建筑企业财务会计流转税制改革探讨

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流转税是商品生产与交换的产物，流转税的征收有利于保障国家的稳定财政收入，广集财政资金，同时起到了调解生产与消费的作用。流转税制改革是中国税务体制改革的重点内容之一，面对多元化的市场经济环境，中国的税务制度逐渐走向成熟。其中，关于流转税制的改革力度非常大，对于各行业都带来极大影响。建筑企业财务会计涉税科目较多，纳税金额巨大，纳税周期复杂，为了更好地进行纳税筹划，有效地控制纳税成本，就需要正确认识流转税制改革所带来的影响。

一、相关理论概述

流转税属于商品生产与交换的产物，又可以称为流通税，增值税、消费税、关税都属于流转税的主要税种。近年来，我国流转税制改革最大的事项就是“营改增”。1993年开始，我国实行“分税制”，同时征收营业税和增值税，2012年，我国在部分省市开始推行“营改增”试点，2015年，我国建筑行业“营改增”全面推进，2016年，在全国实施“营改增”，完善增值税链条。从流转税制改革的历程来看，主要目的是为了解决企业流转环节重复征税问题，降低企业的纳税负担。在流转税制改革的大背景下，由于建筑工程涉及资金数额大、项目周期长，需要建筑企业都采用了分包方式，在“营改增”实施以后，建筑企业在签署分包合同时就有了更多的选择空间，可以与能够开具增值税专用发票的分包方合作，通过可抵扣税额来减轻企业的纳税负担，与此同时，在实施“营改增”后，建筑企业财务会计在会计核算上有所改变，财务报表的变化以及增值税的独立核算，都需要财务会计人员积极应对，避免产生税务风险。

二、流转税制改革对建筑企业财务会计的影响

流转税制改革的意义重大，是中国税务体制改革的重大突破，有效地降低了企业纳税成本，避免了重复征税问题。建筑企业财务会计需要抓住国家流转税制改革的有利契机，正确面对流转税制改革的影响，提高优化税务筹划的效果。具体来讲，流转税制改革对建筑企业财务会计的影响主要体现在以下两方面。

（一）对财务会计核算的影响

流转税制改革后，由于增值税存在多档税率并且申报流程比较繁琐，所需要核算的内容较多，导致建筑企业财务会计核算更为复杂。“营改增”后，增值税的税率从3%到17%设计了多档类别，相应地会计核算的风险变大，这就需要财务会计核算必须精细化，避免弄错税额，同时由于进项税额的增加，对于增值税发票需要严格审查，防止出现发票造假情况。因此，流转税制改革降低了建筑企业的税务成本，但反而提高了财务会计核算的难度，对建筑企业财务会计人员提出了更高的要求。流转税制改革后，建筑企业财务会计核算的内容必然发生改变，会计人员必须及时更新知识和方法，进一步规范自己的操作，减少失误风险，根据流转税制改革的内容和方向，结合建筑企业的实际情况，积极寻求合理的方式方法来进行会计核算，由核算型会计向管理型会计转变，及时对企业经营状况的进行反馈监督，强化预算管理，细化成本核算，提高会计信息质量，帮助企业管理层进行有效的纳税筹划，实现节约成本及合理避税的目的。再者，作为建筑企业要针对性地组织财务会计人员对流转税制改革的内容进行系统学习，提高财务会计人员的纳税意识，增加财务会计人员纳税筹划的积极性和灵活性，做到最大限度地降低公司税收成本。

（二）对进项税额抵扣的管理

在实施“营改增”后，建筑企业在选择能够开具增值税专用发票的分包商后，通过可抵扣增值税额的方式，降低纳税成本的同时，在一定程度上能够增加企业的净利润，进一步提高企业的市场竞争力。如果与不具有开具增值税专业发票的分包商合作，就无法产生可抵扣增值税额。与此同时，建筑企业在应交税商品原价上扣除11%的增值税额，这对于企业的账面价值影响较大，进而使得企业的经营指标发生改变，最终导致企业负债金额发生变化，所以，流转税制改革使得建筑企业财务会计需要通过开具专用的增值税发票，尽量取得可抵扣增值税额，来增加企业的净利润。与此同时，我国流转税制改革还处于推进阶段，虽然能够避免重复征税问题，但是在流转增值税进项抵扣上并没有覆盖所有环节。如施工企业从采取简易征收纳税的经销商处所购买的原材料以及建筑劳务部分的进项税额就无法抵扣，由于建筑企业施工过程中所需要的原材料数量巨大，在这方面就无法有效地降低税务成本，很容易造成企业资金周转困难，甚至出现短时期企业税务上升的情况。因此，建筑企业既要尽量与具备一般纳税人资质的分包商和供应商合作，又要提前做好纳税筹划，在项目开展之前，掌握业务特点，做好预算工作，计算好增值税税率，尽可能获取更多的增值税进行发票，并且强化对进项税额抵扣环节的管理，提高纳税筹划的效率。除此以外，建筑企业财务会计人员必须依法获取尽可能多的进项抵扣数额，学会利用一切优惠条件为企业提供最佳的经营管理方案，例如可以采用租用大型机械设备的方式，避免抵扣额度过大超过抵扣周期给企业带来损失，尽量确保在使用期限内得到全额的进项抵扣，再如选择供应商和分包商时，要除了要对比价格和质量，还要考虑其能不能提供增值税专用发票，综合分析多项因素来降低企业成本。

三、结语

流转税制改革对建筑企业财务会计来说既是机遇也是挑战，一方面，流转税制改革是我国税务体制改革的必然趋势，有助于避免重复征税问题，降低企业税务负担；另一方面，流转税制改革进一步增加了建筑企业财务会计核算的难度，对会计人员提出了更高的要求，需要强化预算管理，及时掌握新的核算方式与方法，积极开展纳税筹划，有效地规避税务风险，为企业经营管理提供科学合理的会计信息。总之，流转税制拓宽了企业纳税筹划的空间，同时也增加了企业会计核算的难度与风险，作为财务会计人员应不断提升专业能力，充分利用流转税制改革的有利契机，为企业控制税务成本，追求更高的经济效益。

参考文献：

[1]李丽.新税制政策下建筑企业税务风险管理分析[J].中国乡镇企业会计.2018.

[2]李雯，孙冉.解析建筑企业中会计税收筹划的要点[J].财会学习.2017.

作者简介：刘云飞，江西省建工集团有限责任公司。