营改增在企业会计核算的运用

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行税制中的重要税种又包括增值税、营业税，将企业征收营业税变更为增值税是一种税收改革政策，即营改增。此项政策能够在一定程度上简化纳税步骤，可有效预防重复征税现象，同时还顺应的税收政策的改革趋势，有助于减少企业负担，确保企业全方位发展。

一、影响成本核算方法

在我国企业当中，还未颁布和实行营改增时的成本为税价的合计，实际上的进项税额和成本构成价税成本。企业的成本核算方法随着颁布和实行营改增政策发生了更改，其内容主要是使用开出的销项税发票与进项税发票互相抵扣这种方法，以核算企业成本，而所抵扣的数额主要是依靠供应商开发票确定。除此之外，各个区域会根据相应的规章制度来决定人工税的征详情，不得违反其制度。

二、影响现金核算

未颁布和实行营改增时，企业现金核算主要由企业营业税税金、成本、收入等决定，当企业现金流提高时，其税负会在有所降低，当现金流降低时，其税负就会提高，这就说明此种纳税政策会在一定程度上阻碍企业发展，特别是我国加入WTO后，此种政策严重阻碍了国内较多企业的持续发展。实行营改增政策后，显著更改了税负和现金流对企业的影响，而企业能够在结束对应项目、获得全部余款后在交税，此种方式可以提高现金流流动次数，缓解企业资金流通压力，还可以从根源处强化企业经营效益。通过提高现金流，有助于稳定企业经营，并强化其竞争力。

三、影响资产负债表

资产负债表会在一定程度上受到营改增政策的影响，其中主要影响部分为负债表的左侧的资产，无形资产和固定资产这两方面内容是主要表现。一般纳税人可向不同的纳税人出售资产，若其中有专用增值税发票，这就能够对初始资产计量，且不包含相应税金；和无形资产与固定资产相比，必须分期摊销和折旧后续计量，而针对减少金额的初始计量，相应金额在摊销和折旧过程中也会随之减少。资产负债表中右侧负债上半部分也会受到营改增的影响而发生改变。负债类科目中包含应交增值税这项内容，实行营改增后这项内容又被细化出较多项目，导致其相应的核算方式也变得烦琐。另外营改增政策又取消了应交营业税，在资产负债表中不再出现。

四、影响利润表

营业税和增值税存有差异，一种是价内税，另一种为价外税，企业在纳营业税缴纳时，收入的营业税金额是包含在利润表中的营业收入内容当中的。然而实行营改增后，不将收入的增值税税额纳入对应的收入当中，相应的收入就会在一定程度上有所减少。针对会计实务来说，营改增不会过多影响净利润水平。通过营业利润率公式计算，受政策影响所得的营业收入被归入税后收入金额，税额较实施新政策前有所减少，利润率会明显增加；未实行营改增时，需将营业税金及附加借方计入来缴税，这一内容属于利润表中的一项，会在一定程度上将企业净利润降低。而实行营改增后此项目不再包含增值税，所以在利润表中无须计入已缴的增值税。

五、影响实际税负

实行营改增后，为了将税负家减少，在企业实际经营时需提高进项税额的增值税，可以抵扣税金。一般情况中，11%是增值税率、3%是企业营业税率，因此企业收入低于增值税进项额抵扣的8%，这样才能降低其实际税负。然而在实际中，多种客观因素会对其造成一定影响，仅有一些企业有可以完全的抵消的进项额增值税永专用发票，大多数企业均无法做到，所以无法达到税负降低目的。虽然此种政策可在整体上降低企业税负，但是还会有一些行业无法降低，且又有所增加，其中对企业税负产生重要影响的内容是适用税率和纳税人的身份。而此种政策中规定：一般纳税人为企业有完整的会计核算制度且年应税销售额超出500万（包括500万），其他不符合此种规定的为小规模纳税人。在营改增的实施下，企业不能抵扣的增值税进项税额内容有：购进原材料供应商未有发票依据，且无法开出相应发票；购买员工福利开具的发票无法抵扣；运输相应材料时出现的损耗税金，无法抵扣。所以企业必须要重视一些无法抵扣的项目，预防实际税负提高问题。

六、影响票务管理

相应规定显示，企业进行抵扣的前提是必须有专用增值税发票。因此，实行营改增政经营范围较大，导致专用发票数量较多，此外专用增值税发票自身的管理就较复杂，企业中一些部门未有开票资格，进而企业发票管理工作较差，极易产生提高企业税负情况。因此企业相应部门的管理人员需加强相关工作人员的专业水平，定期开展相应培训，以提高工作人员的专业能力和发票管理水平。同时还需要在企业财务部门创建管理和监督制度，以规范管理工作的各个步骤，以确保专用增值税发票可进行抵扣。增值税制度与税制改革离不开营改增政策，同时对税制体制改善、产业结构更改以及经济发展均有较大意义。此外对会计核算也有影响，会在一定程度上改变企业核算，因此企业需要通过相应策略逐步改进核算体系，提高企业税票管理质量，确保企业会计核算的发展。

参考文献：

[1]李晓明.营改增对企业会计核算的影响与对策[J].财会学习,2016(9):171-171.

[2]朱静,祝晓.浅析营改增对企业会计核算的影响[J].财会学习,2016(15):166-166.

[3]侯建云.营改增对企业会计核算的影响与对策[J].经济管理:文摘版,2016(6):00159-00159.

作者:邢传龙 单位:沈阳工学院