建筑企业会计核算研究3篇

开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的1篇建筑企业会计核算研究3篇，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。

建筑企业会计核算研究篇1

一、新收入准则调整与变化内容

（一）新旧收入准则在收入确认时的差异在实施新收入标准之前，建筑企业将遵循原建筑合同的指导方针，利用完工进度确定当期收入，完工进度的确认存在人为操作，建筑企业的收入核算欠准确，会计信息不可比。在财政部发布新的收入标准后，建筑企业开始遵循与建筑行业有关的新收入准则。收入的确定从风险报酬转移改变为控制权转移，对收入的确定更加合理。

（二）建筑企业在建造过程中确认收入在新会计准则颁布之前，通常的衡量标准是以百分比来衡量收入和支出。采用这种计量方法，会产生实际数据与财务资源之间存在信息差异的问题，主要原因是施工过程中存在异常材料的直接消耗、直接人工和运营成本。而对已经发生的成本无法客观、准确地反映所要求的义履行进度。基于收入以前各期和当期，通过进度取得的收入之间并不存在相互配比的关系。新收入准则颁布后，将按照合同履约进度，采用成本法或收入法确认合同进度[1]。

（三）施工合同存在多次变更现象新收入准则公布后，不再根据施工进度确认收入，改用合同履约进度确认收入。现实中存在只约定合同单价或综合单价的合同，此类合同多半存在边施工边设计的特点，而且项目建设工期长，常见的工程为比较大的冶炼工程。此类工程按照旧收入准则，施工单位一般根据预算中期计量书中的金额确认收入，每期实际发生的成本为营业成本核算。最终根据决算书调整收入，这样有可能使成本和收入存在不匹配现象。新收入准则公布后，要求按照已有的蓝图计算工程量，结合合同单价或综合单价确认合同总额，并依据料工费等市场情况估计合同总成本。依据每期发生的成本占总成本比例确定合同履约进度。确定合同履约进度的前提是根据每期期末新增的施工蓝图计算新增的工程量，并根据市场情况估计成本总额。这样每期期末都会调整合同金额至最新金额，按照市场预测合同总成本，对前期估计差额及时调整。若按照最新估计出现合同亏损，计提合同减值[2]。

（四）特殊业务的会计处理新收入准则的实施是国家政策的一大举措，与国际标准接轨，不仅为企业会计核算提供了坚实的基础，也为企业收入发展恢复了国家标准。新收入准则颁布后，对特殊业务的规定更加具体。对建筑企业相关的特殊业务项目做出了详尽的规定，此类项目存在双特征，社会资本方通过提供公共产品和服务获取补偿，对此类项目的核算依据其特征按照无形资产模式和金融资产模式核算。新收入准则的实施使所有业务都有相应的核算模式，不存在模棱两可的核算项目，使得收入的核算更加统一化。

二、新收入准则对建筑施工企业会计核算的影响

（一）新收入准则对建筑企业的影响及建筑企业收入的计量新收入准则对旧收入准则进行了调整和优化，实质上采用了“五步制”来记录和评估收入。第一步，需要准确识别合同，要求：1.合同当事人是被诉人并承诺履行义务；2.合同明确规定了转让方与货物或服务的关系、相关的权利和义务；3.转让货物的合同付款条件；4.合同具有实质内容，即合同改变了未来现金流量的风险、时间或程度；5.该财产在将货物转让给客户之前有权收取的对价很可能是可收回的。合同的准确识别是确定销售额的基础，原合同一方对变式建造合同的说明[3]。案例1：履约义务假定在一段时间内完成，完成百分比以估计的建造合同约定的累计合同计量。到2007年年底，B公司总成本为420万元，进展到60%。因此，2007年，B公司收入为人民币600万元（合同为人民币1000万元，占60%）。2008年年初，承包公司同意改变建筑物的屋顶设计，增加合同价款，预计总额分别为200万元和120万元。由于在合同修改后提供的其他服务不同于在合同修改之前提供的服务（即合同仍然是单一的付款义务），因此，必须将B公司视为修改合同的组成部分的原始合同。合同变更后成交价为1200万元。第二步，需要准确识别要履行的每项承诺，需要：1.客户从商品本身或使用商品以及其他容易获得的资源中获得利益；2.商品从公司转移给承诺合同的买方的商品可以与合同的其他承诺分开。第三步，确定交易价格，准确记录各种对价、合同中是否存在显著现金、不可数对价以及应付客户的对价。第四步，需要一个固定的目标交易价格，当合同包含两个或多个要履行的义务时，与每笔交易相关的交易价值可以转移给客户。对债务对价，从合同开始，企业将根据每项承诺商品的单独售价在每项履约义务中的相对份额，向每项义务支付交易价格。第五步，税款确认，准确地区分在特定时间点发生的履约义务和在特定时间段内应履行的义务。

（二）新收入准则下建筑企业会计核算的具体操作为全面、客观地审视经济活动的本质，新收入准则对“合同资产”“应收账款”“合同负债”“合同履约成本”做了详细规定。案例1：2017年至2020年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下。1.2017年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2017年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2017年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。2.2017年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2017年4月1日至2019年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成的工程量，每年年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；若甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10％作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。3.2017年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2018年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2019年9月30日，实际累计产生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际产生的成本中60％为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。4.甲公司A酒店2期项目于2019年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。由于在甲公司所属土地上建造A酒店2期项目，在建造过程中甲公司能够控制乙公司在履约过程中建造A酒店2期项目。乙公司为甲公司建造A酒店2期项目属于在某一时段履行的履约义务，应在履约的各个期间按照履约进度确认收入。以2018年为例，应确认的收入＝10800/（10800＋7200）×16000－4800＝4800（万元）；合同履约成本=10800-3600=7200（万元）；合同损失确定预计负债=[（10800+7200）-16000]×[7200/（7200+10800）]=800（万元）。

（三）新收入准则下特殊业务的处理在新收入准则下，特殊业务如有收入条款的销售、固定确定性条款的销售、委托人和代理人、融资销售、客户附加购买选择的销售、附有销售退回的销售、授予知识产权许可、客户未行使的权利、无须退还的初始费以及PPP项目。例如，PPP项目。甲公司在境外某地从事各类公路的投资建设和运营业务。2021年1月，甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责当地高速公路的建设、运营和维护。与当地政府签订10年期PPP项目合同，其中项目建设期为2年，运营期为8年。预计在PPP项目合同期间的第8年年末，甲公司需要对路面进行翻修，以使该道路保持一定的使用状态。运营期满后，该PPP项目资产将无偿移交给当地政府。甲公司的履约义务包括提供道路建造、运营和路面翻修的服务，假设上述服务均构成单项履约义务，且均满足在某一时段确认收入的条件，而且甲公司从事PPP项目的身份是主要责任人。假设该合同满足“双特征”和“双控制”条件。按照PPP项目合同约定，当地政府需要对甲公司提供的项目资产进行验收，包括满足道路如期完工通车、符合当地环保要求，并在运营期间持续保持道路的使用状态和正常通行等要求。如果未满足验收条件，当地政府则有权要求甲公司进行整改，直至验收合格。当地政府验收合格后，在运营期间每年年末向甲公司支付1600万元。甲公司合理估计其是否能够达到验收条件。根据资料，甲公司每年收取固定金额对价，应该按照PPP项目合同金融资产模式进行会计处理。若运营期间向第三方收取金额不固定的款项，应该按照PPP项目合同无形资产模式进行会计处理[4]。

三、建筑企业应对新收入准则变动采取的措施

（一）员工的技术素质必须随着公司经济结构的变化而加强人才管理是财务的核心，而质量水平是质量管理人才的关键。财务人员的职业道德越高，就越能从容不迫地面对新收入准则，使经济管理的效率和质量实现质的飞跃。因此，笔者认为，应强调财务资源的重要作用，积极招聘和引进人才，确保建立科学、综合的人才机制，确保财务人员纳入最新的财务标准[5]。

（二）建筑企业财务环境负责人积极维护和执行新准则新收入准则颁布后，建筑企业必须采取合理有效的措施，对财务人员进行监督，积极研究新收入准则，以确定传统收入准则与新收入准则的区别，从而落实新收入准则。建筑企业可以通过定期考试测验财务人员技能，督促财务人员更多地了解新收入准则。除了最近发布新收入准则外，我国每年还会适当地调整和翻新支付费用。因此，财务人员必须时时关注政策法规，尽快了解调整程序和税收规范，及时准确记录信息。

（三）施工企业财务人员严格遵守新收入准则要求施工企业财务人员在确定时，要认真做好收入登记工作，严格按照新收入准则原则执行。一是建筑业与甲方签订合同时，财务人员要充分了解双方签订的合同内容；二是价格是合同中规定的，并且是在合同签订时规定的。各方要严格遵守影响资金分配的规定，要严格执行新收入准则的内容标准，并进行监督；三是要严格遵守新收入准则的具体原则，尽可能多地解决麻烦，确保系统核算可靠、准确[6]。

四、结语

我国新收入准则更加完善，对传统收入规范的认定进行了更新，使建筑企业的收入认定更加科学、合理。此外，新收入准则可以满足建筑企业的实际需求，从而使推理准确、规范。公司财务管理人员要积极研究和执行新收入准则。新收入准则确保了企业收入核算更加标准化，增加企业收入核算的准确性，增强企业会计信息的可比性，使财务报表使用者更便捷地获取相关信息。

作者:杨喜明 单位:甘肃省金昌市八冶建设集团有限公司

建筑企业会计核算研究篇2

作为建筑项目管理的重要目标之一，成本管理直接影响建筑企业的经济效益。建筑企业工程项目的成本核算不仅是建筑企业取得经济效益的前提，也是施工企业加强自身建设、日趋规范的需要。然而，这项工作有一定的复杂性，在工程项目成本核算过程中仍存在不足，因此有必要优化工程项目的成本核算。为了适应市场环境，应采取切实有效的措施，及时优化建筑施工企业的工程造价核算，有利于降低工程造价，加强对施工风险的严格控制，促进施工企业会计水平的提升。此外，要深入分析当前形势下工程项目成本核算，采取科学的措施，加强对各类问题的及时处理，全面提高会计人员素质和建筑施工企业在市场上的综合竞争力。

1加强工程项目成本核算的必要性

工程成本核算是施工企业工程核算的重要组成部分，其核算水平直接影响工程建设的效益。工程造价核算问题会增加工程造价，影响工程建设计划的实施和工程质量的安全。因此，企业要加强对工程项目的成本核算，以更好地适应发展需要。随着建设规模的不断扩大，各种可靠的工程法人责任监督机制和制度也在不断完善。其中，实行法人责任制有利于加强对建设工程施工质量的严格控制，明确施工相关人员的责任，在一定时间内及时处理施工过程中可能存在的安全隐患，提高工程造价管理信息化水平，改进成本管理，降低建设项目风险，保障建筑企业的快速发展，提高现代建筑企业会计质量。项目法人责任制明确了项目法人在项目建设过程中应承担的责任；工程监理制度大大降低了为降低工程成本而损害业主利益的可能性，招标制度建立了竞争机制，严格规范了施工的过程中的中标行为。在这样的市场环境下，加强工程成本核算成为建筑企业生存和发展的必然选择。建筑施工企业可以通过项目成本核算获得项目管理信息。正如美国会计学教授Cooper和Lamott所说，“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法降低成本、强化战略地位的目的。”因此,加强项目成本核算是建筑施工企业生存和发展的关键。

2当前会计的发展趋势和建筑施工企业的会计管控

时代的进步和经济全球化的发展必然会推动会计国际化进程。当前会计发展趋势的表现，主要是在会计核算工作上，其已经突破时间和空间的限制，开始步入国际化发展阶段。建筑施工企业开展会计核算工作必须与时俱进，尽可能引入更多先进的理念。会计国际化指的是会计核算工作要突破传统思维的限制，立足国际市场角度，开展会计核算工作，确保能够满足经济全球化发展需求，与国际间会计核算行为之间形成互动、沟通，达成规范、协调、统一的会计核算目标。立足建筑施工企业视角，尤其要关注会计核算工作，并将会计核算工作置于企业日常运营的关键位置上。在推动建筑施工企业会计核算工作践行的过程中，企业应该始终立足发展视角，明确自身在会计核算工作践行上存在的问题和不足之处，并从会计国际化视角出发，采取科学合理的对策，推动企业在会计核算工作方面的优化和变革。基于此，我国建筑施工企业在会计核算工作践行上，不仅有先进的思维和理念做指导，还可以充分契合企业的实践情况，促进其会计核算工作与时俱进，始终与会计国际化的要求保持高度一致。

3工程项目成本核算步骤

第一，提前确定计划成本。各施工企业取得工程后，需要预算部门根据施工图纸和施工计划预算各种材料、人工、机械设备等费用，以确定工程成本，并相应增加附加税费，将不确定费用报告给财务部门，以便最终确定项目成本。第二，增加动态成本。财务部门收到计划成本预算后，制订相应的支出计划。除了按日计费，还应记录建设过程中发生的每一笔大额往来账，使工程造价与预算的变动比财务帐更直观。第三，定期进行成本分析。在建筑公司中，成本分析是程序的重要组成部分。公司负责部门定期组织成本分析，可直接比较计划成本与实际成本的差异，甚至帮助节省额外费用，同时不断优化相关解决方案并总结成功的经验，以便建筑施工企业在未来更好、更快地发展。第四，项目实施成本控制。在项目建设的过程中，良好的成本控制是对项目实施的考验。然而，解决方案不是偷工减料、使用不合格的材料、盲目增加数量等，在预算与实际成本之间取得平衡。而是通过分析各部门和相关员工的共同讨论，发现问题，找出影响成本变化的因素。并在此基础上，采取更有意义的措施，最终达到提高经济效益的目的。第五，严格进行成本考核。每个项目完成后，相关部门应将项目成本核算结果上报公司审核，然后根据公司审核报告对施工过程中的绩效和所有相关员工进行评价。公司将根据评价结果对相关部门和员工进行奖惩，突出公司的公平制度。通过在施工过程中采取奖惩措施，往往能更好地激励团队人员，促进成本核算在工程项目中的稳定开展。

4建筑施工企业工程项目成本核算问题

4.1对工程项目成本核算的认识不足随着我国市场经济体制的不断完善，一些建筑施工企业在成本管理和竞争力方面明显落后。因此，建筑施工企业在投标时不仅要注重经济效益，更加要注重工程项目。此外，一些建筑施工企业投标前相关成本核算不到位，项目成本核算的准确性和可靠性明显不足，无法为成本控制和管理提供强有力的支持，无疑增加了发展风险。从实践上看，一些建筑企业的成本核算过于“粗糙”，不够细化，导致成本核算问题突出，缺乏系统全面的工作。

4.2会计成本核算的内容片面部分企业很少关注会计成本核算，有些公司甚至认为不需要开展会计成本核算工作。即使有的企业比较注重会计成本核算，但在实际工作中，会计核算内容较为简单，工作内容片面。计算成本时要考虑很多内容，因此相关会计人员要整合大量的数据信息，核算工作难度很大。实际成本核算人员的计费内容往往过于片面，无法体现成本核算的优势，对公司的进一步发展非常不利。

4.3信息技术效率低构建建设工程成本核算信息管理系统，能够提高核算效率，减少各种问题的发生，对项目管理水平的提高具有重要作用。然而，现阶段，一些项目会计师在实际工作中对信息技术和计算机系统缺乏充分的了解。工程造价核算过于依赖自身的实践经验，难以应用可靠的信息技术研究影响工程造价核算质量的因素。产生这些问题的主要原因在于：（1）对项目实际成本核算方法的内容认识不足；（2）项目过程中确定的成本可能会影响计算结果的准确性。例如，在确定建筑项目的人工成本时，将这部分工资计入成本核算，间接影响了工程成本确定的合理性。

4.4现有的会计工程成本核算制度不完善大多数施工企业仍然采用传统的会计制度，这意味着现有的会计制度无法满足项目成本核算的要求，导致成本核算存在诸多问题。同时，会计制度的不完善也会导致施工成本控制力不足，这会影响建筑公司的经营效用。此外，建筑企业的发展呈现多元化趋势，现行会计制度对建筑企业的发展缺乏适应性。随着市场经济的进一步发展，建筑企业内部会计核算会出现新问题，会计制度也将发生变化。因此，现行会计制度已无法满足建筑企业可持续发展的要求，只有不断采取新的措施解决新的问题，才能完善会计制度，进而满足建筑企业发展的需要。

4.5企业人员不重视企业会计成本的核算企业员工没有意识到会计成本核算对公司发展的重要性，这是企业会计的主要问题。由于企业员工忽视成本核算，缺失关键的成本核算内容，导致出现一些突发事件，大大增加了公司的额外成本。另外，企业员工会计意识薄弱，不仅使我国建筑企业的成本核算不完善，而且会影响成本核算的准确性，甚至在实际工作中出现严重的问题。因此，增强企业会计人员的成本会计意识十分重要。只有公司员工高度重视成本会计的作用，才能保证成本会计的顺利开展。

4.6缺乏必要的成本核算程序结合我国《企业会计制度》的相关内容，施工企业在施工过程中应严格遵守施工合同中有关施工成本的各项规定，以确保施工单位的施工效益。但是，由于建设工程成本核算过程的内容较多，核算程序非常复杂，客观上增加了出现各种问题的概率。例如，一些建设项目的成本核算程序复杂，责任人难以按照一定的程序进行必要的操作，会计工作随机性问题突出。未能按照项目成本核算工作流程的要求完成核算工作计划，间接降低了项目成本核算工作的质量，使核算工作难以在规定时间内顺利实现核算目标。同时，一些项目成本核算人员缺乏必要的专业技能和责任感，他们对会计程序缺乏了解。工程造价核算存在诸多问题,影响了施工企业会计工作的可靠性。

5施工企业工程项目成本核算会计处理的相关办法

5.1加强对工程项目成本核算的认识为了达到项目成本核算的预期效果，全面提高现代施工企业的核算水平，相关人员需要加强对项目成本核算和具体成本核算流程的全面了解。具体而言，施工企业会计人员应注意合理运用专业知识，加强项目成本核算的综合管理，运用专业的会计方法及时处理相关问题，最大限度地提高成本核算结果的准确性。另外，严格监督整个项目成本计算过程，消除人为因素的干扰，充分考虑项目成本核算的复杂性和具体核算工作流程，确保核算工作按流程进行。建筑公司会计师需要在项目成本核算过程中意识到传统观念的变化，深入了解项目成本核算过程中的实际工作，将成本控制与管理要求相结合，形成良好的现代项目成本核算管理模式，使项目成本控制与记账同步，提高项目建设的效率。

5.2建立相应的绩效考核体系由于竞争日益激烈，企业也应建立相应的绩效评价体系，将绩效评价的内容直接纳入成本核算的实际工作中。另外，企业应着眼于建立成本会计绩效考核体系，以发挥成本优势，提高市场竞争力。随着企业的发展，会计成本核算的内容越来越多。因此，企业应根据实际情况进行会计核算，并建立相应的绩效评价体系，以确保核算的准确性。

5.3提高会计人员素质，有效培养职业道德企业完善成本核算，有必要确保财务人员的基本道德和素质。人员素质可以保证记账的准确性。因此，在这种情况下，有必要对会计人员进行有效的培训。只有提高会计人员的道德素质，才能保证会计工作的安全性。企业应采取手段约束员工的道德行为，以确保企业的发展和经营，有效地开展会计的成本核算工作。

5.4加强工程项目会计信息化建设加强工程造价核算信息结构建设，需要从技术和管理两个方面着手：一是企业财务管理部门应用先进的计算机技术，提高财务管理制度的科学性；二是提高相关人员的技术水平，充分利用信息和计算机技术，建立系统促进项目成本会计的管理。同时，应由专职人员建立项目成本核算的监督制度，核查会计师的履职情况。在这个过程中，相关人员应定期维护企业财务管理系统，减少信息丢失现象。同时，要加强信息化建设项目的工程造价核算，促进部门之间的沟通，确保工程建设施工的科学性。

5.5优化成本核算程序施工企业会计成本核算处理需要有一套完善、清晰的程序。为了保证成本核算的预期效果，提高会计工作的整体水平，员工应该充分了解成本核算工作，明确成本核算流程。另外，会计人员应不断提高专业知识的应用水平，更加重视成本会计的综合管理。运用专业的会计方法可以及时解决成本会计存在的问题，提高成本会计结果的准确性。在成本核算发展的过程中，要更加关注预防、管理和后处理的各个环节，以确保成本核算方法符合工作要求，确保成本核算工作得以有效开展。

5.6应用现代企业管理方法和会计技术开展工作目前，有的建筑施工企业会计核算中存在严重的会计信息失真问题，这是由管理方法落后和会计人员人为原因造成的。为了实现建设项目会计的应用效果，一是施工企业需要运用现代企业管理方法对企业的日常经营进行管理，重点是重新划分企业组织和人员架构，明确工作内容和各部门的权利与义务。各部门负责人对各部门工作质量进行考核，董事会、企业领导考核各部门工作效果。会计部门需要与财务部门区分开来。员工负责特定的工作。一旦发生会计问题，部门负责人可以立即找到记录相应数据的会计，并及时处理问题。二是核算数据的准确性。企业引入信息技术、会计系统和计算机技术，可以准确记录、自动分析和输出会计信息（工程建设、工程机械设备、土地、劳动力、营运资金预算、实际资本支出等数据）。企业应用现代会计技术，不仅能够提高会计工作的准确性，还能大大提高工作效率，实现所需会计信息的快速传递，避免信息延迟的再次发生，降低施工企业的人工核算成本，进一步规范会计工作。

6结束语

企业要想在激烈的竞争中占有一席之地，不随着时间的流逝而消失，就必须建立完善的成本管理体系。项目成本核算是建筑公司项目管理的重中之重，关系到建筑单位的生存和发展。针对工程造价过程中存在的问题，成本核算可以帮助建筑企业规避风险、分析评价业绩真实性。充分发挥企业的主观能动性，加强项目成本核算，提高企业经济效益。

作者:孙建飞

建筑企业会计核算研究篇3

目前，随着市场经济的发展，会计制度也不断得到修订，以适应我国建筑施工企业发展的实际需要，同一控制下建筑公司吸收合并的财务分析，事前、事中、事后的经营管理及财务筹划，特殊性税务处理的注意事项，以便获得建筑施工企业会计信息的完整和客观的信息。同一个受控的合并建筑施工企业获得资产、负债、合并公司的成立，而合并建筑施工企业所有人的资产、负债和利息则按账面价值估价。不在同一控制范围内的，按公允价值估价。显然，这种合并过程采用了不同的会计政策，在许多经济交易未按公允价值估价的情况下，本文结合建筑施工企业吸收合并会计核算的问题，提出了相应的对策思考。

一、会计准则下建筑施工企业吸收合并会计核算存在的问题

（一）违反一致性原则会计准则中对于一致性要求，主要是基于同一经济事项反映的经济内容，应采用一致性的会计核算方法，确保经济核算的内容一致。但根据《企业会计准则第20号-企业合并》的相关规定，如果是基于同一控制条件下的建筑施工企业进行合并事项的处理，应按照账面价值来确定相应的资产负债和所有者权益，而如果是非同一控制下的建筑企业进行合并，其资产负债和所有者权益应该按照公允价值来进行计量。根据以上的会计处理方法可以看出，虽然都是企业合并，但可能采用不同的会计核算方法，进而导致其形成合并方面的差异。如果是两家类似的建筑施工企业在进行合并中，被另外一家企业进行合并，如果一家是存在控制性关系，而另外一家不存在控制性关系，对于这种情况下的合并要求，需要根据其合并差异情况来进行具体的会计报表反映。

（二）合并会计核算形成的价值有可能严重背离市场实际价值合并业务大多数由资本实力雄厚的大建筑施工企业发起，这些资本实力雄厚的大建筑施工企业大多从事不同的项目，非常关注项目实施的进度以及可能的风险。根据《企业会计准则第20号-企业合并》的要求，同一控制下的建筑施工企业吸收合并中，合并建筑施工企业按照被合并建筑施工企业账面价值确认被合并建筑施工企业的价值。如果被合并的建筑施工企业，在进行会计核算中，能够按照公允价值的相关计量要求进行核算，即其账面价值和公允价值一样，能够合理地贴近市场价格。但在实际情况下，建筑施工企业一般是按照账面价值来进行实际价格的反映，在这种情况下，账面价值可能和公允价值之间发生价值上的背离，进而使得其账面价值和实际的价值之间存在较大差异，影响了投资者进行客观的投资评价，导致投资者投资决策失误。

（三）合并采取账面价值确认被合并建筑施工企业价值不能防止舞弊在同一控制条件下，建筑施工企业如果采用吸收合并的方式来继续拧合并，需要考虑到合并前后收益人以及控制人的问题，在这里控制主要是通过合并实施后，能够对合并完成后的企业进行最终控制的决策人。通常情况下，在进行同一控制的情况下，建筑施工企业如果采用吸收合并的方式来进行控制，相当于企业内部的相互融合，而且在进行合并交易的实施过程中，合并定价可能是不公平的价值，既可能不会采用两个相对独立的公平价值的实现机制来进行价格的确定。在这种情况下，可能会通过交易定价的确定来实现了舞弊的可能性。但是如果是采用了账面价值的形式来确定合并价值的实施，就能够防止出现可能的舞弊行为吗？从财务报表的编制角度来看，如果采用价格较低的评估方法，可能会比过高评估价值更具有一定的安全性。因此，在合并的具体实施过程中，如果是受到了同一主体控制的情况，在进行会计处理的过程中，可能会采用了通过一系列的交易使被合并账面价值达到舞弊所需状态，从而轻易绕开《企业会计准则第20号-企业合并》所给予的限制。在这种情况下，同一控制下的合并业务的处理，可能不仅仅是进行关联方交易实施那么简单，其可能还需要根据交易行为来进行最终的舞弊性控制，防止出现通过关联方交易行为造成一定的舞弊。

（四）合并损益被记入不同的会计账户违背了谨慎性原则合并建筑施工企业在非同一控制条件下，主要是基于施工吸收合并过程中可能存在的问题造成的损益发生，在进行合并的处理过程中，主要是基于账面价值和公允价值之间的相关差额来进行计算，还包括了基于公允价值和净资产公允价值之间的差额。根据《企业会计准则第20号-企业合并》的具体核算要求的规定，在进行会计核算的过程中，对于第一环节中的合并计量方面的差额，应当计入合并的当期损益进行具体的会计核算，并进行商誉处理，而对于第二环节的差额，可以具体分为合并公允价值对于净资产的公允价值，并将其计入当期的损益。但如果在进行合并的计量过程中，合并建筑施工企业以较高价值的资产换取较低价值的资产，可能这种交易行为是亏损的，这种亏损金额直接在资产负债表中反映，违反了会计的谨慎性原则的具体规定。

（五）合并导致后续合并财务报表工作量增加在进行控股合并方式下，由于被合并的建筑施工企业可能仍是具体的经营主体，甚至可能是独立的法人资格主体，在这种情况下，进行合并报表的编制过程中，需要根据合并的需要进行母子公司合并报表的编制，并确定相应的合并范围。在非同一控制条件下进行的合并方式，如果是采用了公允价值模式来确定其长期股权投资，那么在进行合并的实施过程中，被合并的建筑施工企业仍需要采用原有的计量模式来进行计量，但在这种情况下，可能会产生两者之间的差额。因此，根据《企业会计准则第20号-企业合并》的具体要求规定，对于一些非同一控制条件下的控股行为，应进行相应的登记，并根据具体的吸收合并中的相关规定来进行会计处理，包括了对于被合并的建筑企业的各种可辨认的资产、负债及所有者权益在进行具体的购买日的相关公允价值的确定。并且在进行合并资产负债表编制的过程中，需要以购买日的相关公允价值为基础来对财务报表进行相应的调整，在这种情况下，可能会使得合并财务报表在进行编制的过程中，相应的会计报表的编制工作量得到了大幅度的增加。

二、建筑施工企业吸收合并会计核算建议与对策

（一）对控制要制定严格的划分尺度在进行吸收合并的具体实施过程中，可以根据具体的控制关系来确定是否具有同一控制或者是非同一控制的相关关系，这两者在进行具体的长期股权投资的实施过程中，可能会存在较大的差异。因此，需要根据具体的会计准则制定的规定要求，来进行严格的规范，减少那些可能通过操作利润方式来进行合并盈利管理的建筑施工企业有可乘之机。在具体的规定中，需要明确同一控制下建筑施工企业的吸收合并的具体定义性规定，重点是基于同一控制性的具体判断标准和实例的要求。在进行实物的处理过程中，可以根据具体的会计工作定义性要求来进行相应的判断，并且可能会存在一些主观方面的因素造成的判断失误，最大限度地减少可能存在的操纵利润的行为。同时，在进行建筑施工企业的吸收合并的处理过程中，需要采用同一控制下的权益结合法的相关要求，来进行具体的规定，规范权益法的条件，特别是需要进行一些限制性条件的规定，减少一些不利行为造成的影响，最大限度地提高会计操作的可靠性。

（二）可操作性与严格监管相结合在进行一些具体的会计准则运用过程中，需要按照具体的操作方法来进行规范性的操作尺度的制定，还需要考虑到在执行具体的会计准则的过程中，相关会计人员整体素质不高，在进行具体的会计准则执行过程中，需要考虑到各种客观因素对会计准则执行的影响，及时进行修订和完善。重点是建筑施工企业在进行合并过程中，对相关准则执行过程中的完善，规范相应的方法处理，强化制度性引导。同时政府要进行严格监督，通过审计部门、资产管理部门以及建筑施工企业的监督管理机构进行联合，定期不定期地对建筑施工企业进行检查，督促其严格按照会计准则的实质要求进行会计处理，并对违反规定的及时进行公开的披露。要加强制度建筑，以提高监督的效果。

（三）建筑施工企业吸收合并业务按公允价值模式计量建筑施工企业在进行具体的合并实施过程中，其主要的合并目的是基于合并需要，并通过合并的具体实施来规范合并后企业的整体利益，提高企业的合并收益水平，推动企业合并实施的效果。但在建筑企业合并实施的过程中，可能会存在一定的不当利益，既通过建筑企业的吸收合并的实施，可能会对市场产生一些不当的利益，既可能合并的真实收益和合并的具体收益之间存在一定的差异。在进行建筑企业的吸收合并的实施过程中，通过具体的会计核算内容，对建筑企业的相关业务进行核算，虽然不能改变具体的业务内容，但可以通过会计合算的具体数据核算以及进行业务核算，可以真实的对建筑企业的合并信息内容进行客观的反映，并能够向合并各方提供较为翔实的会计核算内容，既会计核算不能改变合并业务的经济事项内容，不能对合并中的具体实施过程进行控制管理，但可以进行吸收合并业务的会计信息规范，进而能够向投资者反映吸收合并业务是否偏离了公平的市场交易，进而造成了公允价值和真实的合并价值之间的差额。在进行具体的交易价格的确定过程中，需要根据公平的市场价格来进行相应的交易价格的确定，包括进行公允价值模式条件下的相关公允价值的确定等。采用公允价值为计量模式的方法，可以有效地减少交易的差异问题，减少因为吸收合并不当造成的业务不规范的问题。建筑施工企业在进行吸收合并的具体设施过程中，应采用公允价值来进行具体的计量，在这种情况下，不论是采用同一控制还是采用非同一控制的方法，在进行具体的合并实施过程中，需要按照资产的公允价值来进行具体的计量。特别是交易资产可以进行识别的市场中，如果市场越活跃，那么相应的公允价值可能会更为有利。同时，可以尝试采用专门的公允价值的计量方法来进行会计计量，进而能够提高会计信息披露的准确性。

（四）建筑施工企业吸收合并业务中产生的公允价值差额计入合并递延损益《企业会计准则第20号-企业合并》在进行具体的会计准则的规定中，根据具体的内容划分为同一控制和非同一控制下的相关规定，并根据相应的对价管理的要求来进行合并对价的处理，并计算了相应的合并成本的处理，但从会计核算角度来看，两者在本质上是具有同一性的。如果是采用公允价值的计量方法，来对建筑施工企业的资产、负债和净资产进行计量和核算，那么可能和合并代价所确定的公允价值之间的所能形成的差额，主要是对市场的价格和公允价值之间的差额，即公允价值和市场价值之间的相互偏离程度。由于这个差额在进行具体的确认过程中，主要是基于建筑施工企业的资产和净资产的管理，并主要是依据一定的确定时间的规定，来进行具体的金额确定，重点是不能直接计入当期的损益，而是需要经过确定后进行现金的转化，并计入递延账户。在进行合并的实施过程中，将这些递延账户的具体进而直接的转入到当期的损益。在进行会计处理的过程中，主要是基于会计核算的要求，来进行相应的会计账户的确定，既设置合并递延损益来进行递延损益的具体金额的确定。在具体的会计核算中，如果合并的价格高于公允价值，那么在进行资产变现的过程中，需要将当期的损益金额直接转入合并收益中，来具体地核算通过合并实施来实现的资产负债等合并收益的形成。如果出现了合并损失，那么需要进行账户的结转，既通过合并账户的账面价值和公允价值之间的相互差额，来确定当期的损益金额。在进行具体的会计核算中，可以通过长期股权投资、存货以及合并递延损益等账户来进行具体的核算，合并公允价值小于被合并建筑施工企业公允价值时，借：长期股权投资、存货，贷：银行存款、合并递延损益。合并公允价值小于被合并建筑施工企业公允价值时，借：长期股权投资、存货；贷：银行存款、合并递延损益。总之，通过对会计准则下建筑施工企业吸收合并会计核算问题研究，目前国内对会计准则下建筑施工企业吸收合并会计核算问题，无论是理论界还是实务界在认识上还存在着较大的差异，还难以形成共识，这就要求应进一步加强对会计准则下建筑施工企业吸收合并会计核算理论研究，全面分析会计准则下建筑施工企业吸收合并会计核算中存在的主要问题，并且根据我国建筑施工企业发展实际情况采取相应的措施来加以解决和完善。

作者:何伟星 单位:韶关永安工程建设有限公司财务部