时间：2023-05-29 17:40:59
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇合同能源管理专业，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、总体要求和发展目标
(一)总体要求。深入贯彻落实科学发展观和节约资源基本国策，坚持“市场运作、政府引导、政策支持、服务创新”的原则，以市场为导向，以合同能源管理为主，加强政策扶持和引导，优化发展环境，强化科技创新，加快节能新技术、新产品推广应用，促进我市节能服务产业健康快速发展，不断提高能源利用效率。
(二)发展目标。到2015年，扶持培育5家左右在各自领域有特色、有专长、有优势的专业化节能服务公司，初步建立充满活力、特色鲜明、规范有序的节能服务市场。形成1—2家年营业收入超亿元的综合性节能服务公司，服务领域进一步拓宽，服务能力进一步增强，建立比较完善的节能服务体系，合同能源管理成为用能单位实施节能改造的主要方式之一。
二、加快培育节能服务产业市场
(三)加大能源审计力度。组织开展对重点用能单位、公共机构和大型公共建筑的能源审计，对无正当理由未完成节能目标或能源利用效率明显低于本省同行业(同类建筑)平均水平的，依法实施强制能源审计并向社会公布。加强用能计量管理，督促用能单位按规定配备能源计量器具，完善能源计量、能源统计、能耗标准体系，为节能服务公司实施合同能源管理项目提供基础条件。
(四)推进公共机构的节能改造。各级各类政府机关以及使用财政性资金的事业单位和团体组织要加快推广节能新技术、新产品，在实施节能改造时，原则上应采用合同能源管理方式进行，发挥模范表率作用。市机关事务管理局要会同市财政局、发展改革委抓紧出台公共机构实施合同能源管理的具体办法。
(五)积极抓好大型公共建筑的节能改造。大型公共建筑的所有者、物业管理者或长期租用者应按照国家和省、市的有关规定，加大既有建筑节能改造力度，在实施节能改造时优先采用合同能源管理方式进行。
(六)强化重点用能单位的节能改造。重点用能单位在实施工业、建筑、交通等领域节能改造项目时要积极采用合同能源管理方式进行，加快淘汰落后高耗能设备，推广高效节能机电产品和高效照明产品等。
(七)大力发展节能服务公司。支持具有一定规模和实力的节能服务公司整合资源、联合重组，增强核心竞争力，拓展服务领域，提升综合实力和服务水平，实行规模化、品牌化、网络化经营，使其发展成为产业龙头;培育一批有特色、高水平的节能咨询、设计、评估、检测、诊断、培训等专业服务机构，开展专业化节能服务。
三、加强节能服务管理体系建设
(八)加强对节能服务公司的服务和指导。市发展改革委要会同市财政局对符合《合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》条件的节能服务公司，实行审核备案、动态管理制度。节能服务公司向注册所在地的发展改革部门和财政部门提出备案申请，市发展改革委会同市财政局进行汇总、初审，满足省备案条件的上报省发展改革委、财政厅评审。通过备案的节能服务公司实施合同能源管理项目，可通过项目所在地财政部门逐级向省、国家申请合同能源管理财政奖励资金，并对财政奖励资金申报材料的真实性负责。市发展改革委要会同市财政局建立监督检查制度，对合同能源管理项目实施情况、节能效果以及合同执行情况进行检查。对有弄虚作假、骗取财政奖励资金等行为的节能服务公司，要追缴扣回财政奖励资金，报省财政厅、发展改革委取消其节能服务公司名单备案资格。
(九)严格合同能源管理项目节能量审核。建立节能量第三方审核制度。对凡申请国家合同能源管理财政奖励资金的项目，要有省级主管部门备案的节能量审核机构出具的审核报告，并作为拨付节能奖励资金和项目竣工验收的重要依据。
(十)建设节能服务信息平台体系。各级发展改革部门要依托网络资源，及时准确节能政策和新技术、新产品等信息以及合同能源管理项目，为节能服务公司实施合同能源管理项目提供信息服务，营造公开、公平、公正的节能服务市场环境。公共机构开展的合同能源管理项目以及政府出资开展的能源审计、节能诊断和节能改造项目，应通过有关平台及时向社会公开节能项目信息，通过招标等竞争性方式选择节能服务机构。
(十一)发挥行业组织的服务和自律作用。引导行业协会配合政府节能主管部门推广节能技术，开展公益性节能咨询服务，为中小用能单位进行节能诊断等。行业协会要充分发挥职能作用，大力开展业务培训和咨询服务，加快建设信息交流平台，及时总结推广项目实施经验，促进节能服务公司间的沟通与合作，制定行业公约，建立完善行业自律机制，不断提高行业整体素质。
四、加大信贷支持力度
(十二)建立银行信贷支持机制。金融机构要积极增加信贷产品，拓宽抵押范围，创新担保方式，简化信贷申请和审批手续，将节能服务公司纳入信用评级范围，对符合资质要求、信誉良好、有发展前景的，积极给予授信并提供项目融资等金融服务，有效满足节能服务公司资金需求。节能服务公司实施合同能源管理项目投入的固定资产可按有关规定向银行申请抵押贷款。
(十三)完善政策性融资担保机制。中小节能服务公司申请贷款信用担保，其担保条件、担保程序、担保额度、年保费率等按照中小企业相关扶持政策执行。各级政策性担保机构要结合节能服务公司的特点，创新运用项目未来收益权质押、互保联保、个人资产抵押等反担保措施，积极为节能服务公司提供信用担保，适当放宽贷款担保受理条件。
(十四)积极拓宽社会融资渠道。建立合同能源管理项目信息平台，积极向金融机构推荐并加强对接，鼓励风险投资机构资金以及各类专项基金为合同能源管理项目提供资金支持。鼓励社会各界支持和参与合同能源管理，拓宽融资渠道。积极利用国外的优惠贷款和赠款加大对合同能源管理项目的支持。
五、积极落实财税优惠政策
(十五)加大财政资金支持力度。节能服务公司实施的节能效益分享型合同能源管理项目，符合《合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法》支持范围和支持条件的，在项目完工后向市财政局、发展改革委提出财政奖励资金申请，并由市财政局、发展改革委审核后，向上级主管部门报送符合享受财政奖励资金条件的项目。奖励资金由中央财政和省级财政共同负担，其中中央财政奖励240元/吨标准煤、省级财政奖励60元/吨标准煤。将节能服务纳入市服务业发展引导资金支持范围。列入省级节能量审核机构目录的节能量审核机构，按照规定承担发展改革、财政部门委托开展的能源审计、节能量审核等相关业务，有关费用从同级财政节能减排资金中予以安排。
(十六)落实国家税收扶持政策。对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目取得的营业税应税收入暂免征收营业税;对因实施合同能源管理项目，无偿转让给用能单位的资产免征增值税。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的节能服务公司同时从事不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。用能企业按照能源管理合同实际支付给符合条件的节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理。能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时，不再另行计入节能服务公司的收入。用能企业用于能源审计、节能量审核和培训的费用可以列入企业经营成本或其他相关科目。
(十七)完善相关财务会计制度。各级政府机构采用合同能源管理方式实施节能改造，按照合同支付给节能服务公司的支出视同能源费用进行列支。事业单位按照合同支付给节能服务公司的支出计入相关支出。企业对购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应分别予以核算，按照国家统一的会计制度处理;不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支。能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。节能服务公司收到财政奖励资金后，在财务上作资本公积处理。
六、营造节能服务产业发展的良好环境
(十八)加快节能技术进步。加大科研投入力度，支持企业、科研单位和高等院校掌握先进的节能技术，开发具有自主知识产权的通用性、关键性节能技术和设备，促进节能技术成果转化和推广应用。市级科技经费资金要向节能技术研发项目倾斜。加快节能服务产业专业人才培养。
(十九)营造推行合同能源管理的良好氛围。通过开展节能宣传月活动、举办专业论坛、召开新闻会等形式，利用政府网站等新闻媒体，大力开展合同能源管理政策宣传，普及相关知识，努力营造全社会关注、支持和参与合同能源管理的良好氛围。组织开展合同能源管理相关法规、标准、技术和产业政策等培训，提高节能服务人员素质。(二十)加强组织领导和工作协调。各级、各有关部门要充分认识推行合同能源管理、发展节能服务产业对拓宽节能领域、实现节能目标、建立节能长效机制、建设节约型社会的重要意义，将其纳入重要议事日程，加强组织领导，精心安排，务求取得实效。
关键词：煤矿企业；节能改造；实际应用；合同能源管理
中图分类号：F206 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01
合同能源管理（简称“EMC”），通过企业将节能改造工作交付到节能服务公司负责，是一种节能服务公司负责节能改造工作的模式。在煤矿中，企业也可将节能改造工作交付给节能服务公司，要想了解这种做法的优点，首先需要了解合同能源管理模式的优点以及其基本模式类型。
一、合同能源管理模式的优点
（一）改造成本低
企业将节能改造工作交付到节能服务公司，在节能改造工作完成并开始产生效益后，企业才会支付服务公司费用，企业通过节能改造节省下来的资金大都可以满足其支付给服务公司费用的需求，企业不需花费大量的费用即可获得节能改造成果。
（二）改造风险小
企业对于节能改造工作不熟悉，可将节能改造项目交付给节能服务公司，节能服务公司利用自己的技术优势来进行改造工作，企业只需对改造结果进行验收，在节能改造工作产生效益后才会给服务公司支付费用，企业的节能改造风险大大降低。
（三）改造效果好
由于节能服务公司拥有相关技术及改造经验优势，节能服务公司有能力全盘接受节能改造工作的风险，其优势也可保证节能改造工作的正常进行。通常节能服务公司的工作能得到满意的结果，其节能效果一般要优于企业自身进行改造得到的结果。
二、基本模式类型
（一）共享节能效益型
节能服务公司通过在节能改造工作中投入资金的方式对节能改造项目进行投资，而改造企业不需投入额外的改造资金，在节能改造工作完成后，根据合同内容，企业将节能改造工作产生的节能效益在一定时期内按比例支付给节能服务公司。
（二）节能效益支付型
在节能改造工作前期，企业需预先投入一定的资金。在节能服务公司完成改造工作后，企业完成成果验收工作后再支付剩下的费用，而企业也可通过节能项目产生的能源节省来收回其资金投资。
（三）节能量目标型
节能服务公司对节能改造工作进行资金的投资，在工作完成后对其进行管理运行工作，当项目达到双方定下的节能目标时，节能服务公司将项目交付给企业，企业按照合同上定下的费用支付给节能服务公司。
（四）运行服务支付型
企业将节能改造项目交付节能服务公司，节能服务公司在完成节能改造工作后，在一定时间内对工作成果进行管理，企业只需要支付其管理费用而不需支付改造费用。在合同规定时间到期后，企业才能收回节能改造项目。
三、合同能源管理应用实例
（一）某煤矿企业计划进行节能改造，其节能改造项目的主要有输煤皮带改造、电厂变频改造、风机变频改造。其与节能服务公司签订节能服务合同，最后成果基本数据统计如下图1：
由于节能改造工作进行顺利，其成果也好于预期，实际节能效果大于预期效果，其投资回收期也短于预期，总的来说，此次节能改造工作进行的令人满意。
（二）单台一次风机变频改造
改造前后用电率对比分析，如图2：
可以看出风机变频节能改造结果令人满意，一次风机用电率下降3个百分点，二次风机用电率下降4个百分点，引风机用电率下降3个百分点，节能效果明显。根据最后统计结果，风机变频改造项目中，企业每年可节省约150万，其经济效益亦显著。
（三）合同能源管理实例总结
结论
1.合同能源管理成果
在输煤皮带改造中，通过节能设备的投入，能够在满足节能目标的同时满足生产的需要，可以不影响整体运转状态的条件下实现节能的目的。
在电厂变频改造工作中，由于电站在往常运转过程中，其耗电量达到3000万千瓦时，通过技术创新及运用的过程，电厂变频一项就达到节电1180万千瓦时，节电率高达40%，可以看出节电效果显著。
风机变频改造中，由于风机用电率下降了大约3个百分点，更是为企业节省下了一大笔费用，其每年剩下的150万即可投入其他项目的投资中，为该煤矿企业的发展提供了极大的便利。
2.合同能源管理在其的作用
由于该煤矿企业在节能方面技术和经验都不成熟，通过合同能源管理的方式将节能改造项目交付给节能服务公司，解决了该企业的燃眉之急，而该企业管理层也能将精力投入到企业的发展中去，其节能改造成果也是符合企业的发展需要。而节能服务公司在这次节能改造工作中，获得了较大的经济效益的同时也是对其改造技术及经验的积累，为其往后的项目中积累了宝贵的经验。加上这次项目在环境保护方面产生的效益，合同能源管理在这次项目中实现的不仅仅是双赢而是多赢局面了。
3.成果评估
对于这次项目成果，该企业需要进行进一步运行观察，验证器是否符合其往后的发展，在下次改造工作中，对于节能服务公司的选择及合同能源管理的制定需要考虑到自身的发展要求，充分考虑对设备技术的需求，对于节能服务公司的方案需要进行进一步的评估。对于节能服务公司，这次项目成果的也需要进行总结，为以后的项目积累经验。节能服务公司需要及时对技术进行更新，才能满足不断变化的节能标准，在以后的发展过程才能立于竞争而不倒。
四、总结
合同能源管理是市场经济的产物，其有着高效、低风险的特点，在企业进行节能改造中大大降低企业的资金投入及改造风险，在获得节能效果的同时还能获得较大的经济效益，对企业进行节能改造也有着促进作用。而节能服务公司为企业提供高效节能改造方案，在获得较大的经济效益的同时，还能得到在节能环保方面巨大的社会效益。而合同能源管理在其中扮演的角色更是不可缺少的，注重合同能源管理的运用，对企业的发展有着极大的便利，而作为急需节能改造的煤矿企业，更是要注重对合同能源管理的运用。
参考文献：
[1]谢庆.合同能源管理在低碳建筑中的应用研究[D].重庆大学，2011.
[2]于峰，王强，毕卫平.合同能源管理在煤炭工业节能减排中的应用[A].中国煤炭加工利用协会.煤炭工业节能减排与循环经济发展论文集[C].中国煤炭加工利用协会：，2012：6.
[3]陈辉，赵会琴.合同能源管理在节能中的应用[J].设备管理与维修，2008，01：10-12.
【关键词】合同能源管理，节能减排项目，融资，应用
一、引言
随着我国市场经济的快速发展，节能减排正式提上了日程。节能减排能推进我国经济结构的优化升级，转变经济增长方式，还能促进高耗能企业的健康发展。节能减排工作需要大量的资金和先进的技术才能完成，在传统管理模式下，不管节能改造项目是否成功，所需费用都是由企业一力承担，企业风险较大。而随着合同能源管理的出现，解决了企业节能减排改造的资金问题，保证了企业节能改造项目的成功实施。
二、合同能源管理模式
（一）基本原理。合同能源管理是上个世纪七十年代产生的，随着工业化大生产的推广，节能机制的市场化特征也日益明显。从本质上说，合同能源管理是通过减少能源费的方式，将节约的资金用于支付节能减排项目所需的资金。在合同能源管理体制下，节能服务企业和一些需要进行节能改造的企业签订服务合同，在合同中明确约定合同期限、利益风险比例、投入比例等。在节能改造的初期，节能服务企业为耗能企业提供项目融资、项目设计、能源审计等服务；在改造期间，节能服务企业为耗能企业提供节能量确认、人员培训、设备安装、工程施工、设备采购等服务；在改造完成之后，节能服务企业从耗能企业中获取节能效益。从这些可以看出，节能服务企业所销售的并非技术或产品，而是一种降低能源成本的管理方法。
（二）基本模式。合同能源管理基本模式有两种：节能量保证型、节能效益保证型，其区别在于风险承担者是不同的。就节能量保证型而言，在能源管理合同中，节能服务企业为耗能企业提供最低的节能标准，保证耗能企业在改造后能够获取相应的节能收益。在节能项目实施后，耗能企业应归还贷款。如果在改造后没有达到最低节能标准，则节能服务企业应将这些差额退还。对于超出合同约定的那部分收益，双方可根据合同约定的比例进行分配，耗能企业是风险的主要承担方。就节能效益保证型而言，节能服务企业和耗能企业在合同中约定，共同分担融资，在项目之后根据节能效益所得来分配收益。在这种情况下，风险大部分由节能服务企业承担，耗能企业承担少部分或者不需要承担风险。
（三）优势
对于耗能高的企业，加强合同能源管理有很大优势：
1.投入资金少，风险较低。根据合同能源管理的要求，耗能企业不需要投入大笔资金就能够引入专业化服务、节能技术、节能产品，在节能项目改造时不需要承担经济风险和技术风险，因而投入资金少，且风险较低。这也是该企业在面临困境时，通过合同能源管理来改造生产设备的主要原因。
2.节能效果较好。通过合同能源管理，节能服务企业能够向耗能企业生产的全过程进行控制，包括了项目设计、能源审计、设备采购、人员培训、项目融资、工程施工、节能量确认、设备安装等环节，还引入了先进的节能产品和节能技术，保证节能项目改造的成功实施。从企业节能改造的效果来看，通过合同能源管理进行节能改造，其节能效果能达到10%～40%，甚至高达50%以上，节能效果较好。从2011年该企业的节能效果来看，比节能改造合同中约定的提高了25%。
3.能够改善企业现金流情况，提升企业的市场竞争力。耗能企业通过合同能源管理进行节能减排，能够减少企业节能改造前期所需的资金，将资金投入到盈利性更好的项目中去，改善企业的自由现金流状况。同时，还能够减少企业成本支出，提高企业能源使用的效率，也为企业树立良好的市场形象。再者，在节能改造中，耗能企业还能够从节能改造企业中获取专业的能源管理经验和节能资讯，提高企业管理人员的素质，优化企业内部管理，促进企业健康发展。
三、合同能源管理在节能减排项目融资中应用思考
综上所述，合同能源管理能够减轻企业在节能减排中的融资压力，克服了传统节能项目由耗能企业风险较大的问题，帮助企业提高能源的利用效率，降低经营成本，促进企业健康发展。但是合同能源管理还属于一种新的市场运行机制，其理论研究和实践论证都不够充分，必然存在着很多问题，增加了合同能源管理的风险。这就需要政府、社会、企业的扶持与配合，具体如下：
（一）政府支持。融资问题是耗能企业在节能减排改造中首先面临的难题。融资环境是否良好，融资渠道是否畅通，对企业节能减排改造的成效有重要影响。为了改融资环境，应发挥政府在财政和政策上的支持作用。在政府的宏观调控作用下，发挥政策的导向性作用，加大对企业合同能源管理融资的支持力度，对于符合国家规定的企业和项目可采用税收减免、奖励、资金补助等，鼓励银行为节能减排企业提供一些政策上的优惠。
（二）建立健全风险控制机制。以成本-效益理论来看，合同能源管理是一个长效项目，投资周期较长，但投资的回报率较高。在企业面临破产、转产、停产危险时，合同能源管理也必然面临着风险，节能服务企业也会遭受很大损失，影响耗能企业甚至是全国的节能减排工作。因此，应建立健全风险控制机制，对合同能源管理的风险进行有效预防。具体步骤如下：耗能企业与节能服务企业在签订合同之前，应为节能服务企业提供详细的资料，包括企业经营状况、发展前景、财产状况、可担保抵押等，为节能服务企业业务的开展提供依据。在耗能企业的支持下，节能服务企业应弄清楚节能改造项目的耗能情况和原始运行情况，在专家指导下选择合适的改造方案、配套设备和技术。同时，在节能量计算时，应注意到生产要素的市场价格变化情况，在能源管理合同中应明确规定，以免日后出现不必要的纠纷。
（三）营造有利的市场运行环境。合同能源管理的顺利实施需要健康有序的市场环境。因此，我国应加快培育节能改造服务市场，营造有利的市场环境，以保证合同能源管理项目的顺利进行。具体方法如下：一是可以通过报纸、广播以及互联网等媒体来宣传节能减排意识，提高企业及员工的节能意识。二是应提高节能服务企业自主创新能力，加大节能减排新工艺、新技术的研发力度，提高节能服务企业的服务水平和技术水平。三是建立健全环境问责制，将企业节能减排效果和企业领导的业绩挂钩，对于在节能减排方面取得显著成效的企业应进行奖励，对于没有成效的企业应进行处罚。
参考文献：
内容摘要：合同能源管理是市场经济条件下新的商业运行模式。本文较详细地对我国政府机构的能耗状况和节能潜力进行了分析，并对合同能源管理模式的运作机制及其对政府机构节能的适应性进行了论证，指出合同能源管理模式是政府机构节能的必然选择，并提出了在政府机构中实施节能服务的政策性建议。
关键词：合同能源管理 政府节能 EMC
政府机构、大型公共建筑、高耗能企业属于资源消耗的三大领域。目前我国已把建设节约型社会作为一项重大战略来实施，由于政府机构的特殊地位，它的节约与否直接关系到我国建设节约型社会的成败。
我国政府机构的能耗与节能潜力分析
长期以来，由于重视发展经济、忽视能源节约，造成当前政府机构中资源管理机制缺失，资源浪费现象惊人，这已成为我国资源利用的薄弱环节。据有关部门的调查统计：目前我国政府机构消耗电力总量占全国总消耗量的5%，相当于全国8亿农民的生活用电，能源费超过800亿元，单位建筑面积能耗超过世界能耗大国美国政府机关1999年平均水平的33%；据北京市调查统计，政府机关的人均能耗、人均用水量和人均用电量分别是北京市民的4倍、3倍和7倍。
政府机关的能耗主要表现在电、水、煤气等方面，这三方面占了耗能的绝大部分，尤其是电的能耗最大。专家指出，如果政府机构通过技术层面、管理层面和意识层面的低投入或无投入改进，可以达到30%的节能效果，可见政府机构的节能潜力巨大。目前政府的节能主要从意识层面上进行，通过缩短设备使用时间被动的降低能耗，虽然这是节能的一个重要手段，但不能从根本上解决能耗过大的问题，应该积极应用新技术，从用电设备的节能降耗入手才能从根本上做到节能环保。
但以上这些项目的节能还是一种自我改造、自我管理的传统节能方式，即自己出钱买设备、安装调试、管理等，费时费力。同时，市场上节能产品良莠不齐，单位又缺乏专业人才，还需要承担节能改造效益不佳甚至失败的风险。对那些资金缺乏的单位或节能工程较大的项目往往难以施行，如目前政府机构中的中央空调系统、锅炉等能效较低，系统设计和规格选用不合理、管道设计有缺陷导致的能源浪费。在这方面政府机构不仅缺乏资金，而且缺乏专业技术，以及维护管理、监测效能的能力，使政府节能措施难以实施。目前在国内外盛行的“合同能源管理”为政府机构节能提供了一整套市场运行机制的解决模式，可以帮助政府达到“零风险+零投资+长期受益”和高效节能的目的，这就是EMC。
合同能源管理机制及EMC运营分析
“合同能源管理”（Energy Performance Contracting简称EPC），是指从事节能服务的公司（Energy Management Compang，简称EMC），通过与客户签订节能服务合同，由自己担负风险为客户提供节能改造的一整套服务，并从客户节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润的一种商业运作模式，其实质就是一种以减少能源费用来支付节能项目全部投资的营运方式。
“合同能源管理”是20世纪70年代石油危机时，出于减少能耗和节约资源的需要首先在美国兴起，后来在北美地区普遍采用并风行于全世界各主要发达国家。我国20世纪90年代中期引入该模式，通过几年来应用实践，到现在已显示出极强的发展力。EMC是政府机构首选的节能模式，目前在世界各发达国家普遍采用，尤其EMC在美国已形成了一个新兴的节能产业。
合同能源管理具有强烈的市场经济特征，它是完全运用市场机制来实现节能服务的典范，EMC是基于EPC机制而产生的商业化运营服务公司，通过合同能源管理机制来实现盈利的目的，其基本的运作机制包括以下内容：
通过合同约定节能指标和服务以及投融资和技术保障，能耗企业不用资金投入，即可完成节能项目的技术改造。整个节能改造过程如项目审计、设计、融资、施工、管理等由EMC统一完成，而且项目完成后可得到EMC公司的服务和先进的节能设备系统。
在合同期内，能耗企业的客户支付全部来自于项目的节能效益，EMC的投资回收和合理利润由产生的节能效益来支付，或者由EMC与能耗企业共同分享项目的节能效益。
在合同期内项目的所有权归EMC所有，并负责管理整个项目工程，如设备保养、维护及节能检测等。
合同结束后，节能设备和全部节能效益归能耗企业所有。合同完成后，EMC要将全部的节能设备无偿移交给能耗企业所有并培养管理人员、编制管理手册等。此后由能耗企业自己负责经营，也可以继续与EMC签定委托管理合同。
EMC承担节能改造的全部技术风险和投资风险。如果EMC节约改造达不到合同目标或改造失败则要承担由此所产生的全部风险，能耗企业不承担责任。所以EPC是一种高风险业务，其成败的关键在于对节能项目的风险分析和节能预期测度及其管理。
合同能源管理机制使能耗单位达到了“零投资+零风险+持久受益”的目的，从而提高了能耗单位节能的积极性，促进了节能产业的形成。目前在我国能源利用效率低下及浪费较大的情况下，这种模式将是我国进行能源节约、建设节约型社会的必然选择。
同时EMC也愿意选择政府机构、公共建筑、医院、学校等作为市场，因为这些单位能源管理和使用比较集中，同时这些单位本身缺乏节能人才和节能资金。EMC具有专业节能效率更高、技术先进服务全面、管理科学整合资源、保证节能实现多赢的特点。通过合同能源管理机制为客户提供集成化的节能服务和完整节能解决方案。其最大的创新性和突出价值就是整合了资金、技术、设备和管理各种资源，为客户提供切实可行的服务。
EMC在我国政府机构节能市场不仅存在着巨大的市场而且有着强烈的需求，应根据实际情况选择不同的节能服务公司的种类，以实现节能效益的最大化。
我国政府机构实施合同能源管理模式的优点
在政府机构中，采用合同能源管理模式符合我国目前实际和节能要求。从世界各国政府机构应用合同能源管理模式来看，都取得了巨大成功。1992年，美国联邦政府通过议案EPACT，要求政府与EMC合作进行合同能源管理。1995年，美国联邦政府机构的能源费用为79亿美元。为此，联邦政府开始执行一项为“联邦政府能源管理计划（FEMP）”，其主要内容就是帮助EMC与联邦政府的办公楼实施合同能源管理，同时为指导政府机构与EMC的合作，政府公告了美国能源部审查合格的88家EMC名单，了各种类型合同的标准模式，经过几年的运作，到目前基本实现了原订的节能计划，取得了极大的节能效益。
我国目前政府机构能耗浪费惊人，但也说明了其节能的潜力。运用合同能源管理模式通过多年的实践证明，符合我国的国情和实际。首先，解决了政府机构资金短缺及风险承担的问题，EMC通过自身融资、风险自担的方式提供了一套完整的节能解决方案，最适合政府机构在缺少资金及专业管理人员背景下节能的实际。因为EMC的利益同节能效益挂钩，节省了用能单位的监督管理，减少了政府管理成本。其次，使政府节能由自我管理转变到专业管理，充分发挥EMC技术先进、管理全面、服务专业的特点，解决了节能的技术系统和管理系统的问题，可以有效的减少项目成本，稳定提高节能效率，使政府机构有更大的精力投入到自身的职能业务中去，完善内部节约的规章制度。再次，EMC担负风险获得节能收益，政府机构无偿得到高效节能设备，使政府各机构长期受益，实现了政府机构与EMC的双赢，从而形成了政府机构与EMC双方实施节能项目的内在动力，加快了节能产业的发展。最后，政府在建设节约型社会中起到表率作用，并由此推动合同能源管理在能耗企业中的运用，加快节约型社会的建设。
我国合同能源管理作为市场经济条件下商业化运营模式具有极强的生命力，它将成为我国政府机构节能的必然选择，也将促进我国节能产业化的形成。
我国政府机构实施合同能源管理模式的政策性建议
节约能源是我国一项长期发展战略，为保证合同能源管理模式顺利实施，必须有相关的政策和制度作为保证。
制定政府机关有关节能的政策和措施，提高政府机构的节能意识。节约能源必须从政府机构做起，这不仅节约大量能源，而且对全社会起到率先垂范的表率作用。所以应在政府机构中建立能耗统计和报告制度、制定和实施政府机构能耗使用定额标准和用能支出标准，组织对重点用能单位能源利用状况的监督检查和主要耗能设备检测，促进政府机构的节能改造。坚决克服政府机构节能形式化和本位主义的自私心态。改变政府和事业单位消耗能源由公款买单、多用少用与自身经济利益无关的思想，提高主动节能意识。目前政府节能的经济意义在于能有效减少能源消耗，提高资源利用率，节约财政支出，降低行政运行成本。更深层次的社会意义和示范效应则是在建设节约型社会中发挥表率作用，从而有效推进社会节能意识的提高和节能产业的形成。
更新观念充分认识合同能源管理的作用及其运作机制，在财政、金融、税收等方面制定相应支持政策。从世界各国的经验来看，合同能源管理从起步到发展壮大都离不开政府的支持和引导，尤其是目前我国的节能产业正处于起步阶段，更需要政府在财政、金融、税收等方面进行扶持。有关部门应制定和实施能源合同管理的培训计划，充分认识合同能源管理的运作机制，使EMC产业尽快成长起来。目前制约合同能源管理的主要是融资、税收和支持政策，应通过制度的建立，在这方面有所突破。在实施中，政府首先作出重点示范工程，总结经验，使更多单位认识到合同能源管理模式的优点，由点到面，不断推进。
制定和规范合同能源管理的制度体系。一方面，将政府节能管理和节能改造纳入同级财务预算，坚持依法管理与政策激励相结合，加快合同能源管理机制的实现；另一方面，规范EMC进入政府机构节能改造市场的资质要求。学习国外经验，实行准入制度，挑选有资质的 EMC进入；编制政府机构节能的项目指南，推动节能产品认证和能效标识管理制度的实施，保证节能效果的实现。
加快政府机制的转变，以市场带动节能效率的提高。节约能源是国际经济发展的大趋势，合同能源管理的市场机制模式将对节能产业的形成起到巨大的作用，应以此为契机加快政府节能机制的转变，建立与社会主义市场机制相适应的、推进合同能源管理进行的节能法规体系、政策支持体系、技术服务体系、监督管理体系和节能信息制度，加快我国节能产业的形成和发展。
总之，合同能源管理作为一种全新的市场经济条件下商业运行模式，在我国虽然经过几年的实践，但在许多方面需要完善和发展，但它巨大的市场发展潜力和价值将成为我国节能产业的必然选择。
参考文献：
1.马志娟.合同能源管理新趋势.中国经济周刊，2005. 8. 3
关键词:合同能源管理;节能新机制;信息传播
一、引言
20世纪七十年代世界石油危机爆发后,合同能源管理作为一种全新的节能机制在市场经济国家逐步发展起来.合同能源管理(简称EMC),即由专业的节能服务公司(在国外简称ESCO,在国内简称EMCO)通过能源服务合同为客户企业提供能源诊断、方案设计、技术选择、项目融资、设备采购、安装调试、运行维护、人员培训、节能量检测、节能量跟踪等一整套的系统化服务;并从客户节能改造后获得的节能效益中,按合同约定收回投资和取得利润的一种市场化节能机制和商业运作模式.
我国是世界上仅次于美国的第二能源消费大国,但能源利用效率低,是能源浪费最严重的国家之一.20世纪九十年代初合同能源管理机制正式引入我国.当时,我国政府与世界银行的专家进行了多次讨论,就在我国示范和推广合同能源管理机制达成了共识,并决定共同实施中国节能促进项目,以推动我国广泛开展节能工作.中国节能协会的统计资料显示,目前全国的节能服务公司已经超过了100家.然而,面对国内庞大的节能市场需求和合同能源管理在国外的成功实施,节能服务公司却远没有像预期那样的快速发展,相反,这些节能服务公司目前的处境相当被动,极大地阻碍了我国合同能源管理机制的发展.
二、我国合同能源管理现状以及存在的问题
原国家经贸委利用世界银行的贷款和全球环境保护基金的增款实施了"世行/GEF中国节能促进项目",并于1997年成立了3家示范性的能源服务公司,包括北京源深节能技术有限责任公司、辽宁省节能技术发展公司和山东省节能工程有限责任公司.从1997年到2006年底,北京、辽宁、山东3家示范企业的能效投资逐年稳步增加,累计为405家客户实施了475个节能项目,投资总额达13.31亿元人民币,通过实施这些项目,能源服务公司获得净收益4.2亿元人民币,而客户的净收益是能源服务公司的8~10倍.这些项目产生的节能能力每年达151亿吨标准煤,形成的二氧化碳减排能力每年达145万吨.这充分说明合同能源管理在我国是可行的,具有强大的生命力.
目前,我国政府和世界银行已经启动项目二期,并将继续得到全球环境基金的支持,其目标是在我国进一步推广合同能源管理这一基于市场的节能新机制,推动我国新兴节能服务公司产业化发展,以此帮助我国扩大能效项目的国内投资,提高我国的能源效率,减少温室气体的排放.预计在项目二期实施期间,累计节能量约为3,533万吨标准煤,相应的二氧化碳减排量为2,342万吨.
虽然项目已取得一定成就,但是合同能源管理在我国的发展仍然面临着一系列问题,诸如技术力量薄弱、项目融资困难、社会认知度不够等.
1、政策方面.(1)企业缺乏实施节能项目的动力.现行节能法律约束力较弱,缺乏强制性的规定以及经济激励手段促使企业实施节能改造,对能源利用效率低的企业或行为没有明显的惩罚措施.对节能行为缺乏明显的激励政策,特别是没有与节能的环保效益挂钩.除部分高耗能企业从节省成本出发对节能有一定认识外,大多数企业因为能源占产品成本不是太高,没有节能的积极性;(2)节能服务产业的市场不规范,缺乏评价标准.能源服务公司在我国还处于发展初期,没有成熟的行业规范,诸如服务标准、节能量检测和认定办法、合同规范及其履约道德准则等.同时也缺乏评价节能服务公司服务质量好坏的标准,节能服务市场比较混乱.
2、融资方面.(1)节能服务公司融资困难.现阶段,我国的能源服务公司很难通过银行等金融机构为合同能源管理项目融资.多数运营的节能服务公司经济实力较弱,无力提供保证其贷款安全性的担保或抵押.由于合同能源管理的投入产出周期长,大项目一般在投入几年以后才会有回报,企业要进行后续投入面临很大的资金压力.而作为中小企业,又是新生的企业,商业资信度相对较低,很难从银行获得商业贷款,制约了企业的进一步发展.因资金不足,大量好的节能技改项目无法实施;(2)缺乏信用评价机制,银行授予信用额度低.由于目前我国大部分的节能服务公司规模较小,经济实力不强,常常无力向银行提供信用担保和足额的抵押.因此,银行对这些公司的信用度水平存在质疑,授信额度很低.此外,目前中国节能服务公司的发展前景不是很明朗,银行缺少对合同能源管理运作机制的深入了解,这更增加了节能服务公司从银行获得贷款的难度.
3、能源服务公司方面.(1)能源服务公司专业化不强,缺乏运营能力.节能服务公司的运营机制是全新的,又比较复杂,潜在的节能服务公司基本都没有受过专业培训,大多数缺乏综合技术能力、市场开拓能力、商务计划制定能力、财务管理与风险防范能力、后期管理能力等,降低了向用户提供服务的水平;(2)缺乏权威的节能量核准手段.节能效果的评测问题是合同能源管理项目的核心问题,节能服务公司的所有收益实质上都来自于节能收益.但目前,节能服务公司在节能量的核准和评估上,经常难以与企业达成一致,缺少统一的评价标准和具有一定权威性的第三方机构来进行节能量的核准和评估.
三、促进我国合同能源管理发展的建议
基于我国合同能源管理发展的现状,对推进能源服务产业发展提出以下几点建议
(一)信息传播方面.以能源服务清单为载体推广合同能源管理.能源终端消费者在资金和技术的双重限制下,对节能方面的知识十分匮乏,特别是在公共建筑中,这种现象尤为突出.为此,中国节能协会节能服务产业委员会应该制定一个全面的能源服务清单,清单具体包括项目描述、功能描述以及示范性案例研究.通过对服务清单的传播为合同能源管理的发展扫清信息障碍和认识障碍.
(二)政策方面.规范能源服务市场.为了保护顾客,提升能源服务公司的公众形象,避免不规范的能源服务公司混乱市场,必须建立市场准入机制,严格审查能源服务公司的资质.在欧洲,欧盟各国正在努力为能源服务公司的资质建立一个征信系统,以避免有些公司为了牟取暴利进入节能服务行业,对整个行业的信誉和能力造成负面影响.对于申请加入节能服务行业的公司要从技术水平、融资能力、规模大小等方面进行严格的资质审查,提高节能服务行业的门槛;对于运作中的节能服务公司要建立起信用档案,对这些公司已承担节能项目的实施水平与效果、盈利能力和还贷能力等进行实时的跟踪调查,对于节能项目实施效果不佳、技术水平落后、盈利能力差、按期还款水平低的企业进行通报整改,多次整改仍没有改善的,吊销其营运资格.
(三)融资方面.在中国节能促进项目二期担保计划取得成功的同时,我们也发现,面对我国目前巨大的节能服务市场,这些是远远不够的.我国应设立专业化的节能项目担保基金和相应的运作机构,建立并完善以担保基金启动银行贷款的节能融资中介机制.要对EMC的资格进行严格审查;做到资金的专款专用.这种模式类似于世行、全球环境基金的运作模式,唯一的不同点是资金提供主体的差异,这里的节能专项担保基金主要由财政支出负责.财政支出突出了政府对节能事业的重视,同时财政支出的金额大,作为担保基金能在更广泛的范围内为合同能源管理融资提供保证.
节能项目担保基金应该分为国家和地方两级,国家节能项目担保基金由国家财政出资,并指定专门机构负责管理.地方节能项目担保基金由地方财政出资,并由相关部门负责管理.这两级节能项目担保基金有不同的职责,国家一级的主要负责国家大型EMC节能项目的担保,同时可以作为地方一级节能担保基金的后援支持;而地方节能担保基金主要用于本地区EMC项目的支持,负责培育地方节能服务市场.这样的分工有利于从整体上提高各个地区的EMC发展水平,避免发展不均的现象出现.
四、结论
本文阐述了我国现阶段能源服务公司的发展状况和存在的问题,提出我国继续推进合同能源管理发展需要采取的措施.合同能源管理作为国际上新兴的节能新机制,拥有广阔的发展空间.推动EMC产业的发展,有助于节约能源消耗,提高能源利用率,也有助于我国"发展循环经济,建设资源节约型和环境友好型社会"战略的顺利实施.
主要参考文献
关键词：合同能源管理 建筑节能 促进作用
中图分类号：F280 文献标识码：A
文章编号：1004—4914（2012）06—011—02
改革开放以来，我国住宅与房地产业发展取得了前所未有的巨大成就。尤其是“十一五”期间，住宅与房地产业从投资与消费两个方面拉动了国民经济发展，正在发展成为国民经济的重要产业。目前是我国住房新旧体制转换的关键性阶段，住宅建设与房地产业运行环境发生了深刻变化。
现在城市居民人均居住面积已超过10平方米，实现千人住宅竣工20套。农村人均住宅建筑面积达到25.7平方米。城乡居民住房的工程质量、功能质量、环境质量和综合配套水平都有了较大改善，居住水平有了很大提高，极大地改善了人民的物质生活水平。随着住宅建设的发展和居住条件的改善，我国住房供应极度短缺的时代基本结束。
随着现代化建设的发展和人民生活水平的提高，舒适的建筑热环境日益成为人们生活的需要。这与我国大部分地区冬冷夏热的气候特点关系很大。与世界同纬度地区相比，1月平均气温我国东北要低14～18℃，黄河中下游要低10～14℃，长江以南要低8～10℃，东北沿海要低5℃左右；而7月平均气温，我国绝大部分地区却要比同纬度地区高出1.3～2.5℃。由此可见，我国冬冷夏热的问题是相当突出的，而人民生活越是改善，越不堪忍受寒冬酷夏的折磨，因而耗能问题也就越突出。我们不得不承认，建筑物是用能大户。
我国有400亿平方米的既有建筑需要进行节能改造，但目前的障碍是这笔巨大的改造费用由谁出资，由谁受益。纵观国外这几十年来的成功经验，我们发现其对既有建筑节能改造比较行之有效的管理模式是合同能源管理模式。
一、合同能源管理的内涵
合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）是一种基于市场的、全新的管理模式，是专业化的节能服务公司（国际上称为Energy Service Company，简称ESCO；国内称为Energy Management Company，简称EMC）针对不同的需求和不同的建筑类型，与需要进行节能改造的客户签订相应的能源服务合同，为客户的节能项目提供全过程的服务或者是提供检测、能效审计、设计、融资、改造、运行和管理等部分一项或几项服务的组合，并通过与客户分享改造项目运行使用过程中产生的节能收益来收回投资并取得本公司的利润，如果改造后的项目不能达到预期的节能量，节能服务公司将承担由此而造成的损失。合同能源管理下，节能服务公司在合同期为客户提供专业性的综合节能服务，拥有项目（包括设备）的所有权，项目实施后产生的节能效益由节能服务公司和客户共同分享。合同期结束后，项目的所有权和全部节能效益转移给客户。
二、合同能源管理模式的特点
EMC以合同能源管理模式对既有建筑进行节能改造，解决了我国目前在既有建筑节能改造工作上面临的诸多问题，如节能改造资金筹措困难，系统运行节能效率不高，能源浪费现象严重等等。合同能源管理模式具有以下特点：
1.客户投入少风险低。既有节能建筑改造中的一个难点是改造的资金来源。针对改造资金问题，专业化的节能服务公司如果能够得到政府和金融部门的支持而参与到节能改造中，就可以承担部分或全部节能改造所需要的前期投资，以克服客户的资金障碍。在合同能源管理模式下，节能改造项目经济效益明显，投资回收期一般为3～5年，而且具有较高的投资回报率。客户因为与节能服务公司共享节能收益，因此能从节能改造后节约的能源费用来偿还先前为节能改造项目的贷款并支付节能服务公司相关的服务费用。
由于节能服务公司是专业化的服务公司，技术成熟而且使用设备规范可靠，并有在不影响生产情况下实现节能效益为前提的承诺与保证，而且在能源合同中规定了如改造项目不能达到预期的节能效果，由此而造成的损失将由建筑节能公司全部承担。这样客户所承担的改造项目的风险很低，甚至趋于零。
2.集成化的节能服务。建筑节能公司为客户提供检测、能效审计、设计、融资、改造、运行和管理的一条龙服务，为建筑节能改造项目提供资金；提供先进成熟的节能技术和节能设备并保证节能项目的质量；在项目运行后提供最优服务方案等，为客户提供的是项目的总体的节能解决方案及集成化的节能服务。这种集成化的节能服务将会形成节能改造项目的效益保障机制，有效地降低既有建筑节能改造项目的成本，提高既有建筑节能改造项目的经济效益，并促进建筑节能向产业化发展。
3.多方共赢。在“合同能源管理”模式下，参与既有建筑节能改造的单位主要有：EMC、客户企业、工程施工单位、银行、节能设备制造商等。“合同能源管理”模式是一种实现多方共赢的管理模式。首先，建筑节能服务公司通过节能改造项目的实施可以在合同期内通过分享大部分的节能收益而收回先前支付的改造投资并取得可观的利润。而客户企业一方面在合同期内能从节能收益中分享属于自己小部分收益，另一方面，由于合同期结束后，项目的所有权和全部节能效益转移给客户，客户因此获得的收益是非常可观的。其次，银行因为可以连本带息地收回对节能改造项目的贷款而获得银行自身的收益。再次节能设备制造商也可以因为节能产品和设备而实现他们的收益，等等。在“合同能源管理”模式中，参与既有建筑节能改造的各方形成了一种良好的合作关系，节能成为了参与各方共同的目标和努力方向。
三、合同能源管理模式的类型
我国建筑领域的合同能源管理大致有三种模式：保证节能量型、节能效益共享型、能源费用托管型。
1.保证节能量型。在这种形式的合同中，客户分期提供节能项目资金并配合项目实施，节能服务公司提供全过程服务并保证节能效果。按合同规定，客户向EMC支付服务费用，如果没有达到承诺的节能量，按照合同约定由EMC承担相应的责任和经济损失。由客户筹措节能改善计划与过程资金，而EMC即保证依计划执行，保证节能计划之节能金额可抵偿客户之债务偿还。假如节能计划之节能金额未达到客户债务偿还金额，即由EMC负责偿还其差额。如果节能金额超出先前的承诺保证额，超出部分则依据双方同意的方法在客户与EMC之间分配。
2.节能收益共享型。这种模式是EMC提供资金和全过程服务，在客户配合下实施节能项目，在合同期间与客户按照合同约定的比例分享节能收益，合同期满后，项目节能效益和节能项目所有权归客户所有。节能效益分享合同因受贿投资的时间要比保证节能两合同场，所以合同期限也较长，风险也较大。
3.项目融资合同型。项目融资合同型允许节能服务公司收取一笔固定费用，作为回报，客户可以享受某一水平的服务，该服务覆盖了客户用能的所有方面，包括支付能源费用和日常维护。
四、合同能源管理模式的运行流程
合同能源管理模式的运行流程主要包括建筑能效审计、合同签订、节能改造方案设计、实施改造、运行保养和维护、节能量检测评价以及分享节能效益等。如图1所示。
1.建筑能效审计。
第一步，与客户初次洽谈业务，了解客户要求，与客户讨论节能改造的潜力；进行初步的能效审计，初步分析客户的节能潜力，所需要的投资和节能改造的经济效益，并向客户提出节能服务的具体建议，与客户签订意向书。
第二步，进行详细的能效审计和经济分析。根据改造前客户的设备特征和运行状况进行项目的能源审计、确定工程技术方案，分析项目所需的投资、运行费用及节能收益。
2.合同签订。与客户商议合同的商业条款和法律条款后即可签订合同。
3.提供能源管理服务。在与客户签订合同后，EMC与客户合作执行合同。具体包括：a.确定改造前的能源消耗量，监测技术和办法，并应得到双方的确认，以确认改造后的节能量；b.工程设计和施工。EMC自行设计/施工，或委托其他公司设计/施工，EMC负责这期间的管理和费用；c.交付使用。确保施工质量，验收后交付并培训客户正常使用；d.项目维护。根据合同提高设备维护服务。
4.监测节能量，效益分享。根据合同规定的节能量检测方式进行节能量的监测，确定节能效应，并根据合同规定的节能效益分享方式分享节能效益。
人们目前对于建筑能耗占全国总能耗的比例已经达成了共识，即在30%以上。这样大的比重，超过了所有其它的行业。而建筑节能可实现的幅度也是所有行业中最大的。我国对建筑节能的要求是最低也要节能50%以上，而且很多大城市已将次标准提高到了65%以上。任何其它的行业都不可能有这样大的节能幅度。由此我们可以看出，建筑节能对于我国整体节能减排的贡献是巨大的。
建筑节能所面临的困难就是节能改造的投资与收益归属问题。合同能源管理可以完美地解决这个问题。北美和欧洲已经进行了超过30年的实践，取得了巨大的成功。合同能源管理既在政府的指导监督下有序进行，又因其符合市场经济规律而得到了银行和企业的支持，在增加经济效益的同时，又使政府得到了解脱。
我国已经局部开始了建筑合同能源管理的试点。3年前在邯郸的某个小区进行了节能改造。该项目由当地政府和国际机构共同出资。改造完成后由出资方和居民共同益。该小区的居民一开始对节能改造不完全理解，认为施工会妨碍正常生活，且担心改造影响房屋的安全性。在当地政府的耐心工作下，人们认识到节能改造已经是一项很成熟的技术，不会伤害房屋。施工虽然会对正常生活有一定影响，但考虑到将来通过节能所能得到的收益，居民们最终对节能改造非常支持，积极配合。目前该项目已经完工2年了，各方已经开始分享节能改造所带来的收益。
既有建筑节能改造的工作进展，关系到我国节能减排事业的成败。尽早开始实施建筑合同能源管理，不但能解决节能减排的问题，还能解决老旧建筑物改造的社会问题，并且对经济的健康运行也能起到良好的促进。
[关键词]合同能源管理循环经济中介组织融资模式
* 基金项目:福建省教育厅课题“基于能值分析的福建循环经济发展研究”(JA07045S)的研究成果之一。
发展循环经济的道路是我国保持国民经济稳定快速健康发展的必然战略选择。然而发展循环经济在我国仅是刚刚迈开步伐,仍然面临着资金短缺、技术薄弱、产业组织结构不合理(企业规模小而分散)、风险承担能力弱等问题。由此导致我国大量中小企业仍以牺牲环境为代价来达到经济增长的目的,难以自觉地实施循环经济战略。一种源于西方发达国家的先进节能管理模式――合同能源管理模式,对于我国发展循环经济,促进企业实施循环经济战略具有现实可行的借鉴意义。
1合同能源管理机制的内涵
20世纪70年代世界石油危机时,一种基于市场的节能新机制――“合同能源管理”在西方发达国家中逐渐兴起,经过近30年的发展和完善,这一新机制在北美、欧洲、以及一些发展中国家逐步得到推广和应用,在这些国家中出现了基于这种“合同能源管理”机制运作的、专业化的“节能服务公司”(国外称ESCO,国内称EMC),并且其发展势头十分迅猛,尤其是在美国、加拿大等国,EMC已发展成为新兴的节能服务产业。
所谓“合同能源管理”,就是通过与愿意进行节能技术改造的企业签订服务合同,为用户的节能项目进行投资或融资,向用户提供能源效率审计、项目设计、采购、施工、管理节能量检测等一条龙服务,以与用户分享项目运行后产生的节能效益方式收回投资和取得合理的利润。根据合同规定,在合同结束后,设备的所有权和节能效益全部归企业所有。节能服务公司(EMC)是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为直接目的的专业化公司,在实施节能项目上具有资金、专业技术服务等多方面的优势,而对于用户(企业)来说则具有“零投入”、“零风险”和“7个保证环节”特点,因此这种管理模式又被成为“007”模式。
合同能源管理机制的实质是一种以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能投资方式。这种节能投资方式允许用户使用未来的节能收益为工厂和设备升级,以及降低目前的运行成本。节能服务合同在实施节能项目的企业(用户)与专门的节能服务公司之间签订,它有助于推动节能项目的开展。作为一种新兴的节能服务产业,同以往的节能方式相比,它销售的不是某一种具体的产品或技术,而是一系列的节能“服务”,是一种基于市场化运作的节能新机制。
1997年,我国政府(财政部和原国家经贸委)与世界银行、全球环境基金 (GEF)共同实施了“世行/GEF中国节能促进项目”。该项目运作以来,在国际专家的帮助指导下,按照合同能源管理的模式经营业务,已在众多的行业为客户成功地实施了合同能源管理项目,不仅客户(企业)得到节能降耗,示范EMC也获得盈利和稳定的发展。实践说明,“合同能源管理机制”在我国是可行的,并为广大企业所乐意接受。
2基于市场的合同能源管理机制的特点
合同能源管理是一种市场化的节能服务模式和节能投资机制,以市场行为推动企业进行节能改选,在节能增效方面减少政府的行为,在运行模式方面具有显著的特点:
2.1 节能服务公司是合同能源管理机制的运行主体。基于合同能源管理机制运作的EMC,是纯商业性的经济实体,不具备任何政府色彩,与我国现有隶属于地方政府的节能(技术)服务中心有本质区别。EMC通过为客户企业实施节能项目并分享项目实施后的节能效益来赢利和滚动发展,如果节能投资项目失败或不能取得合同中预期的经济效益,则EMC的回报将大大减少,甚至不能获得任何回报乃至于亏损。
2.2 技术优势是合同能源管理模式的运行前提。由于EMC公司须向EMC客户提供全方位的服务,又一般只是通过分享节能项目的效益获得回报,因此EMC帮助客户开展的节能项目所采用的技术是成熟的,设备是规范的,并具有足够的成功案例。EMC公司对人才要求很高,需要节能技术、投资项目管理、经济和财务分析、金融等各方面的专家,并且EMC以承诺保证不影响生产情况下实现节能效益为前提,如项目不能实现预期的节能量,EMC将承担由此造成的损失。因此,对客户来说,项目的技术风险趋于零。
2.3 多赢局面是合同能源管理机制的追求目标。合同能源管理机制为涉及该业务的各方(EMC、客户企业、银行、节能设备提供商、工程施工单位等)创造了一种多赢的局面,介入的各方形成了基于共同利益的合作关系,成功实现节能量成为相关各方共同的目标和努力方向。借助一个节能项目的成功实施,EMC可以实现它的利润,客户也可通过EMC获得部分或全部项目融资,以克服资金障碍。
2.4 全方位服务是合同能源管理机制的运行保障。合同能源管理可解决客户开展节能项目所缺的资金、技术、人员及时间等问题,让客户以更多的精力集中于主营业务的发展。EMC不仅提供常规的节能技术服务和项目管理咨询服务,而且更主要的是,还可根据客户情况,直接投资于其节能项目,或通过能源管理合同抵押、资产证券化、BOT和融资租赁等项目融资方式,为其提供融资服务,形成节能项目的效益保障机制、提高效率、降低成本、促进产业化、充分体现了全新的社会化服务理念。
3合同能源管理机制对发展循环经济的启示
循环经济是一种以资源的高效利用和循环利用为核心,以“减量化、再利用、资源化”为原则,以低消耗,低排放、高效率为特征,是一种可持续发展理念的经济增长模式,是对“高投入、高消耗、低效率”的传统增长模式的根本变革。其实质是以尽可能少的资源消耗和尽可能小的环境代价来实现最大的发展效益。发展循环经济是一个复杂的系统工程,它需要资金、技术、运行机制及制度等软硬环境的强力支撑才有可能实现。
合同能源管理机制对能源系统改造以合同能源管理模式为客户服务,克服了我国企业目前在节能工作上面临的诸如节能投资意识不强,节能投资资金不足,节能项目系统效率不高以及节能投资服务跟不上等一系列障碍,以促进全社会各种技术可行、经济合理的节能项目能普遍实施。合同能源管理模式对于循环经济市场化,促进企业践行循环经济的理念有着现实的借鉴意义。
3.1 借鉴EMC运行模式,建立循环经济服务中介。合同能源管理之所以受到各国政府和企业的青睐,是因为合同能源管理的实施能够同时带来经济效益、社会效益、环境效益三方面的效益,可谓一举三得。EMC公司在企业的节能改造实际上起到一种中介服务作用,扮演着重要的角色,对企业来说,特别是对高能耗的企业来说,引入合同能源管理模式不仅可以使企业的生产设备得到最有效的利用,而且可以降低能耗,把浪费的资源重新“找”了回来,降低了生产成本,增强市场竞争力。
对于发展循环经济来说,也存在着经济效益、社会效益、环境效益三者兼顾的潜力。然而目前,社会中介服务组织在推进循环经济发展中的重要作用在我国还没有得到充分重视,专门的中介服务组织机构还很少,并且这些中介服务组织在资金、人才方面还十分欠缺,使得发展受到了限制。因此,一是要加快建立专门的情报服务机构,为政府、企业和消费者及时提供国内外的相关信息和服务,并为政府制定法规政策和企业制定环境管理策略等提供决策依据和服务;二是积极扶持一些在资金和技术上有优势的企业成立循环经济服务公司,这类公司的建立基于全新的工作运行管理机制――类似“合同能源管理”的模式,以市场经济管理机制作为循环经济服务公司的运作机制,其发展资本取之于各企业的“减量化、再利用和资源化”潜力挖掘,以营利为激励,以市场为动力,以经济为标尺,促进企业自觉发展循环经济。当然这类公司的成立和运行存在着相当大的困难,因而政府应从政策上对其进行鼓励和支持,促进其发展。
3.2 借鉴EMC融资模式,吸引发展循环经济资本。以盈利为直接目的的EMC,具有资金整合的能力。“合同能源管理”回报率一般可达到30%左右,这不能不吸引众多国内企业开始积极投身其中,而世界银行和我国行业主管机构目前也在努力建立合同能源管理项目贷款担保机制,为新节能服务公司的建立和发展提供信贷和担保支持。再加上一些节能领域的国际巨头对我国这一市场的跃跃欲试,形成了巨大的节能市场。
在发展循环经济中,政府、银行、企业、民间资本可以借鉴EMC的融资模式,精心培育市场,吸引在发展循环经济方面具有资金和技术上优势的企业前来谋求发财之道,进行减量化技术改造,使企业产生的各类废弃物朝着生产与利用的链环流动,转变为再生资源。政府作为主导,利用财政资源来推动,并且在政策上倾斜,使众多的投资者融入循环经济圈中,银行和保险积极参与到循环经济圈中,为发展循环经济提供资金保证。企业通过能源管理合同抵押、资产证券化、BOT和融资租赁等项目融资方式,积极吸引各方资本参与循环经济发展。
3.3 借鉴EMC技术整合,加快循环经济技术攻关。EMC具有技术整合的能力,对于节能设备制造商、销售商,以及节能技术拥有者来说,一方面,可自行建立、运作这样的企业,将合同能源管理模式作为营销自身产品、技术的有效手段;另一方面,也可与这类企业建立战略合作伙伴关系,通过遍布全国的企业网络推广自己的产品、技术,充分发挥双方的优势,互惠互利,共同开发节能市场。
引进先进的技术和工艺,是发展循环经济至关重要的一个链环。没有技术上的可行性,或在现有技术水平下循环利用资源的成本很高,则循环经济就没有经济上的可行性。资源节约和替代技术、能量梯级利用技术、循环经济发展中延长产业链相关技术、“零”排放技术、有毒有害原材料替代技术、可回收利用材料及其回收处理技术,特别是降低再利用成本的技术等,这些突破循环经济发展的技术“瓶颈”的攻关,可以借鉴EMC的技术整合模式,专业攻关,优势互补,产生规格效益。积极建立循环经济信息系统和技术咨询服务体系,充分发挥行业协会和节能技术服务中心、清洁生产中心的作用,及时向社会有关循环经济的技术和政策等方面的信息。
3.4 借鉴EMC服务模式,创新循环经济服务机制。EMC提供的一系列服务,可以形成节能项目的效益保障机制、提高效率、降低成本、促进产业化、充分体现了全新的社会化服务理念。在发展循环经济中,企业携手联动,构织循环经济链环,共同实现双赢。对产生固体废弃物的企业来说,把更多的废弃物投入到这个链环之中,就意味着企业要支付更多的处置费用。所以,越来越多的企业从减量化的目的出发,积极引进先进的工艺和技术,推行全过程的清洁生产,使废弃物降低到最少程度。而对于消化废弃物的企业来说,通过循环经济链环运转,使各类废弃物转变成具有丰厚利润的新产品,也给企业赢得可观效益。在这双赢的局面下,建立以企业的“3R”目标的全新的社会化服务机制,促进循环经济发展,推动企业自觉实践循环经济发展理念。
参考文献:
[1] 冯之浚.循环经济导论[M].北京:人民出版社,2004.
1、公司是业内合同能源管理项目较多的公司；
2、报告期内净利润年均复合增长率达115.67%；
3、已经形成合同能源管理业务完整的产业链布局。
天壕节能（300332）是国内较早在余热发电领域采用合同能源管理模式连锁投资运营余热发电项目的综合节能服务商之一，是该领域合同能源管理业务的市场开拓者。秉承“以技术为先导、以资本为后盾、创新的商业模式、发展合作共赢的节能环保事业”的理念，公司已经成为国内具有一定影响力的综合节能服务提供商，是目前国内以合同能源管理模式投资余热发电项目较多的公司。
业绩保持快速增长
天壕节能主营业务为以合同能源管理模式从事余热发电项目的连锁投资、研发设计、工程建设和运营管理；同时亦利用公司在余热发电技术、余热发电项目建设、余热电站运营管理等方面的优势为客户提供包括余热发电项目工程设计和技术咨询、工程建筑安装、工程总承包在内的工程建设与技术服务。
公司合同能源管理业务通过投资、建设、运营余热电站，将合作方提供的余热资源转化为电能供给合作方使用，以帮助合作方降低实际能源消耗，减少烟气排放；公司按照合同约定的优惠电价和实际供电量与合作方进行结算，分享节能收益，获取投资回报；合作方在零投资的情况下大幅节省了能源成本，从而实现双赢。
作为目前少数具备跨行业余热电站投资、设计、建设、运营能力的综合节能服务公司之一，天壕节能目前已签约的项目主要分布于水泥、玻璃行业，正在开发冶金、钢铁和化工等行业合同能源管理项目。截至2011年12月31日，公司已投入运营及在建、拟建合同能源管理项目达29个，是国内余热发电领域合同能源管理项目较多的公司，具有突出的市场优势；同时，公司目前所有合同能源管理项目的运营期限均为20年，项目经营的可持续性较强。
公司是少数掌握三个以上用能行业余热发电技术并提供工程技术服务的节能服务公司之一。多行业工程技术服务项目的实施提升了公司在余热发电领域的技术影响力，同时也为公司后续合同能源管理业务的拓展提供了坚实的技术储备、积累了丰富的工程实践经验。报告期内公司主营业务快速增长，2009年、2010年及2011年分别实现营业收入4938.05万元、9001.96万元和18307.26万元，年均复合增长率达92.55%；实现归属于母公司所有者的净利润分别为1108.35万元、2971.16万元和5155.26万元，年均复合增长率达115.67%。随着已签约在建、拟建项目逐步投入运营，公司营业收入、净利润预期仍将较快增长。
具备雄厚技术实力
天壕节能基于多年的技术研发实践和跨行业、跨领域技术研发的积累，已掌握了余热发电技术的研发规律，对余热发电技术的跨行业应用形成了科学有效的技术研发方法和程序。公司拥有9项余热发电技术专利，另外2项发明专利申请已经取得《专利申请受理通知书》，拥有17项专有技术。雄厚的技术实力为公司后续合同能源管理业务的拓展提供了坚实的基础，为公司快速发展提供强劲的技术动力。
【关键词】 节能服务商； 合同能源管理； 会计处理
一、合同能源管理的业务模式
（一）合同能源管理的交易结构
合同能源管理起源于美国20世纪70年代，节能服务公司与用能单位签订节能服务合同，为客户提供整套的节能服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润的一种商业运作模式。在此背景下，一种综合性的、专业的能源服务商（ESCO）应运而生。
在这种商业模式下，节能服务商往往是设备制造商或者主要经销商，通过这种业务模式可以带动核心设备（或部件）的销售，还可以通过搭配技术输出，带来顾问咨询业务的额外收入，通过分享大部分的节能收益来获得除了设备销售与技术型劳务输出外的额外收益，该收益来自用能方节约的能源费用分享。
作为交易对手，用能单位运用合同能源管理能在不增加企业支出的情况下实现节能改造，免费完成国家节能减排任务；同时，用能单位还不承担项目资金、技术风险，安享节能收益，获得无风险回报；在双方约定的分享期结束后，还可以获得节能服务商原先安装的节能设备，免费独享设备余值及其带来的节能收益。
合同能源管理作为一种节能服务商与用能方双赢的商业模式，在“十一五”期间起步并得到快速发展，目前在国家发改委备案的节能服务商已超过2 000家。“十二五”以来，国家重点以市场化方式推进节能减排工作，明确加快推广合同能源管理模式。具体表现为：宏观扶持力度加大，中央和地方财政奖励、税收政策相继；企业节能责任进一步落实，继“十一五”的“千家企业节能行动”之后，国家又推出“万家企业节能低碳行动”。除受益于产业政策支持外，合同能源管理模式商业化内生动力增强，大型企业开始进入节能服务市场，合同能源管理模式可望成为节能服务产业主流模式，市场逐渐步入规模化发展阶段，其会计处理规范化需求也日趋明显。
（二）合同能源管理的主要运营模式
合同能源管理主要发生在节能服务商与用能单位之间，主要有节能效益分享型、节能量保证型与能源费用托管型三种运营模式。
1.节能效益分享型
由节能服务商全部或部分出资并提供服务，双方通过合同约定节能指标及检测和确认节能量（或节能率）的方法，合同期内节能服务商与用能方按照合同约定分享节能效益，合同结束后设备和节能效益全部归用能方所有，用能方的现金流始终为净流入。
2.节能量保证型
由节能服务商全部或部分出资并提供服务，双方在合同中约定，若节能服务商提供的设备与技术未能达到承诺的节能量，将由节能服务商赔付未来应全部达到的节能量方面的经济损失，或者由用能方向节能服务商支付服务费及其所投入的资金。
3.能源费用托管型
节能服务商按合同规定的标准，为客户管理和改造能源系统，承包能源费用。双方在合同中规定能源服务质量标准及其确认方法，不达标时，节能服务商按合同给予补偿，节能服务商的收益来自能源费用的节约，用能方的经济效益来自较以前能源费用（承包额）的减少。
二、会计处理难点与应遵循的原则
（一）合同能源管理会计处理上的难点
2007年开始执行的会计准则体系，包括1项基本准则与38项具体准则，但其中没有1项准则对合同能源管理这种业务模式制定相应的处理规范。自从近年合同能源管理业务蓬勃发展起来后，节能服务公司的会计处理开始出现混乱，缺乏横向可比性。
一些公司认为合同能源管理模式类似于租赁，节能服务商相当于把设备租赁给用能单位，通过类似于收租金的方式获取节能服务收益，因而采用了租赁会计准则，但这种处理方法需通过折现法计算最低付款额并进行摊销，不仅计算复杂，也未考虑合同能源管理模式的分享金额不确定性特征。另一些公司认为根据节能服务商与用能方签订的节能服务合同，一般要确保节能服务商未来分享的节能服务收益覆盖其投资并略有盈利，在技术可靠的情况下，一旦工程竣工，其应分享的收益就可基本落定，因此他们选择按照建造合同准则来进行会计确认，这种方法显然误将其投资于特定节能服务项目的投资成本理解为收益，既不准确也不合理。
（二）合同能源管理的会计本质及遵行的原则
1.业务的会计本质属性
采用租赁准则或者建造合同准则进行会计处理的节能服务商，其实在更深层次上没有把握住合同能源管理业务的会计本质属性与原则。
首先，在投资设备的所有权关系上，节能服务商往往是节能设备的唯一投资人，也是技术提供方，可谓是出钱又出力。通常在双方签订的节能服务合同中约定的节能收益分享期内，设备由用能方占有和使用，但所有权归节能服务商，这就要求由节能服务商入账并计提折旧。
其次，在收入的确认方面，会计上要求节能服务商将所投入的设备所有权上的主要风险和报酬全部转移给用能方；节能服务商既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对对该设备实施控制；收入的金额应能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入节能服务商；相关已发生或将发生成本能够可靠地计量。
对照合同能源管理的商业模式就可以知道，节能服务商事实上在双方约定的每一分享收益结算期末以前，一直保留有对节能设备的所有权及主要设备的继续控制与管理权；同时，合同能源管理合同中往往并没有对节能收益分享期内节能服务商的分享收益进行确定，需等到约定的结算周期末才能通过特定的计量与计算方法计算得出（影响因素包括设备系统节能效率、实际运行时间、用能量等），也就是说，在分享期末以前，节能收益的金额不能可靠的计量，相关成本也可能不被可靠的计量，可见采用建造合同法来进行会计核算存在明显的瑕疵。
2.应遵循的原则
既然现行准则体系中未对合同能源管理业务的会计核算方式进行规范，就应该给予对该业务模式的会计本质判断，结合主要的会计原则分析拟定一个可行的会计处理方法，这些会计原则应包括权责发生制原则、实质重于形式原则、配比性原则、划分收益性支出与资本性支出原则。
权责发生制原则要求根据合同能源管理的每一约定的收益分享结算期确定当期应当确认的收入或者营运成本，而不管本期是否实际收到应分享的收益金；实质重于形式原则要求我们在判断合同能源管理业务时，应根据业务的本质进行判断，而不是仅根据表象认定适用租赁会计准则或者建造合同会计准则；配比性原则即要求将每一分享收益结算期应确认的收入与其成本进行配比；划分收益性支出与资本性支出原则就是要将节能改造过程中初始投入的设备与构造物形成的固定资产与竣工后营运过程中产生的损益区别开来，尽可能提供高度可靠与相关的信息。
三、会计处理过程应用案例
根据对合同能源管理交易结构、商业运营模式及其会计本质与应遵循的会计原则的综合分析，笔者认为，在收益分享期结束前，节能服务商投资的所有成本应视作其固定资产，后续运营费用视作其损益，每一分享收益结算期末才能确认期营业收入，同时按照分享收益期为限将固定资产折旧计入当期营业成本。收益分享期末，节能服务商将该相关固定资产进入清理，将残值计入营业外收支净额。
例如，A节能服务公司为B用能单位进行工业三废燃烧炉改造（用于生产蒸汽）节能技改服务，技改设备投资3 000万元，人工及专家技术咨询费60万元，全部由A公司投资。根据合同约定，改造完成后实际产能为90吨/小时，每天保底运行10小时，B公司按照每吨蒸汽36元的价格向A公司购买蒸汽，远远低于该公司自行利用燃煤锅炉的蒸汽生产成本，A公司需派专人在B公司进行设备维护与监测，每月工资5 000元。该设备设计使用寿命8年，蒸汽使用费按月计量结算，双方合作时间为5年，期满后该设备免费由B公司所有，并由其自行进行生产维护。
（一）项目建设期的会计处理
由于在分享收益期结束前，A公司享有其投资的设备等所有权，因此应视作A公司自有固定资产管理，分别初始投资的设备款3 000万元与人工及专家咨询费60万元依次纳入在建工程与固定资产账户核算。
四、小结
采用上述会计处理方法的核心思想在于把握会计本质与核心基本原则，对新业务模式在制度建设相对落后的情况下，依然能够为财务报表使用者提供相关可靠的信息。该会计处理方法的好处在于摒弃了运用租赁会计准则的复杂性，也纠正了运用建造合同准则核算对节能服务公司实际节能收入的扭曲。
作为用能单位，该业务模式对其原有模式影响不大，只是原先购买煤炭等燃料动力的费用从燃料供应商那里转移到了节能服务公司，仅仅是付款对象的变化，且金额还有小幅度节约，有利于降低其运营成本。
【参考文献】
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关键词：合同能源管理；投资项目；法律风险；风险防范
合同能源管理兴起于20世纪70年代的的欧美发达国家，这是一种基于市场运作而存在的新型的节能服务机制。合同能源管理模式通过转嫁项目建设风险，可促使用能单位以零投资费用开展项目建设，从而降低用能单位节能改造的资金与法律风险，所以深受用能单位喜爱。然而，对于节能服务公司而言，合同能源管理中的投资项目存在一定的法律风险，包括技术法律风险、信用法律风险、涉税法律风险、投资环境法律风险，这些法律风险将影响合同能源管理工作的顺利开展。为此，如何帮助节能服务公司规避这些法律风险，是本文开展研究的重点。
一、我国合同能源管理的发展现状
1.合同能源管理的概念。合同能源管理简称EPC，是节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现该目标而向用能单位提供相应服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。EPC核心在于通过减少的能源费用来支付节能项目全部成本。EPC的国家标准是《合同能源管理技术规范》，享受国家财政奖励、营业税免征、增值税免征和企业所得税免三减三优惠政策。2.我国合同能源管理的发展状况。2.1合同能源管理在国内崛起。1992-1194年，在世界银行和全球环境资金的支持下，我国完成了《中国温室气体排放控制问题及战略研究》；997年，我国政府与世界银行、全球环境基金共同实施“世行/GEF中国节能促进项目”，自此，合同能源管理机制开始在我国内运用。该机制目前已在中国行业为客户成功实施了合同能源管理项目，既促使企业节能降耗成为可能，又促进了节能服务企业在国内的稳定发展。2.2节能服务产业企业数量逐年增长。我国矿产资源的日益枯竭，国内和国际能源价格的迅速上涨，较低的能源利用效率都大大增加了经济增长和企业发展的运营成本，而我国能源利用技术、能源产品与管理及使用模式的落后，在另一程度上更是加剧了中国用能单位的国民生产总值的能耗水平，也加剧了我国用能企业的能源与成本消耗，与发达国家的能耗水平相比甚至差距几十倍。也正因如此，节能降耗成为我国当前发展中面临的重要问题，直接带动了节能服务企业的发展，使得我国节能服务产业企业数量增长迅速。从最初的3家节能服务公司跃升为2010年的782家，到2011年则迅速发展到3900家，增长了398.72%，成为增长最迅猛的一年。尽管后几年的增长速度很慢，但仍保持每年正增长的趋势。截止2015年年底，我国节能服务产业企业总数达到5426家。具体从2011年到2015年节能服务产业企业总数及增长情况如图1-1所示。图1-12011-2015年我国节能服务产业企业总数及增长情况。2.3合同能源管理行业投资规模不断扩大。在节能服务产业企业总数逐年增长的情况下，合同能源管理行业投资规模也不断扩大。根据前瞻产业研究院统计数据得知：从2011年-2015年，我国合同能源管理行业的产值规模持续增长，从2011年的412亿元投资额增长至2015年的1040亿元，增幅高达152.43%。尽管增长比率持续下降，但仍保持节能服务产业企业数逐年增加的趋势。具体如图1.2所示。2.4节能降耗成绩显著。随着我国节能减排措施力度的加大，我国节能事业取得了显著的成就。根据公开的数据显示，2006-2015年，中国单位GDP能耗累计降低了34%，节约能源高达15.7亿吨标准煤，相当于排放二氧化碳35.8亿吨。2016年10月13日，由中国国家发改委、美国能源部主办的第七届中美能效论坛在北京顺利举行，会上，中美有关研究机构和企业签署了第二批6个能效合作项目，9个中美合同能源管理示范项目获颁证书。作为世界上最大的两个经济体和两个最大的排放国，中美两国的碳排放占全世界的40%，故而此次中美能效论坛对深化中美两国能效合作和节能低碳绿色发展具有很大的推动作用。但从我国当前的能源现状分析，以化石能源为主导的能源结构在短期内不会得到改变，故而未来的化石能源节能、低碳技术以及如何帮助用能企业节能仍是国家及节能服务企业的重要工作。
二、我国合同能源管理投资项目存在的法律风险
1.技术法律风险。1.1技术使用不合法。合同能源管理投资所使用的许多技术都涉及到专利技术或秘密技术，而这一旦涉及有这类型技术时，倘若合同能源管理投资人没有权利使用该项专利技术或者秘密技术，抑或是合同能源管理投资方没有转让此种技术的权利，但为了完成节能任务，不得不让第三方用能单位或企业使用该项技术。这两种情况都会给合同能源服务机构的投资带去技术使用不合法的法律风险。1.2节能保证性、高效性欠缺。合同能源管理投资项目的最终目的在于帮助用能单位或企业节能，所以对应的节能服务机构需要向用能单位和且有许诺帮助其投资项目达到节能目的，以降低投资项目的成本，并取得节能高效性，即获得一定的节能效益。合同能源管理投资项目的节能率一般在5%-40%，最高时也可达到50%以上，区间跨越较大，一般较为容易实现。然而，一旦技术判断失误，所投入使用的技术难以企及最初定下的节能效益，即无法实现节能高效性承诺，那么也就意味着节能项目的失败，失败则意味着必然要承受赔偿等法律风险。2.信用法律风险。2.1用能单位或企业信用缺失。节能服务企业或机构作为项目投资方的投资判断，一部分依赖于用能单位或企业提供的相关材料作出投资判断，然而一些用能单位或企业为自身利益而隐瞒对项目投资方不利的材料。待项目投资协议签订并实施之后，这些用能单位或企业可能因其它节能服务公司给予更优惠的待遇或者其他的因素而故意违约，并以所签订的节能服务公司无法帮其完成节能降耗任务为由而提出终止协议，并以此为由不支持给签订投资方投资费；抑或待项目完成后，用能单位或企业通过其他的手段转移项目节能效益，或者以其他的借口迟迟不支付给投资方应得的节能效益。这两种情况都会导致节能服务公司投资项目的失败，最终无法收回其预期投资收益。2.2第三方机构信用缺失。节能服务公司要收回投资收益，就需要依靠节能量测量和确认结果，而这些测量和结果的认定，则需要具有专业性、独立性、公正性的第三方机构出具证明。倘若第三方机构信用缺失，那么同样也会造成节能服务公司的投资收益无法收回或者所收回的投资收益与预期的节能效益相差甚大。3.涉税法律风险。3.1流转税免税政策不合理致实际税负增加。根据国家相关财政扶持的规定，节能服务公司提供合同能源管理服务所取得的增值税应税收入，免征税增值税。但由此可能产生的问题在于投资方无法对外开具增值税专用发票，即便是取得专用发票，也无法抵扣进项税。同时，用能单位或企业也无法抵扣进项税。由于用能单位或企业可能会将税收损失的金额转嫁给节能服务公司，从而可能导致节能服务公司取得的收益减少，最后导致投资方无法真正享受国家所提供的税收优惠。3.2发票管理。在合同能源管理的模式之下，节能服务单位或公司投资方实际承担的包括项目设计、融资、采购、安装、运营、维护等工作内容，但投资方并不具备独立承担所有工作的能力，所以这些内容必然有一部分需要外包给其他专业的单位实施。然而，伴随着“营改增”在国内的全面实施和推进，原本从外包供应商所取得的发票类将从营业税发票转为增值税发票。所以，能否在第一时间从供应商取得合法有效的增值税专用发票用于进项抵扣，以及在爱的增值税发票后能否及时进行认证，都使其投资方伴随一定法律风险。4.投资环境法律风险。4.1政策变动。根据我国《节约能源法》中第66条规定，国家运用财税、价格等侦测，支持推广电力需求侧管理、合同能源管理、节能自愿协议等节能办法。由此可知，从立法层面而言，国家已然确定对合同能源管理项目给予扶持，并在财税和价格等财政上给予优待。这在很大程度上促进了我国合同能源管理节能模式的发展，但政策局限性和不稳定性，政策会在任何时候因形势和一些因素而发生改变，尤其是试行的政策更带有很大的变动性。政策的变动将会给节能服务公司投资方在投资项目中带去不可预测的政策风险、市场风险与法律风险。4.2环境变动。融资环境变动也是另一个会给节能服务公司项目投资带去法律风险的一个重要因素。原因在于节能服务公司投资项目，需要以较大的投资资金作为支撑，而这些投资资金必然来源于融资，提供资金的银行等融资渠道对节能服务公司资金的支持程度，决定了其投资项目能否顺利运营。当融资环境发生变动时，项目投资方将难以维持后面的投资成本，面临法律风险。此外，用能单位或企业的业务发生变化或者能源价格的大幅变化等市场环境因素的变动，同样会影响节能服务公司这个项目投资方的效益回收，严重时将会导致其投资项目难以正常实施，从而给其带去较大的法律风险。
三、我国合同能源管理投资项目法律风险的防范对策
1.技术法律风险防范。1.1对投资项目技术的合法性进行确认。技术的合法性与否对节能服务公司能否规避法律风险有着至关重要的作用。故而合同能源管理投资者应从技术标的来源、技术专有权人进行了解和确认。通过对技术标的来源和技术专有权人的确认，能够更进一步确认技术的合法性。对于这方面的确定，需要将使用的技术的所有权限、所有权归属及是否能转让第三方用能单位或企业等信息进行确认。1.2对技术成果实用价值进行确认。对技术成果实用价值的确认，是维护用能单位权益的需要，同时也是保证节能服务公司能否规避技术方面带来法律风险的技术层面保障。此项内容在于鉴定技术的成熟与否，以及确认技术是否足够开展大规模的工业生产。通过全面的调查和确认，能够对节能服务公司投资该技术的可行性做出正确、公正的评估，最终保证节能保证性与高效性的实现。2.信用法律风险防范。2.1对接受项目投资的用能单位或企业开展资信调查。与节能服务公司合作的被投资方用能单位或企业的资信情况，直接决定着合同签订后节能服务公司所面临的法律风险高低。故而，节能服务公司在于被投资方合作时，最好能对其资信情况开展调查，从用能单位或企业的履约能力、诚信状况、经营状况、行业前景、可能出现的重大事项及其决策程序是否合法、资金使用是否违法等有关其信用情况的所有内容开展全面调查。调查方式包括：利用工商、税务、质监检疫、卫生、环保、劳动保障、司法等政府管理部门公布或存档的所有相关信息，不过这方面需要地方政府的协助，这就要求地方政府应为节能服务公司的调查或者委托的第三方资信调查公司打开方便之门；利用相关社会团体、协会组织的信息对相关企业进行资信了解；利用媒体报道对相关被投资的用能单位或企业的信息进行收集并核实；利用用能单位或企业的市场经营活动的相关信息进行收集并核实；利用用能单位或企业与其他单位、客户、供应商所进行的经营活动的履约情况和守信情况进行信息收集并核实。将所有收集并核实过的信息合到一起，并做最后的资信评分，可以10分的总分进行评分，每个分类各占2分。只有评分达到8分以上的用能单位或企业，节能服务公司才能与之合作。2.2对第三方审核机构资质和公正性开展尽职调查。合同能源管理的特殊性在于其所对应的节能服务机构在向用能单位或企业提供节能服务之后，用能单位或企业需要以节能效益支付合同能源管理服务机构的投入及合适的利润，而服务机构则分享项目节能效益以帮其实现目的。在此过程中，需要具备一定资质和权威性、公正性的第三方审核机构的加入，才能帮助双方鉴定节能效果，益规避节能量受动态变化因素影响。所以，第三方审核机构在节能服务公司或机构、用能单位或企业之间扮演着重要的角色，这个角色必然要求资质达标，并具有权威性和公正性，尤其是公正性对于节能服务公司或机构更为重要。所以，节能服务公司有必要对第三方审核机构的资质和公正性开展尽职调查，只有确定第三方审核机构的资质和公正性都能达标，才能由该机构担任节能效果鉴定的重任。3.涉税法律风险防范。3.1对不同计税方式税务作精准测算。考虑到节能服务公司放弃免税权，用能单位或企业可地沟6%的进项税，采购节能设备和其他货物所取得的专用发票也可用于抵扣进项税的情况。再从整个交易而言，节能税务可能比放弃免税更低。所以，节能服务公司应对这两种不同计税方式的税负作精准的测算，再结合单位或企业自身业务情况及用能单位相应的税负状况等其他相关的因素。测算后再最终决定是否选择放弃免税权。3.2慎重选择供应商身份。在我国“营改增”全面实施后，增值税的抵扣需要增值税专用发票。所以，投资方在选择供应商时，应慎重对纳税人的身份进行选择，有条件的情况下尽量不选小规模纳税人作为供应商，而尽可能地选择信誉良好的大型供应商和分包商合作。如此可降低增值税税负，而且也能够藉此提升自身管理水平，减少各项节能经营管理成本的支出。4.投资环境法律风险防范。4.1了解合同能源管理投资的相关法律规范和政策调整。市场经济归根到底是法制经济和政策经济，与其他企业一样，节能服务公司的所有经营活动同样离不开法律规范和政策调整。然而不同的投资项目之间存在一定差异。所有全面了解并掌握与合同能源管理投资相关的法律规范和政策调整，熟悉我国相关法律规范的具体操作规程及密切关注国家宏观、围观调控变动方向，以加强对自我的保护，合法有效地开展投资经营活动。这是避免政策和法律变动给节能服务公司项目投资带去法律风险的必要措施。法律规范包括法律、法规、规章、技术标准，国家政策规定则包括国家对合同能源管理的税收调整、支持程度变动及其他的规则和政策更改动向。4.2起草《投资条款清单》。《条款投资清单》是为了保障合同能源管理投资方节能服务公司或机构和被投资方用能单位或企业双方利益不受侵犯，同时也是为了帮助节能服务公司或机构因融资环境变动、被投资方业务发生变化、能源价格大幅变动而需承担巨大的法律风险。《投资条款清单》应包含项目投资金额、投资的前提条件、充分稀释后的股权价格和股权形式、反稀释条款、回购条款、保护性条款等，但该投资条款清单中除了一些特定条款之后，其它条款不具有确定投资的法律效力。所以，对于投资方而言，还应该制定相应的条款以避免被投资方与第三方洽谈相同融资。
四、结语
河北是工业大省，重化工企业较多，能源消耗大，利用率低，环境污染严重，因此节能减排任务艰巨。河北省政府非常重视合同能源管理工作，出台了一系列推进和管理措施。比如，2010年出台了《关于加快推行合同能源管理促进我省节能服务产业发展的实施意见》，2011年颁布了《河北省合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法》等。近几年，有五十余家节能服务公司在河北省开展合同能源管理业务。其中，大多数是采取节能效益分享的形式。节能效益分享的比例由节能服务公司与用能单位在合同中约定，在合同期间，节能服务公司对节能设备保留其所有权;合同结束后，节能设备无偿移交给用能单位，同时由节能服务公司承担节能效果风险和信用风险。此外，有的节能服务公司采取保证节能量或节能效益的方式，如果未达到合同中所承诺的节能量或节能效益，节能服务公司需向用能单位支付承诺节能量与实际节能量的差额;如果超过所承诺的节能量，则由双方共同分享效益，合同结束后节能设备无偿交给用能单位使用。
二、河北省推行合同能源管理存在的问题
(一)用能单位对节能服务公司的业务缺乏必要认知，致使前期谈判花费时间过长目前，节能降耗还没有成为高耗能企业和地方政府的自觉行为。一些节能服务公司的人员说，哪怕只给他们10分钟就有可能转变大企业决策人员的观念，促进合同能源管理项目的成功。如果仅从经济效益的角度考虑，大企业的决策人员与节能服务公司合作的确没有什么积极性。目前，中国在合同能源管理方面也没有严格的政策、法规和制度要求，因此很多单位节能的压力并不大。对机关事业单位来说，大多抱着多一事不如少一事的心态。因此，往往是一个项目的完成并不难，但在前期谈判中却需要花费过长的时间，投入很多的精力。
(二)节能服务公司考虑到前期投入的成本，在选择项目时有一定局限性节能服务公司做一个项目要做大量的前期准备工作。首先要和相关人员联系、沟通，对项目原有的工艺、操作工人、维修工人进行考察，看节能设备是否适合这种工艺，如果不适合还需要进行技术改造。如果适合，企业要先做可行性的报告，再与用能单位沟通，用能单位同意了，还要做样机，在非生产时间安装样机做实验。如果项目做不成，这些前期投入将无法收回。因此，节能服务公司往往都会很谨慎地选择项目。一位节能服务公司负责人坦言，他们在选择项目时一般都是要考虑那些节能量非常明显、用能企业效益比较好、不需要大的技术改造的项目。这样，对节能改造的项目就有了一定的局限性。
(三)节能服务公司先期投入大，回收周期长，资金运转困难合同能源管理的投资少则几百万元，多则上千万元，回收周期长，一般在3—5年以上，而银行节能服务融资一般在三年以内。所以，节能服务公司目前很难得到银行的贷款支持。而节能项目不像房地产等项目，有实物可以评估，也没有过多的抵押物。
(四)税收优惠政策无法全部实现，对节能服务公司的税收方式不尽合理国家对合同能源管理项目给予很多税收优惠政策:对节能服务公司实施合同能源管理项目取得的营业税应税收入，暂免征收营业税;对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税;能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理;节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时，也不再另行计入节能服务公司的收入。河北省政府下发文件明确要求有关部门对于实施合同能源管理的公司给予政策和税收等方面的支持。但这些优惠政策并没有真正得到落实。主要原因是:合同能源管理和节能服务公司是最近几年才出现的新生事物，基层税务机关对合同能源管理项目不甚了解，往往把节能服务公司看作是节能设备销售商，认为节能服务公司是通过销售节能设备谋利，把节能服务公司与用能单位的节能服务合同看成设备购销合同，把节能服务公司的服务收益看作是节能设备销售商的加价，因此要征收增值税。这样，节能服务公司不但享受不到税收优惠，还要比单纯的销售业务承担更多的风险。
(五)节能量认定缺少统一的评价标准和权威性的评价机构，节能与用能单位易发生纠纷目前，河北省节能市场没有权威的第三方认证机构，节能量的测算仅是节能服务公司和用能单位双方测算，有的单位对节能效益的认同不一致，不愿以合同约定支付效益分摊，甚至单方变更合同，减少节能公司的分成。甚至在市场销售趋旺、经济效益看好时，将节能改造获得的收益购买了设备，用于扩大再生产。节能公司无法拿到节能盈利后的分成。推行合同能源管理本是一件双赢的好事，然而节能服务公司需要承担很大的风险，又经常因为一些用能单位不讲信用、钻制度的空子造成矛盾和纠纷，遇到这种情况节能服务公司大都委曲求全，因为通过法律的途径解决成本太高，而协商的结果往往是节能服务公司作出一定让步。
三、进一步推进合同能源管理的措施建议
(一)政府部门加大宣传力度，并起带头作用有关政府部门对合同能源管理要加大宣传力度，向企业推荐信誉好的节能服务公司，让更多的企业了解这一项目。政府搭建信息交流平台，多组织一些交流活动，让企业和节能服务公司之间增加了解及信任。同时，政府部门应起到带头作用，比如政府大楼包括市政府大楼和各个区县办公大楼带头使用合同能源管理的节能项目。
(二)加大对节能服务项目的政策支持力度应适当提高对合同能源管理节能项目的奖励支持力度。财政部和发改委下发的文件中规定:“奖励资金由中央财政和省级财政共同负担，其中中央财政奖励标准为240元/吨标准煤，省级财政奖励标准不低于60元/吨标准煤。有条件的地方，可视情况适当提高奖励标准。”河北省一直执行60元的补贴标准，而很多地方都已经调高标准，如北京市对合同能源管理项目节约每吨标准煤补贴260元，山西省节约每吨标准煤补贴350元至400元，深圳节约每吨标准煤补贴300元，都远远高于60元的标准。
(三)帮助节能服务公司解决融资难的问题一是政府可设立专项贷款担保基金，为节能服务公司提供担保。二是政府出面为企业和银行对接牵线搭桥。政府可以多组织一些银企对接活动，比如，上海市2012年6月开展主题为“节能低碳、绿色发展”的节能宣传周系列活动，通过这次活动浦发银行、中国银行、上海银行、农商银行等十家银行与上海市合同能源管理企业签约，为上海市推行合同能源管理项目提供总额为100亿元的绿色信贷。
(四)对节能服务公司严格管理对节能服务公司项目的实施情况、盈利能力、还贷能力等跟踪调查，发现问题及时通报整改，通过整改仍然达不到要求的吊销其经营资格。禁止那些没有能力只为牟利的公司加入到节能服务行业，以免对整个行业的信誉产生负面影响。
关键词：合同能源管理 会计业务 管理 探讨
一、引言
合同能源管理是70年代由西方国家发展起来的一种基于市场运作的节能投资服务管理机制，其实质就是用能单位通过节省的能源耗费支出来支付节能改造项目成本的节能业务方式。经过几十年的发展，在北美及欧洲已经逐步发展成为一种较为成熟的新兴节能产业。
近年来，我国政府大力推行节能减排政策，倡导企业走绿色发展之路，逐步加大了对合同能源管理商业模式的政策扶持力度。2010年4月国务院办公厅转发了发改委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》、财政部也出台了《关于印发合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》，从政策、资金两方面给予了大力支持，以促进我国节能服务产业快速发展。
二、合同能源管理类型
目前，合同能源管理项目按商务运作及管理模式，主要分为三个类型：
（一）节能效益分享型：在该种模式下，由节能服务公司提供节能项目所需全部资金，节能服务公司与用能单位按照合同约定在合同期内分享节能效益，合同结束后节能设备和节能效益全部归客户享有。
（二）节能量保证型：在该种模式下，由用能单位提供全部或部分项目所需资金（含节能服务公司的合理利润），节能服务公司负责节能项目的设计及实施，如项目实施后没有达到承诺的节能量，节能服务公司要赔付全部未达到的节能量的经济损失。
（三）能源费用托管型：在该种模式下，由节能服务公司为用能单位改进和管理能源系统，节能服务公司的经济效益来自能源费用的节约，客户的经济效益来自能源费用的减少。
三、合同能源管理项目的特点
合同能源管理项目前期投资总额一般较大，大部分项目实施中会形成有形资产（节能设备或系统），但其与公司日常设备资产投资相比，存在以下特点：
（一）投资目的（需求方）不同：日常设备资产投资一般是为满足或扩大公司生产能力或规模而预先计划；合同能源管理项目的投资则是根据客户的需求而发生。
（二）折旧期限及政策不同： 通常来讲，公司自有资产折旧期限及政策由企业按照法律法规结合生产经营实际情况自主决定；合同能源管理项目所形成的资产则是根据双方合同约定，在合同期限内计提折旧，不留残值。
（三）受市场因素影响程度不同：公司自有设备投资计划着眼于公司长期运营能力而制定，受市场因素影响较小；合同能源管理项目的投资是为了满足客户的节能需求，受市场因素影响较大。
（四）资产最终处置方式不同：公司自有资产在折旧期满后，经技术部门鉴定后进入资产处置程序，其净值要转如营业外收支；合同能源管理项目所形成的资产在合同期满后，其所有权一般都转交到客户一方。
四、会计业务处理
（一）会计业务处理原则
目前，国家相关会计准则、制度中尚未对该类业务进行统一规范，各企业处理方法不同，既有参照融资租赁处理模式的，也有参照经营租赁模式的，本文中对合同能源管理项目会计业务处理采用以下原则：
1、业务操作简便、清晰、易于掌握。
2、符合国家会计制度及准则要求，体现谨慎性原则，满足收支配比的需要。
（二）项目初始投资额的归集
对节能服务公司而言，节能项目初始投资额应包括：购买的节能设备，经建造加工而形成的有形设备或系统、在项目实施过程中，为使项目达到预定可使用状态或效果所发生的项目设计、系统改造、安装调试等全部初始费用。
初始投资会计核算科目的选用：如项目实施完毕后能够形成一项实物资产，且同时满足会计准则中固定资产确认条件的，应先在“在建工程”科目进行归集，项目决算后转入“固定资产-合同能源管理资产”，在合同收益期限内计提折旧，不留残值。如项目实施完毕后未形成实物资产，同时也不满足会计准则中固定资产确认条件的，可先在“在建工程”科目进行归集，而后转入“长期待摊费用”，在合同收益期限内摊销完毕。
（三）一般情况下会计业务处理
1、节能服务公司会计处理方法
节能服务公司可按收到的节能分配收益确认为当期的收入，在合同期内分摊节能项目投资额，项目形成的固定资产计提折旧时净残值为零，合同期内如发生运维服务等相关后续支出时，可直接计入当期损益，在成本费用中列支。
（1）采购、建造节能设备及发生安装、调试等初始直接支出时
账务处理：
借： 在建工程—节能项目资产
在建工程—建造、安装调试支出/其他支出
贷：银行存款/应付账款-供应商
核算依据：合同、采购发票、各项内部审批手续等
（2）节能项目验收合格，形成固定资产时（如不符合固定资产确认条件，则确认为“长期待摊费用”）
账务处理：
借： 固定资产/长期待摊费用—节能项目资产
贷：在建工程—节能项目资产/安装调试支出/其他支出
核算依据：项目竣工验收报告等
（3）收到客户支付的节能服务费时
账务处理：
借： 银行存款
贷：主营业务收入—节能收益分成
核算依据：合同、发票、银行进账单等
（4）节能服务单位发生日常运维服务等支出时
账务处理：
借： 成本费用-修理费/差旅费…
贷：银行存款/现金
核算依据：合同、发票、内部费用核销审批手续等
（5）会计期末（月度、季度、年度）
账务处理：
借： 成本费用—折旧/长期待摊费用摊销—节能项目资产
贷：累计折旧/长期待摊费用—节能项目资产
核算依据：折旧计算表、长期待摊费用摊销计算表等
（6）折旧（摊销额）计算方法
年折旧（摊销）额=固定资产（长期待摊费用）原值/合同年限
月折旧（摊销）额=年折旧（摊销）额/12
（7）合同期限届满，设备资产转交用能单位时
账务处理：
借： 累计折旧—节能项目资产
贷：固定资产—节能项目资产
核算依据：合同、资产交接单、各项内部审批手续等
2、用能单位（客户）会计处理方法
①支付节能服务费时
账务处理：
借： 成本费用-节能服务费
贷：银行存款/应付账款-节能服务单位
核算依据：合同、发票、银行回单、内部审批手续等
②合同期满，接收节能设备资产时
账务处理：
借： 固定资产—节能项目资产
贷：累计折旧—节能项目资产
核算依据：合同、资产交接单、各项内部审批手续等
注：①如用能单位与节能服务单位为关联方单位，处于同一企业集团合并范围内时，为保证整个集团公司合并报表数据的完整性，设备资产接收方应按接收时资产原值及累计折旧的账面累计余额同时入账。
②如用能单位与节能服务单位为非关联方时，设备资产接收方则无需进行账务处理，待资产接收后做好备案登记实物管理即可。
（四）特殊情况下会计业务处理
1、特殊业务情况及会计业务处理案例
在合同执行过程中，合同约定收益分享方式可能会存在以下情况：
①用能单位各年度能源耗用情况稳定，但合同规定每年的收益分享比例不同。
②合同规定每年的收益分享比例固定，但用能单位各年度的能源耗用变动较大。
在以上两种情况下，节能服务公司每年实际取得的收益都不相同。但一般情况下，节能服务公司对于项目投资都按直线法进行折旧或摊销，年度间数额一致，因此会造成单个合同项下的年度经营损益出现较大波动，在单个合同经营损益对公司整体经营成果影响较大的情况下，为保持公司经营成果的客观及均衡反映，可采取以下核算方式确认收益：
针对情况①，节能服务公司可结合该项目年度成本费用发生情况，在保证年度收支配比及合理体现项目效益的情况下，可计算确定一个固定收益分享比例，以该比例乘以合同金额确认年度收入，合同约定的分享比例超过该固定比例的部分可确认为递延损益，转入以后年度的当期营业收入。
例：假定XX合同能源管理项目的合同期为三年，合同约定每年收益比例分别为80%、70%、60%，节能服务公司按三年平均计算确定的固定收益比例为70%。
（1）节能服务单位账务处理
第一年收益确认
账务处理：
借： 银行存款/应收账款（80%部分）—用能单位
贷：主营业务收入（70%部分）
递延损益（“80%-70%”部分）
第二年收益确认
账务处理：
借： 银行存款/应收账款（70%部分）—用能单位
贷：主营业务收入（70%部分）
第三年收益确认
账务处理：
借： 银行存款/应收账款（60%部分）—用能单位
递延损益（“80%-70%”部分，第一年确认的递延收益）
贷：主营业务收入（60%部分）
主营业务收入（10%递延收益转入）
（2）用能单位账务处理
第一年支出确认
账务处理：
借： 成本费用—节能服务费（70%部分）
预付账款-节能服务单位（“80%-70%”部分）
贷：银行存款/应付账款-节能服务单位（80%部分）
第二年支出确认
账务处理：
借： 成本费用—节能服务费（70%部分）
贷：银行存款/应付账款-节能服务单位（70%部分）
第三年支出确认
账务处理：
借： 成本费用—节能服务费（60%部分）
成本费用—节能服务费（预付账款转入）
贷：银行存款/应付账款-节能服务单位（60%部分）
预付账款-节能服务单位（“80%-70%”部分）
针对情况②，节能服务公司需计算确定一个固定分享金额，在合同期内每年以该金额确认营业收入，其会计处理原则和方法与情况①类似，可参照处理，不再赘述。
2、固定分享比例和固定分享金额计算方法及核算应用前提：
年固定比例=Σ各年度分享比例/合同期
年固定分享金额=Σ各年度分享金额/合同期
特殊情况下业务处理方式一般在以下情况出现时可考虑应用：
①单个项目合同金额较大，对公司整体的收入、利润均产生重大影响。
②单个项目整体盈利/亏损，但在合同期内如按合同约定分享比例或分享金额确认收入会导致各年度间该项目损益出现前盈后亏或前亏后赢的情况，不能均衡、真实、客观地反映该项目实际效益状况。
③固定分享比例及固定分享额可根据每项合同实际情况单独确定，一经确定，在合同期内必须严格遵守，没有特殊情况不得变更。
对单个项目合同金额较小，且对公司整体产值、利润均不产生重大影响的，根据会计准则的重要性原则，节能服务公司可依据合同约定进行会计处理。
五、合同能源管理项目涉税政策运用
根据财税[2010]110号《关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》的文件精神：对节能服务公司从事节能减排项目给予一定税收优惠扶持。节能服务公司在具体税务操作时应关注以下事项。
（一）涉及减免的税种
营业税减免：对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。
增值税减免：节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。
企业所得税减免
1、对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
2、对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：
（1）用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理。
（2）能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。
（3）能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。
（二）享受减免税政策需满足的条件
节能服务公司需同时满足以下条件，方可享受相关优惠政策：
1、具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；
2、节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求；
3、节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定；
4、节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件；
5、节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%；
6、节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。
（三）减免税政策运用注意事项
1、文件对优惠的对象进行了限定，即节能服务公司与用能企业签订的合同必须是《节能效益分享型》合同。
2、节能服务公司签订效益分享合同后应到主管税务机关办理减免税备案审批，获批后方可按减免税项目操作。
3、节能服务公司应按项目记录、统计享受到的减免税情况和实际减免的税款。
4、节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。
5、用能企业对从节能服务公司取得的与实施合同能源管理项目有关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。
6、节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。
六、项目运营风险管理
由于合同能源管理项目在我国尚属新兴的产业领域，目前在相关管理体系及操作经验上仍相对不足。为降低或避免公司经营风险，确保公司效益，节能服务公司应从以下几方面着手建立和完善项目运营风险管理体系，。
（一）项目可行性分析
项目合同签订前，必须进行充分的项目可行性分析，在自有人员技术、业务能力不足时，可借助外部专家，确保项目收益水平不低于公司预期。
（二）项目合同评审工作
必须做好项目合同评审工作，确保合同条款符合法律、法规要求，同时，在合同条款中应该建立对用能单位的相关约束性条款，以避免节能服务公司利益遭受损失。
（三）客户资信评估工作
项目合同签订前要做好对用能单位的资信评估工作，以降低或避免我方项目运营风险及资金风险。
（四）政策法规运用
加强对合同能源管理相关政策、法规的研究与学习，与政府相关主管部门保持有效沟通，避免政策运用失当风险。
（五）加强项目过程管理
在项目运营过程中，各业务部门要充分发挥职能作用，做好事前计划、事中控制、事后总结，做到责、权、利有效结合，确保公司效益。
参考文献：
[1]《关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》.财政部、国家税务总局，2010年12月
