时间：2022-12-17 15:20:21
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务理论论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
现代财务理论要解决两个问题：一是通过最优决策模型解释什么是最优决策；二是通过描述性决策模型探讨投资者的实际决策过程。传统财务理论很好地解决了第一个问题，但在第二个问题上，它一直视投资者的实际决策过程为一“黑箱”。为更好地解释和预测投资者的实际决策过程以及金融市场的实际运行状况，理论界发展了行为财务这一新的研究范式。
行为财务是在对“有效市场假说”（EMH）的质疑中提出来的。EMH宣称，金融资产的价格能够全面反映市场上可获得的相关信息，投资者无法利用相关信息获取超额回报。但进入20世纪80年代以来，出现了大量与EMH相矛盾的市场异象，比较典型的有：①规模效应。Banz发现，未来股票价格的变化与股票所代表的公司规模有密切关系。小公司的股票较大公司的股票更易获得较高的收益率。公司规模是市场上众人皆知的信息，按照EMH，借此信息应无法获取超额回报。因此，这一发现极大地冲击着EMH；②期间效应。French、Gibbons和Hess的研究显示，股票在星期一的收益率通常为负值，而在星期五的收益率则明显高于一周内的其他交易日，于是可以得出在某些特定时间进行股票交易即可获取超额回报。这显然与EMH不符；③反向投资策略。经济学家发现，一只股票受关注的程度（用股票市值与其账面价值的比率来衡量，比率越高，表示越受关注）也影响到股票价格的变化。受关注的股票往往只有较低的收益率，而较不受关注的股票往往能获取较高的投资回报，因此投资者可以采取一种“反向投资”的策略来获取超额回报。一只股票受关注的程度是市场上的公共信息，显然EMH难以解释这一策略。
对EMH最大的挑战来自于对其理论基础的冲击。EMH以投资者理性为基础，但大量心理学和行为学研究显示，投资者并非都是理性的，他们在决策时呈现出如下心理特征：①损失回避。相同大小的利得和损失，后者造成的影响大概是前者的2.5倍，所以投资者更注重损失带来的不利影响；②过度自信。投资者对自己的知识和能力都表现出过分自信；③倾向于确认偏差。投资者往往只是重视条件概率，而忽视先验概率。由于存在这些心理特点，投资者的实际决策往往会系统性地偏离传统财务理论所设定的最优决策模式，这种偏离通过影响投资者对金融资产的选择最终反映到金融资产定价上。
2行为财务的主要内容
（1）决策特征。在提出行为财务学以前，关于财务方面的研究几乎从未涉及到个人的决策行为。行为财务认为行为财务主体的决策程序随问题本质及产生问题的环境而变化。行为财务的决策特征：①决策者的偏好是多元化的，寻求令人满意而非最优的决策。决策者的偏好是易变的，并且仅在决策过程中形成；②决策者倾向于根据经验或主观直觉而非客观标准及嗜好性信息来做出决策，他们的决策程序是个性化的、具体的，并带有情绪；③人们一般不是通过概率，而是通过启发法的经验决策法则来处理问题。
经验表明，上述决策特征有助于解释财务市场上投资者的行为特点及其行为所引起的资本市场的变化，如股票市场交易量的变动、带有噪声的股票价格、投资者追随领导者和从众的行为等。
（2）预期理论。现代经济学在风险决策问题上著名的理论模型即“期望效用模型”。由VonNeumann等人进行严格的公理化阐述而形成。其基本内涵是，决策者谋求的是加权估价后形成的预期效用的最大化。然而，该理论却在实验经济学的一系列赌博选择实验中受到了挑战。最早的赌博选择实验由诺贝尔经济学奖获得者Allais设计。该赌博选择实验产生了著名的“阿莱悖论”（亦称“同结果效应”），它对期望效用理论形成了挑战。与同结果效应类似的实验发现是“同比率效应”，即如果对一组赌博中收益概率进行相同比率的变换，也会产生不一致的选择。与同结果效应一样，同比率效应也是对期望效用理论的挑战。研究表明，人们在不确定条件下的许多决策与预期效应理论的预测发生了分歧。为给出解释，通过实验观察和模型设计，Kahneman和Tversly提出了预期理论。预期理论类似于期望效用理论，只不过个体在最大化效用的加权和中，权重不等于概率，效用由所谓的“价值函数”而不是效用函数得到。权重由真实概率函数得出，在真实概率中极小概率下的权重是0，在极大概率下的权重是1。即人们将极不可能的事件视为不能，而极可能的事件视为确定。在很小和很大概率之间，权重函数（真实概率函数的权重）的斜率小于1。
（3）股票价格的异常变动。行为财务学认为，现代财务模型对资本市场的异常现象不能予以明确的解释，比如反应不足或者过度反应。因此，行为财务学者们通过建立模型来解释市场中的无效率行为，比如有Barberis、Shleifer和Vishny的BSV模型解释了金融资产的价格如何偏离EMH，当投资者认为收益变化是一种暂时现象时，他就未能及时调整自身对未来收益的预期，即反应不足；当投资者认为近期股票价格的同方向变化反映公司收益的变化是趋势性的，并对这一趋势外推，就会导致过度反应。Daniel、Hirshleifer和Subrahmanyam的DHS模型解释了股票回报的短期连续性和长期回调，模型认为市场中的投资者分无信息和有信息两类，前者不存在判断偏差，后者表现出过度自信和自我偏爱两种判断偏差，过度自信导致投资者夸大在股票价值判断中私人信息的准确性，自我偏爱导致对私人信息的反应过度和对公共信息的反应不足；Hong和Stein的HS模型，解释了反应不足和过度反应，HS模型把市场中的投资者分为消息观察者和动量交易者两类，在对股票价格预测时，消息观察者完全不考虑当前或过去的价格，而是根据其获得的关于股票未来价值的信息进行交易，动量交易者则把他们的预测建立在一个对过去历史价格的简单函数上。
3行为财务的意义与运用
行为财务理论的科学性在于它突破了标准财务理论只注重最优决策模型，认为理性投资决策模型就是决定金融资产价格变化的实际投资决策模型的假设，从而把人的行为模式建立在更加现实的基础上；同时，它也合理解释市场异常现象。如对“反向投资”策略，行为财务理论认为，这种现象是由于人们预测时的心理偏差造成的。
尽管如此，行为财务理论还存在着诸多不足。行为财务模型虽然能解释市场中的某些异常现象，但行为财务尚缺乏一种能够普遍解释各类市场异常现象的理论或模型；同时，面对研究方法和模型设计的改变，异常现象出现的幅度和强度都发生了很大变化。迄今行为财务尚未能形成一个完整的理论体系，其研究还停留在对市场异常现象的解释以及实证检验上，众多的模型很大程度上还只是对特殊现象的解释，往往需要增加很多额外的假设进行推导。而且，心理因素的不确定性和不易量化也增加了行为财务研究的难度，正如人的心理特征难以用某种简单标准进行划分一样，没有什么模型能同时解释投资者的信念、偏好和套利限制。
温兴琦博士认为，行为财务仍是一个崭新的研究领域，不仅具有重要的理论意义，还有着极其广阔的应用范围。比如，针对普遍流行的上市公司“圈钱饥渴症”，可以从行为财务的角度解释，公司经理的行为是非理性的，即上市公司经理并不是以公司真实价值最大化为目标，而往往是倾向于公司经理自身利益的最大化，这决定了公司经理的融资和投资行为决策不可能是完全理性的，这是导致偏好股权融资的主要原因。因此，解决这种问题，一方面，要加强上市公司的法人治理结构的完善，使其发挥对公司经理的监督作用，使公司经理真正做到以公司价值的最大化为行为准则。另一方面，要在微观机制上进行设计，发展和完善对公司经理的激励机制，尽快推行经理股票期权等激励制度，使得公司经理的利益与公司价值的最大化捆绑在一起。
随着资本市场上投资者行为的不断演化，行为学和财务学研究层面上的发展与深化将不断完善行为财务学的理论体系。通过行为财务可以获得更符合市场真实情况，更具有确切内涵的财务理论。行为财务学最近才引入中国，一些中国学者基于行为财务学的观点对中国市场进行了实证研究，但总体成果不显著，但可以预计行为财务学在中国会有非常良好的应用前景。因此，借鉴国外的理论研究成果，结合我国的实际情况，特别是围绕资本市场进行有中国特色的行为财务研究具有重大的理论意义和实践意义。
4对行为财务理论的评价
（1）行为财务的产生为财务理论的研究拓展了一个新的视角，开辟了一个新的领域。利用行为财务的理论框架，可以加深对传统财务理论的认识，并进一步发展相关内容。
（2）行为财务关注企业所面临的资本市场和产品市场条件等对企业财务行为的影响，即企业与资本市场和产品市场的博弈，使对企业财务行为的研究更加真实。如我国上市公司中普遍存在的股权融资偏好问题，传统理论归因于股权融资实际成本低于债权成本，而依照行为财务理论，至少部分公司是因为资本市场融资条件的限制而选择股权融资。
（3）根据行为财务理论，正确的投资策略必须考虑到投资者非完全理性，必须考虑到资本市场上经常存在反应不足和反应过度等异常现象。
参考文献
1卢向南，俞佳.行为财务理论的发展和应用研究[J].经济论坛，2006（8）
2温兴琦.基于动态环境的企业战略重构[J].人大复印资料，2005（4）
3HershShefrin，MeirStatman.BehavioralCapitalAssetPricingTheory[J].JournalofFinancialandQuantitativeAnalysis，1994（3）
高等职业教育应注重学生的动手能力和解决生产实际问题能力的形成，培养具有专业技术的应用型人才。据调查，目前有相当一部分成人高校或高职学校财务会计专业的学生，在毕业之后对一个中小型企业的完整帐务不能进行处理，甚至一些简单的、常见业务也感觉无从下手。究其原因，与财务会计课程实践性教学环节安排不好，针对性不强，实做业务太少有较大关系，要解决这个问题，本人认为，从课前见习，课中模拟实验，课程结束之后的实习这三个环节上采取措施，加强实践性教学。
一、课前见习《财务会计》课程安排在《会计学基础》课程教学完成之后进行，《财务会计》课前见习既是理论付诸实施的过程，又是《会计学基础》与《财务会计》课程联系的桥梁，同时还可验证和延伸《会计学基础》的内容
见习内容的安排应尽量使见习单位核算内容与将学理论内容相吻合;时间约两、三天即可，四十人左右的班据见习单位的具体情况可分组交叉进行;见习单位的老师现场讲解核算程序、内容、方法、特点等，并出示相关帐、证、表;选择的实习单位，既要有独立核算单位，也要有集团公司下属的非独立核算的成本中心，既可以是商贸营销公司，也可以是生产型企业或餐饮宾馆等服务行业(如成发集团的条件就完全具备)，通过这样的见习安排，既可巩固前面所学知识，还为后读课程的学习奠定良好的基础。
二、模拟实验《财务会计》应着重搞好两个实验即:单元模拟实验和总体模拟实验
1、单元模拟实验是在某一单元(或某一章)教学内容完成之后，以单元的板块形式在实验室或计算机房(须事先购买商品化会计实验软件)进行的阶段性实验。该实验在教学中的安排目的是分段掌握各会计要素的核算、报告方法。如货币资金核算，应收及预付款项核算，存货核算，固定资产核算，所有者权益核算，会计报表编制等都可分别进行单元模拟实验，或按企业销中资金运动的过程安排单元模拟实验。单元模拟实验中的技能训练比课堂作业更为复杂，而单元模拟实验又使复杂的会计技术分散化、简单化，便于学生掌握;同时将乏味的理论和操作规范变成看得见的实验，既使学生得到感性认识，又可加深对理论知识的理解，并增强学生学习中的兴趣。
2、总体(综合)模拟实验总体模拟实验是指模仿一个企业某一会计的全部经济业务，经过再设计和加工形成系统完整的会计原始资料，由学生充当企业财会人员，按照会计实务处理的规范所进行的仿真操作演练。同其他社会科学相比，财务会计实验具有易进行环境假设和方便操作的优点，由于实验资料是模拟代表性企业的经济业务，所用凭证、帐表均与实际相同，业务全面、系统。这种总体(综合)模拟实验可弥补单元模拟实验条块分割、系统性差的不足，且不致产生校外实验中由于实习单位生产特点不同、环境条件不同学生易受人为因素影响的问题。实验过程易控制、出现的问题也方便解决，不论业务类型、内容，还是其繁简程度都可以在指导教师的控制、引导下具有代表性和全面性。总体模拟实验对于学生全面理解财务会计理论、掌握基本操作技能、熟悉会计处理过程都有重要作用。
三、校外实习会计专业实习是在《财务会计》课及模拟实验完成之后，到单位的定点实习，时间约一个月
据会计年度的特点，专业实习最好安排在十月下旬到次年元月中旬，由于此时学生对企业核算的程序、内容、方法等基本上有所了解，也能独立处理一般业务，此时安排校外实习对学生和实习单位都有好处，学生可将理论知识应用于实际工作，既能温故知新、融汇贯通，同时因企业年终需办凭证汇总、试算平衡、结转、编制报表等业务，实做机会多、实用性、针对性强;实习单位的老师主要负责对学生操作指导和检查，可从大量的事务性工作中解脱出来，完成技术含量高的(如调帐、财务分析等)业务。超级秘书网
目前企业财务会计采用无纸化操作的并不多，多数单位仍是手工做帐，或机帐手帐一起做，若实习单位实行了电算化，学生的上机操作能力如录入凭证、修改凭证、理解电算化核算程序及其特点等将得到良好的锻炼，并为电算化的学习奠定一定的基础。以上三大实践教学环节，与理论学习相辅相成、环环相扣、互相促动，可极大地提高学生的理论水平和实际操作能力，增强学生的自信心，一旦就业能很快上手，甚至让用人单位感觉是一个熟手、能手，再也不会出现财会专业的毕业生不敢接帐簿的尴尬局面。当然，在教学课程的安排上也需要做一些小的调整，把目前高职校中第一学期学会计学基础，第二学期学财务会计的时间安排，依次推后一学期，其他相关课程也做相应调整，以保证财务会计课是在每年年底结束，与会计年度同步，达到实习的最佳效果。
参考文献
【1】《会计模拟实验教程》(单项实验)，主编:张富堂，东北财经大学出版社。
【2】《会计模拟实验教程》(综合实验)，主编:刘雪清，王化中，东北财经大学出版社。
以网络技术为主的各种信息技术为企业的财务管理提供了更广阔、更先进的技术手段与方法。企业可以以柔性技术为基础保护技术的领先，以信息网络为依托实现资源整合，将网络与财务相结合形成网络财务，并且开发网络财务软件，实行动态的、实时的财务管理。
电子货币成了网络交易市场的主要货币流通结算工具，互联网的延伸使得全球外汇市场每天24小时都可以进行交易，人们可以在全球范围内将资金以“光的速度”从一个地方转移到另一个地方，并且流通费用、交易成本大大降低。电子货币形态的资金将成为企业筹资、投资、分配的主要形式之一。网上银行的建立为网络经济的正常运转提供了安全、可靠的金融保障。网络经济时代技术变革相应会带来社会变革，企业组织和工作结构、社会工种的改变也将影响到企业的财务管理。
企业财务管理环境的改变，是财务管理技术方法、职能、观念革新的前提，同时也是其直接影响因素之一。
2财务管理技术方法的创新
企业将网络技术应用于财务管理中，从而实现解决一系列目前的财务活动无法解决的问题，如跨地区财务数据传递、会计报表合并、财务及资源状况的动态分析等，形成了一种全新的财务管理体系。网络财务管理依靠网络财务软件来执行完成，网络财务软件将完成财务与业务的协同管理、在线管理和对电子商务的管理。通过网络财务软件可以实现事中动态会计核算与在线经济资源管理，实现企业对分支机构的远程财务管理、物资管理及诸如远程报表、报账、查账、审计等远程控制行为。
网络经济时代，企业为了增强其在不可预见的、多变的环境中的生存能力，必须实行企业柔性管理，推出新产品和个性化的产品，以适应动态的持续创新的网络经济需求。财务的柔性管理则是从财务核算、计划、控制、分析的角度，通过网络技术实现财务信息资源的优化，其目的是使企业信息资源具有柔性，使企业提高各种财务信息资源以多种方式被使用的程度，从而促进企业的全面的经营管理。
企业流程再生管理的目标是重振企业活力，重建组织结构，重新进行战略规划的重启新生。财务再生管理是对财务活动及财务关系的革命性调整和财务资源的重新配置，目的是为了适应企业内外部的需要，并与企业管理目标相适应。电子商务的发展和网络财务软件的开发，使企业财务再生管理成为必要和可能。财务再生管理给企业管理工作提出了新的机遇与挑战，同时也突出了财务管理的地位。
对以电子商务为基础的虚拟企业必须实施财务虚拟管理。在资源有限的情况下，为取得竞争中的优势地位，企业只掌握核心功能，即把企业知识和技术依赖性强的高增值部分掌握在自己的手里，而把其他低增值部门虚拟化。财务虚拟管理就是以企业的核心功能为财务管理的中心，对各虚拟化的职能部门进行集中协调性的财务管理。虚拟企业的中层经理的监督与协调功能被计算机网络所取代，企业的组织结构趋向扁平化，财务虚拟管理是与之相适应的一种横向管理，可去掉很多中间环节，使价值的产生与确认直接相对应。财务虚拟管理是以网络技术为基础，全面创新的、以实现财务信息资源优化的一种财务管理策略，所以又是财务柔性管理、财务再生管理和网络财务管理等技术方法的综合。
3财务管理职能执行的新特点
首先，网络财务由于充分地利用了因特网，使得企业财务管理、会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态，在本质上极大地延伸了财务管理的质量。其次，网络财务管理下的会计核算将从事后的静态核算达到集中的动态核算，极大地丰富了会计信息内容并提高了会计信息的价值，因而能便捷地产生各种反映企业经营和资金状况的动态财务报表、财务报告。最后，通过与网上银行的连接，可随时查询企业最新银行资金信息，最大限度地加大资金流程，针对瞬息万变的市场，及时地掌握第一手信息，作出反应，部署经营活动和作出财务安排。
网络经济时代，可以对企业所有下属机构实现集中记账、集中资金调配，这样既可以减少下属单位的人员和费用支出，又可以整合整个企业的财务资源，能够实现财务与业务的协同，从而改变了过去财务与业务各行间非常松散的结合，使企业的财务资源与业务运用直接挂钩，实现资源配置的最优化，最大程度上节约人力资源。
如实现传统的财务功能的同时，还能实现数据的远程处理、数据的及时传递、远程报表、远程报账、远程审计以及财务监控的同步运作，网上支付、网上催账、网上报税、网上法规及财务信息查询、网上服务、网上理财等都可与财务管理功能的履行同时完成。企业内部各部门之间及与外部各相关机构之间建立了一种密切的合作关系，极大地优化了企业的资源配置，管理者基于网络可以随时随地把握公司的财务脉搏及业务运作情况，在线办公、移动办公、家庭办公都可实现。
4财务管理新观念
全球经济一体化、网络化的发展，使得企业之间，一方面通过信息的快速传播与反映，加剧了市场竞争；另一方面又通过信息的网络化、科学技术的综合化，进行彼此的沟通与合作。因此，在网络经济条件下，就要求企业理财人员在激烈的市场竞争中，正确处理和协调本企业与其他企业之间的财务关系，使各方的经济利益达到和谐统一，实现企业间的双赢策略。
网络经济时代，全球经济成为一个整体，销各环节上的利益主体的利益息息相关，一个全新的财富创造机制正在形成，企业财富的创造完全依赖于各环节上的及时通讯，以及数据等的及时传递。企业理财人员应使企业经营为整个销链条上所有相关利益主体服务。网络时代需要企业通过网络建立自己的网上信誉、品质保证等，企业理财人员还必须考虑到企业经营的社会效应。
网络时代的风险观念不同于传统的风险观念，除传统投资带来的风险外，企业的信息技术与网络技术的创新与应用，会带来技术创新风险。此外，信息工具的创新，导致电子商务的出现、电子货币的出现、虚拟企业的组建等，都会带来新的财务风险。企业理财人员必须善于对环境变化带来的不确定因素进行科学预测，采取各种防范措施，使可能遭受的风险损失尽可能降到最低限度。
网络时代以信息、通讯、网络为一体，以高科技技术和知识为核心。知识管理的出发点是把知识视为最重要的资源，把最大限度地掌握和利用知识作为提高企业竞争的关键。财务管理人员必须推动财务管理的知识化，同时增加自身的知识含量，包括信息网络技术知识、财务管理知识等，将其融会贯通，创造性地运用和发展，以对企业实行新时代的财务管理，获取竞争优势，实现企业的长期生存与发展。
摘要：以网络为基础的电子商务的极大发展改变着全球的经济模式、企业的经营管理模式以及人们的工作、生活、消费模式。财务管理作为企业经营管理的核心部分，无论在管理环境、技术方法运用，还是在职能执行以及管理观念等方面都受到网络的强烈的冲击，应更新财务管理观念适应新的经济模式。
关键词：网络时代；电子商务；财务管理
1财务管理环境的改变
参考文献
[1]王开田，李连军.21世纪财务管理的环境变迁及其发展趋势[J].财务与会计，2001（1）.
陷阱1：财务与会计关系混淆
尽管现在大多数企业已经建立了现代企业制度，但是一些国有企业，甚至一些上市公司中的财会人员还会把财务与会计混为一谈，他们认为财会部门只不过是单纯的核算中心，提供财务信息而已，对于财务管理工作与会计工作是分是合的态度模棱两可，混淆不清。
目前，学术界对于财务管理与会计的关系，也有不一致的看法，主要有三种观点，即大会计观、大财务观、财务与会计并列观。三种观点的相同之处是都承认财务管理与会计不是一回事。至于两者是包含关系，还是并列关系，则仁者见仁、智者见智。
笔者认为，财务包含会计，会计不是单独的经济范畴，没有单独的管理对象。会计工作是财务管理工作的基础，是财务管理的一部分。首先，会计的直接目标是为企业财务管理提供真实、可靠、完整的会计信息，它对于企业管理目标的贡献只有通过财务管理才能实现，两者的目标既有同一性，又有包容性；其次，财务信息并不等于会计信息，对会计信息进行加工整理，佐以财务指标和文字说明，便形成了财务信息。会计信息是财务信息的必要组成部分；第三，财务管理包含成本管理、筹资管理、投资管理、营运资金管理、企业盈余分配管理等。而这些内容的记录、核算、汇总等要靠会计来实现。所以说在内容上财务管理是包含会计工作的，会计工作是财务管理系统的信息支持子系统。因此，财务管理包含会计，会计是财务管理的基础工作，把财务管理与会计工作在机构上和运作上混同起来是不利于改进企业管理工作、提高企业管理水平的，更不利于企业的长期经营和持续发展。
陷阱2：利润至上主义
从财务管理的教科书上看，这不是一个是否可以选择其一的问题，而是一个历史的发展过程。从根本上讲，社会主义企业的目标是通过企业的生产经营活动创造出更多的财富，最大限度的满足全体人民物质和文化生活的需要。但是，由于生产力发展的阶段和水平不同，在体现上述根本目标的同时，就有不同的表现形式，即我们已经经历了以总产值最大化为目标、以利润最大化为目标、以股东财富最大化为目标、以企业价值最大化为目标等四个过程。现在，民营企业、外资企业、中外合资企业都把利润理解为企业财富，把企业财务管理目标不是定位在企业价值最大化上，而是定位为企业利润最大化上，以为利润越多，企业的财富增加就越多。细细想来，也无可厚非。
但是国有大中型企业、上市公司也同样存在这样的观念性误区，比如一些企业管理者为了利润而赶潮流、追热点，为追求企业长期利润最大化而做出错误决策，从而忽视了企业的社会利益、员工利益、债权人利益、债务人利益、消费者利益和投资者利益，偏离了企业的总目标要求。企业财务管理目标是企业理财活动所要达到的目的，是企业系统良性循环的前提条件，也是评价企业财务活动是否合理的标准。企业价值最大化必须是我们坚定不移的追求和目标。
陷阱3：财务与企业战略脱节
在我们深化经济体制改革的过程中，原来的国有大中型企业现在已经变成了集团公司，其财务关系也是五花八门，总公司与分公司之间有独立法人的、有统一核算的、有承包制的等等，这样企业财务战略目标与企业战略目标之间就非常容易产生不一致的现象。其结果是：企业中相关部门无所适从，无法协调好各种财务关系，无法让人知道是否实现了财务目标，无法对员工产生激励与约束作用，无法开展有效的业绩评价；极易导致企业投资决策失误，难以防范诸如收支性财务风险、现金流量财务风险、筹资性财务风险，从而最大限度的提高投资报酬率和资产利用率；会使企业各部门从各自的单位出发，忽视企业的整体战略，造成企业力量的分散，降低企业资源的利用效率和抗风险的整体能力。
所以在企业管理中，战略的选择和实施是企业的根本利益所在，战略的需要高于一切。企业财务管理必须要根据企业总目标的要求，配合企业战略的实施，提出切合实际的企业财务战略目标，使企业财务管理在外部法律环境、经济环境变化时，不要做出错误的财务决策和财务计划，尽量避免因企业财务战略目标与企业战略目标的不统一而造成的资源浪费和经济效益下降。
陷阱4：融资乱局
资本结构是指企业的股票（普通股和优先股）、债券、银行借款和留存收益等比例关系，因其会直接影响企业的所有者权益，所以不同性质的企业就会采取不同的态度。比如，现在一些上市公司就比较偏好股权融资，发行债券和银行借款有一个还本付息的压力，而发行股票，就算亏的一塌糊涂也无所谓，这种企业的普遍心态是：反正你是小股东，能奈我何？
与之相反的是，一些中小企业则喜欢债权融资。他们在不具有偿债能力的前提下，采取了风险较大的负债经营战略，企图以此来促进企业的发展和规模的扩大，从而使一个有赢利的企业变成了把利润填补了还本付息的亏损企业。
从理论上来看，企业利用债务进行负债经营，可以降低企业综合成本，获取财务杠杆利益，减少财务风险。但如果在没有掌握好负债的规模、利率和期限的情况下，就根据个人的偏好来估计投资项目的赢利性，对这种很少考虑投资项目的难度和风险，考虑全部资金的利润率是否高于借款利率，同时又在进行融资时不善于注意合理的组合，不注意收益与成本的配比，不注意形成合理的资本结构，不注意负债时间结构的决策，往往会给企业带来很大的风险。一般而言，负债经营的前提条件是企业产品的销路非常好，产品供不应求，这样才可能获取财务杠杆利益。
总之，融资问题在我国经济体制转轨时期，即目前还不能完全按照西方的财务管理理论来生搬硬套地去运用，现在一般的非上市公司还不允许发行股票和债券，一般的中小企业、民营企业从银行贷款还有许多障碍，上市公司的确尚需进一步的规范。
陷阱5：预算管理职能缺失
从财务预算管理方面看，对涉及企业内外各种经济现象的财务预算管理方法，在许多企业并没有得到实际应用，普遍存在着对预算管理不甚了解，或财务预算管理流于形式，或只注重预算本身的计划、协调和控制的功能，不注重发挥预算管理在其他方面作用的现象，致使不能通过财务预算管理，正确处理与企业战略管理、企业绩效评价、企业资源分配、企业风险控制和提高企业经济效益的关系，把握好财务管理的正确目标和方向。
从财务成本管理方面看，许多企业不能以从产品为重心转向以作业为重心，致使财务成本控制的视角还没有从传统的降低成本的初级形态转移到成本计划、成本预算、优化配置资源、合理的成本、事前预防重于事后调整，以及重组生产流程方面上来。
从企业绩效评价方面看，目前仍停留在使用基于利润的业绩评价方法上，评价企业业绩仍采用那些不能反映成本或资本费用，不能反映企业生产经营的最终盈利或价值的指标，诸如权益报酬率、总资产报酬率、每股收益等，在现有财务评价指标体系中缺少对技术创新能力的评估指标，尤其是目前已被世界一流公司用于业绩考核与评价的附加经济价值，更是很少进行深入的研究，从而制约了企业发展战略的实施，影响企业的可持续发展。
陷阱6：多元化理财陷阱
不少企业当财务势力和规模扩大之后，财务管理人员就热衷于多元化理财，忘记了这其中存在的巨大风险。在他们已经发热的头脑里只记得“不能把鸡蛋放在一个篮子里”，可是另一个篮子是什么样子？你熟悉吗？放得进去吗？放进去会是什么结果呢？他们往往在不掌握新扩张领域的相关基础知识、基本经验和基本技巧、没有处理好新建立的各种关系，不具有进入新领域的财务管理骨干，不具备足够的资金、时间和人力资源等等相关条件的情况下，就盲目进行多元化扩张。这种不根据企业的特点结合社会发展，守好企业根据地的盲目扩大行为，常常会落入多元化扩张的陷阱，并由此造成企业扩大规模后，由于组织机构的变化和膨胀、职能部门的增加和复杂化而患上“大企业病”，造成扯皮、排挤、内耗等因素相应增加，以及出现各部门争预算指标、争投资以及各自为政等现象，往往是人为的造成了企业资源的浪费和经济效益下降。
陷阱7：内部审计徒有其表
现在有相当一部分小型企业没有建立起内部审计机构，已经建立内部审计机构的企业（包括一些上市公司），内审也只是对厂长经理负责，即按照厂长或经理的授权，对于有问题的或者是不太信任的下属进行审计，对于同级和上一级的监督显然没有作用和意义。审计的地位无法超然独立，难以充分发挥应有的作用。由于国有企业所有者缺位，同时内部审计又代表企业高层经理人监督其下属，因而形成了双重身份（即内部审计既代表国家监督企业，又代表企业高层监督其下属），这种定位上的重叠和偏差，必然会导致内部审计的独立性不强，即这种内审组织体制往往因为存在着利益关系制约其权威性的问题，而使内审机构及其人员的工作独立性比较弱，他们不能客观、真实、公正、深入地开展工作，即使做出了审计处理决定也会因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻执行。
西方国家企业内部审计机构的运作情况是，审计委员会是董事会内的一个分会，是一个独立于企业经营者的专门机构，其职能主要是负责聘请外部审计人员对企业的财务报表进行审计，对内部审计进行监督，通过对内部审计的组织形式、章程、预算、人事、工作计划和审计结果等进行复核，以此提高内审部门的独立性，进而提高内审效率。西方国家的企业审计委员会是提高我国国有企业内部审计独立性的一个值得借鉴的模式。我们的企业也应设立审计委员会来领导内审工作，增强企业内审的独立性和权威性。
目前我国尚未颁布统一的内审执行标准，这样内审人员只能依据自己的经验和知识水平来进行分析和判断，从而导致了审计结论具有一定程度的随意性，增大了审计风险。所以必须制定内审准则，减少企业内审的随意性。内审部门的负责人必须能和董事会、国资委建立起直接交流信息的机制，并直接向董事会和国资委提交书面工作报告，形成对企业经理人的制衡机制。内审负责人的任免权应属于董事会或国资委。内审人员不得承担经营责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行。内审人员应定期轮换，长期负责某一管理职能或部门的审计工作也会使审计者与被审计者的关系产生微妙变化，所以定期轮换可以从组织上保障内审人员的独立性。
关键词：产权理论财务管理目标现实选择
财务管理目标的选择基于企业理论的选择，企业理论的核心是产权问题。只有在产权基础上明晰所有权结构及其影响，才能对财务管理目标作出理性的选择。现代企业理论中，在所有权结构影响企业效率的关系中有两个主要的学术派别：一是目前仍占主体地位的新古典产权学派，他们主张企业的剩余索取权和剩余控制权应由出资者单方面享有；二是近年来发展比较迅速的利益相关者学派，他们站在新古典产权学派的对立面，反对"出资者至上主义"的观点，主张企业所有权应由出资者、债权人、员工、消费者等众多的利益相关者分享。与前者相对应的财务管理目标有利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化等；与后者相对应的财务管理目标有利益相关者最大化、相关利益最大化等。本文试从产权角度进行分析，对企业的财务管理目标提出一个切合现实的选择。
一、新古典产权学派及财务管理目标
新古典产权学派关于企业所有权结构的认识，在阿尔钦和德姆塞茨（Alchin&H.Demsets，1972）、曼内（Manne，1965）、詹森和麦克林（Jensen&Meckling，1976）、哈特（Hart，1995）和张维迎（1999）等人的论著中得到了较充分的体现。虽然这些学者研究企业所有权问题的视角有所不同，但在三个带有根本性问题的认识上，他们的观点是一致的：第一，他们都认为利润最大化是企业最重要的目标，因而企业的最终控制权应该由最具有追逐利润动机的人拥有；第二，在具体的企业所有权安排中，出资者不仅是唯一的剩余索取者，而且应该掌握企业重大决策的审批权和关键性的人事安排；第三，在剩余索取权与剩余控制权的关系中，他们认为二者对应是有效率的企业所有权结构的基本要求。
从新古典产权学派衍生出的财务管理目标的观点有企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值大化等。企业利润最大化目标论侧重于新古典产权派别中追逐利润动机的论述，并以之作为财务活动的终极目标。它要求财务管理目标与企业的财务活动具有高度的相关性，企业通过自身的财务活动能够影响和控制财务管理目标的实现程度。以此为目标还易于衡量、易于控制。股东财富最大化和企业价值最大化较全面地体现了新古典产权学派的理论特征，对二者内涵的界定，国内财务学界有诸多表述，有的认为二者名异实同，内涵一致，有的认为二者各具特征，层次各异。美国学者HaimLevy和MarsharlSarnat（1990）曾对此不同表述方法作了专门研究，通过严密的数学证明论述了这二种"最大化"的表述实质就是"股东财富最大化"。国内学者余绪缨（1996）也认为两者实质是一致的。本文也持此观点。股东财富最大化目标突出了出资人的地位，强调了出资人对企业剩余产品的索取权，并且认为剩余索取权与剩余控制权的统一是实现企业财务目标的必要保证。
对财务管理目标的评析应从其依赖的产权理论基础入手。在对新古典产权学派关于企业所有权结构的认识中可以看出，该学派观点最大的优点之一是在实践中具有较强的可操作性。只要将企业的剩余索取权与剩余控制权赋予古典企业的出资人或股份公司的股东，那么，企业追求利润最大化或股东权益最大化的目标及剩余索取权和剩余控制权的对应，便可以轻而易举地实现。而且对一家企业而言，出资者或股东的身份是最容易确定的，并不需要付出太高的成本。然而，越来越多的事实表明，出资者单方面享有企业所有权的观点，并不符合所有权结构发展变化的现实。非人力资本所有者与人力资本所有者及其他利益相关者共同分享企业所有权的制度安排，已经被很多企业认可并付诸实施。如员工结构报酬制度，按照新古典产权学派的观点，雇员应该获取"固定工资"，雇主获取全部剩余收益，但现实中许多企业对雇员实行的都是"基本工资+奖金"的结构报酬制度；再如高层管理人员多元化的激励机制，在新古典产权学派看来，最有效率的企业所有权结构莫过于出资者与经营者的合一，而在股份公司中，不仅所有者与经营者的职能已经分开，而且不少公司为了激励经理人员兼顾企业的长期利益与短期利益，实行了股权或期权?亩嘣だ疲案卟愎芾砣嗽庇氤鲎收吖餐魅∈S嗟闹贫劝才牛挥秩缰肮こ止杉苹昀床唤鲈谖鞣焦冶冉狭餍校谖夜驳玫搅私峡斓胤⒄梗换褂校匀宋镜墓芾硭枷胍焉钊肴诵模绾渭だ惫げ斡刖霾吆凸芾恚魏未唇ㄍ沤嵝鞯奈幕肪车任侍猓丫鹆似笠导颐堑墓惴汗刈ⅰV种质率当砻鳎谙质档钠笠抵校涤衅笠凳S嗨魅∪ê褪S嗫刂迫ǖ闹魈澹唤鼋鍪浅鲎嗜嘶蚬啥笠倒芾砣嗽薄⒁话阍惫ず推渌嫦喙卣咄斡肓苏庑┤ɡ姆窒恚佣晌跋觳莆窆芾砟勘甑睦婕拧R览涤谛鹿诺洳ㄑ傻墓啥聘蛔畲蠡莆衲勘暌脖厝皇艿较质堤粽剑紫龋雎粤讼喙乩婕哦云笠凳S嗨魅∪ㄓ胧S嗫刂迫ǖ囊螅谧试磁渲蒙辖隹悸橇斯啥睦娑鍪恿似渌嫦喙卣叩恼P枰约胺侨死嗟淖试捶窒碇魈宓男枰环峡沙中⒄沟囊螅黄浯危啥聘蛔畲蠡墓鄣闼非蟮氖堑ゴ康?quot;经济效率"，以企业资源配置是否有利于股东财富增长来作为评判优劣的标准，难免不会导致外部不经济，导致资源环境的破坏；再次，随着知识经济的发展，人本管理已成为客观要求，而股东财富最大化与利润最大化也必然与"人本财务观念"相冲突。
二、利益相关者学派的理论与财务管理目标
利益相关者学派反对出资者是企业的最终所有者，强调企业的所有权应由出资者、债权人、职工、供应商、消费者等利益相关者共同分享。美国布鲁金斯学会的M.布莱尔（Blair，1999）、我国的杨瑞龙和周业安（2000）等比较全面地阐述了利益者产权理论，其主要观点体现在三个方面：第一，反对从剩余权利分配的角度研究公司治理，认为将公司的剩余控制权和剩余索取权赋予股东是一种错误的做法，他们认为股东缺乏足够的力量去控制经理人员和防止公司资源的滥用，来自接管市场的压力也会导致经理人员的短视行为；第二，与新古典产权学派强调以股东收益最大化为企业目标不同，主张利益相关者理论的学者强调公司的目标是为社会创造财富。布莱尔说，"这种认为公司在最大化股东回报之外还应该拥有部分社会目标的观点毕竟在竞争中生存下来了，而且还使那些率先思考公司治理问题的人对于公司的目标问题形成了一种新的认识，这一新的观点即是：公司的存在是为社会创造财富"；第三，利益相关者学派认为股东以外的利益相关者，特别是公司的职工可能是比股东更有效的公司监管者。他们之所以得出这样的结论，一是因为股东分散可能导致"搭便车"行为盛行，从而使单个股东失去了监管企业经营者?亩Γ欢且蛭芏嗤獠抗啥⒉涣私馄笠档哪诓啃畔ⅲ蚨诩喙苁保渤3Wゲ蛔∥侍獾墓丶O喾矗切┚哂泄咀ㄓ没寄艿闹肮ぃ捎谒堑睦嬗肫笠档木⑾⑾喙兀宜钦莆樟私隙嗟钠笠的诓啃畔ⅲ蚨盟羌喙芄镜脑诵锌赡苁且恢指玫难瘛?BR>在财务领域，由利益相关者学派衍生的财务管理目标称为利益相关者权益最大化或利益相关者财富最大化等。二者仅为提法不同，内涵并无差别。利益相关者财富最大化的观点认为：企业的所有权主体并不仅仅是股东，而应拓展为出资者、债权人、员工、供应商与用户等利益相关者共同享有。企业的财务行为与财务关系应围绕着相关利益集团的不同要求而均衡展开，并最终达到利益相关者权益增加的目的。它考虑的不仅仅是经济效率，还有社会效益目标的实现。这样，企业的理财活动均衡各利益相关者的财务利益要求，既考虑了出资人的利益，又兼顾了其他利益相关者的要求和企业的社会责任，既适应知识经济的要求，又体现可持续发展财务的特征。利益相关者理论关于有效率的所有权结构的解释很符合企业所有权结构的演变。但在指导实践的过程中。利益相关者理论的可操作性却又无法得到保证。第一，利益相关者理论的观点虽然从表面上看有利于协调出资者与其他利益相关者之间的关系，从而有利于调动企业各方面的积极性，但是，从社会分工的角度看，企业的根本价值在于为社会创造财富，而盈利是企业得以创造财富和不断扩张的前提。赚取利润是企业最重要的目标，其他相关者的利益只有在企业盈利的情况下才能得以保证。第二，利益相关者理论反对出资者单方享有企业剩余索取权与剩余控制权的制度安排，强调企业所有权应由利益相关者共同分享。但在利益相关者身份确定与利益相关度的测量方面，将遇到难以克服的困难。究竟谁是利益相关者？每个利益相关者的利益相关度有多大？这些问题通常是难以回答的。
因而，可操作性的缺乏将使利益相关者权益最大化目标成为现实的跛行者。追求多元目标的隐患是企业可能丧失生存与发展的基本保障；企业的财务活动围绕利益相关者而展开，但利益相关主体的模糊定义必然导致财务关系的含混，利益相关度的测量也难以寻求一个成熟而准确的标准。
三、财务管理目标的现实选择
由上可见，股东财富最大化由于过分强调出资者的利益，无法解释企业分享制日趋发展的现实，也无法适应以人为本管理思想的需要；利益相关者财富最大化从企业财务活动应围绕利益相关者服务的多元化目标出发，在理论上有较好的解释，但在可操作性方面存在难以逾越的缺陷，结合二者，财务管理目标的现实选择应是股东主导下的利益相关者财富最大化。它的内涵是处于均衡状态的出资者权益与其他利益相关者权益的共同发展，从而达到企业或企业财务管理在经济目标和社会目标上保持平衡。
从产权理论角度可以推出股东主导下的利益相关者权益最大化目标的逻辑过程。首先，从人力资本与非人力资本的产权特征看，非人力资本如机器、厂房、资金等。不仅易于观察和度量，而且具有可抵押性，非人力资本所有者可以通过非人力资本的抵押来显示自己的信誉；而人力资本如人的知识、技术、能力等不经过使用过程，通常难以被准确观察和认可，而且人力资本与其主体天然不可分割的特性又决定了人力资本是不能抵押的。人力资本与非人力资本产权特征的这些差异，决定了非人力资本所有者在企业初建时能够获取全部的剩余索取权和剩余控制权。此时，选择股东财富最大化是企业财务管理活动的必然目标。其次，人力资本难于观察的产权特征虽然在企业初创时使其所有者处于信息劣势地位，但是，在企业的实际运行过程中，人力资本所有者又会因此而处于信息优势地位。具体地说，虽然人力资本与非人力资本的产权差异决定了非人力资本所有者在初始缔约时成为雇主，而人力资本所有者成为雇员，但是，一旦雇佣关系确立以后，雇员又可能反过来运用人力资本难以被监察的信息优势，损害雇主的利益。所以，为了激发雇员的工作热情，最大限度地挖掘雇员人力资本的潜力，雇主从自身利益最大化出发，也不可能独享控制权与剩余索取权。相反，他们可能通过分享的方式使雇员的个人收益与企业的利润挂钩，并鼓励雇员参与多种形式的管理与决策。此时，企业的财务管理活动必然要兼顾利益相关者的权益。利益相关者的权益要求必然对股东财富最大化目标作出影响和修正。那么，这种修正的幅度如何呢？主要由两点决定：一方面，非人力资本所有者作为最初的既得利益者，在所有权动态调整的过程中，仍然会占据主导地位；另一方面，非人力资本所有者出让所有权的大小，主要取决于这种分权能否为他带来效用与财富的增加，如果雇员对分权的要求达到雇主对企业失去控制的情况下，雇主可能采取关闭企业的策略。可见企业的财务活动必须兼顾其他利益相关者的权益，但出资者的权益要求仍占主导与决定的地位。因而，企业财务管理目标的必然选择是股东主导下的利益相关者财富最大化。
这种目标的关键还在于股东与其他利益相关者权益均衡点的度量，从以上的逻辑分析中我们可以看出，出资者对其权益的让渡是以其总体效用的增加为目的的，如果分权导致了其总体效用下降，出资者必然采取策略应对直至关闭企业，使所有利益相关者的权益都将受损；因而，股东与其他利益相关者的权益均衡点由股东的边际效用来决定，其边际效用为正值，呈下降趋势，并以零为极限，从这个侧面，也同样说明了企业财务管理目标的选择，应是股东主导下的利益相关者权益最大化。
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行为财务理论作为一个新兴的研究领域,虽然已经有近30年的发展历史,但至今还没有一个为学术界所公认的严格定义。在对此问题进行研究的过程中,学者们通常将人的心理活动行为结合到财务理论的研究中,并从财务行为发生、变化的内在心理机制以及心理活动的特点和规律入手,探索财务行为与其他经济现象之间存在的必然联系,揭示财务现象的本质。
(一)行为财务理论的内涵
行为财务理论是将行为科学、心理学和认知科学上的成果运用到金融市场中产生的理论体系,是传统经济学、传统财务学、心理学研究以及决策科学的综合体。其主要研究方法是基于心理学实验结果,提出投资者决策时的心理特征假设,研究投资者的实际投资决策行为,以及投资者在做出判断时是怎样出错的,或者说是研究投资者在决策或判断时的系统性偏差。它试图解释实证研究结果与传统财务理论不一致的异常之处。
概括起来,行为财务理论是在不断放宽甚至放弃传统财务理论的理性人假设和有效市场假说的基础上,以人们决策过程中的实际心理特征为变量,研究金融市场异象、资产定价和投资组合等系列问题的一种理论体系。其主要特征包括以下几方面:首先,行为财务理论是将心理学、行为经济学和财务学相结合的一种边缘性、交叉性理论体系。它不仅是在行为经济学理论基础上延伸发展起来的,是行为经济学的一个分支,而且在决策过程中,还考虑人们的认知、感情、态度等心理特征,兼顾了行为人的信念、偏好及与决策相关的认知心理学和社会心理学的研究成果。其次,行为财务理论突破了传统财务理论关于人是完全理性的经济人的假定的影响,只注重投资决策模型对投资者实际决策行为的影响,更多的强调投资者非理性或者有限理性。第三,行为财务理论以人们实际决策心理为出发点,研究金融市场与传统财务理论相违背的异常现象和资产定价等问题。
(二)行为财务理论的研究对象
行为财务理论的研究对象是财务领域的相关现象及其本质。由于行为财务理论研究的核心是财务主体的行为观念,而行为观念又必然会对财务信息的处理流程及其管理产生影响,包括对人们的动机形成、生产水平、决策动机、利益分配的影响。基于此,我们将行为财务理论的研究对象界定为“人们的行为和财务系统之间的相互关系”。也就是说,行为财务理论不仅要研究人们的理性决策,而且也要研究与人们行为相关的人的心理感受、他人的行为和社会规范等。
二、行为财务理论的理论基础
(一)心理学基础
行为财务理论的发展与财务理论中引入心理学研究成果是分不开的。心理学家通过实验证明,人们在不确定条件下的决策会明显地呈现出如下常见的心理特征:损失回避、心理账户、过度自信、后悔厌恶和确认偏差等。因而,传统财务理论与心理学研究的交叉为行为财务理论产生和发展奠定了基础。
心理学关于个体的判断与决策的突破性研究为行为财务理论的发展奠定了基础。行为财务理论利用了投资者的信念、偏好以及决策相关的认知心理和社会心理学的研究成果,突破了传统财务理论只注重投资决策模型对投资者实际决策行为进行简单测度的范式,以“非理性或者有限理性”的投资者实际决策心理为出发点,研究投资者的投资决策行为规律及其对市场价格的影响,从而更透彻、真实地刻画投资者行为,由此使行为财务理论以心理学对投资者实际决策过程的研究成果为基础,重新审视了整体市场的价格行为。
(二)行为经济学基础
实验经济学是在可控的条件下,针对某一现象,通过控制某些条件,观察决策者行为并分析实验结果,检验、比较和完善经济理论,目的是通过设计和模拟实验环境,探求经济行为的因果机制,验证经济理论或帮助政府制定经济政策。传统意义上的经济学被普遍看作是一种必须依赖于对现实世界的观察,而不能依靠在实验室里做受控制的实验来进行研究的非实验性科学,其研究依赖于各种合理的假设,这些假设在决策中具有重要意义。然而,现在越来越多的研究人员开始尝试用实验的方法来研究经济学,修改和验证各种基本的经济学假设,使经济学的研究越来越多地依赖于实验和各种数据的收集,从而所得出的结论越来越贴近于现实。
行为经济学是伴随着实验经济学、经济心理学而产生的,是运用心理学、社会学、决策科学等理论和方法研究个人或群体的经济行为规律的科学。行为经济学研究的成果以实际经验为根据,修正了传统经济学中有效市场和理性人的基本假设,认为现实中的人类的行为不只是自私的,他还会受到社会价值观的制约,从而影响利益最大化要求的实现。
行为财务理论利用实验经济学和行为经济学的理论成果,修正了传统财务理论的基本假设,指出由于人们认知过程中的偏差和情绪等心理方面的原因会使其无法以理性人方式做出无偏估计,由此确定市场并非是完全有效的。
(三)传统财务学基础
行为财务理论并没有否定传统财务学理论,而是在接受人类行为具有效用最大化倾向的前提下,以人类行为有限理性为基础,对其进行修正和补充,丰富其分析问题的视角。
尽管行为财务理论是在对传统财务理论的质疑中提出来的,但行为财务理论实际上是对传统财务理论的深化和拓展,我们不能将两者简单地对立起来。同时还应该看到,由于有限理性假设的复杂性和心理因素的不可度量性,行为财务理论尚不能完全对金融市场中的各种现象做出普遍的解释,两者实际上是紧密联系的,所以在研究和应用行为财务理论时,还应以科学的态度将两者结合起来进行研究。在分析、研究和实际应用中应当予以全面考虑,不能将两者割裂开来。
三、行为财务理论与传统财务理论的比较
尽管行为财务理论是在传统财务理论的基础上,对传统财务理论未能解释的金融市场出现的一系列问题的修缮,但从行为财务理论的内涵、研究对象及其理论基础等方面,都可以看出它和传统财务理论存在显著的差异。
(一)假设基础不同
传统财务理论是建立在理性人和有效市场假设基础之上的。然而,大量的实践观察和实证研究表明,心理因素会干扰这两个基础。基于此,行为财务理论对传统财务理论提出了质疑。首先,传统财务理论认为人都是理性人,有充分决策能力,能够做出有利于自身利益的决策,追求经济价值的最大化。
但行为财务理论通过大量的心理学和行为学研究,认为市场上投资者并非都是理性的而是有限理性的,在面临不确定的市场时,通常是以正常行为取,用现实中投资者真实的行为模式替假设。其次,传统财务理论把市场预设为一个完全有效的市场,这样,无论在何种情景下,投资者都可以运用有效市场,根据成本和收益进行比较,从而做出使自己效用最大化的决策。行为财务学恰恰就是在这最基础的假设上,对传统财务理论进行了反思。行为财务理论认为,市场并不是完全有效的,这样的假设更贴近实际,也打破了传统财务理论的认知。第三,传统预期效用理论是经济学的理论基础之一,它认为人们都是理性的,当人们面临不确定性时,决策主体可以对各种可能出现的结果加权估价,从而选择预期效用最大化的方案。期望理论在预期效用理论重建过程中成为行为财务理论的重要理论基础。期望理论成功地替代了传统预期效用理论,并且解释了不少预期效用理论无法解释的现象,从根本上打破了传统理论严格规定的理性。
(二)解决的问题不同
传统财务理论旨在解决两个问题:其一,通过最优决策模型解释什么是最优决策;其二,通过描述性决策模型探讨投资者的实际决策过程。传统财务理论已很好地解决了第一个问题,但是,由于该理论未充分考虑实际情况,投资者的实际决策并不一定是最优决策,因此,在解决第二个问题时遇到了困难。
在行为财务理论早期研究者Kaheman和Tver2sky的研究成果中把心理学与经济学融合到了一起,对不确定状态下人们如何做出判断和决策进行了研究,描述了不确定情况下人们进行决策判断的实际过程,解决了传统财务理论未能解决的第二个问题。
(三)对投资过程的认识不同
传统财务理论把投资过程看成是一个动态均衡过程,根据均衡原理,在理性人假设和有效市场假说前提下推导出金融市场的均衡模型。行为财务理论基于心理学原理,把投资过程看成是一个心理过程,包括对市场的认知过程、情绪过程和意志过程。投资者在这一过程中可能产生系统性的或非系统性的认知偏差或选择偏好。这些个体偏差加上金融市场上可能出现的群体偏差或羊群效应,可能导致投资中的决策偏差,使资产价格偏离其内在价值,从而导致资产定价的偏差。
(四)学科特征不同
传统财务理论是较为纯粹的、单一的财务理论学科,它是建立在经济学、管理学的基础上,并利用大量数学模型解决现实财务问题,具有数理财务学的特点。而行为财务理论则以心理学和其他相关学科的研究成果为依据,是传统经济学、传统财务理论、心理学研究以及决策科学的综合体,是一种交叉性、边缘性学科。行为财务理论突破了传统财务理论只注重最优决策模型,认为理性投资决策模型就是决定金融资产价格变化的实际投资决策模型的假设,开创了投资者实际上是如何进行决策的研究领域,从而把人的行为模式建立在更加现实的基础之上。
(五)研究方法不同
传统财务理论主要研究以财务预测、财务计划、财务控制和财务分析等财务方法,进行筹集资金、投资管理、成本管理、资本回收、资本分配等,其主要运用财务数学模型来分析财务问题和财务管理工作的质量和效率,依然坚持用理性人决策模型和预期效用理论来分析投资者行为和金融市场。它的研究方法较为单一,且排斥实验的方法。
行为财务理论的研究通常是围绕一系列社会科学理论展开的,它建立在经济学、社会学、行为科学、心理学等相关学科基础上,有独特的研究程序。该理论坚持经济学分析框架,突破了传统财务理论理性人假设,借鉴了实验经济学的研究方法,注重通过模拟实验来分析投资者的行为及其心理特征。
行为财务理论从20世纪80年展至今,越来越受到学者的注目。其创新之处不仅在于为财务领域提供了一个新的研究视角,更在于它能够很好地指导客观实践,解释财务活动中的异常现象。行为财务理论在国外的研究己经进行了相当长的时间,而国内的研究起步较晚,真正适合我国国情的研究还需要进一步进行。我们必须充分了解中国现阶段的实际情况,把心理学、行为学理论充分结合,并运用到财务理论与实践领域中去,构建有中国特色的行为财务理论。
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1.1“增值”会计理论反映的是单位受益者的共同利益
“增值”这个概念最早产生于马克思的《资本论》著作中，文中揭示出产品所谓的“增值”实际上是资本家可变资本和产品剩余价值的总和，其实质是劳动因素介入到商品生产过程中来。在实际的发展变化中，这个所谓的产品“增值”由于被多元化主体进行分配，又产生不同的作用，具体表现形式有：职工个人所得、债权持有人所得、产品投资者所得、国家政府所得及企业最终所得。由此可见，产品“增值”不仅仅是反映企业领导和股东的利益，它代表的是所有单位受益者的共同利益。
1.2“增值”会计理论的发展顺应增值观念要求的发展
在目前的社会经济条件下，各企业经营的主要目的就是为了实现增值。为了清楚地把握企业生产经营的过程和效果，企业的财会部门采用增值会计的理论体系。这种增值会计理论体系一方面体现了新创造的产品价值的去向，另一方面形象地揭示了产品价值创造和产生的根源。
1.3“增值”会计理论报告的是一种社会责任会计
我国社会经济的持续向前发展为企业发展提供了良好的外部环境，作为社会的一部分，各企业要勇于担当相应的社会责任和义务。作为企业增值的受益者，无论是企业股东、债权人，还是政府机关和企业职工都会从中受益。体现受益者和各利益集团投资受益情况分配的增值会计就成为社会责任会计的一种形式，各受益单位一方面要为企业提供各种服务，另一方面从企业中提取应得的报酬。企业的社会责任按照货币计量的方式通过增值会计的形式得以实现，而且借此可以显现单位时间内企业在经济目标上产生的实际功效。
2增值会计理论和ERP财务管理系统之间的内在联系
这种核算体系是把宏观与微观、管理与核算活动结合在一起的一种计算方式。两者之间由于内在的紧密联系而组成一个有机的整体，为各类单位提供服务，并指导企业经济向前发展。
2.1基于增值会计理论的ERP财务管理系统在一定程度上丰富了财务管理的内容
传统的ERP财务管理系统的职能单一，系统的主要作用就是管理好供应链这一个环节。而按照增值会计理论经过加工改进的ERP财务管理系统，一方面借鉴了增值的思想理念，另一方面以会计业务流程中的增值额作为系统核心，通过ERP财务管理系统对企业的会计业务流程做了全面改进和调整，通过系统划分和确定“增值作业”和“非增值作业”，然后采取有效措施减少或避免“非增值作业”的数量，尽可能多地改进并增加“增值作业”的含量，优化产品价值链，精简企业会计业务流程，准确预测企业资产价值，提升企业管理水平和产品质量。
2.2基于增值会计理论的ERP财务管理系统保障了财务管理信息服务的全面性和可靠性
传统的ERP财务管理系统提供的财务报表数量有限，而且一般只能用于商业企业方面进行数据分析，而经过改进的基于增值会计理论的ERP财务管理系统把提供信息服务的范围扩大到包括政府和事业单位在内的非盈利性机构，而且还能借助该系统查询管理性报表、财务分析模块和各种需要的财务模型，为企业进行战略布置和决策提供可靠的信息服务。基于增值会计理论改良后的ERP财务管理系统可以系统设置自动完成很多规范业务的计量和演算，并且自动生成记录和报告凭证保存下来，保证信息资料不遗失。
3基于增值会计理论完善ERP财务管理系统的具体措施
随着我国经济发展的突飞猛进和各企业的不断发展壮大，旧的财务会计指标评价体系和传统的ERP财务管理系统已经不能适应时展和企业要求，它的缺点和局限性越来越明显。因此，我们需要迅速地把基于增值会计理论的新的会计核算指标体系恰当地应用到ERP财务管理系统中，并且不断改进ERP财务管理系统的各个功能模块，使之日趋完善和成熟。具体做法是：
3.1增加ERP财务管理系统分析指标，用以检测企业是否具备相应的财务能力
ERP财务管理系统的其中一项职能是利用财务报表进行财务分析。由于这些财务分析是以真实的数据资料为依据的，所以资料的真实性和丰富性决定了分析的结果是否科学可靠。为了进一步保证财务分析的稳定性，在ERP财务管理系统中添加上相关的财务分析指标，一方面提供了我们所需要的确切的财务报表，另一方面又可以通过增加量资料展开企业经济状况分析，提高企业决策的确定性，最大程度地规避企业决策风险。
3.2通过ERP系统功能模块的改进，优化系统的增加值核算功能
为了更好地运用ERP财务管理系统，可以通过详细的系统区分把企业利润规划表、企业财务明细报表和企业资产负债表进行整理，然后按照增加值的构成要素对会计资料进行增加值的计算。所谓的“增加值”实际是指企业获得的净利润。传统上的企业利润是站在企业所有者立场上来计算企业盈利的，即把所有的费用支付全部扣除后的盈余。所以系统改进后的增加值核算把劳动支付保留了下来，这种核算方法表明了劳动投入和企业资产之间的分配状况，更加客观而准确地反映了企业的收益分配比例和数额。
3.3利用现有的ERP财务管理系统功能模块，加强系统的财务预测职能
关键词：财务管理；理念；转型
一、高校财务管理面临的挑战
我国高等教育经历了高速发展的黄金时期，一所所社会主义新型大学的风采已经全新地展现在面前。在高校扩大规模的外在压力得到根本性缓解的同时，高校理财环境也发生了重大变化。
（一）财务管理重心从微观技术层面更多地转向宏观调控层面
1.筹资结构的不稳定性增强。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，我国高等教育经费已经形成了多渠道筹措的基本格局。多元化的高校办学经费来源一般包括财、税、费、产、社、基、科、贷、息等九个方面。经过五、六年的实践和发展，不少高校的办学资金来源基本稳固在财、费、贷三个方面，其他渠道则由于种种因素的制约，大多处于少水甚至无水的尴尬境地。从筹资结构分析，在一些高校的办学资金总量中，收费收入已上升至主渠道地位，各块资金所占份额的排序已由原来的财政拨款、收费收入、银行贷款演变为收费收入、财政拨款、银行贷款，表明高校在实现规模持续扩张的同时，自我筹资能力也得到了不断加强。然而，人们对于这样的筹资结构和收入增长态势并不总是乐观其成，主要原因在于其政策性因素仍然对筹资格局起着主导作用，尤其是按民办新机制运作的独立学院，直接推动了不少高校“蛋糕”的扩大。一旦几年后高校招生出现预期的“拐点”，则高校筹资政策势必面临调整，筹资结构的不稳定性将会更加凸现出来。
2.资产负债核算得到明显加强。负债是事业单位的五大会计要素之一。近些年随着高校自觉不自觉地选择银行贷款作为加速扩容的主要资金来源，引起负债总额的持续高位增长。负债这个高校会计要素，在沉睡了多少年后，终于引起了普通高校的举办者———政府、高校的主要债权人———贷款银行、高校的主要受益者———学生及其家长的空前关注。高校持续庞大的贷款规模、亟待改善的贷款结构、渐行渐远的资金投向、稳中有升的筹资成本，将社会方方面面的注意力吸引了过来，进而出现了不同声音。而作为实际意义上的债务人的高校，由于资产负债率的节节攀升、还本付息现实压力的有增无减，也开始主动盯住资产负债的静态指标及其动态变化。因此可以说，高校已经有了注重负债的核算和监控的内在自觉。
3.管理决策分析需求进一步趋强。一方面，高校在缓解扩大规模与提升层次的双重压力、推进管理机制创新与防范潜在风险的有机结合的进程中，财务管理的复杂性、综合性、精细化程度进一步加深。另一方面，财务部门所编报、提供的财务信息，其理解性已大大增强，但它仍然只是对过去发生的经济活动、财务事项的基本反映，难以为学校面向未来的重大战略决策及时提供必要的信息支撑。高校面临纷繁复杂的外部环境，纵横交错的内部利益关系，亟待完善的管理运行机制，对财务信息的管理决策分析需求比以往任何时候都更加强烈，要求财务信息从可理解性尽快向决策有用性扩展的趋势正在加快。其具体表现在，管理会计的一些专门方法如成本性态分析、成本效益分析、现金流量分析等差量分析方法被大量引用到高校财务会计中来；着眼未来的财务预测功能备受关注，如财务规划的编制和完善，在不少高校已经数易其稿，付诸实施已是指日可待。
（二）财务管理形态从相对封闭逐步走向全面开放
1.建立教育培养成本分担机制的基础仍然比较脆弱。教育收费具有非营利性、政策性和成本补偿性的显著特征。尽管对非义务教育阶段的成本分担早已在全社会形成共识，但相关分担主体对成本分担份额莫衷一是，带有越来越浓的政治色彩。普通高校学费标准6年保持不变，住宿费标准实行最高限价，代管费的收取坚持自愿原则，还有全天候、全过程的收费公示，年复一年的多层级、全方位的检查、轮查、互查等措施的多管齐下，然而对高校收费的社会关注度依然居高不下，要求严肃查处教育乱收费的声音依然不绝于耳。近据报载，国家发展和改革委员会8月4日公布的有关数据显示，教育乱收费继连续6年成为价格举报之首后，2006年上半年又居价格违法案件查处之首。教育收费的尴尬处境可见一斑。
实际上，根据非义务教育成本适当分担原则，按照国家有关规定，现阶段高校学费标准基本稳定在培养成本的25%-30%.而社会方方面面却没有多少人关心另外的70%-75%的成本分担责任是否真正落实，也不细究受教育者分担的25%-30%是否适当，而是对教育收费标准的核定基数之一的教育培养成本打上了问号。作为回应，有关部门转而要求高校尽快向社会公布教育培养成本信息，并列出了时间表。众所周知，凡事都有成本，各行各业都存在成本问题，而成本一般被认为是行业的“商业秘密”，只不过培养人的成本更为特殊、更为复杂、更为感性罢了。要求把培养人的成本尽快公诸于世，这个想法很好。但东西南北中，成本各不同，即使同城高校间、同一学校不同科类间、同一科类不同年份间的培养成本均有差异。另外，培养成本越低是否意味着收费标准从低办学效益就高呢？还是反之亦然？这无论是从宏观政策层面还是技术操作层面都似有把一个复杂问题过分简单化之嫌。如此说来，质疑高校收费贵收费高的潜台词可能是乱花钱。诚然，这几年高校买地盖房，教学条件装备投入大幅增加，硬件设施达标速度之快令人刮目相看，其所需资金除银行贷款外，自筹资金部分主要来自收费收入。即便如此，也不能简单地认为高校收费多与高校硬件新之间存在必然联系。因此，思考这个问题还是要回到非义务教育阶段实行缴费上学是成本分担机制使然的逻辑起点上来。如果仅仅认为现阶段高等教育的“过高”收费完全是高校自身的内在冲动所致，即使不是认识上的误区，在实践上也是有害的，将会继续动摇建立教育培养成本分担机制的社会基础。
2.化解、清偿债务工作任重道远。伴随着高校持续高速增长带来的繁荣，高校建设性、发展性债务规模与日俱增，少则几千万，多则数亿甚至十多亿元。与高校扩张初期的鼓励贷款的政策性导向不同，当高校数量扩张的历史使命基本完成后，来自政府部门的要求落实高校还贷责任、化解高校债务风险的工作热情高涨，干预力度明显加大。借债还钱，天经地义。高校作为还贷主体在法理上是说得通的，但高校贷款从一开始就无一例外地属于政策性贷款。因此，高校贷款本身的政治意义远大于其经济意义。有鉴于此，有的省已开始安排巨额专项资金专门用于偿还高校所欠银行的部分债务，这对高校无疑是一大政策利好。但主管部门硬性设定高校还贷期限和优先扣划偿债资金的政策措施，很难设想这样的“胡萝卜加大棒”的行政手段不至于引发高校的财务风险。实际上，高校短期的支付没有风险，但在今后一个时期内将难以规避。问题的关键是要把这种风险切实纳入可控范围内，确保校级财务始终保持基本正常、合理、稳定的现金流。
3.对高校投资效益的关注度进一步加深。高等教育本身是一个单位成本递增的行业。增加投入与提高效益是高校发展的永恒主题。尽管现阶段投入不足的问题依然存在，但要求高校提高投资效益被过早地提上议事日程。1993年国家制定的《中国教育改革和发展纲要》规定，本世纪（即20世纪———作者注）末，国家财政性教育经费支出占GDP的比例达到4%.《面向21世纪教育振兴行动计划》也规定，“逐步提高国家财政性教育经费占GDP的比例，努力实现4%的目标”。但这个投入比例，实际上并没有如期实现。迈入21世纪后，这个比例才有所改善。统计数据显示，这个比例最高的年份是2002年，达3.32%，离目标值仍有不小的差距，与世界平均水平（5.1%）更是相距甚远。国家教育发展研究中心主任张力教授的有关研究成果也印证了这个问题的存在：1990—2000年间，我国预算内财政拨款占高等教育经费总投入的比例从88.6%下降到47.3%；1996年至2005年间，教育支出占财政支出的比例，香港地区是持续递增的，而大陆基本上呈递减态势。这其中当然有复杂的因素，包括同期财政支出高速增长以及教育经费多元化趋势加快等原因。但也毋庸讳言，对高等教育的持续加大投入，并没有与财政支出的高速增长实现基本同步，或者说，对高等教育投入的大幅快速增长，仍赶不上高校连续7年大幅扩招对办学资金的需求，这是不争的事实。
当然，现阶段的高校经费紧张与计划经济时期相比，不能同日而语。对高校投资效益的关心，对一些高校发展规模不经济问题的关切，无疑会进一步促进高校的健康发展和高等教育规模效益的改善。但对这类问题给予过早、过多、过频的关注，可能会淡化对政府投入依然不足问题的进一步缓解。
（三）财务管理面对的问题从共性趋向个性
1.发展阶段。由于高校所处区域的经济社会发展水平、所属的政府部门不同以及高校自身所处的发展阶段不一，高校的发展将不再是相对均衡式、趋同化发展。如有的高校仍处在扩张的后期，外延发展势头不减，高校内部对资源的占有冲动持续不衰；而有的高校对推进转型、提升层次的动力非常强劲，开始步入内涵发展的轨道。财务管理目标与学校发展目标是高度一致的，与学校所处的发展阶段相适应，前者高校的财务管理可能会比较粗放，更多地注重投入和筹资；而后者高校的财务管理则会趋向精细化，更多地讲求产出和投资效益。
2.管理边界。由于校情不同，各校财务管理模式会存在诸多差异。伴随着高校办学规模的高速增长，不仅财务运行规模持续扩大，而且财务管理职能也在不断拓宽。有的高校是一校多区（有的甚至是异地校区）财务，还要承担独立学院、基本建设、后勤、校办产业财务的指导和监督工作；有的校级财务还要兼管集中采购管理、资产管理等工作，财务管理战线越拉越长，财务管理边界越来越模糊，好像都跟财务相关似的，财务管理职能过于宽泛。与此同时，财务管理内涵提升速度缓慢，财务管理面的拓展与点的深入长期脱节，校级财务长期处于疲于应付的状态，对一些深层次、趋势性问题缺乏前瞻性的思考和研究，财务管理模式难以及时转换。
3.检查密度。我国高校在法律上是面向社会自主办学的事业法人，享有充分的办学自。但近些年来，政府部门对高校的间接监控力度在不断加大，其外在表现是检查的高密度。不少高校大多经历了来自不同层次、有着不同要求的各类检查，如各级政府有关部门组织的收费重点抽查、轮查以及互查；财政部门委托会计师事务所实施的会计信息质量抽查；地方税务部门进行的个人所得税专项检查；教育行政部门组织的财务审计专项检查；审计部门实施的就地审计等。
这类检查大有常态化制度化的趋势，且无一例外都与财务工作直接相关。诚然，有机会接受检查是好事，是帮助高校“号脉”、“体检”，有利于进一步促进高校财务行为的规范和财务管理的改善，但频繁检查无疑是高校特别是财务部门值得关注的一个重要信号，至少表明社会乃至政府比我们自身更加关注高校财务运行情况，高校在高速增长进程中，办成人民满意的教育与人民群众的心理预期仍然存在不小的距离。
4.内控机制。高校在“十五”期间取得的改革、建设和发展的巨大成就有目共睹，同时也不同程度地累积了一些深层次的突出问题，如机制失灵、操作失范、监管失效等，其中有些问题的存在与高校财务管理不到位、内部控制缺失密切相关。国家审计署近年对部属18所高校的审计结果所揭示的诸多财务管理方面的问题值得引起我们的高度警觉。尽快建立健全内部控制机制，切实堵塞漏洞，消除隐患，规避风险，已是当务之急。
二、高校财务管理的理念创新
进一步认清面临的形势和挑战，有助于高校财会工作者突破原有思维模式，正视存在问题，推进管理转型，调整定位，明确思路，增强财务管理的现实针对性和有效性；有助于高校财务工作更好地坚持以科学发展观为统领，以办学效益为中心，大力搞好服务，努力坚持规范，着力推进创新，尽快构建稳健理财的基本框架、公正透明的预算管理体制、科学合理的绩效评价指标、约束有效的财经制度体系和系统完善的内部控制规范；有助于高校财务部门继续用改革的思维应对高校新一轮创业、做强、发展中出现的新情况，用前瞻的眼光化解长期累积的一些深层次问题，用创新的理念探求加强和改善财务管理的新举措。
（一）以优质服务为先
实践经验告诉我们，高校财会工作以优质服务为先导，自觉服从于学校中心工作，主动服务于广大师生员工，将会大大增强财务管理的有效性。
1.搞好服务是法规制度中的应有之义。《会计基础工作规范》把“搞好服务”列为会计人员从事会计工作应当遵循的职业道德标准，高校财会工作者不仅不能例外，而且完全有条件做得更好。教育部制订的部门规章中，对高校财务部门也提出了诸如“提高服务水平”等要求。各地教育部门也不乏这方面的规定。此外，高校财务部门为学校这个“会计主体”理好财、服好务也是应尽的义务。
2.搞好服务还源于高校财务部门的现实需要。财务部门与其他机关部处一样，既是管理部门，又是服务部门。除了因专业知识准备不足、职业判断能力欠缺而导致的违法违规风险、监管失灵风险等特有风险外，同样存在不能提供优质服务可能招致的一般风险。实际上，对管理部门而言，管理就是服务，管理和服务就像一个硬币的两面，相互融合，相辅相承。既不存在没有管理内涵的服务，更不存在没有服务内容的管理。况且，在高校着力打造服务型、学习型、效能型机关的背景下，“三维考核体系”在校内是普遍适用的，这个考核尺度同样需要平移到财务部门。因此，对财务部门而言，改善服务是永恒的，改进管理是长期的，在某个时期某些背景下强调服务的重要性紧迫性并不意味着削弱管理职能。恰恰相反，坚持以优质服务为先导，积极倡导寓管理于服务之中的理念，推进服务与管理的持续协调和长期互动，往往有利于通过优质服务这个载体来推进理财环境的改善和财务管理效率的提高。
（二）以制度建设为本
财务管理作为高校管理体系的重要组成部分，综合性、政策性、时效性比较强。因而，制度管理在高校财务管理中处于基础性的地位。“十五”以来，高校发展速度之快，办学规模之大，改革举措之多，财务管理职能拓展之宽，经济活动之繁，无章可循是不可想象的。事靠人去做，人靠什么去管？靠制度！用制度约束人就体现了多数人管少数人，而不是相反。用制度规范事，就是用制度规范程序，用程序约束行为，就可以促进理财环境的改善、支出内容的净化和支出结构的优化。因此，要努力拓宽制度约束的覆盖面，把加快财经制度建设摆在更加突出的地位，按照先填补空白、再弥补缺陷、后修订过时的思路进行。有了制度还必须努力遵循，坚持按章办事、规范操作，才能提高制度约束的效果。反之，程序虚设，有章不循，非制度化行为盛行，则日常财务管理中的个案处理、非程序化操作等就会充斥其中，进而演变成“惯例”。在这种情况下，再去强调一般意义上的管理到位问题，就会变得收效甚微。
（三）以例外管理为主
近些年来，高校财务运行规模持续高位增长，经济活动日趋复杂，财会业务事项不断创新，财务部门长期处于超负荷大压力高强度的工作状态。如果还是一味地坚持按常规管事、抓常规事项，势必管不住抓不起。倡导例外管理，就是坚持有所为有所不为，着力研究、解决新形势下高校财务工作面临的新情况新问题，主抓重点，力抓主要矛盾，抓大不放小，这既体现了与时俱进的时代精神，也符合会计原则体系中的“重要性原则”。财务管理中的重点、难点或要点很多，其工作着力点应当在于：
1.例外情形。即非常事项、影响深远的事项、风险无法规避的事项以及内部控制关键点等。
2.源头管理。如票据管理、财力资源配置、现金流量管理、集中采购管理等。
3.管理关口前置。高校财务工作并不总是“阳光灿烂”，有时往往会处于两难境地。监管缺位，则潜在风险加大；监管越位，则远期风险加深；而监管失灵，则现实风险加重。可见，财务管理的度确实不易把握，因而有必要反思管理关口设置问题。某些管理关口实现前置，管理主体就会发生相应变化，管理责任也会随之转移。在日常管理实践中，如果有太多的机会要财务部门表态说话，从长远看这并不是一件好事。高校财务部门不仅要力免类似的情况发生，而且要力促管理关口的前移。
（四）以财务公开为重
公正透明是社会文明进步的集中体现。高校是精英集聚、人才荟萃的特殊场所，对信息公开尤其是财务信息公开的需求会更加强烈。因此，高校财务部门要坚持以财务信息的广泛公开为正常，以财务信息的有限公开为例外。除不宜完全公开的财务信息外，都可以而且应当分层面多形式全过程按程序公开。只有公开才会产生公平，才能体现公正。财务公开的媒介包括会议、文件、公示栏、校园网（财务网）等。财务公开的内容应当包括（但不限于）财经制度，预算编制和执行情况（决算），收费的政策依据、项目、标准和范围等，缴（欠）费情况、项目经费收支情况，教职工工资、津贴发放、税费扣缴等情况以及集中采购规章、招投标信息等。财务公开工作的不断深化，必将进一步推动高校民主理财进程的加快和开放型财务的形成。
[参考文献]
[1]范文曜，闫国华。高等教育发展的财政政策：OECD与中国[C].北京：教育科学出版社，2005.
很多企业对于财务管理信息的核算，主要是在月末，在月末提供该月的财务支出以及资金的流量。但是对于施工企业来说却不同，工程监控管理是实时进行的，并且具有很强的动态性，比如一些索赔处理，若是索赔的时效为两个星期，那么对于索赔数额的计算必须有财务管理信息的支持，若是索赔事件发生在月中，那么必须要有月中的财务管理信息支持。所以，必须要把财务管理信息所的时间缩短。一般来说，很多企业都善于利用成本信息进行项目管理，这样只有等到月末，才能够得到完整的财务报告，或者是等到项目在完成之后才能够得到一些数据信息。并且很多项目在完成之后，也存在很大的问题，对于一些财务数据，也无法让人理解，所以相关的项目管理者必须要经常性的利用财务信息，来进行项目的查看管理。
二、项目财务管理方法的研究
(一)利用工程量清单收集成本信息
对于施工单位来说，传统的财务信息收集方法主要是将一些支出的成本，按照相应的科目进行汇总，不进行分类，最终导致了一些施工材料机械等成本费用都记录在一起，使得财务管理十分混乱，无法很好的进行每一个项目的成本控制，并且这些财务信息无法很好的将项目的进度以及成本信息联系起来。财务管理具有很强的灵活性，不会受到财务制度的约束，对于工程项目财务信息的收集，主要从预算开始，找出相应的差异并且进行纠正。因此，在施工的过程中，必须要将工程预算清单作为标准，按照清单上的规定，进行项目成本数据的收集，对于分项工程成本的支出，主要包括了工程材料、人工、机械等工程现场项目费用。根据工程量清单中的项目设置以及费用归集原则，来对财务成本核算方法进行改进。若是财务成本核算科目与清单上项目费用的划分一致，那么得到的财务数据将会对工程起到指导作用，并且能够反馈一些真实的成本信息。
(二)预测资源的需求量
对于施工单位来说，必须要对每一个项目的使用成本进行提前预估，对每一个项目进行预测，从而来得出总体的资源需求量，这样有利于合理的分配资源，在技术上也可以进行一些调整，很多资源需求量的预测都必须要加入特定的限制条件，首先是确定各个类型资源的数量以及范围，最后进行整体性的整理时，必须要能够将各个项目所需要耗费的成本进行汇总。对于资源需求量的预估有利于对工程项目的控制，可以提高现金的使用效率。
(三)资金需求预估
对于一个企业来说，最为重要的便是资金的需求，资金管理的好坏直接影响着企业的财务管理水平。现今，在竞争激烈的建筑市场，资金紧张的问题日益严重，一些拖欠工款的现象十分普遍，严重的影响着施工企业的生存以及发展。在建筑市场，会经常出现一些垫资现象，这样导致了资金的使用效率很低，财务风险加剧。因此，各大施工企业必须要提高自身资金管理水平，制定完善的资金使用计划，对施工过程中的项目资金使用情况做一个完整的预估，做到计划控制，增强资金使用率，促进企业的正常运转。
三、结束语
摘要：可以说网络财务实现了网络技术与财务管理的有机结合，将相关财务管理活动置于互联网环境中，全面提升财务管理的智能化水平，实现高效、集中的财务管理。但是网络财务管理在实际运行过程中还存在一些现实问题，本文就在分析网络财务特点的基础上，分析其存在的问题，并提出相应的解决策略。
关键词 电子商务 网络财务
一、电子商务与网络财务的关系
(一)电子商务催生了网络财务
正是由于不断提升、发展的电子商务技术催生了网络财务。电子商务的交易方式体现出无纸化、直接化的特点，不仅可以进行远程交易，而且信息流动的时间也越来越短，相应的物资、资金流以及信息流的管理成本也有所下降，于是网络财务应运而生。网络财务基于财务管理的角度对电子商务的各项功能进行优化与整合，而相关的电子商务技术也为网络财务的发展提供强有力的技术支持，从而扩大网络财务工作领域，增强网络财务功能。
(二)网络财务是电子商务的发展基础
电子商务模式下企业一系列的贸易活动均是基于网络环境实现的，包括原料查询、采购、产品展示、销售、储运及电子支付等等，企业之间、企业与金融机构之间的业务来往均是通过互联网实现的，因此就必须利用网络财务承担起联结网络各个终端之间的经济业务联系。网络财务具备支持电子单据与电子货币的功能，相应的财务数据也一改传统的纸质数据的形式，而转化为页面数据，有效解决了网络环境中电子商务运行过程中相关财务问题。基于内部协同的角度而言，网络财务实现了财务部门预算控制、资金准备、网络支付、网络结算的协同进行;基于外部协同的角度而言，网络财务又实现了网上询价、网络催账、网络保险与网络报税等多个社会部门的协同进行，由此可见，网络财务是电子商务的发展基础。
二、网络财务存在的问题
具体而言，网络财务在实际运行中存在的问题表现在以下几个方面：
(一)虚拟化的会计主体
所谓会计主体是指会计的服务对象。在传统的财务管理中，会计主体是一个实体单位，其以实物的形式实际存在。而在电子化商务环境下，财务管理中的会计主体的空间特征发生了本质性的变化。通过网络技术，可以实现远距离、多对象的商务服务，网络环境中的信息流、商务流可以大大精减诸多中间环节。网上银行、电子单据，这些均使得交易对象体现出交易程序电子化、交易过程虚拟化的特点，在形成了一个电子商务网络环境后，虑拟的会计主体将是网络财务所面临的一个重要问题。因为现阶段，网络会计主体的虚拟化还处于相对模糊的状态，而这些虚拟的网络企业将成为网络经济的主体，网络财务的管理面临着辩认其虚拟性的问题。
(二)财务专业技术人才的问题
网络财务是电子网络与财务管理互相结合的产物，而网络技术与财务管理是两个不同的科学分支，其不仅要求从业人员精通计算机网络技术，还要其具备相当的财务管理知识与娴熟的财务业务技能。此外，财务人员要保证相关财务信息的准确性与可靠性，比如成本信息，就要深入了解产品的生产过程与生产工艺，掌握一些相关的基本知识;此外，网络财务管理人员还会面临着其它的新课题，比如人力资源财务的构造、信息、知识产权等无形资产的计价，因此网络财务人员要具备较高的综合素质，不仅要有广博的知识，还要具备较强的创新能力与适应能力。但是现在很多企业的网络财务管理人员不仅专业技术水平有待提升，实践操作能力较低，而且对网络技术的了解也相对较少，所以无法较好的适应网络财务的发展与进步。
(三)安全问题
网络的开放性是一把双刃剑，虽然网络财务具备通过数据化的形式运作、应用大量的电子单据等优势均要归功于网络技术开放性的特点，但是从另外一个角度来看，正是由于网络的开放性，使得财务信息所遭受到的威胁也更多。财务信息由电子符号来取代、利用网络传统财务数据、无形资产的转移等，均加大了识别安全隐患、实现内部控制的难度。数字化的原始凭证伪造更加容易，使得财务管理过程中缺乏有效的牵制，内存数据不留痕迹、系统文件不可读、指定程序进行数据处理等等，这些均会存在一些潜在的安全问题。此外，由于系统中各个职能环节的分工界线相对模糊，总账与明细账之间不再存在制约关系，一旦系统运行出现差错，则会引发一些连锁性、重复性的错误。
(四)网络财务数据接口的标准化问题
网络财务的应用与企业内部各个管理系统之间存在多方联系，而网络财务与其经外部社会部门，比如银行、税务、保险以及海关等也会发生数据交流，因此网络财务系统的数据接口就面临着标准化的问题。现阶段我国市场上通用相关网络财务软件有多种，但是缺乏一个标准的、统一的数据输入与输出接口，所以软件之间无法实现自由的数据交换，从而对网络财务系统软件的应用、网络财务功能的发挥均会产生不利影响。三、提高网络财务管理有效性的策略
(一)采取完善的网络财务信息保密措施
保证财务信息的安全性是网络财务管理的重中之重，可以采取下列措施杜绝安全隐患：首先在系统客户端与服务器之间传输的所有财务信息均实行两层加密，即采用SSL协议防破译、防重发、防修改，另外一种则是采用不公开、不采用公开算法、高加密强度的私有加密协议，从而防止非法用户窃取机密信息或者越权操作。其次，企业要结合实际情况，依据会计电算化的相关规范要求，进一步完善岗位责任制、安全日志管理等规章制度。最后，国家也要基于宏观的角度进行适时的社会立法，建立健全相关的法律法规体系。
(二)建立信息化的电子商务平台
电子商务平台要具备整合企业整体信息流的能力，从电子商务的运行过程来看，企业是否可以从传统的业务方式转型为电子商务模式，主要就是看其信息化的发展程度。因此企业要建立一个面向客户群体的窗口，选择社会信誉高、点击率高的互联网平台。电子商务的最终实施是将电子商务与企业财务管理及企业管理结合起来，直接在网上开展电子商务活动，建立电子商务的营销平台，实现企业信息化，并与财务管理、企业信息管理相结合，必将有效提高企业管理水平与效率。此外，政府相关部门成立专门的机构，对国内主要的财务会计软件及与之紧密相关的税收、银行、海关、政府管理使用的软件进行调查，并参照国际上流行的同类产品来制订统一的数据接口标准，作为今后该类软件升级及设计生产的强制标准;由市场主导网络财务软件生产商，联合制订出相应的行业标准，通过一定时期的实施与修订，成熟稳定后再上升为国家标准予以强制执行。
(三)提高网络系统安全控制的有效性
首先做好硬件安全控制，进一步完善计算机硬件设备的管理制度，保证其运行环境的稳定性，相关指标包括电源、温湿度、静电、电磁干扰以及辐射等等，比如计算机系统的电源必须是不间断、稳压电源，其主要目的是保证系统运行的连续性，如果必要还要配置备份电源，以保证系统在断电情况下启用备用电源后可以正常运行。其次，做好软件的安全控制，在安装软件、进行软件升级时要进行严格的控制，定期对系统进行预防性检查，要求软件具备强制备份、快速恢复等功能，以保证系统受到破坏时可以及时修复数据信息。最后，要做好系统维护安全控制。网络财务系统的正常运作需要网络管理员和操作员的日常维护，因此必须建立网络系统维护的规范化制度、程序保管控制制度等。
(四)吸纳更多的复合型人才
基于网络环境的企业财务管理，其管理模式注定不同于传统的财务管理，相应的管理的主体——财务管理人员也要转变观念，提高技能，快速成长为一名复合型人才，才能进一步适应社会的发展。网络财务人员不仅要具备先进的管理思想，还要熟练掌握现代信息技术与相关的财务管理专业知识。现在专业对口、综合能力相对较高的毕业生通常更倾向于金融证券等行业，因为其收益较高，而基层一线的专业人才日益短缺。因此企业要采取相应的策略，首先通过高薪吸引社会上的人才;其次针对有发展潜力的在职人员进行培训;最后，在企业内部形成定期培训、上岗考核、职称管理等多种人力资源管理形式为一体的培训管理工作体系，鼓励更多的人员继续学习，接受教育。
四、结语
总之，企业财务管理网络化是信息社会的必然产物，我们要抓住机遇，积极创新，将最先进的网络信息技术运用到企业财务管理中去，构造出与网络经济时代相适应的财务管理新模式。
参考文献：
李菁.浅析网络财务管理存在问题及对策.财会通讯.2012(8).
1.1我国现代企业预算管理与现代企业管理有脱节由于我国现代企业的部分人员对预算管理的认识不足，在日常的财务预算管理中往往重视企业的短期行为，而忽视了企业的长期目标，最终导致企业整体利益受损。此外，缺乏对预算管理的全面管理行为，往往将预算管理作为企业财务管理中的一种形式，而不重视其发挥的实际作用，更多地是为了预算而预算，单独注重企业的会计行为，不能使企业的经济资源得到有效配置，从而影响现代企业的整体利益。
1.2我国现代企业财务预算的编制方法传统在我国，大多数现代企业在财务预算编制上采用的是固定预算、定期预算的方法来进行编制，这种传统的预算编制方法，使得现代企业的财务部门人员只重视了静态的管理，而忽视了动态管理。这种静态预算的编制方法适用范围也较小，仅仅适用业务波动不大的施工企业，对于那些销售量变化较大，价格和成本受环境等多方面影响变化较大的施工企业，静态预算方法往往表现出盲目性和滞后性，这些传统的方法也易使新的预算方法的适用受到一定的影响。
1.3缺乏完善的财务预算管理制度目前，我国现代企业缺乏较完善的财务预算管理制度，在日常的预算管理工作中，不能全面完整地进行摸底调查，预算管理制度也不能有效地实施，使得企业所编制的预算报告与实际所发生的出入较大，预算编制也缺乏实际调研，预算管理整体处于一种比较粗放的状态。财务预算管理制度中缺乏严格的考核和监督体系，从而影响了预算的严肃性，使财务预算管理整体效果受到一定的影响。
1.4我国现代企业财务预算管理的执行力度不够目前，我国现代企业的预算管理执行力不强，执行过程中存在各种不确定因素。预算管理者往往将更多精力用在预算编制上，而将预算执行一般安排在每季度或者半年、年终来进行分析，这样一来，预算控制管理基本处于事后控制。此外，在现行的预算管理制度下，现代企业部分人员在具体操作上往往以自身利益为出发点制定预算管理指标，执行过程存在各种不确定因素，使得现代企业预算执行难以达到预期的目标。
2加强现代企业财务预算管理，提高现代企业经济效益
预算管理体系的全面建立是现代企业进行生产盈利，产生经济效益的重要一环。结合现代企业经营过程的特殊性分析，现代企业经济效益目标实现过程中，应以成本控制为前提，进行合理规范的预算管理，遵循预算管理基本规律，从而使现代企业的运作达到环环紧扣，井然有序。本文通过分析现代企业财务预算管理中存在的问题，综合财务预算管理与经济效益之间的关系，提出以下几点增强财务预算管理的措施。
2.1建立完善的预算管理体系现代企业推行全面预算管理，首先要建立一套相适应的预算管理体系，发挥预算管理过程中现代企业结构的主导作用。首先设置预算委员会，负责预算的统筹编制。从工程预算至工程进度，以及材料采购成本等方面对各组织进行协调和指导，促进各部门交流合作，给管理者价值链提供参考依据。其次设定预算目标，明确现代企业预算期内经济效益目标。通过预算管理各项目标的预测和实施过程，能有效促进现代企业经济效益目标的实现。再次，建立业绩考评体系。在现代企业的经营运行过程中，建立业绩评价制度很有必要。通过对预算目标完成情况的考核，对现代企业预算管理目标的实施情况进行系统的分析与评价；对功绩与问题进行合理分析；对执行结果进行奖惩。既可以激发员工热情，积极有效完成工作，实现现代企业经济效益，还可以通过业绩考评，进行部门考核，保证现代企业预算管理体系的全面实施，为下一轮预算目标的提出奠定坚实的基础预算管理，提升现代企业经济效益。
2.2不断完善科学财务预算管理理念预算管理成功与否，管理方式起到至关重要的作用。首先，现代企业项目决策层应首先正确全面地理解预算管理的意义，对预算与经营的本质进行区别。现代企业是社会生产组织，预算管理不是一项单纯的财务活动，不是定指标，下任务，强制实施管理。管理者应对经营计划与预算管理的本质进行区分。预算管理是一项涉及多部门，多体系的系统工程，需要各部门之间沟通协调，促进财务信息公开与共享，合理规划现代企业内部资源。可由高层管理者提出现代企业预算目标及大致方向；再分级由下属单位提报各部门预算方案，经过预算委员会整理，通过分级编制后进行程序汇总，最终拟定现代企业最佳预算决策，真正实现全员参与，全面实现预算管理。其次，现代企业全体员工应树立科学财务预算管理理念，明确现代企业的发展方向和奋斗目标，既重视企业长期目标，也要注重各自岗位上的具体目标。员工应积极参加企业预算管理，加强信息的交流和沟通。总而言之，从企业员工到企业领导每一个人都要让科学的预算管理理念深入人心，责任落实到位，不断促进现代企业整体目标战略的实现。
2.3现代企业应制定适宜的财务预算编制方法现代企业应采用科学合理的财务预算编制方法，灵活运用零基预算、弹性预算和滚动预算的编制方法。第一，根据成本性态及业务量、成本和利润间的关系等，采用预算期内可能发生的业务制定与之相适应的弹性预算方法。第二，采用零基预算管理方法，要充分调动现代企业员工主动工作的积极性，合理地进行资金调配，减少企业各项可控费用，提高员工的劳动生产率。第三，采用滚动预算方法，保持企业预算管理的连续性和完整性，将预算管理和实际工作密切结合，及时动态地反映本行业的市场情况。
2.4完善财务预算管理制度现代企业应建立健全预算管理制度，首先，制定一系列的预算管理程序和制度，保证现代企业各项资料的真实性和完整性，不断完善预算管理制度中存在的问题，并及时纠正错误，查缺补漏，避免财务预算管理过程中出现差错。其次，还要加强实际调研能力，有效提升预算管理水平，使预算管理变得更加科学有序。最后，还要将考核和监督措施列入到财务预算管理制度中，制定一个奖惩的办法，通过奖惩办法激发员工工作的积极性，增加财务预算管理的严肃性，以期达到现代企业的整体目标。
2.5加强现代企业财务预算管理的执行力现代企业财务预算管理最终的执行者是现代企业的全体员工，要想有效地进行全面预算管理，首先需要建立预算执行信息反馈制度，成立预算管理委员会，通过预算管理委员会将预算指标层层分解并逐一向下落实。预算委员会既要保证预算管理的有序进行，又要协调好现代企业各部门人员的经济活动和利益冲突。其次，应增强基层员工执行力度考核机制，使现代企业财务预算管理与现代企业目标发展相一致。此外，要及时做好对预算执行结果的分析，对财务预算管理中存在的问题要及时进行调整，使其能更加符合现代企业整体需要。
2.6进一步加强对现代企业财务预算的考核监督财务预算的编制与实施过程是动态的，现代企业预算与实际经营成本容易产生偏差，因此需要有特定的条例督促预算标准合理调整。财务预算的执行需要与严谨的考核监督相联系，把权力与责任划分清楚。因现代企业财务管理的特殊性，在现代企业预算方案的实施过程中，成本超预算，材料价格不稳定现象都有存在。随着市场经济的影响，货币政策紧缩的外部环境，施工队人力成本增加，安装材料成本上升的内部环境，都容易导致预算实施过程混乱。因此，现代企业的预算实施过程，建议每年以固定时间，对现代企业内各部门合理的资金占用率进行核准。在本年度内后续生产过程中如出现资金短缺，成本预算超额现象，必须经过严格申报审批，财务管理也应进行合理有效的审核监督，形成财务管理过程中严格的管理模式。同时，在具体实施现代企业财务预算的划分过程中，应坚持实事求、合理科学、资源优化配置原则，进行民主科学的预算调整，从而使现代企业经济效益得以有效实现。
3结语
关键词：医院、收入支出、确认原则
为了适应社会主义市场经济体制下卫生事业改革与发展的需要，1998年卫生部根据《事业单位会计制度》颁布了《医院会计制度》，新制度将医院会计核算划分为资产、负债、净资产、收入、支出五个要素，首次采用权责发生制对医院会计要素进行核算。由于新制度对医院服务特殊性以及市场化发展认识不足未能摆脱《事业会计制度》收付实现制的影响，医院在主营业务收入、支出确认上仍然存在明显的收付实现制痕迹，违背了《医院会计制度》采用权责发生制对医院会计要素进行核算的原则，不利于医院收入、支出的真实、正确反映。
一、医院收入、支出的构成
医院收入，指医院在开展业务活动过程中取得的业务收入和从事其他活动依法取得的非偿还性资金，以及从财政和主管部门取得的补助经费。医院取得收入的途径包括国家预算补助和向受益者收费[1]。向受益者收费主要包括门诊收入和住院收入，构成医院的主营业务收入。医院支出是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失，分为直接费用和间接费用。医院的成本包括医疗服务成本和药品经营成本，构成了医院主营业务支出[2]。由于对病人收费产生的收入、支出在医院收入、支出中占有绝对地位，对医院主营业务收入、支出确认原则进行探讨对正确计量、反映医院会计成果具有重要意义。
二、对医院收入确认的分析
1、从医院主营业务收入经济利益流入时间看收入的确认
广义的收入是指企业销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项[3]。医院确认实现主营业务收入，也应满足收入的基本条件：所有权上的主要风险和报酬转移给买方——病人，没有保留与所有权有关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制，与交易有关的经济利益能够流入医院，有关的收入和成本能够可靠计量。
医院对病人提供医疗服务的同时，并不能确定经济利益就一定能流入医院。目前逐年增加的医疗纠纷、病人欠费逃逸、健康查体欠费、医疗保障费用拖欠拨付等情况就说明了这一问题。病人对提供的医疗服务不满意或无力支付以及其它一些情况，都可能产生拒绝付款的现象，经济利益无法流入医院，医院收入无法实现。
医院的社会责任决定医院在某些情况下，即使没有经济利益的流入，也要垫资为病人治疗。在这种情况下，确定无法收到的收入，不符合收入确认原则。
因此，目前在医疗服务发生后即确认医院收入的做法是欠妥当的，它夸大了医院收入，从而扩大了医院结余，造成对医院经济效益盲目的乐观。
确认医院收入最恰当的时点，住院收入应在住院病人出院并且已结清医疗费用时确认收入最为恰当。在结清住院费用前，病人已对住院费用的总额、治疗的明细项目及治疗效果有了一个充分的了解，并且只要病人结清住院费用，说明病人已对医院提供的医疗服务全部无条件接受，这一服务的风险及所在权才能说转给了病人，收入中的经济利益才能够流入医院，这时才充分满足了收入实现的条件，才能确认收入实现。
门诊病人付费接受服务离开医院后，就可以认为病人对服务效果满意，经济利益已流入医院，因此门诊收入只有在病人支付医疗费用后才能确认收入，对门诊挂账病人由于其是否支付费用仍有不确定性，只有在其支付医疗费用后才能确认收入。
2、从医院主营业务收入的特殊性看收入的确认
由于医疗服务的特殊性，医院的主营业务收入的确认不但要满足广义的销售收入确认的标准，还存在其特殊性。医疗服务产品的生产过程、交换过程和消费过程虽然是同时进行的，服务的提供者和服务的接受者在时间、地点上是同一的，但是医护人员对病人进行检查、诊断和治疗后，并不像企业产品销售出去后，已经转移了与产品所有权有关的主要报酬与风险，在病人康复结算医疗费用前，医院对医疗服务的效果仍然具有“继续管理权”，对相关医疗风险仍然负有责任；在暗含的医疗服务合同中，医疗服务过程中存在着特定的病人拒绝付款条款，只有在病人对医疗效果表示赞同并支付医疗费用后，医院对医疗服务的“继续管理权”才会终止，相关医疗风险才会消失，拒付条款才会失效，所以医院主营业务收入应在医疗服务已经提供，病人对医院医疗服务全部无条件接受后，也就是在住院病人办理完结算手续当日，门诊病人支付完医疗费用的当日，确认收入实现。
三、由收入、支出配比原则分析医院支出的确认
配比性原则是根据收入与支出的内在联系，要求将一定时间内的收入与为取得收入所发生的支出在同一期间进行确认和计量。医院收入与支出确认、计量应按配比原则进行，它包括时间上的配比与因果上的配比两部分。
1、医院收入、支出在时间上的配比
医院药品、材料等成本的耗费，是根据月末药房及材料仓库的出库情况进行汇总形成汇总表，财务部门以汇总表为依据进行支出确认的；医疗收入是在每天发生时由收款处、住院处汇总报财务部门记入收入的。医疗收入当日记入收入，医疗成本月末记入成本，造成收入与费用在时间上不配比，医院收入与其成本在账务中没有及时形成对应关系，违背了医院会计制度中收入、支出的配比性原则。要完善医院收入、支出的配比，在计量时间上，要以病人结算费用确认收入时，对其消耗的可以直接区分计入病人费用的成本进行确认，月末将科室的间接成本计入支出实现收入支出的配比。
2、医院收入、支出在数量上的配比
由于各种情况造成科室每月领用的材料，并不等于病人当月的实际消耗数量，造成医疗收入与同期记入的医疗成本在金额上不对应。面对这一情况，只有在病人进行医疗费用结算时根据病人的实际耗用列支成本，才符合收入、支出配比原则，才能加强科室对消耗的管理，提高医院服务水平。
四、对医院收入、支出核算的改进建议
为了准确计量医院主营业务收入、支出，建议修改目前收入、支出会计处理过程，增加待摊、预提性质的会计科目，在资产中增加“待确认医疗收入”，在负债中增加“待确认医疗支出”科目用于记录已发生还未的确认的收入及已消耗还未确认的成本费用。两者的差额即为医院已发生尚未确认的净收入或净损失。在会计报表中单独列示，用于反映已发生尚未确定的收入、支出。
其会计处理过程为：
1、住院病人：
入院交押金时：
借：现金/银行存款
贷：预收医疗款
病人每日发生医疗费用待确认收入，支出时：
借：应收在院病人医药费
贷：待确认医疗收入
借：待确认医疗成本
贷：药品——药房药品
库存物资——各科领用卫生材料
病人出院结算后：
借：预收医疗款
（银行存款/现金）
贷：应收在院病人医药费
（银行存款/现金）
确认实现收入：
借：待确认医疗收入
贷：医疗收入——治疗收入等
药品收入——西药收入等
根据出院单据上的实际材料成本，确认收入中实现的成本费用：
借：医疗支出——日常公用支出——卫生材料等
贷：待确认医疗成本
借：药品支出——日常公用支出——药品费
药品进销差价
贷：待确认医疗成本
2、门诊病人：
根据每天的收入：
借：现金等
贷：医疗收入——治疗收入等
药品收入——西药收入等
根据每天收入对应的成本费用：
借：医疗支出——日常公用支出——卫生材料等
贷：库存材料
借：药品支出——日常公用支出——药品费
药品进销差价
贷：药品
对门诊病人挂账部分：
借：应收医疗款
贷：待确认医疗收入
借：待确认医疗成本
贷：药品——药房药品
库存物资——各科领用卫生材料
病人结算后：
借：现金/银行存款
贷：应收医疗款
借：待确认医疗收入
贷：医疗收入——治疗收入等
药品收入——西药收入等
借：医疗支出——日常公用支出——卫生材料等
贷：待确认医疗成本
借：药品支出——日常公用支出——药品费
药品进销差价
贷：待确认医疗成本
[1]、《医院财务制度》、《医院会计制度》学习辅导材料汇编山东省财政厅社保处、山东省卫生厅计财处1999年
