时间：2022-12-09 23:46:26
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理会计实践，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、管理会计应用现状
（1）由于现有财务人员知识结构不完备，缺乏管理会计理论知识和实务培训，无法引入管理会计更多、更强大的功能。特别是在2013年，原计划财务部主任离任，给计划财务部工作带来冲击，财务分析的质量明显下降，尽管之后计划财务部仍按照原先模板进行分析、撰写，但整体还是“形似神不似”，一度影响了对集团高层决策的辅助作用。此外，财务预算也只是由计划财务部简单地汇总其他部门提供的数据，没有实现全面预算，影响了经济活动的有效控制和集团长远战略的实现。
（2）计划财务部和企业管理部、工程管理部等部门缺乏联系沟通，导致会计与业务活动的有机融合度不够，影响了管理会计的优势发挥。平时计划财务部除列席中层干部大会外，基本是埋头记账、报账，很少接触工程项目、投资业务洽谈等具体事务，部门间联系主要停留在交换共享财务数据报表和事后出现问题时进行的协商沟通。
（3）由于集团本部和下属公司办公地点相对分散，降低了联系的紧密度和处理问题的及时性。企业分别在城区各个街区，有的还在远离城区的乡镇，因此，平时集团计划财务部基本通过文件交换和网络通信进行联系，导致财务规范化程度低。
（4）由于集团审计部门缺少项目预决算等方面的人才，因此只能从事对下属公司的财务审计，对其他经济活动无法实施全过程的有效监督。
（5）预算、绩效、审计等工具信息化运用不够，几乎都是手工操作，导致工作效能低下。从现实状况看，一方面市场上缺少此类成熟的应用软件，另一方面各部门相关人员缺少运用信息化手段的意识。
二、管理会计实践思考
（1）要引导决策层和管理层加强对财政部《指导意见》和后续即将的管理会计指引体系的学习贯彻，充分认识管理会计的重要性，树立管理会计理念，培养管理会计思维，在集团上下营造主动实施管理会计的良好环境。
（2）要坚持“人才带动”原则，在加强财务人员对管理会计专业知识学习和具体实践的同时，引入或培养一批熟悉资本运作、预算管理、风险管控、战略规划，信息技术等复合型人才，特别是能够深入参与和支持单位决策制定的管理会计人才。
（3）要坚持推动“主体在企业”的原则，结合“十三五”公司发展规划的编制，切实加强对管理会计工作的统一领导，建立部门间的联合工作机制，促进财务部门和业务部门沟通联系，实施全面预算管理和成本管理战略，不断完善管理会计体系。
（4）要充分利用专业化分工和信息技术优势，注重引入相对成熟的管理会计软件产品，充分利用现有软件中部分管理功能，加快建立财务共享服务中心，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展，保障全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等更加高效、顺畅地运行和开展，支持管理会计理念与方法落地。将管理会计信息化需求纳入单位整体信息化规划，以免造成信息系统与单位财务、业务活动需要相脱节的现象。
（一）改革开放时期的理论本土化实践
管理会计是企业会计的分支，旨在改善企业经营管理，促进经济效益，主要包含成本会计及其管理控制系统两个块。改革开放后，随着我国市场经济的形势发展，我国会计学界开始对西方管理会计中的相关理论进行引进、消化以及吸收等。而随着管理会计的全面引进，其对象、职能、目标、原则、方法、理论基础、理论框架、属性及其与相邻学科如财务管理的关系等理论开始具有一定的明确界限。虽然部分问题还存在较大的争论，但是，我国相关院校纷纷针对管理会计进行专业设定，催生了大量《管理会计》教材与理论的出现。
在我国思维定式与研究风格的影响下，管理会计理论与体系的中国化开始全面发展，相关专家学者希望构建一个独具中国特色的管理会计理论体系。在这一过程中，主要提出了微观管理会计、宏观管理会计以及国际管理会计等三大层面。例如，Ittner与Larcker（2001）还尝试通过价值管理为基础构建管理会计理论体系等等。
（二）未来发展趋势设想
（1）传统理论体系的分解。随着企业的发展，未来管理会计理论体系可能分解成财务管理与成本会计两个主要部分，直接导致管理会计理论的消亡。虽然这有会计理论与实践运用历史倒退的嫌疑，但是从管理会计的内容体系上讲，大部分专家学者认为成本会计属于管理会计的雏形。而对于管理会计来说，其在理论实践的过程中沿着成本会计进行延伸发展后，将更具系统性与逻辑性，再加上部分创新型企业的发展，其在内部管理中需要营造宽松的环境，由此强有力管理会计的倒退也是有目的的。但是总的来说，其只属于小概率事件，较难在整个市场中全面推广。
（2）传统理论体系的变革。在实际理论实践上，对于部分已经脱离实际、并无法适应时展的理论模型会逐渐被市场与企业淘汰。例如，不确定条件下的本量利分析、线性规划模型、回归析模型等。而对于迎合市场与企业内部管理所出现的理论，其对现阶段企业发展具有很大解释或帮助作用，因此会逐渐得到全面的理论研究与实践。例如，作业成本法、生命周期成本法以及目标成本法等。在传统理论体系中，净利率或者投资报酬隶属于企业经营业绩高低衡量的主要指标。但是在卡普兰教授编制的《高级管理会计》中提出了四个更为全面的衡量指标，即财务经营业绩指标、为顾客提供服务的业绩指标、企业内部的经营管理业绩指标、员工学习、产品创新与成长的业绩指标。相对来说，其更全面地体现企业的经营业绩，属于未来管理会计变革的重要方向。
二、现代管理会计理论实践中国化的推进
（一）转变观念
对于管理会计来说，其较为缺乏财务会计的强制性，实践效果的高低一般取决于企业内部的自我意愿和需求。目前，我国财政部虽然较为重视管理会计的作用，并把其作为会计发展的重点方向，但是在市场环境越发宽松的背景下，其对于企业来说也只是外部政策性驱动。另外，管理会计在使用的过程中，其主要目的是为企业高层管理者把控企业而服务。因此，在应用管理会计时，企业高层管理者一定要及时转变观念，积极引导管理会计与自身企业实际相迎合，在理论学习与使用中调整管理会计，使其不断企业化，这属于现代管理会计理论实践中国化的前提条件。
同时，企业内部的会计工作人员要突破以往思维惯性的束缚。相对来说，管理会计与财务会计具有很大的区别，大部分人员还不能完全把握管理会计的具体内涵。在实际工作上，相关人员可以通过权变思想的植入，避免财务会计固定思维与应用方式的束缚，要及时转变心态，以管理会计框架下的思维，去理解、包容以及支持企业的创新活动，提高企业对研发事业的投入力度。
（二）企业财务转型
（1）会计从业人员转型。目前，在我国劳动力市场中，财务会计的从业人数占据会计行业的绝大部分。而对于财务会计来说，其主要强调记账、算账以及报账等流程的准则化，但是对于管理会计来说，其更为重视为特定信息使用者提供数据信息。
在计算机信息大数据迅速发展的当下，大部分人员或专业机构错误的预测会计未来发展途径，甚至认为会计职业即将灭亡。而相对于现有市场的发展，其属于一层狭隘的认识。这是因为在大数据发展的过程中，数据获取途径与速度得到极大的拓展，对于财务会计中的记账、算账以及报账等常规性工作来说，其极大可能被后期的计算机技术所替代，而劳动力市场的人力资源需求也有所下降。但是，在大数据不断爆炸的情况下，企业的查账与用账等工作将需要更多的判断力与商业智慧，其无法被计算机所替代。况且，大部分数据自身是没有存在的价值，只有在分析结合后，企业才能把大数据作为战略决策知道的依据，体现出其价值。对于我国未来管理会计的理论与实践工作来说，促进从业人员的转型也就成为一个必需途径。
（2）财务职能转型。管理会计在理论实践中国化的过程中，企业将伴随着财务职能的转变，从目前侧重于维护企业资产安全向优化企业内部资源配置与创造企业价值等两个层面过渡转变，最后发展成为企业战略决策提高参考依据与辅助，并成为企业高层管理者把握企业发展的重要手段。相对来说，财务职能转变属于顺应会计发展的需要，在国际市场相关理论实践经验同样较为丰富。但是对于我国来说，如何实现中国化属于一个较大的课题，基于目前会计利用来讲，主要建议完善会计框架。
（三）走出困境
随着我国市场经济的发展，我国企业管理会计的应用实践不断深入，其所面临的困境基本上也属于一个世界性的主题。因此，对于我国管理会计的理论与实践工作来讲，如果突破以往模仿式、跟踪式以及改进式等也就异常的重要。与财务会计不同，管理会计具有技术、组织、行为和情境等四个维度。这四个维度都具有鲜明的本土化特征，体现了中国特有的制度与文化背景。这就是管理会计的中国特色。尽管理论具有普适性，但是，说不定中国企业的管理情境可以修正、否定原来的某些理论甚至创造出新的理论。这样，我们的研究成果就既彰显中国特色，又融入世界知识主流。
此外，中国特有的经济体制决定了国有企业在中国的主导地位，而中国的政治体制决定了政府部门在中国的特殊运作方式。因此，管理会计理论研究的中国特色说不定就在国有企业与政府部门的管理会计。中国管理会计的理论研究也许应该更为关注国有企业与政府部门的管理会计。
1.1管理会计理论缺少在企业实践中的运用
正因为我国管理会计体系还不完善，所以出现管理会计理论不能够很好的应用到企业实践中。只是在表面上将管理会计理论和方法简单的引入到我国，对于是否真正适合我国国情或企业所需都是未知的，没有与我国国情有机的联系在一起。在运用上不够合拍，对于企业发展也没有起到多大的作用。再看西方国家，通过在企业中的运用和实践检验，可以看到，管理会计的实际应用，在经济发展中起到了显著的作用。由此看出，我国并没有将重心转移到管理会计上，也没有大规模的运用到实践中。这与我国目前的经济状况和基本国情无法分开。
1.2企业领导者对管理会计的认知不够
一个企业的核心主要在于领导者的执行能力，对于管理会计的认知非常重要，如果一个金融企业的决策者缺乏对管理会计工作的重视，将会导致企业会计人员对管理会计的观念落后，应用水平不高。有些大型企业中，财务人员对于日常财务资料的处理仅限于事后记账，分析能力比较差，难以将有效的信息运用到企业的管理决策中去。
2.管理会计理论的改进手段
2.1针对我国发展现状，寻找适合的管理会计体系
对于中国而言，不论是在经济、政治或是文化方面，都与西方国家有着明显的不同，管理会计最早在西方国家已经开始深入研究和学习。在将管理会计引入中国这一过程中，首先应该与中国国情相联系起来，在引入希望国家对于管理会计的理论学习和实践方法的过程中，不应该完全按照西方国家的方式运用到我国的企业中。应该把基本国情考虑到其中，加强管理会计在企业中灵活的操作性，通过不断的探索与在实践中反复的检验，作出相应的判断和理论指导，总结出适用于企业管理的管理会计体系。
2.2加强管理会计理论建设
要建立完善的管理会计理论体系，首先要处理好管理会计与财务会计的联系与矛盾问题。管理会计来源于财务会计，两者相互支持、协调工作，各自发挥自身不同的功能，共同为企业决策部门服务。但是从工作分工上讲，财务会计通过信息系统将相关财务会计信息提供给企业外部的信息使用者，服务于社会各相关方面。而管理会计则通过信息系统所产生的相关管理信息，提供给企业经营管理决策者、执行者，在企业经营决策与经营管理中发挥着直接重要的作用。
2.3大力倡导管理会计理论在企业工作中的应用
无论管理会计在学术上有多么高的呼声，都必须运用到实践中，才能检验其是否真的适用于企业。管理会计的目标是通过整合企业信息、驱动经济价值、提高企业经济效益来实现。首先，管理会计人员需要对公司总体进行评估，设计企业运营流程，根据企业内部监控企业内部控制、报告做出预测企业经营的结果，为企业提出满意的解决方案。企业的完善发展不仅需要完善的管理会计体系，还需要将其运用到实践中去，增加实践的机会，多次的运用，在实践中总结经验，选取适应市场的模式，增强企业的在竞争中的优势加快管理会计的发展。特别是在管理会计运用到实践中的问题，大力加强将其运用到企业中去，督促领导者加大执行力度，扩大应用范围，将管理会计的理论应用和方法更加细致完善的运用到企业中，为企业做出更加适合市场需要并且真正使管理会计发挥其作用。
3.总结
关键词：管理会计；实践；阻碍；应对措施；研究
一、管理会计在我国实际应用的历程
管理会计发展的第一个阶段就是在计划经济体制时期，从管理会计的角度看，国营企业是一个“成本中心”，因此管理会计工作的中心就是成本控制，以成本为核心的内部责任会计的重视体现在国家颁布的各种成本管理制度上。管理会计在不断发展过程中，逐渐迎来了第二个阶段，该阶段是以党的为转折点的，特别是党的十四大的召开，我国传统的管理会计理论向西方引进的决策管理会计方向发展，逐渐出版了大量的管理会计教材，各高校会计专业把管理会计作为的主干课程学习，许多大中型企业也积极采用管理会计的一些技术方法，比如本量利分析、预算控制等理论。传统的管理会计理论和方法逐步发展，预测决策会计、敏感性分析等管理会计手段应用于投资项目之中，标准成本、责任会计等方法被普遍应用于产品成本管理工作之中。
二、管理会计在我国实际应用中存在的问题
管理会计在我国实际应用过程中存在着较多的问题，首先，管理会计理论和实践脱节，尚未形成一套较为科学的管理会计理论体系。管理会计的应用主要分散在部分地区和企业之中，没有形成形成系统性的理论。其次，管理会计在实际运用过程中面临着较多的阻碍。我国的战略管理会计、价值链分析和平衡积分卡等先进的管理会计理论研究不符合我国企业的实际发展情况，管理会计的部分理论照搬照抄问题严重，忽视了我国企业的实际情况和客观的发展要求。再者，部分企业的管理会计理念陈旧，没有根据管理会计的实际发展情况来更新管理会计应用方法，也缺乏专业性的团队，只重视管理会计行为的结果，忽视了管理会计的过程。
三、管理会计在我国企业实践中应用的阻力
(一)管理会计技术分析方法落后，导致其应用的局限性
管理会计的基础就是成本性态分析，就是在一定的约束条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。根据企业的日常经营状况可知，其成本构成主要有固定成本和变动成本，成本构成比较复杂，如果按照财务会计和管理会计的账务处理准则来区分成本构成，那么将很难形成统一的报表项目，导致账务处理工作混乱。其次，管理会计短期决策分析方法中需要确定企业的相关成本，而每一种成本都不再仅仅是静态的，而是随着企业的经营管理活动不断变化的，要准确判断成本的发生额并不现实。管理会计技术分析无法实现动态分析。再者，管理会计中长期投资分析主要运用非折现指标和折现指标，采用行业基准折现率或者资金成本率等指标对项目进行评价，但是这类指标的获取比较困难，项目的可行性分析工作难以顺利开展，管理会计的技术分析方法失效，给企业决策分析同样带来困难。
(二)企业外部环境复杂
1.经济环境、法律环境随着经济全球化趋势的不断增强，企业的发展面临着前所未有的挑战，外部经济环境复杂，企业传统的经营模式难以得到及时的调整和优化，其实际操作性和应用性下降。其次，我国的法律体系不够健全，比如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，且各地税收实际监管的力度有一定差异,并没有完全实现低税赋和严监管的税收目标,其结果是企业实际上在不同水平线上的竞争，这不仅损害了税收的公平性，也导致非规范化的会计行为和纳税现象严重，管理会计处理方式难以得到有效的应用。2.路径依赖由于部分企业管理会计人员受到惯性思维模式和操作手段的影响，导致其对管理会计的认识具有偏差，没有意识到管理会计对企业日常经营管理工作的作用，较多的财务工作者将管理会计和财务会计混淆，没有将管理与会计工作进行结合，使得管理会计难以发挥出真正的作用和效果。
(三)企业内部环境影响
部分企业内部决策者管理意识淡薄，不重视管理会计运用配套机制的建设工作，而且往往在实际的工作中忽略了管理会计工作的应用，没有积极建设管理会计信息收集和管理体系，没有统一的信息管理平台。同时，部分会计人员的管理会计知识欠缺，无法在日常的工作中运用专门的核算方法和管理会计标准，且会计信息数据的收集整理能力较差，无法根据企业的实际情况来建立数据分析模型，不利于将会计信息用于日常经营管理工作中，削弱了管理会计的作用。同时，部分会计人员的管理会计理念落后，认为管理会计仅仅是记账、算账和报账等内容，没有意识到会计信息与管理工作之间的统一，管理会计应用的人文环境较差。
四、提高管理会计应用水平的措施
(一)重视计量分析方法的重要性
管理会计的可操作性是影响其应用范围和应用水平的重要因素，企业要重视计量分析方法的作用，可以根据数据信息和企业的实际经营状况来建立数学模型，通过最小二乘法等科学计量分析方法对模型指标进行相关性回归分析，提高会计信息和管理工作之间的结合。其次，企业可以完善管理会计实务操作基本框架，根据业务实际情况来采用管理会计应用办法，建立健全管理会计操作流程，为会计工作人员提供业务指导，以便提高管理会计在日常工作中的应用。比如：浙江亿利达股份有限公司面临着成本上升、产能过剩和行业竞争不断加大的发展环境，不得不采用现代化的管理会计手段，组建了会计学术团队，并积极租住社团中优秀的会计人员在实务的基础上提高理论水平，并不断提高学术团队工作的积极性，开设管理会计专栏，提高团队成员的沟通，进而不断提高成员根据企业实际情况选择计量分析方法，提高计量分析模型的科学性。
(二)国家要建立健全一个完整的经济体制
国家要深化金融市场改革，不断优化金融管理体系，实现企业的财务公开自由，保证管理会计信息的真实性和完整性，提高管理会计应用水平和有效性。国家在建立健全完整经济体制的同时要重视中小企业的生存和发展，创造良好的经济管理体制环境，促进市场的公平竞争。市场经济制度建立的基础条件就是产权归属明确，因此国家也要重视产权归属划分标准的合理性，要充分发挥产权机制对企业的引导作用，为管理会计的应用工作提供良好的环境支持。
(三)企业领导者必须提高管理会计认识，积极建设内部环境
企业可以设置专门的部门开展管理会计工作，通过对财务信息的加工和利用，实现其对企业经营的预测、决策、规划、控制和评价的职能。其次，企业要加强专业组织建设，可以在企业内部建立管理会计小组，聘请专业人士对专业小组进行指导和培训，提高管理会计专业小组的管理会计知识水平，同时要切实抓好对财会人员的后续教育，规范财会人员的聘请流程，严格聘请考核制度，设定聘请标准，以便从源头上切实抓好财务会计人员的素质管理工作。再者，企业要重视管理会计应用内部环境的建设，要及时完善管理会计应用配套设施的建立与完善，不断提高管理会计应用工作的质量和效率。比如：浙江亿利达股份有限公司启动了总裁办奖励基金，于2012年引进了专业管理顾问团队，并积极开展了管理会计知识教育和技能培训活动，提高了管理会计人员的专业素质，并建立健全了绩效考核体系，强化了公司对管理会计的认识，实现了全面目标执行工具和闭环企业控制系统的转变和革新。
(四)构建管理会计信息平台，重视管理会计应用
企业要积极构建管理会计信息平台，统一信息录入口径，以便实现信息的公开性和完全性，保证信息资源的充分利用。管理会计信息平台建设要求建立完善的配套的管理机制，企业要及时更新现代管理方法，并要对管理会计工作的经验和教训进行及时总结，做好管理会计应用过程中的监督管理工作，控制应用过程中长生殿额风险；同时，企业要合理设定风险预警红线，优化风险预警机制，提高管理会计的应用水平。比如：浙江亿利达股份有限公司于2010年建立ERP系统，以ERP系统为轴线不断启用各类信息系统的建设，建成了HR系统、PDM图纸系统和费用预算报销系统等等，可以对生产进行精细化管理，实现对财务数据处理和财务报表分析进行智能化管理和控制，实现资金和数据管控安全高效监督。
参考文献：
[1]崔浩然,岳倩楠,王宁.关于管理会计的发展与应用探究[J].品牌(下半月)，2015(10).
[2]欧阳英伦.管理会计在企业应用中的问题及应对策略探析[J].中国市场，2016(03).
[3]王华,李扬子.管理会计在财政治理中的应用现状与思路[J].财政研究，2015(10).
管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而在会计实践过程中逐渐发展起来的会计学的一个分支。着重体现为业务与财务会计深度融合，利用财务和非财务等有关核算资料，运用会计、统计等方法进行收集、加工，是构成决策支持系统的重要组成部分。主要职能是为提高经营效能而建立信息处理系统，为编制和提供内部管理、经营决策报告而测算各种有用的方案和处理数据资料，为支持管理提升而建立精准的业绩考评体系。管理会计的输出成果是为企业管理决策服务，是为提升业务发展而服务。本文结合房地产公司实际，对管理会计为公司业务管理服务进行探讨。
二、管理会计应用现状
管理会计与传统会计都为会计学科范畴同时又存在较多差异，也正是这些联系与差别，管理会计理论与实践在我公司推行较晚且相当缓慢。
1.传统会计观念局限。
传统会计一般专注于对过往业务的被动记录与反映，同时大量的精力应用于对外法定报表、税务报表的制作与报送。一般的业务分类、口径核算细目等有严格会计准则、制度等法规的规定，与需要及时精准的伴随实际多变的管理责任主体、管理核算要素口径变化的管理会计差异很大。如要推行管理会计体系势必存在大量的补充、调增、重算、差异分析等工作，在当下公司增收节支的大背景下，额外增加较多工作量且会计团队对管理会计体系建立在管理效益提升方面的重要性认识不足，在推行管理会计体系时就会遇到会计团队内部不支持、有异议的思想阻力。
2.公司内源动力不足。
管理会计本身的职能不具有强制性，其应用与否以及应用程度完全取决于公司的内在意愿和要求。在公司决策层对管理会计的职能与需求不是很清晰的情况下，财务人员缺少动力与决心搭建复杂的管理会计体系，一般以维持现状或在传统会计信息基础上加加减减提供分析数据，以应付管理需求。
3.管理会计方法复杂。
由于内部管理责任主体较多且组织变动也较频繁；管理会计信息包括货币化计量及非货币量化计量，数据量大、计量方式复杂；为更好地服务于决策，管理会计有一些复杂的公式及模型，如果没有强大好用的软件支持，管理会计体系运行将相当繁复，有时因为经济性而不得不放弃实施或因质量无法有效保证而荒废。
三、管理会计实践探索
随着房地产行业进入“白银时代”，销售困难、价格折让、成本飙升倒逼公司推行精细化管理，以提升竞争力应对行业洗牌。同时严格公司内部责任追究，加大管理团队业绩激励，以激发内部活力的管理思路，要求财务准确及时地提供业绩责任数据以支撑管理需求。公司决策层提出需要建立有别于法定财务报告的内部责任主体效益报告，并应用于行业对标、内部业绩考核、管理改进分析等内部管理方面的明确需求。总部财务部主导逐步建立起了以投资回报为主要评价原则的管理会计体系，在管理会计实践道路上迈出了坚实步伐。
1.观念的更新。
财务人员要明白公司的转型要求财务必须进行转型。财务人员要从目前财务职能相对单一、缺乏影响力；业务决策与支持不足；财务业务信息分散、滞后；管理效率不高、个人作战而非机制平台作战的状况下进行转型，就必然需要改变传统的会计观念，通过业财融合提升财务职能的业绩创造能力。当下，统一建立贴近公司业务模式、流程的管理会计体系，精准地对公司内部各管理责任主体进行业务预测、管理会计核算、差异分析比对、过程反馈改进、绩效考核奖惩，通过事前算赢、资源动态配置、公司绩效考核优化等方面促进公司管理提升，是财务人员转型提升价值的必然要求与现实可能。
2.管理会计实施。
经过外部倒逼、内部探讨统一了思想观念，并进行了贴近一线实务的大量调研后，财务部门进行了一系列体系搭建工作。(1)界定责任边界。责任预算、绩效考核的有效推行首先需界定责任主体的业务管控边界，投资回报口径。实践中按“管理控制原则”会同总裁办区分了利润中心、成本费用中心、地产、商业、行业等业务板块等管理会计内部责任主体的业绩核算界线，做到事前算明；按投资回报角度界定了上下游交叉业务归类口径，应用EVA理念促使责任团队关注公司的资本增值和长期效益。(2) 确认收入成本口径。会计准则要求交房后确认收入，房屋从建造到交房一般需2年，导致绩效考核太滞后。为了及时考评责任主体，按考核激励谨慎原则对管理口径的收入成本口径进行了再定义；按往年数据从简、当年数据从严、全周期数据从谨慎原则规范了数据前后衔接的问题。(3)计算成本。依据EVA理念，按资源占用回报原则对责任主体间期初资源占用额进行界定，作为计算ROE(资产收益率)指标的分母；按资金收益原则对责任主体间资金调拨实行内部计息。(4)明确指标。简明易懂的指标能使管理会计体系推进阻力减少。所以我们按对外（财务外）从简原则提炼了考核期“管理净利润”“ROE(资产收益率)”2个既有绝对数又有相对数的指标作综合考核；在年度现金流预算的基础上对2015年度各责任主体设定了责任指标值并编制了指标关键业务分解图以方便业务人员理解，防止指标虚浮化。(5)制定制度。按对内（财务内）严谨原则制订了《管理会计核算准则》将前述内容固化；按没完成指标不奖、少报多完成或多报少完成少奖、说到做到多奖原则制订了《绩效考核奖惩方法》使报酬与绩效相联系。(6)软件系统提效。按管理口径编制了管理利润报表模版并规定了各数据来源及数据接口；按受益原则对总部费用中心费用再分摊明确确立了计算方法并固化在软件系统中；整合上线了EAS费用报销系统，纵向打通业务填单、预算预控、出纳报销到凭证记账的无缝对接，横向贯穿了总部与项目、地产与商业酒店的费用责任划分，综合满足了传统会计记账与管理会计费用责任划分，简化了操作冗余。
3.运行分析。
在前期调研、设置、准备的基础上，7月正式推行了管理利润核算及报表的试运行。同时结合半年度财务大会对财务人员进行了系统培训、结合公司半年会对各公司老总进行了考核指标讲解、管控重点说明等针对性培训，夯实了系统运行人员基础。在试运行过程中，要求各公司财务每季度对本责任主体管理利润、ROE运行数据进行剖析并召集责任团队分析会，将管理利润数据运用于实际工作中。
4.试运行效果分析。
初步建立的管理利润报表体系采集了一手管理数据为深入业务进行财务分析提供了及时的数据基础。多层次多批次的培训加深了公司财务、业务、管理层、决策层的综合指标关注度。上线的EAS费用系统虽然有差错但还是较大地提高了处理效率，释放了人工核对登记工作。各责任主体收入、成本费用、利润及时呈现及自助查询的实现，使财务影响业务变成可能。
四、管理会计未来展望
（1）从精益管理到互联网、移动设备、物联网和云计算等，大数据为管理会计的应用和发展注入了新的活力。企业的管理从本质而言还是人财物和销的管理，但在当前互联网时代，大数据已经成为各行各业生产的重要因素，因此管理的宗旨、工具和方法都发生了革命性的改变，如大数据为企业管理层在对当期和未来的经济活动进行预测、决策、预算、控制和考评时可以更合理地配置资源和优化决策。同时互联网时代对企业的精益管理提出了更高的要求，随着企业内部之间、企业和外部之间数据的互联互通，精益管理也就不再局限于企业的内部，而是扩展到企业的整个供应链，使得企业在为顾客提供最满意的产品和服务的同时，也将浪费降低到最低程度；其次，众所周知管理会计的本质特征就是价值创造，企业在追求价值最大化的过程中，一定会利用管理会计预算、控制和管理等内部系统的有效运行，而互联网大数据加速了企业财务与业务的深度融合，并在此融合的过程中强化了企业内部控制和流动性管理，使其能够支持企业能够健康和持续地发展。（2）互联网时代，企业管理会计应用的新热点。大数据、云计算的发展为管理会计及其工具的使用带来了巨大的变化，诸如集聚企业内部的小数据与互联网大数据的全面预算、互联网下的财务共享服务模式、以风险管理为核心的企业流动资金管理、通过不同的数据来源评价和分析来推动企业全面科学和合理地考核部门及员工的绩效，还有基于大数据的决策分析和内部管理报告等等，这些都构成了企业在互联网时代管理会计的应用热点。
1．1在大数据的依托下，管理会计的职能从管理控制
型转向价值创造型在当今互联网思维是一种创新思维，企业管理层自然会重新思考互联网技术对企业内部经营管理的影响以及推动，进而更加重视管理会计功能的发挥。比如管理会计理念财务业务一体化管理，就是通过信息技术实现数据共享，使传统的财务业务一体化以及企业物流、资金流、信息流三流合一此才真正成为现实，从而推动企业经营管理模式优化升级，将企业的财务控制流程提至业务的初始阶段，使得管理会计所发挥的作用不仅仅是事中事后进行的控制与评价，而是贯穿于整个项目的全程管理。再如，数据共享可以通过企业财务体系的重新设计和不断完善，使财务会计和管理会计各自的职责更加分明，为管理会计的职能从管理控制型转向价值创造型提供了数据基础、管理基础以及组织基础等，这样一方面将企业的业务活动由分散管理转为集中管理，具体就是从目标客户始发，及至最后追溯到供应链的外部供求系统来提供更全方位的增值服务；另一方面也要形成企业内部完整的供应链而实现全面的系统管理，推动企业的多元化发展和技术创新，从而获取更高的经济效益。
1．2大数据推动了企业管理会计职能的实现有了更加多样的途径和方法
一般而言，企业流动性管理的重心是资金的管理，特别是整个企业集团内部资金的集中管理，而大数据的应用可以使流动性管理做到从企业集团的内部扩展至上游供应商，下游客户整个产业环节，对流动性项目的应收应付、现金及存货等进行实时监控，从而加强流动资金的周转率，提高了资金的使用效率，这是其一；其二运用大数据还会对企业的资金进行预测、预警以及做出科学合理的资金决策，进而确保企业有能力应对已知的法定义务和未知的潜在义务，从而更好地控制企业的经营和财务风险；其三在大数据条件下，管理会计已能够有助于企业精准控制成本，优化生产环节，对成本费用的构成进行实时监控，进而改进生产技术与生产流程，最终提高企业的经营业绩；最后大数据还为管理和内部报告以及部门和员工的业绩考评提供了数据支撑，这是因为管理会计作为内部会计，其关键职能就是通过搜集相关数据信息为企业预测发展前景并有助于作出相关决策，而在互联网条件下，大数据技术和云计算在实务中的应用，各类数据的收集变得全面与快捷，使企业更加精确地掌握各类绩效评价方法的适用性，从而能够科学、合理地运用决策信息，也使企业全过程全员参与的全面预算得以实现。
1．3大数据时代优化了人力资源成本，增强了企业人员岗位的匹配度
众所周知，市场的优胜劣汰导致的企业间的竞争就是人才的竞争，在企业成本构成中占有较大比重的就是人力资源成本，特别是从事高科技行业的高素质人才，因其流动性较大，直接会给企业带来巨额的沉没成本和机会成本，由此不得不引起企业的重点关注。传统的人力成本管理的重点往往是放在人事管理和薪酬管理的后台，但是互联网技术的应用使得现代人力资本管理可以轻易地将管理的重心从人才管理的后台直接转移至最前端———即招聘环节，就具体的操作而言，就是企业将个性化的人才招聘作为战略采购中的每一个个体，而繁荣的互联网社交化招聘为这种战略采购提供了便利，同时互联网还成为企业精准招聘的方式和迅速利用的工具。其次，还借助于互联网的云招聘模式获得的人才市场的价格行情数据还为企业进行精准招聘取得了可参考的比对价格，从而大幅度地降低了人力资源的成本。其三，企业还通过大数据技术的全面分析，搜集和梳理被招聘个人的工作经历、专业背景等网络信息数据，精确识别有意向高素质人才的个人性格、职场能力和职业技能等等，高效快捷地寻觅到能为企业创造最大价值的员工。
2大数据时代管理会计的创新与拓展
2．1管理会计与互联网电子商务的相互结合
当今互联网的快速发展已经对大多企业的管理方法和商业模式都产生了重大的影响，互联网电子商务也在企业的价值链中起着举足轻重的作用。大数据技术、云计算等的运用使得企业内部与外部之间的联系越来越紧密，很多企业的管理界面都已相互打开互通，以致过去价值链中的诸多环节可以直接忽略。在此条件下，管理会计要实现其管理的职能，就必须了解当前日益复杂的互联网电子商务环境，充分发挥管理会计的功能，使企业在激烈的市场竞争中取得成功。而互联网电子商务对管理会计而言，就是一个为企业实现增值、提高企业经济效益的机会。在具体的操作中，比如大中型企业应当一个建立企业资源计划系统，也即ERP（Enter－priseResourcePlanning），这个系统就是在信息技术的基础上，以系统化的管理思想为前提，为企业管理层以及员工提供一个管理决策运行方式的平台支撑，而管理会计的应用和发展为这个ERP系统的转型和持续升级提供着新的动力，将企业的产业资源向更市场化更有动力的行业领域加以流动和增值，从而使企业的产业结构得以不断地调整及优化。
2．2管理会计与企业战略的变化相互结合
在当前互联网大数据环境下企业应更注重战略管理，而这个管理工程却又离不开管理会计的运用和发展。战略规划、全球化、新技术等新环境的层出不穷，致使企业面临着巨变的竞争环境，在当今全球化一体化的条件下不可能置身事外，而动态性又是这个环境显著的变化特征。为了适应这种日渐变化的环境，企业首要的就是要去了解竞争的细节，知己知彼地去判断竞争对手每一步骤的行动，不断挖掘并且提高自我的竞争优势，准确地进行各种竞争战略的选择，而这一系列项目的实施就必得借助于管理会计工具的运用。在具体的运行中，企业可通过以下管理会计措施来充分发挥其创新实践，诸如全面预算管理、绩效管理和激励机制、战略风险和成本管理、内部重组及专业化资源整合、海外并购以及资本输出与文化融合。
2．3管理会计和跨职能团队的相互融合
关键词：管理会计；运用；变革
审视管理会计在理论研究和实践应用二十年来的进展，不难发现其应用效果远远落后于其理论预期。问题的症结在哪里？这种现象已引起会计理论研究工作者和会计实务工作者的极大困惑。究竟是理论上的扭曲？或是实践上的失灵？还是认识上的模糊？这些都是值得深思的。本文在对管理会计现状的考察基础上，阐述以下两个评价。
一、对管理会计在实践中运用的基本评价
（一）管理会计在实践中的运用状况。多年来，管理会计理论在我国的实际应用情况并不理想。从应用的内容上看，处于零星分散状态，彼此之间缺乏有机的联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。从应用效果来看，管理会计在企业的实际作用很不明显，没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题，这样企业也就缺乏应用管理会计的意愿和要求。
（二）管理会计在实践中失灵的成因。管理会计在实践中难以得到广泛应用，有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作，同时它自身既定的作用，形成有它无它无所谓这样恶性循环；二是在管理会计提供的方法中，其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要，方法抽象基本资料难以筹集，这是由于其理论体系不完善而造成的。
首先，会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效地开展业务活动，财务会计工作就是如此。目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现在掌握的资料来看，全国几乎还没有一家企业能这样做，这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。
其次，管理会计在实践中不能得到发挥，不被人们所重视，还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析，提供解决问题的思路，而不是具体的运用，特别是解决经济活动中的某一具体问题，单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的，需要结合经验方法，更需要善于观察思考的方法，但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式，照填数据，歪曲了数量经济模型的本来用意。数量模型对纯经济学这样抽象的理论学科来说，使抽象的内容直观了，确实是一种进步，而对管理会计这样具体的应用学科来说，使明确的事物变抽象了，确实是一种退步。
二、对管理会计理论价值的基本评价
（一）管理会计过高的科学地位，使其失去信任。管理会计从其会计学科地位上看，它是不能与财务会计相提并论，而去占有现代会计两大领域其中之一的。从某些层面看，管理会计的失败，其中一点就是过度拔高了其学科地位，从而失去了人们的信任而导致运用的失败。
（二）管理会计的内容体系不系统。管理会计从其内容体系上看，部分内容脱离了“成本”这一主导线，从而使其内容体系显得很不系统。管理会计的根是“成本”，其内容大致可分为三类。
一是决策成本。它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小，这里的成本就是决策成本。二是控制成本。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制订，更要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制成本，其核心是预算成本和标准成本。
三是责任成本。企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照、“谁负责，谁承担责任”的原则来考核，其考核的依据就是各管理层的责任成本。责任成本的核心是可控成本。但是目前在大家认可的体系中，硬要把属于财务管理内容的全面预算等内容穿去，从而在内容体系上显得很杂乱，并且模糊了管理会计的本质属性，造成了思想上一定程度的混乱。
（三）管理会计没有形成独特的方法论。管理会计从其方法论体系上看，它并没有形成独特的方法论。管理会计吸纳了统计学方法、经济学方法、高等数学和初等数学方法，但它没有像统计学那样由统计调查、整理、分析组成系统方法论体系，也没有像管理学那样对预测、计划、控制等方法论作出科学解释，更没有像会计学所形成的划分科目、填制凭证、登记入账、试算平衡、编制报表这样严密紧凑的方法体系，更不用说会计学独特的复式记账方法所组成的平衡关系。管理会计中由于没有“会计”特有的方法，而在已有的方法中又显得杂乱无章，没有普遍推广的价值，所以说它在方法论上也是不成功的。
三、管理会计的变革
管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上，重点解决以下四个方面问题，探索比较可行的出路。
（一）在研究方法上要注重采用实证研究方法，要理论联系实际。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。及时总结我国开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，以全面推进企业的管理工作，具有重要的现实意义。
（二）内容上重新整合。在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。
一、实践前提
管理会计有一套系统化的新思维，在实践中通常将其作为管理会计与信息系统的结合，因而一方面具备体系化管理优势，另一方面也具备符合信息时展需求的信息化管理优势。按照现阶段的应用实践观察，它包括了四大系统，分别是经营决策支持、预算管理、成本管理、绩效管理。因此，在旅游行业所属企业实践应用管理会计，需要了解其基本内容，并为其做好应用铺垫，即为其预设实践前提。具体如下：
（一）构建新型管理体系
在旅游行业所属企业应用管理会计，应该理解其作为一种新思维，属于模式构建层面，具有系统性构建旅游企业管理的顶层设计要求。因而，在实践前提预设方面，建议先抓住管理会计的管理与信息关键词，从其结合的角度，先对旅游行业的市场数据与旅游企业内部数据进行统计分析，为其提供应用的数据依据。然后，再从系统构建的角度出发，以企业管理切入，为其构建一个符合旅游行业本质与旅游企业管理需求的体系。具体操作如下：一是依据数据挖掘具体的管理指标；二是借助指标完善管理制度与运行机制；三是按照项目管理思路，将旅游企业的诸项目，以大项目与子项目进行分类，然后，在整体项目与局部项目中构建以指标为标准基线的“完整管理体系”。简单讲，即要求旅游行业所属企业在认真分析数据的前提下，构建管理会计模式下的顶层设计体系。
（二）建立信息化系统
管理会计的信息化特征非常显著，因此，在做好顶层设计体系后，应该借助我国旅游企业实践“互联网+旅游”的发展经验，以其为基础，进一步将已经建立起来的内部信息平台，对接到管理会计模式下的信息系统，建立一个符合新时期发展需要的信息系统，使其个具备“信息收集-信息整理-信息分析-信息结果-管理依据-管理实践”的闭环流程。另一方面，需要将信息系统作为整个旅游企业管理??计模式应用中的一个贯穿管理系统的环节，相当于将旅游企业管理串起来的一根红线，使其数据化的迅捷特点、有效特点、精准特点充分显示出来，为企业提供应用某个项目、某种由市场牵引的行业变化而进行改革的基础依据。从而在市场与企业、行业与企业、企业管理与企业内部控制之间形成一种信息对称效果，促进旅游企业在竞争越来越激烈的旅游行业实现新时期的深化改革，保持其自身的核心竞争能力。
二、实践措施
管理会计模式下完成旅游行业所属企业的顶层设计体系与信息化系统后，即实现经营决策支持系统后，需要将其落实到具体的管理实践之中，根据现阶段的应用情况分析，可以结合管理会计的其它三大系统，即预算管理、成本管理、绩效管理开展实践。具体如下：
（一）在预算中的实践
旅游行业属于服务业，随着社会群体流动性的不断增加正处于发展的上升期；旅游企业属于中介服务机构，其核心价值与利益获得路径集中在服务层面。因而要达到新时期旅游行业的消费升级，提升旅游企业的利润，就有必要在这两个方面增加投入。所以建议在现阶段的预算实践中，一是建立完整的预算系统，将其对接到决策系统与信息系统之中，形成一个整体性的、以指标评估引导的预算系统。二是抓住预算的本质，使旅游企业的资源管理与资源匹配合理化，可以尝试模块划分法，使预算趋于“一一对应”，形成每笔账都有投入与支持的流水明细，建立起透明、全面、精确的新型预算系统；并根据预算结果给出数据分析结果及管理依据及建议。三是在预算控制中，应该明确以市场为导向的风险预防，因为现阶段的旅游企业转型升级，既需要把握行业发展动向与市场导向，还应该将企业业务的创新风险评估在内，从而提高预算管理的可控性及应对风险的可控制性。四是预算的应该紧扣数据与资源两个关键部分，一方面从数据产生科学的预算控制方案，另一方面应该将预算控制方案的目的明确对接到资源的优化配置层面，以此形成预算手段与预算目的无缝对接，促进旅游企业预算系统应用的精准性，提高预算管理效率。需要注意的是，预算管理系统的应用需要配置与之匹配的设备、人才、数据分析部门、信息交流平台，所以，既要注重整体上的体系构建，也应该将这种体系化的构建思维应用到每一个管理系统的局部，建立起以局部为准的完整体系，从而满足管理会计模式下的预算系统应用条件，提高应用过程的操作效率。
（二）在成本控制中的实践
旅游企业在新时期的成本控制实质上要求从成本分配角度进行分析与实践。比如，新时期的旅游企业与传统时期不同，一方面它要完成旅游方案的制作，另一方面还需要诸多旅游体验师提供路线的前期体验与方案优案。所以，在现代旅游企业中增加了基于创新的创造成本，而且，旅游企业的核心竞争力也以此为主要特征。因此，要在成本控制中明确提出创造成本的存在。然后再开展实践工作。具体如下：
一是建立管理会计模式下的成本管理系统，使其对接到旅游企业的信息系统。二是从三个层面开展成本控制实践，可以概括为精细化、集中化、优先化。以精细化为例，重点应该从成本细化方面实践，与预算管理系统相同，要将成本细化到每一项存在的成本之中，包括固定成本的折算、创造成本的预期计算等；建议在实践中以多套方案设计并进行比较优化的方法降低这两项成本投入，使其降低到可接受范围之内，具体可以从利润预估与投入成本与时间成本进行综合预算。以集中化为例，其重点应该放在采购管理方面，尤其是对于时间与空间的多面交叉应该进行具体分析，确保不同时间、不同空间、不同资源采购始终在最低成本范围内，建议增加单品采购与与集中采购的价格分析，选取较优方案。以优先化为例，依然应该将重心放在采购管理方面，结合国内游与国外游方面所获得的流动性数据结果分析，尽可能在淡季优先采购，提高采购产品与资源的保值率与应用匹配率，在这个方面只要时间计算精准，通常可以达到优先化采购目标。
（三）在考核与激励中的实践
管理会计模式下，有四大完整的系统，而这四大系统均具备指标化与信息化的属性，因此，可以在指标化与信息化的基础上，形成以制度为引领，机制完整运行新体系。落实到绩效管理层面，既先要依据管理会计模式下的完整制度与运行机制，依据岗位责任制度与精细化的评估机制，设计一套有效的监督机制、激励机制，并借助评估与监督信息，形成考核评估机制，以此对接到考核与激励机制，提高绩效管理的科学性。这样就可以以公正、公平的原则使旅游企业员工实现“多劳多得”的目标，促进服务品质的全面提升。
摘要：实践教学是会计专业本科生管理会计骨干课教学的一个基本环节，在整个教学过程中占有重要地位。由于受到诸多因素的限制，实践教学在教学时间、方法、资料建设、师资队伍、考核评价等方面存在问题，对课程教学效果造成了不良影响。为此，我国高校应当根据应用型会计人才培养目标对实践能力的要求，综合运用各种方法和手段进行实践教学改革，包括适当增加教学课时、采用多元化的教学方法和手段等。
关键词：会计专业 管理会计 骨干课 实践教学
管理会计课程是我国高校会计专业本科生培养的一门骨干课。实践教学作为该门课程教学过程的一个基本环节，对进一步调动学生学习的积极性、主动性，提高课程教学效果，满足应用型会计人才培养目标具有重要作用，理应受到重视，进行相应的优化改革。
一、会计专业本科生管理会计骨干课实践教学的意义
管理会计骨干课实践教学是指根据课程培养目标的要求，通过课内实训、小组案例讨论、实地考察等方法，组织和引导学生参与各种管理会计实践活动，使其从中接受教育、培养直观经验认知，促进理论知识和实践融通，强化管理会计应用技能，提高会计业务综合素质的一种教学活动，在整个教学过程中占有重要地位。
（一）实践教学是顺应社会经济发展对管理会计人才需求的必然选择
全球经济形势的快速发展变化，使企业面临着竞争激烈且充满不确定性的经营环境。这要求企业能够有效运用管理会计，充分发挥管理会计在内部管理中的规划、决策、控制和评价等方面的作用，提高管理水平、创新能力和竞争能力。管理会计人才在企业管理中将占有举足轻重的地位。目前，我国企业对管理会计人才的需求逐步上升，但市场上真正符合企业要求的管理会计人才却比较少。2014年10月，我国财政部制定了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确提出要加强管理会计人才队伍建设，以适应单位加强管理会计工作及管理会计自身发展的需要。我国高校是向企业输送管理会计人才的一个主阵地，为了满足社会经济发展的现实需求，应当优化完善会计专业本科生管理会计骨干课体系，使学生不仅要系统地掌握管理会计基础理论知识和技术方法，而且能够掌握它们在实际工作中的应用，为具体从事管理会计工作创造初步的能力条件。这一会计人才培养目标单靠理论教学难以实现，必须进一步强化实践教学内容，培养学生的实践能力。
（二）实践教学是管理会计自身性质的内在要求
管理会计是会计的一个重要分支，但又不同于一般的财务会计进行价值核算，其核心任务是管理和创造价值，加强企业内部管理，助推经济转型升级。从学科属性上看，管理会计是一门融合会计学、管理学、经济学、统计学、社会学等学科理论及相关方法为一体的综合叉学科，其基本的概念、原理和技术方法有很强的理论性。同时，作为对企业管理会计实践进行系统总结的学科，管理会计也具有很强的现实应用性，其源于实践又用于实践。对大部分毕业后直接走上会计岗位的本科生来说，管理会计应当“贵在有用”，能够帮助其解决工作中所遇到的各种问题，更好地服务于企业管理、价值创造活动。可以说，管理会计是一门理论与实践、科学性与艺术性有机结合的应用性学科。这一显著特征决定了管理会计骨干课在教学过程中必须把理论讲授和实践教学有机地结合起来，注意培养提高学生的实践能力。
（三）实践教学是创新管理会计教学方式方法、提升教学效果的现实需要
目前，管理会计骨干课教学工作受到的重视程度日益提高，但在教学方法上依然以理论讲授为主，任课教师基本上采用“填鸭式”的教学方式，按选定教材的章节体系对管理会计理论知识进行讲解，并利用课后作业等形式对理论知识进行强化，实践教学环节较为薄弱。由于本科生没有系统的企业会计工作经历，专业实习也主要从事相关的财务会计核算或出纳工作，对管理会计理论知识及技术方法的应用缺乏直观深入的理解，先期的知识储备及实践经验不足，使管理会计骨干课教学往往流于“纸上谈兵”，导致学生被动、消极地接受知识，教学内容使学生感觉枯燥无味，所学理论知识作用有限，因而缺少学习的积极性、主动性，达不到预期的课程教学目标和学生满意度。而且，实践教学不足使会计专业本科生即使掌握了管理会计理论知识，但进入企业工作后也难以适应管理会计实务工作的要求。所以，管理会计骨干课不仅要抓好理论教学，更重要的是要抓好实践教学。只有在实践教学中，才能进一步转变传统的会计教学模式，更好地突出会计专业本科生的学习主体地位，以鲜动生活的实践体现管理会计理论知识和技术方法的应用性，使学生能够感兴趣、乐于学习课程内容，培养学生将理论知识转化为实践技能的能力，提升教学效果。
二、会计专业本科生管理会计骨干课实践教学的现状及问题
目前，管理会计骨干课实践教学由于受到诸多因素的限制，在教学时间、方法、资料建设、师资队伍、考核评价等方面存在一些问题，对课程教学效果造成了不良影响。
（一）实践教学时间不足，难以合理保证
在我国高校会计专业本科生的课程设置中，财务会计类课程及课时数较多，既包括会计原理、中级财务会计、高级财务会计、会计电算化等理论课，也包括会计基础实训、会计业务综合实训等独立实践课。相比之下，管理会计作为一门骨干课的地位明显偏低，教学课时数较少，一般为48或64学时，其中还安排相应课时的课内实践教学。由于管理会计课程涵盖成本习性分析、变动成本法、本量利分析、生产经营决策等教学内容，在教学课时有限的情况下，任课教师为了完成课程教学任务，通常会选择采用以教师讲授为主的传统教学方式，在保证基本教学内容完成及有课时剩余的前提下才会开展一定的实践教学。由于教学过程中存在不确定因素，实践教学时间难以合理保证，不能使学生在理论知识基础上及时得到实践技能训练，因而势必影响课程教学效果。
（二）实践教学方法和手段单一
实践教学方法和手段多种多样，包括课内的案例分析、小组讨论、实训，课外的学科竞赛、大学生科技活动、模拟实验和校外的社会调查、实地考察等。不同的实践教学方法服务于不同的课程教学目的和要求，需要教师依据实际情况综合运用。目前，管理会计骨干课的实践教学方法主要采用课内实训，即按照教学计划进度，要求学生根据给定的案例资料进行分析讨论，并在实训报告中记录结果和总结，完成后提交任课教师评阅。由于实训资料往往和企业实际情况存在差距，从教学目的上看，课内实训主要在于强化和巩固学生所学过的管理会计理论知识，促使其理解掌握相应的知识点。而且，由于教学硬件设施不足，课内实训基本上在课堂或机房等教学场所进行，不能模拟企业工作的真实情境，使学生缺乏对企业管理会计实践的直观感受，易于把课内实训作为一项课程作业，认为参加实训是为了完成任课教师布置的任务，主观上不会给予应有的重视。
（三）实践教学资料建设力度不够，内容不完备
实践教学作为实现课程教学目的的一种手段和方式，需要教学计划、教学内容、配套的实训教材及指导书等教学资料的有效支撑。当前，尽管我国很多高校的会计专业本科生管理会计骨干课正在逐步引入实践教学，但教学资料建设不能及时跟上课程教学改革的整体步伐，实践教学资料建设力度不足、内容不完备等问题比较突出。比如，管理会计骨干课实践教学计划及教学内容一般主要按章节、分模块进行设计，像生产经营预测、生产经营决策、全面预算等实践教学模块之间相互独立，并根据理论教学进度逐步展开。这种做法人为割裂了企业管理会计工作流程各环节之间的内在联系，不能反映管理会计工作的全貌，使学生很难理解管理会计预测、决策、规划、控制和考核等职能的整体逻辑性。此外，实践教学的配套教材及指导书也存在着内容陈旧过时、资料提供不齐全、数据前后期不一致、与企业实际情况不符等问题。实践教学资料指导性差，给实践教学带来了许多困扰，使实践教学难以落到实处或者变形走样，影响了教学效果和人才培养目标的实现。
（四）师资力量薄弱、结构不合理
在实践教学中，指导教师要组织、引导学生参与实践，指导学生进行实务操作，解答学生在实践中遇到的各种问题。所以，师资是实践教学的一项重要构成因素，直接影响实践教学的效果。在管理会计骨干课中，由于实践教学目前主要在课内进行，所以任课教师同时承担着理论知识讲授和实践指导的双重任务。为了保证教学效果，这要求教师不仅要具有扎实的管理会计理论基础，还要有丰富的管理会计工作经验。但是，管理会计骨干课的师资结构不合理，大部分教师都是从“学校”再到“学校”，即毕业后直接进入大学任教，与会计实务界的交流较少，缺少企业实际工作经验的积累，对企业管理会计实践缺乏了解，有时难以给学生提供有效的实践指导。而且，管理会计骨干课的教学规模较大、学生人数较多，在课程学时及师资力量受限制的情况下，任课教师即使富有管理会计实践经验，也很难对学生提出的问题逐一进行深入细致的讨论指导，易于给学生留下一些实践困惑。
（五）对考核评价的重视程度不高
良好的考核评价体系有助于调动学生的学习积极性、反映课程的教学效果。目前，我国高校会计专业本科生管理会计骨干课主要采用闭卷标准化考试的考核评价方式，考试内容主要为具有标准答案的客观题、简答题及计算分析题，旨在考核学生对管理会计基本理论知识和技术方法的掌握情况。在课程综合成绩评定上，学生的期末考试卷面成绩占有相对的主体地位，平时表现及平时成绩占次要地位。但是，实践教学的考核评价受关注度不高，这表现在不仅缺少具体明确、可量化的评价指标体系及评价方法，而且学生的实践成绩由于主要计入平时成绩，同时还要考虑学生的出勤率、完成作业情况等平时表现，所以换算下来在课程综合成绩中的实际占比较低，与其对课程的重要性基本不能匹配。对学生而言，在管理会计考试前掌握相应的记忆性内容，并进行一些作业练习，就可以顺利通过课程考试，基本不受实践成绩高低的影响。这在一定程度上导致了学生存在应试心态，降低了学习的积极性，对实践教学的时间和精力投入不足。
三、会计专业本科生管理会计骨干课实践教学的改革建议
针对目前管理会计骨干课实践教学的现状及主要问题，我国高校应当根据应用型会计人才培养目标对实践能力的要求，综合运用各种方法和手段进行实践教学优化改革。
（一）适当增加实践教学课时
我国高校会计专业应当高度重视管理会计及其实践教学的积极意义，明确实践教学在应用型会计人才培养过程中的重要地位，合理安排实践教学时间，适当增加实践教学课时数，必要时甚至可以考虑开设独立的管理会计实践课。当然，实践教学课时也需要根据高校会计专业本科生的培养目标、教学计划等多因素综合考虑。但只有在充分的教学时间保证下，管理会计骨干课的任课教师才能进一步处理好理论讲授和实践教学的关系，做到同时兼顾管理会计的理论性和实践性，实现二者的相互渗透、协调发展。
（二）采用多元化的实践教学方法和手段
管理会计骨干课应当突破单一的实践教学方法和手段，根据课程教学目的和进度要求，灵活多样地选择使用。比如，任课教师可以在实践教学中运用多媒体技术，通过声音、图像、视频等媒介形式，向学生演示企业管理会计实践活动，这相比于传统的纸质文字更加直观形象，更易于激发学生的思考；在“全面预算”章节，除了安排学生根据给定资料亲自动手编制预算外，还可以采用“任务驱动法”，给学生布置一定的教学任务，让学生借助互联网收集整理企业实施全面预算管理的案例资料，并且在课堂上进行汇报讨论；在讲授“适时生产系统（JIT）”时，由于本科生缺乏企业管理会计工作经历及知识积累，通常会感觉内容过于抽象、难以理解，因此可以组织他们到相关企业进行实地考察，直接通过现场讲解、亲身体验等方式深入了解实践。但需要注意，无论是理论讲授还是实践教学，都是服务于管理会计骨干课教学目标的一种手段，不能出现为了实践教学而实践教学的不良现象。
（三）进一步完善实践教学管理
实践教学管理包括实践教学资料建设、考核评价等构成要素，在整个实践教学体系中发挥着基础性和导向性作用。管理会计骨干课首先要抓好实践教学资料建设，其核心工作在于教学计划及教学内容体系的设计。实践教学计划及教学内容要符合真实性（反映企业的实际情况、变化及面临的管理问题）、综合性（实践资料具有明确的管理目标和主线，数据前后连贯一致，体现管理会计预测、决策、规划、控制和考核职能的内在规律性联系）、创新性（需要学生运用所学的理论知识，经过讨论思考，创造性地提出一些解决实际问题的方法）、灵活性（所设问题没有统一、标准化的答案，需要学生依据分析各抒己见，提出自己的合理观点）等原则。其次，管理会计骨干课要进一步优化实践教学的考核评价机制，建立实践教学考核评价指标体系，从学习态度、参与实践情况、实践记录及结果、实践能力培养等角度进行实践成绩评定，并提高其在课程综合成绩中占有的比重，同时在期末课程考试中减少只要死记硬背的客观题等内容，增加一些反映学生分析问题、解决问题等实践能力的试题。
（四）加强实践教学师资力量、优化师资结构
建立一支结构合理、力量强大的师资队伍，对开展管理会计骨干课实践教学、培养应用型会计人才至关重要。我国高校会计专业应当积极采取“走出去、请进来”的策略，大力加强实践教学师资队伍建设工作。其中，“走出去”是指高校要制定具体的政策，鼓励和支持教师深入企业从事管理会计工作，积累实务工作经验；开展校企合作，教师与企业共同拟定研究课题，由教师主导开展课题研究，为企业加强管理提供咨询建议等。“请进来”包括邀请企业会计部门、会计师事务所、管理咨询公司中具有丰富经验的人员到校进行师资培训；直接聘任会计实务界人士担任导师，为学生讲授理论内容，指导学生开展实践活动等。
参考文献：
1.范晓娥.应用型本科高校《管理会计》课程教学改革探析[J].当代经济，2015，（08）：110-111.
2.付磊.做好人才培养、推进管理会计发展[J].财务与会计，2015，（03）：12-13.
3.马丽莎，向育宾.实践教学法在管理会计教学改革中的应用[J].商业会计，2015，（04）：122-123.
4.胡克琼，杨侃.会计实践教学存在的问题及建议[J].财会月刊（综合），2007，（10）：82-83.
5.许平彩，叶，魏玮.我国高校会计实践教学面临的问题及对策[J].企业经济，2010，（10）：168-170.
6.张妍.基于创新能力培养的管理会计教学探索[J].财会通讯（综合），2012，（10上）：38-40.
行为科学与管理会计发展密不可分。从科学管理之父泰罗总结出的“科学管理方法”而得来的标准成本、预算控制和差异分析法，到现在的EVA、平衡计分卡的研究，行为科学始终伴随着管理会计的形成和发展。管理会计的职能在本质上是一种行为职能。重视人的行为研究应该成为现代管理会计发展的一个基本方向。以人为本，围绕企业核心能力的培养构建其基本的框架，是未来管理会计的方向。
对管理会计而言，价值是其最终的追求，而价值的形成来源于人的行为，人应该是企业管理会计决策信息的聚集点，因而“以人为本”理应成为管理会计内容体系和方法体系的焦点和核心。在企业中，当管理会计应用实践的客观条件得到满足时，广大员工的积极性和满意度等就成为影响管理会计实施质量的重要因素。因此，在实施管理会计的过程中，如何对人进行有效地管理和领导，如何调动员工的主观能动性，提高员工满意度是值得关注的问题，行为科学为解决这些问题提供了理论指导。
行为科学是研究人在生产经营活动过程中各种行为的规律性，并分析这些行为产生的客观原因和主观动机的一门综合性学科。行为科学的基本理论中，无不充斥着“以人为本”的思想。行为科学首次提出人是“社会人”的概念，它认为人是有需求、有思想、有感情、有创造力的“社会人”，而不是只追求经济利益的“经济人”。在“激励”方面，要意识到人不仅有经济方面的需求，更有社会方面的需求，实施管理会计的过程中必须重视人的因素，满足人的各种需求，践行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原则；在“领导”方面，必须重视对企业行为、领导行为与领导方式的研究，进而提高企业领导和各级管理人员预测、引导和控制人的行为能力，以实现企业目标。
管理会计发展到目前，最显著的特点是以人为中心。现代管理会计的基本职能是为企业进行决策、实施决策和达成决策目标提供有用的信息，用这些管理会计信息来激励和影响人的行为。管理会计基本职能的实现需要行为科学基本理论的指导，在此基础上将行为科学和管理会计有机结合，以行为科学为指导重构管理会计的理论框架，才能更有效地控制和引导人的行为，提高管理效率。另一方面，在应用中十分重视“人的行为”，战略目标的传递、业绩指标的理解、奖励机制以及支持系统无不体现出行为科学中的有关理论，这符合现代管理理论、管理方式的发展趋势，也符合现代管理会计的发展趋势。
现代管理会计的职能在本质上是一种行为职能，不通过人的行为、人的作用，管理会计信息就不可能对企业的生产经营过程产生实际的效果。因此，为了发挥现代管理会计应有的作用，在实际工作中必须重视人的行为的研究，这是现代管理会计发展的一个基本方向。
因此，将行为科学引入管理会计的实践应用对提升管理会计的价值极为重要。首先，在思想上，需要实现原来的以“事”为中心到以“人”为中心的转变，围绕激发和调动全体员工的能动性、创造性展开，以实现人与企业共同发展为目标的一系列管理会计实践活动。其次，要在行为科学的基础上重构现代管理会计的基本框架，形成一套科学的具有特色的行为管理会计理论体系。具体为：
在基本框架上，以行为科学为理论基础，包括“决策管理会计”和“执行管理会计”的相关内容。具体体现为：企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善管理的有关信息的管理会计本质，以协助企业的管理者做出合理决策，保证各项资源得到优化配置以获得企业最佳的经济效益及社会效益为目标，以规划与决策、控制与业绩评价为对象，以决策相关性、成本效益均衡性、公允性与激励性原则为基本原则，以此为基本框架对管理会计实践进行科学的指导。
在具体应用上，行为科学中的“人本思想”等可以应用到管理会计的各个方面，但核心是体现“民主参与”的特点。如在预算制定方面，表现为“参与性预算”，在预算的制定、分解、落实等方面充分尊重全员的意见，让全员参与预算编制；在决策方面，要实现决策目标从企业效益最大化向满意性的转变；在管理控制方面，要改变单靠命令强制进行管理控制的做法，取而代之以充分发挥多种激励因素的作用，最大限度激励人的主观能动性，提高员工的满意度；在业绩评价方面，用多样化的指标有效地调动各个成员的积极性，促使他们以最好的状态完成预定的目标体系。
总之，只有在管理会计的实践中融入行为科学，以人为本，才能提升管理会计的应用价值，由此提高企业的效率。
[关键词] 数学建模； 管理会计； 教学改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 069
[中图分类号] G420 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）15- 0105- 02
管理会计是高职会计专业的核心课程和工商管理专业的必修课程，其理论和方法已经成为企业管理必须掌握的基本知识。管理会计越来越多地应用现代数学方法来进行分析研究。具体地说，管理会计中数学方法的应用是以广泛地应用数学模型为重要标志。管理会计中所用的数学模型具有多种表现形式，包括一般代数模型、数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型及概率模型等。所以，管理会计教学中突出数学思想方法，特别是数学建模思想的渗透就显得十分重要。如何将数学建模思想和管理会计课程的教学改革有机地结合起来，是对管理会计教学改革的大胆探索和有益尝试。
1 管理会计教学融入数学建模思想的意义
1.1 符合管理会计的学科特点
管理会计的学科特点之一是数学方法的广泛应用。财务会计应用数学方法的范围较小，一般只涉及初等数学。而现代管理会计越来越广泛地应用许多高等数学和现代数学方法。随着科学技术的不断进步，生产经营的日趋复杂，企业规模的不断扩大，整个企业管理正朝着定量化的方向发展。现代管理会计为适应企业管理的这一重大转变，要求用高等数学和现代数学方法来“武装”自己，使其与企业管理的发展相适应。把高等数学、运筹学和数理统计学中的数量方法吸收、引进、应用到现代管理会计中来，可以将复杂的经济活动用简明的数学模型表述出来，揭示有关变量间的内在联系及变化规律，以便为管理人员正确地进行经营决策提供依据。所以，一方面，管理会计是一门实践性、应用性较强的课程，教学中的许多案例，包括根据实际问题改编的案例都可以充实数学建模的内容。另一方面，数学思想方法，特别是数学建模思想运用于管理会计教学不仅是教学方法的改变，而且可以更好地培养学生的数学应用意识和能力。因此，管理会计课程的教学改革和数学建模能力的培养是相得益彰的关系，而不是鱼和熊掌不可兼得的关系。
1.2 改善管理会计教学现状
目前，管理会计教学中存在许多问题，如教学内容与实际应用脱离严重，教学方法单一，教学手段落后，学时少，考核制度不完善等。这些问题直接导致课堂上学生学习目的不明确，积极性不高，课堂参与程度低。如何改善这种状况呢？在管理会计教学中渗透数学建模思想是一个有效的办法。首先，传统教学中，以基本概念和基本理论的讲授为主，而数学建模思想从解决实际问题出发，在课堂上引入实际的管理案例，或者根据实际问题改编的案例容易引起学生的兴趣。其次，传统教学以教师为中心，而数学建模思想采用分组讨论的形式，学生各抒己见，每个人都有参与的机会。再次，可以培养学生的综合能力。在数学建模时，常常需要数学知识的综合运用、良好的专业背景和一定的计算机基础及文字表达能力。由于数学建模教学本身是一个不断探索、不断创新、不断完善的过程，所以在这个过程中，教师可以通过实际教学案例的设计有意识地培养学生的抽象概括能力、洞察力、想象力、自学能力和创新能力。
1.3 推动高职课程改革的进程
管理会计教学融入数学建模思想是高职教学改革的新思路。首先，它密切了公共基础课与专业课之间的联系，更好地推动基础课教学改革。以经济管理类专业为例，管理会计、统计学、财务管理和经济学等课程不但与数学课之间有着直接的关系，而且也与公共英语、计算机基础等公共基础课有着密切的联系。分析这些联系，更有利于将公共基础课的改革落到实处。其次，它密切了专业课之间的联系，提高了专业课的教学实效。目前，在高职教学中，不同程度地存在着专业课内容重复的现象。如管理会计与财务管理、成本会计之间的内容都有交叉。数学建模思想融入专业课教学不仅是教学方法的改变，更有利于打破专业课之间界限，有利于解决专业课教学理论学时减少与学科门类繁杂，内容重复等矛盾。再次，它密切了高职教师之间的联系，有利于打造复合知识结构的教师队伍或教学团队。目前，高职院校不同程度地存在轻视基础课、重视专业课，轻视理论教学、重视专业实训的现象。导致这种现象的原因主要是高职教师缺乏对课程体系的整体认识，割裂了学科之间的联系。解决这一问题的有效途径是，一方面要求教师之间增加互动，特别是公共基础课教师与专业课教师之间的经常性互动，另一方面教师通过进一步学习不断丰富和调整知识结构。
总之，在管理会计教学中渗透数学建模思想，不仅是对管理会计教学方法改革的大胆探索，也是对高职课程体系改革的有益尝试。
2 管理会计教学融入数学建模思想的原则
2.1 循序渐进，体现教学过程的“活动”特点
数学建模思想融入管理会计教学首先应体现“活动”的特点，教学过程设计的着眼点应考虑怎样让学生更多地参与进来，让他们做什么，怎么做，或者怎样让他们自己悟出该做什么，该怎样去做。而要体现这一特点需要一个循序渐进的过程。首先，教师的思想准备和知识储备问题。教师必须乐于探索这一教改活动，从观念上更新，从知识结构上做必要的准备，要有比较合理的知识结构。其次，为了更好地突出“活动”特点，必须对学生进行全面了解，比如学生的数学基础、计算机水平和已有的专业背景等。从教学内容上看，哪部分适宜进行课改，哪部分适宜首先进行课改。
2.2 找好“切入点”，与正常教学环节相结合
“切入”是指教师通过一定的方式把一个较复杂的问题进行分解，或者根据实际情况把建模的某一环节（如问题分析，假设，模型求解等）放到正常的局部环节上，并且注意要经常这样做。我们可以用“化整为零”、“细水长流”来描述这种做法。比如，在讲授成本性态时，让同学们搜集有关行业的成本构成情况，分析哪些是变动成本，哪些是固定成本，哪些是混合成本。在讲解混合成本的分解前，让大家了解Excel软件关于数据拟合的方法等。在讲解存货管理时，引导学生考虑存货管理的目标是什么，影响存货成本有哪些因素，哪些是相关成本，哪些是非相关成本。课堂上重点介绍基本模型的建立，把模型的求解和模型的拓展通过设计实际问题交给学生去完成。教师也可以向学生布置一些开放性的、有一定难度的题目，放在课后以小组的形式完成，或者撰写小论文作为期末考核的一部分。总之，“切入”的内容应该和正常的教学环节相协调，以便于学生更好地理解和掌握专业知识。
2.3 突出重点，反映管理会计的学科特点
目前， 数学建模思想教学得到越来越多的关注。有些高校正在探索在数值分析、离散数学、程序设计、数据结构、电动与拖动和物理学等课程教学中渗透数学建模思想，并取得一定的成效。自2003年起，中国电机工程学会杯全国大学生电工数学建模竞赛已经成功举办10年，产生了一定的影响。管理会计教学中渗透数学建模思想应该注意精选教材内容，针对核心概念，不搞遍地开花，不追求自成体系，自我完善，在与教材内容结合时，要自觉当好配角。总之，将数学建模思想融入管理会计教学，对管理会计的教学改革应是锦上添花，而不是喧宾夺主。
3 管理会计教学融入数学建模思想的基本思路
3.1 培养学生实际问题数学化的能力——突出模型假设的讲解
所谓实际问题数学化就是数学模型的建立过程。数学模型的建立过程一般要经过问题分析、合理的简化假设、建立模型、求解模型和对模型解的分析、检验、修改与推广等环节。这里模型的假设很重要，有时也很复杂。管理会计课程中有许多数学模型，这些模型都是建立在一定假设基础上的，如存货控制的基本模型有“七大假设”，很多教材根本不提及，有的教材把确定性存货控制模型分解成若干种情况，直接给出结论。数学基础差的学生面对大量复杂的公式望而生畏，数学基础好的学生也只是盲目套用公式，知其然而不知其所以然，形成了基础课做题，专业课也套用公式做题的局面。在管理会计教学中，分析、强调这些假设非常重要，一是可以体验问题分析的过程，了解结论形成的前提条件，养成严谨的学习态度。二是通过对已有模型假设的分析提高自身解决问题的能力。在具体问题中，合理的假设不仅要求有一定的数学功底，比如能够捕捉经济变量之间的关系，数学符号的使用要简洁、通用等，同时也需要具备良好的专业背景，如在存货管理中，要明确哪些是决策需要考虑的相关成本，哪些是可以不考虑的非相关成本，存储费用和进货费用包括哪些内容，等等。在建立模型时，如果考虑的假设过少，特别是遗漏关键性假设，就不能建立起高质量的模型，考虑的假设过多，往往难以将实际问题转化成数学模型，有时即使能转化成功，也可能是一个复杂的难以求解的模型，从而使建模失败。所以模型假设可以直接影响所建模型的质量。
3.2 提高数学模型求解能力——加大Excel软件的使用力度
管理会计是以定量计算为主的学科，涉及大量的数学计算和数学模型，选择适当的计算工具或计算软件非常重要。与Matlab、Mathematics等专业数学软件相比，Excel是一款特别值得关注的软件。首先，操作简单。Excel软件汉化水平非常高，而Matlab、Mathematics等软件都是英文的；Matlab、Mathematics等软件需要记住一些命令和编程，而Excel软件以菜单操作为主，所见即所得，直观易操作。所以，Excel软件相比其他软件更容易挖掘其功能。其次，功能强大。Excel软件具有丰富的函数、强大的数值计算、数据分析和绘图等功能，所以特别适合于作为管理会计中的计算和模型求解工具。再次，转换成本低。Excel软件不需要专门购买和学习。目前几乎每一台电脑都安装Excel软件，作为公共基础课计算机基础的重要内容，每个学生对Excel软件都有一定的了解，而其他软件需要专门购买和从头学起。
3.3 模型结论实践化的能力——提高管理决策能力
所谓模型结论的实践化能力就是将数学模型求解得出的结论，经过整理和组织，再应用于实际问题中的能力，它是一种解决问题能力的延伸，强调“从实践中来，回到实践中去”的能力，是数学建模的高要求，这也符合高职教育和管理会计教学改革的方向。如在本量利模型中得出的结论都是基于单位变动成本和产品单价与产量或销量保持线性关系、产销平衡和品种结构稳定等假设的基础之上的，这些假设与某些企业的实际情况接近，但与多数企业的实际情况并不相同，这时就要修正假设，进一步根据实际情况建立模型，得出恰当的结论。管理实践中有时为了获得满意的数学模型，常常需要经历几次建模过程，包括由简到繁，也包括由繁到简，这符合人们认识问题的规律。教师在设计教学案例时，要注意问题的开放性，不要搞“唯一正确答案”。在这个过程中，教师要计划地培养学生的问题意识和问题解决能力，提高他们的总结归纳能力和知识迁移能力等。
主要参考文献
[1] 于学文，高淑娥. 财务管理中的数学思想[J]. 会计之友，2011（9）.
[2] 李大潜. 将数学建模思想融入到数学类主干课程[J]. 中国大学数学教育，2006（1）.
[3] 于学文. 基于Excel的数学模型求解[J]. 信息技术，2011（7）.
[4] 谢亮，等. 数学建模的专业教学实践与认识 [J]. 黑龙江高教研究，2004（12）.
[5] 乐艳芬. 管理会计[M]. 第3版. 上海： 上海财经大学出版社，2012.
[6] 吴大军. 管理会计[M]. 第2版. 大连： 东北财经大学出版社，2010.
（苏州健雄职业技术学院 215411）
【摘要】文章以财政部征求意见稿为基础，指出在管理会计体系建设中应注意以下三个问题：管理会计的决策支持功能是价值创造和绩效管理的基础，要强化管理会计在决策支持中的地位和作用；高校为我国管理会计实践提供智囊支持，要明确其分工和作用，形成政产研协同效应；实践应用是管理会计的价值所在，要强化实践应用机制建设，提升我国单位管理会计实际应用水平。
【关键词】 管理会计 体系建设 决策支持
为改变我国管理会计发展相对滞后局面，充分发挥其在单位预决策、控制和评价等管理活动中的重要作用，全面提升会计工作总体水平，财政部于2014 年年初下发了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称《意见稿》），对管理会计体系建设的原则、目标和主要任务措施进行了全面阐述和部署。但在以下几个方面，笔者认为尚需进一步明确和细化。
一、管理会计决策支持功能的地位和作用
（一）决策支持是管理会计的首要目标
从管理会计的产生和发展来看，管理会计源于企业的内部管理需求，是为企业内部决策服务的。它通过对财务信息的加工和利用，将会计核算与业务活动融合起来，实现了业务活动的货币化、定量化描述，方便企业采用特定的管理会计工具，如本量利分析、成本差异分析、净现值等来进行辅助决策，避免主观判断所造成的决策失误，保证决策方案的效益最优。
但在企业实践中，由于管理会计应用普及程度不高，很多企业在经营决策中过于倚重主观经验，缺乏科学论证。对长期投资项目，不懂得利用现金流、净现值、内部收益率等管理会计工具进行可行性评估分析；对短期经营决策，不懂得利用差量分析、边际贡献分析等进行备选方案择优判断，由此导致决策的科学化、规范化水平不高，难以满足现代企业管理要求。而随着国内外市场竞争的加剧和不确定因素增多，企业所处外部环境日趋复杂，社会化大生产使得分工和生产流程日趋精细，要求企业必须善于利用管理会计寻求决策支持，提升决策水平，保证决策质量。
（二）决策支持是单位价值创造和绩效管理的基础
在管理会计体系建设的紧迫性和重要性方面，意见稿指出单位面临两大内部需求：一是增强价值创造力，建立和完善现代企业制度；二是推进绩效管理，建立事业单位法人治理结构。为此，需要大力发展管理会计，提升单位内部管理水平。《意见稿》把价值创造力与绩效管理作为管理会计在单位实施的目标与重心，体现了财务与业务的融合，意在实现财务职能由核算到决策支持的转变，拓宽会计服务的领域。那么如何推进单位价值创造力和绩效管理水平提升呢？《意见稿》没有明确。笔者认为还是应从发挥管理会计的决策支持功能着手。
因为从某种意义来讲，价值创造力体现了单位可持续发展的基础，而绩效管理则体现了持续发展的效率。两者的共同基础是决策支持。企业首要的内部需求，是藉由管理会计决策支持提升决策质量。如果管理会计不能对决策提供支持、辅助，那么决策的质量和效益就无法保障，由决策而产生的价值创造也就无从谈起；同样道理，没有科学决策提供的绩效标准和考核办法，绩效管理也就成为无本之木，无源之水。因此，推动单位价值创造力和绩效水平的提升，必须充分发挥管理会计的决策支持功能。决策支持是价值创造力和绩效管理的基础。
二、高校在管理会计体系建设中的作用及分工
管理会计体系建设涉及政府、社会、单位三方主体，需要明确其各自分工，发挥协同效应，推进管理会计体系建设整体推进。为此，意见稿在指导思想部分指出要“合理构建政府、社会、单位协同机制”，在具体执行中要“重视发挥财政部门的指导和推动作用，充分发挥会计团体的行业服务作用，更加尊重单位的主体作用”。上述表述强调了管理体系建设的整体性和协同性，但却忽略了高校、学界在协同机制的作用分工，不利于发挥其理论引领、智囊支持的重要作用。
（一）高校理论研究是推动管理会计发展的重要动力
众所周知，管理会计起源发展于西方，是在科学管理和现代管理科学理论的基础上，不断发展和完善起来的。在管理会计的形成发展中，高校学术界的理论研究，是推动现代管理会计体系形成的重要力量。如20 世纪初，美国的哈里森（G.C.Harrison）对标准成本和预算控制的研究，奠定了管理会计早期的思想基础，为提高劳动生产力、改善企业经营管理作出了贡献，开辟了将会计信息服务应用于企业内部管理的先河。此后，随着科学技术的迅猛发展及企业经营的日趋复杂，业绩会计、决策会计、作业管理会计等管理会计分支的研究，进一步推动了管理会计的完善及发展，使得管理会计成为现代管理体系的重要组成部分。
因此，没有高校学术界对管理会计理论的持续研究，管理会计体系的建立也就无从谈起。高校对管理会计的理论研究，一方面可以将西方国家先进的管理会计理论和方法，如全面质量管理、平衡积分卡、作业成本法等介绍并引入到国内，与中国企业实践相结合，形成有中国特色的管理会计体系；另一方面高校学术界可以总结提升国内管理会计做法和经验，形成管理会计的课程案例，并通过宣传、推广好的做法和经验，实现管理会计与企业经营决策的整合，从而全面提升企业绩效管理和价值创造水平。从这个角度来讲，高校的理论研究是推动管理在企业应用、发展的重要动力。
（二）高校为我国企业管理会计实践提供智囊支持
与财务会计执行标准的统一规范不同，管理会计没有统一范式，更强调个性应用。由于企业规模、发展目标和发展水平各不相同，如何将先进的管理会计工具同企业的实际情况结合，便成为当下管理会计应用的难点。以作业成本法为例，不少企业都希望通过建立以作业成本法为基础的产品成本核算体系，来强化成本控制，降低产品成本。但由于企业生产工艺、操作流程、管理要求有别，即使相同的业务如采购、生产、质检在成本驱动因素方面也存在差异。实践中，不少企业在成本动因的甄别和确立方面存在困惑。因此，在管理会计实际应用中，企业迫切需要得到专业的咨询和指导，以解决将管理会计理论与企业实际相互整合的问题。
与企业相比，高校在管理会计的应用研究方面具有明显优势。依靠其在管理会计理论研究及管理学、经济学、行为学等相关基础学科领域的研究优势，高校可通过国外管理会计应用案例研究，系统性探讨我国企业在管理会计应用中的主要问题、原因和对策，从而为管理会计的本土化实践提供智囊支持，指导企业科学、高效地利用管理会计工具。此外，高校还可通过与企业组建产学研联盟方式，整合高校、企业双方优势资源。这样，高校既可以向企业推广管理会计的先进做法和经验，又能分析解决企业在实际应用中遇到的主要问题，从而为我国企业的管理会计实践提供智囊支持，切实提高企业的管理水平和发展能力。
三、实践运用机制建设是管理会计体系建设的重点
管理会计体系建设是一项系统性工程，涉及的任务和环节较多。为全面、深入推进管理会计体系建设，意见稿指出了四项主要举措，即“管理会计理论体系建设、管理会计指引体系建设、管理会计人才队伍建设和管理会计信息系统建设”。上述举措，指出了当前我国管理会计体系建设的重点和任务，但笔者认为当前管理会计体系建设不能忽视单位实践应用机制建设，这是当前管理体系建设的重点，建议将其做为第五条举措。
（一）实践应用是管理会计的价值所在
管理会计作为与财务会计并行的会计分支，从其产生伊始便是为内部管理服务的，是为单位预决策、控制、考核等活动提供辅助支持服务的。因此，从其本质来看，管理会计是一种决策支持系统，是为确保资源合理使用和管理层履行经营受托责任而存在的。这就决定了管理会计不能脱离企业实践，不能脱离现实应用。实践应用是管理会计的价值所在，也是我国当前管理会计体系建设的目标之一和中心环节。
但长期以来，管理会计在我国企业的实践应用开展不多，对决策支持的程度有限，导致管理会计发展相对滞后。现代管理科学理论认为：管理的重心在经营，经营的重心在决策。管理会计实践应用的滞后局面，一方面限制了企业决策水平的提高，制约了企业价值创造力提升；另一方面也弱化了企业绩效管理水平，不利于激发管理活力，建立和完善现代企业制度。因此，在推进管理会计体系建设的举措中，不应忽视我国管理会计的应用现状，要通过管理会计经验、成果的应用推广，提升我国管理会计发展的水平和层次。
（二）实践应用机制建设有助于形成管理会计发展合力
前已述及，管理会计发展需要政府、社会、单位三方形成合力，发挥协同效应。而在这三方中，单位是管理会计改革的主体，也是实践应用机制建设的载体。单位管理会计实践改革的效果，直接关系到政府、社会能否与其形成发展合力，关系到我国管理会计改革的各项目标能否实现。因为政府的指导和推动作用，中介团体的行业服务作用以及学界的智囊支持作用，都是以单位的管理会计应用为前提的，都是服务于单位的管理会计应用的。脱离单位的实际应用，管理会计体系的协同效应便无从谈起。
因此，当前管理会计实践应用机制建设，重在形成以单位实践为中心的协同机制，多措并举，整合政府、社会和单位的管理会计改革合力。具体实施中，可从以下几个方面着手：其一，政府财政部门通过会计指引体系建设，各种政策支持措施，指导和推动单位管理会计实践机制建设，塑造和形成管理会计改革氛围；其二，各类会计团体、管理会计组织，通过组织学习、管理会计咨询、培训认证等手段，发挥中介行业服务作用；其三，高校、科研院所通过管理会计理论研究、经验总结和案例推广，为单位管理会计实践提供智囊支持，切实解决单位在实际应用中遇到的突出问题。最终，在全社会形成以管理会计实践应用为中心，多方参与的管理会计发展合力，全面提升我国单位的管理会计应用水平。
参考文献
[1] 财政部. 财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）[EB/OL]. (2014-01-29).kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201401/t20140129_1040548.htm.
