时间：2022-08-01 17:19:01
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇医院成本核算，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
医院全成本核算是医院管理中财务管理的一项组成部分,目前,我国医院成本核算的方法按核算对象的不同分为3种:(1)项目法,以卫生服务的项目作为核算对象,定期核算每个服务项目的全部成本;(2)病种法,按不同病种分别核算成本;(3)综合法,以单位内部各部门、科室作为成本核算对象。多数医院实行综合法进行核算。它是以现行医院会计科目核算为基础,把一定时期内发生的医疗服务费用分别按门诊挂号、住院床位、检查、治疗、化验、放射、手术、输血、输氧、其他及药品、制剂等各项收入进行归集、汇总、分配。各项成本费用开支如:工资、补助工资、职工福利费、离退休人员费用、公务费、药品费、卫生材料费、业务费、折旧及大修理费、低值易耗品消耗费及以上未包括的可列入成本的其他费用。医院成本费用的构成原则上是指医院在向社会提供医疗服务过程中所支出的各种费用的总和。它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。
1 医院成本管理的现状
加强医院成本管理,实行成本核算,就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”。摆正经济效益和社会效益的关系,摆正职工、医院和患者的利益关系。维护职工正当、合理的经济利益必须建立在维护医院利益和病人利益的基础上。实行成本核算,应当减轻病人的医药费用负担,如果只为追求个人和小团体利益而增加病人负担,就违背了卫生改革的初衷。诚然,成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的,但是,目前的医院成本核算还没有全方位、多层次展开,没有达到全部成本核算。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上,虽在短期内增加了收入,但是也带来了一些负面效应,如很多医院成本核算停留在“摸家底”,算奖金收入的水平上,院科两级核算多是“一切向钱看”。导致这种状况的原因有三:(1)医院管理层对成本管理的作用认识不够,成本意识不强,也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高;(2)单纯讲求经济效益,将成本核算引入歧途;(3)我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。
当前医院现行的成本管理,成本核算只是财务管理,财务核算的延伸。是以财务管理为依据,在不增加过多改革成本的前提下搞好成本管理,只是弥补当前财务管理的不足。
2 加强成本管理的对策
按着医院管理工作的要求开展医院科室成本核算:(1)需要完善各项配套政策,政府医疗改革中需要对医院进行分类指导和管理,制定出切实可行的核算制度。(2)医院要调节与控制科室成本,提高医院的整体效益。必须通过定编定岗,严格控制计划外用工,节省工资、福利费的支出,对科室实行增人不增工资;必须有较完善的各种费用的各类开支标准、审批制度,实行财务审批“一支笔”,有效地减少不必要的开支。同时,要有各种物品的领发、核对制度,通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长;通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长,对科室的部分费用实行经费包干,使科室的一些可控费用的消耗得到控制;鼓励行政工勤人员增收节支,降低成本。(3)客观地分析成本特性。医疗中消耗的各项费用总和,可分为固定成本、变动成本、混合成本。固定成本是指成本总额在一定时期和一定医疗服务量的范围内不随服务量的增加而变动,如固定资产、房屋、设备等,它具有在一定相对固定的范围内,随着服务量的增加而减少或随服务量的减少而增加的特点。此部分成本的核算使科室减少了不必要的办公用房,减少了不必要的设备购置,加强了设备的使用与管理。变动成本是指成本总额的变动与服务量的变动之间成正比关系,如手术、试剂、水电费、卫生材料等。部分具有变动成本的总额取决于医疗服务量的大小。兼有固定成本和变动成本性质的叫混合成本,通常分为半变动成本、半固定成本和延期变动成本。(4)科室核算中要采取一定的倾斜政策,以保证分配的合理性。制定医院内部的调节系数与倾斜政策,通过一定的调节系数或特殊津贴来解决科室间的差异问题。有风险科室应该制定一定的风险系数。
3 结论
综上所述,要达到成本最低化的目的,必须实行全面成本管理,即全院、全员、全过程的管理,改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性,而要从医院、科室、班组各个层次,诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理,通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法,计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗,做到人人参与,做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。
今后,为了适应医疗市场竞争日趋激烈的新形势,我们应重视学习和采用变动成本法进行医疗项目和单病种成本核算,分析它与以往核算结果的异同,不断摸索经验,把成本核算的重点从传统的事后算账转移到成本的事前预测和控制上来。提高医疗服务水平,才能在未来竞争中领先。
本文以新财务制度和新会计制度为大的背景，以新财务制度中所提出的“加强经济管理，强化成本核算，实施绩效考核，提高资金使用效益”为前提，对医院成本核算在合理优化配置下的必要性和意义进行分析，使信息技术与成本核算相结合，让医疗财务状况和经营成果真实显现在信息平台上，达到了医院信息平台与成本核算整合的效果，使医院的成本管理在成本核算革新的推动下走向科学与规范，信息迅速与内容真实精细相融合的方向，从而使得医院本身的竞争力在同等医院中得以增强。
【关键词】
成本核算；新财务制度；问题；对策；探讨与实践
随着医疗体制的改革的深入，原有的医院财务制度和会计制度已经不能适应新形势的发展，为了适应这一新的趋势，让医疗体制与社会形势相融合，使医院成本核算制度更加规范与完善，卫生部和财政部于2010年对现行的医院财务制度和医院会计制度进行了全面的修订，自2011年7月1日试点实施，2012年1月1日全国施行。新制度的颁布，使医院的财务制度较之前有了里程碑的变化。新财务制度以“加强经济管理，强化成本核算，实施绩效考核，提高资金使用效益”为蓝本，具体的成本核算为切入点，对成本的核算的原则，核算对象，归集和转移成本的方法做了解释说明。新财务制度把信息平台与医院成本相融合，以实现最大程度的资源整合配置，促进医院的社会和经济效益。
一、新财务制度下医院的成本核算的必要性及意义
在我国的改革事业的发展中，医院的改革已经到了关键时刻，新财务制度在告诉我们，医院财务的管理和成本核算问题已刻不容缓。在当下社会，医疗服务价格过高依旧是导致很多人看不起病，买不起药的重要原因，而解决这一问题的就必须（1）对医院的成本进行科学的核算，使整体的医疗服务价格下降；（2）购进新的医疗设备，增大患者的就医空间；（3）减少不必要的医药消耗。现代化信息技术的财务管理对于医院来说是一个整合资源的过程。医院的成本核算对于医院支出的合理性和对服务过程中的物资消耗和人员消耗都有一个详细的解析。在此基础下使医院成本真正意义的实现了从整合到优化的实现性效果。（1）为成本的管理提供信息，提高了医院信息的整合度。（2）提高医院资金的使用效率，减少不必要的资金浪费。（3）增强医院的行业竞争力，从而使医院推动医院的发展。
二、新财务制度下医院成本核算
以前旧的财务制度和旧的会计制度只是简单地提出了医院的成本核算，并不具备实际意义，缺乏指导性。而新财务制度和新会计制度加深了对医院核算的核算和分析，使得医院各个科室各个部门的信息达到了一体化的效果，提出了一系列成本控制的实施办法，强调必须完善医院财务报表，向企业财务报表看齐，使医院的财务报表更加具体明了，分析更加透彻，这对医院的发展而言，不再是表面的意义，而是具体的，明确的。
1.核算对象的分类在新财务制度下，科室，诊次，床次都是医院成本核算的核算对象。新财务制度对医院科室的划分较之前有很大的区别，总共四大类如表所示。
2.科室成本的核算科室成本核算是具体的详细的成本核算，它将医院活动中所有的消耗费用以科室为核算对象一一进行核算对象的分配与归集。（1）按照谁收益谁负责的原则，不同科室的医药消耗费用和物资消耗费用按照一定的方法把属于那个科室的支出直接归属到其科室，从而形成科室的成本核算。这也是科室成本核算的间接核算。（2）按照科室成本的三级分摊核算。科室成本核算是为医院内部成本核算做铺垫，其成本核算的最终对象是医疗项目，诊次，床次以及各病种成本。第一按一定的分配准则，把行政后勤科室的成本分摊到其他三个科室，然后把可计入到科室中的费用直接计入核算中心，另一个是对不可计入科室的费用进行计算分析，平均分摊至其他三个科室。第二是根据标准，把医疗辅助科室的成本分摊向临床和医疗科技类科室分摊。第三是把医疗科技的成本分摊到临床服务科室，医疗科室分摊时的主要依据是收入与支出的配比制度，最终形成临床服务科室的成本。
三、医院成本核算中存在的问题
医院在运行发展以及管理模式等过程中还存在许多问题需要我们注意。
1.各个部门，科室不够协调，缺少有效沟通。目前对于公立医院来说，大部分的成本核算都是由财务部门担任的，财务部门职能并列与其他部门，一旦遇到问题，而财务部门对各个部门缺乏指导性，就会形成各个部门相互推卸责任，工作效率低下，造成不必要的医疗损耗，使得成本得核算增加。
2.信息管理落后，信息统计与汇总不及时，数据统计量大，且十分繁杂，特别是医院信息系统，财务系统，物资管理系统都还不够完善，不能在最短时间对信息进行收集，各个部门，科室工作的衔接不连贯，使导致医院成本核算在各个方面的误差增大，从而导致医院整体成本核算的误差出现较大差异，形成医院成本核算不准确。
3.管理者对医院各个科室和各个部门的管理意识相对模糊，单一。对于医院的成本核算没有专门的核算机构，全部都由财务部门完成，工作量大，且信息汇总慢，准确性不高。
四、新财务制度中医院成本核算的对策
在新财务制度中，对以往医院运行管理中存在问题给予了一些可行的方法策略，以此来消减医院管理运行过程中所产生的不必要的损失与浪费。
1.落实责任机构，成立一个专门的成本核算小组，对医院的成本进行核算，减小财务部门的成本核算工作量，并且每个部门都要安排专门的信息沟通人员，以便以最快的速度接收到其他部门科室所要传达的信息，知晓本科室和本部门在上期成本核算中出现的问题，加以改进，减少不必要的损失。同时，引入新财务制度中谁收益谁负责的思想，奖罚分明，以提高工作效率。
2.建立健全成本核算的机制，结合新财务制度中的加强制度建设，制定与实际相结合的管理制度，是各个部门的资源最大限度的得到利用，减少医药和器材损耗。
3.完善医院信息系统，建立一个完美的整合的信息平台，实现信息资源各个科室共享，做到各个核算单位，科室，部门信息整合化。结合医院自身的特点，创新性的利用现代科技信息平台，可以更好的更便利的对医院成本核算信息进行合理的科学的精准的分析，以推医院的发展。
五、结束语
从医院的管理制度和实施方向来看，新的成本核算对于医院成本核算事业发展的是具有很大的推动作用的，但是医院成本核算发展依旧面临严重的挑战，如何精准的构建一个完美的体系制度，还需要更多的实践与经验总结。
【参考文献】
[1]金晓燕.医院会计制度的改进与完善[J].当代医学，2009，15：(1)：32-33.
[2]翟素娟.新财务制度下医院成本核算和管理探讨[J].医学与社会，2012,32(04)：48-49.
[3]徐立新.新编医院会计实务指南[J].中山大学出版社，2011(03).
(一)成本核算不全面，职工对成本核算意识不到位，参与度低
随着市场经济的不断发展，一些医院也将成本核算引入了单位，但许多职工认为成本核算是财务部、核算科或经济部门的事，与其他科室、人员没有多大关系。也有些医院成本核算工作的展开虽取得了一定的成果，但只是为了奖金分配而核算，导致职工认为成本核算只是为了测算奖金而进行的，对成本核算缺乏认识和理解，参与程度较低，给成本核算工作的展开带来了一定的影响；而奖金的测算只在收入减去成本后按一定比例提成，这样科室就只注重奖金的提取比例，不关心医院的整体利益和医院的持续发展，成本核算和成本控制的作用和目的势必被忽视。
(二)缺少专业知识丰富的财务人员
成本核算是一项艰巨、复杂、专业性又较高的工作，要求核算人员的专业知识要丰富，有较高的业务能力。而目前医院缺乏通晓医疗业务的专职财务人员。多数医院的财务人员管理观念和创新意识不强，不重视业务知识的学习，工作效率、工作质量不高，对发现的问题不敢探究，又不愿意进行分析，又怕得罪人。
(三)成本核算软件还需完善
目前医院计算机系统的运用还没有发挥出应有的作用,达不到资源共享,有部份医院虽已引用HIS系统，只有对创收科室进行了联网，而没把行政、后勤等部门囊括在里面，因此分摊医院整体成本难以实现，只能仍用手工来进行，而全成本核算的数据繁琐、工作量又大，涉及到全院各个科室、各个条线，专业的分工又精细，光靠手工进行采集数据必然会有疏漏或失真，又影响核算的效率和准确性。
二、针对目前医院成本核算存在的现状应采取的措施
(一)全院要树立全成本核算的意识
加强职工成本节约意识和忧患意识，做好全成本核算的宣传工作，将医院考评体系与成本核算相结合，调动全院职工节支的积极性，使职工深刻认识到成本核算的重要性、迫切性，才能使得上到院领导，下到基层职工都参与到全成本核算管理中来。其次全成本核算并不光是核算，还要通过核算，达到节约医院运营成本，提高医院收益，提升医院的核心竞争力，有利于广大职工的利益。所以成本核算不仅仅是财务部门与核算部门的事，更是全院职工的事，必须调动全体职工对可控成本的控制，协调各部门、各科室间的关系，才能发挥全成本核算的最佳效果。
(二)全成本核算必须体现全程性、全员性、全面性
在整个医院服务中物资的节药或浪费，设备使用效率的高或低，医疗服务质量的好或坏等各个方面、各个环节，最后都会从医院的成本中反映出来。因些，成本核算贯穿于整个医院运营的全过程，在物资的计划、采购、存储、使用；从临床、医技到行政后勤各个科室、各个条线，不同医疗人员、不同岗位，都要加强成本意识，重视成本控制，才能使成本核算工作顺利开展。
(三)做好全成本核算基础工作，建立全面的成本核算组织体系
全成本核算应由院长或分管院长总负责，财务部为核心，配备专职的成本会计人员，有条件的单位可以建立独立的成本核算科室，有专人负责，启用一些专业能力强、有责任心的高素质会计人员，相关部门配合、分工协作，加强成本核算队伍。做好成本核算的基础工作，对资产进行清查、核实，盘点库存物资等，摸清家底，确定核算单元，制定成本分配原则及方法等。
三、结束语
一、全成本核算原理
成本是指为实现特定的经济目的而发生的资本耗费。资本耗费是一个广义的概念，它包括所耗费的现金、消耗的材料、提供的劳务，以及其他耗费，等等。因此，医疗服务成本就是指医院在提供医疗服务过程中所消耗的各种资料价值的货币表现。成本是医院为获取既定利益而耗费的资源的货币计量，因受益的目的而发生。在医院的收入支出总表中，成本是收入的扣除项，扣除后的余额才构成结余，因此成本低于收入是医院经营有方的最低要求，相同条件下成本越低意味着经济效益越高。由于成本是各种相关耗费的总和，其构成内容非常复杂，同时由于成本是医院各种活动的综合结果，成本水平的高低受到医院各项活动与各项因素的共同影响。技术装备水平的高低、服务规模的大小、员工的素质和技术水平、医院文化等，都会对医院的成本发生直接或间接的影响。因此，成本控制是一项综合性的活动而不是一种孤立的行为，对于成本的管控需要贯穿于医院经济活动的各个环节。
全成本核算是指通过对医院经营活动所有支出进行全过程、全范围的监督和控制，实现核算单位或核算项目经济效益最大化的过程。也就是说，全成本核算就是对医院所有支出进行核算，如果通过核算，对医院所有经济活动的支出都能够进行监督与控制，我们就可以判定这种核算模式为全成本核算。
二、实行全成本核算的必要性
全成本核算是成本核算在医院经济管理职能中的更为深层次的拓展和延伸，全成本核算相对成本核算来说重点突出成本核算的全过程和全范围管理。所谓全过程成本核算，是指医院经济活动的各个环节，都要进行成本核算。例如，药品成本核算。药品的经济活动过程有三个环节：一是采购环节；二是存储环节；三是销售环节。全过程成本核算，就是对这三个环节都要进行核算，如果少核算一个环节，则不是全成本核算。所谓全范围成本核算，是指每一个环节的所有支出，都要进行监督或控制。例如，药品采购环节的成本有：进货买价、采购杂支费用、采购管理费用等。因此，药品采购成本不仅要包含进货买价，还要包含采购环节的其他成本。
实行全成本核算有利于提高成本核算数据质量，进而强化科室成本控制意识。目前，医院成本核算管理多是简单地将科室的一些支出项目直接记入科室医疗成本，通过与科室收入对比来反映科室的经营业绩，并作为奖励发放的依据。这是一种不完全的成本核算模式，还有许多应计入的成本项目未计入成本。这种制度下的成本数据，因缺少重要的成本内容而难免失真，归类不准确，不能完整反映各科室在医疗活动中的各种消耗，不利于医院成本分析和考核，也不利于相关经济决策。同时，这种粗放型成本核算方法不能够真实地反映科室的收益情况。参加成本核算的各科室，只注重自己多发放奖金的那部分支出的成本消耗，而对其他与发放奖金无关的成本消耗不予关注，实现科室全面减支增效的初衷难以实现。
同时，现在的成本管理模式只是一种事后的统计核算，虽然可以让医院领导了解医院的一些成本耗费情况，但是这些成本耗费是否合理，可否在成本耗费发生时或者尚未发生时就能对此项成本费用进行控制却缺少相应的措施和手段，成本核算管理的事前、事中的控制职能难以有效发挥，成本控制缺乏系统性，成本核算管理的整体效果不明显。
三、全面推进医院全成本核算管理
全成本核算管理从控制的范围上看，它按照科室、医生组，甚至岗位来实行管理；从控制的对象上看，它涉及医院经营中发生的全部成本，涵盖了医院全部的业务领域；从控制的网络上看，它采取上下结合、内外结合、层层控制的双向互动式传递控制，必须要求医院每一位员工都要有成本控制的主动性和协作能力，形成人人讲成本、事事求效益的管理氛围。因此，应建立运行高效的全成本核算操作系统，全面推进医院全成本核算管理。
（一）建立全员关注的成本氛围。全成本核算管理真正执行者是广大医院员工，管理的好坏，作为主体的全体人员是重要的影响因素。因此，应加大宣传力度，营造全员管理的氛围，让每一个人认识、了解全成本核算管理。首先，要注意宣传对象点与面的结合，范围不仅包括医院主要领导、财会人员，而且把宣传发动的重点锁定为各个科室的主任、护士长和广大医务工作人员，让每个人员明确自己的权利和义务、职责和要求，明白自己与全成本核算管理的关系。其次，要注意宣传方法的多种形式的结合。可以充分利用医院的各种舆论手段，全方位地营造全成本核算管理的气氛。如，采取培训班、大周会、板报、科务会等多种形式，进行反复动员，宣传教育，确保覆盖的广度、认识的深度。
（二）建立规范完善的制度体系。全成本核算管理是一项涉及部门广、人员多的工作，为了确保这项工作走向规范化的发展轨道，必须研究建立一套全成本管理制度体系。全成本管理制度体系应包括三个部分：一是各项实物供应使用规范。对医疗仪器设备、药品、医用材料等实物的出库、供应、消耗的各个环节的时间、数量等日常管理工作制定相应的规范，如《低值易耗品管理制度》、《卫生材料管理制度》等；二是成本管理实施细则。对成本单元的划分、成本范围的确定、成本的核算办法、报告体系等进行规范、明确，如《成本管理实施细则》等；三是考核制度。包括对成本管理的各个作业环节、每项具体程序进行考核的方法、考评的指标体系、医院的奖励分配办法等，如《奖励分配管理办法》等。
【关键词】 医院成本 核算管理
1. 医院成本核算的现状
随着改革的深入，医院内部成本核算正被当作在竞争中求生存、求发展的一种重要而有效的手段，且日渐重视。但是与建立现代医院管理制度的要求相比，医院内部成本核算现状还极不适应，主要表现在：
1.1对医院内部成本核算重要性的认识还很不够。一方面，由于历史原因，医院服务成本收费，医疗基本收费价格等执行偏低。另一方面，医院“等、靠、要”的思想尚未从根本上扭转，投入不计成本，产出不计效益，市场意识和经营意识不强，医院管理者和职工对医院成本核算的重要意义认识不足。有的片面认为医院内部成本核算仅仅是一种会计计算方法。
1.2医院经济核算责任制不健全、数据不实、信息失真。多年来医院在计划经济体制下采用事业单位管理模式，实行差额预算，经营上少有压力，管理上缺乏机制，以致于资产家底不清，情况不明，帐物不符；大中型医疗设备购置时对成本效益考虑不够，不进行可行性分析，如笔者调查的某医院购置的C臂数字减影X光机，投入200多万元，每年收入仅6万元；高强度聚焦超声刀投入480万元，年收入仅8万元，致使卫生资源利用率低；医院考核中过多注重经济收入和医疗质量考核，轻视成本考核的现象较普遍。
1.3医院成本增加与医院成本核算薄弱并存。医院就医条件的改善使医疗服务成本增加；先进科技在医疗中的广泛应用，一次性材料的普遍使用，以及新技术、新设备在临床的使用，使医疗服务成本费用增加；医院人员膨胀，奖金、社会保障费用居高不下，导致人员费用支出增加，如社会保障费占到人均工资的50%。在医院成本增加的同时，其核算却明显滞后，成本管理、核算的方法、手段、范围以及制度等很不规范，成本信息的收集、整理、分析、预测的能力和水平还很低，进而导致成本的决策、计划、控制、核算、考核不能达到科学合理。
2. 成本核算的难点分析
2.1缺乏科学的医院成本核算管理体系。由于医院经营管理理念的引入较企业晚，现代医院管理系统尚未建立，医院财务部门在开展成本核算工作时，更多的是沿用传统的工作方法，没有科学的成本核算管理体系可依照，使工作程序和结果缺乏整体联动性和综合应用性，直接影响了医院成本核算的效果。
2.2尚未形成强有力的医院成本核算组织系统。医疗技术的不断提高，分工越来越细，信息量越来越多，医院成本核算的难度也越来越大。有的医院虽拥有管理信息系统，但未与医院成本核算相挂钩，医院的成本核算组织系统还很薄弱，有的甚至是有名无实，直接影响了医院成本核算的正常开展。
2.3尚未建立医院责任成本会计体系。责、权、利相结合是医院责任成本会计的基本特征。但对于长期以来缺乏成本控制意识的部门和个人来讲，对这种责、权、利相结合的现代成本核算体系既感陌生，又缺乏勇气接受，就是医院的决策者也很难下决心在何部门、何项目上运行这一体系，这直接影响医院成本核算水平的提升。
3. 对医院成本核算的对策
3.1建立、健全医院成本核算组织系统。
医院应从实际出发，构建成本核算的组织系统。使经济核算、社会效益、经济效益同经济责任有机地结合起来，形成医院成本管理组织系统，并通过数字化奖金系统与个人绩效挂钩，调动员工工作积极性，树立为自己做的氛围，极大地提高了医疗质量和服务态度，从而产生明显的社会效益和经济效益。
3.2建立一套行之有效的成本预算管理体系，是实施医院内部成本核算的重要形式。
成本预算编制与执行、预算考核体系是预算管理的重要内容。
3.2.1认真做好医院内部成本预算管理的规划与制定。⑴建立、健全各种原始记录。做好医院各项原始数据的记录与整理，有条件的单位可利用医院的管理信息系统，将成本核算所需的大量数据引用，为医院成本预算提供真实可靠的资料。⑵对应医院内部的不同层次、不同部门，根据不同的发展需要，适时制定与调整内部成本指标。一般以一年为一个周期，从现有医疗服务能力和水平状况出发，以上年实绩为基础，结合医疗市场供需情况和行业竞争、成本信息、今年的规划等相关信息，以经济指标、效益指标、质量指标、行为指标为核算基础，制定医疗服务目标总成本和医疗目标单位成本。
3.2.2建立、健全预算成本管理的方法体系，预算成本管理的方法体系一般包括预算成本编制、指标分解、执行分析与报告、预算调整等。根据成本预算目标和相关性原则，将成本预算内容按不同的性质分层分类编制。结合医疗业务的特点和实际，探索建立医院责任成本体系。明确责任主体，明确资金运动、制定绩效标准，创建责任成本中心。医院成本责任中心可按各科室各部门以及所承担的成本责任进行划分，通过病人选医疗组，医生选成本低服务质量高的护理单元和医技人员，形成良性的内部竞争机制，逐步形成全员全过程控制网络，以成本责任主体为考核主体，以成本预算目标为核心，对成本预算的执行过程进行跟踪分析与考核。当医院内外部环境发生变化，导致预算发生较大偏差时，预算调整是一项必要的控制措施，必须建立严格、规范的调整审批制度和程序，确保成本核算的合理性、经济性，促成医院内部成本预算逐步走上良性循环，成为有效的管理机制。
关键词：医院成本核算；科室成本
一、医院成本的概念
成本概念的使用不仅限于企业，其范围还可以扩大到所有可以对象化的资金耗费，成本是取得资财的代价和对象化的费用。医院成本是指医院在医疗服务过程中发生的各种耗费或支出，主要包括医疗成本和药品成本。医院成本核算就是将一定时期内医院实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划完成情况的一种经济管理活动。
二、医院成本核算管理的目的及作用
1.医院成本核算的目的
医院强化成本核算，实现高效低耗，是对医院经济运行的客观要求。运用成本核算，并通过成本计划、控制等手段能发现医院在成本管理上的薄弱环节，以采取措施，降低成本，提高效益；能运用责任会计的方法，确定科室责任成本。在提供优质服务的同时，要以尽可能低廉的价格吸引病人，通过成本核算，确定医疗服务的真实成本。同时，医院管理层把成本核算和成本控制机制作为一种日常的管理手段，使得医院的管理水平能更上一个新台阶，为建立现代化的、充满管理理念的、新型的医院打下坚实的基础。
2.医院成本核算的作用
所谓成本核算管理，对医院而言，就是为保证高质量高标准地完成诊疗护理工作，实现经济目标预定的经济效益而确定的成本核算过程。具体地说，是根据医院总的规划和发展目标，对医院经营成本进行预测、计划、分解、控制、核算、分析和考核，以达到用最小的成本开支来获得最佳效益的一整套科学的成本管理体系和方法。
把成本核算管理运用到医院管理中，不但可有利于降低医院成本，而且对于提高医院经济效益具有重要意义，它主要反映在以下几个方面：
（1）有利于将技术经济责任制落实到各科室，因为成本核算管理过程中，从经济目标的制定、分解，到经济目标的组织实施、考核，都与落实技术经济责任制的责、权、利密切相关，从定目标、定责任、定权利这一角度来说也是相吻合的。
（2）有利于加强医院的计划管理。为了使医院面向市场、适应市场，加强计划管理是十分重要的，围绕实现医院总目标，把成本核算管理落实到科室和个人，把医院的全面计划管理落实到实处，成本目标管理是其重要内容和措施。
（3）通过成本目标管理可将过去领导要求职工“做什么”和“怎么做”的被动方式，改变为把任务、目标、权限下放到各科室，并与科室利益挂钩的方式，这种鼓励科室加强自我管理的办法可提高每位职工的工作积极性。
（4）有利于提高经济效益。医院管理以病人为中心、质量为核心、效益为根本，因此，医院管理要树立“目标―效益”统一的观念，并将此贯穿于医院管理全过程中。成本核算管理是提高医院经济效益的重要保证。
三、医院实行成本目标管理的基本原则
1.成本最低化原则
成本最低化又称成本极小化、最低成本点。所谓成本最低化，就是根据成本核算管理的任务，通过分析降低成本的各种因素，制定可能实现的最低成本目标，并以此为依据进行有效的控制和管理，使实际管理结果达到最低成本目标。对医院管理来说，追求医院成本最低化必须注意：
（1）必须保证诊疗护理质量；
（2）要以社会效益和技术效益为前提，社会效益第一，其次是经济效益；
（3）从实际出发，注意成本最低化的相对性，各科室部门之间的实际条件不一样，就不能简单要求统一，不能一味追求指标；
（4）立足于探索降低成本的途径和潜力；
（5）把握全部影响实现成本最低化的环节，研究和寻求管理方法，包括最佳的操作规程和方法，最佳的医疗协作配合，最佳诊疗护理过程安排，最佳的医用材料采用，最佳的器械设备物资的管理维修，最少的管理费用开支，最少地发生医疗差错、事故、纠纷等。
2.全面成本管理原则
要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节劳动消耗，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。
3.成本核算有效化原则
成本核算核心问题是“有效化”，要以最小的投入获取最大产出，要以最少的人力、最省的财力物力来实现全面成本核算的目标任务，因此医院成本核算管理的原则不仅仅是追求形式，而应立足于取得社会效益和经济效益，使花费的成本都能转化为病人取得的对疾病诊治的成效和质量。
4.成本管理科学化原则
所谓成本核算科学化，是指要运用现代管理科学理论和方法进行成本核算管理，运用系统分析理论，针对成本管理的特点，进行目的性分析、相关性分析、整体性分析、集合性分析和环境适应性分析，进行定性-定量分析，通过成本目标管理，使医院诊疗护理工作做到技术适宜、经济合适、成本最小、效益最高。
四、医院成本核算的范畴
1.人员经费的支出：
这一部分支出占医院业务支出的比重很大，因而是构成医院成本的重要组成部分。人员经费包括：工资、奖金、国家规定的各项津贴补贴、奖金和加班费、交纳的各项社会保险费、公积金、探亲路费等，这部分支出不论其补偿来源渠道如何，都应全部列入医疗成本进行成本核算。
2.卫生材料支出：医疗服务过程中业务科室消耗的卫生材料费。
3.药品支出：销售药品的成本。
4.固定资产折旧：凡属基本建设投资、固定资产的购置费等，这些通过折旧的方式逐渐摊销列入成本。表现为补偿医疗设备、房屋及建筑物等固定资产的磨损和消耗而提取的折旧费。
5.无形资产摊销。
6.提取医疗风险基金：医疗事故支付赔偿金。
7.其他费用支出。即医疗保健服务过程中必要的行政开支，如办公费、差旅费、邮电费、职工培训费等。
按成本概念和范围的规定，医院的下列费用支出不应列入成本：
1.凡属基本建设投资、固定资产的购置费等，这些只能通过折旧的方式逐渐摊销列入成本。
2.离退休人员费用，应由上级主管部门补助。
3.医院的集体福利设施支出等不列入成本。
4.有经费来源的科研教学等项目。
5.在各类基金中列支的费用。
6.国家规定不得列入成本的支出。
五、医院财务管理全成本核算内容划分（以我院骨科专科医院）
1.将医院科室作以下科室划分：
（1）临床科室：颈椎外科、环骨盆科 综合内科、小儿骨科骨肿瘤科、脊柱外科、关节外科、创伤一科、创伤二科、综合外科 手足显微三科、微创脊柱外科 运动医学科、手足显微一科、手足显微二科、康复科、麻醉科、专家、口腔科、急诊科、120急救。
（2）医技科室：放射科、CT 核磁、药剂科、检验科、功能科、放射专家。
（3）医疗辅助科室：住院处 门诊收费、供应室、洗衣房、水电设备科、病案室、门诊部、接诊室、营养部、器械科。
（4）管理科室：党政办公室、宣传科、纪检监察审计科、工会 老干部科、团委、人事科、财务科、质控科、医务科、护理部、感染科、总务科、基建办、保卫科、交流中心、信息科、科研科、教学部。
2.将医院全成本属性作以下属性划分：
固定成本：相对不变的成本叫做固定成本。
变动成本：相对为变动的成本叫做变动成本。
直接成本：能直接归集到科室的成本叫做直接成本。
间接成本：不能直接归集到科室的成本叫做间接成本。
可控成本：具有可控性的成本。
不可控成本：相对不可控的成本。
六、医院成本核算计算方法
1.直接成本分摊
（1）成本核算首先是各科室直接成本的归集，将各科室直接发生的成本直接计入到该科室；
（2）公摊费用分摊
不能直接计入科室的成本，即公摊成本，根据项目按一定的分摊标准在医院所有科室进行分摊，分摊标准可以采用人员比例或房屋面积进行分摊。
项目内容
水、电、取暖费、污水处理费、燃气费、医疗垃圾处理费。
分摊方法
水费、污水处理费：医疗辅助及行政管理科室按职工人数分摊。临床医疗按职工数加床位数分摊到各科室。
电费：全院科室 按占用面积分摊。
取暖费：使用科室按占用面积分摊。
医疗垃圾处理费：医疗科室均摊。
分摊公式：
2.间接成本分摊
按照四种类型（临床医学，医疗技术，医疗辅助，管理费用）中的三类（医疗技术，医疗辅助，管理费用）分摊到临床医学科室的间接成本以下顺序进行三级分摊，
第一级分摊（管理成本分摊）：
将全院管理类科室成本包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分进行分摊。如院长办公室、财务科等管理类科室
分摊方法：按人员比例或收入比例分摊
例：相关科目成本=科室在职人员数量×全院管理科室相关科目成本/（全院在职人员数量-管理科室人数）
第二级分摊：（医疗辅助成本分摊）
将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊，分摊科室范围：挂号室、住院处、供应室等。
医辅服务职能科室、供应室、洗衣房分摊方法：
使用医院制定的内部服务价格对照参数（或内部服务量），本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）。
相关科目成本 =受益科室接受服务内部价总量（科室受益总量）× 相关科目成本总量/接受服务内部价总量（全院服务总量）
没有工作量的医辅科室分摊按医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊。
第三级分摊（医技科室成本分摊）：
将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。
1.药剂科成本分摊方法按照使用收入支出配比平衡原则。
2.医疗技术检查科室、手术室分摊方法采用收入支出配比平衡原则。
相关科目成本=各相关科室获取医技收入总量× 相关医技科室相关科目成本总量/相关医技科室总收入。
间接费用分配率=某类（间接费用）发生部门人数/医疗、护理、药剂、制剂部门人数之和×100%。
七、应用现代成本管理理论，加强医院成本核算
1.树立新型的医院成本管理理念，营造良好的氛围
医院各级领导首先要带头更新观念，充分重视医院成本核算工作；医院内部各部门要协调配合，解决在工作中出现的问题；职能部门要大力营造氛围，正确认识医院成本核算工作重要性，明确成本核算的目的、意义、概念和内容等。
2.建立有效的内部核算组织结构
在医院成本核算工作中，需要建立统一的组织机构，应将现行的经济管理部门与计划财务部门合并成立医院财务管理部，实行院级统一领导、统一管理，实现医院经济核算与经济管理工作的规范、高效、统一。
3.划分核算单元，实行成本核算责任制
医院成本核算工作可以划分为多个单元，如院级核算、科级核算等，成本核算单元划分得越细，核算出来的成本越准确，越利于控制成本，有利于成本和利润考核。但划分得越细，付出的核算成本也越大，难以取得管理与成本的最佳效益。鉴于医院目前经济管理水平偏低，核算单元不宜在一开始划分得过细，在划分级次的过程中，制定切合实际的单元核算方法。同时实行成本核算责任制。
（1）医院财会部门是医院成本核算的实施机构，在院长或院长委托的主管领导或总会计师的直接领导下，对全院的成本核算进行统一管理，具体负责医院的成本核算工作，对各部门、各科室的成本核算工作进行业务指导，制定有关规章制度和消耗定额，健全成本核算的账簿体系，编制成本报表，确保成本数据的真实和完整。
（2）医院成本核算的相关科室（药剂科、设备科、包括总务后勤、管理科室等），要按照财会部门的统一要求，做好本部门职责范围内的成本核算基础工作，完善包括验收、计量、定额、消耗统计等各项原始记录，并具体负责本部门的成本核算工作。
4.调整核算内容，合理确定医疗服务价格
目前医疗服务是采取按项目定价和收费，每一个病人甚至一项复杂检查或治疗都可因其项目内容的构成不同而使其收费和成本构成不同。如骨科手术的 残端修整术，其收费为臂丛神经阻滞麻醉、负极板回路垫、一次性呼吸过滤器、留置针、一次性注射器、电刀柄、麻醉回路（手）、无损伤缝合线 、一次性使用引流装置等。但其成本如人力成本、固定资产折旧、药品、 管理成本和风险成本等，却不是由各项目成本之和组成，不是所有成本费用都能收费。这种医疗服务项目划分的过细和层次等级的不同，使按医疗项目的成本核算过于复杂和繁琐，收入成本不易配比，导致医疗成本在项目或病种上的不易测算和比较。因此医院应实行成本核算来降低成本，提高效益，同时也要积极为物价部门提供准确可靠的成本数据，以确定合理医疗服务价格。
5.建立成本管理制度，健全核算管理系统
低耗高效是市场经济对医院经济运行的客观要求，成本核算则是医院实行“低耗高效”目标的基础。为了实现这一目标，建立成本管理制度，健全核算管理系统必不可少。因此，首先必须要做好医院成本核算的基础工作。
应包括：
（1）清产核资，摸清家底。通过资产清查、价值确认和资金核算等工作，摸清家底，确保成本核算原始资料的真实、完整。
（2）建立健全成本核算的原始记录。各医院要建立健全实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度；水、电、气等计量设备的配备应符合成本核算的要求；要制订合理的工时定额和计价、计量标准、保证维修、洗衣、消毒供应等辅助服务费用的合理分配；有齐全的医院基本数据和工作数量统计数据。
（3）完善的成本管理制度和定额管理制度。
6.正确处理好成本核算中若干关系，确保医院成本核算的可行性
（1）医院成本核算管理与医疗服务质量的关系
医院成本核算与管理的出发点是使患者获得质优价廉的医疗服务，医院不能因开展成本核算管理减少成本而降低医疗服务质量，但也不能因提高医疗服务质量，而不讲节约成本，要正确理解和认识两者的关系。医疗质量是医院的生命线。
（2）业务科室和间接成本科室的关系
在医院实行成本核算与管理的过程中，医院科室划分为直接成本科室和间接成本科室，直接成本科室为业务科室，一般有收益，间接成本科室没有收益。在成本核算管理过程中不能只注重业务科室的成本核算与管理，而忽视间接成本科室的成本核算与管理，间接成本科室的成本费用占医院成本支出的很大部分，节约潜力很大。
（3）医疗服务业务量与成本核算管理的关系
医院的成本可分为变动成本和固定成本两部分，变动成本随业务量变动成正比例变动，因定成本随业务变动成反比例变动。因此，开展医院成本核算与管理，即要节支降耗，同时想办法增加业务量，业务量的增加，也就表示单位固定成本的降低。
（4）科室成本核算与科室经济核算的关系
科室经济核算是医院经济管理的重要环节，是以科室为核算单位，把科室开展业务活动的收入、劳动消耗及劳动成果进行记录，目的在于分析搜集各科室完成的工作量、业务收入、所耗费的成本，正确地计算科室经济效果。只有搞好科室成本核算，才能为科室经济核算提供准确的参考依据。
医院成本核算工作是一项繁杂的系统工程，与利益分配结合后，涉及医院、科室、职工三者的经济利益。实践中必须正确处理医院发展与职工福利的关系；正确处理降低成本与服务质量的关系；正确处理增加收入与减轻病人负担的关系。
参考文献：
部分医院将成本分为两种方式来计算，其中对间接成本的费用核算比较混乱，例如有的医院只是将成本中的管理费用进行统一的计算，而没有进行细化，导致了成本控制难以真正的执行到细节方面，使医院的管理成本不断的提高。部分医院对管理费用进行分摊的时候，是按照员工的数量来进行分摊，缺少一定的科学性。这些方法都影响了医院成本核算信息的真实性，降低了医院财务分析和管理的有效性。部分医院对于政策性的医疗费用的减免和对于医疗事故的赔偿常常缺少必要的会计核算科目，这些方面的成本增高会影响医院的整体成本控制和核算，影响医院的运行和发展。
二、提高医院成本核算和管理的措施和方法
为了提高医院的成本管理的效率，应当从以下几个方面做起：
(一)建立成本管理的专门组织
医院的管理者要正确的认识到成本管理对于医院的发展和运行的重要意义，把成本管理纳入到医院管理的重要日程中。医院的领导应当根据医院的经营状况建立相应的成本管理机构，通过医务、后勤、人力资源等部门的配合，加强不同部门的分工，将责任层层落实，逐渐的形成覆盖医院各个科室的成本核算组织。同时将医院的成本核算和管理方法逐渐的规范化、制度化，提高成本核算和管理的效率。医院的管理部门应当加强对成本核算和控制的宣传，使成本控制成为医院文化的组成部分。发挥医院的成本效益，不断的完善成本控制的细节，增强医务人员的成本控制意识，调动医院员工工作的积极性。
(二)加强成本控制和管理
医院的成本管理要涵盖医院的方方面面，使成本核算能够真实的反映出医院的成本情况。加强成本预算管理是加强医院成本管理的主要内容，成本预算是对预算的监督和管理，及时的发现成本核算过程中出现的问题，并且采取相应的措施加以改进，从而降低医院的运营成本。所以医院的成本管理应当加强对事前、事中、事后的控制，使成本管理流程化、系统化。
通过就成本管理和预算管理进行结合，通过定期的检查发现成本支出的相关问题，并且及时的改进。成本核算还应当和医院的员工绩效考核联系起来，员工作为医院成本管理中的直接人员，可以帮助医院的成本管理部门进行成本分析和控制，这样可以充分的调动医院各个部门的参与，提高了员工的成本控制意识。可以根据医院的实际情况，制定相应的可以执行的约束和激励机制，加强对成本考核成本结果的控制，提高成本管理的执行力度。医院的成本管理在医院的重大项目、医疗设备的采购中也能够提供重要的参考作用，减少了医院决策的盲目性和主观性。
此外，医院的财务管理部门还应当根据医院的发展情况，结合新的医院会计制度，增加相应的风险支出等科目，对医院运行中的医疗风险和政策性卫生医疗事件的开支进行核算和控制。加强医院的财务监督管理，对于及时发现医院的成本核算中的问题具有重要的帮助，在发现问题之后应当提出有效的整改措施，发挥成本核算和控制的作用。医院的财务管理部门要对医院运行中的各种财务现象和财务关系进行监督检查，将成本控制融入到医院的运行中。人力资源支出是医院的主要支出，通过建立完善合理的考核机制能够达到提高员工工作积极性和激励的效果，也更能够发挥医院成本核算的功能。例如在考核医院科室成本和收益的基础上，把科室中的每个员工的考核成绩和成本考核结合起来。（本文来自于《财会研究》杂志。《财会研究》杂志简介详见。）
三、结束语
1. 医院成本核算存在的难点
加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”。成本核算中存在的难点：政府定价的“大福利”与科室核算的“小利益”之间的矛盾；科室更多追求经济效益与医院兼顾社会效益的矛盾；现实中存在的非营利性医院的人事制度改革与成本核算不配套引发的问题；当前指标核算的有限水平无法应对成本核算中科室提出的更高要求；制定科学的消耗定额的现实要求与实际操作的困难。导致这种状况的原因主要有三个方面：医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本意识不强，也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高；单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途；我国尚未建立高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。
2. 成本核算前的基础工作
2.1 广泛宣传，提高职工对成本核算工作的认识
通过多种方式向职工宣传实行成本核算的目的及其重要意义，让职工认识到医院实行成本核算的最终目的是有效地利用现有的有限的人力、物力、财力等卫生资源，并进行合理配置，充分发挥其效益，降低成本，减轻患者及国家的负担，同时也使医院的管理提升到更高的档次。
2.2 做好基础工作，确保成本核算工作顺利开展
2.2.1 人员培训。在提高职工认识的基础上，分部门、分科室举办了成本核算知识讲座，所有科室的主任、护士长及部门负责人均参加了讲座。同时，对核算管理人员进行了全面培训，使其对成本核算的制度及核算方法都了如指掌。
2.2.2 清产核资。对各核算单位的固定资产进行全面清查。包括资产清查、产权登记、价值确认和资产核实等4个方面的内容。
2.2.3 基础数据核对登记。对各核算单位占用的房屋面积重新测量登记。为各核算单位安装水表、电表、中心供氧流量表等计量设施，做好水、电、氧气等基础数据的记录。
2.2.4确保后勤服务优质、高效、低耗。将清洁、保安、洗衣等后勤工作推向社会，医院可与物业服务公司签定合约，物业服务公司提供后勤保障，医院对后勤工作的完成情况，按照合同要求进行监督和质控。
2.2.5 建立并健全相关制度 建立健全医院物资、材料的计量、收发、领退和盘点制度及招标采购制度，固定资产管理制度、科室成本核算制度等一系列相关制度。
3. 医院成本核算的方法
主要运用科学的方法进行成本归集，全面了解各科室的投入与产出，便于比较、分析、考核各科室与各部门的经济收益和社会效益。（1）要明确科室收入归属项目以及科室与科室之间的检查项目收入的分成原则。（2）确立科室费用消耗成本的分摊比例的原则。（3）确立科室分配管理费用的方法和比例。（4）形成科室核算的计算公式：科室收支盈亏=科室直接业务收入十科室间横向分配收入―（业务支出十折旧费+借贷款利息展出分成十管理费用分配额）。（5）科室收支盈亏额将成为科室效益工资核发的主要依据。
全成本核算法即让全员积极参与创收，降低成本，节约成本，所有的支出都参照企业准则及制度执行并准确进行核算，具体方法如下： 严格降低各项成本并进行归集如人员支出、差旅费、水电费、办公费、劳务费、电话通讯费、招待费等均可按实际发生的原则确认；固定资产折旧可采用年限平均法（也称直线法）、工作量法、加速折旧法如双倍余额递减法和年数总和法；存货购进可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别法等；材料销售可采用一次摊销、五五摊销、分次摊销、平均摊销等；大修理、广告费、租赁费、宣传费、培训费、利息等均可采取预提和待摊费；其他应收款、应收账款等均可按余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法计提坏账准备等。通过成本核算后再进行分析探讨，充分调动全员的积极性、主动性、创造性，确保优质价廉的服务，既有利于单位增收，又有利于被服务者的实惠。
目标成本管理法即以收定支，并励行节约，并事后进行考核和审核。具体方法如下： 首先根据预算确定收入。收入标准不得超过国家相关部门的最高指导价。
其次对所有的支出项目分为直接成本和间接成本，直接成本直接计入成本中去，间接成本通过分配。支出项目金额不得超过最高限额，否则超出由自已解决。 再次对收支进行决算，进行总结分析，哪些是做得好的，哪些是还需要改进的，只有不断的总结分析，才能不断的降低成本，提高质量及效率。 最后是考核目标的完成情况和审核其执行情况必要时可借处外部力量。目标的考核是促使按目标执行并最大节约，审核的主要目的是促进成本的精益求精。
4. 完善医院成本核算的措施
4.1确立成本核算理念
现代成本核算管理体系的主要内容包括七个环节，即：符合实际的成本预测、科学合理的成本决策、积极先进的成本计划、全面实施的成本控制、及时准确的成本核算、全面客观的成本分析、严格公平的成本考核。这七方面内容各有基本特点，同时又相互联系，相辅相成。同时人的因素是决定一个医院成本高低的关键。“以人为本”的成本管理，要以职工创造性和积极性的发挥程度为主要对象，即以人作为成本管理的中心和出发点，充分调动广大职工管理和控制成本的创造性、积极性，从而达到降低和控制成本，提高效益的目的。
4.2健全成本核算的组织管理体系
医院要充分重视成本核算的作用，编制统一的组织机构，将医院经济管理办公室和财务科合并成立规划财务处，实行院级统一领导、统一管理，改变了过去财务科和经济管理办公室之间自成体系，只是数据之间的提供和合作的关系，妥善解决成本核算和成本控制的运行机制问题。各医疗、药剂部门密切配合，制定有关成本控制制度、相关政策和措施，主动想办法解决工作中出现的问题。行政、后勤部门与时俱进，明确成本控制的目的、意义和作用，增强成本控制意识，自觉培养节约、堵漏、降耗的良好习惯。这样，就形成了以各部门为经济责任中心的管理、规范、高效、统一的成本控制管理体系。
4.3健全医院成本核算制度医院成本核算制度
要以医院财务会计制度及国家有关规章制度为依据，体现社会主义市场经济的要求，适应医院的业务性质和经济特点及医院内部经营管理的具体要求，同其他有关业务制度、财务会计制度等规章制度相协调，在深入调查研究，广泛发动群众，认真总结经验的基础上加以制定。具体包括成本预测和决策制度、成本定额、计划、预算制度、成本控制制度、成本核算制度、成本报表制度、成本分析制度、成本考核制度、医院内部价格制度和结算制度、其他有关成本的规定。医院成本制度一经制定，要认真地组织贯彻执行。
4.4实行“三级医生负责制”的内部管理模式
随着医疗改革的进一步市场化，医院要结合自身实际，实行“以病人选择医生，三级医生负责制”的内部管理模式，完善了原有奖金分配方式，将竞争机制引入到医院的各个环节。摸索出一条以三级医生负责制的医疗体系为成本考核对象，实行自我约束、自我激励的医院内部管理体系。在奖金分配上向临床一线倾斜，向知识型、技术型、风险型倾斜，向贡献大的方面倾斜，优化医院的人员配置，使各科室的人员配置、科技含量得以进一步整合。
(一)对成本核算主观认识存在偏差
目前,在医院内部,不少人认为成本核算是财会部门或成本核算部门的事,与其他业务部门关系不大。其实成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作,它技术性强、涉及面广、工作量大。它涉及成本核算对象的确定、最小核算单位的划分、收入的分割、费用的分摊、成本核算系统与其他管理系统的衔接等,仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成。应在院长统一领导下,在有关科室、部门和职工的大力支持下,各职能部门分工协作,由财务部门或成本核算科室具体实施。从另一方面讲,成本核算的最终目标是控制成本,降低成本,没有全体职工的大力支持和积极参与,搞好成本核算是根本不可能的。
(二)缺乏成熟的医院成本核算理论和方法
目前,医院成本核算在我国尚处于初级阶段,其理论和实务操作均处于探索之中。现行的《医院财务管理办法》仅仅是从原则上对如何进行成本核算作了笼统的规定。医院成本核算没有一个固定的模式和统一的核算方法,没有明确期间费用、管理费用和间接费用的界线以及收益性支出和资本性支出的划分标准,更没有分摊间接费用的具体标准。从而导致各医院在进行实际操作时缺乏理论指导,在实际操作中的处理细节也各不相同,使得各医院之间核算的结果没有横向可比性。
(三)成本核算缺乏弹性
首先,专业方面存在差异。众所周知,医院内部内科与外科专业,无论是治疗方法还是收费标准都存在着很大的差异。其次,同专业内部也存在差异。比如,小儿内科与消化内科、神经内科、呼吸内科、心血管内科等同为大内科,虽然用药机理基本相同,但是在药物用法及用量上存在着很大不同。同一种感冒或病毒感染病症,小孩的用药量仅仅相当于大人的几分之一甚至更小,而小儿内科大夫却付出了同样甚至更多的劳动和辛苦,如果按同一比例来提取奖金,那么小儿内科大夫只能得到比其他内科大夫少得多的奖金,这显然是不合理的,也是不科学的。再次,资产配置存在差异。由于历史及现实的种种原因,医院内部各个科室在人、财、物的配置上存在着较大差别,一个大科的人员和设备配置量往往是两个甚至多个小科室的总和。人、财、物配置的差异,对经济效益的高低有着直接的影响。
(四)成本核算工作的组织机构设置不合理
在成本核算的过程中,新成立的机构或部门(成本核算部门)与原来医院的经济管理部门(即财务部门)基本不发生大的关系,二者之间只是相关数字之间的提供与合作关系。在医院的正常经营中,财务部门无形中充当了一个出纳的角色,医院两个经济管理部门的存在,矛盾自然产生。传统的财务部门虽然意识到自己应担当起医院经济管理的重任,但此时经济管理的基础数据、管理思路等已被后起的经济管理部门所掌握,并形成了一套较为固定的运行机制。于是,在医院的整体经济管理工作中,难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面。
二、完善医院成本核算的几点思考
(一)要向真正的全成本核算过渡
成本核算不应仅仅看作是奖金分配的一个步骤,更应该作为管理者掌握科室经济运行水平和成本节约潜力的重要工具。对科室的成本核算要真正做到全成本核算,成本项目要全面完整,尽量按实际数而不是测算数计算,管理费用等费用的分摊要合理准确。概括起来说,就是把所有的医疗成本放进去,所有的管理费用摊进去。有条件的情况下应该每月核算科室完全成本,如果条件不允许,也应尽量做到每季度、至少是每年一次对科室进行全成本核算,让科室成本核算真正发挥应有的作用,为改进科室管理、节约医疗成本服务。
(二)增强医院全员成本核算的意识
医院进行成本核算涉及医院工作的方方面面,不仅仅是临床、医技科室,更需要有各种技术扶持和后勤保障单位的参与和配合。因此,医院进行成本核算,必须要有医院各级领导的充分重视和全体员工的积极参与,只有各级领导明确了成本核算的必要性、重要性和内容等,才能充分发动群众,在全院员工中增强成本核算意识,医院应把成本核算作为医院管理的重要手段,把“人”置于成本核算中心地位,将全体员工视为成本产生的直接因素。应以成本控制知识作为医院文化建设的一部分,通过宣传教育和培训,来调动全体员工都行动起来具体执行,在工作中自觉减少浪费,控制成本,变少数财务或成本核算人员的成本管理为全员参与,建立一个自下而上、相互配合的以财务部门为中心的多层次成本核算管理体系。
(三)制定健全的医院成本制度
医院成本制度要以医院财务会计制度及国家有关规章制度为依据,体现社会主义市场经济的要求,适应医院的业务性质和经济特点及医院内部经营管理的具体要求,同其他有关业务制度、财务会计制度等规章制度相协调,在深入调查研究,广泛发动群众,认真总结经验的基础上加以制定。具体包括成本预测和决策制度、成本定额、计划、预算制度、成本控制制度、成本核算制度、成本报表制度、成本分析制度、成本考核制度、医院内部价格制度和结算制度、其他有关成本的规定。医院成本制度一经制定,要认真地组织贯彻执行。
(四)转变医院经济管理的组织结构及运行模式
医院成本核算的管理是医院管理的重要内容,其组织机构应当与医院经济运行模式相适应。随着我国市场经济的不断发展,卫生事业改革的不断深化,医院的成本核算管理日益受到医院管理者的重视,医院经济管理的组织机构和运行模式也相应地发生着转变。分析我国医院经济管理组织机构的现状改革不合理的管理体制和运行机制是保证医院成本核算实施的有效途径。以我国医院的实际情况来看,笔者认为,一个相对合理的医院经济管理机构,应当是根据医院管理的需要采取权力相对集中和分工负责的扁宽型组织机构。
(五)正确处理成本核算中的几对关系
关键词：医院成本成本核算管理
abstract:facing our country medical service market day by day keen competition and the public health fast development situation,the hospital cannot only pursues the income onesidedly,similarly also must pay attention to the cost management the trend of development,only then through to the hospital cost accounting and the management,reduces the hospital unceasingly the cost disbursement,the tapping latent potentialities efficiency,can enhance the hospital the social efficiency and the economic efficiency,strengthens the hospital under market economy competitive ability.simultaneously strengthens the hospital cost management,implements the cost accounting,is for “provides the quite high quality medical service with the quite inexpensive expense”,lightens patients medicine expense burden to a certain extent.
keywords:hospital cost cost accounting management
面对我国医疗市场日益激烈的竞争和卫生事业的快速发展态势，医院不能只是片面地追求收入，同样也要关注成本管理的发展趋势，只有通过对医院的成本核算与管理，不断降低医院的成本支出，挖潜增效，才能提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。同时加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”［1］，在一定程度上减轻病人的医药费用负担。
1.现行医院财务成本核算管理的方法和原因
成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的。但是，目前的医院成本核算还没有全方位、多层次展开，没有达到全部成本核算。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上。目前，我国医院成本核算的方法按核算对象的不同分为3种［2］：①项目法，以卫生服务的项目作为核算对象，定期核算每个服务项目的全部成本。②病种法，按不同病种分别核算成本。③综合法，以单位内部各部门、科室作为成本核算对象。它是以现行医院会计科目核算为基础，把一定时期内发生的医疗服务费用分别按门诊挂号、住院床位、检查、治疗、手术、输血、输氧、其他及药品等各项收入进行归集、汇总分配。各项成本费用开支如：工资、津贴、职工福利费、公务费、器械材料费、卫生材料费及大修理费、低值易耗品消耗费及未包括的可列入成本的其他费用。医院成本费用的构成原则上是指医院在向社会提供医疗服务过程中所支出的各种费用的总和。它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。多数医院实行综合法进行核算。导致这种状况的原因有三：①缺乏科学规范的医院成本核算统一标准和核算制度，我国现在的会计准则和医院财务会计制度对医院的成本核算的原则和方法没有作出具体的规定，各医院都是单独的制定自己的核算方法。②成本管理意识淡薄，局限于设专人管理，没有全员意识，医院领导对成本管理也不重视，成本意识淡薄。医院不能主动的规划总成本。③缺乏合理的费用分摊基础，医院在开展成本核算时，对管理费用如何分摊到科室成本中，只是按自己的比例执行。只是粗线条的大概的计算。结果就是医院的成本不切实际，行政后勤所发生的费用难以按比例记入科室。
2.如何来改进和完善医院的成本核算管理
2.1建立健全一套相对科学实用、有效的医疗成本核算统一标准，要逐步完善医疗成本核算的项目、名称、科目分类规范及对应关系的标准，确定成本核算内容和方法，探索出一种既能有效控制医疗费用，使其符合价值规律，又能保证医疗服务的公平、效率的理想模式。
2.2医院要调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。人员费用是医院成本费用的重要内容。严格控制人员费用在医院成本管理中占有突出位置。医院要深化人事制度改革，建立双向选择的用人机制，制定合理的人员配置定额，最大限度地调动人的潜能，防止因人力资源配置不当造成不必要的资源耗费。要有完善的各种费用的各类开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，有效的减少不必要的开支。同时，要有各种物品的领发、核对制度，通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长；通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制。
2.3加强医院信息系统建设，推进成本核算管理工作的网络化。医院要适应网络经济时展需要，加强医院信息系统建设步伐，建立以医疗为主的数字化采集、传输、储存信息系统，提高信息网络对成本管理和质量控制能力。医院要建立一套功能完善的计算机系统，在各临床科室设立“医生工作站”和“护士工作站”，在各临床和医技科室的检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结帐网点及财务核算管理等部门实行计算机联网，实现成本核算数据收集、存储、传输、汇总、分析的及时、准确和可靠，提高成本核算管理质量和效率。
综上所述，要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性，而要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗，做到人人参与，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。同时逐步提高医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。
参考文献
目前医院中手术科室在进行成本核算时,不能对成本进行合理的分配,并且在成本的计算方式上存在一定的问题,简单将手术器械成本规划为领用科室,且在成本计算上不考虑手术器械使用的持久性,单纯将其计入单月成本中是不科学的做法。目前我国医院手术室成本核算的方式过于简单,对医院手术室器材领用的复杂性没有完全的考虑,不能将手术成本合理的分摊至每一个收益科室中,使医院手术科室的成本核算工作不能有效的开展,对手术室的成本控制工作的展开十分不利。
二、传统手术室成本核算方式存在的问题
(一)规章制度的缺失
目前我院手术科室还未对医院手术室成本控制工作有足够的重视,在手术科室的工作过程中,材料浪费现象依然存在,甚至较为严重。由于手术科室中医生护士对成本控制没有足够的重视,且在医院的规章制度中对成本控制工作也没有明确的说明,所以许多手术科室成员完全不清楚成本控制工作的重要性。并且目前开展的成本控制工作大多是事后成本统计,就是在手术室做完一台手术或者在某时间段内对医院做手术付出的成本进行计算,在手术前对各项材料的使用没有一个明确的标准,造成了手术科室中的材料浪费问题愈发严重。
(二)手术科室的特殊性
手术室与其他科室不同,进行手术操作时会有许多的突发状况。比如说病人身体异常,需要使用许多的材料对其进行清洁等,这种情况下手术科室需要顾及的不仅仅是成本控制工作的开展,更需要考虑到病人的生命安全。所以在手术科室中开展成本控制工作难度较大,这种情况下若坚决实施成本控制工作,控制手术材料的使用量,对病人的救治工作将无法正常开展。
(三)计算方式过于简单
目前医院手术科室的运营成本大都来源于对手术器械的领用,在实际工作过程中,手术器械在领用过后通常能使用较长的一段时间,但是在计量成本时,通常是直接将器械的发票价格直接加入此月份的医院手术室成本,造成在发票开具月份内医院手术科室的成本虚高,这种做法对统计医院成本会计信息十分不利。会计信息的统计是为了明确医院手术科室的成本值,为规章制度的出台打下良好的理论基础,但是目前的做法明显不能满足这样的要求。
三、如何完善医院手术室的成本核算与成本管理
(一)提升医院管理人员成本观念
首先,计划经济时期由于国家对医院这类单位有大量的福利补贴,所以医院的福利性较强,其中的医护人员对成本核算与控制的热情不高。但是当前我国实行的是市场经济,市场经济条件下,各医院间存在激烈的竞争,想要实现医院的长期可持续发展就需要医院对自身的成本有较好的控制能力。总而言之,就是医院管理人员需要对自身专业素质有所要求,并且提倡全体医护人员进行成本管控方面知识的学习,而后促进医院手术室成本核算水平的提升,完成对医院整体成本的控制,在市场经济条件下实现对成本的控制也就在一定程度上完成了对医院的综合竞争力的提升。其次,需要建立正确的成本效益观念。目前医院所面临的一个重要问题就是成本控制,医疗服务由于其特殊性,所以需要对其质量有一定的保证,医院的成本控制工作需要做到的就是在保证质量的前提下,尽量降低成本。在进行投资活动,即购买各类医疗器械时,需要对该器械的使用前景进行深入的分析,尽量规避风险。
(二)完善医院成本管理体系
建立手术室二级库房管理制度,对各类手术器材进行统一的管理。利用二级库房完成对手术成本的准确核算,不仅能将手术室的成本责任明确划分,让手术室成员对自身的成本控制要求有清楚的了解,并且还能够清楚的了解各个手术室内消耗成本的具体数额,使手术室成本更科学的分摊。具体的做法是在采购医疗用品时需要遵循规范的流程,保证材料的验收、入库、保存以及领取各环节科学有序。各手术科室想要领用材料只能从库房中领取,不得私自挪用。保证所购产品的质量及规格符合自身的使用要求,若采购完成后发票需要延迟开具,则需要对所购物品进行估价,然后投入领用中,以评估金额算入手术科室的成本中。在选择二级库房的管理人员时,应当使用掌握了相关专业知识的人员,例如手术护士等,并利用互联网管理系统对物资进行统一管理。二级库房的管理人员还需要负责对手术室的成本进行核算,例如手术科室的二级库房管理体系主要负责的就是手术科室中发生的直接成本与间接成本。其中直接成本,例如各类器械的成本、药品的成本等依照手术室的具体使用情况而定,间接成本按相关规定分摊至各个手术科室中。对于水电费等杂项,可以对其进行统计分析,掌握其发生的规律,并针对统计规律采取切实有效的措施。
(三)确立医疗事故责任制
手术室是医疗事故的高发地,也是我国目前医患关系紧张的最重要影响因素。目前我国大部分医院中关于手术事故的责任判定体系并不规范,赔偿大都由医院负责。虽然《医疗事故鉴定暂行办法》中对医疗事故责任的判定有明确的说明,规定对医疗事故责任的判定需要在专家鉴定组综合分析医疗事故过失行为对事态发展的作用以及发生事故的患者本身的状态之后进行客观的判定,根据判定结果实施赔偿,但是由于在手术过程的特殊性,想要获取主刀医生出现错误的证据非常困难。通常医疗事故有四个等级,完全责任、主要责任、次要责任以及轻微责任,不同程度的医疗事故赔偿标准也不相同。在划分出事故等级后,会在医院、科室与事故个人之见进行分摊,目前通行的分摊比例是7:2:1。所以由于在证据的缺失以及个人需要负责的赔偿金所占比例较小,医护人员在面临医疗事故时需要付出的代价较小,并不能起到很好的震慑作用。明确医疗事故中的责任,对手术室成本的控制能起到十分重要的作用,医院需要加紧构建切实可行的医疗责任划分体系,对手术室中发生的各项事故责任进行清晰的划分,给医护人员施加一定程度的压力,保证其在工作过程中能全身心的投入,降低医疗事故发生率,保障患者生命安全的同时提升医院的经营利润。（本文来自于《财会研究》杂志。《财会研究》杂志简介详见。）
四、结束语
关键词：科室成本核算 绩效核算 实践路径
一、引言
当前我国在医疗卫生建设方面，加大投资建设力度，医疗机构也正处在蓬勃发展时期，医院医疗资源也在不断的满足广大人民群众的生活水平。2012年，全面执行《医院财务制度》和《医院会计制度》，要求公立医院要进行科室成本核算。成本管理作为医院财务管理的重点，科室的成本管理显然是医院成本管理的一部分。医院科室成本核算及绩效管理作为医院的成本管理的组成部分，首先要确定核算科室，其次要搜集科室的直接成本及分摊科室的间接成本，最终计算科室成本。科室的不可控成本和科室的可控都是科室成本核算及绩效核算的范畴。
因此，选择恰当合理的途径来实践科室成本核算及科室绩效核算，能够加强绩效评价，提高服务效率。
二、医院科室成本核算及科室绩效核算的现况及其出现的问题
（一）医院科室成本核算及科室绩效核算意识不强
医院的建设主要集中在医院的临床科室建设和技术层面的提高上，忽略了医院的科室成本及其绩效核算等行政管理方面。我们都知道传统观念下的医院职责主要是对患病人员进行治疗，还期健康。正因为如此，医院对于科室欠缺有效的管理和监督，医院财务信息和数据也尚未形成统一的管理，会计人员的职业能力普遍较低，导致医院在进行科室的核算方面还处于薄弱状态。除此之外，医院尚未成科室成本核算及绩效核算机制，往往只顾眼前利益，只关注直接科室成本的管理与核算，忽略间接成本核算及绩效管理，对科室成本核算及绩效管理停留在表面，缺少详细科学的论证与分析，最终影响医院成本管理及绩效管理的规范性，存在潜在风险和隐患。
（二）科室成本核算及科室绩效核算使用的方法单一、水平较低
医院对于科室成本核算及其绩效的核算方法还是沿用配方形式的数据和形式的方法进行核算，核算效果的准确性完全取决于数据的主准确性。当前大多数医院主要采取原始成本简单分摊的方式进行成本的核算，在进行核算时，个别医院主要是针对患者在医院整个医疗过程中所使用的医疗产品的成本进行核算，这样的核算方式往往忽略了相关部门管理成本的核算，也忽略了其他内在的成本损耗。例如医院科室中设备的损耗费用、固定资产损耗费用等，往往因为受到忽略，从而导致对于科室的成本及其绩效的核算尚不准确。医院科室成本核算除了在使用方法单一，不够准确等缺点外，同时也缺少相应的财务核算专业的技术人才，医院往往引进先进的技术操作和模块核算，却因为缺少掌握先进技术的财务工作者，使得医院在科室成本核算以及绩效核算的业务能力难以提高。
（三）科室成本核算及科室绩效核算标准建设尚未形成规范标准
医院发展离不开对各科室的有效管理、成本运算的不断降低以及对核算预算进行正确的决策，而这些工作的良好实现都是以医院成本核算及绩效核算作为依托。医院成本核算及其绩效核算也是一个复杂的过程，离不开医院的管理部门、职能部门、相关科室乃至个人。我国的大部分医院对于科室成本核算及绩效核算意识不强、认识不足，仅仅认为医院科室成本核算及绩效核算是单纯的一个部门的工作，并且认为单纯的利用财务业绩对核算标准进行衡量。众所周知，医院科室的成本核算及预算要建立规范的标准，同时选择合适的科学的方法，运用恰当的技术手段，才能有效的反映出医院工作者的工作能力以及承担风险的能力及其两者之间的内在联系，最终，促进医院财务工作者的工作积极性。
三、提高医院科室成本核算及科室绩效核算的途径
（一）提高医院对科室成本核算及绩效管理的认识
一是医院要根据自身的实际情况，重视科室部门的组织建设和管理机制，加强科室核算及管理的思想建设；二是财务部门及其从业人员的思想素质和责任意识的建设，让医院的工作者认识到科室成本核算和绩效核算对医院发展的重要作用，明确此项工作涉及到医院的各个科室和医院每个员工的切身利益，从而促使医院职员形成科室成本核算意识和绩效效率的意识。
（二）优化管理制度，汲取医院科室核算的相关技术人才
专业的财务管理工作者或者财务技术人才，是医院财务得以发展的不竭动力。医院要定期开展相关培训对财务工作者进行指导和培训，同时也要定期进行测评和考核。医院也要采取相应的激励机制以及竞争机制，促进财务技术人员从业能力的增强。完善财务核算及相应管理制度，成立科室部门及管理部门等组成的绩效核算的监督机制，使得科室成本核算及绩效核算能够有效的开展。
（三）构建完善的医院科室成本核算及绩效核算机制
构建符合医院自身情况的医院科室成本核算及绩效核算的机制。成本及其绩效核算主要是以医院医疗所需产品等大量的数据作为依托，对数据准确性的保障是能够进行良好核算的前提。因此，要不断的建设符合本医院实际情况的核算机制，才能够确保核算准确、稳定、有序的实行。
四、结束语
医院科室成本核算及绩效核算稳定有序的实行才能确保医院迅速的发展，才能提高医院整体的管理能力和运行效益。医院系统管理重要的组成部门就是医院对成本以及绩效管理的部门，其能提高医院在社会上的竞争实力，减少科室各项工作实施的运行成本，为医院的财务预算提供准确的数据，在资金和效率上保证医院的可持续发展，增强人民群众对于医院的信任程度和认可程度，为医院在医疗市场中处于领先地位打下坚实的基础。
参考文献：
[1]林红路.医院成本核算中存在问题及解决对策[J].商业会计，2005（9）
[2]骆水娣，田佳.医院成本绩效管理探讨[J].中国卫生经济，2007（3）
