时间：2023-05-29 17:59:50
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业科研经费管理办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
高校科研经费管理概述
高校科研经费按其资金来源渠道分为横向科研经费、纵向科研经费。横向科研经费主要是指高校和各种事业单位以及企业开展横向联合，为企事业单位提供技术咨询服务、技术协作、科技成果转让以及技术支持等手段而获得的收入。纵向科研经费主要指的是财政性的拨款，包括国家科技专项经费。横向科研经费一般按合同进行管理，按各高校内部的相关规定执行；纵向科研经费在管理和使用上要求按国家有关科研经费管理制度执行。近几年，国家科研经费管理不断规范，逐步与国际接轨，出台了一系列管理制度，明确了科研项目的申报立项、概预算评审等，规定了专项经费管理和使用原则等各项内容。
高校科研经费使用管理存在的问题
高校科研项目管理的参与方有政府组织部门、课题负责人、高校管理部门及社会中介机构，各方在科研项目立项申报、预算评审等环节中的参与情况见表1。为了了解高校科研经费使用管理中存在的问题，笔者对中国科学技术大学、北京航空航天大学等34所重点高校进行了有针对性的调研。本研究立足高校，以高校科研管理部门负责人、科研项目负责人或科研骨干教师等管理实施主体为主要调研访谈对象，在研究过程中设计了调查问卷，试图深入了解高校科研经费使用和管理中的相关情况及科研经费管理制度制定情况。
表1 科研项目管理相关单位和人员在各环节中的参与情况表
相关单位
和人员 立项申报 概算/
预算
编制 概算/
预算
评审 项目实施 监督检查 项目验收
政府组织部门 √ - √ √ √ √
课题负责人 √ √ - √ √ √
高校管理部门 √ √ - √ √ √
社会中介机构 √ - √ - √ √
通过发放和回收调查问卷及深度个人访谈，结果表明各学校都制定了科研经费管理办法，使经费管理有法可依，部分高校学校财务、科研部门，在按规定对科研经费进行核算、管理外，还为学院/课题组提供课题项目申报、经费预算编制与结题验收等方面的咨询和服务，但也显示出目前高校科研经费使用管理中存在的问题。
（一）高校科研经费管理认识不到位
1.对科研经费管理缺乏正确的认识。当前科研课题的数量及经费额度已成为衡量高校综合实力和学术水平的重要指标之一，科研经费的申请难度越来越大， 竞争越来越激烈，课题负责人在项目申请期有一定的投入，因此错误地认为科研经费是个人或所在团队争取来的，与其他人没有关系，“我申请来的钱我自己花”。个别管理人员也错误地认为科研经费是课题负责人自己申请来的经费， 应由课题负责人负责管理，学校财务不宜过多干涉，如果干涉过多可能会造成科研项目流失或转移。
2.科研经费使用管理政策培训学习不够。科研人员对财务、经费管理等相关规定的知识比较缺乏，在科研预算编制的原则、内容及具体编制方法方面缺乏相应的指导和培训，造成项目立项申请阶段的预算编制水平比较低，加上执行过程中报销时费用归集不当，项目经费实际支出与预算不符。究其原因，一方面是学校开展的科研经费使用管理的专项培训少，另一方面是科研人员不重视相关政策的学习。
（二） 高校科研经费管理制度建设不到位
1.高校科研经费管理制度不够系统全面。各高校以国家和所属省市的管理办法为依据，结合学校实际制定相应的科研经费管理制度，但是大部分高校科研经费管理制度比较简单、笼统，或未分类制定相应的经费管理办法；或制定的科研经费财务管理办法不够具体，缺乏可操作性。高校还有大量的科研经费来自横向协作项目，但部分高校并未制定相应的横向科研经费管理办法。
2.高校科研经费管理制度存在滞后性。部分高校科研经费管理文件制定存在滞后现象。调研的高校中仅有4所高校根据国家有关规定，在2012年重新修订出台了科研经费管理制度，占13%，其余均为2011年以前所制定，占87%。2012年新出台科研经费管理制度的几所高校，也未在间接经费及科研绩效支出等方面有具体可操作的规定。高校科研经费管理相关规定存在的滞后性，将会影响科研经费的预算执行进度。
3.国家层面上缺少统一的高校科研经费管理制度。高校科研经费种类日趋繁多，资金来源的多层次、多元化，各类项目都有相应的管理办法，但国家层面上没有制定统一的高校科研经费管理制度，对经费使用的要求没有统一的规定，财务人员对经费管理尺度难以把握。
（三）高校职能部门对科研经费管理有待进一步加强
科研经费管理人员没有随着科研经费总量的增加而增加，难以支撑科研经费管理服务要求；科研和财务部门没有在同一网络化信息平台进行信息交换，造成了项目管理与经费管理出现脱节现象，科研经费信息化建设有待加强；在科研经费管理中服务意识不强，在预算编制、过程管理、项目验收方面未提供全方位的指导咨询，预算实际执行偏差较大；项目实施过程中，管理监督不到位，目前对科研经费的审计主要是事后审计，难以对经费实施过程中出现的问题进行有效及时的监督。
高校加强科研经费管理的对策建议
（一）切实转变观念，落实法人负责制
1.提高科研人员的道德水平和法律意识。科研单位和科研人员要树立科研经费“国有”意识，改变过去“经费是我的，想怎么花就怎么花的想法”，重视并加强项目预算编制，实事求是地申请财政资金，实现预算总量向预算构成的科学转变。通过宣传教育强化预算意识和法律、法规意识，划清违纪违规和经济犯罪两个界限，走出过程和结果、进度和效益两个误区，处理好单位法人与各个部门的关系、单位法人与财务部门的关系、科研教学部门与财务部门的关系、科研人员与科研项目课题的关系，保持高校和教师应有的形象和风范。职能部门也要转变观念，加强对科研经费政策的宣贯和法纪教育，强化科研经费管理，促进科技教育事业健康发展。
2.落实法人负责制，建立协同管理监督机制。强调有关科研经费管理的重大问题应由学校党委常委会或校长办公会进行专题研究决定，可成立校领导为组长，财务、科研、监察、审计等部门负责人为成员的科研经费管理领导小组负责协调工作，同时明确校内各责任主体在科研经费使用与管理中的职责和权限，建立项目负责人、学院、科研管理部门、财务部门和审计部门共同参与、分工负责的协同管理监督机制。
（二）围绕过程管理，提供高质量服务
1.树立服务意识，为科研项目提供咨询服务。要切实转变观念，变“管理”为“服务”，以服务科研项目为出发点开展工作，加大对科研项目负责人及科研秘书的培训，通过大会、校报、网页、邮件、短信等多渠道及时宣传国家及学校科研经费管理政策，公布科研项目立项申请、过程管理、项目验收各环节工作流程及注意事项，推送科研经费使用等相关信息，提高科研人员对经费规范使用的认识，提高其遵纪守法意识；培训、指导、协助科研人员合理科学地编制项目预算，以适应国家对科研经费管理的新要求和单位的实际；建立联系人制度，对重大专项配设联系人，及时提供包括预算编制指导、信息查询和推送在内的各项业务咨询服务，由职能部门根据需要组织科研项目预算的初步评审，聘请技术和财务专家进行咨询，保证项目预算的合理性；有条件的高校可以通过建立科研项目管理服务中心或设置科研财务联合办事大厅提供一站式服务，促进管理高效。
2.创新管理机制，强化部门协作和业务整合。管理单位要加强对科研项目实施与经费预算、使用的全过程管理监督。财务部门要推行科研项目全成本核算，加强审核，减少不合理支出，运用现代技术，实现经费管理网络信息化，加强对经费支出的合理性控制，保证经费使用的合理、合规和安全；科研部门要加强项目立项、过程及验收管理，规范合同管理，加强对科研项目合同重要条款的审查，为项目的顺利实施提供保障；二级学院要对本单位科研项目立项、执行与结题进行过程监管。适当增加科研经费使用管理部门人员，并加强业务培训，提高管理人员综合业务素质。
3.利用科技手段，提高科研经费管理信息化水平。在财务、科研部门现有信息系统的基础上，梳理科研项目管理运行工作流程，推进财务信息系统与科研管理信息系统对接，整合开发包括项目管理子系统、经费管理子系统、综合统计查询子系统在内的科研项目管理和信息服务系统，通过信息化的手段实现对日常科研项目、经费的网络化管理，构建实时监控的动态监管体系，实现科研由结果控制转变为过程控制，由被动式管理转变为主动式服务，为科研项目参与、管理人员及决策层及时提供真实有效的数据，方便项目主持人查询其科研项目经费使用情况和预算执行进度；在审核报销时，对一些不能调增的科目进行严格控制，加强预算执行；为项目负责人提供网上查询、自主生成项目决算报表等，提高学校整体科研管理水平。
4.充分发挥审计监督职能，促进单位提高内部管理水平。学校审计部门每年抽查审计科研项目经费的使用及执行情况，科研、财务、审计、监察联合组织开展专项检查，实施科研项目的预算、实施、结题的全程监督和重点课题的跟踪监督，加强对科研结余资金的管理。对发现的违规违纪行为，实行一票否决，并纳入年底绩效考核。
（三）加强制度建设，促进科研经费使用管理规范化
1.建立和完善管理机制，确保科研经费的规范管理与合理使用。建立和完善培训教育机制、监督制约机制、信息公开机制、绩效评价机制及责任追究机制，做到事前有告知、事中有监督、事后有评价、责任有追究。加强对相关人员的教育培训，建立科研经费使用诚信制度；明确各管理部门及项目负责人在科研项目实施和科研经费使用过程的责任，完善经费使用过程中的审批流程及支出控制，强化大额经费支出、经费转拨、项目劳务费支出管理；对国家财政资助的科研项目相关情况进行校内公示；对科研经费使用和管理进行检查监督，开展绩效评价；对科研经费使用、管理中的违法违纪行为，追究有关单位和人员的责任。通过建立和完善机制，确保科研经费的规范管理与合理使用。
2.及时修订更新相应的管理制度，形成科研经费管理制度体系。根据国家近年新出台的政策和要求，及时修订科研经费使用管理制度，如项目间接经费的学校、学院、课题组三级管理办法及绩效支出管理办法等，同时要加强横向科研经费的管理，建立和完善横向课题科研经费使用管理办法， 形成科学性、系统性及可操作性强的科研经费使用管理制度体系，促进科研经费使用管理规范化。
国家层面的政策性建议
高校科研经费的使用管理也是一项系统工程，除了高校管理部门及课题负责人外，科研项目管理还涉及政府组织部门及社会中介机构，需要各方协调一致才能不断促进科研经费使用管理科学化，提高科研经费使用效益。针对调研中部分高校管理部门和科研负责人提出的工作难点，提出如下建议：
1.完善科研经费管理制度，制定统一的高校科研经费管理办法。国家科研经费管理办法应与高校经费管理实际情况相适应。现行的科研经费管理制度是针对企业、科研院所、高校等多个行业设计的，但高校经费管理与企业、研究院所经费管理比较有其自身特点，如间接费用的分摊、水电暖的计量、设备折旧等，实际执行中科研经费支出预算分类与会计核算科目也存在不一致的情况，建议完善科研经费管理制度，制定统一的适合高校实际情况的科研经费使用管理办法，以适应高校经费管理特点。
2.修订相关政策，支持科研后续研究，促进科研可持续发展。在项目结题验收阶段，大部分课题存在科研经费结余情况。由于财政性科研经费结余发生的原因很复杂，建议国家修订相关政策，规定结余留用的一定比例或额度，用于课题后续研究，从而促进科研的可持续发展，减少“突击花钱”现象，以提高科研经费使用效益。
3.按合同任务书的时间节点，及时拨付科研经费。针对目前科研项目存在的经费拨款滞后问题，建议相关部门合理安排经费拨款进度，按任务的时间节点拨款，以保障科研项目的预算执行进度。
本研究源于北京市教育科学“十二五”规划2011年度重点课题（AAA11002）
参考文献：
[1]陈庆华，吕海蓉.高校科研经费财务管理的现状及对策[J].财会研究，2008，（16）：55-57.
[2]汪涛.高校科研经费财务管理的现状及对策[J].现代经济信息，2011，（23）：131-132.
[3]周燕，翟亚军，郑晓齐.我国高校科研经费管理的对策研究[J].北京科技大学学报（社会科学版），2010，（1）：167-170.
[4]周勇.新形势下高校科研经费管理的制度设计研究[J].北京理工大学学报（社会科学版），2010，（4）：74-77.
关键词：科研课题项目经费管理
高校是我国开展科学研究的一支重要力量。科研经费收入是指高校通过承接政府基础研究或应用研究项目取得的纵向科研收入和为企业、事业单位服务取得的横向科研经费的收入。近年来，随着高等教育事业的蓬勃发展，高校承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现出大幅增长趋势，科研经费已成为高校重要的资金来源之一。科研经费收入占学校总经费收入比重的高低，也是学校综合实力的反映。
1科研经费管理的现状
在科研经费的管理和使用过程中，绝大部分高校能根据财政部、教育部等部委的要求，加强管理，合理使用，保证了科研项目的顺利实施。但从近几年审计、检查的结果看，也有部分高校对科研经费管理重视不够，管理制度不完善，管理制度执行不严格，致使学校在科研经费管理方面出现了一些问题，影响了正常的科研工作。当前高校科研经费管理主要存在以下几方面问题：
1.1科研经费支出不规范。
高校科研经费普遍没有进行预算管理，不同渠道来得经费主要是设项目号，在代管科目使用，报销内容不明确，票据种类繁多，与科研活动无关的内容很多，但真正属科研项目使用的不多，如日用品、招待费、礼品等等居多，从事科研使用的房费、水电费、固定资产使用费、科研人员工资等支出不计入科研成本，而是在教育事业费中列支。
1.2现有管理办法对科研经费支出的不合理限制
由于国家现有管理办法对科研经费的一些正常支出存在限制，使得本来合理的支出内容在现阶段无法据实列支，导致申报科研经费预算时该包含的内容不能列入，支出预算无法准确制定。如科研项目立项审批部门认为，高校从事科研人员的工资来源于国家给高校的财政拨款，不应计入科研项目成本。可实际情况是国家并没有单独给高校核拨科研人员经费，而是依据高校在校生人数和综合定额标准核拨经费，这样核拨的经费数额仅支付教学人员的工资及学校的水电暖等运行维持经费都不足，根本没有能力支付科研人员的工资。。
1.3资产管理不善
购置的固定资产不入账，有的固定资产即使入账了，却公私不分。还有的科研负责人片面地认为科研经费购置的物品不是学校资产而是个人用品，与学校没有关系。高校对科研成果形成的专利技术、非专利技术、版权、软件等自创的无形资产尚未建立有效的管理制度，科研管理部门只对部分专利进行记载，没有对全部的无形资产进行管理，学校没有将科研成果、专利技术等无形资产入账管理，其价值的确认没有规范处理，形成浪费和流失。
1.4无形资产管理管理意识淡薄
高校财务对无形资产基本没有账务处理，而由校科研部门掌握资料，主要有专利权、著作权和非专利技术等无形资产，这是一笔可观的财富。目前有些高校对这部分的资产管理重视程度不够，管理比较弱化，自我保护的宣传力度不够，造成无形资产在不知不觉中流失，给学校带来的是经济损失。
1.5成本效益意识淡薄，没有实行全成本核算
科研经费核算主要体现在科研课题的经费核算，科研人员从选题、定题、研究直到课题结束，大多数高校没有进行项目的成本核算，无人考虑科研成本的高低。科研人员成本效益意识淡漠，造成科研成果转化为生产力的高成本，丧失了市场竞争力。科研成本核算仅仅是科研课题发生的直接费用，其间接费用和期间费用，如从事科研所用的房费、水费、电费、固定资产使用费、科研人员的工资、奖金等几乎没有在各课题中分摊。各科研课题的间接费用和期间费用只好从高校的事业经费中支出，从而造成各高校每年的事业经费全部花光或略有超支，而科研经费总有结存。这样，科研课题的研究成本并没有得到真实的反映，并在某种意义上造成了国有资产流失。
2加强科研经费管理的措施
科研经费是高校开展科研工作的重要物质基础。如何科学地管理科研经费，提高科研经费的使用效益，成为高等学校科研管理工作的重中之重。针对当前高校在科研经费管理方面存在的问题，为进一步加强高校科研经费管理，明确经济责任，提高项目管理水平和资金使用效益，确保科研工作健康发展，根据《教育部、财政部关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》教财[2005]11号文件和发改委、科技部、科学院、教育部、基金委以及一些相关部委，上级部门对高校科研拨款除给学校相关部门下发文件等，根据上述文件和有关精神，我认为应采取以下措施加强高校科研经费管理工作：
2.1加强科研经费购置的固定资产管理
高校取得的各类科研经费，不论其资金来源是横向渠道还是纵向渠道，均是学校收入，必须全额纳入学校综合预算编制中，由学校财务部门统一管理、集中核算、课题编号、专款专用。除项目管理办法或项目合同另有规定外，凡使用科研经费购置的固定资产，均属于学校的国有资产，必须纳入学校资产统一管理。因此，学校资产部门应有权调配仪器设备，在学校财力有限的情况下，避免重复购置，妥善安排实验时间，提高仪器设备使用率，达到资源共享，既满足科研需要又能满足教学需求。科研人员在进行科研过程中，在原有设备基础上，自行试制成新的设备或购买零配件完全自制设备，对这种自制设备要及时请专家评估，促使设备保值增值。从事科研使用的房费、水电费等支出应计入科研成本，而不应该在教育事业费中列支。
2.2加强科研项目结余经费管理。
结题不结账是高校科研项目结余经费管理中存在的主要问题之一。针对此问题我认为：高校应根据自身的实际情况，结合国家有关财务规章和财政部结余资金管理的有关规定，先制定出校内科研经费结账管理办法，明确课题结账的时间和结余经费的用途。科研项目结束或通过验收后，学校科研管理部门应及时通知财务部门已结题课题的相关信息。原则上，项目负责人应在结题六个月内根据学校制定的科研经费结账管理办法办理项目经费的财务决算工作。对无正当理由逾期不办理结账手续的科研项目，学校有权按照校内科研经费管理办法进行处置。科研项目结余经费，不得留归项目组成员所有、长期挂账，严禁用于发放奖金和福利性支出。
2.3规范固定资产和无形资产管理
除科研项目管理办法或项目合同中另有规定外，凡是运用科研经费购置的固定资产，与学校用其他经费购置的固定资产一样均属于学校的国有资产，必须纳入学校资产统一管理。高校还应加强对科研成果等无形资产的管理和保护工作，除项目管理办法或项目合同另有规定外，科研成果推广应用、转化转让应由学校按照《中华人民共和国促进成果转化法》和《高等学校知识产权保护管理规定》等相关法规执行。未经学校允许，泄露学校的技术秘密或者擅自转让、变相转让科技成果的，应依法承担相关法律责任。同时在科技成果转化成收入后，从中给予科研人员一定奖励，以此激发他们的创新热情和潜力，更好地为高校服务。
结论
综上所述，为解决高校科研经费核算中存在的问题，政府有关部门必须尽快建立高校科研经费全成本核算制度，明确采用作业成本法计量科研项目成本，完善科研经费管理办法；同时，各高校要建立健全科研经费管理责任制，根据国家的管理办法，结合学校实际，完善学校科研经费管理办法，这样，才可能达到提高科研经费使用效益、提高科技贡献率的目的.
参考文献
[1]教育部和财政部《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》教财[2005]
[2]邓敏韩玉启“基于课题制对高等学校科研经费全成本核算的问题研究”
关键词：审计视角；高校科研项目；经费管理
21世纪以来，我国的社会、经济等多方面均呈现出突飞猛进的发展态势，在这样的发展大背景之下，各行各业也都快速发展，社会对于人才的需求量越来越大，而高校作为人才培养的重要阵地，通过科研项目来开展实践教学已经成为诸多高校开展人才培养计划的重要选择。伴随着科研活动的活跃度增加，科研经费的使用和管理也成为高校需要正视的问题，完善高校的科研经费管理，提高经费使用透明度并提高经费使用收益，已经成为亟待解决的问题。
1高校科研经费管理概述
目前来看，高校在培养人才的过程中日益注重科研项目的开展，自2006年以来，我国高校的科研经费总额不断增多，而科研经费的来源往往有以下几种：国家政策支持、地方政府提供、企业赞助。地方政府或是企业给予高校科研项目支持，由高校对企业或地方给予人才支持，这便是“产学研”人才培养模式形成的雏形。高校科研项目离不了经费的支持，但是科研经费在申报和使用的过程中，重申报、轻成果，重多报、轻管理等现象较为普遍的存在，这对于科研项目的顺利开展和高效开展是极为不利的，因此对高校科研项目经费引入审计制度，实行规范化管理是十分有必要的。
2高校科研经费管理融入审计的意义
2.1以监督促进科研经费效益发挥
在高校的科研经费的使用和管理过程中，引入审计工作可以将监督管理的关口前移至科研经费的预算、收支等过程中，同时可以将审计工作与高校的财务收支、内部控制等层面的审计工作有效融合，并结合高校科研项目经费使用的事前、事中、事后全过程进行跟踪和监督，这对于及时发现科研项目经费使用当中出现的问题进行预警，提高资金的使用安全和使用效益，通过监督来促进科研经费的使用严格按照预算来执行，这将有利于促进和规范科研经费的管理，促进科研经费发挥出应有的效益。
2.2以审查预防高校腐败
在高校开展科研项目的过程中，对科研经费的使用开展审计，实施对重大的科研课题或者大额度科研项目资金使用全过程的跟踪审计，对于杜绝科研经费使用中的假公济私等行为有着重要意义。在高校开展科研项目的过程中，难免会存在一些工作者借工作之便从中谋私，若在高校科研经费管理中融入审计，则能更好地监督、检查经费的使用，避免腐败行为的发生，全面加快高校的精神文明、经济文明建设进程。
2.3以审计提高科研经费使用效益
高校对于科研项目往往实行“课题制”管理，这种管理模式赋予课题负责人支配课题项目经费和相关资源的权力，高校作为项目的依托单位，则负有对项目进行管理、会计核算和监督等责任，审计作为高校进行日常活动的重要监督手段，对于科研项目的管理和经费使用也起着重要的监督作用，并对于大额度的经费使用有合理性审查义务，可有效强化科研项目经费管理，使得科研项目经费得到合理、高效利用，为资金使用效益的提升奠定良好的基础。
3审计背景下高校科研经费管理存在的问题
3.1缺乏完善的科研经费管理制度
想要强化高校的科研经费管理，往往需要完善的科研经费管理制度作保障。但是目前来看，高校的科研体制正处于不断变革的时期，其科研经费管理制度并不完善，一般来说对于不同的经费所适用的管理办法和制度往往不同，不同渠道来源的科研经费也适用不同的管理办法、核算办法，这种区分导致高校的科研经费管理得不到统一，经费管理情况复杂、混乱。另外，高校的科研经费主要由教育部门和财政部门分管，两个部门对于高校的科研经M的使用和管理也缺乏一个明确的指导管理制度，在高校的科研经费管理实际中，多参照教育事业的财务制度来进行核算，但是与两大部门的具体要求又不甚一致，因此给高校科研经费的管理工作带来了一定的矛盾。
3.2科研经费预算与实际支出偏差较大
在高校科研项目经费管理的实际工作当中，还存在着许多科研人员在项目立项时缺乏对经费使用的合理考量和分析，便仓促作出了项目经费预算，而财务机构对于经费预算的制定参与度不高，缺乏有效的指导，导致预算的制定不科学、不合理，而项目获得立项之后，在开展科研活动之时便发现预算与实际工作需要往往对不上，导致了实际支出与项目预算偏差较大。再加上，财务机构对于众多科研项目的经费使用预算执行情况监督不够，经费使用控制管理职能薄弱，更加导致了科研项目经费的使用缺乏有效的和监督，这对于科学项目经费的节约使用是极为不利的，若缺乏有效的掌控，甚至会导致科研项目难以顺利进行。
3.3结题不结账现象普遍
对于高校的科研项目来说，结题与结账是两个非常重要的环节，结题表示该科研项目的研究活动正式结束，结账则代表着项目已通过验收评估，科研项目的经费使用和管理活动也顺利结束。目前，高校科研项目结题不结账现象还普遍存在，因为高校对于已经结题的科研项目的收尾工作不够重视，在课题结束之后一直不予进行财务结算，经费的使用情况及结余情况难以得到明晰，至年终进行结算时导致了结余资金的使用不充分，也造成了高校大量的科研项目经费沉淀，难以充分地反映出高校的实际财务状况，有时还会对下一年度该高校的科研项目经费的申请带来不良影响。
3.4审计监督力度不到位
从审计的角度来看，高校的科研项目经费的使用和管理存在着严重的监督不到位现象，财务监督、审计监督工作力度不够，财务部门仅对科研项目的总经费进行掌控，只要不超支便不会对项目进行精细化的预算控制，而在项目核算中又仅对项目经费的票据进行合法性、合规性审核，对经费使用的合理性、相关性监督不够，也就在一定程度上导致了高校科研项目只要保证总数不超、类别符合便可以自由开支，缺乏有效的管理和监督。同样的，高校的审计部门对于科研经费的审计也缺乏全面监督，并未贯穿到科研经费的使用全过程，也自然难以对经费开支的漏洞及时发现、预警，更遑论对于科研经费使用效益进行分析和调整了。
4审计背景下强化高校科研经费管理的对策分析
4.1建立健全高校科研经费管理制度体系
无规矩不成方圆。高校要从思想认识上充分重视科研经费的管理工作，立足科研项目开展实际，建立健全高校科研项目经费管理的制度体系，明确经费管理部门、监督部门和主要负责人，探索建立科研项目经费管理责任制度，使科研经费从申报到使用，再到结账均有制度可循；针对目前高校的科研经费使用过程中出现的问题和不足，可由审计监督部门牵头，制定科研项目经费使用管理办法，进一步明确科研项目开支范围、幅度、审批流程等问题，针对科研项目管理^程中存在的造假、擅自挪用经费等不良行为，按照国家有关规定严格惩治，避免再次出现类似问题。同时，在高校科研项目立项申报之前，对项目申报负责人进行科研经费预算制定、使用管理等内容培训，提高科研项目工作人员对于项目经费的申报、使用的重视程度，为科研经费的规范、高效使用打好基础。
4.2提高科研项目经费预算管理能力
高校科研经费的管理涉及面较广，高校的科研项目团队作为科研项目的主体之一，不仅肩负着完成科研课题的重任，还需要做好科研项目经费的预算和执行等工作，为进一步提高科研项目经费的利用水平，高校要着力提高科研项目团队的预算制定能力，加强科研项目人员的预算知识的普及和学习，帮助其建立起一套行之有效的预算制定办法，同时，可以探索性地将财务人员对口帮助科研项目进行预算制定工作，参与到项目经费的预算编制工作中来，提高科研项目经费的预算制定水平。同时，在具体的项目执行过程中，若发生经费使用与预算产生较大偏差时，要建立健全报备制度，要根据科研经费管理办法，与相关部门及时沟通联系，必要时可对经费预算进行适当调整，实施全程动态监督策略，有效强化高校科研经费预算管理。
4.3强化对科研项目经费管理审计监督
高校要加强对科研经费的核算管理和监督，结合自身实际情况和相关财务规章制度，制定科研项目经费结账管理办法，明确项目课题结账时间和结余经费的使用管理，提高科研项目的结题结账效率，提高对科研项目的结余经费的管理和使用。同时，探索开展对科研项目的全过程审计监督，在科研项目经费的使用过程中切实发挥出审计部门的事前、事中、事后全方位监督职能，着重对科研经费的收支情况、成本计算情况、成本结构合理性等方面进行监督，加强对科研经费使用效益性的研究判断，同时加大对违规违纪问题的处罚力度，切实将审计工作引入到科研项目经费的使用过程中，发挥出审计工作的过程控制优势，提高科研项目经费使用效益。
关键词：药检系统 科研经费管理 内部控制
药检系统担负着药品技术监督的重任，其科研成果的形式主要是药品检验检测方法的研究和建立、药品标准的制订和完善、标准物质的研制和开发、药物质量评价技术体系的建立和提高、应对公共突发事件的技术支持以及培养符合新形势要求的药检人才等，药检系统科研的特点决定了药检系统科研经费也有着自己的特点。
一、药检系统科研经费的特点
（一）药检系统科研公益性强，经费筹措难
药检系统具有很强的公益性，科技成果转化效果不明显；同时，药检系统又要保持系统独立性，很难得到企业及社会的资助。以《2014年全国科技经费投入统计公报》为例，该公报显示：“2014年全国投入研究与实验发展经费13015.6亿元，其中企业、政府所属研究机构、高校经费支出所占比重分别为77.3%、14.8%和6.9%。”从上述统计结果可以看出，企业对科研经费的投入占总体科研经费的70%以上。
目前，很多科研项目在申报时都要求配比一定的自筹资金，药检系统本身就是国家拨款单位，往往无法提供自筹资金。药检系统的科研需要国家给予更多的资金支持。
（二）药检系统科研具有连续性，经费连续难
药检系统的科研水平关系着国计民生，但生物疫苗等由于研究对象的特点，科研的研究及应用均需比较长的时间，经历长期持续的努力，而给科研绩效评价带来一定的影响。而科研滚动项目往往以以前的科研绩效评价作为以后的科研项目申报的前提，对药检系统的科研项目申请很不利。
（三）药检系统科研经费使用与科研拨款的不均衡性
在药检系统的科研经费中，材料费和测试费占很大比例。材料费主要用于实验前期进行实验原料购买，如果是动物实验，还要购买昂贵的动物材料。而目前国家科研拨款是每年按照比例下拨，并不考虑行业特点。目前国家科研拨款普遍存在着签订合同时间长，经费下拨晚，但结题审计考察的项目经费执行的时间范围又完全按照合同签订时的规定，这就导致经费实际使用时间缩短。既要完成科研任务，又要符合科研任务合同书里规定的执行时间，实际执行中会导致经费未到账，项目就要先启动。有的科研项目若有合作单位，在经费到账初期，在给合作单位拨款后，往往项目余额都不足以支付仪器设备款。
二、药检系统科研经费中存在的问题
（一）科研项目来源不统一，规章制度各成体系，预算各有特点，统一管理难度大
虽然国家的《意见》指出要把各类科研项目进行整合，但这显然还需要一个过程。目前，药检系统科研经费来源主要包括重大专项、863计划、973计划、国家自然科学基金、科技支撑计划、公益类行业专项等；药检系统科研经费的主管部门也因此延伸至科技部、农业部、国家基金委等；而国家各部委根据不同类别项目计划，制定了不同的管理办法。不同科研项目管理政策具有差异性，预算下达的侧重点不同，对预算科目的配比要求不一致，对预算科目间调整的要求不一致，给科研经费的使用和统一管理带来一定难度。同时，药检系统作为事业单位，还要遵守国家出台的对行政事业单位资金使用的种种规范。比如差旅费、出国费、会议费、培训费的申报和使用上要遵守国家规范标准，在资金结算上也要按照国家规定的强制目录使用公务卡进行结算。因此，药检系统科研经费管理既要根据经费来源遵守各自的管理办法，又要按照国家规范对明细科目的支出进行经费控制，才能做到安全合理地使用科研经费。
（二）重结题审计，轻日常管理，缺乏长效监督管理机制
近年来，科研经费腐败比比皆是，国家开始大力整治，对科研经费监督检查越来越频繁，对课题财务验收的标准也越来越高。比如，有的国家重大专项课题，可能要迎接不止一次的财务验收审计，而财务验收标准也往往提高到科研经费的合理使用率达到科研预算的90%以上。与此同时，财务验收的重要性不断提高，实行一票否决制。
目前，科研项目负责人已经意识到项目财务验收的重要性，一些大型的项目结题验收前还一般会召开结题课题财务验收会，对科研项目负责人和科研财务人员进行针对验收培训讲解。但科研项目负责人在日常科研管理过程中，与财务人员沟通很少，往往在决算审计时才想起与预算对照，结题前才忙于找财务人员调账，预算的严肃性得不到保证。另外，国家对科研的中期审查和经费审计已经常态化，有些项目参与单位多，需要延伸审计，每次审计都需要复印大量的原始财务凭证，提交财务决算，审批加盖单位公章，重复的工作流程加大了财务人员和课题组成员的工作量，也加大了监督审计成本。
（三）缺乏复合型科研人才，项目管理与经费管理脱节
目前科研经费管理的基本流程是：立项申报―预算评审―签订合同―经费下拨―立项管理―经费使用―结题验收―结余经费管理。
这一流程要求课题组成员既要对科研项目内容有充分了解，又要掌握国家对科研管理的要求，还要有一定的财务分析能力。而药检系统的科研人员既有国家规定的检验任务，又忙于完成科研任务，很难有精力顾及其他。在预算阶段，科研人员虽对项目内容胸有成竹，但对科研预算指标向经济预算指标的转化不够了解，会影响预算执行过程。而对国家新出台的财经政策不够了解，就会影响预算申报结果。比如国家新出台的出国费管理办法、差旅费管理办法、会议费管理办法都对行政事业单位提出了新的经费标准，在申请预算时，需要按照国家的新标准进行申报。如果按照别的标准申报，一则可能由于违规不获审批通过，二则也对日后预算执行不利。而填报决算阶段，科研人员因为对财务知识的缺乏和对财务报表理解的偏差，常有填报错误的情况。
财务人员精于会计核算知识，能及时掌握国家新的财经政策，但对科研管理整体流程很难控制，对科研项目内容不够了解，也很难掌握每项科研经费的预算详细内容，无法良好履行对经费的财务监督管理职能。如果由财务人员申报预算，则是闭门造车。如果由财务人员编报决算，财务人员因为对科研经费开支的实质内容和项目运作过程不了解，会有按照会计科目填报，结果不够准确的现象。
三、加强内部控制，完善科研经费管理
根据财政部对事业单位会计内部控制的要求、以及药检系统科研经费管理的特点与现状，现提出以下几点建议。
（一）实现科研经费内部控制应以健全规章制度作为基础
建立健全科研经费风险防范管理制度，单位制定的科研经费管理办法要尝试涵盖单位不同来源的科研经费，按照国家对行政事业单位的要求，明确对科研直接经费的使用和管理，同时结合本单位的实际情况，探索包括课题组成员绩效奖励、间接成本分摊标准的间接成本补偿机制。间接成本分摊标准的确定比较困难，药检系统进行实验过程中使用的水费、电费等可以尝试通过计算使用仪器设备的时长进行分摊。
梳理科研经费管理过程中的风险环节，确定风险点，对科研经费的收入、转拨、调整预算、支出、结余资金的管理中的风险点都应做出明确规定。
（二）实现科研经费内部控制应以信息化作为重要手段
国家的《意见》提出要建设覆盖全面的国家科技管理信息系统。单位应该参照此思路建立内部科研管理信息系统：网络信息平台以项目信息库为核心，把各部门联系在一起，解决信息孤岛问题，完成对科研项目的从预算到监督的全方位管理。
实现国家科研项目的，本单位申报科研项目及科研项目的立项、分配、收入、对外拨款、使用、结题全过程均在信息平台上操作实现，既可以对科研项目进行横向比较又可实现纵向考量。将科研项目负责人、科研管理部门、计划财务部门、设备管理部门、物资采购部门、纪检监督部门联系在一起，各部门都全程参与到课题从申报到结题的过程中去。计划财务部门可以设置预算预警系统，实现对科研经费的全过程控制，科研项目负责人在信息平台上能实现对科研经费的实时查询，对经费执行情况做到心中有数。科研管理部门、计划财务部门、纪检监督部门也能通过平台对经费的各种信息进行实时动态查询、分析，由被动式管理转变为主动式管理，由审计监督变为日常管理。
（三）科研经费内部控制应以预算管理为核心
以预算编制、预算上报、预算审批、预算下达、预算执行、决算审计为核心建立对科研经费的管理。
从科研项目预算编制开始，就要有科研人员、财务人员及科研管理人员三方共同参与，共同发挥各自作用。科研人员从科研项目内容和科研任务的角度提出需要的经费范围和金额，财务人员参照国家现行政策标准编制预算，科研管理人员从科研政策和科研管理整体方面进行控制，保证三方充分交流信息，既有利于各方提高预算管理意识，也有利于各方对彼此工作重点进行了解，实现科研项目预算的合规性、准确性和科学性，也能为将来的预算执行奠定良好的基础。
科研项目预算下达时，应由科研人员把科研预算指标转化成经济预算指标，再由财务人员把经济预算指标嵌入到科研经费核算控制中去，实现对预算的信息化控制，从源头防止预算超标。在预算执行过程中，除由项目负责人和财务部门加强预算控制外，还应规范预算调整程序，通过由科研管理部门审批程序实现对科研预算的整体控制。在决算审计时，科研人员与财务人员应联合对经费使用情况进行梳理，共同完成财务决算报表。
（四）科研经费内部控制应重点控制收支管理
种种迹象表明，只有对科研经费收支管理中的重要风险点进行严格控制，才能保障科研资金的安全。
药检系统科研经费使用中占比较大的除了仪器设备的购买，就是材料费和测试费。严格仪器设备的政府采购，逐步对试剂耗材实行集中采购，建立测试合同价格共享机制就是对科研经费管理的有效手段。劳务费、专家费也应重点控制，一方面严格原始票据审核制度，审核劳务费、专家费支出与科研项目相关性；另一方面严格劳务费零现金发放制度，保证科研经费资金安全。
另外，《意见》指出会议费、差旅费、国际合作交流这三项经费之间可以调剂使用，不突破总支出即可。国家虽给予了一定灵活性，但这绝不意味着对这三项经费可以随意使用。除严格审核会议费、差旅费、国际合作交流与项目的相关性外，经费执行时还要严格遵守国家规定的相关标准。
（五）科研经费内部控制还需关注资产、采购、合同等方面
资产的归口管理部门应重视科研经费所形成的资产，加强日常管理，对资产执行定期盘点制度，防范国有资产流失。
随着国家政策的逐步规范，政府采购的范围也在不断扩大，除仪器设备、会议费、飞机票等，印刷费也进入了政府采购范围，科研项目中一般都存在印刷费，也需随着国家政策而逐步规范。
应加强对合同的管理，确定合同的归口管理部门，严格合同的签订，防范无效合同，严格审核结算时间、内容与合同的一致性。
（六）科研经费内部控制需要加强培训，提高人员综合水平
科研经费管理部门应充分发挥作用，对各级科研人员进行全覆盖培训，重点进行财经政策、科研规章制度的培训；对财务人员的培训要日常化，加强对国家现行科研政策的理解，统一政策理解，统一报账审核，提高业务水平，保证报账统一规范，提高会计基础工作。
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关键词：科学研究 经费 管理机制
中图分类号：G475 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2010)09-106-02
高等院校不仅承担着人才培养的任务，同时也担负着进行科学研究的重任。教学和科研是推动高校学术水平提高和服务社会的两个车轮，是高校中相互支持的核心工作。近年来高等学校在科学研究中发挥了重要作用，科研项目的1／3是由高等院校来承担和完成的，不但推动了国民经济的快速发展，同时对人才的培养起到了很好的推动作用。但我们也应看到，随着我国经济的飞速发展，国民收入的提高，国家、企事业单位对科学研究的投入加大，使得高等院校的科研经费数量有了大幅度的增长。同时由于国际交流的拓展和中国日益与国际紧密的联系在一起，高等学校参与和承担的国际合作研究项目也不断增加，使得科研项目的种类和资金来源渠道更加丰富。这些变化对于学校高级人才作用的发挥和研究生教学起到了很好的推动作用，也有利于学校的教学与社会需要的衔接。面对高校承担的科研项目和经费来源的变化，高校的科研经费管理改革没有及时到位，从而影响了资金的运行效果和科学研究项目的顺利进行。本文基于当前高等院校科研经费管理现状，深入剖析存在的问题，并在此基础上，提出高校科研经费管理的有效机制，促进高校科研工作的顺利开展。
一、高等院校科研经费管理的现状与特点
目前高等院校的科研管理基本是由学校科研处和财务处、学院和课题负责人三级管理的机制。学校科研处根据国家的相关规定对重大科研项目如国家攻关、973、863、自然科学基金等进行宏观管理和审核，具体来讲就是科研管理部门负责管理科研费的预算、大额支出的审核、结题决算审核等，并依据国家相关方针制定本学校的具体管理办法如对横向课题、国际合作课题等进行管理。学院根据学校的规定对科研经费的使用进行审查。课题负责人根据科研合同主持科研工作并负责科研经费的具体使用。财务部门负责科研费的具体核算。
随着我国整体科学研究的繁荣发展，高等院校作为承担科研项目的主要载体，其科研经费呈现出不同的特点，具体包括：
一是科研的多样化。具体包括来源渠道多样，研究内容多样化和研究形式多样化。来源渠道多样化主要体现在，以前科学研究主要有国家科技部门提供，而现在随着整个社会发展，科学研究的资金渠道多样化。从来源部门不同分，既有国家科技部门的，比如科技部的，也有国家成立的科研基金的，比如自然科学基金，社会科学基金，还有各部委的，比如教育部的。从来源部门层次分，既有中央政府各部门的，也有省级政府部门的。从来源部门性质不同分，有来自政府的，也有来自企业的，还有一些非政府组织的。资金来源渠道的多样化必然带来了研究内容和提交研究成果形式的多样化。以前的研究主要是提供研究成果报告，现在不同来源的资金要求不一样，有的研究需要提供研究报告，有的研究需要提供具体政策文件，还有一些需要提供具体的实体产品等。总之，多样化的科学研究给高等院校科研经费管理带来了新的挑战。
二是高校科研经费管理专业性强。高等院校研究的专业性使得整个科研项目具有相对的唯一性，项目外的其他非专业人员很难干预，也很难确定研究经费支出的合理性与科学性，这给科研经费管理带来了一定的困难，管理制度过于单一，有可能阻碍科研工作的进展，管理过于松散，又使得科研经费管理缺乏监督，容易产生一些问题。
三是科研经费具有周期不固定的特点。一般情况，科学研究项目具有一定的期限，但是由于研究本身的特殊性，有些时候研究需要延长，有的时候，由于科研项目的管理部门需要提前完成研究工作，提交成果，这就使得经费支出与预算存在差异性，不满足一些科研经费管理的规定。
二、高校科研经费管理中存在的问题
随着高等院校科研项目的不断扩大，科研经费也不断增多，形式的多样性，管理的专业性和周期的不确定性给高校科研经费管理带来了很多问题。具体表现为：
1.科研经费的管理制度不够健全。由于经费来源的多渠道，使经费的管理办法多样，国家主管部门只对一些国拨的科学基金等出台了管理办法，对其他渠道来源的科研费没有具体规定。一般都是由主管单位参照其它管理办法自行规定。这样就造成了不同的单位实行不同的管理办法。使管理人员很难与其他单位进行交流和比较。而且不同的高校执行不同的经费管理办法势必形成同一课题来源的科研项目，其经费使用和管理不同，有些项目在有些单位可以报销而在另外单位就不能报销，使得经费管理存在混乱也有失公正。
2.科研费的重复支出。科研经费的专业性决定了科研费的支出一般都是由项目负责人决定。因此经费怎么使用、用在何方都由项目负责人说了算。这样势必造成经费支出各自为政，自己购买自己的设备，自己购买自己的仪器。使得一些仪器设备利用率偏低、设备购置重复严重，造成资金浪费。
3.预算与管理脱节。高校科研管理的多部门多层次使得具体管理部门不进行定期核算，而进行定期核算的财务部门不知道项目预算和进展情况，难以实现科研项目的进展和支出的统一性。虽然目前科研项目管理的预算书对如仪器设备支出、差旅费支出、实验费支出、人员费支出等有明确的支出金额，但实际过程中什么时候支出，支出多少等往往脱离预算。使得财务预决算与项目管理脱节，不利于科研项目的顺利进行。
三、高等院校科研经费管理机制构建
根据目前高等院校科研工作的特点，本着促进高等院校科研工作高效运行的原则建立由科研经费预算管理、支出调整审核管理、项目结题决算管理及日常支出监督等内容的项目组、学院、学校等三个层次多结构的高等院校科研经费管理机制。
(一)构建原则
1.普遍性与特殊性相结合。高等院校的科研经费虽然具有专业性、多样性等特点，但它的管理依然是资金管理，有一般资金管理的特点，因此一般资金管理中的预算与决算统一，资金流向明确等要求，在高等院校科研资金管理制度中仍是主要构成部分。同时，鉴于高等院校科研工作的专业性和多样性，本着对高等院校科研工作负责，对高等院校学校发展及个人发展有利的方向，可以在具体管理中灵活处理一些来源于社会和企业的资金，既促进高校科研工作开展，也有利于高校与社会和企业的合作。
2.可操作性。不管如何设定高等院校科研经费管理，都要注重现实中的实用性。只有在现实中能够顺利操作，让科研部门，具体科研工作者
都能够很容易熟悉，容易实施的管理机制才是好的管理机制。
3.有利于科研工作的顺利开展。高等院校的科研经费的根本性目标是促进高等院校科研工作的开展，促进全社会科技发展，促进高校与社会和企业的有效合作，将科技转化为生产力，最终促进社会经济发展。因此在经费管理上，只要是满足国家科研规定，尽量满足科研工作的需要设定管理制度。
(二)高等院校科研经费管理机制构成
结合高等院校科研工作的特点和国家资金管理的要求，高等院校科研经费管理可设定为三个层次四项内容组成。三个层次是项目组，学院和学校，四项内容包括项目科研经费预算管理、支出及调整审核管理、项目结题决算管理及日常支出监督管理等。
三个层次的管理内容各有不同，管理形式也各不相同。最基层是项目组对科研经费的管理。项目组设定专门经费管理人员，定期对项目经费进行核定，并按照学院和学校的要求支出经费，定期向项目负责人汇报经费使用支出情况。学院是第二层，主要是对项目预算、支出审核、调整审核管理，同时承担学校与项目组的联系人角色，督促项目组按照学校规定进行科研经费使用，同时向学校反映项目进展管理中对经费支出和管理的意见。学校是科研经费支出及预决算的主要管理部门，建立科研部门和财务部门的联席办公制度，定期相互交流经费支出和科研项目进展情况，以保障科研项目的顺利开展，促进资金有效使用。
四项内容是根据科研经费使用的流程确定的。其中预算管理是指在接到项目后，在项目资金入账的同时，项目组需要提交资金支出的预算表，并具体化资金使用的范围和内容。支出及调整审核管理，主要是对经费的支出项目、支出形式以及支出额是否符合国家的规定，是否符合学校和项目协议书的规定进行审核，同时对由于项目内容和研究的调整所带来的支出金额和内容的进行调整审核。项目结题决算管理主要是项目研究结束后，及时进行项目资金的决算，对于尚未支出的资金需要由项目组提出进一步支出的预算以及时限。日常支出监督管理是常态工作，对促进资金有效使用，防止资金挪用和出现问题的重要措施。
这四项管理内容相互支撑，相互联系，共同形成高等院校资金管理的机制。其中预算管理是基础，进行预算管理是把好资金进入关，为今后资金的使用和运行奠定基础。经费支出及调整审核管理是整个科研经费管理的主体。随着科研项目的开展，经费支出管理是伴随科研工作开展的另一条渠道，它也很大程度上反映了项目进展情况，因此进行项目经费支出及调整审核管理也就是项目进展管理的重要组成部分。项目结题决算管理，主要是对科研项目的概括与总结。进行项目结题决算管理，不仅有利于项目资金的管理，也有利于督促项目负责人尽快完成项目结题的后续工作。日常支出监督管理整个项目进展的保障。既保障项目的顺利进行，也保障科研项目资金的安全。以上三个层次四项内容的构成具体如图1所示。
四、建议
在构建上述管理机制的基础上，为了促进高校科研工作的顺利开展，促进上述高校科研经费管理机制的运行，特提出以下建议：
一是由学校科研主管单位、财务部门，学院科研管理者及课题负责人共同参与制定高等院校科研经费管理规范。管理规范可根据学科类别分别制定，对经费的开支范围、支出比例、审核报销、结题后的结账时间等有明确的规定，并定期根据情况的变化进行修订，使科研主管单位、财务核算人员及课题负责人等都能做到有法可依，有章可循。
关键词:烟草公司;科研经费;经费控制;经费管理体系
中图分类号:P451文献标识码:A文章编号:1009-2374(2009)10-0092-02
随着我国科研体制改革的不断深入,有相当一部分科研事业单位进行了改制,走向市场,成为科技型企业。企业搞科研,具有资金与科技力量高度密集的优势,在我国科研工作中一直占有独特而重要的地位。本文主要研究烟草企业的科研问题。近年来,我国烟草企业在科研方面投入了大量的资金,但多数烟草公司的科研经费管理却未能达到规范化,科研经费投入产出率不高。如何加强科研经费管理成为烟草公司财务管理者面临的新课题。
一、我国烟草公司科研经费管理现状
目前国内多数烟草公司按照资金来源总额等于资金占用总额建立平衡关系,规定单位预算一般只包括财政拨款及其支出预算,科研单位自身组织的各项收支不列入单位预算,作为预算外资金管理,因此,建立了预算内、外资金分别核算、各自平衡的核算体系。在这种核算体系下,烟草公司的科研经费一般列入预算外资金管理。目前多数烟草公司对科研项目经费按全额预算管理,实行统收统支、实报实销。日常收支由项目组自行管理、自行支配,财务部门很难起到监控的作用。有些烟草公司实行了科研项目化管理,并辅以预算管理方法,要求对科研项目进行成本核算,但这种成本核算是基于职能的成本计算,并没有把间接费用列入成本,使得成本不准确。
西方国家重视科研经费核算和控制,强调科研项目的预算管理。例如美国烟草公司科研管理的核心就是以项目合同为依据的经费管理,其关键是立项阶段的经费预算以及项目执行阶段的严格执行。特点是将项目实施过程中所必需的费用都明确列入预算。被审查通过的预算成为合同执行的根本依据。
美国公司的科研经费按直接费用和间接费用两大类进行预算,直接费用是指项目执行过程中发生的直接与项目有关的各种开支;间接费用是指科研活动支撑体系运行所产生的费用。立项阶段公司因承担项目而产生的公共开支在政府许可范围内通过间接费用纳入项目预算。德国烟草公司使用专门的科研项目的核算软件进行管理,包括人员成本、消耗成本、运行成本、仪器设备成本、用房成本等。韩国推行信用卡制的科研经费使用方式,研究支出采用信用卡结算。借助金融系统的计算机系统,科研项目的管理机构可以通过因特网实时了解每一个项目的经费使用明细和每个人的具体使用额,了解并监管预算执行情况,同时政府得以对国家的研究开发事业费用进行完全实时的分析和管理。
二、我国烟草公司科研经费管理存在的问题
烟草公司现行科研经费管理模式主要是按照部门职能划分。科研管理部门负责项目的申报立项及其合同管理等工作,财务部门负责科研项目经费的下拨及日常收支核算工作。各烟草公司为了加强科研经费管理大多制定了相应的管理办法及政策,但是科研经费作为预算外资金核算管理,由于受传统资金管理方式的影响,形成了预算内资金管理严格而预算外资金管理松散的格局,科研经费管理面临着一些急需解决的难题。
(一)项目管理与经费管理相对独立
我国多数烟草公司采用的科研管理组织结构是直线职能制。这样的管理模式部门行政界定分明,缺乏交叉,部门间“隧道视野”影响对科研经费的全面管理效率。项目课题组只将项目的课题选择、资源开发、项目设计作为其主要责任,而科研管理部门负责项目的申报、立项及一些程序性的工作,财务部门仅对经费进行会计核算。这三个部门都从各自的角度来进行管理,没有站在一个整体的目标下来进行工作,造成科研项目人员过分重视项目经费的争取,不考虑经费使用的合理性及使用效益;而作为经费管理的财务部门不了解科研资金的筹集和运用情况,无法对年度项目及经费的使用情况进行综合管理和监督;科研管理部门只关注项目的申请及命中率,不跟踪经费的使用,三部门间缺少有效的沟通和协作,从而形成项目管理与经费管理严重脱节的现象。
(二)科研项目预算、决算与实际开支存在差异
科研项目预算与实际开支相悖是烟草公司科研经费管理的普遍现象。由于科研项目和经费主要靠公司科研管理部门和科研人员去争取,在项目立项申请时的预算编制直接由项目课题组来预测编制,财务部门并未参与编制,项目经费预算缺乏科学性,二者之间难免有一定的出入。
科研经费使用还存在支出结构不合理的问题。经费由课题组支配,财务部门在实际核算的过程中,只能对经费使用的合法性与合规性进行会计审核。经常出现项目支出中日常差旅费及会议费的劳务费支出数额庞大,而设备费、材料费等费用比重很少,科研支出结构不优化,明显违背了国家投入经费的初衷。这也从另一方面说明,烟草公司的科研经费管理制度不完善,缺乏完整的核算控制体系,从而降低了科研经费的使用效率。
(三)对科研项目经费的过程管理缺乏科学控制
多数项目负责人都是学术型人才,对于项目经费管理缺乏经验,有些项目没有足够的经费来完成计划研究内容,有的项目已经结束可是经费结余很多。而财务部门由于不了解项目的进行程度,无法在经费使用过程中将经费的使用进度和项目的进度结合起来,也无法按照预算来控制支出,这也是造成实际开支与预算、决算不相符的一个重要的原因。
三、完善烟草公司科研经费管理的措施
科研项目经费管理是从项目设立、执行到结题验收的全过程中,根据相应的管理政策指导制定项目经费预算,再根据管理规定和课题合同监督项目执行过程中的经费支出,在项目验收结题时对项目结余经费进行规范合理的处理。
借鉴国外成熟的科研项目经费管理经验,完善科研经费管理体系应围绕经费的精细化管理形成烟草公司科研项目经费管理的基本框架,包括三个方面:一是完善科研经费管理体制,二是科研经费的预算管理,三是科研项目经费核算管理。
(一)完善科研经费管理体制
1.创新科研管理组织结构。针对烟草公司现行科研管理职能划分各自独立、影响科研经费的管理效率的问题,烟草公司可在科研组织结构中增加科研经费管理委员会。科研经费管理委员会由公司主管领导、科研部门与财务部门以及科研人员共同组成,主要职能在于对经费管理和项目管理进行全方位的监控,使科研项目经费管理真正做到“投而有效,放而有度,行而有序,管而有法”。在项目立项之初,委员会从不同的角度来指导、审核项目课题组的预算编制工作,在项目的实施过程中,科研管理部门的委员会成员应该负责管理控制科研项目的预算计划,财务部门的委员会成员应该控制科研项目的经费使用进度,二者间定期核对,以便于经费的使用合理化。在项目的结束验收阶段,委员会应将项目经费使用情况作一个完整的总结,项目结束的同时,经费也将结账,按照相应的管理办法将项目经费进行结算。从体制上使科研经费的预算与实际开支的统一得到保证,解决当前科研经费管理中重立项、轻跟踪的问题。
2.健全科研经费相关制度。科研经费按照来源可分为纵向科研经费、横向科研经费和企业内部科研经费。对不同来源的经费,均纳入财务部门统一管理、集中核算,坚持专款专用的原则,对经费的使用严格依照相关管理规定或协议执行。
烟草公司可以实行“二级核算”,设立专职财务人员进行科研经费集中核算。明确科研经费的开支范围和开支标准、经费审批权限和审批程序。项目管理费、人员经费、业务费等支出是科研经费支出的合理组成部分,应通过逐步建立和完善全额成本核算制度,确定费用支出的合理水平。其中,项目管理费可根据项目管理办法或项目合同规定的比例由公司安排使用,没有规定的,由公司予以规范,按照财务制度允许的分摊方法分摊计入课题成本,在项目预算范围内列支。
加强科研经费转拨管理。应设立外拨经费支出科目核算科研经费的转拨业务,申请转拨经费的项目负责人应向公司科研、财务部门提供项目批复、项目合同和其他必要的资料,否则不予批准。转拨业务必须由公司财务部门统一办理。财务部门依据转拨批件、项目合同、合作单位的合法有效财务凭证办理转拨手续,不得将款项转入非协作单位或个人的任何账户。
加强管理,制度要先行,良好的运行机制是目标得以实现的根本保证,只有建立科学严格的经费管理办法才能使科研经费管理有法可依,有据可循。
(二)完善科研经费预算管理
科研项目经费预算管理主要由项目组成员根据项目实施的需要对资源进行合理的计划及编制,结合经费估算和预算的方法技术制定合理的项目预算,是科研项目经费管理体系的基础。从西方国家科研项目管理的经验来看,科研项目经费管理的有效手段就是经费预算管理,对预算编制的监督被认为是最重要的监督。项目预算应采取支出预算、来源预算和项目经费基准计划同时编制的方法,并将计划报至科研管理部门和财务部门备案。
(三)严格科研经费核算管理
科研经费的核算管理是在烟草公司科研项目的管理过程中,对经费事先进行整体规划、预算及其风险管理的基础上进行的指导、限制和监督,及时发现偏差,采取纠正措施。主要包括支出内容控制和金额控制。
在支出内容控制上,应该明确规定科研经费的使用原则、使用范围、使用办法和审批手续,使财务管理人员及科研人员有章可循,有法可依。一般的科研项目经费的开支范围主要包括:科研业务费,试验材料费,仪器设备费,试验室改装费,通讯、网络费,项目协作费,劳务费,管理费等。
在支出额度控制中,通过在财务核算软件设置科目限额来实现。经费入帐时,财务部门设立独立的项目账号,并根据预算支出明细增加科目,设置科目预算限额。在实际支出核算过程中,项目负责人根据合规的原始单据报销,在预算申请书内的费用额度就可以正常报销,如果该项目在某个科目中的支出达到了金额限制,就无法继续开支。这样就能够更加详细地对项目的支出进行前期的分割,保证科研项目经费支出严格按照预算执行,从而避免了项目实际开支与预算内容相背离,也避免了项目结束后的决算与实际支出不符。
四、结语
目前科研经费在烟草公司收入总额中所占的比重大幅上升,其资金来源也呈现多元化的趋势。提高科研经费使用效率,保证新形势下烟草公司科研工作的顺利进行,使其产生更好的社会、经济效益,显得尤为重要。本文通过分析目前国内烟草公司科研经费管理模式及运作流程的现状,系统的归纳科研经费管理模式面临的问题,并深入分析其产生的原因,通过借鉴国外成熟的科研经费管理理念,得出完善烟草公司科研经费管理体系的具体对策,力求对完善烟草公司科研经费管理模式提供一些思路和借鉴。
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(一)科研经费来源的审计高等学校所承担的科研项目，按其项目来源不同，可分为纵向科研项目、横向科研项目、校内科研项目三大类。纵向科研项目是指国家和有关部委、省政府和厅局、地市等有关部门以文件形式下达的各类科研项目。横向科研项目是指受地方政府部门、企事业单位委托，为地方经济建设和社会发展服务而开展的技术开发、技术转让、技术服务、技术咨询且有研究经费汇入高校的科研项目。校内科研项目是指由学校发文立项或使用其它纵向科研项目结余经费而开展的列入学校科研计划的研究项目。从审计的角度看，不同来源的科研经费其使用的要求是不同的。纵向科研经费主要来源于财政资金，其使用要求必须符合相关制度规定，防止出现科研经费有寻租现象。横向科研经费大多来源于企业资金，只要项目符合企业要求，经费的使用相对较为灵活。
(二)科研经费管理状况的审计主要是针对科研管理制度是否健全、合理，手续是否严密、科学，是否做到了互相制约牵制等。具体应该包括：科研经费使用是否依据科研活动的实际需要，本着勤俭节约的原则，严格控制开支标准；项目管理费、人员经费、业务费等是否按照全额成本核算制度以及相关管理办法、合同的要求进行确定，其支出比例是否合适；用科研经费购置固定资产时是否依据实际需要，相关资产是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目购置而导致固定资产闲置或利用效率偏低、使用效果较差等变相损失浪费科研经费的情况等。
(三)科研经费结余情况的审计主要审计科研项目结题后经费是否结账，科研项目的支出是否与经费概算相一致等。科研经费的使用是否符合制度规定，预算总额是否合理，是否造成过多闲置资金。对于科研经费的结余情况进行审计，这样既可以督促科研人员在进行经费概算时要严格谨慎，又可以避免结题不结账、科研经费长期闲置沉淀、效益丧失的现象。此外，高校科研经费的审计内容还应该包括科研经费投入后的成果回报情况，如科研成果推广应用、转化转让情况；科研论文的发表数量及级别，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收录论文和国内核心期刊的数量及所占的比例；科研成果的获奖情况等内容。
二、高校科研经费审计的程序及方法
(一)科研经费的审计程序高校科研经费的审计程序主要包括准备环节、计划环节、实施环节和报告环节四个阶段。在实际工作中，一般是由学校的科研管理部门根据科研项目的实际要求出具审计委托书，学校审计处选派人员组成审计组，编制审计工作方案；科研管理部门向被审计的课题组发送审计通知书，并要求课题组提交所有与课题相关的材料，包括课题合同书、课题进展情况记录、课题的研究报告等书面材料，财务处提交课题经费使用的购置资产清单、相关账簿、会计凭证以及需要填报的财务报表等作为审计依据；审计组根据所提交的相关材料实施审计，填写审计工作底稿，通过整理、归纳、汇总、分析审计依据，出具审计检查报告报送学校的科研管理部门；科研管理部门针对检查报告中发现的问题。按照相关制度规定，下达监督检查意见书。被审计课题组应在监督检查意见书的规定时限内整改执行完毕，并将执行结果书面报告科研管理部门。对监督检查意见书中认定问题有异议的，可以申请重新审核确认。
(二)科研经费的审计方法高校科研经费审计主要采用的方法：(1)专项审计法。学校的科研管理部门或其委托的单位，将科研经费作为专项资金来审计，不定期的对科研经费使用的合法性、合规性和合理性，以及财务收支信息的真实性和完整性等进行专项检查和评价。高校科研经费使用的管理都是统一归属财务处负责核算。纵向科研资金属于财政性资金，其使用更多地受财经法规的制约。横向科研项目是与企事业单位协议进行的，需要较多地遵循委托方的意愿，经费使用的灵活性较大，对其控制不像纵向科研那样严格。但横向科研资金在高校科研资金中所占的比重越来越大，问题也越来越多，因此专项审计法对横向课题来说，能够提高经费管理的规范性，特别适合于对科研项目的进展情况进行审计。(2)事后审计法。由于高校科研经费审计的特殊性，因此在审计整个科研项目时。不宜采取突击审计的方式，而应该在实施审计工作前，给被审计科研项目的负责人下达审计通知书。如果审计科研成果的成效，只能在科研项目结束一段时间后才能够得以较为全面的反映。因此，对科研项目进行全面审计应该采取事后审计的方法。(3)绩效审计法。主要是针对科研项目的经济性、效率性和效果性进行综合性的考核和评价，并提出改进建议的审计方法。具体的组织实施可按照财政部《中央级教科文部门项目绩效考评管理办法》(财教2005149号1和各高校科研管理部门的有关规定对科研项目绩效的考核方法、量化指标及评价标准，以及项目的实施过程及其完成结果进行综合性考核与评价。此外，在科研经费的审计过程中还应当综合利用财务报告、巡视检查、财务验收、受理举报等多种方法。
三、高校科研经费审计中的问题
(一)认识上的误区目前我国高校对科研项目大多实施课题制管理，课题负责人主管科研经费的整体使用情况。多数人认为科研经费是自己争取来的，课题负责人花的是自己的钱，自己拥有对课题经费的绝对使用权利，甚至学校的一些领导也给予认同，从而导致了从课题经费中提成用于人员奖励，购买私人资产等违规现象，不按预算开支，不合理、私有化的开支时有发生，科研项目的研究任务很难完成。项目负责人对项目预算的法律意识淡薄，无形中给科研经费的审计工作造成很大障碍。
(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南学校的科研管理部门出台科研项目管理方法。科研管理部门仅仅负责科研项目的申请，课题立项后，对课题的进展情况、经费是否到账、经费的使用是否合理、课题是否按时结题等并不关心，与课题的后续工作存在严重的脱节问题。而财务人员对科研项目的来源、类型不熟悉，导致科研经费开支的合理性很难判断。对于科研项目开支的某些物品，要达到一定的金额才要求附清单，而低于这个限度的则不用列示实物清单，从而使得审计人员在审计过程中不能确认是否属于项目开支范围。财务部门缺乏与科研部门以及项目负责人沟通的平台和信息共享，是在不熟悉科研项目运作过程的情况下监管科研经费的使用，与科研人员的摩擦经常发生。
(三)高校内部的重视程度不够虽然各高校目前都拥有独立的审计部门，但与外部审计相比，还存在着审计人员少、不够专业、独立性较差等问题，从而使得科研经费审计的独立性很难保证，作用也很难发挥，这主要是由于高校对科研创收和排名方面的考虑，从而引起对科研经费审计重要性的认识不足造成的。
(四)科研经费的审计工作缺乏依据虽然国家已经加强r对科研项目的管理工作，科技部于2007年8月1日首个专门规范科技经费监督管理工作的制度规定――《国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法》，规定科技部(或委托相关单位)对科研经费
进行专项审计，很多高校也制定了自己的科研管理办法，但在实践中仍然存在审计制度不够完善。操作性不强等问题。如在编制经费概算时，普遍都是由项目负责人自己编制，学校的有关部门并不进行审核，造成经费来源不真实，经费概算不合理等一系列问题，审计依据很难把握。财务、审计、纪检监察部门共同参与管理与监督的机制尚未形成，容易造成违法、违纪等现象。
四、高校科研经费管理的对策
(一)改变观念误区，加大审计宣传力度学校的科研工作管理部门、宣传部门应加强协调配合，积极主动地做好国家和部门的有关科研经费管理等财经法规的宣传培训丁作，使学校科研人员熟悉国家、部门和学校相关的科研经费管理使用办法，形成对科研经费管理的正确认识。适当开展关于科研经费的培训工作，从思想上改变对科研经费使用的错误认识，促使项目负责人加强自我约束能力，营造良好的科研经费审计氛围。
(二)树立科研经费成本核算意识，加强资产管理高校应该引人合理、有效的课题成本核算机制，将科研活动中直接支出的材料费，燃料费、外协测试等费用直接计人科研成本，占用学校资源所产生的、水电费、固定资产使用费、实验设备折旧费、科研工作人员的工资、奖金等，确实无法准确区分的，要按照合理的比例进行分摊，计入科研成本，减少科研项目支出挤占高校日益紧张的事业经费，严格控制科研投入与产出经费的使用比例。与本项目无关的内容不得在科研经费中列支。同时对在科研活动中形成的无形资产，如专利技术、版权、实用新型发明等，应及时提供鉴定和认证资料，纳入学校无形资产的核算，确保学校资产的保值和增值。
关键词：科研项目经费管理 财务核算 问题 对策
此前，我国科研经费一直保持在较高的水平上，但是与其他国外发达国家相比有差异。因此，我国在科研项目经费上推出了优惠政策，最大程度地调动企业积极展开研究，促进我国企业得到进一步创新。企业科研项目在财务核算中起到至关重要的一部分，影响着整个科研项目的进度、质量。因此，企业应当及时发现问题，提出问题，解决问题，帮助科研项目顺利进行。
一、企业科研项目经费管理中的常见问题
（一）科研经费预算不合理
在对科研经费进行编制时，由于没有编制科研经费预算的一套完整管理体系，导致预算当中问题较多，预算结果不合理，时常出现支出与预算具有差异的情况，另外，某些项目还出现预算计划被决算代替的情况，导致项目完成之后的数额与预算之间的数据存在较大的差异，并且由于没有对预算支出的结构进行合理的规划，还会出现任意调整预算的支出结构的现象。
（二）研发项目的立项管理薄弱
科研者在研发过程中并没有按照实际要求展开工作，立项管理较为薄弱，科研项目管理办法不健全，对立项管理意识淡薄，缺少相应的激励与考核制度。由于项目缺少专业技术人员，导致财务部门在科研经费上不能准确进行核算。由于企业对立项管理没有进行有效的管理，造成企业科研出现经费大量流失，管理不完善，设备使用率低下的情况。
（三）管理制度存在的问题
在企业科研实际工作中管理制度不健全，管理手段相对落后，部门与部门之间没有过多的沟通与配合，未能结合实际需求细化、完善管理制度，没有及时做到共同合作，造成经费使用和管理混乱。近年来，我国虽然加强了对经费管理制度的调整，但是没有结合实际情况，过于笼统，缺乏自主灵活性，导致可操作性欠佳，可用性不大，执行力度不强，从而造成科研项目在实际工作中得不到有效的应用。
（四）企业研发项目缺乏有效的过程监控
当前，在科研项目实践中，一般情况下企业研发项目的过程监控是由企业的相关管理部门负责组织实行。但是，由于相关管理部门缺乏对研发部门的制约和控制，从而使得相关管理部门对研发项目的监控过程无法得到研发部门以及研发人员的支持与配合，导致整个研发项目部门的监控过程只限于表面上的形式而已，并没有真正的贯彻落实。
二.企业科研项目中财务核算中的常见问题
（一）科研项目经费核算体系不规范
由于企业对经费核算体系没有全面的认知，企业科研部门对经费的管理制度研究不透彻，认识不足，导致在科研经费核算中漏洞颇多，简单的核算也变得较为复杂化。如此一来，财务部门根本无法正常跟进科研项目，也无法界定经费的支出，只需要提供凭证，即可办理报销。因此，经费使用范围扩大化，造成超标超范围的支出，资金使用效益整体拉低。
（二）研发经费的范围难以界定
由于部门之前缺少沟通性，企业研发部门人员与财务人员对研发经费的范围认识还不够全面，财务人员的认识对研发经费开支上有一定的局限性，不能按照相关规定进行细致的操作。另外，企业科研经费管理缺乏规范性，统一性，导致企业科研人员没有参考标准。
（三）企业领导对科研项目财务核算不重视
企业上层领导没有重视其相关问题，目前，从我国趋势来看，研发已成为企业的主体，但是还有很多领导不了解其重要性。部门之间严重缺乏沟通性，相关工作人员在申请经费时，研发部门认为申请经费统计是财务部的事，而财务部只看依据凭证进行核算，研发部没有在相关系统中进行准确核算，又说是研发部门的事。这样一来两者之间不协调，导致经费统计难以实行。
三、企业科研项目经费管理以及财务核算的对策与措施
（一）财务核算方面的改进
第一，完善企业研发项目经费核算的管理制度，更好地认识科研经费的概念，使科研经费得到科学合理的统计与核算。由于科研项目的特殊性，使得其与其他生产项目具有差异性。因此，需要明确科研项目发生的费用，并对其进行正确的核算。促进企业科研项目的展开，推动企业进一步发展。
第二，为进一步改进科研核算方法，需要合理有效地加强科研项目经费的使用宣传力度，不断提升财务人员的综合素质，与相关部门及时进行沟通，了解其部门对科研经费支出的范围以及核算的实际情况，做出合理完善的核算方法，使其能单独完成相关工作内容。
第三，为加强科研部门与财务部门之间的沟通，科研部门在科研工作上所产生的所有费用，最终都要体现在一张原始凭证上。然而，财务部门不懂专业知识，只有依靠科研部门提供的凭证进行归类入账。如果科研部门提供的数据或凭证不准确，就会使得财务部门研发经费核算不准确，无法正确入账。因此，科研部门与财务部门对接的环节至关重要，不仅要规范，还要能协调运作，让两个部门减少信息沟通的障碍。
第四，企业对研发经费的核算，必须符合财政部、当地财政部门的规定。首先，企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。其次，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目，或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的，企业可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。再次，企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要。最后，企业应当在年度财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例，集中收付研发费用情况等。根据以上规定，进一步加强企业对研发经费的正确核算。
（二）科研经费管理的改进
第一，根据企业实际情况做好项目预算编制工作，并详细安排各项项目费用的支出，确保经费的合理性与科学性。对于科学技术研究人员应详细报销设备，并罗列出不同设备的型号、数量、种类，所需材料等，最后再经过采购部门以及财务部门相互合作，根据实际情况确定费用预算。
第二，在编制过程中，需要提供科研项目的内容、周期、参与人员以及科研项目所要用到的相关设备、经费预算等，为企业科研项目提供更好的经费预算依据，保证科研项目启动后产生的一系列费用，能正确预算。
第三，企业实施科研项目时，发生的研究开发费用如要享受税前扣除有关税收优惠政策，必须符合国税总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定以及当地财税部门的有关规定，税前扣除是一项税收优惠政策，其目的在于鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发行为以及有关税收优惠政策的执行；高新企业必需符合科技部财政部国税总局《高新技术企业认定管理办法》规定，可依照《企业所得税法》及其《实施条例》、《税收征收管理法》及《实施细则》等有关规定，申请享受税收优惠政策，否则无法享受税收优惠政策，从而促使企业加强科研经费的管理。
第四，在进行科研项目时，如果科研经费预算做出重大的调整，企业相关人员需按照有关规定及时向科研管理部门提交汇报。完善相关制度，让科研工作人员明确经费管理中的责任权利。企业相关人员凡是涉及到资金管理、资金核算等方面的问题，都应当积极处理各方面的问题，使其得到沟通和协调。另外，对科研项目经费的合理使用情况进行有效的检查与监督，避免浪费情况的出现。这样一来，上级部门既可以及时了解科研项目的进展情况，又能进一步的在检查监督中发现问题，解决问题。
四、结束语
在企业研发管理中，科研项目管理与财务核算管理是企业最重要的一个内容，在实际科研工作中存在着许多问题，针对此问题，提出相应的措施与对策。企业应当加强团队意识，强化各职能部门对科研项目经费支出预算、成本核算以及经费结算的管理起到监督作用，使科研项目能更进一步规范化，为企业科研工作顺利展开创造一个良好的环境。
参考文献：
[1]李 [h: 0px" />
[2]陈卓.浅谈企业国拨科研项目经费的财务核算与管理[J].财经界，2013，（4）：100-101.
关键词：高校；科研经费；内部审计
随着我国教育事业的蓬勃发展，高校已成为科学研究的重要领域，科研项目在高校的管理模式及科研经费的规范使用备受关注。如何加强和推动高校科研项目规范管理，保证科研经费合理、合法、高效使用，从根本上形成制度约束和透明操作，是高校内部审计人员值得思考的问题。
1加强高校科研经费内部审计的必要性
1.1预防腐败需强化高校科研经费内部审计
近年来，随着科研经费投入的逐渐加大，高校的学科建设和科学研究有了长足发展，高校实验室涌现出了大量科研成果，培养出了大批科学研究骨干，高校科研人员为提高人民的生活水平发挥了积极作用，为社会进步做出了巨大贡献。与此同时，高校也一度反映出科研投入与产出比例失调和效率低的问题，科研经费在支出使用上的腐败现象露头，部分科研经费支出不能与被国人所期望的科研成果产出相匹配，没有相应的科研经费投入与使用过程监管，致使科研经费腐败有可乘之机。
1.2内部审计可为高校科研经费管理把关
高校内部审计监督的最终目的是规范高校的经济活动，为高校的发展保驾护航。在对科研经费管理监督服务过程中，内部审计可对科研经费使用过程进行跟踪，随时了解管理中存在的问题及原因，及时提出整改方案，把违规问题消灭在萌芽之中。充分发挥高校内部审计监督的积极作用，以强化财务、项目、预算、资产等方面的管理力度。
1.3科研经费管理实行相互制衡需要审计监督
科研经费就是用于科学研究的费用，与科研无关的，不能挤占成本，必须避免部分科研经费流失于研究之外。但在现有的科研项目立项、审批、经费使用过程中，还是受到各方利益牵制影响，监督仍不能到位，相互制衡机制不完善。内部审计应从监督制衡方面发挥积极的协调配合作用。
1.4内部审计能监督（规范）高校科研经费使用行为
科研经费如何规范合理的使用，高校需结合国家现行政策与相关规定制定切合实际的内控制度，完善项目课题组、责任人、财务、资产、审计等各部门之间的有效合作。规范科研经费支出行为，严格审批手续，规避科研经费使用的随意性和违规性，防止专项资金不专户核算、科研经费被挪作他用及超预算支出等。及时启动以预防为主的内部审计，是科研经费的合理使用和项目准确结题的重要保证
2高校科研经费内部审计难点剖析
2.1科研项目类别繁多以及经费来源多元加大了内审难度
高校科研经费按财务核算科目分，主要有科研经费拨款﹙又称纵向科研经费﹚和科研事业收入﹙又称横向科研经费﹚。高校现有纵向科研项目主要包括中央财政科研项目、国家自然科学基金项目、国际科技合作与交流专项、教育部科技三项费用项目等［1］。此外，还有学校与社会其他部门及企业进行科研合作的科技咨询或科研成果转让所获得的科研经费、高校自筹的配套科研经费等。不同的科研类别其经费来源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，经费管理制度﹙办法﹚各有侧重点。如何正确判断科研经费使用合理、合规，达到有效监督，是内审人员对其管理尺度把握的挑战。
2.2科研经费管理可进一步细化
我国目前科研项目管理﹙制度﹚办法，基本上是按项目类别建立的，办法之多，内容重叠，过于粗放，且更多强调的是指导性原则，缺乏细节流程和有效措施，各级主管部门及高校制定的管理办法由于依托部门不同，在实际应用中往往存在相互重叠甚至相抵触的环节。没有标准的操作程序和方法供科研人员、财务人员和审计人员有效地掌握运用。
2.3部分科研人员缺乏法律意识
高校对科研经费管理大多实行课题负责人负责制。科研项目负责人是科研经费使用的直接责任人，按照国家各级科技计划经费管理制度﹙办法﹚和项目任务书﹙合同﹚要求，明确规定了对科研经费使用的合规性、合理性、真实性和相关性承担法律责任。但是，部分项目负责人对科研经费管理的法律意识仍然淡薄，认为科研经费是自己争取来的，拥有对课题经费不受任何约束的绝对使用权，高校各科研管理职能部门为了提高科研积极性，也有不同程度上的认同。如不采取措施，掌握科研经费的教授群体可能沦为新的腐败高发人群。
2.4科研经费使用中的问题多发点
在高校内部审计中常见问题主要表现在四个方面。其一，在科研经费管理方面的问题。单位内控管理不健全，会计核算不规范，未按要求进行专户核算，课题承担单位对合作单位资金使用缺乏有效管理，重大事项报告制度执行不到位。其二，在科研经费使用方面的问题。编制虚假预算骗取项目经费，虚报、冒领套取项目经费谋取私利，虚假发票、白条列支经费，截留、挪用、违规转拨经费，避开依托单位财务部门监管，未经批准擅自增加或变更“承担单位”“合作单位”，对项目进行“转包”“分包”，对外拨经费缺乏监管。其三，将项目经费用于与研发无关的支出。不经审核审批擅自调整项目经费预算，超预算、超范围、超标准列支项目经费。其四，大额支出审批程序不严格，手续不完备，项目支出相关附件不完整，部分费用列支依据不充分，大额支出现金结算，突击购买大额材料，会计资料信息不全，账证、账实不符，大量科研材料使用没有入账领用备查记录等问题。上述问题都需加强科研经费使用过程中的规范化。
2.5科研经费预算编制与支出控制主观性较强
编制科研经费预算是整个科研过程的重要环节，部分课题负责人在缺乏管理理念、财务知识的基础上，凭主观意识编制收支预算，使之不能准确地反映需求结构。为了尽可能多地争取到课题经费，通常会夸大成本预算，经费来源部门也不能科学合理的判断预算编制的正确性［2］。预算管理与成本管理脱节，预算编制一定程度上存在盲目性。在课题经费的使用过程中也会出现缺乏计划性、前紧后松，年底突击花钱、结题前突击购买设备等现象，导致经费整体支出不合理。这既不利于课题结题和今后的课题申报，也容易导致科研腐败的发生。由此可见，预算执行过程中的防控显得尤为重要。
2.6高校内部审计缺乏准确的绩效评价指标体系
高校科研经费的使用效益是科研主管部门和社会关注的重点，但从高校内部审计实际而言，科研经费使用效益审计并没有摆在重要位置。一方面体现在绩效评价指标体系的缺乏，还达不到有效正确评价水准；另一方面开展科研经费绩效审计需要对效益性、效率性、效果性进行评价，效益性评价包括经济效益、技术效益和社会效益。而技术效益的评价往往超出审计人员的专业范畴，怎么评价研究成果的实质性贡献和作用，评价研究成果的原创性和科学价值，对学科发展的推动作用和国际影响，审计人员似乎是难以做到的。科研人员的自我评价只能作为科研经费审计的参考内容，而不能作为审计依据。切实可行的绩效评价指标体系的空白，导致无法有效开展科研经费绩效内审工作。
3加强高校科研经费内部审计的对策探讨
3.1建立健全科研经费管理体系
加强高校科研经费管理，制度要先行。财政部、教育部陆续制定了多项科研管理制度和办法，各高校结合自身实际情况不断完善建立操作性强、行之有效的科研经费管理办法和财务管理制度，把各级部门与高校对科研经费的法规、制度、办法科学有效地结合起来运用于操作过程中，由制度制约经费开支，不让科研经费使用行为游离于法律制度之外，切实实行科研经费管理责任追究制。避免制度重叠繁索，注重管理办法可操作性，便于层层把关，确保内控制度的有效实施，从而形成用制度管事的良性循环。
3.2加强科研经费预算执行内部审计，完善成本管理机制
高校内部审计是严格科研经费预算和支出管理的监督环节，管理过程中既要有利于保证科研活动按计划有序开展，也要有利于严格控制科研经费的开支范围和标准，还要强化预算执行的约束力，维护其严肃性［3］。首先从科研经费的预算管理入手，保证科研经费的各项开支按预算执行。其次是对科研经费收入的进账管理，不管是纵向课题经费，还是横向科研课题经费，都必须纳入学校财务部门统一管理，按项目要求进行独立会计核算，专款专用，杜绝科研收入形成体外循环脱离学校监管。再是建立和完善科研经费成本核算体系，有效防止科研经费使用过程失控现象的发生。对财政拨款科研经费，必须完善经费使用规程，规范费用支出管理。最后是关注预算结构与科研活动无关的成本支出，通过对项目成本支出的监督，保证数据的真实准确性，杜绝弄虚作假、截留、挪用、挤占科研经费等违法违纪行为的发生。
3.3重视科研经费使用的事前和事中跟踪审计
科研项目立项后，高校相关部门﹙科研、财务、审计﹚就应该开始对其进行关注，突出以防为主观念。通过认真阅读科研项目任务书，开始指导课题研究人员科学合理地编制经费预算，建立管理、咨询、服务平台，全方位的做好事前的准备工作，为事中跟踪审计打下基础。在项目研究经费支出过程中，督促科研人员从项目合同、经费预算内控到规范成本支出，层层跟踪把关，从源头上堵塞违规行为，严控与科研无关的费用列支。通过与财务数据联网，对重大科研项目资金使用情况实行实时监控，对资金运行中出现的问题，及时与相关人员沟通，提出合理建议，保证科研经费的支出安全，防范于未然。
3.4建立科研经费管理宣传指导平台，营造良好的审计氛围
在高校，科研人员对项目申请、技术攻关、科研任务比较熟悉，而对科研经费的预算编制、支出控制、成本核算、规范支出的具体做法相对陌生。于是，建立科研经费规范化管理制度，规范操作支出过程，合理使用科研经费，优化固定资产管理等宣传指导平台尤为重要。形成科研管理部门、课题组、财务部门、审计部门、资产管理部门交流沟通平台，加强各方在预算编制与执行过程中的密切联系。用面对面的咨询、交流、服务方式，使管理人员对科研经费预算、实际开支等情况得到即时了解，发现问题，解决问题，使科研人员对研究过程和经费支出中遇到的问题能及时找到答案和解决方案，共同关注经费管理薄弱环节，增强风险意识。真正让科研人员意识到离不开我们的服务，从而营造良好的审计氛围。
3.5转变工作思路，强化内部审计管理效能
努力提高高校科研经费内部审计的工作效率和质量，实现内部审计与社会审计相结合开展科研审计业务。内部审计应注重以“管”为主，偏重对审计工作质的把控工作模式，最大限度地发挥内部审计服务效应。将审计整改工作落到实处，避免“屡审屡犯”现象，实现审计整改闭环管理。同时，要以审计整改为契机，分析原因、举一反三，注重长效机制建设，深入研究从源头上解决审计查出问题的根本措施，真正做到用制度管权、用制度管事、用制度管人，提高内部审计监督的透明度和工作质量。
3.6加强审计队伍建设，提高内部审计水平
现代风险导向对审计人员提出了更高的要求，审计人员不仅要具有审计理论和实践知识，还要具备管理理念，掌握信息化处理技能和高水平的业务素质。因此，大力培养审计人才，提升职业判断能力，提升错报、错判风险的分析能力，制定和完善继续教育体系，丰富审计人员的业务知识点及综合服务指导能力，使内审人员知识结构多元化。同时要强化审计职业道德准则和法制意识，加强审计信息化建设，运用审计软件建立科研项目数据库，以自身优势的知识集合高质量地服务于科研内部审计工作。
作者:李安娜 柳蓓丽 李晓 曹洁瑞 单位:东华大学
参考文献：
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一、高校科研经费管理机制内涵及理论依据
（一）内涵。高校科研管理机制是通过对科研活动各个环节及科研活动中涉及的人、财、物进行统筹协调、组织运行，以建立高校科研活动秩序、保证科研活动正常有序开展。高校科研经费管理机制由若干子机制有机组合而成，主要包括经费投入分配机制、预算管理机制、成本分担机制、监管机制等，是一个完整的系统。科研经费管理机制运行是否顺畅是科研经费管理效果的决定性因素之一。
（二）理论依据。委托―理论对分析高校科研经费管理存在的问题及产生的原因，完善科研经费管理机制有重要指导意义。在高校科研经费管理中，各方之间的信息不对称广泛存在。例如，科研经费投入者与高校之间、科研经费投入者与项目申请者之间、高校与科研项目申请人之间，等等。在这些委托―关系中，由于高校的相关管理部门与科研项目申请者的利益目标具有一致性和重叠性，两者之间存在着合谋的动机，这就有可能形成“内部人控制”。委托―关系的存在意味着委托人要达到自己的目的，就必须设计出一套相关的激励制度及监督机制，以使人与自己追求的目标相一致。
二、目前高校科研经费管理中存在的问题
（一）经费申请中的问题。
1.经费申请信息不对称。由于科研经费分配过程和经费分布情况的公开性及透明性不够，造成了科研项目申请人之间的信息不对称。在科研经费分配过程中，有限的科研经费可能得不到合理配置，部分呈现出“逆向选择”现象。科研人员的学术水平与科研经费配置不匹配。
2.预算编制不准确。预算范围不全面，编制中列的大多是预计的直接费用，没有科学合理的人员经费、业务费、间接费用预算，而是采取按经费总额的一定比例计提管理费的方式。有的项目负责人同时承担着几个科研项目，这些项目之间存在相关性或交叉性，可以使用相同的仪器设备、资料等，但在申报项目预算时，每个项目都列报同样的仪器设备支出。这可能导致在科研过程中设备重复购置，资金浪费。
（二）经费使用中的问题。
1.经费支出核算不严格。高校科研项目支出核算不能严格按既定的管理办法执行。个别支出项目严重超预算，且不按管理办法规定报批调整。部分项目开支范围、金额符合预算要求，但支出内容与预算不符，如：预算所列参与科研的研究生、博士生名单与实际列支劳务费人员名单差距大等，还有的列支与本课题无关的支出。
2.经费报销中出现违规、违纪现象。有的科研人员将本应用于科研活动的一部分经费转化为项目研究人员的劳动投入报酬或用于个人消费性支出，购买家庭用品，或大量开具“办公用品”、“市内交通费”等票据列支。
3.经费成本核算不健全。目前高校的科研经费核算仅是科研项目发生的部分直接费用，其间接费用几乎没有在各项目中分摊，而是按照固定比例计提管理费或间接成本；科研项目组成员的人员费也没有全面反映，而是从高校的事业经费中支出；没有建立成本核算体系，也没有建立配套的内部控制、成本分析等管理机制。
（三）经费监督管理中的问题。
1.经费管理制度不健全。有的高校科研经费具体报销条款经常有变化，随意性大，宣传不及时、不到位。因为制度细节设计的不合理导致科研工作发生的费用不能入账，制度设计的刻板、执行中的不规范挫伤了科研人员的积极性，不利于科研项目的顺利开展。
2.经费管理与项目管理脱节。在项目预算编制阶段，科研管理部门、财务部门与项目组缺乏配合。科研人员对相关的财务管理办法不熟悉，预算编制内容不全面，各项开支缺乏足够的科学论证，造成预算不准确、不科学，不能全面真实地反映获得预期成果所需的成本。科研管理部门由于缺乏激励，对预算指导力度有限，也无力对经费预算执行的合理性与效益性进行审查，对经费使用情况的监督不力。财务部门不全程参与预算编制，对项目预算和项目运作过程情况不了解，只是机械、简单地审核支出项目中的管理费、劳务费、专家咨询费等是否超出经费管理办法规定的比例，对预算的准确性和可操作性无法掌握。
3.经费大量结余，资金使用效率低。有的高校为解决结余资金出口问题，设立了科研发展基金，按规定不用上缴的纵向科研经费结余全部转入科研发展基金。因科研发展基金支出内容相对宽松，促使科研人员趋向于尽量多结存科研经费，导致经费使用效率低。
4.经费监督机制不完善。高校没有建立对科研经费全过程的审计制度，缺乏对经费支出的实时监控；缺乏严格的立项跟踪及结题审计，审计部门没有充分发挥其事前、事中和事后监督职能；缺乏追责问效机制，审计结论没有对各项目组科研经费的使用管理起到应有的警示作用。
5.激励机制不完善。目前，高校从事科研工作的多是教学、科研双肩挑的教师队伍，但有的高校并没有将薪酬分配与科研能力和科研成果绩效挂钩，双肩挑教师的超负荷劳动付出与所得薪酬不配比。外部环境的不公平，促使教师产生了从科研经费中获取更多劳动报酬的强烈动机，通过争取科研经费来增加个人收入，将科研经费的一部分转化为项目研究人员的劳动报酬或用于个人消费性支出。
三、完善高校科研经费管理机制的对策
完善高校科研经费管理机制，应针对科研项目经费申请过程、经费使用过程、经费监管过程的全过程，建立相应的信息沟通机制、预算管理机制、成本分担机制及监督管理机制，总体思路如图1所示。
（一）建立充分的信息沟通机制。完善科研经费管理机制首先要建立信息沟通机制。充分的信息沟通可以降低委托―双方的信息不对称程度，是解决委托―问题的有效途径。高校应在多维数据基础上建立专门的科研管理信息平台。科研经费管理的特点决定了科研管理信息平台不是一个单纯的科研项目库，而是一个链接各职能部门信息的多维度管理系统，包括科研经费核算数据；公房资源使用信息、水电气暖等燃料动力能源供应信息；公共实验平台和仪器设备配置信息；资料、数据采集、文献检索信息，等等。相关信息可在各个院部共享，科研人员可以实名查阅学校已有资源使用情况，实现实时查询、预约，提高现有仪器设备的利用率，避免重复购置和利用率低下的现象发生；而且还可以参照系统内部资产配备情况及结算价格，为制定更新或购置科研仪器、设备的计划提供依据。科研管理信息平台应将经费评审、经费分配和经费管理过程等向科研人员公开，充分发挥信息平台的作用，打破部门的资源和信息垄断，提高科研经费管理的公开性和透明度，有效防止科研经费管理中内部人交易、暗箱操作、挤占挪用等失信行为。
（二）完善科研经费预算管理机制。科研经费预算管理是包括预算编制、预算审核、预算执行、预算控制和预算考核为一体的科学管理机制。科研经费全面预算，是指全员参与、全方位覆盖、全过程管理，包括经费预算编制、经费预算执行控制、预算调整、预算监督和预算考评。全面预算管理机制是对高校的科研活动及资源分配所进行的计划、组织、调控和分析，是资金、资源按照预定的计划运作，实现科研目标的有效管理机制。在预算执行过程中应建立预算跟踪反馈机制，制定反馈流程和办法，形成反馈报告；发挥预算的预警作用，提醒项目负责人注意预算的执行情况，通过分析科研活动信息，对预算中没有预计而实际将发生某项业务做出预警提示。建立严格、规范的预算调整审批制度和程序，对预算调整的范围、条件、程序等做出明确规定，制约随意调整预算的现象。做好预算考评：一是项目预算执行过程的监控预警，以矫正偏差、预警分析为目的，起到持续控制、信息沟通和激励作用；二是项目结题结账后整体预算完成情况的评价，同相应的预算奖惩机制挂钩，实现事后的激励。
（三）建立科研成本分担机制。有效的成本分担机制应加强三个环节的管理控制，一是事前控制，做好成本预算、成本决策、成本计划；二是过程控制，抓好成本核算、成本分析；三是配套措施，主要是校内各利益主体之间的内部结算价格的确定和收益分配政策的制定。制定科研经费成本管理制度及相关规定，明确直接成本和间接成本范围，对不允许开支的费用明确予以禁止。建立科研经费成本核算体系，基于权责发生制基础设立适合进行科研经费全成本核算的会计科目体系，分析可能发生的各种成本项目，设计完整的成本核算科目。内部结算价格的制定要公开、透明，广泛征求校内各方意见，尽可能科学合理，能够让科研人员接受，并促使各部门降低成本，合理配置资源。
（四）完善科研经费监管机制，建立健全审计监督机制。对科研经费的监管可采取审计、专项检查、绩效考评等手段，建立包括审计、纪委监察、学术研究部等部门和社会公众在内专门的科研经费监督体系，建立对科研经费的财务审计和效益审计制度，使科研经费监管制度化、规范化。科研经费监管的核心是对科研经费管理过程进行有效的、全面的监督，发挥过程控制、实时控制的优势，有效克服“中间过程不问责”的弊端。除了发挥审计监察部门的监管作用，还可以实行举报激励制度，建立学校内部人员、竞争单位和社会公众的举报及牵连机制，促进改善管理者的监督行为和效果，节省管理监督成本。
完善科研经费绩效评价机制。由于科研活动具有原创性、长期性、积累性、成果的不确定性和滞后性的特点，因此，科研绩效评价不能仅关注当前绩效，否则可能会导致短视行为，盲目追求论文数量，忽视研究质量。高校应建立兼具财务数据和非财务数据的绩效评价指标体系，充分考虑科研活动的特殊性，采用适合的评估方式，设计合理的评价指标，明确项目的绩效目标，对其执行过程与执行结果进行绩效评价。对科研经费使用的绩效评价不能仅局限于项目验收结题环节，还应强化科研成果转化管理意识，将科研成果的价值以及取得的社会和经济效益与科研人员的待遇挂钩，制定科研成果转化奖励政策，进一步提高科研成果转化收入的提取比例，用于奖励科研人员，调动科研人员进行科研成果转化的积极性，鼓励提高科研经费的产出效益，促进科研成果市场化，减少资产流失和浪费；完善科研成果转化收入分配机制，拓宽收入渠道，更多的从企业获取科研课题和经费，形成良性循环。
随着经济改革的进一步深化以及对科技创新的高度重视，近年来，国家逐渐加大了对农业科研的方面的投入。同时，各类项目检查越来越频繁，对项目的管理、经费使用、验收与财务审计等方面的要求越来越趋于规范与严格。农业科研单位的科研经费多渠道拨付，经费投入不断增强，同时也加大了科研经费使用管理中的难度。国家也陆续出台和修订了一部分农业科研项目资金的管理办法，对科研项目经费的管理要求越来越精细。通过预算的精细化管理，强化预算执行约束力，是实现对农业科研项目经费精细化管理重要的监控手段。
一、农业科研经费预算精细化
精细化管理是现代企业管理理念。农业科研经费预算编制就是借鉴这种精细化的企业管理思想，使预算做到有理有据，编制精准，明确与课题项目研究任务的必然联系；编制预算时要按预先制定的程序和具体的要求进行，还需通过相关专家严格的把关与审核，同时依据农业的季节性等情况变化与科研项目进展需要调整的，需先提出调整方案，按照报批的程序审批后执行。
农业科研项目经费预算编制的精细化管理模式，明确了各相关的主体在经费预算管理不同环节的权责，将各个相关的主体有效的联系在一起，构成了一个权责相对明确的管理网络，有效的保证经费预算管理处于监督之下，从而提高了项目经费的使用效率。
二、农业科研经费预算管理存在的问题
1.科研经费预算编制不合理，精细度不高
目前，大多数农业科研单位的科研人员重视度不高，为争取到科研经费，在科研项目申报时对预算编制没有有效联系实际，做到实事求是，结果项目实施进展的过程中项目经费未能严格按预算要求执行。
同时，多数科研人员欠缺科研经费管理方面的财务专业知识，对各项直接费用的内涵缺乏认识，凭借不足的经验或是笼统的测算将科研经费按一定的比例在支出项目之间进行大概的分解，缺乏科学性和合理性。
2.科研经费预算调整和报批事项不合理，随意性大
部分农业科研单位欠缺预算调整事项的手续，擅自根据项目进展的需求，随意调整预算。或者部分单位不考虑项目经费使用的实际情况，要求一概不允许进行预算调整。一些课题承担单位在项目进展的过程中，未对照预算进行经费支出，最后擅自调整预算，既未按照相应的规定履行报批的程序，亦缺少需调整的充分依据和理由。对部分需按规定进行报批事项，部分单位没有按规定程序报批备案，如课题负责人因为退休、调离、辞职等原因而自然更换等。在存在项目合作情况中，对项目合作及外协单位的情况缺少充分的认识和分析，不管项目经费金额大小，随意进行资金拨付，有的没有签订合同任务书或者虽然有任务书项目参加单位并未提供外拨经费的细化预算，拨付完资金之后，缺乏连贯、有效的监管措施。
3.科研经费预算执行力不强，缺乏效力性
据笔者了解，多数农业科研单位，科研项目的管理都是由课题项目负责人全权负责。在这种集权管理方式下，项目负责人对项目的支配随性大，当存在着一个项目负责人负责多个课题项目情况下，由于个人精力有限通常会疏于对项目支出预算实施的管理。一是将本应放在科研项目中列支的费用在报销时未注明列支的项目，财务人员将其当成单位日常的公用费用，挤占了事业经费，最后项目验收的时候人为调整账务。二是对于一些相同类型支出，科研人员未考虑各个项目实际研究和进展的情况，只是在审批单上简单签字确认，存在项目之间交错使用的情况。项目验收前突击花钱或者人为调账的情况时有发生，这样往往出现发票开具的内容和需要验收的科研项目研究无直接关系，如差旅费的出差地点非课题项目研究内容中的地点。
另外，在科研项目经费国库集中支付的规定下，部分科研项目经费直接由财政预算系统下达，但经费下达和经费的使用存在一定的时间差， 然则科研项目的主管部门对经费在财政预算系统的使用进展有考核，实际项目经费执行期间可能出现财政预算系统中不同大类的项目之间相互垫支的现象，脱离了预算实际的规定。
4.科研经费的绩效考核制度亟待完善
不少农业科研单位在科研经费整个使用与管理中，忽略对经费预算的考核评估。大部分单位都没有建立起有效的绩效考核机制，实际工作中，缺乏有效评价科研经费预算实施效果的指标与规范，也缺乏相应的奖惩措施。
三、农业科研项目经费预算精细化管理的措施
1.设置科研经费预算科学合理的编制程序
首先要让科研人员转变“重争取轻管理”的思想，编制预算时应参照国内同类研究活动支出水平及当前我国国情，严格按照相关课题项目资金管理办法中的明确要求，在考虑项目的各类费用支出关键性与合理性的前提下，对预算编制的各项内容对照全方位测算与论证。在弄清楚每个预算科目内涵的前提下，对预算支出科目的具体内容逐项细化，对每一支出的数据进行测算，列示计算过程；同时自筹经费要结合科研单位的自有资金实力进行编制。
其次应联合财务、科研和资产等部门，对编制的科研项目经费的预算进行预审，编制预算的科研人员根据预审意见对预算进行修正，提高预算编制的科学性和严肃性。
2.规范科研经费预算调整和报批手续
科研经费预算执行要严格比照科研项目资金的管理办法与预算的编制内容等规定，进行各个项目的经费使用，如无特殊情况不可以调整预算。如因特殊情况，确实需要调整的，应按照相关的规定进行，要谨慎对待预算调整，必须履行严格的程序。目前预算调整事项包括两类，第一类是报批调整，第二类是主持单位审批调整。倘若出现课题项目总预算金额发生变化或课题合作单位之间以及增减合作单位的预算调整情况之一的，需要进行报批调整。其他情况比如在课题总预算没有改变的前提下，课题项目直接费用中专用材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费以及其他支出预算如确实需要调整的，由课题项目主持人提出申请，由课题项目主持单位进行审批，有关管理部门在必要环节进行确认。设备费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、劳务费、专家咨询费预算通常不进行调整增加，间接费用不得调整。
课题项目实施过程契合相关要求可以调整课题项目预算的，需要列示调整的原因、项目、金额，同时要提交相关的证明材料，报送管理单位核准；审批单位要依照有关要求对合作单位、项目参加成员、项目经费和科研项目的研究内容与研究目标之间的相关性比照审核。审批后应及时告知财务人员，对课题项目的预算进行相对应的调整。
3. 强化科研经费预算执行的精细化
首先通过会计软件进行预算的额度控制，实现精细化管理，可以采用总额控制、浮动调整的方法。将审核通过的课题项目的费用支出的预算金额按照各个会计科目录入到会计核算系统中并设置额度控制，对于相关会计科目，比如差旅费、专用材料费等可以调整的科目可以设定相应的浮动比例，对于相关会计科目，比如管理费不可以进行预算调整的科目不设定浮动比例。这样一旦单类或总额超支会计系统会自动预警，以便相关科研项目管理人员及时了解项目经费使用情况，对科研项目预算执行的进行有效的监督。
其次要加强预算执行过程中的监督。部门之间要形成的有效的联动制度，同时有效落实好岗位责任制，将科研项目经费预算管理的精细化融合到整个经费预算管理的各环节中。 项目负责部门要对整个科研经费预算执行整体负责，随时了解项目经费到账、收支及结余情况。财务部门要对照预算认真审核在执行中的各项票据，对不真实、不符合财政和税务部门规定的原始票据，不予受理；对不准确、不完整的原始票据，予以退回，要求更换或补充。科研部门则对项目进展与经费支出是否相符进行监督。各部门之间的联动的监督机制，是科研项目经费预算执行有效保证。
[关键词]高校；科研经费；审计
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.007
[中图分类号]F239.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0014-03
近年来，随着国家对高校科研经费投入的逐步加大，社会企事业单位与高校科研合作和创新不断加强，高校科研项目及经费逐年增加。如果对科研经费不严格监管，可能导致经费投向失策、使用失控、效用失利，甚至出现。如何从内部审计角度有效规范、科学使用有限的科研经费，提高科研经费的使用效益，直接影响着科研质量、科研水平和科研人员的积极性以及高校科研事业的发展。
1 现行高校科研经费内部审计管理原则和程序
1.1 科研经费管理原则
纵向科研经费实行预算管理，执行国家相关经费管理办法，严格按照项目主管部门批复的预算范围及开支比例规范使用科研经费。
横向科研经费实行合同管理，必须严格按照项目合同书中约定的经费使用用途、范围和开支标准，执行国家和学校相关办法，合理、规范使用科研经费。
1.2 科研经费审计的一般程序
课题组负责人在科研课题完成时应根据项目委托方要求填报项目结题资料，向科研管理部门提出结题申请。科研管理部门向内审部门出具科研项目经费审计委托书，高校内审部门接到科研项目经费审计委托书及相关项目结题资料后成立审计小组进行审计。在规定时限内，内审部门向科研管理部门提交科研项目经费审计报告，并在向委托方报送的科研项目结题资料上签署审计意见。
1.3 科研经费全程审计程序和重点
2 高校科研经费管理现状及内部审计存在的问题
2.1 科研经费来源多元化，管理与核算难度增大
高校科研经费的申报有多种渠道，①教育主管部门和各行业主管部门下拨的纵向科研经费，如：国家级科研经费，包括国家自然科学基金计划、 863 计划、973 计划等；②学校与社会其他部门及企业进行科研合作、科技咨询或科研成果转让所获得的横向科研经费，由于项目合作的内容不同，对经费的核算也不同；③高校自筹的配套科研经费。
由于科研经费来源渠道的多元化，科研经费的提供部门对经费使用没有明确统一的规定，各个渠道的科研项目使用要求不同，这就带来了科研经费管理和核算的复杂性，加大了经费管理及监督的难度。
2.2 科研经费成本核算不规范，意识薄弱
由于高校目前采用的是事业单位预算会计制度核算方法，即以“收付实现制”原则为核算基础，没有采用“权责发生制”原则进行成本核算，所以高校的科研经费无需进行项目全成本核算，只包含部分直接费用和间接费用。一般包含部分的材料费、设备费、办公费、劳务费、差旅费以及高校提取的管理费等必要的费用，而课题实验所耗费的现有房屋、水费、电费、仪器设备使用费等间接费用，科研人员的工资、奖金等直接费用并没有在课题经费里分摊，却直接列入事业经费支出。在资金的使用过程中，没有严格区分教学业务支出与科研项目支出，科研经费与事业经费的支出相互渗透。高校的科研经费成本核算方法不规范，核算内容不完整，导致高校的科研项目成本只是部分从科研经费收入中得到补偿。高校普遍对科研经费成本核算意识薄弱，项目支出未按照经费管理办法的规定按比例进行控制，未对科研经费进行成本核算。
2.3 科研经费管理不严密，监督少
目前在高校普遍推行课题制科研经费管理模式，项目负责人负责全程管理课题的立项、组织经费使用、项目验收及项目所形成的资产和成果。有些高校只关注如何争取经费，而对科研经费的使用情况及效益性不予以重视；有些财务管理缺乏规范有效的监督手段，出现对已有的财务管理制度执行不严格，从而致使学校在科研经费管理方面出现了不同程度的问题，影响了科研工作的开展和科研效益的提高。
高校老大难问题——科研项目结题不结账。审计过程中发现，科研项目和财务账务存在多个环节脱节，有些从立项申请到项目验收结题等环节均没有详细的档案资料，审计中往往难以取证，致使科研经费管理也难以规范。
2.4 绩效评价指标的缺乏
开展科研经费绩效审计需要对效率性、效益性、效果性进行评价，其中效益性评价包括经济效益、技术效益和社会效益3方面。技术效益的评价往往超出审计人员的专业范畴，社会效益评价以定性描述居多，使审计评价如无源之水、无本之木，很难操作。切实可行的绩效评价指标空白导致无法有效地开展科研经费绩效审计，这也是制约其向深层次发展的主要原因。
3 提高高校科研经费审计质量的措施
3.1 统一认识，明确职责，完善科研经费管理内部控制制度
不断加强对科研人员使命责任、科研道德和法规制度以及廉政监督规定等内容的学习，切实澄清科研人员思想上存在的各种模糊认识，让每个科研人员明白哪些是违规、不合理的经费开支项目。同时，进一步加大利用网络、电视广播等媒体，有组织、有机会、有针对性地进行科研经费管理政策的宣讲，不断强化依法借鉴和规范使用科研经费的观念，真正把每笔款、每分钱管住用好，花出效益来。
不断完善内部控制制度，充分发挥好科研、财务、纪检、审计等职能部门的监管作用。年初，科研部门下达的新立项与续研项目计划表应及时通知财务部门，使财务部门能够及时掌握当年立项和在研的全部科研项目，方便经费的管理与核算。财务部门要坚决把好审批报销的关口，严格科研项目经费的开支范围和开支标准，加强票据审核把关，对收据、自制票据等非正规发票要从严控制，不符合规定的坚决不予报销；纪检、审计部门要切实把好大型科研仪器设备和耗材购买的关口，严格按程序招标采购，防止暗箱操作。年底，在结题项目完成审核验收后，科研部门应及时将信息通知财务部门，出具项目结题通知书，财务部门依据通知及时对结余经费进行账务处理，从而提高科研费的管理效率。同时注意拓宽群众参与监督渠道，构建立体监管网络，对结题的项目经费及成果，在职能部门严格审计评估基础上，采取网上公示等方式接受专家和群众监督检验。
3.2 重视科研项目立项调整和预算
前移审计关口，在科研部门严格立项审查和立项调整审批的基础上，审计部门应密切配合科研部门和财务部门，严把预算关。对通过科研部门立项审批的项目经费预算进行审计，审计其可行性和合理性，使科研经费管理既要重视立项也要重视预算，从而使科研经费预算更加科学合理真实。
3.3 加强科研项目成本意识
各级领导应充分认识科研经费成本核算的重要性，加强科研经费的成本核算，提高科研经费的使用效率。研发、使用专门的科研经费核算软件，在系统中提前输入课题相关的明细预算信息，包括项目名称、经费预算、开支范围、开支标准、有效期限及各类管理规定的限制性要求等条件。当课题经费支出不符合预算信息或限制性规定时，系统能够自动提示，经费支出无法通过，从而形成经费支出与项目预算、规定要求相联动的控制机制，增加科研经费的管控力度，切实保证科研项目经费按预算、按标准、按开支范围规定支出，实现科研项目经费管理的科学化和信息化。
3.4 选择性地开展绩效审计
开展科研经费绩效审计，可以避免科研经费自的滥用，为国家节省科研经费。审计部门可以通过对科研项目完成率、有效资金率、科研效益、成本效益率、科研经费节约率、成果应用率、科研成果得奖率等指标的权衡和计算，对科研经费的使用效益进行综合分析评估，对实施科研项目的社会效益与经济效益进行综合考核和评价，确保其经济性、适用性和效果性。
3.5 完善奖励制度和落实责任追究制度
在科学编制预算、严格预算执行的基础上，采取奖励等方式鼓励科研人员节省经费，例如：将课题结余经费中的10%划入课题负责人所在科室，作为留用经费专项用于该课题负责人科研开支，剩余的90%由学校统筹用于次年的科研经费安排使用，但课题负责人对此项经费拥有优先申报权，从而有效调动课题负责人的科研积极性，提高科研经费的使用效益。同时，应严格落实责任追究制，对违法违规行为，必须严肃处罚，以震慑和教育潜在违规者，高校科研管理部门可以会同财务、纪检监察等职能部门，对科研经费违法行为进行周密的统计调查分析，制定针对性强的制度规章，以便在处理违法违规问题时真正有法可依、有规可查。
主要参考文献
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