时间：2023-05-29 18:00:06
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（一）为了统一规范新闻出版业的会计核算，真实、完整地反映新闻出版业的会计信息，有利于新闻出版业的公平竞争，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合新闻出版业特点及实际情况，特制定《新闻出版业会计核算办法》（以下简称“办法”）。
（二）中华人民共和国境内从事新闻出版工作（含图书、报纸、期刊、音像制品和电子出版物的出版、发行、印刷、复制加工、物资供应等活动）的经营单位，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
（三）本办法仅对新闻出版业主营业务的会计核算方法进行规范，由《出版单位会计核算办法》、《发行企业会计核算办法》、《报业单位会计核算办法》、《印刷、复制企业成本核算办法》和《印刷物资供应企业成本核算办法》组成。从事图书、期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片（含缩微制品）等出版业务的单位（以下简称“出版单位”）、发行企业、报业单位、印刷、复制企业、印刷物资供应企业应根据其经营特点，执行相应的会计核算办法。
二、出版单位会计核算办法
（一）说明
1.出版单位在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。出版单位所属具有法人资格并独立核算的下属单位，在执行《企业会计制度》时，应执行相应的会计核算办法。
2.出版单位内部单独核算、不具有法人资格的发行、期刊、印刷等机构，参照执行相应的会计核算办法，并在出版单位统一的会计账簿体系之内分别设置相应的明细账，进行明细核算，按照有关规定定期进行账账、账实核对。
3.出版单位根据出版物的特点，可对库存图书、期刊、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）等的呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的办法。
4.出版物经审批报废时，应按报废清单设置辅助账。再销售时，其收入在“营业外收入”科目中核算。
5.出版单位非独立核算的发行机构经销外版出版物，属受托代销商品的，应按《企业会计制度》有关规定进行核算。属非受托代销的，应将购进出版物视同本版出版物进行管理与核算，其中采用售价核算的，可在“库存商品”、“商品进销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算。
6.原在“编录经费”科目核算的可以反映单一出版物的费用作为出版物的直接成本，在“生产成本――其他直接费用”科目核算。
不能反映单一出版物的费用通过“编录经费”科目核算，并按照合理分配方法分配计入相关出版物的成本。
7.出版单位以提供广告服务、专有出版权使用再许可版权使用费（含租型）、版权贸易为主营业务的，其广告收入、专有出版权使用再许可版权使用费收入（含租型收入）、版权贸易收入，在“主营业务收入”科目中核算；否则，在“其他业务收入”科目中核算。
8.出版单位委托有关单位协助进行出版物的宣传推广；可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价（码洋）的一定比例支付宣传推广费。
（二）补充会计科目使用说明
1.会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》的基础上，增设了“应计生产成本”、“编录经费”等科目，并对“库存商品”、“产品成本差异”、“委托代销商品”、“存货跌价准备”、“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“补贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
2.补充会计科目的使用说明
1243库存商品
一、本科目应按出版物类别、品种分版（印、批、期）次、定价设置明细账，进行明细核算。库房应按品种分版（印、批、期）次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况。
二、库存商品的计价可采用定价法（或计划成本法，下同）或实际成本法。
（一）采用定价法核算库存出版物
1.出版物完工入库时，按入库出版物定价，借记本科目，按实际生产成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目。
2.采取委托代销（寄销）或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。
3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。
（二）采用实际成本法核算库存出版物
1.出版物完工入库时，借记本科目，贷记“生产成本”科目。
2.采取委托代销（寄销）或分期收款销售方式发出出版物时，按实际成本；借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。
3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。
4.单品种销售成本的结转，可采用移动平均法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
三、销售退回出版物的核算
（一）采用定价法核算
1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目；贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。
2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的定价，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”、“产品成本差异”科目。
3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。
（二）采用实际成本法核算
1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目，贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。
2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的成本，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目；贷记“主营业务成本”科目。
3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。
1244产品成本差异
一、本科目核算出版单位按定价法（或计划成本法，下同）核算库存出版物时，库存出版物的实际成本与定价（或计划成本，下同）的差异。
二、出版物完工入库时，按定价，借记“库存商品”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差异，贷记本科目；结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，按应分摊的成本差异，借记本科目；按本期销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。
三、本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下：
产品成本差异=本期销售出版物总定价＆#215;产品成本差异率
本期产品成本差异率=（期初产品成本差异+本期产品成本差异贷方发生额／期初出版物总定价+本期入库出版物总定价）＆#215;100%
其中，出版物总定价包括库存出版物、委托代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价。
四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额，反映出版单位库存出版物、委托代销出版物和分期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异。
1261委托代销商品
一、本科目按照出版物的品种分版（印、批、期）次、定价及受托单位分别进行数量和金额的明细核算。
二、采用定价法核算委托代销（寄销）出版物
（一）采用定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目。
（二）出版物发出时，按发出出版物定价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。
（三）结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”；等科目，贷记本科目。
三、采用实际成本法核算委托代销（寄销）出版物
（一）出版物发出时，按发出出版物实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。
（二）结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。
1281存货跌价准备
一、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失准备。
二、出版物包括库存图书、期刊（杂志）、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）。
三、出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价。出版单位首次提取提成差价时，借记“管理费用――出版物提成差价”科目，贷记本科目，以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时，应按差额，借记“管理费用――出版物提成差价”科目，贷记本科目；应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额，借记本科目，贷记“管理费用――出版物提成差价”科目。
四、提成差价的计提标准：
（一）纸质图书，分三年提取，当年出版的不提；前一年出版的，按年末库存图书总定价提取10%―20%；前二年出版的，按年末库存图书总足价提取20%－30%；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30%―40%.（二）纸质期刊（包括年鉴）和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取。
（三）音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品），按年末库存实际成本的10%―30%提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本10%；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。
（四）所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本。
五、出版物经批准报废时，在出版物提成差价中列支。
（一）采用定价法报废核算时，按实际成本，借记本科目，。按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价，贷记“库存商品”科目。
（二）采用实际成本法报废核算时，借记本科目，贷记“库存商品”科目。
六、“存货跌价准备――出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备。
2176其他应交款
一、出版单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目，核算出版单位根据国家有关规定，按照广告收入一定比例计算交纳的文化事业建设费。
二、出版单位按广告收入提取文化事业建设费时，借记“其他业务支出”科目；贷记本科目（文化事业建设费）；实际交纳时，借记本科目（文化事业建设费），贷记“银行存款”科目。
2192应计生产成本
一、本科目核算出版单位期末归集当期完工产品生产成本时（出版物已入库、已发货或已销售），按照权责发生制原则的要求，以合同、付印通知单、协议工价、市场材料价、稿酬计算标准等为计算依据，应计入生产成本但尚未结算的款项。
二、应计入本期完工产品生产成本的各项支出，借记“生产成本”科目，贷记本科目。
根据真实性原则的要求，应计的生产成本应尽可能接近实际成本，不得以应计成本代替实际成本。
三、应计生产成本项目实际结算时，应根据实际结算金额与应计成本的差额对库存商品或本期销售成本进行调整。
（一）采用定价法核算库存商品时，按应计成本，借记本科目，按实际结算金额与应计成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目。
（二）采用实际成本法核算库存商品时，如果相关出版物尚有库存，按应计成本，借记本科目，按实际结算金额与应计成本的差额，借记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目；如果出版物已经出售完毕，按应计成本，借记本科目，按差额，借记“主营业务成本”科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目应按出版物单一品种、分版（印、批、期）次设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额，反映已计入生产成本但尚未结算的款项。
3111资本公积
一、出版单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金”明细科目，核算出版单位根据国家有关规定获得的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金。
二、出版单位收到财政部门或主管部门拨付的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
4101生产成本
一、本科目应按“稿酬及校订费”、“租型费用”、“原材料及辅助材料”气“制版费用”、“印装（制作）费用”、“出版损失”、“编录经费”、“其他直接费用”等项目设置明细科目。其中：
（一）稿酬及校订费，是指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用；
（二）租型费用，是指从境内外出版单位租赁型版、本单位印制发行而支付给出租型版单位的专有出版权再许可使用费；
（三）原材料及辅助材料，是指出版物生产所需的纸张、装帧用料等原材料以及辅助用料的成本；
（四）制版费用，是指在出版物的排版、制版以及纸型、胶片、母片、母带的型版生产过程中支付的各种加工费用；
（五）印装（制作）费用，是指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费用、装订费用，音像制品、电子出版物的复制到录费用、印刷费用、包装费用，投影片（含缩微制品）的复制费用和装帧费用等；
（六）出版损失；是指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括由于出版单位的责任形成的重新生产所支付的原材料、辅助材料及加工、退稿等费用，以及非管理原因造成的报废损失等；
（七）编录经费，是指按照合理的分配方法分配计入的编录经费；
（八）其他直接费用，是指除上述各项费用以外的其他直接成本，包括选题策划、开发、设计制图、编辑加工、专题会议、音像制品和电子出版物的实验以及各类专项费用等。
以包印张（件）方式进行结算的，应根据有关部门提供的计算清单或合理的比例按本科目所设置的明细科目分解记入相应成本。
二、确定成本核算对象时，图书应按品种分版（印）次核算，期刊按单一品种分期次核算，音像制品、电子出版物及投影片（含缩微制品）按品种分批次核算。
三、成本的归集与分配
（一）发生书配盘（带）或盘（带）配书时，以有定价的一方作为成本核算对象，无定价的一方视为另一方的成本组成部分。书或盘都有定价的，应分别核算。
（二）正在制作过程中的同批（印）次出版物需增加制作数量时，如果能同批（印）次制作，应当将增加的数量、成本并入本批（印）次出版物；如果不能同批（印）次制作的，应按新的批（印）次核算。
（三）纸质出版物为刊登广告而加版、加页的生产成本，可按广告成本单独核算，不计入生产成本。
（四）期末，出版单位应将完工品种的生产成本全部转入库存商品，不得仅按已售产品或部分生产成本结转。完工出版物品种根据入库、发货、销售清单（包含非本社库和作者包销）确认；纸质期刊根据收到的样刊确认。
四、实际发生或应计的各项生产费尽，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“委托加工物资”、“应计生产成本”等科目。
4106编录经费
一、本科目核算出版单位编录部门所发生的、无法直接计入某一种出版物成本的各项间接生产费用、如人员工资、办公费、编录用品等费用。
总编辑及总编室、设计、校对、绘图、印制、村料等人员工资、社会保险、职工福利、办公费、差旅费、会议费、图书资料等费用作为期问费用，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。
二、编录经费中能直接确定为某种出版物费用的，直接计入其生产成本Z不能直接确定为某种出版物费用的，按编录部门归集分摊。期末；归集当期完工产品生产成本时，应按总印张或总定价、总初版字数、盒数、总印数等一种方法或多种方法组合进行分配。
年度内，出版数量不均衡，也可在本年度的l－11月份（或l－3季度）按计划定额分配，全年实际编录费用减去l－11月份（或1－3季度）累计已分配数后的余额，在12月份一次分配完毕。
出版单位具体采用何种分配方法，由出版单位自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
三、发生编录经费时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“低值易耗品”、“待摊费用”等科B.四、期末，在完工产品之间分配编录经费，借记“生产成本”科目，贷记本科目。
五、本科目可分别按编录部门、个人及费用项目等，进行明细核算。
六、编录经费按实际发生数分配的，本科目期末应无余额；采用计划定额分配的，期末编制资产负债表时，本科目如有余额，并入“存货”项目。
5101主营业务收入
一、本科目应按品种分版（印、批、期）次、类别进行数量和金额核算。
二、出版单位应按以下规定确认销售出版物收入实现，并按已实现的收入记账，计入当期损益。
（一）出版单位销售出版物的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：
1.出版单位已将出版物所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；
2.出版单位既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的出版物实施控制；
3.与交易相关的经济利益能够流入出版单位：
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
销售出版物的收入应按出版单位与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。
（二）采取直接收款方式销售出版物时。通常以取得索取货款的凭据，并将提单交给购买方时确认销售出版物收入。
（三）采取托收承付和委托银f于收款方式销售出版物时、通常以发出出版物并办妥托收手续时确认销售出版物收入。
（四）采取赊销和分期收款销售方式销售出版物时，应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。
（五）采取委托代销（寄销）方式销售出版物时，分为视同买断和收取手续费两种情况确认收入；
1.视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销出版物的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付出版物时不确认收入，受托方也不作为购进出版物处理。受托方将出版物售出后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
2.收取手续费方式，是指受托方根据所代销的出版物数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将出版物销售后，并向委托方出具代销清单时，确认收入；受托方在出版物销售后，按应收取的手续费确认收入。
（六）附有销售退回条件的销售出版物，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果出版单位能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出出版物时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果出版单位不能合理确定退货的可能性，则在售出出版物的退货期满时确认收入。
（七）采取预交定金方式销售出版物时，以发出出版物确认收入。
（八）出口出版物
1.采取离岸价方式销售出版物时，以办妥报关、发运手续，货物装上船或飞机确认收入；
2.采取到岸价方式销售出版物时，以购买方开据的收货凭据确认收入；
3.采取代销（寄销）方式销售出版物时，以收到货款确认收入。
三、出版单位对外提供劳务，其收入按以下规定确认：
（一）在同一会计年度内开始并完成。的劳务，应当在完成劳务时确认收入。
（二）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比5去确认相关的劳务收入c当劳务总收入和总成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够流入出版单位、劳务的完成程度能够可靠地确定时，则交易的结果能够可靠地估计。
（三）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量：
1.如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；
2.如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；
3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。
四、采取出租型版方式取得专有出版权使用再许可版权使用费，以收到货款或将销售凭单交给承租型版单位时确认出版物销售收入实现。
专有出版权使用再许可版权使用费中包含著译者版权收入时，根据版权使用协议，应按扣除著译者版权收入后的部分确认收入。
五、采取刊登广告方式取得广告收入应在相关的广告刊出或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。出版单位委托广告公司等中介机构广告业务，广告收入按扣除费后的金额确认收入。
六、采取版权贸易出口版权和合作出版境外销售方式，以收到境外销售单位支付的款项确认出版物销售收入。
七、出版单位根据应确认的收入金额，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记本科目、“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
八、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5203补贴收入
一、出版单位应在本科目设置“增值税返还款”和“其他补贴收入”明细科目，用于核算出版单位取得的增值税返还款以及出版物出版补贴等专项补助。
二、出版单位取得增值税返还款和专项补助时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（三）报表项目补充编制说明1.“编录经费”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目。
2.“应计生产成本”科目余额应列入资产负债表中的“应付账款”项目。
3.出版单位应在会计报表附注中说明库存出版物的构成及提成差价的计提标准。
三、发行企业会计核算办法
（一）说明
1.本办法对发行企业有关存货、收入的核算方法作了补充规定。
2.发行企业可以采用售价（或码价）核算，也可以采用进价核算。
3.发行企业出版物的采购业务可以不通过“物资采购”科目核算，直接通过“库存商品”科目核算。
4.发行企业包装物的采购与摊销业务可以不通过“包装物”科目核算，直接通过“营业费用”、“其他业务支出”科目核算。
（二）补充会计科目使用说明
1.会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》的基础上，对“库存商品”、“商品进销差价”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“主营业务收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
2.补充会计科目的使用说明
1243库存商品
一、本科目核算发行企业从供货方购进的出版物的实际成本（或进价）、或计划成本（或售价）、或明码标印的定价（码价）。凡所有权不属于本企业的出版物，不在本科目核算。
二、本科目可以按照“期刊”、“教材”、“图书”、“年（历）画”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的种类设置明细科目，进行明细核算。
三、库存商品采用售价（或码价）核算
1.期刊、教材、图书、年（历）画、音像制品的核算
（l）发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记“应付账款”与“现金”、“银行存款”、“预付账款”、“商品进销差价”等科目。
（2）发行企业购进出版物委托外单位代销，商品发出时，借记“委托代销商品”科目，贷记本科目。
（3）期末，结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目、“委托代销商品”等科目。
2.出租商品的核算
（l）发行企业应在“出租商品”明细科目下，按照“出租、商品售价（或码价）”、“出租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算。
（2）发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目（出租商品售价或码价），贷记本科目、“商品进销差价”科目。
（3）期末，摊销出租出版物成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目（出租商品摊销）。
（4）出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目（出租商品摊销），按未摊销的价值，借记“营业费用”、“商品进销差价”科目，贷记本科目（出租商品售价或码价）。
四、库存商品采用进价核算
1.期刊、教材、图书、年（历）画、音像制品的核算
（l）发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”等科目。
（2）发行企业购进出版物委托外单位代销，商品发出时，借记“委托代销商品”科目，贷记本科目。
（3）期末，结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”等科目。
2.出租商品的核算
（l）发行企业应在“出租商品”明细科目下，按照“出租商品进价”、“出租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算。
（2）发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目（出租商品进价），贷记本科目。
（3）期末，摊销出租出版物成本时，借记“主营业务成本”科出贷记本科目（出租商品摊销）。
（4）出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目（出租商品摊销）、按未摊销的价值；借记“营业费用”科目，按进价，贷记本科目（出租商品进价）。
1244商品进销差价
一、本科目核算发行企业采用售价（或码价）核算的出版物售价（或码价）与进价之间的差额。
二、本科目设置“进销差价”、“进项税额”明细科目。
三、发行企业购进出版物验收入库时，按出版物的售价（或码价），惜记“库存商品”科目，按售价（或码价）与含税进价之间的差额，贷记本科目（进销差价），按含税进价与不含税进价的差额，贷记本科目（进项税额），按不含税进价，贷记“应付账款”等科目。
结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目、本科目（进销差价、进项税额），贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目。
四、本科目可以按照出版物的种类设置三级明细科目。
五、本科目的期末贷方余额，反映尚未销售也尚未摊销的出版物的进销差价。
1271受托代销商品
一、本科目核算发行企业按照寄销方式接受外单位委托，代其销售出版物的进价或售价（或码价）。
二、本科目可以按照受托代销出版物的种类设置明细科目，进行明细核算。将受托代销出版物委托外单位代销，可以按照委托代销单位设置明细科目，进行明细核算。
三、受托代销商品的核算
1.受托代销商品采用进价核算
（1）发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按进价，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记“代销商品款”科目。
（2）发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目（按委托代销单位设置的明细科目），贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的二级科目）。
（3）结转当月销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目）。
（4）期末，根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款，借记“代销商品款”科目，贷记“应付账款”科目。
（5）受托代销单位向发行企业发生退货时，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记本科目（按委托代销单位设置的明细科目）。
（6）发行企业向委托代销单位办理退货时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的二级明细科目）。
2.受托代销采用售价（或码价）核算
（1）发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按售价（或码价），借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记“代销商品款”科目。
（2）发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目（按委托代销单位设置的明细科目），贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目）。
（3）结转当月销售成本时，惜记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目）。
（4）期末，根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款，借记“代销商品款”科目，贷记“商品进销差价”、“应付账款”科目。
（5）委托代销单位发生退货时，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记本科目（按委托代销单位设置的明细科目）。
（6）向委托代销单位办理退货时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目）。
四、本科目期末借方余额，反映发行企业受托代销出版物的进价或售价（码价）。
5101主营业务收入
一、本科目核算发行企业在出版物销售活动中所取得的销售收入、出租商品收入。托收货款过程取得付款方滞纳金收入不在本科目核算；应作为营业外收入核算。
商品销售收入的确认原则，应执行《企业会计制度》相关规定。
二、本科目可以按照核算内容设置“商品销售收入”、“出租商品收入”、“销售折让”、“销项税额”等明细科目。
三、主营业务收入的核算
（一）采用进价核算库存出版物
1.实现出版物销售收入时，按实际售价，借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等科目、贷记本科目（商品销售收入）。
2.出租出版物实现收入时，借记“现金”等科目，贷记本科目（出租商品收入）。
3.期末，根据“商品销售收入”、“出租商品收入”等明细科目的本期发生额计算销项税额，借记本科目（销项税额），贷记“应交税金”科目。
（二）采用码价核算库存出版物
1.实现出版物销售收入时，按实际售价，借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等科目，按码价与实际售价的差额，借记本科目（销售折让），按码价，贷记本科目（商品销售收入）。
2.出租出版物实现收入时，借记“现金”等科目，贷记本科目（出租商品收入）。
3.期末，根据“商品销售收入”、“出租商品收入”、“销售折让”等明细科目的本期发生额计算销项税额，借记本科目（销项税额），贷记“应交税金”科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
四、报业单位会计核算办法
（一）说明
1.报业集团、报社（以下简称“报业单位”）在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
2.报业单位中具有独立法人资格的出版社、杂志社、发行公司、广告公司、印务公司等单位，执行《企业会计制度》及相应的会计核算办法。
3.报业单位承接外部报刊等印刷业务时，由委托印刷单位自购提供新闻纸等印刷材料的，单独设置“代管新闻纸”等备查簿登记，进行收、付、结存的核算。
（二）补充会计科目使用说明
1.会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“拨付所属资金”、“社会公益往来”、“上级拨入资金”、“采编费用”、“记者站经费”科目，并对“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
2.补充会计科目的使用说明
1441拨付所属资金
一、本科目核算报业单位对所属的非独立5去人单位拨付的经营等项目所需资金。
二、报业单位向所属单位拨付资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目期末借方余额，反映报业单位向所属单位投入的资金总额。
2176其他应交款
一、报业单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目，核算报业单位根据国家有关规定，按照广告收入的一定比例计算交纳的文化事业建设费。
二、报业单位按广告收入提取文化事业建设费时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（文化事业建设费）；实际交纳时，借记本科目（文化事业建设费），贷记“银行存款”科目。
2182社会公益往来
一、本科目核算报业单位与国家机关、社会团体、企事业单位及个人以报纸为载体联合举办社会公益性活动的经费。
二、本科目应按社会公益活动项目名称设置明细科目，进行明细核算。
三、报业单位收到专项公益活动赞助款时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目。专项活动发生费用支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
待该专项活动结束时，本科目如为惜方余额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映报业单位尚未结束的社会公益活动的经费余额。在编制资产负债表时，本科目余额应在“其他流动负债”项目列示。
3102上级拨入资金
一、本科目由报业单位所属的非独立法人单位使用。
二、所属单位收到报业单位拨入的资金时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。
三、本科目属于所有者权益类科目，期末余额在资产负债表中单列“上级拨入资金”项目列示。
四、运用“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目对报业单位进行内部核算时，期末，报业单位在编制汇总会计报表时两个科目余额相互抵销。
3111资本公积
一、报业单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金或新闻出版发展基金”明细科目，核算报业单位根据国家有关规定取得的专项资金拨款。
二、报业单位收到财政部门或主管部门拨付的专项资金拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
4101生产成本
一、本科目核算报业单位报纸的生产成本。
二、报纸的生产成本可按纸张费、排版、传版费、印制费、采编费、其他费用等成本项目进行核算，反映报纸编辑、印刷等过程中发生的费用。一般报纸的单位成本以千对开印张（简称“千对开”）为核算对象。其中：
（一）纸张费，是指报纸印刷全部用纸成本。
（二）排版、传版费，是指报纸照排费用、委托印刷所发生的版面传输费用。
（三）印制费，是指报业单位印刷机构和委托印刷等发生的费用。
（四）采编费，是指归集采编费用、记者站经费等发生的费用。
（五）其他费用，是指除上述费用以外，应计入报纸生产成本的其他直接费用。
相关费用发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
三、月末，将归集完整的费用全部转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记本科目。期末结转后本科目应无余额。
4106采编费用
一、本科目核算报业单位采编部门开展新闻采访、报纸编辑业务所发生的费用，主要包括采编部门人员工资及附加、福利费、稿费、办公费、差旅费、邮电通讯费、美术摄影费、图书资料费、通联费、业务招待费、外事经费、折旧费、租赁费、修理费、物业管理费、低值易耗品摊销、水电费、社会保险费等。
其中，稿费包括出版稿件支付的稿费，内部采编人员非职务撰稿及非采编人员撰稿的稿酬，按规定支付的审稿费以及对来稿摘编向投稿者支付的信息费等。通联费包括采编部门组织大型读者活动以及为作者、通讯员组织大型业务交流、培训活动的各项费用等。
二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算。
三、采编费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“待摊费用”、“累计折旧”等科目。
四、月末，应将本科目余额转入“生产成本”科目；结转后本科目应无余额。
4108记者站经费
一、本科目核算报业单位驻外记者站所发生各项费用，主要包括各驻站记者及工作人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费、交通费、邮电通讯费、图书资料费、通联费、房屋租赁费（物业管理费）、折旧费、低值易耗品摊销、修理费、水电费、社会保险费等。
二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算。
三、记者站发生费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
四、月末，应将本科目余额转入“生产成本”科目、结转后本科目应无余额。
5101主营业务收入
一、本科目核算报业单位的报纸发行收入。报业单位承接外部报刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算。广告收入不在本科目核算，应在“其他业务收入”科目核算。
二、本科目应按收入项目设置明细科目，进行明细核算。
三、报纸发行收入的金额应为报业单位与邮局或发行机构实际应结算的金额。
四、报业单位预收的报刊费在报纸实际出版发行时，确认为报纸发行收入。
五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5405其他业务支出
一、报业单位应在本科目设置“广告成本”明细科目，核算报业单位的广告成本。
二、报业单位为客户刊出广告所支付的费用，包括组稿费、广告业务费、设计制作费、专设广告机构人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费等。广告的制版、印刷费等一般不单独计算。如采用加版、加页等方式刊登的广告，则应计算所有费用。
相关费用发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5501营业费用
一、本科目核算报业单位在报纸发行、销售业务过程中支付的各项费用，主要包括发行人员的工资及附加、福利费、办公费、差旅费、宣传推广费、业务招待费、租赁费、运输费、发行网点费、其他等项目。
其中，宣传推广费，是指报纸发行过程中，为促进和扩大发行量，支付给其他媒体或协助报纸推广的部门的相关费用、劳务费，为报纸发行、推介组织各类活动所支付的费用等。发行网点费，是指为组织报纸发行工作而设置的门市、经销网点、投送网点所发生的各项业务经费等。
二、相关费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
五、印刷、复用企业成本核算办法
（一）说明
1.为了规范印刷、复制企业的会计核算，正确计算印刷、复制企业的产品成本，根据《企业会计制度》有关规定，特制定《印刷、复制企业成本核算办法》（以下简称“办法”）。
2.本办法适用于书刊、报纸印刷、音像电子出版复制（复录）等企业。包装装潢、铁制罐和塑料等其他印刷制品企业可参照执行。
（二）书刊、报纸印刷成本核算
1.印刷具有连续、多品种生产和分阶段结算产品的特点，要求印刷产品成本核算采用分类与分批相结合的方法。在实际工作中，一般按产品类别、定单、批量等作为成本核算对象。在分批核算成本的基础上，也可按“本”、“件”、“张”计算成本。
2.企业在生产经营过程中发生的各项费用，按实际发生数计入本期成本、费用。如采用计划成本法或定额成本法等方法核算的，应在规定的成本核算期内调整为实际成本。
3.为正确计算印刷产品的生产成本，企业应按各个生产车间（包括独立工段、独立小组，下同）在生产过程中所担负的任务，划分为基本生产与辅助生产。
（1）基本生产，是指为完成各类印刷产品加工任务而直接进行的生产，例如电脑制版、胶印印刷、装订等基本生产车间，分别核算各基本生产车间产品生产时所发生的生产费用。
（2）辅助生产，是指为本企业基本生产服务而进行的生产，单独核算企业内部为印刷产品生产提供劳务时所发生的生产费用。
4.为便于按加工步骤计算分类产品的分段成本和总成本；对具有几个生产工段多生产步骤的基本生产车间，企业还可按各工段在生产中担负的任务划分为基本工段和辅助工段。
（1）基本工段，是指直接为各类印刷产品进行生产加工，并能按产品的批别分别统计工时消耗且工时所占比重较大的主要生产工段，如制版车间的电脑排版、电分，或CTP直接制版等工段；印刷车间的轮转胶印、平印、零件印刷、上光、贴塑、过油等工段，装订车间的骑马河、平装、精装、联动机等工段。
（2）辅助工段，是指为基本工段提供劳务或对基本工段的产品进行检验的附属工段或工序，如制版车间的整版、磨版等工段或工序，印刷车间的晒版、调墨、成品检查、文字检查等工段或工序；装订车间的烊胶、毛（光）本检查、磨刀等工段或工序。
5.为统一印刷产品的计量单位，企业计算分类产品单位成本时，应采用实物产量，个别不便统计产量的特殊产品可用百元产值；计算分批产品的单位成本和机种单位成本时，应采用实物产量。
印刷产品基本分类及计量单位，示例如下：
电脑排版（万字）
制版（四开块、十六开块）
书版轮转胶印印刷（包括上版）（令）
书版双面胶印印刷（包括上版）（令）
单色胶印印刷（包括制上车版）（对开色令）
彩色胶印印刷（包括制上车版）（对开色令）
零印印刷（百元产值）
骑马装订（千本――32开、令）
平装装订（串线订、无线胶订）（万页――32开、今）
精装装订（万页――32开、令）
特种装订（万元产值）
上光（或过油）（令）
压膜（平方米、令）
外购商品
纸张代料
其他
其中，外购商品，是指本企业向其他单位购入的不经过本企业任何加工或装配，或为客户发外加工后加收管理费的商品。
6.印刷产品生产成本核算，应设置以下成本项目：
（1）原材料，是指直接用于产品生产，虽不构成产品实体，但有助于产品形成的各种原材料及辅助材料，如制版用的软片和各种药水，印刷用的油墨、橡皮布、PS版，装订用的热熔胶、线、布，压膜用的塑料薄膜、胶水等。
（2）印刷用纸，是指为委印单位代垫纸张进行产品加工时，该产品实际耗用的纸张成本。
（3）燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃气和动力费用。
（4）工资及福利费，是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴以及其他各种属于工资性质的补贴和职工福利费。
（5）废品损失，是指在生产过程中发生的报废损失，包括纸张超伸放、产品缺交与补版和重制重印的损失。
（6）制造费用，是指生产车间为加工产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
（7）委托外加工，是指委托外加工时所发生的各项费用。
7.企业进行印刷产品加工生产，应按生产过程中各项生产费用的用途；分别设置“生产成本”、“制造费用”科目，及相应的“生产成本――基本生产成本”、“生产成本――辅助生产成本”和“制造费用”等明细账子以归集。
（l）基本生产明细账，应按各个基本生产车间及其所属各个基本工段和各分类产品别设置，分别按成本项目进行归集登记。
对基本生产车间所属各辅助工段的生产费用，可以合并设置一个账户予以归集；辅助工段只设置工资及福利费一个成本项目，其他各项生产费用并入“制造费用”明细账进行核算。
（2）辅助生产明细账，应按各个辅助生产车间、部门，以及为受益部门提供的劳务或产品别由厂部统一设置，分别按成本项目进行归集登记。
（3）制造费用明细账，应按各个基本生产车问及所属工段分别设置，并按制造费用细目进行归集。
8.原材料成本的归集与分配
（1）企业生产过程中耗用的原材料，应按车间、部门、工段和用途别归集的“材料耗用汇总表”，据以登记“生产成本”、“制造费用”等有关明细账。
（2）基本生产车间一个基本工段生产两类或两类以上的产品，且耗用同一种原材料，应尽可能分别统计各类产品的实耗数，并按实耗数计入产品成本；如不能划分而又必须分配的，可按实物产量、工时比例或产值比例进行分配，计入有关产品成本。
9.人工成本的归集与分配
（1）基本生产车间的工资及福利费，应按车间、部门的“工资汇总表”，据以登记“生产成本――基本生产成本”、“生产成本――辅助生产成本”和“制造费用”等有关明细账。
（2）基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上产品，各类产品的人工成本，可按该工段的实耗工时（或实物产量）工资率乘各类产品的实耗工时数（或实物产量）计算后求得。计算公式如下：
基本工段实耗工时（或实物产量）工资率=工资及福利费总额＆#247;实耗工时（或实物产量）总数
（3）基本生产车问的几个基本工段共同完成的同一类产品，其人工成本应按各工段的实耗工时（或实物产量）工资率乘各工段实耗工时数（或实物产量），分段计算各个工段成本，经加总后计入该类产品成本。
（4）基本生产车间辅助工段的工资及福利费，按各受益工段的受益程度采取定额法比例分配。
辅助工段发生对外供应劳务收入，不得直接冲减基本生产成本；对外供应劳务应负担的工资和福利费，可以根据实耗工时及工时工资率或定额成本进行分配。
10.燃料和动力成本的归集与分配
（l）基本生产车间生产耗用的燃料和动力，按使用车间、部门的仪表记录数的比例进行分配。没有仪表记录的，燃气按所用设备每小时耗用量计算耗用数分配；动力按使用机器的马达匹数与开动台时的乘积比例分配，分别记入有关明细账内：
①属于基本生产车间的基本工段耗用的；应记入“生产成本――基本生产成本”明细账；
①属于基本生产车间耗用而不能按基本工段划分或由辅助工段耗用的，应记入“制造费用”明细账；
③属于辅助生产车间耗用的；应记入“生产成本――辅助生产成本”明细账。
（2）基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上的产品，其燃料和动力直接记入受益产品；如不能直接记入的，可按实物产量或工时比例进行分配。
11.其他直接费用的归集与分配
企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的其他直接费用，直接计入产品成本。
（1）印刷用纸张和委托外加工发生费用，直接计入产品成本。
（2）固定资产折旧和低值易耗品摊销，分别按使用车间、部门编制的“应计折旧明细表”和“低值易耗品摊销明细表”，将应由各受益的车间、部门负担数，分别记入“生产成本――辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等有关明细账；对应由基本生产车间负担的部分，还应按各受益的基本工段分别归集登记，尽可能直接计入受益产品成本。
（3）照明电和水，应按使用车间、部门的照明电表和水表的记录数的比例进行分配。如无仪表记录，照明电按使用灯光的千瓦数与使用小时数的比例分配；水按每小时耗用量或人员比例分配，分别记入“制造费用”、“生产成本――辅助生产成本”、“管理费用”等有关明细账。
（4）机器和房屋租赁费，能直接按使用车间、部门划分的，应直接记入“制造费用”、“生产成本――辅助生产”和“管理费用”等有关明细账；不能划分的，应按受益车间、部门的使用工时或使用面积的比例进行分配。
（5）基本生产过程中发生的废品损失，应在同类产品已完工产成品之间进行分配，不得将报损的废品支出，列入其他成本项目。
12.共同费用的归集与分配
企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，按一定标准分配计入产品成本。
（1）辅助生产车间成本的分配
①辅助生产车间有商品制造任务或对外供应劳务的，应根据有关的施工单和用料、耗料记录，按其应负担的实际成本计算。
②辅助生产车间为企业内部提供劳务而发生的各项支出，应按该辅助生产车间为之服务而实际耗用的原材料和人工实耗工时数乘以工时成本率计算。
③辅助生产车间分配转入基本生产车间、各辅助生产车间和管理部门的劳务成本，应分别记入“制造费用”、“生产成本――辅助生产成本”、“管理费用”和“营业费用”明细账的有关项目内。
（2）制造费用的分配
基本生产车间的发生的制造费用，按实物产量、工时比例分配于该车间的基本工段。
13.月末，企业应根据“生产成本――基本生产成本”、“生产成本――辅助生产成本”和“制造费用”等有关明细账和各种材料、费用分配表，及其他有关的单据，进行成本核算与分配，求得如下各种成本：
（1）各辅助车间当月各项目成本和总成本；
（2）各基本生产车问及其所属工段当月各项目成本和总成本；
（3）各类产成品的各项目成本、总成本和单位成本；
（4）各类在产品的各项目成本和总成本；
（5）各批产品的分批成本和单位成本。
14.完工产品与在产品成本的划分界线
（l）电脑照排产品以出菲林片为产成品，未出菲林片为在产品；
（2）胶印照相制版产品以打样签准为产成品，未签准为在产品；
（3）印刷产品以印制单规定的产量印刷检查完毕后可供销售，或可移交下一工段为产成品，在此以前为在产品；
（4）装订产品以装订、检查、包扎好可供销售为产成品，在此以前为在产品；
（5）其他产品，以加工完毕可以单独向客户结价收款的为产成品；不能单独结价收款的，以可移交下一工段加工的为产成品，在此以前均为在产品。
15.完工产品与在产品成本的分配标准
（1）材料成本：凡能按产品批别建立用料记录的，均按分批记录计算产品的用料成本；如不能按批建立分批产品用料记的，可按实物产量、约当产量或产值比例进行分配。
（2）人工及费用成本（指工资及福利费、燃料和动力、制造费用），一律按在产品与产成品所消耗的工时、产量比例或约当产量进行分配。
16.完工产品与在产品成本的核算
（1）企业必须如实核算完工产品与在产品成本，对由基本生产车问的几个基本工段，多步骤加工完成的分类产品，可以按工段计算在产品成本。
（2）企业核算各分类在产品和产成品应负担的单位生产成本时，应将上期结转在产品成本与本期各同类产品的生产费用发生额合并后计算。公式如下：
①材料成本计算
本期产成品和期末在产品应负担的单位生产成本（指实物产量或产值）
＝（期初在产品成本十本期生产费用发生额）＆#247;（本期产成品实物产量或产值十期末在产品实物产量或产值或约当产量）
②人工及费用成本计算
本期产成品和期末在产品应负担的单位生产费用数（指实耗工时或实物产量）
＝（期初在产品成本十本期生产费用发生额）＆#247;（期初在产品工时数或实物产量十本期发生工时数或实物产量）
17.产品销售成本的核算
产品销售成本和期末产品成本的核算，按完工产品成本和完工产品同口径的实物产量或百元产值成本计算的单位成本进行核算。公式如下：
（1）按实物产量计算销售成本
①实物产量单位成本
＝（期初完工产品成本十本期增加完工产品成本）＆#247;（期初完工产品产量十本期增加完工产品产量）
②本期产品销售成本＝本期销售产品数量＆#215;实物产量单位成本
③期末产成品成本
＝期初完工产品成本十本期增加完工产品成本―本期销售产品成本
（2）按每百元商品产值成本计算销售成本
①每百元商品产值成本率
＝（期初完成产品成本十本期增加完成产品成本）＆#247;（本期销售收入十已开发票尚未回笼的销售收入十已完成但尚未开出发票的该类产品的销售收入估计数）
②本期产品销售成本＝本期产品销售收入＆#215;每百元商品产值成本率
③期末产成品成本＝期初完成产品成本十本期增加完成产品成本―本期销售产品成本
④每本（套、张）单位成本一该批总成本。印制本（套、张）数量
该批总成本＝∑（各产品实物量＆#215;该产品单位成本）
（三）音像电子出版物复制成本核算
1.音像电子出版物的复制，是将母带、母盘上的信息进行批量翻录的生产活动，要求企业按产品载体形式（产品品种）归集产品生产费用，一般将母带、子带、CD母盘、CD子盘、DVD母盘、DVD子盘等品种作为产品成本的核算对象。企业可按上述分类产品分别核算产品成本。
2.音像电子出版物产品的复制成本，应设置以下成本项目：
（1）原材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的巨料和主要材料，外购半成品，修理用备件，燃料及动力，以及有助于产品形成的辅助材料。如磁带复制企业的C―0外盒、印刷品（唱词等）、书型盒、饼带、AB贴、包装月、PP盒、粘接带、封口胶、打包带、纸箱等，光盘复制企业的聚碳酸酯、银靶、硅靶、铝靶、镍靶、感光胶、胶水、油墨、网框、网布、包装盒、纸箱、打包带等。
（2）委托加工母盘，是指光盘复制企业委托外部加工制作的母盘。
（3）动力，是指直接用于产品生产的动力费用。
（4）工资及福利费，是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴以及其他各种属于工资性质的补贴和职工福利费。
（5）制造费用，是指直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本，以及间接用于产品生产的各项费用。包括车间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费和办公费、劳动保护费等。
3.音像电子出版物复制成本的计量单位：磁带制品为“盒”、光盘制品为“张”。
4.复制企业生产过程中发生的各项生产费用，按照生产步骤进行归集，分别按成本项目设置专栏进行归集登记。生产步骤一般包括：母盘（带）制作、子盘（带）复制、盘面印刷、包装、装潢等。
5.原材料的归集与分配
产品生产耗用的原材料，应根据各生产步骤的领料凭证和“材料耗用汇总表”，直接计入该产品的生产成本；如不能直接计入的，可按各产品的产量、重量、定额消耗量或定额费用比例等确定分配标准，分配计入各有关产品成本。
6.委托加工的归集与分配
企业应根据委托购入母盘的实际成本，直接计入该产品的生产成本。
7.动力费用的归集与分配
实际发生的动力费用，应根据仪表记录耗用动力的数量以及动力的平均单价计算，直接计入该产品成本项目；如没有仪表记录的，可按生产实物产量和工时比例、机器功率时数（机器功率X机器时数）比例，或定额消耗量比例等确定分配标准，分配计入各个有关产品成本。
8.人工费用的归集与分配
（1）计件工资，应根据工资结算凭证和“工资分配表”，直接计入产品生产成本；计时工资，应根据人工工种的不同，按不同工种生产各类产品的生产工时（实际工时）比例，分配计入各生产步骤的有关生产成本。
（2）奖金、津贴、补贴和计提职工福利费，以及特殊情况下支付的工资等，应按计入的工资额比例或生产工时比例，分配计入各生产步骤的有关生产成本。
9.制造费用的归集与分配
（l）根据车间、部门分别设立制造费用明细账进行归集与分配。
（2）按车间、部门受益情况分别核算；不得将各车间、部门的制造费用汇总后统一分配。
（3）月末，根据各类费用的项目性质和特点，确定制造费用的分配方法。计算后将制造费用分配记入各有关产品成本。
常用的分配方法有以下几种：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法和年度计划分配率法等。
10.月末，企业根据“生产成本――基本生产成本”等有关明细账和费用分配表以及各类单据，进行复制成本的计算与分配。
（1）每个步骤产品完工经检验合格后，由车间填制完工产品转移通知单，分别作为财会部门成本计算的依据和下道工序或仓库接收的凭证，以及车间产品转移记录的备查单据。
（2）财会部门依据最终产品车间送来的完工产品转移通知单、仓库产品入库单、产品成本明细账和有关原始凭证资料，选用移动平均法等产品计价方法，编制产品成本计算表，据以计算产成品的单位成本和总成本。
（3）根据复制企业的生产特点，一般不计算各步骤在产品成本。月末，如有在产品及可回收废品，可按其完工程度折合成约当产量，并结合已完工产品产量，与总生产成本相配比，最终计算在产品成本和可回收废品的成本。
11.产品销售成本，应按该产品销售数量和该产成品单位成本计算后结转。
六、印刷物资供应企业成本核算办法
（一）说明
为了规范印刷物资供应企业的会计核算，正确计算印刷物资供应企业的商品成本，根据《企业会计制度》有关规定；特制定《印刷物资供应企业成本核算办法》（以下简称“办法”）。
（二）印刷物资供应企业成本核算
1.印刷物资供应属于商品流通领域，其成本核算包括印刷物资销售成本和期间费用的核算。
（1）印刷物资销售成本，是指企业经营过程中购进商品的价格，以及属于价格性质的价外支出。
（2）期间费用，是指其他不属于价格性质的经营支出。
2.印刷物资供应企业的成本核算对象，为当期实现销售收入的全部商品。
印刷物资销售成本可按印刷物资的属性划分为：印刷机械设备类、印刷器材类（版材、感光材料、配件等）、印刷耗材类＊墨、包装材料等人纸张类、木浆类、光盘材料类和其他物资类等。
3.企业根据实际经营情况和各类商品的性质，对印刷物资销售成本可采用不同的核算方法。一般按类选用以下核算方法：
（1）印刷机械类物资，因单价大、购销数量和次数少，适用进价计价的个别计价法核算成本。
（2）耗材类物资，因品种多、单价小而杂，且销售数量大、进货批次多，但销价较稳定，适用售价计价的分类进销差价率的方法核算成本。
（3）纸张、木浆和光盘材料类等物资，因进销数量大，品种少、批次多，价格较单一，适用进价计价的加权平均法（或后进先出法等）核算成本。
4.印刷物资销售成本应与当期实现的商品销售收入相配比。企业当期商品销售成本核算一般按出版系统内外划分：
（1）供应系统外的物资销售，以当期实现销售的商品作为成本计算的依据；
（2）供应系统内的物资销售，以出版社、供应方和承印厂确认付印单上的数量，并按供应结算金额确认的销售收入部分，作为当期成本计算的依据。
5.商品销售成本的核算
（1）根据销售收入情况，分别计算当期各类商品物资的销售数量或金额。
（2）按确定的成本核算方法，计算各类商品物资当期销售成本。主要方法如下：
①按进销差价率的方法计算成本
某类商品进销差价率＝（某类商品期初进销差价十当期购入商品进销差价）＆#247;（某类商品期初库存商品金额十当期购入库存商品金额）＆#215;100%
某类商品销售成本＝该类商品当期销售收入＆#215;（l――该类商品进销差价率）
②按加权平均法的方法计算成本
商品销售成本＝∑（某商品当期销售数量＆#215;按用加权平均法计算的进货单价）
③月末，企业汇总各类商品销售成本后，计算出当期全部销售成本。
6.期间费用的计算
企业经营过程中发生非价格属性的费用，一般作为期间费用，直接计入当期损益。期间费用按经济用途划分为“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”。
（l）营业费用，是指企业销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用，以及购买商品过程中发生的进货费用。一般包括：
①商品销售费用，是指企业在商品销售过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费等。
②商品促销费用，是指为扩大商品销售所发生的促销费用，包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费等。
③商品仓储费，是指仓库在储存货物过程中发生的费用和仓库租赁费用。
④销售部门的费用，是指为销售商品专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等销售部门）有关人员工资及福利费、业务费、质量检测费用等。
⑤委托代销费用，指委托其他单位代销商品时，按代销合同规定支付的委托代销手续费。
⑤商品进货费用，是指企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费以及运输途中合理损耗和入库前挑选整理等。
（2）管理费用，是指企业为组织和管理商品经营活动所发生的各种管理费用。一般包括：
①工资性支出和管理费用，是指管理人员的工资及福利费、修理费、办公费、差旅费、物料消耗、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、审计费、诉讼费、咨询费、聘请中介机构费等。
②无形资产摊销。
③业务招待费，是指企业正常业务经营活动发生合理的支付，如招待费、业务费用等。
④损失或准备，是指企业存货盘点时发现盘亏、盘盈的净额损失以及按规定计提的坏账准备、存货跌价准备等。
⑤各项税费，是指按规定计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
关键词:军队医院，会计核算，管理办法，改革
0 引言
军队医院会计核算是医院医疗成本核算的重要环节。会计核算是会计活动中最基本的一项管理活动.它通过确认、计量、记录、分类、整理或汇总.把原始数据转化为会计信息.形成供日常经济管理和决策使用的资源。因此.会计核算是利用价值形式对经济活动进行确认、计量、记录.并进行公正报告的工作。解放军总后勤部财务部、卫生部联合颁发的[ 2001]会字第762号《军队医院会计核算管理办法》于2003- 01.01起正式施行。这对医院做好成本核算基础工作.实行统一和科学合理的医疗成本核算管理.全而、系统地反映对内、对外医疗成本投入和经济效益情况提高医院的科学管理水平更好地为兵服务起到了积极的作用。本文作者就会计核算管理方法实施模式、改革的意义、工作中所涉及到的问题和几点思考作一阐述。
1 医院会计核算管理办法的实施模式
2002年底，我院根据上级要求并结合医院实际.设立了财务会计核算领导小组和办公室.下设软件研究开发财务管理、经济核算和物资管理4个小组.成功搭建了会计核算局域网平台。2003年初.财务科己完成了新旧会计账务的结转.药品科完成了“军字一号”新药品软件的升级切换.营房、器材等部门完成了库存物资账务清理和新建工作.制定了会计核算流程，并对科室核算员进行了相应的培训。逐步形成了医院核算的一级核算模式即院级核算和科级核算。院级核算是指医院的大财务部分.由财务科负责.在经济管理科、医学工程器材科、药品科、营房科、军需科等相关科室配合下实施的.是建立在科级核算的基础之上的;科级核算是由经济管理科根据有关规定.在相关职能部门配合下对科室进行的全成本核算。实践证明.只有科级核算明细、清晰、准确.院级核算才能真实、科学、客观.这样就能够为医院经营管理和可持续发展奠定良好的基础。
2 推行军队医院会计核算管理办法的意义
2.1 改革核算原则与工作方式新的军队医院会计核算更加立足于原始数据的采集，采集数据更加严谨，核算流程更加规范。在核算原则上，改革了医院以往预算外经费的收付实现制的记帐原则，采用权责发生制的记帐原则。遵循科学性、客观性、实用性和全而性的原则，实行军地分开、医药分开核算，合理划定医疗成本范围、实行资产计价核算等，建立成本效益分析指标，规范和强化会计信息化，的合法性、公允性和一贯性。医院会计核算将采用收付实现制和权责发生制的双轨管理模式。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入和费用的归属期为基础，从而确定单位的收入和费用的一种方法。凡是当期己经实现的收益或己经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用;相反，凡是不属于本期的收益和费用，即使款项己经在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。只有把会计记录建立在权责发生制的基础上，才能正确地提供会计信息。其核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。同时严格核算的时间性，加强会计核算的明细性与准确性，从而能及时准确地提供医院经济管理信、加强医院的经济管理，有利于有关项日的论证和医疗服务市场的开拓。
2.2 加快医院信急化建设的进程军队会计核算管理是继“军字一号”工程后又一个新的医院管理平台，是医院信息化，化建设的重要组成部分，对防止医院会计信急失真起到了良好的作用。会计核算管理系统也为“军字一号”工程正常运行提供了更加可靠的信息化，支持，达到了资源信息化，共享，保证了会计信息化，的真实性、一致性、及时性和相关性，为医院领导决策层提供更加可靠、真实的数据。
2.3 完善医院全成本核算的过程准确合理的成本核算.是医院进行科学经营管理的先决条件.也是全军医院管理人员长期的奋斗日标。新的会计核算制度通过“二个一”(一个财务机构、一个银行帐户、一套会计账簿)，实现了预算会计和成本会计的结合;通过“二全一同”(全程、全员、全岗位，军地同等)核算模式，划定了医药成本核算范围，规范了实物资产计价核算，将医院管理由以往的定性和半定量管理推向定量管理的科学化管理轨道。我院实行财务集中统管模式，坚持审核、会计、出纳分工管理和坚持经费开支报销逐级审批和复核制度，把财务人员纳入统一管理，集中办公。负责所有经费的划拨、收交、结算和报销，经费使用过程实施全程监督，真正做到“一个机构管财务，一个账户管资金，一个科日管核算”，落实财务管理制度，提高经费开支透明度。
2.4 适应医疗市场竞争的要求日前，事业性医院、合资医院、独资医院直接参与医疗服务竞争，私人诊所、专科诊所、独立化验室等中一功能医疗服务提供者凭借其灵活、便利等优势，抢占医疗市场的份额。在激烈的竞争中，医院如忽略医疗成本核算与管理，必将给医院建设带来致命的伤去;同时地方医院有政策活、则力强、发展规模大和速度快等特点，容易留住人才。我院采取把握自身优势，走优质、高效、低耗的可持续发展之路。为了在激烈的市场竞争中，寻求更大的发展和保持良好的发展势头，医院原先的会计核算必须从核算原则上做出适应市场经济的改革。
2.5 强化医院增收节支的意识新的会计核算制度，将进一步增强医院物资管理和经费使用的透明度，强化科学性和效益评价机制，严格流向管理，进一步减少跑、冒、滴、漏。在医疗体制改革中，医院要积极研究新情况、新问题，积极扩大对外医疗收容，多收快治，缩短平均住院日，加快床位周转，提高床位使用率，培育新的经济增长点，降低成本，开源节流。积极开展“修旧利废”活动，完善岗位责任制，减少浪费，增收节支，提高经费保障效益。落实集中采购制度，进一步完善物资采购、验收、登记制度，防止积压，堵塞漏洞，减少损失和浪费。
2.6 符合医疗保障制度改革的需要医疗保障制度改革是今后国家卫生工作的重点之一，军队医疗改革将而临着新的形势，其主要内容有以下五个方而:一是实行分类保障，建立军人免费医疗、随军家属优惠医疗和职工保险医疗相结合的新型医疗保障制度;一是实行合理医疗，确定了合理诊疗、用药范围，规范就医程序;二是建立统筹与定额相结合的费用管理制度，实行干部单位门诊消费定额管理，建立院外大病区医疗统筹和优惠医疗费用管理制度;四是逐步实行持卡就医;五是对小、散、远单位门急诊实行社会化保障。因此，加强军队医院会计核算管理完全符合医疗改革工作的需要。
3 推行会计核算管理办法所涉及到的几个问题
3.1 低质耗材领用的问题过去是“以领定支”.现在是“以耗定支”。由于奖励机制上的原因.过去有些临床科室往往在效益好、患者多的时候.多领一些耗材.弥补用J几所谓的收容淡季.达到科室奖金淡季与叶季差不多。医技科室把这个口r上用的一些试剂.算到另一个口r上去开支。实行现行的核算办法以后.就从客观上解决了人为因素。它是以网上实际发生的消耗为准.消耗在患者身上的才算支出.才能计入本期的成本.使其无法调剂。这样.科室医疗成本核算就得考虑叶季的时候.如何多收快治.加快周转;淡季如何不淡.让患者源源不断地进来.否则.就影响指标完成.影响科室的奖金分配。
3.2 高质耗材领用的问题高质耗材的领用.过去有四种情况:第一种是医院购买.科室到器材科领取.再为患者诊疗所用;第一种是因技术原因专科自行购买.器材科子以认可;第二种是科室购买.未经器材科认可;第四种是让患者自己购买.为患者使用。就医院高质耗材管理而言.后两种情况是“体外循环”.对于少数科室有一定的刺激作用。但实际上一部分是医保患者.用高质耗材必须经医院办理.否则医保部门不愿多付这方而费用.如违规就罚医院的款.而医院和患者都不愿意承担此费用。另一部分是非医保患者.不经过医院器材科办理.是临床科室让患者自己去购买或为其代购买.这就存在着漏洞。现行医院会计核算管理办法对高质耗材的要求必须规范采购规范管理以防止发生问题。
3.3 科室收入计算方法的问题现行会计核算管理办法采用了权责发生制原则，消耗的成本和收入均是按照实际发生和时间来结算的，网上自动生成，收多收少，当时生成，“日清月结”。患者出院均以当人消耗和收入累计结算。到川戊时，若当月的收容指标己完成，将患者拖到下个月初出院就没有意义。因为此时患者没有太多的治疗，仅付床位费而己，这就促使临床科室多收快治，设法创收增效。医院从调动科室人员的主观能动性和积极性入手，从价值规律和经济的杠杆作用上来认识问题。
3.4 行政消耗开支的问题行政消耗开支范围种类繁多，涉及到全院机关、科室和后勤保障系统等方方而而。直接成本的多与少，行政消耗开支的多与少，反映了这个中一位的技术水平，反映了员工的节支意识，反映了医院和科室的管理水平，体现了医院管理者的经营理念。如果在完成同样任务的前提下，或者在创造同样产品的前提下.行政开支过高.管理成本高.医院效益就差.可用的经费就少.持续发展的能力就弱。就现在nu言.我院的行政消耗性开支有许多工作有待进一步完善。新的会计核算将医院的行政开支列得一清一楚.效益如何.哪些方而管理不到位.完全能够分析。同样.医院对科室的效益评价也是如此。因此全院均应紧缩行政开支。
4 推行医院会计核算管理办法的几点思考
【关键词】施工企业会计；核算；建造合同
一、施工企业会计核算办法的颁布
为了进一步规范施工企业会计核算，提高施工企业会计信息质量，财政部针对施工企业的特点，结合施工企业的实际情况，于2003年9月25日颁布了《施工企业会计核算办法》，并于2004年1日1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。同时规定，施工企业在执行《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》时，不再执行1992年印发的《施工企业会计制度》。
新颁布的《施工企业会计核算办法》在1999年1月1日开始执行的《企业会计准则-建造合同》（以下简称《建造合同》）的基础上做了一些修改，因此两个准则在一些科目的核算上有很大相似之处，但前者又在一些科目的设置上做了改进，使得施工企业的会计核算更加详细。在此对《建造合同》和《施工企业会计核算办法》中相同核算内容的异同点进行分析。在会计科目的设置上，两个准则都设有主营业务收入、主营业务成本、合同预计损失准备、工程施工、工程结算等科目，《施工企业会计核算方法》在《建造合同》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施推销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。
二、主营业务收入和主营业务成本核算的比较
对主营业务收入，《建造合同》和《施工企业核算办法》的核算标准相同，即必须首先合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。在计量和确认建造合同的收入和费用时，首先应根据本准则规定的判断建造合同结果能否可靠估计的标准，判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用；如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认；如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。在会计处理上，核算当期确认的合同收入时，把当期确认的合同收入记入“主营业务收入”科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
对主营业务成本，《建造合同》和《施工企业核算办法》核算方法相同：按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，同时按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企业核算办法》中，由于“工程施工”下新设了两个科目，因此之前的《建造合同》中对毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改为《施工企业核算办法》中的“工程施工-合同毛利”。
两个准则对主营业务成本核算的主要差别在于计提的预计损失准备。《建造合同》的核算是设置“预计损失准备”科目来核算建造合同计提的损失准备，把在建合同计提的损失准备，记入“预计损失准备”的贷方，在建合同完工后，将“预计损失准备”的余额调整“主营业务成本”科目；而在《施工企业核算办法》中，应按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。可见，预计损失准备在《建造合同》中进入成本，而《施工企业核算办法》则将其列为管理费用，这是一个比较大的改动。期末，“主营业务收入”和“主营业务成本”这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。
三、不同核算科目的比较
除去主营业务收入和主营业务成本的核算，在“工程施工”和“工程结算”这两个主要科目中，《建造合同》和《施工企业核算办法》中的规定基本相同，只是在会计科目的设置上稍有变化。
“工程施工”科目核算实际发生的合同成本和合同毛利，实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方。合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
合同成本包括直接费用和间接费用，直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应根据一定的标准分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：人工费用、材料费用、机械使用费用。人工费用主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。材料费用主要包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。机械使用费主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。另外还有其他一些费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费。
间接费用在发生时一般不易直接归属于受益对象，这些单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担，因此，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在会计实务中，间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集，期末再按一定的方法分配计入有关合同成本。间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。
由于需要对一些间接费用进行分配，就必须具有相应的凭证以正确分配这些费用。比如工人工资、奖金等的费用分配表，以及原材料等的使用情况和库存情况的表格。这些资料主要是由企业自己编制，另外还需有相关的发票、收据以及银行收付凭证等；机器费用的分配，就需要有机器工时的使用记录，以及由于安装拆卸等行为产生的费用清单、发票及银行凭证等；租赁机器进行施工的，还需要有机器租赁的合同，以及租赁金交易过程中的发票、银行转账单等凭证。
在会计核算上，《施工企业核算办法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目，施工企业履行施工过程中发生的所有费用都在“工程施工-合同成本”科目下进行核算，确认的合同毛利记在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于没有这两个明细科目，所有发生的成本和确认的毛利都记在“工程施工”科目下。
两个准则中“工程结算”的核算内容和会计处理都相同。该科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。当向业主开出工程价款结算单办理结算时，根据结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”。工程施工合同完工后，将“工程结算”余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目，期末“工程结算”无余额。本科目在会计核算过程中需按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。
在以上几个科目的核算中，无论是“工程施工”还是“工程结算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的确定。之所以采用完工百分比法，是因为建造合同的施工期一般都比较长，通常都跨越一个会计年度，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原则，因而才采用了完工百分比法。
采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件是建造合同的结果能够可靠地估计。建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的建造合同，判断其结果的条件不同。要得到完工百分比，我们需要根据不同的确认方式，获得合同的预算成本和实际发生的成本的数据资料，或者实际完成的施工量及施工总量。
新增的另外几个科目中，“周转材料”核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。《建造合同》中对这类材料的核算是借记“工程施工”，贷记“周转材料摊销”（分摊的周转材料摊销额）、“银行存款”（支付的周转材料租赁费）等科目。新的核算办法设置“周转材料”科目，下设“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。《施工企业会计核算办法》对周转材料的领用、摊销和退回以及周转材料的报废，分别情况进行了详细的说明，并要求施工企业对在用周转材料、部门退回仓库的周转材料加强实物管理，并在备查薄上进行登记，从而规范了施工企业对材料的管理。
“临时设施”核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。同时，又设置“临时设施清理”明细科目核算临时设施的出售、拆除、报废和毁损等情况。在《建造合同》中，临时材料是在“工程施工”的间接费用中进行会计处理。
“机械作业”也是一个新增科目，下设“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，其核算办法也有些变化。《建造合同》的核算是借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“机械作业”。《施工企业会计核算办法》的核算办法是把发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：借记“工程施工”或“其他业务支出”科目，贷记本科目。而在《建造合同》中没有这个科目，只设“工程施工”科目对直接人工、直接材料、机械作业进行核算。由于没有“临时设施”科目，当然也没有“临时设施推销”、“临时设施清理”科目。
【关键词】团场；基本建设会计；会计核算；工作现状；解决办法
一、团场基本建设会计核算的现状
所谓的基本建设会计，它是会计的重要组成部分，是应用于基本建设领域的专业会计。它能够系统的、连续完整的对基本建设进行核算，反映出更为全面、真实的资料，使其更好的发挥出会计的监督职能。
团场的基本建设，它是团场建设的重要部分，其发展是随着国家不断的西部开发发展，而团场也不得不断的对团场的基础设施、规模进行扩大，加快团场三化建设发展的步伐。团场的基本建设会计核算，遵循《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》进行核算，在年终时只对完工项目进行交付，而未完工的项目并不进行账务处理。
基本建设会计核算过程中，团场财务并未起到很好的监督作用，对于基建过程中出现的例如超支、浪费等问题，均未起到很好的预防作用。因此在基本建设会计核算的过程中，如何更好的对其会计制度进行有效的控制、执行、规范，均显得更为重要。
二、团场基本建设会计核算工作中存在的问题
1.基本建设会计科目设置的不全面
目前在我国，会计电算化已经被广泛应用，在应用初期，需要在进行初始化设置，要及时更改会计的科目、类型等，若不进行更改，应用后将无法更改科目的特征。在一些单位，并没有专门设置项目核算类科目，这样就会对日后的工作造成很大的困难。
2.不规范的施工程序，合同管理的不完善。
在目前，有的签合同的施工单位，将工程转包给没有资质证书、开工证的施工队伍，甚至出现了一级一级转包的现象。在付款方面，不能做到由施工单位统一核算、收支、管理等。在项目竣工时，不能及时按照规定，办理工程竣工结算。这样的混乱现象，必然会给会计核算造成严重的影响。
合同管理是基本建设中的一项最为重要的任务，也是最基本的工作。每一项经济业务，都离不开合同。合同管理的不完善，不仅对合同执行起不到监督作用，不能控制付款进度，将会给项目竣工后的审计结算工作，带来很多不必要的麻烦。
3.基建会计核算与批复的内容不符――项目的实施内容不符
（1）在项目的实施过程中，基本建设项目的有效数据，包括名称、数量、规格、品种，与项目批准文件中的不符。
（2）基本建设项目变更后，有关部门并没有按照正常的办理手续对其进行变更，因此造成了项目批复的内容与会计核算中不相符。
（3）在项目建设的概算中，存在着超出计划、概算、面积、成本等现象。
（4）在项目的招投标中，有些项目出现了不招投标现象，这种现象严重的违反了会计核算的规定。
（5）在项目的竣工中，出现了不及时移交资产、不及时办理竣工手续现象。
三、如何有效解决基建会计核算过程中出现的问题
1.建立完善的基建项目制度，提高对基建项目的认识
要将责任落实到个人，使其的责任感增强。在项目的实施过程中，要完全按照国家规定的法规进行工作，使其具有很好的监督作用。提高财务人员的素质，加强其后续的教育、培训工作，使其熟练的掌握业务知识，这样更有利于财务人员很好的进行工作。
2.在基建项目的资金问题上，要进行严格的审批，使其不得超出申报款项
基建项目由财务部门参与，必须按照有关规定逐级上报，取得关部门的批准，再经设计部门编制设计图，开具有效的开工报告，再经领导部门批准，才能进行有关的投资计划，采取合理的手段进行招投标工作。在基建项目中的会计核算人员要熟练掌握其相关的法规，使其项目工作能够做到有法有依，能够合理的、及时的对其建设资金进行安排、控制，并避免其资金的浪费。
3.杜绝基建项目支出的违规现象的出现，严格把好付款的程序
基建的会计核算工作，具有一定的合理性、合法性，对那些不符合手续的支出，要严格杜绝，不予支付。付款前，应先审查其款项是否在投资计划之中，是否在签订的合同里。在付款后应及时核实，其款项收款方是否已收到。在项目的付款过程中，应守着先批款再付款的原则，应附有工程进度表，并开具工程发票。在项目超支时，应及时分析原因，并附有详细的说明。对一些不符合规定，不合理的支出，应不予支付。
4.项目竣工时，应及时的编制项目竣工财务决算
基建项目的竣工财务决算，它代表着固定资产的增加，是办法资产交付使用的依据。因此及时的编制项目竣工财务决算，能使会计核算工作，及时、准确的进行。
四、总结
团场基本建设中的会计核算工作极其重要，因此应当受到领导的高度重视，可利用各项规定、制度来完善其项目的规章制度。只有对其基建会计工作进行严格的管理、谨慎的态度，才能对其在项目中遇到的问题进行很好的解决，进行规避。对在其管理中出现的混乱现象，起到更好的监督管理作用。在团场的基本建设中，各个部门按照制定的章程办事，其效率会有一定的提升，其出现的各种问题将会得到更好的解决，使其项目的投资得到效益的最大化。
参考文献：
[1] 胡良军.对加强基层财政队伍建设的几点思考.2012年6月
一、地方储备粮轮换业务会计核算处理
例：2015年5月，某县粮食储备库按照县政府轮换计划及四部门联合行文，计划轮出地方储备粮小麦4 000 000公斤，该批地方储备粮执行2004年储备计划成本，每公斤储备粮的成本为1.60元，总成本为6 400 000元。平均每公斤地方储备粮售价为2.50元。6月，该企业轮入新粮小麦3 000 000公斤，单价2.42元。7月，轮入新粮小麦800 000公斤，单价2.50元。8月，轮入新粮小麦200 000公斤，单价2.52元（不考虑储备粮轮换及收购、销售过程中发生的运费、装卸费、损耗等）
按照储备粮轮换办法规定，会计处理如下：
5月份轮出储备粮时，回笼货款存入储备库在农发行开立的存款账户：
借：银行存款――农发行基本存款户 10 000 000
贷：主营业务收入――地方储备粮轮换收入
10 000 000
同时，按售价结转轮换成本：
借：主营业务成本――地方储备粮轮换成本
10 000 000
贷：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 10 000 000
6月份轮入新粮3 000 000公斤时，价款合计：3 000 000×2.42=7 260 000（元）。
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 7 260 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 7 260 000
月末调整销售成本，3 000 000×（2.5-2.42）=240 000（元）。
因购进成本低于销售价，故调减主营业务成本。
借：主营业务成本――地方储备粮轮换成本
-240 000
贷：轮换粮油――地方储备粮（小麦） -240 000
注：此笔业务旨在调整成本，故记账时，不需要登记数量信息，尤其在会计电算化记账过程中，如登记数量信息会导致轮换的累计数量出现错误。
截至6月末，主营业务收入为10 000 000元，主营业务成本为10 000 000-240 000=9 760 000（元），该笔轮换业务带来主营业务利润240 000元。
7月份，购进新粮800 000公斤，价款合计800 000×2.5=2 000 000（元）。
账务处理为：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 2 000 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 2 000 000
因售价与收购价持平，故不需要调整主营业务成本。
8月轮入新粮200 000公斤，价款合计200 000×2.52=504 000（元）。
账务处理为：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 504 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 504 000
月末调整主营业务成本：200 000×（2.52-2.5）=4 000（元）
因本次轮入成本大于销售价，故调增主营业务成本。
会计分录为：
借：主营业务成本――地方储备粮轮换成本 4 000
贷：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 4 000
截至8月末，本次储备粮轮换已按照储备粮轮换管理规定于四个月内轮换完毕。
本次轮换收入合计10 000 000元，轮换成本合计 10 000 000-240 000+4 000=9 764 000（元），本年度储备粮轮换产生利润236 000元，体现在“利润表――主营业务利润”项目中，储备粮成本保持不变，仍为2004年政府批文核定成本，即每公斤地方储备粮成本仍为1.6元。
本次轮换动用收购资金总金额：7 260 000+2 000 000+504 000=9 764 000（元），同轮换成本核对相符。
在实际工作中，有些检查人员对轮换成本核算的合理性提出了质疑。笔者沿用上面的例子，按照另外一种方式，即存货历史成本计价的原则结转成本，以验证储备粮轮换核算方法的科学性、合理性和必要性。
依据历史成本计量原则，上例会计分录处理为：
5月轮出储备粮：
借：银行存款――农发行基本存款户 10 000 000
贷：主营业务收入――地方储备粮轮换收入10 000 000
同时，按历史成本结转轮换成本：
借：主营业务成本――地方储备粮轮换成本
6 400 000
贷：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 6 400 000
本月实现主营业务利润3 600 000元（其他销售业务、其他费用及损耗暂不考虑）。
6月购入3 000 000公斤新粮：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 7 260 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 7 260 000
7月购入800 000公斤新粮：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 2 000 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 2 000 000
8月购入200 000公斤新粮：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 504 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 504 000
储备粮成本由6 400 000元调整为9 764 000元 （7 260 000+2 000 000+504 000），平均单价为2.441元/公斤。根据这种方式核算，可计算获得营业利润3 600 000元。
以上两种处理方式的优缺点是：
第一种会计处理方式，即按照储备粮轮换会计处理办法的规定采用特殊的会计处理，旨在保持储备粮成本不变，优点在于与政府增储批文中的单价、总价值保持一致，便于监管、核对，实际工作中，每个储备库大都存储多批次的储备粮，每批储备粮成本均与批文、贷款对应，在财务报告中储备粮库存总价值同短期借款中农发行储备粮借款总数核对相符，一目了然。储备粮的轮换空仓期为四个月，这样，就将储备粮轮换可能出现价格差异的时间限定在了四个月之内，考虑到成本和利润的稳定性，符合储备粮管理的政策性特点。而储备粮存储的意义正在于它的政策性和社会效益。缺点：随着时间推移，储备粮的成本价与市场价可能会出现较大差异，导致潜盈或潜亏的出现。
第二种会计处理方式，即按照《企业会计制度》规定的历史成本计价原则的会计处理方式，优点在于可以使成本价比较接近市场价，按实际成本计价，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。缺点：储备粮成本随轮换业务的发生而变化，随收购价格的波动存在不确定性，造成储备粮成本与政府批文中批复的价格无法匹配。按照历史成本计价方式会导致储备粮贷款同储备粮库存价值无法核对，导致储备粮的库贷挂钩监管理念无法贯彻，无法体现政策性业务的特殊要求。另外，从历史成本原则建立的基础看，它以劳动生产率始终不变为前提，也就是以否定经济发展和社会进步为前提，这与社会发展规律背道而驰。因此，从它建立的那时起，就存在着缺陷。
综上所述，储备粮轮换作为政策性业务，应首先考虑政策性需求，保持成本稳定、利润稳定，保证库存值与贷款金额及政府增储文件金额一致。
二、建议
（一）制定粮食安全应急预案及原则
县级以上人民政府应当按照有关规定制定粮食安全应急预案，完善地方储备粮的动用预警机制。发展改革部门、粮食行政管理部门应当按照粮食安全应急预案的要求，适时提出动用地方储备粮的建议。
有下列情形之一的，可以动用地方储备粮：（1）本行政区域内粮食明显供不应求或者市场价格异常波动的;（2）发生重大自然灾害或者其他突发事件需要动用的;（3）县级以上人民政府认为需要动用的其他情形。动用地方储备粮，由发展改革部门、粮食行政管理部门会同财政部门提出动用方案，报本级人民政府批准，并抄送同级农业发展银行。动用方案应当包括动用地方储备粮的品种、数量、质量、价格、使用安排、运输保障等内容。地方储备粮的所有权属同级人民政府，任何单位和个人不得擅自动用。
动用地方储备粮应当遵循下列原则：（1）优先动用县级储备粮;（2）县级储备粮不足的，由县级人民政府申请动用市级储备粮;（3）市级储备粮不足的，由设区的市人民政府申请动用省级储备粮。发展改革部门、粮食行政管理部门应当根据本级人民政府批准的地方储备粮动用方案下达动用命令。省、设区的市人民政府可以在紧急状态下下达动用下级人民政府储存的地方储备粮的命令。任何单位和个人不得拒绝执行或者擅自改变地方储备粮动用命令。
（二）严格地方储备粮财务处理
对于符合动用条件的地方储备粮，根据规定，由储备企业将储备粮售出，做销售处理。接上例。
会计分录如下：
借：银行存款――农发行基本存款户 10 000 000
贷：主营业务收入――地方储备粮销售收入10 000 000
同时，按成本价结转轮换成本：
借：主营业务成本――地方储备粮销售成本
6 400 000
贷：储备粮油――地方储备粮（小麦） 6 400 000
则该批储备粮产生了360万元的收益，该收益归属地方政府。
会计分录为：
借：主营业务收入――地方储备粮销售收入
3 600 000
贷：其他应交款――应交储备粮差价款 3 600 000
上缴差价款：
借：其他应交款――应交储备粮差价款 3 600 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 3 600 000
储备粮动用之后，地方政府可根据本地常驻人口数量及构成情况，计算、分析、确定当地的储备粮规模，待条件适合时，通过政府行文增加地方储备粮规模。由储备库根据政府批文，向当地农发行申请地方储备粮收购资金，完成收购，落实储备粮增储计划。本例沿用上例中储备粮的收购价格，将储备粮新增入库的账务处理列示如下：
注：核定入库结算价格根据政府批文定为2.50元/每公斤。新增4 000 000公斤地方储备粮需申请农发行储备粮贷款10 000 000元。
会计分录如下：
借：银行存款――农发行基本存款户 10 000 000
贷：短期借款――地方储备粮借款 10 000 000
借：储备粮油――待核地方储备粮价款（小麦）
7 260 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 7 260 000
借：储备粮油――待核地方储备粮价款（小麦）
2 000 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 2 000 000
借：储备粮油――待核地方储备粮价款（小麦）
504 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 504 000
按照结算价结转成本：
借：储备粮油――地方储备粮（小麦） 10 000 000
贷：储备粮油――待核地方储备粮价款（小麦）
9 764 000
关键词：企业财务管理；会计核算；精细化管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
现代企业管理实践证明，实施精细化管理是提高管理效益的必由之路。企业会计核算工作是企业财务管理的重要构成内容之一，实施会计核算精细化管理不仅是提高会计工作效率的需要，也是提升企业核心竞争力，追求企业经济效益最大化的重要方法。基于此，笔者结合工作实践体会，就企业会计核算精细化这一命题谈以下认识与思考：
一、会计核算精细化管理内涵的认识
现代企业管理理论提出的精细化管理，其实质就是一种以最大限度地减少管理所占用的资源和降低管理成本为主要目标的管理方式。应用到企业会计核算工作中，就是企业通过优化会计核算管理手段、深化会计核算管理内容、拓展会计核算管理领域，将会计核算工作融合到企业经营管理的各个方面，将会计职能从记账、算账、报账的核算职能向财务管理、经营管理、决策支持职能转变，促进企业增加收益、有效降低成本费用水平，促进企业效益的健康稳定可持续增长。
二、会计核算精细化管理的必要性及内容的分析
（一）会计核算精细化管理的必要性
在激烈的市场竞争环境下，能否及时提供准确、完整、有用的会计信息是会计核算工作质量好坏和工作效率高低的衡量标准。通过会计核算精细化管理，不断完善会计核算工作程序和工作组织，提高会计信息质量和会计核算工作效率，降低财务风险，为全面提高财务管理水平提供保障。因此，会计核算精细化管理的目标就是以财务管理为中心，以全面预算管理为主线，以风险可控为前提，以效益最大为目标。把成本控制到最优，真正做到风险可控、成本最小，效益最大。
（二）企业会计核算精细化管理的内容
1.会计行为规范的精细化。会计核算工作中的每一个行为都有一定的规范和要求。每一个会计人员都应遵守这种规范，从而使会计行为更加职业化和标准化。同时，企业应建立和完善包括会计核算工作规范、会计核算过程控制和会计核算工作考核等方面的规章制度，提高工作效率。
2.会计核算和控制精细化。一方面，企业应详细规定会计核算的基本程序各个环节工作内容和需注意问题，以便会计人员对发生的经济业务进行规范的记录并最终为信息使用者提供决策有用的会计信息。另一方面，企业必须抓住会计工作运行过程的关键点，将各关键点连接成一个控制网络，从而形成对企业经营控制全过程、全方位的一个监控系统。
3.会计分析精细化。会计精细化分析主要是将经营中的问题从多个角度去展现、从多个层次去跟踪，以发掘提高企业生产力和利润的方法。
4.会计考核精细化。建立精细化的会计考核制度，避免执行不力和制度虚设现象，确保会计核算工作精细化的执行效果。
三、提高企业会计核算精细化管理的对策思考
基于会计核算精细化管理的重要意义，结合现代企业会计管理工作的实践，那么如何针对会计核算精细化管理的内容，提升管理效益，笔者认为可以从以下三个方面开展工作：
（一）从制度建设与管理层面保证核算工作有章可循
制度建设是会计核算精细化管理工作的基础，推行精细化管理归根结底要用有型的管理制度规范核算、回避风险、提高会计核算水平，使每项具体工作都有章可循、有据可依。在制度建设方面，应对原有的各项管理制度进行整合规范。首先应针对会计核算相关的预算管理办法、资产管理办法、成本费用管理办法、专项资金管理办法、结算管理办法等制度进行规范与修订；其次要依据推行会计核算精细化管理的要求，制定新的切合实际的规定和制度，包括会计基础工作管理办法、财务机构和人员管理办法、会计核算中心管理办法、会计委派管理办法、建设项目会计核算办法、租赁会计核算办法等，使精细操作标准进一步细化，形成了一整套严密有效的会计核算基础工作标准。
（二）在实践中细化会计核算以保障会计信息质量
企业会计核算精细化管理，其最基本的要求是保障会计信息质量。因此，在会计核算实践中，企业应建立顺畅有序的会计账务处理程序，严格遵循企业会计核算相关管理制度，结合企业实际情况和经济业务的特点，对资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润及财务报告等进行了连续、全面、系统的确认、计量、记录和报告，为经营管理提供真实、完整、有用的财务信息，保障了会计信息质量。只有将这些工作做到位，才能使精细化管理产生应有的管理效益。
（三）通过量化考核以提升精细化管理执行效率
企业会计核算精细化管理的执行，需要有量化的考核标准与办法。为此，企业应当对会计系统实施量化考核，以科学发展观为指导，在遵循现行法律法规的前提下，积极推进会计质量达标工作。在具体的操作方法上，应本着积极主动、求真务实的原则，坚持制度健全、规范管理、素质强化、促进工作的思路，建立相应的考核评价体系。考核体系中应建立惩罚分明，以激励为主的政策。通过这种严格量化的考核体系，形成长效的竞争激励机制，促进了财会队伍管理和会计业务工作的更好完成。
四、结束语
综上所述，精细化管理是适应现代企业会计工作实践需要的有效管理方法。基于目前企业会计核算精细化管理尚未有一定的模式可遵循，因此这要求我们对会计核算精细化管理的内涵及内容有一个正确的认识，在此基础上结合企业会计核算的实际情况，采取相应的对策与办法，从而实现预期的目标。
参考文献：
会计核算不仅能够形成一系列的财务、成本指标，为施工企业决策提供有效的参考，同时还能够通过对这些指标进行有效的分析，为改进企业管理，降低运营成本提供指导。因此，加强和改进施工企业会计核算意义重大。
一、施工企业会计核算的特殊性
施工企业由于自身业务周期长、分期付款现象普遍存在、工程外包、企业与具体项目之间交易活跃等因素存在，其会计核算呈现出自身的特殊性，在进行会计核算时必须有效的加以把握。
（一）核算对象的特殊性
施工企业会计核算对象的独特性表现在两个方面。一方面，施工企业的成本核算一般以单个项目来进行，而不是对所有的项目同时进行成本核算。另一方面，在项目的内部，成本核算又可以分为原材料成本、机械作业成本、人工成本、辅助生产部门的成本等内容，这就使得成本核算有别于一般的产品。
（二）核算方法的独特性
核算方法的独特性是指施工企业一般采取分级管理、分级核算的方式来进行核算，这样就可以更好地适用施工项目户外作业的现实需求，可以更及时地进行账务处理，降低企业统一会计核算所带来的监督成本，并提供核算的准确性。
（三）工程结算的分阶段性
由于项目施工一般周期较长，跨会计年度的现象非常普遍，因此，工程结算一般采取分阶段的方式来进行，这就要求施工企业要及时的对应收账款进行确认，并根据工程进度采取适当的方法对应收数额进行有效的估测。
二、施工企业会计核算存在的主要问题
虽然《施工企业会计核算办法》有效地规范了施工企业的会计核算事项，但由于施工企业具有行业的特殊性，且工作地点相对分散，存在大量的异地施工等情形，从而使得会计核算中存在一些有待解决的问题。
（一）事前事中核算有待加强
当前，施工企业的会计核算主要是事后核算，即对实际发生的经济活动进行会计确认，但对事前核算和事中核算关注不够。从事前核算来看，部分施工企业还没有推行全面预算管理制度，没有发挥会计核算对于企业年度发展、重点工作的“参谋”作用。此外，虽然在具体的项目中企业会制定标书，通过标书来进行基本的核算，但这种核算更多的是从工程建设的角度进行财务分析，没有引入专业的财务人员从财务的角度对整个项目的管理费等费用进行核算，从而表现为事前核算不足。从事中核算来看，施工企业的项目多采取外包或者项目负责制度，在施工过程中，企业财务人员基本不参与项目的具体经费支出管理，主要承担记账人的角色，难以发挥监督者的角色。
（二）核算制度执行不到位
目前《施工企业会计核算办法》和《企业会计准则》共同指导着施工企业的会计核算，但部分会计人员在进行核算时出于各种原因，没有严格按照国家有关法规制度进行会计核算，如将一些间接费用直接纳入成本核算，而不是计入当期损益，这就导致会计核算出现差错。此外，由于施工项目一般周期较长，这就存在成本费用的会计年度确认问题，但由于施工进度测算会由于会计人员个人理解的不同而导致测算结果的不同，从而导致成本核算与实际情况出现差异。
（三）会计信息质量有待提高
首先，部分经济活动未能及时地反映在会计报表中，由于施工地点较为分散，经济活动发生时，相关责任人难以及时进行账务处理，这也可能导致会计信息难以及时地反映在会计报表中。其次，由于施工企业会计核算所涉及的内容非常多，既有施工项目的会计核算，还有企业其他部门与项目之间的业务往来等内容，从而要求会计核算人员具有非常高的专业素质，但从实际情况来，部分会计人员在核算方法的选择等方面还存在一定的问题，从而导致会计核算出现一些不规范之处，引起会计信息质量不高。
三、加强和改进施工企业会计核算的对策建议
针对我国施工企业的基本情形，加强和改进会计核算，一方面要从会计人员这一核算的主体入手，另一方面要在严格遵守国家有关核算制度的基础上，不断改进核算方法与技术手段，从而提高核算的准确性。
（一）培训与引进并重提高会计核算水平
首先，要以未来会计核算的需求为出发点，制定会计人员培训方案。根据现有会计人员的基本情况以及施工企业的特殊性，有针对性的选择培训机构，对会计人员进行培训，以此来提高其会计核算的总体水平。其次，要积极引进高水平的会计核算人才，要在对会计核算进行有效分类的基础上，有针对性地引进各领域的专门人才，通过这些人才来规范会计核算行为，提高会计核算水平。
（二）严格贯彻落实国家会计核算制度
首先，要积极组织学习《施工企业会计核算办法》、《企业会计准则-建造合同》等相关的法律制度，并按照这些制度所规定的会计科目、核算办法，对照企业现行的核算制度，查找其中存在的问题，并制定改进方案，以此来提高会计核算水平。特别是，由于某些原因，《施工企业会计核算办法》与《企业会计准则-建造合同》在某些方面存在差异，企业要根据现实的需要科学的进行处理，并保持处理的一致性。其次，要加强管理，督促制度的落实。财务部门负责人、审计人员要采取抽样检查等方式对会计核算的内容进行监督，以便形成有效的监管体系，促进会计核算的规范化。
（三）改进核算方法与技术手段
首先，要建立部门联动的会计核算制度，财务部门要加强与业务部门、辅助部门的沟通和联系，避免孤立地进行会计核算，从而提高核算的准确性。如对项目进度的测算，除按照既定的方法进行分析外，还可以与项目负责人进行沟通和协调，从而了解项目的实际情况，避免出现“账实分离”。其次，要充分利用现代信息技术来进行会计核算。如在分级核算的体系内，可以通过现代网络等手段，及时将项目的核算结果纳入企业整体核算中，保证核算结果能够真实、准确的在企业整体会计报表中得到反映。
参考文献
[1]马彩萍.浅议现代施工企业会计核算[J].现代商业，2010（15）：251-252.
（一）健全住房公积金会计核算制度。从住房公积金核算方法和从业人员入手。从目前的住房公积金会计核算工作实际情况看，明显的看出来现行住房公积金核算办法存在严重缺失，需要结合实际工作中遇到的问题做有针对性的修补和补充，对住房公积金核算办法做进一步完善处理，以满足实际工作需要。另外，不定期对从业者进行住房公积金会计核算业务培训，让从业者了解住房公积金核算办法的最新变化，掌握最新的会计实务处理办法，不断提高自身职业能力。同时，也可以根据从业者对住房公积金会计核算工作反馈回来的信息，制定满足实际会计核算工作需要的可操作的核算软件，并在全国范围内推广使用，实现住房公积金管理网络一体化，便于会计核算工作的开展。
（二）增设明细科目。通过从归集提取、业务收支、应收利息方面分析我国住房公积金会计核算中的问题，发现会计核算报表某些地方不能真正反映实际，所以根据上文提到的缺失，在住房公积金会计科目下增设相应的明细科目，包括“转移资金”、“工本费”、“住房公积金投资”等科目，使报表能真正反映实际。设置“转移资金”科目，借方反映内部转出的款项，贷方反映内部转入的款项，规范住房公积金收集提取；设置“工本费”科目，反映银行办理住房公积金业务时产生的所有费用；设置“住房公积金投资”科目，正确计提应收利息。
（三）完善应收利息处理。一方面，对没有能力偿还本息单位的贷款利息处理上，经财政部门同意后，停止处理此类单位的应收利息。另一方面，对超过一年以上的定期存款利息，统一在年末计提利息。倘若按季度计提，应在一级“应收利息”下设二级“应收定期存款利息”科目，提高利息计提的准确性。
（四）合理应付利息计提方法。由于结息日期和会计核算日期不一致，造成应付利息计提不合理，应该预提7月1日-12月31日期间的应付利息，使住房公积金应付利息计提方法符合会计核算收入与支出配比原则。
（五）严格贷款风险准备金核算。为了做好住房公积金贷款风险准备金核算工作，应当取消以往的核算方法，采用不低于公积金贷款余额1%的方法计提，不得按照其它比例进行提取。为了做到这一点，住房公积金核算办法应明确对贷款风险准备金比例的表述，规定按“贷款风险准备金”科目余额低于“委托贷款”科目余额的1%的办法进行计提，利用行政手段规范各地住房公积金贷款风险准备金提取比例。如果年末处理时高于1%，按照两者的差额进行红字冲回。
（六）明确呆账核销处理办法。住房公积金呆账核销处理办法要严格认定条件，按照规范的认定程序，遵循严格认定条件、提供确凿证据、严肃追究责任、逐级上报并经审核审批、对外保密和销案存的基本原则操作。
二、我国住房公积金会计核算发展展望
根据我国现行《住房公积金管理条例》规定，住房公积金管理机构要委托银行进行相关的会计核算处理工作，而现在提出由各企事业单位独立进行会计核算，势必对各企事业单位的经济活动产生影响。从会计信息收集整理到录入，再到利用，形成报表，工作量增加的同时，工作内容、工作范畴都得到了拓展，尤其在会计核算上。为建立健全的住房公积金管理制度，维护员工住房公积金的合法权益，各企事业单位应严格按相关规定进行住房公积金管理，制定完善的住房公积金会计核算制度和工作程序。
三、结语
一般情况下，《企业会计制度》及会计核算办法与具体会计准则规定不一致的，按照具体会计准则的规定执行；具体会计准则与“问题解答”规定不一致的，按照“问题解答”的规定执行；后的规定与先的规定不一致时一般按最新的规定执行。
但是，在具体工作中，我们应根据实际情况选择执行有关会计核算制度的规定，而不拘泥于会计核算制度适用性选择的一般顺序。现就施工企业选择执行会计核算制度有关适用性问题简要分析如下。
一、施工企业执行的主要会计核算制度
按照财政部关于印发《施工企业会计核算办法》的通知（财会(2003)27号）规定，已执行《企业会计制度》的施工企业于2004年1月1日起同时执行《施工企业会计核算办法》，不再执行财政部1992年印发的《施工企业会计制度》。另外，财政部1998年6月制定了《企业会计准则－－建造合同》（财会字（1998）25号），于1999年1月1日起暂在上市公司执行，其他企业可暂不执行。所以执行《企业会计制度》的施工企业除需同时执行《施工企业会计核算办法》外，还可选择执行《企业会计准则－建造合同》。
2006年2月15日，财政部的《关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）明确规定，上市公司于2007年1月1日起须执行修订后的《企业会计准则――基本准则》，以及根据《企业会计准则――基本准则》而制定的《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则，彭励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》。所以，已上市的或有意选择执行新会计准则的施工企业，不再执行《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》。
财政部于2006年制定的《企业会计准则――建造合同》是在对财政部1998年的《企业会计准则――建造合同》修订和完善的基础上完成的，两者没有实质性差异，只是新准则规定计提建造合同预计损失准备计入“资产减值损失”科目，而不是计入“管理费用”科目。
二、会计核算制度间存在的主要差异及实务中执行的适用性分析
在具体工作中发现，《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）与《企业会计准则－建造合同》（以下简称“准则”）存在不一致的规定，如果要同时执行“办法”及“准则”，则存在具体选择适用何种规定的情况。
（一）“工程施工”与“工程结算”对冲结平的时点不同
“办法”规定，工程施工合同完工后，将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目余额对冲，而“准则”规定，“工程结算”是“工程施工”的备抵科目，合同完成并竣工决算后，“工程结算”与“工程施工”对冲结平。
笔者认为，由于目前建筑工程完工后长时间未办理竣工决算的情况较为普遍，虽然工程完工后已按完工百分比法确认收入并结转相应的成本，但由于尚未最终办理竣工决算，“工程结算”和相应的“应收账款”无法最终确定。为了真实反映该项工程的完工及结算情况，选择采用“准则”的处理方法，待竣工决算后再作两科目的对冲结平为妥。
（二）转销合同预计损失准备的处理不同
“办法”与“准则”均规定，设置“存货跌价准备－合同预计损失准备”明细科目（按施工合同设置明细账），核算工程施工合同计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备－合同预计损失准备”。
但两者在合同预计损失准备的转销时点及会计处理方面的规定存在差异。“办法”规定，合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，借记“存货跌价准备－合同预计损失准备”，贷记“管理费用”。而“准则”则规定，在建合同完工并竣工决算后，将“存货跌价准备－合同预计损失准备”的余额调整“主营业务成本”科目。
(一)国家政策对物流成本的忽视
1、成本核算中的分配方法陈旧。一些物流费用还是企业间接费用中的一部分,这部分费用其分配方法依然采用的是很久以前的成本核算中的分配方法。企业的发展,物流业的壮大,使得物流费用对企业在利润方面的贡献的逐渐凸显出来,而目前所采用的分配方法由于成本会计核算对中间费用仅仅依据生产过程中的直接人工工时,或者机器工时,这样的方法分配方法一方面使物流产品与服务成本受到了歪曲,并进而影响到了科学制定物流产品与服务价格,同时,由于数据的不准确,依据的这些数据所做的很多决策就很难科学了。
2、物流成本会计信息的披露不清楚。很多企业的物流业,其成本会计信息披露往往与其他成本费用披露混杂在一起,这样就造成了想了解企业所需的物流成本信息有阻碍,不能一目了然,只能通过对相关会计信息的分析、归纳中看出来,这样就使物流成本信息很零散,其形成过程也很复杂,数据缺乏时效性差,给物流管理与绩效评价造成了困难。
(二)物流成本核算的规范性不强
1、物流业务规范针对性不强。目前,国家还没有制定有关物流企业会计核算的办法,这样很多企业会计核算只能按照《企业会计准则》与《企业会计制度》要求,同时参照《行业会计制度》的一些规定。但是,作为多环节多群体合作的全程服务过程,物流企业经营的成本确定是特殊与复杂的。套用已有的泛泛的企业会计准则与制度,很难满足如此特殊与复杂的物流企业业务,导致物流业务规范针对性不强。
2、缺乏合理信息系统费用支出的分摊办法。集团性的物流企业,每年都要有大笔的投资用于信息系统硬件、软件的升级与维护。然而物流在运作上是多环节的联动系统,每一个环节中的人工、产量标准与工时等都截然不同。如果按照企业会计规定的成本分摊办法,那么物流企业就很难操作了。很明显,把整个物流每个环节的服务信息系统费用进行合理的分摊几乎不可能。
3、没有设置专业物流成本核算与管理人员。目前的很多没有在企业会计核算岗位中设置专门的物流成本核算与管理人员,在没有专人负责的情况下,企业有没有有力的体制保障,就不仅会导致物流成本的基础数据残缺不全,对于物流费用的管理各部门也是各行其是,没有统一的部署与规划,严重影响了企业物流效益的提升。
二、对策与建议
(一)政府要肩负起监管物流成本会计核算及其管理的责任
政府要在不断加强对企业物流成本核算的监控与指导的基础上,深入基层,带领企业做好物流成本会计核算这项工作。
1、及早制定有关物流成本会计核算方面的规范与细则,要让物流成本的核算有据可依有规范可循,这样其结果才具有可比性。
2、对物流成本方面的数据要定期调查、定期公布,这样既可以提供依据,让国家宏观决策更具科学性,更可以令企业对其物流成本数据了然于胸,有利于通过对比、分析,准确判断物流营运的状况。
(二)企业要优化物流成本会计核算及其管理
1、应从建立健全制度入手,优化物流成本的会计核算工作。严密的制度是物流成本核算正常进行的保证,制度应该包括物流成本的核算程序与方法,以及对核算人员的要求等,这样的核算工作才能程规范,核算数据才能准确。
改革开放的三十年，是我国经济体制发生根本性变革的三十年，是我国会计制度大变革，大发展的三十年，也是航天军品单位不断发展、不断创新的三十年。在这期间，笔者逐步成长为基层单位的财务负责人。在实际工作中，不仅看到了上海宇航系统工程研究所(简称“八零五所”)财务制度发生的种种变化，也看到了我国会计事业发展的丰硕成果。
一、贯彻财经法规，提高成本核算质量
以后，财政部在总结历史经验的基础上，对当时的会计规章制度进行了全面修订，强化了企业会计核算的要求，企业的成本管理工作虽然得到了不同程度的恢复和加强，但在成本管理方面仍然存在着管理不严、损失浪费严重的现象，财经纪律松弛、乱挤乱摊成本的现象也比较普遍，基础工作差，成本核算严重不实的问题大量存在。1985年颁布的《会计法》和财政部1986年制定的《成本核算办法》既为企业会计工作提供了法律依据，也为成本核算提供了具体办法，对规范企业成本核算，提高成本核算质量、扭转企业会计核算工作的混乱局面、满足计划经济管理的要求，起到了积极作用。
二、推行内部经济责任制为基础的责任会计
1992年，企业围绕放权让利进行改革，为被旧体制束缚已久的生产力的释放和经营者积极性、能动性的发挥提供了契机，并取得了一定的成效。同时，政府在一定程度上对市场功能进行了培育，市场机制开始产生作用，一批能够适应市场变化并有一定活力的国有企业涌现出来，上海新中华机器厂(现上海航天设备制造总厂)就是当时航天企业的杰出代表之一。新中华机器厂同时把目光转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。805所虽然当时作为厂下属的一个部门，没有独立进行成本核算，但是从总厂的会计体系及会计核算中学习到了许多宝贵的经验。同年11月，经国务院批准，财政部了《企业会计准则》(以下简称)，对会计核算的基本内容作了规定。有实践工作的经验，有《准则》的指引，为1994年我所独立建制，搞细成本核算打下了良好的基础。
三、结合行业特点，规范军品财务制度
1994年7月，805所独立建制，成为一个独立核算的军工科研事业单位。建所初期，805所的会计制度遵循的是财政部1991年颁布的《军工事业单位会计制度》，采用的会计核算方法、会计凭证都是从新中华厂借鉴过来的。当时接触的财务报表是资金活动表、事业费支出表，科研费支出表、921经费增减表等，特别是921经费增减表，表的形式，内容至今仍在沿用。随着时间的推移，1997年5月，财政部根据《事业单位会计准则》，结合军工科研事业单位的特点，制定了《军工科研事业单位会计制度》。这套沿用至今的“母版制度”是针对当时老军工制度中的某些财务规定过死、过细，与国际惯例差距较大的弱点进行完善的，这个制度最大的特点体现在：
1 区别于其他事业单位的“事业收入”，取消原制度中“拨入科研费，拨入事业费”科目，将“事业收入划分为三类”，收入的确认依据科研收入和费用支出配比性原则。
2 将“支出”引伸为“成本费用”，取消“已核销在研经费”、“结转在研费用”，成本计算方法采用完全成本法与军民产品生产制造成本法并存。
3 规定了两类结余不同的分配方法，将收益统一规范为结余。
4 为了与1765号文相衔接，明确规定了分类计提固定资产使用费的标准和分摊方法。
5 考虑到军工科研事业单位以承担国家科研任务为主的特殊性，财务报表包括了科研经费增减表等具有军工特色的报表并设立了财务分析指标体系。
从1998年起，航天军品单位开始使用新的《军工科研事业单位报表》。事实证明，这套目前仍在使用的11张基础表，在当时是一次会计制度上的飞跃，在资产，负债的分类和管理以及财务核算体系等方面符合国家对科研经费管理的特殊需要。
四、紧密联系新会计准则，提升企业财务管理水平
2006年，财政部出台了基本准则和38项具体准则，为了全面真实地反映中央企业所属事业单位的财务状况及经营成果，规范财务报表，集团公司在2007年年终财务决算中要求事业单位填报《企业财务决算报表》时，按新准则要求进行转换，集团会计核算方法已经开始向新准则慢慢靠拢了。
2008年初，集团公司为了提升管理水平，规范会计核算组织，结合航天特殊业务，要求自2008年起所有预算内企业，全资控股公司采用《航天科技集团公司企业会计核算办法》。新制度的最大亮点是：既立足新准则，又适合集团公司所属企业的核算办法，与实务紧密联系，增加原制度中没有规定的新业务的会计处理，修订不适应要求的会计处理。新的核算办法虽然针对企业单位，但是从2007年国资委报表转换信息中可以看到新准则取消14％福利费的计提，对职工薪酬等作了调整，对实收资本，盈余公积等作了完善等等。新制度下的新要求使笔者深刻感受到；
1 事业单位的财务业务能力和职业判断能力将受到从前所未有的挑战：会计人员习惯于执行过去的会计制度，会计业务发生时要告知“借”与“贷”的相应科目，但新会计核算办法是确认计量和列报的一般原则。
关键词：建筑施工企业 会计核算 问题 信息质量
当前，我国建筑施工企业面临的竞争异常激烈，企业的决策必须更为科学合理，这样才能在竞争中获取优势。而会计核算则是帮助企业决策，提高决策科学性的有效工具。但当前建筑施工企业中会计核算还面临一些问题，只有制定应对策略才能更好发挥其辅助决策的作用。会计核算，就是通过一系列的手段，总结生产经营活动中已经发生的事件，对过去给出评价，并在通过对核算分析基础上，对未来作出预测，从而为管理者决策提供有用的信息。都想及时地了解同企业生产经营活动、利益分配有关的各种信息。长期以来，由于施工企业的特殊性，我们的核算水平一直都没有达到核算工作的最基本的要求。
一、建筑施工企业会计核算存在的主要问题
鉴于施工企业的经营活动具有自身的特点，从而会计处理也相应与其他企业有所差异，目前施工企业的会计核算还存在一定不规范之处。
1.会计核算具体方法选择不规范
对于施工企业而言，必须根据成本支出情况进行会计核算，但在实际核算中，由于会计人员个人素质或者理解程度不同，甚至为达到施工企业的某种目标，会采取一些有利于提高或者降低当期利润的方式来进行会计核算，而不是根据实际情况进行核算。如对于“存货跌价准备”会计科目的使用，部分企业为降低当期利润，可能采取计提“管理费用”的方式来降低整个企业的利润水平，从而达到降低纳税额度等目标。再如，对于周转材料的处理，由于部分材料可能可以同时采取分期摊销法和分次摊销法进行会计处理，这就使得会计核算存在一些主观的选择，部分施工企业会采取对自身更有利的方式进行摊销，从而提高其总体收益。
2.会计核算内容不全面不科学
对于建筑施工企业而言，其会计核算的内容不仅包括一些确定的已经发生的支出，还包括一些存在不确定性，需要进行分析处理的内容，如对于工程施工过程中部分成本的摊销，特别是对于一些难于分割成本的摊销，部分建筑施工企业可能只是简单的按照某一比例进行会计处理，而不会按照作业成本法等方法进行科学的测算，从而导致了核算结果的不准确。此外，对于核算的内容，部分施工企业存在核算不全面等问题，如对于施工人员的奖金等一些间接费用，施工企业没有按时的进行核算，而是采取项目结束后统一核算的方式进行，而没有按月进行核算。
3.施工企业财务人员素质有待提高
会计人员素质较低也是影响建筑施工企业会计核算制度得不到有效执行的重要原因。近几年来，施工企业会计人员队伍迅速扩大，但会计人员的整体与专业素质没有跟上。施工企业会计人员素质不高的主要表现在于：会计人员有的不具有相应的执业、从业资格。施工企业中有些财务人员并不具备专业的会计知识，甚至不具有相应的资格；有些会计人员对相关法律法规不够了解，在领导的指挥下制造虚假会计信息，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。施工企业会计人员素质低下的原因主要在于：一方面是新会计准则颁布与实施后，更多专业性的应用对会计人员提出了更高的要求，亟需对会计人员加强培训；另一方面，目前施工企业会计人员的职业道德、业务培训素质较低，起不到提高会计人员素质的作用。
4.会计核算的及时性与准确性有待提升
首先，由于建筑施工多为野外施工，一旦相关项目负责人或者施工单位没有及时的与财务部门进行沟通协调，或者没有将施工进度、施工中出现的与预算方案不一致的问题等情形及时的向财务核算部门进行报告，则可能影响会计核算的及时性。其次，由于建筑施工多为野外施工，甚至是异地野外施工，这就使得财务人员可能不了解施工现场的实际情况，从而在进行成本核算时可能采取一些“想当然”的方式进行，而没有与施工现场实际相结合，从而出现了核算不准确等方面的问题。
二、完善建筑施工企业会计核算的对策
针对施工企业会计核算薄弱的现状及以上分析的原因，以下提出几点措施，以规范施工企业的会计核算。
1.提高施工企业会计核算人员的专业素质
鉴于施工企业的经营特点，会计核算是施工企业加强资金管理、节约成本开支的重要工作环节。会计核算是企业内部制度的中心，而会计人员是承担会计核算职责的主要人员，因此会计人员要能真正担当起施工企业会计核算、并为企业经营者提供决策有用信息的重任。针对当前施工企业会计人员队伍素质偏低，结构不合理，难以适应公司发展需要的现状，施工企业亟需更新会计人员的专业知识、提高会计操作能力。主要应从以下几个方面着手提高施工企业会计队伍的素质：一是要对企业在岗会计人员进行新会计准则的培训，并重新进行业务能力考核，具体内容可以根据岗位需要设置包括会计制度、会计基础，计算机操作能力等方面的知识；二是为施工企业准备培养复合型的财会人才，以适应企业的发展。企业可以挑选出综合素质较好的人员进行专业的培训学习，培养出既懂会计专业，又掌握现代化技术的复合型人才；三是要加紧对施工企业财会人员的后续教育，加强现代化的企业管理理论、新会计准则的培训，不断提高财会队伍素质。
2.充分利用信息化手段进行会计核算
首先，要充分的利用信息化手段来进行会计核算，通过购买计算机、财务软件等信息化设备，将施工企业的财务信息录入信息化管理系统等来提高会计核算的效率，降低会计核算的成本，提高核算的准确性。同时，还要注意将这种财务信息系统与施工企业全局性的信息系统进行对接，将核算的结果有效的进行返回，从而使各部门、子（分）公司能够及时的获取这些信息，并辅助相关决策。其次，要完善信息化系统下的会计核算管理制度，如对于如何进行授权、原始凭证的保存等，从而为保证信息化条件下的财务安全提供保障。
3.加强施工企业会计核算制度的有效执行
我国财政部2003年9月颁布了《施工企业会计核算办法》（简称《办法》），并要求已执行《企业会计制度》的施工企业于2004年1月1日执行。新办法的实施对规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量具有重要作用。收入的确认问题是施工企业核算过程中的重要问题。对于施工企业来说，应加强对新会计核算办法及新会计准则的学习，并以此为依据建立健全施工企业自身的会计核算制度与内部控制制度，规范企业的会计工作程序，从成本核算、资金管理等各主要环节逐一落实规范的管理程序，这样才能保证施工企业会计核算制度得到有效执行，并发挥应有的作用。
财政部于2006年2月颁布了新会计准则，并于2007年1月在上市公司中推行。新会计准则的实施必将对会计行业及社会经济环境产生重大影响，其中《建造合同》准则将会对建筑施工企业产生重要影响。新会计准则对建筑施工企业的会计信息质量和行业机会均具有重要意义。新会计准则的应用提高了建筑施工企业会计信息的相关性与可靠性，将有助于提高建筑施工企业会计人员的综合素质，提高建筑施工企业的会计信息质量。
对于施工企业来说，应加强对新会计核算办法及新会计准则的学习，并以此为依据建立健全施工企业自身的会计核算制度与内部控制制度，规范企业的会计工作程序，从成本核算、资金管理等各主要环节逐一落实规范的管理程序，这样才能保证施工企业会计核算制度得到有效执行，并发挥应有的作用。
参考文献:
