时间：2022-12-10 20:26:22
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇医院审计论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1.1工程设计方案和施工图纸问题
工程设计方案和施工图纸随意性很大，由于设计不完整、功能不齐全、施工条件不允许或者前期论证不充分等多种原因，致使项目招标后，在施工过程中出现很多问题，对项目的施工内容大范围进行调整，为增加工程造价，提供了巧立名目、弄虚作假的机会。这类问题的存在，一方面确实是单位管理人员技术力量不足所致;另一方面则是别有用心，施工方找各种理由和借口提出增项和改项要求，进行工程的变更签证，有的甚至完全了招标文件和合同的内容，导致项目的变更比例过大，违背了原来的审批招标原则，而工程管理方一般都会同意和满足对方需求，工程结束进行结算审计时给审计工作造成很大困难。
1.2工程施工变更签证问题
工程施工变更签证不及时，工程立项管理不严格、论证不充分、手续不健全、程序不规范。像这类维修工程一般都不会聘请工程监理，都是由单位内部有关职能部门负责管理监督。施工方在施工过程中对项目的施工内容进行变更，了项目原来的招标内容。有些工程中的增项和改项往往是施工方口头提出，管理方也口头同意，便付诸实施，待工程结算时再补办手续和签证的现象屡见不鲜，这就为多报虚报、弄虚作假创造了条件，提供了方便。有了工程变更签证，施工单位在工程完工后报结算时，所报的结算工程量超过实际的工程量，导致审计结果与施工单位报的结算相差很大，施工单位不认可，互相扯皮，给审计工作带来很大难度。
1.3应急维修项目存在不平等约定
有些应急项目，通过招标时间不允许，只能招一家应急维修队，对应急工程抢修后，采取临时签证审计结算的方式。在应急情况下，施工单位往往强迫医院签订不平等的合同、约定等，应急情况下约定的价格往往高出市场价很多，造成医院资金使用的浪费，形成管理漏洞，给审计工作增加难度，也影响管理者的声之旨14工程结算严重滞后，审计资料不完整由于维修工程比较零散，维修内容比较多，且存在反复修整的情况，工程完工所报结算，在审计过程中资料不全的情况普遍存在，有的签证不全，有的没有工程验收单，有的将工程量漏报或者签证资料没有达到签证的目的，签证单中只有意见，没有签署人、日期等。结算报审不及时，审计人员在审计时勘察现场存在很大困难，有的项目由于时间久根本看不出是否维修，有的项目由于功能调整而反复维修，直接影响对实际工程量的审计核算。
2改进建议
(1)要严格执行国家有关政策法规。
参照国家有关政策法规结合单位实际建立健全单位内部相应管理制度，单位根据各自的不同情况明文规定多少额度的工程必须经过招标，加强项目的论证，做好项目的前期论证工作，项目主管部门要和使用部门反复商讨论证，确定功能齐全、完整的设计方案，提供准确的参数，满足招标文件内容、合同内容和项目施工内容，尽量减少在施工过程中的变更。根据需求如果确实需要变更的，必须依据招投标文件、合同约定，符合有关技术标准，提高工程质量，方便施工。施工单位对设计施工图纸、招标文件和施工图预算核验，认为确需发生工程变更签证时，报项目管理部门现场施工管理员或监理工程师，项目管理人员必须在工程签证单中填写发生的工程量、变更原因、变更时间、涉及的材料材质、规格型号，签署双方签证人的姓名、时间等具体内容。对维修工程变更量单项或单个子目变更增加金额住5万元以上，工程施工变更总增加率在中标价或合同价的20%以上，需要重新进行审批。工程现场管理人员不得在变更单上仅签署姓名或使用禁语，如属实、以审计为准等不能明确表达签字人意见及推卸责任的语言。
(2)建立健全责任制度，严肃工程变更程序、流程，对施工管理进行规范，加强监督与制约，强化工程预算，加强工程审计。
1.1我国审计人员自身存在的问题
现今医院的审计工作都配备了专业的审计技术人员来完成，审计人员自身要具有审计和财务等方面的专业知识，同时还要具备一定的相关方面的知识例如法律知识、定量分析、管理、工程技术等，工作经验更是要足够丰富，以免在对财政的审计中出现失误而造成难以弥补的后果。但现今我国大部分医院的审计人员都非专业人员而是从相关部分调动而来，缺乏审计工作方面的专业培训，且审计方面的相关知识也不够充足，人员的总体素质不够高。这种现象的存在严重影响了各医院内部审计工作的质量和成效，同时也会对医院内审的工作力度有所影响，无法满足医院管理方面的需求。
1.2管理人员对审计工作的重视度不够
虽然医院内审工作已经逐渐落实并不断改进提高，但还存在很多医院对审计工作的认识不到位，未能看清医院内审的重要性。设立审计机构只是为了回应上级管理部门的要求而非出于自身需要，也把审计工作存在的目的同监督工作相混淆，认为审计工作只是上级对医院工作人员的变相监督，因此导致审计人员在工作上有一定的抵触心理，使审计工作进行的并不顺利。而且上级管理者也没能很好的认清审计工作的真实目的，把审计工作放于可有可无的位置，并未真正的放于医院内部的管理工作及进程中去，使医院内审工作不能体现其自身的存在价值和意义。
2、医院内部审计工作中存在问题的改进措施
2.1医院的审计工作制度不断完善
由于我国医院的内部审计工作落实的较为晚，因此各相关制度在法律上和国家相关文件中还不够完善，所以逐渐完善医院审计工作的相关制度和法律是一个长久的过程。此时各医院就要根据自身的现状从实际出发，根据我国相关条例中对审计工作的规定，在医院制定出有效的关于审计工作的相关制度来保证自身医院的审计工作逐渐完善，使审计工作走向规范化、有效化的道路。在根据指定的相关制度进行管理和落实的过程中，严格按照相关程序进行对审计人员的要求，同时不断寻找合适有效的创新方法来提高审计工作的效率，降低审计工作中易出现的失误。
2.2使内部审计工作以独立状态存在
在我国医疗工作的不断发展下，内部审计工作在其中所占的地位也会不断加大，所发挥的功能及起到的作用也会逐渐凸显出来，因此在医院管理者的领导下建立独立自主的审计工作机构是必不可少的。在医院各部门审计机构独立的情况下，各部门就可以根据自己部门在审计工作中反映出的问题进行分析并找出解决方法，有效的避免了各部门工作间的差异性无法适应相同的工作制度的问题。同时独立的审计工作机构还使工作人员在对上级管理人员进行工作汇报的过程中更加方便明了，使医院的审计工作制度不断完善。
2.3提高审计工作人员的自身专业知识水平和能力
内部审计工作是一项有技术性和专业性的工作，所需要的工作人员一定要具备足够的专业知识以及相关方面的知识，才能够胜任这一工作。因此在对审计工作人员的选拔过程中，一定要保证其有良好的职业道德和较高的个人素质，同时也有够强的责任心，对审计及相关方面的专业知识掌握较好。其次对现今的在审计工作上的用人模式也要改变，不能通过对相关部门的人员进行调动来保证审计工作人员足够完善，要对审计人员进行相关的培训来提高其整体素质和工作能力。且工作人员在工作过程中也要不断随着社会的进步来接受新的相关方面的知识，不断开阔自己的知识面，使审计工作不断完善。
2.4不断扩展审计工作对象
随着医院各部门对审计工作的要求不断提高，审计工作的对象也要不断扩大，不仅仅局限于财政方面，要对医院整体进行规划和审计。例如对医院管理模式进行审计，使医院各部门的管理条例和方法更加清晰有效；对医院的经济进行审计，采取一定的方式节约资金，降低成本；对医院的发展状况进行审计，提出相关意见和建议使医院增加效益、减少管理和发展薄弱的环节等。这就需要各医院根据自身不同的发展状况来对不同的层面进行审计。
3、结语
随着医疗体制改革的推进，公立医院在社会效益为首位的前提下，兼顾经济效益，成本管理工作正由经验型、粗放型向科学型和质量效益型转变。医疗设备特别是高精端的大型医疗设备，其产生的经济效益、社会效益、管理效益在医院成本核算管理、设备管理工作中日益突出。而目前公立医院大型医疗设备购置及管理存在着以下问题：
（1）购置缺乏计划性，论证不充分。
一些医院对大型医疗设备的购置缺乏计划性，为了及时使用预算的财政资金，盲目购置设备。医院购置大型医疗设备前缺乏科学、系统的可行性论证，会出现设备到货后因使用条件不符合而导致无法及时安装使用的现象，造成财政资金的浪费。
（2）轻管理，成本核算没有细化到单台大型医疗设备。
目前，很多医院不同程度地开展了成本核算工作，但规范程度不一，并没有细化到单台大型医疗设备，不能全面、准确的反映每台设备的实际成本，也就很难考核和控制成本支出。
（3）总体使用效率不高，利用不足和利用过度现象并存。
现阶段大型医用设备使用效率低下，从调查数据来看，不同设备能力利用率各省市有所不同，以MRI为例，能力利用率相对较低，平均为40%左右，能力利用率最大和最小的省之间相差40%。
（4）诱导需求、滥用检查以及不考虑设备检查之间的可替代性等。
医务人员出于准确判断病位及病情或避免医患纠纷等不同的目的，开具大量甚至重复的检查单据，增加了病人的医疗负担。
2案例研究
A医院是医疗、教学、科研和预防为一体的三级甲等医院。医院设有近40个专业医疗科室、12个医技科室、20多个管理及职能处室。编制床位1500多张，年平均开放床位1800多张，年平均在职职工人数计3858人，年诊疗人次为360.58万人次。该院大型医疗设备的绩效审计工作，从开始探索到得到院领导的认可与支持，到不断完善，已有约4~5年的时间，其实际管理经验值得我们学习。A院大型医疗设备的绩效审计分为经济效益和社会效益两个方面。经济指标采用包括净现值、投资回收期、投资报酬率，在这些指标的获取过程中需采集以下数据：设备价格、设备使用情况、收费标准及年工作量、医疗消耗、年收入、人员工资及其他人员成本、水电费、设备维修、房屋占用、其他耗费，也包括效率指标如使用率和效果性指标如阳性率。社会效益部分目前主要采取各设备使用科室主任的语言描述，包括病位及病情确定更加准确等。A院大型医疗设备的审计工作还具有事前干预的特点，在设备采购预算编制时也有审计人员参加。审计制度中明确规定大型医疗设备购买前需经过审计，这一制度性保障推动了购买前审计工作的开展。购买后对政府资金购买的设备，采购过程资金的使用情况也进行全面审计，主要包括对科室申请、职能部门审核、设备论证、审批、招标、合同、付款、验收、领用及使用情况的审计。在设备使用2～3年后进行购置后的绩效审计，为保证计算数据的准确性，还会参考购买前科室提供的相关数据。各设备消耗的水电费、实际占用面积及所占人工等都会实地考核，如有的检查设备除了医生还有打字员，有的医生会负责几台设备，那么根据平均每台机器的工作时间及医生的平均工资来计算单台设备该医生的工资成本，也要调取打字员的工资水平，二者加起来才是该台设备的工资成本。上述绩效审计流程是A医院通过与各科室及领导逐步沟通完善后形成的，各科室能够积极配合审计部门的工作，说明他们对这套流程比较认可，有很强的可行性及参考价值。审计最终查看该设备的工作量的预测及实际情况、效益指标实现情况即多长时间能收回成本、阳性率、社会效益等写入审计报告中，提交给院领导、审批、使用等各个环节存在的问题，以便改进。
3经验总结
(一)审计发现造成误差的原因
审计发现造成误差的原因主要有：
1.合理损耗原因：首先是机器因素：每次胶片换装需要先打印提示片，然后打印测试纸；如发生相机出现故障、或程序出现问题，或临时卡片，也可造成胶片损耗。其次是人为因素，拍照位置不符合诊断要求时需重拍；胶片使用有人为调控，照片尺寸错误时需重拍。
2.值得关注和重视的原因：个别医务人员给患者检查送人情、私自收取现金等隐患。
(二)审计发现的问题
1.科室没有完整的材料管理制度，进而也没有规范的管理措施，领用材料没有登记本，只能从库房领用的出库票据上粗略地了解材料的领购情况，难以将材料使用与患者费用、科室成本进行实时反馈、匹配，不利于科室管理和审计监督。
2.没有领用计划，领用材料多数随用随领，有时领用三个月的用量，下次领用按上次领用数量增减一定的百分比，随时都可以去库房领取，没有总体规划，领用、结余、消耗数量界线不清晰，不利于掌握消耗材料的总量。
3.医院没有二级库设置，科室对材料管理不科学，有库存积压和浪费现象，医用胶片对温度、湿度、通风的要求较高，目前科室库存随意堆放，条件未达到温度、湿度等要求，有损坏的隐患。
4.审计的监督力度不够，在缺乏使用环节有效监督的情况下，材料由于价值低、使用量大，在成本控制上得不到科室的重视，造成过度使用与浪费，增加了材料成本，审计部门没有有效的督促科室完善相关的管理措施。
5.科室领用的材料没有信息化系统建设，不能满足材料的管理需要，很难对材料使用进行全程追踪反馈，很难避免材料过度使用和不安全因素发生。
二、加强审计监督的几项举措
1.首先要编制年度审计计划，确定审计对象，重视事前监管，加强材料的计划管理，通过材料的用量计划，降低库存，重点对材料消耗实行计划管理，便于资金安排和合理使用，根据重要性原则，选择用量较大的材料使用科室，制定项目审计计划和审计方案，明确审计任务，获取相关的财务会计资料、相关制度规定等内容，开展更好的监督管理，事前审计可以有效堵塞漏洞，及时发现错误和舞弊行为，进而降低材料使用过程中可能出现的风险。
2.完善材料内部审计监督制度，强化材料使用内部审计监督制度建设，优化材料领用内部审计的环节和过程，首先建立科室材料使用内控制度，从材料领取、使用方面制定制度，明确主任、保管员、使用人的责任，材料使用内部控制从材料领用、材料管理、材料消耗、材料结存等方面进行审计监督，可以通过设置材料内控登记本的方式进行深入调查、了解和测试，完善材料领用及消耗材料登记制度，科室应设专管员管理材料，材料领用应有记录，内容包括：领用日期、品种、数量、规格、本月消耗数量、月底结存数量等，领用量应与本月耗用量与合理费片量之和相符，材料登记时应区别门诊、住院、夜班，急诊等部门，以便审计监督时能与科室收入、工作量分别与门诊、住院、急诊等部门分类核对，方便进一步核实材料实际消耗量，在此基础上形成审计工作底稿，进而规范材料使用活动的内部牵制制度、材料使用权限、材料使用流程等，以此确保材料使用过程公开透明，切实降低使用成本，材料合理或意外损耗应有记录，并保存废损材料，由科室负责人签字确认，由审计部门核实，如发现超正常材料使用量及解释不清的误差，提交医院相关部门，根据医院规定予以考核，只有有章可循才能使工作顺利展开，才能使内部审计有的放矢。
3.科室领用的材料要有信息化系统建设，信息系统是管理材料的重要基础，科室信息化建设是对材料出入库管理监督的保障，信息化系统由专人负责，未经允许任何人不得修改删除相关信息，材料管理系统应与医院收费系统和材料管理数据库相衔接，对计划、入库、出库和使用各环节的不同管理者设置相应的操作权限，实现对材料的全程监控，材料管理系统在医院经营中起到了材料信息传递的重要作用，对进一步降低医院成本、提高管理水平起到关键性作用。
4.加强审计队伍建设，提高审计人员素质，提高审计的权威性，在材料管理审计监督中，内审人员要熟悉相关法律、法规、政策，除了要掌握会计、审计、管理、市场、法律、工程等专业知识之外，还应具有较强的专业技能和实践经验，要掌握材料管理的相关专业知识，掌握材料管理内部控制原理，有敏锐的洞察力和较强的判断力，要参加每年的继续教育学习，不断充实完善自己，有较高的职业道德水平，进而才能强化对科室材料的全面监督控制。加强审计人员的职业教育，树立终身学习的思想，推动医院内审功能完善。
5.加强材料的后续审计力度，定期对材料制度及管理作出评价，对材料的计划管理、盈亏处置、材料的收、发、存等进行监督审计，对所涉及的审计发现和审计建议进行跟踪审计，查看所发现问题和偏差的纠正和改进情况，被审计部门要作出整改措施，重点关注材料管理、超储积压或储备不足、或使用质量低劣、或私自挪用、擅自给病人检查送人情等现象，强化对审计意见和建议的落实，加强审计处理，提高审计人员的积极性和权威性。
三、结语
摘要：随着我国社会主义市场经济的不断完善，内部审计作为社会主义市场经济中的重要管理行为，其重要性也在不断的加强。而作为关乎人民健康和生活的医疗机构也应当不断加强其内部审计的管理职能。内部审计是医院进行管理的一个重要组成部分，是建立现代医院管理制度的要求，因此应当不断改进医院内部审计工作中存在的问题，不断加强医院内部审计工作。本文对于加强医院内部审计工作的方式方法提出了若干看法。
关键词：加强;医院;内部审计
一、目前医院内部审计工作存在的若干问题
1.医院的经管人员对于内部审计的认识产生偏差
由于长期的计划经济体制的影响，医院的大部分的经管人员对于内部审计的认识产生了一定的偏差。有的医院认为内部审计通常被认为是对于医院内部经济问题的审查，而此类审查会直接影响到医院的员工工作的积极性和主动性，并不利于医院内部环境的稳定。有的医院认为进行医院的内部审计会分散医院员工的精力，对于医院的经营自主权产生了限制，并且削弱了医院的权威性。有的医院的领导对于内部审计的目的和作用并不明确，对于内部审计的结论和提出的审计意见并不予以重视，认为内部审计没有实质的作用，不能为医院带来实质的利益。因此，由于医院经管人员对于内部审计认识的偏差，导致了医院的内部审计形同虚设，内部审计人员并没有实质的权利。内部审计的经费普遍不足，内部审计无法开展。
2.医院审计人员配置不足，素质不高
我国医疗事业的不断壮大，对于内部审计的要求也越来越高，目前，虽然大多数的医院都设立了专门的内部审计部门，配备了专职的内部审计人员，但是对于越发壮大的医疗卫生事业而言是远远不足的。不仅仅如此，医院的内部审计人员大多数并没有较高的审计素质，他们一般是从财务部门或者管理部门调配过来的。虽然这些人员拥有这较为完善的财务知识和管理经验，但是他们并没有受过完善和正规的内部审计的培训，缺乏内部审计人员应当具备的理论水平和业务能力，也没有足够的实践经验，不能够及时的发现医院的内部管理和控制中产生的问题，不能满足医院内部审计的需要，直接制约了审计职能的发挥。
3.医院内部审计的机构不完善，制度不健全
目前，大部分的医院的内部审计机构是设置在财务部门之下的，有的是和监察部门或其他部门相合并的，这样直接导致了内部审计机构缺乏独立性和权威性，无法独立的进行内部审计的工作，使得内部审计的职能无法有效的发挥出来。国家目前没有针对医院的内部审计的具体准则和实施准则进行规定。法规的滞后性，导致了医院内部缺乏一套有效的内部审计的管理制度，没有对于内部审计人员的工作职能和权限加以规范和限制，导致了内部审计人员无章可循，内部审计工作相当混乱，缺乏条理性和有效性，使得内部审计工作没有得到其应有的效果，审计意见和建设难以落实到实处。
4.医院的审计内容太过于单一化
目前，湖南省人民医院的内审主要集中于对小项目的审计，大致的审计情况包括两个方面，一是对于50万元以下的小项目(包括基建、维修、标识牌等)采用智多星软件和市场询价进行审计，另一个方面是针对于50万元以上的中、大型的基建项目的审计通常是外送审计事务所进行审计，医院的内部审计起协调、沟通等辅助的审计作用。而目前对于医院内部的财务领域、经营管理领域、服务领域等都尚未开展内部审计业务，人为的将内部审计的职能范围缩小了，没有真正的发挥内部审计全面的监督和评价的职能。纵观省内其他同级医院，情况也大抵如此，医院的审计内容太过于单一化容易导致医院内部管理中的弊端和漏洞无法被审查出来，不能得到及时有效的解决，对于医院经济效益和社会效益的提高都会带来不利的影响。
二、加强医院内部审计工作的若干建议
1.提高医院经管人员对于内部审计的认识
医院的经管人员应当加强学习，转变对于医院内部审计片面的认识，正确的定位内部审计的职能。根据现代经济形势的发展，医院的内部审计也应当冲破原有的限制，明确医院的内部审计目标，不断从账目审计逐步向管理审计转变。内部审计人员要着重对于医院内部控制的合理性、健全性、有效性等方面进行客观的评审，分析医院经营管理过程中存在的问题，对于医院内部控制中存在的潜在风险要及时的发现，并且研究解决措施和方案。对于审计结果应该及时的向管理层反馈，加强医院经管人员的判断力和决策力。在市场经济的大趋势下，通过对医院的内部审计，不断完善医院的经营管理体制，保证医院能够更加稳定而高效的运行。从根本上提高医院经管人员对内部审计的认识，保证内部审计工作能够顺利的开展，为医院的稳定发展提供保障。
2.提高医院内部审计的人员的综合质素
医院的内部审计要想发挥其应有的职能，医院就必须建立一支高素质的内部审计队伍，内部审计人员是审计质量的重要保证。首先，医院应当配置具有专业审计技能的人才，充实内部审计队伍，提高内部审计队伍的专业性和整体素质。其次，对于现有的审计人员进行培训，让他们学习和掌握除了财务知识之外的审计、管理、计算机等多种专业知识，并且灌输医疗知识，培养复合型的审计人才。第三，严格医院对于内部审计人员的考核制度，完善奖惩制度，提高内部审计人员提高其工作的积极性，并且能够不断提高自身的知识、业务水平，能够更加主动的进行学习和培训，使得自身素质不断的完善和提高。第四，对于医院内部审计人员要加强职业道德教育，培养其具有严谨和认真的工作作风，增强其工作的责任心，确保内部审计人员能够用遵守国家的法规制度，树立更加高效且文明的审计形象。
3.健全医院的内部审计机构，完善内部审计制度
健全的内部审计机构是内部审计工作顺利进行的有效保证，完善的内部审计机构能够防止医院财务管理的混乱，能够更加客观而有效的提出审计意见，为经管人员的决策管理服务。而同样，完善的内部审计制度是审计人员进行审计工作的依据，是保证内部审计质量和实施有效的审计监督的保证，通过完善的内部审计制度，能使得审计人员有章可循，严格遵守职业道德规范，防止腐败行为的滋生。医院应当根据相关的法规制度的要求，设立由医院直接领导和管理的内部审计部门，配置有专门的内部审计人员，保证审计工作的顺利进行。除此之外，应当完善医院内部的规章制度，根据相关的法律法规以及医院的实际情况，制定内部审计人员的工作制度和责任，规范内部审计人员的行为，明确审计人员的工作权限和职责。从制度上来保证医院内部审计工作的顺利开展。
4.拓宽医院内部审计的工作范围和职能
社会主义经济体制和医疗制度的日益完善，医院对于内部审计的要求也再不断的提高，医院的内部审计已经不能只停留在对于项目的审计上，而应当不断拓宽自身的审计范围，逐渐由项目审计转变为财务、管理、服务、效益等多方位结合的全面的内部审计体系。充分发挥出内部审计在医院经营管理中重要的监督职能。医院进行内部审计的最重要的目的就是能够及时发现医院各个部门中存在的潜在问题和风险，进行及时的规避和解决，通过内部审计的手段来逐步提高医院各个部门的经济效益和管理水平，更好的为决策管理人员提供真实、有效的信息和建议。因此，要将内部审计置于医院管理的各个环节之中，结合医院的行业特点，不断拓宽内部审计的领域，实现内部审计的经济监督职能不断转变为评价、管理、服务职能，使得内部审计变成医院能够创作经济价值的手段，使得内部审计服务于医院的发展，促使医院的经济效益不断的提高。
5.强化医院内部审计信息化的建设
随着信息时代的到来，医疗制度的深化改革，医疗服务市场也在逐步的打开，医院内部审计在具体工作中所要面对的问题也将更加的复杂化。因此，医院的内部审计也应当不断加强其信息化建设的工作，内部审计人员的作业手段也应当全面的向计算机系统控制转变，开发适用的计算机辅助审计软件，除了小项目内部审计的智多星软件之余还应当不断完善财务信息化审计、业务信息化审计等辅助审计软件，并且不断的开发对于大型项目审计的辅助软件，使组织的管理网络同审计软件相连接，重视医院的信息化建设，从而不断提高内部审计的质量，降低内部审计的成本，更好的为医院的经营管理提供决策服务。
参考文献：
[1]宁 森：加强公立医院内部审计研究[J]，行政事业资产与财务，2012，(4).
[2]赵 玲：刍议医院内部审计现状对审计风险的影响及防范建议[J]，经济师，2010，(2).
论文摘要:随着我国加入世贸组织,陆续对国外先进医院管理思想和方法的引入,各级医院均开始实行企业化运作。因此,如何加强医院内部控制在现代医院管理中也显得越来越重要,且只有全院上下统一认识,才能保证内部控制的建立健全和有效实施。本文就对当前医院内部控制的现状及对策作些探讨。
一、当前医院内部控制的现状
医院内部控制不同于传统的一般牵制或经济责任绩效核算,而是一个涉及经济活动全方位的控制,是一整套相互监督、制约、联系的控制方法。
目前,我国医院的内部控制的现状来看,主要存在着以下的问题:
1、医院内部控制制度建设不健全。由于长期受计划经济的影响,医院经济管理意识淡薄,对内部控制制度不重视,许多医院没有建立内部控制制度。有些医院虽然建立了,但内容不完善或不合理。
2、医院内部控制制度执行不到位。有些医院虽然建立较健全的内部控制制度,但是不能得到很好的贯彻执行或执行效果不好。主要原因是医院内部控制制度执行人员的责任感不强,领导管理意识淡薄,不按内部控制制度来管理医院,造成制度落而不实,形成有章不循,违章不究的状况。国有医院内部控制制度建设比民营医院要健全,国有大、中型医院比小型医院要健全,但民营医院的内部控制比国有医院执行得要好。
从内部控制制度内容来看,主要存在四种突出的现象:
1、记帐人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约,存在出纳兼复核、采购兼保管的现象。2、重大事项决策和执行没有很好的分离制约,存在“重大”无标准,“决策”无民主的现象。3、财产清查没有形成制度,清查期限、清查程序不明确。4、内部审计没有形成制度化,该设内审机构的不设,该配备专职或兼职内审人员的不配置。
二、 加强医院内部控制的对策
1、建立完善的医院内部控制制度
1.1建立授权批准控制体系
首先,单位领导应结合本院的实际情况、特色,认真制定一套完整的内部控制制度。从院长到财务科长及财务工作人员,层层把关,对不合理的开支坚决杜绝。大额的经常性开支,由主管院长和财务科长审批签字;对重要项目决策及大额资金的使用,需上院务会集体研究决定;对大型的医疗设备购置,需参加竞标、实地考察后,才能签订合同予以购置。对卫生材料及其他用品的采购需求,由各科室做计划上报批准后,由采购人员统一购买,以杜绝浪费资源。
其次,加强内部控制制度的执行。会计人员应及时更新知识,提高操作能力,并应安排会计人员经常参加专业知识培训,使他们能够分析内部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱环节,为医院建立健全内部控制制度献计献策,使其发挥应有的作用。
最后,各职能部门因岗设人,责任到位,以防止挪用公款、错蔽行为的发生。同时还应发挥社会审计机构的权威性和监督作用,定期或不定期地对单位内部控制制度进行评价,并授予审计部门一定权力,为改进内控制度提供建设性意见。
1.2建立相对独立的内部审计机构,充分发挥其监督作用。
单位内部审计机构独立性的缺失,是造成内部控制制度执行不力的主要原因,因此,在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构,有效地行使其监督权。强化内控,加强内部审计制度的建设,充分发挥审计监督作用,将内部审计工作的重点,在时间上从事后审计转向事中、事前审计;将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计,理顺资金运行管理机制。对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核,提出意见和建议,发挥内部审计的监督作用,使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求,充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。
1.3对内部控制制度要进行有效的评价。
单位内部控制制度的评价,主要从四个方面来看。一是健全性。评价单位的内部控制制度是否全面建立,是否符合基本原则,具体内容主要有:在各个需要控制的环节是否采取了控制措施,而且是否紧密衔接,并建立了必要的检查监督机制。二是实用性。评价内部控制制度是否符合单位的实际情况,是否得到遵循,不切实际的照搬照抄,一套模式,必然会影响内部控制制度的实施效果。三是协调性。评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致,各个控制环节是否紧密协作,各项控制措施是否相互配套。四是经济性。评价内部控制制度是否符合成本效益原则,如果控制措施所带来的效益大于其实施成本,可认为该措施是可行的,但要注意的是,不能只考虑经济性而不顾及健全性,两者应兼顾。
关键词：网络安全，防火墙医院信息管理
随着医院信息化的深入，越来越多的医院已经部署了医院信息系统。医院业务每天都要产生大量的信息，大部分数据都实现电子化记录，如财务数据、病人的就诊记录等重要信息。信息化的应用在提高医院工作效率，降低管理成本的同时，也为数据窃取、数据篡改行为衍生了机会。同时，基于系统漏洞的病毒、木马等危害也日益严重，导致很多医院因病毒爆发而中断业务，丢失数据。因此，信息安全越来越成为医院信息化建设重点关注的问题之一。计算机网络已经成为信息系统赖以运行不可或缺的基础平台。如何保障医院网络的不间断运行，及时排除网络安全方面的隐患，确保医院网络安全无故障持续运行，是医院网络管理者们不可避免的一个课题。
一、医院信息系统的安全，涉及面比较广，主要包含以下几个方面： 1用户权限验证：每一个操作人员登录系统的权限； 2 数据安全：数据库的安全策略，备份与恢复策略，用户操作痕迹及回溯等； 3 网络安全：与外网的连接，授权访问与非法访问等； 4 防病毒防黑客：桌面防毒的问题是最易解决的了，装一个网络版的杀毒软件就行了； 5 安全管理体系：用户权限的变更管理，帐号口令的管理等； 6 有医生/护士工作站的，可能还会有医生护士操作的电子签名的问题。
二、影响医院信息网络安全问题的内外因素
医院信息系统安全涉及网络安全、服务器组安全、存储设备安全、操作系统安全、备份方案的可靠性、群集技术的可靠性、供电安全、计算机工作环境、计算机病毒问题、防止非法访问、系统管理等内容与问题。如今对医疗行业提供的网络安全技术解决方案中，仍以防火墙(FW)+防病毒(AV) 为主流选择，忽视其他网络管理系统的网络管理功能。随着医院网络整体应用规模的不断扩大，网络安全环境的日益恶化，大规模DOS侵入、黑客攻击、蠕虫病毒、垃圾邮件等的大量泛滥，这些安全技术手段逐渐暴漏出某些“先天不足”的问题，导致“安全门”一次次“洞开”，引发重要数据的丢失、破坏，造成难以弥补的损失，不仅严重影响到医院网络的正常运行，还直接威胁到患者的隐私和生命安全。
虽然这里有安全环境变化的原因，但更重要的是医院对于网络管理系统产品的部署和认识存在着误区，偏爱防火墙，认为有了防火墙就可高枕无忧，其它网络管理系统就不必了。其实防火墙产品本身就有技术上的不足，被动式的防御措施，不能防范不经过防火墙的攻击(包括来自网络内部和网络旁路的攻击)、新的威胁和攻击以及基于内容的攻击等。
目前影响威胁国内医院信息网络安全问题的主要人为因素有4个方面：一、没有设立专门的网络管理机构，没有行政和技术上的有效安全管理，网络设计缺陷威胁网络安全，比如过于单方面依赖防火墙；二、没有制定、公布卫生系统的信息网络安全规范和安全标准；三、没有实行强制性的安全监督、审查、验收机制，特别是没有第三方介入的监督、审查、验收机制；四、没有重视和执行对用户的安全知识、法规、标准的宣传、培训、考核，没有规定和实行医院信息系统安全员配备和持证上岗制度。 认识影响威胁医院信息网络安全问题的内外因素，才能“对症下药，药到病除”。
三、 医院基础网络应用常见的安全隐患
1.1内部威胁
医院内部人员将携带病毒的个人电脑接入医院业务网络，对医院业务网络造成破坏，导致业务中断；医院部分人员利用同一台电脑，采用插拔线缆的方式，同时访问业务网络和Internet网络。论文大全。这样在访问Internet时传染的病毒或木马将直接带入业务网络； 同时可能存在个别人员，利用网络访问数据库，从而获取有价值的重要数据，如产生医患纠纷时，篡改病人就诊数据，使医院蒙受巨大损失。 1.2外部威胁外来人员利用非授权电脑，私自接入医院业务网络，发动攻击、传播病毒、窃取或篡改数据；医院业务系统需与医保等社保网络相连，进行数据的传输，由此也会为医院带来安全的威胁。
2 医院信息化管理存在的安全隐患2.1杀毒软件、系统补丁更新不及时大部分医院都为业务主机安装了杀毒软件，但由于主机数量较多，维护量大，网管人员无法确保所有主机的病毒库为最新版本。操作系统补丁的更新也存在同样的问题。这样必然无法防御新的病毒或系统漏洞所带来的安全威胁。2.2IP、MAC地址绑定，无实际意义部分医院为了防止外来人员随意接入内部网络，在接入层交换机进行了IP、MAC地址与端口的绑定操作。此安全防御行为有2个问题：地址绑定工作量大，不方便操作，需网管人员逐条输入，每台交换机单独操作；拥有一定网络技术的人员可轻松更改主机的IP、MAC地址，至使地址绑定无效。IDS入侵检测，“亡羊补牢”IDS只具备入侵检测的功能，当出现异常数据时发出告警信息，但无法进行有效防御，因此很多网管人员认为在医院内部网络部署无意义。数据库审计，无法定位到人为了防止数据篡改或泄露，医院对用户访问权限进行了严格控制，但仍无法避免对数据库的恶意操作行为，数据库安全审计系统可以详细记录每个会话连接对数据库的操作行为，但是只能定位到IP地址，无法与人员做绑定。医院中很多主机为公共设备，只追查到IP地址无法追究责任。论文大全。通过上面的分析，我们不难发现，医院的业务网络存在非常严重的安全威胁，而于此同时，医院的很多安全防御措施却无法起到很好的防范效果。论文大全。
四、医院网络安全的防治策略
1 用户准入&基于网络身份授权俗话说“病从口入”，如果我们能够很好地解决医院业务网络的安全接入问题，将接入医院业务网络的来源进行“消毒处理”的话，就能够还医院一个干净、安全的网络。1.1用户帐号的合法性 用户帐号的合法性主要是确认用户身份的合法，并且可以将用户帐号灵活地与IP 、MAC、VLAN、交换机的物理接口、IP、MAC等信息绑定。该信息的绑定无需网管人员在接入层交换机进行配置，是由SMP(安全管理平台)服务器配置后，统一下发给接入层交换机的策略。1.2网络授权确定用户身份合法、且主机合规后，针对该用户自动下发访问策略（可以访问哪些服务，不可以访问哪些服务）。
2 主机入网安全检测判断主机是否合规，可以灵活定义主机的合规性要求，如病毒库是否为最新版本、指定的系统补丁是否有安装、未允许的程序是否有启动等等。其中更为关键的是，主机安装的安全客户端能够自动收集主机的特定信息生成唯一的标识符，SMP服务器可以判断该标识符是否是合法的主机，从而拒绝外来主机的接入（即使是有用户帐号，IP、MAC做了修改也没有）。
向网络中的违规主机（如，病毒库不是指定版本，指定系统补丁没有安装，运行了不允许安装的软件等）发出警告； 用户根据提示信息，自主进行程序下载或修复漏洞； 安全检查合格后，连入网络。
3 主动防御、安全隔离
4 用户行为审计，准确定位到人
通过在服务器区域部署防火墙，一方面可以防御对服务器的攻击、异常操作等行为，另一方面对于用户的访问行为进行记录，并传送到指定的日志收集服务器（E-log）；E-log与GSN联动，将IP地址信息与用户、主机信息进行关联，从而确认用户在网络中的访问行为；结合数据库审计或数据库日志，将用户的网络行为与数据库中的IP地址、时间等信息进行匹配，从而定位到什么人，在什么时间，在哪台主机，连接了数据库，进行了哪些操作。
5 要注意医院网络安全中的非技术因素
在所发生的网络安全问题中, 除了技术方面的因素外,更多的是非技术的因素。影响医院网络安全的非技术因素:网络安全意识淡薄,缺乏防范意识;管理观念没有及时跟上;信息管理部门对网络安全的现状认识不足;缺乏完善的网络安全管理体系;网络安全管理人员和技术人员缺乏必要的专业安全知识；网络使用者的安全意识薄弱等。这些非技术因素也需要非常注意。
五、结束语：
随着医院计算机网络的逐步发展，它渐渐成为一个医院关键的、不可缺少的资源。我们必须积极主动的利用各种手段管理网络、诊断问题、防患于未然，为医院计算机信息系统提供良好的运行环境。网络的安全与医院利益息息相关，一个安全的网络系统的保护不仅和系统管理员的系统安全知识有关，而且和领导的决策、工作环境中每个员工的安全操作等都有关系。网络安全是动态的，新的Internet黑客站点、病毒与安全技术每日剧增，医院网络管理人员要掌握最先进的技术，把握住医院网络安全的大门。
五、参考文献
[1] 韩雪峰, 等. 医院信息网络的管理, 医学信息, 2006-12.
[2] 管丽莹, 等. 医院计算机网络及信息安全管理,现代医院, 2006-8.
[3] 张震江.医院网络安全现状及研究［J］.计算机系统应用，2006,7:88-93.[4] 张会芹. 医院网络的安全维护措施［J］.中国医院统计,2006,12（2）:191-192.
论文摘要：该文从进步医院基建资金使用效益的角度，就基建项目内部会计控制审计与基建资金张罗与治理、本钱核算、工程造价、收进核算、账务处理这几个方面进行了具体的审计设计，为医院基建财务治理的内部审计提供了一个清楚的审计思路和方法。
医院基建项目内部审计对于降低医院本钱，进步医院的资金使用效益，规范基建程序，维护医院利益都有着非常重要的作用。目前，医院大都采用外部审计来保证审计的效果，但是基于内部审计外包中的审计合谋风险和进步医院治理水平角度来讲，内部审计是不可或缺的一个部分，它可以通过全过程的参与基建项目，来评价和完善医院的内部控制制度，从而搞好医院建设，保证工程质量，节约投资，维护医院的正当权益。建设项目内部审计是财务审计和治理审计的融合，风险治理、内部控制、效益审查和评价贯串于建设项目的各个环节。下面主要从评价医院的内部会计控制制度和财务治理的具体内容来谈如何作好基建项目财务治理的内部审计工作。
1.基建项目内部会计控制制度的审计
基建项目的内部会计控制制度是医院基建财务治理的一个主要方面，做好这项工作对于防范工程项目治理中的差错与舞弊，进步资金的使用效率有至关重要的作用。因此，要定期对基建项目的内部控制制度进行审计和评价，发现内部控制中的题目和薄弱环节，应当积极采取措施，及时的加以纠正和完善。具体包括以下六个方面的内容。
1.1不相容职务的混岗现象。其不相容岗位主要包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款的支付；竣工的决算与竣工的审计。
1.2重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。经办人对于越权审批的工程项目业务，有权拒尽办理，并及时向审批人的上级授权部分报告。
1.3决策责任制度是否健全，赏罚措施是否落实到位。单位是否有工程、技术、财会等部分的相关职员对项目建议书和可行性研究报告出具的评审意见；单位是否对工程项目实行集体决策制度，并有完整书面记录。
1.4概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。
1.5工程款、材料设备款及其他用度的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。
1.6是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。
2.基建项目财务治理内部审计
2.1审查建设资金的张罗与治理，进步资金的使用效益。
2.1.1在资金的张罗方面：包括审查资金的来源是否合规、完整、落实；审查筹资方式的公道性、正当性、效益性；检查筹资数额的公道性、分析所筹资金的偿还能力。
2.1.2在资金的治理方面，首先是审查资金是否按照建设计划及时到位，是否与工程用款进度同步，有无超前融资闲置资金增加本钱，有无产生缺口影响工程进展。第二审查资金的治理是否合规。查明有无转移、侵占、挪用资金或造成资金流失，有无银行开户过多，造成资金治理分散。
2.1.3审查资金的拨付。第一，开工预支款的支付：1.凭证是否齐全。支付申请书，履约保函、开工预支款保函，以及经监理签字的开工预支款支付证书；2.是否有工程部分的审核意见；3.财会职员对施工承包商申请支付的金额是否与招标文件核对，核定应付款金额，并报部分负责人签署支付意见。在核定应支付金额时，若银行保证金额与合同规定的支付金额不一致时，超过合同规定金额的，按合同规定金额支付，不足合同规定金额的，按照开工预支款保函金额支付。财会职员付款、进账。第二，工程进度款支付。工程进度款是指建设单位按合同约定的工程进度向承包商逐笔支付的款项。由工程部分、会计部分及监理部分共同保障实施，层层把关。1.凭证是否齐全。施工承包商提出支付申请，经监理部分审核的工程进度报表，包括申请支付理由、申请支付金额、工程进度报告等，同时要附上现场签证等相关证实材料；2.医院基建部分的审核意见；3.会计部分应根据技术负责人核定的已完工工程量及合同总价款、合同变更金额、累计已付款金额以及工程合同中的其他规定等，核定本次应付进度款金额；4.单位负责人签署支付意见，严格控制“超付”。第三，工程结算款支付：结算款是指工程竣工后，双方对工程总价进行结算所确认的工程款，对已付工程款与结算款的差额部分，建设单位应予支付。支付时应审核：是否有医院内部审计部分或会计师事务所对工程结算的审计报告，单位主管领导是否按审计结果核定的最后结算额。
2.2审查建设本钱的核算与治理，加强控制治理，堵塞漏洞。
2.2.1审查建设总本钱回集与分配程序是否恰当与合规。查明本钱核算范围是否与批准概算相符，列支的依据与手续是否合规；查明有无混淆本钱项目界限，混淆与其他项目的本钱界限，混淆各部分分项工程本钱界限，混淆资本和收益性支出界限；查明有无虚增和虚减投资完成额，有无擅自挪用预备用度，有无虚增支出，账外设账。如进行票据事前审计，将违规违纪题目消灭在萌状态；加强材料治理审计；搞好设备耗费审计。
2.2.2审查建安投资中工程款的支付、甲供料划转、价差结算与结算范围调整是否合规与公道。
2.2.3审查设备投资中货款及运杂费、采保费支付是否合规与公道、是否按设计要求。
2.2.4审查待摊投资与其他投资中建管费、培训费、征迁费、设计费、大件运输费等用度支出是否合规与公道。查明共同用度分摊是否公道、资本化时间与范围是否恰当，有无将各项非税收进挂账支用、不冲减相应的建设本钱。审查勘察、设计、监理、征迁等工作是否符合合同要求，其收费是否符合国家的有关规定。
2.2.5审查其他财务收支及债权债务核算是否恰当、完整和合规。
审查活动债权是否真实和完整，有无隐瞒、转移或者挪用资金，形成呆账损失，对于大额或账龄较长活动债权，要抽样函证是否真实；审查活动债务是否真实完整，有无虚列债务，将资金挂账直接支用，抽样函证大额或账龄超长活动债务是否真实。
2.2.6审查财务审批制度的执行情况。
2.3以建设项目工程造价审计为重点，减少支出，避免浪费。
2.3.1审计工程量。工程量是编制预算、决算最基本的内容，也是整个建设项目取费的基础。审计重点是注重设计要求，定期勘察现场，核对施工记录，审核虚报重报多计题目。如单层木门油漆工程量计算应该为洞口面积，而有的施工单位按照木门正反两面面积计算就错了，工程量大了两倍。所以实际勘察现场就显得尤为重要。
2.3.2开展工程定额使用审计。主要是审核定额套用是否符合现行规定。随着市场经济的发展，建筑的新工艺、新方法不断涌现，与定额不相同做法的项目越来越多。在审计过程中，审计职员应该重点审计施工单位有无高套定额或重套定额的现象，定额换算是否公道正确，补充定额编制依据是否充分。如有的该套用修缮定额的却套用装饰定额或新建定额，有的该套用某一部分项目工程单价的却高套另一单价。
工程取费是否按照施工企业的性质，级别，建设项目的种别标准来确定。
2.3.3材料价格的审计，审计材料价格应按照国家有关规定，对实际材料价格与预算定额发生价差进行调整。不仅应从资料、图纸、账目上进行审计，还应从施工现场、材料市场进行审核和调查把握第一手材料。
2.4审查基建净收进的清算。
审查基建净收进是否合规、完整和真实，有无隐瞒或转移收进，有无扩大其他基建开支范围；审查各项基建净收进留成、上缴、冲销或核销是否合规。
2.5账务处理的真实性、合规性。
2.5.1检查“工程物资”科目，有无盲目采购的情况，有无违规多付的情况，是否按合同的规定扣除了质量保证期间的保证金，对于完工后的剩余工程物资的盘赢、盘亏、报废、毁损等是否作了正确的财务处理。
2.5.2检查“在建工程”科目累计发生额的真实性、正当性和公道性。是否包括了概算外的其他项目，据以付款的原始凭证是否进行了审批，是否正当，齐全；是否按合同进行付款；是否将不应属于在建工程的用度记进其中。
以上笔者对于基建项目财务治理内部审计从微观的角度进行了一些具体的阐述，但是为了保证内部审计的效果，还应该从进步内审职员的综合素质，使其不仅具有财务方面的知识，还应具备工程方面的知识，参与建设项目的全程治理，从而进步资金的使用效益，维护医院的正当权益。
关键词：医疗体制改革 基层医院 内部控制
随着基层医院的市场化方向发展，并逐渐形成医院集团化管理。本医院是由国家三级乙等中医院，南京中医药大学教学医院、东南大学附属中大医院合作医院、南京医科大学附属南京第一医院合作医院。随着医院集团化管理逐渐规模化，截止2013年12月止，已经有职工981人，卫技人员856人，其中高级职称93 人，中级210人。医院占地面积2.5万平方米，有临床科室28个，医技科室11个，开放床位1030张。随着医院的发展壮大，受到城区地域发展的限制，分别在两个乡镇设立分支机构，并向三个乡镇技术支持。医院采用了“企业化”的经营模式，更需要加大内部控制力度，在确保空间信息真实可靠性的情况下，提高医院资产的安全度，促进医院资产的完整性。
一、现阶段医院内部控制的意义
医院的内部控制，是按照国家有关财经政策、法律法规等等，对医院的会计工作进行监督管理，以形成完整的医院管理系统，促进医院经济效益和社会效益的提高。
基层医院实施内部控制管理，可以运用成本会计等方法，比较实际消耗成本与成本限额之间的差距，以通过医院财务报告的可靠性，从整体的角度把握医疗活动的成绩以及所达到的效果。内部控制是在基层医院内部所形成的自我约束机制，在贯彻国家各项政策和制度的同时，实现了自我完善和发展。与此同时，对于医院内部控制中所遭遇的难题，还要采取必要的措施解决，不仅要在低成本条件下提高经济效益，还要不断地改进医疗技术水平，从提高医疗质量的角度出发，促进医院发展的可持续性，以使行业竞争的风险降低。
二、基层医院内部控制中所遭遇的难题
随着基层医院的集团化方向发展，特别是近几年来本医院的门急诊人次已经达到了62万人次，出院人数4.2万人次，资产的负债率已经上升到43%，流动比率为2.69%，速动比率为1.09%。这就意味着医院的内部控制遇到了难题。
（一）基层医院整合之后所面临的机制设置不合理的难题
本医院是由三座医院整合的医院，在内部控制制度上，就要根据医院现阶段的实际不断地调整和完善。但是按照传统的竞争机制，往往更为重视医疗专业技术，而没有诉诸于管理层次，导致内部可控制执行力度不足而导致内部控制流于形式而缺乏实质性内容。为了将医院内部控制制度落实到位，就要首先对医院的会计部门以及岗位设置进行调整，摒除会计职责没有明确定位的现象，取缔一人多职等小型医院的内部管理工作形态，以通过明确岗位职责，确保医院各部门人员各司其职，以提高医院运行效率。
（二）基层医院对内部控制的监督力度不够
经过多个医院整合之后的基层医院，由于责任划分不清，导致会计人员综合素质相对较低，加之没有根据医院的需要进行必要的培训，使会计人员的工作意识还没有上升到集团化管理层次，导致会计信息失真的现象出现。要做好会计控制工作，就要对于各部门的责任加以明确，通过健全监督机制，以提高会计控制工作的自觉性。但是，目前医院的监督机构和审计工作都流于形式，而导致医院的内部审计工作难以顺利展开。
三、调整基层医院内部控制的措施
（一）根据基层医院实际对内部会计控制制度不断完善
财务是医院运营情况的真实反映。要做好医院内部控制，就要做好财务预算工作，其中涵盖财务收入和财务支出，都要从预算中得以体现。对于整合为集团化管理的基层医院而言，由于需要从医院经济管理的角度出发，将经济管理制度建立起来，强化岗位责任制。实施内控管理，要建立账务分离的管理制度，各个部门之间都要权责分明，以增强内部控制力度，实现互相制约、互相监督，以规范相关的经济业务行为。
（二）基层医院要建立符合医院实际的内部审计机构
医院的审计机构是医院的独立性机构，具有一定的权威性。医院要做好内部控制，就要从财务部门分离出来，独立于职能部门之外，以确保其将监督职能充分地发挥出来。此外，为了确保审计工作有效运行，还要注意提高审计人员的专业素养和知识水平，指导工作人员熟悉审计运行流程，以将审计工作的内部控制功能充分地发挥出来。
四、结束语
综上所述，随着市场经济的发展，医院进入了行业竞争的轨道。特别是已经实施集团化管理的医院，要提高市场竞争力，就要实行有效的内部控制制度，并采取必要的监督措施，以及时发现医院运行中所存在的问题，并有效控制，以促进医院的现代化管理。
参考文献：
[1]苏荣益.医院财务内部控制制度研究[J].经济师，2011，12（03）：23-24
[2]严芸.浅议医院内部控制制度的建立与完善[J].会计师，2010.6 （04）：11-12
[3]高文东.医院财务内部控制若干问题刍议[J].商场现代化，2010，33，（09）：19-20
[4]张丽琴.医院内部控制制度存在的问题及改进措施探讨[J].临床合理用药杂志；2011年20期
【论文摘要】 在卫生体制改革不断深入的新时期，医院必须引入先进经营管理概念，提高自身管理水平和综合实力，才能更好地应对日益激烈的全球化医疗市场竞争。笔者拟就管理会计在现代医院经营管理中的作用极其构建措施作初步探讨。
管理会计作为一门新兴边缘学科，一直备受会计界关注和重视，在我国市场经济快速发展过程中。虽然其已经得到了广泛应用，但是医院却未得到足够的重视。随着医疗体制改革的深化，市场经济的不断发展，我国医疗行业的外部环境发生了巨大变化，原来在一定区域内垄断经营的局面被打破，医院的经营压力增加。为在竞争中立于不败之地，医院除了提高医疗人员的技术质量、服务水平、设备能力外，还要增强市场观念和竞争意识，积极引进先进的经营管理理念，提高自身管理水平和综合实力，才能更好地应对日趋激烈的医疗市场竞争。医院只有推行管理会计，才能实现自身目标。
一、医院管理会计的作用
医院管理会计通过组织、规划、控制、评价和考核等手段，帮助医院运用管理会计的方法分析重要的经济指标，确定医院的发展目标，制定计划，提出措施，并通过比较、评价，寻找薄弱环节，促进医院的发展。
(一)有利于促进医院社会效益和经济效益的全面提高
医院应用管理会计，能在完成财务会计各项功能的基础上，核算出衡量经济效益最大化和社会效益最大化的经济指标，如固定资产收益率、平均床位周转率、医疗服务收益率等，为准确判断医院效益提供数据。医院还可以借助变动成本计算，盈亏平衡分析、边际贡献法开展定量分析，做好成本核算管理，实现对医院经营活动的科学规划和严格控制，充分合理利用各种技术设备，引进行为科学的激励理论来调动员工降低成本消耗的积极性和创造性。
(二)有利于医院的内部经营决策
当今医疗服务逐步市场化，为避免在市场竞争中被淘汰，医院管理者迫切需要其会计系统不仅能在事后提供财务核算内容，更需要为医院未来经营管理提供决策信息。管理会计可以根据财务会计提供的历史成本和实际业务量数据，经过特定分析计量，根据成本份额是否随同业务量的变化而变化这一成本性态，将全部成本划分为固定成本和变动成本，用以揭示成本同业务量的内在联系，并建立特定数学模型，为开展成本预测、制定短期经营决策、编制经营预算提供重要而科学的决策依据，提高医院对医疗市场发展变化的信息反馈速度和竞争能力。
(三)有利于医院控制和考核各科室和相关人员业绩
为切实加强医院管理。改善经营，实现医院发展目标，必须对医院整个经营过程进行跟踪监控，将反映计划执行过程与决策实施过程的实际数据同体现医院经营目标的预算、标准和定额等进行比较、分析、评价和考核。这就要求借助管理会计中的执行会计理论与方法。建立起完备的事前、事中和事后全过程的控制系统，推行主任领导下的管理目标责任制，进行全面的业绩考评。
(四)有利于完善医院的财务管理系统
管理会计的功能不是由财务会计系统所能代替的，因此是否建立管理会计是评价医院内部管理是否完善的重要依据。医院应用管理会计，能在完成财务会计各项功能的基础上，核算出衡量经济效益最大化和社会效益最大化的经济指标，如固定资产收益率、平均床位周转率、医疗服务收益率等，为准确判断医院效益提供数据。医院还可借助量、本、利分析，及变动成本计算、盈亏平衡分析、边际贡献法开展定量分析，做好成本核算管理，实现对医院经营活动的科学规划和严格控制，从而提高医院的经济效益。
二、医院管理会计体系构建措施
(一)建立合适的管理会计体系
在管理会计的推广应用中，应设置专门的机构和人员，并从制度上和组织体系上保证内部审计人员能够按照独立审计原则开展工作，监督医院的经济活动，确保信息的真实有效。同时要根据医院的经营目标，负责编制财务预算，包括成本计划、目标收益计划等，还要加强资金预算管理，准确地对科室及员工的业绩进行评价，加强全面预算管理，建立责任会计制度。
(二)坚持定期成本分析制度
在定期成本分析中，医院成本核算控制中心要合理运用管理会计的专门技术和方法，把医院收入、控制成本支出的情况，进行全方位、全过程核算。同时编制损益表及比较分析表，反映医院各部门在医疗活动中的动态经济情况，为医院管理者和科室部门的管理人员提供更为真实、可靠的会计信息。还要对会计报表进行分析研究，发现问题及时提出改进意见和措施，并作为制订未来规划的参考依据。
(三)实施责任会计与完善业绩评价制度
一家正常运转的医院，通常包括好多不同的经济实体和部门，这些单位各自从事各种不同的活动，如药械采购、医疗科研、后勤保障等，这些活动既相互联系又保持相对独立。如何有效组织这些复杂繁琐的活动，目前最为有效的方法就是实施分权管理，建立责任会计系统。医院的管理模式应逐步实现从纵向的集权化、控制化管理向横向的、扁平式的分权化管理过渡。以医院各基层科室作为管理权力的基点，在科室成员之间形成一种平等的伙伴式关系;确立广大医院职工的主体地位，赋予他们充分的自主权、知情权和参与权，使每个人在各自的工作岗位上都有权依据他们直接掌握的信息，审时度势，适应情况的变化，并在其运作中形成一种以“自主管理”为基础的“自行调节”“自行控制”“自行适应”的机制，以变应变。
总之，管理会计是一门综合性的学科，其最主要的特点是具有参与决策的作用，为经营管理提供决策支持。各医院应结合自身的实际情况，合理应用，不断探索，总结提高，使管理会计在医院的经营管理中发挥积极作用。
参考文献
[1] 余绪缨. 管理会计[M]. 北京:首都经济贸易大学出版社. 2004，8.
[2] 游祖宏. 新时期加强医院经济管理的几点措施[J]. 中国卫生事业管理，2005(9):23.
[3] 张晓玉. 试论建立我国现代医院管理会计制度[J]. 中华医院管理杂志，2003，19(5):360.
[4] 马金祥，马驰宇. 浅谈管理会计在医院管理中的应用[J]. 中国医院管理，2002，22(2):43.
关键词：医院;库房;企业化管理
一、医院库房的企业化管理的必要性与可行性
（一）企业化管理的必要性。（1）提高医院竞争力。引入企业管理模式，可以提高医院竞争力，提高医院的运转效率。企业是以追求经济效益为目的，将企业化改革引入医院管理后，可以提升医院的经济效益，并且可以帮助医院明确目标市场，做好市场的供求关系，从而提高医院的管理能力。引入企业的成本核算，实行目标管理方案，量化管理，从而帮助医院控制成本支出，并且这种管理方式，运用到各层级的科室管理体制中，可以促进科室提高工作效率，从而提高医院的社会效益。（2）提高医院生存力。医院得以生存是得益于医院以患者为中心。企业管理方法的引入可以帮助医院明确患者与医疗的关系，促使医院遵循医疗卫生自身发展规律的同时，最大限度的符合市场规律，面对新医改带来的挑战适应变革。体现以患者满意度为衡量的医院管理效果标准，更可以用一流的服务，取得社会和患者的认可。企业管理的引入更伴随着各种管理标准和质量控制手段的引入，可以提高医院的竞争力。总体而言，卫生行业呈现出改革力度小、起步晚、进展缓慢的特殊性，国有企业也曾出现过当前医疗机构中出现的各种状况。卫生厅管得过多，医院没有自，政府对医院补偿不足，又没有相应的政策让社会资金进入;医疗费用增长过快，老百姓有意见，但是在供需双方又缺乏有效的解决方法，卫生服务中成本管理不规范，致使效率与效益普遍偏低。同时，医院缺乏科学的管理理论对管理队伍进行建设;老百姓对医疗保健的需求不断增长及对医院的要求不断提高。
综合以上原因可以得出，医院改革是适应发展形势，保证其生存与发展道路更加通畅的重要对策之一，因此，医院要学习国企改革成熟经验，向企业运作化道路转变，医院改革势在必行。
（二）企业化管理的可行性。在深化改革的今天，医院作为附带一定福利性质的公益事业，其性质与企业运作机制在市场经济机制中也存在诸多相同点。主要表现为医院也需考虑市场经济体制中的经济效益，对投入与产出要进行分析。医院作为差额拨款单位，其资金缺口除政府补偿外，还需要以独立经营活动进行填补。虽然在本质上，这种经济活动是不营利的，但因为长期以来，人们心中以病人为中心的观念根深蒂固，医院在管理水平与效率上必须保持稳定水平。如何在竞争中占据有利地位，并且持续稳定的取得发展，需要医院不断加强成本核算，对资金运作流程深入学习，以实现用最低成本获取更大的效益。同时，要对市场情况进行分析，通过广告等宣传方法，树立企业良好形象，以实现在市场竞争中占据主动权。国有企业的基本管理理论是通用的，行业之间并不存在局限性，因此，也可以参照国有企业管理方式运用到医院管理过程中来。
二、医院库房企业化管理的实施方案
（一）设置相应管理机构。医院可通过建立内部经营实体，针对实体进行下管一级的策略，实体内部进行独立核算，盈亏自负，并由医院审计科、财务部门、质量控制部门进行联合监督。
（二）构建实体概念。把医院除中西药外的库房转入实体，包括五金库、器械卫生材料库、办公用品库和一些清算库存物资等。
（三）建设新式物资流通道。医院把各科室构建为一个个实体后，从根本上去除了以购买代替支付的方法，所有物资的采购从财务部直接结算转向各科室分别领取，医院变成“百货超市”一样的出货模式，建设了一个新式的物资流通通道。各科室都得先让财务开据四联单后才能领取物资，接着才可以到库房去领取各自所需要的物资，库房都应该依照出库单才可以进行发放，与此同时到月底的时候把每一科的领取物资的真实数目一层层上报至质控科-财务科，最后由审计科给物价实行严格的审计后由财务科依据实际消耗跟实体实行严格的结算。与此同时审计科还应该对每个科室的经济收益实施严密的收益审计，坚持“以收定支”原则，以实现各个实体的支出受到管控。
（四）引入了独立的外部审计，全面的增大监督。在独立外部审计引入下，任何人的“搭便车”行径都将会直接地影响其他人以及本人的利益，与此同时，每个人的行为都能被他人所监督，在本人不断努力进步的同时，他人越来越难有偷闲的空隙，同时团队的生产率便自然的增大了，要素的报酬与监控者的剩余也将会不断地增大。当然了，无论在任何的一种体制下，对成员实行不可缺少的职业伦理道德的教育以及引导都绝对是有百益而无一害的。
三、实施效果分析
医院库房实施了企业化管理之后，财务部门的管理比原先更加主动，医院库房工作流程中从计划、采购到流通结算的每一步骤都和管理人员的薪酬水平、个人福利紧密相连、医院库房管理的科学化、制度化以及精细程度都已经有了明显的增大，同时医院的经济收益也有了非常明显提高。这是医院后勤部门实行改革的一个非常积极并有效的方式，同时也是增大医院的综合收益的一个非常有效的方式。
（1）企业化管理的实施，充分调动了医院雇员的积极性和主动性，使管理人员能够更细致地去分析、调查市场需求，降低运营成本、提高服务水平，使临床工作做得更加尽善尽美。除此之外，计划管理取得了显著地宏观管理效果，在很大程度上遏制了浪费行为的出现，保证了医院的自身利益。（2）在很大程度地提高了后勤部的工作质量，部门员工主动的服务意识得到了很大程度上的加强，从而使临床的应急能力有了大大都提升，另一方面，因为物资在临床使用前均属于实体所有，再按各科室需求派发物资，这种做法，大大降低了医疗成本，同时也方便了各科室核算工作的进行。（3）后勤人员的观念出现了根本性的改变。后勤员工渐渐树立了危机意识，消除了之前后勤的散漫的不良之风，提高员工投入工作的积极性，在一定程度上也促使了后勤的人事部门对制度的完善和管理方法的改进，同时之前的物品购买领域中所发生的浪费、转移等行为也得到了极大地扼制。
任何管理体制的变革都需要不断地发现漏洞、及时完善，在对医院库存企业化管理的过程中，要注意结合医院的实际情况，结合理论知识进行变革。以下的问题需要引起管理人员的注意：（1）加大监督力度，做好财审工作，实时监督各项经济支出，对物资的价格、质量上都严格把关;同时，做好库存盘点工作，准确测算库存物资，大力遏制、打击变相转移国有资产的行为，防止医院不必要的财务支出。（2）妥善处理医院内各科室间、医院与实体之间的关系，健全医院内部的绩效考核以及监督管理机制，在法律法规以及医院规章的基础上全面兼顾各个环节的相关利益，在保证医院自身经济利益的基础上更合理地以企业化管理形式完善医院库房管理，从而更好地相应医院整改的号召，使医院实现长远稳定发展。（3）完善建设物资流动通道，以最大程度地防止撞车还有彼此间的推销诱惑等现象的影响而使得临床工作没办法顺利的按照常规进行开展。
参考文献：
[1] 陈国团.经营之道―医院企业化管理[M]. 台湾：新文京开发出版股份有限公司，1993，278.
[2] 杜金香.加入世贸组织后医院发展策略问题研究[M]. .北京：中国人事出版社，2002，156.
学校设有53个本科专业，拥有管理科学与工程、工商管理、应用经济学3个硕士授权一级学科，12个学术硕士和2个专业硕士授权点；近五年，学校承担国家自然科学基金和社会科学基金项目51项，承担省部级项目454项，企业委托项目336项。
学校拥有会计学等7个省级重点学科，有国家级特色专业2个，会计学等省级特色专业8个，国家级精品课程2门，省级精品课程33门，会计学专业等省级教学团队7个，毕业生就业率保持在90%以上。2013年学校获批自筹建设“山东省应用型人才培养特色名校立项建设单位”，学校牵头的“山东能源经济协同创新中心”获批自主培育建设“山东省高等学校协同创新中心”。
会计学院始建于1985年，拥有会计学学术硕士和会计专业硕士（MPAcc）学位授予权；现有教职工56人，设有会计学、财务管理、审计学、资产评估4个本科专业。目前拥有省级精品课程11门，省级特色专业1个，校级品牌专业1个，省级教学团队1个，校级特色专业1个。近年来，在核心期刊上发表学术论文600余篇，出版学术专著及教材24部；获批国家“两金”、教育部人文社科、山东省“两金”及各部委项目40余项；获省部级科研奖励10余项。
一、研究生招生
会计学院招收会计学专业学术型研究生与会计硕士专业学位（MPAcc）研究生。
？筅招生计划
每年招收学术型硕士15名左右；会计专业硕士40名左右。
？筅享受待遇
（1）国家助学金。所有学生10 000元/生・学年。（2）学业奖学金。一等奖学金12 000元/生・学年，覆盖面为20%；二等奖学金6 000元/生・学年，覆盖面为30%。（3）三助岗位。学校每年设立一定数量的助研、助教、助管岗位。担任学校兼职辅导员，提供800元/月岗位津贴（一年按10个月发放）。另外，自入学后第三个学期开始，研究生导师为每位研究生发放科研补贴不低于150元/月。
二、引进人才待遇
