时间：2023-05-29 18:20:23
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇医院工程审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、医院基建、维修审计工作中存在的问题
（一）缺乏专业的工程造价师 基建、维修审计从专业上讲，属于工程造价咨询的范围，是技术性很强的工作。需要通过专门的学习与培训，并取得一定的资职后才能胜任此项工作。特别是医院基建、维修项目，很多都涉及到医疗设备，净化工程等，资本技术构成较高，其工程造价审计具有自身的特殊性及复杂性，这就对从事医院基建、维修审计人员提出了更高的要求。相反，目前绝大多数医院并无专业的工程造价师，给医院的基建、维修审计工作带来较大的困难。
（二）缺乏医院基建、维修审计工作制度 医院的医务人员从事医疗活动所遵循的是医疗核心制度，医院财会人员从事财务会计工作所遵循的是医院财务会计制度。但是，医院基建、维修审计，没有现存的工作制度可循，使医院基建、维修审计工作缺乏统一性、规范性。
（三）缺乏必要的工作流程 医院基建、维修工作是一项极为复杂而系统的工作，其工作内容涵盖医院基建、维修项目的决策程序与决策依据，合同事项（基建、维修合同约定的内容）、工程实际工作量（含隐蔽工程）、所套用的定额，所适用的取费费率，工程质量及验收资料等。由于没有现存的统一的医院基建、维修工作流程，有可能使审计人员在审计工作中顾此失彼，出现疏漏，导致该审减的金额没有审减下来，给医院造成经济损失。
二、医院基建、维修审计问题的隐患
（一）工程质量得不到保证 如前所述，医院基建、维修审计工作存在很强的专业性。从审计过程来看，涉及到事前审计、事中审计、事后审计。特别是事中审计，对于保证工程质量尤为必要。如果审计人员不懂基建、维修工程的工作流程，不懂材料设备的规格、参数、技术指标、质量标准，就不可能做到在事中审计中严格把关，有可能导致某些基建、维修项目偷工减料，降低造价成本、降低工程质量。相关媒体报道的个别房屋、桥梁坍塌工程，豆腐渣工程，不能不说与工程的跟踪审计不到位有很大的关系。
（二）工程造价有虚高的可能 在医院基建、维修工程中，工程承包商是以盈利、追求公司利润最大化为目的的。因此，他们在做工程决算中，往往采取以下方法提高工程造价：一是虚报工程量，二是提高工程质量标准，三是增加工艺流程的难度，四是高套定额，五是提高取费标准。医院审计人员如果专业能力跟不上，就无法在基建、维修审计中，将工程造价决算的水分挤掉，使医院按照带有水分的工程决算价格办理工程款项支付，给医院带来经济损失。
（三）可能滋生腐败行为 医院基建、维修活动，是一项复杂的经济活动，既涉及到销售领域，又涉及到生产领域。因此，需要在整个招标、投标、合同签订、施工、验收、结算的过程中（特别是招投标过程中）做到公正、公平、公开。如果审计技术力量跟不上，审计流程不建全（包括事前、事中、事后跟踪审计），就有可能给不规范的商业行为造成可乘之机，基建、维修工程暗箱操作，产生行贿受贿行为，出现“高楼树起，干部倒下”的现象。
三、改善医院基建、维修审计的途径
（一）培训医院工程造价审计人员 目前，绝大多数的医院都设立了专门的审计处（科），并配备有专门从事医院内部审计的工作人员。由于医院内部审计人员对基建、维修工程审计知识相对缺乏，可以通过强化培训来解决。将从事医院内部审计的工作人员送到当地建筑管理机构或者其他的培训机构进行工程造价咨询培训。通过培训考核，达到一定工程造价咨询水平、可以胜任医院基建、维修工程审计工作后上岗工作，不能胜任医院基建、维修工程审计工作的，调整到其他工作岗位。有条件的医院，可以适当引进工程造价师，以提升医院审计（特别是基建、维修审计）工作水平。
（二）尽快制订医院基建、维修审计工作制度 医院基建、维修审计工作制度可由省、市卫生主管部门主导，组成由卫生主管部门、专家及医院审计人员组成的编写小组，完成医院基建、维修审计工作制度的编写，使医院基建、维修审计工作有章可循。
（三）制订医院基建、维修审计工作流程 现代化的管理，从某种意义上讲，是流程的管理。先进的企业大多都有比较先进的操作流程。相反，没有严格操作流程的企业，往往会发生严重的质量问题，有时甚至会发生重大的质量事故。最近媒体报道的某医院将一名艾滋病毒感染者的器官分别移植在5位病人身上的恶性事件，充分说明工作流程的重要性。医院基建、维修审计工作流程可以使医院审计人员思路明晰，工作条理化、程序化、标准化，杜绝疏漏，为医院降低基建、维修支出，提高资金使用效果。基建、维修审计工作流程的制订，可以由各医院审计处（科）根据自身的情况来完成。可以先制订基建、维修审计工作总流程，如：工程决策程序审计（决策程序是否合法）――工程招投标审计（是否公正、公平、公开）――工程合同审计（合同签定是否符合合同法）――施工过程审计（含工作量、隐蔽工程）――验收资料审计（含工程质量）――决算依据审计，等等。-再制订基建、维修审计工作明细流程，如：在决算依据审计中又可分为：实际工作量审计――套用的定额标准审计――取费标准审计――材料差价审计――人工差价审计，等等。基建、维修审计工作流程必须全面具体，路径明晰，便于操作。
（四）利用社会咨询机构，做好医院基建、维修审计 从事基建、维修造价咨询的社会咨询机构，有着基建、维修工程造价咨询的专业团队，实力比较强大。医院将基建、维修项目，交由社会咨询机构审计，充分体现了专业人做专业事的原则。对于工序复杂、金额较大的基建、维修项目，必须聘请社会咨询机构提前介入，进行跟踪审计，以杜绝医院基建、维修审计工作中“马后炮”情况的发生。交由社会咨询机构审计的基建、维修项目，按照审减额的一定比例支付咨询费用，这样从机制上促使社会咨询机构尽量挤掉工程决算中的水份，使医院可以花较少的钱，取得较大的经济效益。
将基建、维修项目交由社会咨询机构审计，必须注意两点：一是引入竞争机制。即通过招标或者竞争性谈判，将医院基建、维修项目交给资质高、业绩好、实力强、费用相对较低的咨询机构审计。二是加强对社会咨询机构监督与管理。对于通过一定程序将基建、维修项目交由社会咨询机构审计的，不是一交了事。而是必须加强对其监督与管理：主导审计原则的制订，协调咨询方与施工方的关系，提供相关资料（如合同、图纸、隐蔽工程资料、工程验收资料），询问审计进展情况，听取审计汇报，提出指导意见。
参考文献：
1招投标文件和合同内容制定不严密
实施工程招标的目的是希望通过公开的市场竞争机制得到相对合理的工程造价，但是在具体实施过程中，很多经过招投标的工程项目却出现了低报价，高结算的情况，追其根源，多数是因为招标过程的不规范和合同制定的不够严密造成，如无底价招标，导致恶意低价中标；因各种原因招标文件中暂定的内容较多、施工约定不明确等，从而在竣工结算的时候出现重新确定主材变更、增加施工项目等相关内容工程联系单的情况，最终导致竣工结算的项目与原招标文件中的项目大相径庭。对社会中介机构方监管不足由于医院基建修缮工程的特殊性，中小基建项目较多，部分医院因为自身工程审计能力不足，将工程审计项目委托给有一定资质的社会中介机构，但中介机构对此类项目重视不足，合作之初还可能会有业务骨干派出，到后期则更换为业务能力相对较差的新手。因为医院项目小、作业量大、收费又相对较低，个别职业道德较差的中介机构人员为了私利暗自收取施工单位“咨询费”的现象时有发生，严重影响了审计的公正性。
2解决相关问题的对策
2．1提高内部审计人员的专业素质，完善工程内部审计制定基建项目审计对审计人员的知识结构、业务能力和职业判断有很高的要求。审计人员必须要经过正规的建筑工程预决算学习，能够熟练地审图、掌握和运用工程定额和费用定额、了解市场信息，同时也要具备良好的道德品质和职业操守。在制度建设方面，要结合医院实际建立健全工程审计制度、审计程序和审计规范，这样才能逐步实现工程审计工作的程序化和规范化。
2．2对工程项目实施全过程审计
在工程开工之后，根据实际情况定期对施工现场管理过程中的真实性开展审计，包括对施工过程中的隐蔽工程、材料价款、工程量、变更签证等内容进行监督控制，在现场跟踪审计中，可实施拍照、勘察、记录、复核、市场调查的方法，通过及时审查核对，充分发挥跟踪审计监督职能，弥补事后审计的不足。规范招投标过程，加强合同管理招标文件和合同的内容必须结合医院实际情况，符合有关法律法规的规定，必须明确施工范围、质量要求、计价取费的依据、工程价款的结算办法，保修工作的措施等条款，并增加设计变更及修改的限制条款，尽可能减少施工内容的变更，避免日后医院和施工企业在施工过程和工程结算时产生不必要的争议。建议招标部门规范招投标过程，提高招投标文件和施工合同内容的严密性。
2．3严把工程审计中介机构筛选关
优质的工程审计中介机构会有效地提高工程审计速度和工程审计质量。医院可以对工程审计中介机构进行市场调查，邀请社会信誉好、审计人员素质高、收费合理的中介机构参加医院的工程审计项目招标，建立一定期限的合作关系，签订合作审计协议，将双方权利和义务以法律的形式固定下来，同时建立在聘机构业绩档案，以此增强中介机构的忧患意识，督促中介机构提升审计质量。医院基建修缮审计是提高项目管理水平、减少费用支出的有效手段，只有不断提高自身水平，克服工作中存在的问题，才能将内部审计的作用落到实处，才能为医院的发展做出实质性的贡献。
作者：黄琦芳 杜洋 单位：宁夏医科大学 宁夏公路勘察设计院有限公司
医院基建工程决算的审计是基建投资的重要环节，提高审计的有效性，降低审计的风险，对于保障医院和施工方的利益有着很大作用。本文对当前医院基建工程决算审计风险形成原因，提出了医院基建工程决算审计风险的防范措施，希望能够为降低医院基建工程决算的审计风险提供理论指导。
【关键词】
医院；工程决算；审计风险
1医院基建工程决算审计风险形成原因
1.1工程造价定额种类繁多
当前我国医院基建工程在工程造价定额上面存在种类繁多的现象，由于医院基建工程当中对于装饰工程与修缮工程并没有十分明显的区分标准，但是装饰工程与修缮工程定额的取费标准却存在着很大的差异，这将会使施工单位在编制工程决算的时候往往以较高的定额为标准，致使不同的基建工程工种其薪酬却不相同，这种情况的存在将会让工程造价的合理性无法得到有效的审核，致使审计人员开展审计工作的时候难以有着确定的审计标准，从而会给医院的审计工作带来很大的阻碍。
1.2基建工程材料有较大差异
医院基建工程的工程造价由多方面组成，如表1所示。其中施工原材料费用在工程预决算造价当中占到了非常高的比例，一般情况下材料费用为工程造价总费用的60~80%之间，随着市场经济的发展，当前用于医院基建工程的原材料不仅种类繁多，不同的原材料其质量也存在着较大的差异，而受到施工材料生产地的距离、制造水平差异等因素，致使当前用于基建工程的施工材料在价格上有着很大的区别，这对于医院审计人员的业务水平提出了很高的要求[1]。如果审计人员缺乏医院基建工程原材料使用的相关知识，且对于当前市场上主要使用的各种原材料的价格把握的不到位，极有可能在进行审计的过程当中与实际基建工程造价存在很大的差异，最终会让医院面临着经济风险。
1.3审计人员业务能力薄弱
随着建筑信息建模技术的不断发展，各种有关于建筑工程建设和造价管理相关的软件被研发出来用于服务建筑企业，这些现代化的技术为改善医院基建工程的审计质量和提高审计效率有着非常重要的作用，如何高效的对这些信息化软件进行合理的使用成为了当前基建工程降低审计风险的关键因素。这些现代化的建筑信息软件具有较高的专业性，对于审计人员的学习和使用会带来较大的困难，然而在目前许多医院对于现代化高素质的审计人才都比较缺乏，不仅如此，医院的审计人员在进行审计工作时还缺乏专业性的业务指导，医院内部的审计部门也缺乏对于审计新知识技能的交流和沟通，致使审计人员技术水平一直难以得到提升，从而加大了审计风险发生的可能。
1.4医院审计机构设置问题
面对当前在基建审计技术上存在技术水平不高的问题，许多医院往往都采取内外部联合审计，甚至是直接将基建审计工作外包的形式来提升审计质量，由于外部专业的审计机构有着较强的审计技术水平，能够对基建工程的建设进行有效地监督和评价，从而保证审计的质量。但通过将审计工作进行外包，如果不能对外包队伍进行审计质量的考核，并加强对外包审计队伍的监管，则很难保证外包方与施工单位的利益瓜葛，将会直接影响到基建审计结果的真实性和权威性，从而加大审计风险。
2医院基建工程决算审计风险的防范措施
2.1加强对工程关键点的审查
为了确保医院基建工程审计的质量，在进行审计的过程当中需要对施工合同、工程量、工程定额使用以及工程价款进行严格的审查。对于施工合同而言，医院内审部门需要对合同当中的价款支付变动、原材料价格以及工程的变更事项等进行审查，落实好合同违约的惩罚条款，并明晰合同包干范围的费用计算问题；与此同时，医院还应当对工程量的准确性进行审查，由于工程量的大小将会对整个基建工程的施工费用造成影响，为了控制施工的资金投入，就需要明确具体的工程量[2]。但医院基建工程量的计算十分复杂，繁杂的计算方式使得错算的情况很容易发生，进而造成工程量计算失误。医院对于工程量的审核需要确保工程量计算方式有效，加强对施工变更单的审核，减小工程量计算误差；在医院基建工程定额使用的审查方面，审查的重点应当放在定额套用是否规范上，由于施工单位可能会存在重套定额的现象，因此需要加强该方面的审查，与此同时，还应当对定额换算以及定额编制依据进行审查，尽量避免高套定额以及重套定额重复计算的情况发生；工程价款支付需要严格的审查，施工中由于工程变更会使工程价款的支付数额发生改动，对于预付款、进度款以及结算款的支付应当确保各项凭证、应付款金额准确，经基建部门审核通过后付款。
2.2确保基建材料用量和价差的准确度
由于医院基建工程中建筑材料在工程造价当中的总费用占到了很大的比例，加强对于基建材料使用量以及价格的审查就十分重要。对于施工主材料的选用，首先需要根据施工合同当中对于材料是否有着明确的使用规定，确保工程主材料的颜色、种类以及规格等参数符合施工合同中的要求。在当前的医院基建工程当中，有许多施工单位为了能够提高施工的利润，往往在建设主材料上大做文章，要求建设单位改变施工的标准，而主材料的变化势必会导致施工变动的出现，材料规格、材料价格等都会发生相应的改变，如果建设方对于主材料的种类、质量以及价格没有做出详细的市场调查，不仅会导致施工建设的质量难以得到保证，与此同时，还会引起工程造价成本发生很大变动，从而引发审计风险的发生。当需要对材料进行变更时，需要加大对于工程决算的审查，确保工程决算的价格应当和市场价格保持一致，提升基建材料决算价格的准确度，从而降低审计风险。
2.3提升审计人员信息化素质和业务水平
信息化的发展对于促进建筑行业的进步有着很大的作用，当前医院基建工程信息化的发展对于基建工程审计人员有着更高的技术要求，同时也考验着审计人员的业务能力。当前，医院基建工程审计部门应当对基建审计信息化的发展作出正确的认识，既应当考虑到基建信息化的发展使得基建审计的工作效率和质量能够得到提升这一优势，同时还需要意识到当前医院基建审计人员业务能力的不足，为了促使今后医院审计工作能够更好地发展，促进审计效率的提升，医院可以适当的引进与现代化审计技术发展相适应的人才，使得医院审计部门的能力能够和现代化审计发展的要求相匹配[3]。不仅如此，医院还可以聘请一些具有加高资质且具备专业化知识技术的审计讲师对医院内部审计人员进行专业知识和技能的培训，使得医院审计人员能够对现代建筑信息化的知识和软件有着更加充分的认识和理解，促进审计人员信息化素质以及业务能力水平的提升，有效地避免医院基建工程当中审计风险的发生。
2.4加强对外包审计业务的质量监管
对于将审计业务外包的医院需要加强对于外包审计的质量监管，为了确保审计结果的有效性，医院需要做到以下几点：对于外包审计机构的选用需要采取招标的方式，选择具有较高审计水平和信誉度的机构；确立好外包审计机构以后，医院需要明确合同当中审计内容、范围等，确立审计机构的权利和义务，并采取全过程的监管，从而达到提高审计质量，降低审计风险的目的。
3结束语
医院基建工程决算的审计对于医院和施工单位的利益有着很大的影响，针对当前医院基建工程决算审计当中存在的工程造价定额种类繁多、基建工程材料差异较大、审计人员业务能力薄弱以及医院审计机构设置不当的问题，需要加强对工程关键点的审查、确保基建材料用量和价差的准确度、提升审计人员信息化素质和业务水平并加强对外包审计业务的质量监管，从而确保医院基建工程的审计质量，降低审计风险。
参考文献
[1]金福莲.浅谈医院基建工程决算的审计风险[J].行政事业资产与财务，2012（12）：73.
[2]阮明越.基建工程审计风险的防控[J].中国内部审计，2014（5）：60~62.
【关键词】 医院；基建工程；结算；内部审计
1 医院内部审计概述
内部审计指的是对某组织所开展的各种业务进行独立性评价，以确认是否符合公认的程序及方针，是否符合相关标准及规定，是否有效使用了各种资源，能否实现组织的最高目标。医院内部审计在基建工程结算审计中有重要作用。目前，医院基建工程建设中，还存在着没有进行工程结算审计的现象，缺乏完善的审计监督机制，在工程结算方面存在着很多问题，影响了医院基建工程的施工质量，对医院的健康发展也产生了非常不利的影响。
2 内部审计在医院基建工程结算审计中的作用分析
2.1 事前审计 事前审计是整个基建工程审计的基础与前提。事前审计主要针对工程招投标环节的审计。在建筑市场发展过程中，医院基建工程多采用招标形式进行。因此，医院内部审计通过提前介入，参与到工程项目招投标环节中，能够保证各医院基建工程的施工质量。在事前审计中，主要应包括以下内容：
首先，审查招标文件。招标文件是对工程招标内容的总体性说明，一切招标活动都应该按照招标文件来确定。同时，招标文件的条款及内容也是中标后双方合同内容的一部分。因此，应重视招标文件审查工作，主要是对招标文件进度款付款办法、工程价款结算办法、承诺、保修措施、计价取费依据等进行审查。在招标文件审查中，能够发现漏洞及错误，避免工程施工及工程结算的纠纷。
其次，审查工程量清单。工程量计算对投标单位报价及标底标志有直接的影响，从而对工程造价产生作用。在工程量清单审查方面，主要有以下问题：一是多计算了工程量，如在工程变更时，只变动了增加的那一部分工程量，而没有剔除那些减少工程量。二是重复计算，尤其是在跨年度工程量结算时，对已经结算的工程量再次进行结算。三是对未施工工程量进行结算。在工程量结算时，对于增加的工程量进行计算，而对于减项的工程量没有剔除，还将未施工工程量进行结算。因此，在工程量清单审查方面，应特别注意多算、少算、错算等问题。
最后，审查工程合同。工程合同审查主要有两个方面，一是审查合同合法性，对承建单位施工资质进行审查，审查是否存在违法转包、分包问题，对工程条款的合法性进行审查。二是审查合同一致性问题，即施工合同与招标情况的一致性，审查招标情况。
2.2 事中审计 在工程施工过程中，审计人员应深入到工程施工现场，重点应加强隐蔽工程验收，现场签证、设计变更、质量控制、施工标准等的审计工作。
首先，在施工过程中，如果需要变更工程，应严格按照审批程序进行，不得随意变更工程。对于材料代用和工程变更，只有经过建设单位的审批才有效。对于包干工程的变更，应由上级单位、建设单位和审计单位共同决定。工程变更应当月作完，过期不再补办，尤其是隐蔽工程变更审批，更应该密切注意。其次，内部审计人员应参加到工程项目竣工验收中，以保证医院基建工程结算的质量。通过审计，能够保证工程施工材料、设备价格合理、质量上乘，还能及时发现工程项目管理中存在的问题，为工程竣工结算做好准备，也为结算审计提供了依据和线索，能够极大提高工程结算审计的效率。
2.3 事后审计 目前，医院基建工程多采用内部审计和外部审计结合的方法，通过社会中介机构的专业审计，能够弥补医院内部审计的一些弊端。在医院内部审计中，应从基建工程的实际情况出发，对施工的每一个环节进行审计，加强基建工程的施工管理。事后审计是医院内部审计的最后一道工序，主要包括以下内容：
首先，做好工作计量工作。在审计工作中，应仔细核对预算工程量与结算工程量，将与项目无关的工程量排除在外。对跨年度工程，应明确年度界限，防止重复结算问题。在工程变更时，应将减项工程从工程结算中予以剔除。在尾工工程结算时，还应注意对未施工工程的结算，做好工程计量工作。
其次，掌握材料价差。在材差品种方面，应严格按照国家相关规定执行。不少施工企业串通一气，在结算工程款时，不仅在预算上作假，还在材差额度和材差品种方面下工夫。在工程结算时，以定额最高限价或者国家三材价格为依据，对超出材差的从结算中剔除。
再次，实行工程定额。在工程审计中，应严格按照国家对工程定额的强制性规定，结算费用定额应做到总体一致。同时，还应遵守行业系统及政府部门的标准，不得以断章取义等手段或剪接法乱加套用。
最后，充分利用现代计算机技术，加大审计力度。在审计工作中，医院审计人员通过事前、事中、事后审计，对基建工程项目实行全程跟踪审计，减少工程造价，保证基建工程的施工质量。同时，有效防止了基建工程项目施工中的弄虚作假、高估冒算、质量低劣等问题，提高医院管理的水平，维护医院的经济利益。为了提高医院内部审计的效率及质量，应采用现代计算机技术，通过数据收集、整理、分析，稽核结算数据的准确性，提高医院基建工程的审核质量。
3 结束语
内部审计对医院基建工程结算审计有非常重要的作用。在市场经济条件下，医院的经营管理应改变过去计划经济体制的束缚，通过加强内部审计，以提高工程施工的质量及效率，促进医院的健康发展。在医院内部审计中，应加强对工程项目的事前、事中、事后的审计，对工程项目全过程进行审计监督，保证基建工程的施工质量，还能防止商业贿赂等行为的发生，促进医院的健康发展。
参考文献
[1] 王亚京.浅谈医院基建工程审计工作存在的问题及解决措施[J].中国卫生产业，2011，08（16）：114-114.
[2] 李永红.加强医院基建工程内部审计的几点思考[J].现代商业，2010，（2）：231，230.
【关键词】内部审计，外部审计，制约，基建审计
随着医疗市场竞争的日益激烈和医疗体制的进一步深化改革，为改善患者就医环境和条件，各医院加大了对基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趋势。我院每年投入基建维修改造资金高达上千万元，新建医疗大楼也高达近二个亿，由于目前医院内部审计人员知识结构不合理，有的医院内部审计人员没有基建工程造价专业人才，所以对基建维修改造所涉及的土建、安装等工程成本难以进行核实。适时适度的引进外部审计机构开展基建工程审计已成为决策层关注的一个话题。
那么，如何才能在正确认识内部审计与外部审计关系的基础上，内外相互监督制约的开展重大基建审计工作呢？在此笔者根据本人多年从事内部审计工作的经验作如下探讨。敬请审计同仁赐教。
一、内外审计界定
目前我国在审计组织体系中主要有三种类型的审计组织：国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构。三者分工协作，相互联系，共同承担整个社会的审计任务，构成了一个社会的审计监督网络，保证国民经济的发展。
本文所说的“外部审计”特指社会审计组织所进行的审计。也称民间审计或第三方审计。具体的说就是工程造价咨询机构对医院基本建设的工程结算造价实施的审计。它是依法设立，接受医院委托独立承办基建审计业务的组织。在组织关系上体现了它的独立性特征，它既不隶属于政府，也不隶属于某一部门或单位，而是独立存在的法人组织。工程造价机构依照医院的授权按照一定的职业标准开展工作，为医院提供服务。
本文所说的“内部审计”是指在医院内部从事包括基建审计业务在内的专门组织。它是由所在医院授权，代表医院的利益开展审计业务，是该医院的一个组成部分。如医院的审计处（科）等。
二、内外审计关系
内部审计和外部审计二者分工协作，相互联系，共同承担医院重大基建审计任务，保证了医院基建工作在健康的轨道上运行。但外部审计与内部审计也存在一定区别的。主要如下：
1、在审计的独立性上，内部审计受本院直接领导，仅仅强调与所审的其他职能部门如基建或总务处相对独立，与双向独立的外部审计差异极大。
2、在审计方式上，内部审计受本医院运营管理的需要安排施行；而外部审计则是受医院委托进行。
3、在审计职责和作用上，内部审计所进行的基建审计结果只对本院负责，对内有效，对外不起签证作用，并向外保密；而外部审计需要对医院负责，对外出具的基建工程审计报告具有鉴证作用。
尽管内部审计与外部审计存在上述差别，但其审计成本较低、熟悉医院基建情况和便于全程跟踪审计等优势也是外部审计所无法替代的。实际基建审计工作中，二者应优势互补，互通有无、充分利用对方的工作成果，相互监督、相互制约，共同完成医院重大基建项目审计工作。
三、相关规章要求
对于内部审计与外部审计之间的联系、沟通与合作，《中国内部审计准则》、《卫生系统内部审计工作规定》和《河北省三级综合医院评审标准实施细则》等相关条款也有较为明确的规定。可以说它是开展内部审计工作的重要依据和行动指南。
（一）中国内部审计协会制定的《第2303号内部审计具体准则-内部审计与外部审计的协调》第九条规定：内部审计与外部审计的协调工作包括下列方面：1、与外部审计机构和人员沟通。2、配合外部审计工作。3、评价外部审计工作质量。4、利用外部审计成果。
（二）原卫生部制定的《卫生系统内部审计工作规定》相关条款规定如下：
第十五条 内部审计机构根据审计业务的需要，报经所在部门、单位主要负责人批准，可委托具有相应资质的社会中介机构进行审计，并检查监督审计业务质量。
第十六条 内部审计机构在审计工作中应加强与外部审计的沟通与合作。
（三）原河北省卫厅制定的《河北省三级综合医院评审标准实施细则》（2013年版）相关条款要求如下：
1、6.3.3.1条款中“评审要点”栏内：[A] 加强基本设全过程监督管理，大项目实行第三方审计，接受有关部门监督、未发现被查实的违规、违纪、违法案件；该条款中“查阅资料”栏内：基建项目审计报告，重大项目第三方审计机构出具的审计报告。
2、6.6.6.1条款中“评审标准”栏内：建立与完善医院内部控制，实施内部和外部审计制度，有工作制度与计划，对医院经济运行定期评价与监控，审计结果对院长负责。
四、具体实务做法
严格按照国家相关部门的规定及要求，正确认识内部审计和外部审计关系，内外结合相互监督制约的开展重大基建审计工作。
一、审计范围
凡由医院开支、应列入医院资产的下列工程项目，均属审计范围：
（一）新建、扩建、改造、大修工程项目；
（二）房屋、建筑物新建、改造工程；
（三）预算额在万元以上的维修工程；
（四）其他审计的项目。
二、审计内容
（一）开工前审查的内容：
1、工程项目有无计划和审批手续；
2、施工、监理单位有无资质证书；
3、概（预）算的编制是否符合有关规定；
4、资金来源是否足额，是否符合财务制度规定；
5、有无招标文件、议标合同，标的确定是否合理、合法，议标合同是否符合程序并经集体研究；
6、施工单位投标文件的有效性、合规性；
7、施工单位提供的施工图预算是否符合规定要求；
8、其它须审查的内容。
（二）建设过程中审查的内容：
1、内部控制制度是否健全、有效，有关法律、法规的贯彻执行情况；
2、施工记录、施工合同、监理记录是否完整、真实；
3、概（预）算的控制情况；
4、预付款和工程结算款等资金的管理、使用情况；
5、工程成本管理和控制情况；
6、对于隐蔽性工程，如土方工程、设备基础工程、房屋、建筑物的基础工程等，审查是否符合施工图要求，施工记录、监理记录是否完整、真实；
7、改造、扩建工程中拆除的废旧材料物资的回收情况，审查是否按医院规定进行处理，有无擅自变卖、处理情况；
8、工程变更是否有详细说明及经过审批；
9、其它须审查的内容。
（三）竣工决算过程中审查的内容：
1、工程决算的真实性、合规性及完整性，套用定额和取费标准是否符合现行文件规定；
2、概算执行情况和工程造价的控制情况；
3、审查工程造价是否超出计划，超出计划的原因及在实施过程中是否经过审批；
4、通过竣工决算审计对工程项目进行总体评价。
三、审计程序和方法
1、工程项目开工前七天，由施工管理部门向审计科报送施工图纸、概（预）算、施工合同、施工、监理单位的资质证书、招、投标文件等资料，由审计科审查确认。
2、建设过程中，由施工管理部门将施工记录、监理记录、工程变更说明等资料及时报送审计科，以便审计科及时掌握、了解工程进度。对于隐蔽性工程，施工管理部门应及时通知审计科进行现场审查，核实工程量，并由三方（施工管理部门、施工单位、审计科）在有关记录上签字后各存一份，方可作为决算依据。
3、对于预算额在万元以上的维修工程，要将医院领导批准的计划、预算等资料报送审计科，由审计科审查确认。
4、工程项目完工后，由医院验收小组验收合格后，由施工管理部门和施工单位将验收报告、决算书等资料报送审计科，审计科现场核实工程量，进行决算审计，审查确定工程造价，经施工管理部门和施工单位认可，报送医院领导批准，然后送交财务部门进行办理结算、转资手续。
四、对有关事项的处理
（一）对于资质不合格的施工、监理单位，审计科有权提请医院领导予以更换；对于施工单位层层转包、未实行监理或监理中不严格把关、使用质次、价高设备、材料等问题，审计科发现后要及时提请医院领导予以制止和纠正；对于资料不齐全、内容不完整、数据不准确、手续不完备、格式不规范的决算报告，审计科应提出修改意见。
（二）对于隐蔽性工程，未及时通知审计科进行现场审查，影响工程质量的问题，对有关单位和个人给予通报批评，情节严重的，追究有关人员责任。
【关键词】 跟踪审计 医院 基本建设
[Abstract]audit in the hospital to track how the capital project cost control problems were studied. That the basic construction cost of hospital management, is conducive to rational and effective control of project cost to determine, with minimum investment for maximum gain, the better for the community to provide quality services.
[Key words] follow the basic construction of the hospital audit
引 言
医院基本建设对医院建设和发展具有举足轻重的作用，通过基本建设来不断完善医院的设施、环境，可以更好地为患者服务。医院基本建设项目除了一般公共项目建设所需要的条件外，涵盖内容广泛，对功能布局、流程交通等均有较高的要求，可以说是所有民用建筑中最为复杂和难度较大的一类项目，是多学科、多部门参与的综合体现。因此，如何合理使用人、财、物，将工程质量、造价，工期的管理贯穿于项目的全过程，把医院建筑建设成为使用方便、实用美观、安静舒适，内部空间变化灵活的综合建筑，需要医院的管理者不断地追求和努力。
一、跟踪审计的基本模式
工程造价跟踪审计是指在工程项目实施的全过程中造价咨询机构接受业主委托参与造价管理咨询，实施造价全过程控制，合理确定与有效控制工程建设投资，以获得最佳的投资效益，争取投资效益的最大值。
目前，跟踪审计工作主要的审计模式有两种：一是全过程跟踪审计模式。咨询公司跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督。二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入。比如，（1）从开工开始介入，跟踪整个施工过程，直至竣工验收。（2）从设计之后开始介入，跟踪审计概算的执行情况。（3）从施工合同签订后开始跟踪，审计合同的履行情况等。
二、跟踪审计在医院基建项目中的应用
（一）建设项目前期准备阶段
审核工程招标文件、合同条款，审查与建设项目有关单位签订的合同是否公允，与招标文件、投标文件承认是否一致，招标文件、合同条款是否符合国家相关的法律法规。工程量清单是否真实、完整，投标、合同价是否真实、合理。
（二）建设项目实施阶段
1、审查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包情况。
2、审查工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、及时、完整、真实。对各项变更和签证及时进行费用测算和核定（不能事后补签），并对变更的合法性、合理性以及变更量对工程造价的影响及时提出评估报告。特别注意隐蔽工程的变更和重大变更的审核。
3、在确保材料、设备的质量满足使用功能的前提下，对工程中使用的各种材料、设备合理消耗量和价格提供审核意见，并跟踪合同管理，事前提供费用签证联系单。
4、参加工程例会和施工图纸会审，了解工程图纸变更情况。对实施中重大的变更或有严重影响工程造价或工程质量的事宜，审计人员有权要求建设单位随时通知审计人员参加有关会议和了解有关处理方案。
三、跟踪审计在医院基建项目中应用的思考
建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服传统事后监督的局限性。跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理。具体地讲应抓好以下几个环节：
（一）、设定合理的设计方案
跟踪审计应加强设计阶段的事前审计，建设项目的工程造价90%是由设计决定的。因此加强建设项目前期设计投入、完善设计是从根本上阻止人为浪费、控制工程造价的有效办法。
1、优化设计方案，制止为片面追求建筑效果，而选用高档材料。
2、提高设计深度，防止工程在实施过程中因设计深度不够而出现较大变更以致造价难以控制。建设单位应把设计费用与设计质量挂钩，促进设计单位进一步优化设计、提高设计质量，并且在设计合同中约定优质优价的具体内容和条款。
3、增强设计单位的独立性、原则性，遏制建设单位不合理、不合规设计变更的提出和实施。设计单位应科学合理的对待非客观原因而引起的设计变更，为建设项目投资把好一道技术关。
（二）、规范招投标管理
工程实行招投标，一方面节资增效；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少暗箱操作。目前，医院建设项目工程招投标基本实现全覆盖。跟踪审计应加强对招投标的审计监督，以促进招投标过程的更规范、更合理。
1、招投标文件的编制和评标办法的确定应严密，符合工程实际要求，加强跟踪审计对招投标的监督，进一步完善招投标办法，使工程中标价有效控制结算价。
2、规范工程招投标工程量清单，提高标底编制的准确性。首先，清单子目要齐全，不能有漏项。其次，清单项目特征描述应正确、清楚、工作内容表达全面。再次，工程量清单的量计算应准确。
3、对施工合同签订的审计监督，防止合同漏洞。首先，合同条款内容与招投标文件保持一致，并将投标文件中的所有让利承诺全部写进合同专用条款中。其次，明确工程预付款、进度款的拨付比例，严防超付，并留足保修金。再次，合同中应明确主要材料及设备价格的确定方法，尤其是涨跌风险的承担，明确变更或增减等标外工程量的结算方法，明确相关政策性调整的计算方式，以防止工程结算时扯皮，也防止有关管理人员。
（三）、抓牢3个环节
1、设计概算环节
工程概算是根据确定的设计方案，由建设单位委托工程招标机构按照工程取费政策编制的。它起着控制和监督工程计划，控制工程预、决算的作用，也是工程招投标的标价依据。所以，概算要尽可能反映客观实际，以免造成与将来工程造价相差甚远。
2、工程预算环节
工程预算是确定预算工程造价的经济文件。它是由施工企业编制。在编制工程预算时，医院基建与各部门专业人员，与施工企业就施工图、预算定额、取费标准、材料价格和政策性调整因素及与工程有关事宜进行磋商，达成共识后，按规范编制工程预算。
3、竣工决算环节
竣工决算是基建项目工程竣工后，施工单位编制的作为向建设单位进行造价结算依据的文件，是对工程造价的最后确认。竣工决算编制准确与否，将直接影响建设单位的投资效果和施工单位的经营效果。在进行工程竣工结算时，跟踪审计与施工企业预算人员必须深入现场，实地勘验，对已完成的工程量进行复核，对设计变更、现场签证确认的资料核对整理，防止虚假工程量和虚假项目内容的产生，把高估冒算的而工程决算从源头上挤掉。另外，将原施工企业承诺的工程造价让利部分扣除。竣工决算遍之后，再对工程的财务决算进行审核，确定最后的结算工程价款。
结 语
总之，医院基本建设的好坏，直接影响着医院的发展和医疗水平的提高。因此，加强医院基本建设管理，充分发挥其投资效益，是医院经济管理中值得探讨的重要内容。
医院建设项目投资控制更是一项集质量、技术、管理、经济与一体的系统工程，跟踪审计通过全方位、全过程动态审计监督，控制工程造价，规范建设单位内部控制和管理。跟踪审计是审计的一项创新，也是审计形式的一次改革，其操作模式也将通过实践日趋完善，更好的发挥作用。
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一、医院经营财务管理中存在的问题
（一）财务信息失真 目前，大多数医院的资产管理仍然存在着不规范现象，成本费用也未按照权责发生制的原则予以列支，账表上数据不能真实反映医院的经营状况，加上医院内部管理的信息化程度较低，这些都制约了效益审计的有效实施。
（二）内部控制制度不健全 医院财务管理的各项法规、制度虽然已基本满足日常管理的需要，但其部分内部会计控制制度仍不够科学、严谨，职责的划分与奖惩标准也不明确，较大地影响了最终的执行效果。此外，制度的设计也没有考虑医院各个环节、各个部门的具体情况，执行上缺乏相应的激励与约束机制，造成了整个制度环节的不健全。
（三）成本核算管理制度未建立 目前多数医院虽然实行了成本管理和核算，但由于没有明确的政策和科学的方法予以指导，其成本核算仍停留在收入减支出计算结余以计发奖金的阶段，对成本管理和核算的最终目的不清晰，从而导致各种资源利用效率低下。
（四）效益评价指标欠缺 虽然部分医院建立了各项相关效益指标对其内部财务管理进行评估，如管理费用率、资产负债率、流动比率、人均医疗费用等评价指标，但仍然不够全面，与规范化和系统化程度相差较远，且未得到较好地落实，并发挥其应有的作用，导致效益评价指标形同虚设。
（五）内部审计机制较弱 大多数医院的内部监督重视度仍然不够，加上监督体系不全、相关内容合理性不够，失去了其应有的审计作用，不能正确有效地评价医院内部财务信息和各级管理部门的绩效，最终直接影响医院的经济效益。
二、内部经济效益审计在医院经营管理中的应用
（一）医院经济效益审计内容的确定 医院经济效益审计的内容从传统单一的财务收支向经营管理全方位延伸，深入生产经营第一线，充分了解医院经营的基本情况、内部控制制度的建立健全及执行情况。
一是管理系统的经济效益审计。（1） 经营组织审计。审查评价医院内部机构的设置和管理体制是否合理，职工的权责是否分明，管理制度是否完善，并进一步提出改进经营组织管理的建议。（2） 经营预算审计。重点审查预算编制是否合理和可行，预算执行情况和结果如何，工程结算审计及新建工程竣工决算情况。（3） 经济决策审计。评价医院的经营目标是否明确、合理，经营目标是否落实。并且将不同方案进行比较、筛选与评价，确定最优方案。（4） 内部控制审计。通过审计促进医院不断完善并有效执行内部控制制度，改善医院经营管理，提高经济效益。（5） 经济信息审计。医院的经济信息是医院进行有效管理与宏观决策的有力依据，如果存在虚假，将会对医院的经营管理与投资决策产生重大影响。
二是医院经营活动的经济效益审计。（1）固定资产与资产使用的效益审计。固定资产的效益审计重点审查项目，审批其是否严格遵守程序、论证是否充分、可行性研究是否切实可行，是否建立完善的决策责任制。通过实际效益和设计效益的对比分析，对固定资产的投资效益做出客观评价。资产使用的效益审计，其中的药品、卫生材料等，检查这些资产的使用和管理，是否存在“重购置、轻管理”等问题。（2）物资采购的比价审计。对医院采购部门提出的采购计划和采购价格进行审计监督检查；对物资采购内控制度、招投标制度执行及合同的订立情况进行监督和检查；审计部门还要参与医院重大经济合同的论证、履行、验收工作。（3）投资风险审计。对重大固定资产投资的审计要从立项、设计、施工到竣工决算进行全过程监督，审计过程中要审查项目的可行性研究报告，考察其研究是否正确、适当、合理，论证是否充分，是否有投资价值，要审查施工计划、进度、工程质量及工程费用的发生情况，竣工投产后要对工程效益进行全面分析评价，借此降低投资风险。（4）基建项目审计。基本建设项目支出关系到经济运行的高效性，应强化全过程监督。通过内审，可以更加合理地安排医院的基本建设资金，力求花最少的钱，做更多的事，并且在满足社会效益的同时，最大限度地提高经济效益。
（二）经济效益评估指导原则的确定 医院经济效益的评估，要综合运用管理学、会计学等相关学科的基本原理，建立一套相互联系、相互制约、科学准确、操作性强的效益评估体系，才能客观评价医院经济运营情况，正确反映医院经济效益的高低。因此在实际工作中，可选择与效益性关系较强的相关指标，参照评估标准进行综合评估，充分体现医院经济效益的实质、内涵，揭示其经济效益水平。
（三）经济效益评价指标体系的建立 医院经济效益的评价和分析主要依据三大类指标：第一类是反映收益类的指标； 第二类是反映劳动耗费类的指标；第三类是反映收益和劳动耗费的综合指标。医院经济效益审计的基本指标包含经济效益指标、发展能力指标、医疗费用指标以及管理能力指标等。评价指标体系见表1。
三、内部经济效益审计在医院经营管理中的建议
（一）关注经济效益审计所涉及的全方位内容 由于内部经济效益审计在医院经营管理中的特殊性，其所需搜集的内容比其它审计更加复杂。因此，在其资料收集的过程中，对被审计单位的具体情况，包括：历史、现状、人员、管理及内部控制制度等要进行深入调查。同时，对相关行业的外部动态，以及各种可能影响被审计单位经济效益的信息等都要予以关注。
（二）编制与落实具体的审计方案 经济效益审计是一种综合审计，由于目前尚无统一的标准，因此在具体实施中需要编制更为具体且目标明确的审计计划与方案；要侧重审查评价审计项目的3E，即经济性、效率性和效果性；要有明确的审计目标、范围，选准切入点，取得充分合适的证据，从而便于对审计项目进行客观、公正的评价。
（三）整合全面高效的审计人员 经济效益审计内容涉及面较广，其具体实施审计的范围远远超出传统审计的范围，因此，审计人员的知识要涵盖各方面，除了需要配备具有相关财务会计知识的专业人员外，还要配备工程技术、管理、统计、信息化等方面的专业人才。只有这样，才能形成一个完备的审计队伍，确保审计结果的正确性。
（四）注重内部经济审计的中心地位在当今信息化条件下，各类现金、库存材料和各项固定资产等实物都是由计算机来进行有效的归集管理，各种形式的书面文件也已转化为信息化的信号，计算机依据这些相关信息来完成相关操作并进行有效地管理。因此，为了保证审计证据的及时性、相关性和可靠性，降低相关成本，提高相关效率，医院必须充分重视内部经济审计在网络信息处理过程的中心位置。
关键词：医院 内部控制 健康发展
一、加强内控管理，前移审计关口
临床分科越来越精细，医院卫生材料、医用耗材、试剂等采购数量逐年增长，质量逐年提高，维修改造项目投入金额巨大，单纯的事后审计已不适应医院发展要求。要求审计工作必须从源头抓起，超前介入，由事后监督向事前防范转变。
（一）从源头建立免疫防线。在采购中严把“四关”
一是采购计划审核关。由审计科分别对临床医技科室库存量和医用耗材使用情况实地进行招标前审核；二是市场询价比价关。组织人员对市场进行调查，掌握市场第一手资料，以确保价格最低。三是招标过程监督关。实行最低报价，现场揭标、询价竞标，审计科组织招标，全程监督。四是定标单位审核关。合同签订前，对中标单位的资质、授权等进行实地审核，以确保采购的卫生材料、医用耗材质优价廉，保证医疗质量和医疗安全。2012年，比价卫生材料、医用耗材小到一块纱布、压舌板，大到上千元的医疗器械等1100多种，采购价格比往年降低10%，仅卫生材料和医用耗材年可节约280万元。
（二）提前介入维修、改建、扩建工程的各个环节，避免跑冒滴漏
在医院工程审计中，实行“三个提前介入”。一是提前介入工程预算书的审核。二是提前介入工程项目现场。三是介入施工现场。2011年水疗楼装饰装修，审计科前期参与各项工程合同审核，结合工程的材料消耗进行市场询价，进行三方价格签证，为事后工程决算的审核奠定了基础。
二、严格内部监管，狠抓事中审计
将事中审计与内部监管紧密结合，渗透到医院经营业务的每个环节。通过开展事中审计，督促了制度的落实，堵塞了管理的漏洞。
（一）围绕资金周转方面开展审计
一是物资耗材实行“零库存”管理。医院分科越来越细，医用耗材种类逐年增多，库存量大，保证供应和提高材料使用效率存在较大难度，但如果疏于管理，就会造成极大的浪费。2010年度，通过对材料库进行盘点，发现价值5万元的卫生材料即将过有效期，一旦过期失效，将给医院造成损失。审计人员及时向院长进行汇报，对医院总务科物资库、供应室等重要部门物资进行清点，普遍存在物资超量采购的问题，审计科向院党委提出实行“零库存”的管理方案。“零库存”的实施，每月每个临床科室申报物资、耗材计划审批表，由管理部门按招标定价进行采购，临床用多少采购多少，临床领多少保管帐就入多少，既节省人力，又杜绝了库存积压、资金浪费。每年能为医院节省2000万的资金流动。二是注重细节，参与设备维修价格审核。审计科在对设备维修审计时，发现维修设备透明度不高，套项、取费等项目存在缺陷，相关制度不健全，验收环节存在监督脱节等问题。建议并协助有关部门制定《设备维修制度》。医院医疗设备达1.5亿元，维修保养每年几百万，审计科参与维修厂家询价问价，签定打包维修设备方案，杜绝维修人员虚报价格，套取提成现象，年节约资金100多万元。三是加大欠费收缴的审计工作。针对住院病区有欠费问题，查找原因，由出院一次结算转变为事前入院收押金，事中住院期间提醒分期缴费，有效防范医疗风险，同时责任到人，催缴催要，科主任、护士长与住院患者做好沟通，做到出院时结清，不留后患。病人出院结算率由原来的85%，上升到98%以上，有效的保证医院资金的正常运转。
（二）审计合同内容，把支出关口
审计科加强财务内部控制的防范，在对医院预算、内控制度、专项资金、固定资产投资、基建项目等重要经济业务的效益审计的基础上，延伸到全医院所有的经济合同的签订前的审核工作，使审计覆盖面不断扩大。小到一个宣传看板的制作，大到上百万设备合同的签订，对每一份合同都逐条审计内容，建议修订了许多不合理的条款，三年来，提出60多条建议，有80%被采纳，并且坚持合同的跟踪落实，确保合同的有效执行，维护了医院的利益。认真审核每笔经济支出，对照合同审核价格，对照入库数量审核付款时间，严把支出关口。实地测量工程造价，或协助有资质审计事务所审计工程量，近三年审减额达556万元。
（三）提升审计质量，做到措施到位、整改到位、责任到位
[关键词] 医院；新内部审计准则；制度；评价；职能
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012
[中图分类号] R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02
2014年1月1日起《中国内部审计准则》开始实施，新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，内部审计作为医院内部自我约束机制的重要组成部分，引起医院管理者的高度重视。使其真正担负起管理、监控的双重职责。审计监督是宪法赋予审计部门的神圣职责，作为综合经济监督管理部门，审计在政治文明建设中发挥着重要作用。随着我国医疗卫生事业的蓬勃发展，医院的经济管理工作就显得愈发重要。随之而来的医院审计工作也变得日趋复杂，审计业务愈加繁重，只有在审计工作中抓住审计重点并找到相应的方法，才能不断完善审计工作，切实有效地发挥审计工作在医院经济管理中的监督作用
1 组织落实，建立较完善的医院内部审计制度
医院要充分发挥内部审计的各项职能，首要问题是建立、健全内部审计的各项工作制度。医院要根据《中华人民共和国审计法》《国家审计署关于内部审计工作的规定》《卫生系统内部审计工作的规定》以及《中国内部审计准则》等相关法规的要求，制定出符合医院实际的《内部审计工作制度》《审计人员岗位职责》等内部规章制度，完善内审机制，使其真正走上规范化的道路。医院内部审计按照国家审计法规，行业审计规章，结合单位的特点，制定出内审人员的岗位责任制、审计工作计划、审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度，从领导上、人员上、组织上、制度上保证医院内部审计工作的开展。
2 加强对重点部门、重点岗位、重点项目的审计
腐败作为一种复杂的社会历史现象，其产生根源是多方面的，除了人本身的贪欲之外，其滋生条件也是随着经济社会发展不断变化的。诸如工程建设、采购等领域。由于发展速度快，制度建设和规范制定跟不上，容易产生腐败现象。此外，工作人员权限不清、职责不明也是腐败现象产生和发展的重要因素。因而在日常审计过程中应通过对单位财务管理重点领域、关键部位实施的内部控制制度的评价和责任制的落实情况的检查，针对重点环节和薄弱环节，着力在制度设计、制度完善、制度监督、制度落实上提出建议及改进意见，帮助其形成一套程序规范、约束有力、监督制衡、有效防范的制度。比如在医院，卫生材料涉及品种多、数量大、流通渠道多、价格不规则波动，医疗设备结构复杂、产品标准化程度低，再加上进货渠道的“暗箱操作”，是腐败问题易发地。因此审计的重点放在院采购环节上，加大对卫生材料、设备采购的监督力度。我们对卫生材料进行了专项审计，并提出建议和要求。采购依照采购程序进行采购，对采购量大的物品实行招标采购，在采购中坚持“重品牌、质量好、价格廉、服务优”的基本原则，进行市场调查和可行性分析，审计药械的经销商是否具有经营许可证和营业执照、医疗器械注册证等必备的证照。基建维修工程项目的审计也一直是医院审计工作的重点和难点，对工程建设中的损失浪费的控制，尤其对隐蔽工程的质量是否达到标准，供应材料的规格、数量是否和决算一致，设计变更、现场签证是否真实等均要监督控制。因此完善对基建维修工程的内部控制制度，建立健全事前、事中、事后审计相结合的“全过程跟踪审计”程序，全方位、全过程对项目决策、工程招投标、隐蔽工程施工验收、资金使用管理、工程价款结算及工程质量进行跟踪审计监督，是从根本上减少和预防腐败行为产生、防患于未然的方法之一。
3 建立经济责任审计评价体系
经济责任审计是审计工作的一项重要职能，其审计对象是“大权在握”的领导干部。经济责任审计作为干部监督管理的一种制度，对督促领导干部加强自律、认真履职起到监督和促进的作用。因此，要按照科学发展观和正确的政绩观的要求，坚持客观公正评价原则，不断完善审计方法，建立适应科学发展观要求的经济责任审计评价体系。在审计中突出“三问”：①通过对单位内部控制制度建设及执行、重大经济决策及效益、专项资金管理使用情况、经济管理的合理性合规性进行“问责”；②对经济指标完成、资产管理使用及保值增值情况进行“问绩”；③对是否遵守财经纪律、贪污受贿进行“问廉”。总之，通过经济责任审计，一要让组织部门全面了解领导干部在决策、管理和组织实施经济工作以及推动科学发展的情况，便于合理地使用干部；二要让领导干部本人总结经验，吸取教训，进一步调动工作积极性；三要让广大干部受到教育和警示。
4 发挥职能优势，推进党风廉政建设
随着社会经济发展和科技进步，经济犯罪手段越来越隐蔽，案情越来越复杂，审计部门虽然不能直接查办渎职侵权案件，但具有查处经济犯罪的重要职责，特别是在发现渎职侵权犯罪案件线索方面具有一定的有利条件和优势。审计监督应始终把查处重大违法违纪问题和渎职侵权犯罪案件线索作为审计工作的重要任务，贯穿到审计工作全过程。发现案情，敢于碰硬，紧追不放，一查到底。审计对经济大案、要案还有协助查证的职责，对办案过程中需要补充审计、延伸审计或审计查证支持的要及时组织力量补充查证，有力配合反腐败斗争，推进党风廉政建设。医院内部审计部门首先要清楚自己的工作内容和工作职责。然后通过理顺这些工作内容上相应的制度来完善我们内部监督制约机制。最后，通过制度的建立来规范我们医院的内部审计流程。我们必须要有常规的审计内容也有不定期的审计项目，从可行性、合法性、效益性等角度来出发，健全我们事前论证、事中监督和事后评价工作，从而健全审计评价机制，有效发挥内部审计工作在医院的管理作用。
总之，新的中国内部审计准则背景下，医院内审机构将更有利于对医院经济活动的真实性、合法性进行审查和评价，更重要的是通过独立的内部控制来促进医院各项工作的开展，强化资金安全、规范内部管理、降低医疗成本、减轻患者负担；同时，内审机构将更有利于充分发挥内部审计免疫系统功能的作用，评价医疗行为之社会效益与经济效益，保证和促进医院的可持续发展，更好地为医院的建设和发展服务。
主要参考文献
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关键词：医院 合同审计 关注 问题
随着经济社会的不断发展，医疗事业也得到了快速的发展，对于实体经济的医院来说，经济活动的加强使得经济合同的数量也随之增加，作为医院实体经济重要组成部分的经济合同审计，在其发展的过程中发挥着越来越重要的作用，经济合同审计成为审计部门的重要工作，为了防范经济合同风险，规范医院的经济行为，完善内部控制机制，经济合同签订的各个环节都需要内部审计部门进行严密的配合，在保障医院相关的合法权益。
医院的合同种类繁多，主要包括物资采购合同、项目建设合同以及房屋租赁合同、安装服务合同等与医院工作息息相关的经济合同，医院要在建立健全经济合同管理相关的制度规范的基础上，对于违背医院相关制度及损害医院利益的合同不予签订，经济合同的签订必须以医院的利益及规章制度为前提，保障医院合法权益的实现。合同在签订的前期、中期及后期都需要进行有序的管理，按照合同审核流转程序，根据自身的职责特征，加强相互之间的交流与合作，有效的预防及控制风险的发生，有效降低风险带来的损失。本文作者主要是从合同审核的几个重要内容出发，进行一下几个方面的探讨：
一、经济合同的立项审计
审计合同文本前要审查的内容：经济合同签定前有关部门是否进行可行性论证及市场调查，对于医院制定的审批手续以及医院相关部门领导的审批意见和签订的经济合同法人授权书、列入年度预算计划的重大经济项目及财务预算，对于计划之外的经济项目要再院长办公会研究讨论经过的基础上通过。
二、对签署合同主体的资格审查审计
对合同当事人的资质材料进行审查，具体包括的内容：企业经营资质证明，经营范围是否与合同的标的内容相符，是否有法人委托授权书，证件是否齐全有效，如购买医疗设备，除营业执照外，设备制造及运营企业的经营许可证、生产经营许可证及注册资格证、经营授权等相关资格证明需，如招标采购项目，应提供招投标文件及中标通知书等。
三、审计中的经济合同内容研究
经济合同是利益双方的权利及义务相互间的约定，合约的严密性及完整性是经济合同审计中的关键内容所在，周密的合同条款是合同对立双方履行合同的重要前提。经济合同审计工作要在保证条款的公正且双方都熟悉合同基本条款的基础上进行，合同的基本条款内容主要包括：合同中所约定事项的名称、价格、数量、质量以及结算方式、验收标准、违约责任以及发生争议时的解决方式等相关问题，价款或酬金计算依据的相关资料。对于适用于招标采购的经济合同，重点要对招标文件进行研究就，确保招标文件的内容与合同的内容相符合。
四、合同审计意见
对金额较大的经济合同，最好请医院聘请的律师把关，律师签署意见，从而规避合同风险，由医院审计部门所审计的经济合同，在根据合同审计的合理性及合法性的基础上，对立意不清且述意不明的合同条款以及有失公平公正的条款，提出合理化的修改意见医院，出具合同审计意见书，提交相关部门，相关部门根据审计意见修订调整条款无异议后，请法人签字，盖医院的合同章，合同生效。
五、经济合同中的履行审计研究
（一）经济合同履行监督
对于重大事项的经济合同的执行，需要相关部门及人员进行严密的跟踪审计与监督，在对经济合同的审计中，较为重要的便是事中审计和事后审计，经济合同要在符合法律、法规的基础上对合同中制定的条款及相关事项进行审核，对于一些由于特殊原因而不能履行合同内容的，要按照医院的相关规定来对该违约事件进行相应的处理。
（二）经济合同的跟踪审计过程性研究
跟踪审计的过程性研究主要包含了一下几个方面：医院经济合同的审计人员要严格按照自身职责来对经济合同进行深入的探究及了解，深入到项目中的实践活动，是对工程进度及工程中所出现问题的重要方面，审计人员与相关部门对工程项目的验收、算量以及材料品牌、质量以及价格是否符合国家标准要求进行探究。审计中的另外一个重要工作就是付款方式的问题，款项的支付要根据工程的进度及合同中相关条例的规定按照一定的比例进行支付。工程的设计、施工以及设备的选择，相关材料的变更要和相关规定，按照程序流程来进行操作。
对合同期限较长的租赁合同、劳务服务合同审计，重点关注合同是否到期，有无超出合同有效期，合同中制定的相关规定要进行及时缴纳以及对于合同中规定的款项及合同到期等相关问题及时通知有关部门对医院经济合同的审批及签订进行一个整体的规划。
作为医院架构中最为重要的组成部分，医院内部审计部门在对医院各部门的监督管理中发挥着重要作用，在医院经济合同管理中的作用也逐渐受到医院管理人员的关注，内审人员要熟知经济管理方面的法律法规，拓宽知识面，不断提高业务素质，审计部门在设立专人审核合同的同时，对重大的合同要采取多人共同参与讨论，征求律师意见等相结合的方式，充分听取意见仔细审核，确保医院的经济合同公平、合法。
参考文献：
[1]李楠.医院经济合同审计的关键控制点[J].中国内部审计.2012（7）：67-68
[2]李卫兵，张卿苗，杨宝新，程树民，张绍军.医院经济合同审计应把好五个关键环节[J].中国卫生经济，2013，12：110-111
一、基建财务管理中存在的问题
1、财务人员的素质和知识面有待拓宽
目前，医院的基建财务会计基本都是专业会计出身，工作范围仅限于会计日常业务，工作面比较单一，对涉及到的基建项目内相关的专业知识几乎一无所知或略知一二。这样会影响到固定资产的账面价值和医院资金的使用效率，从而影响了医院所有大小基建项目核算的准确性。
2、基建财务事前、事中、事后监控缺失
医院给财务人员的权限和职能范围太小，几乎只限于会计核算。财务人员不能参与到基础建设的可行性分析和前期筹划中，大大的削弱了财务人员对医院资金的宏观调配与监控。目前许多医院对基建工程项目缺乏合理的工程计划安排，没有根据项目资金制定合理的工程建设目标、具体实施办法和工作时间安排等，很容易导致在基建工程施工时出现各种突况，财务的被动局面严重的甚至会影响到整个项目的完成，导致资金、资源和土地资源的大量浪费。例如武汉市第三医院的新门诊大楼改扩建工程，因资金问题交付使用时间比预定计划整整滞后了大半年，严重影响了医院所有的计划和病人的就医环境。
基建财务的管理与监督工作不到位，医院基础建设中的很多环节都排除了财务人员的参与。基建财务人员的工作仅限于对相关部门送来的请款单进行单一的审核，查看发票真伪，票据是否齐全，金额是否正确，是否按时支付，领导签字是否到位，然后就按部就班的支付工程款。但对这笔款项是否正确合理也无从得知，只能单一的凭相关部门送来的单据来判断，令财务核算的监督作用名存实亡。
基建项目竣工就应该在一定时间内完成项目决算工作。项目竣工决算的工作量很大，目前很多医院对于基建项目的前期阶段、施工阶段都十分重视，却忽略了工程竣工后对项目进行决算的工作。由于基建项目竣工结算的滞后，财务部门对交付使用的固定资产滞后估价，从而导致已完工的固定资产没有及时的从在建工程转入固定资产，这很容易造成医院固定资产、在建工程账目与实际情况不符。基建项目财务账目得到无端扩大，大量日常管理维修费用被划入建设成本，导致财务账目管理不实。
3、第三方审计存在加大医院建设成本的风险
医院的基建项目，除了部分小工程是由医院内部审计部门内审外，其余的都是全权委托第三方专业造价咨询公司负责，这就有可能导致造价咨询公司产生违规行为。按照医院与第三方造价咨询公司签订的合同规定，其收入的计算是按照施工工程审计后审核掉的工程造价的百分比计算的，也就是审核掉的越多，劳务报酬就越多。施工方的利益与审计方息息相关，如果施工方想额外获得利益，那施工方就可能给第三方公司提供更大的利润空间。相比之下，第三方造价咨询公司也有可能失去职业道德与施工方合伙瓜分医院资产，导致审计结果不准确，从而加大医院的建设成本。
4、工程款结算制度不到位
医院基建工程款数目一般都很大，如果出现差错，对双方都会造成很大的麻烦，医院的资金使用安排也会受到影响。目前很多医院对基建项目工程款结算流程没有明确的制度规定，基建款结算流程混乱，有很多请款单没有完成所有签字手续就送来财务科并且付款成功，发票管理混乱导致多付的情况时有发生。
二、解决对策
1、加强医院基建财务人员的业务培训
医院基建财务管理的相关人员都需要提升个人素质，除了原本的会计和财务类的专业知识外，还应经常组织基建财务人员参加相关的基建财务培训，熟悉医院基本建设项目的立项程序、医院工程招投标、医院工程预决算、医院工程合同管理、医院工程标准化管理程序和关键控制措施等知识。同时应以医院的具体工程为实例展开零距离的培训课程，令他们在基建财务处理方面的能力得以迅速提升，降低财务风险，控制工程成本，提高经济效益。随着基建发展的需要，基建财务人员的知识面应多元化，需从单纯的会计核算参与到基建项目的工作过程中，根据财务管理的需要主动的参与基建项目的监督，从而达到加强基建财务管理的目的。
2、让基建财务管理人员的工作贯穿于整个基建项目
医院基建项目前期的设计规划、公开招标，都应让医院基建财务人员积极的参与其中。在设计规划过程中使其从财务管理的角度对整个工程的时间、资金安排提出建设性的意见。在招投标阶段，不能完全交给招投标机构全权负责，财务部门要配合基建管理部门对招投标文件中的清单、变更条款、结算办法等进行认真细致的审核，避免各种漏洞出现。在做投资预算时要细化，考虑各种可能发生的情况，避免日后出现增项、项目更改等情况的发生导致资金不到位影响项目的工程进度。
基建财务管理作为基建工程项目管理的一个重要组成部分，不能简单的局限于记账、算账、审核等会计工作，而是要深入到基建项目现场，仔细的对项目各阶段的支出审核控制调查。首先，在请款初期必须仔细审核用款计划，检查用款项目是否在基建项目中，对于不在基建计划中的项目不予拨款。其次，财务管理部门要随时了解市场行情，对于基建项目中使用的原材料、设备以及人力物力等支出必须严格控制，保证各种价格没有偏离市场价格。最后，在工程结束时，要严格审核项目的付款依据，在确认付款项目质量符合标准后，还要检查该项目是否在签订合同中。一切基建用款都应根据不同情况要求附有招投标文件、承诺书、合同、补充协议、工程进度结算清单、工程进度款支付申请表、监理公司和基建部门关于进度款的审核表、审计部门审核的工程结算清单等单据。这样才能从源头把控基建项目经费被合理使用，从而减少资金浪费及资金挪用等现象出现。
医院的新建、改扩建等建设项目，通常均采用出包方式，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出。待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间的发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，财务管理部门应及时核定该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出预估其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。确保财务账面能准确真实无误的反应医院的固定资产及在建工程价值。
3、加强医院审计部门、财务部门对第三方工程造价咨询公司的监管力度
审计报告是对医院基建项目的最终定价，是至关重要的。审计工作量大且广，为了确保审计金额的准确性，医院审计部门和财务部门都应该参与整个工程的审计工作。对审计公司出具的审编依据，即建设工程造价咨询合同、工程施工合同及有关协议、预算书、结算书、合同约定的结算方式、主要材料价格及设备明细表、工程竣工图、设计变更及工程签证单、联系单、其他有关资料等的真实性进行现场考察核实。重点要把握以下几点。即竣工结算中的工程数量，防止套用定额数；签证、增项是否属实严防虚报；把握住材料、人工、物力是否与事中监控数量一致；核查施工方的资质，核查收费标准。
4、建立健全规范合法的基建财务管理制度
基建项目施工前必须签订明确约束双方权利与义务的书面合同，并把盖有骑缝章的原件交由财务部门归档管理。制定合理的基建项目付款流程，严格按照基建项目的审批程序根据工程的实施进程情况，由施工单位提出书面付款申请，再由监理、建设单位工程主管部门签字确认，工程预算人员对工程款支付进行审核签字，基建项目相关负责人签字认可，分管副院长签字，再由基建项目会计人员对费用项目确认无误后签字，最后报到院长审核签字，审核无误后财务人员办理相关工程款的拨付手续。付款时一定要做到按付款流程报备相关人员签字认可。
