时间：2023-05-30 08:52:55
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经营管理的建议和意见，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1.1为确保企业秩序健康发展，对企业的经营活动
进行监督制约根据《内部审计基本准则》中的定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。林业企业内部审计工作正是遵循这一原则，通过对企业经济活动的监督检查，如财务收支的审计、基本建设决算审计、新产品的开发审计、技术改造的审计、经营者经营目标的审计、经营者离任职的审计等等，及时发现问题，提出问题，确保了林业企业经济运行的健康发展。
1.2有效控制企业运营过程，降低企业运营风险
经营风险是每个企业都要随时随地面临的问题，特别是在市场经济竞争日趋激烈的今天，更是企业经营者首先需要考虑的头等大事。林业企业内部审计通过对企业内部控制制度完善程度的测试和评价，及时发现企业的经营风险和财务风险，对企业的风险管理过程进行评估和报告，并提出切实可行的改进建议和意见，帮助企业经营者改善管理风险体系，规避经营风险和财务风险。如全省林业企业每年组织的年终经营成果审计和重大项目审计就是如此。
1.3提供企业相关信息，保障企业资产保值增值
林业企业主要任务是森林的采伐与培育，但却是麻雀虽小，五脏俱全，经营门类齐全、经营品种繁多，经营程序复杂，很难实行统一的内控制度，这就给企业的资产管理带来了相当大的难度。审计工作可以从基础管理程序入手，对企业各个单位、各个领域、各个环节进行审查测评，找出问题的关键所在，提供给企业的决策者，以及时加以改善和规避，避免形成经营潜亏，造成资产的流失。
1.4规范经营管理行为，避免违规违纪问题发生
内部审计工作一个重要的任务就是定期或不定期的对企业经营者日常的经济运行情况进行审计检查，及时发现问题，提出整改建议和意见，避免经营者违章违纪问题的发生。从这个角度讲，审计也可以叫做企业的“经济警察”，即对企业的经济运行起到了警察的作用，又对经营者起到了保驾护航的作用。
2林业企业内部审计工作存在的问题
内部审计工作是现代化企业管理的重要组成部分，是加强企业管理，提高企业运营效率，确保企业资产保值增值的重要手段，多年来，在林业企业经营管理中做出了积极的贡献，极大地推动了林业企业经济的发展壮大，审计工作也在发展中不断完善提高。但随着经济全球化的发展，也暴露出一些亟待解决的问题。
2.1企业缺乏对内部审计工作重要性的认识
应该说，林业企业对内部审计工作的重要性普遍认识较高，也比较重视，但与企业的财务工作相比，却有着明显的差别。大部分企业的经营者都认为财务工作比审计工作重要，重财务，轻审计，对企业内部审计工作的性质、作用认识不足，在人员的配备上、机构的设置上、费用的配给上都存在差距，致使审计工作受到限制和影响，其“经济警察”作用很难得到有效发挥。
2.2内部审计的独立性不能得到有效的保障
内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，不应以人的意志为转移。但在审计工作实践中，往往受企业决策层的约束和影响，特别是对有问题的被审计企业或经营者提出建议和意见时，审计工作的独立性就发生了动摇，出现了弱化，做出的审计决定得不到很好的执行。究其原因，主要是企业内部审计一方面受上级审计部门的领导，另一方面又必须接受本企业的行政领导，使审计工作的行政性太强，不能独立自主的开展工作和执行审计决定。长此以往，审计工作本身就失去了公正性，从而也就失去了权威性。
2.3内部审计法律法规需要根据行业特点进行拓展
一方面，随着林业企业经济的发展和改革的深入，伴随着林业企业的经营由单一的木材生产向包含多种经营、木材产品深加工和精加工、医药、旅游等科技含量较高的产业产品转变的同时，出现了许多新的情况和新的问题。内部审计工作的一方面由于内部审计法律法规拓展程度不够，另一方面，由于审计人员理解认识上的偏差，审计工作作用出现了相对滞后现象，致使审计工作不规范，审计方法简单，审计风险大。另一方面，被审计对象的内部控制制度不健全、不完善也会给审计工作的真实性、准确性增加难度，很难发现其中隐藏不规范的经济活动问题，给企业带来隐性的经营风险。
2.4审计队伍整体素质不高
审计工作是一项很复杂的工作，它面对的审计对象面广、内容多、程序繁杂，技术含量高、专业性强等特点。因此，对审计人员的要求相对也是比较高的。据粗略统计，吉林省林业企业在职内部审计工作人员中，大约有90%是从财会人员和管理岗位转入的，审计专业毕业的人员寥寥无几，有审计师证的也不到20%，专业性、综合性、复合性人才较少，分析、确认、咨询、评价、解决问题的能力相对薄弱，与瞬息万变的全球一体化经济的发展不相适应。
3加强林业企业内部审计的几点建议
3.1确立地位，保障审计工作独立性
内部审计是现代企业建立健全治理结构的基石之一，是现代企业经营管理的重要手段。而独立性又是内部审计工作的生命，是赖以生存的必要条件。为此，一是要保障审计机构的独立性。按照国际惯例，内部审计活动应该相对独立，也就是说，内部审计活动在确定审计范围、实施审计及做出审计结果报告时，不受到任何干扰。林业企业应当按照现代企业治理结构要求建立审计机构，并直接接受企业最高管理者的领导，对其负责并报告，不受其它部门和个人干预。内部审计业务的开展、经费的核算不受其它部门的牵制。内部审计机构及其负责人的业绩考核、职务升迁、薪酬变化等都由企业最高管理层决定。同时，也可以尝试由上一级派遣机构的办法，审计机构及人员不受本企业的限制和制约，以保证内部审计工作的独立性、权威性和客观性。二是内部审计工作人员要有客观性。审计工作人员要有良好的职业道德、公正的工作态度，所进行的审计计划、审计程序，所出据的审计结果、审计分析、审计报告不受企业他人或各方面利益的影响，保证审计及做出的审计结果公正、合理、客观。三是在林业集团内部，建立企业间审计互查机制。集团子公司内部审计机构，在集团统一组织指导下，定期开展互查审计业务，对子公司的经济运行情况进行审计、咨询、分析、评价，审计评价结果报集团备案，以减少和降低审计工作来自各方面的影响和制约，增强内部审计工作的独立性和权威性。
3.2健全内部审计管理体系，充分发挥审计工作职能
内部控制制度是否健全、完善，综合反映了一个企业的经营管理水平和现代化管理程度的高低，也是企业开展内部审计工作的重要保障[1]。林业集团内部审计部门要在国家大的审计工作原则下，根据行业的需要，制定和完善行业内部审计工作的标准和制度，建立起一整套行之有效的林业审计工作管理体系，使之尽量符合企业经营管理的需要、符合随时变化的市场经济需要，使林业内部审计工作纳入法制的轨道，审计工作有法可依、有章可循，确保内部审计工作的职能得到充分的发挥。
3.3强化培训，增强审计人员综合素质
随着林业企业经济的快速发展和经济领域的拓宽，内部审计工作由财务向经营、管理领域拓展，对内审人员的要求也越来越高，正在向综合性、复合性人才方向发展。一方面，内部审计工作需要大量审计方面的专业性人才，另一方面，也需要大量的精通林业企业各方面业务、懂经营管理的复合性人才。因此，提高审计人员的综合素质显得尤为重要。①加强现有内部审计人员的后续教育。由于内审环境、内审法规、内审技术、内审手段的不断变化，要求审计人员必须不断的学习、更新，以适应变化了的新情况、新问题。林业集团，从行业的角度要加大对系统内审人员的继续教育，适时更新审计观念、方法和技术。②审计工作人员要强化自身的业务学习。再先进的技术、知识，也有老化的时候，更何况在技术高速发展、知识快速更新的今天，科学技术瞬息万变，审计环境日新月异，为我们内部审计人员提出了新的挑战，适时更新业务知识，掌握新的专业技术成为当务之急，不可小视。（本文来自于《中国林业经济》杂志。《中国林业经济》杂志简介详见.）
3.4改革创新，拓宽审计工作领域
内部审计工作的一个重要特点就是内向性，它的立足点和工作的重点应该是对企业内部经营管理的监督检查，发现问题，找出症结，提出意见，帮助企业降低风险，提高效率，实现利润最大化[2]。当前，复杂的市场经济，林业企业经济领域的拓展，给内部审计工作提出了新的课题，新的挑战。为此，内部审计工作要不断的改革创新，拓宽审计工作新思路、新领域。①要从过去的单纯财务、会计审计向管理审计拓展。新时期内部审计工作的关注重点应从发现舞弊、财务报表的完整性、资金效率、运营成果拓展到内部控制、运营导向、风险管理、公司治理的评估上，对企业经营各环节的合理性、有效性，经营决策的合理性、可行性等方面进行审查和评价，从根本上查找问题的原因，最终解决问题。②变事后审计为事前、事中和事后的全方位审计。内部控制的关键是风险管理控制。内部审计工作作用的重点应体现在事前预防和事中控制上，对于企业经营管理的全过程要进行全面、全方位的监督和评价，把经营风险降到最小值。③要变“监督型”为“服务型”。内部审计工作人员要转变思想观念，树立为企业管理服务，为企业提高经济效益服务的工作理念。审计工作不仅仅是查找经营漏洞，更为重要的是找出存在问题的根本原因，提出切实可行的改进办法和措施，为企业领导决策提供公正、合理、有效的依据，充当企业的“管理参谋”。
一、我国事业单位企业化经营管理改革的意义和作用
1.企业化经营管理改革使我国事业单位能够适应市场经济的飞速发展。当今，我国市场经济发展已经十分成熟，绝大多数企业已经实行了现代企业经营管理制度和管理流程，因此，我国才具有一批与国际化大企业相抗衡的企业，所以，我国事业单位要适应竞争激烈的市场经济的发展，并且长期发展下去，就必须进行企业化经营管理改革，这样不仅从制度上保证我国事业单位能够与我国市场经济发展相匹配，也能够从根本上确保我国事业单位制度上的完善。现今，只有企业化经营管理制度和管理流程上的完善性和系统性，才能为我国事业单位企业化改革和产业结构调整及产业换代升级提供基础性的保证。
2.企业化经营管理改革是我国事业单位能够提高管理人员的管理素质。目前，我国事业单位上至领导下至员工，在思想上和理念上对现代企业经营管理制度和管理流程及相关理论方面比较匮乏和缺失。因此，聘用具有现代企业经营管理理念和思想的高素质人才对我国事业单位企业化改革提供思想上和制度上的改造，不仅能够迅速改变目前我国事业单位行政事业性的管理制度和流程，也能从一定程度上改变目前我国事业单位管理人员素质不高的局面，带动经营管理的领导和工作人员积极学习现代企业经营管理制度和流程，从根本上和思想上改变现有我国事业单位的管理制度和流程。
3.企业化经营管理改革使我国事业单位经营管理制度和流程更加完善。现代企业化经营管理制度和流程是经过长期在市场经济竞争过程中发展和变革形成的，因此，在我国事业单位企业化改革过程中运用现代企业化经营管理制度和流程及相关理论，不仅能够使我国事业单位从管理制度和理念上适合我国市场经济的发展和竞争，也能从本质上改变我国事业单位目前这种管理混乱、无序、效率低下的状况，同时也使得我国事业单位能够完善其管理制度和流程，真正做到现代化企业的经营管理。
二、我国事业单位企业化经营管理改革的建议和意见
1.引进高素质的企业经营管理人才帮助我国事业单位进行企业化改革。我国事业单位要从根本上改变目前这种管理毫无章法、混乱无序、考核制度形同虚设的问题，就必须从外部引进一大批企业经营管理人才，对我国事业单位进行制度上、流程上和人员素质上全方位的改革，这样才能一方面确保我国事业单位改革顺利进行，同时也能确保从根本上对我国事业单位进行企业化的深入改革，将改革切实有效的进行到实处。
2.管理层要从思想上和理念上对我国事业单位经营管理进行深化改革。我国事业单位目前这种行政事业性管理体制和流程已经不能适应我国市场经济的发展，因此，要从根本上解决我国事业单位经营管理制度上和流程上的问题，则必须从领导者和管理层方面在思想上和理念上切实执行现代化企业经营管理制度和流程及相关理论知识，确保我国事业单位的企业化经营管理制度和流程能够真正运用到日常单位经营管理过程当中。这样才能将我国事业单位企业化经营管理改革贯彻到实处。
3.制度上要做到将企业化经营管理制度和流程与我国事业单位管理相结合。我国事业单位企业化改革已经势在必行，而且目前已经有一批事业单位试水成功，走上了企业化经营管理的道路，并且发展势头良好，能够适应我国市场经济发展过程中的激烈竞争。因此，我国事业单位企业化经营管理改革时必须的，但是，必须要将现代企业化经营管理制度和流程与我国事业单位实际发展现状相结合，既要利用现代企业经营管理制度和流程的优点，也要利用我国事业单位国有资产的资源，做到两者相互结合，才能顺利进行我国事业单位企业化经营管理改革。
作者：刘薇 单位：陕西省地矿局第二物探大队
一、从审计的产生和发展论审计目标
独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。
在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。
进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。
20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。
二、从市场经济的发展论注册会计师的审计目标
经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。
审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。
会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。
三、 从注册会计师自身的发展论审计目标
随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。
据统计，国际“六大”会计公司，对管理咨询业都有不同程度的介入，最突出的是安达信国际会计公司，它不仅在管理咨询业务方面所取得的收入已逐步超过了其在审计和税务等传统领域所取得收入的总和，而且，它还取得了在世界所有管理咨询公司中排名第一的地位。 国际6大会计公司中的其它几家会计公司管理咨询业务所得的收入也达到其总收入的20％以上。并且，它们也都分别在世界排名前10位的管理咨询公司中拥有席位。难怪有人说，现在的会计公司究竟是应当继续叫会计公司，还是应当称之为管理咨询公司。可见，我国注册会计师行业面临管理咨询业的挑战是不可避免的发展趋势。为此，注册会计师必须提高自身素质，不断开拓新的业务领域，以适应社会发展的需要。
国内注册会计师行业目前竞争较为激烈，国外同行的介入使行业竞争更为激烈，注册会计师的业务领域被分解，业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此，注册会计师除了巩固已有的业务阵地外，还应向周围辐射，不断开拓新的业务领域。同时，努力向国际同行学习，借鉴他们的成功经验和做法，寻求自己的发展途径。想企业之所想，把企业需求当作注册会计师的审计目标，同时，把注册会计师队伍建设好，把形象塑造好，牢记以质量求生存，以信誉求发展的真谛，相信我国注册会计师行业一定会立于不败之地。
【参考文献】
[1]崔华清，等.影响独立审计目标的因素［j］.注册会计师通讯，1997，（7）.
关键词 施工企业 项目管理 审计工作。
铁路施工企业主要从事铁路工程项目的建设任务，其经营管理主要以工程项目管理作为载体。工程项目作为铁路施工企业生产和管理的基本单元，也是企业创立效益的来源，工程项目管理的好坏，直接影响到施工企业的生存与发展。对于铁路工程项目而言，其具有施工周期长、施工场所分散、管理环境多变、涉及范围广等特点，使企业的管理面增多，管理的难度加大。铁路施工企业生产经营管理的上述特点，决定了铁路施工企业项目管理审计的特点。根据其特点开展工程项目审计，才能进行有效的监督检查，发现管理中的问题，及时分析原因，提出改进措施，避免不必要的损失和浪费，从而实现管理审计的效益。
2 工程项目管理审计的概念。
工程项目管理审计是企业内部审计研究的一个分支，它主要是通过一套行之有效的内部控制方法对项目经营管理活动的全过程进行检查、分析和评价，鉴证项目管理者履行受托管理责任的业绩，发现项目管理中存在的和潜在的薄弱环节，并提出改进意见，从而达到改善企业的管理素质和提高管理水平为目的的一种经济效益审计形式。
工程项目审计是施工企业对其所属工程项目的经营目标责任书的履行情况的一种全面的考核，是对施工企业经济活动的内部监督，是内部控制机制的一个重要组成部分； 此外工程项目审计还是施工企业内部审计实现从财务报表为中心的财务收支审计，转向以提高经济效益为中心，从事后审计向事前、事中审计的全面管理审计。
3 项目管理审计的职能。
项目管理审计是对项目管理的全过程进行独立、客观、公正的检查和评价，其目的是寻求改进项目管理水平，提高项目经济效益，也是改善铁路施工企业管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的职能。
（ 1） 通过对工程项目的经济活动进行检查，按照审计原则，对项目的收益率、资金管理、现场组织、工期计划、管理目标、风险控制等进行系统的评价，提出具有针对性的意见和建议，协助管理层更有效的进行经营管理活动。
（ 2） 对项目经营活动和项目管理者的管理业绩进行鉴证。通过管理审计，评价项目管理的成败、管理者的经营能力等。
（ 3） 在发挥评价、鉴证作用的同时，管理审计也发挥对项目经营管理活动的监督作用。
4 工程项目审计的内容。
工程项目管理审计的中心任务是审查管理信息，对于铁路施工企业来说，工程项目存在着工期长、管理跨度大等特点，所以将工程项目审计一般分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段。由于工程项目实施阶段的特点不尽相同，对其审计的内容也有所不同。
4. 1 前期审计。
前期管理审计主要是针对工程项目中标后，上场的前期准备及施工管理的相关制度进行审计，其目的是尽早发现管理上的薄弱环节，从而未雨绸缪，为全面把握和控制过程管理奠定基础。
项目的前期审计，一般采用审计调查的形式进行。该阶段的审计主要是： （ 1） 对项目承包合同进行审查，主要是合同条款是否全面、合理合法，权、责、利划分是否明确，主体资格是否合法等； （ 2） 对施工准备工作状况予以审查，主要是项目机构设置情况，工程项目施工组织计划编制情况、以及内部和外部的经济合同制定情况； （ 3） 对相关制度进行审查，主要是工程责任预算管理、合同管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理一系列内控管理制度的完善性、可行行、严密性的审查；（ 4） 对预算编制情况的审查，主要是是否编制了资金预算、成本预算、费用预算等。
4. 2 中期审计。
工程施工过程审计或称中期审计，主要围绕成本效益情况进行的审计。通过对工程项目的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期审计的核心是项目成本和项目效益，主要是对项目内部制度的执行情况、成本计划的执行情况及合同履行情况、资金情况进行审计。
中期审计一般采用就地审计的形式。中期审计重点主要是工期、安全质量和成本三大目标。
（ 1） 工期方面主要是审查施工技术与施工组织、工期与资源、时间与效果是否达到最佳组合，施工进度是否达到计划要求。
（ 2） 安全质量方面主要是审查该项目是否有健全的工程安全质量管理体系和完善的安全质量管理责任制； 是否建立了危险源识别和安全风险评估、排查防范机制； 安全质量管理人员终端责任是否落实到位、是否存在擅离职守、监督不到位的现象； 是否建立应对突发重大安全、质量事故的紧急预案； 施工期间是否发生安全、质量事故造及是否造成损失。
（ 3） 成本管理方面是项目管理的重要环节，因此，成本是项目中期审计重点内容。
（ 4） 审查项目推行责任成本管理的情况。是否对责任成本进行第二次分解、是否与各责任中心签订责任合同、是否定期对各责任中心进行考核、是否制订完成各项经营指标的相关措施、是否定期进行执行情况分析、是否建立责任成本管理有关台帐、责任成本报表填报是否规范。
（ 5） 审查项目部签订各类合同协议以及执行合同协议情况。检查合同条款履行是否充分； 是否按合同规定的方式支付工程款、物资设备款、租赁款；是否按合同支付预付款项； 是否签订有损公司、项目利益的合同、协议； 是否建立合同管理台账； 是否及时记录合同的履行情况。
（ 6） 审查外部劳务队伍使用管理情况。外部劳务队伍是否为公司的合格分包单位； 是否超分包单位经营范围进行施工； 分包单价测算依据是否齐全、合理； 是否存在劳务队伍中途退场的情况，是否存在纠纷，分析退场原因，核实退场损失。
（ 7） 审查劳务分包结算情况： 是否按签订的合同内容、方式、单价进行结算，结算手续和依据是否齐全，计价资料是否分清合同内和合同外； 是否重复结算和超设计量（ 或合同量） 结算。
（ 8） 审查项目对物资设备等日常使用和管理情况，检查分析采购业务是否真实，有无漏洞； 有无材料单价确认过程，是否合理； 有无租赁单价测算依据及测算，是否准确合理； 合同价与市场价的是否存在差异以及差异原因； 各作业队之间的主要材料和大型设备租赁单价是否存在差异。
（ 9） 审查职工工资发放是否合规，有无领导签批，附件资料是否齐全； 检查计工表； 取得项目部职工工时统计及工资收入资料，计算职工月平均收入，分析工资是否超责任预算。民工工资是否按时发放，有无拖欠职工、劳务工工资情况； 是否发放到民工手中。
（ 10） 审查项目资金管理的情况： 审查工程价款的计取是否及时，有无漏计少计现象，资金是否到位，尤其是设计变更、各种索赔款是否及时收回； 项目资金使用； 有无项目间拆借资金； 有无代建设单位支付费用； 是否按时、足额上缴公司资金； 项目拨付各作业队计价款的拨付手续是否齐全； 有无超付工程款； 付款单位是否与合同单位一致。
（ 11） 审查征地拆迁费、三电增容费用支出。要与验工清算收入对比，分析其费用支出的合理性以及相关手续是否齐全。
（ 12） 审查项目管理费用、间接费用和招待费用，检查是否合规合法，有无扩大范围，提高标准，乱支乱列的情况。
4. 3 后期审计。
后期审计也称之为终结审计，主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。
后期审计可以采用就地审计的形式也可以采用送达审计的形式。主要内容是审查施工项目承包目标完成情况，包括工期、质量、成本、安全、文明建设等； 审查施工项目的盈亏情况； 工程款是否全部收回； 各种债权债务情况； 各种税费以及上交企业的款项的清理与核实； 工程完工后剩余材料是否进行盘点，是否冲减工程成本。并根据以上各项的审计情况，对项目的经济效益和管理情况做出评价，并以此作为项目成员的奖罚和经济兑现的依据。至此一个施工项目的审计即告完结。
5 开展项目审计的具体实施方法。
审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程所采取的基本工作步骤，严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证。为了使项目审计工作有组织、有计划、有步骤地进行，保证审计工作质量和提高审计工作效率，必须严格按审计程序实施。下面结合我单位的实际情况，谈一下开展项目审计工作的具体实施办法。
5. 1 审计的准备阶段。
根据年度审计计划和实际需要，对需要审计的项目进行立项，拟定审计通知书，编制详细的审计计划，报总会计师审核、签定后，成立审计工作小组，并于实施审计前7 个工作日前将审计通知书送达被审项目。
5. 2 审计的实施阶段。
审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对会计报表项目实施重点、细致的检查，收集审计证据。
5. 2. 1 进驻被审项目。
工程项目审计一般实行就地审计形式，由审计组进驻项目部所在地进行审计工作。由于目前项目一般远离基层单位，我单位一般采用在审计进点前要求项目部将所需要的大部分文字资料采用电子邮件形式提前发给审计小组，这样便于审计小组成员提前了解项目情况，以便在到达项目上时能尽快的开展工作。审计小组进场后应召开审计首次会议，了解有关情况，索取有关资料，听取项目负责人和有关业务部门汇报施工期间各项指标完成情况，听取有关人员反映具体问题。
5. 2. 2 检查和评价内部控制系统。
审计人员在执行审计业务时首先要对被审项目的内部控制系统进行检查并做出评价，同时评价被审项目的内部控制系统的完善与健全情况，确定下一步审计工作的范围和重点内容。内部控制系统的检查和评价包括： 检查和评价被审计单位的内部控制体系是否健全； 检查和评价被审计单位内部控制系统是否合理； 检查和评价被审计单位的内部控制系统是否有效。
5. 2. 3 审核会计报表、财务账册、凭证、各类合同协议、各种台账。
审计人员在审计过程中应认真执行审计方案，通过审查会计报表、对上对下的验工报表、各类和同协议，各种台账，对被审项目财务收支和所有的经济活动的真实正确性、合法性和经济有效性进行全面或重点的检查，这是审计实施阶段一项重要的工作。同时要写好审计日记。
5. 3 审计的终结阶段。
5. 3. 1 整理、评价审计证据。
为了使审计实施阶段收集的分散的、个别证据结合起来形成具有充分证明力的证据，用来有效地评价被审项目的经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集到的证据进行整理和评价，编制审计工作底稿。同时还要根据需要索取被提供者签字、盖章的经济资料以备案。
5. 3. 2 复核审计工作底稿。
审计工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、综合分析、整理与审计问题有关的资料所形成的书面文件。当审计程序进入终结阶段时，审计工作底稿已编写完成，但是尚不能形成最后结论。因为审计工作底稿是各审计人员根据自己取证记录独立编写，在一定的程序上存在主观性和片面性，因此必须将审计人员编写的审计工作底稿进行复核，然后根据审计工作底稿反映的有关问题，与被审计项目进行商议，取得被审项目对审计证据的真实性与准确性的书面意见，并签字，盖章。
5. 3. 3 编写审计报告征求意见稿。
审计项目的审计组长（ 或主审人） 或经明确的审计报告拟稿人在完成现场审计后应及时收集审计资料，对经复核的审计工作底稿及相关审计证据进行分类管理，按审计目的及要求编写审计报告征求意见稿，编写的审计报告征求意见稿应由审计组长负责组织对审计报告的复核，经复核后的审计报告征求意见稿送被审计单位或个人征求意见。
被审计单位或个人收到审计报告（ 审计报告征求意见稿） 之日起10 个工作日内提出书面意见。
被审计单位或个人在规定时间内未提出书面意见的，视为无异议，审计人员应当注明。送出的审计报告征求意见稿应备份以便保留归档； 被审计项目对审计报告征求意见稿有异议的问题，审计小组应组织复核，并提出复核意见和对有异议事项的说明； 审计组收到被审计单位或个人对审计报告（ 审计报告征求意见稿） 的书面意见后，应当将审计报告、被审计单位对审计报告的意见、审计小组的复核资料和书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关资料，送内部审计机构进行复核。
5. 3. 4 出具审计报告、拟定审计决定书。
公司审计部对审计报告征求意见稿及资料复核后，出具工程项目审计报告； 对作处理的事项拟审计决定书； 对移交处理事项拟审计移交处理书。
5. 4 审计资料的存档审计项目完成后由实施审计的审计小组负责按审计档案要求归集整理形成档案资料。在审计活动中形成的文件、电报、报表、凭证、照片、录音（ 像） 磁带的原件及其复制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均应及时搜集齐全。案卷立好后，应按规定于次年二季度前向本单位档案部门移交归档。
6 施工企业在开展项目审计工作中存在的问题。
6. 1 审计规范和处理依据不尽完善。
由于我国内部审计实务工作起步较晚，一直以来关于内部审计工作的法律法规定与准则都不尽完善，内部审计部门开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计信息制度化和规范化建设。
工程项目的内部审计也受单位法人治理结构、权责安排的影响，权威性不高，独立性不强，对项目的约束力不够，内部审计还没有一套行之有效的处罚细则，往往只是建议、督促整改，很少给以处罚，这使得内部审计的作用大打折扣。
6. 2 审计定位不明确，造成无法适应各个管理层的需要。
长期以来，内部审计所发挥的作用也局限于“查错纠弊”等财务审计为主导，工程项目管理审计如何实施？ 有什么具体要求？ 这些问题都一直没有很好地解决。而且由于各个管理层对于工程项目审计的职责和工作重点、审计方式方法的观念和要求上存在很大的差异，使得项目管理审计定位不断摇摆，难以适从各方的需要。
6. 3 内部审计意见和建议可用度低。
内部审计机构对工程项目的监督评价主要以审计项目的方式进行，通常是审计小组在短时间内对项目进行审查，对项目的日常管理的了解，对项目的具体运行状况的剖析不是很全面。虽然在审计之前作了大量较为细致详尽的准备，但也往往停留于表面上的汇总。由于对项目真实的经营情况了解得不够全面，提出来的审计意见和建议显得比较孤立和片面、可用度低。
6. 4 企业审计人员的业务素质有待于提高。
由于工程项目管理审计是一个系统性的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等多方面的专业知识和技巧。对审计人员的业务素质、政治素质要求都较高。目前的审计人员大部分是从财务人员中转型而来，虽然有较丰富的财务知识和实践经验，但缺乏系统的管理科学知识，还无法有效地把审计提高到位管理服务的高度。企业内部的审计基本上还是财务审计的翻版，还不能称为管理全过程的管理审计。
7 加强工程项目审计的建议和对策。
7. 1 赋予内部审计机构的相对独立性。
实施管理审计，必然会涉及到审计风险与审计独立性问题。目前的企业内部的审计机构已基本建立，但是必须坚持内部审计人员或审计机构在企业第一管理者的直接领导下开展工作，重大问题应当提交决策层予以决定，要树立审计的权威，坚持相对独立性的开展工作。这样才有利于提高审计工作质量、防范管理审计风险。
7. 2 加强施工过程审计，探索新的审计方式。
近几年来，由于铁路建设的大干快让，铁路施工企业的任务繁重，以目前企业内部的审计力量难以承担繁重的审计任务，再加上工程项目审计具有技术要求高，知识涉及面广等特点，对项目施工过程的审计的难度也较以往更为增大，企业内部审计也可采用授权审计、委托审计和外聘部分工程人员参加审计的方式，从而提升企业内部审计的能力和水平。
7. 3 合理选择项目审计时机。
项目管理审计的主要目的是促进项目经理部强化现场各项管理，实现工程项目效益的最大化。
项目施工过程的完结以及结算的办理，意味着项目管理的终结、工程效益的最终确定。所以对项目管理的审计要充分考虑时间因素对审计效率的影响，应使审计建议、管理建议等有采纳实施的时间，所以建议选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。
7. 4 加强审计人员的培养，稳定审计队伍。
管理审计不是财务审计的简单推演，管理审计需要复合型的审计队伍。审计队伍中不单只需要具有会计师，但还需要精通其他学科的人员，如； 工程技术、企业管理、工程造价、法律事务、人力资源等方面的专家。所以企业必须加强多方面的人才培养，择优选取合适人员，充实到审计队伍中。此外应当从实际出发，完善内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题、这样才能充分调动内部审计人员的积极性，稳定审计人员队伍。
8 结束语。
对于施工企业如何开展工程项目的审计工作，笔者仅从以上几个方面进行论述，其实项目管理审计工作的范围远远不及如此。笔者认为铁路施工企业开展项目管理审计，可以获得企业管理制度的建立和运行的有效信息，通过审计建议书向项目管理层和企业管理层提出加强控制和改进管理的具体建议，从而促使项目经理部进一步健全和完善相关管理工作，提高管理水平，使审计工作真正实现“一审、二帮、三促”的目的，为铁路施工企业的更好发展做出应有的贡献，不断提高企业竞争力，实现施工企业的最佳经济效益。
【关键词】属地化经营；国际工程项目；管理
1引言
随着我国“走出去”的发展战略政策的提出，大量的建筑工程企业不断加快了“走出去”的步伐，逐渐走向了承办国际工程的道路。随着全球化发展和经济发展的加速，各国建筑行业也不断地扩展规模和数量，因此，我国建筑行业的国际工程承办的压力也在日趋增加。因此，为了提高我国的建筑企业在国际工程市场中的竞争力，保证相关企业在承办国际工程的道路上健康发展，必须提高我国建筑企业在承办国际工程中的经营管理模式。经过相关调查和分析，提高我国建筑企业在承办国际工程中的利润空间、降低管理成本和提高管理水平的有效手段就是在承办国际项目的各个环境实行属地化经营管理。
2国际工程项目属地化管理的必要性
在承办国际工程项目时，实行属地化经营管理并不是单纯地使用工程所在地的施工机械、材料和工作人员，而是要在工程施工前的市场调研和招标中就要对工程所在地的社会关系、人力资源、施工机械资源和各种设备等方面进行综合考虑，然后采取有效、科学和合理的方法和手段利用这些资源，从而达到降低工程的施工成本，扩大建筑企业的利润和提升企业在建筑工程中的市场竞争力的目的。在承办的国际工程项目中，使用属地化经营管理时会涉及很多方面的内容，不仅是一些法律、经济和政治方面的内容，而且还对工程项目所在国家的信仰、风俗习惯以及语言文化等方面的内容有所涉及。但是在承办国际工程项目中实行属地化管理的重点内容是机械设备、材料和劳动人员等方面的内容。通过对国际工程项目所在地的人力资源的社会关系和语言等方面的优势进行充分的利用[1]，能够实现国际工程项目中的人力资源属地化；通过实现承办国际工程项目的属地化经营管理，能够让企业更加熟悉国际建筑工程，以提高我国建筑企业在国际市场上的占有率以及我国的建筑企业的综合实力，促进我国的建筑企业走向可持续发展的道路，从而提高我国相关的技术标准以及我国实业投资、装备制造、资源开发和设备建设等方面在国际市场中的竞争力。
3国际工程项目属地化经营管理的主要途径
3.1市场开发属地化
随着国际建筑市场的竞争逐渐激烈，承办国际工程项目时需要进行市场开发属地化。市场开发属地化要求承办国际工程项目的企业中的相关工作人员要深入地了解工程所在地的市场，并对市场中的各项内容进行调查、研究和分析。其中调查的主要内容有工程所在国的相关法律法规、风俗信仰、语言文化和政策政局以及机械成本、劳动人力成本和材料设备价格等[2]。对工程所在国的市场进行开发是一个需要不断积累和沉淀的过程，例如在非洲地区的国际工程项目，存在运作周期长和商业模式复杂的特点，所以建筑企业在进行非洲地区的国际工程的建设时，更要对工程所在地的市场进行调研。
3.2合作伙伴属地化
在承办国际工程项目时，要和当地的相关企业进行互利、互信并且坦诚的合作，这就是合作伙伴属地化。在进行合作伙伴属地化时，要基于双赢的原则制定具有约束力的合同，不能为了贪图不应得的利润违反合同内容。在承办国际工程项目时，要和工程所在国的相关企业进行合作，只有结伴同行才能顺利地完成国际工程项目的建设。例如，在进行非洲地区的工程建设时，要和当地的企业进行合作，从而利用当地的资源，但是不能对合作企业过分依赖，不然就会失去企业自身的活力。在和相关企业进行合作时，要利用各种形式逐渐开展独立经营的道路，这样才能更好地保障我国工程企业的利益。
3.3分包属地化
分包属地化，即在合同允许的情况下，把国际工程项目中的一些环节分给工程所在地有能力的企业。分包属地化不仅是为了实现承办国际工程的属地化，还是对成本进行控制的重要的方式。虽然分包是转移工程建设风险的一种方式，但是在工程建设过程中，工程所在地的分包商为了提高自身的利润，会保证工程的质量。因此，在进行非洲地区的国际工程承办时，我国的企业要尽量找一些信誉好且有实力的承包商进行合理的分包，这些非洲当地的企业因为十分了解当地市场，不仅可以提高工程的准确性，还能对工程的总成本进行有效的控制。
3.4雇员属地化
雇员属地化包括2个方面：（1）我国派遣到工程所在地的雇员；（2）雇佣工程所在地的劳动力。首先我国派遣到工程所在国的员工要能对当地的风俗习惯、、语言文化等各个方面的内容进行学习，工作时，要遵守当地的行业规则和技术标准，并且不能忘了中国标准的属地化。例如，在进行非洲地区的国际工程建设时，要积极主动地对员工进行岗位和技术以及拉美地区风俗习惯等方面的培训，并且还要给予非洲地区的雇员足够的信任和权限，这样才能充分地调动拉美当地的员工工作的积极性。通过雇员属地化，能够为企业的发展和工程的建设创造“人和”的条件。
3.5采购属地化
采购属地化是在采购工程建设材料和设备时，对工程所在地以及周边的国家进行考虑，这样不但可以保障工程材料的质量，还是节省成本的一个重要方法。例如，由于南非等一些国家具备比较完善的工业设备和制造技术，同时加上非洲地区在进口方面不仅税费比较复杂，而且清关的手续也非常烦琐，因此，采用采购属地化的方法非常有必要。
3.6法律、税务和财务属地化
税务、财务和法律的属地化主要是说我国建筑企业在承办国际工程项目时要遵守工程所在国的相关法律和规则。例如，进行非洲等地区的国际经营活动时，必须重视当地的法律和财务税务等方面的内容。为了保持我国建筑企业可持续发展的道路，必须听取相关会计师和律师的建议和意见，采用合法的手段进行财务和税务管理，防止我国的建筑企业被卷入国际经济纷争。
4结语
在越来越激烈的工程建设市场中，我国的建筑企业为了获得多方面的发展，必须进行多方面内容的转型，以加强国际工程承办中的属地化经营管理，从而不断地提高我国的建筑企业在国市场中的竞争力。
【参考文献】
【1】冯忠良.国际工程属地化经营实证研究[J].科技经济市场,2013(11):96-98.
近年来，为畅通潍坊农信系统内部信息渠道，树立全员爱岗敬业的主人翁意识和创新意识，有效改善和提升经营管理水平，增强市场竞争力，潍坊市农信联社积极开展了一系列完善企业管理的有益探索。通过搭建员工参与平台，开展主题沙龙活动，畅通了沟通渠道，逐步建立起了上下联动的新型运行机制。
一、建言有通道，搭建平台奠基础
今年8月份，该联社在内网建立了“沟通零距离”信息交流平台，作为员工畅所欲言、表达诉求、建言献策的“绿色快速通道”。设专职人员负责接收建议、意见和咨询，集中汇总，由市联社主要领导签署意见后，转由各部室予以解答和落实，并将落实结果在市联社内网“沟通零距离”栏目中刊登，建立起了信息收集、处理、反馈的内部循环运转机制。
该平台坚持鼓励创新、实事求是、注重实效的原则，畅通了民意表达渠道，优化了系统内部舆论环境，受到了广大员工特别是青年员工的积极响应。平台开通仅2个月，就收到员工来信200余封。同时，“沟通零距离”督办问题的及时有效反馈，初步解决了农信业务发展中的各类问题，为平台整体协调运转奠定了坚实的基础。
二、沟通面对面，主题沙龙初探索
近日，第一期“沟通零距离”主题沙龙在昌乐和高密举办，来自各行社的近100名优秀大学生员工代表参加了此次座谈交流。围绕本期沙龙活动的主题，大家或结合当前国家政策、经济热点就农信的市场定位畅谈自己的认识；或结合具体工作对企业柜面服务追求、服务理念等提出建议和应对策略；或针对企业精神、人事管理理念等提出独到见解，活动气氛热烈。参加沙龙活动的员工纷纷表示在思想的碰撞中，开阔了思维，升华了认识，在百家争鸣中实现了自我的提升。
本次沙龙活动的成功举行，是市联社对企业完善内部管理的又一个崭新探索，搭建起市联社领导与辖内员工直接沟通交流的桥梁，有助于增强全员干事创业的信心和职业归属感，不断强化员工主人翁意识；初步探索出了一条鼓励带动广大员工积极进言献策，提高团队协作能力、增强责任感的途径；打造了一支学习型、研究型的农信“智囊团队”，实现了群策群力，用集体的智慧完善了企业管理，为农信的发展注入持久耐力。
三、上下联动，长效机制作保障
主题沙龙并不是一个句号，而是潍坊农信企业管理探索的新征程的开始。为确保沟通平台和主题沙龙所收集的意见、建议能够落到实处，该联社已经建立起信息处理的内部循环和外部循环机制。在“沟通零距离”信息交流平台的内部循环处理机制流畅运转的基础上，对于员工提出的金点子，创新理念和方法，通过举行主题沙龙活动，领导班子成员和建言员工共同参与，群策群力的解决问题，并借此发现优秀人才；对事关农信长远发展且仍需深度挖掘的有价值课题，由潍坊市联社政策法规部协调相关业务条线人员及积极建言的优秀员工成立专题调研小组开展专题调研，形成有深度的调研报告后呈报市联社党委，将理论成果转化为推进农信事业可持续发展的现实推动力，完整构建起信息处理的外部循环机制。
在建立“归类汇总、沙龙讨论、分级协办、上下联动”循环机制的同时，建立定期通报和考核评比制度。循环机制与考核评比的双轮驱动，确保了“沟通零距离”的持续稳定运转，将广大员工提出的“金点子”落实到助推业务发展中，全社上下协作参与，构建起了企业管理的新模式，解决了农信业务发展中的热点难点问题，助推了企业的良性健康发展。
（作者单位：山东省农信社潍坊市联社、高密联社）
关键词：新形势下；中小企业经营管理；创新策略探讨
近年来，中小企业的发展取到了很大的成就，是促进我国经济发展的一份子，在推动社会发展中发挥着重要的作用。中小企业具有规模较小、收益较快、经营形式多种多样、吸收大量人员等特点，在解决社会就业的过程中扮演着重要的角色，为大型企业的发展提供初级产品的支持和服务，是推动大企业发展的基本因素。新形势下，中小企业的发展过程中逐渐暴露出一些问题，企业需要结合自身的经营特点，及时发现生产经营中的问题，并且找出问题的根源，积极吸收国外先进的经营经验，取长补短发展企业的强势经济。
一、中小企业经营管理中的问题
（一）各种机制制度的不合理
我国经济市场的竞争机制不完善，部分大型企业占据着市场竞争的主导地位，中小型企业处处受到大型企业的压制，难以突破大型企业的束缚，很难促进经济的发展。中小企业自身的经营管理观念比较落后，与大型企业在技术上存在着很大的差距，抵抗风险的能力比较差，很难抵挡住市场经济发展不稳定或是国家政策调整带来的冲击。
中小企业主要采用内部融资的方式，在一定程度上限制了企业的发展速度，为企业的长远发展埋下了隐患。若企业的内部融资无法及时满足企业发展的需要，就会导致企业的资金链断裂，企业的生产经营活动无法正常进行；在企业内部融资无法满足自身发展时，若借助外部融资会令企业因大量资金的注入造成企业被他人收购，失去企业的控股权。政府对中小企业外部融资的支持力度比较小，中小企业需要支付高额的借款利息；中小企业抵押和担保类贷款需要支付相关的抵押资产评估费用、担保费用。中小企业出于自身安全的考虑通常不采用外部融资的方式解决企业的资金问题。而大型企业的融资方式则与之相反，采取社会融资的方式筹集大量的资金，既满足了企业自身经营发展的需要，又有充分的资金开发企业的新经营方向。
我国中小企业对创新的重视度不高，没有认识到科学技术创新在企业发展中的重要性。中小企业经营管理和技术创新比较困难，新技术的研发需要投入大量的人力、物力，况且技术研发成果的见效不明显。对于这种需要高投入且经济收益不稳定的经营活动，中小企业失去了创新的动力，为规避企业自身创新带来的风险，中小企业多采用购买新技术只从事加工的传统经营观念。中小企业的创新机制不健全，对技术创新的资金投入不充足，严重打击了企业从事技术创新的信心。
（二）中小企业内部的管理制度存在问题
中小企业的经营管理需要采取企业管理体制和内部控制相互制衡的模式。企业管理体制和内部控制两者统一为实现企业的经营目标服务，企业的内部控制监管着企业的财务管理工作；健全的管理体制保证内部控制工作的有序进行。科学合理的内部控制可以提高企业的生产效率，实现企业资源的合理配置，管理企业的日常经营活动。但在中小企业的管理过程中，许多企业不够重视内部控制的作用，企业的内部经营活动混乱，财务管理漏洞百出，企业的经营发展滞后不前。
（三）中小企业人才流动频繁
中小企业中人才的流动非常频繁，部分企业的经营管理者已经把这种不良现象看成是习以为常的事情。中小企业人才的流失和企业文化有着密切的联系，企业文化在潜移默化中改变着员工的行为活动和价值取向，以及在企业经营过程中的工作表现。中小企业每年都投入大量的资金进行新员工的培训，但是由于对企业文化不重视，没有进行企业文化的宣传和培养，许多人才在获得经验和实践操作能力后纷纷跳槽进入其他企业。这种现象既造成了人才资源的流失，也使中小企业蒙受浪费培训成本的损失。
二、中小企业 经营管理的新策略
（一）树立中小企业正确的融资观念
企业的资本是保证企业经营活动正常进行的基础条件，资本的注入可以使企业得到更好的发展，创造出新的经营价值。中小企业要做好债务关系和企业产权的区分工作，合理的引进外部融资，带动企业稳定的发展。中小企业的融资渠道一定要遵循多元化、合法化、正确化的原则，充分利用国家对促进中小企业发展的政策优惠措施；发展稳定、成熟的中小企业可以和其他企业采取股权合作、产权交易的方式增加融资的比重，改变因融资渠道单一造成的发展限制。中小企业加大对新技术的投入，增加企业的无形资本，树立企业的良好形象。中小企业需要向融资企业及机构说明资金的运作方向和企业近期发展的规划，听取融资者的建议和意见，增加融资者对企业的投资信心，完善企业的管理体系，提高企业的经济效益。
（二）加大技术创新方面的支持
科学技术作为企业发展的主要生产力，及时为企业注入新鲜血液，增强企业的竞争力，中小企业需要加大科学技术创新方面的投入。中小企业需要增加技术创新方面的研发经费，追求经济效益和技术创新同步进行。企业采取一系列的措施改变员工传统的因循守旧、安于现状的思想状态，树立员工的创新意识，激发员工技术创新的积极性，为实现企业的可持续发展提供坚实的基础。人才的缺失是中小企业面临的重要难题，企业需要改革内部结构设置，培养和发现企业内部的优秀人才，通过物质奖励和精神奖励留住企业的人才，为员工提供良好的发展平台。中小企业在挽留内部人才的同时还要招聘外部人才，加强新老员工之间的交流，促进新老员工之间的良性竞争，更新员工的知识储备，激发员工的思维创新，深入了解企业的内涵。对于工作中提出切实可行创新方案的员工给予一定的奖励，鼓励员工针对技术和管理方面存在的漏洞提出自己的建议，改进企业经济发展过程中存在的缺陷。中小企业需要不断地引进国外先进的管理经验和生产技术，转变传统的经营管理方式，使企业的管理模式与时俱进。
（三）中小企业经营理念的更新
中小企业的经营管理理念决定着企业的发展方向和规模，企业需要结合自身的经济经营现状，学习和借鉴先进的管理经验，建立独具企业特色的经营管理模式。中小企业发展的过程中要有居安思危的意识，不断地鞭策自己。中小企业 引进先进管理经验时，要组织全体员工参与先进管理理念的学习和施行的环节，寻找经营管理中存在的问题，提出自己的解决建议，提高员工的执行能力，积极地落实企业的经营管理制度。中小企业管理制度的落实过程中，使员工服从新制度的约束，接受新的激励制度，为企业的长远发展做出自己的贡献。中小企业在改进经营管理方式时，将企业文化的构建纳入到新的经营管理理念中，重视企业文化在塑造员工企业价值观方面的积极作用，加深企业上下级之间的交流。
三、结语
新形势下，我国中小企业迎来了发展的机遇和挑战，探索企业经营发展的思路，完善企业经营管理的机制是中小企业应对挑战的主要方式。中小型企业需要根据自身的发展情况引进先进的管理经验，改进本企业的管理模式，增强企业竞争的实力，提高企业的经营效益。
参考文献：
[1]张合振，任瑞全.关于我国中小企业经营管理问题的探索[J].企业导报，2012（22）.
[2]陈爱华.对我国中小企业经营管理的现状分析[J].大科技，2012（12）.
[3]申倩菲.我国中小企业经营管理中存在的问题及对策[J].现代商业，2011（33）.
[4]白蓉.金融危机下的中小企业经营管理[J].现代企业文化，2011（15）.
内部审计的实施是为了保证企业持续经营， 检查被审计部门或者单位出现的问题， 通过合理的咨询和有效的分析， 使企业或者被审计部门的经营管理方法、风险控制系统和治理机制得到规范化。内部审计的实施是在保证所执行活动的独立性与客观性的基础上进行的， 旨在提高企业以及被审计单位的价值， 使企业经营管理更有效率。在对内部审计进行定义时，国际内部审计师协会(IIA)就曾指出内部审计的目标是为企业增加价值，这在一定意义上表明， 内部审计随着现代企业的变革以及经济环境的改变而发生质的转换， 不仅仅是一种简单的监督检查活动， 实质上是在监督检查完企业或者被审计单位之后， 再对审计结果进行合理分析， 归纳和总结并且提出有效的整改意见， 给企业和其他各部门带来警示作用。它的价值更多地体现在为企业或者被审计单位提供增值服务。2003 年，中国内部审计协会在制定内部审计基本准则时，也提出内部审计的发展应该从传统的监督检查目标发展到为企业服务增值为目的。从企业风险管理的角度，对其经营管理模式进行合理的控制， 对企业控制风险和治理效果进行评价， 从而有效地揭示企业存在的风险， 并且能够经济地整改以达到使企业价值增加、经营改善的目标，真正实现向服务主导型转化的内部审计目标。
内部审计在我国实施已经将近30 年，但企业组织内部审计增值的目标还没有真正实现， 审计的工作质量即审计成果的使用效益更是微乎其微，屡查屡犯现象仍较为严重。内部审计的独立性作为内部审计的核心，应用于内部审计的始终， 给内部审计工作带来了客观公正的结果，保证内部审计质量完整可靠。但是由于对独立性的认识和理解不全面， 导致被审计单位排斥和抵触内部审计， 这种不和谐的审计环境对内部审计成果的影响不能忽视， 进而影响内部审计增值目标的实现。基于此，笔者分析了内部审计的独立性， 针对独立性对内部审计增值的双重影响进行剖析， 并提出解决的办法。
二、内部审计与内部审计独立性
(一)内部审计的含义
内部审计是为实现企业持续经营和价值增值的目的， 保持独立性原则检查被审计部门或者单位出现的问题，有效地进行咨询和分析，评价被审计单位或者部门的标准化程度， 通过改善使企业或者被审计部门的经营管理方法、风险控制系统和治理能力得到规范化。与此同时，判断企业内部是否经济合理地使用资源， 实现企业价值最大化的目标。我国颁布的审计法规、会计法律法规准则以及各项章程规定中对内部审计机构及其相关审计人员的权利和义务进行了界定。
2009 年国际内部审计协会对内部审计实务准则条例进行整改时，提出了内部审计增值的概念， 这标志着内部审计发展的一个新纪元， 其实内部审计的内容一直都体现着为企业和被审计单位或者部门增加价值的内涵， 只是由于所处的企业环境和社会背景，这种概念并没有深入人心，被相关人员所了解和接纳。该定义的出现对内部审计增值的目标进一步强化和明确， 旨在使相关负责人和部门领导能够重视到这一目标的重要性， 从而使管理层在企业经营管理过程中更有效率地执行管理和决策， 提升企业的价值。
(二)内部审计独立性的含义
内部审计的独立性， 就是指内部审计部门在执行内部审计工作过程中本着客观公正的原则， 实事求是地发现问题并整改问题，不隐藏不舞弊，真实地记录问题所在。这种独立性可以通过内审的组织结构设置和内审相关人员的职业操守来体现。内部审计部门的构建要与其他部门相互独立，即企业内部职能部门不能同时负责内部审计工作， 同样负责内部审计的相关人员也不能同时负责其他部门的工作，否则会导致不客观的审计结果，进而影响审计质量。
另一方面， 内部审计人员要具备独立的精神状态， 不受其他外界因素包括环境和人为行动的影响， 不受经济利益的诱惑或者趋使做出不利于企业发展的行为。而要做到真正意义上的独立很难， 这就要求相关企业制定合理的规章制度， 采取有效的奖惩措施， 使整个内部审计工作的执行切实达到企业最初设置的目的。
三、内部审计价值增值的涵义
内部审计活动为企业增加价值取决于两个方面的内容： 首先要保证内部审计的质量， 内部审计的机构设置要保证内审人员的工作规范化、内审工作执行过程的标准化， 以此来保证内部审计结果的客观公正， 内容可靠完整。与此同时，内审人员要具备职业道德修养， 有着独立的精神状态。其次，企业相关领导以及部门负责人，对内部审计查出的问题应引起足够的重视，通过与内部审计人员的沟通交流，认真分析问题所在， 找出有效解决问题的措施。同时对出现的相关问题应该进行汇总、报告、分析，避免下次出现同样的问题， 真正从源头上解决问题。内部审计通过真实客观地反映内部审计结果，传达给企业管理层，以便提升企业价值，达到增值的目的。
四、内部审计独立性对内部审计价值增值的影响
(一)内部审计独立性促进内部审计增值
内部审计独立性的实现包括审计组织机构建立的独立和内部审计人员的精神独立。笔者针对这两个层面系统分析其对内审价值增值的促进作用。
1.内部审计组织机构独立对内部审计增值的促进作用。内审组织机构设置的独立是指内部审计部门只能执行审计工作而不得干涉其他业务部门的工作，或者是内部审计直接负责人是上级领导部门，与各个平级部门不相互干涉业务。如果隶属于上级领导，独立程度取决于所隶属领导的职位和级别， 如果领导的级别很高，则相应的内审的独立程度也就越高。为什么内部审计的独立性与组织机构的设置有关? 这就说明了制度对于权限的规定，限制了审计人员以及被审计单位或者部门的权利和义务。同时由于制度的规范化设置，能够使内部审计程序比较规范，审计结果的规范化程度也比较高。与此同时，高级别的领导具有充分的决策权力，在内部审计执行过程中领导可以对发现的问题作出迅速的反应，通过对内部审计结果的合理利用，能够促使企业管理层制定合理的经营管理模式，从而提升企业的业绩。
2.内部审计人员精神独立对内部审计增值的促进作用。只有保证内部审计人员在执行内审工作的过程中，恪守职业操守和原则， 严格按照相关规定执行任务， 不存在徇私舞弊的行为，不受外部条件的影响和诱惑，能够对自己的评价结果负责， 才能在一定程度上保障内审独立性， 保证内部审计成果的可靠性， 当企业管理层以及相关负责人依据内审结果做出决策时能够保证决策的可实施和使用效益的发挥。因此在分配工作或指定相关的审计人员时， 要判断可能出现的利益以及相关性冲突， 同时实行定期换岗的制度，避免不必要的损失。
(二)内部审计独立性阻碍内部审计增值
独立的内部审计活动能够保证内审的结果真实可靠， 但是企业内部各职能部门由于对内部审计独立性的片面认识在一定程度上影响了企业的经营效率和效益， 加之内部审计部门人员结构单一， 缺乏与其他相关部门的交流合作， 对内部审计增值目标的实现有一定的阻碍作用。
1. 对内部审计独立性的片面认识，阻碍了内部审计的有效运行。内部审计的产生源于企业经营管理的需要，内部审计工作的重点就是检查被审计单位是否遵循会计制度进行核算，而且确保记录的资产负债表等各种账表的完整与真实，不存在舞弊行为。企业其他部门的人员会认为内部审计就是通过刨根究底查出他们的问题所在，并且把问题报给上级领导，影响他们个人以及整个部门的绩效考核，由于这种片面的认识，致使他们不支持、不理解内部审计部门的工作，甚至产生矛盾，导致内部审计任务不能顺利的完成，内部审计与内审增值的目标差距甚远。对于审计查出的问题，不认真分析和整改，导致内部审计不仅不能为企业增加价值，甚至会使企业产生损失，包括审计员工的住宿费、差旅费等。
2.审计范围愈趋广泛与审计机构单一的矛盾，阻碍内部审计增值。内部审计不仅要保证报表内容的真实可靠、账表之间勾稽关系明确，更重要的是能够使管理者更有效地经营企业，提升企业业绩并能增加价值。这说明内部审计工作的范围从原来的财务审计扩展到了经营合规性内部审计，审计从企业账务合理合规逐渐伸展到企业经营管理， 这就要求内部审计人员不仅要具备相关的审计专业知识，同时也要熟悉企业的经营流程、生产管理、销售业务管理，只有这样才能胜任工作的需要。然而当前的内部审计人员的标准与之还有差距， 有时需要借助外部力量，审计效果不理想。因此，需要加强内部审计队伍建设， 打造复合型人才， 为企业提供切实有效的审计意见，从而提高企业的价值。
五、实现内部审计增值的建议
(一)鼓励各部门骨干参与内审工作，为内部审计增值提供保证领导的态度是否明确和坚定在一定程度上影响着组织的执行力。只要是领导重视的审计工作， 企业内部的各个组织部门就会引起足够的重视。然而被审计部门通常不能很好地配合审计工作的执行， 主要原因在于对审计工作理解不够， 要想使被审计单位更好地理解、配合与支持审计工作，最好的办法就是使其参与其中， 因此企业可以根据审计需要， 鼓励干部员工在内部审计部门挂职。
一方面， 这种挂职不仅能促使其他部门和人员对内部审计的认识和了解， 而且由于相关项目工程的骨干有丰富的专业知识， 对自身项目的执行情况要比审计人员了解得更清晰，他们能够对审计出来的问题进行直接合理的解释， 能够提高内部审计的质量和效率， 同时也给内部审计人员提供了更好的学习环境， 拓宽了自身的知识结构，从而熟悉整个组织的流程，改善组织的管理。
另一方面，可以让各个职能部门领导在参与内部审计的过程中更加深刻地意识到问题的严重性，使他们更具有全局观念，降低逆向选择和道德风险。当各个职能部门能够以大局为重，不再徇私舞弊，部门的经营管理绩效和部门人员的业绩都会得到提高。
由此可见， 内部审计挂职制度的实施是一项双赢策略， 被提拔的骨干员工以及所属的部门能够意识到内部审计的重要性， 通过全局的观点来引导和推动整个部门的工作， 从而使部门的工作更加有效， 业绩也会逐步提高;对于内部审计人员来说，可以通过与各职能部门的合作交流拓宽自己的知识结构，增加了学习的机会，而且学习的效果更加明显， 从而推动内部审计工作的进行。
(二)完善各部门和下属企业管理流程，促进内部审计的增值
企业经营管理的模式是否规范，决定着企业经营的效率， 进一步影响企业的价值增值。但是企业内部各个部门的管理模式和经营流程是否规范，取决于内部审计的指引。内部审计在执行工作的过程中，发现问题所在，分析其中的原因， 改善原有的经营管理模式， 使得管理流程更加趋向规范化。而经营管理模式的改善会减少很多不必要的问题产生， 从而增加企业价值。此时内部审计能够间接性地服务于企业，提高企业绩效。
加之审计工作的范围比较广泛，对管理流程的认识也比较多， 在内部审计工作过程中， 内审人员能够针对发现的问题与下属企业相关人员或者相关部门进行交流， 一起分析问题产生的原因， 在此基础上提出专业性的建议并进行优化完善。此过程需要专注问题出现的关键点， 在关键点处要求相关人员严格执行。通过建立标准化的经营管理流程， 大大降低了公司的管理风险，从而提高效益。对于内部审计人员来说， 只需要抓住问题的关键点，不需要全覆盖式地进行调查，不仅能够提高工作效率， 而且还可以为企业节省资源，避免不必要的浪费，从而增加企业价值。
(三)采用合理的考核制度，促进内部审计增值
关键词: 高速公路，管理体制，存在问题，对策
中图分类号： X734 文献标识码： A 文章编号：
一、公路管理体制现状
随着经济和运输业的发展，在高速公路、高等级公路建设步伐也迅速加快，工作重点转向重点工程建设的情况下，我们坚持“建养并重”的工作方针，加强养护管理，提高养护人员素质，顺利的完成了养护工作的各项任务。我们严格按照建设标准，确保路况完好的同时，加强公路两侧的综合治理，拆除公路控制红线内的违章建筑，开挖边沟实现路宅分家，扭转了穿村路段的脏乱差的状况，基本实现了畅、洁、绿、美的实施效果，得到人们的高度评价。在整个公路养护工作中，我们注重了养护资金的投入和日常管理工作的考核，在养路费分成资金中，来安排一定的资金对部分路线实施大中修工程，保证了路况质量的稳定提高。
二、存在的问题
通过对我国现有的几种高速公路管理体制的调研和分析，并结合我们在实际工作中所遇到的种种情况，不难发现，目前我国所采用的一些高速公路管理机制还是存在着一定的问题和不足，主要体现在以下几个方面:
（一）高速公路的建设和管理相互分离。中国高速公路的建设和管理互相脱节，缺少一定的关联性，使高速公路建设规划很难和高速公路管理相协调。
（二）高速公路建设运营体制不完善，运营机制不顺畅。高速公路是一个网络化的体系，在很大程度上是不可分割的，这就要求高速公路管理也需要具有统一性、高效性、集成性以及跨区域的协调性。当前我国的高速公路管理大多数都是实行分段式建设、分割式运行的管理体制，虽然有一小部分实行了跨省联网。造成的结果就是高速公路管理的幅度无法扩大，而其管理的主体却比较混乱，出现了一路多制等现象，让按路管理与按线管理的矛盾逐渐加剧。
（三）政企不分。政府在监管方面不够严格，使高速公路的盈利特征更加明显，掩盖了高速公路本身的社会公益性属性。造成了社会和民众对高速公路管理单位的不满和误解，从而又增加了高速公路管理的难度。
（四）高速公路在投资和融资体制方面也存在着问题。目前我国高速公路的主要管理体制都是高速公路所有权和高速公路经营权分离，高速公路的融资主体和建设经营管理主体也是分离的，这种情形下造成了高速公路建设的贷款到期后，主要由融资主体承担一定的风险，但高速公路建设经营主体只是在消耗大量的资金，不节约利用，从而增加了融资风险。
（五）在养护方面也存在着一些问题。比如，养护效率低，养护机构不够精简; 维护管理方面没有进行科学的规划和决策，对高速公路使用性的评价预估系统不完善，没有办法保证在养护周期内费用最低的科学化计划。另外，养护管理设备比较陈旧，工作效率不高，技术水平不到位，养护手段的科技含量低。造成上述问题的根源在于: 首先，经济的快速发展产生了大量的交通需求，高速公路的供给与需求之间矛盾日益凸显。其次，高速公路网前期研究储备不足，存在一定的滞后性，需要加大研究的投资力度。再次，高速公路建设过程中管理部门之间缺乏有效协调。另外，高速公路的投融资体制变革滞后于市场发展。
三、高速公路管理对策建议
基于以上分析，高速公路相关管理部门要认识到随着我国高速公路在国民经济和社会发展及人民生活中作用的日益发挥，管好高速公路对于高速公路作用发挥的重要作用。特别是要逐步实现对高速公路的特管制，建立健全一个统一、规范、科学、精简、高效的高速公路管理体系和模式是解决高速公路管理体制当前存在问题的途径和出路，这也是进一步促进我国高速公路蓬勃发展，更大更广的发挥其在社会主义现代化建设中的作用的前提。基于此，笔者结合多年的高速公路管理工作经验，对我国高速公路管理机制及模式提出以下一些建议和策略:
（一）做好高速公路建设的规划和资金的管理计划工作。开展投资体制改革是促进高速公路快速发展的重要途径。积极拓展高速公路投融资渠道，确保高速公路建设资金的充足和到位，对于高速公路的发展有着重要的作用。
（二）高速公路管理体制上应该实行统一领导，政企分开。高速公路的规划建设不仅仅是一个地区或城市的个体问题，而是整片区域的统筹规划问题。因此，高速公路运行整体的系统性和不可分割性决定着高速公路管理必须实行统一的领导。政府要负责好宏观调控和法规的制定，并监督执行。同时高速公路管理单位对企业实行比较全面的管理以提高其经济效益，也可以考虑建立一定的高速公路特许经营公司，不断的激励完善其运行机制，使其向着现代化企业管理发展。
（三）建立健全的高速公路管理法规体系。高速公路管理相对于一般公路管理，具有内容复杂、专业性强等特点，更需着重加强高速公路方面的法律法规体系。通过加快高速公路立法工作，既是我国高速公路获得良性发展的保障，有利于实现高速公路管理的有法可依，也是建立健全高速公路管理体制的前提和基础。
（四）建立信息化管理程序。随着高速公路建设里程的增加，高速公路业务的日益繁多，传统的人工高速公路信息采集、整理、分析的办法已经不能满足其发展需求，容易造成工作效率低、容易出错等一系列的问题。在智能交通系统快速发展的今天，需要建立起一套系统，用以管理高速公路的相关业务数据，实现不同部门的工作人员可以查询、共享相关信息，进而提高管理质量和管理效率。
参考文献:
［1］王文武．高速公路管理［M］．北京:花城出版社，2006．
［2］武玉琴，夏洪胜．国外高速公路发展对中国的启示［J］．集团经济研究，2006(19)
一、经济效益审计的内涵
经济效益审计不论称为管理审计、业务经营审计、绩效审计，或是其它的词汇，其内容则都包括经济性、效率性、效果性，即通常所说的“3E”审计。那么，什么是“3E”审计的含义呢？英国国家审计署在1983年公布的《国家审计法》曾经做出如下解释：
1．经济性，是指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平。
2．效率性，是指产品、服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系。
3．效果性，指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。
经济性、效率性、效果性三者之间的关系是辩证统
一、缺一不可的。这三者最终都要以实现企业经济效益最大化为根本目标，通过从经济性、效率性和效果性三者之间的相互关联中进行的审查和评价，足以表明和确定企业经济效益的优劣，从而得到客观、公正、的审计结果。
要正确理解经济效益审计的涵义，首先要弄清楚经济效益审计与财务审计的关系。经济效益审计与财务审计之间既有同，又有异。它们的相同之处表现在都是对经济活动的合法性、合理性和经济性的监督和评价。它们的区别主要表现在以下几个方面。
1、对象不同，经济效益审计的对象是各种经济资料和有关的技术经济资料、经营管理活动；而财务审计的对象仅仅是财会资料和财务收支活动。
2、目的不同，经济效益审计通过审查各种经济资料和技术经济资料，评价单位的经营管理活动是否经济，是否合理，是否有效益，并提出改进意见；而财务审计则审查财会资料是否真实正确，审计财务收支是否合理合法。
3、职能不同，经济效益审计具有建设性和防护性职能以建设性为主；而财务审计具有防护性和建设性职能，以防护性为主。
4、依据的标准不同，经济效益审计的标准是有关法律、财经法规和制度，以及计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标；财务审计以有关法律、财经法规和制度为标准。
5、方法不同，经济效益审计除运用财务审计方法外，还利用经济数学方法和现代管理方法，既进行事后审计，也进行事前审计；财务审计则通过检查、调查和分析等方法，审查会计账薄和财务报表，分析财务指标，以事后审计为主。
由此可见，经济效益审计是财务审计的深入和发展。开展经济效益审计往往从财务审计入手，即从审查资金、成本、利润的情况入手，然后再深入到全部经济活动和经营管理中去。当然也不能把经济效益审计与财务审计等同起来，而忽略他们之间的区别。
其次，还要分清经济效益审计与企业经济活动分析的关系，企业经济活动分析是企业内部人员根据核算资料，运用各种经济指标，对企业生产经营状况进行分析研究，从而有利于企业改善经营管理做出正确的经营决策。企业经济效益审计的程序、方法、指标和标准与企业经济活动分析非常类似，但二者也具有明显的区别。
1、两者的性质不同，经济活动分析的本质是企业经营管理活动，是构成企业管理活动的一个组成部分，履行的是管理职能。而经济效益审计是企业内部的证实监督活动，履行的是监督和评价的职能。
2、两者的主体不同，经济活动分析是具体从事企业经营管理活动的人员来开展的，可以说是一种内部的自我分析和评价活动，由于是自己评价自己的管理行为，因此在评价中难以做到客观和公允，经济效益审计人员作为企业的独立机构，对企业经济效益进行审查和评价，在某种意义上说是一种准外部的审查和评价活动，相对于经济活动分析根据有客观性和公允性。
3、两者的侧重点不同，经济活动分析对企业经济效益的分析侧重于事后分析，根据取得的核算结果资料分析其影响这一结果的各种因素。而经济效益审计是企业经济活动全过程审计，他不仅对事后效益审计，也对事前、事中的效益进行审计，他可以将审查和评价的活动延伸到决策、预算和控制。
可见，经济活动分析与经济效益审计既有联系又有区别，他们各司其职，不能互相替代，也不是重复性工作，他们相互促进，都是提高经济效益的方法之一。
二、经济效益审计的方法
由于经济效益审计要对经济活动和管理活动的效率、效果和经济性进行检查、评价，因而经济效益审计的方法具有系统性和广泛性，涉及经济数学、管理、统计、分析等多种学科的调查、分析、测试等系统性方法。开展经济效益审计的主要方法有：
1、审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等，现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如：①与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。
2、审计分析法。包括对比分析法，因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。
3、审计评价法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度评价法，它是依据评价专家或专家组的经验，对项目的成功程度做出定性结论，也即通常所说的打分制。项目的成功度可分为五个等级，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失败（D）。定量的方法主要有差额评价法，对比评价法，综合评价法。
三、经济效益审计的评价指标体系
效益审计评价指标体系是审计机构及其审计人员在效益审计中判断是非、衡量和评价效益高低优劣的准绳，是进行效益升级的重要依据，要提高效益升级的深度和质量，必须建立科学的评价体系，这才能保证审计评价的客观性和审计建议的前瞻性和可靠性。
正确确定评价企业经济效益的指标体系，对于真实反映、合理评价企业的经济效益状况至关重要。建立评价经济效益的指标体系，需遵循以下几点原则：①全面性原则。指标的设计既要能反映企业财务成果和经营状况，又要能反映企业管理水平和经营能力。因而，既要有财务指标，也要有非财务指标。这样，可避免审计评价工作出现遗漏，能从不同角度对企业进行全面、综合的考核和评价。②科学性原则。指标的设置既要考虑指标自身的科学合理性又要结合企业实际、遵循客观规律，既要有动态指标又要有静态指标，既要有定性指标又要有定量指标。③可操作性原则。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。无论是指标所包含的内容，还是指标的计算，均力求简单，易于使用。除以上主要原则外，还应遵循普遍适用性原则以及定量与定性相结合的原则。
评价企业经济效益的指标体系是由多个具体的指标所构成，主要包括综合性指标和单项指标两大类。综合性指标主要是资本收益率、社会贡献率和资产报酬率等。资本收益率是从投资者获取净利润的角度评价企业的经济效益状况；社会贡献率是从企业向社会所作贡献的角度评价企业的经济效益状况；资产报酬率是从全社会的角度评价企业的经济效益状况。考核经济效益的单项指标主要有销售利润率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率和速动比率、应收帐款周转率、产值利润率、劳动生产率、产品质量、材料利用率、材料消耗定额完成程度、设备利用率等，此外还包括上级下达或本级确定的关键业绩指标。
效益审计的评价指标与审计项目的目标紧密相关，过于简单，不能全面系统地反映被审单位的整体财务状况，但过分夸大复杂的量化指标在效益审计评价中的作用，并且试图建立一卡通式的评价指标体系，也是不现实的。由于各企业的具体情况不同，所以，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同；就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。
四、经济效益审计的依据和标准
在经济效益审计的过程中必须有一个指导审计活动、衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准，这就是经济效益审计评价标准。经济效益审计的评价标准首先是一个以财务指标和技术经济指标为主体的标准体系。其次，在经济效益审计过程中，其评价标准的适用性和有效性是以特定的时间、环境、条件及被审计单位的业务经营和管理水平为基础的。再次，经济效益审计评价标准也具有相对性。由于各地区的经济发展不平衡，每个时期的经济势态不一样，每个企业的具体情况不同，同一标准运用于某企业得出某种结论，而运用于另外一企业，则可能会得出另一结论，甚至是相反的结论。最后，财务审计所依据的标准大多具有强制性，而经济效益审计的评价标准则是指导性的。在实际工作中，审计人员应注意所选用标准的相关性、完整性、时效性等，以保证得出准确的审计结论。经济效益审计的依据和标准主要有：
1、国家的方针、政策、法令、制度。它是经济效益审计的首要标准，只有在遵循国家的方针、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保证企业的长远效益。
2、各种计划、指标、预算、定额。这是经济效益审计中采用最多的一类审计标准，这类标准是针对被审计单位的实际情况指定的，具有较强的可比性，也较能反映企业的实际水平。
3、前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准，是审计人员制定本期经济效益审计的参考依据。前期的经济效益审计标准具有延续性，在它的基础上制定本期标准，可以节省人力、物力、和财力。
4、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。这类指标也是用来考核被审计单位经济效益高低的标准之一。它们是对计划、指标、预算、定额等标准的补充，从而使经济效益审计的标准体系更加完整、全面。由于这类标准的时间跨度较大，在运用时，应考虑各种客观因素的变化，如物价变动等。
5、科学测定的经济技术数据。这类标准主要用于评价新产品及新工艺的经济效益。由于新产品新工艺的效益没有相应的历史资料可以比较，同时、同行业又无同类的指标可以参考，要评审它们的经济效益，就得借助于科学技术来测定。因此，它是经济效益审计中采用的一种特殊标准。
五、经济效益审计的程序
企业经济效益审计程序包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段，每个阶段都应遵循一定的程序，灵活运用恰当的技术和方法。
准备阶段：审计项目确定后，就要按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员，成立审计组，收集资料，进行实地测试；确定重点，制定审计方案。
实施阶段：围绕重点进行审计调查，并对影响经济效益的有关数据进行取证；在企业存在的诸多问题中找出影响经济效益的主要症结，结合有关的资料、数据、情况，分析问题产生的原因，得出正确结论后，提出改进措施和建议。实施阶段包括详细调查了解、实施审计测试，收集审计证据、编制审计工作底稿，酝酿审计意见三个方面的工作。
报告阶段：主要是将审计过程中发现的问题、情况归纳整理，进行分析评价，撰写报告，征求单位意见、作出审计结论、立卷归档。值得关注的是，企业经济效益审计报告不同于财务审计报告，它的目的不是为了证实财务状况的真实性，而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因，并做出评价，提出建议或措施。在多数情况下，由于被审计业务的专业性强，往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论，为了使审计报告具有充分的说服力，需要广泛地运用间接证据和推理证据，这都需要在审计报告中加以详细的说明。审计报告一般应具备背景资料、审计结论、论证结论的证据、改进的建议或措施等内容。
后续阶段：后续阶段是指审计项目完成，经过一段时间后，对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程。主要是检查被审单位对于审计机构针对审计中查出的问题和弊端而提出的改进意见和建议的落实情况，同时也检验审计机构提出的改进措施是否可行，被审单位采纳后，企业管理是否得到加强，经济效益是否得到提高。
当前，经济效益审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展经济效益审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些效益审计问题。为此，新时期的审计工作者必须坚持解放思想，与时俱进，开拓创新的精神，紧紧围绕经济效益这一中心，不断探索经济效益审计工作发展的新领域，新方法，新路子。
关键词：医院；财务管理；内部审计；关系辨析
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）06-0073-02
自审计署颁布《审计署关于内部审计工作的规定》以来，公立医院内部审计工作越来越受到广泛关注。内部审计作为医院财务管理工作的重要组成部分，在推进医疗体制改革，深化公立医院内部监管机制上具有重要意义。与外部审计相比，内部审计源自医院财务管理工作实际，尤其是立足医疗日常经营、管理、财务收支现状，从合规、合法性审核评价中来促进医院财务管理水平的提高，来提升医院管理综合效率。然而，在维护医院良好经济管理秩序实践中，由于缺失对医院财务管理与内部审计两者的关系协同，使得职责分工产生一定对立性。因此，结合医院财务管理现状，从内部审计与财务管理关系梳理上来正确辨析两者的概念及内涵就显得尤为重要。
一、医院财务管理与内部审计的差异分析
财务管理与内部审计都是基于医院自身经济活动来展开的，其总体目标在于实现医院经营管理的真实性、合法性、效益性，但从概念及内涵划分上，两者具有显著的差异性。
第一，概念上的差异。财务管理是一个单位的基本工作，基于单位财务活动实施综合性财务关系的管理工作，其内涵主要有两点：一是体现为管理性，与医院其他部门一样，诸如物资管理、人事管理、医疗管理等，都作为一个子系统而存在；二是体现为专业性，即财务管理的对象为资金，而物资管理的对象是物，人事管理的对象是人，对于医院财务管理，其主体是对医院各项经济活动中的资金进行管理，从而又表现出综合性管理职能。相对而言，内部审计工作是基于医院财务管理现状及财务资料，从合法、合规、有效性、准确性等方面开展的一系列评价活动，其职能在于发现医院财务管理中的不足或缺陷，在于提出优化和改进建议，降低医院财务管理风险[1]。所以说，内部审计的实施，旨在通过对医院财务管理中的各项业务进行独立评价，是否遵循相应的程序和标准。
第二，依据上的差异。从医院财务管理工作来看，其各项业务的开展依据必然遵循医院会计制度、财务管理制度，并遵循相应的财务职业道德守则要求。相对而言，内部审计工作则需要在审计准则指引下来收集和整理审计依据，依照审计程序来做出审计结论，并遵循相应的职业道德规范要求。由于两者所遵循的标准具有差异性，从而决定了财务工作与审计工作的不同限定与约束。
第三，工作方法上的差异。从两者的工作内容及方法上来看，财务管理主要有财务分析、会计核算、成本核算、预算管理、会计报表及管理会计等，其流程主要由财务部门来对各项会计活动进行监督、核算与管理，包括财务会计信息的采集、数据加工、存储与归类输出等[2]。相对而言，内部审计在工作内容上以财务数据为基础，在工作方法上以审阅、复核、核算、函证、观察、检查、询问、调查等方式，围绕审计程序来进行，即审计计划、审计准备、计实施、审计终结、整改落实等。
第四，工作重点上的差异。从工作重点来看，医院财务管理主要是对日常经营管理活动中的资金进行管理，侧重于理财，并从资金的全程化管理来量化考核财务约束机制，为医院管理决策提供财务参考依据。相比而言，内部审计工作重点在于对各类经济活动进行评价，尤其是对财务信息合规性、合法性检查与监督。另外，内部审计并非局限于财务活动，还要关注医院内部控制、资源、环境等其他方面的监督与评价。
第五，监督方式上的差异。财务监督主要通过价值形式，结合医院具体经营管理活动进行调节与控制，是贯穿于整个医院具体业务过程中，并受到各项经济业务的制约，缺乏独立性。相反，审计监督一方面从财务信息资料评价中，来监督财务资金的运营状况是否合规；另一方面，通过审计证据，借助于不同的审计分析方法来得出审计报告，以评价医院各项经济活动的合理性。可见，财务监督其职责在于对日常会计业务的监管，处于较低层级，而审计监督不仅要监督会计资料，还要监督与医院财务相关的其他经济活动，具有较高层级。
二、医院财务管理与内部审计关联分析
尽管医院财务管理与内部控制工作具有不同的概念及工作要求，但两者也具有一定关联性。
第一，对经济活动进行监督。财务收支数据反映了医院日常经营状况，而财务管理是基于具体会计业务来展开合理、合法性核对工作，对医院的经营目标、资金运作等活动是否符合医院内控制度。内部审计依据审计法律法规及医院内控制度，以医院会计资料为基础来检查各项会计信息的合理合法性及效益性，其实质也是对医院财务及经营活动进行监督，并对财务信息进行再认定。
第二，着力提升经营效益。从医院财务管理工作实施中，结合财务制度、内控要求，对医院各项经济业务活动收支状况进行核算和监督，并发现问题，及时向主管院长反馈，并提出改进意见。对于内部审计工作，内审人员同样是基于医院具体经济业务数据，遵循审计制度及内控要求来对各项财务信息的执行情况进行核查、审计，并对其中存在的问题、管理缺陷出具相应的审计报告，提出建设性审计意见和建议，督促医院管理者进行改进，提升医院经济效益。也就是说，对于财务管理工作，目标在于监督经济活动，而内部审计是再监督过程，两者都是围绕具体经济活动来展开监管工作，承担着促进医院各项经济管理工作健康、合法、有序发展的监督使命。
第三，两者都涉及医院内部控制制度建设。医院财务管理贯穿于医院日常经济活动中，并与医院自身的内部控制制定相关联，来促进各项财务经济活动有序进行，确保财务信息的可靠性，防范贪污舞弊等违法行为的发生，进而保障医院资金的完整与安全。内部审计管理贯穿于医院审计程序中，特别是在维护医院内部控制制度上，参照医院内控机制的有效性，着力提升审计监督水平，强化医院审计质量管理，完善医院内部控制制度建设。所以，两者都与内部控制制度建设息息相关。
第四，财务管理为内部审计提供凭证基础。会计信息是医院财务管理的基础，根据会计准则来构建医院财务管理体系，如各项会计核算帐表，对各项经济活动的发生、结果进行完整记录，生成会计账簿、会计凭证等资料，反映医院资产、负债、收支、权益、结余等会计信息，这些会计资料都是对医院经营管理状况的直接反映[3]。同样，内部审计从职能上是对医院财务信息数据的评价，需要结合医院财务数据、凭证资料等进行核算、审查，而如果缺少了财务信息资料，则内部审计工作就无从谈起。因此，医院财务数据资料是实现内部审计的基础凭证信息。
第五，财务管理与内部审计具有相辅性。基于财务管理与内部审计的异同性分析，无论是财务管理还是内部审计，两者既相互促进，又相互辅佐，共同实现对医院财务状况的有效监督。在财务管理中，通过会计核算来完善会计信息的真实可靠，通过财务制度来规范经济活动的执行。在内部审计中，通过审计监督来提升财务审计工作质量，来发现医院财务管理中的不足，并从审计结论及整改建议中来强化财务管理，健全医院内控制度。
三、内部审计在医院财务管理中的价值体现
深化医疗体制改革，依托内部审计的独立性、客观性，来提升医院财务管理水平。依据国家《审计法》《卫生系统内部审计工作规定》等相关法规要求，重视医院内审工作，保障内审机构、人员、经费、业务的独立性，来发挥内部审计在医院财务管理工作中的积极作用。
第一，内部审计有助于提升管理者水平。内部审计是医院财务管理战略性体现，将直接影响医院管理决策的科学性、正确性。从内部审计具体工作及审计结论、整改建议中，管理者可以认识到内部审计的现实价值与意义，并从完善医院决策，制定医院发展规划等方面，明确改进方向和具体工作任务。因此，内部审计的实施，从规范医院财务管理工作中，为医院管理者提供了全面、真实、可靠的财务审查报告，有助于促进管理者发现管理漏洞，提升管理水平。
第二，内部审计有助于促进财务管理规范化。通过内部审计工作，从发现财务管理漏洞与财务制度执行偏差中，为优化财务管理思路，健全财务管理体制提供了切实可行的合理化建议，也让财务管理人员能够从自身工作实际，全面认真对待财务工作的薄弱环节，从规范财务管理工作方法，健全财务管理制度上，提升财务管理规范化水平。
第三，内部审计有助于提升财务执行效率。内部审计的目标在于查找问题的根源，并针对问题提出整改建议和方案，实现对问题源头的控制。如结合医院财务报表中的薄弱环节，从完善医院资金安全性上，引入风险导向内部审计制度，降低和减少财务风险。因此，积极推进内部审计，从根本上解决财务管理问题，提升财务执行效率。
四、结论与建议
通过对财务管理与内部审计关系的辨析，两者既存在区别又具有内在关联性。在战略目标上具有一致性，两者分别从不同的管理内容及职责分工上，来强化医院管理服务能力，优化医院财务管理、内部控制制度，实现紧密配合与互相支撑，进而改善医院财务效率。另外，在认识与理顺两者关系上，一方面，加强财务管理及内部审计人员业务素质培训，注重财务、审计法律、法规学习，增强职业操守；另一方面，完善医院财务、审计人员管理制度，如引入岗位轮转制度，从业务知识、技能、岗位互换中，增进理解，共同促进医院财务管理、内部审计工作健康发展。
参考文献：
[1] 席庆荣，吕耀林.事业单位内部控制审计现状及对策[J].北京工业职业技g学院学报，2015，（2）：23-25.
关键词：企业；项目管理；战略
在当前社会发展形势下，社会一切都是项目，一切也将成为项目，在这样的环境下，项目管理也愈发重要。对于企业而言，项目管理是企业面对变化和挑战，获得稳步发展的有力武器。然而随着市场经济的发展，企业之间的竞争也越来越激烈，传统的项目管理已经不适应企业实际工作的需要，而企业项目要想获得好的效益，企业就必须用发展的眼光看待问题，要全面开展项目管理工作，建立适合企业发展的项目管理模式，从而实现企业战略目标。
1企业战略与项目管理的关联性
企业战略是对企业各种战略的统称，是实现企业使命目标的规划和安排；而项目管理是在项目活动中运用专门的知识、方法，对项目活动进行管理，确保项目能够在有限资源限定条件下实现或超过设定的需求和期望的过程。企业作为市场主体之一，企业战略管理与项目管理是密切联系的。企业战略是宏观的、全局性的；项目是微观的、局部的、个体的，项目是实施企业战略的手段。对于企业而而言，任何项目计划都来自上下层系统的战略研究和计划，通过对全局分析，明确企业发展方向、目标以及总体计划。在企业战略制定后，需要去实现企业战略目标，需要通过有效的管理手段、措施、方法将战略计划付出实施，通过有效的项目管理来确保战略目标的实现。
2企业项目管理战略实施存在的问题
2.1战略的制定缺少项目管理者的参与
就当前企业战略制定来看，企业根据自身的问题及需求，利用企业自身的优势来制定战略计划，在企业制定好发展战略后会寻找可能的项目机会，并进行项目构思。在这整个过程中，企业的上层系统往往不是具体的直接管理者，没有让项目管理者参与到战略制定过程中去，从而使得项目管理者对企业战略不了解，在执行的过程中就容易出现各种失误，不利于企业战略目标的实现。
2.2专业人才的不足
在企业项目管理战略实施过程中，专业的人才有着重大作用，然而就目前来看，企I项目管理战略实施相关专业人才还比较匮乏，现阶段的人才难以满足企业项目管理战略实施工作的需要。由于专业人才的匮乏，企业制定的战略就难以得到有效的实施，从而使得实施环节成为战略的坟墓，不利于企业的发展。
2.3成本问题
对于企业项目管理工作而言，成本是企业项目管理的核心，企业项目管理的目的就是以最小的成本投入获取最大的经济效益。然而就当前社会发展形势下，企业经营管理依然受到计划经济体制的影响，盲目的追求项目投资，认为投资项目越多越好，对项目管理工作没有引起足够的重视。同时，项目投资没有结合到企业自身的资金状况，没有做好相应的评估工作，进而造成企业项目投资成本大于所得实际效益。
3企业项目管理战略实施的方法
3.1项目识别
对于企业而言，项目选择具有十分重要的战略意义。而在项目选择过程中，项目识别是首要工序，为了更好地促进项目管理战略的实施，企业就必须根据自身的情况来确定项目是否真正支持组织战略。首先，要分析项目是否支持企业所拥有的实力；其次，要全面分析项目对企业战略的影响以及对主要利益干系人的影响；再者，企业能够承担项目中的风险。另外，企业能否在项目中获得效益。通过对项目进行综合分析，从而帮助企业识别出出适合企业自身战略的项目。
3.2提高项目管理者的参与性
企业项目管理战略的实施需要项目管理者去执行，对于企业而言，如果企业项目管理战略制定整个过程都有项目管理者的参与，企业听取项目管着的建议和意见，从而提高企业项目战略的科学性，减少企业上层决策失误。故此，企业在战略制定中应当重视项目管理者的作用，多让项目管理者参与到战略制定过程中来，从而让项目管理者那些有用的建议和意见得到重视，提高项目管理战略的科学性，制定可行的供选择战略，从而为企业带来更好的效益。
3.3加强专业人才的培养
在企业项目管理战略实施过程中，专业的人才有着决定性的作用，企业应当认识到专业人才的重要性，要积极的加大专业人才的培养。企业要加强现有项目管理人员的教育，强化能力训练，提高他们的专业水平和能力。同时，要加强项目管理人员对企业文化、制度、战略的学习，提高项目管理人员对企业战略的认识，从而更好地在项目管理战略实施中发挥应有的作用，将项目管理战略有效的实施并取得好的成效。
3.4加强项目管理战略实施的监督
为确保企业项目管理战略有效的实施下去，企业必须加强项目管理战略实施过程的监督。在项目管理战略实施中，企业应当委派一名上层管理者进入到项目管理中去，一方面对项目管理战略进行监督，另一方面处理界面我，解决职能经理和项目经理之间的矛盾，从而保证项目运行的组织顺畅。另外，在项目管理战略实施中，要做好项目的评估工作，项目经理要经常与职能经理沟通，建立良好的工作关系，通过职能经理来更好地了解企业战略，从而确保项目管理战略的有效实施。
4结语
企业战略决定着企业的发展方向，关系着企业的全局。对于企业而言，企业每个项目都关系到企业的整个利益，企业项目管理的目的就是为了实现企业某个特定战略目标。由此可见，企业战略与企业项目管理之间密不可分，项目管理是企业战略管理整体系统的重要组成部分，面对这个竞争激烈的市场环境，企业只有科学的实施项目管理战略，才能实现企业战略总体目标，为企业带来好的经济效益，增强企业竞争力，推动企业的更好发展。
参考文献：
[1]夏瑞峰，宁宣熙，余鸣.企业项目管理战略实施研究[J].管理工程学报，2005（S1）：200-202.
[2]侍文庚，王希泉，张阳.基于项目群管理的企业战略实施研究[J].统计与决策，2009（04）：166-167.
