时间：2022-04-08 12:05:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计信息失真论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
会计信息档案是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运行状况的经济信息。真实的会计信息档案可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果;可以帮助投资者和贷款人进行合理决策;帮助政府部门进行宏观调控;帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动。所胃的会计信息档案失真，简单的说就是企业对外提供的会计信息档案严重偏离企业会计准则的规定，不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果的一种现象。因此，真实的会计信息档案对于企业本身，甚至对于整个国民经济都有着不可估量的作用。找出会计信息档案失真的原因，研究行之有效的防范措施，是当前会计改革的一项重要内容。造成会扛十信息档案失真的原因很多很复杂，下面列举几个主要方面的原因:
一会计信息档案失真的原因
对这个问题的研究我们应该从会计行业所处的社会经济大环境和会计行业自身特点方面来进行分析。
(一)会计信息档案失真的外部原因
1.社会道德秩序失衡
任何经济活动和经济模式里面总是渗透着某种道德文化观念。在逐利原则的驱动下，人们忽视了对道德的修养，出现了见利忘义等行为，侵蚀着会计领地，恶化会计环境，“真账假做，假账真做”，会计信息档案严重失真，会计诚信面临危机。
2.上市公司制度存在严重缺陷
我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此，在公司治理方面存在较为突出的问题。具体表现为:①股权结构不合理，.‘一股独大”现象普遍。在股东大会上，其他股东不可能在真正意义上对大股东形成约束。②董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务，维护股东和其他相关者的利益;董事不履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生;独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力;董事长的地位与作用过分突出。③上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间的关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵，从而造成控股股东损害上市公司其他股东利益。加之我国目前缺乏一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，而信息量又空前增大，且瞬息万变，这就为市场交易主体的不诚信和欺诈提供了可能。④失信成本低且处罚不妥。导致会计信息档案失真的重要外部原因是直接的利益驱动。虽然提供虚假的会计信息有风险，但会计造假带来的收益却是呈几何级数放大。因此，在利益的驱使下，企业通过提供虚假会计信息骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益，企业会计人员通过制造虚假会计信息档案迎合企业负责人，骗取投资人的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。
(二)会计信息档案失真的内部原因
1.缺乏内部控制制度
制定严格的内部控制制度，能在很大程度上防范错误和舞弊，提高会计信息档案资料的可靠性。而目前我国企业的内部控制从总体上看多属于事后控制为主，这必然导致内控成本较高而收效甚微，无法有效防止会计造假事件的发生。
2.信息不对称
信息不对称是指市场经济活动主体具有不相同的信息，表现为会计信息档案的制造者与会计信息档案的使用者的信息不对称。由于会计信息档案的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息档案使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息档案制造者提供信息来了解企业的经营状况，这就使得会计信息档案制造者有可能为着自己机会主义的动机和欲望冒着“道德风险”进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息档案。
3.会计自身的特点及局限性
由于会计原则或会计标准的选择余地较大，而不同的选择又会生成不同的会计信息，这就为会计造假提供了条件，具体表现为:①业绩评价体系中会计指标设计的局限性为会计信息档案失真提供了可能。所谓会计信息档案失真在很大程度上是指会计所提供的财务报告及相关的业绩评价指标不真实，虚报了企业实际情况。而我们的业绩评价指标大多数是针对特定目标完成状况的考核与衡量，如过去用的总产值、企业利润，现在用的利润率、企业价值等指标，无一不是侧重于对企业一定期间经营成果的考核，而不问产生这种结果的程序或过程是否合理。这种过分强调结果而忽视产生过程的指导思想，诱发了会计造假行为的不断产生。②会计原则为会计信息档案失真提供了操作空间。现代财务会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊费用，会计信息档案制造者可以通过操纵应计项目确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收人，推迟确认费用等。③会计政策为企业提供了越来越宽的选择范围。会计信息档案制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，给会计信息档案使用者提供虚假的会计信息。
二会计信息档案失真的防范:实施五项“工程”
(一)建设会计信息档案的“龙头示范工程”:政府诚信
政府诚信，主要指政府在行政过程的诚信，包括政策的权威性、连续性和执行政策的公平、公正、公开性，特别是行政官员的言行一致性和诚心的人格的魅力fzl。就会计师行业来讲，注册会计师在审计中离不开政府提供的各种法律文件，如果这些不真实，会计师又奈何?因此，从这个意义上讲，打造会计诚信信息档案，需要加强政府诚信建设，大力弘扬实事求是的优良作风，坚持依法行政，把诚实守信贯穿于一切工作之中。财政部门是会计的主管部门，它是执行国家财经政策及财经法律的组织者，指挥者和监督者，是会计界的龙头。打造会计诚信信息档案无疑首先要建设好这一“龙头示范工程”。①加强行风建设，进一步提高财政部门对自己诚信信息重要性的认识。②采取切实措施，解决存在的某些不诚信信息档案问题。③严格把握会计从业资格证书的发放、注册登记和年检制度，定期对批准设立的会计人员继续教育培训单位的培训工作进行检查、考核和评估。④切实监督检查各个单位会计情况。
(二)建设会计信息档案的“主体工程”:企业诚信
会计信息档案在很大程度上取决于单位负责人的道德水准，主导会计行为的是单位负责人，会计信息档案的主体应是单位负责人。单位负责人个人道德修养的好坏，直接关系到单位的整体信息诚信水平。事实证明:绝大多数会计信息档案造假，虽经会计人员之手，但却是长官意志所为。因此，领导要带头开展“讲诚信”。为此，企业及企业负责人在经营理念上，须牢牢坚持诚信信息原则，在经营活动中，加大对单位员工的诚信教育力度。
(三)建设会计信息档案的“环境工程”:社会诚信
从会计信息与社会信息关联性看，构筑社会诚信信息这一“会计工程”最重要的是加强社会各行业人员规则意识的培养。要建立起一套与社会主义市场经济相适应的、以诚信信息为基础的社会主义道德规范体系;并在全社会范围内全方位、多形式地对会计人员开展持久、有效的职业道德教育，强化法律意识。会计职业道德即“敬业爱岗，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保守秘密”。具体包括:①正直客观立场;②公正平等意识;③独立自主人格;④会计职业判断与责任能力;⑤廉洁奉公作风。
(四)建设会计信息档案的“防御工程”:制度建设
1.建立内部控制制度
内部管理控制制度是以提高经营效益和工作效益、防止因混乱而导致经济数据严重失实为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序[3]。为了确保会计信息档案的真实完整，内部控制制度不仅要贯穿于生产经营与销售的各个环节。如对资产的账实核对，对成本费用的指标控制，对购销业务的监督考核，更是需要通过实施内部管理控制制度，来保证其数据的真实完整，这不仅仅是会计机构和会计人员的事情，它更与企事业的整体管理环境和程序密切相关，与生产、销售、储运等部门密切相关，是一个系统工程。①建立责权控制制度及业务凭据流转规程。建立责权控制制度就是要建立合理的、健全的组织机构，明确各部门和人员的职责，使各部门之间既合理分工，相互制约;又协调配合，相互联系。建立业务凭据流转规程就是规定各项经济业务凭据的传递程序。经济业务凭据的传递程序既能体现各部门和人员应负的责任，又能使各部门在凭据的传递中相互监督。有了健全的凭据传递程序，经济业务就能迅速地有条不紊地得到处理。如:材料采购业务要经过申请、批准、采购、验收、人库、付款、入账等手续;产成品销售要经过签订合同、开单、收款(现销)、发货、委托收款(赊销)、人账手续;成本费用的发生要经过申请、批准、付款、签字、报销、人账等手续。这些手续由谁签字、由谁负责，要有明确规定。②建立信息档案系统管理制度。建立计算机管理信息档案系统，并制定相应的信息档案系统管理制度，将有效地加强对生产、销售、财务各环节的管理，确保企业各环节经济业务的信息和数据真实完整。③建立重大经济事项决策制度。重大经济事项决策制度就是重大经济业务事项要有科学合理的决策和执行程序。像巨额投资、大额成本支出、资产处理、资金调度等重大经济业务事项决策，如果存在盲目决策、程序混乱、管理失误的现象，将给国家、单位和社会造成重大的损失。因此，新修订的会计法对重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范法;在决策和执行程序中，决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约。④建立成本控制制度。建立成本控制制度不仅能降低产品成本、提高经济效益，而且也是确保成本管理中成本数据真实完整的重要手段。成本控制制度是包括成本决策、成本预测、成本计划、成本控制、成本核算和成本分析等环节构成的成本管理体系。成本管理不是一项单纯的财务工作，而是企业生产、技术、经营的综合成果。真实完整的产品成本数据应是在生产经营活动的全过程中形成的，而不是事后核算出来的。⑤建立业绩考评分析制度。建立业绩考评分析制度，就是要对企业的人员工资、财产规模、生产进度、成本控制、产品销售等状况进行全面系统地考评分析，以便于及时全面地反映生产经营状况，检查发现生产经营中存在的各种问题，确保各项经济数据的准确完整，为科学管理、科学决策提供依据。
会计信息失真是目前会计学界讨论的热点，但绝大多数学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上，我们认为会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛，只要是与企业的实际情况不相符合的会计信息，就可以说是一种会计信息失真，它包括合法会计信息失真和非法会计信息失真。
一、引起合法会计信息失真的原因
（一）会计理论与会计方法上的缺陷
1．从会计学的同性来看。会计学的属性有理论属性和方法局性两方面。从会计学的理论同性看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学，从会计学的方法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精等科学。
如果我们把会计学的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者的冲突和矛盾。会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源，却往往是经济学中的一些概念的货币化，经历了一系列估计和判断的过程，这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实，而是来自于主观世界的意识和经验判断，使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况，产生合法会计信息失真。
2．从会计报告的目的来看。西方一些国家在对会计报告目标的研究过程中形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会计信息的要求有显著的差别。“受托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，而“决策有用学派”则首先强调相关性。从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。而且目前一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”逐渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，合法会计信息失真的可能性因此加大。
3．从会计确认基础的主观性来看。权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，比如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等。所以，经济越发展，这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。
会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。
4．从会计计量理论来看。首先是计量单位问题。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总。抵销所形成的。这种汇总抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。
5．从会计信息的稳健性原则和重要性原则基础看。会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业营利能力。但它也有局限性：首先，会计信息的相关性和可不性质量特征都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和费用，很可能导致会计信息偏离实际；其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量常会使企业会计报表的信息偏于保守。
重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。6．从会计信息本身含有估计的因素来看。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断作出估计，另外，又存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。这也会加大合法会计信息失真产生的可能性。
（二）会计准则以及会计制度自身的不完善
1．会计准则的制定过程具有很大的不确定因素。首先，取决于会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则众可能出现偏向性；其次取决于会计准则是否具有较长意的适用性和可行性；再次，既是会计准则定义、释义的准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义产生，必然产生实务操作的不确定性①。以上这些会计准则制定的不确定因素，都会导致合法会计信息失真的产生。
2．会计准则和会计制度本身的不完美。当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。同时，随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大化，社会、法律和金融环境的日趋复杂化，同类会计事项的个性日益丰富，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。会计方法选择的多样性也会加大合法会计信息失真产生的可能性。另外，由于国家法规、会计制度、会计准则都是由人来制定的，人们在制定这些法规、制度的过程中必然或多或少地掺杂进一些个人的主观判断，还由于人们认识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种规范本身就不能完全符合客观实际，因而在这些法规、规范、准则的指导下所产生的会计情息就有可能偏离实际情况，造成合法会计信息失真。
3.会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有作出规定或规定得不够恰当。这些重要信息主要有三方面：一是我国现有的会计准则对表外业务的技在规范很少或根本没有。但事实上它们对会计信息使用者的决策有着很大的影响力；二是对于有关无形资产，会计准则中也没有恰当合理的会计处理方法；三是对一些企业社会责任等非经济信息，现行会计准则与会计制度中没有要求对之加以反映。
4．会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层原因。会计反映的结果往往是利自分配方案的依据，会计报表所提供的数据指标有时是其使用人利害得失的关键，利益关系人会为了自身的利益利用一切可能的机会干预这一反映结果，当其中一方隐蔽地实施干预后，就会使其偏高原来的客观情况。会计信息提供者（如经理阶层）因占有信息优势和直接参与会计活动而最有条件实施干预，在追求本身利益最大化驱动下，总能作出使自己得益的选择。
5．新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾及不协调。在由计划经济向市场经济转轨时所导致的会计环境的频繁变动，使会计法规的建设明显滞后，而且现行会计法规中还残存着不少计划经济体制下的内容，不能适应市场经济发展的需要。如《会计法》中的内容有的落后于经济现实，有的缺乏可操作性。随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。另外，各会计法规之间也存在着不协调，如基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾。冲突的地方。这些都使合法会计信息失真产生的可能性加大。
（三）要个会计环境
1．会计环境具有不确定性。我国过去长期实行高度集中的计划经济体制，处于这种环境下，会计以国家宏观管理为目标。改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。由于在经济体制转轨过程中，新的经济情况不断涌现，相关的制度法规尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。即使是一个较为稳定的社会经济环境，也有局部政策调整变化问题，因而或多或少会对会计信息质量产生影响。2．会计环境变化与会计方法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，我国对会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，所以当客观的会计环境变化后，会计方法却不能同步跟踪反映，这就必然会产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。
3．科技因素的影响。会计是经济发展到一定阶段的产物，并随着经济运动的来要而发展，为经济运行的发展服务。而经济的发展又离不开科学技术的发展。所以，科学技术的先进与发达及其在会计上的运用，会直接影响会计信息质量的差异。如会计信息在搜集整理、汇总加工、传输过程中，不仅依靠财务会计本身的有关资料，在很大程度上还依据统计和业务核算等资料，科技的发展直接影响着这些外部资料的精确性，从而影响着会计信息的质量。而我国的科学技术还不是特别发达，电子计算机运用到会计也只是刚刚开始，所以在会计工作中常常会退到一些科学技术无法精确解决的问题，这自然会影响到会计信息的质量。
二、如何预防合法会计信息失真的产生
（一）从会计理论与会计方法的缺陷上考虑
1．虽然说会计学的理论属性和方法属性的矛盾是无可避免的，但在进行估计和判断过程中，我们可以尽量克服太多的主观影响，在采集数据时尽量运用科学的技术方法，使所得到的数据比较精确。
2．目前在一些经济和会计都比较发达的国家中，“决策有用派”逐渐占上风，如当前美国会计界就倾向于优先考虑相关性，在这样一种国际环境中，我们不应盲目认同，而应重视台计信息的可靠性。只有把会计信息的可靠性看作是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂，才能进一步提高会计信息的质量，减少会计信息失真产生的可能性。正如著名会计学家葛家越指出的那样：我们决不反对相关性的重要性，会计信息应当具有相关性，但相关性要有可靠性来落实。相关的信息若不可靠，等于不相关。会计信息总是只能满足大多数使用者的一般的决策的需要，而不可能满足每个使用者具体的决策保要。强调相关性不能牺牲可不性，不可对的信息只能误导使用者，很难说它有什么决策有用性。在我国，目前会计信息失真的现象比较严重，我们更应强调会计信息的真实可靠。
3．权责发生制会计确认基础本身有它的优点及存在的必要性。我们应努力做的是如何把规则制定得更具体和广泛。使得在现实经济业务中的各种应计项目或待摊费用等项目都能在法规中找到相应的处理方法，避免受主观意图的影响。另一方面，内部审计机构可以充分发挥其监督作用，特别留意企业会计人员是否有运用权责发生制达到粉饰经营业绩的做法。
4．在一定的限度和范围之内修正历史成本原则，使不同项目采用不同的计价方法。由于物价变动，历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动会计则可以弥补历史性会计信息这一不足，能充分反映物价上涨或下跌对会计数据的影响。采用物价变动会计方法可以反映企业各类资产的实际价值，各种产品的实际成本以及各会计期间的实际收益，避免历史成本会计产生虚增收益，为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。在具体选用何种物价变动会计模式时，我们可以借鉴美、加、英、澳和南美等国家的先进经验，结合我国物价变动的实际情况，制定出适合我国实际国情的物价变动会计模式。
5．科学合理地运用稳健性原则和重要性原则。稳健性原则实质在于要求会计人员在反映带有不确定性因素的经济业务时采取审慎的态度。但这必然使会计信息偏离实际情况，所以为了避免给信息使用者造成误导，也不能无所顾忌地应用稳健性原则，即使有必要运用，也应在财务报表附注中加以说明，并且以不致于引起会计信息使用者的误导为度。对于重要性原则，应在法规中详细规定界定重要性的量和度，并尽量考虑到各种不同何况，从而能做出比较详细而具体的规定。当然，现实经济生活是非常复杂多变的，所以对于哪些项目是重要或不重要的规定也是一个从理论到实践，又从实践到理论的反复而长期的过程。
6．确定具体的会计确认标准。到目前为止，我们只出台了八项具体会计准则，许多会计处理都还没有具体的准则作为依据，使得会计信息容易出现偏差。因此，我们应尽快出台具体的会计准则，过立完善的会计规范体系，使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准，使会计信息不确定性和估计因素造成的损失降低到最低限度。
（二）从会计准则以及会计制度本身的不完美性角度考虑
1．在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性。如制定机构的人员组成应选择具有广泛代表性的群体；最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响；对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解作一详细地阐述，表明各种理解的适用情况，这样就不会使准则的使用者造成误解。另外，对一些会计概念成会计核算方法选择的规定上，尽可能少用“也可”、“或者”等模糊性词语，尽量使同一内容的规定一致。
2．法定会计政策和会计处理方法的可选择性是导致合法会计情息失真的重要因素，所以要减少合法会计信息失真产生的可能性，就不能忽视这一问题。但是现实的矛盾是：我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较大的会计政策选择权。所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题。我们认为，会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的。所以应通过内部审计或一定的监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子。另外，对于同一行业相类似的不同企业，其会计政策的选择范围应有所限制。
3．我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善，尤其是对于一些实际中遇到的新问题，如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的披露。以前报表中没有或不突出这些信息也无伤大雅，但随着经济的发展，这些信息时决策者越来越重要，准则中必须对之作出明确的规定。当然也不能急于迈大步子，要求一下子制定十分完美的准则。我们认为目前可以先借鉴国外已有的对于这方面信息处理的规定，结合我国的实际情况制定出相应的规定，以后再根据实际应用的反馈信息作进一步的修订。
4．如果企业的会计政策选择考虑了利益关系人各方面的利益问题，能够达到与利益协同完全一致，也就不会引起会计信息失真。所以会计政策选择下的合法会计信息失真，是信息提供者通过自身的努力完全可以避免和克服的。避免会计政策选择下的合法会计信息失真应该从两个环节着手。一个是会计准则、会计制度的制定环节，另一个是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。在制定环节，首先，应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的准则、制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大现象。其次，应遵循科学合理的制定程序，草案颁布应经过反复讨论，征求意见应扩大范围，审批条件应慎重严格。在选择环节，企业会计部门应尽量考虑各利益关系人的利益，以便使会计政策的选择符合利益协同的“一致”。
5．首先应该修订和完善《会计法》，使之适应市场经济发展的需要。其次应建立和完善会计准则体系。在这个过程中，应结合我国国情，借鉴西方国家会计准则与国际会计准则的有关表述，要注意会计法规之间的衔接一致，以免在推行时出现这样那样的问题。
（三）从在个会计环境的影响来考虑
1．会计准则及会计制度的制定尽量适应会计环境的变化。尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况，还应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测。2．建立适合我国经济特点的物价变动会计。在保证传统的会计核算与核等资料基础上，根据我国目前的物价变动特点及对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额，依据重要成本理论的方法，进行必要的调整，并把调塑的情况在现行会计报表中附加说明，为领导决策服务。
3．依靠科技因素，加快经济发展。并能充分利用科学技术的进步为会计服务。如运用数学模型对会计对象进行定量分析，使会计信息更加精确。利用电子计算机进行会计核算，以提高数据采集的及时性和准确性。
由于合法会计信息失真的产生是基于一些客观因素之上，所以我们的预防对策也只能从提高准则。制度制订的完美性及改善外部会计环境者手，当然，这是一个长期的不断完善的过程。
注释：
①王华：《论会计信息失真》，《广东审计》，1997年第2期。
参考文献：
［l］陈志萍．会计信息［M］．上海：中国纺织大学出版社，1997。
［2］孟凡利，周经昌．会计信息论［M］．中国的价出版社。
一、失真信息是否等同于“失去真实性的信息”
把会计信息失真定义为“丧失真实性”，有许多值得商榷之处。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含着部分丧失真实性但不失公允的所谓“失真信息”。而只要不失公允的信息就不会对使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真实性的信息。不少专家学者均提到了“真实性审计’。的确，真实性审计是比抽样审计更为可靠，然而面对当今业务种类繁多、数量巨大的现实“真实性审计”根本不可能成为主流。现代审计的目标是对会计信息的公允性发表意见，根据公允性定义可以看出，“真实”的要求是高于“公允”的。真实要求丝毫不差，现代审计只能检查出“低层次”的公允性，无法企及“高层次”的真实性。而现实的情况是，除了通过审计，我们没有其他方法来检查会计信息。也就是说，“丧失真实性”的失真信息是不能最终消灭而将永远可能存在的。既然这样，把失真信息界定为“丧失真实性”就没有任何现实意义。
其三是真实性的含义是什么?强调真实是为了有用。对会计帅而言，在核算国内生产总值时，以万元甚至亿元为计量单位就具备了真实性，而在计算股东的每股盈余时，只有精确到0.01元才具有真实性。可见真实性存在着一个在不同情况下取不同标准的问题。显然在不同层面上对其实的要求是不同的，真实性存在着多重标准，而唯一的标尺应该是有用，即所提供的信息要能够帮助使用者作出正确的决策。
我们无法确切地说应该真实到什么程度才够得上是真实。真实是相对的，真实也并非会计的目的。单纯地罗列真实数据是毫无意义的。更何况，从国内生产总值与每股盈余采用不同的计量单位中不难看出，对真实性存在着一个主观判断与取合。我们依据判断决策时的需要，对它们各自的真实度作出了选择，显然经过这样的选择；并不能保证它们能如实精确地反映实际了。然而我们依旧认同它们的真实性。可见我们在判断真实性的时候，也下意识地把不影响决策的差错也包容了。既然是这样，所谓的失真信息显然不能定义为失去真实性。
其四在于会计中也有重要性原则，它与真实性、谨慎性并存。所谓重要性是指对于不影响决策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定义为失去真实性的话，那么符合会计重要性原则而提供的信息一定会“失真”，因为这样的会计信息已与真实有偏差了。对决策者来说是摆在他们面前一堆繁冗的真实会计信息重要，还是符合重要性原则且不影响他们正确判断的这样的“失真信息”有用?且不提能否依靠现代会计找到失真信息，即使找到又如何?在花费大量审计成本后决策者还是作出了相同的判断，这样追求真实性，是否违背了成本与收益的原理和会计重要性原则制定者的初衷呢?
因此失真并不能解释为失去真实性，而是应有其自身的内涵。对信息使用者来说，只要是公允的信息就不会有危害。这样，我们就可以对失真的信息进行重新界定：所谓失真的信息也就是会造成危害的信息即不公允的信息。简单用等式表示即为：
失真不等于失去真实性，失真=不公允。
二、会计信息失真与审计“重要性”
现代审计中的“重要性”是指会计信息漏报或错报的严重程度。这个程度在特定环境下足以改变或者影响任何一位理性决策者依赖这些信息所作的判断。
根据重要性的定义，可概括出其基本特征：
（1）重要性概念的核心是不能遗漏或错报重要的会计信息。判断会计事项是否重要的标准是看其是否会影响信息使用者的决策，若对使用者的决策来说无关紧要，则不是重要的，否则就不能遗漏或错报。
(2)重要性概念是从信息使用者的角度提出的。因为财务报告是为信息使用者而编制的。这个信息使用者应该是一个理性人，是对企业和经济活动具有合理程度的知识又愿意用合理的精力去研究信息的人。
(3)重要性的判断不能脱离企业所处的环境。不同的企业所处环境不同，因此判断的标准也是不相同的。
评价重要性的时候，通常分两个层次，即财务报表层和账户余额层，而在讨论信息失真的时候也应分层次——整个报表层次的信息失真是属于显性的，而账户余额层次的失真则可能是隐性的，只有通过验证各个账户余额，才能得出整体结论。
假设财务报表中所含的错误，不论从单项考虑或综合考虑，其影响都很重要，也就是这份报表会引起任何一位理性使用者对企业的财务状况、经营成果等判断错误，那么该份财务报表存在重要的错报，即所提供的会计信息是失真的，但并非所有错报或漏报我们都认为是重要的，只要不会引起使用者发生判断差错，那么，该错报信息不属于重要的错报，也既并未失真。
从重要性的要求看，判断—项经济业务是否重要既取决于该经济业务的数量，也取决于起性质。虽然现行的会计准则或审计准则都还没有明确地规定重要性的量化标准，然而实务中经验积累所得也有一些数额可以用语判断重要性。如：
（1）税前净利5%─-10%（净利较小时用10%，较大时则用5%）；
（2）总资产的0.5%——1%；
（3）权益的1%；
（4）总收入的0.5%——1%；
（5）根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。
其次是根据错报的性质来判断其重要性。也就是说，即使某项错报的金额并不大，但由于它是舞弊或者违法行为造成的，那么仅就性质而言，该项错报也是重要的，这种错报也属于信息的失真。
根据重要性水平的确定方法，我们可以发现一些失真信息的特征，比如足以导致某项财务指标发生较大幅度的变动，或是足以导致某项财务指标发生质的改变，例如企业由盈利变为亏损，净资产由正数变成负数等；或是其性质比较严重或比较敏感，例如现金、有价证券盘亏等。对于频繁发生的单项额度较小的经济业务通常应根据总发生额是否超过重要性水平来判断是否会引起信息使用者判断错误，是否属于失真信息。
另外，会计信息的披露直接影响着会计信息使用者的判断和决策。对于重要事项除了在会计报表中予以反映以外，还要通过会计报表附注、财务情况说明书等方式对其性质、原因、影响等作适当说明。
尽管我们认为重要性水平的确定、失真信息的判断都带有主观性，但这并不妨碍其具有客观的一面。重要性是外部环境对会计信息的要求，其判断要受到会计系统外部信息使用者的制约，它不以信息提供者的意志为转移。就此而言，重要性是客观的。此外，重要性的标准应该具有一定的客观性，并注意前后一致。也即在相同的环境下，对同样的业务所适用的重要性标准应一致；在不同的时期，对同一业务的重要性标准应相同。总之，应使不同的理性人在相同的情况下对同一会计信息进行判断时，结果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超过重要性水平的那些使得使用者的判断被误导的信息，两者密切相关。
失真=超过重要性水平临界点。
三、会计信息差错、虚假与信息失真
会计信息差错和虚假是会计信息失真的两种主要表现，但却是两个性质根本不同的概念。所谓会计信息差错是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。这种出入具有以下特点：
(1)当事人无造成虚假的主观愿望；
(2)差错在会计核算资料中暴露得比较明显；
(3)差错责任人一般得不到经济及其他利益；
(4)差错的纠正比教顺利。
会计信息虚假是指会计活动中当事人出于种种目的或虚构盈利，或隐瞒营业亏损，或者避免股东要求多分红利，或甚至逃避纳税等等；事前经过周密安排而故意造成的信息虚假。此种行为虽然都不是以个人的利益为目的，但显然会破坏会计信息真实性，歪曲财务报表内容，具有欺诈的意向以使利害关系人的判断和决策错误，损害信息使用者的利益。
就会计信息差错的后果来看，信息差错未必会达到影响使用者判断的程度，凡差错超过重要性水平的才能算作信息失真。
而会计信息虚假则一定是有关人员出于种种原因故意弄虚作假，以达到影响信息使用者的正确判断的目的。所以虚假信息一定是失真信息。
这样，我们可以看出：
失真信息=虚假信息+一部分超过重要性水平的差错信息。
四、信息失真与认定
管理当局在财务报表时，其实对表中所有的资产、负债、股东权益、收入、费用等都作出了认定。美国《审计准则证明书第31号——证据事项》确定了财务报表有以下五类认定：
(1)存在或发生，即资产负债表所列的各项资产、负债、权益的资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确定生；
(2)完整性，即在报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了：
(3)权利和义务，即某一特定日期，各项资产是否属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务；
(4)估价或分摊，即各项资产、负债、业益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入报表，这不仅取决于金额确定是否遵守一般公认会计原则，而且还取决于数学上有无错误：
(5)表达与披露，即报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。
为什么某些上市公司会计信息恣意造假？笔者认为其根本原因在于巨大利益诱惑；低廉的违法成本。他们为自身利益虚报会计信息的具体原因大体有以下几个方面。
1.为能够上市获得发行股票的资格
根据《公司法》等有关法律法规规定，企业必须最近连续三年盈利，并且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批，获得上市的资格。由于上市后会给企业带来很多好处，因此有些企业很想上市，但是其本身的经营业绩达不到这个要求，为了能够取得上市的资格，只有通过粉饰会计报表，做出假象。而这种提供虚假会计报表包装的上市做法在我国的资本市场中屡见不鲜。
2.公司为募集更多的资金
上市公司能否盈利关系到公司融资问题，一方面如果上市公司是处于亏损状态的企业，为了获得银行货款，便不得不虚增利润，编造虚假的会计数据；另一方面，如果股票发行数额一定，股票的发行价格直接决定着上市公司募集到的资金的多少，因此上市公司通过虚增利润来提高收益，如果每股收益增加，投资者就会看好这支股票，继续买进，这样就会提高股票的发行价格。
3.上市公司为避免股票被摘牌
按照《公司法》等有关法律法规的规定，上市公司如果连续三年都是亏损，证监会将暂停其股票交易并限定期消除亏损，如果在限定的期限内未能消除亏损，其股票将被摘牌，其在交易所交易将被终止。股票被迫摘牌将会给公司带来巨大的损失，任何上市公司都不希望得到这样的结果，因此连亏损的上市公司为了使其股票而能继续发行，便编造虚假的会计报告。
4.上市公司经营者为了追究政绩
目前，企业经营业绩的考核指标主要是利润指标。如投资回报率，销售利润率，利润计划的完成情况等各种指标，这些指标都与利润，董事会是通过这些指标对经营者的经营业绩进行考察的。如果上市公司经常处于亏损状态，就会影响到经营者的业绩评定期间，进一步影响经营者的职位和奖金。由此看来，企业经营者的业绩与上市公司的经营利润息息相关。因此，上市公司经营者为了提升职位或获得高额奖金而改会计报表、虚增利润的事时有发生。
5.我国的会计法律法规不够完善，惩治力度小
由于我国会计法规起步较晚，并且会计人员总体素质不高，和公司法也存在一定问题。法律的不完善导致一些人钻法律的空子，对于有些造假问题，即使追究会计人员的法律责任，也只是轻微罚款，惩治力度小，加剧了会计人员的造假行为。
二、提高会计信息质量的措施分析
1.建立健全企业内部的监督机制
我国会计监督力度不够，一个很重要的因素就是内部监督存在问题，很过企业没有认识到内部监督机制的重要性。他们只追究规模、效益以及降低企业成本，而忽略建立一个有效内部控制的重要性。因此内部监督能力被弱化，致使编造虚假会计信息的情况时有发生。为了保护企业资产安全、完整，确保会计信息真实，建立健全企业内部监督机制至关重要。建立健全企业内部监督机制主要在于建立一套安全有效又可行的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项很重要的作用就是保证会计信息的真实与完整，有了这样的制度并严格执行，就能及时发现可能出现的错误，防范会计信息造假，避免可能产生的损失。
2.不断强化外部监督力度
外部监督包括政府、财政、税收、金融、证券监督管理机构以及注册会计师对企业的监督。
首先，加强政府干预，防止虚假会计信息政府干预的作用非常重要，但目前政府部门的监督作用没有发挥出来，各个政府部门权利重叠，管理上交叉，直接影响着会计信息质量的结果。
其次发挥财政、税收、金融部门的作用，防止舞弊现象发生。
再次，加强注册会计师队伍的整顿。注册会计师是维护经济秩序、维护财务报告客观公正的经济警察，理应成为提高会计信息质量的最重要的力量，但是在真正的审计过程中却存在很多问题，由于各种各样的原因，注册会计师往往不能切实履行其监督职能，不能独立地发表客观、公正的审计意见。
3.健全法制，严格执法
首先，要健全会计法律法规。为了提高会计信息拨露的质量，我国有关部门制定了大量会计方面的法律法规，例如《会计法》、《企业会计准则》、《证券法》、《会计基础规范》等。这些法律法规对提高会计信息的质量起了一定的作用，但这些法规和制度还存在着观念落后、内容空洞缺陷，还有待进一步完善的问题。对于这些规章制度，应在原来的基础上根据经济发展的需要进行改进，重新修订，与国际惯例接轨，使之更加完善。
其次，我国执法力度太弱，即使会计人员的造假行为被发现，其所受到的惩罚也是微不足道的。执法机关必须坚持“有法可依、有法必严、违法必究”的原则。对各种违反会计法律法规、提供虚假会计信息的当事人必须严加惩办，使会计造假者一旦造假就要付出很大的代价。对于那些不遵守行业准则的企业以及不遵守会计职业道德的个人，要对其进行曝光并严加惩办，对于屡教不改者要将其驱逐出相关行业。当违规成本大于违规所带来的收益时，违规行为自然而然就会减少。只有加大会计法规的执法力度，贯彻执行会计的要求，才能有效的发挥会计法规在解决会计信息失真问题中的作用，减少会计信息造假行为的发生，从根本上提高会计信息的质量。
三、提高会计信息可信度、严刑峻法与国际接轨
上市公司就是通过社会集资工程每吧有限的资金交给全社会最聪明、最有能力、最有管理意识的人经营。不值得信任的会计信息报告有可能延长中国资本市场国际化的时间，而时间被拖得越久。提高会计信息报告的可信度，是维护中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所拟定的严刑峻法的要求下，职业经理人尽自己最大努力对股民负责，让好的公司在股市，不好的公司退市。
随着改革放的深入，资本市场会计信息日益重要，但我国的证券市场还处于初级阶段，存在很多问题，其中最突出的问题是上市公司信息披露失真，严重损害着投资者的利益，扰乱着资本市场秩序，不利于国家进行宏观经济调控，如何解决这个问题值得认真研究。
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论文关键词：会计，物价变动，会计信息质量
一、会计信息质量要求
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。众所周知，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真毕业论文ppt，具有重要的现实意义。
新的《企业会计准则——基本准则》（2006）中的第二章的第十二条至十九条，明确规定了“会计信息质量要求”，共8条，分别是：1.客观性；2.相关性；3.明晰性；4.可比性；5.实质重于形式；6.重要性；7.谨慎性；8.及时性
综上所述，各种物价变动会计模式在反映消除物价变动对会计的影响，正确计算企业利润，保全企业资本等提供会计信息的可靠性、可理解性、相关性、可行性、及时性、重要性、成本效益以及经济影响等因素综合考虑。
二、物价变动对会计信息质量的影响
在物价变动时，固定资产的现行成本必然不等于其历史成本，这是由于在通货膨胀的条件下，实体资产升值会产生持有利得。如果折旧是按年重置价格计算，因为年末、年初的固定资产重置成本不同，而折旧是按每年的现行重置成本计提的，由于重置成本不断上涨，每年折旧费也会增加。但即使按每年的重置成本计提折旧，在固定资产的寿命期末，其计提的折旧之和仍小于期末的固定资产重置成本与残值之差，即会产生积欠折旧，企业固定资产的生产能力在这样的环境下是不能实现实体资本保全的。由于折旧费用的少提，必然造成企业虚增利润，企业资产（实物生产能力）也作为虚增的利润进入分配渠道，如作为股利分配给投资者或以所得税的形式上缴国家而隐性地流失了，企业的实体资产也难以保全。
在通货紧缩环境下，实体资产的贬值会造成持有损失。如果以历史成本为计价基础计提折旧，必然会导致多提折旧，促使企业虚减利润。虽然一方面企业的固定资产得以保全，但由于多提了成本费用，也会造成不良后果，如影响经营管理当局的决策，不能适时地扩大企业的生产规模以达到规模经济和降低长期平均成本的效果，也不能增强企业的长期竞争力；另一方面，利润的虚减也会导致企业所得税的流失和国家财政收入的减少。
随着世界经济一体化进程的加快，商业竞争日益加剧，经济环境越来越复杂，目前，物价变动已成为一种普遍存在的客观经济现象.正是由于这一客观经济现象的存在，传统会计赖以存在的基本条件发生了变化，从而对会计理论和实务都造成了一定的冲击和影响，直接降低了由传统会计模式产生出的会计信息的质量.虽然目前有些国家采用了能够反映物价变动的会计模式，但大部分国家所采用的传统会计，无论在基础理论方面还是在具体的实务操作中，均没有考虑物价变动的影响，根据传统会计所提供的信息资料并未能客观、真实、准确地反映企业的经营成果和财务状况，这些信息的质量由于物价变动的客观存在而降低，从而影响其利用价值毕业论文ppt，也影响了决策者据此进行决策的可靠性。
物价变动对现原始成本会计提供的会计信息的质量产生了重大的影响。主要表现在：
（一）资产计价失真论文格式。在原始成本会计下，不论物价如何变动资产始终按取得时的原始成本计价。资产负债表中列示的资产价值是它们原始成本计价。资产负债表中列示的资产价值是它们原始成本的未摊销数。但在物价持续上涨的情况下，原始成本会低于编制会计报表时的市场价格，从而使资产计价少计。
（二）利润确定失实。在原始成本会计下，资产按原始成本计价，转销时也按原始成本转销，而收入却按交换时的现行价格计价。这样，利润即是按现行价格计价的收入与按原始成本计价转销的费用成本相配比的结果。在物价上涨时，较高的现物收入与较低的原始成本相配，产生的利润较高。而事实上，在这较高的利润中，有一部分是物价上涨的结果，而不是企业真正的盈利，企业利润确实失实。
（三）会计信息的可理解性减弱。在原始成本会计下，资产总额实际上是各个时点所取得资产的名义货币数额的简单相加。然而，在物价变动情况下，各个时点的货币购买力是不一样的。不同购买力的名义货币相加，得出的结果缺乏可理解性。
（四）企业再生产能力下降。在物价持续上涨的情况下，企业资产计价日趋低估，利润日趋高估。企业按高估的利润上缴所得税，再按高估的利润进行分配，把一部分投入资本作为利润分配给了投资者，企业财务由此也日趋减弱，再生产能力不断下降。
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【论文关键词】会计信息失真；现状；原因；治理对策
近年来，在我国会计改革取得一定成效的同时，也出现了会计信息失真的现象，并且失真程度之深、范围之广、危害之大，引起了社会的极度关注，会计信息失真现象已经对国家经济秩序构成了严重威胁。
一、会计信息失真的现状
一般意义上的会计信息失真，是指信息提供者通过非法手段或利用会计方法本身的缺陷而有意识地提供误导性的财务报告，使投资者和债仅人等信息利用者受到损害的行为。信息提供者利用其信息优势，采取欺诈手段不合法地调整企业的赢利，其有些手段貌似合乎会计准则和会计制度的要求，但是突破了一定的限度，已成为不合法的操纵行为。
事实上，因会计信息失真导致经济管理和宏观决策失误而造成的间接损失远比其造成的直接损失要大得多。而这巨大的信息失真大都源于弄虚作假，出自会计人员之手。现在，造假已不局限于企业和某些职能部门，以“独立、客观、公正”为生存之道的中介机构也身陷其中。国家审计署2001年组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行了检查，结果表明注册会计师审计业务质量令人担忧。在检查中，共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。近年来，证券市场上接二连三出现的“深圳原野”、“红光实业案”、“琼民源案”、“郑百文”和“银广夏事件”等无不暴露出会计师事务所存在的造假问题。会计信息的严重失真，不仅直接侵害国家利益，扰乱国家经济秩序，导致宏观经济决策信息紊乱，而且加剧了整个社会的诚信危机，甚至动摇了广大群众对我国经济发展前景的信心。会计信息失真已成为一大社会公害，正引起越来越多人们的广泛关注。
二、会计信息失真的原因
造成会计信息失真的原因是多方面的，概括地说有人为因素和非人为因素，下面就此分别予以剖析：
（一）造成会计信息失真的人为因素
会计信息失真的人为因素主要是在会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密的安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动，或制造虚假的会计事项。
1.企业主管部门干预。有些地方政府和企业主管部门领导为突出政绩，给企业下达硬指标，强行压任务。当企业完不成目标任务时，又有意识地引导企业虚报利润、隐瞒亏损。结果造成某些人受益，企业职工遭殃，国家利益受损。
2.企业领导伪造成果。某些企业为达到自己的某种目的，或者当企业遇到困难、或经营不善、或经济效益不理想时，弄虚作假有利于争取贷款、吸引外资，壮大自身实力。
3.财会人员的素质不高。可以说，所有会计信息失真都与财会人员有关。但就其主观原因而论，又可大致分为故意行为和过失行为两种。故意行为是财务人员道德素质低，名利思想严重，法制观念淡薄，主动或被动地有意编造假账、假报表，提供虚假信息来欺上瞒下，以谋求个人利益。如根据领导意图随意调整或编造会计信息就是典型的故意行为，是明知故犯。过失行为则是由于企业会计人员业务素质不高，理论水平低，对法规政策理解不透，对实际情况不甚明了以及具体操作能力差、责任心不强造成的，这也是我们会计基础工作差的具体表现。
（二）会计信息失真的非人为原因
上面所述无论外部原因还是内部原因，都是人为干扰造成了会计信息的失真。实际上，由于会计核算本身的客观局限性也会导致会计信息在一定程度上出现失真，主要表现在：
1.会计环境变化与会计方法变化的不同步性。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。而会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，加之会计本身是反应性的，导致会计信息与实际情况存在“时滞”现象，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。
2.会计确认计量的假定和估计性。在会计核算中，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作有时不得不借助于假定和估计方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定，以及一些共同费用的分摊、收发材料的计价、费用跨期分配和成本结转等，都只能是近似的结果。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。
3.对未来事项认识的不确定性和模糊性。未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，其发展变化总是模糊的和不确定的。虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计预测结果与实际情况进行比较就不难发现，其准确性很多都是不怎么可靠的。从理论上来说，实际结果同预测结果出现差异也是必然的。
综上所述，人为因素和非人为因素共同导致了会计信息的失真，其中人为因素是最主要的原因，也是治理的主要对象。 转贴于
三、对于会计信息失真的治理对策
（一）企业内部治理是关键
1.完善法人治理结构，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，比如健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托关系等措施。
2.强调单位负责人的法律责任。要想从根本上扭转我国会计信息失真的严重局面，关键是要对单位负责人实施有效的控制，要明确、加重单位负责人的会计责任。而我国1993年的《会计法》在这一点上却规定得不够明确，缺乏可操作性，在实际中造成了谁负责，结果谁都不负责的混乱局面。新《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第二十条规定：“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”第二十八条规定：“单位负责人应当保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”第四十六条规定：“单位负责人对依法履行职责，抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位贪污给予行政处分。”新《会计法》的这些规定强化了单位负责人的会计责任，抓住了会计信息造假的本质，从而能够有效地治理我国会计信息严重的局面。一旦造假事实被发现，单位负责人难辞其咎；单位负责人对会计人员颐指气使、把会计人员当挡箭牌的局面也会大大改观。
3.提高会计人员的综合素质。《会计法》除明确单位负责人的法律责任外，也规定会计人员做假帐，属于明知故犯，不论何种原因，一律处罚。会计人员对会计报告的真实性、合法性与单位负责人共同承担责任。所以会计人员应该透彻理解《会计法》，坚持依法进行会计行为，具有高尚的职业道德和社会道德，在社会中，如形成崇尚良好的职业道德环境，会促使会计人员在主观上注意加强行使会计监督的义务;反之如果会计职业道德败坏成为一种风气，会计人员协助造假不仅不会受到社会指责还会成为一门值得夸耀的技巧，那么可想而知会计信息的可靠性能有多少。
（二）联合相关部门，加强外部监督
外部监督是防止会计信息失真的必要手段。会计行为的内容随着社会关系的改变而不断变化和充实，会计信息、的使用范围也日趋扩大，渗透至社会的各个方面。要使会计信息具有公允性，得到社会的承认，必须有外部的有力监督。《会计法》中规定：财政、审计、税务、人民银行，证券监管、保险监管等部门应依有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位会计资料实施监督检查，检查后应出具检查结论，进行鉴定评价，从而使会计信息获得社会的公认。另一方面，应加强社会中介组织的监督作用，因为专业的监督来得更有效果。目前，我国有数十万的注册会计师，且数量还在不断扩大，应当充分发挥他们的作用，并推行报表审计签证制度，对会计信息失真现象起事后控制的作用。通过这些外部监督措施，维护财政纪律和经济秩序，防止会计信息的失真。同时也有利于单位筹资和扩大发展。
论文摘要:会计基础工作是单位会计工作的根本。保证会计信息的真实可靠更是会计基础工作的重中之重。它看似简单，做起来相当困难。由于各种原因，会计信息失真的情况屡见不鲜。因此，要构建和谐社会，必须加强会计基础工作的建设。
0引言
会计工作是财政、经济工作的重要基础。由于经济全球化趋势加快，与国际惯例接轨，会计制度改革进程也不断加快，去年我国颁布了新的《企业会计制度》，政府收支分类科目改革已实施，现行的《行政事业单位会计制度》也在调整之中，我国会计事业步入全面发展时期，但从近几年审计、财政部门对企事业开展的专项财务检查情况来看，会计信息失真事件不断，“会计信用危机”已经显现。而会计诚信是社会信用体系的重要组成部分，要构建社会主义和谐社会，必须建立一个与社会主义市场经济相适应、与社会主义法律规范相协调的会计诚信体系。
1会计信用缺失的原因，既有主观因素也有客观因素
1.1利益驱动是会计信息失真的内在的根本的诱因。单位所有者及信息利用者出于自身利益，干预财务会计工作，使得会计信息成为服务者的工具而可以随意更改。从核算单位来看，其目的追求自身利益的最大化，隐瞒收入或逃避税收;从中介机构看，对单位的服务过程，也是追求自身利益最大化的过程，报告质量问题难以得到保证。
1.2监管弱化是会计信息失真的外部环境和土壤。《会计法》未能得到广泛认可与共识，违法行为没有得到制裁，执法仍有不到位之处。《会计法》和《刑法》同样是法，而执法结果截然不同，触犯刑律叫违法犯罪，会计做假账通常称之为不称职或有违规违纪问题;一个有责任必须追究，一个是出问题没有人管，虚假信息责任人员为所欲为而无人问津。违法者普遍存在，执法者视而不见，两者责任都没有得到承担，形成全社会会计锁链式的“失真”现象。
1.3会计理论与实际操作的缺陷与差异。目前我国企业会计制度和会计准则，以及行政事业单位会计制度，带有明显滞后性，尽管修改了《会计法》，出台了与注册会计师执业有关的法律法规，但由于我国市场体系构成的多样性、复杂性，这些法律法规不仅带有明显的应付色彩。也很难与国际接轨。这是一种客观误差，没有主观原因，可以称之为会计信息理论性误差，因为它存在的客观合理性，又有人称之为合法会计信息失真。
1.4职业道德和业务能力问题。职业道德问题，指会计人员、职业注册会计师等缺少必要的职业道德和法制观念，有意识的弄虚作假。业务能力问题，体现在会计人员业务能力的高低差异，例如理论水平不够，实践经验不足，以及主观上的努力不够等原因。职业道德是主观因素，是故意行为，不可消除;业务能力是客观因素，属非故意行为，可以逐步消除，两者有质的区别。
2解决会计信用缺失问题的对策
2.1建立会计报告审计制度、审批制度和责任制约制度。我国目前还没有实行强制的全面的会计报表审计制度，很多企业特别是民营企业只有内部要求，没有外来强制。因此，必须制定会计报表强制审计制度，企业年终后多少日内必须将年报报指定单位审计，维护其严肃性。
会计报告审核批复制度是保证企业会计报告质量年检的数量和比例的一种制度，可以由财政牵头制定并施行，税务审计工商部门和会计师事务所共同参与，划分审批范围，分别审批，签署意见，进行调整，做出标志，审批调整后的报表管理部门进行资源共享，不会因多种需要而出现多种报表。责任制约制度是对报告的审核者或监督者的工作质量奖惩制度，这项制度主要通过公布审核者的结果，引起社会舆论的广泛监督，只有重大问题依法追究相关责任。
2.2职业道德教育与思想品德教育，目的是减少主观动因。治理会计信息失真是一个综合系统工程，要有一个长远眼光，解决一个思想意识问题，使会计工作走向国际，首先要由国外发达国家的遵纪意识和敬业精神，思想上根本不去想做假账。
对直接行为人，即会计信息的会计人员和注册会计师等，主要是培养职业道德观念和必须遵循的原则和理念，作为一名会计人员或相关服务者，是否合格前提就是不做假账，全社会唤起共识，管理部门持之以恒，常抓不懈，必将克服主观问题。
对行政负责人、管理阶层，重点是要增强其法纪意识，摆正利益观和大局观关系，摒弃不正确、不合法的利益要求，逐步从思想上放弃干预影响会计报告的结果。这项工作与增强会计人员职业道德同样重要，从这个意义是讲，会计法才真正的能够贯彻到位。解决意识形态问题，就大大减少了违纪问题主观诱因。
2.3加强政策和业务学习，提升会计整体素质政策法规方面，财税审及相关管理部门，必须加强培训，并有严格制度要求:作为应知事项，会计人员要知晓基本的法律法规政策，自觉约束自己的行为，避免知法犯法的现象;
业务学习方面，专业业务能力的提高主要体现在教育和管理，全面提升专业技能，适应现代企业会计业务的基本要求，减少因为业务能力达不到要求而出现的低水平误差。
首先要学习系统的会计理论，用以指导实践，理论基础不够是会计业务水平不高的重要原因，因此会计人员岗前教育，会计人员持证上岗等规定要求还是要严格坚持，考试过程还要更科学更严格;
其次会计实践，会计人员必须有大量的工作实践才能灵活运用会计理论，并对理论进行补充和完善，两者缺一不可，因此，单位应让会计人员多岗位锻炼，全面掌握会计核算方法;
再次，财政等管理部门必须长期坚持对会计人员的后续业务教育，会计知识更新快，这方面改革多，不及时跟上就不懂，出了问题就明显体现在会计报告中，使会计报告不符合会计制度和准则要求，造成会计信息的失真。影响财会工作的质量和效率。因此业务学习的这项工作必须制度化，坚持理论和实践相结合，两者不可或缺。
论文摘要：会计信息失真已成为我国经济生活中亟待克服的顽症，需要从体制和机制上强化会计核算与监督两大职能，从源头上治理会计信息失真，对恶意造假者和直接责任人从严惩处，确保会计信息质量的全面提高。在此，笔者结合多年从事治黄财务工作的实际，就会计信息失真的原因、危害及对策谈一点粗浅的认识：
一、会计信息失真的原因
（一）信息不对称
信息不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果；使会计主体不能真正按市场经济的要求走向科学化管理。
（二）会计体制不健全
会计管理体制存在弊端是会计信息失真的主要原因。会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，须按企业领导的意志进行会计核算，做假帐，提供虚假会计信息，使会计信息不能真正反映企业实际经济状况。
（三）监督体系不健全
监督机制不完善，也会导致会计信息的失真。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。从会计监督来看，改革赋予了企业自和会计核算的灵活性，但错误的思想认识造成会计核算失真等问题日益严重。审计监督由于面广任务重，加之人员知识老化等问题，因而与承担的任务和需要达到的目标不相适应，未能很好地保证会计信息的质量。
（四）惩治措施不到位
有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。我国为规范会计核算，制定了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但有些企业的经营者和会计人员对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，部分执法机构有章不循，执法时随意性大，从而助长了经营者的违法行为，对会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，从而减弱了法律的效力。
（五）会计人员素质及职业判断
会计人员本身素质、职业判断与会计信息质量的可靠性有很大的关系。一方面，业务素质不高，职业道德观念不强，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。另一方面，会计人员的管理日常化程度低。日常考核和继续学习、知识更新成为薄弱环节，使会计人员的实际业务水平大打折扣。主管部门往往顺从单位负责人的意见,出现了会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住”,会计人员出于自我保护,屈服于单位领导,会计核算缺乏独立性,内部监督职能没有发挥出来。
（六）会计基础工作薄弱
有些单位无视《会计基础工作规范》的规定,会计机构设置不健全,会计人员配备不合理,岗位责任制不明晰,会计交接手续不规范,缺乏有效的内部管理制度,会计监督机制不健全。
二、会计信息失真的危害
（一）危害市场经济秩序
失真的会计信息是传递错误信息，误导经济行为的导火索。从微观角度看，会计信息的影响渗透于各项管理工作和生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；失真的会计信息，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。
（二）损害各方利益
会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。此外，对产品销售收入与成本的确认，有的单位受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少收入确认数额，增加成本费用数额；推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。
（三）诱发经济犯罪
假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，削弱了国家财经法纪的权威性。造成秩序混乱，从而诱发经济犯罪。
（四）危害会计人员
会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。会计人员应当强化职业道德修养，不做假账，诚信做好会计工作，否则，轻者调离会计工作岗位，重者受到法律制裁。
三、防范会计信息失真的建议与对策
（一）强化会计法规与准则的学习与运用，减少会计虚假信息的施展空间
一是学习、完善、熟练运用会计准则与会计制度，压缩财务会计报告的粉饰空间，适当增加财务报表附注，合理披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露事项。严格按照现代企业制度，正确确认收入、成本费用和利润，加强对资产、负债、所有者权益；收入、支出、利润和现金流量信息的呈报。
（二）建立完善的现代企业制度
只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，完善单位内部会计控制体系，才能使企业严格执行会计法规，自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。
（三）从立法执法的角度，加大处罚力度和造假成本
严格执法，提高法律法规的严肃性，做到有法必依，执法必严，违法必究。新修改的《会计法》对违法行为的法律责任做出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重，若执法不严，法只能成为摆设。在社会主义市场经济条件下，虽然会计造假、会计信息失真无法完全杜绝，但必须制定切实可行的严厉处罚制度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法执法对造假单位和责任人进行经济处罚和刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的单位负责人和直接责任人还要坐牢，使恶意造假者付出的代价远远大于其得到的收益。提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。加强执法力度，才能保证会计信息的真实性。
（四）增强单位负责人的会计法律意识
强化单位负责人的法律意识,加强单位负责人对会计工作的领导。单位负责人的法律意识增强了,才能有效避免会计违纪、违法行为的发生,才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上,不能只把目标局限在财会部门和财会人员上,应把这项工作提升到整个经济管理上来,标本兼治,从根上消除会计信息失真的现象。
（五）完善内部监督机制
“经济越发展，会计越重要”。完善内部控制制度，强化会计监督是确保会计信息质量的关键所在。建立健全监督制度，制定切实可行的日常监督，临时监督，事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求，并加以落实；完善会计信息监管体系，加大会计监管力度，遏制会计信息失真的蔓延；正确处理单位与国家利益的关系，单位负责人要积极支持会计人员行使监督职责，以身作则，树立会计人员在经济管理中的良好形象。
（六）发挥外部监督的作用
强有力的外部监督体系。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。
（七）加强会计职业道德教育提高会计队伍综合素质
［论文摘 要］会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏直接影响到社会资源的配置与利用效率的高低，这就要求会计信息做到真实与公允。因此，会计信息的质量问题，是每一个会计人必须面对的。
对处于成长期的市场经济环境而言，会计信息失真的危害是灾难性的，治理我国企业会计信息失真的问题刻不容缓。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题，如国有资产流失、证券市场发育不良、企业筹资困难等，很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，会计信息失真所带来的后果是十分严重的。
1 会计信息质量问题的表现
(1)经济交易失真。这种失真指的是企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换等导致的会计信息失真。
(2)会计核算失真。这种失真指的是会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。
(3)会计信息披露失真。这种失真指的是隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。
2 产生会计信息质量问题的原因分析
(1)公司治理结构不完善，企业产权关系模糊。国有企业作为市场的法人主体，企业及其财务会计行为的秩序化程度必然影响着市场机制的有效性，或者说，企业及其财务会计行为的规范性直接就是市场经济运行的规范性，而这些又是建立在产权尚是企业取得市场法人资格基本条件的基础上。然而，当前以两权分离、政企分开为基本原则的现代企业制度的建立，尽管在某种程度上大大强化了国有企业的利润动机和市场制约机制，但却未能从根本上塑造出真正意义的国有企业法人主体与完全法制约束下的政府权力行为格局，致使两权分离、政企分开始终处于分而不离、虽分未开的“隐蔽”状态，以致国有企业的市场价值判断行为与利益的体现不得不经常的被动调整。结果，一种情况是会计行为被动顺应政府的行政权力强制与单向的大财政意图，另一种情况是采用短期化、非规范化的会计行为。不管哪一种情况，其结果必然会出现会计信息虚假的问题，而这种虚假又与国有企业的战略目标以及国民经济长远发展规划之间产生冲突，以致随着企业内在经营机制的紊乱和增值活力的疲弱，社会经济效益推进滞缓，基础腐蚀。究其根源，无疑在于企业产权关系界定的模糊性。
(2)会计准则、政策存在局限性。会计政策为企业提供的选择范围越来越宽，在会计政策规定的范围内，会计信息制造者总是选择有利于自身业绩或其他会计目的的会计政策，如美国的安然公司，就是利用“特别目的实体”(SPE)符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策操纵利润的，本应纳入合并会计报表的三个SPE被排除在合并报表范围外，结果1997—2000年有4.99亿美元的利润被高估，数亿美元的负债被低估，那么投资者接收到的会计信息是经过粉饰的虚假会计信息，其利益受损也就难以避免。会计准则的滞后性，也同样为会计造假提供了“自由”空间。经济飞速发展，新的经济事项不断出现，原有的会计准则、会计制度与新的经济形势发展已不相适应，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这就会给某些企业以可乘之机，从而利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。 转贴于
(3)外部监管不力，执法力度不够。我国针对会计信息失真现象作出处罚规定的法律虽然很多，如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等，却普遍存在着执法不严、惩治不力的现象，并没有起到应有的惩戒作用。究其原因，存在以下几点：一是发现机制缺乏有效性和健全性。由于我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍。二是惩罚不力，对违法违规行为，不仅缺乏刑罚和经济制裁，而且缺少道德和名誉损失，舞弊者不以此为耻，反而甚至以此为荣，良好的道德和信用并不能带来相应的收益。三是监管部门监管不力，他们主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假，对直接责任人追究刑事责任的却很少，民事赔偿更是微乎其微。与普通商品造假一样，造假的会计信息造成的后果是预期收益大于预期成本，一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。四是利益驱动，某些企业经营者存在违背会计规则提供虚假会计信息从而使自己收益(报酬、升迁等)增加的动机。
3 如何提升会计信息质量
(1)明晰企业产权，完善公司治理结构。产权的明确界定是会计规范和会计信息生成的基础，在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权的明晰主要从以下几个方面入手：按照“谁投资、谁管理和谁受益”的原则对国有资产所有权实行分级管理，明确所有权主体；实现所有者主体的多元化，进行真正意义上的公司改造；成立隶属于各级政府的综合性公有资产管理机构，实行政府的社会行政管理职能与所有权职能分开；实行公有资产所有权、公有资产资本经营权、企业法人财产权的分离。
(2)进一步完善我国的会计规范。从本质上来说，我国的会计法律体系具有第一种思路的特点，目前，我国经过多年的努力，已经建立起以《会计法》为核心的会计法律体系，并建立了《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等行政性法规和《经济法》、《公司法》、《证券法》等相关的法律规范。但是，正如很多的法律法规一样，当前会计法律法规仍旧存在一个严重的问题，就是条条框框太多，而可操作性缺乏。我国处在市场经济初期阶段，各种经济制度法规都有待完善，其中比较突出的就是与经济发展直接相关的会计制度法规的完善。因此，在发现会计法律法规存在的问题之后，就要结合我国具体国情，适度减少条条框框，增加可操作性，这样既提高了会计法律法规的灵活度和适应性，又提高了会计人员工作的积极性，加强他们的会计职业判断能力。
当前会计法律法规还存在的一个严重问题是对相关责任人的法律责任没有清晰的界定，导致法律规范形同虚设，会计信息失真现象屡禁不止，完善的会计法律法规应当使相关各方的责任明确，使各方相关人员的权力和责任相对等，有多大的权力，就应当对应多大的责任，这样才能真正起到约束作用，也才能使会计信息的真实性和完整性真正得到保证。
参考文献
【论文摘要】:加强会计基础工作管理，不断提高会计信息质量，是确保企业会计信息的真实性，确保企业改革和国民经济稳健推进的重要条件。
随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，实现国民经济又好又快发展在客观上对企业会计信息质量提出了越来越高的要求。近年来，国家以财政部的名义向社会公布的企业会计信息质量抽查结果，曝光了一些企业会计信息失真问题，有的问题甚至很严重，在很大程度上影响了政府宏观调控质量和市场经济秩序。按照党的十七大提出的"健全现代企业制度"的有关要求，加强企业内部管理，强化企业会计信息质量监督，已经到了迫在眉睫、刻不容缓的程度。
一、企业会计信息失真的表现形式及原因
（一）企业会计信息失真的具体表现形式
企业会计信息失真是企业会计信息质量问题的集中表现，其具体形式五花八门、错综复杂，主要可以归纳为：
1.资产不实。主要有人为随意虚增资产；资产损失未进行及时处理，如期末不进行盘点，该处理的存货损失不处理，虚增资产；资产应摊未摊，如待摊费用、低值易耗品等不摊销或少摊销，虚增资产；少提折旧以虚增（减）资产。
2.所有者权益不实。一些企业为了扩大影响和提高企业信誉，注册资金很大，而实收资本长期不到位，甚至有的企业随意抽逃资金，形成资本空壳；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积。
3.利润不实，主要有多计收入。一些企业为了完成上级下达的任务、追求政绩，采取多结转收入的办法；另一些企业领导为了逃税，采取隐瞒转移收入、多列支费用、多转成本，企业为了达到少缴所得税等各项税金的目的，挤占虚列成本费用。
4.会计基础工作不规范。一些企业会计基础工作不规范，也造成了会计信息失真。
（二）企业会计信息失真的原因分析
1.企业领导和财务人员学习相关法律法规不够，《会计法》贯彻落实得不到位。虽然新《会计法》颁布以后，普遍对企业领导和财务人员进行了《会计法》的培训，但应该看到，有相当一部分人学习不认真。同时，《会计法》的贯彻落实是一个过程，致使企业没有真正按照《会计法》等法律法规的要求规范会计工作。
2."委托-"制的固有缺陷。企业所有者将经营管理企业的权利委托给经营者，是一种典型的"委托-"制。由于委托人和人之间存在效用不一致、信息不对称和契约不完备等特性，从而形成了企业会计信息失真的内在原因。
3.财务人员素质偏低。市场经济条件下，会计主体行为日益多样化，会计程序和技术方法不断科学化，对财务人员的素质提出了更高的要求。然而，企业中的财务人员多数对会计理论缺乏系统地学习，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样或那样的错误，必然导致会计信息失真。
二、对加强企业会计信息质量监管的建议
针对企业会计信息质量失真的问题，作者建议要千方百计采取措施加强对企业会计信息质量的监督。其目的是通过惩治违纪、纠正失误、治理失真、严肃法纪来促进企业强化财务核算，加强会计基础工作管理，不断提高会计信息质量，确保企业会计信息的真实性。
（一）加大对企业会计信息质量的政府监管力度
在我国，国有企业在国民经济中始终占有主导地位，即使是在实现公司制改造的上市公司或非上市公司中，国家控股企业也占多数。在国有控股企业中，国有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作为投资者和所有者，理所当然地是企业会计信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和调整完善政策的需要，要获取充分依据；另一方面，要了解和监控企业执行财会、财政、税收政策情况，以维护所有者合法权益，使国有资产良性运行，发挥最佳经济效益。另外，我国证券市场虽然已经发展多年，但与西方发达国家相比，差距还很大，机构投资者相对较少。上市公司中，国家股和国有法人股占的比重相对较大，分散的投资者力量不突出，他们对企业会计信息的影响和牵制力不是很大。因此，作为政府部门的证券管理机构，在证券市场既是上市公司会计信息的主要使用者，也是对会计信息进行规范、监管的职能机构。
因此，最关心企业会计信息的是政府及其有关部门，他们最能对企业会计信息施加影响，同时也是企业会计信息质量监督的主体。财政部门是政府的经济综合职能部门，是会计工作的主管部门，也是企业会计信息质量的监管者，这在新《会计法》及有关规章制度中已有明确规定。因此，对企业会计信息及其质量的规范、监督和管理，是财政部门义不容辞的工作职责。各级政府要建立监督检查制度，财政等会计监管部门要定期对企业开展会计信息质量检查和其他财务专项检查，实现会计检查制度化、规范化和法制化。
（二）加强注册会计师行业诚信建设和执业监管
以质量求信誉、以信誉求发展是注册会计师行业赖以生存的基础。近年来，国内外一批知名会计师事务所由兴到衰、直至消亡的例证，往往是毁于注册会计师失信问题，这也为我们敲响了警钟。加强对注册会计师行业的自律诚信体系建设，提高其执业水准，是提高企业会计信息质量的重要途径之一。
1.逐步完善注册会计师职业道德教育和业务培训体系。从会计职业道德建设入手，着力解决好注册会计师行业抓业务和抓职业道德"一手硬"、"一手软"的问题，通过开展多种形式的职业道德规范教育和业务培训，使广大从业人员增强职业道德修养和职业自律意识，使之能规范执业，正确披露企业的会计信息，更好地行使社会监督职责。
2.加强行业监管体系建设。会计行政管理部门和行业协会要按照分工，认真履行职责。会计行政管理部门侧重严把审批会计师事务所入门关口，对不符合规定条件的坚决不予审批；行业协会侧重严把注册会计师入门关口，严肃考试制度，严肃查处弄虚作假骗取注册会计师资格的行为，对年检不合格的执业注册会计师，要撤销注册。
3.建立会计师事务所综合评价体系。制定会计师事务所考核评价指标，并据此定期对会计师事务所进行综合评价。评价结果通过新闻媒体向社会公布，为政府部门、企业选用会计师事务所提供信息平台，促进会计师事务所依法经营，诚信执业，使当前存在的出具虚假审计验资报告、卖牌子卖章子卖签字、滥设分支机构、挂名兼职、跨所执业、抵毁同行、以个人名义挂牌为他人举办会计师事务所等有损行业形象的行为得到有效遏制。
（三）多措并举，完善企业会计监督管理机制
1.推行财务总监委派制和会计委派制。对国有企业采取财务总监委派制和会计委派制的办法以控制企业内部人造假等行为，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。实行财务总监委派制和会计委派制，能有效地降低监督成本，避免经营失败的突发风险。同时，还有利于完善公司治理结构，形成在产权明晰基础上的三权分立、各司其职、相互制衡的运行机制。
论文关键词：高校，财务报销，问题，原因，对策
一、高校财务报销存在的问题
财务报销时存在的问题很多，这里只选择两个突出的问题与大家探讨。
(一)会计信息失真
原始凭证失真.主要是假发票.假发票分为两种情形:
1.发票本身不是开展经济务活动时取得的原始凭证，而是花几块钱买来的假发票.这类假发票主要用在科研经费的报销上。
2.发票本身不是假的，但反应的经济业务内容不真实.如把私人用品变为办公用品，把非法支出变为合法支出.这类假发票主要用在科研经费和预算外经费的报销上。
另外在劳务费发放时，冒用他人身份证的情况也时有发生。这主要用在科研经费的报销上。
由于原始凭证的失真，亦即账务处理的失真，由此导致会计报表不能提供完整、真实、可靠的会计信息，造成会计信息披露不准确、不真实。
(二)报销时排队等候时间过长
随着学校资金量的增加，会计人员特别是前台审核人员的
工作量急剧增加，造成报销时排队等候时间过长，而且经常报销不上，老师们为了能报销上，请自己的学生一大早，甚至有的凌晨4、5点钟就到财务处排队等候取号，来的稍晚一些就根本报不上了，害得大家第二天一早再来排队.财务处每天门庭若市。
以上这两个问题是我们经常遇到并且相当难解决的问题。
二、原因及对策
(一)会计信息失真问题
发生假发票报销的原因主要是利益的驱动，有些人认为:“科研经费是我自己找来的，这钱就是我的”.所以就拿假发票把钱取走，实在找不到假发票就用他人的身份证把钱领走而且还不用交税。
解决假发票问题，一是要加强对大家的宣传教育，提高认识，使其懂得使用假发票是违法的，以增强法制观念;二是工商部门要加大对造假者个人的经济处罚力度，并加强司法介入力度，提高造假成本，对敢于铤而走险的造假者要严惩不贷，让其付出巨大的代价，以形成社会震动效应和对造假分子的震慑力量，用法律的权威确保会计信息的真实准确;三是税务部门尽快实现对商品零售企业销售明细票的功能.从各个方面堵塞漏洞.让发票必须反应经济活动的真实内容，根据真实的原始凭证进行核算，才能提供真实准确的会计信息。
解决冒用他人身份证问题，财务部门应采取实名制，将其发放的劳务费直接打入每个当事人的银行卡内，而不应打入某一个人的银行卡里，即便如此，也不能100%的解决发放劳务费的身份失真问题，但总还是给冒用他人身份者设置了一道不小的障碍.这无意中又加大了会计人员的工作量。
(二)报销等候时间问题
原因在于资金量加大，工作量随之增加，这是不争的事实，在不增加会计人员的情况下，排队的问题是无法解决的。
凡事都在人为。为了解决我校教职员工的报销排队问题，财务部门和网络管理中心加速信息化建设，共同开发了网上预约报销和网络报销系统。特别是网络报销系统，使大家不用到财务部门来，把自己要报销的票据加以归类整理，在网上填报销明细单，填好后投放到各个网络报销投放点，财务部门接到投放单，进行审核，审核无误后将资金直接打入个人的银行帐号里。虽然会计人员很辛苦，但彻底解决了教职员工报销等候时间过长的问题，得到了广大教职员工的肯定，现在越来越多的人选择网络报销。
网络报销的广泛应用，解决了教职员工报销等候时间过长的问题，但大量的单据还是要靠会计人员逐张审核的，工作量的逐渐加大，不能只靠觉悟、素质和敬业精神来支撑完成枯燥、繁重的审核工作，既然是经济工作，那就应该用经济手段管理经济。要建立起一套会计人员工作量(包括数量和质量)考核办法。体现“多劳多得，少劳少得，质量高出错少多得，出错多少得”的按劳分配的原则。只有这样大量的会计审核工作才能得以顺利完成。
综上，阐述了高校财务报销存在的两个突出问题、原因及对策，愿与同行们一起交流，共同探讨，以提高会计核算水平，提高会计信息的真实准确度，提升服务水平，保障学校乃至国家的经济活动有序进行。
参考文献
［论文摘 要］会计信息失真已成为社会一大公害。虚假的会计信息使企业法人无法真正掌握企业的实际情况，容易造成决策失误，给企业带来巨大的生存危机；会计信息的失真，还会造成企业管理上的混乱，为经济犯罪活动大开方便之门。企业要加强内部监管，建立内部监管体系，从源头上防止企业信息失真。
内部监管是公司治理的最重要内容之一，可以保证财务报告及相关披露信息的真实性，保证管理层的经营决策及行为合法且符合股东利益，保证企业的资金安全，维护企业的正常运转。
一、内部监管的构成
国际上存在两种内部监管机制：单层董事会制和双层董事会制。单层董事会制下的内部监管，只在股东会下设董事会，同时在董事会下设置各委员会。委员会成员多由非执行外部董事组成，共同行使监管职权。审计委员会设在董事会下，对内部监管起主要作用。审计委员会是隶属于董事会下的为控制监督服务的组织，是代表董事会对外与注册会计师沟通的机构，也是隶属于管理层下的为经营管理服务的组织。为了确保审计委员会的职能能够充分履行，委员会成员中，独立董事应占1/2以上，至少有一名独立董事是财务专家，有一名是法律专家。
双层董事会制下的内部监管，是在股东会下同时设立董事会和监事会，由监事会行使监管职权。双层董事会制内部监管还分为垂直式和平行式。垂直式指监事会与董事会成垂直“领导”关系，董事会会在计划某项交易的初期就让监事会参与，监事会有权否决某些交易。平行式指监事会与董事会是独立平行的，监事会只履行监管责任，对董事会的行为只能评价，而没有否决权。监事由股东会选举，和董事的任职资格基本相同，在内部监管上起主要作用。
二、公司会计的内部监管体系所涉及的内容
1.健全企业内部控制制度
现阶段，许多的企业已经意识到了内部控制的重要性，大部分的企业也都建立了自己的内部控制制度。但是，由于内部控制制度的不完善，对于会计信息的失真仍然控制得不到位。第一，合理、有效地设置会计机构。将企业的会计部门和财务管理部门分立，分担不同的职能，分属不同的领导。财务管理部门由总经理领导，负责日常的财务相关工作。会计部门由董事会领导，对董事会负责。主要会计人员由董事会任命，这样可以使会计人员真正成为财务信息供给的主体，为会计人员的独立工作创造条件，使其有能力拒绝管理人员的不合理要求，从而有效地避免管理人员舞弊。第二，加强内部审计。设置内部审计机构，对会计业务进行日常的内部审计监督，由监事会领导，对监事会负责。健全董事会、监事会机构，使其认真履行其职责。职位分离，解决好大权掌握在董事长兼总经理一人手中的现象，防止其独断行事，为自己谋私利。第三，明确财务人员信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督，建立监督人员在企业中行使其职权，保持高度独立性的保障机制。
2.健全公司的内部约束机制
公司会计内部监管体系的建设要重视内部约束的力量。要求企业以《会计法》等相关法律法规为指导，结合本单位业务特点和管理要求，以会计准则为依据，健全内部会计监督制度和内部约束机制。通过健全的管理制度和有效的约束机制，完善基础管理制度，控制舞弊行为，防范经营风险。第一，改革现行财务会计人员的管理体制，建立对其的管理约束机制。财务会计人员通过上级财务会计部门统一管理，最大限度地保障他们的职权，保持财务会计工作的相对独立性，从源头上阻断财务会计弄虚作假，充分发挥广大财务会计人员依法监督企业经济活动的作用，使企事业内部财务会计监督制度真正落到实处。第二，要明确企业单位责任主体在财务会计监督中的责任。现阶段，很多公司中，大多数的单位负责人权责过大，对其限制不够。有时候，这些单位负责人对财务会计工作认识不够，任意指挥；还有的单位负责人不顾公司的利益，利用财务工作为自己谋私利。这就严重阻碍了企业财务会计监督工作的正常进行。因此，我国企业应进一步落实《会计法》关于“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负责”的规定，加强对企事业单位负责人财务相关知识的培训，使其懂财会法律、经济法规。同时，还要让其明确违反财务制度和法律的严重后果，使其切实对自己负责，对单位负责，认真履行相应法律赋予的财务会计责任。
3.完善会计信息质量评价监督体系
一个完整的会计信息质量评价监督体系应包括对企业会计法规遵守情况的监督、对企业财务报告质量的监督、对企业会计基础工作运行各程序的监督。公司各个单位应当根据《会计法》等法规的要求，健全单位负责人负责的，由会计人员自我检查、审计部门全程审核、会计部门内部稽核相结合的，以内部会计控制制度为基础的企业内部会计信息质量监督体系，力争把不合格的虚假的会计信息消灭在企业内部，从源头上加以控制，以保证企业提供的会计信息的质量，维护单位的信誉。企业管理者要借鉴国家颁布的评价体系构建内部会计信息质量评价体系，全面地提高会计信息质量。
三、结语
会计人员是会计工作的主体，其职业道德在一定程度上决定着会计工作的质量。2007年1月1日后新的会计准则实施，也给会计人员带来了严峻的挑战。因此，公司一定要重视内部监管中会计人员的作用，要充分发挥其力量，加强对他们的培训，进行诚信教育，加强职业道德教育，建立健全会计职业道德规范体系，在全社会范围内形成诚信的会计氛围，只有这样，才能为公司内部监管体系的建立提供有利的条件。
参考文献：
[1]蒋晓凤：论会计信息的内部监管[j].现代商业，2009，(26).
