时间：2023-05-30 09:03:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计分录，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】 会计分录； 抵销分录； 辨析
工作中，许多财会人员将经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录混为一谈，有的人认为会计分录与抵销分录实质上是一回事，只是抵销分录需抵销一部分金额而已，有的人认为这两种分录都需要登记单位的会计账簿等等，这些都是财会人员认识上的误区。为避免实际工作中的失误，本文拟将这两种分录进行一番比较研究，以“验明证身”，让广大财会人员走出混沌，正确地进行单位的会计处理。
一、两种分录的概念及站的角度不同
会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户方向和金额的一种记录。它是站在各企业单位（如母公司、子公司等）的角度而编制的，在实际工作中，它又是通过填制记账凭证来实现的，是保证各企业单位会计记录正确可靠的重要环节。各企业单位在会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户之前，按照记账规则，填制记账凭证，目的是正确地登记账目以及便于事后检查。
抵销分录是指母公司或控股公司在编制合并财务报表工作底稿时，对于相关应该抵销的报表项目而进行数据调整的一种分录。它是站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而需要将母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项等对个别财务报表的影响予以抵销，也就是要将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
二、两种分录依据的资料不同
编制会计分录（填制记账凭证）应当以各企业单位实际发生的经济业务事项取得的原始凭证为依据，如企业取得的外来原始凭证“增值税专用发票”、“运费收据”、“银行收款（付款）通知”等，企业自制的原始凭证“领料单”、“收料单”、“产成品入库单”、“库存现金盘点报告表”等都是编制会计分录（填制记账凭证）的依据。
编制抵销分录则是以母公司的个别财务报表以及纳入合并财务报表合并范围的子公司的个别财务报表为依据。除此之外，还需要子公司向母公司提供下列有关资料为依据：一是采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；二是与母公司不一致的会计期间的说明；三是与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；四是所有者权益变动的有关资料；五是编制合并财务报表工作底稿中抵销分录的其他有关资料。
由此可见，编制会计分录（填制记账凭证）需要以原始凭证作附件，而编制抵销分录则无需原始凭证作附件，这也是两种分录的根本区别之一。
三、两种分录借、贷双方使用的名称不同
会计分录借、贷双方使用的是《企业会计准则应用指南》会计科目表中统一规定的一级会计科目名称，而抵销分录使用的是财务报表中的项目名称，只不过财务报表（如资产负债表）中许多项目与会计科目是相同的。这也使得许多财会人员在编制抵销分录时产生了认识上的误区，以为抵销分录与会计分录一样，借、货双方都是使用具体的会计科目。因此，必须对这两种分录借、贷双方使用的名称要有一个清醒的认识，以免工作中造成失误。现举例说明如下：
例1：2012年12月10日，某母公司销售一批商品给其A子公司，售价70 000元，增值税11 900元，本批商品的成本为50 000元，价税款至12月31日尚未收回，母公司对该笔应收账款计提了坏账准备7 000元，假设年初母公司无A子公司应收账款余额。A子公司从母公司购入的这批商品当年全部未售出企业集团，形成了A子公司的年末存货。
分析：
（1）若分别站在母、子公司的角度，则2012年母、子公司应做出如下会计分录，并通过登记账簿反映在各自的个别财务报表中。
①母公司12月10日销售该批商品时
借：应收账款——A子公司 81 900
贷：主营业务收入 70 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900
同时结转销售成本：
借：主营业务成本 50 000
贷：库存商品 50 000
②母公司12月31日计提坏账准备时
借：资产减值损失 7 000
贷：坏账准备 7 000
③A子公司12月10日购进该批商品时
借：库存商品 70 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900
贷：应付账款——母公司 81 900
上述会计分录中的“应收账款”、“应付账款”、“坏账准备”、“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“资产减值损失”等均为《企业会计准则应用指南》会计科目表中的会计科目名称。
（2）若站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，则母公司为编制2012年度的合并财务报表，需要依据母公司自身的个别财务报表以及A子公司的个别财务报表和提供的其他有关资料，编制合并财务报表工作底稿中的有关内部债权债务、内部存货交易等的抵销分录如下：
①抵销内部的债权债务
借：应付账款 81 900
贷：应收账款 81 900
②抵销内部应收账款当年计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 7 000
贷：资产减值损失 7 000
③抵销内部存货交易形成的未实现内部销售利润
借：营业收入 70 000
贷：营业成本 50 000
存货 20 000
上述抵销分录中的“应收账款”、“应付账款”、“资产减值损失”等名称看起来很像是《企业会计准则——应用指南》会计科目表中的会计科目，但其实它们分别是资产负债表及利润表中的项目名称，而“营业收入”、“营业成本”、“存货”显然不是会计科目名称，是利润表与资产负债表中的项目名称。因此，广大财会人员不能模棱两可，产生混淆，应通过本例的对比，严格地将会计分录与抵销分录借、贷双方使用的名称区别开来。
四、两种分录登记账簿与否不同
编制会计分录（填制记账凭证），意味着对经济业务做会计确认，需要将经济业务数据登记对应的总分类账户及其所属的明细分类账户。如前述[例1]（1）中的第一笔会计分录所涉及的“应收账款”账户，就需要分别在“应收账款”总账户的借方登记81 900元，“应收账款”总账户所属的明细分类账户A子公司的借方登记81 900元；同样地，第三笔会计分录所涉及的“应付账款”账户，也需要分别在“应付账款”总账户的贷方登记81 900元，“应付账款”总账户所属的明细分类账户母公司的贷方登记81 900元，等等。
而编制抵销分录意味着要抵销有关会计事项对个别财务报表的影响金额，使得内部交易事项在个别财务报表中的反映与在合并财务报表中的反映一致，它不需要登记任何一方（母公司、子公司）的会计账簿，只需在合并财务报表工作底稿中进行登记，以便得出“合并数”，编制合并财务报表，而且母公司在连续年度编报合并财务报表的情况下，某些上年度已经编制过的抵销分录，下年度需继续编制并登记合并财务报表工作底稿，原因是抵销分录没有登记任何一方（母、子公司）的会计账簿，上年度工作底稿中抵销的金额，在母公司或子公司的会计账簿中仍然存在。现将前述[例1]（2）中的三笔抵销分录登记某母公司合并财务报表工作底稿（简表）的情况列示如表1。
结束语
综上所述，经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录存在着概念及站的角度、依据的资料、借贷双方使用的名称、登记账簿与否等的不同，我们只要理性地认识，冷静地分析，就一定能够走出误区，泾渭分明地将这两种分录区别开来。相信本文的阐析能给读者以心得。
【主要参考文献】
[1] 陈国辉，迟旭升.基础会计——2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009（2010重印）.
关键词：红字会计分录 相反会计分录 会计核算
新《企业会计准则》中对各项会计核算内容都做出了相应的规定：材料的成本差异需要按照指定的内容来完成，包括“成本管理”、“销售费用”以及“委托加工物资”等相关科目；而如果计划成本高于实际成本，要进行相应的反向会计分录。同时，在《企业会计制度》中也明确提出：在计划成本高于实际成本差异时，需要明确的进行红字标注登记。在《企业会计准则》和《企业会计制度》中，二者对所规范的内容也有了明显的区别，同时，结转发出材料应负担的材料成本的处理方法也有了一定的变化，这就是我们所说的用相反会计分录代替红字会计分录的变化。而目前从实际的情况来看，会计核算无论是在目的还是在结果上都没有太大的变化。但是通过对会计准则的研究发现，相反会计分录与红字会计分录在某些方面还是有着本质的区别，因此依然不能够将二者随意的进行替代。
一、对相反会计分录和红字会计分录二者的分析对比
会计记录要求对正数记录采用蓝字，而负数记录采用红字，这样的记录方式能够将记录的信息表现的更为明显。红字会计分录中对于已经过账的错误会计分录需要用红字将多记的金额部分进行相应的改写，从而表明对会计分录中的错误信息的更正。而大多数情况下，我们会将会计红字分录的内容看成是按照经济业务的分类而进行的账务处理。而在出现于经济业务相反的情况发生时，还要对原来的账务处理进行相应的红字账务处理，处理原则按照借贷方向相同的原则来进行。而相反会计分录在进行会计结算时，所包含的会计科目是一致的，但借贷方向是相反的，记账金额相同或者不同的会计分录之间的会计信息为相反的分录。这种相反的会计分录在经济业务上表现出了明显的对立特征，并且与红字会计分录的形式也有着明显的不同。因此，红字会计分录所强调的是对于过去已经过账的错误信息进行相应的更正，同时也包含了对于已经发生的经济业务的变化的调整，被更正和被调整的会计分录和红字会计分录之间存在着一定的因果关系。而相反会计分录则更多的强调了对于会计主体中存在的不同的经济业务，两个经济业务之间的不存在一致性。所以从上述内容也可以看出，相反会计分录与红字会计分录之间还是有着本质的区别的。
二、相反会计分录代替红字会计分录的分析
（一）在《企业会计准则》中用相反会计分录代替了红字会计分录，这种变化也正说明了会计准则的一种发展趋势。在最早的会计工作中，红字所代表的往往是差额的部分，这部分内容也可以理解为我们通常所说的“赤字”，并且在会计核算时并不把这部分内容核算在内。我国的会计核算理论基础是从前苏联的会计理论中传入的，当时苏联所实行的经济政策也是计划经济，对于国民经济计划的严肃性较为重视，所以在会计核算时，所涉及到的国民经济的相关指标账户都需要反映出监督本期发生额指标，在出现相反记录或者取消原交易等业务的前提下，还用通过红字的方法来对负数的作用进行相应的处理，这样才能够明确的反映出计划指标的各项信息。但是在西方的一些市场经济国家中，他们很少利用“红字”来进行会计信息的处理，因此我国在实行市场经济体制以后，也逐渐的建立起了新的会计准则，其中对于红字会计信息处理的方式也相应的有所改变，这也是我国向国际会计准则逐步统一的过程，因此相反会计分录代替红字会计分录也成了一种必然的趋势。
（二）红字会计分录的主要内容
1.红字会计分录所反映的是经济业务中反向运动的内容，其中会计核算要对企业的各项资金活动进行相应的记录，包括企业在经营过程中的各种业务信息等，按照不同的经济活动类型来表现出企业在经营过程中的财务状况和经营信息。如在会计实务中，对于企业经营所进行的经济业务，这里所指的是企业正常经营情况下的经济活动等，在记账时都需要用蓝字来进行。而企业经营过程中出现的经济业务如果是反向的，如采购退回或者业务中断等情况，这种业务的资金运行都被看做是反向的，而反向的资金活动需要用红字来进行记账。所以，红字会计分录中正方向的资金活动和反方向的资金活动需要明确的进行区分，二者之间不能够有错乱的现象发生。
2.红字记账也是会计核算信息系统的基本要求。从会计核算的过程中来看，无论是红字记账还是蓝字记账都没有太大的区别，所针对的会计主体都是一致的，但红字记账和蓝字记账为什么还要有所区分呢？这里所涉及的内容一方面体现在对资金活动的反向反映，另一方面也说明会计核算的目的是建立在高质量信息系统的角度上，会计主体的各个活动方向在会计信息上都需要有明确的标识。如果借方和贷方出现混淆或者二者出现错乱，那么会计的信息核算也将会出现问题，整个会计核算系统也不能够实现获取高质量会计信息的目的。
三、相反会计分录与红字会计分录举例分析
（一）结转发出材料应负担的材料成本差异。
例：某制造企业按计划成本进行原材料核算。本期发出材料计划成本为100万元，其中：60万元用于基本生产车间生产产品；30万元属于车间一般耗用；10万元用于工厂管理部门。本期原材料成本差异为节约5%。
1.结转发出原材料的计划成本。
借：生产成本 600 000
制造费用 300 000
管理费用 100 000
贷：原材料 1 000 000
2.结转发出材料应负担的材料成本差异。
按照《企业会计制度》的规定，用红字会计分录处理如下：
借：生产成本 30 000
制造费用 1 5 000
管理费用 5 000
贷：材料成本差异 50 000
按照《企业会计准则》的规定，用相反会计分录处理如下：
该例的生产成本用T型账户表示：
1.用红字会计分录登账。
2.用相反会计分录登账。
（二）销售退回与销售折让。
例：某企业发生销货退回，货款50 000元，增值税额8 500元。销货方根据购买方送来的进货退出证明单，开具红字专用发票并登记入账。
1.新《企业会计准则》规定：本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”科目，作会计分录如下：
借：主营业务收入 50 000
应交税费――应交增值税（销项税额） 8 500
贷：应收账款 58 500
2.运用红字会计分录，账务处理如下：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费――应交增值税（销项税额） 8 500
结语：在会计实务中，红字会计分录对于准确反映经济业务的变化过程，以确保对过程反映的正确性、可比性有重要意义。用红字会计分录还是用相反会计分录应加以区分，不能混淆。
参考文献：
1、一借一贷：指分录借贷关系是一一对应的，一个借方会计事项只对应一个贷方事项；
2、一借多贷：借方一个科目，贷方同时登记多个科目；
3、一贷多借：贷方一个科目，借方同时登记多个科目；
4、多借多贷：借方多个科目，贷方多个科目。
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借：营业税金及附加
贷：应交税费：
1、应交营业税
2、应交消费税
3、应交城市建设维修税
4、应交教育费附加
5、应交地方教育费附加
会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及计入账户的方向和金额的一种记录。 会计分录是由应借应贷方向、对应账户名称及应记金额三要素构成。 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
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企业收到房屋租金的收入应该计入“主营业务收入”或者“其他业务收入”科目核算，具体是要看是什么类型的企业，具体分录如下：
如果是房地产企业，其会计分录为：
借：银行存款，
贷：主营业务收入，
应交税费—应交增值税（销项税额）
如果是其他类型的企业，其会计分录为：
借：银行存款，
贷：其他业务收入，
应交税费—应交增值税（销项税额）。
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摘要：会计岗位是一个需要实践和操作能力的岗位。然而职业学校的学生基础普遍差，学习兴趣的培养，实践能力的培养显得特别重要。《基础会计》恰恰是会计学的入门课，也是职业学校学生从未接触过的全新知识,而编制会计分录是初学者的一个难点也是一个重点。本文介绍了在借贷记账法下的会计分录的编制，以及教学实施的过程，并且提出了一些教学反思。
关键词 ：借贷记账法；会计分录；基础会计
一、学习方式
编制会计分录式的教学，是在学生已经学习了复式记账和借贷记账法的相关知识内容之后进行的。这样可以使初学者不再难懂难学，让他们从实践操作中理解借贷记账法的真谛，有利于进一步培养学习的兴趣。在教学方式上采用教师讲授与学生尝试训练相结合。在学生学习方式上采用接受学习和实践式学习相结合。引导学生独立思考、探索，再去发现问题，解决问题。从而培养学生良好的学习习惯。整个教学中，分层次地渗透了归纳和演绎的方法，以培养学生良好的思维习惯。
二、学习任务分析
编制会计分录的教学目的应是熟练掌握并能编织会计分录。一方面要正确理解会计分录的内涵；另一方面通过学习编制会计分录让学生达到熟练掌握并能运用。
三、学习起点能力分析
从学生的知识情况来看，一是对借贷记账法的性质特征不十分明确；二是对借贷记账的账户结构、记账符号的真谛没有完全掌握，无形当中给熟练掌握和运用会计分录增添了障碍。
从学生的能力和情感来看，通过对已学知识的了解，已由原来的被动式接受学习向主动探究式学习转变，但由于时间和经验的限制，掌握程度还不够成熟，方法还不够灵活，应加强训练。
四、教学目标与重难点
(一)教学目标
1.识记目标：①熟记会计分录的内涵；②熟记会计分录分类并能应用它解决实际问题。
2.能力目标：培养学生观察、发现、概括、实践等创新能力，解决问题能力和表达能力。
3.情感目标：通过编制会计分录的学习和应用，使学生初步理解“特殊—一般—特殊”的认知规律，体味科学的思想方法，激发学生的创新精神。
（二）教学重点、难点
编制会计分录既是借贷记账法的具体运用，也是今后填制记帐凭证的基础要求，既是本节的重点，也是难点。突破的方法是利用层析法逐层递进分析，从而最终解决问题，并要求学生掌握强化。
五、教学过程
（一）创设情景，提出问题
教师活动：从实际生活中举例：
例1：某公司某日，从银行提取现金20万元备发工资。
通过分析引导学生观察例子，从而引入本节课题。
学生活动（学生思考）：探索这个问题让学生了解科目、账户、金额增减，为接下来的学习铺平了道路。
教师活动：
提出问题：1.会计分录的内涵是什么？
2.为什么要编制会计分录？
3.如何编制会计分录（方法）？
①应在哪些账户中登记？
②应登记在账户的哪一方？
③各账户中登记的金额是多少？
（二）探索交流，发现新知
教师活动：1.提出新任务：会计分录的内涵是什么？
学生活动（同桌讨论）：根据借贷记账法的规则，独立思考解决问题并用自己的言语说明。
教师活动：通过对学生的考察，教师明确会计分录的内涵。
①会计分录的概念：按照借贷记账法的规则确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。
包括三层含义（会计分录三要素）：
确定账户名称
确定记账方向
确定应记金额
②会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷）
复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）
教师活动：2.提出挑战问题：为什么要编制会计分录？
学生活动：学生思考，小组讨论回答
教师活动：通过学生讨论回答后，教师明确：
首先应编制记账凭证，在记账凭证上把所发生的经济业务的账户名称、记账方向、金额和账户的对应关系加以确定，即编制会计分录，然后再据以记账。目的是为了保证账簿记录的正确性。在把经济业务记入账户之前，便于进行错账的查找。
教师活动：3.提出更高的挑战问题：如何有效地编制会计分录（方法）？应该考虑问题？
①应在哪些账户中登记？
②应登记在账户的哪一方？
③各账户中登记的金额是多少？
给学生展示例子：例2:某日，某投资者以30 万元向企业投资，款项当即存入银行。
学生活动：结合例2，学生讨论，学会思考。
教师活动：通过提问学生给出提示，教师利用层析法：
①分析列出经济业务中所涉及的会计科目。
②分析会计科目的性质。
③分析各会计科目的金额增减变动情况。
④根据②③结合各类账户的借贷方所反应的经济内容，判断会计科目的方向。
⑤根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则编制会计分录。
（三）应用练习，促进学习深化
教师活动：结合实际例子说明
例3：某日A 公司出纳李某将20000 元现金送存银行。
学生活动：学生实践训练
教师活动：教师点评结合例子确定解决方法分析如下：①分析列出经济业务中所涉及的会计科目：库存现金、银行存款。
②分析会计科目的性质：库存现金、银行存款都是资产类科目。
③分析各会计科目的金额增减变动情况：库存现金减少，银行存款增加。
④根据②③结合各类账户的借贷方所反应的经济内容，判断会计科目的方向。
资产类科目增加借方：银行存款；资产类科目减少记贷方：库存现金。
⑤根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则编制会计分录：
借：银行存款20000
贷：库存现金20000
（四）提炼总结，完善知识结构
教师活动：通过本次课的学习，“你在知识上有哪些收获？哪些能力得到提高？”
引导学生自主总结，组织学生互相交流。使原本分散的知识更加系统化、结构化、初步形成网络化，进而能灵活运用知识，提高创新能力。
学生活动：整理本节内容，回顾做题活动，畅谈个人体会，互相交流借鉴。
（五）布置作业，延伸学习
1.默忆并用自己语言整理笔记；
2.独立完成习题集和实训题
3.仿照本节课学习方法，预习并尝试独立探索下节
课内容：试算平衡
六、教学反思
第一，本节课学生的探究活动余地充足。教师既要全局把握，又要顺其自然，千万不可拔苗助长，为了后面多做几道练习而人为的主观裁断时间安排。讨论交流既是对学生学习能力、交流能力、表达能力、实践参与能力的培养，也是对知识识记的过程。应该充分挖掘，让学生充分参与，提高学习积极性。
第二，在探求过程中，学生表现出观察角度的差异，充分激发了学生的发散思维培养。教师要善于抓住这个契机适当对学生进行学法指导，培养他们优良的观察品质。
第三，在教学方法上,教师应根据本班的实际情况灵活安排教学步骤，切实把关注学生的发展放在首位来考虑，并依次制定合理而科学的教学计划。对于职业学校的学生，应根据其学生本身的特点来制定计划，应以提高学习兴趣、教会学习、培养实际的动手能力为主。
第四，学生基本上掌握了本节内容。从作业反映的情况来看,这是探究式的实践教学模式的成功所在。
总体来说，我在教学中深刻的体会到教材与学生的实际情况应紧密地结合。以学生为本的教学理念始终贯穿于课程的安排。变枯燥的、抽象的理论知识为实用的、有趣的、易懂的知识，从根本上改变过去那种填鸭式的教学方法，提高学习的积极性。这样不但使学生掌握了课本知识，还使学生加强了对今后日常事物观察分析的能力，真正使教学提高到培养学生能力的层面上来。同时这对教师自身素质的要求大大提高。因此要教好学生就要不断的学习，充实自己，提高自身业务水平，才能把教材参透，教好学生。
参考文献：
[1]罗海颖.《采用借贷记账法编制会计分录》教学设计[J].中学课程辅导（教师通讯）,2013，（05）.
[2]甘汝青.借贷记账法的教学探讨[J].科技致富向导，2014，（01）.
按会计准则，销售发生的折扣费用可以列入期间费用或者财务费用。
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。 期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。具体项目有: 利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
（来源：文章屋网 ）
首先，将该设备转入“固定资产清理”。借：固定资产清理 1215000；累计折旧： 285000；贷：固定资产 1500000；
收到出售收入借：银行存款 1200000；贷：固定资产清理 1200000；
支付清理费用借：固定资产清理 4800；贷：银行存款 4500；现金 300
固定资产清理借方合计为1219800（1215000+4800），固定资产清理贷方合计1200000。
本次交易净损失等于1219800-1200000=19800；借：营业外支出 19800；贷：固定资产清理 19800；
将营业外支出结转到本年利润；借：本年利润 19800；贷：营业外支出 19800；
（来源：文章屋网 ）
一、现金流量内容分类设置
对于经营活动现金流量部分，我们可以按其项目内容设置分类代码如下表1：
二、数据采集
用友、金蝶等财务软件都有数据导出功能，将本月会计分录导出并存成EXCEL格式文件，文件命名为“会计分录”。
新建一个EXCEL文件并命名为“现金流量”，打开此文件并建立四个数据表（SHEET），分别命名为“原始表”、“计算表”、“汇总表”和“代码对照表”。
打开文件“会计分录”，通过复制、粘贴将导出的会计分录原始数据拷贝到文件“现金流量”的“原始表”中，见表2.
不同软件导出的数据项目可能不同，但表2内列举的项目是会计分录的基本内容。一般情况下，采用默认软件的标准输出项目就可以满足需要，不用再单独设置输出文件的项目。
三、分类标识
分类标识就是按照表1“分类代码表”中现金流量项目内容及其对应的分类代码将会计分录进行手工分类。
第一步：调整会计分录
首先，将文件“现金流量”中“原始表”的数据全部拷贝到表3“计算表”中，并对会计分录做相应调整处理：涉及货币资金科目的一借一贷分录不做处理，按照分类代码直接添加；多借多贷分录分别调整处理或分析后添加代码，现示例如下：
第二步：添加分类代码
在文件“现金流量”的“计算表”中，将项目栏目中“期间”改为“分类代码”，将“凭证字号”改为“中文名称”字样，并按照目前的会计分录逐笔添加现金流量分类代码。
第三步：添加公式
添加公式的目的是将代码转换成汉字。计算表中的“中文名称”栏目内容是根据输入的代码通过EXCEL函数VLOOKUP自动替换形成的。
“分类代码表”中的经营活动产生的现金流量项目代码内容输入到文件“现金流量”的“代码对照表”中去，代码数据对应区域假定为A1：C8，在计算表“中文名称”栏目中输入公式：
公式=VLOOKUP
（$B$2：$B$680，代码对照表！$B$2：$C$8，2，0）。
公式中“$B$2：$B$680”为“计算表”中分类代码的输入区域，也就是所有会计分录区域，可以根据会计分录最大月份的数据输入，或输入极大数字均可；
“代码对照表！$B$2：$C$8”为“代码对照表”分类代码的区域；
“2”是表示对应代码的中文名称所在列数；
“0”是表示输入的代码必须和代码中的数据一样才能将汉语拼音缩写转换成汉字内容。
将公式拷贝到所有中文名称栏目区域中，就会通过输入的代码直接反映出对应汉字内容。
四、汇总编制
在表4“现金流量”的“汇总表”中输入现金流量表的项目内容并做适当修改，设置成现金流量表的结构。
公式“SUMIF（计算表！C2：C680，”销售“，计算表！H1：H680）”是数据统计函数，公式中的“C2：C680”是计算表中会计分录的区域，“H1：H680”是计算表中会计分录的借方区域，“I1：I680”为计算表中会计分录的贷方区域。
次月，编制现金流量表时，将本月的文件另存为一个新的文件（将月份后缀修改），同时将“合计”栏中的数据拷贝到“上月累计”栏目中（粘贴时通过选择性粘贴——数值，将计算的数据拷贝成数值型数据），再将新导出的数据拷贝到“原始表”中去，按上述程序编制新月份的现金流量表。
五、数据验算
验算分为现金流量表和经营性现金流量的验算。
高级财务会计主要介绍两类特殊财务会计问题：其一，单个企业的特殊交易或事项的会计处理；其二，企业集团的特殊财务会计问题。其内容决定了高级财务会计具有专题性、新颖性、多维性、变动性等特点，是财务会计系列课程中深度最大、难度最高的课程。针对此特点，要求任课教师不仅要做到“传道、授业、解惑”——让学生“学会”，还要让学生“会学”、“巧学”。然而，当前的高级财务会计教学中，仍有相当数量的教师以传统的填鸭式方法对学生进行机械地灌输。可以预见这样的课堂教学，培养出来的学生自然缺乏独立思考能力和创新能力，难以应对实际工作中纷繁复杂的经济业务。应该摒弃灌输式教学方法，注重培养学生分析问题、解决问题的能力以及创新能力，这些能力的培养必须建立在培养学生正确的思维方法基础之上。因此，需要任课教师既具有扎实的理论和实务功底，还必须具备灵活创新的思维。笔者在多年教学过程中探索出将数学思维应用到高级财务会计处理中，能够拓宽学生的思维，将复杂问题简单化，抽象问题具体化。实践表明：引入这种数学思维方式，不仅大大增强了课程教学效果，而且提高了应用型会计专业人才的创新能力和应变能力。由此可见，将数学思维融入到高级财务会计处理中是很有必要的。
二、将数学思维应用于高级财务会计处理的可行性
数学中的等式“A=B”表示“左边的A等于右边的B”，而会计中用来记录经济交易与事项的会计分录所遵循的是“有借必有贷，借贷必相等”，其中存在等式“借方金额=贷方金额”。实际上高级财务会计所涉及的经济交易与事项的会计处理分录有很多都可以根据数学等式“A=B”转化成“借方金额=贷方金额”这一模式。下面以“非货币性资产交换”和“借款费用”两种特殊业务来阐述这种数学思维的运用。
（一）非货币性资产交换中数学思维的应用 （1）以公允价值为基础计量换入资产入账价值。非货币性资产交换中，若交换同时满足“交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件，那么换入资产的入账价值以公允价值为基础来计量。至于以谁的公允价值为基础来计量应遵循以下原则：当换入资产或换出资产公允价值均能够可靠计量的，一般应当以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值的基础；若有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础来确定换入资产的入账价值。为了方便阐述问题，我们假定换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，而且可靠程度一致，那么应当以换出资产的公允价值为基础来计量换入资产的入账价值。这里遵循着一个基本原则：取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定。简单来说，在以公允价值为基础来计量的前提下，假定不考虑补价，换入资产的入账价值等于为了换入资产而放弃的所有公允价值，即：
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）
此左右平衡的数学等式可以转化成一个借贷平衡的会计分录。将以上等式右边的负项移到左边，即：
换入资产的入账价值+增值税可抵扣进项税额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+增值税销项税额
如此移项后，数学等式左边即为会计分录的借方，右边即为会计分录的贷方。
[例1]甲、乙两公司进行非货币性资产交换，交换具有商业实质，其中甲公司换出A产品，A产品公允价值10000元，账面价值9000元，为换进B产品支付运费300元。乙公司换出B产品，B产品的公允价值10000元，账面价值11000元，为换进A产品支付运费200元。A、B产品换入后均为原材料，运费均以银行存款转账。
分析：此非货币性资产交换具有商业实质，且换入和换出资产的公允价值均能可靠计量，所以双方均应以换出资产的公允价值为基础来计量换入资产的入账价值。
对于甲公司而言，换入资产（B产品）的入账价值=换出资产（A产品）的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）=10 000+300+10 000×17℅-10 000×17℅=10000+300+1700-1700=10300。将此数学计算等式移项即：
以上数学等式左边即为核心会计分录的借方，等式右边即为会计分录的贷方。
甲公司会计分录如下：
借：原材料—B 10300
应交税费—应交增值税（进项税额） 1700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1700
银行存款 300
由于甲公司换出A产品视同销售，确认收入同时还需结转成本，会计分录如下：
借：主营业务成本 9000
贷：库存商品—A 9000
同理，对乙公司而言，换入资产（A产品）的入账价值=换出资产（B产品）的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）=10000+200+10000×17℅-10000×17℅=10000+200+1700-1700=10200（元）。将此数学计算等式移项即：
以上数学等式左边即为核心会计分录的借方，等式右边即为会计分录的贷方。
乙公司会计分录如下：
借：原材料—A 10200
应交税费—应交增值税（进项税额） 1700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1700
银行存款 200
由于乙公司换出B产品视同销售，确认收入同时还需结转成本，会计分录如下：
借：主营业务成本 11000
贷：库存商品—B 11000
（2）以账面价值为基础计量换入资产入账价值。当非货币性资产交换不能同时满足“交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，那么换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础来计量。为了方便阐述问题，假定不考虑补价，以账面价值为基础来计量换入资产入账价值时，换入资产入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额），将以上等式右边的负项移到左边，即：
换入资产的入账价值+增值税可抵扣进项税额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+增值税销项税额
如此移项后，数学等式左边即为会计分录的借方，右边即为会计分录的贷方。
[例2]甲公司以账面价值为9000元、公允价值为10000元的A材料，换入乙公司账面价值为11000元、公允价值为10000元的B材料。甲公司为换进B材料支付运杂费300元，乙公司为换进A材料支付运杂费200元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率为17%，增值税计税价格为公允价值。假设甲、乙公司换入材料均作为原材料，交换不具有商业实质。
分析：由于交换不具有商业实质，所以双方换入资产入账价值均以换出资产账面价值为基础来计量。以账面价值为基础来计量换入资产的入账价值时，不确认交换损益。
对于甲公司而言，换入资产（B材料）的入账价值=换出资产（A材料）的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）=9000+300+10000×17℅-10000×17℅=9000+300+1700-1700=9300 （元）。将此数学计算等式移项即：
以上数学等式左边即为核心会计分录的借方，等式右边即为会计分录的贷方。
甲公司会计分录如下：
借：原材料—B 9300
应交税费—应交增值税（进项税额） 1700
贷：原材料—A 9000
应交税费-应交增值税（销项税额） 1700
银行存款 300
对于乙公司而言，换入资产（A材料）的入账价值=换出资产（A材料）的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）=11000+200+10000×17℅-10000×17℅=11000+200+1700-1700=11200 。将此数学计算等式移项即：
以上数学等式左边即为核心会计分录的借方，等式右边即为会计分录的贷方。
乙公司会计分录如下：
借：原材料—A 11200
应交税费—应交增值税（进项税额） 1700
贷：原材料—B 11000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1700
银行存款 200
（二）借款费用中数学思维的应用 （1）专门借款利息资本化。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。即：针对专门借款利息资本化金额，存在如下数学等式：
专门借款利息资本化金额 = 专门借款实际发生利息费用 - 闲置资金再收益
将此等式移项即：
移项后左边即为会计分录的借方，右边即为会计分录的贷方，会计分录如下：
借：在建工程
应收利息（或银行存款）
贷：应付利息
[例3]甲公司于2012年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，分别于2012年1月1日和2012年7月1日支付工程进度款300万元和600万元。甲公司为建造办公楼于2012年1月1日专门借款1000万元，借款期限为3年，年利率为10﹪，借款利息按年支付。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5﹪。办公楼于2012年12月31日完工，达到预定可使用状态。
分析：2012年1月1日至2012年12月31日为资本化期间，此期间内
专门借款利息资本化金额=专门借款实际发生利息费用-闲置资金再收益
=1000×10﹪-（700×0.1﹪×6+100×0.1﹪×6）=100-4.8=95.2（万元）
将此数学等式移项即95.2+4.8 = 100，此等式左边即为会计分录借方，右边即为会计分录贷方。2012年12月31日甲公司会计分录如下：（单位：万元）
借：在建工程 95.2
应收利息（或银行存款） 4.8
贷：应付利息 100
（2）一般借款利息资本化。对于一般借款利息在资本化期间的会计处理，应首先计算出一般借款利息资本化金额，一般借款利息的资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，然后构建如下数学等式：
一般借款利息资本化金额 + 费用化利息 + 闲置资金再收益 = 一般借款实际利息
会计分录为：
借：在建工程
财务费用
应收利息（或银行存款）
贷：应付利息
[例4]甲公司于2012年1月1日开始建造一项固定资产，占用一般借款有两项：2012年1月1日借入的3年期借款500 000元，年利率为6%，利息按年支付，到期一次还本；2012年7月1日借入3年期借款950 000元，年利率为8%，利息按年支付，到期一次还本。固定资产于2012年12月31日建造完工，达到预定可使用状态。该公司2012年发生的资产支出为：2012年1月1日支付购买工程用材料500000元；2012年7月1日支付工资和购买专用设备款500000元；其余款项存入银行，月利率为0.06%。假定甲公司按年计算借款利息资本化金额。
分析：甲公司按年计算借款利息资本化金额，则：
累计资产支出加权平均数=500000×12÷12+500 000×6÷12=750000（元）
所占用一般借款的资本化率=（500000×6%×12÷12+950000×8%×6÷12）÷（500000×12÷12+950 000×6÷12）=6.97%
一般借款利息的资本化金额=750000×6.97%=52308（元）
闲置资金的再收益=（950000-500000）×0.06%×6=1620（元）
一般借款实际发生利息之和=500000×6%×12÷12+950000×8%×6÷12=68000（元）
费用化利息=一般借款实际利息-一般借款利息资本化金额-闲置资金再收益
=68000-52308-1620=14072（元）
将此数学等式移项后即：
会计分录为：
借：在建工程 52308
财务费用 14072
应收利息 1620
贷：应付利息 68000
以上将数学等式转化成会计分录的思维方式将复杂的会计问题简单化，创造性地解决了“非货币性资产交换”以及“借款费用”特殊业务的会计处理，易于厘清问题的关键所在，有利于创造性地思考和解决会计实务操作中的相关问题。
三、将数学思维应用于高级财务会计处理的实效性
在高级财务会计的“非货币性资产交换”以及“借款费用”这两部分内容中，笔者创造性地将数学思维应用于复杂会计业务的会计处理中。此种思维方法让会计处理复杂问题简单化，抽象问题具体化，极大地提高了会计处理的效率和准确性。将数学思维的应用传授给学生，学生的思维方式得到了扩展，思考能力有了明显提升；学生获得成就感的同时自信心也提高了，多数学生克服了畏难心理，普遍感觉高级财务会计并不是想象中那么难学，只要掌握了正确的思维方法，一切难点都迎刃而解了，学生们对高级财务会计这门课程也更感兴趣，学习积极性更高了。将数学思维应用于高级财务会计处理中是一个创新尝试过程，需要认真对待、研究解决。这要求任课老师们不断提升自身的专业水平，充分提高自身的创新能力。这需要较长时间的积累，不是一蹴而就的；唯有经过任课教师们共同努力、精心讨论，才能将数学思维成功应用到高级财务会计处理中，以切实改进高级财务会计课程的教学效果，提高教学质量，培养出具有创新能力的应用型会计人才。除此以外，也需要会计工作者在实务中不断地思考和创新，以推进高级财务会计处理的发展。
参考文献：
[1]财政部会计司：《企业会计准则讲解》，人民出版社2008年版。
[2]中国注册会计师协会：《会计》，中国财政经济出版社2013年版。
［例］某零售商业企业向本市无线电厂购入VCD150台，1000元／台，增值税专用发票上注明：价款150000元，税额25500元（150000×17%）。作会计分录如下：
企业付款时：
借：物资采购——××无线电厂 150000
应交税金——应交增值税（进项税额）
25500
贷：银行存款
175500
商品验收入库（设每台VCD含税售价1560元）时：
借：库存商品——××VCD 234000
贷：物资采购——××无线电厂
150000
商品进销差价 84000
例中的“库存商品”账户，是根据商品零售企业按售价金额核算和实物负责制的传统作法而设计的。如果库存商品按不含税售价计入，就会造成柜台价签上的标价与库存价格不符，使实物负责人的责任不清，也违背了按售价金额核算和实物负责制的本意，造成各柜组月末清点库存的麻烦。因此，对于按售价核算的各柜组，购进商品结转商品采购成本时，必须按含税销售价格计算库存商品，将税额计入商品进销差价，通过差价金额来抵减库存金额，最终使库存商品进价金额不含税。
当然，上述会计处理方法也有其局限性，即“商品进销差价”并不是真正的进价与销价的差价。这样，就不便于分析商品的差价率（毛利率）。为此，也可以采用以下会计处理方法：
（1）库存商品、商品进销差价均不含税。
仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：
每台VCD不含税售价＝1560／（1＋17%）＝1333（元）
借：库存商品——××VCD
199950
贷：物资采购
150000
商品进销差价 49950
（2）在“商品进销差价”账户下，设“毛利”、“销项税额”两个二级账户。
仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：
借：库存商品——××VCD
234000
贷：物资采购
150000
商品进销差价——毛利
49950
——销项税额
34050
（3）在“库存商品”账户下，增设“销项税额”明细账。
仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：
借：库存商品 234000
贷：物资采购
150000
商品进销差价 49950
库存商品——销项税额
34050
上述各种会计处理方法各有利弊，企业在不违反现行有关法规的前提下，可以选择其中之一或创造更好的处理方法。
［例］某商业企业向外地某酒厂购入白酒100箱，106元／箱，价款10600元，税额1802元；发生运杂费690元，其中运费发票金额600元，准予抵扣进项税额42元，每箱含税零售价162元，采用商业汇票方式结算货款。作会计分录如下：
（1）先开出商业承兑汇票，后商品验收入库。
开出商业承兑汇票承付货款时：
借：物资采购——××酒厂
10600
应交税金——应交增值税（进项税额）
1802
贷：应付票据
12402
商品运到支付运杂费时：
借：营业费用
648
应交税金——应交增值税（进项税额）
42
贷：银行存款
690
商品验收入库时：
含税售价＝162×100＝16200
借：库存商品——白酒
16200
贷：物资采购——××酒厂
10600
商品进销差价 5600
（2）商品先验收入库，后开出商业承兑汇票。
商品先验收入库时（月终未收到发票，未开出商业承兑汇票，按暂估进货价100元／箱入账）：
借：库存商品——白酒 16200
贷：应付账款
10000
商品进销差价 6200
下月初对上述分录用红字冲回：
借：库存商品——白酒 16200（红字）
贷：应付账款
10000（红字）
商品进销差价
6200（红字）
一、外汇存款的核算
（一）外币存款
外币存款按存款对象可分为三种：
第一，甲种外币存款。此种存款的对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的机关、团体、学校、国有企事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。
第二，乙种外币存款。此种外币存款的对象为：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人＿港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等，还有按国家规定有个人留成外汇的中国人等。
第三，丙种外币存款。此种外币存款的对象为；中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台胞的亲属。
以上甲、乙、丙三种外币存款，均分为定期和活期两种。外币存款不论定期、活期，存款时存款人均需提出存款开户申请书，办理存款开户手续。
1.外币存款存入时的核算。
（l）若直接以国外汇入汇款或国内联行转汇款存入时，作会计分录如下；
借：汇入汇款或其他科目外币
贷：活期（定期）外汇存款外币
（2）若直接以外币现钞存入现汇户时，作会计分录如下：
借：现金外币
贷：外汇买卖（汇买价）外币
借；外汇买卖（汇买价）人民币
贷：外汇买卖（汇卖价）人民币
借：外汇买卖（汇卖价）外币
贷；活期（定期）外汇存款外币
2.外币存款支取时的核算。
（1）若以原币汇往国外或国内异地，作会计分录如下：
借：活期（定期）外汇存款外币
贷；汇出汇款或其他科目外币
（2）支取存款时兑换成人民币的会计分录如下：
借：活期（定期）外汇存款外币
贷：外汇买卖外币
借；外汇买卖人民币
贷：现金人民币
3.外汇存款利息的计算。
（1）外币活期储蓄存款。每年6月30日为结息日，以原币入账，如遇中途调整利息率，应按不同利率分段计息，中途销户的随时结清利息。外汇活期储蓄存款结息日的会计分录为：
借：利息支出外币
贷：活期储蓄存款——XX户外币
（2）外币定期储蓄存款，采用到期取本付息。外币定期储蓄存款到期时，由存款人凭存单及预留印鉴和其他约定方式向银行支取本息。作会计分录如下：
借：外汇定期储蓄存款外币
应付利息外币
贷；现金外币
（3）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币八账。单位活期外汇存款计息的会计分录如下；
借：利息支出外币
贷：活期外汇存款外币
（4）单位定期外汇存款按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算。根据权责发生制原则，单位定期外汇存款应按季计提应付利息。计提利息时，作会计分录如下：
借：利息支出外币
贷：应付利息外币
定期外币到期，存户来行提取本息的会计分录如下：
借：应付利息外币
定期外汇存款外币
贷：现金外币
（二）外汇专户存款
国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款账户，并按批准的范围办一队单位在申请开户时，必须预留银行印鉴。存入款项时，存款单位应填制存人凭单一式两份。付出时，由单位在支款凭单上加盖原预留印鉴，经核对无误后，凭支款凭单记款，支款凭单代“外汇专户存款”科目借方凭证。
1.外汇专户存款存入时，作会计分录如下；
借；汇入汇款或其他科目外币
贷；外汇专户存款外币
2外汇专户存款支取时，如支取外汇汇往国外，作会计分录如下：
借；外汇专户存款外币
贷：汇出汇款外币
如支取外汇作人民币结汇处理，作会计分录如下：
借；外汇专户存款外币
贷：外汇买卖外币
借：外汇买卖人民币
贷：现金人民币
二、外汇贷款的核算
外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放方式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款等；按贷款的风险程度可分为：正常、关注、次级、可疑、损失。
这里仅就短期外汇贷款、买方信贷外汇贷款、押汇进行介绍。
（一）短期外汇贷款的核算
短期外汇贷款是指外汇银行为了充分利用国外资金，将其吸收的外汇资金贷给符合贷款条件且具有外汇偿还能力的企业。具体贷款程序如下：
1.贷款的发放。借款单位使用外汇贷款时，应按规定提出书面申请，经银行调查审批后，借款单位与银行订立借款合同，银行据以开立外汇贷款账户和发放贷款。银行放款时，使用“短期外汇贷款”科目核算，按不同的借款单位分设账户。同时应审核借款凭证，核对借款单位预留银行存款账户印鉴，根据不同情况进行核算。
（l）用贷款货币对外付汇，作会计分录如下：
借：短期外汇贷款—一XX贷款户外币
贷：活期存款——XX存款户外币
（2）用非贷款货币对外付汇，则应通过套汇业务处理，作会计分录如下：
惜：短期外汇贷款—一XX贷款户外币
贷：外汇买卖（汇买价）外币
借：外汇买卖（汇买价）人民币
贷：外汇买卖（汇卖价）人民币
借：外汇买卖（汇卖价）外币
贷：活期存款——XX存款户外币
2.贷款的还本付息。短期外汇贷款必须按期偿还。还款时，借款单位应填制还款凭证向银行办理归还贷款本息的手续。短期外汇贷款的利息实行浮动利率，由总行按期公布。同时采取按季计息的政策，即在每季本月20日计息一次，在一个季度内按浮动利率的变动时期实行分段计息。
（l）借款单位以贷款货币偿还贷款本息的会计分录如下：
借：活期存款——XX存款户外币
贷：短期外汇贷款外币
利息收入外币
（2）如偿还外币不是贷款货币，则通过套汇处理。作会计分录如下：
借：活期存款——XX存款户外币
贷：外汇买卖（汇买价）外币
借：外汇买卖（汇买价）人民币
贷：外汇买卖（汇卖价）人民币
借：外汇买卖（汇卖价）外币
