时间：2023-05-30 09:04:30
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇单位论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
(一)业务与财务在往来单位的核算上存在较大的数据时间性差异
在业务操作层面，业务员更加注重业务的实质性过程是否完成，并不关注业务相关交易的程序性处理。如进口商品环节，往往注重采购的商品是否办理完成相关手续，是否能够满足生产排程的需求，而忽略了相关环节应取得票据与财务结算人员的衔接。在订单完成的商品或劳务的交付阶段，业务操作人员注重订单的交付与款项的结算，同样忽略了应当取得的票据与财务的衔接。由此，造成业务与财务在国外往来单位结算上的时间性差异，需要财务人员持续跟踪核对国外往来帐目，否则造成财务业务脱节，影响报表真实性。
(二)零星进出境货物
在外汇核算与管理上存在脱轨现象作为OEM合作厂商，零星出口商品，为便于操作，采取快递出口，企业银行收汇的模式，如定制样品；零星进口，也通过快递收件，人民币兑换外币以劳务形式支付，如采购样品材料等。尽管便捷了业务层面的操作，却增加了财务税务环节的成本。如需要补交进口环节相关增值税，出口环节未报关视做内销交纳增值税等等。
(三)信息交叉重叠
国外往来单位的交易实时余额难以保障其真实性国外往来单位、经办人等有交叉重叠，使得往来单位的交易实时余额难以保障其真实性。如某国外客户甲单位，同时是进口商品的供应商，公司内部的业务员A和B或C都与其有交易，由此造成单位与经办业务员信息交叉重叠，不能准确界定某业务人员所经办业务的实时交易数据，财务核算的准确性不高，不利于对业务部的业绩进行客观真实的评价，进而影响到公司整体绩效的评估。
(四)往来账款管理制度和执行有待加强
由于财务管理风险意识淡薄、往来账款缺少专人定期或不定期核对、财务会计人员不辨清业务的真实交易属性即进行会计处理、不严格按照会计准则的要求进行核算等等，诸多因素累积造成往来单位的核算准确性差、时效性难以满足企业管理的需求。
二、加强国外往来会计核算与财务管理的方法探讨
(一)加强财务与业务的密切配合
以便做到无缝衔接往来账涉及到成本和收入，关系到企业的潜在盈亏，此外往来账管理工作中仍隐藏着各类企业管理上的问题。对业务操作层面的财务管理事项需要提前跟进、对相关票据的信息共享提出要求。力求对国外往来单位保持物流、信息流、资金流与实际相符。对于业务层面出于简化方式进行的业务进行梳理，在遵守国家相关法律法规的基础上进行优化，使企业效益最大化。财务部门应当建立一套完整的往来账管理流程，而且明确往来账管理的岗位职责，也需要制定相应的往来账奖惩机制。往来单位的结算与企业的库存紧密关联，同时也影响到相关期间费用，如客户从应当支付的货款中直接扣减佣金、从结算应付款中直接扣减因质量问题的赔偿等类似业务，如果财务部门与其他部门的信息沟通不畅，会导致产生往来账款金额的永久性差异。
(二)改进往来单位的科目核算方式会计科目的初始设置
影响到财务核算的准确性，便于往来单位的财务管理。在一级会计科目下设置以业务员为基础的二级科目，三级科目定义为“国别+单位英文名称”，形成会计科目格式如：“应收账款—张三—美国A公司”。也可以在财务信息化核算软件中利用项目核算进行相关往来单位的明细核算和管理。经过重新设置后的会计科目，便于解决往来单位核算的责任主体，使业务员真正承担业务和财务信息的真实准确责任。对于业务量不太大的外向型会计核算主体，为简化核对的工作量，建议不设立“预付账款”“预收账款”科目，而将相关业务分别登记“应付账款”“应收账款”科目。
(三)建立强化企业往来账款管理的规章制度和执行措施并不断优化
首先需要企业经营者树立财务风险防范意识，优化内部控制环境，在合同管理、购销业务、资金往来等各个环节加强企业内部控制制度的建设，在事前建立规范的制度体系和执行措施。财务应当设立专人或岗位定期核对国外往来单位的往来余额进行稽核。对于形成的差异，应当进行归纳汇总分析，并与业务员等衔接沟通，及时改进，避免类似差错再次发生。进行科学的账龄分析，对往来款账龄进行分类总结与有效管理。按照时间的长短对往来账进行分类管理可以增强管理工作的效率，也是进行内部控制的基础工作。
三、结束语
1会计电算化对内部审计的影响
随着地勘单位经营管理技术水平的发展和提高，为适应形势的发展，一些财务核算和管理软件开发商也积极对软件进行升级换代，由过去单纯的财务核算转向更偏重于业务、核算及经营管理，这给地勘单位经营管理带来了方便的同时，复杂的数据库文件也给内部审计带来了很多困难。
2完善会计电算化下内部审计的对策建议
1）加强学习，提高审计人员计算机应用水平和审计业务素质。在会计电算化条件下，不懂得计算机知识的审计人员就无法有效地进行审计；不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制；不懂得使用计算机，就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计。这就要求审计人员不仅需具备丰富的会计、财务、审计等方面的知识和技能且熟悉有关政策，法令法规之外，还应具备一定的计算机知识，对会计电算化系统有一定的了解，而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能，并且对会计电算化系统有可能出现的错误及舞弊要有清楚的认识。所以审计人员必须经常更新知识结构，以适应新形式下地勘单位内部审计工作的需要。
2）要熟悉相关财务软件操作流程，分析和研究本单位财务软件数据存取的数据库结构，设计应对该库文件有关数据的提取和使用方法，最大限度地发挥财务软件数据在内部审计中的作用。为此，各地勘单位自身要加强对内审工作人员学习的督促和培训，提高内审人员的业务素质和技术水平，加大对会计电算化有关软件和日常应用软件的了解程度，并能够熟练使用相关软件。做到心中有数，有的放矢。
3）招聘计算机专业人员或抽调本单位从事财务工作且对计算机有较深了解的人员来充实内部审计队伍。作为内部审计人员，除了熟练掌握地勘单位内部审计工作规程和方法，筹划和实施内部审计工作外，对有关审计软件或电子表格等应用软件的操作和使用也应有相当程度的掌握，这就需要内部审计人员要具备更高的素质和掌握更多的知识。用财务人员来充实内部审计队伍，一方面可充分利用财务人员长期从事财务工作的经验，又利用对被审计对象各种业务的了解和判断，从而增加审计的准确性，规避审计风险，另一方面可降低内审人员培训成本，缩短培训周期，解决内审人员普遍不足的现状。
4）及时总结经验，从财务数据中获取更多的线索。除了传统的审账、查证、分析、结论外，内部审计的结论在更大程度上依赖于内审人员的职业判断。随着会计电算化的普及，从电子介质中利用现代科技手段获取信息，并从这些信息中发现异常情况，进而再进一步追踪线索，查证相关经济活动，已经成为内部审计人员不得不面对的现实。内部审计人员要充分利用财务软件提供的数据，善于使用用于内部审计的审计模块，计算和对比分析被审计单位的经济活动，并从中发现异常和问题，从而选择正确的方向、顺利完成审计目标。
5）引进计算机审计软件。在会计电算化条件下，会计资料的归集和反映与手工处理系统时发生了巨大变化，使得传统的内部安全控制方式有所减弱，这就要求引进电脑辅助软件的应用，完善地勘单位内部控制职能。会计电算化系统主要是为地勘单位内部的管理人员提供财务信息，而计算机审计软件系统主要是辅助审计人员完成内部审计工作。二者的服务对象不同，但二者既可以调阅、查询某些相同的数据资料，即共用一个数据库。会计电算化系统功能的强弱、数据库的标准化与开放性、是否保留处理过程和审计痕迹以及预留审计测试通道等对审计电脑辅助系统的设计和实施影响很大。同样，计算机审计系统软件水平越高，越能及早发现会计电算化系统的内部控制及处理过程中出现的问题。
6）新的内部审计方法已经涉及到信息技术和财务手段等多学科知识相结合的技术方法，所以，地勘单位应根据财务制度和内部审计的需要，建立健全有关的规章制度，规范审计方法和手段。内审部门应当形成完整的计算机硬件、计算机程序、数据文件、数据传送、资料的输入和输出等安全保密措施或规定，层层实施资料安全保密责任制。在内部审计分工上，要实施审计任务分割制度、软件使用、数据提取和数据备份等授权控制制度。制定较为详细的、具有可操作性的内部审计控制程序、方法，确保财务资料和审计资料的安全、可靠。
作者：韩明芹 单位：甘肃省地矿局第二地质矿产勘查院审计科
一．事业单位法定代表人任期的经济责任审计问题分析
首先，法律制度不完善，审计不规范。近些年来，我国审计单位处于一种各自为战状态，各地对于经济责任审计，工作积极性较强，出台、颁布了诸多规范性文件。但目前，尚未有一套统一、完整的操作规范，各区域经济责任审计，存在较大差距。但具体实践中，无实际操作指南，评价指标无具体依据与统一标准，审计结果无法真实反映干部差异性，审计缺乏客观性、公正性。针对各级别领导，不能明确审计范围与审计内容，政绩评价标准也不同，随意性骄较强，审计单位和审计组之间，存在较大分歧。其次，审计目标模糊，盲目性较大。对于审计工作，由于视野较为狭隘，常规财政收支、经济审计责任的合法性、真实性存在较大差别。审计与社会形势发展、宏观经济需求等不相符。对于审计项目安排，不能根据区域经济实际，落实中央经济发展目标，无法实现重点突出与区别对待。在具体审计时，审计目标模糊，存在较大盲目性。第三，审计人员的结构化不科学、不合理，导致其综合素质整体不高。审计人员必须具备管理、科技知识，作为复合型人才，具有多元化知识结构、创新性的审计思维。然而我国目前审计结构组成现状，审计人员的结构组成普遍水平不高，结构化不科学，“诱惑”抵抗力较差，无辨别是非、风险的审计能力，某些审计人员的职业道德较差，无法拒绝各种“糖衣炮弹”，审计人员的各类违法乱纪行为逐渐增多，原因在于审计人员的结构化不科学、不合理，导致其综合素质整体不高，无法与新经济条件需求相适应。对于经济责任审计，干部个人为审计对象，当查出问题之后，需追究责任时，说情者、感情投资者较多，而审计人员职业道德较为薄弱，面对着严峻考验。
二．事业单位法定代表人任期经济责任审计的优化措施
首先，强化、重视审计部门的自身，健全相关的审计监控制度。针对审计关系而言，审计人同委托人之间是一种委托与的关系，由于风险严重不对称，使得人敢于违背道德风险、逆向选择。所以，审计业法律界定、同行监督，实现审计机关的交叉审计，是刻不容缓的问题。建立防止审计人员、被审计单位的“串谋”机制，使相关审计事件报道、社会舆论增加，完善相关的社会舆论机制，强化审计部门公信力，使审计机关作用得到充分发挥，这要求强化、重视审计部门的自身，健全相关的审计监控制度。其次，强化审计机构建设，提升审计人员整体素质，树立审计新形象。根据我国的审计法，健全事业单位的审计机构，以业务能力、知识结构、职业素质配置审计人员，必须慎重选择审计人员，在保证审计能基础上，要重视法律意识。同时，审计人员选拔，必须改变传统单一性选拔方式，采用复合型转换方式，特别重视审计人员非判断正误的辨别能力。强化审计人员培训，在学习过程中，坚持科学发展观，加强廉洁建设，着力建立良好机制、创造良好环境、锻炼优秀人才的审计环境。第三，强化审计法律建设。
我国必须强化审计法律建设，有效借鉴国外的法律法规，建立中国特色、可操性强、高度运行的审计相关法律法规，尽早实现审计工作的法制化、规范化和制度化目的。强化对违法乱纪的惩罚，审计机关根据法律法规，以公平、公正的原则进行处理与处罚。另外，强化各级审计机关的法律培训，熟悉掌握审计的规范条文，有利于适应新经济条件下的事业单位审计创新。第四，强化经济责任审计成果利用。对于审计成果利用，若审而不用，则等同没审，无法达到审计目的。因此，对于经济责任审计，必须结合内部管理制度，实现针对性审计与按需求审计，合理利用审计结果。与分配机制相结合，对于领导收入直接挂钩单位经营绩效，如果未经过审计，禁止兑现。同时，对于审计成果，查处有问题干部。对审计成果传送进行严格控制，按照不同情况，确定抄送对象，避免出现审计泄密、漫散等问题。第五，运用科学审计方法。其一，拓宽线索渠道。领导廉洁与否，群众最具发言权。因此，在开展经济责任审计时，必须与联系密切联系，降低审计难度，提高疑点率，增加审计线索，审计走群众路线，建立举报制度，通过走访、座谈、接待等形式，多渠道开展审计工作。其二，严查领导者财政财务状况。通过调阅审计档案，了解领导的财政财务问题，找准着力点、切入点，提升审计质量。其三，多种方法结合。组织财务人员、审计人员，开展座谈会，仔细听取责任人的有关评价，集思广益，促使审计结果更为公正、客观。
作者：王玉萍 单位：秦皇岛经济技术开发区事业单位登记管理局
这是两个非常重要，又非常大的问题，国内的许多专家和学者倾注了多年的心血进行了深入地研究，我认识的专家中许多人把一生的精力潜心于南水北调工程研究，终于看到了南水北调工程的开工，与他们相比我没有更多的发言权，因此只是作为一个研究者、观察者来谈一些看法。由于问题太大，无法细谈，只能就一些重要观念略抒己见。
谈水资源的可持续利用首先要理清它与社会可持续发展的关系。可持续发展的观念是被普遍接受的新观念，它是在充分总结了20世纪后五十年人口膨胀、发达国家经济高速发展对地球环境和生态系统造成严重破坏的现实经验，对人类社会发展提出的一项重要基本原则。但是，作为一种理论它还是很不成熟的，尽管已经发表了相当多的论文，可供操作的成果很少。而水资源的可持续利用是我们水行业为了支持社会的可持续发展提出的，在可持续发展理论没有进入成熟阶段之前，水资源的可持续利用也只能停留在观念阶段。但是，由于水资源在社会可持续发展中的重要性是毋庸置疑的，在社会可持续发展理论指导下提出水资源的可持续利用是非常有远见的。
可持续发展说起来很简单，就是实现社会经济、人口与资源、环境、生态系统的协调发展。前一阶段是非常热门的话题，很多省、市都制定了各自的可持续发展规划，但是都是很难操作的。目前流行的可持续发展理论最大的问题是普遍忽略了“流域”的概念，我认为可持续发展必须以流域为“单位”，离开流域的大背景谈行政区域的可持续发展缺少必要的边界条件和制约条件。我认为目前要解决好社会的可持续发展和水资源的可持续利用，首先要解决好以下三个问题：
首先大力强调流域在社会可持续发展中的重要地位。因为：①流域是天——地——生大系统的基本单元，具有明显的独特天象（天文、气象等）、地象（地形、地质、土壤等）特征，以及由此决定的生态特征；②流域除了具有上述的自然特征之外，经过长期的流域内生活人群与流域自然条件（特别是水、土等资源条件）的相互作用，还形成了流域独特的人文特征和经济特征，即社会特征。③对大多数流域来说，水资源往往成为流域可持续发展的制约条件，面临水资源不足、水域污染以及由此引起的生态环境恶化。流域的水文特征、自然特征、社会特征都会直接影响到流域社会的可持续发展，流域是客观的存在，是不容忽视的。所以需要我们重新考虑流域在现代社会的重要地位，用可持续发展的理念来指导我们的流域管理工作，发挥流域水资源科学管理对流域社会可持续发展的服务功能。
第二个问题是社会可持续发展理论缺少定量的分析模型。人口、经济、资源、环境、生态等五项考核指标之间，在定量上如何评价和把握是否在协调发展的范围之内。其中社会人口、经济的发展是主动因素；资源、环境、生态等三项是被动因素。对被动因素要研究它们的承受能力，人口和经济的发展不能超过它们的承受能力，也就是我们常说的资源承载力、环境承载力、生态承载力。需要强调的是三项承载力的计算也必须以流域为单位，首先评估流域的三项承载力，再以此为背景分析流域内某一地区的承载力。由于现代流域具有相当的开放性，在考虑流域的资源承载力时，还要考虑与流域外的资源交换条件。关于流域三项承载力的研究还刚刚开始，还有很多问题需要深化，其中关键的问题是如何正确把握“人与自然的协调”和“经济与环境的协调”等重要概念。保护自然、保护环境究竟要保护到什么程度？对这个问题的认识不同，三项承载力的评价结果也不相同。在这方面受人为因素的影响还比较大。一般来说还存在着重视人类自身的需求，轻视其他生物的需求；重视社会经济的发展，轻视对环境的改善。这恰恰是实现社会可持续发展的主要障碍。
第三，发挥水利行业的主动性，抓紧研究以流域为单位的可持续发展理论，主动参与，制定以提高流域安全度、舒适度、富裕度为目标，以流域国土综合整治为基础的流域可持续发展规划。同时制定相应的流域水资源可持续利用规划，协助各省、市制定与流域可持续发展规划，协调地方的可持续发展规划，提高流域管理机构在流域可持续发展中的参与、协作、服务、指导作用。最近我提出了“以流域为单位，流域——区域——地域相协调的三层次可持续发展理论”，就是为了突出强调流域在社会可持续发展中的重要作用。
目前在水资源可持续利用方面面临的最大问题是加大社会经济的调整力度，形成节水社会、控制水域污染、加紧流域生态修复。在水资源十分紧缺的地区，如何保障实现可持续发展必需的环境用水和生态用水是非常困难而又十分迫切的问题。作为我们水利行业应当抓紧研究，尽快制定相应的法规和保障措施。同时，水资源可持续利用目标的实现需要有全社会广大民众的参与，加强宣传，开展多种形式的志愿者活动，在水利工程的规划、设计、施工、管理等各个环节将公众参与制度化，满足水资源利用过程中居民的多方面要求，接受公众的监督，都是必不可少的措施。
关于南水北调，经过多年的激烈争论，经过大量的调查研究，经过充分的协商，国家已经做出了实施南水北调的决策。对于过去有过争论，现在已经决策了的问题，就不去谈了。还有些问题，目前还在进行研究或讨论的过程中，如南水北调工程的水价和调度管理问题，随着国家经济的发展，自然会有合理地解决，不是什么大问题。我在这里还是想谈一下与流域社会可持续发展和水资源可持续利用有关的问题。
第一、我们应当用什么样的心态来看待南水北调工程。
南水北调的北方广大受水区域，目前实际上已经处于不可持续发展的状态，特别是广大的华北平原，长期靠超采地下水来维持区域的经济发展。包括深层地下水大幅度下降，地区的生态环境持续地恶化。这固然是由于区域水资源不足使然，然而在过去的发展中、经济结构不合理、水资源的浪费，超出了水资源的承载能力也是重要的原因。在今后如果不解决受水区域自身存在的问题，过分地依赖跨流域调水，即使可利用的水资源量增加，也难以实现地区的可持续发展。不能以为调水成功就解决了大问题，为实现可持续发展，还必须首先解决本地区的节水和经济结构的调整，减少社会经济发展对生态环境造成的压力，使受水地区的生态环境逐步得到改善。
第二、南水北调工程调来的是救命水,要充分作好用水计划。
南水北调工程完成后，受水区域的缺水问题将得到缓解，必然会推动区域的经济发展，并有可能刺激耗水产业增长。这样就有可能在短期内出现新一轮的水资源危机，耗巨资兴建的南水北调工程也就失去了原来的意义。只不过是刺激了一下受水地区的经济发展，而依然是处于不可持续发展的状态。从根本上说，受水地区出现不可持续发展的状态是社会自己本身的问题，调水解决不了社会机制本身的问题。在受水地区水资源严重不足，很多地区水源严重污染，饮用水质威胁居民身体健康的情况下，首先把调来的水作为救命水，优先满足生活用水和城市用水。特别是中线的优质水，要用到最恰当的地方。如果作一个比喻，目前的受水地区可以比作是一个不健康的人，自身功能失调，而南水北调工程可以比作是输液管，在需要的时候适当输液可以帮助恢复健康，但是如果将输液当作不可缺少的一部分，则永远不能属于健康状态。
把南水北调的水比作救命水，一方面说明它的重要性，在受水区域出现水危机时，调水可以缓解危机，保持社会的正常运行和稳定发展。另一方面由于调水的成本较高，而且水体的物理、化学、生物特征与受水地区的原有水体有所差别，还很难普遍地用于改善受水地区的生态环境，但是调来的优质水可以替换等量的城市用水，这部分水可以考虑优先用于改善生态环境。由于调水的重要性和高成本，在调水和用水过程中必须注意水的保护，防止浪费和污染，首先要作好用水和水资源保护计划。
第三、用调水的契机作好受水区域的生态修复规划。
南水北调的受水区域主要在黄淮海大平原，在近半个世纪的开发中，成为我国的政治、经济、文化的发展中心，为国家经济的发展做出了重大贡献。但是由于水资源的过度开发利用，美丽、富饶的华北大平原的生态环境已经到了岌岌可危的程度，而且生态环境的修复不仅需要一定的水资源，还需要有较长的时间。南水北调无疑给华北大平原的生态修复提供了非常好的机会，增加受水地区的水域和绿地面积，减少沙尘、增加湿润性，提高人居环境的舒适度，逐步地增加生物多样性。作为我国的政治、经济、文化中心，实现这样的基本生态环境目标应是起码的要求，也是实现可持续发展的基本要求。所以在今后的用水计划中如何通过节约用水保障生态环境用水量，仍然是最重要的课题。但是在华北大平原地下水严重超采的现状条件下，实现这一目标的困难也是相当大的。而且，很多人认为在水资源如此紧缺的条件下，谈论保障生态环境用水是不现实的，从眼前的利益出发这种看法无可厚非，但是从流域可持续发展的长远利益来看，这种观点又是非常有害的。所以即使在实现了南水北调的情况下，也还是要以调整为主调，适当地抑制社会的用水需求，优先改善地区的生态环境，逐步实现流域的可持续发展。
最后我再概要地总结一下我的主要观点：
南水北调工程的实施，对受水地区应对水资源危机，改善生态环境、实现可持续发展提供了条件。但是调水不能解决受水地区社会发展机制本身存在的问题，受水地区不能过分地依赖调水，而是应当充分利用南水北调所创造的有利条件，抓紧对社会发展机制的调整，实施以增加流域水绿面积为主的生态修复，提高流域的安全度、舒适度和富裕度。如果借调水之机，盲目发展经济，则可能失去流域生态修复的难得机会，而且不久就可能出现新一轮的水资源危机，后果可能比现在还要严重。
【摘要】近几年来,部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购等四项改革逐步在基层全面铺开。政府采购作为财政四项改革之一,在加强财政支出管理,提高财政资金使用效益,维护国家和社会公共利益,保护政府采购当事人的合法权益,促进廉政建设等方面发挥着相当大的作用,但由于其运行环境并不完善,特别是在基层单位执行政府采购困难重重,如何应对。
【关键词】政府采购基层单位难点透视
一、基层堤防单位执行政府采购难点
湖北省汉江河道管理局属湖北省水利厅直管单位,下辖十二个堤防、涵闸管理分局,五个局直单位,所辖单位分布在江汉平原七个县市,担负着汉江中下游752KM堤防的常年维护、管养及防汛任务。2008年,我局列入部门预算的政府采购项目经费571万元,利用自有资金列入政府采购商品180万元。项目经费571万元包括堤防维护经费533万元,正常防汛经费38万元,按湖北省2008年政府采购目录规定,堤防维护费和正常防汛费支出必须纳入政府采购范畴,截止10月底,通过政府采购程序项目经费实际到位291万元,未到达280万元,包括1.4万元正常防汛经费。堤防维护经费和正常防汛经费是我局完成年度堤防岁修养护、涵闸整修任务不可缺少的经费,资金到位的早晚对当年的安全渡汛影响极大,然而2008年汛期已过仍有近半的资金没到位,由于资金不到位,有的分局仍没能完成当年的堤防岁修计划。此外利用自有资金采购商品实际申报112万元,其中已下达政府采购计划函70万元,正在申请办理政府采购确认函。因得不到及时批复,为了保持单位的正常运转以及工作的顺利开展,有的单位不得已对堤防管养所需的除草机、堤林翻耕机等急需物品未待批准自行采购。当前,政府采购工作已成为我局正常运转的最大障碍,造成我局政府采购进展缓慢、执行困难的原因是多方面的。
1、政府采购手续繁琐,操作难度大
2007年湖北省根据《政府采购法》制订了《湖北省政府采购工作规范》(以下简称《规范》),分采购程序、采购行为、采购文本三部分规范共22章,12.5万字。其中采购程序就有预算管理、计划管理、公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、单一来源采购、质疑和投诉、合同签订、履约验收等程序,每一程序又有若干环节,具有较强的规范性,但是对基层单位(特别对省直、厅直在武汉市外单位)可操作性不大。依照《规范》我局各二级单位所需政府采购物品首先经汉江局汇总,再上报水利厅,然后由水利厅汇总上报财政厅,小到传真机、碎纸机,大到工程项目,一概必须此程序,而现行《规范》明确规定,绝大部分协议供应商在武汉市区,我局所辖却分布在江汉平原的七个县市,包括询价、协议等必须跑很远的路,有的二级单位分散在偏僻的乡镇,这样层层上报,层层下达,加之政府采购本身的繁琐程序,大大增加了工作强度和运行成本,有的单位为几百元的急需物品,也得跑出几百元的申购费用。此外,按照《规范》,有的基层单位在加油、打印、会议费等支出根本无法实施政府采购。
2、政府采购行为滞后,造成隐患多
按照现行的财政改革要求,政府采购是部门预算的重要组成部分,必须将各单位采购活动纳入部门预算,而部门预算的编制本身就有“二上二下”的漫长过程,一般在次年的三月人大会通过后才得以实施,在部门预算没有批复之前为保持工作的连续性,各级财政部门为各预算单位预拨经费,但政府采购却只有在人大批准部门预算后方可执行。部门预算的批复在基层单位一般也就拖到四月份以后了,这意味着每年的前五个月无法购回所急需的办公用品、设备等。我局2008年堤防岁修任务按原计划拨付体制,应在前一个年度的冬季即预付开工,2008年汛前即已完工,然而今年汛期已过,却有近半数的资金没有到位,造成应维修涵闸无钱维修,很多堤坝无钱养护,这无疑加大了我局所辖的堤闸的隐患,对堤闸安全渡汛产生极为不利的影响。此外,有的管理段危房改造、维修项目因当年采购工作推迟而推迟,有的管养点用房甚至在房屋倒塌后仍没有等到房屋整修的批复。
3、政府采购刚性有余,缺乏灵活性
按湖北省政府采购目录,项目经费必须进行政府采购,而作为我局正常的堤防维护费和防汛经费即被纳入政府采购的范围,可是堤防维护费实际用于全局堤防日常维护,其开支主要有诸如堤面整修、堤身除草等项目,防汛费也是用于日常防汛检查等支出,况且全长752公里的大堤分布在江汉平原的七个县市,项目支出涉及到上百个点,无法集中实施政府采购。而政府采购的这一硬性规定,正是造成我局2008年项目经费无法及时到位的主要原因。《政府采购法》及其《规范》虽然对所须按政府采购的商品、工程、服务等进行了规范,但没有对临时性、突发性的采购行为作具体规范。《政府采购法》第三十条提到了“采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的”货物或者服务,可采用竞争性谈判方式采购。《规范》第三章也只提到“不属于年度政府采购预算的项目,采购人需要调整政府预算的,按照政府采购预算调整有关规定执行。”但这只是使采购工作回到了重新申报的起点,无法起到指导作用。我局今年5月在水管爆裂的情况下,采取紧急措施,将本已纳入2009年部门预算的水管项目提前开工,在申报政府采购时,水管改造已经完成,这暴露出了部门预算和政府采购缺乏灵活性。
4、采购单位对政府采购认识不足,重视不够
《政府采购法》虽然颁布实施多年,但在基层才刚刚起步,有的基层单位对政府采购的认识十分肤浅,重视不够,主要表现有几点。一是认为自有资金不需办理政府采购手续,随意购买,自行其事仍很普遍。2008年各二级单位利用自有资金自行采购的设备、办公用品等41.99万元,没纳入采购计划的项目工程70万元。二是对政府采购与集体采购的概念没有分清,以为只要是集体行为的采购就是政府采购。三是对政府采购工作人员配备不强,不能及时按《规范》程序办理政府采购申报手续,造成已申报的政府采购材料多次被打回,有的询价单不是真正由供应商参与填表,而是由采购单位一人完成,有的中标单位与发票开列单位不一,甚至银行账号也填错,没有采购小组签名等等。四是政府采购计划编制粗糙,没有进行细致的市场调查。在编制年度政府采购计划时,一定要对本单位所需商品进行初步的市场询价,做到心中有数,如有的单位,需要10万元的小车,在编制部门预算时,没有认真作市场调查,结果在政府采购计划下达后,再进行询价才发现市场没有所同价位的小车,致使当年的采购行为大打折扣。五是政府采购工作后续管理混乱,《政府采购法》第四十二条明确规定,政府采购资料保管期为十五年。可是有的基层单位在当年申报完成后,就无法查找申报资料的踪迹。
5、现行政府采购工作与有关法规相抵触
依照《规范》,列入《政府采购目录》范畴的商品、工程项目必须进行政府采购,这就包含了纳入预算之内利用自有资金采购的《目录》中规定的商品及工程项目。自有资金采购程序是:采购计划申报,政府采购主管部门下达计划函,基层单位再组织询价、签订采购合同等,将此资料上报采购主管部门批准采购确认函。按规定的程序,确认函下过后,基层单位即可实施采购行为,在询价、签订合同的申报材料中,规定必须附上采购发票,然而真正的采购业务并没发生,按《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十三条规定填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票,未发生经营业务一律不准开具发票。在实际工作中,许多基层单位为开发票的确犯难,特别是在现今发票管理越来越严的条件下。
二、对政府采购工作的建议
1、完善并创新《政府采购实施规范》
《政府采购法》虽已颁布实施几年,但要达到其最终目标,必须经历从实践中来到实践中去的不断完善和创新的过程,只有经得起实践检验并不断创新的《政府采购实施规范》,才能真正发挥《政府采购法》应有的作用。省级预算管理部门应在《政府采购法》的框架内深入调查,制订符合本省实际切实可行的《政府采购实施规范》。
2、省政府采购管理部门适当放权
政府采购管理部门应在“管而有序,放而有度”的原则上,适当下放当前政府采购目录下的货物、工程项目、服务等政府采购权。一是将用于堤防维修项目经费、防汛经费与重点工程项目经费分别对待,对纳入部门预算的堤防维护费和防汛费可视同人员经费一样,按工程进度拨付,或由上级主管部门直接审核即可。二是对利用自有资金采购的手续进一步简化,探索并扩大分散采购的办法,如将自有资金采购审批权改为属地审批原则,这样既节省了采购繁琐的手续和时间,提高了政府采购效率,也节约了采购成本。事实上,《政府采购法》第七条明确了政府采购实行集中采购和分散采购相结合。这为分散采购行为提供了强有力的法律依据。
1.明确事业单位财务目标。
事业单位财务部门根据事业单位内其他各部门的工作内容和职能将总体的财务管理工作具体落实到各部门，使事业单位的每个工作人员对自己的工作有具体的目标。会计核算工作人员定时对各部门财务工作进行总结和整理，不仅有利于实现整个事业单位的财政目标，还能促进事业单位整体运行效率的提高。
2.监督事业单位财务管理。
对事业单位会计工作进行集中核算能够有效地监督事业单位内部财政资金的管理。会计核算工作可以实现对事业单位内部所有财务工作进行统一管理，通过核查事业单位资金的流向以及每一笔财政资金的用途的真实可靠性，加强对事业单位财务工作的监督，保证了事业单位资金安全，提高资金利用效率。会计核算是计算事业单位的盈亏、运行成本等一系列工作的综合，对事业单位资金进行预算、支配、管理以及记录，对事业单位的资金进行直接的管理和调配，决定着资金的安全性与否，对事业单位的各项工作的正常运行具有重要的意义。探索新制度下事业单位会计核算工作的有效方法，完善事业单位财务管理工作对于事业单位的管理和发展是必要的。
二、目前事业单位会计核算工作中存在的问题
会计核算基础有权责发生制和收付实现制，目前，事业单位会计核算基础选择的是“双轨制”，即对于经营性收支业务核算采用权责发生制，而对于非经营性收支业务核算采用收付实现制。这种对事业单位进行的经营性工作进行核算成本、计算盈亏，而对于非经营性工作不核算成本、计算盈亏的制度虽然已经针对新制度作出了相应的调整，但还是仅仅对事业单位的部分财务工作实现管理，不能满足对事业单位整体财务的管理，因此在实际操作中还存在一些问题。
1.不利于事业单位整体的资产评估。
这种“双轨制”仅是根据事业单位与国家预算的角度制定的，没有考虑到市场经济的运作方式、发展速度、事业单位自身的特点以及发展方向，因此对核算工作中出现的相关折旧资产问题管理不到位，也就不能对事业单位现有资产做出准确、科学的评估。多数采用这种制度的事业单位在对于固定资产的核算工作中均采取原值核算法，导致核算出的结果大于实际的固有资产值，不利于事业单位对于整体资产的评估。
2.缺乏对作废固定资产的处理规定。
目前一些事业单位中作废的固定资产仍然存在于事业单位的整体核算中就是因为现有的核算制度中没有对于作废的固定资产的处理规定。这不仅会给核算工作人员的工作造成不必要的麻烦，而且事业单位中一旦某项固定资产出现变动，根据这项固定资产的数据和有关资料得出的核算结果就会被无形地改动，影响了会计核算工作的准确性。
3.资产的会计处理以及数据报表的缺陷。
多数事业单位对于资产信息的统计不能有效地反映资产的变动情况，随着资产的价值不断变动，事业单位对于资产价值的评估跟不上资产价值变更的速率，因此也就无法统计出事业单位真实的资产总值。另一方面，事业单位的财务数据报表也存在一定的问题，财务数据报表是工作人员判断财务工作的唯一资料，是核算工作的总结和最终的表现形式，在会计核算的具体工作中，数据报表存在缺陷会严重影响整个事业单位对于整体财务工作的管理。
三、新制度下事业单位会计核算的可行措施
1.完善财务管理，加强财务监督。
国家的财政拨款和事业单位的自行创收是事业单位的主要资金来源，对这两种不同的收入方式建立起统一的财务管理，并且统一计算事业单位的财务预算是完善事业单位财务管理模式的有效措施。与此同时，还要不断加强对会计核算的监督工作，严格按照国家规定对事业单位的每一笔财务收支进行管理、记录，保证会计核算工作的安全性。
2.提高财务会计工作人员的素质。
财务会计工作人员是落实事业单位财务核算工作的关键，财务工作人员的能力和素质决定了事业单位会计核算工作的质量。要定期对财务工作人员进行专业技能的培训，使工作人员能应对不同科目的会计核算工作；提高工作人员自身的道德素质，加强工作责任心，组织会计工作人员学习国家相关规定和法规，保证每一项财务会计核算工作能够严格按照相关规定有序、准确地进行。提高了财务工作人员的能力和素质，也就保障了事业单位会计核算工作的顺利进行。
3.强化事业单位的预算考核。
强化事业单位预算考核主要是规范预算的编制和执行情况。预算考核作为事业单位财务预算的主要工作，强化预算考核的管理可以使预算的内容更加真实可信，预算的执行也会更加顺利。
4.规范会计凭证的管理。
会计原始凭证的管理，是会计核算管理工作的基础，因此，必须严格管理会计原始凭证。对各种数据报表、账簿等相关财务证据，必须统一规范格式，以确保每项资金的处理方式都严格遵守相关规定，并且要对不同的财务活动进行分类管理、记录，保证数据资料和各附件的完整性，以备后续的查看和检验。
四、结束语
关键词：函证；问题；应对措施
1函证的含义及目前存在的问题
1.1被审计单位不愿意在询证函上盖章
被审计单位阻挠函证，不愿意在询证函上盖章的主要原因是：(1)被审计单位账面少反映资产(如隐瞒销售收入导致应收账款少反映)或者多反映负债(如隐瞒销售收入导致预收账款未转销、为了增加成本虚列采购业务等)，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计单位不利益；(2)被审计单位账面多反映资产(例如部分货款已经收回，资金被隐藏或侵占)或者少反映负债，怕被询证者回函纠正而被注册会计师查出舞弊行为；(3)被审计单位与被询证者存在合同纠纷等(这种情况主要发生在采购业务中，例如被审计单位对购入的商品质量不满意，正在与被询证者协商折扣折让的或者拒绝付款的)，惧怕被询证者把询证函作为被审计单位承诺付款的诉讼证据；(4)应付账款、预收账款或者其他应付款等债务余额中账龄较长的项目，可能已经超过诉讼时效，如果被审计单位在询证函上盖了章，询证函送达被询证者后可能导致诉讼时效中断的法律后果。
1.2询证函回收率低
询证函回收率低的原因，除了上述被审计单位不愿意在询证函上盖章的原因外，还有：(1)询证信息与实际相符，但是与被询证者账面记录不符；(2)询证信息不符并对被询证者有利，就保存询证函企图用以不当用途；(3)询证信息不符，如果回函会增加与对方单位核对账务、查找不符原因等工作，并且认为自己也没有回函纠正的法律义务，那么就“多一事不如少一事”不予回函。
1.3难以确认收回的询证函是否真实、可靠
(1)被审计单位与被询证者存在关联方关系，特别是存在控制关系的，被询证者收到询证函后根本不核对账务，不管信息是否相符一律盖章确认。
(2)虽然不存在关联方关系，但是在购销、资金往来等方面有较为密切关系的，被审计单位与其客户之间可能签订“共同应付审计询证”协议，约定收到对方的询证函后无论询证的信息是否与实际相符，均在签署“信息相符”的意见并盖章。
1.4不能避免被审计单位在函证中实施舞弊
被审计单位有侵占资产等舞弊行为时，根据有关审计准则的要求，注册会计师计划询证的内容、被询证者名单等都不能为被审计单位预见或事先了解。但是由于询证函要经过被审计单位盖章，函证计划就必定为被审计单位了解，被审计单位就可以通过与被询证者串通使函证无效。
1.5实施函证影响审计工作效率
即使询证的信息完全与实际相符，被询证者也没有收到询证函就立即回函的动因，往往要经注册会计师多次催促(甚至要商请被审计单位协同催促)后才能收回询证函，有些被询证者干脆就不回函，注册会计师需要再次到被审计单位现场实施替代程序，影响了审计工作效率。
1.6替代程序的不理想
当前实务中应收账款函证的替代程序有：(1)检查期后收款记录，(2)检查销售合同、销售发票、发货记录等会计资料，(3)检查被审计单位与客户之间的函电记录、对账单等。被审计单位存在舞弊时候，这些替代程序的效果是很不理想的：(1)“检查销售合同、销售发票、发货记录等会计资料”只能核实销售业务的发生，无法证明应收账款余额的存在(可能已收回并存入账外存款账户)，也无法证明应收账款发生额和余额的完整性；(2)“检查期后收款记录”，由于银行进账单上没有写明是支付哪一笔货款，该货款可能是收回的期末应收账款，也可能是收到期后货款，或者可能是收到未入账的销售款等，均无法核实；(3)被审计单位不会将其与客户之间的真实、完整的函电记录、对账单提供给注册会计师，即使提供了，也是已经过伪造、篡改的。因此替代程序获取的审计证据往往不能达到实施函证所获取审计证据的证明效果。
2应对措施
2.1明确被询证者的回函义务和法律责任
《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(以下简称“法释[2007]12号”)第七条规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：……(二)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；……”《函证准则》第七条规定：“注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。”毫无疑问，向金融机构函证是《函证准则》规定的必须实施的审计程序，金融机构发回的询证函是注册会计师必须依赖的审计证据。如果金融机构提供虚假或者不实的证明文件(询证函)，应该承担法律责任，同时法释[2007]12号也明确免除了注册会计师的民事赔偿责任。
《函证准则》第八条规定：“注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重
要，或函证很可能无效。……如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。”如果金融机构以外的被询证者不回函或者注册会计师认为回函不可靠的，应当实施替代审计程序。《函证准则》不但没有明确规定收回的询证函是注册会计师确认应收账款有关认定必须依赖的审计证据，而且要求注册会计师判断被收回的询证函是否可靠，从而无法适用法释[2007]12号第七条第二项的免责规定。
注册会计师需要对其出具的不实审计报告向广大的社会公众承担民事侵权赔偿责任，却没有任何调查取证的权利；而社会公众享有使用审计报告的权利却不用承担相应的配合注册会计师审计的义务，不符合现代法律强调的“权利与义务的平衡”原则。笔者认为，应该在法律上规定被询证者及时回函的义务，以此赋予注册会计师函证权利；另外，还要规定不回函或者提供虚假或者不实回函的法律责任，增强被询证者履行回函义务的动因，落实注册会计师的调查取证权利。具体有以下三点：
(1)被询证者应当自收到询证函之日起三日内核对询证的信息，并发出回函。
(2)如果不回函或者没有及时回函的，视同放弃要求该会计师事务所承担民事侵权赔偿责任的权利；在诉讼中，如果会计师事务所向法院提交了曾经向该利害关系人发出询证函的证据，该利害关系人应该提供已经回函的证据，否则就失去该民事侵权赔偿请求的权利。
(3)如果被询证者不认真核对询证信息，过失提供不实询证函回函，或者明知询证信息与实际不相符却不予指明的(包括不回函和提供虚假回函)，应该对利害关系人承担民事侵权赔偿责任，并相应免除会计师事务所能的民事赔偿责任。
2.2建立企业存款账户数据库
注册会计师协会与人民银行、商业银行等金融机构合作建立企业存款账户查询信息系统，注册会计师协会可以在该信息系统中查询企业存款账户开立、变更和撤销情况。注册会计师协会根据该信息系统的数据建立企业存款账户数据库，供会计师事务所查询。注册会计师在审计时，应当将查询到的企业存款账户信息与被审计单位银行日记账等账簿资料核对，以发现账外银行存款账户。
2.3提高函证效率的措施
(1)在函证的时间上，注册会计师在了解被审计单位及其环境阶段就发出询证函；发出询证函后，为了避免被询证者不回函时再去实施替代程序的被动局面，应该对拟通过函证来确认的有关认定获取其他来源的审计证据或者不同性质的证据。
(2)在法律规定了被询证者回函义务和法律责任的情况下，在注册会计师实施的替代程序和其他程序没有发现重大错报时，可以将被询证者未回函推定为询证信息“相符”或“很可能相符”。为了保证审计工作的及时完成，在具体审计业务中可以确定一个“合理期限”，将超过合理期限后仍未收到询证函的推定为“相符”或者“很可能相符”。合理期限根据具体情况考虑询证函送达被询证者所需时间、被询证者核对并回函的法定时间、被询证者将询证函发出后到达注册会计师所需时间等因素后确定。
参考文献
[1]王芳.国际审计准则505号：函证[J].审计月刊，2005，(8).
地勘单位在明确实施精细化管理的目标后，要充分利用本单位的网站、宣传栏等平台，特别是通过各类会议、简报、文件等多种形式，对精细化管理的内容、要求、步骤进行集中宣传。只有精细化管理的内涵本质、重要意义和预期成效等重点内容，被单位领导、中层干部和全体职工认真领会、充分理解、形成共识以后，实施精细化管理的工作重点、重要环节和工作流程才能得到程度较高的落实，才能获得更大的管理成效。精细化管理重在管理的过程，在每一个管理环节里都会有所体现。这就要求每一名员工都要立足于自身岗位，把精细化管理理念进一步落实到具体实践中，体现在每一项实际工作上。
二、从精细化管理制度建设入手，构建规范的管控体系
地勘单位首先在全面分析现行制度的基础上，根据现代企业运作模式构建内部控制规范，逐步完善工作流程、工作标准、职工行为等规章制度，在预算和成本管理体系、质量管理体系、安全管理体系、风险管理体系等方面，构建全面、规范、严格的制度体系。在管理控制方面，要结合地勘单位的发展特色、目标任务，研究制定细致的管理和控制措施，并做到及时反馈情况，不断纠错纠偏，确保目标任务的完成。
1.建立预算管理体系和成本管理制度，实现全过程的全面预算管理。要结合地勘单位的实际情况，通过科学测算确定单位的全面盈亏成本费用指标，建立成本分级控制的资金收支预算模式，将所涉成本项目逐项分解落实到具体操作部门。
2.建立全面质量管理制度，实现全过程的质量管理。要以国家出台的有关生产标准、规范和流程为基本原则，结合地勘单位的行业特点、生产标准和工作要求，组建成立高规格的质量监控领导小组，严格按照生产、安全等方面的管理制度，实施全面的质量监控。
3.建立健全安全管理制度，实现全过程的安全管理。要以安全生产各项规章制度为基础，消除人的不稳定因素和物的不安全状态，地勘单位要结合自身实际，逐步建立定期隐患排查、检修检查、安全培训、岗位作业等安全管理制度，从“人、机、物、环境”等各个方面全面提升地勘单位的安全生产水平和能力，推进安全生产的长效管理，从而实现安全管理系统流程精细化和安全细节管理精细化。
4.创新风险防范理念，强化风险意识，完善风险制度。地勘单位在企业化运营的环境下，机遇前所未有，风险也不可低估。要科学分析外部环境，增强决策责任意识，建立健全风险管理制度和风险识别、预警和防范机制，实现对经营风险、市场风险等各种风险的有效防控。全面运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等风险化解应对策略，促进地勘单位持续稳定健康发展。地勘单位在转型发展的过程中实施精细化管理需要有充足的准备，做大量细致的工作。实施精细化管理的本质内涵就是以制度为依据，最终实现提高管理效率和企业效益的目标。在实施的过程中，要坚持“以人为本”的原则，对基础管理不断规范细化，严格执行。要针对过程中出现的新情况、新问题、新要求，及时反映研究应对办法，不断完善、随时补充各项工作制度、工作要求和工作标准，构建既科学规范又容易操作的制度体系，使地勘单位在改革发展和动态管理中不断创新，推动精细化工作不断取得新成效。
三、以完善监督考核机制为抓手，建立健全精细化管理的长效机制
地勘单位在不断完善企业化管理体系的同时，要严格落实职工岗位责任制，细化各项工作标准、工作任务和工作要求的考核，及时总结分析取得的成效和存在的不足，跟踪制定改进方案，使精细化管理工作体现在每个岗位和生产经营的每个环节中。在推行精细化管理的过程中，要及时总结评估精细化管理实施效果，对于成效明显的部分要大力推进，对于出现的问题要及时解决。要以标准和制度体系将精细化管理工作转化为全体员工的自觉行为，并根据条件的变化和发展的需要，不断发展和完善精细化管理工作机制。要通过精细化管理的实施，建立起“人人有标准、事事有考核、时时有规范、处处有监督”的长效机制，不打折扣地落实精细化管理的工作要求，从而实现管理和效益双提升。
四、结语
地勘单位完善内部控制的主要作用是可以保证其资金的安全、会计信息的可靠以及经济活动的有效，具体而言其作用体现在下述环节。第一，保护地勘单位的资产完整安全，避免出现资产流失问题。资产和完整安全是地勘单位从事经营性的市场活动并履行其职能的重要物资保证，而通过内部财务控制能够及时发现并纠正舞弊现象，从而减少甚至避免盗窃政府财产以及挪用单位公款等违反乱纪问题。第二，保证地勘单位财务会计信息以及经营管理信息的完整真实。财务会计信息以及经营管理信息对于地勘单位做出经营管理活动的科学判断有着重要的依据，建立完善内部控制制度，从而为地勘单位提供准确及时的财务会计信息以及经营管理信息，可以减少甚至避免经营决策出现的偏差的问题。第三，有利于地勘单位降低各种风险，从而改善其经营管理的效益。地勘单位工作因为工程项目的环境复杂、不确定因素较多、工程款的回收困难并且人员的流动性比较大，使得风险管理工作的地位更加重要。因此对地勘单位而言，如何尽量降低甚至避免各种财务风险以及经营风险，是管理人员需要高度重视的问题。内部财务控制可以有效评估各种经营风险，推动地勘单位不断强化对于经营管理过程当中薄弱环节的健全完善，从而将风险扼杀在萌芽当中，是地勘单位防范风险最为有效的一种途径。第四，有利于地勘单位实现经营目标。内部财务控制是由一整套的制度、方法、措施以及程序构成的，同时贯穿于地勘单位经营管理活动整个的过程当中，可以将地勘单位各个部门以及各个环节的工作有效结合到一块，使地勘单位的各个部分可以运转协调，从而顺利实现地勘单位的经营目标。
二、地勘单位内部财务控制存在的问题
1.内部财务控制难度较大地勘行业自身的特点决定其内部财务控制工作的难度比较大。地质勘查除了风险高以及未知性大的特点之外，还有着流动性大、分散程度高以及勘探范围广的特点。由于地勘单位行业的性质导致一些基层的工作单位在其日常经营管理的过程当中存在着很多无法控制的影响因素。这些影响因素在很大程度上直接阻碍者内部财务控制的执行落实，因此地勘单位实施内部财务控制的过程当中面临着比其他企业更严峻的挑战。除此之外，地勘单位还存在着人员流动性比较大的特点，导致内部财务控制分工无法长期持续下去，财务会计工作的信息无法实现共享以及及时的反馈，从而加大了地勘单位实现会计信息覆盖的难度。
2.内部财务控制理念落后很多地勘单位内部财务控制的理念落后，认识不到其重要意义，由于地勘单位特殊的行业特点，从而影响到内部财务控制发挥其应有所有，这就导致一些地勘单位的管理人员片面地认为财务部门工作就是会计核算，只需要做到正常报账、正确算账以及提供会计报表。财务工作的优劣通常是同地勘单位的效益直接联系的，地勘单位的效益好就肯定会计工作的成绩，对于内部财务控制缺乏足够的重视。首先，一些的地勘单位没有建立完善的内部财务控制措施，或者是内部控制的制度不够健全，无法发挥出内部财务控制所具备的控制作用。其次，一些地勘单位内部财务控制的措施比较健全，不过却最终沦为形式主义，一些内部财务控制的措施同地勘单位的实际不符，或者是制定出来后没有真正落实，从而使得地勘单位的财务控制无法取得具体效果。最后是忽视地勘单位的企业文化建设，由于地勘单位对财务人员缺乏足够的重视，甚至部分地勘单位的管理人员利用自身权力抵制相关规定，使得内部财务控制的措施难以落实到位。
3.内部检查监督不够严格我国很多地勘单位目前还没有设置独立内部审计的部门，从而有针对性以及有计划地对地勘单位的各项相关业务加以审计检查。同时虽然有部分地勘单位设置独立的内部审计部门，不过这些审计部门却缺乏足够权限，甚至导致内部审计的部门被架空，从而难以真正落实内部审计的权威性以及独立性。内部审计人员在发现问题之后，往往只停留于认识阶段，而没有引起地勘单位管理人员的足够重视主动解决发现的问题，这样一来就严重影响了内部审计监督工作的有效性以及积极性。
三、完善地勘单位内部财务控制制度的措施
1.强化内部财务控制意识要想发挥内部财务控制的重要作用，地勘单位的管理人员需要高度重视内部财务控制制度建设及其落实，同时要带头严格执行。这是因为内部财务控制涉及到对地勘单位的人、财、物等因素的控制以及使用管理，会涉及到地勘单位的各项经营活动以及每个经营环节，这就要求地勘单位的管理人员要从思想上高度重视单位的内部财务控制工作，将单位内部财务控制的制度建设以及落实作为重要工作来抓。除此之外，强化内部财务控制意识还需要地勘单位完善相关组织机构的建设。地勘单位需要根据自身行业特点以及经营规模等相关的因素设置专门的组织机构，同时要配备完备的职能部门，科学界定各个部门职能，同时确保内部会计控制任务得到实现，尤其是要明确界定各个机构的权限以及职责，一方面要防止权力重叠，另一方面也要避免出现漏洞，根据互相牵制原则而让地勘单位的每项业务活动都需要一定的授权，并且要实现信息沟通渠道的畅通。
2.健全风险管理机制地勘单位需要健全风险管理机制，从而提高其抵御风险的水平，需要尽可能地降低风险带来的损失。地勘单位在日常经营的过程当中会面临内部或者是外部的各种风险，并且这些风险往往伴随着经济环境以及地勘单位发展而不断变化。所以地勘单位需要提高风险意识，完善风险的评估机制，从而提高驾驭风险能力。此外，地勘单位需要根据经营环境的变化，而及时更新内部财务控制系统，从而强化对环境改变之后的控制管理，并且在内部要设置专门的机构以及工作人员，来制订防范风险的措施以及流程，划定重点监控的风险防范治理环节，从而迅速掌握风险信息并组织信息的处理，尽快采取针对性的措施加以化解，将地勘单位经营风险控制在最低的水平，这是内部财务控制的重要内容之一。
3.完善内部监督机制内部审计可以说是内部会计控制执行情况的有效监督，因此地勘单位需要发挥内部审计作用，强化内部审计的工作，并完善内部控制监督的机制。首先要建立健全地勘单位的内部审计机构，同时配备专业的内部审计工作人员。其次是要提高内部审计地位，保证内部审计机构要有独立性，确定内审机构的地位要高于其他部门，同时赋予其足够权力，这样才可以抱着个内部审计的权威性以及独立性。再次是要督促内部审计职能从监督转向服务，从财务的审计转变为管理审计，从而真正实现内部会计控制的目的，促使内部审计工作的重心转变为内部控制制度以及单位经济效益的审计。
机关车辆管理是为机关中心工作服务，保障的重要方面;机关车辆管理水平也是机关管理水平的重要体现;为事业机关单位的日常工作提供快捷、安全的用车服务;机关单位的车辆管理制度在一定程度上促进机关单位管理水平和对事业机关单位提供高质量的服务，机关车辆管理代表机关形象。车辆管理的科学性影响着机关单位的日常工作和形象问题，公车管理制度在油费、洗车费、维修费都要做好相应的记录，然后机关车辆管理中心在财务部门进行好成本预算，根据实际情况登记好每辆车的加油量、维修费用及洗车费。车辆管理中心也定期核对车辆的使用情况，对每辆车的核对无误后，再向有关部门反馈。要建立起车辆保养维修等有关部门专门管理制度，提高有关事业机关部门的重视。建立起车辆管理相关责任分配制度。此外，制度的健全固然重要，有关部门也要严格按照制度具体实施执行。提高机关车辆管理的意识，为机关单位赢得社会利益和提供高效率的服务。提高对机关车辆管理及工作的认识，保证机关部门对车辆管理有效管理的进行。
2建立规章制度
机关车辆要高效科学的使用，就要建立相关的车辆管理制度。机关车辆的使用要严格按照有关部门的统一管理和调度的规定，部门用车和个人用车要区别开来，机关车辆用车要遵循先领导、后科室、先急后援的原则。正常工作期间，车辆的调配都由办公室安排，事业机关部门用车统一实行派车制度，要提前一天想办公室提出申请。由配车局签字后，再由办公室统一调度安排车辆。要严格按照“定人定线”的车辆使用制度这不仅是加强机关部门对车辆的使用管理制度的要求，还是深入贯彻落实道路安全行驶的要求，做好没有特殊情况，各个部门除高层领导固定用车外，统一由办公室调培车辆。没有制度的管理是不科学的管理，根据机关部门改革的变化和职能的转化，机关部门对车辆管理出现的新问题，做出健全车辆管理制度改革，吸取先急后援的管理经验，做出了有效地车辆管理来协调机关部门的整体管理。健全车辆管理制度后，加强公车编制审批的管理强度，对机关车辆的编制、调配做出严格的规定，严格按照人员安排及领导级别来配车，服从办公室的调配。对机关部门车辆的购置、保险、维修、加油等方面大力引进管理机制。从各机关单位对车辆管理需求，就要求机关单位的车辆管理的制度具有政治的强制性，在相关规定上也必须遵照规章制度。在日常实际操作上，严格按照机关车辆管理的制度规范使用车辆，来保证机关规章制度的有效实行。
3科学安排、合理调度车辆
机关单位对车辆的需求量是很大的，要科学的安排车辆的行程是极其重要的。合理调度车辆，就要在细节中好好把握。机关事业单位的有关部门对每天的日常车辆安排，必须具有远见性、细节性。对提前一天提出出车要求的，要及时了解出车的任务、目的地，合理有效、统一安排车辆。在出车的地点、方向一致的情况下，可以让事业单位工作人员乘坐一辆车。在安排车辆时，也要注意出车的任务和时间，对于紧要事情，要优先发车。对于车的性能，出车任务，出车时间要求的不同要合理调度不同的车辆。为了及时完成出车任务，提高车的灵活性，科学安排、合理调度车辆。针对一些突发紧急事件，相关部门要做出明确的规定，根据需要紧急用车的实际情况，及时处理，合理调度车辆。防止对紧急事件处理不当造成的不良后果，制定合理的用车制度，提高用车的灵活性。时刻保持良好的用车状态，做到紧急时间随叫随到。保证每天值班的车辆外，在现有车辆通讯的情况下，随时掌握车辆空闲的信息，利用车辆使用的实际需求，掌握车辆使用的特点和规定，选择备用车辆保持良好的车况，能够做到及时、快速、安全为一体的出车要求，应对急需。
4以人为本，提高驾驶员素养
车辆管理工作的核心应该是一批具有责任意识，素质高的驾驶员队伍，驾驶员在机关车辆管理中的作用非凡。驾驶工作外表看似简单，但是在事业机关单位中，因为紧急突发事件，要在外地长时间处理事务时。会遇到天气恶劣，道路崎岖，这就要求驾驶员具有很强的责任心和事业心。对驾驶员本身的车技来说无容置疑。为了完成任务，驾驶员起早贪黑，在其他工作人员可以在乘车的时候稍作休息，但是驾驶员在一路上就必须克服困难，集中精力。这不仅是对驾驶员自身身体素质的考验，也会是对驾驶员的事业心的考验。驾驶员的职责就是急办案人之所急，想办案人之所想。在车辆行驶安全的前提下，就要节约时间，赶速度，协助机关相关部门人员完成任务，做出自己的贡献。驾驶员在具有车辆安全行驶的技术前提下，理应还具备一定的技术素质和政治觉悟。在遇到经济突发事件时，有能力去协助工作人员。提高驾驶人员的安全意识;在驾驶员优质服务意识中，培养勤俭节约的思想，要提倡人性化的管理模式。
5对机关车辆进行保养
机关车辆的使用不仅多，而且情况复杂。对机关车辆要实时维修保养，以此来面对不同突发事件。对机关车辆的预防和保养制度，是车辆正常运行的前提。对车辆定期状况的检查，对车辆进行检测、维修，来准确掌握车辆的基本情况。对车辆情况准确无误掌握，才能确保车辆的指挥配调。对于车辆的一般基础情况，如车型、使用性能、定期保养等都要有充分的了解。使得驾驶员可以有效地对车辆实行全局把握和办公室对车辆的及时调度。要确保车辆调度准确无误，保证车辆运行的流畅性，就要全面消除车辆的不利面。对于车辆的实时线路及车辆出行的天气变化等，都要与机关单位的相应部门进行有效地联系。要切实掌握用车情况，及时解决车辆的使用问题和程序性问题，对突发状况实行及时补救，保证用车任务的顺利进行。认真贯彻车辆的保养制度与全面维护，加强车辆运行的质量和安全。对机关单位的车辆零部件及车身进行全面维护保养，及时有效了解车辆的实际情况，减少车辆突发事故的发生。为了对车辆管理做到有序的调配和安排，不断改善车辆管理制度，把不同时期、不同阶段、不同需求、不同状况的车辆调配，合理科学的研究出方案。驾驶员对自己驾驶的车辆要做到定期检查，进行维护保养，车容、车况的及时保养，安排驾驶员掌握一些基础的汽车维修知识，掌握临时排除故障的技能。能够及时有效的解决突发故障，提高机关有关部门车辆出行效率。确保任务的完成。提高信息的准确性，推动机关有关部门用车的科学性，完成制度建设的完整性。
6结论
南京烟草作为政企合一的中央企业，所属县级分公司的企业法人资格已经取消，财务上不再独立核算，但其仍然承担本行政区域内国有资产保管和使用、卷烟市场营销、市场监管、行政许可、内部管理等重要职责。同时，国家局要求“要把加强对非法人实体的审计监督，作为一个重要的课题来研究”。在新形势下，南京烟草深化经济责任审计内容，探索形成了“经济责任+绩效审计”的审计模式，较为有效地解决了这一难题。
二、绩效审计在非法人单位领导干部经济责任审计中的应用意义
(一)绩效审计是开展非法人单位领导干部经济责任审计的内在需要
非法人单位一般实行预算管理下的财务报账制，而以财务收支为主线的经济责任审计模式已不能适应非法人单位领导干部经济责任审计需要。因此，引入绩效审计理念，来扩大经济责任审计的外延，丰富经济责任审计的内涵，符合非法人单位领导干部的经济责任审计的需要。
(二)绩效审计是强化对非法人单位领导干部监督的需要
在非法人单位领导干部经济责任审计中，运用绩效审计不仅对经济活动真实性、合法性进行监督和鉴证，还对领导干部所在单位的经营管理状况的考查；不仅关注财务收支活动中有无违法违规问题，还关注资金使用是否节约，有无损失浪费；不仅检查决策机制的健全性、决策程序的规范性、决策内容的合法性，还检查决策事项的效益性、实施过程的效率性、实施结果的效果性等。
三、非法人单位领导干部经济责任绩效审计模式的构建
(一)拓宽审计内容，解决“审什么”的问题
1、深入评审非法人单位内部控制
主要评价内控制度在需要控制的所有主要环节是否都建立了控制制度，内控制度的设置是否符合国家的有关法律、法规和制度的规定，制定的内控制度能否有效地防止违规违纪行为。
2、深入审查非法人单位经济工作目标任务完成状况
审查非法人单位领导干部任期各年度经济责任目标的完成与否。通过对任期内逐年目标任务完成情况、与任职初期相比较的经济指标增减变化情况，客观公正地评价非法人单位领导干部任期内的工作业绩。
3、审查非法人单位的财务收支情况
南京烟草非法人单位实行预算管理下的非独立财务核算体系，主要审查预算编报是否及时、真实、准确，有无虚列预算项目；审查烟草专卖打假经费的分配、使用、管理的真实、合法、合规性及效益性；审查卷烟罚没收入是否纳入财政专户存储，是否严格执行“收支两条线”规定。
4、审计非法人领导干部个人经济行为
审查领导干部及所在单位依法履行职权过程中决策行为的合法、合规、效益性；评价领导干部任期内是否严格执行国家的各种廉洁纪律和国家财经法纪的规定。
(二)转变审计方法，解决“怎么审”的问题
1、整合内外部审计资源
以审计项目为单位，以内部审计人员为主导，合理借助中介机构人员，有效解决经济责任审计过程中绩效审计遇到的技术性难题，充分发挥审计组的整体优势。
2、多个监督部门联动
实施经济责任绩效审计过程中，牵涉到非法人单位经营管理的各个领域，审计部门一般与人事、监察等职能部门联动，共同参与项目，形成监督合力，以保证审计成果的质量。
3、多种审计程序并举
在审计实施过程中，不仅采用查阅账簿、审阅资料、实地查验、询问调查等传统的审计程序，还运用经济活动分析、数量分析、技术经济论证、统计及非统计抽样等科学分析方法，合理确定审计重点和抽查范围，提高审计监督的覆盖面。
(三)完善评价体系，解决“怎样评”的问题
1、确立绩效评价的原则(1)实事求是原则
绩效评价围绕审计的内容和所取得的审计证据，以可靠的数据和客观事实为依据。(2)客观公正原则以写实和量化的方法描述事实，对被审计领导干部的工作成绩既予以肯定，又要指出存在的主要问题及应承担何种经济责任。(3)重要性原则着重评价与履行经济责任有重要影响的经济事项，一般依据经济事项的性质和数额的大小来选择评价的重点。
2、明确绩效评价的内容
在经济责任审计评价过程中，客观描述审计事项的结果，反映领导干部任职期间的工作业绩和问题，分析列举领导干部任职期间为企业发展所采取重大措施，并评估领导干部所采取的措施的实施结果。应依据审计方案确定的审计内容，审计什么评价什么，没有审计的不做评价。
3、制定绩效评价指标
关键词：事业单位；会计制度；改革
一、现行事业单位会计制度存在的问题
我国事业单位过去在会计核算上一直采用的是收付实现制原则，但在新的形势下，事业单位会计以收付实现制为核算基础会导致会计信息不符合实际，缺乏真实有效性。虽然事业单位会计采用收付实现制能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费，但这并不能真实反映当期成本费用，单位的资产和负债反映亦既不全面，又不真实。
现行事业单位会计制度以收付实现制为会计核算基础，不能充分、完整地核算和反映事业单位的所有资产、负债，对事业单位的风险管理和控制、各项业务和管理活动的绩效评估造成了不利的影响，严重影响了事业单位的会计信息质量。
会计科目体系不完善。主要表现在事业单位接受的投资无法客观、真实地得到反映。目前，事业单位接受其他企事业单位对其投资的经济业务越来越频繁，既有货币投资，又有技术、设备、材料等投资。
会计报表披露问题。目前事业单位会计报表附注中，对各项收支只反映实际发生数，而没有反映实际发生数与预算数之间的差异。虽然部分事业单位在会计报表附注中对本单位的预算执行情况及差异产生的原因有所分析，但由于并非强制性要求，各事业单位在是否对本单位预算执行情况进行分析、如何分析及分析哪些内容方面差异较大，这势必对信息使用者了解事业单位的预算执行情况极为不利，甚至造成误导。
资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务资料，它所表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位资产负债表中却包含了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。
二、现行事业单位现行会计制度的改进
1.科学实现全面成本核算
现行制度下，事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。另外，由于对非经营性业务和经营性业务缺乏统一的要求和规则，成本核算的方法和标准随意性较大，即使部分单位进行了内部成本核算，成本信息也不具有可比性，难以反映各项业务实际成本的发生情况。因此，应考虑在事业单位会计中进行全面的成本核算。
2.建立完整的会计报告体系
事业单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目作出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。这样，事业单位会计报告形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要，也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。同时建议，将资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产=负债+净资产”为编制依据，以全面反映事业单位的财务状况，维护债权人利益，防止国有资产流失。3.适当引入权责发生制
这是因为，长期以来，我国收付实现制下的预算会计核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素。而权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息、从事经营的成本或提品和服务成本的相关信息、用于评价经济主体财务状况及其变化以及经济主体经营活动及效率性的有用信息。因此，适当引入修正的权责发生制，能更好地反映政府部门受托责任的改选履行情况，大大提高事业单位会计信息的质量和决策相关性。
4.对事业单位结余进行改进
事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。同时：增设“结余”要素；月末将各账户余额对应结转到“结余”账户，正确反映非营利组织增收节支的结果和运用资金的成绩；增加提取固定资产折旧内容的核算和反映；为适应国库集中收入的需要，调整财政补助收入和事业支出的核算内容，以及时反映事业单位资金运作方式的变化；为适应政府采购的需要，调整采购业务的核算程序，以全面反映事业单位不同来源资金进行采购的内容和程序。
5.会计报表中增加现金流量表
目前企业单位会计核算的基础是权责发生制，用现金流量表动态地反映企业在未来会计期间获得现金流量的能力。现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一；而事业单位会计核算基础是收付实现制，因此没有规定编制现金流量表。随着事业单位将核算基础改为权责发生制，就需要编制现金流量表，以便动态地反映其未来的现金流量，同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。
参考文献：
[1]程晓佳：改进我国事业单位会计制度的几点思考.财务与会计，2005，（12）.
[2]邹加好：事业单位会计改革的几点认识.集团经济研究，2005，（14）.
