时间：2023-05-30 09:05:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇无形资产定义，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
在知识经济时代，无形资产的地位比以往任何时代都显得重要，它既能给企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式和增强企业技术经济实力的重要途径。
一、关于无形资产的定义及对定义内容的调整
关于无形资产的定义，各国会计界众说不一，至今未有统一的认识。我国新的《企业会计准则》中对无形资产的定义是：企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为了管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性的长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。因此，无形资产一般具有如下一些特征。
（一）没有实物形态
无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却具有价值，或者能够使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具备实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。
（二）在较长的时期内使企业获得经济效益
无形资产能在多个生产经营周期内使用，使企业长期受益，因此，属于一项长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。
（三）持有的目的是使用而非出售
企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了管理目的，而不是为了对外销售。脱离了生产经营活动，无形资产就会失去其经济价值。
（四）能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性
无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经济效益，而取得成本较低的无形资产也可能给企业带来较大的利益。
（五）通常是企业有偿取得的
只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账；否则，不能作为无形资产入账
这一定义的缺陷是停留在对无形资产外部特征的描述上，而没有触及定义应该揭示的本质属性。在知识经济条件下，智力资源取代自然资源成为企业资源配置的首要因素，企业的利害关系人迫切需要了解代表企业获利能力和竞争优势的竞争资源信息。因此，无形资产的实质是指：企业为获取超额利益而长期使用的、以知识形态存在的无实体的资产。这就需要把近年来不断涌现的知识性资产纳入无形资产会计的核算和报告之中。比如ISO质量体系认证、绿色产品使用标志、互联网域名、注册企业自创的非专利技术等。这些项目对企业在竞争中的地位和获取超额收益具有不可忽视的作用。对于土地使用权这一项目需要剔除出去。在市场经济条件下，土地应该有偿使用，但是，土地使用权并不具备无形资产的本质属性。对为取得土地使用权而支付的出让金或转让金可以计入相关的房屋建筑物价值，也可另设项目予以反映，在土地使用期内分期摊销，计入损益。对于由多种因素所组成的商誉也要进行分解。商誉指的是在企业购并的交易中，买方实付金额超过卖方净资产价值的差额。这个“支付差额”由两部分内容组成：一部分是指被出售企业超过一般企业获利能力的货币表现，另一部分则是买方支付给卖方因出让企业丧失收益权的价值补偿。前一部分价值一般是由被出售企业的地理位置、厂商自号、经营信誉和未确认入账的非专利技术等因素形成的。在无形资产理论和实践刚起步的初期，人们用“商誉”笼统地表示被出售企业的超额收益。在科技高度发展的今天，随着人们对无形资产认识水平的提高和资产评估水平的完善，可以将其中的厂商自号、经营秘诀、非专利技术等知识性项目量化分解出来，对企业地理位置因素形成的价值，计入购买成本，不应列作无形资产。
二、关于无形资产的确认条件
在知识经济时代，无形资产如何确认？我国会计准则规定只有满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产为企业获得经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两个条件。
（一）无形资产的重要表现之一就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益，这虽然是企业一般资产所具有的特征，但是对于无形资产来说，显得尤为重要
一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，则说明企业控制了该无形资产产生的经济利益。具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签定了协议，使企业的相关权益受到法律的保护。
要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施职业判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源，高素质的管理队伍，相关的硬件设施，相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如，是否存在相关的新技术、新产品来冲击与无形资产相关的技术或赖以生产的产品的市场等。总之，在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，企业管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出稳健估计。
关键词：知识经济；无形资产；会计确认与计量
随着近些年来无形资产对经济发展重要性的不断提升，人们才逐渐认识到无形资产的重要。无形资产一直以来都是会计理论与实务的重点与难点之一，目前会计理论与实务对无形资产的争论主要集中在无形资产的界定以及确认和计量这两方面[1]。由于各个国家的实际情况、经济水平以及会计确认与计量方面存在着较大的差异，这些问题主要表现在无形资产的会计确认方面，只有确认之后才能够进行会计计量。
一、知识经济下的无形资产
(一)知识经济的内涵
随着科学技术的不断发展，科技对经济社会的贡献超过其他生产因素，目前许多发达国家中的无形资产在经济增长中所占比重超过60%~70%，且无形资产在我国国内生产总值中也贡献出了较大的作用[2]。知识技术在经济社会中的作用越来越高，成为一门独立科学。知识经济诞生于工业经济，同时也独立于工业经济。知识经济不同于传统的农业经济和工业经济，其所强调的是对知识的累积与利用，其涵盖的知识包括人类至今为止所创造的所有知识。从某种角度分析，知识经济是人类发展的动力，将会被更多的人所重视，知识经济已经代替传统的工业经济成为时展的主流[3]。目前许多发达国家也越来越重视知识经济的发展，从传统的工业经济逐渐转变为知识经济。
(二)无形资产的内涵
2006年我国就了关于无形资产的相关文件，并明确了无形资产的定义：即企业购买或自主研发的非货币性资产，包括企业的专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权以及特许权等内容，但不包括自创商誉、报刊名等[3]。通过分析国际会计准则中对于无形资产的定义我们可以发现，我国新会计准则中关于无形资产的定义相对更为准确。
二、无形资产的确认与计量
(一)无形资产的确认
无形资产必须符合两方面：①企业能够收到来自该无形资产的经济利益。企业会计在确定企业无形资产时必须科学的预估该无形资产在使用期限内可能出现的各种经济利益，并提出确切的证据来指出企业能够受到该无形资产产生的经济利益。②无形资产的成本能够计量：需要通过企业研发部门的支出明细来计算无形资产的成本，并且科学简便研发阶段的各方面开支。
(二)无形资产的初步计量
无形资产初步计量的常用会计方法是历史成本法。无形资产主要获得途径有以下几种：企业采购、自行开发、投资者投入以及外部企业的捐赠等[4]。
(三)无形资产的后续计量
1.无形资产的摊销：企业应当在获得无形资产的同时计算其使用寿命，具有适应寿命的无形资产应当预估其使用时间，而无法确定使用时间的无形资产则需要使用类似个、件的计量单位来计算；对于无法确定其是否能够产生经济效益的无形资产，企业可以将其归纳为使用年限不确定的无形资产。使用时间有限的无形资产，其摊销金额应当算在使用期间内的摊销金额中。无形资产的摊销主要使用的方法有两种：直线摊销法和加速摊销法，企业在选择摊销方法时需要结合无形资产预期实现方法为基础，必要时可以采取加速摊销法。对于无法确定使用途径的无形资产主要是采用直线摊销法[6]。2.无形资产的减值：无形资产应当根据新会计准则中的相关标准进行处理，且无论无形资产是否出现减值现象，每年都需要对其进行减值核算。无形资产摊销实际上就是无形资产的补偿，通过以摊销为手段的计量方法主要采取重置成本法，这主要是由于价值补偿在企业资产核算中出现增加的取消，无形资产成本主要包括购入价格以及购入费用，包括无形资产的创造成本和流动费用；而自主研发无形资产则主要包括无形资产研发过程中所消耗的各种人力、物力。
三、知识经济环境下无形资产会计确认的改进
(一)扩大无形资产的确认范围
在现行会计制度下，企业一般以权责发生制作为确认无形资产的依据，即将发生的项目作为主要依据，这会导致无形资产确认范围过于狭窄。基于知识经济背景下，无形资产对现代企业的重要性越来越大，重新定义无形资产成为会计行业的一个新课题。各界目前国内外会计准则的改革趋势来看，扩大无形资产的确认范围是非常有必要的。
(二)重新定义确认无形资产的标准
无形资产的可定义性主要表现在能够满足财务报表的定义，无形资产能否满足资产的定义，主要在于以下两方面：控制。企业不但能够通过无形资产获得经济利益，同时有能力控制其他主题在该资产中获得的利益，那么我们就可以认为企业具有控制该资产的能力。无形资产定义中的“可能”可以改为“预期”。投资者是对该项目秉持着较大信心之下才会选择投资，即使项目未达到预期效益，该项目也符合投资项目的定义。无形资产定义中的“可能”存在着一种不确定性，即无形资产对企业的影响是不确定的。既然有形资产的不确定性不会被会计核算确定，那么无形资产也应当加上这一属性。
四、知识经济环境下无形资产会计计量的改进
在知识经济缓解中，无形资产在现代企业资产中所占比重逐渐扩大，许多企业所拥有的无形资产已经远超过有形资产。知识经济环境下的企业，生产资源不单单是有形资产，无形资产正逐渐成为会计计量的重要内容。无形资产的有效计量对会计报表真实性与准确性具有直接影响，因此，企业需要采取更加合理的剂量方式。笔者认为产出价值计量方式应当取缔传统的投入价值观计量方式，其是以无形资产未来可能产生的经济效益作为基础。有形产品的生产主要是以消耗有形资产为基础，实际上就是将各种有形资产的价值转移到生产的产品中，从而实现价值的转移；而无形资产则不同于有形资产，其在生产中能够长出大于投入成本的价值，这些新产品、新技术的应用能够为企业带来较大的利润，也是无形资产的重要特点。
五、结束语
科学技术对于社会的发展作出了巨大的贡献，并且成为现代企业发展的源动力，因此企业要重视无形资产的确认与计量，保障企业的经济效益。
参考文献：
[1]郑国辉.知识经济下无形资产会计若干问题探讨[J].审计与经济研究，2014，16(3)：57-59.
[2]金静红.现行会计对无形资产确认和计量存在的若干问题[J].中南财经政法大学学报，2015，34(4)：78-80.
[3]胡昌金.知识经济时代无形资产会计的创新[J].中央财经大学学报，2015，32(2)：57-60.
[4]王慧.浅谈知识经济下的无形资产会计[J].时代经贸，2015，34(3)：227-228.
[5]谢新安.知识经济环境下无形资产会计的创新[J].北京工商大学学报(社会科学版)，2015，20(6)：73-75.
关键词：无形资产；定义；确认；摊销
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-02
知识经济时代，企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大，无形资产在企业经营活动中的作用越来越重要，因此，我们探讨无形资产的确认及摊销十分必要。
一、无形资产的定义
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
二、无形资产的确认
无形资产的确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。某个项目要确认为无形资产，首先，必须符合无形资产的定义；其次，与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；再次，该无形资产的成本能够可靠地计量。只有同时满足这三个条件，企业才能将其确认为无形资产。
（一）符合无形资产的定义
1.企业能够控制该无形资产产生的经济利益
这虽是企业一般资产所具有的特征，但对于无形资产来说，显得尤其重要。一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益。如果企业拥有该无形资产的法定所有权，或者企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护，就说明企业控制了该无形资产产生的经济利益。例如，企业自行研制的专利技术通过国家有关机关批准后，在一定期限内便拥有了该专利技术的法定所有权。又比如，企业与其他企业签订合同，允许它在一定期间内使用其拥有的商标权。由于合同的签订，使商标使用权受让方的相关权利受到法律的保护。反之，如果没有通过法定方式或合同方式认定企业所拥有的控制权，则说明相关的项目不符合无形资产的定义，也就不能确认为无形资产。比如，某企业有一支熟练的员工队伍，且能确定通过进一步的培训会使员工的技术有很大进步，企业可以预期员工将会继续把他们的技术贡献给企业。但是，企业通常无法对因拥有一支熟练的员工队伍以及对他们进行过培训所引起的预期未来经济利益实施足够的控制，因而不能认为符合无形资产的定义。出于类似的原因，特定的管理或技术才能也不大可能符合无形资产的定义，除非这些管理或技术才能的利用以及预期从中获得未来经济利益，受到法定权利的保护。再比如，企业可能拥有一定的客户或市场份额，并且为建立良好的客户关系和信赖付出了努力，从而期望这些客户继续与其进行商业往来。但是，因为缺乏法定权利来保护或缺乏其他方式来控制这种客户关系或客户对企业的信赖，所以企业一般无法对这种客户关系和客户信赖产生的经济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目（市场份额、良好的客户关系和客户信赖）符合无形资产的定义。
2.符合无形资产定义中的可辨认性标准
资产必须满足下列条件之一，才能符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
（二）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
作为无形资产确认的项目，必须具备其产生的经济利益很可能（概率大于50%）流入企业这一条件。因为资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不是很可能流入企业，就不能确认为企业的资产，更不能确认为无形资产。企业在判断无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确的证据支持。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。再比如，是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或赖以生产的产品的市场等。所以，企业的管理部门要运用职业判断，对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种因素做出稳健的估计。
（三）该无形资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件显得十分重要。例如，企业自创商誉符合无形资产的定义，但形成自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。再比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，而且形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。另外，内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，也不能确认为无形资产。
三、无形资产的摊销
无形资产作为企业的一项长期资产，具有价值量大、使用期限长、受益期限不固定、价值转换差异大等特点，无形资产的摊销对企业经济效益的影响也较大。所以，我们将从以下几方面探讨无形资产的摊销：
（一）无形资产的摊销金额及起止时间
无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的余额。通常无形资产是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应该视为零，除非有第三方承诺当无形资产使用寿命结束时购买该无形资产且该承诺有保障，或者该无形资产的残值根据活跃市场可以确定，而该市场在无形资产使用年限结束时很可能存在，则该无形资产的折旧金额为其扣除残值后的余额。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。例如，某企业于×年1月购入一项专利权，买价及相关费用共计100万元。那么，该专利权应从×年1月开始摊销，其成本为100万元，如果预计无残值，则该项专利权的摊销金额为100万元。
（二）无形资产使用寿命的确定
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产需要摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。
企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。下列情况下，一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性权利或其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产付出的成本相对于预期重新延续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间付出的成本与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。
没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等来确定无形资产为企业带来经济利益的期限。如果经过这些努力确实无法合理确定该无形资产为企业带来经济利益的期限，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。通常应考虑的因素包括：技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
企业无形资产的使用寿命应于每年年度终了进行复核。无形资产的使用寿命是否确定并不是一成不变的，在某些特定条件下，使用寿命不确定的无形资产可能转化成为使用寿命确定的无形资产。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，就应当估计其使用寿命，并进行摊销。
（三）无形资产的摊销方法
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。摊销的方法有很多，包括加速摊销法，直线摊销法，生产总量摊销法等。对企业某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同的会计期间。例如，受技术发展因素影响较大的专利权和非专利技术等无形资产，可采用加速摊销法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用生产总量法进行摊销；无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线摊销法进行摊销。
（四）无形资产摊销方法的选择对企业的影响
1.加速摊销法对企业的影响
如果某项无形资产为企业带来的经济利益前期多、后期少，则该项无形资产的摊销应采用前多后少加速摊销法。从资金静态角度来看，采用加速摊销法在无形资产使用前几年分摊的摊销额多，可以使企业推迟缴纳税款。从资金动态角度看，企业推迟缴纳税款，相当于企业获得了一笔无息贷款，按资金的时间价值计算，企业可以节约更多的资金。从会计原则上看，对于与知识、技术、产品更新联系较紧密的知识产权类无形资产，如专利权、非专利技术等，采用加速摊销法更符合收入与支出配比原则和谨慎性原则。因为这类无形资产使用前期，由于处于垄断和独占地位，可给企业创造较高的收入，但随着新技术、新工艺的不断出现以及模拟、仿制水平的提高，垄断和独占地位会逐渐降低，所带来的收入也会逐渐减少，所以在无形资产使用前期负担较多的摊销，后期负担较少的摊销，更加符合配比原则。而且，采用加速摊销法，使得无形资产的前期摊销多，后期摊销少，如果无形资产被提前淘汰，剩余无形资产的成本较少，风险也较小，符合谨慎性原则。但这种摊销方法的缺点是：理解和计算较复杂，对企业各期的利润影响不均匀、不平衡。
2.直线摊销法对企业的影响
直线摊销法是将无形资产的应摊销金额在其使用寿命内平均摊销，它的优点是便于理解和计算，摊销金额每期都是相等的，对当期利润的影响是相同的。但这种摊销方法的缺点是没有考虑收入和成本配比原则及资金的时间价值。很多无形资产在刚出现时给企业带来的收益是相对大的，随着专有性、独占性、垄断性的削弱，它为企业带来的收益相对减少。当无形资产在企业总资产中所占比重较小时，采用摊销方法的不同对企业的影响不大，但当无形资产占企业总资产的比重较大时，其摊销方法的选择会对企业利润产生很大的影响。随着技术的飞速发展、经济全球化和顾客消费的个性化，使得产品和服务的生命周期越来越短。从价值角度看，随着时间的推移和技术进步的加快，无形资产中专利和非专利技术的价值贬值风险会增大，因此，企业对无形资产按直线法摊销不利于全面揭示无形资产的信息和对无形资产评估、决策、分析和考核，它会加大资产的风险，对企业的生存和发展带来负面影响。
（五）正确选择无形资产的摊销方法
无形资产摊销直接影响企业的利润和赋税，进而影响企业的资金回收和抵抗风险的能力。所以，我们要从以下几方面综合考虑，为企业选择正确、合理的无形资产摊销方法：
1.正确划分无形资产的种类。会计准则将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。对使用寿命有限的无形资产应在使用寿命内系统合理的摊销，对使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产按价值变化程度分为可能贬值无形资产、可能升值无形资产和不易贬值无形资产。对可能贬值的无形资产如专利权、非专利技术、工业品外观设计权、软件权、集成电路布图设计权、商业秘密等，要根据实际情况采用加速摊销法，降低企业风险。对可能升值的无形资产如商誉等，不宜进行摊销，但应定期进行复核、评估。对不易贬值的无形资产如商标权、著作权、域名权、名称权、版权、特许权等，应根据实际情况采用直线摊销法，以保证摊销的合理性。
2.合理确定无形资产的摊销期。无形资产的摊销期应在无形资产取得时，根据其种类、特点，结合多种因素，预计该无形资产为企业带来经济效益的期限，综合确定无形资产的摊销期。
3.正确选择无形资产的摊销方法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。所以，摊销方法的确定应根据无形资产的种类、特点、摊销期等因素综合确定，对于更新较快、可能贬值的无形资产，它们很容易被新技术、新发明、新工艺所代替，应采用加速摊销法，对于那些相对稳定、不易贬值的无形资产，应采用直线法摊销。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.
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[5]庾慧阳.对无形资产新会计准则的浅析与思考[J].中国乡镇企业会计，2010（03）.
关键词：无形资产；无形资产摊销；无形资产处置方式
2006年2月15日，财政部新会计准则体系中的无形资产准则，对原无形资产准则重新作了修订。新修订的无形资产准则结合其他具体会计准则，如资产减值准则、收入准则、投资性房地产准则等，与原无形资产会计准则相比更完善、更系统。
一、新旧无形资产准则相同之处
（一）定义基本相同
新无形资产会计准则对无形资产定义是，“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”而我国《企业会计准则――基本准则》将无形资产定义为“无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。两者相比，基本相同，都是指没有实物形态、长期的非货币性资产。
（二）无形资产的确认条件相同
新旧无形资产会计准则对无形资产的确认条件都是在资产确认条件基础上发展而来的，因此，它们规范的确认条件完全相同。确认无形资产时，都是要求无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。
（三）处置方式基本相同
新旧无形资产会计准则对无形资产的处置方式都要求在处置无形资产时，“应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益”。并且，要求“无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。”
（四）披露的内容基本相同
新旧无形资产会计准则要求无形资产都是要求披露如下内容：无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额；使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；无形资产的摊销方法；用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
二、新旧无形资产会计准则不同之处
（一）无形资产包括的内容不同
新无形资产会计准则将商誉排除在无形资产之外，认为“企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号――资产减值》和《企业会计准则第20号――企业合并》”。而原无形资产会计准则则把商誉包括在无形资产范围之内。
（二）无形资产计量模式不同
新无形资产会计准则既要求按实际成本计量，也要求按公允价值计量，甚至要求“购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。”而原无形资产会计准则只要求一种计量模式――实际成本法。要求一切增加的无形资产都要按照实际支付的价款或发票价格计量。
（三）无形资产摊销方式不同
新无形资产会计准则规定，“使用寿命不确定的无形资产不应摊销”。而旧无形资产会计准则要求，“合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年”。
（四）会计处理方式不同
新无形资产会计准则要求，无形资产摊销应设置“无形资产摊销”账户，作为“无形资产”账户的备抵账户，核算无形资产累计摊销额。而不像原无形资产会计准则那样，直接冲减无形资产账面价值。
例1：1月31日，甲公司交付使用专利权一项，价格600000元。法律规定使用年限为10年，合同使用年限为6年。本年无形资产摊销处理如下：
1、新无形资产会计准则规定处理方式。
年摊销额=600000÷6=100000（元）
借：管理费用――无形资产摊销100000
贷：无形资产摊销100000
2、旧无形资产会计准则规定处理方式。
年摊销额=600000÷6=100000（元）
借：管理费用――无形资产摊销100000
贷：无形资产100000
（五）计提无形资产减值方式不同
新无形资产会计准则规定，“无形资产的减值，应当按照《企业会计准则第8 号――资产减值》处理”，即要求“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。而旧无形资产会计准则要求“只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回。转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。”
例2：2007年1月31日，甲公司交付使用专利权一项，价格600000元。法律规定使用年限为10年，合同使用年限为6年。年末，经评估，专利权可收回金额为450000元。次年末，经评估，可回收金额为40万元。其他条件不变。无形资产会计处理如下：
1、新无形资产会计准则规定处理方式。
第一年摊销额=600000÷6=100000（元）
借：管理费用――无形资产摊销100000
贷：无形资产摊销100000
计提资产减值额
=600000-100000-450000=50000（元）
借：资产减值损失――无形资产减值损失50000
贷：无形资产减值准备500000
第二年摊销额=4500000÷5=90000（元）
借：管理费用――无形资产摊销90000
贷：无形资产摊销90000
计提资产减值额
=600000-190000-50000-400000
=-40000（元）
由于无形资产升值，不得转回，不作会计处理。
2、旧无形资产会计准则规定处理方式。
第一年摊销额=600000÷6=100000（元）
借：管理费用――无形资产摊销100000
贷：无形资产100000
计提资产减值额
=600000-100000-450000=50000（元）
借：营业外支出――无形资产减值损失50000
贷：无形资产减值准备500000
第二年摊销额=450000÷5=90000（元）
借：管理费用――无形资产摊销90000
贷：无形资产摊销90000
计提资产减值额
=600000-190000-50000-400000
=-40000（元）
无形资产账面价值应为：
600000-100000×2=400000（元）
无形资产应转回摊销额
=400000-（600000-190000-50000）
=40000（元）
借：无形资产减值准备40000
关键词:无形资产;企业价值;贡献
可口可乐公司的一位高级管理人员曾说,倘若该公司在灾难中失去了所有生产性资产,要筹措到足够资金重新建厂根本不是什么难事。然而,倘若所有消费者都突然失去了记忆,那么可口可乐公司就将破产。正是可口可乐在消费者和商家心中树立起的美好形象,为可口可乐这一品牌创造了价值。由此可见,品牌作为企业一项重要的无形资产,对企业价值的贡献不容忽视。本文就对无形资产与企业价值的关系作进一步说明。
一无形资产的定义及核算范围的扩展
从会计学来看,《国际会计准则第38号-无形资产》是这样定义的:无形资产,指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其它单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。现行会计准则因为商誉的非可辨认性把其从无形资产中剥离出来,虽然在资产负债表中无法量化和反映,但是其确实是企业一笔宝贵的财富。随着企业的发展以及报表使用者对财务信息的要求逐渐提高,企业在确定无形资产确认范围时应该考虑智力资本的因素:包括人力资本、客户资本、创新资本和过程资本。这其中品牌实力、管理层与董事会的动机、创新能力与独立于个人的知识又是重中之重的因素。虽然以上资产难以在财务报表中得以反映,但确实提升企业价值的重要驱动因素。
二企业价值的定义与价值创造理论分析
企业价值是由企业选择的资产和投资创造的,是企业各种资源协同作用的收益。广义来说,企业价值是股东价值、员工价值、顾客价值等的集合,企业价值不仅取决于其经济价值,还有社会价值。从管理学的角度来看,企业价值是企业遵循价值规律,通过以价值为核心的管理,使所有企业利益相关者均获得满意回报的能力。狭义来说,企业价值就是股东和债权人期望收益折现之和。在以企业自由现金流量(FCFF)为基础的评估模式下,企业价值表现为未来各期预期自由现金流量的现值之和。随后,美国的罗伯特卡普兰和戴维诺顿共同提出了平衡计分卡,平衡了短期与长期业绩、外部与内部的业绩、财务与非财务业绩以及不同利益相关者的角度,从经营战略的层面来分析企业价值,基本模式为:企业价值=产品服务+形象声誉+客户关系。
企业价值创造的源泉是企业拥有的各类资产。在工业经济时代,有形资产是企业价值创造的主要源泉。随着知识经济的到来,企业价值创造的驱动因素发生了根本的变化,无形资产逐渐成为企业价值创造的主要驱动因素。而形成企业核心竞争力的智力资本和供应链系统等重要资源,由于不符合传统会计要素的定义而被摒弃在财务报告之外,这是造成账面价值低于市场价值的根本原因。比如实施品牌战略的公司,其市场价值与账面价值的比率多数都大于1,财富500强企业的这一比率平均为3.5,说明这些企业71%的市场价值来自无形资产。由此可见,企业价值的增长越来越多的来自无形资产的贡献。
三无形资产对企业价值的作用
一般来讲,企业在持续经营条件下,其有形资产的价值就能够得到体现。但是有形资产的价值不会无限制的提高,当企业发展到一定的程度,为了创造超额收益,企业必须借助无形资产来辅助有形资产为企业创造更多的价值。当企业投入相同的有形资产而创造的价值却比原来多,这个差额就是无形资产的贡献。因为有形资产仅仅是转移其相等价值,而无形资产则是其抽象劳动的潜在价值的进一步释放。因此,企业要想获得超额收益,必须依靠无形资产对企业价值的创造能力。
那么,无形资产是如何创造企业价值呢?从竞争战略的层面分析,无形资产是构成企业核心竞争力的重要因素。分析企业竞争优势的来源,不同理论从不同角度给出了答案。产业结构理论、企业资源理论、企业能力理论和企业关系理论分别认为企业的竞争优势来源于企业所选择的战略、企业拥有或能合理配置的稀缺资源和这种能力及企业与供应商、客户及合作伙伴的关系。但无论哪一种理论,都离不开无形资产的培养与利用。
因此,无形资产是企业竞争优势的来源,无形资产的存量决定了企业当前发现市场和配置资源的能力;企业无形资产的增长、更新速度以及作用发挥的程度决定了企业未来的竞争能力。此外,无形资产还能增加企业的现金流。主要途径有三种:
第一,无形资产作用于有形资产共同贡献企业价值。
如专利、商标使用权附着于机器设备、产品等有形资产,从而生产出更优质的产品来提升顾客价值,进而在销售市场上取得更好的业绩来提升企业价值。
第二,无形资产单独作用来提升企业价值。
比如人力资本和组织资本的创新可以为企业不断开发新产品,提高市场竞争力,在人力资本和组织资本上的投资又能转化为企业经营效率的提高和成本的降低。
第三,无形资产之间相互作用来提升企业价值。
企业部分无形资产是通过相互作用共同完成对企业价值的贡献。比如可口可乐的神秘7X配方以及其品牌形象和庞大的销售网络共同作用,相辅相成,使企业形成一个有机的整体,更好的为提升企业价值服务。
综上所述,无形资产对企业价值的贡献的重要性不言而喻。因此,所有企业应该努力培养无形资产意识,加大力度对无形资产进行投资;建立起无形资产管理评价体系,分析无形资产对企业价值贡献的大小,分别确定无形资产的获利能力,设立无形资产价值贡献能力指标体系;走无形资产战略,使企业在竞争中立于不败之地。
参考文献:
[关键词]人民银行；无形资产；会计处理
[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）43-0120-02
在当今国际竞争日趋激烈、知识经济优势凸显的时代，单位的资产结构发生了前所未有的转变，呈现出无形资产与有形资产并存且前者占比逐渐扩大的态势。然而，由于传统观念的束缚，基层人民银行的现行核算体系对无形资产部分的内容尚未涉及，笔者认为这种情况亟待改善。
1无形资产的含义
现行的《中国人民银行会计科目》并未将无形资产列为资产类科目，《中国人民银行会计基本制度》、《中国人民银行财务制度》中也没有关于无形资产的描述。而在《企业会计准则》及《行政事业单位财务制度》中均对无形资产进行了界定，其中：前者将无形资产界定为：“企业拥有或控制的没有实物形态、可辨认的非货币性资产”；后者则将其定义为“不具有实物形态而能为使用者提供某种效益的资产”。两种定义在本质上是一致的。笔者认为，可以借鉴上述两种定义，将基层央行的无形资产定义为：人民银行拥有或控制的没有实物形态、预期能为履行职能提供某种效益的可辨认的非货币性资产。其主要包括专利权、著作权、土地使用权、非专利技术以及其他财产权利。
2基层人民银行无形资产会计处理现状
长期以来，无形资产在基层人民银行的价值及作用并未引起足够重视，这在实务中引发了诸多问题。
21无形资产的相关会计制度不健全
基层人民银行的会计核算制度框架主要由《人民银行财务制度》、《人民银行会计基本制度》两部分构成，但其中均无针对无形资产的评估、认定、审批以及具体核算管理细则等的完整制度规定，并且在《中国人民银行会计科目》中也没有设置无形资产的相关科目，仅有部分内容在其他专项制度或管理办法中涉及。如：土地使用权仅在固定资产管理办法中提及，而对于占基层央行无形资产较大比重的软件资产则在制度中未作相关规定。究其原因，主要还是由于对无形资产的范围和种类认识不足，致使无法对无形资产的会计核算办法进行系统的规定。无形资产会计核算制度的缺失对基层央行加强无形资产管理形成了阻碍，不利于人民银行会计制度体系的完善。
22无形资产的核算方法不尽合理
由于缺乏理论的支撑和制度的指导，在实务中，基层人民银行绝大部分无形资产并未纳入核算体系进行相应的会计处理，只有少部分被归并入固定资产核算。
221大部分无形资产的增减变动未纳入核算
在知识经济社会，如果说基层央行没有无形资产，是让人难以置信的事，然而在现实核算中却仅将购买或开发产生的支出在费用科目列支，并没有将其予以资本化。如：某行购买（开发）了一套业务软件，在购买（研发）阶段发生支出5万元，则在实务中分录如下：
借：电子设备购置费（电子设备运转费）5万
贷：银行存款或现金5万
这种仅核算费用的模式，难以体现无形资产的增加，其价值的减少更是无从谈起，长此以往，将会导致无形资产管理责任不清，容易产生无形资产流失。
222将部分无形资产作为固定资产核算
《人民银行固定资产管理办法》中将固定资产定义为使用期限在1年以上、单位价值在2000元以上，且使用过程中基本保持原有物质形态的资产。与无形资产的定义对比便可知，固定资产与无形资产是两种性质不同的资产，前者在使用中原有物质形态基本保持不变，而后者则是自始至终并无实物形态。然而，在实际工作中，却常常存在将无形资产纳入固定资产进行核算管理的情况。如：《人民银行固定资产管理办法》的第十三条指出：对已征用尚未施工建设的土地，在“土地使用权”表外科目核算，并且在人民银行固定资产管理系统里也为其设置了查询功能。又如：部分计算机系统软件在启用时便将之与计算机实物绑定核算，并未区别对待。这种状况显然也是不合理的。
23会计报表中无法完整反映无形资产状况
会计报表是用来表述并传递单位有用信息的手段，是人民银行财务报告的核心，而资产负债表则是其中重要的会计报表之一。它反映了人民银行在某一特定时点的资产、负债、所有者权益的总额及结构，可以向使用者传递十分有用的信息。在现行的核算体制下，无形资产或是被合并反映在“固定资产”中，或是在表外简单披露，甚至不在资产负债表中反映，这些情况都使得基层人民银行的资产负债表无法向报表使用者传递单位拥有或控制的所有经济资源的相关信息，明显有悖于充分披露会计信息的要求。
3改进基层人民银行无形资产会计处理的建议
31建章立制，规范无形资产核算管理
“当今社会财富和经济的增长主要受无形资产的驱动。”这一论断已获得普遍认可，但由于诸多限制，基层人民银行会计实务的发展并未充分“反映”这一新趋势。如何将这些“无形资产”界定为会计意义的“无形资产”，准确核算、正确反映是央行会计人员面临的真正挑战。针对这一情况，建议财政部、人总行统一制定颁布与无形资产相关的政策、法规并将其编入《中国人民银行财务制度》中。基层央行则应在总行制度框架内结合本辖区实际情况，制定相应的核算管理办法和实施细则，并在执行中不断发现和堵塞漏洞，进一步完善相关的规章制度，使无形资产的核算管理逐步走向规范化。
32设置科目，统一无形资产会计处理方法
为了与现行的预算制财务体系相一致，贴近基层人民银行实际工作，建议设置“无形资产”、“无形基金”、“研发支出”、“累计摊销”科目。
（1）在资产类中增设“无形资产”科目。基层人民银行增加无形资产时，借记本科目；减少无形资产时贷记本科目。
（2）在所有者权益类中增设“无形基金”科目。此科目与“无形资产”科目同增同减，余额相等，互为对应科目，用来反映基层人民银行在无形资产上占用的资金。
（3）在表外科目中增设“研发支出”、“累计摊销”科目。“研发支出”科目主要是针对基层人民银行自行开发业务系统、应用软件时，核算尚处于开发阶段的专项开支，这些费用先在此科目归集，待开发完成时，再将其转入“无形资产”科目。研发费用的资本化，将更加符合会计中的实质重于形式原则与客观性原则。“累计摊销”科目主要核算无形资产的摊销金额。对于使用寿命可以确定的无形资产可按月平均摊销；对于使用寿命难以确定的，则在终止使用时将其一次冲销。
33充分披露，在会计报表中反映无形资产价值
从无形资产在基层人民银行的实际作用日益重要的趋势来看，将无形资产纳入会计报表披露是大势所趋。在实际工作中，建议在会计报表中和表外披露无形资产的相关会计信息，如：在资产负债表中披露“无形资产”原值及对应的“无形基金”，在表外披露“累计摊销”、“研发支出”的相关信息。这样一来，不仅进一步丰富和完善了会计报表信息，为报表使用者进行决策提供更为科学有用的依据，而且对于架构完整的会计核算体系，防范无形资产流失都有着重要的意义。
参考文献：
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关键词:新旧会计准则;无形资产
中图分类号:F23 文献标识码:A
财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则,并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行,鼓励其他企业执行。新准则中关于无形资产的准则为《企业会计准则第6号――无形资产》(以下简称新准则),这与财政部2001年修订的《企业会计准则――无形资产》(以下简称旧准则)相比,对无形资产核算问题的规范在许多地方有不小的变动。由于无形资产通常代表着企业所拥有的一种法定权利、知识产权、优先权、垄断权或者企业具有的非凡盈利能力,因而它作为未来的经济利益比有形资产更加令人瞩目,在经济生活和企业经营管理中所起的作用也越来越重要。笔者针对新旧准则中关于无形资产的定义、范围、计量、研究开发费用等重要变化进行思考分析,以期能够更好地理解新无形资产准则。
一、无形资产定义的变化
在无形资产的定义上,旧准则规定,无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。而且还指出,无形资产分为可辨认和不可辨认无形资产,其中不可辨认无形资产指商誉。
而新准则规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。这个定义扩大了无形资产的外延。并且还规定,商誉的存在无法与企业自身相分离,不具可辨认性,故不属于本准则的无形资产。
在无形资产的定义上,新准则比较于旧准则,首先取消了长短期的限制,旧准则中规定了无形资产是企业的长期资产,而在新准则中就没有了这层规定;其次是新准则强调无形资产是具有可辨认性的,不再将其分为可辨认与不可辨认了。那么,不可辨认的商誉就不在其中,而是在企业合并相关准则中规定;再次是新准则中无形资产可辨认性标准的第二条中以“源自合同性权利或其他法定权利”的具有描述性的这种规定方法代替了旧准则中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”的一一列举的方法。这种描述性的规定能避免列举法出现挂一漏万的局限。
二、无形资产划分范围的变化
与旧准则相比,新准则将旧准则中包含的部分内容排除在外,而在另外的相关准则中加以规范。
旧准则规定,商誉是不可辨认的无形资产,又规定该准则不适用企业合并中产生的商誉。而在新准则中明确规定本准则不适用于商誉,也不适用于作为投资性房地产的土地使用权和石油天然气矿区权益。具体如下所示:(一)作为投资性房地产的土地使用权,适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》;(二)企业合并中形成的商誉,适用《企业会计准则第8号――资产减值》和《企业会计准则第20号――企业合并》;(三)石油天然气矿区权益,适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。
三、无形资产计量的变化
(一)关于无形资产初始确认的比较。在投资者投入无形资产的初始入账价值的规定上,旧准则中指出,投资者投入的无形资产,应以投资各方确认的价值作为入账价值。但是,企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值;而新无形资产准则中第十四条则统一为,投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
相比较而言,新准则强调了“投资双方确认”的形式必须是有合同价或者协议价,更强调了价款必须“公允”这一概念。这就要求企业应当按照投资合同或协议约定的价值作为无形资产的入账价值;在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,就应当按照无形资产的公允价值作为入账价值,所确认的初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。这样的规定增加了企业的资产和权益。
同时,在新准则中增加了对购入无形资产延期支付的核算办法,即购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。相关分录为:借“无形资产”科目,按应支付的金额,贷“长期应付款”科目,按其差额,借“未确认融资费用”科目。这个规定比起旧准则,考虑了货币的时间价值这一问题。
(二)关于无形资产后续支出的比较。旧准则中规定,无形资产在确认后发生的支出,应在发生时确认为当期费用,但自行开发并依法申请取得的无形资产,其相应的注册费、律师费予以资本化,作为无形资产的入账成本。
相比较而言,在新准则中对无形资产的规定更为复杂一些,它改变了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定,引入了《国际会计准则》中的做法,将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。要求对于企业已经作为无形资产进行确认的,但是还在进行中的需要研究开发的项目,在取得后发生的支出应当再次区分为研究阶段支出与开发阶段支出,按照研究与开发费用的处理方法进行确认。即研究过程中发生的费用应予以全部费用化,计入当期损益(管理费用);研究达到一定的阶段而进入开发阶段后发生的费用,如果符合5个资本化条件的,允许资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。
新准则中规定的划分研发费用,且符合资本化条件的开发费用可以资本化的规定比旧准则更为先进。首先,开发费用资本化更能客观地反映企业的财务状况。因为将开发费用资本化后,将作为无形资产在资产负债表中列示,可以向报表信息的使用者、投资者反映企业管理层对无形资产预期产生收益的信息。其次,对企业内部开发费用允许资本化的会计处理方法将增加企业资产价值,增加开发期企业的收益。但是,对于判断开发阶段的费用是否符合资本化条件,就需要会计人员具有一定的职业判断能力了。
四、无形资产在摊销上的变化
关于无形资产的摊销,旧准则中规定,无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,无形资产的摊销年限按如下原则确定:(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过受益年限;(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销年限不应超过有效年限;(3)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年。
而在新准则中,对于摊销这部分有了很大的变化。首先提出了预计净残值的标准;然后又将使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产分开采用不同的会计方式进行处理。新无形资产准则第十六条第十七条规定,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。并且对使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不予摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试,且企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
相比较新准则而言,旧准则的规定过于笼统,难以适应日益复杂的无形资产现状。而且从摊销时间而言,也没有考虑到不同种类无形资产的时间价值。新准则中规定的企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销,这更具人性化,更具有可行性。另外,对无形资产使用寿命有限和无限加以划分的这一规定,可以让摊销对象更加明确,同时有关使用寿命不确定的无形资产不再采用摊销的办法,而是采用减值测试的规定,可能改变企业的资产和损益状况。
五、无形资产发生减值的变化
在无形资产减值的问题上,旧准则中规定,只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失,企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回;转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。
而在新准则中增加了资产减值准则,且规定如果无形资产发生了减值,则应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》的方法处理。在资产减值准则第十七条中规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
新准则明确指出计提的减值准备不得转回的规定,比起旧准则进步了不少,因为这样一来,就大大地防止了企业操纵会计利润,调整利润的行为,有效遏制了上市公司当年巨额提取减值准备,次年再转回,随意调节利润的现象。
六、无形资产净残值规定的变化
此规定的变化在于不再限定净残值为零。旧准则规定无形资产全额摊销,不存在净残值。新准则中规定使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。这个规定比旧准则更加合理,考虑了有可能会存在的影响无形资产净残值让其不为零的情况。
七、无形资产在披露上的变化
新准则中,无形资产的披露增加了“使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况、使用寿命不确定的无形资产、使用寿命不确定的判断依据、无形资产的摊销方法、用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况、计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额”;删除了对土地使用权的取得方式和取得成本的披露要求。
可以看出,新准则对于无形资产披露的要求比旧准则更为详尽和实用,进一步贯彻了会计的相关性原则,在保护了企业一些商业秘密和企业主体利益的同时也能够为会计报表信息的使用者提供更多的与决策有关的会计信息和相关的价值投资判断。
(作者单位:重庆工商大学会计学院)
主要参考文献:
[1]财政部.企业会计准则[S].2006.
[2]财政部.企业会计准则讲解(2006)[M].北京:人民出版社,2007.
[3]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2007.
关键词：会计准则;无形资产审计;研发费用
一、引言
2007年起实行的企业会计准则在很大方面发生了变化，在财务会计报告目标方面，强化了决策的有用性要求；在会计处理方面，确立了资产负债表观的中心地位；在会计信息质量要求方面，注重客观性和相关性并重。这贯穿整个准则始终，体现在具体的会计核算中，以下就新准则下无形资产的处理和审计进行分析。
二、新准则下无形资产处理的利弊分析
1.从无形资产定义角度看
而新准则明确规定无形资产是可辨认非货币性资产，并根据实际情况和国际惯例，明确规定自创商誉不应确认为无形资产，合并中形成的商誉适用相关会计准则。
2.从无形资产确认和初始计量角度看
旧准则13条规定：“自行开发并依法取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。
但是，关于无形资产资本化还是费用化在我国一直存在争论。新准则将无形资产自行开发分为研究阶段和开发阶段，并给出了定义，允许符合条件的开发支出资本化，这将给企业带来一系列有利影响。但在实际业务中，无形资产研发周期长、风险大、业务复杂，对于研究阶段和开发阶段的划分与界定有时并不明确，而研究阶段和开发阶段的划分决定着研发支出的费用化和资本化，直接影响企业的利润和资产。同时，根据新会计准则，开发费用资本化是非强制性的，是允许项目而非强制性的，很大程度上依赖管理层的主观判断和客观需要，具体会计处理将受到不同利益驱动的影响。因此，这两项因素有可能导致自行开发无形资产的初始计量成为盈余管理工具，为利润调节提供了新空间。
3.从后续计量角度来看
无形资产的后续计量主要包括无形资产摊销和减值处理。旧准则对使用寿命不确定的无形资产也划为摊销范围之内，并规定“摊销年限不应超过十年”。在无形资产发生减值后，在符合条件时可以转回。而新准则将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，分别进行处理。三、新会计准则下无形资产审计内容
1.审计无形资产内部控制制度
完善合理的内部控制制度是无形资产会计处理的基础。
2.审查无形资产的确认和初始计量
(1)审查无形资产确认
审计人员对每项无形资产都要进行验证，核对相应的的文件资料，确定其所有权是否归被审计单位。若有虚列或不当之处，应先查明原因，然后提请被审计单位给以调整。
(2)审查无形资产的研发费用处理
根据上文的分析，可知研发费用处理是审计的重点内容。审计人员首先要审核被审计单位对“研究”与“开发”阶段划分是否正确，要有依据。然后要对两个阶段的账务处理进行审查，新会计准则规定，研究阶段支出全部费用化，即入当期损益，无法将二者区分开的全部费用化，计入当期损益，审计人员在审核过程中应注意企业有无故意混淆两个阶段支出，将费用化的支出资本化，获奖资本化的支出费用化，同时审查费用金额，以判断企业是否利用新会计准则进行盈余管理或舞弊。
3.审查无形资产的后续计量
(1)审查无形资产的摊销
新准则中规定使用寿命有限的无形资产的摊俏采有用类似固定资产的方法进行摊捎，计入管理费用或制造费用。对使有寿命不确定的无形资产不摊俏只在每个会计期间进行减值测试。审计人员审查无形资产的摊销时，要审核其是否使有用寿命有限的无形资产，对使用寿命有限的无形资产应审查是否计提摊销，摊销期摊销方法和金额的计算是否正确，有无用无形资产的摊销来调节损益。
(2)审查无形资产减值处理
新会计准则的规定虽减少了企业在此方面的舞弊行为，但审计人员在审核中应该注意被审计单位是否定期进行减值测试，由于准则并没有具体规定减值测试是否合理的标准，所以这更加依赖审计人员的主页判断。在计提减值准备方面，计提是否达到规定的条件，计提的金额是否正确。
从整体上看，新准则关于无形资产的会计处理更为规范，信息质量进一步提高。新准则更为明确地定义了无形资产，无形资产审计要求审计人员具有很强的专业性、技术性，新会计准则在给予企业更大会计处理自的同时，也给审计人员的审计工作提出更高的审计要求，所以必须提高审计人员的职业判断能力，同时参考知识产权、资产评估等知识，以使审计工作顺利进行。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则2006[M］.北京:经济科学出版社，2006.
【关键词】无形资产评估；失真；方法
无形资产这一术语，在不同的学科，不同应用环境中，有不同的定义。《企业会计准则第6号―无形资产》对无形资产的表述为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。《国际评估准则》中的定义是以其经济特性而显示其存在的一种资产，无形资产无具体的物理形态，但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。
一、无形资产评估的必要性
（一）定期对无形资产进行评估维护企业资产的完整
一个企业到底有哪些无形资产，其价值量如何，作为企业的管理者并不清楚，形成了资产管理的盲点。只有充分揭示这部分资产的真实价值，才能做到心中有数，进而变被动管理为主动管理，使之规范化，保证企业资产完整性。
（二）资本运营需要，以无形资产为先导，实现低成本扩张
企业在市场经济中作为投资主体的地位已经明确，但要保证投资行为的合理性，必须对企业资产的现时价值有一个正确的评估。企业改制、合资、合作、联营、兼并、重组、上市等各种经济活动中以技术、商标权等无形资产作为投资已很普遍。
（三）为经营者提供管理、决策依据
评估的过程是资产清查的过程，重点在于发现企业在资产管理、经营过程、资本结构、企业效率和盈利能力等各个方面存在的问题和不足，努力解决或为企业提供建设性的意见和建议，有利于经营者对无形资产投资做出明智的决策，合理分配资源，减少投资的浪费。
（四）无形资产评估是经济全球化发展的必然要求
随着经济全球化进程的加快，国际贸易呈现飞速发展趋势。其中以技术贸易为代表的无形资产贸易增长尤为突出，其年平均增长速度已大大超过了有形商品贸易的增长速度，因此对于技术类商品价值进行合理评估是很有必要的。
二、无形资产评估失真的原因
（一）评估范围和对象界定模糊，造成无形资产虚评
确定无形资产评估标的物是无形资产评估的出发点，但无形资产无实体性的特点使其评估范围和对象的确定成为无形资产评估中的一个重点和难点。在评估过程中，被评估企业和评估师往往对无形资产认识不足、漏评无形资产从而造成资产的流失。对无形资产认识不足的另一种表现是：只注重外在形式不关注实质内容，造成无形资产的虚评。
（二）评估标准不统一，方法不科学，计算误差大
世界上许多国家和地区，对无形资产评估制度有统一的标准，而我国至今没有统一的资产评估准则体系。无形资产评估缺乏量化标准，使得对同一无形资产不同评估机构的评估结果往往大相径庭。我国的无形资产评估标准、方法仍处于摸索之中，各行业根据自身需要各自制定相关的具体评估标准，这就造成了一些不可避免的问题：各评估单位过分依赖有利于自身利益的行业标准、数据和方法；阻止其他行业的评估机构进入本行业市场，评估工作的透明程度比较低。
（三）评估委托方提供的资料不准确、不齐全，评估方法的选取受限
由于外部数据参考价值不大，又缺乏行业统计数据，评估中所需的资料大多来自委托方提供的数据。企业在长期实务工作中对无形资产不够重视，导致往往在委托方要求进行评估机构进行评估时所提供的无形资产相关数据不准确。我国目前对无形资产评估多采用成本法，但由于无形资产成本与收益的弱对应性，成本的增加并不意味着无形资产价值的增加，这些做法都使得成本法不一定能真实反映无形资产的市场价值。
（四）评估人员素质不高、能力不强，缺乏专门评估机构
无形资产评估是一项全面、系统、复杂的工作。这就要求执业人员必须具备一定的专业理论知识和操作经验，但我国无形资产评估行业从业人员多是从行政机关分流的离退人员，缺乏严格的专业培训和资格认证，容易导致评估中的操作不规范，鉴定不科学从而影响评估质量。
三、解决无形资产评估失真的方法
针对上述问题，笔者提出以下四点意见来解决这些问题：
（一）明确无形资产评估的目的和对象，拓宽无形资产的外延
要确定无形资产评估对象首先要明确评估目的，因为有些无形资产只有在特定评估目的下才能成立。例如合并商誉在不涉及合并时就不能作为评估对象，在明确评估目的之后与评估目的有关的符合无形资产定义的都应作为评估对象。在知识经济时代，无形资产的内容越来越丰富，在确定评估范围时，应扩大无形资产的外延。拓展后的大致包括市场资产如企业品牌、营销渠道和特许经营权等。
（二）制定完善的无形资产评估法律法规体系
我国现行的相关评估标准已经不能满足经济发展的需要，国家应尽快出台与世界接轨、又满足我国具体国情的相关法律法规，从法人、非法人组织和个人的角度确定无形资产的权属。同时对相关人员的资格取得、执业范围、权利、义务、行业管理等方面做出规范。
（三）建立网络评估数据库，便于资料的收集
资料的缺乏成为制约我国无形资产评估公允性的关键因素。这一现象要求我们必须建立一个完整公允的无形资产评估数据库。该网络数据库的建立，对于无形资产评估具有划时代的意义。必然能消除以往评估工作中的很多弊端，促使无形资产评估工作高效化、规范化、现代化和科学化。
（四）提高评估人员的专业素质，建立专职的无形资产评估机构
提高评估人员的专业性以胜任无形资产的评估，提高评估结果的可信度。可考虑将注册资产评估师的执业资格具体细分为机器设备评估师、无形资产评估师和企业价值评估师等。同时应加强评估人员职业道德教育，让广大从业人员在外界干扰下仍能以崇高的职业道德来要求自己，做出真实的评估报告。
【参考文献】
[1]刘毅.浅议我国无形资产的评估失真原因及对策[J].中国证券期货，2011（9）.
论文摘 要：为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，于2006年2月15日正式颁布了新会计准则，新会计准则将从2007年1月1日起在上市公司中执行。新会计准则中对无形资产的定义、研究与开发费用、摊销等诸多方面都与旧准则有较大的不同。本文仅对新旧《企业会计准则一一无形资产》的内容进行比较，并就新准则在实际执行过程中可能对企业产生的影响进行了分析。
随着知识经济时代的到来，无形资产在企业中越发显现出了它的重要性。在新的时代背景下，技术的进步与创新成为企业能否在激烈的竞争中取胜的关键。我国2001年颁布的无形资产准则(以下简称旧准则)已日益显现出其不适应性。因此，颁布了新的会计准则。新会计准则中对无形资产的诸多方面进行了修改与完善，并与国际会计相趋同。趋同并不是等同，毕竟我国与发达国家在政治、经济方面还存在一定的差距。新准则按照我国的现状，制定了一部符合我国当前国情的会计制度，但是否存在不足，还需要实践来检验。
1．新旧无形资产准则的内容比较
1.1．对适用范围作了调整
新准则在总则部分首先明确了无形资产的核算范围，将投资性房地产的土地使用权、企业合并中形成的商誉、石油天然气矿区权益排除在了无形资产的核算范围之外。明确规定：作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》；石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。
1.2 对概念重新进行了定义
旧准则对无形资产的定义是：无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。并把无形资产按能否辨认划分为了：可辨认无形资产与不可辨认无形资产。
新准则对无形资产的定义是：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。新准则中的无形资产只包括了旧准则定义中无形资产的可辨认部分，而对于不可辨认的商誉，则不再确认其为无形资产。同时，新准则还明确了符合无形资产可辨认性的两个标准，更确切地界定了无形资产。
商誉是指企业获得超额收益的能力。它分为自创商誉和外购商誉。对于自创商誉，新旧会计准则都没有把它确认为无形资产。而对于外购商誉，本质上并不等于收购价格与净资产公允价值之间的差额，当然还有其它因素的影响，因此其成本是难以计量的，不符合该资产的成本能够可靠地计量这一确认条件，所以新的会计准则没有把它纳入到无形资产的核算范围之内。
然而，新会计准则对无形资产的定义并没有明确其具体的内容，这样做虽然改变了以前范围过窄的弊端，但是由于我国市场还不够完善，所以建议能列举出无形资产的具体内容。
1.3 对初始计量的内容作了调整
旧准则和新准则都分别按无形资产取得方式的不同对如何确定无形资产的入账价值作了规定，不同的是新准则引入了公允价值的计量标准，可以更加真实地反映经济实质。
1.3.1 对无形资产取得时的计量规定不同
对于外购无形资产的成本，旧准则规定以实际支付的价款作为实际成本；而新准则规定将使该项资产达到预定用途所发生的全部支出列为成本。新准则的规定更加具体，能有效的遏止企业虚增资产规模和夸大资产营运能力。
新旧准则之间的差异还表现在：新准则增加了“购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。”由于无形资产的流入会使多个会计期间受益，甚至关系到企业的生存与发展，因而外购无形资产需要支付大量的资金，延期支付成为购销双方必然的选择。因此，新准则对此项规定得更加确切、具体与完善，更能反映价值归属的本质。
1.3.2 对自行开发的无形资产的价值计量规定不同
旧准则规定企业自行开发的无形资产，按依法取得时的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，而在研究与开发过程中发生的费用，直接计入当期损益。该规定实际上违背了“合理划分收益性支出与资本性支出”原则，这样的规定对会计信息的报告造成了许多不良的影响。
新准则则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段与开发阶段。研究阶段的支出应当直接计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果符合相关条件，可进行资本化处理，计入无形资产。这样的规定有利于增强企业在市场中的竞争能力，激励企业增加更多的研发投入，促进企业的技术创新。
笔者认为新准则将企业研发支出分阶段处理，既允许研究阶段支出费用化又允许开发阶段支出资本化，既遵循了真实性原则又更好地体现了配比原则、权责发生制原则，不容易造成资产流失且更好地促进了经营的积极性。但重要的一点是会计人员能够明确的划分研究和开发两个阶段。
1.3.3 对投资者投入无形资产的价值计量进行了修改
旧准则规定：投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
新准则修改为：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
新会计准则强调了无形资产的公允性，不公允的不确认其为无形资产的成本，更好的反映了经济事实，实质重于形式原则得到了充分体现。
1.3.4 对非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产的成本计量
新准则规定非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则——非货币性资产交换》、《企业会计准则——债务重组》准则确定，与旧准则的不同之处，则主要是采用了公允价值的概念。
国际会计准则将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。随着经济环境的不断发展，物价也在发生变动，使用历史成本原则已不能正确反映企业的资产与负债，采用公允价值能够更客观地反映当前经济环境下资产和负债的真实价值，为决策提供可靠的信息。对于无形资产而言，要在报表中客观、真实地揭示其价值，最终还要靠公允价值的计量属性。由此，我国采用了公允价值的概念。然而，由于我国经济发展的市场化程度较低，对于公允价值的确定存在一定的难度。因此，虽然公允价值对决策的有用性很高，但也要注意公允价值的“公允性”。
1.3.5 新增的内容
新准则规定了：以政府补助形式取得的无形资产应遵守《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，以接受的无形资产的公允价值确认成本，公允价值不能可靠计量的按照名义金额计量；以企业合并取得的无形资产的计量按《企业会计准则第20号——企业合并》确定。
1.3.6 删除的内容
旧准则对接受捐赠的无形资产的计量作了规定，而新准则则没有此项内容。
1.4 对无形资产后续计量的规定不同
1.4.1 对摊销方法、摊销年限的规定不同
对于无形资产的摊销，旧准则规定应当自取得当月起在预计使用年限内平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销，残值为零。摊销年限应在预计使用年限、合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内进行摊销，如果未规定年限的，摊销期不应超过10年。
新准则将无形资产按其使用寿命划分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类，并分别规定了两类无形资产的后续计量方法。对于使用寿命有限的无形资产，新的准则认为其摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。它的残值考虑也为零，但是除了以下两个条件(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。由此，可以看到新的准则要求得更加具体。对于使用寿命不确定的无形资产，新会计准则规定不对其进行摊销。
对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，是一大进步，因为无形资产的摊销期应当反映其有用寿命，甚至反映与该资产相关的现金流量，如果无法预见主体预期消耗该资产所含的未来经济利益的截止期限，却在任意确定的最大期间内摊销，将不能被如实地反映。
新会计准则在摊销方法上，除了保留传统的直线摊销法以外，还另外增加了其他摊销方法的应用。笔者认为，对于多种摊销方法的可选性，一方面反映了与国际会计准则相趋同；另一方面也满足企业的经营需求，企业可以选择适合自己的摊销方法。当前已是信息时代，科技进步速度逐渐加快，更新更好的产品和作品不断问世，诸如专利权、专有技术、等无形资产将受到强烈冲击。例如，对于某项专利技术，由于技术进步等因素对它的价值影响比较大，使得其更新换代的速度加快，企业可以采用国际会计准则中采用的加速摊销法，从而尽快的收回投资。由此可见，这样更符合配比与谨慎性原则。建议新准则能规定出企业具体可采用的摊销方法。
1.4.2 对无形资产减值准备的规定发生了重大变化
新旧准则规定无形资产减值准备中最大的不同点是：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。与旧准则相比，新准则更需要企业会计人员的职业判断，如要求对无形资产的减值进行估计等。会计人员的职业水平对企业各会计期间利润的反映将产生一定影响。因此，会计人员在判断资产是否减值、是否需要计提减值准备时应更加谨慎。
1.5 对无形资产披露的变更
由于新会计准则对无形资产的研发费用、摊销方法、摊销年限、减值准备的计提等作了重大改变，因此，新准则对无形资产的披露也作了相应的变更。它明确地规定了应按照无形资产的类别在附注中披露如下内容：(1)无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。(2)使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。(3)无形资产的摊销方法。(4)用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。(5)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
由于传统的财务报告没有充分反映无形资产的价值，无形资产对于投资者的重要意义被严重削弱。与旧会计准则相比，新准则披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地体现了信息质量要求中的谨慎性原则。然而，新准则也存在一定的不足：准则中规定只有可辨认的无形资产才能加以确认，许多与无形资产有关的信息，也是对决策者极为有用的信息却被排除在了财务报告之外。由此，建议在披露无形资产信息时，应尽量实现它的完整性和相关性。
2．分析新准则对企业的影响
新准则在上述各方面都做了相当大的变化，不断的向国际会计准则靠拢，这也预示了我国和国际接轨的趋势。同时新的准则也给企业带来了一定的影响。
2.1无形资产确认对企业的影响
新准则不确认商誉为无形资产，这样可能会增加企业对利润的可操作性。例如，新准则规定每年要对商誉进行减值处理，而商誉的减值测试在实物中较难操作，不同的资产组和资产组合，对减值的确认也就不同。如果企业的经营效益很好，商誉则不需要进行减值，那么势必会增加企业本年利润。
2.2 企业自行开发无形资产发生的内部研发费用对企业的影响
开发费用的资本化将会提高企业的科技创新能力，增强研发人员工作的热情。高新技术企业的研发费用很大，新准则规定费用资本化，将使其无形资产账面价值增加，相关费用减少。因此这项规定必然会引起高新企业利润的增加。同时，由于费用的资本化，其价值列入到无形资产中，更能反映企业经营业绩。新准则变更的意义不仅在于与国际会计准则的趋同，更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。然而，企业在研究开发的过程中，由于工作的复杂性等原因，很难划分开发和研究阶段。这样，企业可能会利用费用资本化操纵利润。仅仅根据研究阶段和开发阶段的定义来划分研究费用和开发费用，势必带来极大的不确定性和随意性，给企业留下较大的操作空间。企业可能会出于各种目的，随意调整费用化金额或资本化金额，降低了这方面会计信息的真实性和可比性。此外，由于我国经济还不够发达，法律法规等还不够健全，管理人员及会计人员的职业判断能力有限等一系列不利约束，在实际操作中，企业在判断哪些活动属于研究阶段，哪些活动属于开发阶段时，常常难以把握，导致对研究费用和开发费用的划分也存在较大的主观因素。因此，企业该加强科技开发过程中的支出控制，划分不同的区间，合理的将相关支出列入到相应的区间，从而确定计入无形资产的成本。建议新准则能像国际会计准则一样，根据我国企业研究开发的能力及所处的程度以列举的形式明确一部分研究和开发活动，较为可行。
2.3 无形资产的摊销对企业的影响
新准则对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。企业可以通过调节无形资产的摊销年限或方法加强利润的控制。例如，企业可以通过减少摊销年限或者采用加速摊销法来提高自己的业绩，增加本年利润。同时，企业也可以用相反的手法来降低业绩，达到降低本年利润的目的。然而，由于多种摊销方法的并存，如果企业在不同的经营时期采用不同的摊销方法，这给企业经营效果的评定带来了困难，同时也降低了可比性。因此，加强无形资产摊销的控制也是必不可少的。
2.4 计提减值准备政策的改变对企业的影响
新会计准则明确规定了计提的减值准备一经确认不得转回。对于无形资产来说，计提减值后，当以后资产价值又回升时，如果转回计提的减值准备必然会引起当期利润增加。新会计准则的这一规定，将会有效的遏制上市公司利用“秘密储备”对利润的操纵。
短期来说：对于那些以前年度通过计提资产减值准备来调节利润的上市公司可能会在2007年执行新会计准则前进行大额减值准备转回，不然这些隐藏的利润将再也无法浮出水面，从而这些公司的利润将大幅上升。长期来说：这样的规定能有效地遏止人为操纵利润行为的发生，使财务数据更加真实、可靠。
3．小结
关键词:研发费用;资本化;费用化
一、无形资产新旧准则的不同
(一)定义不同
新会计准则对无形资产的定义:无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态可辨认的非货币性资产。
新准则把“可辨认”作为无形资产的基本特征,从而将商誉排除在无形资产准则之外;取消了无形资产必须是“长期资产”的限制,与国际会计准则的无形资产定义相同。
(二)研究开发费用的确认
新会计准则规定:企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
3、无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
旧准则对所有的研究与开发过程中费用均损益化,新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待:研究过程中发生的费用应予以费用化;研究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用,如果符合相关条件,允许资本化。
(三)无形资产的计量
1、外购无形资产:
旧准则:购入的无形资产,按实际的价款作为实际成本。
新准则:外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。
新准则允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,视为融资性质,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2、投资者投入的无形资产
新准则取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。
(四)无形资产的摊销
旧准则:无形资产价值在其有效期内(法律规定期限或受益期限,若两者均无,按10年计算按直线法摊销)。
新准则:企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。
使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内合理摊销。企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
一是有效期,旧准则规定按照收益期限或法律规定期限,没有的话按照10年,而新准则要分析判断其使用寿命,更加灵活,企业更具有主观性。
二是摊销方法不同,旧准则按直线法摊销,而新准则按与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。仍然是给企业提供了很多空间,可以自由选择。
二、研究开发费用确认的改革意义
对于企业尤其是科技型企业来讲,新准则中研究开发费用确认的分段确认标准将有利于中国企业向科技化、信息化发展,使更多的企业依靠技术进步提高企业的核心竞争力。
我国旧准则中将其费用化处理有如下几个缺点:
1、难以为研发支出活动的信息披露提供基础数据。
2、会计信息最主要的质量特征是相关性和可靠性。研发支出费用化的谨慎倾向使得会计信息无法实现公正性和真实性,并造成大量会计数据与财务指标的扭曲。
3、从资本化确认的标准看:凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的,应当作为资本支出。企业的研究与开发活动的目的是让企业在未来能更好的发展,与未来各期的收益密切相关,是一种自行开发无形资产的过程,理应予以资本化。
如果不将开发研究这一现代企业的重要经营活动作为一种无形资产进行单独核算,在一定程度上导致企业的收入与产出、投资与回收状况在会计报表中不能得到有效的反映,使得大量资产飘在账外。新会计准则的最大的优势在于有利于全面反映企业的业绩。
［关键词］无形资产 确认 计量 研究与开发费用
根据我国新颁布的《企业会计准则第6号――无形资产》，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对无形资产新的定义与国际会计准则一致，较旧准则“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产”来说更加准确和科学地对无形资产进行了定义。准则规定企业自创商誉己以内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
一、关于无形资产会计确认与计量的分析
1.无形资产初始计量方法单一，计量金额不够全面
新准则规定，自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产定义以及确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。也就是说，自行开发的无形资产的入账价值不仅包括依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，而且包括符合资本化条件的开发阶段的支出；旧准则仅仅将依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用确认为该项无形资产的入账价值。虽然新准则相对于旧准则而言对自行开发的无形资产的入账价值更加科学，但是依然有其局限性，其具体表现在：
(1)无形资产真实的价值无法体现。无形资产的研究费用通常很大，如果只将开发费用进行资本化，而研究费用不予资本化，从谨慎的原则出发，虽然防止了企业虚增无形资产，但是这种会计计量方法本身并未真实地反映自创的无形资产的价值。
(2)会抑制企业管理当局进行研究与开发活动的积极性，增加操纵利润的机会。因为从本质上讲，无形资产的研究与开发是为了获得未来的经济利益，研发费用支出目的是为了获得未来潜在的经济利益，研发活动一旦成功，就能为企业未来的连续几个会计期间带来收入，而与当期利润无关。
2.对无形资产的后续计量不便于管理、控制
新准则对无形资产后续计量包括摊销和减值。
(1)无形资产摊销的会计处理。新准则的规定更加接近国际惯例。
1）摊销范围。新准则规定，只对使用寿命有限的无形资产摊销，这样的规定更符合实质重于形式原则。
2）残值。新准则规定，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，除非：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买此无形资产，可根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。旧准则对无形资产摊销时，不考虑残值的因素。
3）摊销金额的会计处理。新准则区分了不同类别的无形资产的不同成本补偿渠道，更符合配比原则。
(2)无形资产减值的会计处理。与以往的会计制度相比，对无形资产计提减值准备是新颁布的无形资产准则的一大特色。这表明我国会计准则的制定更加接近国际惯例。
但是，从资产减值能否转回来看，我国《企业会计准则第8号――资产减值》中明确规定：已计提的无形资产减值准备，在以后会计期间不得转回。而《国际会计准则》规定，无形资产减值可以转回。可见，二者在这一问题上具有实质性的差异。虽然减值的可转回性在会计理论中更加科学，但是结合我国目前的情况，规定减值不得转回的主要原因是资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性。人为操纵利润现象频频发生，减值准备曾一度成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。
二、完善无形资产会计确认与计量的思路
1.对无形资产的研发费用计量方法实行多样化
当今时代，产品更新、技术更新越来越快，研究与开发活动成为企业生存和发展的生命线，企业投入到研究与开发方面的支出占企业总支出的比重越来越大。具体到会计实务中，建议统设“研发成本”一级会计科目，主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发成功的结转到“无形资产”；开发不成功的项目若数额较高，转入“其他递延支出”，对其进行摊销，可平衡各期支出，鼓励企业加大研究与开发的投入，开发不成功若数额较低，则费用化直接计入当期损益，以简化核算。“研发成本”应设置相应的二级科目，按不同的无形资产要素设置，主要包括：从事研究开发人员的工资、福利；研究开发中消耗的材料及劳务费；研究开发中使用的固定资产折旧的费用和其他费用。此外，在利润表中应单列费用项目“研发成本”进行披露，这样可使报表使用者准确地了解企业在研究与开发上的投入。
2.加强和完善后续计量管理
主要是要加强减值的管理。规定减值不得转回，是为了防止利用减值操纵利润的目的，这终归不是长久之计，这种方法过于呆板，不能体现会计核算的公允性和客观性。要改善这种状况，就应该进一步健全和发展信息市场和价格市场。我国的信息市场和价格市场尚不完善，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循。其次，应该加强中介机构的审计作用。注册会计师的审计是防止企业会计造假的最后一道防线，因此注册会计师以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计表使用者充分注意，保证会计信息质量。
总之，关于无形资产的确认与计量的会计处理，还有很多方面值得探讨研究，例如：商誉的处理、无形资产信息的披露等等，今后应根据无形资产确认和计量的变化再进一步研究、探讨。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部．企业会计准则第6号――无形资产[M]．北京：经济科学出版社，2006