时间：2023-05-30 09:38:17
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇变动成本，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：变动成本法 固定成本 应用
变动成本法是变动成本计算法的简称，它也被称为边际成本法或者是直接成本法。预算前，划分好变动成本和固有成本在做计算，其中直接人工、直接材料以及变动制造产生的费用属于产品生产过程中计算在内的变动制造成本，而把固定制造成本包括在内的所有固定成本在当期直接算入损益，这一计算方法即为变动成本计算法。
一、变动成本法出现后的演变过程
传统的全部成本法，主要是产品成本只包含与业务量有明显关系的直接材料和直接人工。后来人们渐渐发现，很多间接的制造费虽然不算是直接成本但也跟着业务量的变动而发生着正比例的变动，同时有的直接成本虽然已经直接计为特定对象，却也并非全是变动成本。不能更好的预先计算成本已经无法适应目前竞争更加激烈的经济市场环境，在成本计算法上亟待革新，去发现更科学更趋近真实的新的计算方法。早在二次世界大战后，经济市场变迁使企业不得不对内部会计部门提出更高的要求，最早的变动成本法在那个时段已经出现在西方的一些企业中。实践证明该计算法能给企业内部提供详细的信息资料，进而对经济活动里预测、决策、控制及计划的步骤做了有力的依据。现在在西方内部管理盛行的变动成本法也慢慢在向我们的企业内部引进。
二、分析变动成本法的实用性
变动成本法作为企业管理和会计部门重要的基础的计算方法，它有着自身绝对的优势，能为企业提供管理信息并做出管理决策做出有力依据。变动成本法有它自己的特点，为了提高对企业管理的要求，在企业核算中该成本法得到了广泛的运用，但也不是每一种情况下都能最大化实现这种优越计算法的作用，在适用性上我们得进行讨论，以深入了解变动成本法和直接成本法核算体系为前提，实践中做到灵活运用。
三、与完全计算法相比变动成本法的优势
完全计算法只包括直接材料与直接人工，变动成本法则是将整个生产过程中耗损的直接材料、直接人工和变动性的制造费用都计入产品成本的方法，而且把固定的制造费用和非生产性成本作为期间成本，直接由当期当做收益给予补偿，和完全成本法相比较，这方面有着明显的优势。
四、在大型工业企业中变动成本法的应用
根据工业企业成本的形态特点，变动成本指的是总额度随着每年生产量的不同而发生同比例增长或减少的成本。变动成本法里成本主要指生产过程中耗费的原材料，直接人工费用和制造费用，这些总额会跟着产量的增减发生相应的变化。它以严格意义及传统意义上的产品成本为基础，实际地反映出企业生产经营效果，即可尽量免除在生产中出现的虚报的情况，同时也为成本预算、成本控制和最终经营策略提供了有力的依据。
五、变动成本法在企业小批量生产中的应用
成本有两种属性，变动成本法先划分出两大部分，即固定成本和变动成本，这种计算法参与到企业里的经营管理时，直接性的展现了利润、成本以及业务量之间的关系。多品种小批量生产的企业多是按产品划分变动成本，即按产品，区分厂类别定变动成本，比如以机器器械厂为例，和产量多少成对应比例而变动的生产成本有：
（1）原材料：铸造用的金属原料、造型材料、耐火材料、基本钢材、木材等系列产品直接用料；
（2）生产产品配套内燃机，电动机，电控；
（3）厂外订货的锻件；
（4）燃料动力方面：包含铸造及锻造用的燃料、机加工、焊接处理燃料、炼钢用的电力等等；
（5）厂外工艺性合作成本。做到精细的变动成本估算即可达到企业效益的粗算更趋向真实效益的目的。
六、变动成本法的应用条件
区分变动与固定成本在变动成本计算法里是关键的第一步，动与固定是相对数量变化来说的，根据企业生产成本是否会因产量的增减而发生变化这一条件来判断是否适用变动成本法。区分开变动与固定成本，依据整理出来的数据做企业产品生产决策，所以划分必须准确，才不会出现严重的错误。会计部门一样应该按照会计常用的成本效益重要原则来划分变动成本与固定成本，对大局影响小的细节上无需花过多的精力和时间去做分析。
七、变动成本法应用时的一些建议
企业在大的经济环境里既不能固步自封也不能盲目跟风直接引入及完全应用变动成本法，应从自身管理要求出发，从自己运营特点出发，全面考虑到各个因素与信息处理的成本。为了使内部有一个完善的控制体系，在内部报表上可以使用变动法，有利于控制成本，分析企业效益，进而为做出正确运营策略打下基础。而在对外报表里，根据对外报表的要求，成本核算应该采用变动成本法和完全成本法相结合，相调制的总和，要求更为准确、简单明了。所以在不同环境下，两种计算法应得到灵活正确的应用，最终成为企业管理的得力工具。
八、结束语
了解了变动成本法的适用性，和完全成本法相比的区别与优势后，根据大型工厂企业以及多产品少批量生产企业的不同特点，正确划分变动成本与固定成本，采用变动成本法能有效的为企业控制成本，预算效益，为企业的发展起到了重要的作用。当然两种成本计算法在不同的实际情况中也应做到灵活应用，最后成为企业管理的有力工具。
参考文献：
[1]夏红雨，变动成本法与完全成本法下税前利润差异的计算[J].财会月刊，2008（32）
关键词：变动成本法 完全成本法 区别
一、变动成本法和完全成本法的概况
成本主要分为两大类，一类是非生产成本、一类是生产成本，而我们平时所说的生产成本就是直接材料、直接人工和制造费用，而非生产成本就是我们所谓的期间费用即销售费用、管理费用、财务费用。变动成本法和完全成本法的主要区别是把制造费用又分为固定制造费用和变动制造费用。变动成本法是把变动制造费用划分为生产成本里，而固定制造费用则计入期间费用归入当期损益。完全成本法则是不分变动性制造费用和固定性制造费用，统称为制造费用作为生产成本。
（一）变动成本法的理论依据
固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件的，这些生产经营条件一经形成，无论其利用程度如何，固定性制造费用都会照常发生的，同企业生产量没有直接联系，不会因产量的增减而变动，因而不应将他计入产品成本。
（二）完全成本法的理论依据
固定性制造费用是为保持一定的经营生产条件而发生的固定费用，同形成企业的、生产能力正常维护相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定量的直接生产材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力，如果企业不具备一定的经营能力，就无法生产出产品。所以，固定性制造费用作为提供生产能力而产生的费用应当计入产品生产成本中。
二、变动成本法与完全成本法的区别
（一）应用的前提条件不同
完全成本法是传统的成本计算方法，是在成本按其经济用途分类的前提下，来计算产品成本和期间费用的方法。变动成本法是在成本按其性态分类的前提下，来计算产品成本和期间费用的方法。
（二）产品成本及期间成本的构成内容，存货成本及销货成本的不同
变动成本法：单位产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用
销售成本=销售量*单位产品成本
期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量
完全成本法：单位产品成本=直接材料+直接人工+固定制造费用+变动制造费用
销货成本=单位生产成本*销售量
期间成本=非生产成本合计=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
单位期末存货成本=单位产品成本
（三）存货估价及成本流程不同
在采用变动成本法下，生产成本里没有把固定制造费用作为产品成本的一部分，这样，在已经销售的产品、在产品、期末库存的产品成品中都不包括固定制造费用这部分，所以在期末结余存货时只按变动成本计价而不包括固定成本。
在采用完全成本法下，生产成本里把固定制造费用作为产品成本的一部分来处理，这样，在已经销售的产品、库存产品以及在产品都增加了固定制造费用的成本。这样一来，在完全成本下的存货计价里就必然大于变动成本法下的计价成本
（四）损益确定程序不同
1、计算营业利润的方法不同
计算变动成本法的收益
贡献毛益=营业收入-变动成本
营业净利润=贡献毛益-固定成本
完全成本法下收益的计算
营业毛利=营业收入-营业成本
营业利润=营业毛利-营业费用
2、所编制的利润表格式有所不同
变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用的是传统式利润表
3、计算出来的营业利润有可能不同
两种成本计算法产生的营业净利润的差额
完全成本法下的利润减去变动成本法下的利润等于完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本减去完全成本法下期初存货释放的固定生产成本
当产量等于销量时，两种成本计算的损益完全相同
当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法计算的损益
当产量大于销量时，按变动成本计算的损益小于按完全成本法计算的损益
4、提供的信息用途不同
完全成本法主要满足企业为外部信息使用者提供报表信息的需要，用完全成本法计算的利润与销售量之间的联系缺乏一定规律性。变动成本法其主要满足对企业内部经营管理者的信息需要，用变动成本法计算出来的利润与销售量之间存在一定的规律性联系。
（五）变动成本法和完全成本法的特点
变动成本法的特点主要表现在其是以成本性分析为基础计算产品成本、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异、还强调销售环节对企业利润的贡献、主要用于企业内部的经营管理。而完全成本法不仅符合公认会计准则的要求，而且还强调成本补偿上的一致性和生产环节对企业利润的贡献。
三、完全成本法和变动成本法的优缺点
完全成本法和变动成本法都能为管理当局提供有用服务，只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同。具体表现在以下方面：
1、关于利润与产销量的联系。采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。
2、关于决策分析。采用变动成本法，能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。
3、关于成本控制和业绩评价。变动成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性，还有利于各部门业绩的评价。
4、关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。根据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。
因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将账面成本调整为完全成本。用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，低于按完全成本法计算，以满足企业内部管理的需要，在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。
四、完成成本法与变动成本法的结合应用
两种成本核算方法结合使用是在完全成本法基础上结合变动成本法在重新设立一个核算系统，使这两种成本核算方法同时使用。这样一来，两种方式的优点就都体现出来了，各自的缺点也都互相补充了。可以使用完全成本法产生的财务信息作为对外报告的依据，采用变动成本法计算的信息作为企业内部管理者的参考依据，从上面的分析可以看出，变动成本法和完全成本法都各有各的优缺点，并且其各自只能满足部分会计信息使用者的需求，而且，在某种意义上说，两者的优缺点正好又是互相转化的。例如变动成本法提供企业经营管理需要的各种有用信息，有利于企业的短期决策，而完全成本法却不适合；完全成本计算法适用于编制对外财务报表，而变动成本法却不适合。从企业会计的职能角度来说，一方面企业要通过运用灵活多样的手段和方法，为企业内部的经营管理者提供各种有关经济决策、规划、控制等多方面的有用信息；另一方面又要通过定期对外提供财务报表，为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。这样一来内外两方面的只能正好可以由变动成本法和完全成本法来提供。所以，这两种成本核算方法既不能互相排斥，也不能互相取代。而应互相补充，互相结合。只能以一种成本核算法为基础的统一计算体系。
变动成本法，就是只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本核算模式。变动成本法和完全成本法进行盈亏核算的步骤对比如表1所示。由表1可知，与完全成本法相比，传统变动成本法的不同之处在于把制造费用拆解为变动性制造费用和固定性制造费用，只把变动性制造费用计入产品的生产成本，而把固定性制造费用归入期间成本。变动成本的优势主要体现在短期决策行为中，它不仅简化了成本核算，还能够很好地反映利润与销量的关系，从而将收入与费用配比，较准确地计算出销货损益。另外，变动成本法还揭示了本量利之间的依存关系，便于企业进行预测、决策和绩效考评等工作。
然而，在现代企业环境中，变动成本法在企业内部管理会计的范畴内存在的以下缺陷:第一，不能适应长期决策的需要。变动成本法以成本习性为基础，但由于受到技术进步、经营规模、通货膨胀等多种因素的影响，只在一定的相关范围内有效，可以用于经营规模不变，生产能力不变的短期决策，但对于长期决策却难以胜任。第二，成本划分不够精确。应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本。而将成本划分为固定成本和变动成本在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。这显然带有很大的主观性。第三，难以精确地分解间接费用。传统的变动成本法是假设产品结构中直接费用占了较大的比例，间接费用占的比例较小，因而包含了全部直接费用和少数变动间接费用的产品成本已经足够反映销存货的成本信息。然而随着制造技术的发展，企业产品成本构成发生了很大的变化。传统的“数量基础成本计算”不能正确反映产品的成本。第四，成本信息不够全面。现代市场环境中的企业，管理费用和销售费用等所占的比例逐渐升高，而其中很多期间费用的发生直接或间接与产品的产销量相关，要更加完全的反映产品信息，变动非生产成本也应该计入产品成本。
针对变动成本法的以上缺陷，笔者认为，结合近年来备受理论界推崇的作业成本法进行成本控制，能够互补两种成本法的优劣势，更好地适应现代企业发展的需要。
二、作业成本法的特点
作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为:生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。具体的计算程序如图1所示。由图1可看出，作业成本法的优点是能够多维度地分配期间费用，着重于把成本合理地分配到采购，生产，销售等作业行为，较精确、动态地反映整个产品生命周期的成本，在产品生产源头追踪成本，从而评价作业业绩和企业资源的利用情况。然而，由于作业成本法的核算程序繁琐复杂，很难保证应用作业成本法的效益大于成本，因此它在实际应用中并不广泛。
三、变动成本法与作业成本法的比较与结合
其一，变动成本法与作业成本法的比较 根据以上分析，笔者将作业成本法与变动成本法进行比较，如表2所示。从表2可以看出，尽管变动成本法分配制造费用是通过成本中心，而作业成本法是通过作业行为过程，但内在的成本归集与成本动因的结构是相似的，这表明了变动成本法与作业成本法的区别不是体系的结构不同，而是成本动因类型以及固定成本的分配不同。由两者的结构相似性表明，变动成本法与作业成本法完全可以结合应用，从而互补彼此的优劣势，制定出一套较为完善的管理会计系统。
其二，变动成本法与作业成本法的结合――基于成本性态的分析。成本性态是指成本总额对业务量的依存关系。按照成本与业务量的依存关系，成本可分为固定成本、变动成本和变动成本。传统的变动成本法下，业务量是指产品的产销量，固定成本是不受产销影响的成本;变动成本是随着产销量增长而成正比例增长的成本;混合成本介于两者之间，混合成本又可进一步分解为固定成本和变动成本。而在作业成本法下，成本性态由作业动因决定，成本可进一步细分为短期变动成本、长期变动成本以及固定成本。可以看出，作业成本法下，作业量的概念更为宽泛，更适用于日益复杂的现代企业成本核算系统。因此笔者认为，利用作业成本法下的成本性态分析重新划分变动成本，即将传统的固定成本分解成为长期变动成本和固定成本两个部分，是变动成本法与作业成本法的一个很好的结合点。
四、变动成本法应用新模式
综合以上分析，结合作业成本法，笔者提出一种新的变动成本法核算方式，如表3所示。由表3可知，与传统的变动成本法相比，新的变动成本法核算方式有以下几点优势。第一，满足短、长期决策需要。新的变动成本法包含了短期变动成本，贡献毛益体现了生产环节的直接耗用情况，便于生产车间的成本控制，适用于企业内部转移价格的制定，同时，引用了直接毛益的概念，反映了产品生命周期的变动成本情况，适用于长远价格决策和新成品开发等长期决策。第二，产品成本包含了非生产变动费用，追溯整个产品生命周期的成本信息，便于进行全面的成本控制。在现代市场环境中，非生产费用占企业的总费用比例逐渐升高，其中部分是和企业的产销量有直接或间接的联系，这部分费用的成本性态为混合成本，同样应该归集到成本的核算中。第三，多维度地使用产销量和作业量分配成本，使成本计算更加精确。特别对于混合变动性质的制造费用和非变动生产成本，如前文提及的，部分非生产成本属于混合成本，并不是与产销量形成明显的线性依存关系，这部分的成本就要用不同的作业动因进行分配，才能合理、精确地反映完全成本的变动部分，总的来说，就是将本来归集到当期费用的固定成本费解为长期变动成本和固定陈本两部分，从而揭示了固定成本的“可变性”。第四，简化了作业成本法的核算程序。传统的作业成本法是在完全成本的基础上核算的，需要对全部间接费用进行分配，这种分配方式会增加很多作业成本中心和作业动因，过程复杂繁琐，对成本核算系统的要求很高。如果结合变动成本法进行核算，可以把分解难度高、份额小的间接费用直接归为期间费用，大大简化了作业成本法的核算程序。
参考文献：
关键词：变动成本法；中小企业；对策
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-01
一、中小企业的现状和特点
目前，我国中小企业的普遍现状为规模较小，投资能力较弱，且缺乏科学性。筹资难度大，抗风险能力差。在生产、运营、管理等方面，有很多与大企业不同之处，呈现出自身特点：
1.中小企业具有灵活性。中小企业规模小、投资小、业务灵活，生产管理成本低，容易转产，特别适应市场需求的多样性、流行性、季节性和地区性，能为市场提供急需产品。
2.财务管理能力不强，内部控制薄弱。根据成本效益原则，中小企业更愿意选择传统管理方法，而舍弃先进的财务管理技术和方法。财务内部监管不严，会计信息失真。
3.管理制度不健全，随意性强。企业领导者往往一人身兼数职，既是投资者又是经营者，既是战略制定者又是决策执行者，集权现象严重。
二、变动成本法的基本理论及优势
（一）变动成本法基本理论
变动成本法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，不包括固定性制造费用。变动成本法以成本性态分析为基础，企业利润由贡献式收益表来确定，变动成本法主要用于企业内部的经营管理。
（二）变动成本法应用于中小企业的优势
1.有利于正确进行短期决策。中小企业因生产灵活度高，短期决策在企业全部决策中所占比重较大。短期决策一般不考虑生产经营能力即固定资产方面的因素，在比较各种方案时，它最关心的是成本、产量、利润之间的依存和消长关系。变动成本法能很科学的分析是否放弃原有方案选择新方案，能否给企业带来更多的收益，所以选用变动成本法更能为中小企业的这种灵活服务。
2.促使企业完善内控及业务管理。变动成本法是建立在成本习性基础上的，是加强企业内部控制的有用工具，能使企业内部控制更加科学合理。变动成本法可以根据成本数据，进行事前、事中、事后的分析，为企业决策执行提供指导依据，有利于查找管理上存在的漏洞。
3.能够使领导者更加重视销售，防止盲目生产。因变动成本法以成本性态分析为基础，在固定成本不变的情况下，变动成本的增减变化直接影响业务量的大小。实际工作中，业务量直接反映在销售量上。由此可见，变动成本法可以排除生产量对利润的影响，利润的增长只同销售量的增长作同向变动。这样就会促使领导者努力开拓销售渠道，重视市场调查，以销定产，千方百计地提高产品质量，大力做好售后服务工作，以此提升产品信誉和企业声望。
三、变动成本法在中小企业的应用
（一）运用变动成本法，在产品定价上的分析
一般来说，产品的销售收入必须大于成本及各项支出之和，否则企业生产将无利可图，甚至亏损。但对于某一具体产品来说，在企业生产能力不能充分利用时，销售价格只要大于变动成本就可以进行生产，因为这样总会补偿一部分不变成本，会相应减少其它产品要负担的不变成本，从这个意义上来说，是对企业做出了一点贡献。部分中小企业的业务量通常不够稳定，在经济大环境疲软的状况下，半开工甚至停工状态时有发生。此时原材料的积压势必占用企业大量宝贵的资金。在这种情况下，即使销售价格等于变动成本，虽不能给企业提供任何贡献也可以进行生产，以减少原材料积压，节约占用资金利息和仓储费用。所以，变动成本定价法是一种只计算变动成本，而暂不计算不变动成本的定价方法，它的基本要求是：价格要大于或等于变动成本。
（二）运用变动成本法，在特殊订货订价上的分析
特殊订货决策主要是指在企业生产能力过剩的情况下是否接受订货的决策。部分中小企业在改进生产技术后，生产效率得以提高，生产能力未能尽用，当遇到特殊订货时到底接不接受？这项决策对于融资渠道狭窄，再开工资金面不够充足的中小企业来说显得尤为重要。以某小型机修厂业务为例，相信更能说明问题。该机修厂生产某种备件的最大能力是12000件/年，已签订了10000件的加工合同，每件售价1200元，单位完全成本1000元，其中：固定部分（折旧等）200元，变动部分（直接材料、人工等）800元，剩余生产能力无法转移。现有一客户，准备以900元/件的价格追加订货1000件，追加订货无特殊要求，也无需投入专属设备，是否接受此批订货呢？运用变动成本法计算结果如下：
增量收入： 1000件 × 900 = 900000 元
增量成本（相关成本）： 1000件 × 800 = 800000 元
增量收益（边际收益）： 900000 － 800000 = 100000 元
由计算结果可以看出此订货能产生10万元的边际收益，可以接受此订货，因为折旧等固定成本是无关成本，不论是否接受此订货都会发生。运用变动成本法能够更好的为中小企业未来决策提供可靠帮助。
四、变动成本法在中小企业的前景
随着我国市场经济体制的进一步完善，科技进步带来的技术革新已成为关系企业生产经营的重大课题。从长远来看，在中小企业中广泛应用高科技是一个不可扭转的趋势。加强内部管理，增强产品的市场竞争力，充分发挥变动成本法对企业决策进行判断的优势，中小企业在未来必将有快速健康的发展。
参考文献：
[1]爱德华J·布洛切，等著.王斌，等译.成本管理译丛[M].北京：华夏出版社，2002.
【关键词】变动成本法；固定制造费用；经营决策
一、变动成本法及边际贡献的概念
变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是以成本形态分析为基础，将成本划分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本计算方法。
变动成本法引入了边际贡献这个概念，它是指销售收入减去变动成本之后的余额，也叫边际利润。在产品销售过程中，产品销售首先形成一定量的边际贡献，然后是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。
二、变动成本法在企业中应用的必要性和可行性
（一）变动成本法在企业中应用的必要性
变动成本法提出的理由是完全成本法下确定的利润受期末存货水平变动的影响。在销售单价及销售数量不变的情况下企业甚至可以通过增加产量来实现利润的增长，据此确定的利润往往不能真实反映经营者的业绩。解决这种不合理现象的办法是：放弃固定制造费用在存货成本和销售成本之间的分配而采用变动成本法。
长期以来，企业需要定期根据公认会计准则提供会计报表，以满足各方面了解企业经营状况和财务信息的需求。完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。另外，完全成本法计算下的成本数据也是企业产品定价的重要基础。而且完全成本法将固定制造费用纳入产品成本核算的原则便于企业进行长期决策，有利于企业的长期稳定发展。
变动成本法是成本计算的另外一种方法，与完全成本法的显著区别就是讲固定制造费用列为期间费用处理。此方法便于强化成本分析控制促进成本降低，能更好地揭示产销之间的关系促进企业重视市场，以销定产。另外，边际贡献等相关指标揭示了业务来耳环成本变动的内在规律，明确生产、销售、成本和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定了基础，利于管理人员进行短期经营决策。由此可见，完全成本法和变动成本法都有其存在的必要性。
（二）变动成本法在企业中应用的可行性
由于企业的日常经营决策是经常性的，而对外提供报表是非经常性的，所以，两种方法的结合运用也是必要而可行的。目前在美国和其他西方国家，均按照“公认会计原则”以完全成本法为基础编制对外财务报表，而在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确预测、决策、分析和控制提供有用的资料，这样做是既能满足企业及时编制对外报告会计报表的需要，又能提供变动成本法所需的变动成本、边际贡献等主要资料，便于企业进行预测、决策和控制和业绩考评，使会计信息真正对企业的经营管理有用，又不与现行财经法规、会计制度等相抵触，更容易为会计人员所接受，有利于节约人力、物力、财力，降低会计核算成本。
三、变动成本法的账户设置及账务处理
变动成本法与完全成本法不是互相排斥，也不可能互相取代，而应互相结合，互相补充，配合使用。以变动成本法为基础，采用先内后外的原则，日常账务处理采用变动成本法，需要提供财务报表时再根据完全成本法调整，其具体做法如下：
企业先要根据国家有关规定和企业的自身特点，将生产费用按其与产量的依存关系，分解为变动成本和固定成本，尤其是制造费用应逐项进行分解。
（1）日常核算以变动成本法为基础，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，“生产成本”、“产成品”账户均登记变动成本。对直接材料、直接人工等变动成本，仍然按照原来传统的成本计算方法进行归集和分配。
（2）设置“变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的变动性制造费用，期末则将其发生额转入“生产成本”账户。也可以将“变动制造费用”账户作为“制造费用”账户的二级账处理，这样更符合传统的成本计算习惯。
（3）设置“固定制造费用”账户，借方用以归集当期发生的固定性费用，把厂房折旧费、保险费、租金等固定生产成本先计入“固定制造费用”账户，平时根据有关记账凭证和费用分配表，登记产品成本明细账，分别归集各品种的产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算这两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。期初在产品成本和本月生产成本均不包括固（下转第69页）（上接第67页）定性制造费用，所以无论是完工产品成本，还是月末在产品成本中也都不包含固定性制造费用，固定性制造费用仍停留在“固定制造费用”账户中。期末则将应由已销产品负担的部分自贷方转入“主营业务成本”账户的借方而列入利润表，作为本期销售收入的一个扣减项目，“固定制造费用”账户的期末余额则为应归属于期末在产品、产成品部分所应负担的固定性制造费用，其分配的结果填列在资产负债表上的存货（在产品、产成品）项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示，期末与“在产品”和“产成品”账户的余额一起合计列入资产负债表的“存货”项下。
（4）设置“变动非制造费用”和“固定非制造费用”账户。借方用以分别归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则如数由贷方转入“本年利润”账户。
四、变动成本法在企业经营决策中的具体应用
（一）变动成本法在适应市场机制方面的应用
生产型企业的利润与产品销售密不可分，没有产品销售利润便无从谈起，然而尽管产品销售了但并不意味着一定获利。变动成本法对于成本的处理使得企业计算出来的利润符合销售与利润之间应该呈现的规律，即利润同销售量保持同向变动，销售量增加则利润增加销售量减少则利润减少。它与生产量、期末存货量无关账面上体现的利润是实际得到的利润。在售价、单位变动成本、销售结构不变的情况下税前净利润将随销售量同步增长，因而能促使管理当局重视销售环节，防止为追求账目利润而导致盲目生产。
（二）变动成本法在盈亏平衡点销量分析方面的应用
变动成本法计算的单位产品成本有利于预测盈亏平衡点销量。盈亏平衡点也称保本点，是重要的数量指标。保本是获得利润的基础，企业的实际销售超过了盈亏平衡点再扩大销售量才谈得上获利。企业需要预测产品销售量达到多少才能保本，然后根据市场调查了解该产品市场需求量有多大，从而预测企业这种产品的销售量。如果预测的销售量超过盈亏平衡点销售量企业生产这种产品才能获利如果预测销售量小于盈亏平衡点销售量这种产品就不能生产。变动成本法的成本分析及成本形态模型能够直观而准确地反映企业的盈亏平衡点，便于企业进行市场分析及产品生产预算。
（三）变动成本法在企业经营决策方面的应用
由于变动成本法以成本习性为基础而要受到技术进步、经营规模、通货膨胀等多种因索的影响，从较长时期考察，产品变动成本不可能维持在同一水平，固定成本也不可能始终不受业务量的影响，因此变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛收益等信息只在一定的相关范围内有效，较难应对企业长期决策，而对经营规模不变、生产能力不变的短期决策却能发挥较大的作用。变动成本法通过对成本—产量—利润之间依存关系的分析，是企业进行短期决策的重要依据。通过分析，能够正确地进行成本预测、成本控制，能够正确地进行接受追加定货的决策，剩余生产能力生产何种产品的决策，如何对待亏损产品生产等决策，为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息。
参考文献：
【关键词】变动成本法；全部成本法；比较；评价
变动成本法是指按照成本性态将成本划分为变动成本和固定成本的基础上，在计算产品成本时只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用和非生产成本全部作为期间成本计入当期损益，并从当期的收入中全部扣除的一种成本计算方法。变动成本法产生后，为了加以区别，人们就将传统的成本计算方法，即在计算产品成本时，将产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用全部计入产品成本，只将非生产成本作为期间成本的成本计算方法称为全部成本法。
一、变动成本法与全部成本的比较
1.应用的前提条件不同
由于变动成本法是建立在成本性态分析基础上的，因此，应用变动成本法的前提条件是，首先要按照成本性态将企业的全部成本划分为变动成本与固定成本两大类。并且还要将具有混合成本性态的制造费用按其与业务量的关系分解为变动制造费用与固定制造费用两个部分。应用全部成本法的前提条件是，先要将企业的全部成本按照经济用途划分为生产成本与非生产成本两大类。凡是在生产环节为生产产品而发生的成本归属于生产成本，最终计入产品成本；发生在流通领域和服务领域用于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本，作为期间成本处理。
2.产品成本及期间成本的构成内容不同
由于变动成本法是将固定制造费用作为期间成本处理，所以，其产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本；期间成本包括固定制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。对于全部成本法，是把直接材料、直接人工、变动制造费和固定制造费用一起作为产品成本的构成内容，仅把销售费用、管理费用和财务费用等非生产成本作为期间成本。
3.存货成本及销货成本的水平不同
采用变动成本法，由于固定制造费用是被作为期间成本全额从当期的销售收入中直接扣除，无须再转化为存货成本与销货成本，其存货成本和销货成本中只包括变动生产成本，不包括固定生产成本。采用全部成本法，由于是将全部生产成本在已销产品和存货之间进行分配，从而使一部分固定制造费用被期末存货吸收并转移到下一个会计期间，另一部分则作为销货成本的一部分被计入当期损益。因此其存货成本和销货成本中既包括变动生产成本，又包括固定生产成本。显然，采用全部成本法确定的存货成本和销货成本均大于变动成本法所确定的水平。
4.分期损益的确定不同
两种成本计算方法在成本计算内容上的区别，影响到分期损益的确定，也影响到税前利润的计算。
二、对变动成本法的评价
1.变动成本法的优点
变动成本法是为了适应面向未来，加强企业内部管理的需要而产生的。它打破了传统的成本观念，为企业正确计算损益，强化内部经营管理，提高经济效益开拓了新思路。与全部成本法相比较，变动成本法的优点主要表现在以下五个方面。
（1）符合“费用与收入相配比”的会计原则。“费用与收入相配比”的会计原则是企业正确计算损益的一项重要原则。这个原则要求会计所记录的一定时期发生的收入与费用必须同属于一个会计期间，并且两者之间要有必然的联系，即该收入必须是由这些耗费所换取的，该费用必须是为实现这些收入而消耗的。在计算利润时，通常是先确认该期间的收入，然后根据已确认的收入确定与之相应的费用。变动成本法正是将生产成本按成本性态分为变动生产成本和固定生产成本两大类，其中变动生产成本与产品的制造直接相关，在计算损益时，将其按照销售量的比例，把已销产品的变动生产成本转作销货成本，与当期的销售收入配比；而将未销售产品的变动生产成本转作存货成本以便与未来预期获得的销售收入相配比。对于固定生产成本，是为企业提供一定的生产经营条件，保持生产能力而引起的，这些经营条件和生产能力一经形成，不论其实际利用程度如何，有关费用都照常发生，不会因为产量的变动而发生变动，即与产品的生产没有直接联系，只与企业生产经营时间的长短有关，并随着时间的推移而消失，因此，不应该计入产品成本，而应与非生产成本一起作为期间成本，计入当期损益，从当期的销售收入中补偿。
（2）能为企业提供有效的管理信息，强化企业的经营管理。采用变动成本法所提供的变动生产成本、边际贡献及其它有关信息，对于强化企业经营管理十分有用。因为它提示了业务量与成本变动的内在规律，找出了生产、销售、成本与利润之间的相互依存关系，为企业提供出各种产品的盈利能力，经营风险等重要信息。所有这些信息，都有助于企业经营管理者深入地进行量本利分析，用于预测前景，规划未来，比如预测保本点、规划目标销售量或目标销售额、目标成本和目标利润、编制弹性预算等，并且有利于企业进行短期经营决策。
（3）有利于科学地进行成本分析，分清成本责任。一般来说，变动成本是生产部门和供应部门的可控成本，可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制，如直接材料、直接人工和变动制造费用出现节约与浪费，就会从产品的变动生产成本中反映出来，从而确定生产部门与供应部门的责任。而固定成本则往往是管理部门的可控成本，其发生额的多少，一般与生产部门的关系不大，不是生产部门的责任，而通常应该由管理部门来负责，可以通过制定费用预算的方法进行控制。而变动成本法按成本性态将产品成本分为变动成本与固定成本，从而把由于产量变动引起的成本升降与经营管理水平变化引起的成本升降划分清楚，为科学地进行成本分析，寻求成本升降的原因提供了资料。
（4）可以促使企业注重产品销售。采用变动成本法，由于产量的高低以及存货的增减对税前利润都没有直接影响，在销售单价、单位变动成本和销售结构不变的情况下，税前利润将随着销售量的增加而增加，随着销售量的减少而减少。这样给企业管理者提供的信息就是，只有扩大销售量才能增加企业的利润，从而促使管理者重视产品的销售环节，注意研究市场动态，努力搞好销售预测，树立以销定产的观念，防止盲目生产。
（5）有利于简化成本计算工作。采用全部成本法，平时大量的成本计算工作主要是进行间接费用的分配，这种分配一方面需要消耗大量的人力和物力，另一方面是无论选择何种分配方法，都难以保证分配结果的合理性。而采用变动成本法，把固定制造费用全额作为期间成本处理，不需要在各成本计算对象之间进行分配，省去了许多间接费用的分摊工作，这不仅简化了产品成本的计算过程，也防止了间接费用分摊中的主观随意性，而且可以使财会人员从繁重的事后核算工作中解脱出来，将工作的重点向事前预测与事中控制方面转移。
2.变动成本法的不足
变动成本法虽然有许多优点，但也存在不足，主要表现在以下五个方面。
（1）不符合传统的成本概念。按照传统的成本概念，产品成本不仅应该包括变动生产成本，而且还应该包括固定生产成本。而采用变动成本法，产品成本只包括变动生产成本，不包括固定生产成本，显然不符合传统成本概念的要求。
（2）不能适应长期决策的需要。变动成本法是以成本性态分析为基础，以相关范围内固定成本和单位变动成本固定不变为前提条件，这在短期内是成立的，因此，变动成本法所提供的成本资料可以为短期决策提供分析依据。但成本性态受许多因素的影响，不可能长期不变，而长期决策要解决的是增加或减少生产能力，以及扩大或缩小经营规模的问题，涉及时间长。从长远来看，必然要突破相关范围的限制，固定成本不可能不发生变动，单位变动成本也会由于技术进步和通货膨胀等因素的影响而发生变动。所以，变动成本法所提供的信息资料，一般不能适应长期决策的需要。
（3）不便于产品的定价决策。在进行产品定价决策时，既应该考虑变动成本，也应该考虑固定成本，两者都应该得到补偿。但采用变动成本法所确定的产品成本只包括变动生产成本，不包括固定生产成本，其产品成本不能反映产品制造的全部消耗，因而不能直接据以进行产品定价决策。
（4）会影响有关方面的利益。由于对外报表是以全部成本法为基础进行编制，而不能以变动成本法为基础进行编制，一旦由全部成本法改用变动成本法，一般会因对固定制造费用的处理不同而使期末存货的计价降低，本期成本提高，降低企业当期的税前利润，从而会暂时减少国家的税收收入和投资者的投资收益的分配。
（6）变动成本与固定成本的划分比较困难。采用变动成本法必须要首先将成本划分为固定成本与变动成本两大类。但固定成本与变动成本的划分有一定的假设性，而且有些还需要复杂的数学计算。
三、对全部成本法的评价
1.全部成本法的优点
（1）符合传统的成本概念。产品成本是指企业为了生产产品而发生的各种耗费，这种耗费不仅包括变动生产成本，也包括固定生产成本。因此，按照传统的成本概念，产品成本是变动生产成本与固定生产成本的总和，这种成本概念正好符合全部成本法的产品成本构成内容。
（2）有利于调动企业的生产积极性。采用全部成本法，产量越高，单位产品分摊的固定生产成本就越低，产品的单位成本就越少，企业的税前利润就越多，从而调动企业产品生产的积极性，促使企业重视产品的生产环节，努力提高产品产量。
（3）便于编制对外财务会计报表。采用全部成本法提供的成本资料可以直接用来编制对外财务会计报表，一般不需要做进一步的加工处理。
2.全部成本法的不足
（1）分期损益难已被管理部门所理解。在产品的销售单价、变动成本和固定成本都不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减保持相应的比例关系，即销售量增加，利润也应该增加；反之，销售量减少，利润也应该减少。可是若采用全部成本法计算，利润的多少和销售量的增减不能保持对应的比例关系，因而不易为管理部门所理解。
（2）容易促使企业片面追求产量。由于采用全部成本法，在销售单价、单位变动成本、固定成本总额及销售量均保持不变的情况下，只要产量增加，企业的税前利润就会增加，其结果就会促使企业管理当局片面追求高产量、高产值，从而造成产品积压和资源浪费。
（3）固定制造费用的分摊会受到成本计算人员主观判断的影响。采用全部成本法，需要对固定制造费用采用不同的分摊方法和分摊标准在不同的产品中进行摊销，这种摊销，不仅工作量大，而且分摊的方法及其分配结果不可避免地受到有关成本计算人员主观判断的影响。
（4）提供的成本资料不便于企业预测和决策分析。采用全部成本法，不需要将企业的成本按成本性态划分为变动成本和固定成本，计算的产品成本包括有固定成本、变动成本和混合成本，不能清晰的反映成本、业务量和利润之间的内在依存关系，不便于进行预测、决策分析及编制弹性预算。
参考文献：
[1]胡成江.能源技术与管理，2007（3）.
[2]王保林.管理会计[M].清华大学出版社，2012（6）.
[3]宋效中.现代管理会计[M].机械工业出版社，2012（3）.
关键词：变动成本法 完全成本法 结合应用
1 变动成本法与完全成本法的区别
1.1 变动成本法是指成本随着业务量的变动而变动的成本计算法。在企业的日常经济活动中，成本计算是以成本形态分析为基本前提的。产品成本的构成只有变动生产成本。变动成本法的损益计算是采用贡献式的方法来确定的。管理科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以对经济活动进行科学的预测和决策计划控制。
1.2 如果采用变动成本法，那么在产品、库存和销售产品的成本构成都只有变动成本而没有固定成本，因此在期末存货成本里面是没有固定成本的。在完全成本法下，固定性制造费用是构成产品成本的一部分，是需要参与期末的成本分配的，因此，采用完全成本法的存货计价模式，最后的存货计价是明显高过变动成本法下的模式。
1.3 导致损益不同的一个很重要原因，就是对固定制造费用的处理方式的差别。从某一种角度来说，在产销平衡的理想状态下，则这两种计算方法下的息税前利润是相同的，如果不能达到产销平衡，那么就会导致每期的损益产生差别。
2 采用完全成本法和变动成本法各自存在的影响和局限
2.1 产量和销量的均衡程度决定了损益的影响程度。在产量和销量达到平衡的状态下，采用两种方法计算的净收益是相同的。若销量小于产量时，采用完全成本法确定的净收益大于采用变动成本法确定的净收益。若销量大于产量时，采用完全成本法计算的净收益小于变动成本法下计算的净收益。这是因为采用变动成本法，当期的固定性制造费用是作为期间费用计入损益的。这就意味着在产量大于销量时，采用完全成本法计算确定的产品销售成本，同时还吸收了上一期存货成本里面包括的一部分固定性制造费用，导致损益的减少。
2.2 两种成本计算方法对于成本的控制要求和目的有区别。如果采用完全成本法，是不需要划分变动和固定成本的，因此在成本控制方面来说，是具有一定的局限性的，不利于企业对于成本的控制要求；如果是在变动成本法下，那么则要把成本一分为二：变动成本和固定成本两部分。所以，可以利用二者的不同成本形态采用不同的成本控制方法。具体来说，对于变动成本法下的成本，可以建立在产品的消耗额上对变动产品成本进行控制，对于固定性成本，可以根据费用的归类和划分进行控制，符合企业对于成本的控制要求。
正常来说，变动成本是反映企业各部门的业绩的一项重要指标，各部门应协同负责，而不是某一单个部门的责任。总体分析得出的结论就是，采用一分为二的变动成本法对于评价各部门的工作业绩是更为有利和具体清晰的，相反，完全成本法在这一点上却有明显的局限性。
2.3 完全成本法和变动成本法下的产品计税基础和财务报告基础。如果采用变动成本法计价，那么计算出来的产品成本是不完全的，不符合产品的定价要求。因此，它的存货的价值和损益，也是不符合对外送会计报告的要求和税法对于计算应交税所得额的要求。因此，如果企业要采用变动成本法，就不能够在账内进行核算，同时也不可以在账内根据变动成本法来计算营业利润、编制对外财务报告，那么就必须在财务会计账外进行成本和会计核算，这样就不需要对采用变动成本法的账内成本进行调整。
2.4 成本性态划分不同影响决策分析。对于企业来说，内部决策一般分为短期和长期决策。对于短期决策来说，企业现有所形成的生产能力是很难在短期内改变的。因此，在短期决策下，与现有生产能力相联系的固定成本是属于沉没成本。但是，变动成本受短期决策的影响很大，所以短期的生产经营决策更多的依赖于创利额。之所以会这样，是因为企业的产品创利额意味着它们的盈利能力。如果采用变动成本法，可以更好地提供创利信息，揭示销量、成本和利润三者之间的关系，从而为企业的短期经营决策提供更为有效的会计信息。对于企业的长期决策来说，生产能力是会发生增减变化的，所以固定成本也会随着生产能力的变化而发生变化。因此，长期决策是必须建立在补偿所有的成本的基础上。
3 变动成本法和完全成本法结合应用
变动成本法和完全成本法二者之间最大的区别在于对“固定性制造费用”这一账户的处理方式。这种方法对于直料、直接人工和变动性制造费用都同时计入产品的成本中，而对于财务费用、销售费用和管理费用则作为期间费用计入当期损益进行处理。可知：两种成本核算方法尽管对于成本的划分、存货的计价及损益表的编制上存在着不同，但对大部分的成本项目处理还是相同的。这为两种成本核算方法的结合应用创造有利条件和可能性。因此，在一个账簿上将两种成本核算方法结合起来是可行的。
为了同时满足企业对内对外提供信息的要求，企业在实际的工作中，可以采用其中的一种成本核算方法，然后通过增设一些必要的和适当的新账户对这种核算方法加以调整和补充，达到结合应用的目的。企业不可以采用其中一种方法来代替另外一种方法，同时也不需要设置两套账以至于重复提供账套资料和节省工作量，提高工作效率。
关键词：会计 变动成本法 管理会计
我们认为，管理会计应该在企业管理过程中发挥更积极的作用。特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中将变得越来越重要，企业长短期战略的制定，将会越来越依赖管理会计提供的有效信息。但鉴于管理会计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源，许多情况下甚至还不是主要来源，管理会计通常是起到支持和监督作用，并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身。另外，当我们跨入知识经济和信息年代，管理会计控制系统的自动化、管理会计功能分散化将是不可逆转的趋势。这将会降低对特定管理会计技术方法所提供信息需求的必要性，因为届时管理会计人员通常只是帮助设计和改进管理会计控制系统，而大量的管理会计具体工作将会变得微不足道。因此管理会计的研究重点将会侧重于管理会计人员行为影响的研究。这是因为，管理会计人员以往的优势在于收集、计量、汇总并传递管理控制信息，而对非财务信息的提供和使用则感到不熟悉、不确定、不适应，而对于采用怎样的行为观点来处理各类财务和非财务的控制信息，就显得迷惑和无所适从，这决定了管理会计人员的职业前途面临着严峻的考验。可以断言，只有部分高度敏锐、知识结构完备相适应能力很强的管理会计人员才能顺应管理会计的上述变动趋势，而管理会计研究应该在这方面提供必要的帮助。
变动成本法是面向未来决策，强化企业内部管理的要求而产生的。它能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销货量之间有关量的变化规律的信息，可以加强成本管理，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。在变动成本法下，营业利润是反映企业销售量多少的晴雨表，营业利润与销售量成正方向的变化关系。当某期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润比上期增加，反之亦然；在一个较长时期内，当某期销售量达到最高或最低时，该期按变动成本法确定的营业利润也达到最高或最低；当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润额也相同。由此可见，变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性，同时也有助于企业重视市场销售。
1、变动成本计算法在管理会计应用中的优点
1.1、变动成本法更符合配比原则的要求。变动成本法将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分：一部分是与产品生产数量直接相关的成本。这部分成本由已销售产品负担的相应部分需要与销售收入相配比；未销售产品负担的相应部分则需要与未来收益相配比。另一部分则是与产品生产数量无直接关系的固定制造费用，这部分成本全部列为期间成本与当期的收益相配比。
1.2、能促进企业重视市场，以销定产。在变动成本法下，产量的高低与存货量的增减对利润都没有影响。在销售价格、成本水平、销售组合不变的情况下，利润将随销售量同步增长。
1.3、便于强化成本分析控制，促进成本降低。在变动成本法下，产品成本取决于各项变动生产成本发生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好坏而造成的成本升降；同时，有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。
1.4、简化成本核算，增强日常管理。在变动成本法下，把固定制造费用作为期间成本，从边际贡献中扣除，可以省掉许多间接费用分配的手续。可以减少产品的核算工作，避免间接费用分配过程中的主观随意性，提高成本核算的准确性。
1.5、提供有用的管理信息，进行科学预测和短期经营决策。采用变动成本法取得的单位变动成本、边际贡献和其它有关的信息，对管理人员十分有用，揭示了业务量与成本变动的内在规律，明确生产、销售、成本和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定了基础。所有这些，均能帮助管理人员深入地进行本量利分析、边际贡献分析，用来预测前景，进行短期经营决策。
2、变动成本计算法在管理会计应用中的缺点
2.1、成本的划分并不准确。采用变动成本法的前提是按成本的习性将成本划分为变动成本和固定成本，但由于企业大部分成本费用都是混合成本，这样就必须先按一定的方法分解混合成本。对混合成本的分解是一种出糙的计算，根据不准确的变动成本数据计算出来的产品成本自然是不准确的。
2.2、变动成本法对存货计价不包括固定成本在内。一般认为，固定成本是为了制造产品而支出的，应该由有关的产品负担，产品成本中如果不包括这部分成本，显然是不完整的。
2.3、不适应对外财务报告的要求。财务会计要求所计量的财务状况和经营成果保持公正、真实。由于变动成本法下固定制造费用不计入产品成本而作期间成本，这样，一方面期末存货的成本构成中排除了固定制造费用，影响到资产负债表上的资产价值偏低；另一方面期间成本偏高，又造成损益表上的净收益偏低。所以，变动成本法的这种处理方法，将影响到股东等投资者的利益。
2.4、不便于长期投资和定价决策。从长期来看，单位变动成本和固定成本总额很难固定不变，因此，按成本习性要求编制的损益表资料，无法用于增减生产能力等长期决策。
参考文献：
[1]温素彬.管理会计[M].北京：机械工业出版社，2008.
[2]颉茂华.管理会计[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008.
【关键词】变动成本法 作业成本法 成本管理
一、变动成本法和作业成本法概述
（一）我国成本会计核算方法的历史发展概况
成本核算作为成本管理的重要组成部分，在成本管理中起着基础性作用，它是提供和归集与成本管理相关信息的主要方法和途径。我国成本会计核算方法发展至今主要包括四个阶段：1992年以前的完全成本法即全部成本法从1992年以来的制造成本法重内部管理的变动成本法作业成本法—成本核算方法改革方向。
（二）变动成本法和作业成本法的基本内涵及使用方法
（1）变动成本法。变动成本法是指依据成本性态分析作为前提来计算产品成本，并将计算出的所有成本划分为变动和固定两部分成本。变动成本会随着生产中产销量的增减变动而导致的料工费总量的增减变化所引起的成本相应变化。
变动成本法基本原理：产品成本只包括变动生产成本，生产成本中所包含的固定性制造费用计入期间成本。变动成本法更侧重某一产品所产生的边际贡献，边际贡献的计算公式：边际贡献=销售收入-销售成本（变动生产成本）。边际贡献首先要弥补包含固定制造费用和期间费用中的固定成本，弥补之后才产生利润。
（2）作业成本法。作业成本法又被称为、ABC 分析法、分类管理法，它是在成本核算时把作业作为核算的核心部分，首先确认企业所有资源的作业因素，将作业过程中耗用资源所产生的成本计入作业。然后选择成本动因，把与产品或服务相关的作业成本再依次分配确认。通过作业成本法，企业可将无效耗用的资源价值与非增值作业所耗用的价值一并计人当期损益。
作业成本法基本原理：成本动因是作业成本法的基础，成本动因主要由资源动因与作业动因组成。在成本动因上确认各项费用的分配率，它是作业成本法分配成本的标准。此过程可称之为“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法核算过程：建立作业成本系统是前提，具体包括：确定资源范围分析与确认作业构建作业同质成本库确定成本动因计算作业成本分配率计算分配到产品的间接成本计算出产品总成本。
二、变动成本法和作业成本法比较分析
（一）变动成本法和作业成本法优越性和局限性
（1）变动成本法的优缺点：优点：首先，通过变动成本法计算的产品成本实现成本控制具有重要作用。其次，在特殊情况下，有利于产品订价。通过变动成本法计算出的产品成本能够提供每种产品的详细盈利资料，便于正确预测和控制成本。最后，促使企业管理者重视销售，避免盲目生产导致产销不一致的情况。局限性：第一，变动成本法的产品成本观念与国际会计准则不相符，并且改用变动成本法对利润有影响，对外不能提供适合财务报告的资料。第二，不能精确区分成本细节，变动成本法在在划分固定性制造费与变动性制造费上存在许多分歧和难点。第三，变动成本法主要作用是为管理者提供短期决策信息，缺乏长远规划。
（2）作业成本法的优缺点。优点：它能够从多个角度来分配期间费用，其着重点是把成本科学合理的分配到产供销各个环节的作业行为，能比较精确、动态地反出产品成本，从产品生产源头开始追踪成本，继而评价出企业利用资源和作业业绩情况。局限性：首先，计算工作量大是首要问题，作业成本法要求有完善的成本管理和核算的组织体系，加上应用时需要搜集众多数据同时确定多种成本动因，所以实施成本较高。其次，作业成本法将企业历史成本作为分配基础，据此作出的决策，在以后阶段对于一些改变后的作业因素看起来可能是一个错误的信息。最后，作业成本法在选择成本动因时带有主观性，所以在作业成本法实施中选择和确定好成本动因是非常重要和复杂的一个步骤。
（二）作业成本法与变动成本法比较分析
三、如何解决变动成本法和作业成本法结合实施的问题
（一）变动成本法和作业成本法结合实施的设想
1950年以来世界上许多公司都开始采用贡献毛益法编制损益表。但后来，随着作业成本法的出现，一些作业成本法的研究者发现，作业成本系统的所反映的成本信息比以贡献毛益法为基础的信息对决策更有用。变动成本法和作业成本法结合可以融合两者之优点，是成本会计的总趋势。如前者更适合于短期经营决策，用于决定短期产量和价格。而后者主要适用于长期决策，比如生产计划，产品研发等，两者结合起来为企业的长短期经营决策而服务，而且既能有效控制成本，又能加强对成本管理。把变动成本法和作业成本法结合起来是一种趋势，特别是现在间接成本与日剧增的环境下。鉴于现在多数企业多采用变动成本法，作业成本法正在逐步使用推广以及作业成本法体系单独实行存在局限性，企业可以采取这样的方式，如果原来是使用变动成本法系统的公司，可以考虑把成本中心的间接成本用作业成本法的方法重新定义，用来改进生产计划以及减少整个生产流程中不能增值的环节。
（二）变动成本法和作业成本法结合实施在企业中的实例运用
下例是关于一家已经将作业成本与变动成本法相结合的公司，一家北美自动街道清扫机的主要制造—商埃津清扫公司，其年销售额达6000万美元。后来，埃津公司安装了成本管理系统，目的就是为制定出更加科学合理的成本决策信息。首先是进行成本性态分析以确定埃津公司各项作业活动的成本。公司列出了一份成本动因清单，包括实际人工费用、实际工时、装运量、产量、购货订单、工作天数、已完工的工程变动以及其他一些项目。然后确定并计量随成本动因变动的成本。计量好成本性态之后，编制产品类贡献毛益表。对每一个产品线来说，这一报表都由三个部分组成： ①贡献毛益=收入-成本（与业务量有关），这主要反映业务量对利润造成的影响；②直接毛益=贡献毛益-产品成本，这主要反映出整个生产线的经济结果；③税前收益=直接毛益-固定成本。埃津公司不断在改进其成本管理系统。计划改进其产品类贡献毛益式损益表，增加生产主管参与成本动因定义，消除非增值活动。埃津公司希望通过此成本管理系统改革可以作出科学有效，使付出成本利于效益的决策。埃津公司就是变动成本法和作业成本法结合运用的优秀例子。
综上可得，作业成本法和变动成本法相结合使用是一种新的成本法核算方式，与传统的成本法相比，新本法核算方式有以下几点优势：首先，满足管理者短、长期决策需要。其次，多角度地使用产销量和作业量分配成本，使成本计算更加精确。最后，简化核算程序。传统的作业成本法是在完全成本的基础上核算的，需要对全部间接费用进行分配，显然这种分配方式会产生更多的作业动因，过程更加复杂。如果结合变动成本法进行核算，可简化核算程序。
四、变动成本法和作业成本法结合的综合评价
将变动成本法与作业成本法相结合，在一定程度上融合了两者的优势。便于企业成本在产品经营过程中得到全程控制。同时，通过设置作业来归集成本，既能将间接费用合理分配，提高成本信息的准确性，又能在差异分析时明确产品生产、作业发生以及资源耗费之间的因果联系，有利于企业深层次地挖掘资源消耗不合理的环节，有效地进行成本控制。此外，成本的构成范围扩大到产品产供销各个环节，更加全面地反映出了产品的成本信息。然而，如何合理地确定作业和选择成本动因又是应用二者完美结合的一个关键性问题。作业成本法作为一种先进的成本核算思想、科学管理的重要手段以及科学决策的指导基础，凭借其广阔的发展前景，必将在我国企业应用中发展并得到实施。根据各自不同的实施目的和核算体系，我国企业可以结合自身的实际情况实施作业成本法，将重心放在作业成本法在我国国情下的企业应用中的难点以及解决方案上，以保证作业成本法在企业应用中充分发挥它所具有的优势。
参考文献：
[1]成志策.浅论作业成本法的应用及针对我国企业的改进[J]. 东方企业文化，2011，（3）.
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关键词：变动成本法；完全成本法；Y合应用
一、变动成本法和完全成本法的比较
变动成本法也称直线成本法，是指在计算产品成本的过程中，以成本性态分析为前提，只计算生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动性制造费用，其中的固定制造费用不计入产品成本，计入期间费用列入当期损益。完全成本法也称吸收成本法，是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中。
两者之间不同：1.理论依据不同：从变动成本法的角度说，固定制造费用的存在是因为生产产品的出现，它们是持续存在的，属于产品成本的一部分，并且与会计期间相联系，应该随着时间的推移才会慢慢消逝，应当计入发生的当期，属于期间费用。所以产品成本中既包括变动制造费用又包括固定制造费用。完全成本法认为固定制造费用因为生产才会发生，与产品的生产有密切的关系，其与直接材料、直接人工和变动制造费用都属于产品成本的一部分，所以产品成本中也包括固定制造费用。2.成本构成内容不同：变动成本法的产品成本中不包括固定性制造费用，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期损益，产品成本中只包括直接人工、直接材料、燃料及动力和变动性制造费用。而在完全成本法下，固定性制造费用属于产品成本的一部分，不论是产品的生产成本、销售成本还是库存成本，都包括固定性制造费用。3.损益计算的不同：变动成本法下的损益表是建立在贡献毛益基础上的，而完全成本法下的损益表则建立在销售毛利的基础上。完全成本法比变动成本法就多了一项固定制造费用，变动成本法下的当期利润仅与销量有关，而在完全成本法下，当期利润既与销售水平有关又与生产水平有关。
二、我国中小企业会计核算中存在的问题
首先，中小企业核算主体不明确。由此很容易将企业的资产与投资者的财产相互混淆，没有相互分离出来，导致会计核算的主体不清晰，经常出现个人资产和企业资产相互占用的情况，给会计核算工作带来不便。同时，会计核算主体也有一定的模糊性，也会影响会计账目的准确度。所以在会计核算时中小企业应该建立自己的会计机构，完善企业内的会计制度，按照我国的法律法规进行有效的实施，做到账目的清晰准确，让企业的会计核算更加制度化，体系更加完整。
第二，成本核算方法选择有一定的盲目性。由于核算时的对象不一致，导致他们的特点也不一样，所以在实际成本核算时，要灵活运用方法的优点，尽量地避开方法的缺陷之处。企业的成本核算关乎着企业的利益发展，在核算时应该使用科学合理的方法，对症下药。
第三，会计从业人员的综合素质较低。因为中小企业的公司规模有限，企业对会计从业人员的要求就比较宽松。所以，他们在进行会计核算时，不够认真仔细，导致核算步骤不准确，不按规定进行账户的设置和登记，在核算的过程中还会出现偏差与错误。企业应加强管理，重视会计人员的专业素质。
三、变动成本法和完全成本法的结合应用
从以上分析可以看出，变动成本法与完全成本法各有侧重点，两者之间不能相互替代。在我国中小企业大部分使用的是完全成本法核算产品成本，而单一地运用完全成本法，会高估存货成本。但是如果变更为变动成本法的会计政策，企业就需要将存货中包含的固定性制造费用从存货成本里拆离出来，而这显然是不太现实的。所以，完全成本法不能全部改为变动成本法，最好是结合两种方法的优点，以满足各个方面的需求。也就是在日常核算中以变动成本法为基础，随时得到内部成本信息。而在期末结余，需要对外提供会计报表时，根据完全成本法，得到各种成本信息。这样结合两种成本方法的核算方式可以得到更多的财务信息，也没有给会计人员带来过多压力。
具体来说，就是将变动成本法产生的财务信息作为内部管理层提供信息的基础，用完全成本法产生的财务信息作为对外提供信息的依据。在结合时，变动成本法计算比较简便，产品成本中没有固定制造费用，它也不用在完工产品和在产品之间分配，日常使用变动成本法可以充分发挥会计的职能。运用变动成本法进行成本分析和控制、预测企业前景、规划未来、满足决策者经营管理企业的需要。完全成本法主要是对日常的业务进行分类登记，定期编制相关的财务报表，提供相关成本和利润的报表，更侧重于企业外部的使用者。在完全成本法下，每个会计年度所产生的生产成本和固定性制造费用在完工产品和再产品之间进行分配。当完工产品销售后，全部成本再进行分配在已销货物和未销货物中。所以，已销货物吸收的固定性制造费用可作为销货成本计入本期的利润表中，未销货物吸收的另一部分固定性制造费用则递延到一个会计期间。这样兼顾了成本效益的原则，既满足企业内部的成本核算管理需要，又兼顾了对外报告的要求，可以为企业赢得更多利益，同时也使得企业能够取得更长远的发展。
小结
1.两种核算方法都有不同的适用对象，特点也不尽相同，他们的缺点可以相互转化，优点可以相互结合，各取所需，这样可以为企业提供更有用的信息。
2.单一使用其中一种核算方法都是美中不足的，只有结合两种方法，合理运用，才能为企业获取更大利益，满足更广泛需求，使会计信息系统更加完善。
参考文献：
[关键词]变动成本法完全成本法制造费用
变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是指在将成本划分为变动成本和固定成本基础上，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本计算方法。当前，变动成本法的应用已相当普遍，而且在企业内部经营管理中发挥了良好作用。
一、变动成本法与完全成本法的比较
在变动成本法产生以前，传统财务会计是将企业成本划分为制造成本和非制造成本，而不管它们是变动成本还是固定成本。计算产品成本时，将全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用吸收、归纳计入产品成本。为了加以区别，人们将各种传统的成本计算方法统称为完全成本法或吸收成本法。
1.产品成本内容的区别
完全成本法下，产品成本的内容不仅仅包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本，还包括变动成本法下计入期间成本的固定制造费用。而对于全部的非生产成本处理同变动成本法一样，也作为期间成本处理，并列入利润表。
变动成本法将所有的成本按照成本习性区分为变动成本和固定成本两大类。其中，生产成本中的变动成本部分计入产品成本，它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用。生产成本中的固定制造费用不计入产品成本，而进入期间成本处理，并列入利润表；全部的非生产成本也作为期间成本处理，并列入利润表。
2.产成品和在产品存货估价的区别
采用完全成本法时，固定制造费用要按当期生产量分担到产品成本中，即产品成本要包含固定制造费用。通过销售、已销售的产成品中包含的固定制造费用，随着销售作为当期的销售成本，列为利润表的减项。而库存产成品中包含的固定制造费用，仍作为存货的一部分，即存货成本中既有变动制造费用又有固定制造费用。
变动成本法下，因为生产成本只包括变动成本，所有期末存货（在产品和库存产成品）只包含变动，不含固定制造费用。固定制造费用全部作为期间成本，在当期作为期间费用，构成利润表的减项。显然，采用变动成本法下的期末存货的计价金额，会低于采用完全成本法下的计价金额。
3.期末利润的计算差别
如有期末存货，在完全成本法下，期末存货要分摊一部分的固定制造费用，而在变动成本法下，固定制造费用全部进入期间成本，则变动成本法下的利润要少于完全成本法下的利润；如期初和期末没有存货，且本期生产量等于本期销售量，则两种方法下的固定成本都全部进入当期费用，那么两种方法下的固定成本相等。
二、变动成本法在企业经营中的运用分析
在完全成本法下，在单位售价不变的情况下，每年销量相同，而利润却不同。各期的销售单价未变，利润却波动很大，显然是由于成本波动而造成的。这是因为，按照完全成本法的核算要求，固定制造成本要计入产品成本，其中已销产品成本转为当期费用从销售收入中被抵减，未销产品成本作为存货成本列为资产。
采用变动成本法核算，固定制造费用不分摊到产品成本中，而是直接进入当期损益，因此，不论各年的产量是否相等，产品的单位成本是相同的。采用变动成本法时，应设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”、“变动销售费用”和“固定销售费用”等。同时，“生产成本”、“产成品”和“销售成本”科目的内容也要相应的发生变化，即它们只记录变动成本，而不包括固定成本。
变动成本法下,产品成本取决于变动生产成本多少，由直接材料、直接人工、变动制造费用三部分组成,要使成本降低就必须降低其中之一。完全成本法下,产品成本还包括固定制造成本，其要随产量分摊进入产品成本,因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加产量,就可如愿以偿，但由此降低的成本并不代表生产部门降低成本的真实业绩。只有变动生产成本的降低才是真正的成本降低。因此,变动成本法计算所提供的成本资料,可直接分析因成本控制工作本身的好坏而造成的成本，同时有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。
三、变动成本法的局限性
变动成本法虽然可以克服完全成本法的一些缺点，但是它也存在一定的局限性，主要表现在以下几方面：
1.变动成本法的产品成本观念与会计准则不符
按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中，而变动成本法仅仅只是将变动制造费用计入产品成本中，将固定制造费用计入期间费用。固定制造费用也是因生产产品而发生的耗费，应该由相关的产品负担，若果产品中不包括这部分费用，那显然是不合理的。完全成本法下将所有制造费用都计入产品成本中，在生产能力范围之内生产量越高，单位生产成本越低。
2.采用变动成本法会增加核算工作
采用变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变动和固定制造费用。而在现实生产活动中，大多数的成本是混合成本，要采用一定方法将其分解本身就是一项复杂工作，并且还有一些混合成本无法分解，这都会加重企业核算负担。
制造成本法也称为制造成本计算法或吸收成本法，是指以制造成本为产品成本计算范围的成本计算方法。变动成本法也称为直接成本法或边际成本法，是指以变动性生产成本或制造成本为产品成本计算范围的成本计算方法。两种成本计算方法的特点和作用各不相同，在实际工作中应如何应用呢？
目前国内对上述两种成本计算方法的应用，归纳起来大致有两类：一类是设两套账，变动成本法和制造成本法平行进行；一类是将变动成本法和制造成本法结合起来运用。第一种核算方法的要点是对产品和存货的计价、税前净利的计算以及财务报表的编制等均使用制造成本法，在对内强化经营管理方面如预测、决策、计划和控制等，则采用变动成本法。由于这种方法工作量太大，难以为企业所接受。对于第二种方法，也有许多不同的观点。有入主张平时按制造成本法核算，期末根据制造成本法所提供的成本及其他资料另行计算变动成本；有入主张平时按变动成本法核算，期末根据变动成本法提供的成本及其他资料来计算制造成本法下的单位产品成本，并以此来完成对外报表的编制；有人主张平时按变动成本法核算，期末通过账务处理调整为制造成本法；有人主张将变动成本法融合于制造成本法中，通过增设成本项目，经过特殊的账务处理来达到结合运用，等等。
笔者认为，上述几种方法各有利弊。第一种做法只能解决表面问题，由于受制造成本法核算的限制，时间保证性差，不能满足企业在信息反馈及日常控制等方面的需要；第二种做法虽然简便易行，但由于账簿反映的是变动成本，而会计报表需要根据制造成本法编制，账簿与报表脱节；第三种做法是把日常核算建立在变动成本法的基础上，对在产品和产成品均按变动成本计算，同时增设“存货中的固定成本”账户，专门用来核算固定制造费用。该账户的借方反映日常发生的固定制造费用，贷方反映已销产品应负担的固定制造费用，余额反映期末在产品和产成品应负担的固定制造费用。在该种方法下，期末按变动成本法编制报表，并按一定方法将“存货中的固定成本”账户中应由本期已销售产品负担的部分转入“销售成本”账户，使之调整为制造成本。然后按调整后的数据编制制造成本法下的会计报表。第四种做法是在制造成本法的基础上将变动成本法融合进来，在“生产成本”、“产成品”等账户下增设“变动成本”、“固定成本”二级科目。成本计算、报表编制等与第三种做法一致。
在上述四种方法的选择上，企业应根据自身实际情况而定。既可以对这些方法进行改进，也可以采用其他方法。如二级核算搞得较好的单位，可在车间二级核算时采用变动成本法核算，而厂部一级核算时不采用变动成本法核算，在编制报表时对车间二级核算的资料进行合并、汇总及调整。总之，既要做到切实可行，又要满足工作需要。
变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用应注意两个问题：
1、关于成本的划分。变动成本法和制造成本法结合运用的一个基础就是成本可按成本习性划分为变动成本和固定成本。这种划分在一定程序上是一种假设的结果，并非绝对精确。但是，成本划分工作的质量直接影响到会计核算结果的质量，因此，科学的、符合客观规律的划分无疑是十分重要的。
实际工作中，纯变动成本和纯固定成本是不多的，如直接材料费、按产量提取的折旧费、计件工资形式下的直接人工工资等，而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧费等都是固定成本。除此之外，大多数费用是混合成本，对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。混合成本是一种同时含有变动成本和固定成本双重特征的“中间”成本，可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。混合成本分解的方法通常有高低点法、散布图法、回归分析法。我们应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解。比如水费、电费，一般为半变动成本，一部分是基数，属固定成本，另一部分则根据耗用量乘单价计算，属变动成本。掌握了这一点，分解工作就容易得多了。混合成本的汇集可用多种方法，既可以在费用发生时根据已确定的模型直接分解为变动成本和固定成本，然后再汇集，也可以按项目汇集后再分解，还可以对混合成本进行综合分解等等。在进行成本划分时，我们要注意一个“相关范围”的问题，由于生产经营能力及环境因素（物价、政策等）的影响，超出了这个“相关范围”，变动成本和固定成本都可能变为混合成本，相反亦然。在实际工作中，我们可以利用这个特点尽可能地简化工作。比如将一些受业务量影响较小且成本总额不大的成本近似看作固定成本等。另外，环境因素也不可忽视，在运用历史成本资料时，一定要注意历史条件下的特殊情况。
2、关于结合方法的灵活运用。结合方法的成败不仅关系到某种结合方法能否为企业管理者接受，而且也是强化企业内部管理、不断提高企业经济效益的要求，这就要求我们在具体工作中灵活运用、不断完善。（1）应根据企业的实际情况，合理地、循序渐进地开展工作。比如首先做好各项基础工作，在条件成熟时再逐步实施，不断改进、充实、完善。又比如在企业管理较薄弱时，可采用一些直观性强、易于接受的方法，在企业管理逐步深化时，则需通过细致地、深入地研究，运用复杂的方法。（2）综合运用财务会计以及管理会计中的理论和方法，如管理会计中的标准成本制度、责任成本制度等。（3）有针对性地开展工作，如针对企业亏损产品是否停产的问题，可以运用变动成本法提供的资料，提出有力的建议；针对制定产品销售价格则可以运用变动成本法和制造成本法以及其他方法提供的资料对比分析，提出全面的意见。
