时间：2023-05-30 09:39:23
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇注册会计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
第三条省、自治区、直辖市注册会计师协会（以下简称“省级注册会计师协会”）负责本地区注册会计师的注册及相关管理工作。中国注册会计师协会对省级注册会计师协会的注册管理工作进行指导。
注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的中华人民共和国注册会计师证书（以下简称“注册会计师证书”）。
第四条具备下列条件之一，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册：
（一）参加注册会计师全国统一考试成绩合格；
（二）经依法认定或者考核具有注册会计师资格。
第五条注册申请人有下列情形之一的，不予注册：
（一）不具有完全民事行为能力的；
（二）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；
（三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定生效之日起至申请注册之日止不满2年的；
（四）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定生效之日起至申请注册之日止不满5年的；
（五）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满3年的；
（六）不在会计师事务所专职执业的；
（七）年龄超过70周岁的。
第六条注册申请人申请注册，应当通过所在的会计师事务所向会计师事务所所在地的省级注册会计师协会提交下列材料：
（一）注册会计师注册申请表（附表1）；
（二）注册会计师全国统一考试全科合格证书复印件；
（三）2名注册会计师出具的注册申请人从事审计业务2年以上证明表（附表2）；
（四）与所在会计师事务所签定的聘用合同复印件；
（五）有效身份证件或者身份证明复印件（外国人应当提交护照和签证复印件，香港、澳门特别行政区及台湾地区居民应当提交在香港、澳门特别行政区及台湾地区的身份证件复印件和中国出入境行政管理部门发放的通行证复印件替代此项材料）；
（六）有效人事档案证明或者退休证明复印件（外国人和香港、澳门特别行政区及台湾地区居民应当提交由中国劳动行政管理部门发放的就业证复印件替代此项材料）。
经依法认定或者考核具有注册会计师资格的，应当提交相关文件和符合认定或者考核条件的相关证明，替代前款第（二）项材料。
第七条注册申请人和所在的会计师事务所应当对申请材料内容的真实性负责，证明人应当对证明材料内容的真实性负责。
第八条省级注册会计师协会应当在受理注册申请的办公场所将申请注册应当提交的材料目录及要求、准予注册的程序及期限，以及不予注册的情形予以公示。
第九条省级注册会计师协会收到注册申请人提交的申请材料后，应当对注册申请人提交的申请材料进行形式审查，并核对有关复印件与原件是否相符。对申请材料不齐全或者不符合法定形式的注册申请人，应当当场或者在5个工作日内一次告知其需要补正的全部材料及内容。
对申请材料齐全、符合法定形式，或者按照要求提交全部补正申请材料的注册申请人，应当受理其注册申请。
第十条省级注册会计师协会受理或者不予受理注册申请，应当向注册申请人出具加盖本单位专用印章和注明日期的书面凭证。
第十一条省级注册会计师协会应当对申请材料的内容进行审查，并自受理注册申请之日起20个工作日内作出准予或者不予注册的决定。20个工作日内不能作出决定的，经省级注册会计师协会负责人批准，可以延长10个工作日，并应当将延长期限的理由告知注册申请人。
第十二条省级注册会计师协会作出准予注册决定的，应当自作出决定之日起10个工作日内向注册申请人颁发注册会计师证书。
省级注册会计师协会应当自作出准予注册决定之日起20个工作日内，将准予注册的决定和注册会计师注册备案表（附表3）报送财政部、中国注册会计师协会备案，抄报所在地的省、自治区、直辖市人民政府财政部门（以下简称“省级财政部门”）并将准予注册人员的名单在全国性报刊或者相关网站上予以公告。
第十三条省级注册会计师协会作出不予注册决定的，应当自作出决定之日起15个工作日内书面通知注册申请人。书面通知中应当说明不予注册的理由，并告知注册申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
第十四条财政部依法对省级注册会计师协会的注册工作进行检查，发现注册不符合本办法规定的，应当通知省级注册会计师协会撤销注册。
第十五条中国注册会计师协会和省级注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行监督检查，必要时可以进行实地检查。
第十六条注册会计师有下列情形之一的，由所在地的省级注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书：
（一）完全丧失民事行为能力的；
（二）受刑事处罚的；
（三）自行停止执行注册会计师业务满1年的；
（四）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。
第十七条省级注册会计师协会工作人员、准予注册的，或者对不具备申请资格或不符合法定条件的申请人准予注册的，由省级注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书。
第十八条被撤销注册的人员可以重新申请注册，但必须符合本办法第四条规定条件，并且没有本办法第五条规定所列情形。
第十九条注册会计师有下列情形之一的，由所在地的省级注册会计师协会注销注册：
（一）依法被撤销注册，或者吊销注册会计师证书的；
（二）不在会计师事务所专职执业的。
第二十条省级注册会计师协会应当将注销注册的决定抄报财政部和所在地的省级财政部门、中国注册会计师协会，并自作出决定之日起10个工作日内将注销注册人员的名单在全国性报刊或者相关网站上予以公告。
第二十一条注册会计师违反《中华人民共和国注册会计师法》第二十条、第二十一条规定，由财政部或者所在地的省级财政部门给予警告；情节严重的，可以由财政部或者所在地的省级财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
财政部和省级财政部门应当按照《中华人民共和国行政处罚法》及有关规定实施行政处罚，并将行政处罚决定抄送中国注册会计师协会和注册会计师所在地的省级注册会计师协会。
第二十二条受到行政处罚，或者被撤销注册或注销注册的当事人有异议的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
一、企业对审计的需求
按契约理论的观点，企业是一个有效的契约（文字的和口头的、明确的和隐含的）组织，是各种要素投入为了各自的目的而联合起来缔结的一种具有法人资格和地位的契约关系的网络，它的组织形式可以由它所设计的一系列契约来描述。契约是界定各方产权的工具，各种要素的投入者作为契约的一方或权益持有者，必然会尽量攫取自我效用的最大化，这必然会造成各方的利益冲突，为了减少这种冲突，人们便在签订的契约中具体规定各种可能情况下每个人享有企业产出的特定权利并规定了如何分配企业活动所创造的现金流量。这些契约大多数都与会计计量有关。也就是说，在契约中引用会计数据来作为分配财产的依据。为了使契约得到严格的执行与遵守，就必须对这些契约的执行进行监督。出于经济的原因，企业往往会聘请独立于企业之外并已具有一定专业知识的人土—一注册会计师，来担任此职务。对于证券市场而言，注册会计师的服务并不能给企业带来现金流入，但如果这种行为可以降低成本，同样可以使企业价值增大，使企业可以以较高的价格来发行股票。可见，对注册会计师服务的需求主要车出于报告企业当事人的违约行为，降低成本的要求。
不过，值得说明的是，作为规范企业会计信息的会计准则可能会减少客户对审计业务的需求。为了规范对会计信息的披露，防止证券市场对股票价格的高估，政府部门要求制定会计准则来规范会计信息。会计方法的标准化，可以成为注册会计师为自己辩护的理由。在诉讼中，注册会计师只要证明损失是由于企业管理当局会计处理违反了会计准则而造成的即可免除责任。由此可以看出会计的规范对注册会计师执业的重要性。然而，会计准则对可供选择的会计程序实施了某种限制，迫使企业采取了较高的订约技术，这不仅降低了以会计为基础的契约在减少成本方面的有效性，而且也降低了企业对这种契约的要求。这反过来又降低了对作为一种监督手段的审计的需求，即减少了企业对审计契约的需求。会计准则对会计师事务所有利的影响是拓宽了其服务的范围。
本来注册会计师的职责主要是报告违约行为，由于会计准则的颁布使事务所也可以通过为客户提供有关准则的信息以及为客户进行会计培训而增加财富。
二、企业与注册会计师的冲突
注册会计师在检查之后，可能会建议改变一些会计数据、方法或披露企业管理人员的违约行为。如果这些建议未被接受，则隐含着注册会计师发表反对意见审计报告的威胁。这往往是企业管理当局所不愿意看到的。为了扭转这种局面，企业管理当局会采取各种方法来迫使注册会计师屈从，从而形成了企业管理当局与注册会计师之间的冲突。面对冲突，注册会计师有两种可供选择的方案：一是屈从压力，不要求企业调整报表，也不报告违约行为；另一种是不屈从压力，要求企业调整报表，并报告违约行为，否则发表反对意见审计报告。每一种选择都会使注册会计师面临不同的成本或损失。注册会计师如果选择了第一种方案，则会面临或有诉讼赔偿及信誉降低，从而失去提高收费以及吸引更多客户的机会成本。但如果作了第二种选择，企业管理人员会出于保护自身利益的需求而更换注册会计师。注册会计师被企业更换则意味着不仅会失去客户，失去了未来收益的机会，而且会丧失其“准租金”。所谓“准租金”是注册会计师在第一次接受客户委托时，为了解客户基本状况与内部组织结构、内部控制状况而支付的筹备成本。这些筹备成本会给注册会计师提供大量相关信息，减少注册会计师在以后的审计工作中时间与金钱的支出。在以后的审计中审计次数越多，时间越长，注册会计师由于“准租金”而获得的收益就越大。“准租金”的另外一个作用就是在注册会计师通过竞价来招揽业务时，可以压低服务费报价，来获得竞争上的优势。出于成本一效益的权衡，注册会计师会比较两种方案的成本，选择成本较小的一种。但是，需注意的是，社会对审计的需求，是以报告违约行为为前提的，如果注册会计师对方案一的选择过多，就会使公众认为注册会计师所提供的服务是无效的，从而会威胁到整个注册会计师执业。出于这方面的考虑，注册会计师就必须努力保持其独立性，并极力抵制管理当局的压力。
三、独立性与执业能力对注册会计师的意义
既然注册会计师的任务是要报告违约行为，那么他们对违约事件报告的概率就不能为零，否则就会让公众认为审计服务无助于降低成本而失去对此行业的需求。并且，支付给审计服务的费用也取决于报告违约的概率。这一概率的大小取决于两方面的因素：
1、审计时发现某一特定违约行为的概率。这一概率取决于注册会计师能力的大小和在审计方面投入的人力、物力，即注册会计师对审计的重视程度。企业的违约行为往往是隐蔽的，其会计信息加工处理包含一定的技术性，如果注册会计师执业能力较低，或者对某项审计业务不够重视，投入不足，都可能造成不能发现企业的违约行为。
2、注册会计师对已发现的违约行为进行报告或披露的概率。这取决于注册会计师相对于客户的独立性。进一步又取决于注册会计师自身的执业道德水平和相关法规制度的健全与否。如果注册会计师不报告违约行为面临诉讼的可能性较大，行政处罚较重，则其权衡利弊，较大可能选择披露违约行为，否则相反。
为了激发对审计服务的需求，注册会计师就必须向证券市场证明他们就有一定的执业能力，即发现违约行为的概率不为零，并且在公众面前表现出独立于客户的形象，即报告违约行为的概率也不为零。
四、注册会计师保持独立性与抵制压力的机制
由以上的论述可知，注册会计师必须要保持独立性并要抵制来自企业管理当局的压力。注册会计师保持独立性与抵制压力的机制有：
1、维持信誉而不屈从压力。注册会计师的信誉是通过多年细致的质量控制而建立起来的，这也是衡量其提供服务质量的重要指标。为了树立发现和报告违约行为的业绩与信誉，注册会计师需要付出高昂的代价。这些代价包括雇用素质比较高的业务人员而支付的较高的工资，为了获得充足的信息而支付的信息成本，为了提高执业能力而支付的培训费用以及质量控制费等等。但是，这种信誉一旦建立起来，就可增加注册会计师与客户讨价还价的能力与对其业务的需求，从而增加了注册会计师的财富。信誉对注册会计师业务的影响使其会加倍小心地维护他们的信誉。
2、强化注册会计师协会的作用。如前段所示，单个注册会计师要树立起富有独立性和执业能力的信誉，代价是十分昂贵的。注册会计师协会不仅可以降低这种代价，向投资者提供有关注册会计师独立性和执业能力的信息，而且会维持执业信誉。注册会计师协会的方法有：（1）负责资格鉴定。为了维护信誉，协会要求其成员在人会前参加入会考试，只有考试合格者才能获得相应的称号，从事与称号相应的业务。（2）进行执业培训。为了保持和提高执业能力，协会要求其会员必须定期或不定期地进行后续教育，学习新的会计准则和相关法律。（3）成立执业道德委员会，监督会员的行为。当注册会计师的执业表现低于协会标准时，协会可取消其审计资格。协会的会员资格起着一种约束作用，就像注册会计师的信誉一样，失去资格就意味着失去收入。
一、注册会计师法律责任形成的原因
(一)注册会计师机构自身原因引起的法律责任
1.会计师事务所过失或不正当竞争行为导致承担法律责任
一方面随着竞争的加剧，一些会计师事务所为了自身的生存和发展，追求经济利益，以便在竞争中获胜，丧失审计的独立性、或对被审计单位的舞弊行为视而不见、或与其同流合污，迎合被审计单位的需要帮其进行粉饰，至使委托人和客户受到损失。另一方面，会计师事务所违约或对被审计单位不进行充分的调查研究(如被审计单位本身存在问题必然采取一定的手段粉饰)未查出问题等过失行为，将导致承担一定的法律责任。
2.注册会计师受利益驱动导致承担法律责任
一些注册会计师在自身利益的驱使下，迎合委托方的无理要求，为达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报告有重大差错，却出具无保留意见的审计报告。这必然会要求其承担相应的法律责任。
3.审计技术手段的缺陷导致承担法律责任
目前国际会计公司普遍采用风险基础审计模式，立足于对审计风险进行系统分析评价，使审计人员关注审计风险的每一环节，且主动控制风险。而我国审计方法体系是建立在内控制度评价基础之上，并且由于正处于新旧体制转换，市场秩序不正常，审计环境隐藏着职业风险。
(二)所处环境引起的法律责任
1.经济体制的转变，提高了审计风险，导致承担法律责任。经济体制转变，使会计目标由过去单一的经济管理责任向多元化发展，既为经济管理责任服务，又为经济决策服务。因此，会计处理必发生相应的变化，从而增加了对会计信息解释的可审议性。另一方面市场经济中责任的关系人带有很大的不确定性，受托人和委托人之间的经济责任也成为具有双向约束力的权责关系。这种平等的关系既给受托方自主处理会计信息的条件，也增强了受托方要求获得合理保证的会计信息，两方面的可审议性产生了行业风险即审计风险。
2.公众对注册会计师过高的期望值，混淆了会计责任、审计责任，导致承担法律责任。随着我国证券市场的发展，社会公众对注册会计师的信任度不断增强，希望注册会计师能发现被审计单位的所有错误和舞弊行为，要求其承担全部的检查和报告责任。而对会计责任、审计责任不加区分，加上注册会计师的审计程序和审计准则的遵守情况在法律判决时缺乏法律保障，导致注册会计师的法律责任增大。
3.公司法人治理结构缺陷导致承担法律责任。我国上市公司多由国企转制而来，不符合上市条件的企业通过资产剥离、包装、重组、虚构利润等手段上市，而从公司内部环境来看，我国的公司法人治理结构形同虚设，国有法人股缺位，董事会、监事会由股东大会操纵的情况时有发生，公司由少数人把持和垄断财务决策，内部审计人员缺少独立性和专业性训练，法人治理结构的缺陷导致审计关系失衡，经营者既是被审人，又是审计委托人，从而使注册会计师迁就市场，加大审计风险和法律责任。
4.会计信息的重要性增加了法律责任。在市场经济条件下，由于经济双方的关系是建立在相互利益均衡的基础上，因此会计信息的决策作用变得非常重要，会计信息中的小错误，可能导致整个社会巨额资金的错误流向。如果注册会计师未审查出来被审计单位的错误、舞弊或违法行为，或虽严格遵守专业标准，实施了恰当的审计程序并遵循了必要的审计准则，但提出的审计意见与使用会计信息者对此重要性的看法不一致，也会面临公众或客户的诉讼，形成法律责任。
(三)其他因素引起的法律责任
1.相关法律滞后及不一致导致承担法律责任。我国《刑法》、《公司法》《证券法》《注册会计师法》中都涉及了与注册会计师法律责任相关的条款，但涉及民事责任的条款缺乏。因此，民事法律责任是我国注册会计师法律责任的薄弱环节，同时不同法律之间存在不一致，如《证券法》和《注册会计师法》中强调注册会计师的工作程序与应承担的法律责任之间的因果关系，而《公司法》和《刑法》中强调注册会计师的工作结果与应承担的法律责任之间的关系。按照《证券法》和《注册会计师法》的规定理解，只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求，即使工作结果与实际情况不一致，也不一定要承担法律责任，只要求注册会计师对自己的过失行为承担责任。而按其他法规只要注册会计师的审计(验资)报告所反映的内容与事实不符，就应承担法律责任。相关法律的滞后与不一致会造成注册会计师的法律责任。
2.监督管理不力导致承担法律责任。中国证监会对中国注册会计师协会在监督管理上重审批、轻监管，监管体系不完善，监管人员不足、力度不够、手段不到位、不成熟，忽视对注册会计师的指导、监督及保护，一定程度上加大了注册会计师的法律责任。
二、规避注册会计师法律责任的具体对策
如何有效的规避注册会计师的法律责任，笔者认为应从以下几方面人手:
(一)加强注册会计师内部的自身建设
加强注册会计师内部的自身建设，是注册会计师规避法律责任减少审计风险的有效措施。因此，无论是注册会计师还是会计师事务所都应对此高度重视，从三个方面强化自身建设。
1.职业道德规范建设。职业道德规范是把外在法律规范加以内化，在法律达不到的领域(如注册会计师的需求、动机等内心世界)发挥约束作用，它是注册会计师的“自律”，对规范行为有重大意义。因此，一要大力加强注册会计师职业道德教育。提高注册会计师的职业道德素质，教育是基础。注册会计师职业道德的形成和发展不是自发的，需要从外部灌输，要抓住影响注册会计师道德观念形成的重要环节，通过各种形式对注册会计师进行职业道德教育，努力实现职业道德对注册会计师行为的约束，使其对该做什么，不该做什么做出理性的选择。二要建立行之有效的职业道德评价方式。测评中要坚持公平合理、实事求是的原则，采取领导、同事、社会组织、服务对象，自我测评、定量规范评价与定性分析综合评定相结合的方式，通过职业道德评价，使注册会计师的职业道德状况处于社会、单位、个人的监督之下，对评价结果要建立注册会计师职业道德考评档案，以促进注册会计师良好职业道德的形成。
2.工作规范建设。这就要求注册会计师一要从思想上提高认识，保持其应有的独立性、客观J性公正性。注册会计师只有具备独立性才能做到客观、公正，对有关事项的调查判断和表述应站在客观的立场上，以客观事实为依据，不以个人的主观意志为转移，也不为委托单位或第三方的意见所左右，公平正直的对待利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。二要完善、调整审计方法和程序，从目前制度基础审计，逐步调整过渡到风险基础审计，增加对审计风险的评估和控制，全面履行有效的审计程序。注册会计师接受委托从事业务活动，便意味着它有足够的业务能力完成受托的业务，如果对某项业务整个会计师事务所都无法胜任或不能按时完成的话，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托。同时注册会计师不得对未来事项的实现程度做出保证，也不得代行委托单位管理决策职能。
3，行业建设。一要成立法律责任鉴定机构。注册会计师具有专业特性，法官在具体裁决时，有时难以客观公正的衡量注册会计师是否存在一般性或者重大过失，给客户或第三者造成的损失。为此，应当由注册会计师行业和司法界的专家共同组成法律责任鉴定机构，其所提供的鉴定资料作为法官在司法裁定过程中的参考依据。二是会计师事务所应为注册会计师投保职业责任险。职业责任险，其保险的标的是对当事人或机关第三人承担民事赔偿责任。购买职业保险可以使事务所在出现民事赔偿责任时，由保险公司给予一定的赔偿，从而减轻事务所及注册会计师的负担，同时建立风险基金，随时抵御职业风险。随着注册会计师执业责任保险的推广，参保成为会计师事务所及注册会计师回避风险的有效方法。三要加强对注册会计师的监督。加强对上市公司委托注册会计师审计事项的管理，完善有关规定和加强监控力度，实行上市公司注册会计师轮换制，避免舞弊行为的发生。
(二)优化外部环境
【摘要】注册会计师的信用危机，人们普遍归咎于利益驱动和制度缺陷。会计作假的深层原因，还有社会意识形态和文化方面的因素。会计信息加工和审计是基于市场经济活动的行为，约束这一行为的主要道德因素是“诚信”。
【关键词】注册会计师诚信危机成因
一、问题的提出
近年来，国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查处，银广厦事件可谓是登峰造极，而2001年底美国的安然公司破产案更是令人震惊。为银广厦出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销。
论文百事通签字的两名注册会计师被严惩。人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑。由于中天曾作为60多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称超大规模，而安达信国际公司则是全球五大会计公司之一，连这样在国内、国际会计职业界具有较高的地位事务所都难以洁身自好，人们对整个注册会计师行业都不禁要问：诚信在哪里?据上海财经大学的一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。美国一家媒体甚至认为“会计师行业面临危机”。我们认为：注册会计师行业正面临严重的诚信危机，如不认真加以研究解决，将危及整个证券市场的发展。
二、会计师事务所诚信下降的原因分析
1、利益的趋势，使注册会计师往往迁就客户，影响了其应有的保持审计过程中的超然独立性。独立性是注册会计师行业的生命所在，一旦失去独立性注册会计师对客户的财务报告发表审计意见的真实性、公允性必然大打折扣。独立性的丧失是中天和安达信审计失败的重要原因。中天会计师事务所在案发前主要合伙人不是把主要精力放在做业务上，而是放在拉项目、拉关系上。合伙人提出“业务量第一，客户至上，应该尽量满足客户的要求”。对此，事务所的一位注册会计师认为，在拼命追求业务量的环境中，注册会计师要想保持超然独立的立场很难。安然公司破产前，安达信一直是它的报表审计机构，2000年安达信从安然公司获得5200万美元的收入，其中咨询收入2700万美元，审计收入2500万美元。英国金融时报认为，由于会计师事务所的咨询与审计业务没有完全分开，这种关系缺乏独立性的结构，难免引起会计师事务所与客户相互勾结作假。
2、激烈的竞争，使注册会计师简化甚至省略了应有的会计程序，弱化甚至放弃了谨慎性，大大增加了审计风险。会计师的职业行为是一种商业行为，客户接受审要支付一定的审计费用。对会计师事务所来讲审计成本一般与审计业务量的多少成正比，与审计失败的风险成反比，如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险很小，审计投入的成本很高；相反，如果审计程序过于简单，则审计成本很小，但审计失败的风险很大。通常，会计职业界会在三者之间寻求一种均衡，并由行业组织制定审计业务指导价。但是，由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少，事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有客户，在竞争中必然相互压价。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。
3、追究机制不健全，对违规人员的处罚起不到应有的震慑作用。目前在我国之所以频频出现各种违规事件，关键就是违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有震慑作用，尤其是对注册会计师本人。以中天为例，所接受的处罚是被吊销执业资格，吊销其证券、期货相关业务许可证，追究事务所负责人责任，吊销签字会计师执业资格。以前为ST康赛、湖北兴化等出具虚假财务报告审计的原湖北立华会计师事务所，也仅仅是被兼并而已。中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人，相对13万人注册会计师队伍和众多的造假事实，这种处罚根本起不到震慑违规和犯罪的作用。由于民事赔偿机制的缺失，受虚假信息误导损失惨重的投资者尤其是中小投资者无法得到经济赔偿，而造假的巨大收益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利益。
4、会计师事务所组织机构的缺陷，使注册会计师的违规成本很小，难以起到约束作用。目前国际上会计师事务所组织方式有个人、合伙、有限责任公司和有限合伙制等几种形式。我国的事务所组织主要采用两种：合伙制和有限责任公司制，在近5000家事务所中，90％以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制。这与国际大多采取合伙制的做法正好相反。这种组织机构最大的区别在对造假行为的责任承担上。有限责任公司仅对其业务行为承担有限责任。大多数会计师事务所注册资本仅为30万元，这显然不利于对会计师审计工作的约束。而合伙制则不同，违规一旦被发现，会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任。如果还不足以赔偿，作为合伙人的注册会计师还需以其自家财产承担赔偿责任，甚至有倾家荡产的可能。这种组织形式显然有助于提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量。
1、注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，简称为CPA，注册会计师专业考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》，综合阶段为：职业能力综合测试。
2、在国际上说会计师一般是说注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会，如加拿大的CGA ，美国的AICPA，澳大利亚的澳洲会计师公会， 英国特许公认会计师公会ACCA，而不是中国的中级职称概念的会计师。
（来源：文章屋网 ）
注册会计师考试实际上是一项执业资格考试，主要的工作是审计而非简单的会计。考试合格采用百分制，一般情况下60分为合格分数线，不设数量和比率的限制。
注册会计师是很有分量的一个认证，之所以有分量就是因为它难考。注册会计师是中国国内会计最高的资质，考试成立至今18年，全国仅有15余万注册会计师。
考试的特点是:起点较高，要求大专以上学历才能报考；门数较多，目前共有6个科目的考试；难度较大，单科及格率约为百分之15。注册会计师考试已成为国内声誉最高的执业资格考试之一。
（来源：文章屋网 ）
编者按：我国注册会计师全国统一考试制度于1991年创立，至今已举办17次考试，累计近14万人取得了全科合格证书，为我国注册会计师行业的健康发展提供了重要的人才支撑。注册会计师考试已成为国内声誉最高的执业资格考试之一。2009年注册会计师考试进行了全面改革，2010年全国统一将按照新考试制度参加考试。鉴于此，本刊拟就新考试制度下的相关事项及内容予以归纳总结，以期对考生提供参考和帮助。
一年一度的CPA(注册会计师)全国统一考试的报名工作已经开始。2010年是全面实行新考试制度的第一年，而且不管新老考生全部先行在网上报名，与往年的报名方式及要求有很大区别。因此。2010年CPA考试在报名方面主要表现在六个方面。
一、报名方法与报名程序新
2010年改变了旧考试制度下实行的考生现场报名并确认的方法，实行考生网上预报名和现场确认(网上确认)两个程序。对于首次报名的报考人员(即新考生)，需登录中国注册会计师协会网站网上报名专栏进行网上预报名，在先行注册并登录报名系统后，选择考区，真实地填报相关信息，同时上传近期(上年或本年)免冠照片。网上预报名成功后，应于5月24日～6月10日(不含公休日)到报考地的地方考办或机构办理报名资格的确认手续。办理报名现场确认手续时，报考人员需提供网络报名信息表、本人身份证件(原件及复印件)、学历证书和中级以上职称证书，并缴纳考试报名费。非首次报名的报考人员，在网上预报名阶段完成与新考生相同的网上操作后，可以继续通过报名系统在网上支付报名费，支付成功后即为报名确认，无须进行现场确认。另外，已取得财政部CPA考试委员会颁发的CPA全国统一考试――专业阶段考试合格证书的人员，可于4月10日～4月30日登录中注协网站报名并直接进行网上确认。
二、考试阶段与考试科目新
从今年开始，CPA考试将划分为“专业阶段”和“综合阶段”两个阶段。由于2009年新老制度过渡时已经开始了新制度下的6门科目的考试，部分通过考试，已取得财政部CPA考试委员会颁发的CPA全国统一考试――专业阶段考试合格证书的考生，可在今年报名参加综合阶段的考试。考试科目则按照新制度的规定，分为6门专业课程(《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《公司战略与风险管理》、《经济法》、《税法》)和l门综合课程(《职业能力综合测试》)。相比于旧制度下的考试，增加了《公司战略与风险管理》和《职业能力综合测试》两门课程。实行新制度后，一些考生对增加的考试科目不免有些担忧，但从2009年新制度实施第一年的考试情况来看。新制度下的单科合格率比旧制度下往年的单科合格率有所提高。
三、考试内容与测试要求新
20109将继续推进2009年确定的CPA考试制度改革方案，在近年来调整、补充和完善考试内容的基础上，进一步充实和完善对公司战略、风险管理及内部控制等方面的考试内容，而且更加注重对考生的综合应用技能、专业胜任能力方面的测试。特别是第二阶段的考试，将会对考生的综合应用技能及专业胜任能力方面的要求进行整合、补充和完善，着重测试考生在执业环境下解决实际问题的能力，达到准确评价考生专业知识、专业技能和职业道德的要求。
四、报名时需关注的问题
一是如何区别新老考生。按照中注协《2010年CPA考试网上报名考生网上支付的说明》的解释，新考生为首次参加CPA考试的考生，老考生为以往年度参加过CPA考试的考生。对2009年已报名，但没有参加考试的考生来说，在网上报名流程完成预报名后，会看到一个报名信息表，在这个信息表上有“新／老考生栏”，如果显示为“新考生”，即为首次报名的新考生，该考生虽可通过网上支付辅导书款并享受免费送书服务，但不能网上支付报名费。应于5月24日～6月10日到确认点进行确认并交纳报名费，才能完成报名手续；如果显示为“老考生”，说明该考生曾经报考过CPA，报名系统已经认可了该考生的报名资格，该考生可通过网上支付报名费和辅导书款，完成报名和网上确认的全部手续，无需到现场确认。由此可见。对新、老考生的区别在于能否网上支付报名费，凡不能支付的，不管以往年度是否报名还是参加过考试，都必须到确认点进行确认并交纳报名费。二是网上报名时是否均需先注册。实行全国统一网上报名，所有新、老考生均需先重新注册后才能进行报名。对于2009年已在中注协网站进行注册报名的老考生，今年也需重新注册才能报名，但往年的报名信息和考试信息都被保留在系统中。在注册、报名时，考生如果发现姓名、证件类型、证件号码与自身实际情况不符，或提示姓名和证件号出错，应按照证件上正确的姓名、身份证件类型和证件号码重新进行注册，然后按照新的注册账号、密码重新登录进入报名系统进行报名。三是在校大学生是否可以报名。根据《CPA全国统一考试一专业阶段考试报名简章》的规定，具有完全民事行为能力，具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的可以申请参加CPA专业阶段的考试。应届毕业生在现场确认时需携带本人有效身份证、学生证和学校证明。四是居民身份证丢失或过期如何处理。如果准备报考的考生居民身份证丢失或过期，考生务必查看户口本上登记的身份证号码是不是18位的新号码，如果不是，必须先到户籍所在地派出所办理新身份证，并要求派出所重新打印户口本上登记的信息。如果新身份证不能及时办妥，应请派出所先行出具本人户籍证明，并在进行网上预报名时用此18位身份证号码报名，现场确认时仍未办妥身份证的，必须提交派出所出具的户籍证明，再按照各地考办要求的时间提交新办理的二代居民身份证，否则考生可能无法领到准考证。五是新考生现场确认须提交的资料。新考生到现场确认须提交考生本人的有效身份证件、学历证书或专业技术职称证书原件、网上预报名时打印的“CPA统一考试报名表”和本省注协要求提供的其他资料。六是考生填错报考考区的处理。如果考生在网上报名时选择了错误的报考考区，首先不要进行报名资格确认，如果已经确认并打印了网络报名信息表，应向当地考办提交报告，内容须有考生的个人姓名、身份证件号、网报序号、错误和正确报考考区名称、网报打印的报名表和身份证复印件。由地方考办汇总上报各省考办，省考办汇总上报全国考办修改，待全国考办修改完毕后，各地考办再在报名系统中重新下载网报数据，考生即可到正确报考地的考办进行报考资格确认。
论文摘 要 我国注册会计师审计的外部环境和内部环境条件尚不理想，面临很大的审计风险。本文分析目前造成我国注册会计师审计风险较高的各方面原因，在此基础上提出具有针对性的防范措施。
一、我国会计中介机构注册会计师审计存在的问题
1．风险导向审计模式有可能导致舞弊审计中的风险评估出现目标定位偏差。风险导向审计模式虽然变革了审计方法及其传统的审计理念，但同 时也给部分执业审计师形成了审计观念的紊乱，使部分会计师事务所全力规避风险进而唯利是图。这是因为，按照风险导向审计模式的判断逻辑，如果被审计单位经 营失败的风险较低，即使被审计单位财务报表存在错报的可能性，注册会计师卷入诉讼的机率也不会太高，审计失败的可能性比较小，在这种情况下，实施大规模费时费力、代价高昂的实质性测试显然是不符合成本效益原则的，这就必然形成会计师事务所将大量的精力用于研究客户的行业风险和经营风险，而对审计意见进行直接支持的实质性测试越来越少。世界各国的风险导向审计中都可能出现这种情况。比如，施乐公司按虚构的毛利率调节各子公司的销售成本，莱得艾德公司通过编造没有任何原始凭证支持的会计分录调节利润等等。这些会计舞弊手法手段并不十分高明，如果会计师事务所严格按照审计准则所要求的审计范围、审计程序实施完 整的实质性测试，可能很多的财务舞弊案件都可以被及时发现或者得到有效制止。舞弊审计中的风险评估目标要定位于何处易存在舞弊，而不是仅仅节约成本和降低民事赔偿风险。
2．电算化审计的研究开发相时滞后。目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。
3．现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋生存求发展，企业规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化，经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，也为审计带来了更多的困难。现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度，审计风险也就随之增加。
4．注册会计师审计范围的扩大。审计范围是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，没有对资产负债表的质量进行任何分析（Staub，1942）。后来，公司资金的周转主要依靠银行货款，银行要求申请货款者提供可靠的财务数据，对资产负债表加以证明，成为注册会计师20世 纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任（查特菲尔德，1988）。再后来，由于美国市场的萧条和崩溃，促使了证券交易委员会（SEC）的产生，要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。
二、完善我国会计中介机构注册会计师审计存在问题的对策
1．国家要完善注册会计师相关法律规范。财政部应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益。与注册会计师法律责任最为密切相关的 法律是《注册会计师法》，由于该法颁布较早，在实际执行过程中存在很多问题，如对民事责任的规定相对薄弱，缺少关键的过错和因果关系要件；对法律责任的界定模糊等，补充完善《注册会计师法》等有关法规，在相关法律中增加保护注册会计师权益的条款，在法律责任对象、责任范围和责任程度等方面给予明确规定。从而保证注册会计师免受无谓诉讼的干扰。
2．注册会计师要坚持独立性，始终保持谨慎的职业怀疑态度。独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师与被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，其承担的是对整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持超然的独立关系，同时始终保持谨慎的职业怀疑态度，严格按照注册会计师执业准则的要求执业，并保持良好的职业道德，那么其所承担法律责任的可能性将大大降低。
3．分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。一方面，注册会计师在与客户签仃约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，并对全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据；或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任的依据。现在，已经有越来越多的会计师事务所及注册会计师对此给予了足够的重视，关健在于怎样才能使其内容严密，不致于形同虚设。另一方面，会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼，进而影响公众时区分会计责任和审计责任的理解和认同。
4．对违反职业道德规范行为的处理。会计师事务所应当制定处理违反职业道德规范行为的规章和程序，指出违反职业道德规范的后果，并据此对违反职业道德规范的个人及时进行处理。会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德规范的行为及处理结果。
参考文献
[1]陈毓圭.风险导向审计的由来与发展.会计研究.2004(4).
会计证和注册会计师证都是岗位资格证，会计证是从事会计工作的资格证，而注册会计师证则是从事审计的资格证书。
会计从业资格证书是具有一定会计专业知识和技能的人员从事会计工作的资格证书，是从事会计工作必须具备的基本最低要求和前提条件，是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证，是进入会计岗位的“准入证”，是从事会计工作的必经之路。它是一种资格证书，是会计工作的“上岗证”。
注册会计师证是准备从事审计业务的，经考试合格后颁发《注册会计师证》，可以从事审计、统计、经济等专业工作。考试资格：具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的，都可参加注册会计师全国统一考试。
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(一)单项选择题
单项选择题涉及教材十五章内容，考核的是会计要素确认、计量和报告的基本概念。单项选择题需要通过计算选项的题目共12题，占60％，各题的计算量不大，比较容易得分。
例如第13题，20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。
A．0 B．10万元 C．40万元 D．50万元
[答案]B
[解析]20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80％，甲公司对该合同应确认的预计损失=(850-800)×(1-80％)=10万元。
此题只要掌握完工百分比的计算和合同预计损失的概念，就很容易得分。
(二)多项选择题
多项选择题涉及教材十二章内容，考核的也是会计要素确认、计量和报告的基本概念。多项选择题需要通过简单计算分析选项的题目只有2题。个别多选题有一定难度，但只要概念掌握准确，也能够作出正确选择。例如第8题，下列各项中，属于会计政策变更的有( )。
A．存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
B．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
D．发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法
E．应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法
[答案]CD
[解析]选项“A、B和E”属于会计估计变更。
此题只要掌握会计政策和会计估计的概念，就能够作出正确的判断。
(三)计算及会计处理题
计算及会计处理题共3个题目。第1个题目是以债务重组的内容为核心，同时涉及投资性房地产和长期股权投资的内容；第2个题目是所得税的内容；第3个题目是同一控制下长期股权投资与合并财务报表结合的内容。第1题和第2题比较容易，难度不大，但第2题中确定持有至到期投资计税基础，有的考生错误地认为是取得持有至到期投资时的成本。第3题计算量相对比较大，存货跌价准备的抵销超出辅导教材的范围，但没有超出考试大纲的范围。
(四)综合题
综合题共2个题目。第1个题目涉及收入、会计差错、资产负债表日后事项和利润表等内容；第2个题目涉及长期股权投资和企业合并的内容。两个题目难度适中，差错更正的题目回避了所得税费用的调整，很受考生欢迎。投资与合并财务报表结合的题目，考核的知识点很多，难度不大，很有水平。
(五)英文附加题
英文附加题的内容是外币折算。此题难度不大，只要考生能够读懂内容，很容易得分。
二、命题特点
从2007年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：
(一)严格按考试大纲命题考试大纲基本要求包括：(1)熟练掌握并能够理解、应用企业会计准则体系；(2)获取、评价、分析并处理编制财务报表所需要的相关信息；(3)分析判断与会计处理和财务报告相关的其他资料；(4)掌握并运用适当的会计处理方法；(5)进行相关运算；(6)清晰表达结论；(7)在财务报表或其他相关表格中填列结果。试题的全部内容均体现了考试大纲的基本要求，其中5个主观题中有3个题目涉及在财务报表或其他相关表格中填列结果。考试大纲知识要求中“政府补助”、“股份支付”、“每股收益”、和“金融工具列报”仅作一般了解要求，试题中没有涉及这些章节的内容。
(二)注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求今年考题虽然覆盖面宽，但考试重点仍然十分突出。这些重点内容都与注册会计师执业联系密切，在实际工作中经常使用。所得税、长期股权投资和合并财务报表等内容是新旧准则变动较大的内容，企业合并新准则增加的内容，这些内容均是《会计》中的重点和难点内容，也是当前的热点问题，试题中这些内容的分值很高。试题5个主观题中有3个题目涉及长期股权投资的内容，单项选择题中也有2个题目是长期股权投资的内容；新的所得税准则采用的是资产负债表债务法，理念发生了变化，在试题中单独作为一个主观题出现，体现了及时掌握新知识和知识更新的要求；企业合并是教材中新增的内容，试题5个主观题中有2个题目涉及企业合并的内容，编制合并日的合并资产负债表在注册会计师资格考试中是第一次，体现了及时掌握新知识和新内容；合并财务报表是历年考试试题中必考的题目，属于重点内容。
(三)综合性较强 注册会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是注册会计师应该具备的基本素质之一。试题中跨章节、跨科目的综合性题目的分数较高，综合题2个题目共32分。第1题涉及收入的确认、计量和记录，与固定资产、无形资产、收入确认有关的差错更正和资产负债表日后事项等内容；第2个题目涉及企业合并类型的判断，企业合并成本的计算，控股合并长期股权投资的核算，合并日合并财务报表的编制，出售部分股份后长期股权投资由成本法改为权益法的核 算等内容。
随着科学技术的进步和发展，信息处理技术在各个领域开始展露头角，其中在会计领域的应用范围呈现逐步扩大的趋势，这就使得在会计领域的数据处理方式发生了显著的变化，大大提高了会计数据处理的效率。在这种形式下，传统的注册会计师的缺点就逐渐地暴露，这就给现代研究提供了一个新的思路，即如何让注册会计师与会计信息化很好地结合起来。文章基于会计信息化背景下注册会计师的理论知识，对会计信息化下注册会计师的审计进行相应地研究。
关键词：
会计信息化；注册会计师；审计；企业
改革开放以来，我国的科学技术飞速发展，越来越多的企业开始使用会计信息化对会计数据进行处理，这样以来，无疑是对传统会计注册师审计一个巨大的挑战。会计信息化后注册会计师审计不仅要对会计审计的方式方法进行调查，还要分析监测会计信息系统的各种软件，使得会计信息化的注册会计师审计比以往更加复杂。
1.会计信息化下注册会计师审计相关理论
1.1会计信息化下注册会计师审计的含义
会计信息化下主要是通过网络的快捷、准确的运算模式形成一种新的审计方式，通过对电算化审计和计算机辅助审计的应用，使得注册会计师的审计工作既能很好的利用前期的审计结果有可以进一步细化审计内容；会计信息化下注册会计师审计的主体是与审计对象没有利益关系的独立第三方，通过独立的审计注册师对参与方企业的会计信息化系统进行全面的会计资料的审查，通过一定的评价指标给出该企业的综合评价结果，对于企业会计方面存在的相关问题给予一定的指导意见，使得该企业的会计信息化系统能够更有效、更安全为企业提供会计服务。
1.2会计信息化下注册会计师审计和传统审计的差异
两种审计最直白的区别在于将传统审计中对纸张资料的审计转变成电脑数据的审计，会计信息化下注册会计师审计不仅提高了审计效率同时还可以更加全面的、客观的评价企业地会计资料，不再局限于财务报表这种单一的审计方法。会计信息化下注册会计师审计可以提高注册会计师的主动性和积极性，能够更强化审计企业会计资料的实效性；同时会计信息化下的审计需要注册会计师拥有更好的专业素质以及对会计信息的处理能力，传统的审计报表的形式已经不能满足当今时代对企业会计信息在可靠性和安全性的需求，会计信息化下审计能够大幅度减少企业的会计风险，提高企业的经济效益。
1.3会计信息化的实施对注册会计师审计的影响
1.3.1审计准则的变化
随着经济的发展和企业会计信息化的多样化，传统的审计会计师已经不能满足企业对会计审计方面的要求，自《中国注册会计师执业准则》颁布实施开始，我国的审计准则也进行了相应的变化，会计信息化中的电子证据和会计系统的自动办公给予了当代注册会计师审计新的审计权利和相应的义务。1.3.2审计手段和内容的变化会计信息化使得注册会计师在审计过程中要充分利用信息化带来的便捷方法，最大程度的提高审计的准确性和工作效率，在电子工具的应用下要求注册会计师在审计过程中全面的检查企业的会计资料，极大程度的扩大了审计范围；要求注册会计师不仅要检查会计信息的合理性，同时还要对企业的会计风险进行分析并给出具体建议。1.3.3审计人员的变化增强了对审计人员能力的要求，需要审计工作人员不仅能够处理好会计审计资料，同时还要具备一定的软件处理能力；审计人员只有在工作中巩固已有的知识，学习新的知识，才能不断地提高自己的审计能力，不被时代所淘汰。
2.会计信息化下注册会计师审计研究本文主要介绍
在会计信息化的背景下，现代注册会计师审计的流程，主要分为准备阶段、实施阶段以及终结阶段。
2.1准备阶段
准备阶段的第一步是充分了解被审计单位的情况，在此之前，要明确对被审计单位审计的目标，然后据此了解相应的情况。对被审计单位的会计信息系统的硬件进行检测，对其软件进行审查，以便做出最后的评价；除此之外，还要对被审计单位的基本情况进行调查，例如企业单位的性质、注册会计师等会计人员是否按照相应的法规进行本单位的会计信息处理。第二步是双方签订审计业务约定书。业务约定书主要是规范审计过程中双方的主要权利和义务，具体表现为被审计单位应该积极配合审计人员的工作，提供真实可靠的信息；而审计人员也应该在审计过程中秉着公平、公正、公开的原则，不得假公济私，业务约定书的签订能够保证审计工作的顺利进行。第三，对内部的控制制度进行评价，评价制度不仅在审计过程中至关重要，在审计的准备阶段同样重要。前期的评价结果可以为后期的评审过程提供一定的数据参考，同时确定审计过程中的重点，提高审计工作的效率。准备阶段的评价制度主要是针对被审计单位所处的宏观行业环境以及企业内部的会计信息系统。第四，制定审计的计划，在制定计划之前，要对审计的风险进行识别，力求在审计实施阶段之前把握被审查单位的风险，有利于制定相应的审计计划使得在后期的审计过程中更加安全。审计风险的分析需要大量的企业的财务数据，而这是与企业的注册会计师本身的能力相关的，因此注册会计师在会计信息化背景下扮演的角色很重要。
2.2实施阶段
会计信息化下会计注册师的审计实施阶段主要是根据前期准备阶段的内部评价结果进行的，主要包括以下两方面：第一，符合性测试。审计人员对被审计企业内部控制进行更全面、更深入的了解，通过信息分析，确定被审计企业现阶段哪部分内部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作为有效分析数据的，发现其中存在漏洞，需要在审查工作中予以注意的部分，根据此次全面了解的新数据与准备阶段的企业内部控制评价进行对比分析，确定符合性测试的重点，开始符合性测试。第二，实质性测试。实质性测试是在符合性测试结束后由注册会计师直接对被审查企业的账簿、报表等原始单据直接进行实质性的审查，包含纸质资料和电子数据，用友、金蝶等会计实用性很强的计算机软件是审计人员必须能够独立操作使用的，企业可信任数据是进行实质性测试的依据。
2.3终结阶段
第一，整理审计资料。这是终结阶段的第一步，在审计过程结束后，审计人员应该为整个审计活动编制底稿，包括其在审计过程中遇到的问题及不确定因素，将审计过程中得出的各类汇表及报表进行严格的分类，为后期的注册会计师审计做准备，另外被审计的企业与审计事务所之间还应该针对审计工作交换意见，特别是审计事务所要对企业提出改进建议，并制作出可行性的报表，如果在整理审计资料的过程中发现了新的问题，审计人员要对其进行详细的分析，必要时要重新进行某个环节的审查。第二，复核审计工作底稿。复核审计工作主要由负责审核企业的项目经理、审计部门经理、事务所主管会计师分别进行。第三，形成审计报告，审计报告包括审计总结、业务复核核对表、审计报告等，至此审计过程完全结束。
3.结语
会计信息下注册会计师审计与传统的注册会计师审计相比较对注册会计师的自身能力要求的更为广泛，其对数据的处理能力明显提升，可以对企业内部风险做出较准确的预测，有利于企业长期的经济发展。
参考文献
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[2]王泽霞,甘道武,郝玉贵,何瑞雄.新环境下注册会计师行业发展与审计变革——中国会计学会审计专业委员会2010年学术年会综述[J].会计研究,2010,06:91-94.
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关键字：注册会计师 职业道德
一、注册会计师职业道德建设的重要性
1、从职业道德与经济的关系来看，加强注册会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展，注册会计师职业道德产生于一定的经济基础之上．基础经济是注册会计师职业道德赖以产生、存在、发展的基础和根源，因此，注册会计师职业道德必须适应社会主义市场经济的需要；另一方面．注册会计师职业道德一经建立就具有相对的独立性，并能动地反作用于社会主义市场经济，这种反作用集中体现在促进社会主义市场经济的健康发展。
2、从职业道德与以德治国的关系来看．加强注册会计师职业道德建设，是以德治国的思想在注册会计师从业工作中的具体体现。注册会计师作为特殊的从业人员，对其职业道德有着较高的要求，《
2、注册会计师的专业胜任能力
独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作，注册会计师的审计意见要有助于企业的利害关系人做出正确的决策，作为注册会计师本身就应该具备足够的专业胜任能力。目前，由于经济环境的不断变化，技术手段的不断提高，注册会计师的专业胜任能力受到极大的挑战。尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下，更应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。在这种情况下，能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法，能否评估管理层的道德风险、管理层的舞弊风险．能否判断有无重大的关联交易，值得我们深思。因此，注册会计师应当遵照《指导意见》要求，通过教育、培训和执业实践不断保持和提高自己的专业胜任能力。
三、注册会计师职业道德建设采取的措施
1、完善注册会计师职业道德规范体系。我国注册会计师职业道德准则体系，可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成。事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。
2、应加大注册会计师职业道德教育力度。注册会计师资格考试应增加职业道德内容，并加大分值。学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授。注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材。各级协会应精选职业道德案例．树立典型，供同行学习。注册会计师应注意加强自身职业道德修养。
3、应加强注册会计师职业道德监管。注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主，事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成．以保障监管部门的专业性和权威性。
4、事务所应建立职业道德自我纠错机制。安排审计项目组以外的注册会计师进行复核。定期(一般五年)轮换项目负责人及签字注册会计师。跟踪客户动态，必要时采取非常规措施。有步骤地调整客户。
5、应加大惩处力度，加强行业自律。有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度，建立有效的责任追究机制，将责任落实到人，要建立民事赔偿机制，使注册会计师的造假成本远远大于造假收益，从而对注册会计师造假行为起到震慑作用。
