时间：2023-05-30 09:57:22
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部审计职能，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
现代内部审计已成为企业经营管理的重要组成部分，并在企业的整体运营发展及治理层面中发挥着举足轻重的作用。正是因为当下竞争局势的加剧，企业更加注重自身的内部控制管理，而内控管理的效果评定却需要引入另一职能部门，即内部审计。内部审计顺应经济环境及现代企业制度的要求，其职能已上升到企业管理领域，现就企业的内部审计职能做一下回顾。
1.财务审计阶段――监督职能
财务审计的阶段是现代内部审计发展阶段的初期。这个阶段的内部审计主要以财经法规及单位规章制度为指导，以企业内部计划与预算为依据，以衡量经济活动的合规合法性为准绳，全面检查企业是否存在违法乱纪现象及全年预计经营指标的实际完成情况，并能够及时的指出企业经营中的经济偏颇，实现企业发展的良性循环。
该阶段下的内部审计以监督职能为主，并在监督财务收支及经济活动的真实合法性、收效性等方面发挥重要作用。
2.经营审计阶段――评价职能
财务审计阶段能够较为直接的发现企业现存的财务问题，借此审计人员可以通过分析企业各环节成本费用的不合理消耗情况，对企业的财务收支，经济运营给出适当的评价，并提出改善的建议，从而利于领导层总结出更适应时局发展的新措施，促进企业的快速发展。
3.管理审计阶段――服务职能
内部审计服务职能在企业运营、效益增值方面发挥积极作用，这正是现代企业内部需求之所在，也是内部审计本质目的之体现。
现代企业要求审计人员不仅要能够起到监督和评价作用，更要为企业的领导层做好服务工作；不仅能够及时发现问题，更要有善于解决发现问题的能力，进而更好的为领导层加强内控，改善企业运营及经营管理做好参谋工作。与此同时，内审人员应积极致力于自身业务能力的提高，以最大化的为企业提供更多的增值服务。
二、国际内部审计的发展新趋势
经济基础决定着上层建筑，无论是现代企业制度的构建还是内部审计的新需求都取决于经济的发展。现阶段，国际的内部审计呈现出新的发展趋势：
1.开拓风险管理新领域。随着全球经济的进一步深入，企业经营贸易环境日趋复杂，基于顺应企业风险管控的新要求，内部审计应涉足风险管控新领域。另外，内部审计人员不仅要从服务企业而出发，也要从自身行业的发展考虑，只有积极探索新领域，不断开展新业务，才能更有效的迎接国际外部同行业间的挑战。
2.深入企业内部控制管理。随着贸易全球化的实现，国际间企业内控早已不单单是企业的内部问题，现已上升为外部相关人士所关注的对象。
内部审计深入企业内控管理层意味着企业内部控制可以实现自我的效用评估，它可以通过对企业领导者、内审人员及员工三者之间的合作有效性分析，得出有利于企业的经营意见，进而三者共同采取相应措施来避免内控“短板”问题的发生。
3.推动更加有效的公司治理。近年来，公司治理结构的完善与公司的有序运行、持续发展密切相关。公司之所以致力于结构上的治理，其益处主要体现为：（1）其能够更好的传达公司的既定目标；（2）它可以监控目标的实际完成情况；（3）可以确保相关部门的责任落实；（4）维护公司的形象和企业价值。
内部审计人员应在公司治理的具体环节中进行适时评价，并提出合理化建议，才能更好的推动公司的结构治理，从而达到带动公司健康、有序的发展。
4.更新内部审计人员的职能。基于内部审计职能的逐步升级，审计人员的职能也应顺势更新。现阶段，审计人员已经渐渐的从“幕后”走到了“台前”，而未来的国际化竞争更需要综合素质高的创新型复合人才，所以，内审人员要立足于企业全局的角度，切实置身于企业的经营活动中去，以精通的技术为指导，努力成为一名全面性的，复合型咨询顾问专家。
三、我国践行现代内审模式的困境
以现代内部审计为视角，综合考量我国的内部环境，其仍不具备国际水平：
1、内审环境不佳。现行阶段，我国内部审计存在较为严重的“人治”现象，且相互制衡的机制也并不健全，另外，内审地位不高，内审人员没有过多的“发言权”，内审职能仅仅停留在初级阶段，这严重影响了内部审计的客观现实性及独立性。
2、内审职能不全。我国内部审计职能种类虽多，但大多数企业都只是“突出重点”，注重企业财务管理方面审计，而非企业经营管理全过程的全面审计。在内审过程中，大多数内审人员也只是提供确认服务，而并非建议执行职能，这使得内审职能不全，效用无法切实发挥。
3、内审技术不精。我国审计的信息化远远落后与会计电算化，再加上管理技术落后，人员知识更新不及时，缺少竞争意识且结构较为单一，使得我国的内审无法达到国际化标准水平。
4、内审目标不清。毋庸置疑，没有目标就没有了发展的方向。企业往往想通过内部审计的评审过程发现各种舞弊现象及有损公司利益的行为，这就使得内审工作的目标与企业的实际要求有所差异。由于内审现阶段的局限性，它无法彻查所有舞弊行为，且一旦企业内部出现问题，内审将承担连带责任，从而使其目标边缘化而模糊不定。
四、顺应国际趋势践行我国内部审计职能的着力点
顺应国际内部审计的发展趋势，践行我国内部审计职能应从以下几方面着手：
1.健全内审法律体系。法律法规的不健全，是导致内审制度及内审职能发挥不完善的重要原因之一。经济的运行若是缺少了法律法规的约束和规范，那将无从进行考量。
我国首先要在实践中不断的进行探索以健全内审法律法规体系；其次，利用法律的权威声望对内部审计的地位及组织形式加以严格明确；再者根据国际内审趋势的发展，将内审纳入到公司治理领域中来。实现以法为纲，进而重新梳理内审规范制度。
2.扩展服务领域，更新服务理念。我国现阶段内审职能仅仅停留在监督和评价领域。为了顺应国际的发展及行业的业务需求，国内的内审必须积极开拓服务这项新领域，更新服务理念，转变审计职能，创新审计手段、降低审计成本，并积极提高自身业务能力水平，以谋求行业的新发展。
3.强化部门沟通，提高内审地位。企业对销售、生产、财务等各部门都建立了现代内控制度，因此，现代的内部审计也应遍及各个部门。在实际审计工作中，审计人员应注重强化各部门间的沟通，以减少不必要的重叠工作，深入各部门提出合理化建议并使建议具有现实可行性，从而从自身业务能力角度提高内审在企业中的现实地位。
4.合理整合资源，完善内审管理机制。合理设置内部审计组织管理形式，优化审计人员内部架构，提高审计人员素质，审计效率及审计质量，使其在竞争日益激烈的经济发展趋势下，以整合自身资源为出发点，积极完善审计部门自身的内控管理，而更好、更快的融入国际审计的一流水平行业。
在很久之前，刚开始学习审计课程之时，就有许多的声音强调要增强内部审计部门的独立性，以保持内部审计部门工作的公正、公平、不受挚肘。而现在许多企业的内部审计部门也的确被提升到了一个相当高的地位，甚至于直接对董事会负责。内部审计部门在受到如此的重视之后，工作较之原来方便了不少，但是在工作中仍然会碰到这样或者那样的问题。经过在内部审计部门为期2个月的实习，对内部审计工作有了初步的了解以后，发现内部审计工作中也存在着这样那样的困难，面对这样那样的困难，有时内部审计工作可以说是寸步难行。正因为这样，如何解决这些问题成为一个十分重要的问题。
在内部审计部门实习的过程中有幸接触到了一个十分有趣的概念：“服务向导型”内部审计。“服务导向型”内部审计将服务作为内部审计工作中的一面大旗，全心全意地为企业与被审计部门服务。在“服务导向型”内部审计之前“监督导向型”的内部审计曾经大行其道。但是两者均有各自的缺陷，过于强调服务或监督中的任何一方面都会对审计工作产生巨大的影响。因此需要寻找一种更加合适的理念帮助内部审计人员进行审计工作。
二、文献回顾
对于内部审计的监督与服务的职能问题，在很久以前就有了讨论。在内部审计部门产生之初，人们始终都认为内部审计的职能就是监督，而忽视甚至是无视了内部审计的服务的职能。在之后的一段时间，人们开始渐渐了解到内部审计部门的服务职能仍是十分重要的，在其中较早的是内蒙古审计厅厅长就提出过要将内部审计由“监督导向型”转变为“服务导向型”。而后是陈炜认为应当发展“服务导向型”的内部审计模式，认为应当发展“以经营审计为主导，以审计和评价经济活动的效益性为重点”的内部审计，将服务作为内部审计最为重要的职能，但是这样的内部审计模式也存在着一定的问题，很容易引起被审计部门对于内部审计部门的轻视。而后在南京市审计局的孙澄生认为“我国的内部审计的职能定位应由‘监督主导型’向‘服务主导型’转变，以充分发挥内部审计的检查、评价和咨询职能”，同时仍有许多人认为应当发展“服务导向型”的内部审计，如：王海燕的《浅谈内部审计职能》一文以及李民的《怎样有效地发挥内部审计的监督与服务职能》等，但是这样的审计模式虽然同时考虑到了监督的职能，但是所对于监督职能的重视仍然不够充分。
本文之所以选择内部审计的监督职能与服务职能进行研究，原因在于：首先，内部审计将何种职能置于首位会对内部审计的工作产生巨大的影响；其次，目前更多的是选择进行“服务导向型”的内部审计模式，并且许多的文献对于“服务导向型”的审计模式仅仅是一带而过，所进行的叙述也并不详细，所以在这方面有着较大的研究价值。
三、内部审计在企业中的职能
现在的内部审计部门已经不再是一个简单的业务职能部门，而是企业的一个管理机构，也因此现在的内部审计部门所起的作用也越来越多、越来越重要。内部审计部门在企业管理中所能发挥的职能以及各职能所能发挥的作用有：
（一）监督职能
1.评估企业的目标实现情况国外的公司选择首席执行官时多数是通过经理人市场来进行的，对于人选的去留是根据业绩测评的结果由董事会决定的。而现在的国有集团公司多数是由内部选拔机制来完成这项工作的，同时也将业绩测评作为一项重要的依据。由于企业的业绩报告部门（财务、统计等部门）是受企业的经理层控制的，因此对于业绩进行评价就要由具有充分的独立性的内部审计部门来进行，也只有这样才能保证评估过程的公正性。内部审计在评估时，一方面要对测评系统本身进行评估，另一方面要通过检查和评估工作，得出企业整体目标是否得到实现的审计结论。
评估的结果对企业的经理层由重大的意义，因为现在很多经理层为了做出漂亮的业绩成果而做出一些不利于企业所有者或者不利于企业长期发展的经营决策。内部审计工作人员就必须站在企业所有者的立场上从企业长期绩效最大化的角度独立客观地开展审计活动。
内部审计部门对业绩测评系统地评估要包括一下内容：
（1）是否建立了业绩测评系统。如果企业没有建立，内部审计部门就应该建议企业建立或者与被审计对象协商出双方都可以接受的测评标准。
（2）业绩测评系统是否充分和可以接受。内部审计部门要对测评系统的科学性、合理性和可操作性进行评估，如果企业的测评标准定义不清楚，内部审计部门就应当寻求权威性的解释。
（3）业绩测评系统是否在有效的运行。根据对业绩测评系统的评估，内部审计部门可以得出业绩测评系统是否可以接受的结论。
内部审计部门将审计发现的情况与企业所制定的整体目标相比较，来评估企业目标的实现情况，如果两者之间存在差异，应该分析差异存在的原因以及所会带来的影响。对于业绩测评系统的审计结论，将通过审计报告的形式给董事会、高级管理层等合适的对象。
2.报告重大管理事项一般而言，重大事项对于企业有着十分重大的影响，企业经营的很大的一个部分就是要把重大事项所会带来的风险控制在一个可以接受的范围内。因此，对于重大事项的报告显然也是内部审计部门的作用之一。重大的审计事项要由审计主管来进行判断，主要是指可能会对企业产生重大不利影响的事件，例如：违法、浪费、制度无效、利益冲突等。审计主管在对重大事项进行报告之前应与企业高级管理层进行沟通，即使沟通十分成功仍应向董事会进行报告。
3.报告内部控制的有效性企业治理过程中首当其冲要面对的问题就是如何保证企业的持续经营，然后是如何使企业能够得到良好的发展。这两样无论是哪一样都是需要有一个合理有效的内部控制体系来规范企业日常的经营活动等。因此，企业在管理过程中就必须要关注企业的内部控制制度的充分性、完整性以及有效性。
对内部控制制度的充分性、完整性、有效性的评价内容和范围包括：控制系统是否能够保证企业组织机构的任务和目标有效的完成、是否包括了企业全部或者大多的业务、内部控制体系是否达到了预期的控制目标等。如果企业制定的标准合适，并且得到了充分的执行，那么企业就应当继续保持下去，相反，如果企业没有制定内部控制系统，或者虽有制定但是制度不完整、不充分，抑或制定后的制度得不到有效的实施，内部审计部门则应当给出专业的意见或者帮助企业建立适当的内部控制体系，或者帮助企业将内部控制体系落实到实施中。
（二）服务职能
1.帮助企业进行风险评估、控制风险
企业在经营过程中免不了要面对许许多多、各种各样的风险，不同的企业在面对这些风险时，会采取不同的措施，即使时同一家企业在面对不同程度的风险时所会采取的措施也是不同的。在这种情况下，对于企业来说每进行一个项目都需要进行风险评估，以确定企业最后的决策。项目风险的评估就需要内部审计部门来进行。在这时，内部审计主管就需要定期与管理层、董事会就风险和风险管理实务中的薄弱环节进行讨论。如果审计主管认为高级管理层认可的风险水平与公司的风险管理战略和政策不一致，或者风险水平是企业所不能承受的，审计主管和高级管理层就应该将这个问题报告董事会解决。管理层负责对重大风险采取中队形行动，内部审计主管负责评价这些行动。
对于企业风险管理有五个主要目标要得以实现，内部审计部门可以通过判断这五个目标是否得到实现来评判企业风险管理过程是否充分。这五个主要目标是：
（1）找出业务战略与活动领域的风险并进行优先排序。
（2）管理层和审计委员会已经确定了企业可以接受的风险水平，包括为实现公司战略计划而接受的风险。
（3）涉及、实施了降低风险的活动，把风险降低并管理在上述可接受的水平上。
（4）开展持续的监督活动，定期对风险和控制的有效性进行再评估，以管理风险。
（5）董事会和管理层定期收到风险管理过程的结果报告。
内部审计部门为企业控制好了企业的风险，在一定程度上就是帮助企业进行了创收，这对于企业的保持盈利性甚至对于企业的持续经营都有重大的意义。
2.帮助各部门树立防范舞弊意识
公司的控制失控通常会带来舞弊的结果，而舞弊会对公司经营造成不可估量的损害，这些损害会对企业的控制体系带来不好的影响，这些不好的影响容易引起新的舞弊行为，进而形成一个恶性循环，最终影响企业的持续经营。安然公司等公司都是存在财务舞弊行为才最终导致了企业的破产倒闭。
要防范舞弊，现在的主要方法就是控制，内部审计的作用就是通过评估相关控制制度的充分性、完整性和有效性来帮助防止舞弊的发生。内部审计工作人员可以利用所拥有的知识并在工作中时刻保持警惕意识，帮助企业营造良好的氛围环境，进一步防范舞弊的发生。
内部审计部门的五个作用概括起来可以总结为“监督”和“服务”两个职能。对于这两个职能孰轻孰重分为了两种观点，一种为强调内部审计的“监督”的职能，认为内部审计部门是企业经营管理中的“监督者”、“看门人”，在内部审计工作进行过程中要保持自身的权威性，保持一种上级对待下级的态度，使被审计单位保持一种“敬畏之心”，在这样的情况下才能够使被审计部门给予足够的配合，方便审计工作的进行；另一种观点则更偏向于内部审计部门的“服务”职能，认为内部审计部门与被审计部门都是为了企业的生存发展而努力工作，内部审计部门的工作是为被审计部门与企业整体服务，内部审计部门应当以真诚的服务态度感化被审计部门，使之心甘情愿地配合内部审计工作的进行。以上两种观点的支持者分别提出了“监督导向型”内部审计模式与“服务导向型”内部审计的模式。两种模式都过于偏向于一种职能，而忽视了另一个职能。
四、“监督”职能与“服务”职能之间的关系
（一）“监督导向型”模式下两者的关系在“监督导向型”内部审计模式下，“监督”职能更受到青睐，“服务”职能则基本处于被“遗弃”的状态。
由于内部审计部门是作为企业的“看门人”、“监督者”而存在的，在进行审计活动的时候需要与许许多多不同的人打交道，因此难免会碰到这样那样的问题，要使这些问题不再出现就需要使那些人能够尽量地配合审计工作的进行。在“监督到导向型”内部审计方式的指导下，企业不断提高内部审计部门的地位，以提高内部审计部门的独立性、公正性，提高被审计部门配合内部审计活动进行的积极性。因此，内部审计部门一次又一次地被提高到一个新的高度，现在一些企业的内部审计部门已经直接隶属于董事会，是企业中一个地位超然的部门。正是由于这个超然的地位，在内部审计活动进行的时候，内部审计工作人员可以以一种上级对下级的态度要求被审计部门的配合。从理论上来说，内部审计人员的工作会顺利许多。
但是，仅仅提高内审部门的地位就可以解决内审人员在工作中所遇到的所有的问题了吗？答案显然是不行。内部审计人员更多的是与人的接触，在与人的接触中仅仅有地位是不足以解决所有的问题的，有时地位的提升甚至会成为工作开展的障碍。内部审计人员由于长期以一种“监督者”的身份、以一种上级对待下级的态度对待被审计部门，很有可能会产生一种高傲的态度，认为被审计单位应该对于内部审计人员言听计从，从而提出一些较为过分的要求，有一些要求甚至会影响到被审计部门的正常工作，并且引起被审计部门工作人员的不满，从而影响内部审计部门的形象甚至会有一些比较激进的被审计部门的人员会不配合内部审计工作的进行、不提供审计人员所需要的资料、对于审计人员所提出的问题不给出合理的解释，或者在内部审计人员在被审计部门驻点时故意躲避内部审计人员，严重地影响内部审计工作地进行。显然，过于强调内部审计部门的“监督”职能很可能引起被审计部门的“反弹”，影响内部审计工作的进行。
（二）“服务导向型”模式下两者的关系在“服务导向型”的审计模式下，内部审计的“服务”职能受到了更多的关注，“监督”职能则作为一个较为次要的职能，虽然还没有遭到“抛弃”，但是所受到的关注程度显然还是不能令人满意的。
在“服务导向型”模式下，受到强调的是“服务”职能，认为内部审计部门是为了企业与被审计部门进行服务的，是帮助被审计部门解决问题，是帮助企业提高管理效率。要求内部审计人员在进行审计工作时保持一颗为被审计部门服务的心，以真实的行动感化被审计部门的工作人员，使他们主动地配合内部审计工作的进行。
但是现实的情况不会如同理论上的一样简单。由于内部审计部门的工作性质，内部审计部门在审计活动结束之后所出具的审计报告以及管理建议书是不具备强制性的，也就是说被审计部门对于内部审计部门的意见是可以接受也可以选择不接受，正是因为这样的原因，被审计部门很可能因此产生一种轻视内部审计部门的感觉，加之内部审计部门如果一直仅仅是强调“服务”的职能，丧失了自身的权威性，很可能给被审计部门留下一个“软柿子”的印象，进而对于内部审计部门所提出的要求不予理会，甚至对于内部审计人员不闻不问、不理不睬。严重地影响内部审计工作的进行。
（三）“监督”与“服务”并重
由于“监督导向型”的内部审计与“服务导向型”的内部审计模式都只是强调了内部审计两个职能中的一个，难免会有所偏颇。但是如果能够充分地发挥两个职能，使“服务”职能与“监督”职能并重，使两者相辅相成，就可能产生“1＋1>2”的效果，帮助企业充分地发展。就如同火与水，双方任何一方多了就会影响另一方的存在，但是如果能够将双方控制在一个合适的比例内就可以产生特殊的效果。“监督”职能与“服务”职能就是这样的情况。过于强调任何一方都可能给审计工作带来不利的影响，但是如果能够将关注在两者之上的力度控制在一定的比例之上就可能带来巨大的好处。在审计过程中始终本着“服务”的态度履行“监督”的职能，就是一个很好的选择。
“监督”是内部审计最基本的职能。在企业中内部审计的“监督”职能有着许多的内容，包括对企业对法律法规、会计准则遵守情况的检查监督、对内部控制系统的监督、对本组织或本组织成员是否遵循企业内部的战略方针、政策、程序、制度以及对各个部门对其职能执行情况的监督。在现在的企业中内部审计更多的是需要对后几方面的监督。虽然也是监督，但是这些监督中更多的带上了服务的色彩，服务的性质更多。从根本上来讲，这些都是为企业内部的经营管理服务，为提高企业的经营效益、管理效率，实现企业的最终目标服务。
在内部审计部门发挥“监督”职能的同时，通过“服务”职能的发挥，可以使内部审计人员在工作中更好的发挥自身的作用，使内部审计部门的监督职能发挥到一个新的程度。而内部审计部门监督职能的发挥又可以从另一个方面促进企业的健康发展，从另一个角度实现了内部审计部门的服务的职能，帮助企业的健康发展。
五、案例分析
（一）案例介绍
在上海汽车工业集团总公司（以下简称上汽集团）内部审计部门中有两种不同观点，一部分人认为仍然应当采取“监督导向型”的内部审计模式，加强对下属企业的监督管理，以一种强势的态度使被审计部门或下属企业低头，来配合内部审计工作的进行；另一部分的人则认为应当采用“服务”与“监督”相结合的内部审计模式，内部审计部门所进行的审计工作既是为了被审计部门服务，更是为了上汽集团服务，为所有的股东服务，以一种真诚服务的态度履行自己的“监督”职责，使被审计部门能够理解内部审计部门，发自内心地配合内部审计工作地进行。两组人各有各的理由，有自己的说法，根据“实践是检验真理的唯一标准”的原则，自2006年底开始上汽集团将这两部分人分为两个不同的小组，同时将下属企业分为性质相同的两组，由两个小组分别进行内部审计工作。
在刚开始的时候，两个小组的审计工作所需要的时间、效率基本一致，并没有多大的区别，并且两组审计人员同样都会在工作中遇到这样或者那样的困难，当然，各种的困难是不尽相同的。由于两组人员所采用的内部审计模式是不同的，因此在遇到这些问题、困难时，两组人员所会采用的方式方法显然也是截然相反的。
首先介绍第一组采用“监督导向型”审计模式的小组的情况。在刚进入被审计单位时，小组成员首先会与被审计单位的老总以及高层进行沟通，了解被审计单位的情况，根据被审计单位的具体情况调整之前所制定的审计方案，或者制定新的审计方案。而后根据企业的情况以及调整后或重新制定的审计方案列出所需资料的清单，交付被审计单位由其提供所需资料。在查看这些资料之后寻找被审计部门在日常经营管理过程中所存在的问题或异常，并就这些问题向有关的工作人员进行查询。在对企业的情况有所了解之后提出自己的审计意见。在整个审计过程中会有两个部分可能会遇到困难。首先，就是内部审计部门所需要的资料的提供问题。在这个过程中，被审计单位可能会有这样或者那样的原因而提供不出所需的资料或者提供资料不及时，抑或提供的资料不完整、不符合要求等。另一部分则是在寻找相关人员了解情况时，可能会出现所要寻找的人不在或者所找到的人员对情况不了解，抑或人员之间相互推托责任的情况。在碰到这样的情况时，小组成员会去寻找被审计单位的高层或者直接将情况写入最终的审计报告。在处理这些问题的过程中，小组的成员所采取的态度是一种上级对下级的态度，将自己置于被审计单位之上。对于被审计单位来说，这样的一种态度是让他们很难接受的，难免在被审计单位的人员心中会留下一些不好的印象，影响了内部审计部门的形象。在很长的一段时间内，采用“监督导向型”内部审计模式的小组在工作效率上没有降低的情况出现，也没有提高的态势，但是在下属企业中的形象已经受到了一定的影响。
然后是采用结合“监督”与“服务”职责审计模式的小组。该小组所采用的审计过程与采用“监督导向型”模式的小组基本相同，但是在审计过程中，该小组会经常本着“服务”的原则与被审计单位的高层进行沟通，与被审计单位的高层一起分析了解情况，分析原因，就审计过程中产生的问题困难进行沟通、协商，一起想办法解决审计工作中所遇到的困难。在撰写审计报告及管理建议书时会主动与被审计单位沟通，以一种真诚的、朋友般的态度与被审计单位管理层交流沟通。通过交流和沟通，加强了内部审计部门与被审计单位高层管理人员之间的友好关系。下举两个具体例子：
在管理过程中，上汽集团总部发现下属销售公司的净资产收益率偏低，影响了集团整体的投资收益，因此派出审计室综合管理科进行调研。（综合管理科即为采用综合发挥两个职能的小组）由于小组中成员曾经多次参与销售公司审计活动，与公司高层已经有一个良好的关系。因此，在审计小组进点之前已经与销售公司管理高层有了一定的沟通。沟通后发现由于销售公司在当时有许多亟需解决的事情，故而审计小组同意推迟一周时间进驻销售公司，给予销售公司的人员足够的时间解决手头亟需解决的问题，避免了销售公司员工忙不过来的情况的出现，赢得了销售公司上下员工的好感。在进驻销售公司之后，由于之前所赢得的好感，公司上下员工对于审计工作小组的工作十分配合。销售公司的员工会经常询问小组人员是否有什么需要帮助解决协调的问题；遇到需要提供资料或者向相关人员了解情况的情况时，通常相关人员总是能够在规定的时间之前将所需要的资料送到或者前来说明情况，其中有一位相关人员由于工作原因，不在公司，在了解到情况之后，该名员工利用下班后的空余时间，写出了情况概述，请人送到审计小组的办公室。就是因为有了销售公司上下员工的全力配合，虽然审计小组推迟一个星期进驻被审计单位，但是仍然及时地完成了审计工作。在撰写审计报告及管理建议书时，审计小组也能够与销售公司管理高层沟通，根据销售公司的实际情况，提出整改措施。
另一个案例仍是综合管理科审计人员的审计案例。在日常的管理中上汽集团发现下属刚提升为二层次企业加以管理的下属某制造企业的成本偏高，因此派出综合管理科的审计人员进行调研，帮助企业降低成本。由于该企业是刚提升作为二层次企业进行管理的，内部审计部门以前与该企业的管理层并没有什么交往，因此审计小组在进驻企业之前与被审计企业进行了足够的沟通。但是在进驻企业进行审计之后仍然发现，所需要的资料并没有能够及时地提供出来，或者虽然提供了，但是所提供的资料并不是所需要的资料，或者所提供的资料中存在着明显的问题。在寻找有关人员了解情况时，出现过不了解自己部门职能的情况。面对这样的情况，审计小组及时地找到企业的管理高层进行沟通协商，说明了情况。在通过充分的协商之后，与企业的高层达成了一致，双方达成一致，抓住内部审计这次的审计的时机把在企业管理中发现的问题写进审计报告，帮助企业对这些问题进行整改，提高企业的管理效率，降低由于管理不当所引起的成本的增加。在整个的审计过程中，虽然遇到了这样那样的问题，但是由于审计小组本着“服务”的宗旨，通过与被审计单位的充分沟通，充分地披露了有关的问题，还没有影响到与被审计单位的友好关系。
（二）案例分析
对于这样的情况我们可以发现就如先前所叙述的，如果仅仅强调“监督”的职能很可能会给被审计部门带来不好的印象，甚至是恶感，对于内部审计部门工作的开展有着巨大的不良影响。正是那样的高人一头的态度，以及所履行的“监督”职能更可能会让人误解认为是故意在被审计部门找麻烦、“鸡蛋里挑骨头”的。有了这样的印象，怎么能够期待被审计部门配合内部审计部门的工作呢，内部审计部门的工作效率自然会受到巨大的影响。
而对于真正将内部审计的两项职能结合到一起的审计人员来说，由于他们能够保持着一颗服务的心，就能够像上述的小组人员一样，能够理解被审计部门的苦衷，与他们达成一致，从而真正做到自身的态度不会引起被审计部门的反感，同时所做的事情又正是能够给被审计部门带来威慑感的工作，从而真正地实现“监督”与“服务”的共存。
现在看来上汽集团综合管理科的职能转变是十分成功的，但是在转变刚开始时，综合管理科的审计人员也曾经迷茫过，他们不知道应该做到什么样的程度才能算是成功，在遇到困难的时候也不知道该采取何种的态度来对待。
在转变之初，小组成员是“摸着石头过河”的，他们小心谨慎地进行每一项工作，他们在处理每一件事时都是谨小慎微，就怕做错什么事情会有不好的影响，让别人觉得内部审计职能的转变是不必要的，是多余的，是没有用的。但是，就是因为他们的太过小心，使得他们在被审计部门的印象中太过“软弱”，失去了应有的权威性，对于内部审计部门的要求，被审计部门并不能给出充分的回应，影响了内部审计工作的效率。在发现这个问题之后，经过小组人员的商议，决定虽然是“服务”职能与“监督”职能并重，但是还是不能放弃内部审计部门的权威性，只要心存为被审计部门与企业服务的信念，不必在表面上刻意地表现出“服务”的表现，也即他们选择了“以服务的态度履行监督职能”的一种方式进行内部审计工作。在这样的方式下，他们重新开始了尝试。在随后的审计工作中，他们以一种全新的姿态投入到工作中。在审计过程中，会发现问题，会出现困难，发现了问题，他们会主动地与被审计部门的管理层进行沟通，遇到了困难，在困难解决之后会将问题写进管理建议书中。同时，在面对内部审计的审计报告及管理建议书不具备强制性的情况时，他们在进行年度考核时，加入一条对于以往问题的整改情况，以促使被审计部门对于被发现的问题进行整改，如果被审计部门管理层对于内部审计部门所发现的问题不闻不问，任由其发展下去，在每年一次的年度考评中，被审计部门的考评将会受到影响，以这样的方法使增强自身的权威性也不失为一种好的方法。
但是这样的方法也不是完美的，它也有它的缺陷。由于内部审计人员是凭着一颗服务之心履行自己的监督职能，因此在一些有心人士的眼中，内部审计人员就是一些阴险小人，表面说着一套，背地里做的又是一套。在他们看来内部审计人员所谓的“服务”职能只是用来欺骗别人的，是为了套取更多的资料、情况。在他们看来内部审计人员就是一些专门来找麻烦的人。被小组成员所采取的方式的最大的缺点就是在有心人的眼中，内部审计的形象永远不会得到改善，甚至只会越来越差。
六、总结及对内部审计部门职能转变过程中的建议
（一）总结
以前人们一直在关注内部审计的“监督”与“服务”两项职能中的“监督”职能，从而忽视了内部审计所应当关注的“服务”职能，而现在人们开始关注内部审计的“服务”职能时则更多地偏向于“服务”忘记了自己原本应当拥有的权威性，因此，在这样的时候如果能够采取“以服务的态度履行监督职能”的内部审计模式，就能够为企业的内部审计部门的生存与发展带来巨大的好处。
随着市场的进一步和医疗体制改革的不断深化，医疗服务行业的竞争日趋激烈，形成了多种所有制医院并存的局面，给医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求，同时对医院内部审计工作也提出了新的挑战。
一、医院内部审计的现状及存在
(一)领导重视不够，职工认识不足
有些领导对内部审计的职能和作用在认识上存在误区，认为内部审计工作可有可无。单位内审部门的设立只是为了应付上级检查而设置的，没有具体的工作目标，没有将内审工作纳入到日常管理的轨道上来，甚至于错误的地认为内部审计等同于纪检监察。有的内审人员认为，审计工作容易得罪人，工作缺乏主动性、积极性，“等、靠、要”思想严重，有的即便发现问题，也不敢请示、汇报，致使国家财产遭受损失。
(二)人员配备不足，素质较低
，内部审计机构虽都配备了专职内审人员，但人员较少，远远不能满足我国医疗卫生行业内审工作的需要。并且有相当数量的单位对人员配备不够重视，内审人员大部分是从财务、管理部门调配而来，这些人员虽然有丰富的财会知识和经验，但对审计相关的专业知识相知甚少，缺乏内审工作所应具备的综合水平和业务知识水平，不能满足医院管理的需要，制约了审计职能的发挥。
(三)制度不完善，机构不健全
国家没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定。这种法规的滞后性，导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时无章可循，使审计意见和建设难以切实落到实处。在机构设置上，有的医院虽然设置了独立的内审机构，但却没有配备相应的审计人员，有的虽配备了审计人员，却没有相应的独立审计机构，而是将内审和财务合二为一，或是将内审机构置于纪检、监察之下，使内审机构的作用得不到充分发挥。
(四)过于单一，忽视服务职能
目前，有些单位的内部审计职能还只是停留在单纯地控制、监督方面，主要发挥审计的事后监督作用，其主要工作都集中在财务领域，大部分时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上，而未深入到单位的经营管理和服务领域，忽视了内部审计的事前、事中监督，没有意识到内部审计机构既是医院内部的一个经济监督部门，也是一个服务部门，人为地缩小了内部审计工作的范围，使内审工作处于被动地位。
二、医院内部审计的发展方向
(一)转变观念，提高认识
单位领导对内审工作的重视程度，是加强和改善内审工作的基础。如果一个单位的审计工作没有领导的支持，是根本开展不起来的。因此，医院内部审计工作开展的好坏，作用发挥是否充分，领导的重视程度是关键。1.使领导转变观念，提高对内审工作的重视，积极指导和支持内审机构开展审计工作，将内部审计纳入工作日程，对内审机构提出严格的要求;加强财务管理，堵塞漏洞;并从各方面给内审人员以支持，努力为审计部门排除工作上的阻力，帮助协调各方面的关系，使内审机构较好地行使审计职能。2.内部审计部门及其工作人员应逐渐转变领导或上级主管部门“要我审”的观念，不断强化审计意识，充分发挥自身主观能动性、积极性，当好医院领导的助手和参谋，协助领导抓好内审建设和管理，提高审计在医院管理工作中的重要作用，从而实现思想观念、工作作风的双重转变。
(二)努力提高内审队伍的素质
审计质量是审计工作的生命线，为了做好的内部审计工作，医院必须建立一支高素质、专业化的内审队伍。1.要对现有人员进行培训、，使其掌握、管理、机等多种专业知识，改善其知识结构，配备专业审计人才，吸收临床、医技科室等各类高素质人才，充实内部审计队伍，培养复合型人才，提高内审人员的整体素质;同时要严格考核机制，对内审人员业绩进行评价，促使内审人员注意自身知识更新，努力拓宽知识面，改善自己的知识结构，掌握多种技能，通过自学、参加培训、继续等多种不断提高自身业务素质。2.抓好内审人员的思想教育和职业道德教育，树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，使其具备与其工作相适应的高尚品质，确保审计人员不违纪、不违法、廉洁自律，严格遵守职业道德规范，坚持原则，具有较高的政策水平，从而树立高效、优质、文明的审计形象。
(三)建立健全内部审计机构
医院内部审计机构的设置是实施内部审计工作的组织保证，设立、合理的内部审计机构，是实现内部审计职能的重要保证。如果没有健全的内部审计机构，完善的内部监督约束机制，在多数情况下都会出现财务管理混乱、跑冒滴漏、腐败行为滋生的现象。因此，医院应按上级部门的要求，在本单位主要负责人直接领导下，建立同本单位其他各职能科室相平等的、独立的内部审计机构，明确内审机构的地位，对内部审计机构的人员配备实行专职化，并且保持其稳定性，充分发挥内部审计的监督、评价、管理等职能，使内部审计机构成为医院管理所必不可少的一个机构。
(四)完善制度化建设
法规是审计人员的依据，完善内部审计机制，按照国家审计的有关规定，制定内审人员的岗位责任制、审计工作计划，审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度，使医院内部审计工作有章可循、有法可依，走上规范化、制度化的轨道。同时，制定内部审计职业准则和道德规范，规范内部审计人员的行为，明确内部审计的职能和权限，在审计部门内部建立严格的考核制度，并依据工作业绩和工作标准，对审计工作质量执行量化考核，从制度上保证医院内部审计工作的顺利开展。
关键词：基础教育；内部审计；职能
2018 年审计署了《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11 号）（以下简称《规定》），对于强化内部审计工作，建立健全内部审计制度，提升内部审计工作质量起到制度保障作用。基础教育内部审计部门，应紧跟新时代要求，抓住审计制度发展和变革的战略机遇，深刻理解内部审计功能和价值，通过强化教育经费监管，防范风险，提高经费使用绩效，有效发挥内部审计职能。
一、内部审计职能的变迁
内部审计职能是内部审计的内在功能和本质。从国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的历次定义来看，内部审计职能已经渗透到组织运营和管理的各个方面，不断实现价值增值（见图1 ）。IIA对内部审计的定义明确内部审计具有“确认”和“咨询”职能。在我国，内审职能随着审计目标和内容的变化而拓展。审计署《规定》明确将内部审计职能从“监督与评价”拓展为“监督、评价和建议”，强调要发挥内部审计的“建议”职能，这与IIA的“咨询服务”职能不谋而合。
二、基础教育内部审计定位与职能
（一）基础教育内部审计定位
1.增强基础教育防御风险能力基础教育内部审计在具体业务流程中关注风险因素，特别是关注学校内部控制建设的风险评估、安全风险管控机制等，对于发现的问题应及时分析、预警危害，做到发现问题、提出建议、完善机制、增强基础教育风险防御能力。2.促进基础教育发展目标实现基础教育内部审计应服务于学校教育教学决策，完善学校经济业务活动中存在的薄弱环节，促进学校优化管理流程、提升管理效率，提高经费使用绩效，实现教育事业发展目标。
（二）基础教育内部审计职能内涵
随着我国基础教育经费投入的不断增长，内部审计部门在加强中小学校经费使用监督、强化基础教育重大项目全过程审计，防范学校财务风险和廉政监督等方面发挥积极作用。新时代背景下，基础教育内部审计应促进审计职能向“监督、评价与建议”方向转型升级，助力教育事业发展。1.监督职能是基础监督职能是指通过对中小学校财务收支行为的审计，合理保证学校教育经费支出的真实性、合规性，促进基础教育健康有序发展，解决“对不对”的问题。随着我国基础教育经济活动日趋复杂，审计的监督职能既是加强基础教育系统内部管理的需要，也是基础教育本身存在和发展的基础。2.评价职能是支撑通过客观评价中小学校财务管理、教育专项资金使用、内部控制的健全性及教育教学管理的安全性，提升基础教育经费使用的经济性、效率性、效果性，解决“好不好”问题。内部审计向教育部门和学校管理者提供财务管理和资产运行状况，真实、客观的审计评价，为学校优化管理，及时、有效进行决策提供了依据。3.建议职能是升华利用教育内部审计资源和信息，为教育部门和中小学校教育教学、财务管理活动，提供管理建议和支撑服务，解决“怎么好”问题。内部审计针对发现的问题，及时提出管理和咨询建议，帮助被审单位健全机制、提升管理水平、防范风险，实现教育事业目标。
三、影响基础教育内部审计职能发挥的障碍
（一）机构独立性不强，审计职能发挥受限
我国《教育系统内部审计工作规定》中明确：“教育行政部门和单位应设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。”笔者通过调研C市教育行政部门发现：该市教育行政部门存在未配备独立内部审计机构和内部审计人员情况（见表1 ）。基础教育未设立独立的内部审计部门、或内部审计部门与财务部门、政策法规等部门合署办公，将会削弱内部审计的权威性，同时大大降低内部审计的职能发挥。
（二）人员和知识结构单一，审计业务能力较弱
基础教育内部审计工作内容比较广泛，需要多方面知识的复合型人才，包括具备财务、审计、工程建设、政策与法规、教育管理、信息技术等方面知识。目前，基础教育内部审计工作主要由学校的财务人员兼职承担，在人员配备、知识储备方面，显得较为单一和薄弱。以C市市本级教育行政部门为例，兼职内部审计人员均为中小学会计人员，其综合专业知识、审计业务能力与素质均有待提升（见图2 ）。图2C市教育行政部门内审计人员专业技术职称构成情况据调研，大部分中小学校一线会计人员，缺乏内部审计所需的其他专业知识。这种人员和知识结构单一、专业素质不高，现代审计意识不强的状况，使得基础教育内部审计团队建设出现“乏力”状态，不利于审计工作后续发展。
（三）思维与方式传统，审计深度与广度不大
教育内部审计主要包含财务收支审计、经济责任审计、教育经费专项审计、基本建设财务决算审计等。目前基础教育内部审计使用的是传统的财务审计方法，重点是针对教育经费收支、财产物资管理的真实、合法和效益进行审计监督，注重查错纠弊，更多的是强调监督职能。随着经济责任审计、内部控制审计、专项审计、绩效审计的深入开展，基础教育内部审计覆盖范围更加深入，往往需要涉及教育教学管理的业务流程中去，单纯以“财务收支审计”为主的思维，已不适应基础教育审计发展的需要。
（四）信息化水平不高，审计内涵发展受阻
随着学校教学、科研、财务等内部管理的逐步规范，特别是在“智慧校园”建设背景下，信息技术广泛应用于教育教学和财务管理等各个方面。部分市级财政、教育行政部门通过构建区域基础教育财务数据平台，实现中小学校财务集中核算与管理。相比较而言，基础教育内部审计的信息化建设滞后，目前仅能够通过计算机进行简单的文字、表格数据处理，既无专用的内部审计软件、也未建立基础教育内部审计信息共享平台，无法实现内部审计过程中的财务数据收集与筛检、内部控制测试、绩效建模评价等功能，仅凭内审工作人员的手工收集、复核数据、测试与分析，审计工作效率、效果难以提升。
四、提升基础教育内部审计职能的路径
（一）提升独立性，保障内部审计职能发挥
现代审计之父――劳伦斯・索耶提出“对有效的内部审计来说，独立性是必不可少的。这种独立性主要是通过审计组织的地位和客观性得到的。”随着内部审计的发展，这种独立性包含：机构独立、经费独立、人员独立和工作独立。（1 ）机构独立。基础教育行政部门和有条件的学校应设置独立的内部审计机构，保障审计工作独立性，使审计的职责、权力和范围有法可依，减少外界因素对审计部门的不利影响。（2 ）人员独立。一方面，增加审计人员编制，为教育内部审计部门配备专（兼）职工作人员，审计人员的调动、考核等应由单位最高管理层讨论决定；另一方面，部分审计项目聘请和借用外部专业审计力量，完成审计工作。（3 ）经费独立。教育内部审计部门开展审计工作、审计人员培训经费等，应纳入年度预算并予以保障。（4 ）工作独立。教育内部审计人员能够依据审计计划，依法独立开展审计工作，不受其他干涉，做出公正、客观的审计评价，并出具审计报告和审计意见。
（二）优化人员结构，提升内部审计队伍素质
随着基础教育内部审计范围扩大，审计职能的转变，内部审计人员需要掌握多种专业知识，才能胜任审计工作。采取如下措施：（1 ）招聘其他专业人才（如计算机软件、工程造价、教育教学管理等专业）充实内部审计队伍，破除目前单一“财务会计”的人员结构。（2 ）选拔优秀教育教学管理人员，在内部审计部门进行挂职锻炼，一方面充实内审人员在教育管理知识方面的欠缺，另一方面也让挂职管理人员熟悉并掌握教育财务和审计管理知识，提升综合管理能力。（3 ）制定基础教育内部专（兼）职审计人员岗位职责，明确内部审计人需要完成的工作内容以及应当承担的责任范围。择优聘用和考核内部审计人员，对于考核优秀的人员进行奖励和晋升；对于无法履行岗位职责的，不得（或终止）聘用。（4 ）制定岗位培训计划，采用面授和网络教学方式，有计划、有目的充实内部审计人员在教育管理、法律法规、内部控制、基本建设、信息技术、人际沟通与交流等方面的综合知识培训，提升审计人员素质。
（三）强化工作机制，提升审计质量
在确保基础教育内部审计独立性和权威性的同时，需强化审计工作机制建设，提升审计质量。（1 ）完善制度。借鉴国家审计制度，从基础教育实际出发，补充修订基础教育的《内部审计制度汇编》《内部审计整改制度》《内部审计工作规范与工作手册》《经济责任审计操作指南》等，规范指导基础教育内部审计工作。（2 ）规范流程。逐步建立统一的基础教育内部审计规范化流程，设计流程作业模板与操作程序，保证全面覆盖审计内容与关键风险点，降低审计风险，提升审计工作质量，同时，为后期开展内部审计信息化建设做好准备。（3 ）加大审计结果运用。审计结果运用包括通报审计结果、制定整改方案、根据审计建议改善管理等，教育内部审计部门应跟踪检查内部审计问题的整改情况，对于整改不力的学校，进行深入分析，帮助、督促和强制整改到位；建立审计成果和信息共享，与组织、人事、财务、纪检等部门协调联动，强化考核与管理。
（四）创新工作思路，向管理审计转型
（1 ）在审计方向上，以“内部控制审计”为抓手，开展基础教育内部审计工作。行政事业单位内部控制建设是规范管理、抑制风险和防腐倡廉的重要举措。目前，基础教育的内部控制审计仍处于起步阶段。以C市教育行政部门为例，对内部控制审计仅限于审查财务收支、翻阅会议纪要、规章制度、询问个别管理人员，从审计方式方法、审计流程、审计效果来看，都不尽如人意。基础教育审计部门应以财政部年度内部控制评价（单位自评价）为基础，整合进内部控制审计业务中，并逐步引领“财务收支审计”“经济责任审计”，形成基础教育内部控制建设与评价体系，发挥审计建议服务职能，夯实中小学校内部控制建设，防范教育风险（见图3 ）。（2 ）在审计内容上，随着政府会计改革，中小学校实行“双分录、双基础、双报告”财务核算，财务管理引入了“权责发生制”“成本”概念。面对变化，基础教育内部审计顺应会计改革，调整审计内容。强化对中小学校资产审计，重点关注资产的采购、使用、折旧计提、处置等，摸清学校“家底”，确保国有资产信息真实、有效。在资产审计的同时，应强调对资产配置、使用效益与效率，进行审计数据分析、提出合理化建议，提升被审计学校资产管理水平。研究开展绩效审计，对教育经费支出的经济性、效率性和效果性进行审计分析，逐步探索构建基础教育绩效评价标准，在同类别学校之间进行横向或纵向比较。通过对标，审计人员提出改进建议和优化措施，帮助被审计学校提升财务和业务管理水平。（3 ）在审计方法上，采用“点、线、面”开展基础教育内部审计。在使用常规财务收支审计方式方法外，通过对资金收支行为的审计，延伸至关注整个业务流程和关键点，及时分析财务与业务管理上存在的缺陷和风险，提出针对性管理建议。内部审计应从单笔经济业务“点”开始，关注业务流程这条“线”，最后才能抓住“业务与财务管理”（面）。以审计调研中等职业学校实训耗材废品收入为例：通过1 笔“废品收入”金额入账（点），延伸到学校“实训耗材的预算、采购、管理、使用、废品处置”等环节（线）：审核耗材预算的编制的科学性、采购方式规范性、耗材的出入库管理情况、废品处置及收入核算。最后归结至学校的预算管理、采购管理、资产管理等内部控制制度设计与执行的有效性（面）。审计人员针对制度缺失、制度执行薄弱环节，提出整改意见和管理建议，切实提升学校实训耗材管理和财务管理水平。“点、线、面”的审计方法将有利于拓展审计人员视野，从紧盯单个财务数据向数据背后的管理内涵延伸，做到发现问题、分析问题、提供解决问题的建议。（4 ）探索“内部审计关口”前移，从事后审计监督向事前、事中审计监督转变，将基础教育内部审计的事后监督、评价职能，延伸到事前、事中管控与建议。以“部门预算审计”为例，目前基础教育内部审计部门往往是在年度结束后，针对学校上一个（或几个）年度预算情况进行审计，基本采用预算收入完成率、支进度百分比、结余资金占比等指标进行评价，远远无法满足“提高预算科学性和财政资金透明度、预防腐败、提高教育资金使用绩效”的预算审计目的。部门预算审计关口前移，即从“预算执行完毕后”前移至“预算编制、预算执行”关口：首先，审计人员应全面了解基础教育（或学校）发展规划及年度重点工作，熟悉预算编制的组织和流程、以前年度预算编制及执行情况等；其次，通过关注预算编制的关键控制点（收入是否全面、教育重点工作的保障、重大项目的论证、绩效目标申报与评价），来参与基础教育预算编制过程，控制预算编制风险，提升预算编制质量；再次，分析以前年度预算编制和预算执行的不足，提出指导建议和意见，保障预算编制的科学性；最后，年度中跟踪获取月度、季度预算执行情况，及时分析执行数据偏离预算的原因，并提出审计建议，保证预算目标完成。“内部审计关口”的前移，将有利于发挥优化管理、防范风险的内审作用。
（五）加快信息化建设，为审计工作提供技术保障
随着信息技术的迅猛发展，会计信息化发展经历了单项会计核算、全面会计核算与业财融合的财务管理与决策支持，毫无疑问，目前依靠传统手工处理的内部审计，已经不能适应新时期审计工作的需要，应加快内部审计信息化建设。（1 ）开发基础教育内部审计作业软件。根据中小学财务核算情况，定制开发基础教育内部审计软件来辅助审计工作：模拟传统手工的审计流程，通过软件访问和获取财务数据库，具备查询、整理和分析财务数据功能，满足审计人员对数据分析需要；同时具备审计统计分析、审计底稿与报告生成等审计管理功能。基础教育内部审计软件开发与使用，将节约现场审计作业时间、提高审计工作质量。（2 ）考虑构建区域性基础教育审计信息化平台。由于中、小学校管理模式、财务核算、财务信息报告基本统一，特别是部分城市已实行了财务集中核算，基础教育内部审计可以在实现上述“单机作业审计”的基础上发展“网络化审计”，构建区域性基础教育审计信息化平台。通过构建区域性基础教育审计信息化平台，将审计资源平台与中小学财务集中核算平台、资产管理平台、学校财务管理系统、学生管理系统、教务系统、科研系统等对接，打通信息流，实现信息共享、远程监控、数据采集与挖掘、对比分析、自动预警、审计决策分析支持等功能，使得审计决策过程更加智能，为内部审计职能发挥提供技术支撑。结语审计是党和国家监督体系的重要组成部分，也是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。随着我国治理体系和治理能力现代化的推进，基础教育内部审计应紧跟新时代要求，通过强化内审部门独立性、优化内审人员结构与素质，利用信息化技术手段提升审计工作质量，积极创新基础教育内部审计工作思路，向管理型内部审计转型，不断提升教育内部审计职能。
对一个企事业单位而言，企事业内部审计对于企事业内部的强化管理、管理结构以及提高企业的经济效益起着一种监督的作用。在一个企事业单位的发展过程中，加强企事业单位内部的审计工作，不但能有效地促进一个企业的经济效益的提高，还能有效地维护单位内部的秩序，起着不可忽视的作用。本文将通过对企事业内部审计的重要性以及目前存在问题，提出相关的关于提升企业内部审计职能的建议。
关键词：
企业内部；审计；职能提升；建议
一、引言
随着世界经济全球化的不断发展，我国经济飞速地发展，同时也伴随着金融危机的问题的增长，为了进一步增强我国企事业的生存能力，增强其抵制金融风险。我国关于企事业内部控制的相关文件中明确地指出企事业内部应该加强内部审计工作，提升企事业内部审计的职能，有效地控制经济的稳步发展。
二、企事业内部审计工作的重要性
企事业内部审计工作对于企事业内部的管理以及提高企业的经济效益等都起着重要的作用，主要的表现有以下几方面：
1.有效地提高企事业内部的管理水平。
一个企事业内的内部审计有着对整个单位的管理有着监督的权利，根据企事业的管理制度和运行的管理机制方面进行的一定监督，从而有效地提高企事业内部的管理水平。另一方面，企事业内部的审计工作可以对企事业内部的运行环境和财务存在的风险进行分析，从而反馈给单位相关的信息，使单位可以及时地做出调整的方案，避开危机，有效地提高企事业的生存能力，促进单位的长期发展。
2.有效地提升企事业内部的控制水平。
企事业的内部控制主要是为了确保企事业今后的发展方向，有效地促进企事业的经济发展以及长远的发展，提高企事业的整体的经济效益。而企事业内部的审计工作则是为了能够最大程度地提高企事业的内部控制水平，工作人员会根据企事业的经济情况、企事业内部各部门的工作情况以及管理情况进行相关的数据分析，根据分析结果，调整内部管理制度，有效地改善内部的治理问题，从而可以使管理者有效地发挥自己的职能，加强内部的控制。
3.有效地保障会计工作信息的真实性。
企事业的长时间发展，在这个过程中，会计信息会存在失真的问题，带来一些不可避免的问题，从而影响整个企事业的正常运行，打乱市场的正常秩序等等问题，对于企事业内部审计工作的加强，不但可以有效地减少这些问题的出现，保证会计工作信息的真实性，还可以有效地提高会计工作的工作效率。
三、当前我国企事业内部审计工作存在的问题
虽然我国企事业内部审计工作对企事业带来不可忽视的作用，但是随着内部审计工作的不断地展开，内部审计工作存在的一些问题也随之出现，主要有以下几方面：
1.审计机构缺乏独立性。
内部审计工作在企事业内部开展的时候，会同时受到管理体制的约束和关于企事业各方面利益的影响，导致企事业在开展审计工作的过程中很难保证企事业内部审计机构的独立性，影响其发挥正常的工作职能。现在大多数的内部审计机构并不是直接隶属于企事业的管理者，这样就会导致审计的评审结果在递交的过程中出现修改或者删减的问题，使得最后递交的结论失去真实性，让一些问题一直存在于企事业中，不利于企事业的长期发展。
2.审计工作得不到重视。
对于一个企事业的内部管理问题，内部审计工作有着重要的作用，但是在大部分的企事业中，内部审计工作得不到单位领导的重视，绝大部分的领导者都存在着内部审计工作会影响整个企业的正常运行以及经济效益的提高的想法，这种错误的认识不仅仅会影响审计工作的职能，还有可能会影响到企事业的正常运行。
3.企事业对于内部审计的工作职能错误的定位。
在大多数人的认知内部审计的工作职能和会计的工作职能的性质差不多。目前，在绝大数的企业中，企事业内部的审计工作主要是针对财务方面，造成审计部门和会计部门两个部门之间的界限模糊，并且缺少对企业内部控制的评价，没有真正地发挥出内部审计的真正的职能作用。
4.审计人员素质的差异性。
很多企事业中的内部审计工作人员大多是由财务部的人兼职或者直接从财务人员中分离出来，他们和专业的审计人员相比较的话，专业的审计人员具有很强的专业性，对于企业内部的控制方面的知识和管理知识等方面具有很强的专业性，所以他们不能很好地满足企事业对审计工作的要求。
四、提升企事业内部审计职能的建议
加强企事业内部审计工作的认知，提升审计职能，有效地提升企事业内部的管理水平，促进企事业的长远发展，针对提升审计职能的建议主要有以下几点：
1.加强管理人员对内部审计工作的认知。
对于企事业内部的审计工作的展开，管理人员对于审计工作正确地认知是展开工作的基本条件。应该多方面的加强管理人员对审计工作的认识，例如公司内部的运行情况、企事业经济效益提高方面等等，是管理人员从根本上认知审计职能的作用，只有加强管理人员的认知，才能对审计工作做出正确地定位，有效地发挥出审计职能的作用。
2.健全企事业内部的相关制度。
企事业对于审计部门的制度不能只根据公司管理的条款进行约束，需要根据我国颁布的一系列关于审计工作的规定制定符合企事业的审计制度，对审计部门的工作进行详细地规定，这样在保障审计部门的工作的同时还有效地约束和规范了审计人员的工作。
3.提高审计人员的专业素质。
工作人员并不是只需要具备一项技能就可以的，针对员工的全方面的发展，企业需要多方面的增加审计人员，保障审计部门结构的合理性和完整性，并且积极地鼓励内部人员的相互学习，从工作中总结经验，提升自身的专业能力；另外，企事业需要定时地对员工进行相关专业知识的培训，适应社会的发展趋势，对企事业的今后发展提出有效地建议。
4.建立具有独立性的内部审计机构。
机构的独立性主要包括两点：部门的独立性和工作的独立性。部门的独立性指的是和其他部门相比较，具有自己的独特的工作机制，直接隶属于企事业的管理者，工作的独立性主要体现在审计工作区别于会计工作，专注于自己的职能，只有这样才能有效地对企事业的运行做出正确地判断，避免其他部门的干扰，提升审计工作的质量。
5.改变审计的方法。
目前，很多的企事业内部审计工作人员还是采用一些比较传统的审计方法，并不懂得向管理审计转化，内部审计工作人员应该与时俱进，打破传统的解决问题的思路，选择合适的手段和方法，以适应新形势对企事业单位内部审计工作的更高要求。
五、结语
随着我国经济的不断的发展，经济危机会随时地爆发，对于一个企事业从长远的发展角度而言，内部审计工作有着不可忽视的作用，正确地认识内部审计的工作职能，有效地发挥内部审计的作用，不但可以促进企事业经济效益的提高，还可以有效地控制企事业内部的运行，使得企事业在稳步长远的发展地同时还可以提高自身的实力。
作者：张转维 单位：渭南市东雷二期抽黄工程管理局
参考文献：
[1]屈耀辉．时现．中央国家机关内部审计机构胜任能力实证研究——基于中国内审协会2010年的调查数据．《审计与经济研究》．2012年4期.
[2]傅剑，陈华伟．商业银行内部审计的价值增值研究．《财经论丛》．2014年12期.
[3]王海兵，董倩．知识经济背景下的我国企业内部审计创新研究．《管理现代化》．2015年3期.
[关键词]市场竞争 现代企业 内部审计
随着经济的飞速发展，市场竞争日趋激烈，现代企业组织的复杂性增加，内部审计的作用日益凸显。
一 发挥审计建设职能是组织的发展目标的需要
内部审计部门作为企业的内设部门，确定了其审计目标与企业战略目标的一致性，是为实现企业的经营目标服务，为组织增加价值并改善运营效力。商业银行内部审计三大职能中，监督、评价是内部审计的基本职能，是帮助管理层建立一套健全、合法、有效的内部控制体系，确保商业银行各项经营活动规范、高效、稳健运作，建设职能是内部审计的辅助职能，是对基本职能的补充，是针对审计发现的问题提出有针对性，可操作的审计建议，充分发挥审计的增值功能，建设性职能是商业银行内部审计价值提升的体现，也是商业银行内部审计的主要特色。
二 制约内部审计建设职能发挥的主要因素
(一)思想因素
部分审计人员的思想观念还不适应新形势的发展要求，前瞻性意识不强，对审计工作的理解仍然停留在“查错纠弊”层面，对审计新思想、新技术接受能力较差，对审计发现问题的深入分析不够，仅仅局限于对违规问题的揭示，不能从机制、制度、流程上提出解决问题的方法和建议，在思想上未真正树立内部审计增值的理念，阻碍了审计建设职能的发挥。
(二)素质因素
审计人员的综合素质和专业化水平不高，制约了审计建设职能的发挥。审计建设职能发挥的效果好坏与审计人员的综合素质密切相关。目前，商业银行已基本实现了存款、贷款、汇兑、国际业务以及网上银行等主要业务的电子化、网络化和数据集中化。由于审计人员长期从事审计岗位工作，脱离具体业务，知识结构单一，对新业务、新产品、新制度、新流程的更新了解难以同步，这也是制约审计职能发挥的重要因素。
(三)技术因素
现有技术工具在功能的集成方面还无法完全满足扩展建设职能的需要。目前，内部审计尚缺乏一个有效的信息集成平台，包括审计机构内部之间的信息、与审计对象之间的信息以及外部信息等。审计工作的知识库积累还处于起步阶段，非现场审计系统方面的管理和支持功能还需要进一步开发和完善，各类业务管理系统还没有很好地被审计部门利用，审计人员利用先进的审计技术进行分析不够，使审计机构有效开展咨询活动也受到一定限制。
(四)外部因素
审计建设职能的发挥受审计对象等外部条件的制约，在进行咨询顾问、制度流程审核、业务培训以及问题整改等方面，审计机构处于被动地位，如果审计对象对审计建设职能认识不充分，也不能主动向审计机构提请，或者是在落实整改时不积极主动，会使审计建设职能的发挥受到制约。
三 促进审计建设职能发挥的措施
(一)重塑审计理念，实现审计战略转型
新的审计理念应以创造价值为核心，以提高商业银行经营管理能力，促进银行经营管理目标为宗旨。因此，银行内部审计要转变以账项基础审计为主，以财务合规为导向的单向性低功能的传统审计方式，由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转型，注重加强对审计发现问题原因的深入分析，尽可能地关注深层的制度、流程以及合理性问题，找到问题的根源，发挥好监督职能，同时要围绕商业银行经营管理目标，积极出谋划策，将知识和信息形态的审计成果转化为现实生产力。最大程度做好审计增值服务，从而为组织的经营状况、资源利用情况提出建设性建议和改进措施，促进组织战略目标的实现。
(二)科学编制审计计划，提高审计工作的针对性
一方面要围绕银行的经营管理目标，合理配置审计资源，安排审计项目，做到有的放矢，更好地实现对银行发展的促进作用；另一方面要结合经营管理和风险控制等方面的薄弱环节，有针对性地选好自选项目，重点关注当前复杂的经济金融形势下出现的新情况、新问题。力争把问题查深查透，从体制、机制、政策及管理方面认真分析，找出问题根源，针对重大风险隐患和违规问题，及时向管理者提交经营管理建议，促进被审单位经营管理和内控水平的提高，充分实现内部审计的建设职能。
(三)加强审计队伍专业素质，提升审计的建设职能
内部审计建设职能的发挥客观上要求审计人员必须具备较高的素质，不仅要求内部审计人员具有丰富的专业知识，而且要有广泛的相关领域的知识；不仅要具有一定的操作技能，而且需要敏锐的洞察力、良好的沟通交流技能、综合分析能力和写作能力，才能挖掘出深层次的问题，提出具有前瞻性、创新性、高附加值的审计建议。因此审计机构应统筹利用内外部资源，以新方式、新观念全方位的培养审计人员，实现审计人员整体素质和专业能力的普遍提高。
(四)围绕企业目标，拓展审计项目领域，发挥审计职能
随着国有商业银行业务的不断发展，围绕银行发展战略，采取更加灵活多样的方式创新审计工作思路，注重发挥审计监督的建设性作用，加强对重点领域、重点部门、重点资金的审计监督，以防范风险、强化管理、有效发挥服务职能。
(五)提高审计信息的综合利用，及时转换审计成果
审计价值的体现根本上需要审计成果的及时转换，一方面内部审计部门与被审计机构间加强沟通与交流，确保审计发现定性的准确性，同时督促责任方立即采取措施，及时挽回损失，从而降低审计成果的转换时滞；另一方面要深入加工审计信息，有效实现审计信息在不同审计项目、人员、机构之间审计信息的共享，从而达到节约审计资源、提升审计成果价值的目的。
银行内部审计所发挥的作用
纵观美国和英国等发达国家商业银行的内部审计，我国和这些国家相同的是，我们国家商业银行的内部审计的概念同样是要在商业银行内部创建一个单独的，非主观的监管，评论和询问职能的机构，采用报表的方法，全面考察领导级别管理工作人员的成绩效益完成情况等系统，规范的方式，可以达到提升企业工作效率，而且能够帮助银行上层领导和有关监管人员全面的履行责任的作用。银行的内部审计是银行调控体制里面最主要的组成之一，它和银行运营风险预防和大体内部调控结构有着密不可分的关系。
银行内部审计应具备服务意识
进行银行内部审计的工作人员要跟得上现如今时展的步伐，第一就是要把角色转变好，原来的角色是找寻弊端方面的经济警察，而现在的职责是为当领导的提供意见和帮助领导做决策，同时也是被审计单位的答疑人员和合作伙伴，要进一步适应这种角色的转变，让银行的上层领导和被审计公司能真正的感觉好内部审计人员是凭借对内部调控机制的审查，评价，给予意见，答疑和提出该整方式，协助他们实现经营管理的目的。当转化成这种服务类角色之后，以前到达被审核单位后，审核单位不配合和方案的状况，就能全方面的减少或者是根本消失，用服务的方式能加强双方的理解和配合，让内部审计工作人员和被山河公司都在平常的心态和工作环境里面。这样就可以让被审计单位不再对审计工作进行避让，而是非被动的去找审计机构，让审计机构对他们所关心的某个组织或者某种工作进行审计。这样看来，经济警察就不存在了，成为了一个解决问题的部门。内部审计工作人员对服务的转化，要求了审计工作人员提高服务意识，从根本上改变让监督成为最重要的事情，所有工作都要从服务的角度来看，从而展开审计工作。
加强我国商业银行内部审计工作服务职能需要注意哪些问题
在我国商业银行内部审计工作中应该全面考虑下面两个方面，才能讲其服务职能充分的发挥出来：
（一）内部审计机构要以单独性为工作主要目的
和全球共同发展，借鉴外国走在世界最前沿的商业银行内审观念和准则。现在我国已经基本完成了商业银行股份制改革，那么就应该效仿英国和美国，在每个商业银行都具备原来系统检审制度之后，创建国家单独第三方商业银行内部审查制度和机构。这样才能让内审工作能为内部调控管理进行服务，还能监督经济利益的提升。
（二）提升内部审计人员的整体服务意识
这就要求提升内部审计人员的素质。要全面转变我国商业银行内部审计机构是后勤机构的一你想，要招聘优秀人才到商业内审机构进行任职，这样才能保证银行有和银行规模和工作相对应的审计能力。创建专门的商业银行内部审计人员考核准则和体制，检查审计人员的专业证书。同时，要保证内部审计工作人员的比例，比如中国人员银行要求比例在百分之二，国际大多数国家标准是百分之五。与此同时，要保证百分之二十的审计人员的固定工作，这样才能保证商业银行内部审计工作日常需求。（本文作者：鲍东来单位：海南师范大学）
关键词：内部审计 风险 管理 规范
近年来，国家持续深化依法从严治企，不断拓展和强化审计监督，笔者作为一名内部审计工作者，深刻体会到审计人员在企业规范管理、提高效益方面的作用是举足轻重的。内部审计作为企业规范管控、防范风险的“防火墙”，要在审计程序的各个环节严格标准、创新管理，充分发挥审计职能，方能实现审计价值最大化。
一、查问题，摆出来。
内部审计作为企业中独立于其他业务链的部门，有着独有的超脱与独立，内审部门应没有顾虑，发表客观、公正、真实的评价，把企业内部存在的各种问题原原本本查摆出来，揪出问题所在，方能进一步解决问题。严格审计实施程序，摆出的问题必须证据确凿、依据充分、定性明确、沟通充分，切忌无依据推断、用词偏颇，避免不必要的冲突，激化被审单位的敌对情绪，影响内审部门整体形象。
二、懂知识，练技能。
仅有财务知识是不能满足目前内审工作要求的，但懂财务知识却是必备的，因为财务汇集了企业经营的所有信息，各种业务资金往来、资产状况等都在财务账面上有所反映，内部审计无论延伸到哪些领域，都脱离不开对账务的查询，通过审查财务资料、账务处理，验证财务反映的前端业务是否规范，并对重要线索进行查询。除财务知识以外，要掌握企业各项业务的管理流程、规范要求及专业技能。心中明确标准，才能发现不规范之处。由于审计人员原始专业单一，这一点要求审计人员必须突破专业局限，在学习和工作中积累丰富知识，不断提高综合能力。
三、用技巧，增效率。
要善于信息对比。简单翻阅财务或某一专业提供的资料，并不能使问题全然暴露出来，要将财务与业务部门、多个业务部门之间的资料进行相互比对、印证，通常会从信息反映的不一致中发现管理问题。
要善于访谈。经验丰富的审计人员往往会在与经办人员的访谈中或者其他员工的“闲聊”中发现疑点问题。
要善于运用信息化技术。在信息化系统中归纳分析信息数据，通过趋势分析、抽样分析、比率分析等手段，在企业庞大的信息数据库中找出规律、查出疑点。
四、促整改，强管理。
审计价值能否体现，关键在于发现的问题能否得以纠正，风险得到控制。促进问题整改不能单纯的就事论事，在纠正违规行为的同时，应从管理角度就问题进行分析，分别从内部控制制度存在缺陷、制度执行不到位、管理流程不科学、政策体制弊端等方面分析原因，根据不同的原因，采取理顺业务流程、健全制度体系、强化制度执行力、改革体制等方式进行整改，杜绝今后同类问题再次出现。审计建议应具体明确、可操作性强，立足企业管理者的角度，找准关键点，从根本上解决问题，避免“加强管理”、“进一步规范”等泛泛而虚的词句。
五、善协同，促合力。
督促整改的工作不能仅由审计部门唱“独角戏”，应充分发挥专业协同的作用，在审计部门牵头下，共同发挥督促整改的作用。如：根据问题归属，移交专业管理部门督促整改，促使问题从管理环节上被关注和解决。上级专业部门对下级单位专业部门发挥监督指导作用，实行问题整改“上下联动”、“举一反三”，突破问题表象，改进管理行为。对重点问题的深入落实，可联合审计与专业部门共同开展，借助专业部门的专业性和审计部门的权威性，促成问题整改彻底。
六、抓规范，成常态。
通过建立问题整改常态机制，如以“台账”形式跟踪问题整改进展，使业务部门、单位将问题规范纳入一项常态工作，养成主动规范的习惯。建立一套考核制度，对整改敷衍、走形式、不到位的单位及责任人员分类别、分层次、分档级严格考核。如：根据问题形成原因及整改难易程度进行归纳，分成资料规范类、制度执行类、精益管理类、外部协调类、遗留问题类等，采取对责任单位进行绩效考核、约谈责任单位主要负责人、移送责任单位主要负责人进行行政处理等方式，强化考核措施。
七、常归纳，多预警
发挥审计人员职业敏感强和信息平台广的特点，利用对公司整体各业务常见问题的综合掌握，建立一套综合风险库进行预警。如：对近年各项审计检查出的问题汇总、归类，整理提示出各业务现有风险点，同时明确相关的法规依据，警示专业部门定期排查防范，通过“事前监督” 预警、管控风险。
八、建机制、强队伍。
关键词：内部审计 现状 完善职能 研究
内部审计是经济发展到一定规模的产物，并在一定的历史环境下，随着社会经济发展状况、组织需求的变化而变化。随着全球经济的快速发展，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大的冲击。电子信息技术、通讯技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式产生了重大的影响。特别是计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对审计人员、审计技术的要求愈来愈高，使内部审计面临巨大的挑战，当然也带来了发展的机遇。
一、内部审计的职能
内部审计的基本职能是通过对企业内部的经济活动进行监督、评价，帮助企业加强管理、提高经济效益，立足企业需要，服务企业。内部审计主要包括监督、管理和服务等职能。
1、监督职能是内部审计最基本的职能
现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制，即以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支及其经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其经济责任，从而督促被审计单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
2、“服务导向”使得内部审计的服务职能受到了关注
企业在经营过程中免不了要面对各种各样的风险，项目风险的评估就需要内部审计部门来进行。在这时，内部审计主管就需要定期与管理层、董事会就风险和风险管理实务中的薄弱环节进行讨论。?内部审计部门为企业的风险评估与控制，在一定程度上对于企业的保持盈利性甚至对于企业的持续经营都有重大的意义。另一方面，内部审计帮助各部门树立防范舞弊意识。?公司的控制失控通常会带来舞弊的结果，对公司经营造成不可估量的损害，进而形成一个恶性循环，最终影响企业的持续经营。安然公司等公司都是存在财务舞弊行为才最终导致了企业的破产倒闭都是前车之鉴。
3、内部审计应具有间接管理职能
现代企业制度下，由于强化科学管理，内部审计越来越重要，已成为现代企业管理的重要手段，成为内部控制系统的重要内容。 内部审计人员的责任是就内部控制的运行情况向领导提供信息，对管理控制予以再控制，对管理监督予以再监督。
二、我国企业内部审计的现状
1、内部审计机构设置不健全，独立性不够
内部审计机构是履行独立检查职能的部门，独立性是内部审计工作的必要条件，没有独立性，内部审计就不能取得所期望的成果。从我国目前内部审计的主要模式来看，一种是内审机构设置在财会部门内，在这种设置模式下，内审机构附属于财会部门，实际上等同于财会部门内部稽核。另一种是内审机构虽然独立于财会部门，但仍归本单位负责人领导，内审人员既是本单位的职工，与本单位的利益息息相关；如此同时，又扮演着经济监督的角色，要对本单位的工作进行检查，这实际上是把内审工作当作一种管理手段，这两种模式的内审独立性荡然无存，无法保证内审结论的客观性和公正性。按规定，内部审计机构应在本单位主要负责人或者权力机构的直接领导下开展工作。而现实情况是，很多企业的内部审计机构是受经理或其它部门的制约和影响，甚至有的企业的财务部门负责人兼任内审部门的领导，更有甚者，有的企业根本没有专职的内部审计机构。我国企业内部审计机构的设置还很不合理，监督制度也形同虚设，审计的权威性受到威胁，严重影响了内部审计工作的顺利开展。
2、企业内部审计工作不规范
审计师一项规范性很强的工作，审计工作从开始到结束依次经过三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，且每一个阶段又包括不同的内容和步骤。但在实际工作中，很少有人严格根据规范化审计程序开展业务，具体表现一是审计项目没有制定审计计划，没有关于审计内容、审计范围、具体的审计程序和审计分工的内容；指令性计划太多，而积极参与的计划太少；二是审计工作底稿的编制不完整、缺乏客观性，不能如实记录所执行的审计程序及所发现的全部问题；三是内部审计报告缺少领导审签，审计报告与审计证据不一致，审计报告的撰写缺乏实用价值，建设性不强，缺少后续审计等。
3、审计人员知识结构与素质难以适应形势的发展
审计主要受主观判断的影响，因此对于工作人员的专业要求较高。但目前我国的审计人员对于本单位的详细情况如内部控制不太熟悉，法律、信息技术等知识掌握不够，很难发现一些深层次的问题，不具备现代内部审计所要求的知识结构和经验，严重影响了内部审计工作质量，削弱了内部审计工作的力度。此外，在计算机软件方面，较为先进的财务软件开发少，而且内部审计人员的专业技能低，对于软件的应用方面也有很大的局限性，很多先进的审计技术，在企业中根本没有应用。
4、对内部审计职能的认识不足
在对企业内部审计的认识上，一方面把内部审计定位于“监督导向”。我国内部审计的职能定位一直是监督与服务并举，但长期占据优势地位的是监督职能，侧重的是对单位内部财务数据的真实性、合法性的查证。虽然初步开展了内部控制审计和管理审计，但过多强调的还是内部审计的监督作用，对内部审计的理解还停留在被动的“经济警察”这一监督功能层面，缺乏对审计的管理功能、增值功能的理解，从而忽略了它的管理服务作用。所以，内部审计的主要工作仍然集中在财务领域，很少深入到管理和经营领域。 把内部审计混同于外部审计，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。
三、完善内部审计的职能的相关对策
1、改革内部审计的组织形式和管理体制，增强审计独立性
内部审计机构的隶属关系应符合现代企业制度的法人治理结构的要求，审计部门的设置相对独立，审计机构直接向审计委员会负责报告工作，与其他职能部门分离，以保持内部审计的独立性和权威性。 从内部审计机构设置的模式上看，在董事会下设审计委员会，内审机构开展审计业务，要向审计委员会负责并报告工作；审计工作作为行政工作内容，要向总经理负责并报告工作；审计委员会成员由董事长、非执行董事、总审计长和独立董事等组成。这种组织模式是现代企业制度下内部审计组织机构的最佳模式，它的领导机构董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构，这能够最大限度地体现内审的独立性和权威性。
2、规范内部审计工作
进一步增强内部审计规范的可操作性，制定科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则，对于内部审计人员，应当从法律和制度上对其资格条件及执业行为做出要求，以使内部审计得到客观、公正和顺利进行。 同时，改革内部审计管理体制，明确隶属关系，内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计，在工作内容上，加强风险防范，降低风险机率。 从准备阶段、实施阶段到终结阶段三个阶段的每一个环节和步骤来严格根据规范化的审计程序开展业务。制定规范的审计计划，包括企业审计的内容范围、程序、审计分工等，让企业内部的每一个审计人员都能积极的参与，提高内部审计的质量，规范内部审计程序。另外，加强审计报告与审计证据的查证、核实，提高审计报告的真实性与实用性，而不是仅仅把它作为一份数据而已，到有实用性，能够在具体的实践中对审计工作有所总结和指导。
3、提高内部审计人员专业水平
首先，企业要注意提高审计人员综合素质，除精通财务知识和审计技巧外，还应具有生产，技术、法律、管理以及计算机等方面的知识，拥有过强的专业水平和综合素质才能有较高的综合分析能力，提高内部审计水平。
其次，新形势下，企业内部审计师必须接受继续教育，与时俱进，不断了解内部审计的最新标准、最先进的程序和最尖端的技术等，以便于让企业能够最快、最准确的获取所需的会计信息，提高企业经济效益。?企业也要经常针对内部审计工作中存在的薄弱环节进行专业技能培训，为内部审计人员创造学习、进修及深造的条件，并且应制订内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。
再次，由于计算机等现代化网络设施的运用，内部审计人员应该掌握联机数据库、微型计算机和网络。内部审计部门需要有计算机方面的专家，可以协助企业内部审计人员开发计算机审计软件，同时可以对审计部门其它的审计人员进行计算机方面的培训和学习。
最后，重视审计人员的道德素质，内部审计人员除具有较高理论水平、业务技能和处理实际问题的能力外，还应有较高的职业操守，才能尽量减少人为操作错误，争取建立一支业务精、政治觉悟高、思想道德健康的审计队伍。
4、科学认识内部审计的职能，逐步由“监督导向”向“服务导向”转变
企业内部审计工作的重视在很大程度上影响着内部审计的工作效果。管理当局重视内部审计工作，为内部审计工作创造良好的环境，将有助于充分发挥内部审计的检查、鉴证、评价等职能作用。 内部审计人员应转变观念，不仅要善于发现问题，更要善于提出改进工作的建议，促进企业管控效力的提升，真正体现为企业管理当局服务，将内部审计的价值充分体现出来，以促进企业改善经营管理，提高经济效益，从客观上促进企业对内部审计的重视。
另一方面，传统的以“查错防弊”为主的财务领域的内部审计，已经远不能满足经营管理的需要。尤其在高新技术的冲击和世界经济一体化趋势下，面对企业日益增长的各种风险，内部审计由单纯的监督职能向经济监督、评价、鉴证职能发展，更加注重经营活动的事前预测和决策以及风险管理，成为一种必然的发展趋。内部审计人员应改变以往的对内部审计“侧重监控”的职能定位，积极汲取现代国际先进的内部审计理念，强调内部审计作为企业管理的一部分职能，要服务于管理，是企业内部的咨询服务部门。与被审计对象应是一种合作共赢的关系，而非对立的关系，内部审计工作是双方的一个合作的过程，一个共同发现问题、解决问题的过程。在这种审计观念下，内部审计工作方式相应要进行调整，要开展“参与式”的内部审计，这主要体现在以下几个方面：在审计开始时，就对被审计部门抱着信任的态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取的审计程序和方法，以取得他们的理解和支持；征求被审计部门的意见，寻求他们的合作；及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；向被审计部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的、非正式的，以便及时解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失；提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审计部门已经采取的改进行动也应包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的态度。
【关键词】 内部审计； 职能拓展； 第三方风险管理
【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）02-0116-03
国际内部审计师协会认为，内部审计是通过参与风险管理、内部控制和公司治理来实现企业增值的一项咨询活动。经济技术的全球化与信息化发展，使企业与商业伙伴形成密不可分的“命运共同体”――合作共赢、风险共担。与此同时，风险来源的多样化使得企业风险管理的需求愈加紧迫。特别是复杂的网络经济使企业经营管理中的任何一环出现第三方风险都有可能造成不可弥补的“出血点”。对企业的风险管理进行监督、评估以及战略协调是内部审计职能重点发展的方向。随着风险导向审计模式在内部审计的应用日渐成熟，内部审计必将成为风险管理的必要方式。
一、企业的第三方风险
所谓第三方风险是指由于商业伙伴的行为不当为企业带来的风险。供应商与顾客关系在全球化与信息化的大环境下，逐渐演化为人、承包商、联营伙伴、技术合作者、分销商或者转销商等一系列广泛而密切的合作关系，因此，第三方风险主要表现在以下几个方面：
（一）合规风险
合规风险是指因未能遵循法律法规、监管要求以及合同约定条款等而可能遭受重大财务损失或者名誉损失的风险。对于第三方风险，合规风险特指由于商业伙伴的行为未能合规而给企业自身带来的风险。全球化背景下，跨国合作拓展了新市场，为企业带来更多商I伙伴，也为企业监管商业合作伙伴的合规性增加了难度[ 1 ]。对于同一经济事项的法律政策，不同国家之间的法律规定存在差异，同一个国家也会不断颁布新的法律条款，导致同一经济事项的前后期处理存在差异。然而，传统模式下合规审计很少涉及对于商业伙伴所带来的合规风险的监管，内部审计针对第三方合规风险的管理亟需战略上的转变。
（二）道德风险
第三方风险的道德风险，一方面表现为商业伙伴在共担风险的情况下因最大限度增进自身利益而作出不利于他人的行动，如单方面违约、违规；另一方面表现为不顾企业形象，从事有违社会公德的种种行为，如过度广告、虚假宣传。命运共同体模式下合作双方共担风险，商业伙伴的不道德、利己行为都会为企业带来不可预估的风险。在信息高速传播的今天，公众对负面事件的反应极为迅速[ 2 ]。道德价值观在商业合作中的重要性显著提升，企业的形象与价值并不仅仅维系于企业自身，而与供应商、服务提供商等关联企业的公众形象密切相关。因此，企业在关注自身商业道德的同时，还应防范商业伙伴的道德风险。因为商业伙伴的不道德行为在经历多次发酵后，会给合作伙伴带来无妄之灾，直接导致企业形象、品牌大幅度贬值等隐性损失。
（三）信息风险
广义的信息风险是指企业信息资产的安全风险。对于第三方风险，信息风险是指商业伙伴所掌握的企业信息存在的安全风险，风险源头为第三方共享信息。互联网时代，商业伙伴共享信息成为常态。多方分享数据在提高生产效率的同时，信息安全问题随之伴生。依赖信息系统进行智能管理是大多数企业的常态，信息因此成为需要重点保护的资产，信息风险最终必然会影响到业务层面，从而构成业务风险[ 3 ]。如制造企业为更好地管理生产和库存，与供应商通过信息共享而交换生产计划、库存状况等信息，该信息平台的存在就有可能成为竞争对手窃取重要信息资源的有效途径。信息风险并不单指数据保护的技术问题，一些专有信息或知识产权往往成为竞争对手觊觎的对象，其安全事关企业生死存亡[ 4 ]。商业伙伴间信息共享与开放程度的提高，使得信息风险增大，信息风险成为第三方风险管理的重中之重。
二、第三方风险应对与内部审计职能拓展
风险理念的引入使内部审计由合规导向、管理导向逐步过渡到风险导向，内部审计职能也从单一监督职能转变到多职能。对于一般的风险管理，内部审计职能主要表现为确认职能和咨询职能，确认职能对风险管理的有效性进行评价，咨询职能对风险管理提供改进建议。而对于第三方风险管理，内部审计的职能拓展被赋予了新的涵义。第三方风险与内部审计职能拓展的关系如图1所示。
（一）实现第三方风险管理的确认职能：商业伙伴尽职调查
企业管理层对商业伙伴尽职调查承担主要责任。商业伙伴尽职调查是指通过信息收集、分析与评价，对商业伙伴可能带来的风险进行系统评估的过程，是企业防范第三方风险的有效途径。对风险的确认职能包括评价风险识别是否充分、已有风险衡量是否适当、风险防范措施是否有效等。通过内部审计发挥风险确认职能，能够帮助管理层尽早识别关键风险因素、确认风险评估标准的合理性、评价商业合作执行的有效性。对于合规风险和道德风险的防范，商业伙伴尽职调查尤其见效：通过对合同条款的检查以及对合同履行程度的分析，商业伙伴的经营行为能适时得到监督，合规风险能够得到及时防范与控制；通过对合作企业道德情况、使命和价值观声明以及社会责任履行等信息的预判，企业能够对第三方道德风险做到“心中有数”。可见，内部审计在商业伙伴尽职调查程序的设计、执行和评价等方面发挥着至关重要的支持作用[ 5 ]。
（二）实现第三方风险管理的建议职能：专业咨询服务
在参与第三方风险管理的过程中，内部审计的专业咨询建议职能主要表现为：风险管理培训、风险咨询以及协调防范等。对于内部审计的主体，相对独立性使其能够发挥带领者与协调者的作用，超越职能部门的局限对风险进行全面客观的评估，特别是对于一些体制、机制性问题，内控审计部门可以跨越部门界限，针对发现的问题，与业务领域的专家沟通、探讨，基于自身专业素养的角度为利益相关部门提出问题并且赋予解决问题的方案，最终形成管理建议提交更高层次的管理层，从而使得问题得到根本性的解决；对于内部审计的客体，利益相关部门参与内部审计不再是单方的配合性参与，也不是作为被审计对象站在一种弱势的地位配合性地提供资料，而是内部审计团队的有机组成部分。事实上，由于利益相关部门共同参与决策，使得决策执行过程中的理解程度及执行程度都会明显提高。因此，内部审计的专业建议职能可以协调企业长期风险战略与短期决策之间的关系，将分散在多元利益相关部门的第三方风险进行系统整合、统一管理，使风险控制由被动转为主动。
（三）实现第三方风险管理的监督职能：参与式审计
审计计划是执行参与式审计的起点。参与式内部审计在制定审计计划时积极鼓励利益相关部门提出难点与热点问题，其中的好处除了对内部审计从心底深处产生默认感与价值认同外，在后期的审计实施阶段，利益相关部门的参与度和贡献度将明显提升。在审计实施阶段，参与式审计邀请利益相关部门参与审计项目的开展，这种沟通和参与本身就是内部审计的价值定位和内部审计理念的传达过程。参与式审计站在不同业务角度的视野，易于发现潜在的第三方风险，发现更深层次的原因；在审计报告阶段，参与式审计能够为第三方风险的合理解决提供战略性思维，找准风险管理需要监督改进的薄弱环节，提出具有建设性的改进建议。对于业务部门，自己参与了内部审计，能够提前注意到内部审计所关注的问题，并且提前考虑解决第三方风险的方案，从而将第三方风险的监督职能予以提前。
当然，内部审计的确认职能、建议职能以及监督职能因第三方风险管理的需求而相辅相成。出于规避第三方风险的需要，内部审计对商业伙伴展开尽职调查，向咨询顾问角色转变的需求越迫切，越会促使内部审计向参与式审计模式转变，这种促进作用必然会推进内部审计的职能进一步完善与拓展。
三、内部审计应对第三方风险管理的实现路径
内部审计通过管理和防范第三方风险以减少企业不必要损失的过程，实质上就是增加企业价值的过程，炔可蠹朴ψ帕ν晟频谌方风险管理的实现路径。
（一）建立专业团队，大力提升综合素质
内部审计团队的素质是风险管理的关键。内部审计职能的拓展对审计人员的素质要求越来越高，能否识别风险与内部审计人员的工作经验、技能直接相关；推进商业伙伴尽职调查工作以及参与式审计的完成，必须基于审计人员知识结构的多元化。因此，如何使内部审计人员的专业技能与风险管理相匹配是内部审计目前所必须解决的问题[ 6 ]。首先要优化内部审计人员的构成。在进行内部审计人员选拔时，除关注审计专业能力外，还应从多元化的知识结构考虑，充分重视计算机、企业战略管理、法律法规等非财务专业人员的招聘。其次要提升内部审计人员的综合素质。内部审计职能多元化，内部审计对象复杂化，思维方式发散化，对审计人员综合素质的提高提出了客观要求。为此，应当制定有效的激励机制与奖惩机制，推动自主学习，实现审计团队综合能力的提升。
（二）规制工作流程，有效应对风险管理
第三方风险日益凸显，要求内部审计必须要更多地应对第三方风险。而传统内部审计被动化、片面化的工作格局，使得第三方风险管理很难制度化、流程化。显然，对第三方风险持续有序的监督、评价及防范，需要规制合理的风险管理流程。应对风险管理的内部审计工作流程一般包括：商业伙伴合作清单的制定，合同与协议的合规性及双方执行合同程度的定期调查，不同类别第三方风险评估人员的确定等一系列方案。按流程规制的风险管理方案，使得第三方风险能够得到持续的追踪、评估与防范。
（三）完善审计信息，大幅提高审计效率
内部审计的信息化能够提高第三方风险管理的效率，信息系统强大的联动效应在拓宽审计范围、开阔审计视野的同时，更为内部审计在第三方风险管理职能的发挥方面提供了支持与保障。内部审计的信息化建设需要从两个层面来完成：一是物理层面。内部审计要着力于硬件配置和审计软件设计，提升内部审计信息系统的工作效率。二是应用层面。要加强内部审计与利益相关部门的业务分工和职责划分，实现审计系统与其他信息平台的全方位对接与职责归属划分，实现内部审计对第三方风险全方位、全过程的系统防范。
四、小结
就当前发展来看，内部审计工作的重点领域将发展为对企业整体的管理控制。由于经济的全球化发展和日益复杂的业务合作关系，第三方风险成为高层管理者关注的重点。内部审计作为风险管理的重要参与者，必须应对挑战、与时俱进、拓展职能。实践必将证明，在识别和帮助管理层管理第三方风险的过程中，内部审计对风险管理支持和鉴证的作用将推动其职能的延伸与拓展。
【参考文献】
[1] 罗素・A・杰克逊.倾泻而至的监管规定[J].中国内部审计，2012（7）：26-29.
[2] 帕特里克D・沃伦.消除第三方风险管理中的差异和缺口[J].中国内部审计，2014（6）：44-46.
[3] 宗菊.化解第三方风险[J].新理财，2010（5）：90-91.
[4] 王兵，刘力云，鲍国明.内部审计未来展望[J].审计研究，2013（5）：106-112.
一、行政事业单位的内部审计职能
原国家审计署审计长李金华将单位的内部审计定义为管理与效益的结合, 这句话明确的指出了内部审计的工作重心并不只是局限于单位内部的经济效益，单位的管理职能同样重要，甚至有时候其重要性还要超越经济效益。在行政事业单位中，内部审计的效益和管理职能主要表现在以下两个方面：
其一，加强了单位内部的财务管理。单位财务管理是单位内部审计工作的重要内容，通过单位内部的审计工作顺利开展，发挥审计职能，能够保障行政事业单位内部账目清晰，避免出现坏账和账外账，维护了国家的财产安全，减少了国有资产外流的现象。
其二，加强内部审计，能够有效利用财政资金。行政事业单位的内部审计工作，通过对单位内部财政管理的监督，有利于促进资金用在合理的地方，达到最大的利用率。另外，对单位内部进行工作监督，督促员工认真工作，激发员工的积极性，提高工作效率，实现行政管理目标和最优社会、经济效益。
二、当前行政事业单位审计工作的现状和突出问题
(一)审计人员的素质跟不上时展
行政事业单位内部的审计工作涵盖多个方面，包括行政事业单位内部的财务核算、内部控制、投资效益、经济责任等，由于审计工作的涉及面广，对于审计人员的要求自然也就相应的比较高了。就目前情况来看，在行政事业单位中像这种全能型人才比较缺乏，大多审计人员的综合素质不高，具体表现为法律意识不强、政治道德素质低、知识结构不均衡、员工老龄化加剧等，甚至还出现专业的审计人员外出兼职的现象，造成两方面工作不能兼顾，给单位的内部审计工作带来诸多不便。多方面不利因素造成审计人员素质低下，严重影响工作质量，达不到行政事业单位内部审计工作的具体标准。
(二)内部审计工作的技术水平低下
当前，随着社会的不断进步和行政事业单位管理制度的完善，审计人员的技术水平和工作方法的改进成为各单位急需解决的首要问题。现在审计人员的工作方法大多都是采用问询的手段，或者采用查阅资料的方法来了解现阶段单位内部的相关活动和财务状况，这样的工作方法比较单一，而且工作效率低，工作只是浮于表面，无法深入，不能准确的了解行政事业单位内部的具体工作情况和财务状况，对现实认识不清。
三、行政事业单位内部审计职能的转变
我国行政事业单位内部审计工作现在普遍常用的审计模式有两种，即管理导向模式和风险导向模式。
(一)管理导向模式
管理导向模式主要是通过内部控制机能对行政事业单位内部的绩效和经济效益进行监督评估活动，然后根据得出的审计结论对审计工作做出具体的调整和改进。虽然管理导向模式能够从总体上对行政事业单位进行管理控制，加强自身建设，但是这种管理模式往往会因为太注重自身管理而忽略外部因素，不能够做到统筹兼顾;且在工作和活动中进行整体改进的话会使得工作过程愈加繁琐，降低工作效率;管理导向是单位内部整体工作上的管理和调整，用大方面的调整策略全面覆盖，不能根据实际情况重点改进，容易造成改进方法与真实情况不符，导致事倍功半的效果。
(二)风险导向模式
风险导向模式主要是通过对行政事业单位内外两方面情况的具体了解，然后检测单位内部各项工作、活动将要面临的各种风险，并制定最小风险的工作计划，做到尽最大可能减免损失。风险导向模式贯穿于行政事业单位活动中的方方面面，既能够在前期做好规划，又能够在工作中掌握具体情况降低风险程度，与其他的审计模式相比，具有明显的优越性。
(三)审计职能的转变
鉴于当前我国行政事业单位内部审计工作中凸显的主要问题，如审计工作制度的不完善、审计人员的素质低下、审计工作的方法落后等，内部审计工作的计划和职能已经到了不能不改进的地步，当前最关键的就是在行政事业单位中完善内部审计制度、加强内部控制管理、转变审计职能，将审计职能逐步的向风险导向审计转变。
1.建立健全内部审计工作制度
行政事业单位内部的审计工作首先要结合管理工作的过程，对单位已形成的数据进行全方位的核实，并对各项制度和决策作出客观公正的评价，分析其中利弊，提出科学、合理、可实行的意见;然后加大方针政策的推广力度，确保各部门顺利采用，督促行政事业和经济活动高效高质完成。行政事业单位可在对各项工作进行总结评估后，根据市场上的具体情况，考虑多方面意外因素，建立一套切实可行的管理制度和评估标准，规范单位内部的一切管理工作和经济活动。
2.提高风险意识
任何经济组织在进行内部工作或开展外部业务时，一帆风顺的时候很少，总是担着一定的风险，时刻在心理上保持警惕心和风险意识，能够有效帮助组织节省额外时间、减免损失。行政事业单位也是如此，要时刻谨记外部的不稳定因素，提高风险意识和自身的修正纠错能力，在单位内部加强风险性管理，用强烈的风险意识去规范工作行为和活动过程，降低决策的失误率和单位内部的财产损失。
3.内部审计职能向风险导向审计转变
内部审计职能想要向风险导向审计转变，需要从人员素质、规划分工、风险分析和应对对策等数方面入手，增强行政事业单位内部的风险意识，推进行政事业单位内部审计的顺利进行。首先，提高审计人员的素质。从员工培训开始就进行风险意识的教育，提高他们的防范意识和整体荣誉感，在工作中根据战略目标用内部控制机制对员工进行过程管理，提高审计人员的工作能力和整体素质。其次，合理规划目标，正确分工。在行政事业单位的工作或活动开展前，依据总目标和对本单位的实情了解进行前期规划，制定短期内的工作目标，提高员工的积极性，并划分明确的工作职责，最好将细节具体化，合理分工，将职责落实到人。再次，识别风险度。面对未知的风险，审计人员可通过查询、资料搜集等多种方法降低风险，然后将剩余未知部分进行测验，得出实质性的应对方法，减少风险因素，提高成功率。最后，根据审计工作得出的最终结论，分析具体问题的成因，发现行政事业单位内部的重要缺陷和主要劣势，研究应对策略，从大方向进行设计和管理，健全内部审计制度，完善各部门的机构设置。
关键词：高校；育人体系；内部审计
中图分类号：F239.66文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）10－0117－02
一、现阶段高校内部审计特点
内部审计是同国家审计、社会审计相对而言的，国家审计机关称外部审计，部门、单位审计机构则称为内部审计。高校内部审计是指高校系统的各单位审计机构或专职审计人员，在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，采取一定的程序和方法，对本单位的教育经费、基建投资及各项办学资金的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，对其真实性、合法性、效益性进行检查与评价，直接对本单位领导负责并报告工作、提出建议的一种经济监督活动。其目的是改善学校管理方式，阻塞管理漏洞、提高办学效益。
高等教育体制的改革和市场经济体制的建立，使高等学校内部经济活动发生了较大的变化：一是教育经费大幅度增长，形成了多元化格局，一方面国家对教育的投入逐年加大，另一方面多渠道筹措教育经费，使预算外收入不断增长，改变了过去单靠财政吃饭的局面；二是学校向社会开源拓展，扩大了与外界的联系，打破了高校封闭办学的局面；三是引进了竞争机制，使得一些校办企业在市场经济的优胜劣汰中显现出生存的危机，加强财务管理工作提上日程；四是实行了机构改革，后勤服务社会化的推行，校办产业的生产经营也正在由小规模向规范化、规模化转变。面对高校内部的变革和日益复杂的经济环境，客观上要求学校强化自我约束机制，以保证教育资源的合理使用，这不仅为内部审计的发展提供了更广阔的空间，也要求内部审计进一步提高工作质量，适应新形势发展的需要，为学校改革和发展做出更大贡献。
但在目前情况看，高校内部审计还存在一些不尽人意的方面：一是审计任务与审计力量的矛盾。随着审计任务的加大，审计部门深感人手不足；二是复杂的经济活动前所未有的活跃，在这复杂的经济环境中还沿用老一套查账方法，以账论账，势必造成审计深度不够的问题；三是现代审计的高要求与审计人员素质的矛盾。随着学校经济活动的日益复杂，要求内部审计把监督拓展到学校经济活动的各个方面，从管理的角度为学校加强经济管理提出可行性建议和意见，但目前一些内审人员的知识面较窄，难以满足要求。高校内部审计是国家审计体系的重要组成部分，是高校加强财经监督和管理，健全自我约束机制的重要环节。树立权威性是内审工作顺利开展的前提；恪守公正性是做出正确判断的条件；保持严肃性是审计健康进行的保证；坚持服务性是增强审计职能的要求；增强预见性是进行效益审计的必要准备。面对目前高校内部变化的新情况和内部审计客观存在的问题，内部审计工作唯有创新，才有前进的动力。
二、高校内部审计适应大学育人体系发展新特点
随着市场经济的发展，高校育人体系不断建立和加强，高校内部审计人员所处的地位、人员结构、知识层次、审计方法上都将发生改变和发展。
随着国家逐步建立和完善高校管理，高校管理者的紧迫感不断增加。促使高校加强管理，强化内部约束机制成为高校生存与发展的内在要求。内部审计除对高校的管理活动、资金运作、成果效益进行监督控制，还具有查错防弊、改进管理、促进高校发展，为高校管理者提供决策参谋的服务功能。高校管理的不断规范，为内审工作创造更为有利的条件。因此，内审机构的地位将随着高校的发展不断地提高。
内审人员结构发生变化：随着教育体制改革的深入，高校运营和管理的规模、复杂程度等方面都将发生巨大变化。随着内部审计地位的提高，高校管理的方方面面都将涉及到内部审计。因此，内审人员结构将逐步形成以财务、经济、工程、机械、法律等专业人员为主的新格局。
内部审计方法发生变化：高校在运行过程中面临着许多复杂问题，为适应复杂局面，要求内审人员必须具有良好的政治素质和较高的科学文化知识，其知识面必须拓宽。对于内审人员来说，必须掌握一门专业，另外还要成为懂得财务、经济、工程、法律等知识的复合型人才。而在审计方法上，将用计算机代替手工审计。对于有些项目的审计，也应相应地由事后审计转变为事前审计。
三、加强高校内部审计对学校育人体系的建设性意义
1.加强高校内部审计工作促进学校经济建设
现代内审的业务涉及单位组织机构、内部控制、经营管理全过程的各个环节，其中以学校经济管理为重点目标，通过对内部控制系统的评价与分析,对人员履行岗位责任、工作效率、完成指标情况进行监督与服务,就能收到事半功倍的效果。审计成果为校领导决策提供信息，促进各职能部门协助财务部门加强银行账户的清理，强化学校对财力资源的统筹调控,建立起财经良性循环机制。高校内部审计的主要目的是将学校各独立核算单位和各单位闲置资金积聚起来,盘活资金,增强学校的资金调控能力,提高沉淀资金的使用效益,为学校宏观管理提供稳定的财源,缓解学校财政状况,更好地为改善教学、科研、职工生活待遇等创造条件。加强内部管理,从制度上规范了学校建筑市场,充分发挥了内审的职能作用。
2.加强高校内部审计工作防止腐败滋生，有利于学校管理
加强高校内部审计工作要从单位内部控制制度入手，对非独立核算单位负责人实行经济责任审计，从深度和广度上下功夫，划清行政主管和经管人员的经济责任，一方面对违纪违法人员追究法律责任，另一方面对被审计单位着力于“一审二帮三促进”,督促经管人员和财会人员建立健全内控制度，为决策者、经营管理者提供反馈信息和良好的建议。
3.加强高校内部审计工作有利于学校服务水平的提升
在我国高等教育规模实现历史性跨越，取得了突破性进展之后，我们主要的任务是要把发展高等教育的积极性引导到提高服务质量上来，应把重点放在深化教学教育改革，努力推动科技创新和人才培养。教育部通过加强对学校的宏观调控和分类指导，引导高校分层次，分类型来培养人才，并且不断加大教学的投入，深化教学改革，强化教学管理，努力实现高等教育规模、质量、结构和效益的协调发展。在这样的新形势下，高校内审应进一步加强，为学校各项服务体系的建立保驾护航。例如，高校可以对学校后勤集团管理、图书采购经费管理、试验经费管理等环节进行适当的审核和监督，配合学校资金合理运作，有效发挥资金使用效率，确保学校服务水平提升。
4.高校内部审计工作有利于学校管理层正确决策
从管理学角度看，管理就是服务，管理有序是创建和谐校园的重要标志。高校行政管理的目的是使学校充分发挥作为教育和科研机构的作用，提高办学效益，合理调配人力、物力、财力的投入和分配，实现学校资源的合理配置，维护高校管理系统的正常运转。确保行政性管理的规范化、程序化、制度化是实现学校整体目标的基本要求。管理服务水平的提升对构建和谐校园具有重要的意义。而高校内部审计工作是管理工作中的重要一环。在“以人为本”理念指导下的高校管理,应以依法管理、柔性管理、权变管理等为其基本内容。在这一理念的指导下，高校内审应在依法审计的前提下，努力走管理审计的新路子，融入权变管理思想，做好学校管理层的参谋和助手，确保管理层做出正确决策。
四、发挥内部审计职能，配合高校育人体系健全发展
1.提升高校内部审计经济职能
加强审计监督职能：审计是一种经济监督活动，监督职能是审计的最基本职能。开展内审监督，有利于加强财务收支的真实、合法性的验证，有利于内控制度的建立。加强对财政财务收支真实性的审计，是内审机构的首要任务。目前，我国普通高校，财务收支审计逐步实现了由封闭型向开放型的转变，审计覆盖面已达60%以上，收到很好的经济效益和社会效益。
防范高校财务风险：高校的财务运行系统应当是一个包括咨询、决策、执行、监督等环节的完全“闭环”的管理系统，在这个系统中执行环节由学校财务处及其他资金使用部门行驶，监督环节则由学校内部审计部门承担，即通过审计监督来防范财务风险。
2.开发高校内部审计管理职能
近年来，随着高校教育、教学改革的深入，高校已发展成为产、学、研并行的复杂的经济活动体，国家财政管理体制改革的不断深入，部门预算、政府采购以及“收支”两条线管理等改革举措的实施，对高校财务管理产生了深刻的影响，为保证高校经济正常运行，为构建健康育人环境，充分发挥审计的保健作用，内部审计应从管理育人的角度，开展内部控制制度评审等审计管理职能。
3.拓展高校内部审计服务职能
以服务为内审工作重点，发挥审计职能，提升审计内涵，全方位为高校经济管理目标顺利实施提供服务。加强审计信息化建设，提高服务技能。审计信息化建设主要体现在两个方面：一是内部审计人员学习和熟练掌握计算机应用技术；二是参加教育系统适用的内部审计软件的技术培训。审计人员如果不能利用好计算机审计,将来面对被审计单位迅速发展的会计电算化，审计人员即将面临无法审计的尴尬局面。就目前来说，许多高校的各会计部门已使用电算化会计核算，而审计人员的计算机审计工作则不能与之同步，给审计工作带来一定的困难，用手工复算、审计，既影响工作进度，也影响了工作质量。开展审计信息化建设对传统的审计的影响将会很大。
