时间：2023-05-30 10:00:03
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计师事务所，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
2000年11月，经中国人民银行、财政部批准，取得从事金融相关审计业务的资格。羊城所的业务范围有审计、会计、税务、资产评估、管理咨询和会计电算化软件评审等。羊城所拥有一批既有专业知识，又有丰富实践经验的审计、税务、金融、管理、评估、法律、电脑工程等各类专业人才，具有高级职称、硕士学位的有十多人。中青年职员占总人数的90％以上，且大部分除专业学历外，还具计算机或外（英）语双学历。在境外国际会计师公司接受过半年以上专业培训的中青年占总人数的11％。
实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:
1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。
2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。
3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。
我被分配在公司审计4部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下:
第一天早上8:30正式到公司报道，之后，由部门秘书阿兰具体负责我们在公司实习期间的事项安排，我被安排给部门里的一位注册会计师李瑞玲，在未来的两个月内，我将听从她的安排，在事务所的实习也便正式开始。
上班的第一天我就跟着注师出外勤去了顺德，经过40多分钟的车程，到了顺德的XX公司，老师和客户做了适当沟通后，我们便开始了紧张的工作。主要对公司03-06年度财务状况进行审计。刚开始我们几个实习生对审计工作十分不了解，注师就交给我们一些比较简单的工作，发寻证函，无非就是一些谢谢地址贴贴邮票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查凭证，都要注意些什么。与大学课堂上的讲授不同，这里更注重工作环节中的实际应用。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。
然后开始进入抽查凭证工作，开始由老师写出需要抽查的内容和项目凭证号，我们实习生只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以及涉及税金项目。抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。
在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议。在完成这一工作中，虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会。
接下来的一周，我们大部分时间做的都是抽查凭证的工作。由于我们接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。
这些都是比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。
在公司的审计工作做了6天，之后我们在事务所协助完成后续工作，整理完成工作底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，做这些事情时，心中有一种说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就感。
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的几乎都是相同的工作，很快，我在广东羊城会计师事务所为期两个月的实习就结束了，时间虽短，但内容丰富，让我受益很深。
通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。
一、国内会计师事务所合并现状
我国资本市场不断发展、完善，大中型企业对会计师事务所审计业务的要求提高，推动国内会计师事务所扩大规模，提高业务承接能力。
（一）合并特点
我国会计师事务所合并的特点主要体现为：
1、合并由政府主导，同时受到审计市场竞争机制、企业规模化经营和经济效益等影响。政府的推动作用在前期的合并中体现得尤为明显，近几年，政府干预转为引导，会计师事务所的合并多为自由结合；
2、内资所通过合并提高竞争力，合并后事务所规模扩大，资产和客户资源大幅增加。2006年上海立信长江会计师事务所等三家合并成立立信会计师事务所，其注册会计师人数和客户数量超过“四大”；瑞华会计师事务所成立之后，其2012年的业务收入迅速超过“四大”中的两家。
3、国内会计师事务所合并以吸收合并和联合合并为主：以本土大型会计师事务所为龙头，通过多次合并成立国际化事务所，如瑞华；同时推动中小型会计师事务所合并，提高竞争力。
（二）存在的问题
1、大而不强。国内会计师事务所在追求规模化经营发展时，忽视了合并的质量。虽实现了规模扩大、业务收入增加，但综合指标无明显提高。
2、带病合并。部分合并前的会计师事务所，在职业道德、内部控制和执业质量等方面出现了违反职业规范的问题；而不少事务所在自身问题未得以完全解决之前开展合并，盲目扩大规模。
3、合并后整合资源难度高，会计师事务所容易忽略文化整合，缺少企业核心文化。
二、我国会计师事务所合并效应分析
（一）审计收费提高
研究发现，国际“四大”会计师事务所的审计收费远高于国内会计师事务所。表1数据表明，从2005年至2007年，国际“四大”在业务收入上具有明显优势；立信会计师事务所在2005、2006两年的审计收入为普华永道的10%左右。2008-2010年，国际“四大”的审计收入在绝对数额上还是高于内资所，但二者的差距缩小。如2013年瑞华会计师事务所成立后，业务收入呈现大幅度上涨趋势，首次打破“四大”在中国内地审计市场的长期垄断。合并后，会计师事务所的审计收费显著提高；合并后第一年审计收费的提升较明显。
数据来源：中国注册会计师协会《2006-2011年会计师事务所综合评价前百家信息》
合并行为对审计市场价格的影响，表现为审计收费的提高。通过资源整合，提高了审计质量和抗风险能力，提升了事务所的品牌文化，进而提高事务所专业化服务水平，促使会计师事务所审计收费增加。市场集中化程度的提高，并未影响事务所之间的正常竞争，也不会导致审计服务的垄断定价行为。合并后的会计师事务所能够充分利用合并前的人力和客户等，实现了资源的互补、转移、共享和优化，提高审计效率和经营效率，审计成本降低，形成规模效应。虽然规模效应可能会导致审计收费上升趋势放缓；但内资所合并规模以及市场份额远不及国际巨头，因此规模效应对于审计收费的影响较小。
（二）合并后的资源整合
会计师事务所的资源整合，是指在共同的战略驱动之下，通过一定的措施，对发展战略、组织、人力资源、管理制度和文化等进行融合，全面提高事务所综合水平的过程。整合的质量决定着合并后的会计师事务所能否实现过渡。资源整合后的会计师事务所具备更强的经济实力和抗风险能力，在资源共享的基础之上提升事务所的内在发展动力。
1、战略。合并前的会计师事务所有各自的历史、业务状况、工资薪酬体系和利益分配机制；合并后，会计师事务所根据前期各所的发展情况，制定统一的发展战略。
2、组织和制度。协调合并前会计师事务所的各个部门，整合为新的管理组织结构，制定新成立会计师事务所的管理制度，统一规章和章程。
3、人力。合并后的会计师事务所人力资源扩大，依据不同的管理模式，进行人事管理，以确保留住会计、审计和管理人才，留住客户资源，提高合并后的业务。
4、文化。不同的会计师事务所在地域、规模水平、行业特点和历史传统等方面上存在差异，企业文化具有较高的独立性。合并后应在文化上取长补短、不断创新，快速确立核心文化。
（三）合并与行业专门化
会计师事务所合并是实现规模化发展的重要途径。规模扩大后带来市场份额的增加，才能进一步发展具有优势的行业专长，提供差异化的审计服务。王咏梅，邓舒文（2012）研究了1998至2007年间发生的会计师事务所合并案，发现合并后的会计师事务所，其最具优势行业的客户集中度有显著增加。合并后的会计师事务所注重专门化发展，选择合适的客户资源，形成行业专长。
会计师事务所的合并为行业专门化发展提供了契机，合并后的会计师事务所依据自身特点，制定符合发展战略的管理模式，更加注重事务所之间的差异化和特色化发展，注重培育行业专长，适应审计客户的不同需求。在客户选择上，以发展专业对口的客户为主，强化专门化服务；在人才发展上，着重培养专门化人才，深入地了解客户生产经营差异，细化业务部门，重新构建内部组织结构，以更好地提供增值服务。
三、会计师事务所合并建议
（一）市场政策引导，规避决策风险。近年，政府和中注协由主导合并转向引导，通过政策支持、规范会计师事务所合并流程，促进审计市场健康发展。未来国内会计师事务所的合并，仍将在市场与政策的双重引导下开展。开展合并前进行可行性研究，对各项条件、经济效益等进行详细的调查、论证，减少决策失误和盲目合并的风险。
（二）发展行业专门化，扩大竞争优势。通过实施专门化经营战略，获得行业内审计市场规模化发展，扩大审计市场占有率。培育专业化人才，准确定位市场需求，提供差异化的审计服务，发展专业对口的客户资源，形成行业专长。
从2008年初以来，国内事务所合并的消息就不断传来：
2008年1月16日，中瑞华恒信和岳华会计师事务所合并为中瑞岳华会计师事务所，这标志着中国本土最大会计师事务所正式诞生。这瞬间颠覆了会计师事务所百强排名。这一合并极具示范效应，也引发了此后的一系列合并事件的发生。
2月，北京五洲联合与万隆松德宣布合并为五洲松德联合会计师事务所。
4月，河北华安、光大、永正得3家会计师事务所合并为河北光华会计师事务所。11月下旬，天健光华宣布正式将重庆天健并入旗下，形成新的天健光华会计事务所。
12月，5家国内百强所中接连发生两起重磅合并。20日，安徽华普、辽宁天健、北京高商万达3家宣布合并成为华普天健高商会计师事务所；次日，北京京都与天华会计师事务所宣布合并，成立北京京都天华会计师事务所。
2009年1月份，又传来消息，国内三家本土会计师事务所：上海立信长江会计师事务所（下称“上海立信”）、中天华正会计师事务所（下称“中天华正”）与广州羊城会计师事务所（下称“广州羊城”）将联合组建成立上海立信长江会计管理有限公司（下称“立信长江”）。
对于本土会计师事务所的合并浪潮，笔者觉得主要是出于两点考虑：
首先，每年三四月份开始的事务所全国排名成为很多事务所当家人考虑的重点，尤其是对于前50强甚至前20强的事务所来说，排名如逆水行舟，不进则退。“不积极寻求合并，单纯靠本所独立发展，同样可以有每年15%甚至20%的发展速度，但跟合并相比还是速度太慢。”浙江天健东方事务所董事长的这番表示就能代表这些合并事务所现在的心态。
其次，对于本土比较大型的会计师事务所来说，他们要想和四大国际会计师事务所竞争的话，比较现实的方法就是要抓住国内的大的央企客户和上市公司，所以央企、上市公司等大型企业都是各家事务所极为重视的客户，这些企业的年度审计等业务集中在年初进行。大型企业一般不愿找规模较小的会计师事务所进行审计，而倾向于大型事务所甚至“国际四大”。
二、事务所的合并真的好吗？
所以，现在国内本土会计师事务所好像都这么认为，把事务所做大就是跟“四大”竞争的唯一手段，大家也就一窝蜂的搞合并，力图在短时间内把事务所做大做强。笔者认为这样做既会有一定的好处，也会带来很大的弊端：
第一，会计师事务所的核心竞争力并不能靠简单的合并统一。
事务所做大做强就是要创建一种竞争对手不易模仿的核心竞争力。根据战略管理论的资源学派观点，核心竞争力源于企业拥有的战略性资产。这种战略性资产具有异质性和不完全流动性的特点；反过来说，不具有异质性和不完全流动性的资源不能够形成一个企业的战略性资产。高素质的专业人才对会计师事务所的竞争力的重要性显而易见，但会计、审计专业人员很难具有异质性，而且人才的流动性也是人所共知的事实。所以，专业人才是会计师事务所极其重要的资源，但不足以成为会计师事务所的战略性资产。那么事务所的战略性资产是什么？笔者认为，是会计师事务所特有的能够为自己、企业实体乃至社会带来价值的能力与优势。
应该说我国的会计师事务所并没有形成真正的核心竞争力，因为这种核心竞争力是需要长时间的积累才能形成的，我国建立会计师事务所也就是改革开放以后的事。相比较“四大”会计师事务所上百年的发展历史，我国会计师事务所的发展时间还很短。而且现在合并的事务所基本上是迫于竞争压力而走到一起的，并不是由于有共同的经营理念或者业务上互补而合并的，所以在这次大规模的事务所合并浪潮中，很可能不能培养出本土会计师事务所的核心竞争力。
第二，合并后事务所的统一内部质量控制体系、企业文化和核心价值能否真的统一。
为了实现规模化发展，前几年国内事务所曾经掀起过一次合并的浪潮，但效果并不理想，有的事务所合并后，因为企业文化的冲突又不得不解散，有的事务所合并后因为内部难以克服的管理难题而停滞不前，表面上一时做大，但因为没有能力整合参加合并的各方，不能形成规模经济效益，没有达到做强的目的，最后在竞争中落后甚至被市场淘汰。可见，优秀企业文化的形成，需要事务所长期的努力，具有明显的路径依赖特点，即一旦形成，竞争对手就难以模仿。而基于特有企业文化的科学内部管理方法，也是会计师事务所长期探索，不断调整的结果，是与事务所特有的发展历史相联系的。一家会计师事务所在向另一家会计师事务所学习时，很难模仿其管理方法，生搬硬套，结果往往不如人意。
另外，如何对合并后的事务所质量控制体系也是非常重要的，质量控制体系是事务所内部控制体系的核心。事务所合并后，建立统一的质量控制体系就成为必然。如何让分布在不同地区的分所执行统一的质量监督体系并不是一件轻易能解决的事情。如果由于个别分所质量控制不严而出具了虚假的审计报告，很可能就造成整个合并事务所的解体。
三、本土会计师事务所的出路何在？
笔者认为事务所盲目的做大做强并不一定是好事，真正成功的事务所是具有自己核心竞争力的事务所，并且具有高质量的内部复核控制体系。
（一）培养本土事务所的核心竞争力是当务之急。
在一般的本土会计师事务所的大部分合并中，常常只是简单的人和加资和，所以取得的效果并不好。其实事务所并不一定要采取合并的方式才能做大做强。
真正创造自己的特色和核心价值才是关键，毕竟如果我们再大也大不过“四大”会计师事务所，它们都已经发展了上百年的时间，在世界各地几乎都有自己的分支机构，能够迅速的获得世界上最先进的会计信息，所以就能吸引到世界上最优秀的人才。这些优势是国内事务所无法比拟的，这正是“四大”的核心竞争力所在。
大部分本土的会计师事务所不需要像中瑞岳华、立信长江、京都天华那样搞合并，其实本土会计师事务所只需要有几个大规模的事务所合并，其他大部分的会计师事务所不应该盲目追求大，应该培养自己的核心竞争力。事务所除了审计这项基本的业务以外，还可以有很多业务可以发展，如管理咨询、税务筹划、盈利预测等。同时，在新的形势下，本土事务所可以调整经营策略，开发新的业务。例如：发生经济危机后，我国出台了4万亿投资后，如何对这么大规模的投资进行审计监督就是一个很大的问题，光靠审计署监督还是很有困难的，这时本土事务所就可以抓住机遇，协助审计署进行审计监督，况且可能还有更大规模的投资在后边。
（二）要加强本土事务所的质量控制体系。
尤其是合并后事务所的三级复核制度更要统一。尽管影响审计质量的因素很多，但是控制审计质量的主动权掌握在会计师事务所手中，各事务所应该对审计工作各个环节实施控制，并且应以事前和事中控制为主。笔者认为会计师事务所一般可以采取以下措施控制和提高审计质量：
1.全面提高审计队伍的素质。审计人员是审计工作的核心，因此在审计工作中要不断调整队伍结构，提高审计成员的素质。一方面要多渠道选拔专业人才，“四大”国际知名会计师事务所在选择人才时甚至不注重应聘人员的专业方向，只要是有能力的人才能得以重用，而国内的事务所在选择人才时就没这么“宽容”了，不是会计审计专业的甚至都不予考虑，这种做法对事务所的发展是尤为不利的，培养复合型的审计人才是适应审计工作发展需要的。同时我们要提高审计人员的现代知识水平，增强其工作能力。
2.恰当运用审计策略。客户在委托会计师事务所审计的过程中，是否存在不良动机往往与其经营状况有关。当一个企业的经营状况处于衰退期时，为了保持企业的形象以及经营者的某些个人利益不会受到影响，企业的经营者极有可能会作出要求审计人员出具虚假审计意见的要求，或通过提供失真的会计信息来达到其目的。注册会计师在考察委托人的审计历史这一因素的时候，可以通过查明其历年审计报告意见来了解以往对其审计的结果，以此判断其以前在财务工作中是不是按照财务制度的要求，真实客观地反映企业的经营状况。
3.合理委派审计人员。审计的工作质量在一定程度上取决于注册会计师的工作能力，为使每一次审计工作都能按时保质完成，事务所在委派人员的时候必须考虑人员的构成、知识结构及工作态度。根据国外审计组织的常规做法，审计小组通常由一位合伙人对该项审计业务负全面责任，小组内要有一两位经理人员，负责编制审计工作方案，协调和监督工作方案的执行。第三类人员是高级审计人员，他们的职责是分别负责审计业务的各个部分，对一般工作人员的工作进行检查和监督。第四类人员是一般审计人员，大量具体的审计程序由他们操作完成。同时，为保证整个审计过程确实在注册会计师独立审计准则的要求下进行，会计师事务所必须从制度上明确注册会计师对助理人员监督和指导责任，对由于督导不利而出现的助理人员工作失误的问题也要相应追究注册会计师的责任。
四、总结
一、会计师事务所执业质量现状
（一）中注协会计所、注册会计师处罚数量 从表1统计数据可以看出，通过2008年至2011年中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查，全行业会计师事务所处罚数量2008年到2009年有所下降，2009年与2010年持平，2010年到2011年又有所下降；证券资格类事务所处罚数量从2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趋势。全行业会计师事务所注册会计师处罚数量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年数量急剧上升，增幅达124%，2010年到2011年又有所下降；具有证券资格会计师事务所注册会计师处罚数量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。
（二）中注协会计所、注册会计师处罚类型及其数量 从表2、表3统计数据可以看出，中国注册会计师协会对会计师事务所处罚的类型主要有公开谴责、行业通报及训诫，其中，行业通报所占比重最大，其次是公开谴责，训诫相对数量较少。对会计师处罚的类型主要有公开谴责、行业通报及训诫，其中，行业通报所占比重最大，其次是训诫，公开谴责相对数量较少。从中注协对具有证券资格会计师事务所检查的统计数据可以看出，中注协对会计师事务所处罚中，公开谴责所占比重最大，其次是行业通报，训诫相对数量较少。对会计师处罚中，训诫所占比重最大，其次是行业通报，公开谴责相对数量较少。
二、会计师事务所风险制约因素分析：基于生态位视角
（一）基于核心层的事务所内部因素――处罚成因 近年来会计中介行业深化诚信建设、强化监管的措施取得了积极成效，总体而言被检查事务所的风险意识普遍增强，执业质量有了明显提高，但还存在不足。从表1-表3可知，近几年会计师事务所以及注册会计师的处罚数量呈现总体下降趋势，但从2010年到2011年数据可知，证券资格事务所处罚数量以及全行业注册会计师处罚数量有小幅回升，全行业事务所处罚数量及证券资格注册会计师处罚数量下降不明显。从2011年中注协会计师事务所执业质量检查通告（一号至五号）发现的违规问题主要有：质量控制制度过于原则，缺乏系统性和可操作性，业务质量控制复核和监控制度未有效执行；事务所质量控制环境、合伙人（股东）机制和人力资源等方面问题比较突出；审计计划流于形式；对函证、监盘等重要的常规性审计程序实施不到位；重要审计领域未获取充分、适当的审计证据；没有保持应有的职业怀疑态度；普遍存在专业人才缺乏。 可以看出这些问题主要集中在：会计师事务所质量控制体系，执行审计准则、遵守职业道德守则以及专业胜任能力等方面。
（二）基于同业竞争层的生存、成本效益因素 从图2可知2005年至2010年我国会计师事务所数量稳步增长；从表4中注协的2012年会计师事务所综合评价排名中，可以看出与“四大”相比，我国事务所处于劣势之下，竞争仍然相当激烈。一方面是国内同行竞争数量增加，另一方面国外竞争者占据强势市场地位，使得会计师事务所生存压力增大。 降低收费成为事务所招揽业务的手段之一。然而，市场经济条件下，企业的目的在于追求最大的经济效益，会计师事务所作为其中的一员也不例外。因此，日常审计实务中，成本效益原则常常被极端化。由于降低收费，总收入下降，会计师事务所增强了对低成本投入的追求，相当多会计师事务所以降低收费、缩短时间、减少人力等方式缩减审计程序，使得审计过程中存在不全面、不规范、不认真履行，进而不能获取充分、适当审计证据的问题。最终导致会计师事务所执业质量下降，执业风险增加。
（三）基于监管层的行政责任风险因素 会计师事务所涉及的法律风险分为行政、民事和刑事责任风险，其中本文所述为行政责任风险。行政责任是指事务所或注册会计师在提供专业服务时，因违反注册会计师行业管理的法律、法规和规章，受到行业管理部门处罚的一种责任，它本质是一种职业责任。从表2会计师事务所、会计师处罚类型来看，中注协对会计师事务所及会计师处罚类型主要为：公开谴责、行业通报和训诫。注册会计师的审计质量与行政责任风险是紧密联系在一起的。在业务竞争激烈的市场条件下，事务所迫于生存的压力会在可能承担的行政责任风险与可获取收益之间进行博弈。具有较高行政责任风险的行业管理的相关法律能对事务所或注册会计师的行为进行有效地规范，能引导事务所或注册会计师的行为向对整个社会有利的方向发展，能有效地惩罚和预防会计中介行业的违法行为，最终会提高事务所执业质量；而具有较低行政责任风险的行业管理的相关法律对事务所或会计师的行为规范能力弱，在较低行政责任风险与较高收益进行博弈时，事务所可能会选择后者，因此可能会导致较低的执业质量，会计师事务所的总体执业风险加大。
（四）基于审计信息消费层的逆向选择因素 据财政部会计信息质量检查公告（第二十五号），2011年各地财政部门共检查企事业单位23396户，会计师事务所1398户。检查发现，部分企事业单位内控制度不健全或执行不到位，存在会计核算不实、随意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴等违规问题，少数单位还存在私设“小金库”、少缴税款、编制虚假财务报告的问题；各地财政部门共检查发现违规问题金额552.29亿元，查补税款9.11亿元。从中可以看出，我国会计师事务所执业环境不理想。当被审计单位在主观上要提供虚假的会计信息时，其必然加强业务处理上的隐蔽性，这加大了会计师事务所的执业风险。如图3所示，在执业环境不佳，被审计单位对虚假会计信息存在主观需求时，事务所为迎合被审计单位会出具低质量的审计报告，达到保住客户的目的，从而将高质量的审计报告驱逐出市场。
三、会计师事务所风险控制对策
（一）核心层：落实质量控制系统，提升专业胜任能力 一是建立基于审计流程的质量控制系统并有效执行。很多事务所缺乏相应的质量控制机制，或者虽然设计了质量控制机制但过于原则，缺乏有效执行。事务所应根据《会计师事务所质量控制准则5101号――业务质量控制》规定，建立相应的质量控制系统，并加大执行监督力度。需要将质量控制贯穿于整个审计流程，即接受审计委托阶段，初步评估，审计风险阶段，计划、设计审计方法（即制定审计策略）阶段，实施审计程序阶段，完成审计工作阶段，出具审计报告阶段，达到层层监控。制度有效执行的关键在于事务所领导的思想及执行力，因此，必须通过相关法律约束，政策鼓励，优化执业环境等多种措施提高事务所领导的质量控制意识，然后逐步分层执行。二是提升事务所整体专业胜任能力。随着经济的不断发展，企业的组织结构、经济业务越来越复杂，会计准则的国际趋同使得会计处理方式更多依赖职业判断，从而增加了注册会计师的执业难度。CPA必须提高自身专业胜任能力，扩大自己的知识面，提升职业道德水平，保持应有的职业谨慎，以应对日益复杂的经济业务。而事务所执业质量的高低，并不仅仅取决于几个拔尖的专业人员，而是和事务所内的每一位专业人员联系在一起的。从这个意义上讲，事务所要制定相应的人才发展、培养计划以及合理晋升制度，创建优秀企业文化，培养并留住优秀人才。
（二）同业层：合理竞争，实现共赢 当前会计师事务所之间的竞争处于价格竞争与质量竞争相互交织的阶段，单纯的价格竞争无疑会使事务所偏离正确的发展轨迹，所以应采取多种措施将事务所间的价格竞争转向质量竞争。个体会计师事务都处在相应的生态位中，而事务所生态位各层间是相互影响的，同业间的合理竞争、共赢发展需要本行业、监管层、消费层特别是被审计单位以及大的经济社会环境共同努力。
（三）监管层：加大行政责任风险，实现风险联动 会计师事务所涉及的法律风险分为行政、民事和刑事责任风险，行政责任风险相对较低。有研究表明法律惩戒对注册会计师决策有重要影响。随着我国相关法律法规的日趋完善和法律惩戒力度的不断增强，会计师事务所执业质量得到了一定程度的提高，但注册会计师审计意见和审计行为的变通也会增加。因此，监管部门应制定系统、规范的处罚标准，对违反规章制度的会计师事务所适当处罚。同时，财政部门在制定并运用行政处罚时应考虑与民事处罚和刑事处罚的联动效应，增强事务所风险成本，使事务所更加自觉地遵守相关法律、法规。
（四）消费层：优化执业环境，实现良性循环 每个会计师事务都处在相应的生态位中，而事务所各层间生态位又相互交织、互相影响。因此，消除或降低被审计单位对虚假会计信息的主观需求，优化我国整体经济发展环境，实现各层级间的良性循环成为控制会计师事务所执业风险的终极保障。
[本文系2013年河北省秦皇岛市科学技术研究与发展计划项目（编号：201302A316）阶段性研究成果]
参考文献：
[1]韩晓晨、李枝霖、蒋浩、叶世宏：《会计师事务所审计风险控制研究――基于LAD会计师事务所》，《辽宁工程技术大学学报》（社会科学版）2012年第6期。
[2]袁春生、汪涛武、唐松莲：《审计独立性、行业专长与财务舞弊行为――基于证监会处罚公告的经验证据》，《山西财经大学学报》2011年第6期。
[3]柳艳秋：《注册会计师审计风险形成机理与控制对策研究》，哈尔滨工程大学2010年硕士学位论文。
经过十多年的努力，我国注册会计师事业有了一定的发展，但仍旧面临着许多问题有待解决，特别是会计师事务所质量监管问题，一直困扰着注册会计师行业，影响着注册会计师审计的发展。
一、会计师事务所质量监管的意义及问题
目前对会计师事务所审计质量的控制措施只有1997年颁布的《中国注册会计师质量控制基本准则》，该准则虽然要求会计师事务所制定全面质量控制和项目质量控制程序，但只是从总体上提出了要求，并没有涉及到具体的控制措施，因而给会计师事务所的审计工作带来了极大的随意性，妨碍了会计师事务所自身及注册会计师行业的发展。
（一）质量监管的意义
会计师事务所质量监管对于会计师事务所规避风险、拓展业务及注册会计师行业的发展有着深远意义，应当引起从业人员的重视。
1. 质量监管有利于会计师事务所规避审计风险。由于审计质量达不到要求，一些审计业务可能为事务所带来审计风险。有些事务所可能由于审计质量问题而实施违法操作，不仅降低了事务所的形象，还给事务所带来经济上的损失。实施质量监管可以防治这些现象的发生，促进了事务所发展。
2. 质量监管有利于整个注册会计师行业的发展。注册会计师的诚信缺失是阻碍该行业健康发展的绊脚石，而审计质量直接影响到注册会计师以至事务所的诚信。应实施质量监管，在整个行业形成注重高质量审计的行风信誉，促进整个行业的健康发展。
（二）质量监管存在的问题
正如大多数从业人员所呼吁的，会计师事务所质量监管问题已经到了不得不引起注册会计师全行业重视的地步。内部质量管理不严格，复核制度不落实是中小会计师事务所普遍存在的问题。从业务承接方面来看，一些会计师事务所在业务承接这第一道关口上就存在很大的随意性。承接业务时，只注意注册会计师审计的有偿性，不考虑自身能力，甚至以降低收费标准、支付介绍费、回扣、佣金手段招揽客户。而低廉的审计收费使得这些事务所在实际执行审计时，难以励行必要的审计程序，导致注册会计师的审计质量达不到标准，质量控制漏洞百出。从事务所内部管理来看，存在工作委派不合理的现象。一些事务所以调动市场营销的积极性为名，不考虑注册会计师的专业胜任能力，谁揽的业务归谁干，常出现小马拉大车的现象；也有一些事务所在业务旺季招入临时人员，业务淡季时再把他们炒掉，或者大量聘用实习的大学生临时从事复杂的审计工作；还有一些事务所参与无序竞争，常出现某个注册会计师就某项业务出具不同用途的几份审计报告，用限制用途为自身摆脱审计风险。在出具报告时，一些事务所将审计工作底稿仅仅作为一个底稿，层次不清，内容不完整，语言不通顺，格式不规范，且没有复核纪录，难以形成对审计结论的有力支持。
二、强化会计师事务所质量监管的建议
在我国可以借鉴目前各国正在构建的政府为主导、职业界为主体、社会各界共同参与的监管思路，建立我国以政府为主导的独立监管模式，明确总体监管目标。在构建这种监管模式时，应确保监管机构的权威性、代表性和独立性。与此同时，事务所自身也要从内部注意加强审计质量的监管，从而达到提高审计质量的目的。
（一）加强政府部门的质量监管
我国政府一向重视会计监管工作。《会计法》规定，由政府财政部门负责管理全国会计工作。财政部负责制定会计准则、统一会计制度和其他会计法规，并负责《会计法》的执行检查工作。自20世纪90年代以后，财政部制定一系列的会计法规和制度，组织多次会计法规执行及会计信息失真的检查工作，取得了很好的成绩。
我国目前对会计师事务所的监管主要是由政府实行，具体实施者包括财政工商管理、税务等部门多元化监管。监管部门太多必然会出现多头监管，权力争夺，个人说了算等现象。这必然会降低监管效率和质量，滋生腐败，使虚假财务报告有了滋生的土壤。因此应对我国目前的监管进行改革，排除权力部门的重复监管，只由政府部门牵头成立一个非会计行业的民间监管机构，以确保审计的独立性、出具报告的公允性和真实性。中国注册会计师协会由政府财务部门领导，审计准则是由财政部制定和颁发，体现了政府监管的特点。除此之外，政府部门要加大对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的监督指导，尤其要加大对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
（二）加强注册会计师协会的监管
注册会计师协会是注册会计师的行业组织，其主要职责是管理、协调本会会员之间及与行业之间的关系，维护注册会计师的利益。协会要大力推行注册会计师制度，建立健全以注册会计师制度为核心的社会监管体系。要建立审计监管制度，加强外部对注册会计师和会计师事务所的监管，使注册会计师的独立性得到保护。行业协会组织应该通过行规手段，对会计立法过程中各种行为进行自律性监管，运用行业规范维护行业纪律，规范行业秩序。同时，要开放会计师事务所的审计、验资业务的市场，让国际上知名的注册会计师及会计师事务所参与国内竞争，从而提高注册会计师的执业质量。另外，还要加强注册会计师队伍的建设，对其进行清理整顿，清除不称职的人员，并加强对注册会计师的行业职业道德建设和后续教育，对新颁布的会计法律法规准则要认真进行学习，不断提高执业水平，树立敬业、爱业精神，自觉抵制金钱至上和片面追求业务收入的错误思想。
（三）加强会计师事务所内部质量监管
会计师事务所的质量控制制度要渗透到执行业务的各个方面。会计师事务所要提高审计报告质量，不仅要管好决定审计报告的计划、实施、报告三个阶段的质量和审计人员的工作质量，更要管好审计报告的结构、撰写、使用各个过程的工作质量，并管好业务领导、各部门的项目经理、打字员、印刷及装订人员的工作质量。
关键词 普华永道会计师事务所 激励机制 薪酬激励
一、引言
我国注册会计师行业经过多年的发展，不但成功引进了国际知名的会计师事务所，而且产生了一批执业素质高，品牌效应好的本土会计师事务所。为我国社会主义市场经济的发展作出了巨大贡献。[1]
但是本土会计师事务所也面临着不少问题：第一，“四大”会计师事务所在中注协公布的综合评价前百强名单中一直稳居前四。他们的业务收入也远远超过国内事务所。以2015年事务所的总收入为例，普华永道为371345万元，德勤为313092万元，安永283323万元，毕马威235071万元。国内所中总收入最高的中瑞岳华为306202万元。从学历结构来看，大量拥有硕士、博士学历的注册会计师集中在“四大”。第二，注册会计师审计质量普遍不高。发生这一现象的原因有很多，可能因为事务所留不住优秀人才，也有可能因为事务所对注册会计师激励不当，更与我国审计行业的大环境有关。第三，无论是国际“四大”，还是国内事务所，员工流动异常频繁。员工常常把事务所作为工作跳板，一般工作2～3年就离开。
笔者调查后认为：事务所面临的这些问题都与薪酬激励机制有关。例如，高管流动性大、工作压力大，对优秀人才的吸引力下降等。这些很大程度上都阻碍了会计师事务所的长期发展和稳定。国内会计师事务所在薪酬设计上普遍不够重视，较为随意、无法留住有用人才为之效力。在与国际“四大”抢夺优质客户时不具备竞争力。同样，如果激励不力或者激励过度，也会引发员工频繁跳槽和降低审计质量的问题，不利于事务所做大做强和长远发展。
二、激励机制内容及其性质
激励的实质为：系统的组织者采取有计划的措施，设置一定的能满足个体需要的外部条件，使个人目标与组织目标达到最大限度的一致，调节个人的努力方向和努力程度，积极工作，产生组织者所期待的行为反应，正确、高效、持续地达到组织预定的目标。[2]
激励机制也称激励制度。即管理者依据法律法规、价值取向和文化环境等，对管理对象之行为从物质、精神等方面进行激发和鼓励以使其行为继续发展的机制。激励机制对内部的员工具有一种助长的作用。表现在：对员工的某种符合组织期望的行为具有反复强化、不断增强的作用，在这样的激励机制作用下，组织不断发展壮大，不断成长。
会计师事务所激励机制就是指通过有效合理的激励手段，来调动CPA人员的积极性，使其充满一股内在的动力，始终保持在兴奋状态之中，朝着所期望的目标不断奋进。加强会计师事务所的激励机制，有非常重要的现实意义。
三、普华事务所激励机制现状
一个专业员工在普华永道的职业发展基本上是：审计员（2年）――高级审计员（3年）――经理（3年）――高级经理（3年）――合伙人（终身）。
（一）普华永道的基本工资岗位
普华永道为各个级别的员工设计了基本岗位工资，表现较好的员工可以在此基础上获得不超过10%的涨幅工资，称为top pay。基本岗位工资见表1。
（二）加班费
事务所工作强度大，特别是从第一年11月到第二年4月的审计忙季，审计员都需要长时间加班。由于“四大”工作时间长，加班费在员工总收入中占了不小比重。有些员工在忙季的加班费甚至超过了当月基本工资。
（三）出差补贴
在普华永道，出差补贴为每天150元。当然相对于其他三大每天150～200元补贴标准而言，普华永道的出差补贴竞争力一般。
（四）额外津贴
普华永道等四大会计师事务所对通过注册会计师考试的员工均有额外津贴，额外津贴的数额不等，普华永道是每月1000元，毕马威事务所相对较高，为1200元每月。
（五）其他福利
四大按照劳动法的规定为员工配置了带薪假期、五险一金。普华永道还为员工购置了商业医疗保险。但其他货币利就很少了，没有任何的车费补贴、话费补贴等。
四、以普华永道会计事务所为例分析激励机制存在的问题
（一）奖酬制度并不完善，还有待改善
众所周知，在普华永道工作有时要加班，工作上需要很努力。一般而言，员工一年的培训加上实际为客户服务的时间能够达到2000个小时。
（二）系统考虑不周全。
能否生存下去应该是我国大多处于初期阶段的会计师事务所应考虑的首要问题。其系统考虑不周全，没有较强的行为导向制度，没能给员工提供更多实现自身价值的机会，以自我为中心，没能处理好公司和社会的关系。
（三）管理层出现问题
管理层缺乏与员工之间的直接沟通，对员工的管理总是没能付诸实践。
（四）股权激励的问题
员工的股权激励计划产生的所得无法适用税收优惠政策，因而导致员工须承担高于正常情况下的税金。
五、完善事务所激励机制的几点建议
（一）加班报酬制度
第一，每月以加班工资形式支付的时间，提高至60小时。根据各地区抽样统计的结果，36小时支付加班费的标准，低于实际工作中的平均加班时间；同时，由此可能产生员工因获得大量加班假期而长期休假，而导致公司人力资源不足的情况。因此，我们建议将36小时的标准提高至60小时。第二，每月扣除上述60小时加班时间后的加班时间，将以相对应的休假时间作为补偿。加班补偿制度，如果不能合理公平地贯彻执行，会造成该制度形同虚设，不能从根本上解决旧制度的弊端。第三，加班假期不能在本财政年度休完的时间，可以全额递延1年；递延1年后，因为工作原因仍然不能全部休完的部分，按照该加班时间发生时对应的工资水平，全额支付。第四，在员工辞职时，加班假期不能在本财政年度休完的时间，按照其发生时的对应工资水平全额支付薪水。第五，重申按时记录工作时间的公司政策，支持员工对于个别项目出现的不据实填报工作时间的情况通过员工意见信箱进行反映。管理层安排专人予以处理。
（二）其他薪酬福利制度
第一，参照同行业的基本工资水平，重新审视我公司各个级别员工的工资标准，合理确定各级别的工资水平，从而保持公司的薪资水平在同行业中的高竞争力。第二，将公司“Top pay，average pay比例较少，low pay比例较大”的金字塔形薪资结构，更改为“average pay比例较大”的正态分布型薪资结构。合理地改变工资的分布结构，有利于提高员工的士气和工作积极性。第三，建立各级别员工，包括初级审计师、高级审计师、经理和高级经理，每年两次的全面体检制度；在员工住房福利和员工体检问题上，按照当地标准以及客观需要来合理支付，能体现出公司对员工的人性
关怀。
（三）注重股权激励
通过股权激励员工或支付员工报酬的企业应格外留意相关备案规定以及实务操作要求。为了避免罚款、滞纳金以及由于不能享受股权激励计划相应所得的税收优惠待遇而增加的额外税务成本，企业应立刻采取以下行动：确保保存相关书面材料以证明股权激励计划已报送各主管税务机关并完成备案；确保在股权激励计划实施的所有地区，都已妥善完成股权激励计划的备案（包括原计划的变更或新增的方案）；确保已按照主管税务机关的要求完成后续的常规备案要求。这包括按时通知主管税务机关股权激励计划的授予、解禁、行权等具体信息。
（四）薪酬注重长期激励
作为促进业绩提升、吸引和保留人才的重要手段，长期激励已成为越来越多中国企业的发展助推器。而在复杂的经济环境中，企业的长期激励实践日趋理性：在设计层面愈加着眼于财务稳健与绩效牵引，从实施层面强调动态管理，以积极应对内外部管理环境的变化。
薪酬最为直观的改革在于原来的薪酬组成部分由基本年薪和绩效年薪两部分变化为基本年薪、绩效年薪和任期激励收入三个部分。受访专家对此的解读普遍认为这是为了将企业负责人的年薪与企业中长期的效益相结合。比方说，如果原来的薪酬体制是“8+2”，现在变成了“6+2+2”，基本薪酬从8减到6，看起来是减薪，实际上没有减，只是把激励制度调
整了。
在当前经济增速放缓、资本市场动荡的情形下，企业设计长期激励机制时，应从自身发展战略出发，而不是简单地模仿，同时在实施过程中密切关注行业动向，早做规划，多重准备，以便在形势发生变化时能及时作出应对和衔接。
六、结语
第一，会计师事务所“人合”的性质决定了注册会计师是典型的知识型员工。优秀人才是事务所发展和取得竞争优势的关键。要吸引优秀人才、创造良好的工作环境，选择科学合理的激励机制是必不可少的环节。第二，国际“四大”经过长期发展，其薪酬体系已经非常完善、具有很强的吸引力。国内事务所的薪酬体系也在不断改进，但总体上仍与国际“四大”有显著差距，特别是在激励机制部分存在较大缺陷。第三，本文在众多学者的研究基础上，设立了详细细致的薪酬激励机制。将普通员工的薪酬分为岗位工资、绩效工资和员工福利，并设计了具体的激励机制体系。本文只是针对我国普华永道会计师事务所薪酬激励机制进行了一般性研究，所设计的薪酬激励体系需要结合普华事务所的具体情况才能有效运用。
（作者单位为南京审计大学金审学院）
[作者简介：崔雪婕（1994―）女，江苏南通人，本科，主要从事会计专业的研究。]
参考文献
怀着惴惴不安的心情进了会计师事务所实习，这是我实习的第一天。 有点紧张!有人说初生牛犊不怕虎，这话用到我身上可是一点都不合适了。 即来之则安之吧，我只能这样安慰自己了。迈进事务所的的大门，觉得学校与社会存在着很大的差别，在校园的天空下，同学们是舒适幸福的，而在社会这所大学中，却是对生活的考验，对知识的衡量，对意志的磨炼„„当这些问题层层地出现，那就是对自己的素质的评价。我来到审计部向主管报道。主管跟我讲起审计部的运作,分了哪几块,具体做些什么!最后他让我跟着申老师学习。新的工作环境，新的角色转换，既然决定选择在此，就一定要做好每一件事，我也暗下决心，一定要在此好好的实习，与同事融为一体，不辜负我们身边人的期望
2月25日 星期一
刚到会计师事务所时，感觉同事们都很随和，很好相处，感觉社会并不象别人所说的那么险恶，对社会又充满了信心。会计师事务所的指导人给我耐心讲解了有关事务所的概况、规模、机构设置、人员配置等等，使我认识到对会计师事务所也只能是从整体上认识了解一下，至于内部具体的细节是怎么也弄不清楚的。在审计部跟随师傅实习时，先看账本，得对要审计的会计一年的账本先进行审核，审核账目是否正确，同时还得运用平时所学的知识及所审计公司的财务制度，国家对库存现金的规定，以及收、付现金需要遵循的程序。特别得检查凭证是否齐全，数目是否正确。
3月4日 星期一
会计事务所一般在办公室工作，除了去所审计公司查看账目，输入账目外，我很幸运，去实习的第三天就可以跟着师傅们去企业了，看师傅们的操作流程，想着自己能从中学到不少东西，但由于现在办公室的电脑不够用，得自己背着电脑，挺累的。由于我刚来，对业务不熟，师傅们也不知道我对会计到底了解多少，所以我只能看着账目往电脑里输入资料，从中我也学会了不少东西，最起码电脑操作熟练了，对表格的应用也更熟练了，做完了自己的事情，在师傅们的旁边打打下手，做些零散的工作，看他们工作忙累得给他们倒到水，看他们怎么审核账目，怎么调整账目，，学会了不少东西。
3月11日 星期一
会计师事务所周六日不上班，这又是我新一周的工作的第一天，新的一天新的开始，好好努力。
今天在一公司干的事跟在通号院干的差不多，但一公司的会计账目是会计师自己记得，没有电脑记账，会计师的字不怎么样，弄得师傅们得看着她的字猜她写的是什么，从这儿我认识到字是很重要的，我的字一直不好，看来这是对我的警告，得好好练字了。
今天没有学到什么实际的知识，但对我触动很深，对我以后的工作很重要，特别是字丑，和会计师的基础工作必须扎实。新的一天的实习结束了，收获不少，以后一定可以收获更多，继续坚持。
3月18日 星期一
最近电气化局集团的审计工作快结束了，后期的工作我们实习生没能力做，全都是师傅们和注册会计师在忙，我只能看自己的书，或站在师傅们的后面看他们怎么操作的，没什么具体的事可忙，看来今天是学不下什么东西，不过到下午的时候晋中建设集团的审计报告出来了，我负责整理他们的资料装订好，我知道
了审计报告所需要准备的所有资料，这就是我今天的收获了，装订工作也不是好做的，必须整理的整齐，做的好才可以，看来不论是任何简单的事都要细致的做才可以。
3月25日 星期一
按照上班时间来说这是这个星期的第一天了，虽然一直在按时上班实习，但是实习还是一个循序渐进的了解、熟悉和学习的阶段，这些天也就很快过去了。感觉学习了好多东西，是从书本上学不到的，理论和实践还真是有些不同，还是很高兴很有成就感的。不少人都在会计师事务所实习过一段时间，有些人自认为学到很多东西，也有些人觉得浪费时间的，其实不光是实习，学习、上班等许多方面的事情都有两面性，每个人都有自己的理解，其实关键还是在于自己如何把握!
4月1日 星期一
这是我这星期实习的第一天，不知不觉在会计师事务所实习已经快有一个月了，上周作的都是些最简单的事情，主要是看、观察。今天，申老师告诉我说下次教我调整账目，是审计工作的最后步骤，挺难得，得懂得各个方面的知识，我很担心我学不会，没事还是好好准备吧，回学校再把老师以前教得好好复习复习，应该挺有用的，好好准备吧!没事的，可以的。相信自己可以的，不用害怕。
会计师事务所各利益主体需求、期望的定位
需求和期望的研究属于组织激励的范畴,需求理论着眼于“内在缺乏”,期望理论侧重于“外在目标”,前者以个体所感觉到的某种缺乏的需要为动力来激励其从事组织所要求的行为,后者从个体本身对目标的期望来推动其前进。虽然期望理论和需求理论所研究的两种激励模式本质上是互相关联和一致的[3],但一般而言,任何理性的个体都会首先意识到自己的某种需求之后,才确定努力的目标,为实现目标而采取战略措施。在目标的实现过程中,尚未实现的目标就成了期望,各项策略的实施就是为了在满足内在需要的同时实现外在目标,组织利益的增大需要各利益主体的力量得以激发。
会计师事务所的利益主体从内到外,主要包括:合伙人或投资主体、以注册会计师(以下简称CPA)为代表的内部员工、审计业务委托人(企业财产所有者)、被审计客户(企业财产经营者)以及信息使用者和政府机构,任何情况下,他们都是理性的经济人。因此,本文首先从利益主体各自利益出发来定位其需求,其次定位其期望(见表2)。比如,合伙人或投资主体最根本的需求是鉴证业务继续扩大,同时延伸业务链条,最终的目标是将事务所做大做强、扩大效应;以CPA为代表的员工希望工作压力能减小、有更多的闲暇时间,最终期望提高投入产出比、实现自我价值;审计业务委托人本质上是被审计客户的所有者,渴望客观、公正地评价经营者的经济责任履行状况,这可通过独立、信誉度高的事务所实施审计业务来实现;被审计客户最希望收到无保留意见的审计报告,主要通过与注册会计师沟通来实现;信息使用者除最为重要的事务所所有者之外,还有债权人、供应商以及社会公众,他们最大的需求是获取准确的信息资料以做出恰当的决策,期望注册会计师能将“经济警察”功能发挥得淋漓尽致;政府机构要维护整个审计市场环境的纯净,也需要依靠审计师的独立、客观和公正。
ISO9004战略下会计师事务所需求、期望的收益转化
由于ISO9004更多地注重企业全方位利益主体,且以做大企业整体利益为目标。因此,如果质量管理体系业绩改进指南得到适当的运行,并合理遵循八项质量管理原则,那么利益各方都会分享到需求、期望的收益所转化的成果(见表3)。在表4会计师事务所收益分析中可见,作为事务所的投资主体事务所所有者,净资产收益率、市场占有率以及营业收入均会增长,收益质量也会上升。内部员工的业务处理可以在程序化管理中有序进行,还可以享受到闲暇时间增加、外出进修等福利性待遇,包括:计算机处理技术广泛应用促进工作效率的提升和劳动强度的减少,增加员工工作满意度,注重CPA后续教育培训和助理会计师业务水平提升等。广大的信息使用者可以获得高质量的审计报告并用以决策,从而增强社会公众对事务所的信心,包括:坚持了独立、客观、公正,合法、公允审计目标实现,实施必要审计程序,获取可靠、适当性证据,审计工作底稿得以复核等。作为审计客体的被审计客户来说,可以加强与事务所之间的业务沟通,保持良好的客户关系,关键是可以利用外部审计的智慧来提升企业自身的管理水平。在前面各利益主体收益转化作用下,政府管理部门会得到行业检查工作顺利开展,整个经济市场环境得以净化的无形收益。
ISO9004战略下事务所各利益主体收益的均衡分析
利益相关者理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与,企业追求的是利益相关者的整体利益,而不仅仅是某些主体的利益。表4反映的是事务所实施了ISO9004质量管理体系业绩改进后,各利益主体可能获取的最大收益,也是事务所整体经营达到的最佳状态,但前提条件是利益主体各方十分努力并十分协调,达到均衡状态。利益的均衡就是各利益相关群体在相互的博弈之中都愿意维持现状,相互之间相对平衡与和谐,实现零和状态。因此,事务所需要有合理的组织构架以均衡各利益主体的收益诉求,通过展开一系列活动来引导、约束和解决现实中由于制度设计、运行不合理可能出现的冲突。
针对事务所实施ISO9004质量管理体系业绩改进这一管理活动,各方利益者的反应明显很不一致,有些是直接利益既得者,有些是间接利益既得者,有些是显性利益既得者,有些是隐形利益既得者。各方利益者按照反应的强弱依次为以CPA为代表的内部员工、被审计客户、信息使用者、委托人和政府部门,而反应强弱的产生原因则在于上述主体直接获取收益的多寡不同。因此,会计师事务所的持续发展需要管理者在明确各利益主体态度、行为去向的基础上(见表4、表5、表6),结合其利益诉求开展一系列利益协调和均衡活动。
(一)以CPA为主的内部员工。以CPA为主的内部员工是审计业务的执行者,是事务所的核心员工,他们的独立、客观和公正直接决定了事务所的声誉、收入和业绩,对事务所十分重要。ISO9004标准质量管理战略的实施,主要是控制CPA的审计过程,CPA对推行该战略持反对态度,且拥有较高的权力,但CPA的行为可预测性较低,因此事务所首先应考虑CPA的利益。从收益和风险、压力的均衡角度看注册会计师职业,已 表6 权力/行为可预测性矩阵 权力 行为可预测性高低低高A地位低却死心塌地(委托人、信息使用者)B地位较低却不稳定(被审计客户)C位高权重立场坚定(政府及相关部门)D位高权重却不稳定(以CPA为主的内部员工)由原来的阳光型职业逐渐成了高风险、高压力型职业,主要体现在该工作劳动强度大、加班加点频繁、长期出差在外,尤其是规模越大、业绩越好的事务所,CPA的劳动强度更高。再加上职业准则要求CPA知识储备的广而深,以及信息使用者要求的逐渐提高和政府信息披露要求的提高等,促使事务所一是要在保证审计效果的基础上多注重审计效率的提升,重点推行标准化、程序化管理;二是事务所要专门组织所内或行内CPA业务知识培训,尤其是对助理审计师而言,为表7 权力/利益矩阵 权力 利益水平高低低高A保持信息灵通(委托人、信息使用者)B最小的努力(被审计客户)C主要参与者(政府及相关部门)D保持满意(以CPA为主的内部员工)他们向CPA方向的努力提供条件;三是事务所要按照需求层次理论对审计人员的需求进行评估,建立合理的利益保障及分配机制,从注意、重视和行为刺激三方面加强对需求①的评估和实施。
(二)被审计客户。被审计客户是审计业务客体,获取直接利益最低,审计业务中被动性最强,对ISO9004标准质量管理战略实施均持反对态度,同时其行为最不可预测。因此对事务所而言最重要的是如何处理好与被审计客户之间“审计与被审计”的特殊客户关系。首先,事务所要缓和与被审计客户之间“审计与被审计”的敌对关系,逐渐转变为“服务与被服务”的友好关系,在客户内部控制、内部管理、财务报告内部控制审计等方面开拓更具价值的服务业务,从而构建“双赢”模式;其次事务所要和客户加强沟通,包括提高沟通的频率,扩大沟通的层次和范围,在不违背审计独立性的前提下耐心听取被审计客户的意见,做好与被审计客户各方面的协调工作。
(三)委托人、信息使用者。委托人、信息使用者是最终财务信息、审计信息的使用者,虽然不是直接的ISO9004战略推行人,但是作为事务所最忠实的客户,委托人、信息使用者在态度上、行为上都会十分支持事务所实施质量控制战略,因为委托人、信息使用者是利益的直接获得者。这就要求事务所一是要建立质量控制体系,保证审计师在思想上能够保持高度的独立、客观和公正,业务上严格遵守审计准则的规定实施指导、监督和复核等控制程序;二是要求事务所树立本所良好的声誉,提高信息使用者的信心指数和信息的使用频率、效率;三是要求事务所与委托人、信息使用者保持高度的信息沟通,提高客户管理水平。
(四)政府及相关部门。政府及相关部门是ISO9004质量管理体系业绩改进这一战略实施中的最大利益获取者。一方面政府及相关部门以上级主管部门的身份来帮助事务所加强内部结构治理和质量控制,另一方面政府及相关部门以监管部门的身份来净化会计、审计市场环境。基于政府的权威性,即权力高、支持态度坚定,政府必将成为事务所质量管理战略的主要参与者和推动者。因此事务所应在严格执行政府出台的各项管理政策、制度的基础上积极寻求政府及相关部门的支持,同时帮助政府各部门杜绝行业检查中可能出现的漏洞,以及减少被审计客户可能出现的各种负面曝光,以此来净化投资环境,增加社会公众对政府、审计机构和审计师的信心。
事务所各利益主体收益持续均衡的监视、测量
事务所各利益主体的需求和期望在经过界定和采取一定的管理措施后,还需要随着内外部环境的变化,不断地搜集和提供评估收益持续均衡的信息,持续监视各利益主体的行为情况并运用适当的关键业绩指标进行测量(见表8)。
产业比较分析是将企业的资源状况与整个产业或相似产业进行横向比较，通过对整个行业或公共服务提供者相似要素之间的附加比较，会大大改进历史分析的效果。它帮助展望公司的资源状况和经营情况，并且指出在分析和评估战略能力时所关心的公司的相对地位。随着加入WTO后我国会计市场的进一步开放，竞争会越来越激烈，笔者通过调查访谈，发现国内事务所与国际会计公司存在的差距还是很大的。
一、品牌差距
国际几大会计公司经过近百年的发展，已在社会经济活动别是国际资本市场上树立了强大的品牌效应。即使近几年出现了安然、世通等事件影响了事务所的信誉，但仍起着无可替代的作用。大部分上市公司和国际跨国公司的审计业务基本上都是由这些国际四大会计公司完成的。相比之下，我国的会计师事务所仍处于“春秋战国”时期，可谓群雄纷争，连国内认可的具有很大影响的类似于国际四大的著名会计公司品牌也还没形成。这几年，国内一些事务所在品牌建设上作了一些努力，但远未达到目标，其影响还是局部的、地区性的或行业性的。通过品牌划分主要审计市场的情形尚未真正形成。国内事务所要发展，一定要重视并切实花大力气树立自己的品牌。
二、管理平台的差距
国际会计公司经过近百年的发展，已建立起比较先进、科学、系统、成熟的内部管理系统，即事务所管理平台。这个平台包括事务所治理结构、风险管理系统、质量控制系统、人力资源管理、业绩考核及分配体制、业务管理体制等，具有很强的系统性、科学性、可扩充性，为事务所的全球扩展提供了强有力的保障。综观国内事务所的现状，由于客观环境与国外不同，并且事务所发展历史不长，还处于初期，加上目前也很难系统了解国际会计公司的内部管理模式，只能通过一些局部的、浅层的交流了解一些国际会计公司的情况，大部分国内事务所对内部管理体制还处于摸索总结阶段。实践中，这个平台更多的是体现事务所管理者(合伙人)的理念、思想，体现事务所管理层对管理事务所的感性认识。因此国内事务所在管理体制和制度上差别很大，尽管各有各的特色，但尚未形成比较系统合理成熟的管理平台，远不能适应事务所发展的需要。如没有一套系统、科学、合理管理平台的保障，要形成自己的核心能力、创造自己的竞争优势，要拓展业务，要控制业务风险，要平衡事务所内部利益，要扩大规模、上水平上质量，都是不可能的。一些事务所起步阶段发展很快，但发展到一定阶段后，就感到困难重重，问题多多，矛盾大大，内外交困，经营中出现各种各样的问题，甚至威胁到事务所的生存发展，都是很好的证明。
三、文化理念建设的差距
普华永道、德勤、安永等国际上大的会计公司经过上百年的积累沉淀，都建立了独特且内涵丰富的公司文化，将分布在世界各地的机构以及成千上万合伙人和甚至多达几十万的员工拧在一起，提供全球，确保公司的竞争优势。公司文化是在提供服务过程中持有的理想信念，价值取向，道德规范和行为准则，规定了公司的发展战略和经营目标，代表着公司的核心竞争力。没有强大的企业文化和卓越的企业精神，就不可能为客户提供优质的服务，不可能为员工提供价值实现的机会，不可能处理好公司与社会的关系，事务所也不可能拥有强大的竞争优势和竞争力，不可能持续发展。从国内来看，大部分事务所处于发展初期，生存是第一，有意识建设的不多，系统考虑的也不多。在实践中，事务所的管理层对文化作用的认识也有一个过程，文化建设还没有摆到重要的日程表中。
四、服务网络的差距
有人认为，国内事务所与国际事务所相比，提供的服务质量并不差，而收费却低得多，感到不平衡。从微观角度看有一定道理。但站在全球角度看，就感到正常了。国际会计公司的触角伸到世界大部分国家和地区，能为跨国公司提供全球的快速有效的服务，由于跨国跨地区机构的设立，各地机构了解和掌握当地的法律法规和制度，能较好地满足本地有关的需求，既能按照母公司所在国的会计、审计准则或国际资本市场的要求提供服务，也能按照当地有关法律法规和制度以及会计制度等提供服务，还能从全球的角度提供税务服务和融投资服务，帮助公司创造价值。而国内事务所甚至连国内服务网络都尚未真正形成，一些事务所虽已建立了国内成员所、合作所、分所等，但与国际会计公司相比，在文化理念、目标、管理体系、执业标准、业务协调管理、人员培训和调配等方面都有很大的差距。国内外事务所收费的差别在很大程度上也是这种服务水平差距的体现。
五、员工培训差距
员工是事务所最宝贵的资产。员工的素质高低，体现了事务所核心竞争力的强弱，也是确保向客户提供优质一流服务的首要保证。因此，终生培训也成为注册会计师行业的一个显著特点。国际上大的会计公司都要投入相当大的时间和财力，组织事务所全员的、分层的各种类型和形式的培训，有些事务所还设有自己专门的培训设施，或专门的培训机构开发培训教材。从国内事务所培训情况看，目前主要依靠各级注协组织的后续教育培训。一些规模较大的事务所也开始重视事务所内部的培训。但从总体上分析，与国外相比还存在很大的差距。一是对培训的重要性认识还有待提高；二是目前还没有形成以事务所内部培训为主的注册会计师培训体系；三是事务所内部培训的资金投入也不够，造成培训设施、培训教材、培训师资等不能适应需要。
六、研究开发差距
本次外出实习，部里安排我到xx会计师事务所实习，主要任务是协助各注册会计师到各街道进行查账，主要工作有编制工作底稿，查阅凭证，帐簿，报表发现问题，提出审计意见，进行现金盘点，资产清查，编制审计报告等。
本次外出实习，我感觉收获特别大 。第一 ：收集了很多教学素材案例，在审计过程中，一旦我发现有对我以后教学有用的东西，我都会用笔记本记录下来。故此，这次外出企业实习，我做的笔记就有3本。我相信这些素材将会对我以，后教学提供很多帮助。本学期我讲授企业单项实训课程，在授课时就经常顺手拈来我外出审计中碰到的很多案例感觉教学效果很好。第二：了解目前企业会计现状以及他们在做帐过程中存在的各种问题及种种舞弊现象。第三：向注册会计师学习了很多知识，对于我在审计过程中碰到的各种问题，我都会虚心地向xx会计师事务所的老师询问，对于我提出的各种轰炸式提问，他们都很耐心地给予回答。第四：近距离接触，真正了解到对会计人员各方面素质及要求，为我以后在讲授课程时对于授课内容如何有所侧重更有帮助。本次发言，张部长主要让我谈一谈目前企业对会计人员要求，我们在教学中应注重培养学生哪些方面知识.我以为主要有以下几方面：
一，会计电算化知识
本次外出企业查帐，我发现大部分企业已实现用电脑做帐，而且大部分企业公司都是采用金蝶财务软件做帐，少部分采用用友软件做帐。故此，我们应重点加强这方面知识讲授，让每位同学都能达到熟练运用这2个财务软件.既然是用电脑做帐，对打字速度有一定要求，一般要求学生每分钟要达到40-50个字左右。
二，税务知识
本次外出企业查帐，我发现很多公司因为规模较小，只设有一名会计人员，会计人员可以说是一名多面手、做帐、报税等均是他的工作。所以，我们以后应加强税务知识讲授，尤其是税务实务操作练习，教会每会学生如何申请报税、计税、缴税、尤其是几个主要税种，如个人所得税、企业所得税、营业税、房产税等更要重点讲授。
三，出纳方面知识
由于我们的学生学历较低，很多同学毕业后只能担任出纳，故此，对于出纳工作主要职责(如登记现金日记帐、银行存款日记帐、保管库存现金、有价证券、空白发票、支票印章)以及应具备技能(如点钞、计算器、辩别真假钞票)等应让学生熟练掌握。
四，财会法规知识
本次外出审计，我发现目前很多企业会计人员素质较低，尤其是财会法规知识淡薄，没有严格执行款项收付审批权限的有关规定，对不符合财经法规，财务制度的收付业务没有拒绝办理。做帐时存在很多问题，比如很多单位业务招待费严重超支，《企业会计制度》规定，企业经营收入超过1，500万元以上，用于业务招待的费用不得超过其收入的5‰，经营收入低于1，500万元的不得超过其收入的3‰。但很多会计人员却不知道这一规定，甚至有一个单位主营业务收入为200多万元，当年支付业务招待费却为30多万元，占该年经营收入的的117‰，而当年的营业利润却为-30多万元。很多单位存在大额现金支付的情况，违反了《中华人民共和国现金管理暂行条例》关于单位间的各项经济往来应当通过开户银行转帐结算开户银行支付给个人款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付，确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金等有关规定。
还有很多单位存在白条抵库问题，我到一个单位查帐，出纳有一张借条，金额为32万元，只有董事长一人签字同意，没有写明借款理由，时间已长达5年，严重违反财经法规关于不能白条抵库等明文规定。再比如现金盘点，很多出纳人员对于我们提出现金盘点，非常不配合，竟然说出“多了也是我自已的，少了也是我往里贴。”这样的话来，竟然把单位现金与自已钱包混在一起严重违反财会法规的行为来，有些固定资产业务没有工程合同，有些记帐凭证没有附原始凭证。比如我查到有一笔购买食品的费用7万多元，既无食品名称也无食品去向，无法证实该费用的真实性。所以，我们以后应加强这门课程讲授，让学生从现在起就树立起法律意识，熟练掌握《企业会计制度》、《现金管理条例》等有关规定。
五，会计基础知识
实习时间: XX年-02-06）
实习内容:财务实习,会计
事务所
抱着试试看的想法去寻找XX年寒假实习的机会，也许上天眷顾我，把武汉**会计师事务所的实习机会给了我，心里感动，也很激动。特别值得一提的是，感谢所里的朱老师，给予我的支持，更要感谢所长何女士，她不仅接收我，而且在审计业务上给予我耐心而且细致的指导。事务所虽然不太，但给人一种家的感觉。
公司
这次审计的是武汉**工程置业有限公司，是一家私人房地产开发公司。经过先前的网上搜索，得知公司的资质以及公司老板的信息，但是很可惜后来也没有见到老板。公司是XX年成立的，主营业务是房地产开发。所以特殊的是产品是楼房，有一些重要的项目：预收帐款、开发成本（设计费，土地购置费，配套设施费，装潢费等），税金（所得税，营业税，教育金附加，城建税，土地增值税，印花税等）。
会计
公司的财务部门是2个女的负责的，一个是会计，一个是出纳。会计很认真，从凭证到日记帐、明细帐、总帐，从账户到报表，从手工到电脑，会计业务的处理十分认真，十分细致。为我们的审计提供了很大的方便。财务部的配置很好，安全防盗门，办公桌、椅、沙发，空调，配置很高的电脑，打印机，保存历年财务资料的想箱柜等，可见公司的实力和对财务部的重视。财务软件是金蝶财务软件，南方普遍用金蝶软件，北方是用友。两本记帐凭证，按次序分开，便于查阅，后附原始凭证（收据、发票等）。10本账，现金和银行存款日记帐各一本，武汉市财政局制作的，每月要合计的双红线，（每年累计），并不是每天都要计，总帐——各个科目的记录，明细帐包括三本，主要资产负债表的项目2本（1-8，8-12），主要损益表的项目2本（1-8，8-12，中间要减去），由于公司的性质特殊，预收帐款帐3本，并由红蓝舌头，好像前是具体项目下各个对象——如供应商标记，后面是各个项目的标记，首页有相应目录，便于查阅。会计向工商局提交审计报告，向税务局交税并提交财务制度、处理办法进行备案。
审计
审计从9：30开始的，持续到下午4：30，中午吃了一顿饭，当然是公司出的钱，应该是记管理费用——招待费了。刚开始的时候，我只是看何所长和朱老师在审计，没多大头绪。过了一会，何所长让我做一件工作，把资产负债表和利润表的数字勾稽关系用计算器检查一下是否正确。之后让我做了管理费用和财务费用的审计工作底稿（具体的每个项目的审计认定书）按照何所长的要求就做了一下，检查的结果是会计做的都正确。由于公司财务做帐的特点是分1-7月和8-12月两次做。检查的时候就必须两次相加，八月的数字重复的时候还要减去。管理费用的项目很多：工资，办公费，差旅费、福利费、招待费其他等，每一笔都有记录。财务费用就两个，一个是利息收入，另一个是其他费用（如手续费等），由于这个帐使用电脑打印出来的，软件设计的不合理，每月结平，但是不汇总。所以算的时候把每一月的利息收入的数字加起来。并且帮何所长很快地检查了相关的核算项目是否正确。老师的主要疑问：300多万记了其他应收款，虚增资产，要调整。损益表的净利润算的不合理，后经会计人员解释还是正确的，原因在于只是一个月的，软件的问题。验资报告的时期没写，很不规范。事务所的审计要交财政局检查，是不可马虎的。
思考与建议
1会计和审计的关系
审计就是审会计的，这一点在这次审计中体现得淋漓尽致。审计是看会计的做法是否正确和合理，会计的业务核算流程是否正确。通常情况下，审计人员会对会计处理提出疑问，处理错误的话就要调整和修改，这也是很麻烦的事，更是丢面子的事，审计必须和会计人员关系处理好，让会计人员既要修改又要心服口服，审计人员必须熟悉会计，更要倒算会计，做会计的老师。当然审计的课本理论和实际还是有差距的，实际的要松一些，毕竟不是每个人都是CPA。
2审计态度
认真、细致是审计人员的基本素质。只有认真、细致才能发现问题、思考问题。遵守职业道德，对于公司的隐私不要问得太多，比若说借款，关联方等。
3审计专业性
只有在熟悉会计的基础上，应用审计的思路和方法才能做好审计。审计重在实务和职业判断能力，必须得不断的实践和摸索，才能形成有效的审计套路。
4功能有记帐向财务分析转变
现在公司财务部的定位还只是记好帐，提供会计信息。缺乏的是对报表的财务分析，对公司的财务状况，经营成果，现金流量进行评价，比如偿债能力，抗风险能力等财务指标，并给出指导性建议。
5各个行业由各个行业的特点，主营业务不同，产品不同，经营方式的不同，购产销的方式的迥异，销售方式不同（预收，现收，应收，分期收，售后返还，售后回购，售后回租，会员卡——娱乐消费场所多用等等），审计就要按照这些具体的特点有针对性的审计。
6小公司的业务少一些，有些科目就没有，比如说长期股权债权投资，债务重组、合并报表、非货币易等，只是应付工商局的年审，以及把审计报告提交给开发局，另外税务审计和一般审计分开，税务审计要针对每一个影响税收的费用（管理财务销售其他业务费用等）、收入逐个核查，以确认是否合理。上市公司的业务多，关联方企业太多，需要审计人员到每一个关联企业审计，特别是要想IPO和再筹资的话。需要众多审计人员组成审计团队，实行三级复核制度，最终出具合理的审计报告书，有时候审计人员直接提着笔记本到上市公司去，只要输入一定的数据，软件直接就将审计报告处理好了。
近年来，我国会计师事务所迅速发展，特别是我国的一些大中型会计师事务所的发展速度令业界震惊。但是，由于受到体制等诸多方面因素的影响，我国大多数会计师事务所的内部管理工作始终处于比较滞后的状态中，特别是财务管理工作。另外，随着我国经济的发展和时代的进步，会计师事务所的一些无比手段也越来越高明，最初的会计舞弊行为仅仅是个人为了谋取私利而进行的对会计凭证、会计账簿、财务报表等的造假行为。随着市场经济的不断发展和改革开放的不断深入，会计舞弊的手段越来越丰富、越来越难以辨别。一直以来，我国资本市场的发展促进了我国会计师事务所的发展，全球经济一体化发展进程的加快，促进了我国会计师事务所的国际化发展道路。但是，不论是本土化的会计师事务所，还是国际化的会计师事务所，都不是简简单单就能够实现的。由于中国市场的环境本身存在着一些问题，另外由于中国资本市场的复杂性、不确定性，使得会计师事务所在执行审计工作时难度加大、具有较高的风险。因此，会计师事务所要想在短期内解决内部失衡的矛盾、加快其发展的步伐，就必须加强管理会计的应用。
二、会计师事务所管理会计应用现状
目前，管理会计在我国的会计师事务所中，预算管理方面的应用最多。但是，同真正的全面预算管理提出的要求相比还存在较大的差距。很多会计师事务所在进行招投标活动、承接相关的业务前必须对活动中的每一项内容的费用情况进行预算控制，这是值得每一个会计师事务所必须正视的问题，还是为会计师事务所确定审计的收费、确定投标报价时提供最有力的内部参考数据。很多会计师事务所会根据审计项目的住宿费、差旅费支出、人工成本等制定出项目费用的预算，根据项目组成员的薪酬水平、项目工作时间的长短等最终确定出具体的人工成本。最终确定该项目的总成本。从这一情况不难发现，很多会计师事务所的预算管理工作仅仅停留在对事务所的费用预算上，全面预算的标准与程序还很匮乏。总之，为了拉到客户、拓展业务，很多会计师事务所的领导者、管理者都将工作的中心集中在事务所的服务质量和工作态度的控制与建设上，对于事务所的收入、支出等内容基本上都是以收付实现制的方式进行确认和核算。
三、造成会计师事务所管理会计应用问题的主要原因
在会计师事务所的管理工作中，管理会计将为其直接提供各项服务，实现了管理与会计的有机契合。管理会计不同于传统的财务管理中对经济活动时候管理的状况，而是将管理的中心集中在对事务所中的重要的财务数据、经营数据等的事前预测、事中控制等环节中，对于事务所的重大项目投标、承接业务的经营管理决策提供了战略性支持与辅管理的功能。可见，管理会计在会计师事务所中的运用与实施是对财务管理的精细化有着积极地促进作用。造成目前我国会计师事务所在经营管理中未能更好运用的原因主要有以下几点。
（一）会计师事务所的自身经营性质决定
会计师事务所是租住经营、自负盈亏、自担风险的社会性质的中介服务机构，主要是向社会提供中介服务。会计师事务所自身业务活动具有该风险、高智商的性质，这一特点也就决定了会计师事务所的管理层比较注重经营成果，对于未来的战略发展方向等问题很少思考。
（二）管理者缺乏对管理会计的认识
会计师事务所的管理者由于缺乏对管理会计重要性的认识，在会计师事务所中，管理会计的应用层面浅，忽视了对管理会计的应用。另外，由于管理会计的实施与完善需要较高的信息获取成本，这也是造成管理会计在会计师事务所中应用较少的原因。
（三）会计师事务所的业务成本特点限制了管理会计的应用
会计师事务所的业务专业人员主要是为客户提供各种服务，这也就造成了会计师事务所的特殊的专业成本的内容。目前，我国会计师事务所的专业成本主要包括：事务所的员工在为客户提供服务的过程中发生的各种办公经费、差旅费、各种物品的消耗费用；事务所员工的工资、奖金、津贴、社保等，相关的税费，业务发生的成本等。由于这些成本内容的特点，使得管理会计在会计师事务所管理中的应用受到了严重的影响和限制。
四、加强会计师事务所管理会计运用的有效策略
随着我国政策变化、经济形势的发展，我国注册会计师协会、财政部共同加大了对我国会计师事务所做大做强的要求，要求会计师事务所必须加强全面预算管理的执行，以此为契机促进会计师事务所的全面、持久、健康、稳定发展。
（一）建立具有全面预算管理职能的组织机构
这就要求会计师事务所必须改变目前的组织结构，结合自身经营的特点建立适应具有全面预算管理职能的组织机构。例如，会计师事务所应设置临时委员会来负责全面预算工作的制定、对其执行进行监督、对预算的执行情况进行考核、指定专门人员定期向会计师事务所管理者进行汇报。再例如，有的会计师事务所中要求由主任会计师担任委员会的主任，事务所中其他部门的主要负责人担任成员，以便能够及时掌握事务所各部门的业务情况。为了促进全面预算的顺利实施与执行，一定要将全面预算的执行情况与各业务人员的绩效考核与评价结合在一起。
（二）不断完善预算管理的相关工作
首先，会计师事务所必须尽快明确自身的战略发展目标。例如，人才的培养、人才的储备、人才的使用和培训等进行统筹安排，以便会计师事务所能够及早的安排各项资金，为资金的使用提供战略性规划。其次，认真确定各项费用的支出标准。这就要求会计师事务所必须认真制定各项费用支出的标准，不能存在随意支出的现象。例如，在会计师事务所中，最主要的支出就是人工成本，因此，必须为每一名员工根据其工作特点制定出合理的、科学的薪酬标准。最后，还需要不断完善全面预算管理制度。
（三）采取完善的措施保证全面预算的执行
会计师事务所一旦制定、批准全面预算后，就必须认真执行。会计师事务所的各业务部门在执行业务时一定要将会计师事务所的业务质量与执行进行密切联系，对于预算的执行情况必须及时予以科学地分析，找出造成预算执行结果差异的主要问题和原因，对存在的问题认真进行总结。会计师事务所还必须制定出科学的预算考评制度，并将预算考评制度与员工的职位晋升、薪酬发放等联系起来，围绕预算目标建立严格的考核制度，及时充实考核的内容，充分利用奖惩激励的方式，实现预算管理的最佳效果。
五、结语
