时间:2023-05-30 10:15:58
开篇:写作不仅是一种记录,更是一种创造,它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感,将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇后续审计,希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友,陪伴您不断探索和进步。
(一)时效性强:后续审计一般安排在审计报告结束后一段时间内进行。其主要原因,一方面被审计单位需要一定的时间进行自检、整改;另一方面对个别需要职能部门协调配合或上级领导帮助解决的问题,需要有足够的时间和空间才能整改到位。但后续审计的时间距离审计报告结束又不易太久,若不及时督促整改被审计单位相关责任人调离岗位,容易造成推诿扯皮、整改不彻底的现象出现。
(二)目标明确:后续审计的重点和范围,一般只限于上次审计结论所涉及的内容,目标清晰,针对性较强。
(三)效果突出:后续审计可以通过充分发挥审计的监督职能,在一定程度上约束管理者切实采取措施,纠正错误,而不是敷衍了事。它是保证内部审计工作有效开展、工作成果得到确实转化的重要举措。
二、后续审计的意义
(一)有利于提高审计人员的业务能力
后续审计既是对审计人员提出审计意见和建议的准确性及整改的可行性进行验证,也是对审计人员沟通、专业判断能力的一次检阅。同时,后续审计结果也是对审计人员业务能力实行绩效考评的有效依据,有助于增强审计人员的责任感,有利于帮助审计人员总结经验、改进不足,提高审计意见和建议的质量水平。
(二)有利于维护内部审计的权威性
实施后续审计,可以促使审计处理意见和建议在被审计单位得到正确落实和采纳,使内部审计的监督职能得到充分实现,体现内部审计在组织管理中的重要作用。坚持后续审计可以保持审计监督的连续性,促进被审计单位加强制度建设,提升管理水平,对于维护审计决定的严肃性,增强审计机构的权威性,具有重要意义。
(三)有利于正确处理审计监督与服务的关系
内部审计坚持监督与服务并举的宗旨,当被审计单位生产经营遇到设备投入、人员配备不足等实际困难时,内审机构利用其独立性、专业性,协助被审计单位向上级主管部门反映,通过加强协调沟通,促使问题得以尽快解决,从而促进管理效率的提高。
(四)后续审计是审计机构质量管理的重要环节
后续审计的主要任务包括建立后续审计制度、跟踪审计意见、决定和建议的落实以及建立审计项目档案的责任制度等,并确定相应的质量管理责任。后续审计是内审工作中不可缺少的关键程序,是审计质量控制系统的重要环节,对于审计机构制度建设和风险预警、确保审计程序的完整性,具有积极的促进作用。
三、后续审计应注意的事项
(一)有选择性地将后续审计列入年度项目计划
为适应经济发展和内部审计工作的需要,审计领域不断拓宽,但不是所有的内部审计项目都应该实施后续审计,应根据审计事项的性质及风险大小来确定后续审计的范围。例如:合同管理审计、购销环节审计、离任审计等内部审计项目。由于合同审计与购销环节审计具备跟踪审计的特点,审计人员全过程跟踪,而离任审计具有一次性审计的特点,审计结束时对被审计对象已经做出综合评价,通常这部分审计项目无需进行后续审计。
(二)要突出重点,量力而行
后续审计的对象通常是问题多或者问题少但性质严重的被审计单位。审计过程中,需要抓住重要环节、关键时点开展审计。根据成本效益原则,将存在的问题进行分类,对于偶发事件或无重大影响的问题,仅做口头询问督查即可,而涉及到内部控制失控、影响生产经营和违法违纪现象等严重问题时,需要书面和现场核查处理结果,确保整改措施落实到位。
(三)审计人员的配备
后续审计时,需要对主审进行轮岗更换,利用后续跟踪审计的机会,重新审视当初提出的审计意见和建议是否恰当,避免受习惯性思维和惯性的影响使后续审计流于形式。这既是对审计人员业务能力的考察,也是审计质量管理的重要环节之一。
四、后续跟踪审计的步骤和方法
(一)计划阶段要求被审计单位反馈整改意见
根据审计计划的安排,结合被审计单位整改的复杂程度,由审计机构统一编制整改方案,做到一问题一方案,将存在问题、整改关键环节进行分类,根据整改责任人、整改时间、整改措施、整改配合部门及不能整改原因等内容详细填报,并要求在规定的时间内反馈。
(二)实施阶段注重审计技巧的灵活运用
首先,对已经整改问题采用逆查法。例如:对财务账务处理错误的问题,根据反馈的整改方案,直接对调整会计凭证进行核对即可;其次,对内部管理控制方面存在问题,进行现场数据追踪和实地检查记录资料等方法,检查措施是否到位;最后,对落实有困难的问题,采用座谈的方式,必要时,邀请上级主管部门和相关职能部门参加,了解相关情况,并通过充分交流获得其支持和帮助,促使问题得到妥善解决。 对于受客观因素限制,确定无法解决的问题,要作详细记录,避免日后审计重复提及,力求审计工作有创新、有突破。
(三)提交后续审计报告
后续审计报告的目的,是为了使管理层充分了解被审计单位整改后的现状,提高审计结果的透明度,明确审计责任,有效地防范审计风险。后续审计中的审计发现、风险重估结果、被审计单位的整改情况都可以列示在后续审计报告中。
凡事要“有始有终”,审计工作也不例外。在审计实践中应切实重视后续审计的重要性,充分发挥审计的监督、服务职能,根据审计对象的具体特点,实施完整、高效的后续审计程序,以体现审计工作的完整性,确保审计工作的质量。
参考文献:
内部审计;后续教育
1.内审人员后续教育原则
后续教育,指内部审计人员为保持和提高其专业能力,掌握和运用新时代的知识、新的技能和新的法律法规所进行的学习与研究。《内部审计具体准则》规定:内部审计人员应当根据职业发展需要,确定合理的后续教育内容,后续教育应当讲求实效、学以致用。内审人员后续教育存在培训内容缺乏针对性、培训计划缺乏科学性、培训资源没有得到有效利用、培训效果(有效性)很难保证、没有树立正确的培训理念等情况。
“学而不思则罔,思而不学则殆”,在审计工作中要做到边学,边想,边应用,坚定不移地把掌握的知识放大到更加广泛的学习中。内部审计人员的后续教育要有针对性,培训前做好需求调研,充分分析不同部门岗位专业特点制定培训计划。要注重实用性,要把学习和应用相结合,持续提高内审人员的工作能力,达到学习有难度、工作有深度,培训内容要密切结合审计工作中的重点、难点问题,学了什么就要能够在工作中用什么,充分保证后续教育的实用性。只有这样,才能保证后续教育真正落到实处,取得良好的教育效果。
2.油田企业内部审计人员后续教育的内容
内审人员后续教育的内容,是内审人员进行学习的客体,是其丰富新知识、提高业务能力的主要信息来源和实现学习目标的基本保证,其安排是否科学、合理,直接关系到教育效果的好坏。油田企业内审人员的后续教育内容应主要包括以下几个方面:
相关法律法规培训。依法审计是审计监督的一项基本原则,内部审计人员只有学法才能懂法,只有懂法才能用法,只有正确运用法律,才能依照法律规定行使监督权,有效保证审计质量,降低审计风险。油田内审人员应学习掌握的法律法规主要包括《内部审计准则》、《内部审计规范》、《合同法》、《会计法》、油田相关文件及管理办法等。
审计职业道德规范的培训。在实际工作中,内审人员不依法认真履行职责,不坚持原则,随意泄漏所知悉的资料,甚至、等,在一定程度上仍然存在,严重地影响了审计形象及内审工作的质量。因此,在后续教育中要强化职业道德教育,促进内审人员职业道德水平进一步提高。内审人员要认真学习《内部审计人员职业道德规范》,重视自身的职业道德修养,严格依法审计,不断增强服务意识、廉洁意识,努力提高内部审计工作质量与效率,依法行使内部审计监督权。
内部审计理论与实务培训。随着审计范围不断扩大,审计方法不断创新,要求油田企业内审人员提高综合能力,学习财务、工程造价管理、内部控制等知识。如果审计人员不懂现场工艺流程,看不懂施工图纸,就无法进行工程审计;如果审计人员不懂财务知识,就无法进行财务审计。审计人员要学习掌握新的审计理论、审计方法,如现代风险导向审计理论,并及时运用于工作实践,将有限的审计资源集中在高风险领域,合理配置审计资源,以提高审计效率和效果,降低审计风险。通过后续教育,培养一批既懂财会知识,又懂经济管理、工程造价、审计理论等各方面知识的复合型人才,改善现有人员的组成结构和知识结构。
内部审计信息化培训。“十二五”审计工作发展规划指出要不断完善以审计业务信息化和审计管理数字化为主要内容的审计信息化系统,提高审计业务信息化水平。油田企业内部审计工作已从单纯的手工财务收支查账审计,发展到使用计算机进行管理审计、内控制度评审等等。内部审计人员要学习审计信息化相关知识,利用计算机辅助审计技术,将信息技术与审计业务相结合,将数据审计与系统审计相结合。加快与账务数据的对接,探索在线审计、ERP环境下审计方式方法。内审人员要擅于借助外力,充分利用企业内部信息资源。如审计技术项目时,由于新技术新工艺不断推陈出新,审计人员就要咨询技术专家或利用网络进行多方查询。
内部审计沟通培训。内部审计沟通是指审计机构与被审计单位、企业适当管理层、其他相关组织与人员就审计有关事项、信息进行积极探讨和交流的过程。审计沟通是内部审计人员应具有的一项基本技能。内部审计人员应学习如何进行沟通,应具有进行口头和书面交流的技能,以便能清楚地和有效地传达诸如审计目的、评价、结论和建议等事项。熟练掌握审计沟通技巧,学习如何了解沟通对象,确立沟通目标等,提高内部审计沟通的有效性、及时性,保证审计工作有序进行、审计意见切实执行。
全面质量管理理念培训。审计质量是审计工作的生命线,提高内部审计质量具有重要的现实意义,内审人员应学习如何运用全面质量管理的理念加强内部审计质量控制。要通过实行全面质量管理,形成质量管理人人参与、审计工作人人尽职、审计质量人人尽责的审计工作局面。内部审计质量控制是全面质量管理的内在要求,为提升审计质量,明确审计责任,要建立内部审计质量控制办法,明确审计人员的职责、权限,审计工作程序、质量考核体系。要建立审计责任追究制度,明确监督、检查、考核、奖惩等内容,增加内审机构自我约束机制,强化审计风险意识。
3.提高后续教育效果的几点建议
采取灵活、多元化的后续教育方式。举办审计业务培训班,介绍审计理论、工作经验,提升业务水平。组织专题研讨会,由理论基础好、学术水平高、工作经验丰富的内审人员参加,研讨油田企业内部审计中遇到的新情况、新问题,寻求解决办法,并将成熟的讨论结果采用合适的途径传播。推广网络培训学习,运用现代化教学手段,充分发挥网络快速传递信息的优势,使培训尽可能少受时间和空间的限制。加强内审人员的交流,实行上下级审计人员岗位交流,坚持“大审计”理念,积极参与重点审计项目,提高审计人员业务技能。
建立矩阵需求式培训方法提高教育效果。建立审计岗位需求矩阵,依据岗位职责,岗位横置于行、所需岗位基本技能和要求纵放于列,形成二维矩阵,明确内审人员应具备基本条件和培训周期等内容。按照直线责任进行审计人员能力评估,领导依据岗位需求矩阵,通过现场考核、提问、观察和座谈交流等形式,评定审计人员的执行能力完善培训需求。经能力评估,评定出缺少的知识结构,据此确定为满足实际工作需要而必须完成的培训内容,进行内审人员的后续教育安排。
加强后续教育的领导和管理。为确保后续教育质量,提高后续教育的效果,必须加强后续教育的领导和管理工作。根据油田企业生产经营核心工作,及时更新培训内容,不断适应审计工作发展需要。通过培训,提高内审人员的全局意识和专业水平,提高分析问题、解决问题的能力。三是各单位领导应重视和支持内审人员参加后续教育,对积极参加后续教育,并能学以致用,在工作中作出显著成绩的内审人员给予精神或物质奖励。
强化后续教育的制度化、规范化。切实采取措施,健全学习制度,使审计人员养成勤于学习、乐于学习的良好习惯。一是按学习培训计划,制定科学培训方案,并严格执行,有步骤、有措施、有效果地开展培训工作。二是建立学习成果推广机制。定期组织内审人员对学习成果进行座谈、交流、汇报和展示,以检验学习效果,同时相互启发、激励,促使整体学习氛围浓厚,学习效果不断提高。三是建立健全培训考核力度。将学习培训结果纳入年度目标考核,作为对审计人员全年目标任务完成情况的一项考核指标,与审计人员的年度考核、评先评优挂钩,引导审计人员加强学习。
[1]许贵萍.谈现代企业内部审计质量管理.财会研究,2004
关键词:风向导向 高校 审计流程 优化
一、内部审计的相关定义
在我国,最新的内部审计定义是中国内部审计协会2013年8月颁布的《中国内部审计准则》作出的,“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。高校内部审计作为内部审计的一个分支,有内部审计的内涵本质,也有自身独特的特点。高校内部审计是高校内部审计部门运用系统规范的方法,对高校的内部控制、预算执行和决算、建设项目和领导干部经济责任等方面进行的独立客观的确认和咨询活动,目的是帮助高校完善治理、防范风险、创造效益,实现高校事业目标。
风险导向审计是一种全新的审计模式,该模式下审计人员在对组织的内部控制制度充分了解和评价的基础上,综合考虑组织面临的各类风险以及内外部环境,进行重大错报风险评估,根据风险评估的结果来实施审计,审计过程中运用专业的审计技术方法来协助组织降低组织风险、完善内部控制,实现组织价值增值。
二、高校内部审计流程现状及问题
(一)高校内部审计流程现状。内部审计流程是完成内部审计工作的具体程序和步骤。规范的内部审计流程能提高内部审计的工作效率,并且保证内部审计质量。通过梳理,笔者发现高校都有基本的内部审计流程体系,制定的内部审计流程主要集中在工程审计流程、领导干部经济责任审计流程和财务审计流程等方面。现阶段高校的内部审计流程大致可以分为审计准备、审计实施、审计报告和后续审计四个阶段。这四个阶段的主要流程如下:
1.审计准备阶段的主要流程。年度审计计划的制定和审批;根据审计项目的实际情况成立审计小组,开展审前调查,制定项目审计计划和方案,发出项目的审计通知书,接收被审计单位和被审计人提供的审计所需资料。
2.审计实施阶段的主要流程。对内部控制制度运行有效性进行测试,进行实质性审计程序,运用检查、观察、询问、函证、访谈和分析等审计方法收集审计证据,编制审计工作底稿,进行审计评价等。
3.审计报告阶段的主要流程。审计组汇总分析审计证据,形成审计意见,完成审计报告征求意见稿,征求被审计单位或被审计人意见;审计组对反馈意见进行审查核实,有必要修改审计报告,并报内审部门负责人审核;将审核后的审计报告报分管校领导审核后,送达被审计单位或者被审计人。
4.后续审计阶段的主要流程。被审计单位对内部审计报告中的问题进行整改,并在一定期限内将整改情况书面报告至内审部门,内审部门对整改报告中的情况进行审查、核实,出具后续审计报告,项目归档。
(二)高校内部审计流程的问题分析。高校内部审计工作起步较晚,近年来取得了较大的发展,但是高校的内部审计流程也有诸多不完善的地方,主要表现在以下方面:
1.审计准备阶段。首先,高校内部审计的年度审计计划主要取决于学校的工作安排和省教育厅内部审计部门的部署,立项很被动,缺乏风险意识,而且审计项目多以财务收支审计、建设工程审计等常规审计业务为主,较少涉及内部控制审计、管理审计和绩效审计等较为前沿的审计内容。其次,疲于应付审前调查,未考虑风险因素,项目审计计划和方案没有针对性,造成审计实施过程的盲目性和内部审计报告中审计建议的不具可行性。现阶段,少部分高校将审计工作狭隘地定义为查账,这种账项基础审计已经不能适应高校改革发展的需要。
2.审计实施阶段。首先,经过调研,笔者发现部分高校没有明确的审计流程,这增加了内部审计工作的随意性;此外,有的高校直接套用社会审计机构的审计流程,没有针对性,不适应高校的实际情况。其次,大部分高校在实际审计实施过程中,没有对内部控制制度运行的有效性进行测试,直接进行实质性的检查工作,在现阶段高校内部审计资源匮乏的情况下,这种做法加剧了审计资源和审计任务间的矛盾,降低了内部审计的工作效率。由于高校的内部审计部门不能从内部控制、高校治理等方面出发整体全面地把握内部审计工作,因此内部审计的影响力和发挥作用的层次不高。最后,笔者发现,高校内部审计工作底稿存在简单、应付的情况,不能完整地记录审计工作的开展。
3.审计报告阶段。现阶段,高校的内部审计部门虽然开展了财务收支审计、经济责任审计和建设工程审计等多种内部审计,但是内部审计报告浮于表面,仍局限在对被审计单位的财务信息的真实性和合法性的评价层面上。内部审计部门较少对被审计单位的内部控制制度和管理体制进行分析评价,因此内部审计报告中对被审计单位的风险管理和应对、内部控制制度的健全性和有效性等方面提及的较少,因此就不能对这些方面的问题进行体制和机制上的挖掘。
4.后续审计阶段。首先,经笔者调查了解,由于种种原因较大部分高校没有进行后续审计工作,将内部审计报告送达被审计单位和被审计人作为审计项目的结束,导致内审报告中的审计建议和意见没有得到被审计单位的落实,降低了内部审计的价值。其次,高校后续审计未有效地发挥帮助被审计单位完善内控、提高风险管理水平的咨询功能,因此被审计单位对内部审计的理解和认可度不高,不利于提升内部审计在高校治理中的影响力。
三、高校内部审计流程的优化对策――基于风险导向审计
风险导向审计流程要求在审计准备、审计实施、审计报告和后续审计阶段都要考虑风险因素,针对高校内部审计流程中存在的上述问题,基于风险导向审计模式对内部审计流程进行优化。
(一)审计准备阶段。首先,年度审计计划和项目立项以风险导向为基础。高校的年度审计计划的制定要以风险导向为基础,内部审计部门应根据高校的发展战略、内部审计部门的发展规划和内部审计资源的情况选择当年要实施的审计项目。变被动立项为主动立项,根据风险评估结果进行立项,对于高风险领域和内部控制的薄弱环节,优先投入审计资源,进行重点审计。审计立项要有前瞻性,使得审计项目能够解决高校管理中存在的突出问题和内部控制的薄弱环节。其次,高校要做好深入充分的审前调查,并对被审计项目进行风险评估,这样能充分了解被审计单位的业务活动流程和内部控制制度,制定出详细有针对性的项目审计计划和方案。在项目审计计划与方案中,对于有可能发现重大错报风险的地方要重点关注,并重点投入审计资源,这样可以提高审计工作效率,达到事半功倍的效果。
(二)审计实施阶段。首先,在该阶段,审计组要进行控制测试,对被审计单位内部控制制度的运行情况进行检查,评价被审计单位内部控制制度的健全性和有效性。根据控制测试的结果和重大错报风险的评估结果,确定实施实质性程序的范围。如果评估的重大错报风险越高,那么实施实质性程序的范围就应越广。如果内部控制测试结果显示被审计单位的内部控制薄弱、可信赖程度低,审计组就应扩大实质性程序的范围,这样才能收集充分恰当的审计证据,得出合理的审计评价和审计建议。其次,高校要规范审计工作底稿的编制工作。审计工作底稿是内部审计质量控制的重要环节,内部审计部门要制定适合高校特点的规范的内部审计工作底稿模板,并做好审计工作底稿的复核工作。规范的审计工作底稿使得审计工作有理有据,同时为审计检查和审计质量控制提供依据。
(三)审计报告阶段。审计报告阶段是体现内部审计工作成果的核心阶段,因此要基于风险导向审计对该阶段进行优化。首先,内部审计要实现帮助被审计单位完善治理管理、增加价值的功能,就必须在审计报告中就高校相关部门的内部控制的健全性及有效性,风险应对和风险管理情况,管理体制的健全及效率等情况提出有针对性的审计建议和意见。这样被审计单位才能采纳审计建议,优化管理机制。其次,高校内部审计部门在出具内部审计报告的同时,应出具管理建议书。所谓管理建议书,是指内部审计人员对审计过程中发现的、可能导致被审计单位产生重大错报风险的内部控制的重大缺陷提出的书面建议。内部审计部门要站在被审计单位的角度,研究思考管理建议的适用性和可行性,这样提出的建议才能改善被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理。
(四)后续审计阶段。后续审计阶段是确认内部审计意见与建议是否得到被审计单位落实的关键阶段,只有经过后续审计阶段,才能形成一个完整的风险导向内部审计系统。高校的内审部门应重视后续审计工作,认识后续审计阶段在高校整个内部审计环节中的重要作用。为了提高后续审计的有效性,高校内部审计部门可以将后续审计列入年度审计计划,这样能引起高校管理层的重视,更加高效有序地开展后续审计工作。实施后续审计应注意时间的选择和审计技术、技巧的运用,提高工作效率。在实施后续审计时,内审人员应帮助被审计单位一起分析查找相关问题的原因,对内审报告中的审计建议进行落实,并推广应用。高校的内部审计人员要充分运用自己的专业能力,对于后续审计中发现的新问题,及时提出有针对性和可操作性的新建议,持续帮助高校完善内控和风险管理,不断提高高校内部审计工作的质量和水平,为高校的健康发展提供服务。
参考文献:
1.张勇,王小林.审计流程优化研究――基于BPI理论的视角[J].会计之友,2011,(27).
2.周庆西,谢伟.风险导向内部审计模式创新[J].中国内部审计,2013,(3).
一、效益理念应贯穿审计项目中
油田公司在成立内审部门初期,着重抓了财务收支审计和违纪审计,这在当时无疑是必要的,为内审工作的发展奠定了基础。随着经济工作重点的转移,经济效益已成为企业日益关心的问题,企业各部门都必须为提高企业的经济效益作出贡献,内部审计作为企业的一个职能部门理应围绕经济效益这个中心,把工作重点转移到效益审计上来。因此,各级领导都殷切希望内审部门运用特有的职能,在搞活企业、提高经济效益中发挥其应有功能和作用。广大审计人员也提出了突破原来的圈子,开拓新的领域,进一步扩大审计影响的要求。搞活企业、提高经济效益,既向内审部门提出了新的要求,也为内审工作提供了发展的机遇。我们先后开展了资金使用效益审计、成本审计、工程预决算审计等,均收到了显著效果,受到企业各级领导的重视和赞扬,内审工作的影响进一步扩大,使更多的人了解了审计的作用。审计人员在实际工作中也扩大了视野,增长了才干,提高了业务素质。事实证明,开展效益审计是内审工作步上新台阶的重要标志,是内审工作发展的必须趋势。
二、效益审计要抓住重点选好审计项目
效益审计的范围很广,从总体上来说就是通过审计,促进少投人多产出,既包括降低成本费用,也包括改进工艺、技术,提高效率,还包括严格内部控制制度、堵塞漏洞、减少损失,以及在外部经济交往中严格把关,维护本企业合法利益。主要从以下几个方面入手:
1.设计审计。设计阶段控制投资的可能性可以达到60%以上,是建设过程中投资控制弹性最大的一个环节。审计时要注重设计的多方案技术经济分析及对照,确保最优设计方案的实施。同时,审计时还要关注工程用设备及材料的通用性和标准性,要把工程中采用的非标设备、独家生产的产品等列为审计重点,防止设计指定产品的现象发生。
2.概算审计。概算金额是建设项目在完成设计后投资控制的目标值,因此,必须确保概算投资的准确性。概算审计要注重对建设地点的现场勘察,掌握第一手资料,保证开工前准备费用的合理性;要对概算中的估算价格和价格依据不足的设备、材料进行重点审计,充分收集价格信息,保证概算投资的准确性。
3.招标审计。就费用而言,招标过程实际上是价格谈判的过程。因此,对于固定价合同和清单报价的招标,要注重标底的审计。在招标过程中,审计要重点关注陪标、串通招标现象,防止哄抬价格,一旦发现可疑迹象,要暂时中止招标活动,待问题搞清、落实后再进行。
4.物资审计。主要是要把好质量关,内审人员应重点关注此项工作的职责分工,特别是采购、验收、付款和记录是否有不同的职能部门和人员负责。
5.施工过程审计。主要对地下工程(钻井、测井、井下作业)和地面工程(道路工程、输电工程、油气集输管线、厂站、注水管线)的工程进行审计。由于地面工程已经形成一套较完整的管理模式,已进入程序化审计,所以审计重点应放在对地下工程审计上,重点审计钻井、测井、井下作业等工程的审计。
三、效益审计以结果为导向,后续审计是效益审计的重要环节
效益审计应以结果为导向,后续审计是审计程序中的一个阶段,但在财务审计中,由于审计结论和决定是硬性的,审计决定下达后在短期内即可执行,并要求被审单位上报审计处理结果,因此是否进行后续审计可根据审计处理的具体情况确定,不一定每个财务审计项目都进行一次后续审计。而在效益审计中,一些审计的成果并非短时期就可以实现,有些审计建议是需要经过被审单位从各方面采取措施后才能逐步加以落实的。只有经过一段时间再进行一次后续审计,才能检查了解被审计单位执行与落实审计意见和建议的情况,并督促其进行整改。同时,在后续审计中也可验证审计建议是否合理、可行和有效,如有不当,及时加以纠正,以保证审计工作的严肃性.因此,后续审计是检验和巩固效益审计成果的重要环节。如对器材供应处化工库库存积压物资审计后,该处有关业务部门按照审计要求积极采取措施进行处理,年底向审计部门提出了审计意见执行情况的报告。为了核实其报告的真实性,审计部门进行了后续审计,逐项进行核实。经查对,证明所提报告正确无误,整改认真,成果突出,达到了该项审计的目的。
四、正确处理好效益审计与财务审计的关系
在实际工作中,如何认识和正确处理效益审计与财务审计之间的关系,是审计人员经常思考的问题。重点抓住三个方面:一是看工程价款和财务报表的真实性、合法性;二是看建设单位是否严格按照概算内容及财务核算办法的规定对工程成本进行正确归集,单位工程成本是否准确;三是看待摊费用中有无不合法成分。由于目前审计队伍中财务人员比较多,对财务审计比较熟悉,为此要注意防止把效益审计搞成财务审计,以致影响效益审计的目的和成果。
关键词:高校;风险;审计;应用
风险导向审计作为在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新型审计模式,它通过识别和评估影响组织目标实现的各种系统性风险和非系统性风险,立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定出多样化的审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程。随着高校规模的不断扩大,高校也成为腐败案件的多发区,使高校内审责任和风险日益突出。因此,高校开展风险导向审计势在必行,笔者认为开展风险导向审计中应注意以下几个方面:
1、提高内审人员综合素质,增强风险意识
当前,高校经济活动的日益复杂,要求内部审计把审计监督拓展到学校经济活动的各个方面,这就对内部审计人员素质提出了更高的要求。审计人员面临着更新知识的需要,他们不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能,而且随着高校新校区的建设,还需要掌握工程专业的审计人才,同时还要了解计算机知识和相关软件的应用。目前高校内审人员理论知识单一,往往只懂财务或审计方面的知识,缺乏具有综合知识的复合型人才。内部审计力量不足,人员素质不高,审计工作缺乏深度与广度,这些都影响了审计评价的真实性,从而增加了审计风险。
为此,高校开展风险导向审计客观上要求内审人员必须进行现代风险导向审计知识体系的培训,改善审计人员的知识结构,必须具备较高的业务素质,确保其综合分析问题和解决问题的能力得到提高。应重视法律、风险管理、工商管理等专业人才的培养,为现代风险导向审计对人才的多元化需求打下基础。因此,合格的审计人员不仅应具有较强的理论知识,还要具备较高的专业胜任能力和风险识别能力,严格遵守专业标准和职业道德,保持合理的职业谨慎,这是控制审计风险的根本对策。
2、应将审计关口前移,完善内控制度建设
传统账项基础审计的重心在详细检查,因而是滞后的;制度基础审计的重心移到控制风险,向前迈进了一步;风险导向审计则将审计重心再次前移。高校内部审计的方式应逐步从事后审计向事前审计转变,干部经济责任审计应由离后审转向任期审,强化内控制度建设,这样可以及时发现问题,及时采取措施进行纠正。新校区建设、重大建设项目由原来的事后竣工结算审计向全过程跟踪审计转变,这样可以有效控制工程造价、降低审计风险,同时还能提高领导干部廉洁从政意识。
高校能否正常实施风险导向审计并收到预期效果,通常取决于被审计单位的管理制度是否健全,内控是否有效等。因为内控管理制度的不健全及内控制度的低效率,会产生较高的固有风险。在这种情况下要保证审计风险降到允许出现的误差范围以内,就必须降低检查风险,扩大样本量,甚至进行详细审计,这样势必增加审计工作量。因此,必须建立和完善被审单位内控制度的建设,实施风险导向审计才能取得有效的进展。
3、注重审计手段和方法的创新,加快审计信息化建设
现代风险导向审计需要使用被审计单位的大量信息,同时需要对所收集的信息进行全面、细致的分析研究。而目前高校内审仍旧采用传统的审计方法和手段,审计效率较低,已远不适用新形势下高校的迅速发展。在审计技术方面,风险分析和计算机应用甚少,由此降低了审计工作效率。据报道,西方发达国家比较重视辅助审计软件的开发和运用,它可以直接对数据库进行加工分析,依据软件模型自行处理数据,使运用分析性测试程序成为节约成本、提高审计质量和效率的重要手段。
因此,推行审计软件的开发和应用,加快审计信息化建设对高校内部审计未来的发展具有重要的意义。可以进一步优化完善审计方式和手段,全面提升内部审计质量和水平,也是高校实施风险导向审计的重要举措。
4、重视后续跟踪审计,实行审计结果公示制度
后续跟踪审计,是指审计部门在审计报告或审计决定发出一定时段后,审计人员检查被审单位纠正、整改的问题是否得到落实,审计报告中所提出的建设性的建议是否被及时采纳,或者审查和监督被审计单位是否采取了其他相关的风险防范和控制措施。后续跟踪审计也要坚持风险导向和成本效益原则,如果存在的问题较大或性质严重的,不仅分管的校领导要重视后续审计,而且内部审计部门也要投入必要时间、精力,保证后续审计项目的深度和广度。通过后续跟踪审计,可以及时监督审计提出的建议或决定落实、整改情况,同时树立了审计工作的严肃性和权威性,有利于进一步提高审计工作质量,降低审计风险。
高校实行审计结果公示制度是一把双刃剑,一方面可以利用学校教职工舆论督促被审计单位及时纠正问题,形成各部门齐抓共管的良好氛围,共同遵守财经法纪的局面,震慑其他相关单位;另一方面对内部审计部门及人员起到很大的监督作用,在实施高校内部审计结果公示前,审计人员必须反复斟酌公示内容,须经相关领导批准后,才能向外公布。有利于促进审计人员提高审计质量,增强内审部门的权威性,同时要求审计人员充分权衡利弊两方面的影响,把审计风险降到最低。新晨
总之,在高校开展风险导向审计,应当将风险审计理念始终贯穿于审计工作全过程,充分发挥内部审计人员“风险顾问”的作用。帮助和督促职能部门(单位)及时发现、堵塞教学、科研、资产、新校区建设等方面存在的管理缺陷和漏洞,不断提高管理水平、办学效益和投资效益。
参考文献:
【关键词】企业;内部审计;现状;对策
【中图分类号】 F239.1 【文献标识码】A【文章编号】1005-1074(2009)05-0138-01
内部审计职能的发挥是促进企业资源有效利用避免舞弊和浪费,避免或减少违规行为,实现良性循环、科学发展的关键环节,同时也关系到内部审计自身的生存与发展。因此,如何加强内部审计管理与质量控制,提高审计质量,促讲审计成果转化、服务企业经营发展的需要,既是新时期对内部审计提出的新挑战,也是我国内部审计自身发展的客观要求。
1目前企业内部审计质量控制的现状
1.1部分审计项目人员配置不合理,缺乏科学性特别是个别审计人员甚至审计组长的综合素质、经验、知识结构往往与项目的审计目标不相匹配,导致审计项目质量不高,审计成果不明显,甚至造成企业管理层对内部审计期望值的下降。
1.2对现场审计缺乏适时有效的过程控制由于缺乏对审计全过程的质量控制,致使部分审计人员在实施现场审计时,未按照内部审计准则的有关要求实施必要的审计程序,从而导致个别项目出现了重大“漏审”现象,对审计形象造成了不可低估的负面影响。
1.3现有的内部审计质量控制制度在质量控制的广度和深度不够存在质量复核流于形式的现象,甚至在个别审计质量控制的重要方面出现了审计检查的“真空地带”。有时复核仅限于编制底稿人员是否签字、底稿要素是否齐全、报告结构和措词是否规范等方面。
1.4部分审计组组长、成员职责与内部分工不明工作量分配不均衡,能干的多干,不能干的少干,出现了所谓“能者多劳”的不合理现象,直接导致该实施的程序未考虑或者得不到执行;甚至相互推诿,工作不到位,造成重大事项遗漏等后果,直接影响审计质量。
1.5审计组在被审计单位进行现场审计时,现场审计信息反馈滞后各质量控制环节有关人员之间沟通渠道不顺畅,审计领导不能及时准确地把握现场审计动态。
2提高企业内部审计质量控制的对策
2.1优化整合现有审计资源,探索科学创新的审计组管理模式提高审计项目质量,选拔合格的审计组长是关键。在审计实践中,审计组长是审计组行政和业务工作的领导,是审计组与上级领导沟通的桥梁,对审计项目方案的编写和实施,审计组工作进度和工作质量的检查与监督,审计工作底稿的复核以及审计报告的编写都负有全面责任。因此,审计组长的作用发挥好坏对审计组的工作效果至关重要。在选拔合格称职的审计组组长时,要先营造使审计组长脱颖而出的工作机制和公平、公正、公开的选才环境。在用人上要摒弃论资排辈的传统做法,不搞点兵点将式指令性下达,真正做到不论级别重能力,不论学历重学识,推行竞争上岗。同时,实行相应的审计组长奖励约束机制。
2.2健全“审计日记”制度,记录审计项目的“运行轨迹”所谓审计日记是指审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。其要素包括:审计项目名称、审计人员姓名、审计分工、实施审计日期、审计工作具体内容等。其记载的审计工作具体内容应包括:审计事项的名称;实施审计的步骤、方法、过程;审计查阅的资料名称和数量;审计人员的专业判断和查证结果;其他需要记录的情况。审计人员应当真实、完整地记录审计日记,不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃和随意删改,审计期间交审计组长保管。审计结束交相应质量控制人员保管,通过检查审计日记,审计质量考核人员能及时了解到每个审计人员的工作量,并为界定审计责任,评价个人业绩提供依据。除此以外,为详细了解各审计项目现场审计动态,审计组应及时将现场审计信息以书面形式上报审计部门,由审计部门质量控制人员对审计情况实施必要的协调和指导,实现资源共享,从而促进现场审计效率和质量的提高。
随着邮政金融体制改革逐步深入,邮储银行业务范围、业务领域和客户种类不断升级扩大,基层邮政金融机构的内部控制和内部审计工作在企业的风险管理中将越来越发挥出重要的作用,如何做好基层邮政金融的内部控制和内部审计工作,积极应对外部监管和内部持续发展的需求将是每位基层邮政金融管理者所必须面临和思考的问题。
一、基层邮储银行风险管理面临的现状及存在的不足
邮储银行基层审计是在原有业务稽查的基础上建立起来的,储汇专业管理的特征比较明显,以业务制度为准绳,以现场检查为手段,检查方式及手段单一,检查覆盖面相对狭小,信息化程度和效率较低,而且缺乏现代金融理论及实践的考验,与商业银行的审计理念及审计实践相比仍存在较大的距离,与当前邮政金融改革及邮储银行向全功能商业银行转型的需求之间相比也存在较大的差距。加之,原有作为储汇部门稽查仅局限于业务条线的检查及指导,查错纠弊是主要的出发点和落脚点,与以全面风险管理和内部控制测控评价为主线,以风险为导向的现代审计相比仍处于发展初级阶段。另外,按照银监会《商业银行内部控制指引》有关以防范风险,审慎经营为出发点,以内控优先的风险防控理念在基层邮储行仍没有得到很好的体现,内部控制环境的建立、内控的措施、方法手段、内控测试体系、校正机制和剩余风险如何化解消除等问题还没有真正纳入到企业监督控制管理中来,风险管理理念和健康的风险文化在邮储银行基层尚未形成。
二、如何更好的发挥内部审计职能 ,有效促进邮储银行基层风险管理的建议
邮政金融自1986年恢复开办以来,一直按照邮政企业的管理和经营模式在发展,有其自身的运行规律,与现代金融企业相比在经营管理模式上存在较大的差异,这既是历史原因造成的,也是长期以来的管理体制所形成的。面临邮政金融新的改革形势,作为基层管理者首先在思想上要有客观理性和正面积极的认识,既要看到这种体制的优势,也要善于找出与邮政金融改革发展不匹配的环节,这样才能立足实践,解决问题。从内部审计的定义来说,它是由单位内部设置的专门机构或人员实施的审计管理,是一种独立、客观的监督、评价和咨询活动,主要是监督检查本单位的财务收支和经营管理活动,而银行的内部审计又区别于一般企业内部审计,它是金融机构内部控制的重要组成部分,通过系统化和规范化的方法,审查评价并改善银行业金融机构经营活动、风险状况、内部控制和公司治理效果,促进银行业金融机构稳健发展。相比较来说,与一般意义上的企业注重财务监督审计相比,金融企业的内部审计涉及的内容更加宽泛,关注的切入点更多,管控的对象更加多元,内部审计的质量要求也相应要高。那么,如何针对邮政金融基层开展内部审计,发挥审计督导职能,强化风险管控呢?笔者以为,应该从以下三个方面着手解决:
(一)解决好基层内部审计的角色定位问题,要做到角色到位不缺位,不越位,真正发挥审计“免疫系统”作用。从目前基层实际情况来看,审计更多的扮演着检查监督和纠改督办的职能,市县分支机构的审计更多侧重的是对网点的业务审计和对管理机构的合规性履职检查,以案件防控和综合治理为中心,以减少资金案件为目标,这为当前邮政金融的健康发展和进一步的深化改革发挥了基础性的支撑作用,也是邮政金融改革初期所必需要做到的。但随着邮政金融改革的深入推进和转型,内部审计的功能性作用仍需与时俱进,只有更好的发挥内部审计确认、监督和咨询、评价等服务功能,及时发现企业管理的不足和内部控制的薄弱环节,有针对性地提出改进意见和管理建议,进而规范企业的内部控制,优化业务流程,提升企业的内部控制水平,有效化解风险,应对风险,达到以风险为导向,促进企业提高效益、为企业增加价值的目的,这就需要建立和完善更加适应邮政金融特色的内控制度和内控评价体系,在商业银行内控管理和邮政金融内控建设中找到结合点,准确定位,通过梳理和细化审计类型,丰富审计内容,提高审计质量,来完善和提高审计效能,更好的强化邮政金融风险管理,促进企业的持续健康发展。
(二)借助内部审计助推全面风险管理。按照coso风险管理框架,企业风险管理是按照公司既定的经营战略,通过各种风险分析、监测手段,查找风险点,并采取对应措施来减轻或转嫁所面临的风险,并采取符合性测试、实质性测试和分析性复核等手段进行不间断动态优化,这些措施需要贯穿在企业的整个过程,也就是全面、全员、全流程、立体多功能的全面风险管理。按照银行业事前、事中和事后的风险管控要求,邮储银行已经初步建立了与之相对应的“三道防线”建设,审计作为最后一道防线,应独立发挥监督和评价功能,通过审计后评估,不断优化“三道防线”防控运行机制效能,助推风险防控做到横到边,纵到底,从客观、全局性的角度把握和管控风险,防止由于制度执行失效,从业人员道德扭曲,系统运行失灵等风险的侵蚀而造成企业价值损失。
(三)正确对待剩余风险产生的负面效应。剩余风险是指运用了所有的控制和风险管理技术以后而留下来,未被有效管理的风险,可能导致不利的结果。目前,在企业内控管理中普遍存在对剩余风险重视不足的现象,主要表现在对后续审计制度性缺失,剩余风险没有统一的评估标准,被审计单位“选择性整改”现象突出,往往出现避重就轻、敷衍了事、蒙混过关问题,使得后续整改大打折扣,剩余风险不能有效消除。在内部审计管理中缺乏对后续审计有效性、连续性的应对保障措施和管控措施,往往容易造成关键环节整改弱化,后续审计质量不高等问题。从内审质量控制来看,后续审计对剩余风险的化解起着关键性的作用,在内部控制中属于关键控制点,只有把好此关,从提高问题纠改的真实性和有效性上解决后续审计问题,才可能从根本上确保风险管理持续有效,达到釜底抽薪,管控风险的目的。
当然,邮储银行基层内部审计目前仍存在管理职责越位问题,这与公司治理岗位职责分离原则的要求仍有差距,随着邮储审计体制改革的逐步深化和区域审计中心对财务、绩效、项目等综合管理类审计的介入,邮储银行的审计机构体系将会更加完善,内部审计功能也将逐步转型,形成具有自身特色的内审体系,在企业中“免疫系统”作用和全面风险防控的“基础防线”功能将不断发挥出来,为新时期邮储银行的改革发展及持续发展做出贡献。
(作者单位:中国邮政储蓄银行汉中市分行)
关键词:商业银行;内部审计项目;质量控制
内部审计作为我国商业银行内部控制的第三道防线,其目的是为增加组织的价值和改进组织的经营。为使内部审计能充分发挥作用,必须对内部审计项目进行有效的质量控制。
一、我国商业银行内部审计项目质量控制的涵义
中国内部审计协会2005年的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》规定:内部审计项目的质量控制是指为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法。目前,我国商业银行内部审计机构的审计项目质量控制具体包括内部审计机构为确保其审计项目质量符合内部审计准则的要求,在实施审计项目时,对审计立项、审计准备、审计测试、审计报告、审计追踪、项目评价等完整审计程序的全过程质量控制。它是我国商业银行内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为,它贯穿于审计项目的各个环节。
二、加强商业银行内部审计项目质量控制的重要性
1.加强项目质量控制是推动商业银行内部审计事业发展的根本途径
审计质量是内部审计工作的生命,而审计项目质量则是内部审计质量的灵魂。加强审计项目质量控制,提高审计质量,必然给内部审计自身的发展带来积极的影响:首先是有利于提高审计部门的地位,“有为才能有位”,高质量的审计项目容易得到领导的重视,被审计单位的尊重,树立内审的良好形象,为以后更好地开展工作、履行职责提供了理想的环境;其次是有利于审计队伍素质的提高,通过对审计项目的质量控制,使审计人员对素质要求有了新的标准和认识,审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力、自身动力的双重作用下得到提高,以更好的适应业务发展对内部审计的需要。可以说,内部审计工作的发展完善是在不断提高其项目质量的前提下实现的,提高审计项目质量是推动内部审计事业发展的根本途径。
2.我国商业银行内部审计项目质量的控制现状需要加强项目质量控制
我国商业银行内部审计项目质量的控制现状重点表现为“三重三轻”:即“重审计实施、轻审计准备”,审计方案可操作性不强,审计实施与审计方案“两张皮”,造成审计目标不明确,重点不突出,影响项目质量;“重审计问题、轻审计规范”,审计取证不齐全,工作底稿不规范,审计定性不准确;“重审计报告、轻整改落实”,使审计的效能大打折扣。因此,我们需要加强内部审计质量控制以便对以上控制缺陷“纠偏”和其他控制环节“防患于未然”。
3.加强项目质量控制是规避审计风险的有效手段
开展内部审计工作,势必存在内部审计风险。在我国内部审计事业发展的现阶段,决定内部审计风险大小的直接因素就是内部审计项目质量的高低,二者之间存在此长彼消的关系,内部审计项目质量越高,审计风险就越小;反之,则审计风险越大。所以控制和降低审计风险的核心在于提高内部审计项目质量。只有加强对审计项目各环节全过程的质量控制管理,才能有效地保证审计工作质量,规范审计工作行为,最大限度地规避审计风险。
4.加强项目质量控制是为我国商业银行内部审计质量控制准则的完善提供实践基础
科学的理论来源于科学的实践,在不断强化项目质量控制的实践过程中积极地总结经验教训、寻找规律,将为完善我国商业银行内部审计质量控制准则打下坚实的实践基础。
三、商业银行内部审计项目质量控制的措施
商业银行内部审计项目质量控制是一个过程,包括立项、准备、实施、报告、后续等各环节。以下则是审计项目各环节质量控制的具体措施。
1.立项阶段的质量控制
高度重视立项阶段的质量控制。首先,内部审计立项应以本组织风险评估为基础,以帮助组织实现目标,为组织提供增值服务为目的,时刻跟上组织前进的步伐,配合组织发展中遇到的热点、难点问题进行审计,尤其关键的是内部审计项目的立项要能体现组织不断发展变化的审计需求。其次,为保证项目主题明确、重点突出,就需要适当控制和缩小审计范围。根据以往审计经验,在没有特定需要情况下,适宜采用“集中优势兵力打歼灭战”的战术,一次审计只针对某一个管理环节或一个业务事项进行深入细致的审计,尽量减少盲目的泛泛的全面审计。有利于审计项目质量控制的把握及控制审计的风险。因此,项目立项把握的好,在总体不断拓展审计范围和影响的同时细化审计项目分类,在每个审计项目上力求做深做透,就会为审计项目质量控制在前期打下良好的基础。
2.准备过程的质量控制
准备阶段是整个项目的基础,在项目前期做好各项质量控制,不仅能从开始确保审计质量,降低审计风险,而且可以节约具体审计过程的时间和成本,提高审计效率。加强审前准备的质量控制,主要措施有以下几个方面:
(1)配备与审计项目相适宜的审计组成员。内部审计部门在配备相应的项目成员时应主要考虑两方面因素。一是审计人员应符合客观性的要求。国际内部审计师协会修订的《职业道德规范》中要求“内部审计人员在审计过程中应展示其最大限度地职业客观”。内部审计人员的客观性,是保证审计质量的重要因素,审计部门负责人不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计,以保证审计人员公正客观、不偏不倚。二是,审计人员应符合专业胜任的要求。《职业道德规范》中同时要求,内部审计师在开展业务时,应具备专业能力和应有的职业审慎性。作为内部审计项目组人员的组成,需要基本的胜任能力,才能基本保证项目质量。
(2)把好审前调查关,确定审计的重点领域。审前调查是保证项目质量的重要环节。实践证明,凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目,都进行了充分的审前调查。审计调查应重点关注被审计单位的业务流程、内控状况及关键岗位管理人员、管理方式和信息系统的主要变化。调查结束后,审计组应执行分析性程序,对相关数据进行分析,明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况,对被审计事项的重要性和审计风险作出合理评估,初步确定审计的重点领域。只有把审前调查作为审计阶段的一个重要环节认真抓好,才能编制出行之有效的审计实施方案,确保高质量地实现审计目标。
(3)制定切实可行的审计实施方案。审计实施方案是项目质量控制的“龙头”。切实可行的实施方案应具备三个特征。第一,它从根本上规定了项目的方向,是指导审计人员现场作业的“路线图”,对实施项目起着全面控制的作用;第二,它是执行审计和质量检查的标准。依照实施方案,管理者可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果怎样,从而最大限度地减少审计人员的随意性;第三,它是审计报告的基础,好的实施方案已基本摸清被审计单位经营活动情况及存在的主要问题,使现场实施有的放矢,审计报告也就水到渠成了。
3.实施过程的质量控制
审计实施过程的质量控制是整个项目质量保证的核心。因此,必须强化实施过程的控制,以保证项目质量,降低项目总体风险。现场实施过程的质量控制关键在于严格执行审计程序,规范业务操作,重点把握好两方面的质量控制。其一,审计证据的质量控制。审计证据为内部审计人员作出审计结论和建议提供了依据,是项目质量的核心。审计证据的质量控制包括三点:一是要明确审计取证的范围。审计证据要足以支持审计报告和审计结论中揭示的问题。二是要规范审计取证的方法。为保证审计证据的充分性、相关性和可靠性,应根据取证的要求不同,对取证方法有所侧重,以规范审计取证行为。三是要恰当处理和评价审计证据。内审人员应要求证据的提供者进行签名或盖章,确认其来源真实,证据有效。无法获取签名盖章的证据,应当了解原因,并在底稿中注明原因和日期;评价审计证据时,应当考虑证据之间的相互印证及证据来源的可靠程度。其二,审计底稿的质量控制。审计底稿是保证审计质量,防范审计风险和道德风险的一个关键环节。编制工作底稿时,应遵循工作底稿的质量要求,做到内容完整、记录清晰、结论明确,客观反映项目计划与审计方案的制定及实施情况,并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。保证认定事实客观存在、问题性质判断准确、审计建议合理专业。
4.审计报告的质量控制
审计报告是审计监督活动的“产品”,是实施审计后,对审计项目做出审计意见的书面文件,是审计风险的最终载体,要想提高审计项目的质量,重视审计报告的撰写是非常必要的。审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性,并体现重要性原则。审计报告质量控制的关键是复核审定和最终审定控制。审核重点包括五个方面:一是审计报告是否以审计底稿为基础,问题事实是否清楚,证据是否确凿。对审计底稿不能充分支持审计报告、但必须在报告中揭示的情况,责成审计组继续深入检查,将工作底稿补充完整。二是审计报告是否以法律法规为准绳,引用法规条文是否有效、准确。三是审计报告是否以实事求是,客观公正为原则,问题定性是否正确,评价是否到位。四是审计报告是否以帮、促为出发点,审计建议是否可行,对被审计单位目前或未来的经营管理活动是否具有指导意义。五是审计报告结构是否合理,报告的层次是否按问题的重要性排列,用词是否恰当,审计报告作为专业文书,应切忌用华丽辞藻或修饰的方法等。
5.审计项目后期及后续的质量控制
做好以下项目后期及后续的质量控制,对于提升以后项目的质量具有重要作用。
(1)认真开展项目总结。每一个审计项目结束后,项目组长要认真组织开展项目总结,提出本次项目开展中的不足并指明今后类似项目中应注意的事项。审计总结是内部审计部门的宝贵财富,对今后的审计工作有极强的借鉴和指导意义,有利于不断提高审计项目质量,降低审计风险,提高审计效率。
(2)后续审计质量控制。后续审计是内部审计人员用以确认管理层针对已报告的业务发现和建议所采取的行动是否适当、有效和及时的过程。为保证后续审计的质量得到控制,首先,应将后续审计的责任在内部审计部门的书面章程中得到明确。其次,在后续审计中,审计人员应重点关注审计发现问题的风险是否得到控制,加强审计人员对风险接受程度的准确判断,以规避审计风险,保证项目质量。
6.商业银行内部审计项目质量控制的其他配套措施
(1)建立审计项目督导的平行作业机制。审计项目督导工作的好坏直接关系到内审项目质量的高低。针对目前商业银行内部审计由于受人员、机构编制等因素的制约,审计项目的督导缺乏实质内容,仅仅是对审计方案和审计报告做象征性复核,在深度和广度上还不能达到项目质量控制得要求。因此,应建立审计项目督导的平行作业机制。明确审计项目的督导工作应贯穿于项目的始终,保证对项目各环节督导的质量控制。
(2)不断完善审计绩效考评机制,引导审计项目资源合理配置。绩效考评的目的本身是奖勤罚懒,但在商业银行内部审计部门实际运行的情况看,由于内部审计部门基本采用矩阵式组织方式,一个审计项目中的审计人员受本科室和项目组的双重领导,而这双重领导出于各自利益出发,可能会将不具备胜任能力的审计人员选入项目组,这势必影响审计项目的质量,加大审计风险。因此,内审部门应不断完善审计绩效考评机制,引导审计项目资源合理配置,保证审计项目的质量控制。:
综上所述,商业银行内部审计只有不断提高项目质量的控制水平,才能真正实现内部审计质量的整体提升,从而有效发挥内部审计的作用。
参考文献:
[1]中国内部审计协会的《内部审计具体准则第19号—内部审计质量控制》,2005年5月.
[2]中国内部审计协会编译,《内部审计实务标准---专业实务框架》,2005年8月.
一、石油企业内部审计所面临的新挑战
在“十三五”期间,我国石油企业将面临重大的挑战。内部审计在预防石油企业经营风险方面将面临更严峻的形势,主要表现为以下几个方面:一是随着国际石油价格的下跌态势,我国油气产能项目的利润率将会持续降低,长期以来形成的石油业务“寒冬期”将会一步延长;二是国内石油等产品市场需求量增长进一步放缓,供过于求的局势将会呈现,在“十三五”期间,成品油、天然气等产品的需求增速将会呈现明显的下降趋势,石油企业市场份额下降,盈利空间缩减;三是在低碳经济的发展的今天,公众的环保意识进一步增强,这对我国石油企业提出了更高标准的环境要求和发展约束,我国石油企业环境治理成本将会大幅度增加。同时,由于互联网、云计算、大数据等新一代信息技术的发展,对我国石油企业产业转型带来了新机遇,也带来了新挑战。由此可见,在“十三五”期间,“转方式、调结构、提质增效”将成为我国石油企业可持续发展的必然道路,贯彻和落实“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念将成为企业价值增值的主要着力点。对于石油企业内部审计而言,内部审计的对象和环境更加复杂,审计方式面临着调整和改变,高素质的审计人才需求紧缺,内部审计服务于“防范风险,提高效益”的职能更加任重道远。
二、我国石油企业内部审计增值的策略探析
(一)基于石油企业需求,提供多元化的内部审计产品创新。石油企业内部审计能否实现增值的目标,首先是要看内部审计产品能否符合石油企业新形势的需求,根据企业关心的核心问题进行审计产品的创新发展。过去,我国企业内部审计以监督和评价为主,而在新环境下石油企业内部审计变为成为确认和咨询功能,这就为我国石油企业内部审计多元化产品创新,实现企业价值增值提供了可能。因此,我国石油企业内部审计要在提供传统的审计服务产品之外,还要结合新形势下石油企业的发展需求,开发新的审计服务项目,促进企业价值增值。例如,石油企业内部审计可以根据企业的经营流程优化和改进审计服务,将内部审计融入到企业内部控制运营管理活动中,对企业石油企业在运营过程中的薄弱环节进行把控,对企业的经营活动进行改善。尤其是我国石油企业在向质量和效益转型的过程中,内部审计要服务于现有的发展目标,紧紧围绕经营风险和降低成本开展新型多元化的审计产品创新。(二)重视发展后续跟踪审计,促进审计成果的转化。后续跟踪审计是检查审计过程中存在的问题并提出建议后的整改情况,如果石油企业审计仅仅定位于发现问题,并将问题呈现于书面报告之上,而不去解决问题,审计的价值增值功能将无法实现。重视后续跟踪审计,一方面有利于石油企业能够认识经营管理过程中存在的问题,实现审计成果的积极转化;另一方面能够对被审计单位进行监督,为审计单位管理效益的提升提供理论依据。在后续跟踪审计的监督下,我国石油企业一旦实现效益提升,则会更加积极主动重视审计工作,在内部审计的隐性价值促进下,就能为企业创造更多的价值。我国石油企业内部审计人员要进行动态后续跟踪审计,定期发现和挖掘企业存在的问题,从而从根源上判断问题来自于执行方面还是制度方面等,针对问题建立其相应的对策或方案,从而增强审计免疫系统的功能,实现石油企业审计增值功能。(三)培育高素质内部审计专业团队,为审计增值提供人才保障。随着现代信息技术的发展,这对企业内部审计的人才知识储备提出了更好的要求,我国石油企业内部审计人员要掌握新兴科技技术,更好掌握审计、管理、经济等交叉的综合知识。同时大数据和云计算的发展环境,内部审计的环境更加复杂,我国石油企业只有加强对内部审计复合型人才的培育,才能够为审计增值提供充足的人才保障。这就要求:首先,我国石油企业首先要重视内部审计专业复合型人才的培育,对转轨经济下内部审计的相关理论进行及时培训,增强审计人员综合理论知识;其次,健全企业内部学习激励机制,鼓励审计人员对综合性知识的学习,对学习成果进行考评,增强学习外驱力。最后,复合型内部审计人才团队的建设是一个长期的过程,而对于短期来说,我国石油企业要建立健全招聘制度,与高校进行合作,通过企业与学校沟通,建立互动机制,满足复合型审计人才所需。
综上,在现有的内审调整压力环境下,我国石油企业内部审计增值策略的研究有利于探索利用内部审计在防范风险、提高效益方面发挥作用的机制和途径;总结在防范风险、提高效益方面审计工作的创新经验和做法;利用风险分析的方法制定审计计划,把有效地资源配置到审计工作中,达到防范风险、提高效益的目的。
作者:班允鹏 单位:中国石油冀东油田分公司
参考文献:
[1]秦小丽,薛霞.试论公司治理下的企业价值增值型内部审计[J].财会研究.2017(13):2-3
[2]赵娜.基于功能拓展视角的内部审计增值路径探讨[J].财会月刊.2017(17):34-35
内部控制环境是组织内部控制的前提和基础,其优劣决定了组织内部控制的适当性、合法性和有效性。道德风尚、行为规范、激励机制与纪律约束等要素组成了人民银行内部控制环境,内控环境审计要审的是一整套行为规范、奖惩办法和相关的业务流程,核心内容是理念与行为间的传导与反传导所产生的效应,是对管理模式所酝酿的氛围予以提炼,主要围绕:(1)员工行为规范的健全与执行。行为产生的可能性,是否有规范与之一一对应,是否坚持“有规可依、有规必依、执规必严、违规必究”的原则。(2)员工作业遵循性。从差错率,工作效率和业绩考核指标等,分析员工的忠诚与职业道德价值观。(3)权力和责任的划分。从年龄、知识结构的互补性,从业务流程、岗位和人员的制衡与分离,对现有人员能力和权限进行分析。(4)组织结构。从决策层、管理层与作业层的信息传递与反馈过程与环节,分析组织内控构架和管理权限的集中程度,分析信息的真实、可靠。(5)人力资源与培训。从培训层次、培训内容、培训率、培训方式,分析后续教育情况。从激励与考核机制的健全性与可行性,分析竞争机制的公平、公开和公正性。(6)组织管理理念。从组织和职能部门的年初工作计划、作业分解,去捕捉管理理念、核心价值观,分析职能部门的业务目标是否支持其使命并与组织目标保持一致。
二、环境审计流程
环境审计流程包括业务计划、目标确定、业务方案、业务实施和监督发展。业务计划依据年初工作计划而定,信息资源及复杂程度决定人员、时间的分配,审前调查确定内审目标、获取评价标准、拟定业务方案。审计实施可采用现场审计、非现场审计和控制自我评估法三种方式。现场审计通过审阅资料,现场观察,问卷调查、咨询和座谈;非现场审计通过指定报送资料,运用质询、咨询和评价方法;控制自我评估法通过问卷调查开展岗位自评、职能部门综评、专题分析和管理分析。上述三种方式可单独使用或灵活结合,各方式得出的问题与建议,业经审核环节,及时向被审部门反馈,出具审计报告。对审计发现与建议作出整改时间限制,分析整改反馈,实施后续监督。在组织结构、人员、业务稳定的情况下,不经常开展独立环境审计工作,将其纳入常规审计或内控评审范畴。
三、环境审计需求
环境审计依赖大量的信息资料。建立非现场审计资料报送制度,明确资料类别、时间和方式,建立非现场资料分析库;充分考虑环境审计与常规审计、履职审计和内部控制评审的内在关系,从中过滤信息,避免重复劳动;充分考虑职能部门监督检查、分管领导监督检查、上级监督检查,利用已有的检查结果。
环境审计依赖内审人员的职业判断。主动了解组织内部控制过程,在确认和咨询服务中,获取职能部门的定性和定量评价指标;主动了解职能部门的业务流程、风险偏好,获取环境审计应具备的知识、技能和能力,理解、描述客观环境,对影响环境的内外因素作出判断。
环境审计依赖最佳实务、内审人员的预期。开展审计项目综合分析工作,总结、提炼内审实务,开展内审实务分析比对,学习、培训、推广实务,提高内审人员的专业胜任能力。建立结果沟能制度,执行个人客观判断、小组汇评、内审机构负责人审核的评审流程,使内审人员的个人预期统一到整体水平上。
环境审计依赖良好的人际关系。建立监督报告制度,维护内审部门与决策层、管理层和人员间相互联系与交往的平台,取得维护内审独立性、客观性的支撑点和配合面。通过定期会议或不定期会晤,提高年度内审工作计划、项目计划和审计内容的透明度;通过审前征询意见,提高内审确认和咨询服务水平。
环境审计依赖后续监督。环境审计报告是对人员、作业流程及组织整体层面上的客观、敬业、忠诚、奉献、勤恳,胜任所作出的分析与评价,“务虚”份额占比较大。针对环境审计发现和建议的建设性、重要性和情况反馈,监督组织和职能部门学习、宣传、教育、培训和激励等日常管理机制的健全和完善,监督运作效果,开展后续审计和跟踪检查活动。
一、审计信息化在铁路运输企业应用现状
随着铁路生产力布局调整、铁路局直管站段等重大体制改革的实施,以及铁路运输企业会计信息化应用水平的高速发展,铁路运输企业对内部审计的信息化有着越来越高的要求,提高铁路运输企业审计信息化水平是一件相当迫切的工作。
1、现场审计实施系统的应用
现场审计实施系统在铁路运输企业的应用是从本世纪初开始的。目前在全铁路审计部门推广使用的《铁路运输企业审计信息系统》。铁路审计部门在现场审计阶段采用审计信息系统后,审计人员审计的手段和方式有了重大的变化,审计效率有了很大提高。目前审计信息系统是铁路审计人员必备的工具,它为审计工作带来了可喜的变化。信息化下审计方式的重大变化主要包括以下几方面。
(1)审计前期账簿准备的变化。传统的查账方式,是从纸质的报表和账簿入手的。因此在到审计现场前,审计人员应通知被审计单位要将被审计年度的账页提前打印,也包括不足一年的账页。而信息化条件下,被审计单位则无需提供纸质账页。审计人员直接从会计部门取得电子账套,导入审计信息系统中,即可进行查账。
(2)现场审计的变化。一是数据筛查的快捷。数据筛查对于审计人员是一项重要的工作。在传统审计时,数据筛查需要手工从大量的数据中筛查出要用到的数据,过程相对繁琐,工作量相当大。在信息化条件下,审计信息系统本身就提供了数据筛查和分析的功能,比如:对科目发生额的分析,可以对某一科目的发生额进行计算和分析,发生额、占总期间比重、平均金额的比率、平均单张金额等项目可自动列表,提供审计人员的分析结果,同时可以通过图形显示,而且这种分析几乎是随时分析随时出结果的。另外也可以通过审计信息系统,将数据导入excel表格当中,利用表格对数据的排序、筛选、分类等功能进行分析。二是数据统计的便利。数据统计是审计人员的一项日常工作。在传统审计方式下,审计人员要将需要被统计的数据手工填写进纸质表格,然后通过计算器进行累加。这项工作需要审计人员要有绝对的细心和耐心来保证统计结果的准确。而在信息化条件下,一般是将需要被统计的数据输入excel表格中,让软件自动累加,为保证结果准确,只需要复查输入是否正确。如果是利用审计信息系统的话,在查账过程中,将需要累加的账目选中,可自动生成excel表格,然后再让软件自动累加。这中间过程均为自动生成,基本保证结果的准确。三是数据的趋势分析。在传统审计方式下进行数据的趋势分析,需要将被分析的数据手工填写进纸质表格,手工计算比率,根据计算结果通过表格或另外制作图表来分析数据趋势。而在信息化条件下,审计信息系统可以直接针对某一科目的数据进行计算,然后直接显示该数据在一年内各月趋势分析图。由于电脑处理数据的高速性,审计人员几乎不用等待,就可以直观的看到数据的趋势。同时,由于审计信息系统可以导入某一个单位连续数年的财务数据,趋势分析不仅可以分析一年内的趋势,也可以扩展到连续数年的分析,这在传统审计方式下很难办到的。四是计算工具的使用。在传统审计方式下,要检查对某些账务数据计算的准确性,例如:折旧、存货的差异等,一般采用两种方式,一种是按照正常的计算方式重新计算,再与账面上数字核对,另一种是通过检查被审计单位计算步骤,确认其计算的正确性。在信息化条件下,可以利用审计信息系统来检查以上计算的准确性。检查时,审计人员只需要指定相关的参数后,系统可自动计算并显示出相应结果,结果准确并一目了然。五是法规文件查询方式的变化。在未采用电子化文档时,审计人员要随身携带大量常用的法规文件。在对问题进行定性时,还需要在大量文件中找到所需要的文件。在使用电子文档后,特别是在应用审计信息系统后,法规文件的查询方式发生巨大变化。审计信息系统提供了审计法规库的功能。审计人员可以将全部电子化的法规文件导入系统当中,作为备用。在审计时,可随时查看,也可利用分类或按照关键字搜索等方式直接找到所需要的法规文件。
2、审计管理方式在信息化环境下的转变
(1)电子文档的使用。在非信息化环境下,审计文书的撰写是一项工作量极大的工作。由于审计底稿、审计报告等审计文书都要经过初稿、复核等过程,在完全采用手工书写的情况下,需要不断的修改,并不断书写。在信息化环境下,在电脑上采用文字处理软件进行撰写、修改,令审计文书的撰写工作变得不再繁琐,特别是在修改上完全改变了原来的工作方式,效率得到了极大提升。
(2)档案存放的新途径。在信息化环境下,审计档案存放增加了一种新的方式,除了将纸质的资料装订存档外,还可以将审计底稿、审计报告等电子版的审计档案存储在电脑中。如果要调用审计档案,审计人员可以随时从电脑中调用电子档案,而不必专门跑到档案馆去。
(3)网络的使用。网络改变的不仅是我们的生活,也改变了审计管理的方式。审计部门的管理人员可以通过网络向审计人员下达审计计划、审计指导方案、上级文件等,审计人员也可以向管理人员上传审计报告、工作总结等。审计人员之间以及审计人员和被审计单位之间也可以相互传送审计文档。由于审计人员审计地点的分散性,网络的特性能帮助审计管理人员更好进行审计管理工作,也帮助审计人员之间更好的交流。
(4)审计对外宣传的新途径。原来审计对外宣传的途径是非常少的,很多人都不太了解审计工作。在信息化条件下,通过设立审计部门网站来增加审计对外宣传的力度,让更多的干部职工了解铁路内部审计部门的工作职责、工作流程以及取得的成果,增加内部审计的影响力。
二、审计信息化应用存在的不足及解决办法
1、审计信息化应用存在的不足尽管审计信息化的应用给审计工作方式带来了重大转变,但审计信息化的应用仍存在不足,审计信息系统仍不完善,制约了其在新形势下所发挥的作用。主要体现在以下几个方面。
(1)实际工作中对审计信息系统的应用仅处于低层次。在实际的审计工作中,对于审计信息系统,部分审计人员还把它仅仅看做是在电脑上看账,主观上不愿去使用审计信息系统提供的丰富功能。客观上,由于被审计单位有各自的特点,系统部分功能不能全部适用;或者由于审计部门自身的特点,系统部分功能只有个别审计部门能够使用。
(2)审计与会计的信息系统未能实现完全数据共享。目前审计信息系统仅能处理从会计信息系统的账务处理子系统和会计报表子系统中取得的数据,没有针对固定资产、材料、工资等子系统数据的处理模块,对于这些子系统的审计工作只能依靠其他替代手段。
(3)审计信息系统软件的培训不及时,审计人员难以全面掌握系统功能。自从推广审计信息系统软件开始,相关的培训未能及时跟上。随着审计人员的新老交替,新加入审计队伍的人员不断增加。没有培训,也没有相应的指导书,仅靠自身摸索很难让新审计人员全面掌握审计信息系统的丰富功能。(4)审计信息系统的后续更新处于停滞状态。审计信息系统在会计信息系统版本更新后进行过相应更新,但其他的后续更新基本处于停滞状态。客观上看,由于审计信息系统是由审计部门和信息部门联合开发,软件开发完成以后,开发人员各自回到原岗位,进行后续更新确实有困难。
(5)审计管理系统未能建立。对于审计信息化来说,审计管理的信息化也是一个重要的部分。目前全铁路还没有一个审计管理系统,也没有在审计信息系统当中设立相应的审计管理模块,对审计计划、审计电子档案、审计人员等的管理没有做到系统化。
2、审计信息化应用存在不足的解决办法
那么如何解决以上实际应用中存在的问题呢?笔者认为应从以下两方面入手。
(1)建立信息化的审计队伍,加强审计信息化的后续教育,逐步实现审计信息系统的高层次应用。审计信息化需要既精通审计业务又精通计算机技术的复合型人才,要建立信息化的审计队伍,要从源头抓起。吸收人员进入审计队伍前,要将信息化素质作为一个考量因素。同时,通过建立信息化知识技能的培训体系,加强信息化后续教育,并定期召开审计信息化建设研讨交流,来提高信息化素质,树立信息化思维方式,用信息化的新武器来武装审计队伍。在此基础上,通过不断尝试和改进,达到对审计信息系统的熟练掌握,实现审计信息系统的高层次应用。
(2)对审计信息系统定期进行后续更新,弥补功能缺失,实现审计与会计的信息系统完全数据共享。考虑到设立专职的审计信息系统维护人员不现实,可考虑设立兼职的维护人员。维护人员要定期向全铁路的内部审计人员对审计信息系统征求意见,并根据意见进行修改,在遇到会计信息系统出现较大变动时,应同步更新。维护人员在对审计信息系统修改更新后,应编写相应的使用手册,方便审计人员随时学习新增功能。维护人员还可以充当顾问,让审计人员在使用系统遇到问题时,可以进行咨询。
目前审计信息系统急需改变的,是让审计与会计的信息系统能实现完全数据共享,让审计信息系统不仅能从会计信息系统的账务子系统和报表子系统取得数据,还能从固定资产、材料、工资等子系统中取得相关数据,更好地服务于审计。
三、在铁路运输企业进一步推进审计信息化工作的建议
1、开展网络审计试点由于会计信息管理系统的网络化已经初步形成,今后网络审计是审计的发展方向。通过在审计信息系统添加网络审计功能的基础上,审计人员应逐步进行网络审计的尝试。网络审计可以大大缩短现场审计时间,节约资源,降低成本,提高效率。网络审计通过进行试点,逐步总结经验进行推广。
2、进一步发展审计管理工作的信息化今后审计管理工作的信息化要进一步发展,逐步建立和完善审计管理系统,审计计划、审计质量控制、审计人员以及审计成果和审计案例等管理工作逐渐系统化。
[关键词]新常态;高校内部审计;职业胜任能力
[DOI]1013939/jcnkizgsc201637225
2014年年底,中央经济工作会议公报指出,我国经济未来发展方向将向形态更高级、分工更复杂、结构更合理的阶段演化,经济高速增长转向中高速增长,经济发展方式从规模速度型粗放增长转向质量效率型集约增长,经济结构从增量扩能为主转向调整存量、做优增量并存的深度调整,经济发展动力从传统增长点转向新的增长点。中国仍然处于向成熟的社会主义市场经济转轨的过程之中。
在中国经济进入到新常态的背景下,各个行业在谋求持续发展的过程中,要认清自身在这一经济发展时期所处的社会环境和经济环境的特征,找准定位,提升自身价值,从而有针对性地对各个方面进行调整,以便更好地适应经济新常态下的新环境。高校内部审计人员更要与时俱进,不断提升自身职业胜任能力,适应新环境。提升内审人员职业胜任能力是确保高校内部审计工作质量,控制高校内部风险的重要基石。
1高校内部审计人员的职业胜任能力及现状分析高校内部审计人员职业胜任能力是指,在高校中,内部审计人员为按照《国际内部审计实务标准框架》和国内相关规定,完成各项本职工作所必须具备的专业知识、个人技能、审计工具和技术以及职业道德的总称。
目前高校内部审计部门普遍存在领导不重视、审计机构不独立,审计人员缺乏、审计人员素质相对不高的现象。即使有的高校有独立的内审部门,但内审人员的职业胜任能力参差不齐,据笔者了解大部分高校内部审计人员都是财务部门调转或是财会专业的留校毕业生。对学校内部审计的工作性质认识不清,忽视内部审计人员职业胜任能力,不能使内部审计更好地服务学校的改革发展。而经济环境的复杂多变要求高校内部审计人员不仅应具备审计、会计、财务、税务、内部控制、经济、金融、统计、管理等专业知识外,还应该具备风险管理、法律、工程建设和计算机信息技术等方面的知识,以及与高校业务活动相关的高等教育专业知识。
为更好地了解当前高校内部审计人员的职业胜任能力情况,笔者以辽宁省为例,对56 所普通高校、内部审计人员182 人的基本情况进行了调查统计。
11审计机构的设置情况
调查显示,在辽宁省56所高校中,审计机构独立设置的有21所,占375%;审计机构与纪检机构合署办公的有28 所,占50%;审计机构设置在财务部门,是财务部门的一个科室的有7所,占125%。总地来说,较大的院校基本上独立设置了审计机构,而规模稍小的院校大多实行审计与纪检合署办公,基本符合“规模较大的高校应设置独立的内部审计机构”的规定。
12审计人员的专业背景
从表1中高校内部审计人员专业背景来看,会计、审计等相关专业人员共50人,占274%,根据数据显示,高校内审人员的专业背景还过于集中在会计、审计等专业,像管理、计算机、法律等专业的内部审计人员相对较少,这不利于高校内部审计由财务收支审计向管理绩效审计转型。
表1以高校内部审计人员专业背景为依据的数据统计专业会计审计管理计算机法律经济其他人数人数331715532386182比例181%93%82%27%16%126%475%100%
13审计人员专业技术职称情况
从表2中专业技术职称来看,高级专业技术职称人员37人,占203%;中级专业技术职称人员37人,占203%;初级专业技术职称人员61人,占335%;无专业技术职称人员47人,占259%。
表2以专业技术职称为依据的数据统计职称高级中级初级其他人数人数37376147182比例203%203%335%259%100%
根据调查的数据来看,我省高校内部审计人员专业集中于会计、审计专业,中等以上职称人员较多,从业人员基础较好,提升潜力较大。但与企业相比,高校内部审计人员还存在审计理念滞后、人员不足、专业结构比较单一、综合技能较低等问题。现代审计对从业人员的职业胜任能力要求很高,在掌握审计理论与方法的基础上,还需要掌握相关财务、管理、法律、计算机等专业知识,要具备能够及时发现问题、对问题进行准确判断、良好的交流沟通等多种能力。从总体情况来看,当前高校内部审计人员的职业胜任能力明显不足,亟待进一步提升。
2高校内部审计人员的职业胜任能力结构
21专业知识
专业知识是一个职业能够得以正常运转的基本要件,从业人员如果不具备相关的专业知识则工作无法正常进行,更无法产生工作成果。因此,内部审计人员职业胜任能力的基础是专业知识。在此基础上才能够进一步探讨个人技能、审计工具与技术和职业道德。
国际内部审计协会曾经提出,一名称职的内部审计人员应该具备多层次的知识结构,包括专业知识、审计准则、现代审计技术等。就高校内审人员而言,除了应该掌握的审计、财务会计、经济管理、审计理论与实务、计算机等方面知识;应遵循内部审计基本准则、具体准则和内部审计操作指南等内部审计准则;还要了解会计法、税法、合同法及审计工作中经常接触到的其他法律、法规。此外,高校内审人员还要学习现代审计理念,掌握先进的审计技术,以便适应现代审计发展的要求。
22个人技能和审计工具与技术
在审计工作过程中,利用专业知识完成审计工作的各种能力,即是审计人员的职业技能。如我国内部审计协会的内部审计准则具体准则中,第11 号《结果沟通》提到了交流沟通技巧,进行平等、诚恳、恰当、充分的交流; 第20号《人际关系》提到了人际交往方式,化解人际冲突的方法,如暂时回避和适当地妥协。就高校内部审计人员而言,主要包括持续学习能力、人际交往能力、交流沟通能力、团队协作能力、分析判断能力等。内部审计人员的职业技能是顺利开展审计工作、确保审计质量的重要保障。
内部审计工作复杂性的特点,决定了个人技能和审计工具与技术对内部审计人员的重要性。个人技能的高低对内部审计人员与被审计单位之间的沟通、对最新审计知识的学习或对上级机构的工作汇报都具有重要影响;审计工具与技术的掌握程度则直接决定了内部审计人员能否运用适当的工具或技术进行正确而高效的审计工作。因此,无论是缺乏个人技能还是审计工具与技术,都会对内部审计工作的正常进行产生重大的负面影响。可以说,这类职业胜任能力是将专业知识运用到实际工作中的必需素质,也是内部审计人员职业胜任能力的主体部分。
23职业道德
职业道德对于所有内部审计人员在整个工作中都具有普遍的约束力,一直是各个国家重点强调的内容。个人技能的发挥和审计工具与技术的使用都是贯穿整个内部审计工作过程的要素。《内部审计基本准则》第七条规定: “内部审计人员应当遵循职业道德规范,并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。”“内部审计职业道德是在长期的内部审计实践活动中形成的、内部审计从业人员应当遵守的各种行为规范的总和,是对内部审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。”职业道德包括:独立、客观、正直和勤勉;保持职业谨慎,合理使用职业判断; 保持和提高专业胜任能力;遵循保密性原则等。高校内部审计人员同样也必须以这些道德准则来规范自己的行为。
3提升高校内审人员职业胜任能力的有效途径
当前我国内部审计人员正面临三大挑战:第一大挑战是内部审计机构隶属关系复杂,独立性差;第二大挑战是对内部审计职能认识模糊,观念落后;第三大挑战是内审人员职业胜任能力亟待提高。提高高校内审人员职业胜任能力有以下几个途径。
31建立高校内部审计联席会议制度
高校内审联席会议制度能够及时帮助学校优化内部控制体系,使各部门之间有效地联系起来,整合内部资源,这就需要内部审计人员提升沟通能力、表达能力、分析判断能力及工作创新能力,以完成高层次的确认和咨询活动。
32严格控制高校内审人员的职业准入制度
以往对于高校内部审计人员的要求不像会计师事务所那样严格,对高校内审人员的专业知识和业务能力相对要求不高。但随着高校内部审计机构的独立设置,学校高层领导对内审的重视,对内审人员的职业水平也提出了更高的要求,因此要为审计部门选择合格的审计人员,对内审人员的专业能力、学习能力等方面要进行严格考评。
33持续高校内部审计人员的职业后续教育
中国内部审计协会了《内部审计具体准则第29 号――内部审计人员后续教育》〔2008〕,以规范后续教育,保持和提高内部审计人员的职业胜任能力。社会环境、经济环境的不断变化要求内审人员也要不断提高自身业务素质,要求内审人员严格遵守后续教育制度,持续学习,高校内部审计人员相对于其他组织的内部审计,具有学历层次高和知识基础较好的特点,可以依托高校这个有利的平台更便捷、更有效地进行后续教育,以适应这个学习型的社会,最大限度地提升高校内审从业人员的职业胜任能力。
34定期开展高校间审计业务交流培训活动
高校上级管理部门应定期对高校内部审计共同关心的热点、难点问题进行调研,定期或专门开展专题业务学习研讨班。通过相互交流、学习、沟通,相互借鉴好的经验、做法,来提高内部审计人员职业胜任能力。
35建立高校内部审计人员职业胜任能力的评估体系
为确保高校内部审计人员能够具备完成内部审计任务所必需的职业胜任能力,应建立起高校内部审计人员职业胜任能力评估体系,制定绩效标准,定期对内部审计人员的职业胜任能力进行评估。对在评估中未达到要求的,要及时采取培训、后续学习等方法来提高其职业胜任能力。
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