时间：2023-05-30 10:28:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇固定资产审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词 固定资产审计；监盘审计方法；措施；注意事项
一、监盘可以发现企业可能存在的固定资产重大错报、漏报、隐瞒不报的固定资产审计风险，从而降低固定资产审计风险。
1．发现资产转移、有帐无实的错误或舞弊
已达到或未达到使用年限，已报废，固定资产实物已不存在，但帐上未处置的错误。有的企业将固定资产如运输设备的汽车借给关系人私自使用，将公用计算机作挪作私人使用，不在公司办公现场或作为奖品分配给员工个人，从而产生固定资产的舞弊。
2．发现闲置固定资产、未使用固定资产
监盘可能发出已无使用价值或者使用该固定资产对企业产生不利影响而闲置固定资产、未使用固定资产,从而影响固定资产价值的认定。
3．无帐但实物资产仍然存在
①帐上已经注销的固定资产，在盘点时却发现实物仍然存在的错误；②帐上没有的帐外资产：帐上没有，但实在盘存时发出的帐外固定资产从而影响固定资产的价值和固定资产的完整性。
二、监盘固定资产过程中发现的问题的解决措施
1．针对被审计单位存在资产转移、有帐无实的错弊
则可能存在被审计单位存在虚增资产，虚增折旧，虚减利润。因此，审计人员应查清帐上的固定资产的去向，若公车私用，追查企业的会议纪要，是否存在挪用公用财产的可能，增大了资产舞弊的迹象，应充分收集审计证据。若作为奖品分配给员工个人，则应清查会议纪要或发奖品的依据，将固定资产的明细帐转入奖品，令固定资产明细帐和总帐上不存在，以保持帐实相符。若存在已达到或未达到使用年限而报废，实物已不存在，但帐上未处置的情况，则查明企业是否有固定资产处置报告，是否按照企业规定的审批程序审批，若已按程序审批，则建议财务人员按企业会计制度处置。审计人员还应审查是否存在固定资产转让、对外投资、债务重组等情况，并检查固定资产转让协议、对外投资协、债务重组协议及审批程序等；若存在固定资产毁损，还应按毁损、盘亏、丢失的企业管理报批程序，作书面报告，并检查会计处理是否正确。
2．发现闲置固定资产、未使用固定资产
审计人员查明被审计单位闲置固定资产、未使用固定资产产生的原因。若是是由于生产工艺、生产流程、市场变化、经济、技术、法律等原因造成固定资产闲置，则应关注企业是否提取固定资产减值准备，否则就会虚增资产，虚增利润。若是已到了报废不能使用的状态，则应建议被审计单位按固定资产报废程序，如向上级管理部门报告，是使用不当或保管不善导致提前报废的原因，提议是否追究责任人的责任。
3．针对无帐但实物资产仍然存在
这种情况审计人员可能有以下几种怀疑：①由于财务部门和实物管理部门不是一个部门，由于审批单据传递时间差异或经办人的错误而产生已减少固定资产未在帐户上注销的问题，从而使帐实不符；②帐上没有的帐外资产：帐上没有，但实在盘存时发出的帐外固定资产，审计人员应帐外资产的来源，包括董事会会议纪要或赠与合同，甚至可能是企业集团各关联单位设备调拨频繁，固定资产所有权与使用权时常脱节而造成帐外资产。若是赠与固定资产，则应按照企业会计制度，盘盈的固定资产的办法进行实物及帐务处理。若是企业集团内部调拨产生的固定资产盘盈，则应建议被审计单位按帐实相符的原则进行清理，否则就会造成集团企业内帐上有固定资产的企业虚增固定资产，虚增折旧，虚减利润，使用固定资产的企业的成本虚减，虚增利润的问题。
审计人员还应检查企业是否存在购置的固定资产尚未入帐、投资转入、重组调入、基建转入、融资租入等，并检查固定资产入帐手续是否完善，是否按规定的程序报告批准，会计处理是否正确。
三、监盘过程中值得注意的问题
1．盘点时，应当将固定资产登记簿和固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门与固定资产明细帐核对；与固定资产实物相核对；保持帐实核对、帐帐核对，才能有效率地发现被审计单位的盘盈、盘亏及毁损情况。
2．企业应对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。审计人员监盘时，不但要实地盘点并抽查，而且更重要的是对企业存在的盘盈、盘亏、毁损的固定资产追查原因，查实是否存在错弊。
3．审查各部门参加盘点人员依据上表反映的有关内容，对资产实际存在情况进行实地盘点并抽点。盘点过程中，凡是实物的规格型号、存放地点与帐面反映情况不符的，应作为重点予以审查，查实后应予以纠正的，应予以纠正；凡是查无实物的，都作为盘亏处理，反之有实物存在，而且符合固定资产确认标准，帐面未做反映的资产，都要做盘盈处理，同时对盘盈资产的新旧程度予以鉴定和确认，并检查固定资产盘盈盘亏的审批手续是否齐全，帐务处理是否正确。
关键词：固定资产 审计风险 识别 要点
固定资产对企业的经济运行有着重要的影响，占用资金多，是经济活动中的主要因素，同时产生错弊的情况也多。对于企业固定资产的审计分析，是对会计信息和相关的信息进行检查，可以了解企业资产的流通运营和盈亏的状况。可以确定其经济业务是否符合法律法规，通过查账可以看到企业是否欺诈隐瞒帐务，查处有关违法行为，可以有针对性地进行调整和更正，维护企业自身和相关方面的利益。企业在运营中要结合自身情况，注意识别固定资产审计风险。
一、识别固定资产审计风险
在企业中对于固定资产的审计，必须了解产生风险和错误的原因。由于相关会计信息包括隐瞒虚报、漏报等重大错误，如果审计师检查的信息的时候，不能发现原因，就会给出错误的审查结论，造成审计分析错误。
一般来说，固定资产产生错弊的原因主要体现在：
1、企业对资产私自转移，帐目上有帐无实。比如，个人私自借用企业的固定资产，或者企业以各种名义将固定资产分配给个人，但是账面上列作固定资产并计提折旧。
2、资产错误计价，增加和减少的错弊，没有及时记账。
资产增加包括：企业给固定资产新计入固定资产的价值或者计价范围出错。比如，将不属于固定资产的产值也列入固定资产，或者将固定资产的价值错列为非固定资产；变动更改固定资产的价值，没有及时结帐已经成为固定资产的价值。
资产减少包括：一些人为了个人从企业中得利，对于企业对于固定资产处理价格低，帐务处理不及时，照提折旧或者作作废处置。
3、资产折旧的错弊。对于固定资产的折旧计算中，帐务处理出错，折旧方法没有按照国家规定而私自计算，折旧计提没有按照税法规定作调整等。
4、减值准备计提的错弊。企业中对于固定资产的减值准备状态不同，调节和已经计提，但是信息按照原来的范围折旧，造成记录不对。
5、固定资产后续支出的错弊。企业将固定资产的记录不准确，后续支出不按规范处理，混淆资本支出和收益支出的界限，或者虚增虚减企业利润，减少费用。
二、固定资产审计要点
对于固定资产的审计就是要确定相关项目信息是否准确，手续是否完整，对于帐目检查是否属实，确定固定资产的企业所有权。
1.审查固定资产的实存数。通常进行的审计程序如下：
(1)按照固定资产的类别填写，汇总固定资产分类的表格，审计固定资产综合分析表的首稿。
(2)分析信息的变化趋势，对于帐务实行分析性的复核审计，确定帐目处理是否正确、固定资产相关信息是否属实、变动信息是否符合趋势。
(3)对于固定资产的各种帐目的核对，对于总帐和报表信息的核对，总帐和明细账的核对，对于固定资产卡片和相关细账的核对，查明不符合的原因，需要对原始凭证和明细账进行核对，进行调整错误信息。
2.企业需要审核新增固定资产的手续和会计处理的合理性，对于固定资产的增加、生产利润和资产负债进行核算，会计信息尤为重要，对于固定资产的审计就是对会计信息的审计，确立固定资产的增加和计价。
3.企业需要审查固定资产减少、账存实亡的原因，根据实际情况作出以下审计：
(1)固定资产减少的原因，引起固定资产减少大致包括：报废、出售、转让、亏损等情况，根据职能部门的报告分析鉴定其合法性，经过审批处理。
(2)根据不同情况，检查固定资产卡片、资产明细账和报废凭证，核算固定资产减少。
(3)结合有关账户抽查相关固定资产账面的转销额度。
(4)确定对减少的固定资产业务的记录，分析企业运营的收支账户，是否有新的固定资产替代物，是否有未处理的固定资产的情况，是否有固定资产的报废或者出售的收入记录。有关人员应通过这些处理情况对于固定资产的减少查询会计信息。
4.对于固定资产减值准备的审查。
(1)对于固定资产的计提，审计计提数量、相关会计处理、信息的一致性，是否依据相关的会计制度规定去处理。
(2)通过分析复核期初和期末的固定资产值，计算固定资产减值占原值的比率查明固定资产变动的合理性和原因。
(3)对于固定资产折旧计提，是否在合理范围内恢复原计提减值准备。
三、固定资产核算错弊的原因及存在形式
固定资产核算存在这错别的形式包括：
1.关于固定资产的计价核算，是根据固定资产的来源，审核相关会计单据，核算有关记载信息，发现错误。这包括：固定资产计价问题，由于固定资产来源不同导致不同的计价方式，用相应的计价方法，准确记录原值。但是如果计价方法运用错误将会导致固定资产值的错误反映，影响累计成本和折旧费用。
关键词：加强 固定资产 投资审计 途径研究
一、固定资产投资审计的内容及基本要求
固定资产投资审计对象不能单纯地说成是建设单位，它是指固定资产投资建设的技术经济过程，在这个建设过程中，涉及到众多的参与部门和单位，如建设单位，施工单位、设计单位、金融部门、建设单位的主管部门等，上述所有单位在建设与建设管理过程中所做的每一项工作，都是审计的对象或客体。固定资产投资审计的中心任务是保证党和国家制订的有关投资建设的方针政策、法律法规、财经纪律的贯彻与执行，检测稽核各部门、各地区执行建设五年计划和年度计划的情况及结果，积极参与投资宏观调控，完善投资体系，调整投资结构，减少投资浪费，提高投资效益。从固定资产投资建设的程序上看有前期审计、在建期审计和竣工后审计三大部分；从固定资产投资审查计的范围上看有基本建设投资审计、技术改造投资审计和其他投资审计等主要部分；从审计的专业特征上看又包括投资建设技术审计、财务审计、经济审计及管理审计等内容。
二、加强固定资产投资审计途径探索
（一）加强固定资产投资效益审计
固定资产投资效益审计依据一般是其预期目标，对其实施动态和静态、价值量和实物量、定量和定性、微观和宏观等不同分析方法进行结合使用，从而对其投资的效率性、效果性以及经济性进行合理评价。其中投资效率性则主要是对其工程进度、损失浪费以及资金使用等情况上的审计；投资经济性则就是对工程招投标、价款结算以及合同履行等情况的审计；投资效果性则主要是指其投资决策、投资使用以及建设规模等方面所实施的审计。
在效益方面，要特别注重环境效益。充分考虑预防环境污染、改善环境质量、保持生态平衡等方面的环境效益审计将成为今后固定资产投资审计的一个重点。在审计的深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等与投资活动有关的部门和单位。重点查处乱上建设项目、违反建设程序、虚假招投标、违规转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。
（二）对固定资产投资审计技术进行创新
审计技术的创新，有助于对审计质量进行提高，同时还能够有效的对其审计风险进行降低。随着现代社会经济市场的不断发展，我国投资主体也越来越多元化，随之其审计工作也随之复杂，人们对审计质量的要求也日益提高，因此必须要对其审计技术和方法进一步进行创新。在实施固定资产投资审计之中，通常情况下就是将其资金活动作为主线，并对其财务会计等相关资料实施检查，所实施的抽象审计通常情况下能够在内部控制测评基础上落实的也是很少的一部分。
（三）加强固定资产投资审计质量管理
就我国现有学术研究成果而言，审计质量并没有一个标准的定义，依据《中国审计大辞典》的论述，审计质量代表的是审计业务工作的总体水平，也就是说审计结果与审计目的之间的契合程度。广大学术研究者在经过系统的总结之后，认为审计质量在实际工作中指的是审计人员素质水平以及其审计过程中的总体水平。审计质量最终以审计报告的面貌出现。其最为关键的指标在于是审计工作对于提高会计报表可信度所做出的贡献。
固定资产审计质量的提高，更有助于对其审计作用进行充分发挥。其质量管理主要包括以下几点：首先要对建设项目前期的工作事项审计工作进行加强，其中包括项目决策及其可行性评估，资金来源和实施效果分析等等，其全部都是在工程前期必须要实施审计的内容，对其工程质量具有直接影响；其次要加强工程建设的全过程审计，以能够对工程进度和质量实施有效控制，实施事前、事中以及事后的全过程审计监督；最后还要对其审计资源实施整合，以能够对审计工作的整体效能进行有效的发挥。其中在专业审计人员素质方面需要进行加强培训，以能够增加其审计资源，同时由于其培训周期过长，可以对其社会审计力量进行充分应用，实现外部审计和内部审计的综合使用，对其审计资源实施整合发展，从而更加有助于对其审计质量进行提高，充分的对其审计整体效能进行发挥。
（四）提高固定资产投资审计人员综合素质
鉴于审计工作的艰巨与特殊性，因而必须要进一步提高审计人员素质和加强审计队伍建设。一方面，在固定资产审计工作特点充分结合下，构建一支比较精通固定资产审计工作的队伍，并进一步培养他们在财务管理及法律税收等方面的能力，尤其要注重审计组长的选择；另一方面还应加快对固定资产审计知识结构的更新，要求企业经济责任审计人员需要具备专业的审计知识及较高的宏观判断与思维分析能力，并通过多方面培训，强化审计人员的财会税收法律及科学决策等方面的知识。
三、结语
综上所述，固定资产投资审计的加强，不但能够促进工程项目投资成本的有效控制管理，同时还能够对其工程质量和经济效益进行提升，因此加强固定资产投资审计具有重要实施意义。关于其具体加强途径则就集中在加强固定资产投资效益审计、对固定资产投资审计技术进行创新、加强固定资产投资审计质量管理以及提高固定资产投资审计人员综合素质之上，关于这几点途径的有效实施，还需要广大审计人员以及审计工作研究者，不断进行探索和发现，以能够切实对固定资产投资审计质量进行提高。
参考文献：
[1]富任湘.浅谈固定资产投资审计发展中存在的问题及对策[J].现代商业，2009（14）：72-73.
（一）商业银行闲置固定资产现状
国外商业银行对固定资产投资持谨慎态度。国外的固定资产购置，一般通过租赁来完成，用少量的现金拿到了固定资产的使用权和收益权，再通过资产的运转，归还租金。因此，国外商业银行只拥有少量的固定资产，更没有闲置固定资产的困扰。国内商业银行对固定资产投资持积极态度。一方面，国内商业银行固定资产本身存量就不少；另一方面，国内房地产价格上涨，人们对房产有上涨的预期，使商业银行对拥有房屋类固定资产持积极态度。因此，国内商业银行固定资产规模较大，较易形成闲置固定资产。近年来，国内商业银行认真贯彻国家宏观调控方针，落实发展战略，严控固定资产总量增长，固定资产一直保持较为稳健的发展态势。商业银行在经营决策时，不仅要考虑资产扩张的速度和业务发展的规模，还要充分考虑由此而带来的风险以及经济资本占用情况。因此，在各商业银行固定资产规模稳定增加的同时，闲置固定资产总量普遍呈减少趋势，并加强了闲置固定资产的处置盘活工作。在闲置固定资产管理基础工作、资产出租、处置等高风险领域都加大了管理力度；在促进闲置固定资产的综合利用、保值增值的同时，最大限度地防范合规风险和道德风险。但还存在许多处置困难、甚至无法处置的资产。从资产结构来看，各商业银行的闲置房屋及构筑物构成闲置固定资产的最主要部分，从2009年至2011年新增的闲置固定资产来看，闲置的营业、办公用房类是构成新增闲置固定资产的主要因素。在地域上，西部地区明显高于其他地区。虽然各商业银行积极进行了闲置固定资产处置，但是很多闲置固定资产由于历史遗留原因，产生了处置困难的尴尬情况。
（二）闲置固定资产管理审计的主要难点
目前，国内商业银行在闲置固定资产管理审计中还存在较多的困难需要解决，主要是以下几点。
1．管理责任不够清晰，影响审计工作顺利开展。在商业银行闲置固定资产管理中，职能部门应分为价值管理部门、实物管理部门和使用部门。价值管理部门与实物管理部门的职能必须相分离，做到各尽其职、相互监督。但实际工作中，商业银行对闲置固定资产的管理不重视、职能部门分工不明确、管理模式不统一，造成闲置固定资产管理流程不健全、有效性不足，价值管理部门未做到定期检查、监督，实物管理部门未做到定期盘点，或盘点工作流于形式。管理职能的不明确，使审计工作面临各职能部门相互推诿管理责任的状况。
2．系统数据维护不到位，审计数据质量较难保证。部分商业银行的固定资产管理系统中，上级行实物管理部门并不对下级行实物信息的真实性进行核实，也不对下级行实物信息维护的及时性进行监督，闲置固定资产实物信息不真实、不完整的现象较为普遍。另外，固定资产管理系统中的数据与其他管理系统中的数据未能实现联动，导致不同系统中类似报表的数据不一致，凸显了闲置固定资产管理系统流程薄弱、数据质量低下的问题。审计数据质量的问题，影响审计人员的非现场审计工作的质量，增加不必要的工作量。
3．财务核算管理制度不完善，易引发审计风险。大部分商业银行未制定闲置固定资产的专项管理办法,没有明确闲置固定资产的界定标准，未规范认定、出租、处置流程，未明确闲置固定资产管理考核办法以及具体的检查监督规定等。在财务核算上，由于制度不完善，使闲置固定资产的核算管理薄弱，会计核算和账务处理流程不规范。审计人员在审计过程别要注意被审计对象的操作风险与道德风险，在问题不清晰的情况下，切忌盲目下结论、武断做决策，注意防范审计风险。
4．被审计部门存在舞弊可能，主观上不予支持配合。部分被审计部门由于经费、职工福利不足等原因，利用固定资产管理的漏洞进行舞弊活动，闲置固定资产管理中由于涉及出租、处置等环节，是“小金库”容易滋生的热土。被审计部门自知存在舞弊行为，在接受审计时，为逃避责任，通过提供错误资料、造假账册、相互推诿等手段，不配合审计工作，使审计工作停留在表面，无法进一步深入。
5．审计部门缺乏独立性，审计结果受到高层压制。闲置固定资产管理的审计，部分是由商业银行的内部审计部门开展的。IIA的《内部审计章程》规定，内部审计部门必须独立、客观的开展工作，公正地履行职责，要求内部审计部门独立于其他层级，直接隶属于董事会。但在闲置固定资产管理审计的部分问题上，由于闲置固定资产收益的使用分配可能涉及管理层，银行的内部审计部门独立性受到制约，会受到被审计单位高层或内部审计高层的阻挠或者压制，无法真正反映审计结果。
二、加强以风险为导向的闲置固定资产管理审计
（一）以风险为导向的闲置固定资产审计内容
西方国家在固定资产审计上侧重点各不相同，美国、澳大利亚侧重绩效审计，英国侧重物有所值（衡工量值）审计，加拿大侧重综合审计。在闲置固定资产管理审计方面，国外审计经验可参考的不多，由于国外商业银行的闲置固定资产存量少、处置及时，因此不需要投入大量精力去做专项审计。而国内商业银行的历史遗留问题较多，在这方面需要多加关注。笔者认为，风险导向审计模式应用于闲置固定资产管理审计，一方面应关注闲置固定资产管理过程中的重大风险，采取“抓大放小”的审计策略，降低审计成本，提高审计质量和效率；另一方面应揭示风险、损失及问题的根源所在，趋利避害地进行分析研究。以风险为导向的闲置固定资产管理审计，以管理全流程为切入点，合规审计与管理审计并重，通过对闲置固定资产组织管理与制度建设、流程设计与运行操作、会计核算、系统控制、监督检查等管理要素的审计，揭示管理和操作中存在的问题，分析成因，提出合理化建议，促进全行进一步完善闲置固定资产管理机制，全面及时掌握资产闲置状况，健全制度流程，提升关键环节的风险控制能力，提高资产盘活利用效率。
（二）以风险为导向的闲置固定资产审计方法
1．非现场审计方法。在闲置固定资产管理审计中，前期运用非现场审计，通过远程调取大量的审计数据和资料，通过建立审计模型，运用复核、比对、分析、排查等方法，寻找数据和资料中的规律和疑点，它不仅节约审计成本，提高审计效率，且有分析数据灵活、排查数据全面的优势。通过非现场审计过程中的模型筛选，可以有效排查闲置固定资产实物管理的风险样本，有利于精确指导现场审计工作。目前，虽然国内商业银行的固定资产管理已经逐步脱离手工账簿，使用固定资产管理系统进行管理，但是许多数据、报表仍然依靠手工录入，数据质量不高，且各类报表之间没有联动，无法实现信息共享、核实数据的准确性，可能产生错误的统计和漏报。为了全面地排查可能存在的闲置固定资产，可以建立多个疑似闲置固定资产的排查模型，通过筛查、汇总、分析模型中的异常情况查找疑点，把审计重点聚焦到少量的样本上。从这样的观点出发，可以建立人均营业办公面积异常机构排查、单个机构对应多处房产、已撤并或迁址网点对应资产未做处理、长期未完在建工程、自助设备闲置的审计模型。疑似闲置固定资产的排查模型主要关注的是闲置固定资产实物管理方面的疑点，审计人员应在全面了解闲置固定资产管理现状以及变动趋势的基础上，围绕实物管理中的重大风险和系统性风险，特别是合规性风险与道德风险等，同时兼顾剖析影响闲置固定资产实物管理效能提升的主要因素。
2．现场审计方法。现场审计是整个审计实施的重中之重，传统的现场审计是依靠审计人员的经验和海量查阅审计资料进行的，整个现场审计时间冗长、效率低下，相对于新型的现场审计，其审计质量不高、效果不佳。新型的现场审计通过非现场审计中排查的审计模型，为现场审计缩小范围、提高效率、锁定疑点，切实提高审计质量和效率。闲置固定资产可以分为四大类：房屋及构筑物、固定资产装修及土地使用权相互关联，可归为一类；其他三类为电子设备类、其他机具设备类和运输工具类。由于运输工具总量较低且控制严格，电子设备和其他机具设备种类多、价值相对较低、账面反映闲置较少、使用过的机具设备处置没有收益或收益很低，都不宜作为全流程审计的重点。现场审计中，闲置固定资产实物、出租、处置管理及效能评价才是重点应关注的对象。实物管理应关注账实是否相符、是否有账外闲置固定资产、是否有未确权的房产问题及其原因；出租管理应关注出租定价、出租流程、租金收入及账务处理；处置管理应关注处置流程及核算管理；效能评价应关注闲置固定资产管理的效果、效率、效能及效益对于被审计银行经营效益的影响。但现场审计也存在一定的局限性。一方面，报表和系统数据质量不高，使审计的范围、效果存在局限。大部分商业银行固定资产管理系统中资产使用状态数据质量不高，系统和报表在提供闲置固定资产新增、再使用以及处置明细数据方面存在局限。固定资产管理系统数据与其他系统和报表间缺少关联关系，部分商业银行的闲置固定资产处置和出租收入与其他收入共用核算账户，也很大程度上影响了现场的审计效率和效果。另一方面，各行缺少统一的闲置固定资产认定标准，沟通时易产生扯皮的情况。通过排查发现的疑似闲置资产可能难以认定为闲置资产，被审计对象可以以各种理由反驳审计人员的认定，相关部门也有可能不接受审计人员的审计结论，因此需要在审计前与被审计对象就闲置固定资产的认定标准达成共识，如，闲置多大面积、空置到何种程度、闲置多长时间必须在账面反映为闲置资产。
三、以风险为导向的闲置固定资产管理审计的思考和认识
（一）闲置固定资产管理审计的未来趋势
1．非现场分析成为不可或缺的审计方法。商业银行经过多年发展，其业务领域不断扩大，操作环节增加、资金量巨大，审计工作面临着海量数据的处理难题，在有限的审计资源下，最大限度地发挥审计的检查监督作用是当务之急。非现场审计可以远程调取相关资料进行分析性复核，将信息技术和审计方法紧密结合，运用高效的技术分析、模型排查开展审计工作，合理分配有限的审计资源。据不完全统计，目前审计部门的非现场工作量约占到全部工作量的三分之一，今后还有不断上升的趋势，可见非现场审计的地位正在不断上升。另外，商业银行信息化技术的快速发展，使得信息技术已经渗透到商业银行经营和管理的各个层面，银行业务数据化、程序化、电子化程度越来越高。固定资产的管理正在逐步摆脱手工管理向电子化发展，使用了大量的管理、报表、统计系统，在这些系统不断完善的将来，非现场审计被作为精确定位、有效审计的专业方法，必然成为闲置固定资产审计不可或缺的手段。
2．闲置房产成为闲置固定资产审计的主要对象。商业银行闲置固定资产类型较集中，闲置房屋及构筑物构成闲置固定资产的最主要部分。一方面，房屋及构筑物类固定资产相较于运输工具类、电子设备类、其他机具类固定资产的金额大得多，使其结构占比高。另一方面，房屋及构筑物类闲置固定资产的历史遗留问题较多，处置起来有难度，使其减少、下降的幅度不大。而闲置房屋的原因归集为三个方面：一是网点迁址改造；二是机构扁平化改革；三是职工房改后，交回银行的房屋。随着商业银行的发展，经营规模将不断扩张，网点迁址改造和机构结构调整也不可避免，再加上房屋及构筑物类固定资产价值上的特殊情况，因此，闲置房屋类固定资产还将成为闲置固定资产管理审计中的主要内容。
3．管理审计成为审计关注重点。闲置固定资产管理中存在较多的风险，日常管理维护不到位，会发生资产损坏或者灭失的风险，资产盘活利用不及时会造成资源浪费，资产出租、处置环节控制不严格，会引发资金甚至道德风险。闲置固定资产在出租、处置的环节中，由于操作不公开、流程不规范、主观故意等原因，成为滋生舞弊的温床。在中国银监会、审计署对“小金库”三令五申的严禁下，舞弊的行为必将收敛乃至消灭；国内商业银行的闲置固定资产在不断发展中，流程操作越来越规范，电子化程度越来越高，主观舞弊的难度越来越大。国外商业银行经过多年的发展，操作较为成熟，也多以合规审计为主。因此，虽然舞弊风险不容忽视，但长远来看，舞弊审计必将逐渐被管理审计所代替。
（二）完善闲置固定资产管理的对策建议
1．健全闲置固定资产管理制度，清晰管理职责的界定。一是修改完善《固定资产管理办法》，确定闲置固定资产认定标准，明确闲置固定资产处置管理部门；二是加强对闲置固定资产管理的考核，细化闲置固定资产管理的检查监督；三是进一步明确固定资产实物管理部门管理层级，强化其对辖内各级行闲置固定资产的实物管理职能；四是健全检查监督办法，明晰实物管理部门、价值管理部门、检查监督部门对闲置固定资产的检查职能，强化闲置固定资产的检查监督工作。
2．细化闲置固定资产管理流程，明确薄弱环节控制标准。一是细化闲置固定资产管理流程和合同审批程序，统一合同标准文本的使用，建议各一级分行应制定闲置固定资产出租管理操作细则，规范租金定价、核算、审批、管理层级，加强房屋租赁的合同管理。闲置固定资产出租审批权可放在二级分行，同时向一级分行报备。管理部门可落实在办公室。二是进一步明确闲置固定资产的管理目标和手段，研究制定闲置固定资产处置利用的计划和目标，明确各级管理人员对闲置固定资产应尽的职责，强化管理责任，实施责任追究制度。
3．加强闲置固定资产账务核算，保障账务实物信息完整一致。一是财务管理部门要加强闲置固定资产的账务核算，严格规范房屋出租收入的会计核算和账务处理流程，禁止挪用房屋出租收入，严禁员工利用个人账户划转房屋出租收入，禁止利用财务备用金账户作为房屋出租收入归集周转的过渡账户，杜绝将房屋出租收入充抵中间业务收入的核算行为，进一步加强对出租合同真实性和租金核算规范性的检查监督，防范操作风险与道德风险。二是固定资产的实物管理部门与价值管理部门要加强对房屋租金收取的管理，确保出租租金定价的合理性，对应收未收租金采取有效催收措施，同时严格执行保证金收取条款。对闲置固定资产的出租实行规范的公开招租程序，确保出租行为公开、公正、公平。
4．优化信息系统管理应用，实现系统联动控制。一是完善闲置固定资产系统信息维护和更新的流程办法，加强对闲置固定资产系统信息的维护更新管理；二是信息科技部门、财务会计部门积极沟通，优化和完善系统流程，加强系统硬控制，提高系统运行控制的有效性。同时，在系统未能完全实现联动时，重视信息维护工作，确保系统数据质量。
5．明确监督检查职能，健全三道防线职能作用。明晰实物管理部门、价值管理部门、检查监督部门对闲置固定资产的检查职能、检查内容、检查流程，强化闲置固定资产的检查监督工作。对闲置固定资产的管理要跟踪管理，把监督机制贯穿始终，做到物物有人管，环环紧相连。在内控管理部门和检查监督部门第二道防线之后，再设立强而有力的审计部门作为第三道防线，牢牢控制风险。
【摘 要】机关事业单位固定资产管理部门应从高效便捷管理和满足审计部门审计要求两个方面入手，通过合理的制度设计、完善的管理程序、有效的方法、抓住管理工作中的重点、采用信息化和数字化等技术手段，对单位固定资产进行精细化管理。
关键词 机关事业单位；固定资产；财政；审计；信息化
如何把固定资产管理好，往往是办公室、后勤或者财务人员老生常谈的话题。正常情况下，固定资产管理并不是单位的主要业务，但却是支持、服务主要业务不可缺少的一环，尤其对机关事业单位而言，作为财政预算的执行单位，其固定资产管理必须接受财政部门监管和审计部门审计。特别是近年来，审计部门对固定资产审计的标准越来越严格，除了以往强调的制度完善、手续齐全、总额相符、账（财政账）账（固定资产管理台账）相符之外，越来越普遍地采取盘点清查的方法，审查固定资产管理工作是否能够做到账（固定资产管理台账）实（实物）相符和流程控制。所以，如何精细化管理固定资产，更好地为单位主要业务工作服务，同时满足日趋严格的审计要求，值得进一步研究和探讨。
一、固定资产管理制度的设计原则
规范管理，制度先行。一般情况下，财政、审计等部门对固定资产管理有原则上的要求，但对于各个单位自身来说，出台一部量身定制的固定资产管理办法，既是规范管理的先决条件，更是审计部门关注的重点内容之一。在固定资产管理制度设计过程中，除了要考虑符合国家和上级相关部门的基本要求，坚持合法合规原则外，还应重点考虑以下几方面原则：
（一）高效服务原则。固定资产管理的重要目的之一就是更好地服务于单位的主要业务，做好物力方面的安排和支持，如果制度设计中管理程序过于繁琐复杂，盘点清查性的工作安排过于频繁，会给固定资产的使用人和组织管理者带来诸多不便。一般来说，根据固定资产价值、种类、实际使用等情况，制定繁简有别的管理程序较为可行。
（二）固定资产使用人是第一责任人原则。该原则强调固定资产使用人需承担合理申请领用、高效利用、爱惜使用固定资产的主要责任，同时也是固定资产管理制度的主要执行者，明确和强调使用人责任的目的既在于督促其积极参与所属固定资产的管理，也在于一旦出了问题，好有明确的流程或条款可以作为追责或处罚的依据。
（三）部门管理原则。通常情况下，办公室或者后勤部门设置1 ～ 2 名专职或兼职的固定资产管理员，负责固定资产的管理工作，但日常的固定资产管理工作细致而琐碎，工作量并不小，做好管理和服务有一定的难度，这就需要单位处室或者科室参与到固定资产管理中来。以盘点清查工作为例，可以把单位年度的固定资产盘点清查工作分散到各部门，要求各部门在规定时间之前，按照既定方法和程序，结合自身的实际情况，择期开展固定资产部门内部清查盘点，清查盘点形成的表格和报告，也由部门按照规定格式撰写，在整个过程中，固定资产管理人员受邀进行全程监督和汇总。这样，既大大减少了固定资产管理人员的工作量，也避免了统一清点盘查带来的时间冲突。
（四）固定资产主管部门的组织功能原则。应明确单位固定资产主管部门或者固定资产管理人员的主要任务为组织管理，即：定制度、定目标、定方法、定流程、定考核奖惩。主管部门做好组织工作，其他部门做好执行落实，分工明确，固定资产管理工作才更加高效、更显人性化、更突出服务功能。
（五）过程控制原则。强调对固定资产分配、调剂、维修等过程方面的控制，其目的在于便于监督掌握每件固定资产的实际所处状态，便于明确责任，便于通过数据的积累和分析，向预算、采购、报废等环节反馈意见，提供指导依据。
二、固定资产管理的程序和方法设计
从财政和审计要求的角度上考虑，固定资产管理包括固定资产的预算、采购、验收、使用、调配、维修保养、清查盘点、处置等工作，其中处置工作还包括固定资产的出租、出借、捐赠、报废以及报废固定资产的处理等。其中，前期阶段中预算、采购、验收等环节需要会同财务和业务部门开展，处置阶段中各环节也会有财务以及其他单位参与，使用、调配、维修保养、清查盘点等环节包含大量细致繁琐的管理工作，可以使用建立管理台账、张贴标签、以房间为单位张贴固定资产一览表、建立流转卡片、使用信息系统等方法进行精细化管理，务求便捷高效、合理精确、清晰明白、记录完善。
三、固定资产管理各环节工作重点
首先要说的是，机关事业单位固定资产管理工作的一项关键任务就是配合完成审计部门周期性开展的固定资产专项审计工作。所以，审计工作中关注的重点往往也是平时固定资产管理工作中的重点环节。长期以来，固定资产审计工作的关注重点主要包括：是否建立了完善的固定资产管理制度及制度落实情况，固定资产在预算、采购、验收、处置等各个环节上相关手续是否齐全、合规，财政账目、固定资产台账、实物是否相符，固定资产使用、调配以及维护是否合规、合理。
按照固定资产管理的各个环节划分，预算、采购、验收工作侧重点是组织程序合规合理、手续档案清楚完整；使用、调配、维修保养、处置等环节的侧重点应是在便捷高效的基础上落实管理制度、监管到位以及完善的过程控制记录，务必做到账账、账实相符。
这里特别要指出的是，在固定资产处置阶段中，报废后的处理工作，往往是固定资产管理的薄弱环节。有些单位习惯于将报废的固定资产长期存放于仓库，虽然在程序上不会出现什么问题，却非长远之计。如果要处理已报废的固定资产，就要注意处理的方法绝不是一般意义上的“变卖”，而是“回收”。“回收”工作应注意三点：一是要找有资质的正规回收企业进行处理，以保障残值评估的合理、合法性和处理手续的齐备，以备将来检查，同时确保电子设备的处理符合相关保密规定。二是建议在有条件的情况下，将家电电子、仪器设备、办公家具等多种类型的报废固定资产搭配处理。原因在于回收企业在回收拆解电子设备的业务中，除可利用再生资源获得经济利益外，还可享受不同程度的国家补贴，而回收办公家具的经济效益不明显，搭配处理可以提高回收企业的积极性和服务质量，促进资源再生利用，有利于节能环保。三是已报废固定资产处理残值，要上缴财政。
另外要提出的是，近年来，财政部门越来越注重财政资金的使用效率，开始逐渐试点完善财政专项资金的绩效评价工作，特别对于从事监测、监控、科研等技术业务性比较强的事业单位来说，大量的专业仪器设备类固定资产购置资金来源主要为财政部门的各类能力建设专项资金，也就是说，这些专业仪器设备的预算采购合理性，使用合理性以及运行、使用的频率、效率等问题将会成为财政部门能力建设专项资金绩效评价指标体系中的量化评分项，而量化评分的结果，将会在不同程度上影响今后的预算和采购。不得不说，该项工作已经超出了传统意义上的固定资产管理概念，和固定资产审计的侧重点也存在不同，甚至有些偏向质量体系控制的业务范畴，但是，它毕竟关注的是某一特定条件下的固定资产，而且一般情况下，这部分固定资产的价值远高于普通办公家具、家电和电子设备类固定资产，该项工作会给现有的固定资产管理模式带来哪些影响和变化，值得固定资产管理人员进一步研究探讨。
四、利用信息化手段管理固定资产
目前，数字化、信息化、网络化技术几乎覆盖了我们的工作和生活，固定资产管理方面的信息系统也很常见。一般来说，根据不同用户的不同需求，固定资产管理信息系统功能的侧重点也不同，如财政固定资产管理信息系统比较偏向财务账目管理、手续管理等，侧重程序的合规；单位固定资产管理信息系统则比较偏向于固定资产台账管理、每一件固定资产的状态信息、变化信息和流转功能管理等，突出管理的便捷、高效、精确。这里只讨论单位固定资产管理信息系统的功能和特点。
（一）系统结构模式。软件系统的结构模式大体上分为CS（Client/Server，客户机/ 服务器）和BS（Browser/Server，浏览器/ 服务器）两种。考虑到固定资产管理是一项由主管部门负责组织监管，其他部门和使用人参与管理的工作，所以，BS 结构模式的固定资产管理信息系统更容易实现实际需求，通俗点说，就是把固定资产管理信息系统安装在服务器上，各个用户通过登录计算机上的浏览器完成相关操作，根据登录权限不同，实时共享系统功能和固定资产信息数据。
（二）用户权限设置。固定资产管理信息系统应该按照功能流程需求，设置不同级别的用户权限，用户通过用户名和密码登陆系统后，根据用户名被赋予的相应权限，进行相应操作，使用系统的不同功能。系统应至少包含系统管理员、固定资产管理员、审批和普通用户四类权限，如果对系统的操作记录或日志功能要求并不是非常严格的话，系统管理员和固定资产管理员两种权限可以合并。
（三）数据库结构设计。固定资产管理信息系统的数据库结构应围绕着固定资产台账的内容进行设计，即核心数据表中的字段应包含检索ID 以及固定资产的基本信息：资产编号、所属单位、种类、名称、型号、单价、购置时间、凭证号等。其它管理功能性数据表应能够通过检索ID 与核心数据表产生关联。其它管理功能性数据表除系统管理类数据表外，至少应包括固定资产状态信息数据表（含检索关联功能字段以及固定资产所属部门、存放地点、使用人、使用状态等字段）、流程控制类数据表、审批程序类数据表等。
（四）系统功能设计。除了基本的信息安全、登陆、帮助、文件上传下载、参数（单位、部门、地点、人员等）设置等模块外，固定资产管理信息系统应包括：台账管理模块，实现固定资产的台账管理，提供生成各类表格和打印功能；固定资产编辑模块，提供固定资产基础信息和状态信息的录入、储存、修改、删除等功能；综合查询模块，能够按照不同条件，模糊或者精确查找某一件或批量固定资产信息，并提供表格显示、打印等功能；流程控制模块，能够查询、显示固定资产状态信息的历史变化，提供统计汇总、分析和流转卡片打印等功能；审批程序模块，根据单位固定资产管理制度中的采购、领用、变更、维修等审批程序，提供程序控制、意见录入、电子签章（批）、发送或自动流转等功能；清查盘点模块，提供自动制作并打印固定资产标签、房间固定资产一览表、盘点清查用表的功能。
根据以上内容设计开发的系统，已经能够满足固定资产管理的基本需求，相信能够有效地提高管理工作的效率和精准程度。当然，各单位根据自己的需求，还可以细化或增加相应的功能，比如说在盘点清查模块中增加带二维码或三维码的固定资产标签打印和扫码功能，利用与系统数据库兼容的标签扫码枪可以大大提高盘点清查的效率。甚至可以开发能在手机上运行的移动终端版固定资产管理信息系统，可以随时随地处理审批请求，有效缩短审批时间。
总的来说，机关事业单位固定资产管理既要为单位提供高效便捷的服务和物力支持，又要追求完善的制度和严格的程序，以配合有关部门的检查审计，完全从理论上来讲，似乎的确存在矛盾，但这就需要单位固定资产管理部门设计好制度、把握住原则、找准方法、抓住重点，用心去平衡关系、化解矛盾，那么，做好单位固定资产的精细化管理工作，其实并不难。
参考文献：
[1] 张光月. 山东省政府采购管理办法释义[M]. 济南: 山东人民出版社, 2014
根据《高校会计制度》规定,高校固定资产是指一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,使用期限一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资,作为固定资产管理。学校固定资产分六类:(1)房屋和建筑物,包括教学用房、行政用房、后勤用房、业务辅助用房、学生宿舍、教职工宿舍及土地等资产;(2)专用设备,包括电脑设备、打字复印机、电教设备及文体设备等;(3)一般设备,包括仪器仪表、机电设备、电子设备、印刷机械、卫生医疗器械、工具、器具、家具、行政办公设备、被服装具、标本模型及车辆等设备;(4)文物及陈列品;(5)图书;(6)其他固定资产。
加强高校的固定资产管理,目的是为了对高校固定资产合理配置,提高其使用效益,保护固定资产的安全与完整,防止资产流失。改革开放以来,随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善,我国各高校的固定资产管理取得了一定的成绩,我认为,应针对高校所面临的新情况、新问题,以管理创新为主线,优化资源配置,实现资源配置与利用的最大化。不断推进其科学化、规范化、现代化和信息化。
二、当前高校固定资产管理所存在的不足
1.固定资产管理制度需进一步完善
一般而言,高校货币资金管理较系统与规范,收支严格,且由财务人员专业管理,实行不相容职务分离,发生差错概率较小。而高校固定资产管理由于类繁量大,管理环节多,具体管理人员的自身素质及更换频繁等原因,相关的管理制度难以及时完善。部分高校虽然也制定了固定资产管理制度,但有章不循,违章不究,执行不力现象时有发生;还有部分高校固定资产管理制度形同摆设,流于形式,失去了应有的规范约束作用。
2.资产闲置浪费严重,利用率较低
资产调剂难由于高校以院系为单位,行政管辖和利益分配相对独立,有些部门往往从自身利益出发,较多考虑使用的方便,对资产的配置存在“小而全”、“部门所有”观念,资产购置缺乏计划性和有效的制约机制,随意性较大,抢资源、争项目现象较严重,资产重复购置,使用效率不高,闲置浪费现象随处可见。据调查,高校仪器设备中竟有20%处于闲置状态。同时,对设备配置一味坚持“超前”意识,片面追求仪器设备高、精、尖,脱离了高校教学与科研的实际,导致高能低用,高价低效,资源浪费。
3.固定资产管理意识不强
长期以来,由于受计划经济体制下思维定势的影响,高校认为,高校是专门承担教学科研任务的纯消费性事业单位,不同于生产经营企业,非经营性资产占主导地位,固定资产无偿使用,不需计提折旧、计算盈亏和进行价值补偿,只须注重需求,无须注重使用效益,因而缺乏成本效益观念,对国家投入形成的固定资产的地位、作用及管理的重要性认识不足。同时,受传统教育管理思想和模式惯性的影响,不少高校领导将主要精力放在教学、科研、学科建设及师资队伍建设等方面,对固定资产管理重视不够,致使部分资产长期闲置,得不到充分利用,浪费流失等现象严重。
4.机构设置急需完善
缺乏专门管理机构长期以来,高校固定资产的所有权、经营权、行政管理权三位一体,缺乏产权明晰、权责明确的运行机制。高校固定资产管理中所有者“缺位”,没有人真正关心国家财产的安危,导致固定资产管理出现了“谁都管,谁都管不了,谁都负责,谁都负不了责”的无序状态。而现行的教学仪器设备、房产建筑物、图书资料分别属于设备处、后勤管理处、图书馆等职能部门管理,实行多个部门分头管理,各自代表学校行使管理职责,管理分散,相互之间的关系无法协调,缺乏管理的系统整体性和协调的全面权威性,提供的信息难以反映学校固定资产全貌。
三、强化高校固定资产管理的切实措施。
1.与时俱进,建立科学的管理体制
目前大部分院校对固定资产管理普遍实行的是分类归口分级管理模式,在这一管理方式中,应特别强调“统一领导”这个前提。要有效地克服各自为政、自成体系的诸多弊端,强调对固定资产管理的统一领导。成立以校长为首,各分管副校长,有关资产使用单位和职能管理部门,以及监察审计部门参加的学校国有资产管理机构。该机构是学校整个国有资产管理工作的决策机构,负责管理和监督检查执行情况。在校国资管理机构的统一领导下,按不相容职务相分离的原则,由财务处、资产处、教务处、图书馆、后勤处、产业处等职能部门明确固定资产归校统一所有,各固定资产管理部门分级管理,专业单位占有使用的管理体系。形成既有分类归口,又有集中统一的管理模式,使固定资产管理规范化、制度化、科学化。同时,各管理部门要配备能胜任的、综合素质好的管理人员,切实做好日常管理工作,使整个固定资产管理工作既有好的管理体制,又有落实到位的管理措施。目前最根本、最急迫的是要打破在计划经济体制下形成的部门所有的管理方式,根据市场经济要求同时兼顾高等教育本质特征而建立按价值分类的管理方式,使固定资产合理流动起来,在满足教育这一社会效益的同时,实现经济价值的快速增长。
2.增强资产管理意识
长期以来,高校办学主要是依靠国家财政拨款,目前虽说是多渠道筹措资金,但国家财政拨款仍是主渠道,这种情况一定程度上造成了人们经济核算概念淡漠,也就导致了人们国有资产观念淡漠。认为高校是培养人才的地方,不同于企业,搞不搞国有资产管理无所谓。这种认识必须端正。因为加强国有资产管理,一是维护国家利益的需要,二是加强自身发展的需要。要使大家明白对高校财产的管理人人都是主人,人人都有责任,增强保护国有资产权益的主动意识,自觉维护国有资产的合法权益,从而形成共识。
3.完善管理制度,责任落实到人
完善制度、规范管理是加强高校资产管理,制止或减少资产流失的有力保证。要根据现代固定资产管理要求,整章建制,做到有章可循、有法可依。要建立科学合理的固定资产监督管理责任制,将资产监督、管理责任落实到具体部门、处室、个人,明确固定资产物质管理部门、资产核算部门和使用部门以及个人的责任。
要健全固定资产的购置审批、验收管理、保管使用制度,加强高校固定资产管理内部稽核制度,做到账、卡、物相符。要制定固定资产报损、报废、有偿调拨、转让变卖、租赁抵押等规定和申报制度,使各部门对固定资产的使用做到合理、节约、高效。结合目前高校实际,在固定资产管理中,要特别注意加强非经营性固定资产转为经营性固定资产的管理,统一政策,统一管理,实行有偿使用。对用于经营性房屋、仪器设备等事前要经过评估、界定,使其能真正真实、完整地纳入校资产管理部门,按企业管理模式进行管理,以维护高校的合法权益。此外,要加强对闲置设备的调剂管理,使闲置的固定资产合理流动,共享资源,尽可能地提高其利用率。
4.发挥审计监督在固定资产管理中的作用新晨
由于固定资产在高校总资产中占有举足轻重的地位,因而加强对固定资产管理的审计监督,保护高校资产的安全完整,维护高校的合法权益,实现固定资产的保值、增值,促进教学、科研、产业的健康发展,是高校内部审计的一项重要工作内容。固定资产审计有这样的特点:一方面,由于固定资产使用期长,价值大,更新较慢,增减变化发生的频率与流动资产相比要小得多,相对来说,发生数量上的差错或弊端也较少。因此,在审计计划中,专门用于固定资产审计的工作量相对减少,审计程序与方法也较简单。另一方面,由于固定资产单位价值高,而且在资产总额中一般所占的比重较大,固定资产的安全与完整对一个单位的发展影响极大。同时,随着市场经济的发展,高校的经济活动日趋频繁,在创办“三产”、出租联营、股份合作等环节中,难免会发生资产转移行为。这就要求高校对出资的国有资产必须按国家有关规定进行评估。审计机构要认真履行职责,代表高校行使监督管理权、投资和收益权、资产处置权。
参考文献:
[1]曲桂贤张剑飞:论高校固定资产精细化管理[J]东北大学学报(社会科学版),2006,(05).
[2]李萍郝金岩郝俊梅:高校固定资产管理新探[J].财会通讯(理财版),2007,(02).
[3]武红玲:高校固定资产管理探析[J].财会通讯(理财版),2008,(01).
【关键词】 固定资产；投资；审计
固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，也是我国审计监督体系的一个重要组成部分。固定资产因其投资金额较大、使用周期较长、投资主体和受关注程度高，所以适时地加强对其审计，是审计工作的一项重要课题，也是提高企业资金使用效率的有效手段。
一、固定资产投资审计中存在的问题
（一）固定资产投资审计覆盖面不够广，审计力度不够大
随着我国经济的高速发展，基础设施等公共建设规模不断扩大，但审计机关能够进行审计的投资项目占项目总数的比重、经审计的投资金额占投资总金额的比重还相当低。造成这一问题的主要原因有：第一，审计机关在国家建设项目投资监督体系中的地位不明确，监管权力分散在财政、基建、审计及其他行业主管部门手中，审计的监督力受到一定的限制；第二，审计机关受人员、经费等因素的限制，没有足够的力量对投资建设项目全部加以审计。
（二）对投资项目的审计不能提前介入
审计的提前介入是指审计人员从项目立项开始参与项目投资全过程，这样既有利于加强项目建设决策和程序的合法性、科学性，又有利于提高投资效益。目前我们的投资审计大多是事后审计，主要发挥监督作用，缺乏必要的事前预防和事中监控，尤其是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。
（三）现有审计队伍知识和能力结构不合理，缺乏复合型人才
固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、涉及面广、专业性强。审计机关目前具备财务知识的人员比较多，具备工程、计算机、法律知识的人员比较少，而既具备工程知识又具备财务、计算机知识的人员则少之又少。造成这一现象的原因是：第一，审计机关平时没有重视相关人才的培养和储备；第二，审计专业难以吸引工程造价师等专业人才加入审计人员队伍。
（四）目前固定资产投资审计的内容侧重于微观层面，有时单纯“就项目审项目”
审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。造成上述问题的主要原因是：第一，审计内容仍以查错防弊为主，真实性和合法性审计是重点，没有将固定资产投资审计向效益审计、全过程审计扩展的意识，也没有树立“跳出审计谈经济，围绕经济搞审计”的观念。第二，由于投资领域的市场动作、建设管理尚不规范，发现和披露建设过程中的违纪违规问题仍然是投资审计的主要内容。第三，由于建设项目大多具有建设周期长、消耗大等特点，且其投入产出是分阶段一次性完成的，因此对建设项目的审计要根据项目建设具体情况，分别进行固定资产投资项目概（预）算执行情况审计和竣工决算审计。
二、对策
（一）高质量的审计来自高素质的审计队伍，配备充足、合格的审计人员是审计机关有效开展固定资产投资审计的基本条件
随着科技的发展和管理手段的日趋智能化，审计人员的单一财会型知识结构已不能适应经济的发展，要求在精通财务知识的基础上，还必须掌握法律、经济、工程技术、计算机等相关知识。因此，审计人员知识结构将向多元化、现代化发展。应采取多种途径，加强固定资产投资审计的人才培养和队伍建设。
可以采取如下途径来加强人才队伍建设：第一，人才的外部引进，即适当增加编制，用于引进审计机关所亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才；第二，人才的内部培养，一方面要通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展固定资产投资审计工作的需要，另一方面则可以通过一定的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；第三，系统内部的人才整合，即上级审计机关对于享有审计权限而又人手不够的固定资产投资审计项目，可以委托或者授权下级审计机关来办理；第四，建立外部人才网络，即与会计师事务所以及其他中介、咨询机构中的技术专家建立稳定的合作关系，在必要时可以聘请他们参与重点建设项目的审计工作；第五，要提高审计人员的政治素质，加强职业道德建设。近几年违法乱纪现象较严重，职业道德建设势在必行，要使审计人员树立坚守的政治信念，加强廉政教育，做到警钟长鸣。
（二）创新审计技术和方法
目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。加快审计方法的改进和完善迫在眉睫，必须将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时将风险分析和防范措施纳入审计程序各个环节。在审计中充分运用分析测试，以分析测试结果作为拟定审计计划、实施审查、作出审计结论、表达审计意见的重要参考依据。
（三）从真实性、合法性审计向投资绩效审计过渡
自审计机关成立以来，我国投资审计主要是以工程管理、财务收支为主体的真实性、合法性的审计。审计署《2003年至2007年审计工作发展规划》提出“固定资产投资审计以效益审计为主，促进提高建设资金的管理水平和投资效益，深化投融资体制改革”。由于我国尚处于经济改革和转轨时期，按发展中国家所经历的一般规律，这个时期的建筑市场管理、经济秩序都比较混乱，容易发生违法违纪和腐败现象。因此，我国投资审计在一个较长时期内以查错防弊为主要任务，是从实际出发的必然选择。
（四）从事后审计逐步向全面参与、全过程跟踪审计转变
审计人员作为项目管理的监督部门，应将投资控制视为已任，主动全方位参与到项目的管理之中，除定期参加工程例会，收集情况外，在各相应阶段，如可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、监理、竣工决算等各阶段，也应广泛参与获得信息。唯有把审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，才有可能做到及时堵塞漏洞、减少损失浪费、提高审计质量和效果。
固定资产投资活动涉及国民经济各部门，搞好固定资产投资项目审计，对深化投资体制改革，加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力的增长，保证社会主义市场经济健康发展都有重要意义。
【参考文献】
［1］ 程午生.固定资产投资审计[J].审计研究，1996.
［2］ 林长彬，蒋君丽.投资体制改革与投资效益审计方向研究[J].当代审计，2003.
【关键词】固定资产 管理措施
一、企业固定资产管理现状
（一）管理理念落后
在企业管理方面，管理人员对生产销售、投融资等活动的重视程度较高，而相对来说，对固定资产的管理意识较为薄弱，管理理念较为落后，很少有企业将固定资产管理纳入到企业的战略管理中。从一定角度来说，这种管理理念的落后阻碍了固定资产效益的充分发挥，并没有实现价值最大化。
（二）会计核算缺乏及时准确
企业对固定资产的会计核算，常常存在账实不符的情形，造成这一问题的原因有很多。有的是企业的在建工程已投入使用，符合资本化条件，但会计核算却仍将后续的不符合资本化条件的工程支出计入在建工程，使得固定资产成本虚高；有的是企业对于固定资产计提折旧的方法选择有误，使得固定资产账面价值不符合实际；有的是企业未及时将已报废停用的固定资产核销，使得企业固定资产带给企业的效益与成本不匹配；有的是企业对固定资产的减值测试不够准确和合理，使固定资产后续折旧计提超出应计提范围。企业中存在上述情况的不在少数，这造成了固定资产会计核算的不准确。
（三）固定资产管理流程不完善
固定资产由取得到使用，直至最后报废退出，是一个完整的固定资产运营流程。在这个流程中，固定资产的取得通常都能获得企业的高度重视，但是对于固定资产投资的可行性分析和收益分析，以及企业内部的审批制度等方面，仍存在许多不足，很多时候偏随意和盲目；而企业对固定资产的日常维护和管理，则存在一定程度的疏忽，如财务部门与资产使用部门的沟通不善，固定资产的使用情况无法被财务部门及时获得，最终造成固定资产未按规定要求使用；在固定资产报废环节，企业同样没有给与足够的重视，在审批制度上也不够规范和严格，这就造成了很多固定资产已被淘汰却还挂在账上的现象。
（四）缺乏信息反馈
企业在固定资产管理这个方面，还没有建立一个完善的信息系统，各个部门之间、不同子公司之间，能够实现真正的信息共享是非常不容易的，而且企业也缺乏规范的、成体系的信息共享机制，这给企业固定资产管理造成的影响就是阻碍了固定资产相关信息的流通。这种信息流通的不畅，会弱化企业对固定资产的控制，容易造成固定资产使用状况混乱。具体说来，由于信息反馈渠道不畅，可能会使财务部门在采购固定资产前无法进行准确的可行性分析，也会造成财务部门对固定资产使用情况做不到及时掌握。此外，对于固定资产的管理如果缺乏一个完善的信息系统，也会由于固定资产的分散管理而产生不效率。
（五）缺乏相应的约束和激励机制
企业一般都会建立完善的固定资产管理制度，但是固定资产管理相关的约束和激励机制却不尽完善，少有将固定资产管理与员工绩效挂钩，这就容易产生管理上的漏洞，对管理者的领导方式也会产生一定影响，最终导致固定资产管理方面缺乏一定的约束力和规范性。
二、企业固定资产管理的强化措施
（一）转变管理理念
企业应转变固定资产管理理念，将工作重点从生产销售等活动转移一部分到固定资产管理上来，并且管理方式也应由原来的分散化、粗放式的管理转变为集约化、精细化管理。企业应从上到下强化固定资产管理的重要性，树立严格规范的管理意识，从制度上、流程上、监督角度来加强企业全体员工对固定资产管理的认识，通过宣传、培训等手段，建立新的管理理念，最终实现固定资产的利用效率的充分发挥。
（二）完善管理流程
固定资产管理应贯穿取得、使用和报废的全过程，因此企业应建立完善的管理流程。对于固定资产的取得，应建立规范的审批制度，采用科学合理的可行性分析方法，对固定资产的投资额与预期收益进行预测和计算，同时应完善建设项目的招投标、验收、质量考察、交付使用等各项制度，将管理重点放在固定资产投入使用前的成本效益衡量和成本控制上；对于固定资产的使用，应建立全面、连续、动态的管理系统，包括固定资产的使用情况、盘点、信息录入、修理改造等等各个项目，都应进行实时地、清晰地监控，防止固定资产在使用过程中出现毁损或账实不符的问题，同时应对资产进行优化配置，使固定资产的使用效率达到最高水平；对于固定资产的报废，应建立严格的审批制度，对报废资产所做的任何处置都应经过相关部门的批准，由这些部门对预报废资产进行评估，作出报废决定后方能执行，财务部门对报废清理的固定资产残值也要进行及时入账，做到账实相符，防止资产实物不在而账务虚挂的问题。除此之外，企业还应建立闲置资产管理制度，在闲置资产保管、减值测试、维修保养等各环节进行有效管理。
（三）完善相关激励机制
企业应将固定资产管理效果作为员工和管理者业绩衡量的指标之一，从激励机制的建立和执行上，来提高企业上下对固定资产管理的重视，也使企业对固定资产的管理由被动转变为主动，提高员工的管理积极性和自觉性，促进其不断在改进管理方式方面发挥能动性，最终保证固定资产的价值得到有效实现。
（四）加强审计监督
固定资产管理是企业的内部管理，可以通过内部审计来评价企业固定资产的管理状况，对管理起到一定的监督作用。具体说来，固定资产审计的内容包括折旧额的提取是否合理、资产的使用是否违反规章制度、资产是否需要维修改造等等，特别的，审计还可以包括建设项目的审计。
三、结束语
固定资产在企业经营过程中的作用不可忽视，加强固定资产管理是有助于企业目标实现的，因此，企业应重视对固定资产的管理，从观念上、制度上、技术上来实现管理的优化。企业良好的固定资产管理不仅能够增强企业的竞争力，从宏观来看，对于国家经济的高效运行也是非常有意义的。
关键词：高校；固定资产管理；审计
高校固定资产管理审计就是对高校固定资产的配置、使用、处置、维护和保管等一系列管理活动进行的内部审计监督，以促使高校建立健全固定资产的内部控制制度，优化固定资产资源配置，提高固定资产的使用效益，形成一个与高校相适应的最佳的固定资产规模和结构，满足日益增长的高校教学、科研和师生生活的需要。
一、高校开展固定资产管理审计的必要性
（一）有利于提高资金的使用效率
大多数高校一方面存在着经费不足，教学科研用房紧张，仪器设备陈旧落后的现象，另一方面又存在使用部门各自为政，为了局部利益和使用方便，盲目购置、重复购置固定资产等现象，致使固定资产闲置严重，造成固定资产资源的浪费。对固定资产配置的必要性、可行性及部门之间的资源共享性进行审计和，协助管理部门制定的固定资产配置标准，可以提高教育资金的使用效益，将有限的教育资金用到教学、科研等活动的刀刃上。
（二）有利于提高固定资产的使用效益
由于高校教育经费实行预算管理，不计提固定资产折旧费，因此，很少对教学系部和其他部门占用的固定资产进行使用成本的考核，更没有与系部利益挂钩，造成使用部门和使用人员缺乏成本效益意识，不爱护和不合理使用固定资产。开展固定资产管理审计，检查和固定资产的使用情况，发现固定资产使用上存在的和结构上的不合理，可以促使管理部门合理调度固定资产，使用部门合理使用固定资产，共同提高固定资产的使用效益。
（三）有利于促使高校管理层重视对固定资产的管理
目前高校固定资产管理中普遍存在“重资金轻实物”的现象，管理者和使用者的价值观念往往随着“钱”向“物”的转化而弱化[1].高校领导和财务负责人更重视对现金、银行存款等流动资产的管理，而对于实物形态的固定资产管理相对薄弱。通过内部审计，从制度上发现固定资产管理存在的缺陷，促使高校建立和健全固定资产内部控制制度，加强固定资产管理，防止国有资产流失，确保固定资产的安全和保值增值。
二、高校开展固定资产管理审计的基本思考
（一）从源头抓起，加强对固定资产配置预算的审计，实行事前监督
对固定资产配置预算的审计监督，首先要根据学校发展的长远规划，当前各专业的招生就业情况以及专业设置，教学科研和学科发展以及师生生活的需要，做好固定资产配置的论证，力求配置决策具有可行性和科学性，这样才有利于学校统筹规划，提高配置效益。对固定资产配置的论证，要坚持以下原则：
（1）坚持技术上的先进性和科学性。拟购置的固定资产，要进行技术上论证，充分考虑学科发展的趋势，保证购入的固定资产技术上的先进性和科学性，满足教学和科研的需要。
（2）坚持上的合理性。在技术上满足教学科研及学科发展的需要，并不意味着不计资产成本，不讲投资效益，一味的追求高、精、尖产品，而是要坚持经济上的合理性，努力降低资产的购置成本。
（3）坚持教学与科研相结合的原则。要尽量配置教学科研通用的固定资产，实现教学科研等环节固定资产资源的共享[2].
（二）加强对固定资产购置、使用、处置等全过程的审计监督，实现全过程、全方位的控制
（1）加强固定资产购置过程的审计监督，实现固定资产购置与付款的过程控制。
首先，要督促管理部门建立健全固定资产购置的申请和审批制度。学校各系、各部门需添置固定资产，要根据教学科研等计划提出固定资产购置申请，经资产管理部门初审，内审部门复审，报学校主管领导批准后方可购置。要严格控制超预算和预算外购置项目。
其次，要坚持实行固定资产招标采购制度。招标采购是一种高效、有组织、规范化和透明度高的交易运作方式，是以竞争方式通过招、投、开、评和定标等步骤来确定中标方并订立采购合同的制度[3].固定资产购置引入招标制度，能扩大采购选择面，减少人为因素的干扰，增加经费支出的透明度，有效防止采购中的各种腐败行为。同时，有利于学校利用有限的资金选购到性能更好、价格更优的高性价比产品，达到高效节约与资源合理配置的目的。
再次，对于固定资产的验收和付款环节的审计监督。主要是要督促建立健全高校固定资产验收制度和付款审批制度，坚持不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督的原则，确保采购与付款业务、采购与验收及相关记录、付款审批与付款执行等不相容岗位相互分离，防止不法行为的发生。
（2）强化固定资产使用过程的审计监督。
首先，通过定期或不定期地检查使用部门对固定资产的使用情况，发现使用中存在的，及时予以纠正。
其次，利用定量的，对固定资产的使用情况进行分析考核。第一，分析固定资产的使用效率。主要分析固定资产产值率（总产值/学生总人数），学生人均固定资产占有率（固定资产平均总值/学生总人数）、固定资产更新率（当年新增固定资产/年固定资产平均总值）、仪器设备利用率（实际使用机时数/可用机时数）等指标。第二，分析固定资产的结构和各类固定资产所占的比重[4].第三，运用对比法分析以上指标的变化。通过纵向与以往年度对比，横向与兄弟院校对比，找出差距，分析产生差距的原因，促使相关部门采取相应的措施，挖掘潜力，提高固定资产的使用效益。如将校内各系各部门的仪器设备和其他资产统一调度，合理配置，打破条块分割，实现资源重组和共享。特别是常规性仪器设备和其他资产，如计算机、实验室、田径场、图书馆、食堂等，坚持综合利用，减少积压和闲置。要建立固定资产使用的考核制度，考核教学系部和其他部门固定资产的使用成本和效益，并与使用部门和教职工的切身利益挂起钩来，从而增强广大教职工的成本意识，提高固定资产的使用效益。
（3）加强对事业性资产转经营性资产的审计监督。第一，要坚持非经营性资产转经营性资产严格按制度规定办理相关手续，实行有偿占用。对于投入创收和经营的固定资产，要按规定计提折旧费，实现价值补偿和实物更新，从而实现资产的保值增值。第二，对后勤化管理的固定资产实行有偿使用。随着后勤社会化进程的推进，大量的事业性资产转化为经营性资产，高校应对这部分资产做好清产核资和资产评估，明确其最终所有权为高校主办者，高校法人对这部分资产享有资产收益权，采取类似于对固定资产的管理办法，实行有偿使用，确保固定资产的保值增值。
（4）重视固定资产处置过程的审计监督。通过审计监督，促使高校建立和完善公开透明的固定资产处置制度，规范处置程序。第一，对于出售以及对外投资的固定资产，要做好技术鉴定和资产评估，合理确定转让或投资价值，防止固定资产处置过程中的不法行为。第二，对报废清理的固定资产，要严格履行报批手续，合理估计残值的价值，确保变价收入及时入账，防止国有资产流失。
（5）加强对固定资产保管的审计监督。内审部门要督促相关部门建立和健全固定资产保管制度和财产清查制度，明确保管人员的岗位职责。要协助管理部门定期或不定期地进行固定资产清查和盘点，及时发现固定资产的短缺现象，找出短缺的原因。对于因部门或个人管理不善造成的资产损失，要追究相关部门和人员的责任。对于清理发现的账外固定资产，要督促相关部门及时入账，防止固定资产体外循环，确保国有资产的安全和完整。
：
[1]方瑞华。高校国有资产管理缺陷及改进措施[J].商丘师范学院学报，2004（3）：106-107.
[2]王 艳。高校教学设备的科学化管理[J].咸宁学院学报，2004（5）：171-172.
【关键词】中小学 固定资产 管理思考
我县目前拥有中小学校89所，学校固定资产大约1.8亿元。针对固定资产投资大、范围广、期限长的现实特点，近几年来，我县教育局按照国家和省有关固定资产管理的规定，结合本县教育实际，积极探索有效的管理模式，切实加强了学校固定资产的管理。同时，在实行政府集中采购、电算化管理等方面，取得了初步成效；在提高资产的使用效率，促进教育事业改革和发展方面起到了重要的作用。但随着全县教育事业的快速发展和固定资产的大幅度增加，特别是固定资产管理现代化进程的不断推进，学校在固定资产管理中也出现了一些不容忽视的问题。比如：部分学校固定资产管理基础工作不够规范，资产安全控制体系尚不完整，少部分偏远山区学校甚至家底不清，账账、账实不符的现象依然存在。为此，本文针对县以下中、小学资产管理中的问题，提出几点加强管理的意见，供有关部门和领导参考。
1．存在的问题。
1．1 固定资产购置缺乏计划性和有效的制约机制，随意性较大。少部分学校存在着目前固定资产计划外自行购置或重复购置现象，这必然造成部分固定资产浪费或损失，其应有的使用效益不能很好地得到发挥；必然造成部分固定资产大部分时间被闲置，甚至很快被沉淀下来，固定资产的有用性得不到保证。
1．2 家底不清，账实不符。长期以来一些学校不按时进行固定资产清查，实物管理部门与财务部门没有开展经常性对账工作，使会计账面余额与管理台账余额不相符。没有将固定资产的购入、使用和报废各环节置于有效的财务监督之下。有的固定资产购入后先交付使用，后办理入账手续；有的已报废，但未及时销账。这种种不规范的做法，使固定资产存量不明，家底不清。
1．3 资产管理存在重钱轻物现象。不少学校非常重视现金管理，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找纠正，但对教学科研仪器设备，购入的办公家具、固定资产等管理不严，保管不善，资产损失现象时有发生。
1．4 仪器设备等固定资产求大求新。由于求大求新因而重复购置资产、购入资产闲置不用、资产使用效率低等现象也存在。另外，教学实验材料等低耗品采购分散，库存管理不科学。
1．5 固定资产计价方法有待改进。固定资产在使用过程中能保持原有实物形态，但其自身价值却会发生减损，对这部分损耗价值，在事业会计中并未核算，不象企业一样对固定资产计提折旧。如学校购置的20台电脑，单价5000元，总价10万，按目前的通用做法：借记“事业支出”10万、贷记“银行存款”等相关科目10万，同时借记“固定资产”10万、贷记“固定基金”10万。在不清理报废的情况下，其价值始终为10万。而事实上，无需几年，该批电脑就会被淘汰，导致从表面上看账实相符，实际却严重失真。
1．6 固定资产核算手段相对滞后。目前我县教育系统财务实行的是集中核算，为此，会计核算中心将各学校单位的固定资产总账通过财务软件核算，而明细账与卡片则由学校单位自行登记，以作备查。但从实际情况看，虽然大部分学校单位设有备查账，也只是将所增加的固定资产手工记录于本子上，或用EXCLE表格代替固定资产明细账，未采用专用软件进行管理。
1．7 固定资产管理制度还不健全。据调查，一些学校至今还没有一套完整的固定资产购置、验收、清查处置、报损等财产管理制度；还存在对管理中发生的违规责任人处罚机制不到位问题；又如固定资产保管人员因工作需要调离时，未及时进行盘点、清查、交接等，造成学校财产管理松懈的不良现象。这些问题都不同程度地影响了学校对国有固定资产的管理。
从上述情况可以看出，由于健全固定资产管理制度的缺乏，管理人员管理理念与手段的相对落后和陈旧，管理基础工作的不够规范，造成了学校固定资产管理控制体系的不完整，一些学校家底不清，帐帐、帐实不符，资产流失的现象依然存在。因此，如何改进现有的固定资产管理方式，进而实现对固定资产的全息、实时与多维监管，已成为学校资产管理的一项重要任务。
2．几点意见。
2．1 健全、落实固定资产管理制度。建立健全科学的管理制度，是保证有效、合理使用固定资产的一个重要前提条件，是充分发挥其使用效益的重要保证。学校应根据财政部《行政事业单位的国有资产管理办法》和有关制度以及自身实际情况制订相关的固定资产管理制度，并确保制度的有效实施。
2．1．1 建立固定资产采购制度。资产采购必须以经财政部门批准的综合预算为依据，未纳入综合预算的固定资产，一般不得随意采购，如确实是急需使用的，必须经相关部门批准，纳入政府采购目录范围内的资产采购必须经采购中心进行政府采购，未纳入政府采购目录范围内的资产采购，学校应组织有关单位采用竞标形式采购，以节约采购费用和防止腐败的产生。
2．1．2 加强固定资产验收保管制度。学校取得固定资产的途径日趋多样，如自制、外购、接受捐赠等，所有资产都应由资产管理人员、采购人、保管人和使用人共同验收，明确各自的责任，杜绝以次充好，质量达不到要求的产品，严把质量关。
2．1．3 严格固定资产清查、报损制度。固定资产的处理、报损应严格按规定程序进行审批；定期做好固定资产的清查、核对工作，明确处罚措施。根据资产管理需要，定期开展财产清查工作，核算中心的总分类账与学校财务部门的明细账每月核对一次，学校财务部门的明细账与财产管理部门的实物至少每年核对一次，做到账账、账实、账证相符。
2．1．4 建立适当的奖惩制度、奖优罚劣。对设备使用、保管人员进行考核和监督，并同岗位责任挂钩，对固定资产使用、管理好的给予奖励，对责任心不强，工作失误，管理不善，造成损失和流失的，给予处罚。
2．2 改进核算方法与手段。
2．2．1 严格界定固定资产范围。将财务制度规定的单位价值在500元以上的一般设备、800元以上的专用设备列入固定资产，另外考虑到学校单位的特殊性，可将课桌、学生用床等虽未达到上述标准但批量较大的设备列入固定资产清册，作为固定资产管理。对于其他如办公用电话机等金额较小的物资则作为一项低值易耗品管理；对于实验、体育用品等本应列入“专用材料费”科目核算而学校会计却计入固定资产的，应进行纠正。使得固定资产范围的界定更符合财务制度的要求，也便于各校更具针对性地对本单位的资产实施管理。
2．2．2 搞好固定资产的计价。在固定资产的计价方面，应该引入工业企业会计的做法，设“累计折旧”科目，作为“固定资产”的一个抵减项目，将固定资产的损耗价值计入“累计折旧”。计提折旧时，借记“事业支出”，贷记“累计折旧”。这样便于从账面上随时反映固定资产的真实价值，便于会计报表使用者实时、全息、多维了解相关动态信息。
2．2．3 建立固定资产电子档案。建立详细的固定资产电子档案便于相关人员随时了解本单位固定资产的增减状况，使管理和监督工作进一步深化。固定资产电子档案应贯穿固定资产管理的全过程，包括固定资产申购手续、供应商投标书和报价资料、供应商资料、购销合同、固定资产验收报告、结转固定资产手续、成本明细资料、发票号码、发票复印件、相关凭证、修理维护费用明细、净残值、报废手续、报废损益等。有关原始资料都要立档保管，并需编制顺序号和目录，电子档案上登记顺序号，根据电子档案就能快速查找到原件。有条件的单位可以将原件扫描进电脑，建立数据库管理。
2．2．4 利用专用软件加强固定资产核算。运用财务软件建立固定资产卡片、然后自动生成明细账，有需要时，随时调用、打印并装订成册，既保证核算的质量，又提高工作效率，使固定资产的管理取得事半功倍的效果。
2．3 加强固定资产审计，发挥审计监督在固定资产管理中的作用。固定资产的安全与完整对一个学校的发展影响极大，因而加强对固定资产管理的审计监督，保护学校资产的安全、完整，维护学校的合法权益，实现固定资产的保值增值是学校内部审计的一项重要工作。审计部门、财务部门、国资管理部门、资产使用部门要对固定资产进行定期清查盘点，对于盘盈、盘亏的固定资产要查明原因及时进行账务处理。在审计过程中要着重对固定资产管理中内控制度的健全性和有效性进行符合性测试，检查内控制度的落实情况，以保证固定资产账实相符，账账相符、账卡相符，促使学校固定资产管理水平不断提高。
关键词:民办高校;固定资产;管理
高等学校的固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等。固定资产管理是民办高校财务管理的重要内容,但目前也是财务管理中的薄弱环节。因此,如何加强民办高校的固定资产管理就成为一个值得关注的问题。
一、民办高校固定资产管理的意义
随着我国市场经济的不断发展以及教育体制改革的不断深化,民办高校的数量不断增加,规模日益扩大,学校的各项资产也在逐年快速增长。民办高校的固定资产是开展教学、科研和服务等工作的重要物质基础,管好用好民办高校所拥有的各类固定资产,充分利用和发挥其效能,对提升办学水平,提高办学效益,发展教育事业,具有非常重要的意义。
为了维护学校固定资产的完整与安全,充分发挥固定资产在教学科研中的作用,保证民办高校的持续稳定发展,应将固定资产的管理当作日常管理工作的一项重要内容来抓,从而进一步加强管理,提高使用效率,实现民办高校固定资产效益最大化。
二、目前民办高校固定资产管理存在的问题
1.固定资产管理意识薄弱
目前一些民办高校存在着“重投入,轻管理,重规模,轻产出”的现象,重视对资产采购的管理,而忽视对资产使用的管理。在资产的管理过程中,责权不明,导致固定资产的价值分离,固定资产的价值管理和实物管理脱节,管理体制上缺乏必要的监督机制和投资效益评估机制。设备购置后,对于使用情况、利用效率和维修保养等问题几乎不加以关注。由于缺乏宣传,对固定资产管理的重视程度不够,有些部门不能很好地配合资产管理部门做好固定资产的管理清查工作,因机构调整、人员变动等原因造成的资产使用人和保管人的变更,未进行资产交接或者交接不彻底,导致部分资产流失。许多民办高校的资产管理仍是静态监管,对资产的存量变化和使用状态不能及时反映。
2.缺乏统一管理,固定资产管理部门责权不明
虽然目前大部分民办高校实行固定资产归口管理,但管理权分散在各职能部门,使用权则分散在资产的占有部门和个人手中。在具体的使用管理过程中,固定资产受总务后勤、资产管理部门和各系部等多头分管。而民办高校的固定资产种类繁多、数量大、使用部门不集中,财务部门很难进行认真的清查,只能通过报表加以控制,很容易造成账实不符。
民办高校的固定资产管理缺乏统一的组织机构,多头管理必然带来管理体制上的混乱,形成“各个部门都在管,各个部门管不好”的状态。
3.固定资产配置不合理,资产使用率低
一般来讲,相对于公办高校,民办高校的机制更加灵活,在资产购置上的自主性更强。但是如果过度强调自主,就带有了一定的随意性。资产的购置缺乏科学严格的论证,盲目购置或者重复购置,即使开论证会有时也只是流于形式,只要符合某些领导的意图就行。在这种情况下,各部门追求“小而全”,而不注意资产效益的发挥。各部门都从自己使用的方便性出发,要求增加房屋、增加投资购置各种设备,而购置后又得不到充分地利用。有的只能充当上级评估检查的摆设,当“面子工程”。
由于多头管理,未形成对固定资产的集中管理,科学配置,资源共享。一些设备在专业调整或科研项目完成后,长期处于闲置状态。由于高新技术发展速度较快,设备的淘汰更新也快,如果不设法提高设备的使用率,则这些资产的无形损耗加大,形成隐性流失,造成极大的浪费。另外,由于对一些使用率高的设备的日常维护不当,造成固定资产的使用寿命缩短,形成另一种形式的浪费。
4.对闲置设备以及废旧资产的管理不当
目前在民办高校,由于资产配置的不合理性,造成一些资产的闲置;也有部分设备早已老化或损坏,但没有及时报废处理,仍然登记在册;还有一些已办理完报废手续的设备,因种种原因仍然堆在原实验(训)室或者大量积压在库房,没有及时处理掉。
三、加强民办高校固定资产管理的措施
1.加强宣传和领导,增强民办高校固定资产管理的意识
民办高校的固定资产管理要科学有序,首先必须树立正确的思想,各级领导要充分认识到固定资产的价值不仅仅是实物本身,更重要的是它的使用价值,要进行资产价值与使用价值的双重管理。各民办高校应加强对固定资产管理重要性的宣传与学习,加强培训教育。固定资产的管理要实行责任制,将责任具体落实到部门和个人,责权分明。只有强化管理意识,才能管好用好固定资产,使其保值、增值,发挥其最大的使用效益。
2.加强固定资产管理的制度建设
规章制度是提高固定资产管理水平的必要保证,各民办高校要根据自身的实际情况,建立一套严密的管理制度,使得各项工作有章可循。要建立健全资产的申请、论证、采购、验收、使用、维修、处置和财务处理的规章制度,完善资产登记、使用保管和报告制度,建立资产从购入到报废处置的规范的管理流程,覆盖固定资产管理工作的方方面面和业务流程的各个细节,有力保障固定资产管理活动的规范、有序进行,形成各个环节相互制约、相互监督、责任明确、任务清晰的管理体系,并加强考核和检查,在具体落实上狠下功夫,确保各项管理制度的顺利实施。
3.加强固定资产审计
由于固定资产在民办高校总资产中占有举足轻重的地位,因而加强对固定资产管理的审计监督,保护学校资产的安全完整是学校内部清查审计的一项重要工作内容。在审计中根据民办高校的特点,要特别注意固定资产管理内控机制的健全性和有效性,侧重各项制度的落实情况,以保证固定资产管理的真实性。
4.科学论证,资源共享,提高资产使用率
学院根据需要购置资产时,要成立由相关人员组成的论证小组,对使用部门提出的申请进行认真的分析研究,科学的论证,避免重复购置。固定资产管理部门与各系部之间,通过网络及时交换信息,将各自的资产使用情况及时反馈给资产管理部门,由管理部门进行统筹调配,优化校内资源配置,实现资源共享,使各种资产得到有效利用。另外,在保证学校各项工作顺利进行的前提下,也可将有限的资产设备面向社会开放,既能使资源得到有效利用,又能获得经济效益。
5.加强固定资产管理队伍的建设
民办高校固定资产管理人员的素质高低,对提高固定资产的管理水平起着关键的作用。针对民办高校资产管理分散、资产管理意识薄弱的特点,要通过各种形式对固定资产管理人员进行培训,提高他们的业务水平,民办高校应定期对在岗的固定资产管理人员进行培训,统一组织业务考核,对不称职的人员及时调整,对业务能力强、做出突出贡献的人员要给予一定的奖励,以充分发挥他们在固定资产管理中的作用。
6.利用现代化手段进行固定资产管理
现代社会是网络社会,只有顺应社会的进步,抓住科技进步带来的便捷,才能多快好省地做好民办高校的固定资产管理工作。利用网络信息技术,建立固定资产网络化管理系统,变静态管理为动态,事后监督为事前审查和实时监控,逐步形成对资产的申请、论证、购置、使用、维护和处置等环节的监控模式。同时借助校园网优势,实现各部门对固定资产的实时管理,及时核对相关信息,从而保证账实相符。
四、结束语
民办高校的固定资产管理工作是一项复杂的、系统的工程,更是一项长期而又细致的工作,但只要各个部门各司其职、相互配合,一定能够做好这项工作,为高校教学和科研等工作的发展提供有力的物质保障,并使民办高校的固定资产最大限度地发挥使用价值和社会效益。
参考文献
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Ideas of fixed assets management in private college
Chen Jing, Pi Guihua
Peking university founder technology college, Langfang, 065001, China
一、实践公司基本情况
阳江市海纳投资有限公司（以下简称阳江海司）成立于2017-06-06，法定代表人为罗智明，注册资本为300万元人民币，统一社会信用代码为91441700MA4WMUGH68，企业地址位于阳江市江城区高凉西路1号华夏花园3幢5号，所属行业为商务服务业，经营范围包含：投资：农业、工业、服务业、制造业、建筑业、餐饮业、房地产业、教育业、文化业、体育业、娱乐业；企业管理、商务信息咨询；企业形象策划、营销策划。
随着阳江海司业务的不断发展，财务队伍也逐步壮大，除常规的账务处理、纳税申报、投资决策，在内审方面的需求慢慢显现出来。目前已设置了内审部门，并设置审计经理和审计助理两个岗位，本次社会实践岗位便是审计助理岗。
二、实践工作具体内容和职责
阳江海司内审部门的主要职责是审核财务部、工程部日常工作的合规性、合法性；因法务部门尚未建立，因此也承担部分法务工作，诸如合同签订前的检查等。具体来说有：（1）对财务收支及其有关的经济活动进行审计；（2）对企业预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；（3）固定资产投资项目进行审计；（4）企业内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；（5）经济管理和效益情况进行审计；（6）对本公司签订的内外部合同进行检查；（7）承担领导交代的其他审计任务。
作为内审助理，我的工作内容有：
（一）参与专项审计的辅助工作
日常的专项审计有固定资产审计、存货管理审计、往来款审计、工资绩效审计等，通常实地检查，或者发个问询函，查工资发放、查库存管理、查客户授信等。对于审查结果，形成过程记录和审计结果汇报资料，发现问题的，及时上报给项目经理。
固定资产检查，从购置、入账、存放、使用、大修，各种审批手续从前到后的流程进行了检查。对于长久不用的两台电脑、一台空调进行报废处理。最后形成固定资产检查表。
对公司的经营管理流程进行监控，如存货入库是否合规；对每天的经营数据进行跟踪分析，如大额交易收支；协助审计主管收集资料、根据要求整理审计证据，审计报告形成后及时进行文档检查工作。
（二）辅助对接外部审计
公司进行投融资，常需要对借款单位进行审计。4月就对接了一个年报审计。审计团队一行5人进驻公司，现场审计两周，我负责对接工作。期间根据对方总体审计工作安排，协助财务部向外部审计人员提供了包括但不限于银行对账单、记账凭证、纳税申报表、电子账套、有息负债、长短期借款合同、大额销售合同、征信报告等审计资料。并对接公司行政部，安排会议，跟进审计进度，直至报告出具。
（三）参加外部培训
三个月期间，还参与了一场外部审计项目培训，这将在后续文章“实践收获与自评”中详细阐述。
（四）档案管理工作
主要是协助项目审计负责人做好审计资料整理归档工作。5月，我协助项目经理联购置了文件柜，按照条码和现存资料分类标准，整理了公司积压已久的繁杂资料。审计部门的资料归档，按时间顺序，分轻重缓急，标记标签，逐次排列。对于档案资料的存放、借阅、归还，参与搜集制度，辅助审计经理制定符合阳江海司的档案管理制度，并对制度进行辅导，开了两次员工交流会，解释制度内容及操作办法。
三、实践收获与自评
为其三个月的社会实践工作，收获颇多。
工作技能方面，一是word/excel/PPT获得了显著提升，尤其是excel，公式、函数的运用极大提高了工作效率。二是对内审的工作性质有了具象的了解，明白内审部门设置的必要性和有效性，更加明白高效的内控对企业发展的积极效用。
工作心得方面，参与培训受益匪浅。感谢公司的信任，社会实践期间参与了一次审计现场工作培训，对基础审计工作的进度把握有了直观体会，不仅了解了一般公司的内审工作，还对事务所的审计工作有了直观的体验。
实践出真知，关于审计前的沟通、现场落实审计工作、项目结束后明细资料整理与汇总，学习了整套系统流程。季报、半年报导账可远程，减少耗费在交通工具上的时间；审计现场就进行银行回函督察，提高回函率，同时避免离场后函证丢失、反复发函情况；重要资料盖章、抽凭、审计调整分录录入鼎信诺、确认单体TB、附注明细等工作可以模块化处理；430前需要出具报告的，送审时电子底稿与纸质底稿整理至可归档状态；底稿文件定时备份，项目尽量避免交叉，一段时间集中只做一件事，完结以后开始着手下一件。
