时间：2023-05-30 10:44:17
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经营所得税申报，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
年所得12万元包含11项收入
据市地方税务局人士介绍，依据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和国家税务总局《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，需申报其各项所得的年所得额、应纳税额、已缴(扣)税额、抵扣税额、应补(退)税额和相关个人基础信息。申报的年所得额包括工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包经营或承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得，以及经国家财政部门确定征税的其他所得。在计算年所得时，可以剔除三类免税所得，即个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得；个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得；实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。除个体工商户生产、经营所得和财产转让所得以应纳税所得额计算年所得外，其他各项所得均以毛收入额计算年所得。
年所得额达到12万元的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，无论代扣代缴单位是否按规定为其进行了个人所得税申报，无论纳税人是否按照税法规定进行了日常自行申报，均应于纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。
收入全额计入年所得额
据市地方税务局人士介绍，纳税人年所得为上一年的收入全额。其中：工资薪金所得按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月**00元）的收入额计算。个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算；实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。企事业单位的承包经营者、承租经营者所得，按照承包经营者、承租经营者实际取得的经营利润加上从承包、承租企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。财产转让所得，按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。个人转让住房所得采取核定征收方式征收税款的，需计算应税所得率和应纳税所得额，并将应纳税所得额计入年所得额，具体计算方法：应税所得率=1%（征收率）÷20%（税率）=5%；应纳税所得额=转让住房收入×5%。纳税人由支付单位或个人为其负担税款的，需将不含税收入换算成含税收入，将含税收入计入年所得额。
自行申报纳税不含以下所得，即省市人民政府、国务院部委、中国人民军以上单位，以及国外组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；福利费、抚恤费、救济金；保险赔款、军人转业费、复员费；按照国家规定发放给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费等。
自行申报纳税方式多样
据市地方税务局人士介绍，纳税人可以采取多种方式进行纳税申报，既可以采取网上申报、邮寄申报方式，也可以直接到主管税务机关申报，还可以委托任职、受雇单位财务人员或中介申报，委托双方须签定书面授权委托书，并留存备查。
网上申报的由纳税人，到地税局办税服务厅办理自然人登记，领取用户名和密码后，通过**财税门户网站“个人所得税栏目”办理纳税申报，或在办税服务厅设立的自助报税专用计算机办理纳税申报。邮寄申报的纳税人，可通过因特网下载申报表或到地税服务厅领取申报表，正确填写后采取挂号信函方式进行申报，邮寄信封须注明“自行申报个人所得税专用”字样。以上两种方式不适用于有补、退税款的纳税人。到办税服务厅自行申报的纳税人，可到所属区县地税局办税服务厅专门设立的窗口，办理年度纳税申报和补税、退税、抵税。
原《个人所得税自行申报纳税暂行办法》（国税发〔1995〕077号）距今已有十三年，无论从经济发展情况、相关政策调整情况，还是从公民收入、消费水平上来看，原暂行办法已经不适合现在的国情和民情，尤其是个人所得税法的修订和相关政策的调整，进一步加速了个人所得税自行纳税申报办法的调整进程。20*年11月6日颁布实行的《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》以《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收规定为根据，全文共八章四十四条，涵盖了从申报内容、申报地点、申报期限、申报方式、申报管理和法律责任等各项涉税事宜，特别是对应税所得、免税所得、计税方法和申报地点等问题进行了全面的解释和详实的叙述，充分体现了国家税收政策以人为本、方便纳税和充分维护纳税人合法权益的目的。
二、丰南区地税局自行纳税申报结构分析
从整体来看，丰南区局自行纳税申报工作准备早、措施足、力度强、效果显著。截至申报期结束累计申报人数313人，所得额11*4万元，已缴税款3487万元，补缴税款7万元。在全市该项工作中属上游水平，期间一些得力措施也得到了相关领导的肯定和表扬。在此，笔者以丰南区局个人所得税自行纳税申报工作为蓝本进行相关分析。
申报所得区域构成：从申报区域构成情况来看，申报者多数来自城区及个别经济发达的乡镇，如*惠达陶瓷(集团)股份有限公司所在地黄各庄镇、*瑞丰钢铁有限公司所在地小集镇等等。与全市、全省乃至全国自行纳税申报区域来自沿海地区、各级政府所在地区、知名企业所在地和经济发达地区特征基本一致。
申报所得行业构成：据统计，丰南区局申报者主要集中在冶金、陶瓷、房地产等高收入行业上，比例达95％。其中冶金行业申报135人，占申报总人数的43%；陶瓷行业申报147人，占申报总人数的47%；房地产、建筑等行业申报15人，占申报总人数的5%。
申报所得人员构成：主要是收入较高行业和单位的经营管理人员及职工、个人投资者、承包人员、承租人员及外籍人员等，平均税负31％，高于全国平均税负6个百分点，主要原因是部分企业经营管理者和个人投资者所得数额巨大影响而致。
申报所得项目构成：个人所得税11个申报所得项目中除特许权使用费所得、偶然所得和其他所得外，其他8个所得项目均有涉及：工资薪金所得申报133人，申报所得2956万元；个体工商户生产经营所得申报122人，申报所得6118万元；利息股息红利所得申报33人，申报所得1348万元；劳务报酬所得申报18人，申报所得486万元。这四个项目的申报人数占总申报人数的97.8％。另外，对企事业单位承包经营承租经营所得税申报3人，申报所得53万元；财产转让所得申报1人，申报所得10万元；稿酬所得申报1人，申报所得68万元等等。313位纳税人申报的人均年所得36万余元，说明无论是工资薪金所得、生产经营所得还是其他所得项目的纳税人中，均不乏高收入者。
三、目前个人所得税自行纳税申报工作存在的问题
通过上述分析不难看出，个人所得税自行纳税申报工作作为新生事物，开展初期还存在诸多问题：
(一)申报区域过于集中，有待于审视宣传手段、宣传力度和宣传效果
由于各方面条件的限制，纳税人如实纳税申报还依赖于纳税人的诚信，而不是制度约束。对此，笔者认为，税收工作应以为国聚财为根本，以服务经济、服务社会和服务纳税人为目的，以强化征管力度、提高执法水平，加大查处力度，提高执法刚性等等手段去开展实施。其中，宣传和服务是税收征管流程的重要环节，应该贯穿税收工作始终。因此，要充分发挥税法宣传搭桥铺路的作用，加大宣传力度，扩展宣传空间，注重宣传方式，讲求宣传效果，在充分体现税收取之于民，用之于民的道理的同时，让广大公民熟知自身的权利、更好地履行自身的义务。
（二）申报行业过于集中，有待于审视如何做好纳税服务工作和扩大纳税服务范围
近年来，税务机关的纳税服务水平和质量提高迅速，无论从软、硬件设施还是具体人员调配都有了巨大的投入。但是通过首次的自行纳税申报工作来看，申报行业过于集中，这从侧面折射了我们的纳税服务工作还有不到位的问题，还有重大轻小的思想。个别税务部门和税务人员单凭主观印象确定大规模、大效益企业属于高收入单位，从而导致对中、小型企业及个别人群的疏忽，使自行纳税申报工作总体思路局限于冶金、陶瓷、房地产等主流产业，而忽视助力于此类行业的辅助企业、辅助群体及其他高收入单位和自由职业者等小规模人群。
（三）申报人员构成过于集中，有待于审视高收入人群收入范围、收入渠道和收入总额
单从此次申报人群范围来看，集中于上述高收入行业人群。虽然通过持久的辅导工作和不懈的努力，使稿酬所得、财产转让所得和财产租赁所得等预计并不看重的项目取得突破性进展，但是成绩并不能掩盖问题。首先从收入范围来看，部分纳税人申报了两项以上的应纳税所得，如工资薪金所得、利息股息红利所得和劳务报酬所得等等，但是否存在有其他收入隐瞒、有所得不报等情况无从考证，只能依赖于纳税人填报的纳税申报表。其次，从收入总额上来看，隐性收入申报只凭纳税人的意识。更重要的一点，越是有隐性收入的人收入越是高，也越容易获得收入，而税务机关受人力、精力等客观原因影响，根本无法全面考证辖区内所有公民的基本收入和其他收入。对此，应当建立完善的协、护税网络，进一步提高部门协作水平，真正实现共同参与、协调联动、齐抓共管的社会化征管格局。
（四）申报所得项目过于集中，有待于审视征管范围、征管措施和征管力度
申报所得集中于工资薪金、生产经营、利息股息红利及劳务报酬，凸显了一个地区的经济结构和收入渠道。但是，税务机关征管触角的延伸深入程度、延伸普及范围和延伸拓展空间亟待开发和加强。首先，税务机关无法全面掌握纳税人涉税信息，对纳税申报准确性监控困难，应当大力推广个人所得税管理软件和全员全额申报管理办法，拓展辖区纳税人征管空间。其次，纳税人必然存有主观故意或者客观影响等因素无法参与、不参与自行纳税申报的现象，甚至会有个别纳税人随意变更申报地点，又不报原主管税务机关备案，从而逃避纳税义务的行为等等。对此，税务机关务必从全面监控入手，深化手段、细化措施、精化管理，切实把工作做细致、做深入、做彻底。
四、强化自行纳税申报工作的几点建议
（一）增强宣传手段、加大宣传力度，确保行之有效
以税法宣传月、个人所得税宣传月等活动为契机，组织开展声势浩大、影响力广泛的、经常性的税法宣传活动，充分借助于网络、短信等现代科技力量，发挥电视、电台、报纸等涉及范围广的常规媒介力量，深入开展乡村广播、集市宣传、下企业进车间等经常。尤其要对涉及大众、民生以及公民利益的税收政策法规突出宣传，不断增强公民的纳税意识。例如，丰南区局在个人所得税自行纳税申报工作中针对不同人群开展了多样性、多渠道的宣传辅导，使纳税人积极主动，工作开展顺利。面向辖区纳税人，开展了“宣传进企业，辅导下车间”活动，并专门对涉外企业印发了中英文对照版宣传材料；面向广大公民，与国税部门联合组织了大型税法宣传文艺表演、在区电视台为公民点歌祝福、联系移动通信等部门为公民发送税收法规短信等活动；面向个别人群，开展了进学校、进农户、下地头宣传等活动。自行纳税申报期内共发放宣传材料5000余份、受理咨询电话126个、举办培训、辅导、座谈75次，使广大公民在耳濡目染中提高了对税法的认知程度和遵从程度，提高了纳税意识。
（二）增强服务意识、提高服务水平，确保服务效果
彻底摒弃重大企业轻小管户、重主观印象轻直观分析等现象，切实把纳税服务做实、做牢、做细。在不断改善服务环境、服务条件和服务措施的基础上，在感情上贴近纳税人，拉近与纳税人的距离，重点解决纳税人因不了解政策、不明白政策等原因导致的观望态度和躲避心理，争得纳税人的理解和支持；在服务内容上贴近纳税人，强化“五制”管理、“四项服务”和“五零”服务，全力推进“一窗式”服务、全程服务、延时服务等纳税服务制度；在纳税人的监督下解决“行为不规范、素质不高、作风不实、效率低下”等问题，使全体干部职工思想上经受洗礼，作风上明显转变，服务质量上显著提高，让纳税人顺畅、顺心的办理各种涉税事宜；要在改进工作上贴近纳税人，要以纳税人的反应为第一信号，解决纳税人怕露富、怕暴露隐私等心理，坚决做好为纳税人相关涉税事宜保密工作，使纳税人没有顾虑，让工作没有阻碍。
（三）增强审视意识，拓展监管空间，确保税基稳固
未雨绸缪，采取多种多样的措施和方法，加大对“准”高收入人群的审视意识，在大力涵养税源的基础上，加大监管力度，确保税基稳固。一是上级税务机关应当积极联系协调有关职能部门单位，推广个人收入实名制，强化非现金结算，缩小现金交易范围和交易量。在此基础上，建立以个人身份为唯一识别标志的个人基础信息及收入征管信息系统。二是各地税务机关应当主动争取地方各级党委、政府的支持和协助，加大协、护税力度，使税收监管无处不在。三是进一步加大与相关职能部门、单位的沟通协作，及时传递信息，全方位监控高收入人群。四是在申报期前或期间对个别高收入人群进行短信类“温馨提示”，告知受信人收入可能到达自行纳税申报标准，税务机关已将其纳入监管范围，既可以提醒纳税人，又能展示税务机关对此项工作重视程度和投入力度。
（一）期间不同
《企业所得税法》规定：（1）纳税年度自公历1月1日至12月31日；年度中间开业或终止经营，使该年度经营期不足十二个月的，以实际经营期作为一个纳税年度；（2）企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。
解读以上规定：（1）年度纳税申报，可以涵盖全年，也可以只有几个月，但不可以跨越日历年度；（2）企业依法清算，以清算期间作为纳税年度，应可以跨越日历年度。例如企业自2011年11月底停止经营开始清算，至次年2月底办理完毕清算事务，则应以2011年12月1日至2012年2月28日作为清算的“纳税年度”。与此相一致，清算期间既然跨年度，会计上也作为一个年度进行账务处理。
（二）会计核算前提不同
与企业年度所得税纳税申报相应的会计核算，是以持续经营为前提；与企业清算所得税纳税申报相应的会计核算，则以非持续经营为前提。
（三）应纳税所得额计算方法不同
（1）企业年度所得税申报，是以企业会计上“利润总额”为基础，凡税收规定与会计处理一致的，不进行纳税调整，只有税收规定与会计处理不同时，才进行调整，并且通过纳税调整，计算出纳税调整后的应纳税所得额。
（2）企业清算所得税申报，是按照“资产处置损益＋负债清偿损益－清算费用－清算税金及附加±其他所得或支出”的公式，直接计算出清算所得（或损失，下同），不与会计处理和损益计算直接挂钩，即不论税收规定与会计处理是否一致，进行清算所得税申报时均不存在纳税调整问题。因此，进行清算的账务处理，可适当从简，不考虑其对相关所得税的影响。
二、清算会计处理的一般程序
（一）编制生产经营最后期间的年度财务报表和企业所得税年度纳税申报表
企业停止经营并转入清算的开始前，不论停止经营时是否已届年底或月终，均应按照企业年度财务报表和企业所得税年度纳税申报表的编制要求，在规范会计核算的基础上，编制自年初至停止经营日的“年度”财务报表，并进行最后经营年度的企业所得税汇算清缴，且以此时点的“年度”资产负债表“期末余额”，作为企业清算的“期初数”。
（二）清产核资、核实债务
企业清算，终止经营，按《公司法》等法律规定应依法成立清算组，对企业进行清算。清算工作首先应清理企业财产和债权、债务，清理与清算有关的企业未了结的业务，并在清理核实、账务调整的基础上，编制财产处置、债务清偿前的资产负债表和财产清单。
（三）评估资产价值
企业清算都需要处置资产，而资产处置前按习惯都应委托有资质的评估机构对拟处置资产进行价值评估，以确定处置时的参考价格。鉴于清算企业清算后即告解散，因此，企业清算时资产评估，一般无须按评估结果调整资产的账面价值。
（四）处置资产
除企业吸收合并时被合并企业的清算外，清算企业都必须进行资产处置（指拍卖、变卖）。资产处置的账务处理按照处置方式的不同而有异：（1）对清算企业全部资产进行整体处置，清算企业只需将全部资产（一般不含货币资金及应收债权，下同）以与账面价值反方向的分录转销，并统一确认处置损益，账务处理是：按应收资产处置对价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按资产的备抵账户余额，借记有关备抵科目（或明细科目），按资产的账面余额，贷记有关资产科目，按处置资产应交税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”科目的“清算资产处置损益”明细科目。（2）对清算资产分类或分项拆零处置的，则按照准则《会计科目和主要账务处理》的规定分别转销其账面价值并确认处置损益。（3）对于应收债权，应组织清收，对于无法清收直至通过司法程序催收仍无法收回的，可直接核销，借记“营业外支出—清算资产处置损益”、“坏账准备”等科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等债权科目。（4）对于交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等金融资产处置时，账务处理与经营期间处置这些资产的处理相同。（5）如果一般资产处理后递延所得税资产有余额，应转销增加所得税费用。
（五）清偿债务
清偿债务按支付方式分类为以现金清偿和以非现金资产清偿两种；按债权人是否对债务人作出让步，分为一般清偿和债务重组两类。具体账务处理是：（1）以现金支付进行一般债务清偿时，借记有关债务科目，贷记“银行存款”等科目；（2）以现金支付进行债务重组，按重组债务账面价值，借记有关债务科目，按实际支付的偿债现金，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入—清算负债清偿损益”科目；（3）以非现金资产抵偿债务，抵债资产按公允价值计价的，账务处理与销售非现金资产相同，销售价款（含增值税）按应转销的债务账面价值计算；（4）以非现金资产抵偿债务时作价高于其公允价值，按准则中有关以非现金资产进行债务重组的规定处理，具体分录略；（5）缴纳清算前欠缴和清算中产生的流转税等税款，亦属负债清偿范畴，具体账务处理与经营期间相同；（6）清算后期递延所得税负债及其他无须清偿的负债科目有余额的，应转为清算收益。
（六）清算费用的支付
清算费用包括清算期间开支的办公费、旅差费、清算组人员报酬等即期费用。上述费用支出一般分录为借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
（七）计算清算所得和进行清算所得税处理
（1）清算所得通过编制企业清算所得税申报表及其附表完成，清算所得额按申报表填报数额独立完成，不与账面上清算的利润（或亏损）挂钩。（2）计算应交所得税应以申报表上“应补、退所得税额”分析确认。应补充确认所得税的，借记“所得税费用—当期所得税费用”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目；冲回已确认所得税的，作相反分录。（3）缴纳清算所得税及经营期间欠税的，借记“应交税费—应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目；退回以前多交所得税的，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税费用”科目。
（八）分配剩余财产
经过上述一系列账务处理后，清算企业账务上一般只剩有所有者权益各科目和货币资金科目，亦或有少量的非货币性资产，当然也可能只有非货币性资产以供股东分配的。这些资产，一般称为可供股东分配的清算剩余资产，简称剩余财产。分配剩余财产时：（1）分配款全部为货币资金的，借（或贷）记所有者损益各科目，贷记“银行存款”科目；（2）如果分配剩余财产时只有实物资产，即应由股东交现金给清算企业缴税，相关分录为借（或贷）记所有者权益各科目，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费”科目，贷（或借）记有关实物资产科目；缴税时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。
三、清算企业的所得税申报
（一）申报表格式
国家税务总局国税函[2009]388号文件印发的《企业清算所得税申报表》，共一个主表、三个附表。其格式如表1所示。
（二）清算所得税申报表填报的注意事项
1.（2）第6行“清算所得”和第13行“应纳税所得额”，分别填报按项目名称后括号内公式计算的清算收益。第6行或第11行为0或负数时，均以0填列，如果申报时不欠缴或应退以前所得税，上述“0”以下项目则不再填列。
2.附表1：（1）第1列“账面价值”填报会计上清算开始日各项资产账面价值金额，包括各该科目余额或本科目余额加减相关调整科目、调整账户后的金额。（2）第2列“计税基础”，填各项资产清算开始日的计税基础，一般指资产的成本或者资产原价减除按税收规定计提折旧、摊销后的余值。（3）第3列“可变现价值或交易价格”，是指实际交易价格或税务部门认可的评估价格。
3.附表2：（1）第1列：“账面价值”应按清算开始日负债账面金额填写；（2）第2列“计税基础”：交易性金融负债，应按其“成本”明细科目余额填报；应付职工薪酬、应付工资、应付福利费、应付利息、预计负债，以及记录在应付账款、其他应付款等科目的有预提费用性质的内容，计入负债后清算前已作纳税调增的，清算时，相关金额的计税基础应按0填报。
为深入贯彻科学发展观，全面落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，进一步加强新形势下企业所得税管理，根据《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发〔*〕88号)精神，现结合我省实际，提出以下意见。
一、指导思想和主要目标
加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化管理，切实提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。
加强企业所得税管理的主要目标是：全面贯彻《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，认真落实企业所得税各项政策，进一步完善企业所得税管理和反避税制度及手段，逐步提高纳税人税法遵从度，提升企业所得税管理的质量和效率。
二、总体要求及其主要内容
根据加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，加强企业所得税管理的总体要求是：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。
主要内容是：
（一）分类管理
分类管理是企业所得税管理的基本方法。各地要结合当地情况，对企业按行业和规模科学分类，并针对特殊企业和事项以及非居民企业，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重点，加强薄弱环节监控，实施专业化管理。
1、分行业管理
针对企业所处行业的特点实施有效管理。全面掌握行业生产经营和财务核算特点、税源变化情况等相关信息，分析可能出现漏洞的环节，确定行业企业所得税管理重点，制定分行业的企业所得税管理制度办法、纳税评估指标体系。
由国家税务总局负责编制企业所得税管理规范，并在整合各地分行业管理经验基础上，编制主要行业的企业所得税管理操作指南。对全国没有编制管理操作指南的我省较大行业，由省局负责组织编制企业所得税管理操作指南。对于全国或全省均未制定操作指南而在当地属较大行业的，由所在市地税局负责编制企业所得税管理操作指南。在行业所得税管理操作指南前，各地可根据总局的有关文件精神和实际情况，对交通运输、房地产、建筑安装、餐饮等行业实行集中统一的管理办法。
2、分规模管理
按照企业生产经营规模和税源规模进行分类。对占本地税源80%以上的重点税源户，实行精细化管理。全面了解企业生产经营特点和工艺流程，深入掌握企业生产经营、财务会计核算、税源变化及税款缴纳等基本情况。对于税源发生重大变化时，应及时向上一级地税机关反映。
对生产经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额较大的企业，要积极探索属地管理与专业化管理相结合的征管模式，试行在属地管理基础上集中、统一管理，充分发挥专业化管理优势。科学划分企业所在地主管税务机关和上级税务机关的管理职责，企业所在地主管税务机关负责企业税务登记、纳税申报、税款征收、发票核发等日常管理工作。对生产经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额中等或较小的企业，主要由当地税务机关负责加强税源、税基、汇算清缴和纳税评估等管理工作。县、市以上税务机关负责对企业的税收分析、纳税评估、税务检查和反避税等工作事项。实施分级管理，形成齐抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根据企业财务会计核算情况，对企业实行不同的征收管理方式。帐证健全，财务会计核算规范准确的，实行查帐征收方式；帐证健全，财务会计核算相对准确，可以查帐征收，但个别收入或成本项目需要核定的，可实行查帐与核定相结合的征收管理模式，或采取预计利润率方式预征，年终汇算清缴；对达不到查账征收条件的企业，按照总局制发的《企业所得税核定征收办法》的有关规定，核定征收企业所得税。在企业完善会计核算和财务管理的基础上，达到查账征收条件的及时转为查账征收。
4、特殊企业和事项管理
汇总纳税企业管理。在国家税务总局建立的跨地区汇总纳税企业信息管理的平台上，实现总分机构所在地税务机关信息传递和共享。总机构主管税务机关督促总机构按规定计算传递分支机构企业所得税预缴分配表，切实做好汇算清缴工作。分支机构主管税务机关监管分支机构企业所得税有关事项，查验核对分支机构经营收入、职工工资和资产总额等指标以及企业所得税分配额，核实分支机构财产损失。建立对总分机构联评联查工作机制，省、市局分别组织跨市、县总分机构所在地主管税务机关共同开展汇总纳税企业所得税纳税评估和检查。
事业单位、社会团体和民办非企业单位管理。通过税务登记信息掌握其设立、经营范围等情况，并按照税法规定要求其正常纳税申报。加强非营利性组织资格认定和年审。严格界定应税收入、不征税收入和免税收入。分别核算应税收入和不征税收入所对应的成本费用。
减免税企业管理。加强企业优惠资格认定工作，与相关部门定期沟通、通报优惠资格认定情况。定期核查减免税企业的资格和条件，发现不符合优惠资格或者条件的企业，及时取消其减免税待遇。落实优惠政策适用范围、具体标准和条件、审批层次、审批环节、审批程序等规定，并实行集体审批制度。对享受优惠政策需要审批的企业实行审批台账管理；对不需要审批的税收优惠，实行相关资料的备案及跟踪管理。各市单笔减免税金额超过100万元的，需通过公文处理系统（ODPS）书面报省局备案。
异常申报企业管理。对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。
企业特殊事项管理。对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。要专门研究企业特殊事项的特点和相关企业所得税政策，不断提高企业特殊事项的所得税管理水平。
5、非居民企业管理
强化非居民企业税务登记管理，及时掌握其在中国境内投资经营等活动，规范所得税申报和相关资料报送制度，建立分户档案、管理台账和基础数据库。
加强外国企业在中国境内设立常驻代表机构等分支机构管理、非居民企业预提所得税管理、非居民企业承包工程和提供劳务的管理、中国居民企业对外支付以及国际运输涉及企业所得税的管理，规范非居民企业适用税收协定的管理。
（二）优化服务
优化服务是企业所得税管理的基本要求。通过创新服务理念，突出服务重点，降低纳税成本，不断提高企业税法遵从度。
1、创新服务理念
按照建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服务，促使企业自觉依法纳税，不断提高税法遵从度。结合企业所得税政策复杂、涉及面广和申报要求高等特点，探索创新服务方式。根据企业纳税信用等级和不同特点，分别提供有针对性内容的贴近式、全过程服务，不断丰富服务方式和手段。
2、突出服务重点
坚持依法行政，公平公正执法。在企业设立、预缴申报、汇算清缴、境外投资、改组改制和合并分立等重点环节，及时做好企业所得税政策宣传和辅导工作。提高“12366”纳税服务热线工作人员素质，及时更新企业所得税知识库，通过在线答疑、建立咨询库等形式，为企业提供高质量咨询解答服务。加强税务部门网站建设，全面实施企业所得税政务公开。通过各种途径和方式，及时听取企业对有关政策和管理的意见建议。严格执行保密管理规定，依法为企业保守商业秘密。
3、降低纳税成本
针对各类纳税人、各类涉税事项，健全和完善各项工作流程、操作指南，方便纳税人办理涉税事宜。加强征管信息系统在企业所得税征管中的应用，避免重复采集涉税信息。减少企业所得税审批事项，简化审批手续，提高审批效率。逐步实现企业财务数据采集信息化。
（三）核实税基
核实税基是企业所得税管理的核心工作。要加强税源基础管理，综合运用申报、审批、备案、评估、稽查等方式，采取综合比对等方法，加强收入管理、税前扣除管理、关联交易管理和企业清算管理，确保企业所得税税基真实、完整和准确。
1、税源基础管理
通过企业办理设立、变更、注销、外出经营等事项的税务登记，及时掌握企业总机构、境内外分支机构、境内外投资、关联关系等相关信息。加强纳税人认定工作，正确判定法人企业和非法人企业、居民企业和非居民企业、独立纳税企业和汇总（合并）纳税企业、正常纳税企业和减免税企业。加强国税和地税部门之间、与相关部门之间的协调配合，全面掌握户籍信息。充分发挥税收管理员职能作用，实行税源静态信息采集与动态情况调查相结合。强化企业所得税收入分析工作，及时掌握税源和收入变化动态。引导企业建立健全财务会计核算制度，提高财务会计核算水平。
明确纳税人备案管理事项。对纳税人下列涉税事项进行备案管理：
（1）纳税人实行的会计核算制度和方法。
（2）纳税人采用的存货计价方法。
（3）纳税人固定资产折旧方法、折旧年限和预计净残值比例。
（4）纳税人预提费用项目及预提标准。
（5）主管税务机关确定的其他备案事项。
以税收管理员为依托，落实税收管理员工作制度，及时掌握纳税人的经营情况，为加强企业所得税管理奠定基础。
加强跨国税源管理，建立健全国际税源信息汇集和日常监控机制，对企业跨境交易、投资、承包工程、提供劳务和跨境支付等业务活动的应税所得加强管理，防范侵蚀我国税基和延迟纳税。建立健全企业所得税法与税收协定衔接机制，防范跨国企业滥用税收协定偷逃税。
2、收入管理
依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等情况，核实企业应税收入。加强与相关部门的信息交换，及时掌握企业股权变动情况，保证股权转让所得税及时征缴入库。依据财政拨款、行政事业性收费、政府性基金专用票据，核实不征税收入。依据对外投资协议、合同、资金往来凭据和被投资企业股东大会、董事会关于税后利润分配决议，核实股息、红利等免税收入。对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特殊收入事项，实行分户分项目台账管理。
充分利用税控收款机等税控设备，逐步减少手工开具发票，掌握纳税人的经营收入。利用税收征管信息系统，比对分析企业所得税收入与流转税及其他税种收入数据、上游企业大额收入与下游企业对应扣除数据等信息，准确核实企业收入。
3、税前扣除管理
加强成本管理，严格查验原材料购进、流转、库存等环节的凭证。依据行业投入产出水平，重点核查与同行业投入产出水平偏离较大而又无合理解释的成本项目。
加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。
对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补、投资抵免、加计扣除等跨年度扣除项目，实行台账管理。
加强原始凭证管理，保证扣除项目真实、合法、有效。特别要加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。对按规定应取得合法有效凭证而未取得凭证的税前扣除项目，一律不得税前扣除。
加强现金交易真实性的核查工作，有效控制大额现金交易。
加强财产损失税前扣除审批管理。对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，一律实行备案登记，加强审核和事后跟踪管理。对大额财产损失要实地核查。各市财产损失审批金额超过200万元的，需报省局备案。
加强不征税收入对应成本、费用的扣除管理，认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。
4.关联交易管理
对企业所得税实际税负有差别或有盈有亏的关联企业，建立关联企业管理台账，对关联业务往来价格、费用标准等实行备案管理。拓宽关联交易管理信息来源渠道，加强关联交易行为调查，审核关联交易是否符合独立交易原则，防止企业利用关联方之间适用不同所得税政策以及不同盈亏情况而转移定价和不合理分摊费用。加强对跨市大企业和企业集团关联交易管理，实行由省局牵头、上下联动的联合纳税评估和检查。
5、清算管理
加强与工商、国有资产管理等部门的相互配合，及时掌握企业清算信息。加强企业清算后续管理，跟踪清算结束时尚未处置资产的变现情况。对清算企业按户建立注销档案，强化注销检查，到企业生产经营场所实地核查注销的真实性和清算所得计算的准确性。
（四）完善汇缴
汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。要规范预缴申报，加强汇算清缴全程管理，各市地税局应结合工作实际制定汇算清缴的规范流程，不断提高企业所得税汇算清缴质量。
1、规范预缴申报
根据企业财务会计核算质量以及上一年度企业所得税预缴和汇算清缴实际情况，依法确定企业本年度企业所得税预缴期限和方法。对按照当年实际利润额预缴的企业，重点加强预缴申报情况的上下期比对；对按照上一年度应纳税所得额的平均额计算预缴的企业，重点提高申报率和入库率；对按照税务机关认可的其他方法预缴的企业，及时了解和掌握其生产经营情况，确保预缴申报正常进行。对企业申请按照小型微利企业预缴所得税的，应根据省局《小型微利企业认定管理办法》，做好认定和管理工作。认真做好预缴税款的催报催缴，依法处理逾期申报和逾期未申报行为。
2、加强汇算清缴管理
做好汇算清缴事前审批和宣传辅导工作。按照减免税和财产损失等税前扣除项目的审批管理要求，在规定时限内及时办结审批事项。审批事项不符合政策规定不予批准的，在规定时限内及时告知企业原因。分行业、分类型、分层次、有针对性地开展政策宣传、业务培训、申报辅导等工作，帮助企业理解政策、了解汇算清缴程序和准备报送的有关资料。全面推进年度申报管理软件，运用信息化手段处理纳税人企业所得税年度纳税申报表，引导企业使用电子介质、网络等手段，有序、及时、准确进行年度纳税申报。
加强受理年度纳税申报的审核工作。认真审核申报资料是否完备、数据是否完整、逻辑关系是否准确。重点审核收入和支出明细表、纳税调整明细表，特别注意审核比对会计制度规定与税法规定存在差异的项目。发现申报错误和疑点后，要及时要求企业重新申报或者补充申报。
认真做好汇算清缴统计分析和总结工作。及时汇总和认真分析汇算清缴数据，充分运用汇算清缴数据分析日常管理、税源管理、预缴管理等方式，及时发现管理漏洞，研究改进措施。
3、发挥中介机构作用
引导中介机构在提高汇算清缴质量方面发挥积极作用。对法律法规规定财务会计年报须经中介机构审计鉴证的上市公司等企业，要求其申报时附报中介机构出具的年度财务会计审计鉴证报告，并认真加以审核。企业可以自愿委托具备资格的中介机构出具年度财务会计审计鉴证报告和年度纳税申报鉴证报告。
4、建立汇算清缴检查制度
每年汇算清缴结束后，由税政部门统一组织，由各市稽查局统一实施，组织开展企业汇算清缴重点稽查。对未按规定进行汇算清缴的企业按规定予以处罚。
（五）强化评估
纳税评估是企业所得税管理的重要手段。要夯实纳税评估基础，完善纳税评估机制，建立联合评估工作制度，创新纳税评估方法，不断提高企业所得税征管质量和效率。
1、夯实纳税评估基础
要全面、及时、准确地采集企业年度纳税申报表、财务会计报表和来自第三方的涉税信息。建立省局企业所得税纳税评估数据库，逐步积累分行业、分企业的历年税负率、利润率、成本费用率等历史基础数据。研究按行业设立省级企业所得税纳税评估指标体系。根据行业生产经营、财务会计核算和企业所得税征管特点，建立行业评估模型。
2、完善纳税评估机制
通过比对各种数据信息科学选择评估对象。根据行业生产经营、财务管理和会计核算特点，分行业确定企业所得税纳税评估的重点环节，确定风险点，有针对性地进行风险检测、预警。运用企业所得税纳税评估模型比对分析年度纳税申报数据和以往历史数据以及同行业利润率、税负率等行业数据，查找疑点，从中确定偏离峰值较多、税负异常、疑点较多的企业作为纳税评估重点对象。
充分运用各种科学、合理的方法进行评估。综合采用预警值分析、同行业数据横向比较、历史数据纵向比较、与其他税种关联性分析、主要产品能耗物耗指标比较分析等方法，对疑点和异常情况进行深入分析并初步作出定性和定量判断。
按程序对评估结果进行处理。经评估初步认定企业存在问题的，进行税务约谈，要求企业陈述说明、补充举证资料。通过约谈认为需到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应实地调查核实。疑点问题经以上程序认定没有偷税等违法嫌疑的，提请企业自行改正；发现有偷税等违法嫌疑的，移交稽查部门处理，处理结果要及时向税源管理部门反馈。
3、完善评估工作制度
构建重点评估、专项评估、日常评估相结合的企业所得税纳税评估工作体系。实行企业所得税与流转税及其他税种的联合评估、跨地区联合评估和国税与地税联合评估。总结企业所得税纳税评估经验和做法，建立纳税评估案例库，交流纳税评估工作经验。
（六）防范避税
防范避税是企业所得税管理的重要内容。要贯彻执行税收法律、法规和反避税操作规程，深入开展反避税调查，完善集中统一管理的反避税工作机制，加强反避税与企业所得税日常管理工作的协调配合，拓宽反避税信息渠道，强化跟踪管理，有效维护国家税收权益。
1、加强反避税调查
严格按照规定程序和方法，加大对转让定价、资本弱化、受控外国公司等不同形式避税行为的管理力度，全面提升反避税工作深度和广度。规范调查分析工作，实行统一管理，不断提高反避税工作质量。要针对避税风险大的领域和企业开展反避税调查，形成重点突破，起到对其他避税企业的震慑作用。选择被调查企业时，要根据当地经济发展状况、行业重点、可能存在的避税风险以及对国家税收影响大的行业和企业等具体情况，进行综合分析评估，确定反避税工作的重点。继续推进行业联查、企业集团联查等方法，统一行动，以点带面，充分形成辐射效应。
2、建立协调配合机制
要重视税收日常管理工作与反避税工作的衔接和协调。通过加强关联交易申报管理，全面获取企业关联交易的各项信息，建立健全信息传递机制和信息共享平台，使反避税人员能够充分掌握企业纳税申报、汇算清缴、日常检查、纳税评估、税务稽查等信息和资料，及时发现避税疑点。税政部门要积极向其他税收管理部门提出信息需求，做好信息传递工作。
3、拓宽信息渠道
要充分发挥数据库在反避税工作中的重要作用。拓宽信息资料来源，积极利用所得税汇算清缴数据、国际情报交换信息、互联网信息以及其他专项数据库信息，加强分析比对，深入有效地开展好反避税选案、调查和调整工作。增强反避税调查调整的可比性。
4、强化跟踪管理
建立结案企业跟踪管理机制，监控已结案企业的投资、经营、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。通过对企业年度财务会计报表的分析，评价企业的经营成果，对于仍存在转让定价避税问题的企业，在跟踪期内继续进行税务调整，巩固反避税成果。
三、保障措施和工作要求
企业所得税管理是一项复杂的系统工程。必须进一步统一思想，提高认识，统筹协调，狠抓落实，从组织领导、信息化建设和人才队伍培养等方面采取有力措施，促进企业所得税管理水平不断提高。
（一）组织保障
1、强化组织领导
各级地税机关要把加强企业所得税管理作为当前和今后一个时期税收征管的主要任务来抓，以此带动税收整体管理水平的提升。主要领导要高度重视企业所得税管理，定期研究分析企业所得税管理工作情况，协调解决有关问题。分管领导要认真履行职责，认真组织开展各项工作。要由所得税和国际税务管理部门联合牵头，法规、征管、计财、人事教育、信息中心等部门相互配合，各负其责，确保加强企业所得税管理的各项措施落到实处。
各级地税机关要加强调查研究，对新税法贯彻落实情况、税法与财务会计制度的差异、企业税法遵从度和纳税信用等重点问题进行分析研究，对发现的新情况、新问题要及时向上级税务机关反馈。要不断加强企业所得税制度建设，建立健全企业所得税管理制度体系。正确处理企业所得税管理与其他税种管理的关系，加强对各税种管理的工作整合，统筹安排，协调征管，实现各税种征管互相促进。
2、明确工作职责
各级地税机关要认真落实分层级管理要求，各负其责。省局强化指导作用，细化和落实全国企业所得税管理制度、办法和要求，组织实施加强管理的具体措施，建立纳税评估指标体系，开展省内跨区域联评联查和反避税等工作，组织高层次专门人才培训。市局要做好承上启下的各项工作，细化和落实总局和省局有关企业所得税管理的制度、办法、措施和要求，指导基层地税机关加强管理。县局要负责落实上级税务机关的管理工作要求，不断加强税源、税基管理，切实做好定期预缴、汇算清缴、核定征收、纳税评估等日常管理工作，着重提供优质服务。要完善企业所得税管理岗责考核体系，加强工作绩效考核和责任追究。
3、加强协同管理
建立各税种联动、国税和地税协同、部门间配合协同的机制。利用企业所得税与各税费之间的内在关联和相互对应关系，加强企业所得税与流转税、个人所得税、社会保险费的管理联动。加强税务机关内部各部门之间、国税和地税之间、不同地区税务机关之间的工作协同与合作，形成管理合力。基层地税机关要注意整合企业所得税管理与其他税种的管理要求，统一落实到具体管理工作中。加强企业所得税稽查，各市每年可选择1至2个行业进行重点稽查，加大打击偷逃企业所得税力度。配合加强和规范发票管理工作，严格审核发票真实性和合法性。各级地税机关要加强与国税部门在纳税人户籍管理、税务稽查、反避税工作等方面相互沟通，加强与外部相关部门的协调配合，逐步实现有关涉税信息共享。
（二）信息化保障
1、加快专项应用功能建设
完善涵盖企业所得税管理所有环节的全省征管信息系统专项应用功能，增强现有征管软件中企业所得税税源监控、台账管理、纳税评估、收入预测分析、统计查询等模块功能。加强汇总纳税信息管理。
明确总分机构主管税务机关之间信息交换职责，规范信息交换内容、格式、路径和时限。各市局要按规定将所辖总分机构的所有信息上报省局，由省局上传总局，由税务总局清分到有关税务机关，实现总分机构主管税务机关之间信息互通共享。
2.推进电子申报
加快企业所得税年度纳税申报表及其附表和企业财务会计报表等基础信息的标准规范制定，加强信息采集工作。研究开发企业端纳税申报软件，鼓励纳税人电子申报，统一征管系统电子申报接口标准，规范税务端接受电子信息功能。加强申报数据采集应用管理，确保采集数据信息及时、准确。
（三）人才队伍保障
1、合理配置人力资源
各级地税机关应配备足够数量的高素质企业所得税专职管理人员。跨国企业数量较多的市局应配备足够数量的反避税人员。国际税务管理部门应配备一定的非居民企业管理专业人员。
2、分层级多途径培养人才
建立健全统一管理、分级负责的企业所得税管理专业人才培养机制。按照职责分工和干部管理权限承担相应的管理人才培养职责。省局重点抓好高层次专家队伍和领导干部队伍的培养，市局和县局主要负责抓好基层一线干部队伍和业务骨干队伍的培养，重点是提高税收管理员的企业所得税管理能力。通过内外结合的方式强化企业所得税管理人员的业务知识培训。
3、培养实用型的专业化人才
在培训与实践的结合中培养实用型人才，着力培养精通企业所得税业务、财务会计知识和其他相关知识，又具有一定征管经验的企业所得税管理人才。
坚持中长期培养与短期培训相结合，将企业所得税管理人才培养列入各级各类人才培养规划。针对新出台的企业所得税政策和管理制度，及时开展专题培训，不断更新管理人员的专业知识。
核定征收是《中华人民共和国税收税收管理法》（以下简称《征管法》）赋予税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人，采用特定方式确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式。它是税务机关在难以按照查帐征收等正常方式征收税款的情况下而被迫采用的一种相对合理的征收方式，它不可能保证核定的应纳税额与实际完全相符。《征管法》第三十五条规定，具有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： (一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；
(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；
(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；
(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的； (五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。《征管法》第十九条规定，纳税人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效的凭证记帐，进行核算。同时《征管法》第八条对纳税人的权利也作出了具体规定。因此，税务机关在使用核定征收方式时，既要保证国家税收及时足额入库，不造成税款流失，但同时也要充分保障纳税人的合法权益。现就核定征收企业所得税中的相关问题谈几点粗浅的看法。一、关于核定征收企业所得税的范围问题 1、如何解决实际征管中事前核定与事后核定问题，以保证与税收征管法的有效衔接；原国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》第六、第七条规定，企业所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1至3月底。新办企业应在领取税务登记证后3个月内鉴定完毕。且征收方式一经确定，如无特殊情况一般一个年度内不得变更。同时还规定，对实行查帐征收的纳税人，如发生《征管法》第三十五条规定之一情形的，可随时变更为核定征收方式。我们认为这种事前鉴定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鉴定证据不足。企业所得税是以一个经营年度的生产经营所得和其他所得作为计税依据的，一般实行按季申报，按年汇算清缴。准确计算税基是纳税人的义务，也是税务机关的责任。首先，如果在年初3月内（新办企业登记后3个月内）鉴定，纳税人的第一次申报并未完成，难以界定申报是否准确、足额，也不存在未按规定期限申报的可能。其次，设置帐簿，准确核算收入、成本费用是《中华人民共和国会计法》和《征管法》等相关法律对纳税人的要求，《征管法实施细则》第二十二条明确规定，从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15内，按国家有关规定设置帐簿。纳税人按规定设置账簿并正确核算应该是以一个经营年度为基期，三个月内并不能真实反映纳税人的核算状况。对前三月核算等不符合要求的，税务机关可以督促其改正并加以处罚，但并不能作为鉴定所得税征收方式的一个依据，也不符合法律规范人、引导人的根本立法宗旨。第三，在前三月对纳税人的生产经营核算情况进行调查评估也与新《中华人民共和国企业所得税法》的规定的时间要求不符。新《所得税法》规定，企业所得税实行按年汇算，年未四个月内汇算清缴，纳税人申报结束后，主管税务机关应纳税人申报情况进行全面纳税评估。如果仅仅是对当年情况评估，会造成多头检查，并且纳税人上年实绩不能作为参考依据，与税务机关应充分保护纳税人权益的要求不符合，也不适应新时期构建和谐征纳关系的要求。因此，我们认为企业所得税日管中，应采取按期预缴，事中鉴（初）定，事后认定，跟踪管理，汇查并重的模式。这样既有利于与《征管法》等相关法律的衔接，又能保证国家税收不受损失；也有利于保护纳税人的合法权益，构建和谐征纳关系。但对未设置账簿或无能力、不愿意设置账簿的，可实行年初核定，年未调查测算，按年递增定额税款的方式，以保证税款及时足额入库。 2、从哪些方面界定和细化核定征收范围中收入、成本费用不能准确核算的具体标准；在现行企业所得税征管中,对纳税人的征收方式鉴定,主要是采用纳税人自报,主管税务机关审核,上级税务机关审批的模式。《征管法》第三十五条第四款规定，虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的，可以采用核定征收。但就近几年实际情况来看，各地对什么是准确核算收入、成本费用的理解却不一致。理解的不一致也给同一地区不同主管机关或分属国地税管理的纳税人之间的税负带来了极大的不平衡。笔者认为，作为税务机关，在办理所得税资料界定时，应注重《征管法》在税收法律体系中的统驭地位。这主要限于基本按要求设置帐本并进行核算的，《企业所得税法》第六条中规定的九项收入必须全部按期纳入核算，至于成本和费用的归集范围可以《财务通则》和《会计准则》为基础，结合会计制度和《企业所得税税前扣除管理办法》进行相关帐务处理，即可基本认定符合查帐征收条件，而不能武断理解为有一张发票未按规定取得（俗称的白条）就作为鉴定成核定征收的依据。也就是说只要不是收入凭证、费用凭证残缺不全，税务检查人员能根据税法通过相关科目进行准确调整的，都不应该认定为核定征收。在征收方式鉴定中，对收入总额核算的界定应该是全面，对成本费用核算的界定主要是凭证齐全，保存完整。这样做可以保证部分纳税人在实行06版《企业会计准则》后，因政策分离越来越大而相关权益不受损害。 3、哪些行业、哪类纳税人不宜实行核定征收企业所得税；通过调查和近几年实绩，从行业来看，一般大中型国有企业、粮食收储行业，实行自开票纳税人认定的货物运输业不宜核定征收企业所得税。从类型来看，一般纳税人不宜实行核定征收企业所得税。对小规模纳税人和商品零售业、零星加工制造以及建筑、房地产开发业、小型采掘行业适宜核定征收企业所得税。 4、哪类纳税人适合定率征收，哪类纳税人适合定额征收；我们认为对设置帐簿或收入、成本能够查实的纳税人，采用定率征收方式比较适宜。对未设置帐簿或虽设置账簿但收入、费用凭证残缺不全，难以查帐的；发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，以税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；以及计税依据明显偏低，又无正当理由的纳税人，适宜采用定额核定的方式。 5、符合条件的外商投资企业和外国企业是否也适用核定征收办法。从20__年1月1日起，我国已经对内外资企业所得税法进行了合并，新法实行后，从公平税负的角度出发，应该对内外资企业适用相同的税收政策和待遇，以杜绝因不同纳税人部分适用相关政策而造成的税收政策歧视。二、关于核定征收企业应税所得率的确定问题 1、各地核定征收企业应税所得率的实际执行标准；我市统一执行滁地税[20__]110号文件规定的应税所得率。 2、近年来当地分行业利润率情况； ⑴建筑行业利润率一般10-18%；⑵房地产开发行业利润率一般20-35%⑶化工行业7-10%⑷粮食购销企业0.3-.08%⑸塑料制品生产行业利润率6-13%⑹商品零售业5-9%⑺机械制造业4-7%⑻交通运输业6-11%。（以上数据来源于汇算清缴和税务重点稽查案例） 3、如何进行应税所得率的行业分类和细化行业应税所得率应税所得率的细化必须根据行业、地点、企业规模和是否在本地具有垄断地位来进行。我们认为总局可以制定相应的幅度，具体标准可以由县一级税务机关在针对纳税人实际经营情况的基础上进行调查测算后实施。行业分类可以参照国家统计局对国民经济分类表《国民经济行业分类与代码》（gb/t4754-20__）来进行。 4、如何确定兼营多种行业的核定征收企业的应税所得率对兼营多种行业不能分开核算的，可以以主业为准进行核定，主业的营业（销售）收入必须超过50%；对按要求分别核算的，可以对照不同行业的标准进行界定。三、关于核定征收方式鉴定问题 1、如何确定核定征收企业所得税的鉴定程序和时限问题可以采用纳税人申报，主管税务机关调查评估，县以上税务机关审批的程序，放在每年的五月至六月进行。 2核定征收方式如何与所得税管理（纳税评估、汇算清缴、日常检查、专项检查和税务稽查等）有效衔接；对采用核定征收方式的企业，应该分类管理。对没建帐的，可以通过稽查选案的办法，加大稽查力度，促进其建帐建制；对已经设置帐并进行核算的，可以在汇算清缴的基础上，开展纳税评估和日常检查。 3如何细化核定征收企业所得税的具体方式（定率或定额）；对收入、成本费用通过调整后能够查实的，可以采用定率征收的方式；对未设立帐簿或发生纳税义务经税务机关责令申报仍拒不申报或申报依据明显偏低又无正当理由的，可以采用定额核定的办法。四、关于应纳税额和应税所得率确定与调整问题 1、税基如何确定所谓税基，就是税务机关据以计算征收税款的依据。在实行核定征收的过程中，核定的税基越接近于纳税人实际生产、经营成果，也越有利于税收政策的贯彻执行。对收入、成本费用能够查实的纳税人，可以收入或成本费用，参加核定应税所得率进行确定；对无法查实的，可根据当地同行业，同规模企业的利润情况进行确实 2、什么情况下需要对核定征收企业应纳税额和应税所得率进行调整税务机关实行核定征收后，纳税人对税务机关核定的应纳税额有异议的，如果纳税人能够提供相关的证据，税务机关认定后，应当及时调整应纳税额。这是《征管法》第八条和《征管法实施细则》第四十七条赋予纳税人的一项程序性权利，也是对税务机关执法过程中防止自由裁量权过大造成显失公正的一种限制，从税收行政争讼的角度说，也是对税务行政机关的保护。对纳税人发生重大经营情况变化的，我们认为在一个纳税年度内，应税所得率或应纳税额也应进行相应调整。重大经营情况变化不仅仅包括企业自身情况，还包括国家经济政策调整和国际市场原材料价格变化，市场供求关系的主要走向等。因为最终决定应税所得率的主要指标是纳税人盈利率,根据纳税人的市场平均盈利状况及时调整应税所率,是税收立法公平、公正原则在日管中的重要体现。 3、纳税人生产经营发生重大变化是否需要明确纳税人的申报调整应纳税额和应税所得义务，以及未履行义务如何确定其法律责任> 文秘站:<；必须明确纳税人调整后的应纳税义务，并书面通知纳税人。《征管法》第八条规定，纳税人有申请减税、免税、退税的权利。《征管法》第二十五规定纳税人必须如实申报，这是《征管法》对纳税人的保护，也是量能课税、依法征收原则的体现。对纳税人未按调整后应纳税额履行相关纳税义务的，可以依照《征管法》第62条、第68条进行处理，这是对税务机关依法征税过程中纳税人的违法行为和后果处罚，是保障国家税收刚性得以体现的重要组成部分。也只有这样才能充分保证国家税收征收权不受侵害，引导和规范纳税人主动申报纳税，不断提高全民对税法的遵从度。五、关于核定征收企业所得税的优惠问题是否享受，如何享受；核定征收是税务机关在无法实行查帐征收的情况下采用的一种比较有效征收模式，在这种情况下，如果纳税人已经按照税务机关核定的税额履行了纳税义务，那么，纳税人就有权享受国家相应的税收优惠政策。今后的所得税优惠政策，主要是以产业为主，区域为辅的模式，优惠政策是从有利于促进整个国民经济发展的角度来鼓励纳税人加快发展，增强市场竞争力，最终实现提高综合国力的根本目的。因此，核定征收企业所得税的纳税人在依法履行纳税义务后，应该享受国家相关税收优惠政策。但考虑到核定税额与实际应纳所得税额之间的差异，建议采用定额享受的办法。六、关于核定征收企业的申报管理问题 1、如何进行核定征收企业所得税的申报管理核定税款是一种事前行为，与纳税人的实际经营情况难免存在较大出入，特别是对收入基本能够查实的企业。为了避免国家税收的流失，对核定征收企业所得税也应加强预缴管理，平时可以把按期申报作为预缴处理。核定征收并不等于放弃管理，”核定税基\完善汇缴\加强评估\分类管理”是新时期对所得税管理的根本要求,要贯彻这一原则,在实际征管工作中,就必须要做到”放到底\管到位”.对核定征收企业，主管税务机关仍然应加强监管，注重相关数据资料的收集整理，引导纳税人向查帐征收过度，同时也为下年核定打下基础。 2、如何搞好对核定征收企业所得税的稽查工作对核定征收的纳税人，税务稽查应着重于调查和成本定额的测算，注重对核定税额与应纳税额离散程度的检查,为主管税务机关纳税评估和下年定额核定提供依据,最终收到内促征管,外查偷漏的效果。
关键词：筹建期 开办费 税务筹划
引言
新办企业筹建期如何界定，哪些费用应归集为开办费，虽然会计、税法上都有规定，但由于理解上的差异，一定程度上影响着经营者的决策。如筹建期终止未正确界定所带来的税收风险、生产经营之日带来的税收优惠资源什么时候开始享用，对优惠政策的享用在结合开办费的选择条件及产品的获利区间如何进行合理的税收筹划等等。笔者认为只有在全面认识筹建期的基础上明确开办费的核算范围、开办费摊销方法选择一次扣除、分期扣除两种方法，正确测算两者对企业效益的影响下，才能合理、合法做好筹建期开办费的税收筹划工作。
一、筹建期的界定
如何界定筹建期，财政部财法字［1993］ 3号关于《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》通知中曾有规定，企业筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业，下同）之日的期间，界定了筹建期的时间跨度，明确了筹建终止的时间为企业开始经营之日。开始生产经营是领取营业执照之日、取得第一笔收入之日、还是开始投入生产经营之日？目前没有统一的说法。税法重点关注取得第一笔收入之日，不同的行业筹建期有不同的特点，需结合不同的特征具体把握。
二、筹建期开办费的核算范围
筹建期开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。
企业发生的下列费用，不得计入开办费：
1.由投资者负担的费用支出。
2.由于取得各项固定资产、无形资产所发生的支出。
3.筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。
三、筹建期开办费会计与税法处理的相关规定
《企业会计准则――应用指南》附录“会计科目与主要账务处理”（财会［2006］18号）中有关管理费用附录―“会计科目与主要账务处理”中对开办费会计处理进行明确，开办费不得作为“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接费用化，统一在“管理费用”会计科目核算。
2008年1月1日开始实施的新企业所得税法未对开办费进行具体规定，也未将开办费列作长期待摊费用。但《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）对此事项进行补充，规定开（筹）办费未明确列作长期待摊费用科目的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定进行处理。结合《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第四项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。上述政策的出台也就意味着企业可以根据自身经营情况自主选择税务处理方法，即直接费用化与列入长期待摊费用，为企业开办费合法税收筹划奠定理论基础。
四、筹建期及转入经营期当年按财税不同处理涉及的所得税申报
根据会计准则规定筹建期的开办费直接费用化，在“管理费用”科目中列支；但税法中对筹建期开办费未明确如何处理，根据国税函（2009）98文件的规定，税法中对筹建期的开办费不涉及损益的调整，只是对开办费的归集。这就涉及筹建期所得税如何申报的问题，因为根据税法相关规定，筹建期内不能确定亏损年度，因此所得税申报表中的会计利润即管理费用-开办费用在企业所得税纳税申报主表中如何申报，笔者认为既然税法中不确认筹建期亏损年度，那么企业所得税申报时应纳所得额就应当为0元，因此在所得税申报时在纳税调整项目明细表上应做相应地纳税调整，使得应纳税所得额归于零。同时在筹建期间内需做好开办费调整的台账登记工作，以便在企业开始经营之日的当年对开办费的税务处理明确后分别进行如下申报：
1.企业开办费选择在开始经营之日的当年一次性扣除的，填写企业所得税申报表年度时，在纳税调整项目明细表中的相关栏目做一次性的调减。
2.企业开办费选择按新税法有关长期待摊费用的处理的，分期摊销，摊销年限不得低于3年。填写企业所得税申报表年度时，根据每年应分摊的金额在纳税调整表中做调减，并在《资产折旧、推销纳税调整明细表》（附表九）中第14栏“其他长期待摊费用”中填列相关数据。
同时因为税法在筹建期不确认亏损年度，企业筹建期不进行企业所得税的汇算清缴工作。
五、筹建期间的所得税筹划重点
1.纳税人在筹建期间申报年度企业所得税时，应做好纳税调整工作，并建立“开办费税前扣除台账”或“备查登记簿”，为以后年度准确申报税前扣除（调减）额奠定基础。
2.开办费用在税法中处理方法的选择，对不同企业获利期间的所得税影响较大，考虑亏损五年的弥补年限限定，往往成为企业税务筹划的内容：
案例分析：某大型企业2009年开始筹建，当年发生费用900万元， 2010年企业发生筹建期费用1200万元，企业账面亏损2100万元，2009-2010年所得税零申报。2011年企业取得第一笔收入，税法界定2011年为生产经营开始年度，假设年度期间内不存在任何纳税调整，即利润额与应纳税所得额一致。下面结合企业获利不同时期的特点计算节税效益，为筹建期开办费筹划提供一个较直观的数字参考依据：
假设（1）2011年企业产品属成长期，利润增长比较迅速，2011年实现利润1000万元，且以后二年利润按10%的增长率增长，即2012年实现利润1100万元、2013年未1210万元，并假设2014年以后持续盈利，考虑持续盈利及已用足弥补资源，特选定三年作为计算节税区间。根据开办费不同处理办法的选择，节税效益如下：
企业开办费选择在开始经营之日的当年一次性扣除的，2011年因存在筹建期开办费2100万元调减因素，2011年应纳税所得额0元，2011年形成的亏损未弥补资源1100万元（1000万元-2100万元）留待2012年弥补、2012年应纳税所得额0万元（1100万元-1100万元亏损弥补），2013年因亏损资源已在2012年全部弥补，因此2013年全额即1210万元纳税，2011-2013年应纳税额302.50万元（1210万元*25%）。
企业的开办费选择按新税法有关长期待摊费用列入科目，并进行分期摊销，摊销年限不得低于3年的有关处理规定的，如企业按三年进行摊销，每年的摊销额为700万元，则2011年应纳所得额为300万元、2012年400万元、2013年510万元，2011-2013年应纳税额302.5万元。
假设（2）2011年企业产品经历先亏损后盈利过程，开办费采用两种方法所带来的节税效益分情况测算如下：
假设（3）企业开始经营之日起企业的产品2011-2016年为亏损年度，亏损额每年200万元，2017年实现盈利2000万元，采用一次扣除，筹建期发生的开办费2100万元因亏损年度已满，节税效益为0元；采用分期摊销确认的开办费2100万元分别在2011-2013年进入成本费用，其中2012-2013年因尚在亏损弥补年限内，因开办费用摊销节税350万元。
第一种情况在企业经营期连续盈利的情况下，开办费一次性扣除与分期摊销的节税金额完全一致。
第二种情况企业的利润从亏损逐渐盈利，两种税务处理办法导致最终所得税款流出的金额差异是比较大的，用分期摊销比一次性扣除节税125万元，起关键因素的是五年为弥补资源的运用。
第三种情况是在五年弥补期全部亏损的前提下，一次扣除因错过期限导致该弥补资源白白浪费，税收效益为0元，而分期摊销因年限的挪后产生开办费摊销额产生的节税效益350万元。
一 、企业基本情况：
自查单位： XXX有限公司
纳税人识别号：
法定代表人： 财务负责人：
注册地址：西安市 小区 联系电话：
经营范围：房地产开发、建设及经营管理；物业管理；室内装修；房屋中介服务及相关信息咨询；建筑材料销售。
经营情况：正常经营
从业人数：6人
主管税务机关：长安韦曲征收局
二、各税、费、基金检查情况
20xx年度各税、费、基金检查情况如下：
(一)、营业税
20xx年末 “其他应付款”科目中为建房借入的款项为235，500，000元，故应计征的营业税的数据为：
应缴纳营业税：235，500，000×5%=11，775000元
经检查、核实该企业已按期申报、缴纳11，775000元
(二)、城市维护建设税
应缴纳城市维护建设税：11，775，000×7%=824250元
经检查、核实该企业已按期申报、缴纳115000元
(三）、教育费附加
应缴纳教育费附加：11,775,000×3%=353250元
经检查、核实该企业已按期申报、缴纳11，00元
(四)、水利建设基金
应缴纳水利建设基金：235，500，000×0.08%=188,400元
经检查、核实该企业已按期申报、缴纳75000元
（五）、印花税
应缴纳印花税：55556100×0.03%=16666.83元
账簿印花税：2本×5=10元
经检查、核实该企业已按期申报、缴纳印花税16676.83元。
(六)、土地使用税
该企业2006年度拥有土地一块：长安区土地面积153.87亩。土地税每平米 元
应缴纳土地使用税：12409.194×10元/平方米=124091.94元。
经检查、核实该企业已按期申报、缴纳土地使用税124091.94元。
（七）、个人所得税
该企业20xx年度应缴个人所得税20960.53元 ；
经检查已按期申报、缴纳代扣代缴个人所得税20960.53。该企业年收入12万元以上没有，税款已按期申报并缴纳，暂未发现其他问题。
（八）企业所得税(如在国税缴纳，请注明成立日期，不填写以下具体内容)
因该企业正处在建设当中，未取得预售证，也没有取得任何销售收入，故未缴纳企业所得税。
（九）、代扣代缴税金
营业税：151061005×3%=4531830.15
城建税：4531830.15×7%=317228.12
教育费附加: 4531830.15×3%=135954.91
水利基金：151061005×0.08%=120848.8
印花税:151061005×0.03%=51654.37
印花税实际扣缴比按上述公式计算的多出6336.07元，原因是多扣缴施工单位的。
经检查、核实该企业已按期申报、缴纳.
（十）、发票
在地税局领取、使用、留存，发票按规定使用，缴销；情况正常。
关键词：企业注销;清算;纳税申报
一、企业注销的基本原因概述
（一）按法律规定解散注销
按法律规定注销包括两种情形，一是按《公司法》规定注销，二是按其他法律规定解散注销的。其中，按《公司法》规定注销的包括：由于无法继续经营，由股东向法院申请解散;股东大会决议解散;公司合并、分立解散;处罚性解散等。同时，解散的企业需要按照《公司登记管理条例》进行企业清算，清算结束后向原登记机关申请注销。其它法律主要指《个人独资企业法》、《合伙企业法》等，或变更注册登记地至境外，需清算注销。
（二）按企业活动解散注销
企业活动引起注销一般包括企业破产与企业重组两种类型。其中，企业重组包括分立、合并、收购、出售四种，其清算都按公允价值计算。企业破产，即公司发生重大经营困难，股东利益将会受到重大损失或者无法收回投入资金时，按照其他途径不能解决的，由持有10%以上的股东进行表决，请求解散，向原登记机关提出申请。
二、清算期间
清算期间即终止正常经营活动开始，到注销税务登记的期间，这一期间也是企业注销税务处理的期间，其开始标志有多种，如股东表决向人民法院提出解散申请，法院予以解散的判决日;吊销营业执照、责令关闭相关文件签发的签发日等。清算时，应该选取一定的时间作为独立的纳税年度和纳税期间，以便可以依法计算清算所得和应该缴纳的所得税额。在清算的期间，企业在存续时期内不能够开展与清算工作无关的经济活动，不能够违反相关的清算规定来开展经营行为，企业必须在自身实际经营终止60天之内要积极与税务机关进行沟通和交流，要积极主动的申报并缴纳所得税;对待涉及的增值税和营业税，企业也应该在期限内积极报送和缴纳，不得可以隐瞒，要及时结清税款，做好纳税工作。
三、清算期主要涉税项
（一）流转税类
清算期间，企业往往会有存货、固定资产等交易行为，包括直接销售或转让、资产分配两种。对于资产的直接销售和转让行为，企业在清算期间要将其视为正常的货物销售行为，要按照增值税和所得税的纳税要求来及时缴纳税金，对于企业的不动产，纳税应该由购买方承担，该项税额可以进行适当的转移。资产分配，即注销企业资产直接分配个股东或投资者，纳税人资产进行分配的，都应当按照视同销售进行税务处理。
（二）所得税类
所得税是企业开展日常经营管理工作时必须要缴纳的税种之一，是企业在清算期间结束经营业务之后，对企业自身的剩余财产和债务分配进行清算，并对自己的经济行为进行所得清算、分配企业的股息;根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]60 号）规定，企业清算期间所得税处理主要包括：可向股东分配的剩余财产、应付股息;确认债权、清偿债务所得或损失;处理预提、待摊费用;弥补亏损，确认清算所得;全部资产按变现价值或价格，确认资产转让所得及损失等。其中，清算所得的计算为资产处置损益减去清算费用、税金及附加、债务清偿损益、往期亏损及其他所得或支出，即为清算所得。
（三）其他税类
其他税类主要包括清算中土地增值税、印花税、契税等。这类税种对企业的经营发展具有重要的作用，企业在清算期间要重视其他类税种对企业清算工作的影响。
四、注销所得税申报流程及注意事项
（一）申报表注意事项
根据国家颁发的388号文件可知，该文件印发了企业清算所得税申报表，供包括一项主表及三项附表。主表中，包括应纳税所得额计算与应纳所得税额计算，分项填写计算金额，如清算费用、清算税金附加、应纳税所得额等，填写过程中，应当注意数字准确性，认准清算期间，清算得出的应付职工补偿金、欠付工资等，应作为减项内容计入其他所得或支出中，清算收益若为0或负数，均以0填列，后续项目不填。
附表包括资产处置损益明细表、负债清偿损益明细表、剩余财产计算和分配明细表，其中，资产处置损益表及负债清偿损益明细表的主要内容来自主表中，分别为主表1项与2项，应注意与清算期间相符，清算计算不考虑已确认清算损益，计算清算过程中实现的所得或损失，如“可变现价值或交易价格”，重组企业应经过各方确认，并经过税务机关价值评估，若按程序进行拍卖，则梯恩列拍卖成交价格。剩余财产计算与分配明细表包括剩余财产计算与剩余财产分配两类，其中，剩余财产计算包括清算费用、职工工资、清算税金及附加、清算所得税额等，该表具备一定现金流量表特征，与清算损益的直接联系不大，此表意义在于确认股东可得财产，应当特别注意职工工资的计算。此外，表中所有金额及填写都应按照不同清算业务法律规定进行计算，注意报送其他如增值税、营业税、印花税等申报表，以结清税款。企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
（二）清算注意事项
清算期间作为单独纳税年度，之前年度的亏损清算可以用清算所得弥补，由于清算期间不属于正常经营期间，因此期间内企业无法享受税收优惠政策。
实际工作中，一般企业清算鉴证报告由中介事务所出具，要注意报告期间，应当为当年一月一日至经营终止日。
清算期间盘盈、盘亏都需计入清算所得，资产损失必须报警主管税务机关审批，未审批资产不得扣除。
应付款项中，确定不需支付的应付款项，且与清算前，并入生产经营所得税中，期间款项，并入清算所得税中，期间应支付但由于资产不足无法支付的款项，无需并入清算所得税。
其余事项按相关程序法律文件具体确定。
参考文献：
[1]程辉.企业税务注销清算中的问题及应对[J].税收征纳，2013，08：14-16.
思考一:为什么外商投资房地产业一边大面积亏损，一边大规模资金投入
福州市城区现有外商投资房地产企业243户，1998年企业自报实现房产收入36 763万元，申报缴纳企业所得税仅305万元，亏损企业220户，亏损面达90.5%。而与上述情形形成反差的是，1998年福州市房地产业呈现复苏回升趋势。中央取消福利分房政策、个人抵押购房贷款政策等相继出台，加上银行利率连续调低，这些因素共同造就了福州市1998年房地产交易量的大幅度上升。外商投资房地产开发经营企业由1997年的189户增至1998年的243户，投资总额由1997年的6 .8 亿元增至1998年
的18.5 亿元，增幅达172%。
大面积亏损与大规模资金投入的矛盾，暴露出房地产业存在申报不实的普遍现象，对此，我们认为主要体现在以下几方面:
一、收入不实。据福州市房产交易所统计，1998年福州市区商品房交易金额为26.15亿元，以外商投资企业占全部房地产企业60%的比例，外资企业房地产交易额可达15.69亿元，而实际仅申报3.67亿元。主要原因是多数企业认为，经营项目利润尚未形成，或预计该项目由于未售出部分的影响，可能造成经营亏损，因此，尽可能少申报收入。其主要形式有:一是以新造房屋折价销售给拆迁户的，其所取得的收入不作“销售”收入，而是作为土地开发费用;二是售楼价格申报偏低。如福州市二环路一带民用住宅楼市面售价一般为2000~2500元/平方米，但其房地产企业只申报1500元/平方米，计少报收入近300万元。三是较多企业采用预收售房款的形式，因未开具正式发票，这部分予收款长期挂在账上，不作收入。
二、成本虚列。多数房地产企业由于工期长，与建安企业结算未了结，对成本采取支付多少，就列支多少，未按已售房面积、收入情况匹配列支成本;有的以预计数开具收款收据入账，往往造成成本虚增。同时存在大量的不合法的凭证或没有取得凭证。
三、费用列支不合理。我们发现，房地产开发企业普遍费用列支较高，尤其是交际应酬费，有的年高达数百万元;有的企业列支了高于国有商业银行同等利率水平的借款利息或向非金融机构的借款利息。
四、工程决算不及时。在调查中发现大部分开发项目已完工且也交付使用，除部分商场未出售外，住宅有的已全部销售，该项目利润理应得到体现，但目前多数项目工程均未办理决算，无法核实其真实成本，因而也就无法真实反映企业盈亏情况。
思考二:现行外商投资房地产企业所得税政策和征管中存在问题
一、税收政策不能适应企业发展的现状和特点。福建省现有关于外商投资房地产企业所得税的政策性文件是原福建省税务局于1993年5月制订的《关于外商投资房地产开发经营企业若干税收政策问题的通知》（闽税外[1993]32号），该文规定: 以同行业利润率水平核定预征企业所得税的作法仅限于中外合作房地产项目，其它期房项目一律要求根据企业收入、成本、费用情况计算其年度利润率，若出现亏损，则不能征税。由于目前企业申报多为亏损，在税务机关尚未做到查账落实的情况下，企业所得税的征收面势必狭窄，税款也不多。国家税务总局于1995年8月发出《关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知》（国税发[1995]53号），该文明确规定预售房地产所取得的预收款收入，当地税务机关可按预计利润率或其他合理办法预计应纳所得税额，按季预征，待该项房地产产权转移，销售收入实现后，再按规定计算应纳税所得额和应纳所得税额，按预缴的所得税额计算应补、应退税额。该文同时要求各省、自治区、直辖市税务机关制定具体的预征实施办法及预计利润率的确定方法报国家税务总局备案，但我省尚未出台这一实施办法和利润率确定方法。因此全省制定指导性文件，各地、市结合本地实际管征状况制定合理利润率报省局备案，这项工作已势在必行。
二、企业纳税意识淡薄，税务机关征管缺乏力度。房地产开发企业投资大、周期长、利润反映不实，欠缴企业所得税，是福州市外商投资企业普遍存在的问题。一方面是企业纳税意识淡薄，另一方面也暴露出税收管征上的不足。目前，税务机关对外商房地产业的企业所得税征收工作，主要在工程项目完工后汇算及一年一度的企业所得税汇算清缴期间进行。日常的季度申报基本上根据企业申报数录入电脑。而汇算期间由于时间紧，户数多，工作量较大，很少能到企业实地查看项目施工、销售状况，大部分以纳税人报送资料，税务机关案头逻辑审核为主，等项目结算后查账征收。这不利于税务机关及时掌握企业开发经营、亏盈状况等基本状况，缺乏有效的监控手段。
思考三:如何进一步加强对外商投资房地产企业所得税的管征
由于房地产业具有开发投入大，建设周期长的特点，工程决算一般需跨好几个年度。根据现行外商投资房地产企业所得税有关政策，我们认为应结合福州市外商投资企业从事房地产开发经营的实际状况，制定核定合理的利润率预缴企业所得税的管征措施，其所得额的计算可分别处理如下:
一、现房销售所得额的计算
1. 根据成本费用与收入相匹配的原则，销售收入以当期实际收取数确定，销售成本费用按单位售房面积的成本和费用，乘以实际销售的房屋面积，计算企业当期所得额。另外，根据房地产业的特点，凡工程完工量90%的，税务机关可视其为现房。
2. 现房销售并取得收入的，企业应及时结转销售成本，相应的成本和费用应取得合法凭证。凡因特殊原因未能按时结转收入的，经企业申请，税务机关批准，可以按“期房销售所得额的计算”办法计算所得额。
二、期房销售所得额的计算
1. 开发经营高层（10层及10层以上）写字楼、住宅、商住楼并取得期房预收款收入的，由企业根据所得税法规及其他有关规定自查。凡企业自报销售利润高于4%的，按实际申报数缴纳企业所得税，自报销售利润低于4%的，一律按4%的销售利润率计算应纳税所得额，预征企业所得税。
2. 开发经营9层及9层以下写字楼、住宅、商住楼并取得期房预收款收入的，由企业根据所得税法规及其他有关规定自查。凡企业自报销售利润高于6%的，按企业实际申报数缴纳企业所得税，自报销售利润低于6%的，一律按6%的销售利润率计算应纳税所得额，预征企业所得税。
3. 外商投资房地产企业在商品房产权转移、销售收入实现后，应及时向税务机关提出申请，依照税法规定计算企业实应纳税所得额及应纳税所得额，对已预缴的企业所得税进行结算，多退少补。
三、属下列情形，企业可以向税务机关提出书面申请报告，经审核后确属亏损的，可暂缓预征企业所得税
1. 取得的预收款占项目预计总收入50%以下，并且工程完成工作量在50%以下的，工程项目分期开发的，须以工期为计算单位;
2. 开发经营高层写字楼滞销，预计属于亏损的;
3. 建设周期过长，利息支出庞大，预计属于亏损的;
4. 因收过桥费等原因导致楼价下跌的;
在税收总体收入快速增长的同时，所得税对税收增收贡献率进一步提高，使企业所得税组织收入、调节经济和调节收入分配的职能作用得到了更好发挥，并为全面完成税收工作任务做出了积极贡献。
从20__年1月1日起，国务院对国税局和地税局的税收征管范围进行了微调，自所得税分享改革方案实施之日起新登记注册的企事业单位的所得税，统一由国税部门征收管理。所得税在总税源中的比重逐年提升，所得税已经成为新的税源增长点。
但是，当前国税机关在新办企业所得税管理上还存在不少问题和难点，如对企业所得税管理观念落后，管理手段相对较弱，重审批、轻管理，税前扣除项目审批和汇算清缴的方式繁琐，个别税务干部会计业务知识不够扎实和税收业务素质不高，这些问题严重影响了所得税的税收征管质量；同时，由于部分企业追求利益最大化的动机和会计从业人员的素质低等原因，会计核算不规范，会计处理随意性大，任意缩小税基、隐瞒收入，虚列资产、负债、所有者权益的情况严重，更加重了所得税的管理难度。因此，迫切需要加强企业所得税的日常管理。根据实际情况，我们认为，加强新办企业所得税管理，应围绕“管好税基、完善汇缴、加强评估、分类管理、强化预缴”来落实科学化、精细化管理的要求。
一、以税收管理员制度为依托，加强户籍管理，强化税源监控，实行分类管理。
首先，摸清纳税人底数是税收征管工作的基础和前提。如对房地产业、服务业企业的企业所得税征管，由于营业税由地税部门征管，国税部门对其所得税管理的重视程度不够，仅满足于这些企业的按期申报，对其申报的准确性缺乏必要的监控，甚至有部分企业开业很久，依然没有纳入正常的税务管理。对此，我们认为，应该结合税收管理员制度的落实，加强税收管理员的巡查和调查，调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；及时掌握纳税人合并、分立、破产等信息，了解纳税人外出经营、注销、停业等情况，掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况，对当年或当期申报的涉税信息重点进行分析、评价，并与同行业、同规模企业的纳税情况进行比对分析，及时掌握纳税人的生产经营、财务核算和纳税的变化情况，提高企业所得税征管质量和效率。
其次，要根据掌握的情况及时调整征管手段，采取分类管理的办法。一是要抓住重点，改进方法，更加全面、准确地掌握重点税源户的情况，不断调整不同时期的重点税源户，在日管中予以重点监控。二是加强行业管理，在充分调研的基础上合理制订出行业的平均赢利水平，以便对照分析。三要对财务核算不健全的企业试行核定征收企业所得税等方法保障税款的及时足额入库。
二、强化纳税评估、日常检查和税务稽查，密切相互之间的联系和信息共享。
纳税评估是税源管理的一个基本环节和重要手段，也是加强企业所得税管理的一项主要工作。
现行的纳税评估比较侧重于对增值税纳税情况的评估，而对所得税的评估则比较欠缺。其实增值税往往与所得税是紧密联系的，增值税的查补往往也意味着应纳税所得额的调增，这就要求我们把增值税的纳税评估与所得税的纳税评估紧密结合起来，方法之一就是建立纳税评估的台账，记录企业视同销售等涉及所得税应纳税所得额等行为，作为对其所得税申报情况审核的辅助；方法之二就是要督促企业进行账务调整，加强纳税评估的后续管理，不能一补了之。
加大日常检查力度。由于企业所得税以应纳税所得额为计税依据，以会计利润为基础，所以，企业常常通过种种方法缩小税基或隐瞒收入、虚列或扩大成本。这就要求我们在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切关注企业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理，对企业超出税前扣除范围或标准的，一律不得税前扣除；加强对企业费用、购入资产的原始发票的合法性审核，对不能提供真实、合法、有效凭据的支出、不规范的原始凭证（发票），坚决不予进账；加强对企业成本核算的监督，对那些亏损大户，我们更要具体分析，查清原因。
对纳税评估和日常检查工作中发现的偷税情况移送稽查，加大对违法行为的威慑力，从而使纳税评估、日常检查和税务稽查构成一个完整的管理体系，对企业的涉税业务进行全面监控。
三、要改进汇缴方式，提高汇缴质量。
企业所得税汇算清缴，是所得税征管工作的核心。汇缴工作的质量直接关系着税收征管水平的高低和国家税款的安全、完整。针对企业所得税汇缴业务复杂，办税人员业务素质不高，税务人员业务不精的现状，亟待从改进汇缴方式入手，切实强化所得税汇缴管理。
首先，要加强对税务机关执法人员的业务培训和对企业税法宣传的力度，提高征纳双方所得税征税、办税综合素质和技能。进行税法宣传不仅是税收征管法赋予税务机关的责任，同时也是加强所得税管理的必然要求。在日管中，我们发现，虽有明确的相关规定，企业在扣除项目方面依然存在着误区，如在工资、福利费及开办费摊销等项目税前列支时不符合税法规定。这是由于企业所得税的应纳税所得额涉及企业的收入、成本、费用、财务成果等生产经营各方面，业
务处理涉及税法、会计法、会计制度、财务管理等相关法律、制度、政策，文件多而散，只有统一掌握政策、执行尺度和标准，着力提高征纳双方汇缴综合素质和技能，才能确保所得税政策得到及时、准确的贯彻和实施。其次，要改变现行的汇缴方式。在现行制度下，企业所得税在年后十五日内申报，四个月内汇算清缴。由于企业户数多、时间紧，汇缴的质量难以保证。我们认为，可以把一部分汇缴工作（如应纳税所得额比较小的企业）由有资质注册税务师来完成（注册税务师更多地是按照税法的规定来处理相关会计业务），以确保税务机关有足够的精力和人力对重点企业的汇缴进行审核。当然对注册税务师也要加强管理，通过对企业汇缴情况的复查来考核其质量，不合格的通过一定的方式予以质询和警诫。
再次，要加强对有关事项取消审批后的后续管理。要建立和完善企业所得税的台账，记录其减免税、广告费扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放、企业弥补亏损、技术开发费加计扣除等情况，实行动态管理。应重点检查事前审批改成事前备案的项目、税收优惠政策享受是否符合规定等，确保所得税征管重大事项执行得正确规范，防止企业混水摸鱼、自行扩大扣除项目范围等现象的发生，以严格管理挖掘税源，从源头和根本上遏制住恶意偷逃税违法行为，进一步加大所得税秩序的规范和整治力度，净化税收的社会环境。
四、重视申报质量，加强对所得税预缴的管理，保障税款的及时均衡入库。
优化纳税服务。税务机关要加强日常辅导监督，对企业存在的问题，漏洞及时检查纠正，企业才能及时、正确的申报。一是采取有针对性的措施进一步提高纳税人自行申报的质量，如对新办企业财会人员进行所得税政策宣传、辅导和培训工作；在年度纳税申报期之前，就一年来企业所得税政策变化情况对纳税人进行讲解和辅导，使纳税人了解政策规定，做到准确如实申报。二是在企业纳税申报以后，税收管理员要对申报资料的完整性、合法性和基本数据逻辑进行认真审核，对其中适用政策不准确、逻辑计算错误等问题，及时提请纳税人纠正。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：
一、工资、薪金所得；
二、个体工商户的生产、经营所得；
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
四、劳务报酬所得；
五、稿酬所得；
六、特许权使用费所得；
七、利息、股息、红利所得；
八、财产租赁所得；
九、财产转让所得；
十、偶然所得；
十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
第三条个人所得税的税率：
一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。
二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。
三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。
四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。
五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：
一、省级人民政府、国务院部委和中国人民军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；
二、国债和国家发行的金融债券利息；
三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
四、福利费、抚恤金、救济金；
五、保险赔款；
六、军人的转业费、复员费；
七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；
九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
十、经国务院财政部门批准免税的所得。
第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：
一、残疾、孤老人员和烈属的所得；
二、因严重自然灾害造成重大损失的；
三、其他经国务院财政部门批准减税的。
第六条应纳税所得额的计算：
一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。
二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。
四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。
五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。
对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。
第七条纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。
第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。
个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。
从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
第十条各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。
第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
第十二条对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法由国务院规定。
第十三条个人所得税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。
中国注册会计师、注册评估师、注册税务师、高级会计师，上海财大、上海国家会计学院在读会计硕士，安徽铜陵华诚会计（税务）师事务所总经理，在《中国注册会计师》、《中国注册评估师》、《财会学习》、《中国税务》等期刊上四十篇。
企业通过合并、分立方式成立新的法人；企业因经营管理不善，宣告破产；企业因吊销营业执照或经营期满企业不再继续经营，按照《公司法》、《企业破产法》、《税收征管法》等相关的法律、法规的规定，企业在办理法人营业执照注销前，应办理税务清算，注销《税务登记证》。实务操作过程中，各地主管税务机关根据国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）以及《关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》（国税函[2009]388号的）的规定，要求清算、注销企业提供《企业清算所得税申报表》及附表，并从形式上对申请清算、注销的企业提供的申报表及附表进行审查，但没有对申请清算、注销企业的企业所得税进行实质性核查，普遍存在重程序、轻内容的现象。由于企业要求注销的原因很复杂，有的企业属于正常的重组、关破，也不排除有的企业注销原企业的纳税主体资格，重新办理税务登记，以达到掩盖原企业存在的逃避税款或其他涉税问题的目的，企业存在这种非正常状况下的注销，一方面可能导致税收的流失，另一方面也会给主管税务机关带来执法的风险。如何关注企业清算、注销过程中的涉税事项呢？
一、正确区分清算日之前涉税事项和清算期间的涉税事项
从企业清算、注销的程序来看，根据《公司法》、《企业破产法》等法律、法规规定，企业宣告不再持续经营，需要进行清算，办理企业注销手续；并依法成立清算组或委托资产管理公司管理、处置、分配企业资产。企业宣告清算日之前发生涉税事项属于清算前事项，其纳税主体为原企业，其计税基础是在持续经营的假设条件下确认、计量的。主管税务机关对于清算日之前涉税事项应重点关注的是原企业的纳税义务是否全部履行，是否存在应缴未缴税款，这里所涉及到税种不仅仅是企业所得税，还应包括：流转税、财产税、个人所得税、行为税等，清算组或资产管理公司应对原企业所涉及到的税收进行一次全面汇算清缴，汇算清缴结果作为主管税务机关申报债权的重要依据；企业清算期间涉税事项的纳税主体不是原企业，系新成立的清算组或资产管理公司，但清算组或资产管理公司的纳税义务是在非持续经营假设条件下实现的，因此，处置资产的收入不能按在持续经营假设条件下公允价值来计量、确认，而应采用可变现价格、交易价格来计量、确认。清算组或资产管理公司接受注销企业资产的计税基础仍然是延用原企业计税基础，计税基础与交易价格或可变现价值之间的差额确定为处置资产损益，处置资产清债债务净收益属于清算所得，它是计算清算所得税计税依据。清算期间涉税事项主要是清算组或资产管理公司在处置企业资产、分配剩余财产过程中所涉及的税收。因此，划分注销清算日之前涉税事项与清算期间的涉税事项，其目的是正确区分原企业清算前的正常经营所得和清算所得，由于正常经营所得与清算所得的纳税主体不同，两者之间有着本质的区别，笔者认为是不能相互抵销的。
二、应关注注销清算日前的涉税事项
1.主管税务机关应主动参与注销企业清算工作，全面核查企业所欠税款
依据《公司法》、《企业破产法》的有关规定：清算组或资产管理公司自成立或破产申请裁定之日起十日内应书面通知主管税务机关，并对原企业所欠税款进行主动申报。一般情况下，清算组或资产管理公司不会主动告知税务机关，也不会主动申报原公司所欠税款，错误地认为：主管税务机关在规定的期限内不申报债权，视同放弃债权，不能获得清偿，从而逃避纳税义务。要知道，企业依法纳税是一种法定义务，企业因履行法定义务所形成负债与因合同关系而形成的一般性负债是不相同的，企业所欠税款在清偿过程中应当优先清偿的，且不因主管税务机关在规定的期限内没有申报债权而不能获得清偿，何况清算组或资产管理公司在没有尽到书面告知义务的情况下，没有履行法定纳税义务，造成国家税收的流失，主管税务机关有权利追究相关责任人的法律责任。主管税务机关在知悉企业注销情况下，应积极参与企业的清算工作，对企业申报的欠税情况进行全面清查，核实所欠税款是否真实、准确。
2.主管税务机关全面核查企业所欠税款，应从以下几方面着手：
首先，核查注销企业的“应交税金”科目，应交税金科目余额与企业申报所欠税款金额是否一致，若不一致，找出差异的原因，并与企业日常纳税申报情况进行核对，检查企业是否存在未申报欠税。其次，重点关注企业“预收账款”科目，核查企业是否存在已销售，未开票，未及时结转销售收入的情况，核查过程中可以结合企业销货合同、仓库发货单、货物运输单据等，以确认企业的预收账款是否应确认收入。防止企业利用注销清算的机会，将“预收账款”作为不需支付的款项列入清算收入，从而逃避流转环节税收。第三，关注企业不需要支付款项。有的企业将以前年度收到的政府补助收入、包装物的押金、其他业务收入挂在“其他应付款”科目，这些负债不需要支付，形成截留收入；第四，原企业按照相关法律、法规的规定计提各项费用节余，如应付福利费、职工教育经费、工会经费等，由于企业不再持续经营，这些费用支出不再发生，其余额应冲减相关支出，调增清算前应纳税所得额。第五，主管税务机关对实物资产移交情况进行核查。原企业移交给清算组或破产资产管理人的实物资产与企业账面实物资产是否存在差异的情况，实际移交实物资产与账面实物资产存在重大差异，应查明原因，防止企业利用清算的机会转移资产，逃避税收。若重大差异的清算日前存货盘亏是由于管理不善造成的，其进项税额还应转出，补缴增值税；若重大差异是由于其他原因或者少转成本造成的，其损失应调减清算日之前的应纳税所得额。
主管税务机关全面核查企业所欠税款是作为向清算组或资产管理公司申报债权的重要依据。
三、应关注注销清算期间的涉税事项
注销清算期间涉税事项主要包括处置资产、负债以及分配剩余财产过程中涉税事项，处置资产、负债过程中主要涉及到增值税、营业税、土地增值税、企业所得税等；分配剩余财产可能涉及到个人所得税。
1.处置资产、负债的损益是计算企业所得税的依据
待处置资产的交易价格或可变现价值扣除资产计税基础后的余额为资产处置损益，若待处置资产的交易价格或可变现价值大于资产计税基础，则为处置资产净收益，反之，即处置资产净损失；债务清偿金额扣除债务计税基础后余额为债务清偿损益，若债务清偿金额大于债务计税基础，则为清偿债务净损失，反之，即债务清偿净收益。
处置资产、清偿债务后形成净收益，为企业清算所得，应缴纳企业所得税；处置资产、清偿债务后形成亏损，为企业清算损失，不需要缴纳企业所得税。
2.分配剩余财产过程中涉税事项
处置资产交易价格或可变现价值优先扣除清算费用后，（1）用于支付欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用；（2）支付所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（3）支付清算税金及附加、清算所得税、以前年度欠税；（4）支付普通债权。处置的资产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。上述债务清偿后还有剩余财产应分配给投资者，超过投资者投入的资本，如果投资者为自然人，还应缴纳个人所得税。
分配剩余财产过程中，主管税务机关应关注分配顺序是否保障国家税收利益没有受到侵害，得到清偿的税款是否及时上缴国库，没有得到清偿的税款应及时办理相关的核销手续。
