时间：2023-05-30 10:56:20
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇现行会计制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
中图分类号：F23文献标识码：A
事业单位会计，是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。它对于促进国家预算收支任务的完成，保护事业单位财产安全，提高社会效益和经济效益都具有重要的意义。财政部于1997年5月份和7月份分别了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，并规定该准则和制度于1998年1月1日起在全国范围内实行。新的事业单位会计制度在会计分类、会计要素、核算方式、记账基础、会计报表等方面都有质的突破。它不仅吸取了企业会计制度改革的成功经验，而且还借鉴了国际公共会计的习惯做法。因此，这次事业单位会计制度改革与以往相比，是一次会计管理模式的变革，对于事业单位财会工作也有重大影响。
一、会计主体的改变
新会计制度准则明确规定：“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单
位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体身份参与市场竞争，谋求自身发展。因此，这就要求事业单位财会工作不能像原会计制度下那样，仅仅是单纯的记账、算账、报账和简单比较分析，而应更加注重资金的“效益性”、“灵活性”和“流向性”。事业单位财会工作应当是依法筹集和运用资金，对事业单位的经济活动进行综合管理，包括合理编制单位预算；积极组织收入，努力节约支出；加强资产管理，防止国有资产流失；建立健全的财务制度，如实反映单位财务状况，加强经济核算，提高资金使用效益等等，其内容要全面涉及到事业单位的预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、成本费用管理和负债管理等各个方面。
二、预算资金核算方式和管理方法的改变
在原会计制度下，预算内资金、预算外资金分别核算，这是在过去计划经济体制下实行的一种有效办法。但随着市场经济的发展，政府支持和鼓励事业单位合理组织业务收入，增强了单位自我发展的能力。由此，预算外收入大幅度上升，并直接影响到了事业单位的生存和发展。当前，在事业单位资金来源多渠道，同一种业务支出有多种资金来源的情况下，再采用预算内外资金分别核算的办法就显得不相适应了，会带来很多问题。这是因为，预算内外资金分别核算，各自平衡，就好像是一个单位有两套账，各自分别记账、算账和报账，不利于资金的统筹使用和合理调度，从而影响资金的使用效果和会计信息的真实性。因此，在实际业务运营中，事业单位需要的是充分利用各项资金在取得和使用方面的时间差，以调剂余缺，统筹兼顾。新的事业单位会计正是从这点出发，在核算内容上取消了预算的内外分设账户、分别核算并专户储存等方面的规定，成为核算内容统一的会计主体单位。新会计制度明确规定：“国家对事业单位实行核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法”，取消了原有全额预算管理、差额预算管理和自收自支管理三种预算管理方式。“核定收支”，就是事业单位要将全部收入与各项支出统一编制预算，报经主管部门和财政部门核定。各单位的预算内外拨款和预算外收入，统一纳入单位财务收支计划，统一管理，统一核算。“定额或定项补助”，是对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法。其中“定额补助”，是根据事业单位的收支情况，按相应的标准确定一个总的补助数额。“定项补助”则是对某些支出项目进行的补助。“超支不补，结余留用”，是事业单位预算在经主管部门和财政部门核定后，预算由事业单位自求平衡。这种新的预算管理形式要求事业单位必须对其预算内外资金实行统一核算、综合平衡。事业单位在政府的支持下，可以合理组织业务收入，以增强单位自身发展的能力；同时事业单位可以根据实际需要统筹安排和合理调度预算内外资金，事业单位实行预算内外资金统一核算，将有利于提高事业单位各项资金的综合使用效益。
三、会计要素的改变
改革后的会计要素比原有的三个要素提供了更为丰富的内容，有利于事业单位改善管理状况，同时易于与企业会计和国际会计接轨，解决原有体系不能处理，但已成为客观实际事务的问题，促使事业单位提高核算水平，积极吸取国外的先进经验，“洋为中用”，更主动地将事业单位会计工作做好。
四、会计等式和记账方法的改变
采用新的会计等式和借贷记账法，可适应现代会计的发展要求，使事业单位摒弃其他类型的记账方法，求得在整个事业单位范围内会计基本处理方式的一致性，使事业单位会计在全国范围内、在各行业之间具有更大的可比性，同时使事业单位会计人员融各业会计之长，促进本身业务素质的提高，同时也有利于事业单位会计被社会公众所认识、了解，使事业单位更有效地利用资金，更好地完成其业务活动，取得更大的经济效益和社会效益，并能够促进加强事业单位内部和外部管理，从而有效考核单位资金使用效果，监督单位资金的使用情况。
（作者单位：山东省文物考古研究所）
参考文献：
[1]凌君，关于事业单位会计准则及会计制度的思考[J]，内蒙古科技与经济，2005.
实际上，币值不变的假设只是一个相对性的假设，因为现行的会计制度，对会计要素的账面价值与实际价值不符的问题给予了充分的重视，对如何进行会计账面的调整也有一些基本原则和成熟的处理方式，笔者归纳总结主要有以下七个方面：
1 客观原则与方式
客观原则既是会计核算也是会计账面价值调整的基本原则。客观原则要求会计账面价值要尽可能地与企业实际财务状况和经营成果相一致，如果二者不一致时，应依相关的会计法规对会计账面价值进行调整。如当遇到严重的通货膨胀、企业经营条件发生重大变化。国家政策的重大调整及发现会计账实严重不符的情况下，应依法对会计账面价值进行调整。依据客观性原则对会计账面价值调整的方式主要有：①折旧法。固定资产折旧即为对固定资产的账面价值的例行性调整，使固定资产的账面价值与其实际价值相符。②复核法。按现行会计制度规定，应定期或不定期对企业拥有的各种资产、负债及权益进行复核，如发现账实不复应及时地对账面价值进行调整。③追溯法。对由于国家会计政策等的变更而造成会计账面价值与实际财务状况二者不一致时，按照交易事项或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整，即应当计算会计政策变更的累计影响数，并相应调整变更年度的期末价值以及会计报表的相关项目。
2 预测原则与方式
预测原则即对各种会计要素由于各种原因有可能导致其账面价值与实际价值不符，可以预先估计或测算，并根据估算的结果对会计账面价值进行调整。依照预计原则对账面价值进行调整的主要方式有：①预计法。如企业对各种资产的使用寿命、生产能力、消耗方式，预期效益及残值等均要依法进行科学合理的预计，并以此作为会计核算及账面调整的主要依据之一。②估计法或估算法。按照国际会计准则委员会（IASIO.11）的规定：财务报表中确认的或有损失的金额，可以根据或有项目可能造成损失的范围的有关资料进行估计。又如按企业会计准则规定，对项目投资中的风险成本的估计，对企业或有负债（或有成本）的估计等都可以作为会计账面价值调整的重要依据。会计准则还明确规定：有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。③测试法，现行会计制度规定：因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论其是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。并根据减值测试确认的资产损失调整相关资产的账面价值。
3 谨慎原则及方式
谨慎原则要求企业在进行会计账面价值调整时，应保持应有的谨慎，尽可能的使账面价值与企业实际财务状况和成果保持一致，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。依谨慎原则对会计账面价值进行调整的主要方式有：①比较法。又称孰高（孰低）法。如对于资产、投资、权益等账面价值的调整在其成本与市价之间，成本与可变现值之间，账面价值与可收回金额之间取最低者，而对在企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计现金流量的现值两者之间取较高者作为账面价值调整的依据。②冲减法又称减值准备法，即对资产、负债、成本等可以预先通过预计或测算的结果，提出相应的准备金，当实际资产负债、成本等高于账面价值时，用冲减相应准备金的方式对会计账面价值进行调整。
4 公允原则
即公允价值原则。要求在处理账面价值与实际规格状况不一致时，应该按照熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额对会计账面价值进行调整。
运用公允价值原则对会计账面价值调整的主要方式有：①市价法。是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。因为市场价格，一般被认为是对资产的负债的公允价值最好的反映。一个公开市场上的价格，经常是公允的和可接受的，对于某些资产或负债的市场价格也是容易得到的。②类似项目法。是指在找不到所计量的资产或负债的市场价格的情况下的一种替代方法。是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。这种方法的运用需特制注意类似项目的确定，确保类似项目与所计量的项目具有相同的现金流量形式，且对于经济状况的反应也是相似的。③估价技术法。是当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对其资产或负债的公允价值做出估计的方法。由于估价技术的复杂性，因此这种方法也是公允价值方法中难度较大的一种方法。
5 贴现原则与方式
贴现原则也即是净现值的原则，即当会计账面价值与企业实际财务状况不一致时，按照净现值的核算方法调整资产或负债的账面价值。运用贴现原则对会计账面价值进行调整的主要方法有：①净现值法，包括现值指数法，内容报酬率法。即根据投资或资产未来现金流量的折现值与其成本费用之间的差值（净现值）来调整其账面价值。这种方法充分考虑到了资金的时间价值，投资回收期或资产的使用年限，利率等因素。②折算法。主要涉及到有外币业务的会计账面价值的调整。主要有两种折算方法：一是汇率折算法。如按企业会计准则第19号一外币折算规定：企业在资产负债表日，外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算；以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。二是物价指数折算法。按现行会计准则规定：企业在并入恶性通货膨胀经济中的境外经营报表时，应当进行折算，首先对资产负债表、利润表运用一般物价指数予以重述，然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
6 灵活原则与方式
灵活原则是指在对会计账面价值与实际财务状况不一致时，不同的会计业务项目调整适用的原则不同和调整方法的多样性。主要表现为：①调整原则的适应性。如企业会计准则第十八号资产减值的确定和处理中规定：存货、投资性房地产、消耗性生物资产，建造合同、递延所得税资产、金融资产、未探明矿区权益等资产的减值其账面价值的调整分别适用不同的会计准则。②调整方法的多样性。如对不同的资产、权益、债务其价值的认定、计量和调整的方法各不相同，既体现了会计账面价值调整工作的复杂性，也反映了会计核算的基本要求。
[关键词]经济增加值（EVA）正推法；税后营业净利润；资本总额；加权平均资本成本
随着经济全球化、知识经济的来临，顾客需求瞬息万变、技术创新不断加速、产品生命周期不断缩短、市场竞争日趋剧烈，管理面临着越来越多的挑战与冲击。因此，寻找和探索一套可行、有效而又具操作性的业绩评价体系，成为市场参与各方包括公司所有者及公司经营者的重要目标。同时，革新传统的业绩考核体系，这对于我国企业强化管理、规范运作，完善公司法人治理结构，也具有深刻的意义。经济增加值（EconomicValueAdded，EVA）这一体系在欧美广泛流行，是经实践证明了的行之有效的业绩评价工具。通用汽车，AT＆T、IBM、可口可乐等世界级大企业都采用了EVA系统。国内的一些企业也正积极建立该系统，如青岛啤酒2002年已经开始引入该体系。本文主要介绍EVA的核心观念以及讨论如何结合实际计算EVA.
一、EVA指标简介
经济增加值（EconomicValueAdded）是由美国思腾思特公司（sternstewart）提出的一种业绩评价与激励系统。是企业税后营业净利润减去对投资在该企业所有资本的机会成本的合理估算。它能够表明一定时期为股东增加了多少价值。EVA是专门从股东的角度定义的利润。EVA的思想来源于剩余收益概念-即企业的收益不但要弥补债务成本，还要能弥补所有者投入资本的机会成本，在此之后的剩余部分才是企业真正创造的价值。比如，假设股东们预期他们的投资产生10%的回报，这时他们实际上是希望通过在投资企业税后经营利润的分红超过其投入资本的机会成本的10%来赚钱。对于投资一家风险企业的股东们来说，10%是可接受的最低限度的回报，在获取10%的“真正”利润以前，一切的收入充其量只是向这一目标迈进的积累过程。美国不少投资家认为，用未来预期经济增加值解释公司股票价格比流行的每股收益或净资产收益率好。高盛、麦肯锡、毕马威等管理、咨询公司都利用EVA指标进行投资价值分析和管理咨询。机构投资者则逐渐以EVA来评价公司为股东创造价值的能力。管理大师彼得·德鲁克在《哈佛商业评论》中指出，EVA是衡量“总要素生产率”的尺度，《财富》甚至称它为“当代最轰动的财务理念”。
二、EVA指标在我国会计制度下的计算和调整
许多文章虽然介绍了EVA计算的大致公式，但还是缺乏系统性并在调整项目上有很多争议。针对该情况本文提出了EVA指标计算的方法———正推法，并说明了正推法下的基本调整思路，以及对一些有争议的调整项目提出了自己的看法。
公司每年创造的经济增加值等于税后营业净利润与全部资本成本之间的差额。经济增加值（EVA）=税后营业净利润-全部资本×加权平均资本成本=NOPAT-Kw×C，其中：NOPAT为税后营业净利润；Kw为加权平均资本成本率，既包括债务资本的成本，也包括股本资本的成本；C为企业投入的全部资本。计算中关键是税后营业净利润、资本总额和加权平均资本成本的计算。下面结合我国的实际来讨论它们的计算。
EVA计算的特点在于：为了消除依据权责发生制和稳健性原则而产生的会计数据的主观随意性和盈余管理等，使EVA更好地计量企业的业绩，通常需要对一些会计事项进行调整，同时由于各国的会计制度和资本市场现状存在差异，经济增加值指标的具体计算数据无法从会计报表等相关资料中直接获得，也需要进行一些调整。SternStewart财务顾问公司列出了160多项可能需要调整的会计项目，包括存货成本、税收、营销费用、无形资产、货币贬值、坏帐准备金、重组费用以及商誉摊销等。但在考察具体企业时，一般一个企业同时涉及的重大调整科目并不多。实践中选择调整项目时遵循的原则是：
———重要性原则，即调整能产生重大变化，如果不调整会严重扭曲公司的真实情况。
———可获得性原则，即进行调整所需的有关数据可以获得。
———易理解性原则，调整产生的变化可为非财务主管理解。
第一步：计算税后营业净利润
税后营业净利润，这是个很重要的概念，只正确理解才能把握好下面介绍的调整思路。它实际上是指在“不区分资本来源”的情况下，公司投入的全部资本在“正常经营”条件下所获得的税后利润，也即全部资本的税后投资收益，反映了全部资本的盈利能力。它不等同于利润表中的“营业利润”、“净利润”。因此我们不能直接套用会计报表上的数据，而需要在利用会计报表数据的基础上进行一些调整。
本文总结的是一种调整方法称之为正推法。正推法是从利润表中的“主营业务收入”出发，逐项调整利润表各个项目，将不符合EVA指标的计算口径的数据剔除，将需要补充的数据增加，最后计算出“税后营业净利润”。这种方法直观易懂，便于实践。
正推法的基本思路如下：⑴将利润表中会计制度确认为费用，而EVA体系不确认的费用金额，从相应的费用项目中扣减，并调增相应的所得税数。⑵将利润表中会计制度不确认为费用，而EVA体系确认的费用金额，增加相应的费用项目，并调减相应的所得税影响数。⑶将利润表中会计制度确认为收入，而EVA体系不确认的收入金额，从相应的收入项目中扣减，并调减相应的所得税影响数。⑷将利润表中会计制度不确认为收入，而EVA体系确认的收入金额，增加相应的收入项目，并调增相应的所得税影响数。下面的公式就是根据该思路设计的，它包括了常见的调整项目。其他的一些调整事项，各个企业可根据自身的特点结合上面的思路进行调整。
税后营业净利润=主营业务收入-销售折扣和折让-主营业务税金及附加-主营业务成本+其它业务利润-管理费用-营业费用-财务费用+各项债务的利息费用+当年各项准备的增加数-当年各项准备冲销数+本年已计入管理费用的研发费用-本年应分摊的研发费用+本年商誉摊销额+投资收益-EVA所得税调整
EVA所得税调整=利润表上的所得税+税率×（各项债务的利息费用+当年各项准备的增加数-当年各项准备冲销数+本年已计入管理费用的研发费用-本年应分摊的研发费用+本年的商誉摊销额+营业外支出-营业外收入-补贴收入）
主要调整事项说明如下：
⑴利息费用的调整。因为税后营业净利润是全部资本的净利润，所以债务的利息费用本质上时债务资本的收入，所以不能从收入中扣减，应该加回。
⑵营业外收支、补贴收入的调整。因为税后营业净利润是“正常经营”创造的，营业外收入、补贴收入属于非正常经营收入，营业外支出属于非正常经营支出，所以要将剔除，不体现在税后营业利润的中。
⑶计入管理费用的研发费用的调整。现行制度规定，公司必须在费用发生的当年将期间费用一次性予以核销。这种处理实际上否认了该种费用对未来成长所起的关键作用，而把它与一般的期间费用等同起来。在EVA体系中，研究发展费用被视为是公司的一项长期投资，应在几年之中对其进行摊销，因此在调整时应首先将当年已经全部计入“管理费用”科目的研发费金额从“管理费用”中扣除，然后再将在EVA体系下当年应摊销的研发金额加入“管理费用”中，抵减利润。
⑷商誉摊销额的调整。根据我国《企业会计准则》的规定，商誉作为无形资产列示在资产负债表上，在一定的期间内摊销。商誉摊销作为期间费用会抵减当期的利润，经营者的短期业绩，这种情况在收购高公司时尤为明显，因为这类公司的市场价值一般远高于净资产。但实际上经营者并没有出现经营失误，利润的降低只是由于会计处理的而造成的。其结果就会诱使管理者在评估购并项目时首先考虑购并后对会计净利润的影响，而不是首先考虑此购并行为是否会创造高于资本成本的收益，为股东创造价值。在EVA体系中，商誉之所以产生，主要是与被收购公司的产品品牌、声誉、市场地位等有关，这些都是近似永久性的无形资产，不分期摊销。由于会计上中已经对商誉进行摊销，在调整时就将以往的累计摊销金额加入到资本总额中，同时把本期商誉的摊销额加回到税后净营业利润的计算中。
⑸准备项目的调整。对于该项目的调整，有观点认为不应该调整。因为根据我国企业会计制度的规定，公司要“合理”预计未来发生的损失，准备金的计提一方面减少了对应的资产项目，另一方面形成当期费用冲减利润。其目的也是出于稳健性原则，使公司的不良资产得以适时披露，以避免公众过高估计公司利润而进行不当投资。本文认为要一分为二来看待这个问题。当准备项目的产生的确是“合理”预计的结果，那当然不需调整。但如果不是“合理”的预计的结果，而是管理者出于“操纵利润”的目而产生的结果，那当然就应该调整。在我国阶段出于“操纵利润”的目而计提准备的事情比比皆是。EVA体系下的调整从一定程度上把管理者在会计报表上操纵利润的渠道杜绝了。因此本文认为现阶段还是应该调整。当期计提了准备项目，形成了相应的费用项目，调整时就应从相应的费用项目中减去该数。当期冲销了准备项目，会计上只体现为准备项目减少以及相应的资产项目减少，但不影响当期的费用，调整时就应该增加相应的费用数。
第二步：计算资本总额
资本总额是指所有投资者投入公司经营的全部资金的帐面价值，包括债务资本和股本资本。其中债务资本是指所有计息负债，如短期和长期借款，不包括短期免息负债，如应付帐款、应付工资等。股本资本为全部的所有者权益。同样，计算资本总额时也需要对部分会计事项的处理结果进行调整，如商誉、研发费用的调整（有关的调整说明见上），以纠正对公司真实投入资本的扭曲。在实务中既可以采用年初的资本总额，也可以采用年初与年末资本总额的平均值。
债务资本=所有计息负债=短期借款+一年内到期长期借款+长期负债合计
股本资本=全部股东权益+各种准备金（坏帐准备、存货跌价准备等）+累计商誉摊销+研究发展费用的资本化金额调整说明：有观点认为在计算股本资本的过程中还要加上累计税后营业外支出减去累计税后营业外收入以及累计税后补贴收入。这样调整实际是想将实际控制的股本资本数调整为剔除了以前营业外收支以及补贴收入对资本的影响数后的正常经营条件下所应该形成的资本数。本文不赞成这种调整，因为这里计算的目的就是要计算出投入的实际股本资本，而并不需要关心资本是怎么形成的。所以不需将以前非正常项目对资本的影响数进行调整。
资本总额=债务资本+股本资本-在建工程
调整说明：在建工程项目对应的资本金额之所以被扣除，是因为该部分占用的资本与本期的经营业绩无关。在建工程要待完工后才会与当期的经营业绩有关了。有观点认为还应该将现金和银行存款扣除。本文不赞成这种观点。之所以不扣除，是因为这部分资本是维持企业运转的必需资本，虽表面上没参与本期的经营，但实质它是资金不断周转所形成的一定时点的余额，与本期的经营有关。
第三步：计算加权平均资本成本
加权平均资本成本是指债务资本的单位成本和股本资本的单位成本根据债务和股本在资本结构中各自所占的权重计算的平均单位成本。
加权平均资本成本率=债务资本利息率×（1-税率）（债务资本/总资本）+股本资本成本率×（股本资本/总资本）
股本资本成本率=无风险收益率+BETA系数×（市场风险溢价）
无风险收益率计算可以以上海证券交易所交易的当年最长期的国债年收益率为准；BETA系数计算，可通过公司股票收益率对同期股票市场指数（上证综指）的收益率回归计算得来；市场风险溢价=股市年平均收益-国债年平均收益
目前EVA这一系统在我国的才刚刚起步。但随着越来越多的公司实施EVA，市场越来越接受用EVA指标来评价企业，这一革新传统的绩效考核体系，必将对我国企业的强化管理、规范运作，完善公司法人治理结构等方面发挥更大的作用。
[1]张进智王春。EVA与企业激励绩效考核[M].海口：南海出版社，2004.
关键词：医院财务 会计制度 会计核算
一、现行医院会计制度中存在的主要问题
（一）医院会计基本政策不完善
首先，药品的收支核算不够合理，没有体现出收支配比原则；其次，对外会计信息的质量不高，随着市场经济的不断深入和发展，医院要想在竞争中求得生存和发展，需要不断加强自身的财务管理能力，提高医院资金的营运效益。所以，医院对外投资部分的核算就显得更加重要，但是现行的会计制度很难适应医院经济快速发展的步伐。此外，在医院现行会计制度中，忽视了无形资产的具体化，在科研经费管理中，会计科目的使用也不够完善。
（二）科目设置不合理
由于医院的特殊性，对医院会计科目的设置应当有明确的目的，不然就是徒劳的，也很难收到良好的效果。所以，设置医院会计科目时，需要要明确方向，会计科目不仅是一项会计制度，还是会计方法体系中的重要内容，会计科目的设置，对会计的核算与管理具有十分重要的现实意义。
（三）固定资产的会计核算制度不完善
在现行医院会计制度中，对固定资产的核算方法存在着很大缺陷，夸大了会计信息的真实性，对医院的决策与发展产生了非常不利的影响。主要表现在：首先，现行会计制度规定，在医院固定资产退出经济活动之前，始终以原值计提修购基金，忽视了固定资产在使用过程中的正常损耗和折旧，从而虚增了医院的净资产总量；其次，现行医院会计制度只涉及到了专用设备的折旧年限，而对一般设备、房屋建筑等的折旧年限却没有明确规定，使得修购基金的计提缺乏统一、完善的标准；再次，计提修购基金过程中时，只要不处置固定资产，即使计提的修购基金的总额已经超过了固定资产的原值，还会继续计提，从而造成了成本的重复计算，虚减了医院的损益。
（四）资本性支出的会计处理不合理
按照医院现行的会计制度，对于发生的资本性支出，如购置设备、房屋等，都应当从事业或修购基金中列支，不会对当期的效益产生影响。当这些支出不能从上述基金科目中列支时，由于现行会计制度中没有明确的规定，医院会计只能从药品支出或者医疗支出中列支。这样容易造成医院净资产的虚增，而且这种核算方法不利于对考核单位及责任人的经济效益和业绩的考核。
二、对完善现行医院会计制度的意见
（一）建立完善的会计核算科目体系
不同经济体制下的医疗机构应当采取不同的会计核算方法，非盈利性医院可以借鉴企业会计分析方法，实现对医院经济活动的核算与监督，营利性医疗机构则可以完全和企业一样，国家可以实现对其的宏观调控。
（二）完善固定资产折旧制度
建议医院依据重要性原则，在制定固定资产的价值起点时，可以参照企业的标准。医院在建立固定资产折旧制度过程中，要把固定资产的折旧部分计入累计的折旧科目当中，使医院账面上的固定资产能够如实反映医院的实际固定资产净额。
（三）建立医疗赔偿金制度
在会计核算上要建立赔偿金制度。医院按照现行的会计制度，如果不考虑医疗事故中可能存在的财务风险，必然会导致净收入和财务支出之间的矛盾，也不能满足财务管理的要求，所以医院在会计核算上，应当建立医疗赔偿准备金，对医院各项资产可能存在的风险进行有效合理的预测和管理。
（四）增设“财务费用”科目
为更加合理的核算借款等费用支出，有效反映借入资金的利息负担情况，准确判断企业利用资金的综合效益，应当将借款利息支出和存款利息收入划分到增设的 “财务费用”一级科目当中进行核算，期末可以直接转入“其他结余”。
（五）将无形资产具体化
随着市场经济的不断发展和医疗市场的不断开放，医院的无形资产显得越来越重要，医院现行的会计制度没有对无形资产具体核算，不利于医院利用无形产进行有效的融资和发展，所以，建议在以后的会计制度核算中，使医院的无形产更加具体化。
三、结束语
医院作为国家的特殊部门和机构，其业务在医疗救助的基础上，通常是医疗、教学、科研几个方面的结合，所以医院除了具有科研单位和事业单位的预算会计的特点外，还具有民间非营利组织的特点。为了更好的适应社会主义市场经济的发展要求，医院会计制度需要进行有效的改革和完善，使医院会计制度发挥更大的作用，能够更好地服务于医院的经济管理活动。
参考文献：
[1]雒敏.试论现行医院会计制度中存在的问题及对策[J].现代医药卫生, 2006,(06)
[2]卢继青,杜文娟.医院会计制度弊端及其完善措施思考[J].财会通讯, 2009,(13)
[关键词]会计制度；改革；不足；对策
自20世纪90年代初期开始，我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴，它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心，它不仅是会计改革成败的决定性因素，而且反映着会计改革成效的优劣。
一、我国会计制度改革的不足
（一）行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求
1.不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务，而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置账户，并采用不同的会计程序与方法进行会计处理，这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量，影响核算效率和质量，而且难以保持口径一致与反映综合的财务会计信息。
2.不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度，使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同，这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性，不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择，最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。
3.不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息。然而，一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑，会不断的改变投资对象，使资金经常性地从一个行业转向另一个行业，或同时分布于若干不同行业；另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度。在这种情况下，投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法，这无疑加大了财务监督的难度，影响财务监督效率。
（二）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性
完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而，我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性，具体表现在两个方面：
1.一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化，一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉，然而，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准则规范，使得现行会计规范在内容上残缺不全，尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费，需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响，也需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等。但由于缺乏这方面的准则、制度，使得企业会计人员力不从心，或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。
2.许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法、会计核算的基础管理制度与办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，不但损害了会计制度的完整性和系统性，而且往往导致企业成本不实、账目不清、数据不真。
（三）会计制度改革的国际化进程缓慢
《企业会计准则》的颁布实施，标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步，但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调，甚至差异较大。例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法，国际会计准则规定在保持一致性的前提下，企业可以自行选择，而在我国的会计准则和制度中，有关这些方法的选择作了较严格的限制，因此，一些在国外被广泛使用的会计程序和方法，在我国尚未应用或受到严格限制。
由于这些差异的存在，使得我国的会计信息缺乏国际可比性，不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能，这正如我国的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地会计准则编制两套口径不同的会计报表，并分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明，由于会计规范的差异，一方面使我国涉外企业的会计工作量增大，会计信息成本上升，不利于这些企业的国际性竞争，另一方面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。
（四）现行会计规范的协调性差
在我国，自《企业会计准则》出台后，分行业、分所有制颁布了一系列会计制度，对相关事项的核算与报告作了许多规定。如《公司法》第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定，《公开发行股票公司信息披露实施细则》第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定。这些规定从基本面看，与会计制度的规定是一致的，但也存在诸多不协调的方面。以报表种类的设置为例，工商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表（商品销售利润明细表），而《公司法》规定企业除编制几个基本财务报表外，还应编制财务情况说明斗书，对主营业务收支明细表（商品销售利润明细表）则没有明确要求。新近出台的假份有限公司会计制度变则规定企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规定不一致，导致企业会计人员在实务操作中无所适从。比如一个从事产品制造的股份有限公司，是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理，是无从明确的，结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理，损害会计信息的可比性。
（五）会计制度的严肃性受到损害
会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”，主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定于不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查。更为甚者，一些审计部门和审计人员，在执行业务时，为了不得罪客户，不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告。另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。
二、深化我国会计制度改革的思路
（一）按市场经济发展的要求构建企业会计制度
1.建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。为适应这一要求，国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况，尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》，以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理，简化企业的会计处理程序和处理方法，提高财务会计信息的综合程度和可比性。
2.制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施，每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项，这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况，为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范，并纳入统一的准则体系。
（二）按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度
现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即指现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外，还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支；纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业（单位）会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成，共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应，现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置，这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的规范，又要针对各现代会计分支，制定出相应的准则和制度，如通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性。它包括两方面含义：其一，与会计构成的层次性相适应。现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度，又要包括企业（单位）的刽十准则与制度；其二，与会制胶制定主体的层次性相适应。会计制度既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度，又要包括各企业（单位）根据统一会计准则或制度，结合企业（单位）实际情况制定的内部核算制度。
无论是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个相对的动态的过程，从辩证的观点看，这里的“边”和“底”均是无止境的，理由在于：其一，随着我国会计改革以及会计理论研究的日益深化，将会不断拓展新的会计领域，形成新的会计分支，进而需要有新的会计制度来规范这些会计领域的会计行为，这表明会计制度在“边”的扩展上具有无限性；其二，随着集团化经营的进一步发展，企业规模不断扩大，层次不断增多，进而使得企业内部核算制度与办法的层次不断增加，这表明会计制度在“底”的延伸上具有无限性。
（三）加快我国会计规范的国际化进程
1.按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架。包括：（1）加快具体会计准则的制定、颁布和实施，尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变；（2）参照国际会计准则体系的构成，补充和完善我国会计准则的相关内容，如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。
2.参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定，修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则。如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则，并允许企业在特定的约束条件下自行选择。
加快会计规范的国际化进程这一命题并非否认会计规范的国家特色。不容质疑，我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计规范应在加快国际化进程的同时，体现国家化特色。具体说，其一，我国是社会主义国家，其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求，特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下，更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响；其二，我国的市场经济是宏观调控下的市场经济，因此，会计制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要，而且要满足国家宏观调控的需要。
（四）强化会计制度执行的约束和监督机制
随着我国加大对事业单位改革进程的步伐，事业单位加快了走向市场的进程，这意味着面临着更加激烈的市场竞争。为此，事业单位必须加大体制改革力度，特别是改革原有的会计制度，适时引进企业会计准则，实行企业化管理。需要指出的是，在事业单位会计制度向企业会计制度转变过程中，事业单位要更新会计管理理念，完善和创新财务、会计内容。
一、现有会计制度已不能适应市场需求
市场经济形势下，事业单位现有会计制度已无法适应竞争需要，主要表现为：
1、资产核算存在缺陷 事业单位现行会计制度在资产核算方式方面，对固定资产不计提折旧，只核算账面原值，通过提取修购基金保证固定资产的更新和维护。现行会计制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘亏、盘盈等会计事项规定详细，对固定资产在使用过程中的价值损耗核算规定不明确，以至于固定资产账面价值与净值随着使用时间的延长发生价值背离固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，使得成本核算不完整;固定资产不计提折旧，人为降低取得相应收入的成本，虚增盈余，且能真正体现会计核算的配比原则;事业单位在购建固定资产时，虚增事业成本。
2.会计核算基础存在漏洞 事业单位会计核算采用收付实现制，常存在一些会计年度内收支项目不配比情况，不能真实完整的反映该单位的经济业务。特别是非经常性费用支出，支出增大，结余减少，使当期收支不配比，计算的结余也不是真正结余。实行政府采购和国库集中支付制度后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在时间间隔，按现行会计制度处理，出现比较严重的帐实不符，不能真实反映单位的经济业务。
3.成本核算不完善 一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制进行成本核算，对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核;两种业务不易区分，费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算，不利于事业单位内部管理，不利于预算资金的有效使用，容易造成国有资产的流失。
二、会计管理企业化实施措施
对此，事业单位要采取针对性措施，引进企业化会计管理，具体说来：
1、严格会计上岗制度 在不少会计从业人员看来，自己端的就是铁饭碗，因此，部分会计人员学习进取精神不高，导致专业素养不够，以至于在实际工作中会计账目不明确、发票报销管理不严格，没有会计发生时效性，因此就会出现很多理由。针对为此，事业单位在选拔任用会计人员时严格审查，突出会计人员的专业水平和职业素质。事业单位要定期对会计管理人员进行专业培训，学习掌握先进的企业化会计管理制度，并且在具体工作实践中加以运用。
2、优化会计核算 随着事业单位改革进程的进一步加快，现有的会计制度中的收付显示出诸多问题，因此，需要适时引进企业会计核算策略。应当看到，企业会计管理制度中的会计核算策略都是权责发生制，其优点是能够准确、真实地反映本期的收入和费用。企业会计核算策略可以更加真实地反映经营状况，保证财务中的实际支出和实际收入相等。事业单位的会计制度向企业化会计制度过渡，就必定要将收付实现制换成权责发生制，以此增强事业单位的财务成本管理，充分实现对事业单位财务会计工作的监管;在对事业单位固定资产进行核算时，要通过权责发生制科学规定固定资产的购买、使用以及对事业单位固定资产的处理。在对固定资产折旧时，选用科学的办法，保证会计核算的准确性和科学性。
3、遵守法律法规 事业单位会计制度向企业化会计制度过渡，要依据国家相关法律法规。事业单位要择优学习，要结合国家对事业单位会计工作要求，将二者结合建立属于事业单位的会计制度。从法律角度优化会计管理制度，又适应激烈的市场竞争。
4、建立健全财务管理制度 事业单位会计制度企业化后，要根据自身特点建立适合自己的财务管理制度。会计核算要采用企业化的权责发生制，将成本核算作为财务会计管理工作的重点，依据企业化会计管理制度建立完善的事业单位成本核算制度，最大限度地降低经营成本，保证事业单位获得最大的经济利益和社会效益;事业单位具体应用中要以企业会计准则为主导，以企业化会计管理制度中的权责发生制为具体执行标准。具体实施中要做到事业单位会计制度和企业化会计管理制度相统一，保证事业单位企业化会计制度更加完善。
总之，事业单位要积极面向市场，加快改革进程，加大体制改革力度，改革原有的会计制度，适时引进企业会计准则，严格会计上岗制度，优化会计核算，严格遵守国家有关法律法规，建立健全财务管理制度，夯实财务核算基础，实行会计制度企业化管理，从而降低经营成本，确保事业单位长期可持续性发展。 .
关键词：事业单位会计制度； 问题； 建议
现行事业单位财务会计制度实施十几年以来，对规范事业单位的财务行为，加强事业单位的财务管理，提高资金使用效益，促进各项事业的发展发挥了重要作用。但是笔者发现，事业单位会计制度在具体操作中也存在一些问题，值得我们去重视，去探讨。
一、现行事业单位会计制度存在的问题
1、基于预算管理的制度设计与事业单位的现状不适应。按照《事业单位会计准则》的规定，“事业单位会计是预算会计的一个组成部分”。从事业单位的实际情况来看，许多事业单位从成立之日起就没有预算资金的划拨，全部依靠事业单位自主经营、自负盈亏，事业单位只是其为享受行政级别或便于人员安置等而选择的一种组织形式，并不是为了社会公益目的，很多是为本部门、本系统服务的，因此尽快建立适应事业单位现状的会计制度已经成为一个重要课题。
2、现行事业单位会计制度不严密。现行制度规范对象不符合市场经济体制的要求。根据《规则》第2条规定：“本规则适用于各级各类国有事业单位的财务活动”。此规定是基于当时我国的事业单位中占主要的是全民所有制单位，这种思路是不符合我国社会主义市场经济体制和公共财政模式的要求。所以，现行制度规范的对象狭小，对非国有事业单位不加规范，不利于不同所有制性质的事业单位之间公平竞争，也不利于国有事业单位面向市场、面向社会。
3、现行事业单位会计制度内容不健全。按现行制度规定，事业单位仍然不能称为独立的市场主体，它没有足够的经营管理自主权。事业单位的资金分成三大块，即财政预算内拨款（含专款、基建拨款）、财政预算外专户核拨资金和单位组织的其他收入（如事业收入、经营收入等），这三块资金并没有由事业单位统一自主支配，采用的财务会计制度不一样，分别管理、核算。这种管理办法虽然可以加强对预算外资金的监督，但资金的上缴下拨，又影响了事业单位的资金调度使用，不利于事业单位对所有资金的统筹安排使用。
二、改革我国现行事业单位会计制度的几点建议
l、采用修正的权责发生制。参考目前我国事业单位的实际情况，可暂时先采用修正的权责发生制，即一般采用权责发生制，只对财政拨款等特定业务可采用收付实现制，现阶段可按收付实现制编制财政资金的收付预决算。第二阶段，单独制定适用于所有事业单位的会计准则，这需要一段时间．在时机成熟的情况下再全面实施权责发生制。
2、完善现行事业单位的会计科目体系。现行事业单位会计科目的设置，一是围绕事业单位日常开展事业活动所发生的收支事项而设置的事业收支核算科目，二是围绕事业单位为弥补事业经费的不足，面向市场参与生产经营活动而发生的收支事项所设置的事业单位经营收支核算科目。现行会计科目体系虽然考虑了事业单位资金运作的一般规律，对事业单位走向市场可能出现的对外投资、非独立核算经营活动等内容也做出了规定，却忽略了社会主义市场经济体制下事业服务市场的资金运动的特殊规律，造成事业单位科目体系设置上的某些空白。
3、健全内部控制制度，强化收支管理。要将预算内外资金都纳入单位预算统一管理，把有限的资金统筹安排，提高资金使用效益，就必须强化收支管理。对收入的强化管理，要积极鼓励各部门、各二级单位利用现有条件创收，以弥补财政拨款的不足，并对收入完成情况进行目标责任制考核，以奖惩分明的激励措施有力地推动收入的开展。支出管理是财务管理的重要任务之一，这就要发挥内部审计监督职能，在严格执行国家有关财务法规制度的同时，针对本单位的实际情况，制定并完善为单位基础管理所必须的各项内部控制制度和内部财务管理制度，增强对自己行为的约束能力，强化支出管理。
4、推进会计集中核算，为国库集中收付制度莫定基础。会计集中核算是指政府成立会计中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消同级机关事业单位的银行账户、会计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督，是会计委派制改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。具体而言，会计集中核算制和国库集中收付制很有必要在机构设置上统一、规范，在职责功能上统一、健全，以简化办事程序，方便服务对象，同时减少大量的库外资金的无效、低效运作，使政府在调控宏观经济方面更加得心应手。
5、加强对会计报表的改进。首先，将“会计报表”改为“会计报告”，并增设会计报表附注和分部报告等内容。从我国现实情况看，将“会计报表”一词改为“会计报告”有利于事业单位会计制度与其他会计规范的协调一致。其次，改革资产负债表。将事业单位资产负债表平衡公式“资产＋支出=负债＋净资产＋收入”改为“资产=负债＋净资产”；将资产负债表中收入、支出项目删除，以其净额通过资产负债表“净资产”部分予以反映，具体的收入和支出金额在收入支出总表中予以反映。第三，重视现金流量信息，增加现金流量表。随着事业单位的发展，也需要掌握事业单位货币资金的运用和支付能力，防止出现资金紧缺不能支付到期应付款项的情况。
总之，现行事业单位会计制度出现的种种问题，已经成为摆在我们面前亟待解决的课题。因此，国家有关部门应尽快对事业单位会计准则与制度进行修订与完善，充分考虑事业单位发展的特点与要求，使修订后的会计制度既能满足预算管理的需求，又能满足其他有关方面对事业单位会计信息的需求。
参考文献:
关键词：新高校会计制度；作用；不足；建议
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
一、高校会计制度改革的必要性
1.适应高校会计工作转变的需要。现行制度是上世纪90年代，财政部在颁布一系列行政事业单位会计制度的基础上颁布实施的。十多年过去了，国家财政体制和高校办学体制都发生了巨大的变化，高校的办学经费来源由原本单一的依靠政府拨款，发展到向社会融资、向银行贷款和获取捐赠等多种途径，现行制度显然已无法全面准确的反映当前高校会计工作的真实情况，不利于教育体系改革和发展，也不便于高校会计行为的规范和绩效评估。新高校会计制度是财政部在大量调研的基础上拟定并的，较好地解决了现行制度的局限和问题，适应了当前高校会计工作转变的需要。
2.达到高校教育成本核算的要求。所谓高校教育成本是指高校为了在一定时间内培养单个受教育所耗费的资源的价值。由于高校教育成本固有的复杂性以及现行制度没有针对高校教育成本核算所需的会计制度基础，因此难以生成有效的高校教育成本数据，导致使高校难以准确的对教育成本进行分类地核，影响了准确的高校收费制度的建立，不利于高校教育成本的合理补偿以及利益相关者对高校教育成本知情权的满足。为了达到高校教育成本核算的需要，新高校会计制度应运而生，高校教育成本核算原本所面临的诸多问题也在新高校会计制度之后基本得到化解。
二、新高校会计制度的作用
1.转变会计核算基础。新高校会计制度一改现行高校会计制度以收付实现制为会计核算基础的规定，规定高校以权责发生制为基础进行会计核算。为满足权责发生制的要求，新高校会计制度将现行制度会计要素中的支出改为费用，具体分为收益性支出和资本性支出，其中收益性支出作为当期损益直接费用化，资本性支出则以资产折耗的形式分期费用化；改变了高校固定资产和无形资产一直以原值反映账面价值不进行折旧和摊销计提的现状，避免了因资产数据无法真实反映资产的新旧程度和实际价值的信息失真问题。
2.调整和重新设置会计科目。会计科目是进行会计记录的基础和工具，会计科目设置是否科学合理直接影响到会计信息的质量。新高校会计制度对现行制度中的会计科目进行了调整和重新设置，满足了当前高校会计核算的要求。一是精简整合了部分科目，如取消“固定基金”、“专用基金”、“事业基金”、“事业结余”、“经营结余”及“结余分配”科目调整至“长期资产占用”、“限定性净资产”及“非限定性净资产”等科目核算；二是按照权责发生制需要新增“累计折旧”和“累计摊销”等科目，为与当前国家公共财政体制改革相衔接而新增“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等科目，为将基建会计纳入高校财务会计进行一体核算而新增“在建工程”、“基建工程”科目及对应在“财政补助收入”科目核算内容中增加“基建拨款”明细科目。除此以外，新高校会计制度对会计科目所确认、计量的核算内容进行了更为全面具体的规定。会计科目的调整和重新设置，有利于高校会计工作准确的对高校资金来源及变动情况等各项收支进行核算和反映，提高了高校会计信息的质量。
3.完善了财务报表体系。新高校会计制度对现行制度进行规范和完善，在现行制度报表体系的基础上，对会计报表的种类、内容、编制基础、编制要求等进行了重新规范，新增现金流量表、财政补助收支情况表、基建投资表等会计报表和报表附注，并对各报表的结构和项目进行了优化。新高校会计制度的财务报表体系弥补了现行制度财务报表体系和反映内容不完整、报表信息失真的问题，使高校会计报表的信息覆盖面得以扩展，便于报表使用者从高校财务报表中获取更加全面有效的信息。
三、新高校会计制度的不足
1.取消预算会计科目，无法有效进行高校预算管理。新高校会计制度取消了现行制度中专门用于预算管理的科目，从而破坏了高校会计核算体系的完整性，导致会计核算数据与预算数据无法直接有效的对比；同时因未设置预算科目在进行预算编制过程中，难以进行收入与支出的对应登记与结转。
2.对固定资产等资产未进行明细管理。高校拥有的固定资产品类繁多，不同性质的固定资产使用情况和寿命应如何界定，新高校会计制度没有做明确的规定，这就导致各高校无法科学合理的对自有资产进行分类和折旧年限的判定，不利于各高校固定资产会计核算标准的统一，影响了高校会计信息的可比性。
四、新高校会计制度的改善建议
1.重新将预算会计科目纳入高校会计核算体系。预算会计科目的设置与使用完善了高校会计核算体系，从而为高校预算的制定、执行、控制与评估提供完整的信息，进而能全面反映年度预算分配与调整情况，有利于发现高校预算的问题并明确预算管理的责任，能有效地防止高校年度预算失控。
2.引入多种计量模式，进一步完善教育成本核算。新高校会计制度采用历史成本法计量模式，不便于对高校房屋、建筑物等占比重较大的资产及无偿取得的资产如捐赠资产、政府补助资产等的核算，引入公允价值、重置成本等多种计量模式，同时合理的对高校资产计量减值准备，有利于科学准确反映高校教育成本。
3.加强新高校会计制度与高校信息化建设的衔接。新高校会计制度中明确提出要加强财务核算和管理的信息化建设，而且当前高校在财务管理活动中对现代信息技术运用不断普及，如学费管理系统、固定资产管理系统等，因此新高校会计制度应加强与高校财务管理软件系统和校园信息化平台的数据对接。
4.建立公开披露制度，加强高校会计信息的透明度。我国企业会计信息公开披露方面的法律法规已经发展得比较成熟，但高校会计信息公开披露方面的制度还相对匮乏，不但不利于防范和监管高校会计风险，也影响了高校会计信息的透明度，不便于高校的绩效评估。
参考文献：
一、我国会计制度改革的不足
(一)行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求
目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度,这套规范体系存在着诸多不合理之处:(1)不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的，全国公务员共同天地日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理,这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量,影响核算效率和质量,而且难以保持口径一致,反映综合的财务会计信息。(2)不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。(3)不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息,然而,一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑,会不断的改变投资对象,使资金经常性地从一个行业转向另一个行业,或同时分布于若干不同行业;另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度,在这种情况下,投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法,这无疑加大了财务监督的难度,影响财务监督效率。
(二)现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性
完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:(1)一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响,需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。(2)许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。
(三)会计制度改革的国际化进程缓慢
《企业会计准则》的颁布实施,标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步,但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择,而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制,因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法,如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地,或在应用的范围上受到严格限制。再如,国际会计准则对企业集团分部业绩报告的编制、通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则,而我国尚缺乏这方面的准则规范。由于这些差异的存在,使得我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能,这正如我国的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地会计准则编制两套口径不同的会计报表,并分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明,由于会计规范的差异,一方面使我国涉外企业的会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争,另一方面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。
(四)现行会计规范的协调性差
在我国，自《企业会计准则》出台后,分行业、分所有制颁布了一系列会计制度,对相关事项的核算与报告作了许多规定,如《公司法》第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定,《公开发行股票公司信息披露实施细则》第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定。这些规定从基本面看,与会计制度的规定是一致的,但也存在诸多不协调的方面,以报表种类的设置为例,工商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表(商品销售利润明细表),而《公司法》规定企业除编制几个基本财务报表外,还应编制财务情况说明书,对主营业务收支明细表(商品销售利润明细表)则没有明确要求。新近出台的《股份有限公司会计制度》则规定企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规定不一致,就可能导致企业会计人员在实务操作中无所适从,比如一个从事产品制造的股份有限公司,是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理,是无从明确的,结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理,损害会计信息的可比性。
(五)会计制度的严肃性受到损害
会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。
二、深化我国会计制度改革的思路
会计制度改革是一项复杂的系统工程,其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。根据这一目标,我们提出以下改革思路：
(一)按市场经济发展的要求构建企业会计制度
改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程,因此,从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求(即具有前瞻性),以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。
1建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。适应这一要求,国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况,尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》,以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理,简化企业的会计处理程序和处理方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。
2制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施,每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项,这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况,为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范,并纳入统一的准则体系。
(二)按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度
现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述,现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外,还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支;纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业(单位)会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成,共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应,现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置,这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性,既要包括对传统财务会计事项的规范,又要针对各现代会计分支,制定出相应的准则和制度,如通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性,它包括两方面含义,其一,与会计构成的层次性相适应,现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度,又要包括企业(单位)的会计准则与制度;其二,与会计制度制定主体的层次性相适应,会计制度既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度,又要包括各企业(单位)根据统一会计准则或制度,结合企业(单位)实际情况制定的内部核算制度。
尚须指出,无论是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个相对的动态的过程,从辩证的观点看,这里的“边”和“底”均是无止境的,理由在于:其一,随着我国会计改革以及会计理论研究的日益深化,将会不断拓展新的会计领域,形成新的会计分支,进而需要有新的会计制度来规范这些会计领域的会计行为,这表明会计制度在“边”的扩展上具有无限性;其二,随着集团化经营的进一步发展,企业规模不断扩大,层次不断增多,进而使得企业内部核算制度与办法的层次不断增加,这表明会计制度在“底”，全国公务员共同天地的延伸上具有无限性。
(三)加快我国会计规范的国际化进程
会计规范作为一种上层建筑,必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市场、规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计国际化的现状,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计规范的国际化。从我国目前情况看,要加快会计规范国际化进程,主要应从以下两个方面努力：
1按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架,包括:(1)加快具体会计准则的制定、颁布和实施,尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变;(2)参照国际会计准则体系的构成,补充和完善我国会计准则的相关内容,如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。
2参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定,修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则,如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则,并允许企业在特定的约束条件下自行选择。
尚须说明,加快会计规范的国际化进程这一命题并非否认会计规范的国家特色,不容质疑,我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计规范应在加快国际化进程的同时,体现国家化特色,具体说,其一,我国是社会主义国家,其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求,特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下,更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响;其二,我国的市场经济是宏观调控下的市场经济,因此,会计制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要,而且要满足国家宏观调控的需要。
(四)强化会计制度执行的约束和监督机制
会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法,会得出不同的业绩信息,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此,会计主体出于增进自身局部利益的考虑,往往会偏离会计制度的规定,选择执行有利于自身的会计行为。这表明如何强化会计制度执行的约束和监督机制,确保会计制度应有的严肃性,是深化会计制度改革的一项重要内容。
文献标识码：A
事业单位本身具有行政管理职能，行政事业单位的财务管理及会计工作更是一项不可忽视的工作。随着事业单位走向市场，并参与竞争后，事业单位会计制度已无法适应其发展需要。《事业单位会计制度》本身的局限性已影响了事业单位会计信息的科学性与实用性，事业单位的发展本身需要事业单位提供一套切实可行的会计报告体系。本文通过对我国当前行政事业单位的会计制度及会计工作现状的分析，提出一些改革性建议，提出了现阶段行政事业单位会计制度改革的想法与建议。一、我国行政事业单位会计制度现状及改革的主要内容
（一）我国行政事业单位会计制度现状。
当前，我国行政事业单位会计制度还不十分完善，还存在很多与实际相背离之处。我国现行事业单位会计制度从1998年正式实施到现在已经14年。这部会计制度在当时是与我国经济体制及社会发展状况相吻合的，其有利于我国行政事业单位的发展。但随着我国市场经济的快速发展，行政事业单位会计制度已不能完全适应当前市场经济发展需要，且存在着一些不合理与不规范的地方，如以收付实现制为核算基础事业单位会计制度存在一定程度问题。会计科目设置不够准确。会计报表反映的信息不准确不到位，固定资产会计核算没能准确真实的反映事业单位资产管理状况。不能准确全面地反映企业财务状况等。所以现行会计制度需要完善与更新，行政事业单位会计制度改革势在必行。
（二）我国行政事业单位会计制度改革的主要内容。
1、采用以权责发生制为基础的会计核算制度。为了能更准确的反映特定会计期间事业单位实际财务状况，建议应采用权责发生制作为会计核算基础，并同时遵循内容重于形式原则与谨慎性原则。
2、按使用状态确认固定资产与计提折旧制度。通过实行固定资产折旧制度，来促使事业单位加强固定资产管理及维护，更好的发挥固定资产固有功效，逐步改变事业单位重钱而轻物现状，达到真实反映与客观评价事业单位绩效的目的。
3、建立健全资本金制度与收支核算体系。配合事业单位的体制改革，建立资本金核算制度。遵循因果配比原则进行更为细致、完整的收入及成本核算，分期确认事业结余或者经营结余，进一步完善净资产的核算工作。
4、进一步完善会计报表体系与内容。将本单位的建设单位会计报表反映的内容纳入到整个资产负债表中进行全面的反映。还要考虑是否增加会计政策变更、资产负债表期后事项与报表附注等项内容。还应增加现金流量表的内容，以便反映事业单位一定期间的现金流入和流出的整体情况，从而达到完善会计报表内容的目的。二、我国行政事业单位会计制度改革对策分析
（一）行政事业单位会计制度改革要适应社会改革发展的需要。
当前的行政事业单位会计制度改革必须选择适应社会改革发展的路线来进行。应实行国库集中的收付制度，所谓集中收付制度，指的是政府对所有的行政事业单位收支进行集中统一管理与监督。只有这样，才能为我国行政事业单位核算及预算体系提供规范有效的制度保障。
（二）在现行会计制度中对会计核算基础进行改革。
我国行政事业单位全面采用权责核算基础，将有利于将行政事业单位的大量数据进行准确、及时的计量与客观的处理，以及有利于解决各种会计因素在执行期间所遇到相关问题，更客观、真实的反映行政事业单位各项成本使用的情况。并有利于行政事业单位的财务管理有序及科学进行，使行政事业单位会计制度能够适应市场经济发展的需要，以保障行政事业单位良性健康的发展。
（三）在改革中加强内部控制制度的建设。
我国行政事业单位在实施国库集中制度的过程中，必须要加强内部控制制度建设。在实践中表明，国库集中制度是有利于推动我国行政事业单位会计制度健康发展的，其能有效的控制行政事业单位的支出。行政事业单位建立起合理的财政预算体系，将有利于其财务管理的高效进行。一些行政事业单位核算与预算体系还不完善不健全，不能严格进行核算与预算，导致了资金使用的混乱。因此，应加强内部控制制度，在资金使用上，严格按照预算来执行，避免经济损失的发生。要加强行政事业单位核算与预算体系的建设，并严格执行有关的内部控制机制控制好资金的运转，确保行政事业单位健康发展。形成良性的内部控制机制，提高资金使用效率，为行政事业单位健康地发展起到强有力的保障作用。
（四）在改革过程中合并制定会计制度。
[关键词]事业单位 会计准则 改革
我国现行的事业单位会计核算体系建立在财政部于1997年颁布的《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》的基础上逐步实施起来的。而新颁布的《事业单位会计准则（征求意见稿）》则是财政部在深入研究和广泛调研的基础上形成的，因此它全面反映了新事业单位会计制度的内容，明确指明了未来事业单位会计准则改革的新方向。
一、事业单位会计准则改革的必要性
随着社会的快速发展，我国的经济体制也在不断地进行改革。而事业单位的会计准则及制度已实行了将近15年，其构架体系不免显得相对落后，故不管从形式还是实质上来看，事业单位进行会计准则的改革都是非常有必要的。
1.保证各行业事业单位会计准则的统一。在会计核算、会计基础、会计信息质量等方面，我国现行的事业单位会计准则对各行业的要求存在着很大的差异，既不方便综合各事业单位的报表，很难建立将来科学的合并报表制度，也不利于比较事业单位之间提供的会计信息。而且目前的事业单位会计制度主要适用于国有事业单位，这明显已经不能适应经济的发展，因此建立一套统一的事业单位会计准则是十分迫切的。
2.加强会计理论的全面性。现行的事业单位会计准则并没有在定义有关会计要素时，真正体现各要素的经济特征和会计信息可靠性的质量要求，也没有过多地采用权责发生制，会计理论的不全面问题非常突出。因此，征求意见稿重新规定了各会计要素的定义和确认条件，这有利于提高会计信息的可靠性，完整会计理论体系的内容。
3.保持与国际惯例趋同，奠定了我国未来政府会计准则的制定基础。制定国际会计准则的经验表明，作为具体准则制定的基本法则和概念基础的“会计概念框架”通常是被包含在会计准则体系中的。而我国未来政府会计准则的制定目的是建立一套既符合中国实际国情特点又借鉴国际惯例和企业会计经验的会计体系，基本准则和若干具体准则必然将包括在这套体系中。因此，事业单位会计准则进行改革，可为我国未来政府会计具体准则的制定积累丰富经验并奠定深刻的理论基础。
二、与现行事业单位会计准则相比的主要转变
从《事业单位会计准则（征求意见稿）》的主要内容来看，并没有发生很大的变化，但从细节来看，可发现其实质内容已有很重大的变化。
1.准则定位和适用对象的转变。这种转变可从征求意见稿的行文中看出，现行准则的定位是事业单位会计制度，其建立和实施的基础就是《事业单位会计制度》。而征求意见稿则定位于事业单位会计制度体系，大大拓宽了之前所界定的范围。同时，征求意见稿正式将现行准则的“规定”更名为“原则”，从这也可看出，未来的事业单位会计准则将进行一定的抽象、概括，仅对具体制度的制定提供指导意义，不作过于具体的规定。同时，现行准则主要适用于各级国有事业单位，而征求意见稿则将其适用对象确定为境内设置的各类事业单位，去掉了“国有”二字，表明不管是国有事业单位还是非国有事业单位，都将使用统一的会计准则。
2.会计目标的转变。现行准则主要体现了决策有用观，这是因为“决策有用观”符合当时事业单位会计信息披露的要求，能够满足信息使用者对预算执行情况的要求。而征求意见稿则重新规定了事业单位的会计目标应该同时兼具“决策有用观”和“受托责任观”，即要反映事业单位管理层受托责任的履行情况，也要为财务报告使用者合理配置资源，有助于他们进行相关的经济决策。同时也列举了财务报告使用者，如举办单位、债权人、政府及其机构、事业服务的接受者及社会公众等。由此可见，从决策有用观向受托责任观与决策有用观二者兼顾的会计目标转变已经是发展的必然趋势。
三、对事业单位会计准则改革的进一步思考
随着会计准则国际趋同化步伐的迈进，我国的会计准则改革取得了非常显著的成效，但这全球化进程同样也对我国事业单位的会计发展提出了要求。由于事业单位的资金大部分来源于政府的拨款和补助，故其一般是非盈利性的。虽然事业单位经营的目标不是利润最大化，但政府还是会要求事业单位合理使用资金，所以事业单位会计的基本职能是对本单位使用资金的情况进行核算和监督。同时，制定事业单位的会计准则也需要很高的成本，但和事业单位中出现的信用缺失、资金滥用、会计信息失真等现象相比较，它参照会计准则的具体规定来开展会计工作是与发展市场经济相适应的。因此事业单位在进行会计准则改革时，一定要遵循市场化的需要，并坚持经济适用性。
从我国目前的经济发展来看，事业单位会计信息的质量问题备受关注，同时也是一个值得深思的问题。现今事业单位会计面临的一个大难题就是如何在兼顾可靠性的同时，更有效地提高会计信息的相关性。因此，事业单位在进行会计准则改革时，一定要尊重会计信息相关性的发展需要。由此，我国事业单位会计准则的改革才能更好地与国际趋同，建立统一的事业单位会计理论体系。
参考文献：
[1]财政部.关于征求《事业单位会计准则（征求意见稿）》意见的函[S].2012.
[2]李花果.解读新《事业单位会计准则》征求意见稿，会计之友，2012，（20）.
公路养护事业单位是事业单位的重要组成部分，单位性质具有以下几个特点：第一，非盈利是其基本特点；第二，公路养护事业单位的行业内容有鲜明的行政事业单位特色；第三，公路养护事业单位的专业业务带有部分生产性。公路养护单位有专业的公路养护会计，公路养路费的收支实行收支两条线的管理方式，收入集中管理，费用支出按具体养路计划下拨，并按事业单位的管理特点进行会计核算。公路的改建、维修属于建设投资，要求能够充分的发挥资金使用效果，按企业化的管理要求组织核算。
影响公路养护会计制度发展、变革的内外部环境因素有很多，以公路养护会计制度改革的进程为主线，在建国后的不同时期，公路养护会计制度就一直处在变革发展中。
上世纪四十年代末至五十年代初，我国处于经济恢复时期，国家规定在公路养护会计相关制度出台前，公路养护单位要执行预算单位会计制度，并且要积极的培养公路养护单位会计人员，为公路养护事业的平稳发展奠定良好的基础。
上世纪五十年代至七十年代，我国进入了计划经济时代，为了更准确的反应公路养护收入及各类公路养护工程，国家相关部门开始积极的制定公路养护会计制度，促进公路养护单位内部成本节约，提高公路养护单位的会计信息质量。
上世纪七十年代末至九十年代初，我国由计划经济向社会主义市场经济转型，国家拟定并颁布了新的公路养护会计制度，统一全国的公路养护单位会计核算口径，加强对财会人员的素质教育，使其能够更好地适应新时期的财务工作。
上世纪九十年代至今，我国全面进入了社会主义市场经济时期，财政部先后颁布了企业财务通则、企业会计准则两项制度，两项制度在保证财务信息真实性、提高经济效益、加强经济管理和财务管理、维护市场经济秩序等方面都发挥了重要的作用。公路养护会计业随着时代的变化，紧跟方针、政策、法规的变化不断的进行改变。
二、公路养护会计制度改革发展过程中存在的问题
1.现行公路养护会计制度存在着业务反映不全面的现象
现行的预算会计体系的一大特点就是以收付实现制原则为基础，而收付实现制使得单位每一期所列的支出，与实际发生的费用并不相符，单位当期实际取得的收入与所列报的收入也存在一定的差异。此核算原则不能够真实的体现公路养护单位的实际收支情况，也不能够对公路养护单位的实际经营结果做到真实的概括和总结。从资产、负债的角度来看，现行的公路养护会计制度也没能够有效的反映出单位的负债、资产状况，对公路养护单位的资产、负债管理极为不利，对降低公路养护单位的财务风险、提升公路养护质量也没有发挥出应有的作用。所以反映业务不全面是现行公路养护会计制度存在的一个主要的问题。
2.现行公路养护会计制度存在着核算结果准确性差、核算内容不完全的现象
公路养护单位是一个独立的运营主体，现行的公路养护制度在某种程度上并未体现出公路养护单位的主体特征，在很大程度上还是体现出了对政府行政管理需求的迎合，缺少其应有的会计管理主体的定位。在预算管理会计体系下，各行政事业单位主要还是对收支状况、财务结余等进行核算，并以报表的形式将核算结果呈现出来。更详尽的会计信息及会计报表使用者需要得到的其他信息，在这种会计制度下很难得到满足。
三、公路养护会计制度改革发展的建议
1.有针对性的为特殊业务制定核算方式
公路养护单位的特殊性，决定了要有针对性的为特殊业务制定核算方式，来满足公路养护单位的财务管理需要。公路养护单位的主要收入是财政部门下拨的公路养护资金，而支出一般则是基本性支出和项目支出。但公路本息支出、通行费的征收和解缴、待冲借款工程支出转销等业务都具有很强的特殊性。需要公路养护单位依据企业化的管理经营模式，使用权责发生制的原则进行核算，对工程成本进行控制及考核，处理工程的维修保养。这本身也是对公路养护会计制度的一次改革。
2.公路养护会计制度要实现全国统一
目前，我国由各省自行制定本省公路养护单位的会计制度及会计核算方式，主要是依据现行会计准则、事业单位会计管理制度等综合而成。省交通厅、省财政厅在制定公路养护会计制度时，也都充分的考虑到了本省公路事业的实际情况，在一定程度上确实促进了公路养护会计制度的改革和发展。但是这种公路养护会计制度的制定方式也确实存在一定的局限性，由于各省的公路养护会计制度格局特色，这种地域的局限性给管理带来了很大的麻烦，各省的公路养护单位之间也无可比性可言。基于上述原因，出台全国统一的公路养护会计核算制度势在必行，以加强对全国公路养护单位会计的管理。
