时间：2023-05-31 09:32:53
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部审计转型，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
党的十六届四中全会及随后举行的中央经济工作会议指出:我国在经济工作方面, 要克服片面追求数量和速度的倾向, 真正把经济工作重点转移到提高经济增长的质量和效益上来, 要树立科学发展观。根据中央这一精神,审计署前审计长李金华提出了内部审计的定位是“管理+效益”,就是要求内部审计要由财务审计为主向以风险为导向的管理审计转变,由发现型、复合型审计向预防型、增值型审计转变,这就为内部审计转型吹响了号角。
一、内部审计转型的必要性
1.内部审计转型是国际内部审计发展的要求。发达国家的内部审计工作地位很高,原因是他们已经实现了工作转型。不再把一般的查错防弊作为审计工作的重点,而是从审计的角度直接为管理层决策提供支持。如美国由于安然、世通等公司舞弊案件的影响,于2002年颁布了《萨班斯――奥克斯利法案》(以下简称SOX法案)规定:上市公司首席执行官和首席财务官要负责建立和运作公司内部控制,要在提交定期财务报告的同时提供对内部控制有效性的评估报告;要按照SOX法案做好内部控制建设和评价工作,对内部控制建设达不到要求的,要依法追究负责人和总会计师的责任,因此,开展以内部控制和风险管理为导向的管理审计,实现内部审计转型既是我国在美国上市公司的当务之急,也是国内上市公司的未雨绸缪之举。
2.内部审计转型是实现公司增值的要求。传统内部审计目标定位于查错防弊,是单纯的以财务审计为主的事后审计,其局限性在安然事件中得到体现――导致安然公司破产的特殊目的实体业务无法体现于财务报表, 从而游离于传统审计范围之外。内部审计的新目标即为公司价值增值提供服务,大大拓展了内部审计工作领域。为此,内部审计除及时、准确地向管理层报告有关查错防弊和资产保护信息之外,更重要的任务是要围绕提高企业经营管理水平和经济效益这个中心任务开展审计,针对管理和控制缺陷, 提出建设性意见和改进措施,促使企业健全内部控制,防范和化解经营风险,从而帮助企业预防和减少损失,为企业增加价值。
3.内部审计转型是内部审计自身发展的必然趋势。纵观世界内部审计发展历史表明,内部审计是因受托责任关系的发生而发生,因受托责任关系的发展而发展的。最初的内部审计作为内部经营职能,主要集中在防止欺诈和现金损失,很快,内部审计范围扩展到了对所有财务事项的验证,随后,随着受托责任关系由财务领域扩展到经营管理领域,内部审计重点逐步从“为管理而审计”发展到“对管理进行审计”。内部审计要立足于21世纪,要充分体现自身的价值,就必须从传统的财务审计向管理效益审计进军。
二、内部审计转型的立足点
1.立足于为企业服务,促进内部审计转型。内部审计是一项立足于企业,服务于企业,具有很强内向性的监督工作,内审人员应牢固树立“审计就是服务”的新观念。管理层最关心的是企业的经营目标能否实现,内部控制是否有效并贯彻执行,经济责任履行是否到位,经营政策和分配方案是否与经营目标相适应。所以内部审计转型要关注企业目标,关注企业的重点、热点问题,关注绩效,关注责任。对于审计发现的问题,不仅要审深审透,还要深入分析,找出问题的原因和症结,从完善制度、机制上有针对性地提出审计意见和建议,为实现企业价值最大化服好务。
2.立足于审计理念、内容和方法的创新,加快内部审计转型。创新是内部审计转型的核心,要从审计的理念、内容、方法和技术等方面进行全方位的创新。要从单纯的监督向监督与服务并重转变;要从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变; 要从审计防御为主向积极控制为主转变;要从事后监督向事前、事中全过程审计转变; 要从手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变;人员素质要从较为单一知识结构向培养复合型人才转变。
三、内部审计转型的方式
1.财务收支审计是向现代审计转型的基础。现代审计不是空中阁楼,是建立在财务信息真实性和财务管理健全性的基础之上的。所以在审计转型中不但不能放弃财务收支审计,而且要将财务收支审计作为一项日常性和基础性工作开展。通过财务收支审计掌握被审计单位的第一手资料,在此基础上对审计结果进行分析和研究,发现管理上存在的不足和漏洞,确定管理审计的方向。所以在财务收支审计的同时,发现问题就可以同步开展管理审计,一方面使审计结果相互印证,起到事半功倍的效果;另一方面,提出管理上的审计意见和建议,使问题得以控制。
2.内控审计是向现代审计转型的切入点。增强控制意识,提高管理水平是企业迎接市场竞争的基本前提;有效、健全的内部控制机制是确保企业管理规范、防止企业风险的基础。对于企业来说,有一套健全的规章制度是必备的基础管理工作,但规章制度关键在于执行和有效及时的监督。内部审计工作的重心也要逐步地转向对内部控制审计,这也是审计的再监督,所以从内控审计入手是审计转型的切入点,要充分发挥内部审计在内部控制中的监督作用,选择企业管理相对薄弱的业务, 开展对企业内控制度严密性、科学性和有效性的评估,针对存在的缺陷和不足,提出整改意见和管理建议,消除内控隐患,有效地提高企业内部控制管理水平。
3.效益审计是向现代审计转型的落脚点。企业的效益不仅是账面上的效益,还应包括企业持续经营能力、创新能力、市场核心竞争力、与国家产业政策相关度、符合环保要求、与生态环境相宜等。开展这种多样化、前瞻性的效益审计,必然有利于更好地发挥内部审计的优势,扩大内部审计的空间;也有利于得到领导和各方面的重视和支持。但这是一项涉及责任人、经济资源和经营决策等方方面面的审计工作,审计难度大。在审计转型中,要通过专项审计、工程审计、经济合同管理审计、经济责任审计等工作,探索效益审计的路子,确立效益审计的方法和评价体系,同时树立大审计的理念,对企业管理中的各要素,只有审计审不到的,没有审计不能审的,要进一步拓宽审计领域,广泛开展管理审计,要在绩效审计的基础上,实现审计工作的逐步转型。
四、内部审计转型的保障措施
1.解放思想, 转变传统的审计观念和思维模式,是实现审计顺利转型的关键。审计工作转型的要求,为审计工作的发展提供了难得的历史机遇,也为审计人员施展才华提供了广阔的舞台。我们要抓住机遇,主动地去迎接挑战,与时俱进、开拓创新,要努力突破不适应审计转型的传统观念的束缚,才能承担时代赋予我们的历史责任,才能把内部审计工作不断推向前进。
2.争取领导重视和各部门支持,为加快审计转型创造良好的外部审计环境。推进审计转型,是对旧的审计理念和方法技术等进行的一场深刻变革,为保障这一变革的顺利进行,单靠审计部门自身努力是远远不够的,内部审计必须加强与各个方面的沟通与宣传,争取领导和社会公众的支持,争取被审计单位对审计工作的理解,争取其他职能部门的支持与配合,为加快审计转型创造良好的外部环境。
3.加强审计队伍建设, 提高整体业务素质。内部审计工作作为一项政策性、业务性都较强的工作,必须着力培养一专多能的复合型人才,让既熟悉审计业务,又了解和掌握计算机、法律、经济管理等知识的人员充实到审计队伍中来,要加大审计业务培训力度,加强对审计技术、方法的研究,调整和改善审计队伍结构,不断提高审计人员的知识层次和专业能力。要针对当前审计面临的难度越来越高、风险越来越大、压力越来越重的现实,切实提高审计人员创造性地开展工作的能力;适应于现代审计要求的实际工作能力;适应于信息化要求的计算机审计能力。
4.改进内部审计策略和方法,形成内部审计新思路。新型内部审计开展的成效在很大程度上依赖于被审计单位的支持与合作。为此,内部审计要牢固树立服务意识,加强与被审单位的沟通,对被审单位要报信任态度,多征求被审单位意见,在审计报告中多采用建设性语言,以取得被审单位的理解和支持; 采取参与合作的审计策略,共同研究被审计单位存在的问题,共同分析问题存在的原因,共同商讨和研究解决问题的对策。
总之,内部审计只有走转型和发展的道路,强化服务与监督,深化内部控制审计,拓展管理效益审计和风险管理审计,才能在公司治理、内部控制和风险管理中发挥更大作用,实现内部审计价值的最大化。
参考文献:
[1]张玉. 后安然时代国际内部审计发展
趋势综述[J].审计研究,2005,(5).
关键词：内部审计；内部审计准则；影响；转型
伴随着全球经济结构的日益复杂化，世界各国的经济与市场联系日益密切。随着金融危机的爆发，各国逐渐提高了对内部审计的重视度，内部审计的审计理念、审计内容等方面都在一定程度上发生了变化，内部审计工作亟需进行革新。为了有效的提高内部审计质量、规避内部审计风险，实现内部审计事业的可持续发展，中国内部审计协会2014年1月1日起施行新《中国内部审计准则》。新准则的推行，要求企业内审工作及时做出相应的调整与转型，这对内部审计事业健康发展有着积极意义。
一、内部审计的概念
1.内部审计概念
根据《关于内部审计工作的规定》，将内审概念定义为，对组织内部各类控制工作及业务进行独立性评价，对本单位以及所属单位财政财务收支以及经济活动是否合法进行独立监督，并确定经济活动是否符合相关的标准与方针，业务活动是否实现了组织的发展目标、是否合理地利用了经济资源，通过一系列的审计工作加强企业经济管理。现阶段新的内部审计准则对内部审计重新进行了阐述，认为内部审计是一种兼具独立性与客观性的咨询活动，主要通过系统性的方式方法，对组织内部的业务活动进行审查与评价，从而优化组织内部的治理结构，加强企业风险管理，实现企业的发展目标。
2.内部审计准则的概念
所谓内部审计准则，主要指的是各级政府机关与各类企业内部审计工作人员，在开展内部审计工作的过程中遵循的相关原则。内部审计准则是评估内部审计工作质量的客观标准，遵循内部审计准则开展内部审计工作可以有效地提高内部审计工作的工作质量，并推进内部审计理论与实践的发展。随着近年来我国社会主义市场经济的飞速发展，我国企业逐渐重视起了内部审计工作，这就对内部审计准则的科学性与有效性提出了更高的要求。为了有效地提升内部审计准则的科学性，中国内部审计协会在广泛吸纳了广大内部审计人员意见与经验的基础上，结合我国内部审计的实际情况，于2014年对传统内部审计准则进行了修订。新内部审计准则由基本准则、具体准则以及实务指南三部分组成。
二、我国内部审计开展现状与新内部审计准则实行的必要性
1.我国内部审计的开展现状
根据我国《审计法》的相关规定，内部审计工作应在遵循国家相关安全法律法规与政策的基础上，依照本单位与本部门的规章制度，围绕单位与部门的经济活动在本部门主要负责人的直接参与领导下开展内部审计工作，并独立行使内部审计权。对内部审计工作的计划安排、报告审批都是有相关单位与部门的领导直接做决定，内部审计人员则需要遵循领导的指示开展工作并报告工作。我国《审计法》的相关规定将我国企业与政府机关的内部审计部门定位于主要负责人领导，这种设置在一定程度上保证了内部审计机构的独立性，对内部审计工作的进行起到了重要作用。
但是在实际工作中，有些单位的领导在认识上存在着差距，设置内部审计机构只是为了应付上级，不重视内部审计的监督作用；还有一些单位的内部审计机构建立后不久便被撤销、合并，或根本没有设置内部审计机构，这使得内部审计工作的质量大打折扣。随着现代企业制度的建立，目前的这种领导隶属模式越来越暴露出其固有的缺陷，独立性难以保证，经营者的主观意志会影响到内部审计工作的有序进行，内部审计工作难以做到客观公正、实事求是，起不到审计监督的作用，限制了其控制和评价作用的发挥。
2.推行新内部审计准则的必要性
根据我国内部审计的现状，我们的内部审计准则必须要做出相应的改变和改动，内部审计的长期发展规划不是很长远，长远的规划和年度计划没有很好的结合在一起，而且内部审计的适用范围有一定的局限性，在很多细节上还有许多要改善的地方，所以推行新内部审计准则是势在必行的首要任务。
三、新内部审计准则的重大变化
1.对内部审计准则内容的改变
新内部审计准则，要求在制度规划、文字表述等方面与国际接轨，首先内部审计定义修订得更加完善和科学。同时符合国际内部审计准则的要求。新准则增加了内部审计的长期发展规划，立足于内部审计的长远发展。把长远规划和年度计划结合起来，使内部工作计划更具前瞻性、科学性和适用性。
2.对内部审计准则质量的保证
新内部审计把保证和提高审计质量作为制定准则的三个目的之一，彰显了内审质量的重要性。制定准则的依据有所改动。依据提高到《审计法》及《实施条件》的层面，彰显了《基本准则》的严谨，高端和大气。新内部审计强化了内审的客观性、从属性和服务型，并提出了运用系统，规范的方法，更加重视内部审计方法的科学性、现代性和规范性。
3.对内部审计的任务和人员的改变
新内部审计把内审的任务进一步扩大，“业务活动”不仅局限于“经营活动”，从而扩大了内审工作领域，还增加了“风险管理”的审计内容，适应了社会经济发展的需要和组织发展的需要，并对内部审准则的适用范围进一步明确。内审机构和内审人员不得负责被审计单位的业务活动。
四、新内部审计准则对企业内审工作的影响
新内部审计准则，对企业审计工作提出了更多更高的要求，同样也对企业内审工作造成了多方面的影响，主要体现在以下方面：
1.内审工作人员短时间内需掌握大量新内容
新内部审计准则的调整不仅仅涉及到部分内容的调整，甚至连根本性的职业道德原则也进行了调整，可以说是发生了根本性的调整。
（1）内部审计工作人员需要对新的内部审计定义进行深刻理解，明确新内部审计定义对职能范围的拓展，深入分析内部审计工作在价值增值以及实现组织目标中的重要作用。在开展内部审计工作的过程中，应当将风险导向理念与相关准则进行结合，内部审计机构也应当以风险为基础，合理开展内部审计业务。
（2）新内部审计准则应当立足于现阶段内部审计实际发展情况，对准则内容进行合理化调整，从而提升内部审计准则的可操作性。在调整过程中应当兼顾绩效审计准则的经济性以及内部控制审计准则的合理性，结合《企业内部控制基本规范》的相关规定，保证准则调整的科学性。
在对准则内容进行合理化调整的过程中，还应当对内部审计人员职业道德的具体要求进行细化，删除实际内部审计工作中可操作性较低的内容。对内部审计准则进行修订与更新，可以有效地推进我国内部审计规范化建设，从而构建健全的完善内部审计规范体系，并保证内部审计工作质量，规避内部审计风险。中国内部审计协会结合内部审计质量评估工作，加大对新准则的宣传力度，不断促进新准则的有效实施，有利于实现内部审计工作的可持续发展。
（3）新内部审计准则所调整的内容根据内部审计的最新发展理念，提升了准则的科学性与可操作性，因此内审工作人员必须确保自己与时俱进，掌握新内部审计准则的新内容、新原理，以确保自己更快地适应企业内审工作新要求，更好地融入到内审工作中。
2.加大了企业行业的信息指导
随着现阶段我国内部审计准则不断进行着完善，我国会计行业的工作也不断依附于企业的内部协调以及管理进行着转变。随着我国企业经营情况的转变以及我国审计准则的不断完善和更新，会计报表也不断进行着改变，不断进行着规范与完善。
3.强化了风险的审计概念
在新内部审计准则中，通过相应的导向作用，对于企业在日常经营中易出现的经营风险进行着规避与监控，并着重针对现阶段我国企业日常的经营中，风险种类、风险控制措施以及风险控制能力进行全面改善。从整体金融环境来讲，内部审计准则的变化对企业的风险预警工作可以产生相应的提示功能。现阶段内部审计工作中法律环境、监管力度等难以预测的影响因素越来越多，企业经营风险的预测也存在较大的困难，针对这一问题出台的新内部审计准则的核心内容就是对一系列的风险隐患进行有效预测，进而帮助企业强化管理措施，对企业的经营风险进行有效转移，降低不确定因素对企业发展的威胁。
五、新内部审计准则下企业内部审计工作的转型与发展
针对新内部审计准则所带来的调整，企业内审单位及工作人员可以从以下几个方面发展及转型企业内审工作：
1.加强学习新内部审计准则，进一步提升内审技巧与方法
针对新内部审计准则所带来的新挑战，企业内审工作人员应该努力加强对新内部审计准则及其相关内容的学习掌握，提高企业内审工作人员的专业胜任能力。企业内审工作人员重点把握新旧内部审计准则所存在的差异之处，并努力提升自身的内审技巧与具体方法，由账项审计人员提升为审计分析人员，以实现在审计技术上始终保持领先一步，以达到满足企业内审工作发展的需求，否则难以对企业的审计信息的真实公允进行公开、公正、公平的判断。
2.深入分析及掌握新、旧内部审计准则差异所在
企业内审工作人员应对新内部审计准则所对应的变化内容进行深入的了解与掌握，并应用于企业实际内审工作中。新内部审计准则所带来的变化之处，不仅仅包括内部审计职能的变化，内部审计范围、目标的变化，以及准则的适用范围的变化等等，主要体现在以下方面：
（1）IIA在最新的内部审计定义中将内部审计界定为确认与咨询活动。内部审计的确认功能主要指的是通过监督检查对被审计事项进行鉴证，并在见证基础上提出相应的意见和建议。而内部审计的咨询功能则是在确定功能的基础上开展的，是确认功能的升华。与传统内部审计工作监督职能的查错纠弊功能不同，新会计准则下的内部审计工作着重强调咨询功能带来的内部审计价值增值。随着现阶段我国内部审计工作的全面转型与发展，传统内部审计工作的监督职能与评价职能无法全面地反映现阶段内部审计理论与实践的发展。因此借鉴IIA最新的内部审计定义，新内部审计准则将监督职能、评价职能转换为确定职能与咨询职能，从而有效的扩大了内部审计的职能范围。
（2）新的内部审计准则对内部审计的目标进行了界定，明确了内部审计促进组织完善治理、增加价值和实现目标的功能。并进一步确定了对内部审计工作促进价值增值、提升企业治理水平以及实现企业目标等方面的作用，从而有效地提升了内部审计的目标定位，提升内部审计在组织中的地位、影响力与层次。
（3）新的内部审计准则对内部审计的工作范围进行了界定，将传统的企业经营活动审计转变为业务活动，将传统局限于以盈利组织为主的业务范围拓宽到了非盈利组织。同时新内部审计准则增加了对风险管理的适当性和有效性的评价，提高了内部审计工作对企业风险的关注度。
3.提升内审工作人员素质，强化内审管理
（1）提升内审工作人员素质，并构建良好的内部控制氛围。任何一企业内审管理控制制度均是以“人”为中心展开的，因此企业内审工作人员是内审管控制度得以有效落实的关键基础与保障，企业应该关注企业内审工作人员专业技能的提升工作，特别是内审工作人员的职业道德水平。也就是说，企业内审工作人员必须以新内部审计准则层面出发，突破以往的内审管控理念的约束，提升自身的专业技能，促使企业内审管控制度得以高效执行。
（2）强化企业的内审管理工作。企业内审工作是企业审计进行内部管控的关键环节，是企业内控的重要组成部门之一。企业内控体系建设过程中，应该力争确保企业内控管理制度与体系的完善与健全，并从本质上规避各种风险，完善管理制度。另外，设置企业内审管理部门时，应该确保内审部门管理职责清晰，并确保内审工作人员及管理机构的独立性，确保其应有的工作专业独立性，以便内审工作的有效开展。
（3）加强企业信息平台的安全性建设。强大、完善的信息平台，可为企业内部审计管控工作提供重要的数据支持，并全面地反映了企业实际运营及销售数据。基于信息平台的数据分析与管理，可以有效地发现审计日常作业中所存在的各种问题，及时、有效地规避各种财务管控风险。另外，健全、完善的信息平台同样能够让那些想要盗取或者修改企业经营信息的不法分子失去了宝贵的良机，确保企业经营正常平稳开展。
综上所述，内部审计准则的革新对企业内审工作提出了更高的要求，无论是在提升自身职业素养层面，还是在加强企业各个管理部门协调作业层面，均要求企业内审工作人员保持更为谨慎的心态，要求企业管理人员给予更大的重视，更需要企业决策层给予强大的支持。企业内审工作人员更需要深入地分析与掌握新内部审计准则所存在的差异，掌握新的内审知识、工作技巧与方法，以更好地应对新内部审计准则下的内审工作需求，更好地推进企业内审工作开展，确保企业内审管理的高效性。
参考文献：
[1]吕文慧.新旧内部审计准则比较研究[J].合作经济与科技，2014（13）.
[2]姚小燕.内部审计新准则对央行内审工作的启示[J].青海金融，2014（9）.
[中图分类号]G647 [文献标识码]A [文章编号]1004-3985(2011)30-0040-02
随着我国经济社会改革的深入，审计环境也不断发生变化，实现内部审计全面转型是现阶段内部审计工作的一项重要战略目标。作为内部审计组成部分之一的高校内部审计，如何“实现从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合规性为导向的财务审计、效益审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重”的转变，成为理论研究和实践的热点。笔者拟根据自身的高校内部审计工作经验，探讨高校内部审计转型的渐进性及关键因素。
一、外力推动与自身谋求发展促使高校内部审计必然转型
高校内部审计转型，既符合我国高校发展的客观需要，也符合国际内部审计的发展潮流，同时也是内部审计自身谋求发展的需求所致。
1 国际内部审计发展潮流对高校内部审计的影响。国际内部审计近年来快速发展，国际内部审计无论是理论研究还是实践经验都要比我国先进。国际内部审计师协会(IIA)致力于对内部审计定义、准则框架的研究和推广，其对内部审计的定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程约有效性，帮助组织实现其目标。”国际内部审计师协会的研究和推广，使现代内部审计在组织治理、风险和控制中如何改善管理、增加价值成为理论研究与实践应用的热点。2002年萨班斯法案中，把内部审计提升到公司治理基石的高度，其职能作用越来越重要，发展空间也越来越广阔。现代信息技术和科学的数理方法在审计中的应用，实现了内部审计的实时在线工作。
近年来我国内部审计的国际联系、交往日益紧密，国际先进的审计理念与方法技术不断被引入我国，而国际内部审计师(CIA)考试制度在中国的推行，使我国内部审计人员及其教育培训经历着国际化的冲击，促使我们不断思索改进与转型。
2 行业协会及教育系统的推动。随着审计法律法规的建立和完善，一系列以内部控制和风险管理为基础的审计准则相继颁布实施，为内部审计工作转型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中国内部审计协会2006至2010年工作规划》的安排，内审协会将把逐步推进内部审计工作全面转型与发展作为今后的一个工作重点。内审协会近年来通过组织研讨风险导向审计、改善组织治理等前沿课题，推进内部审计全面转型与发展；加强内部审计培训工作，扩大内部审计职业化教育培训的影响；《高校内部审计实务指南》的颁布，为高校内部审计工作进一步提供了理论指导和实践操作模式，这有助于提高教育内部审计工作的地位，更加明确高校内部审计的性质，从而进一步加强内部审计工作，加快推进高校内部审计工作转型进度。
3 高等教育改革与发展对内部审计转型的迫切需求。随着我国高等教育的快速发展，各高校办学规模不断扩大，教育投资不断增加，教育经费渠道也不断拓宽，办学资金多元化，经济活动日趋复杂多样。教育部要求将教育经济活动全部纳入审计范围，高校内部审计工作由单一向多元化转变，难度逐步加大。高校审计工作必须走出传统审计的老路，积极探索内部审计转型的途径和方法，实现由传统审计向管理和效益审计转变，从促进防范高校风险到以风险控制为导向的内部审计新模式，充分发挥内部审计的风险管控功能与服务功能。
4 高校内审人员自身谋求发展的需求。高校本身具有浓厚的学术氛围，是理论研究的发源地。高校内部审计人员所表现出的典型特征包括：一是具备一定的审计理论功底和研究水平，爱好和擅长审计课题研究；二是善于学习，对前沿的、国际的先进理念极为敏感；三是积极把理论应用于审计实践；四是致力于对先进审计理念、准则与指南及审计实践案例的推广与交流。
作为服务于高校发展的一个职能部门，内部审计如果仅仅局限于传统的财务审计领域，将逐渐失去存在的必要。当前，高校内部审计人员主观上有提高审计影响、发挥审计作用，使审计工作向更高层次迈进的意愿，因而愿意改革传统的审计模式，准确定位，及时转型。
二、高校内部审计多层次并存的特点决定其转型是一个循序渐进的过程
内部审计转型是一个综合性的概念，包括审计观念、审计职能、审计内容、审计手段和审计方式等方面的转变。目前各高校内部审计的现状差异很大，多层次并存，这就决定了高校内部审计转型不能一刀切，而必然是一个循序渐进的过程。
1 高校内部审计多层次并存。我国高校发展水平有高低之分，内部审计所处的审计环境也有所不同，各高校内部审计的现状差异较大。总体来看，高校内审从审计模式上处于账项基础审计与控制基础审计及风险导向审计并存；在审计目标上，以查错纠弊为主与以监督和评价内部控制能力为主并存；在审计职能上，既有单纯的监督，也有监督与服务并重；在审计内容上，以财务收支审计为主与经营管理审计和效益审计及信息系统审计并存；在审计方式上，既有事后监督为主，也有事前、事中全过程监督并重；在审计手段上，手工操作与计算机和信息技术审计并存；在审计技术上，简单查账技术与大量运用科学的数理统计技术并存；在机构设置上，既有独立设置内审部门，也有纪检监察合署办公；在人员配备上，既有一人审计处也有多人审计处，且人员素质差别大；在审计作用发挥上，既有主动立项寻求更大突破的积极能动作用，也有被动从属配合的消极作用。这种内部审计多层次并存的特点决定了转型的内涵多元化。
2 高校内部审计转型是一个循序渐进的过程。由于高校内部审计转型是在摸索中前进的，加之上述内部审计多层次并存的现状，高校内部审计转型不是搞一刀切，简单设定一个年限就能转型成功的，而是一个循序渐进的过程。首先，对高校内审转型的观念转变不能一蹴而就，有的高校对内审的重要性没有认识到位，对转型的需求并不迫切；其次，现有内审人员素质不能即刻提高，传统审计下的惯性使然，审计人员从学习新理念和新知识，到实践应用并根植于日常工作中，再到确实发挥作用需要一个周期，即使是引进人才，在现有人力资源市场中能满足拥有现代内部审计理念和实践经验双重要求的人才却严重匮乏；再次，一些审计设备软件的购置、应用需要报批程序和熟练过程，才能发挥现代信息技术应有的作用；最后，高校内部审计转型也 需要领导重视和其他部门的转变和配合(如提升内审地位、建立健全内控、重视风险)，这些都需要一个过程。
鉴于此，笔者认为高校内部审计转型不是对传统做法的全盘否定，而是在以前的工作基础上，在常规审计工作中逐步利用先进技术并把效益审计、管理审计和风险审计渗透、融入日常工作中，是一个多层次多元化渐进式的转变过程，每一个层面的变化，都属于转型的一个方面，而只有当最终达到“在现代信息技术条件下，以内部控制与风险管理为导向的效益审计和管理审计并重”，才能算全面转型成功。
三、高校内部审计转型的关键因素
就如何推进内部审计全面转型与发展，中国内部审计协会王道成会长曾提出，应该把握“六个转变”和“三个特点”。除此之外，笔者认为在推进高校内部审计转型上，还应把握好以下几个关键因素：
1 内部审计转型与领导大力支持及各部门积极配合密不可分。高校内部审计转型不是其自身有要求、有改进就能转型成功，达到转型目标的前提是必须有一个良好的审计环境。首先是领导高度重视。内部审计转型意味着内部审计需要站在一定的高度，参与决策和重要管理环节，拓宽审计范围，增加人员规模及经费需求等。高校领导在审计转型工作中应该给予实质性的支持和帮助，成立专门的领导小组，制订规划，保证转型工作顺利进行；重大决策会议要求内审列席并发表意见；关心转型工作的进展；注重内控与风险管理；加强内审部门综合建设，提升审计人员素质，关键审计结果公开落实，为审计转型工作营造良好的环境。其次是审计成果的获得也是建立在各部门相应的支持和配合上。现代内部审计的核心理念是为组织增值服务，内审不是站在其他部门的对立面挑毛病、找缺点，而是通过提供评价与咨询活动促进各部门建立健全内控制度，加强风险意识，从而促进学校加强内部控制，防范风险，不断提升内部管理水平。
2 扩大内部审计转型成果应用的宣传与推广。要提升高校内部审计整体转型与发展的层次和水平，一是高校内部审计自身通过尝试转型，积累并总结经验，不断扩大转型后审计成果的应用；二是加强高校之间的联系和交流，对转型的典型经验进行大力宣传，实现经验共享，相互学习，相互提高；三是行业协会组织专门力量，深入总结在转型过程中做出成效的好经验、好做法，尤其是在开展以风险控制为导向的管理审计方面，或者在信息化条件下内部审计现代化建设等方面取得的好经验和做法，进行推广和交流，形成示范作用，并进一步深化转型的力度。
3 通过内外部评估来评定内部审计转型的落实情况。高校内部审计如何落实转型工作、确定已经转型的程度以及改进措施等，都需要进行一定的考核与评价，来促进转型工作的深入。一是高校内审定期开展自我评估，查找不足，强化改进措施，推进审计转型工作不断深入；二是各高校之间应进行同业互查，互相帮助，总结经验，找出差距，探索在转型与发展上有成效的方式与方法；三是行业协会通过设定实用可行的评估指标，定期开展对高校内审的检查与指导，树立转型成功的典型予以奖励，对转型不到位的审计部门进行激励并提供一定的专业指导。
关键词：医院管理 内部审计 战略转型
1.内部审计战略转型的重要意义
医院内部审计战略转型在新时期医院财务管理水平提升过程中具有其非常重要的意义和必要性。
首先，内部审计的战略转型是医院内部审计工作的必然发展趋势，目前医院经营管理随着市场的发展和竞争压力的逐渐增强，面临着诸如财务信息管理、内部管理控制、医院经营管理风险等多方面的新问题与新挑战。这就需要内部审计工作必须做出适应时展及市场发展的新转变。
其次，《内部审计实务标准》当中明确指出，内部审计工作的目的是为了增加企业价值和改善组织运营情况，这就是说，内部审计也具有内部控制、风险管理，挖掘企业潜在发展能力，促使企业更快更好的实现其发展目标的作用。
再次，随着社会主义市场经济对我国卫生医疗服务体系提出了新要求，我国医院的规模化发展也在如火如荼的进行当中。面对医院发展的规模化，随之而来的问题就是医疗资源的相对匮乏以及老百姓看病难、看病贵的问题日趋严重。由此可见，单纯的医院规模化发展并未从根本上有效解决医患之间的紧张关系。这就需要我们加强对医院内部审计工作战略转型的重视，要加强内部审计工作对推进医院内部控制制度建设、制度执行以及风险管理能力的水平提升，从而让医院内部管理的效益切实的发挥出来，实现医院改革的总体发展目标。
2.内部审计战略转型新内容
传统财务收支审计在内部审计战略转型过程中仍然要作为核心内容加以保留和加强。因为财务工作是各项工作的基础与核心，离开了财务收支审计，其他内容都是空谈。其次是内部控制审计内容，内部控制审计主要是加强医院内部控制制度在制度制定方面的科学性、合理性、全面性，加强在制度执行上面的合规性、有效性，并且发挥内部控制审计的强有力的监督作用。再次是风险管理审计，在风险管理审计的工作内容是根据国家的相关法律法规以及政策标准，对医院未来经营风险进行风险识别、风险分析、风险评价以及风险防范与管理。它在风险管理过程中具有相对独立的管理监督以及评价职能。最后是经济效益审计，经济效益审计不同于前面说的财务收支审计，经济效益审计的目的是在于分析医院经营情况及管理问题，找出经济亏损或收益的原因与管理优劣的关键。经济效益审计一方面是找出问题，另一方面是提出改进建议，同时通过日常工作督促问题改进、提升经济效益与管理水平。经济效益审计工作水平直接关系着医院国有资产是否能够有效的保值增值。
3.加快医院内部审计战略转型的措施建议
3.1树立新理念
内部审计工作要实现战略转型，首先必须从理念上进行更新，在内部审计新理念方面，必须树立监督与服务并重；结果与过程并重；事前事中事后并重；财务与管理并重；规范化、效益化、有效性并重；发现问题与解决问题并重；当前发展与长远规划并重；静态管理与动态管理并重；内部控制与外部防范并重；独立工作与相互协同并重等一系列新的工作观念与认识。只有树立了新观念与新认识，才能将内部审计战略转型落到实处。新理念的树立要重视全员性与全面性。要实现从领导到员工、从高层到基层的全面化、立体化的宣传教育和普及。让新理念的宣传普及在医院内外营造出一个良好的人文氛围，为内部审计战略转型工作的具体落实打下思想及环境基础。
3.2加强内部审计计划性建设
内部审计战略转型的重点在于体现其工作的科学预见性与前瞻性。所以在内部审计计划制定过程中要留出充分的计划制定时间，从而为审计部门工作制定预留出充分的市场调研、工作调研、信息收集以及思考的空间和余地。在年度计划制定并下达的同时，审计部门就应该着手进行下一年度的计划制定工作，这样能够让下一年度的审计计划制定工作在本年度审计计划具体执行过程中寻找可靠依据和信息数据，同时能够及时发现审计计划制定过程中的问题和漏洞，能够避免在下一年度审计计划中出现同样的问题。在年度审计计划执行的同时，还应该制定阶段性审计计划，阶段性审计计划的制定与执行能够有效纠正年度审计计划中的问题与不足，从而对下一阶段的审计计划进行终止和修正，最大限度的确保年度审计计划的有效执行。在审计计划执行过程中还要加强各部门的信息交流与沟通反馈。信息沟通的内容主要包括对审计目标的完成情况、对审计重点的把握情况、对审计内容的认识与理解、对审计时间安排的意见和建议以及对审计工作人员配置、工作质量的具体分析和合理协调。一旦发现任何问题，就要及时修正审计项目乃至停止该项目的继续实施。
3.3扩充审计资源、加强整合
医院内部审计工作当前而言，一个最大的问题就是审计工作的繁重与审计力量不足的矛盾。但是根据现在医院审计队伍和资源现状来看，想要在短时间内彻底解决这一问题也是不太现实的。所以我们应该在现有基础之上加强资源的整合力度，加强审计工作选择与侧重。在审计项目上，优先和重点抓成本费用控制、专项资金使用管理等。在审计人员分配上，大力发挥资深审计工作人员的业务优势，在日常审计工作中，形成老中青相结合的队伍建设。在新晋人员的招收上面，加强对业务技能、新技术掌握以及职业道德的综合考量。同时加强现役审计人员的业务水平提升与再深造。努力将审计工作队伍建设往一专多能、高素质、高效率的现代化工作队伍方面推进。其次，在审计队伍组成方面，尽量吸纳对专项项目具有丰富经验的专家级人员参与审计工作，从而实现降低工作成本、降低工作风险、提升工作效率和质量的目的。让审计工作能够更好的服务于医院综合管理。
参考文献：
[1] 董红卫.做好医院内部审计工作的几点思考[J].卫生经济研究.2009.7.
关键词：高职教育；创新；内部审计职能；转型
2016年3月，国家教育部下发《关于确定<高等职业教育创新发展行动计划(2015-2018年)>任务(项目)承接单位的通知》[1]，各高职院校积极开展项目立项和建设，预估投资总额超过162.42亿元[2]。在落实《行动计划》提出各项任务中，高职院校内部审计职能要适应创新发展趋势，把审计职能贯穿其中，建立项目经费绩效评估机制，提高任务绩效，加强国有资产审计管理，防止资产流失，提高使用效益。同时对学校创新行动发展中各种风险进行预防，发挥审计的职能作用。
一、高职院校内部审计职能的演变
目前可以将内部审计职能总结为“监督为主”和“服务为主”两大类，前者侧重于内部审计监督职能的发挥，后者则偏向评价和咨询等服务职能的发挥。我国高校内部审计产生于20世纪80年代，主要是顺应高校内部管理的需要。在前期，主要的职能是“监督为主”，通过审计单位内部会计资料，监督其合法性、合规性，促进学校业务健康发展。2014年1月1日起施行新修订的《中国内部审计准则》(以下简称新准则)[3]，新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，基本上实现了与国际内部审计准则的接轨，体现从传统内部审计职能转型到价值增值型的转变。刘家义审计长把审计概括为“免疫系统”[4]，就是要建立一个事前、事中、事后全方位的系统环境，为高职院校的创新发展战略提供管理保障。
二、高职院校实现内部审计增值职能中存在的问题
内部审计增值职能是否实现，主要受内部审计单位的机构配备、审计人员的综合素质、领导层重视和外部的审计工作环境等诸多因素的共同作用。目前，高职院校在内部审计中，由于上述因素的不完善，导致审计的“价值增值”职能很难满足新准则的要求。
(一)高职院校内部审计机构设立与其职能发挥不相符
陆宏如[5]对高职院校内部审机构调查分析时，发现只有8%的学院设立了独立的内部审计机构，并配备了专职内部审计人员。其他高职院校中，大多数将内部审计的职能并入了纪检监察机构。在内部审计部门中，还存在职责不清、职能交叉等导致的独立性不够、权威性不强等问题。吕先锫，王振青[6](2012)在《我国高校内部审计现状调查报告》分析中，从对审计机构的分管领导调查结果来看，审计机构的分管领导情况是：书记占1%，校长占26%，副书记占51%，副校长占22%。说明部分高校对审计机构的独立性以及审计的职能认识不足，不同级别的分管领导会影响内部审计的独立性。有一部分高职院校，甚至没有专门从事内部审计工作的人员，有的是从财务、教学管理、纪检、学生管理等岗位轮岗或调整到内部审计部门的，对内部审计工作的涵义、职能、体系、方法等不是很谙熟，主要是在干中学，所以在审计中大都从具体业务层面进行审计，一下子很难站在高职院校创新发展的整体层面上去创新整合思维，“价值增值型”的审计职能很难发挥。
(二)高职院校领导层的重视与认识不够阻碍内部审计职能转型
目前，我国高职院校正处在创新发展的跨越期，主要是深化改革创新，聚焦内涵建设，强化校企融合，扩大对外开放，进一步完善治理结构。学校领导在创新发展中，更重视学校内外实训基地建设、师资队伍建设，招生、就业与创业等工作，对学校内部审计工作重视和认识不够。学校领导普遍认为“教学与科研”是学校的中心工作，认为单位内部审计主要是检查财务收支、预算执行、固定资产投资等与财务部门相关的审计，内部审计部门在发挥“价值增值”职能中，如“内部控制制度的健全性、有效性及风险管理”审计时，领导层会认为约束学校的改革与发展，很难得到领导层的重视和支持，内部审计职能的增值作用得不到体现。
(三)外部法律环境不完善约束内部审计增值职能的发挥
目前我国的内部审计存在着主体法律缺失、配套法律滞后、操作性不强、与国际内部审计发展趋势存在差距等问题，如在经济责任审计评价方面，法律依据与评价标准单一笼统，没有根据被审计单位的具体情况提出具体的审计目标，定性的指标多，定量的指标少。在审计结果上，内部审计只有建议权，无法行使处罚权，使审计职能难以有效发挥，审计成果运用难，限制内部审计增值职能发挥。
三、高职教育创新行动发展下的内部审计职能转型对策
(一)在高职创新发展中，内部审计职能的新定位
内部审计功能正在由传统的财务收支审计向内控管理审计转变，审计防范的关口正在逐步前移，审计思路正在由单纯审计检查向着更加注重审计分析转变，同时，大力推动审计整改的落实，使审计不仅发现问题、指出问题，而且有针对性地督导解决问题，审计的“免疫”功能得到更好的发挥。高职院校在适应创新行动发展的新形势下，要适应内部审计职能的新定位：第一，内部审计对学校管理层在创新发展中的重大问题的决策部署，如基建项目、科研经费、经济责任、二级管理等，找准审计职能的增值点，发挥监督增值作用；第二，进一步加强干部监督管理、规范项目管理、强化内部控制、夯实管理基础发挥了独特作用，加强经济责任审计、项目审计、财务收支审计和专项审计调查等工作，发挥审计监督的警示效果，关注廉政和作风建设，自觉维护学校内部控制系统和工作秩序。
(二)探索内部审计与内部控制有效结合，提升内部审计职能的层次
内部审计与内部控制都有管理风险、提升治理的功能，帮助组织实现目标。新修订《中国内部审计准则》中“审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性”，也是期望内部审计职能从单纯的业务审计中抽身出来，站在更高的角度实施审计。因此，内部审计职能要增加组织价值，更要与内部控制有效结合。内部审计应从审计内部控制的不相容岗位着手，坚持不相容岗位完全分离，形成内部牵制约束机制。内部审计通过对组织内部控制环境、控制活动等充分性、有效性进行监督评价，发挥监督职能；通过内控审计，积极提出改善内部控制的建设性建议，组织开展内部控制相关培训，推动内部控制自我评价，促进教职工、部门、组织管理层共同承担内部控制责任，发挥内部审计在内控领域的咨询作用。
(三)逐步建立绩效审计评价体系，发挥内部审计的增值功能
《高等职业教育创新发展行动计划(2015-2018年)》[7]明确提出强化绩效评价：“各地要逐级按照职能分工量化落实方案，逐级分解任务、明确目标、落实责任，确定时间表和任务书，实行项目管理”。在《行动计划》执行中明确评价指标，如对“优质专科高等职业院校”建设项目中，重点审计督查“规划与实施方案、财政资金支持、学校内外实训基地、师资队伍建设、招生、就业与创业情况、学校技术服务、社会培训及国际交流合作、省级及以上重点专业建设和教学名师、教学成果、科研成果、专业教学资源库、精品在线开放课程、教材、师生参赛获奖等方面评价”。同时在经济责任审计、工程审计、专项资金审计、项目管理等内部审计项目中，应建立绩效审计评价体系，通过对各项任务进行绩效评价，发挥确认职能；在审计评价标准的选择上应着重关注“投入”、“过程”、“产出”、“效果”等评价指标。下面以“社会服务能力”绩效审计为例，具体绩效审计指标及分值如表1：审计评价标准的选择是开展绩效审计的难点，在创新发展行动计划中每个任务和项目的审计范围、目标和重点差异很大，所以“投入”、“过程”、“产出”、“效果”等评价指标在不同任务和项目中有不同的体现，内部审计应创新完善内审评价机制，推进内审工作转型发展，更好服务创新发展行动计划，增加组织价值。
参考文献：
[1]《关于确定<高等职业教育创新发展行动计划(2015-2018年)>任务(项目)承接单位的通知》教育部(教职成司函[2016]30号).
[2]张启明，王博，童卫军.各地落实《高等职业教育创新发展行动计划》举措综述[J].中国职业技术教育，2016(13)：36-42.
[3]《中国内部审计准则》中国内部审计协会公告2013年第1号.
[4]刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展[J].审计研究，2008(3)：3-9.
[5]陆宏如.高职院校内部审计现状调查及对策分析[J].广东轻工职业技术学院学报，2014(1)：20-22.
[6]吕先锫，王振青.我国高校内部审计现状调查报告[J].会计之友，2012(29)：10-13.
一、油气田企业发展面临的矛盾
内部审计项目的确定，要坚持围绕中心，服务大局的原则，为解决企业经营矛盾服务。石油企业内审转型项目的确定离不开对经营形式的分析，目前油气田发展存在一些需要解决的矛盾：
矛盾之一，作为老油田经过长期的高产稳产，储采失衡、后备资源接替不足的矛盾日益突出。一是在现在的经济技术条件下，剩余可采储量越来越少。二是虽然勘探形势基本保持稳定，但油田每年提交的石油探明储量规模不大，品位不高，新增的可采储量难以满足持续稳产的需要。
矛盾之二，提高油田开发效益难。目前，油田三次采油成本较高，低品位储量动用难度大，在保持原油稳产的同时，把投入降下来、效益提上去，是一个亟待解决的问题。这些年，油田投资成本上升的趋势越来越快，开发效益受到很大影响。
矛盾之三，整体发展存在一些问题。一是业务繁杂且交叉分散，产业集中度不高。一些企业管理层级多、法人实体多。二是内部市场依托程度高，自我发展能力不足。无论是工程技术、工程建设，还是装备制造、油田化工，包括多种经营，目前的主要收入来源还是油田内部市场。三是部分企业经营困难。
矛盾之四，油田外部市场开发存在不足。从这些年“走出去”的情况来看，我们虽然取得了可喜的成绩，但也存在着一定程度的不足。一是没有形成规模。外部市场规模尚小，对总收入及资源利用的贡献还不高。二是是创效能力较弱。由于创效较高的大包项目较少，加上国际化运作经验不足、一体化服务能力不强、技术服务含量较低等因素，直接影响和制约了市场创效能力。
二、石油审计转型应重点关注的领域
综合分析当前油田发展面临的矛盾，需要审计的内容很多。除了传统的经营考核审计、经济责任审计、预算管理审计、内控测试等外，石油企业审计应围绕勘探开发、工程技术、工程建设和生产保障等业务领域研究、开展、储备一批管理效益审计项目，可考虑开展下列项目作为借鉴：
1.勘探投资管理效益审计。适应油田长远可持续发展的需要，我们必须实现“优质储量更多一些，勘探进度更快一些，总量规模更大一些，发现成本再低一些”的目标。开展此项目审计工作，首先，应对勘探投资使用的效益性、安全性、合规性进行审计评价。其次，要关注勘探过程是否得到可靠的圈闭和井位、正确的油气水层解释及产能评价，并利用相关分析，进行理论估计。同时，为提高勘探的准确性，减少经济损失，要审查勘探过程是否遵循严格的流程控制，以保证生产信息采集系统全部正常工作。
2. 采油工程方案经济评价审计。为了千方百计把投资成本降下来，提高开发效益，应开展采油工程方案经济评价审计。采油工程方案经济评价是油田总体开发方案中不可缺少的部分，采油工程设计对油田(区块)的生产操作成本有着极其重要的影响。此项审计的内容是：工程部门在做技术论证的同时，是否做好了经济论证。每一种方案都要制定详细的资源配置计划和成本预算，在保证质量的前提下，应选择经济、合理的技术方案，确保原油或天然气的完全综合成本或完全操作成本最低的方案被实施。
3.油井措施经济效益审计。在油田开发过程中，油井措施是弥补老油田自然递减的主要手段，在减缓油田产量递减方面发挥着举足轻重的作用。常用的油井措施有：补层、堵水、侧钻、分层注水、大修、压裂等。这些措施的实施是否经济，效益如何；是否存在风险，影响程度如何，怎么规避；目标是否偏离，有无资源浪费；企业是否建立措施经济评价系统等，这些都是审计的内容。通过此审计项目，提出改进管理，优化措施，规避风险的审计建议，来进一步挖掘潜在的效益。
4.优化结构审计。针对油田部分企业业务交叉、资源分散，产业集中度不高，资产创效能力不强，经营比较困难，需要加大优化调整力度的问题，可开展优化结构审计。包括优化组织结构、优化队伍结构、优化资产结构、优化产量结构、优化业务结构等的审计。通过优化结构审计为油田发展创造良好的条件。
5.海外市场经营审计。针对油田队伍大、人员多、负担重，有些业务尚未实现自我发展的战略转型，外部市场规模与效益有待提升的问题，可开展海外市场审计。此项目，一方面要对海外市场管理效益进行审查，同时，还要关注海外市场存在的政治、安全、汇率、技术、竞争、财务、税收等风险事项。通过此项目审计，为集团公司建设综合性国际能源公司服务。
6.油田节能降耗能源审计。主要包括两个方面，一是采油厂节能降耗审计，重点在注水、集输、机采、锅炉等主要耗能系统找原因，定措施。二是油田电力网损审计，从技术与管理两个方面调查了影响网损的因素，提出整改措施。技术方面可关注变电所功率因数、变电所母线不平衡率、高耗能变压器的运行、线路结构，以及电网是否经济运行等。管理方面可关注网损计算分析工作、网损指标的分解、电能计量装置等方面。
7.资源环境审计。石油和天然气的开发生产，属于资源开发型建设，其生产活动会对环境造成影响，如钻井泥浆的排放、企业在矿区内废弃井等。资源环境审计作为综合性的经济监督手段，分析研究对环境的影响，具有现实性与前瞻性。主要审查油田企业的油气生产活动是否受《环境保护法》法律法规的约束、是否受与所在地利益相关方达成协议的约束等。
三、石油审计转型的保证措施
做好审计转型，除全面落实审计工作制度外，审计人员是决定性因素，应从三个方面加强审计人员培养及队伍建设力度。
1．提高现有审计人员自身素质。现有人员中懂一般财务审计的多，掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。内审部门应积极安排有关人员参加各种审计、非审计专业培训活动，交流管理工作经验，不断提高管理审计水平。同时，内审人员要跟上时代潮流，加强学习、勇于实践、认真总结。除了学习经济理论及财经、审计、法律、计算机等专业知识外，还应了解相关的生产工艺流程，成为具备多方面专业知识的通才。
2．审计工作中，借用专业技术人员。 有些知识专业性强，比如，资源勘查、石油工程等方面知识，通过短时间学习难以掌握。这时就需要邀请外部专家解决审计项目中涉及的专业性问题。邀请外部力量参与审计工作，既是加强审计力量的途径，也是搞好审计宣传的手段，对做大、做强企业内审工作具有重要意义。借用专业技术人员开展审计工作，首先，企业管理层应充分认识内部审计在促进管理、增加企业价值等方面的独特地位和作用，将内审机构纳入企业的管理体系中，使其真正担负起企业监控和管理职责。其次，随着审计业务的开展，要建立专业技术人员专家库，作为审计项目的技术顾问。第三，制订《专业技术人员参与审计项目的管理办法》，建立借用专业技术人员的制度保障。
关键词：内部审计；风险导向；转型
中图分类号：F239.4 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）007-0-02
一、医院内部审计转型的必要性
随着医疗改革的深入，市场竞争日趋激烈，医院的经营环境越来越难以预测，面临的经营风险不断加大。经营风险已成为影响各大公立医院发展目标实现的重要因素，在医院管理上和风险控制上也随即更加重要。传统意义上的内部审计，它强调事后监督和反馈，主要适用于财务审计，因此无法迅速捕捉医院经营过程中面临的风险和机遇，不能发现被审计单位的各种管理问题。因而市场经济条件下的医院内部审计就具有双重任务：一方面，对医院的经营管理活动进行严格监督，确保其其合规合法；另一方面，即向医院的领导负责，全面促进医院经营管理状况的改善和医院经济效益方面的提高[1]。在传统意义上的内部审计现已难以实现医院内部审计的目标，也无法满足管理层的需要，所以需要迫切的转型发展。
为了满足新经济形势下条件下医院经营和管理的需要，必须实现医院的内部审计任务。内部审计的重点应实现由事后的监督管理转变为事前、事中及事后相结合，从而进一步加强管理原有医院传统审计工作的基础上，必须要用更高的管理标准和要求，从而进一步提高、拓展审计工作。内部审计工作而且必须细化到医院的各项经营、科室及日常管理活动中，不但是医院内部控制制度的全面执行，更重要的是在立足于风险防范，长期有效地对内部控制与风险防范的重要薄弱环节，从内部控制视角下给出可行的加强管理中合理性意见和建议，从而推进医院管理的平稳健康发展。而风险导向审计是将风险评估贯穿于审计全过程的一种审计模式，其主要目的在于降低单位的审计风险与营运风险，能够系统并且有效地管理各种风险，并提升组织价值，而这正好契合当前医院内部审计转型的需要。
二、医院实施风险导向内部审计的制约因素
1.内审理念落后。内审人员普遍认为，在医院内部审计上是医院内部设立的审计机构从医院内部对其财务收支状况的真实性、合法性以及效益性进行的事后监督检查工作。事实上，随着医疗卫生体制改革的不断深化，医疗服务行业的竞争将进一步加剧，相应地对医院内部的运做机制和管理制度提出了更多更高的要求，同时由于医院财务工作中电子计算机的普及和财会人员业务素质的提高，这对医院内部审计工作提出更多的要求，因此，单一财务收支审计已完全不能适应不断发展的新势形的需要，医院内部审计工作必须不断拓展自身的工作格局才能满足现代医院内部管理的需要。
2.审计人员素质参差不齐。医院的内部审计工作是一项技术性和专业性都比较强的工作，它严格要求内审工作人员需要具备有很高的政治素质和相当全面的系统专业知识，即目前的内部审计人员不仅要求懂会计知识和审计知识，更应全面系统掌握宏微观经济学等其它方面的知识，比如市场营销学、企业管理学以及工程学等等。但目前而言，医院内部审计人员队伍存在着数量以及质量的缺陷。从数量上来看，我国专业的内部审计工作人员还是完全不能满足我国医疗卫生单位健康发展的需求；在人员结构上看，内审人员的年龄结构分布很明显不太合理，呈现老龄化趋势；另外，内审人员大部分是由长期担任会计工作的人员兼任或者转任，这些人员具有丰富的财务会计经验及知识，但是对于审计工作还无法足够胜任，而且这支队伍也波动较大。从审计人T自身素质来讲，安于现状，不重视知识的充实及更新的人员居多。因此严重降低了内部审计工作的效率及质量，也削弱了内部审计工作的强度和力度。
3.审计方式及方法落后。当前，国内医院的内部审计工作大部分仍停留在较低一级审计层次以及传统方法上，即仅仅重视在财务的收支审计情况、财政合规全理审计情况，从而忽视了审计的效率性、效果性、经济效益性而进行的全方面绩效审计。通常采用的审计方法也比较传统，只是仅有局限于对比法、因素分析法基础审计等。随着医疗卫生体制改革的进一步深化，在审计的内容方面也将之不断发展创新，原有比较单纯的定性分析方法现经不能满足当前审计目标的要求了，新的定性分析与定量分析二者相结合贯通的审计方式将越来越重要，并要针对不同的管理目标及需求，制定切实可行的审计方法及审计策略。而目前的审计方法，方式严重落后，缺乏灵活度、针对性，因此无法满足医院内部审计工作的需要，必须进一步加强并完善。
三、改进措施及优化策略
【Keywords】rural commercial banks； internal audit； transformation and upgrading；
【中图分类号】F239.45 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）05-0063-02
1 农村商业银行内部审计转型升级的战略意义
自从我国各项改革措施不断深化推进以来，农村商业银行的各项工作都得到了长远发展，整体经营状况也得到较大程度的改善，农村商业银行也逐渐步入公司模式的发展轨道中，但是在发展过程中，由于商业银行的一些发展仍然处于探索阶段，所以难免存在一些问题，在保证企业快速发展的前提下妥善解决转型过程中出现的问题对于农村商业银行的发展具有重要意义。
1.1 内部审计工作的转型升级能够保证其实现外部监管需要
为了保证农村商业银行持续有效的发展，中国银监会根据商业银行的发展要求专门制定了《农村商业银行管理暂行规定》，农村商业银行在发展过程中，除了要遵守专门的法规之外，还应遵守我国对于一般银行行业要求的相关规定。农村商业银行是我国经济社会发展的新生产物，缺乏专门的管理方法，但是由于农村商业银行的运行基础依旧相对薄弱，因此在发展过程中，必须严格按照其他商业银行的行业标准开展日常工作[1]。
1.2 内部审计工作的转型升级能够提升内部各项工作的管理水平
当前的社会经济发展形势对于农村商业银行的发展提出了新的战略要求，因此在企业内部提升商业银行的内部控制，能够实现商业银行发展过程中的实际需要。这就要求商业银行不断提升内部监控能力，而内部审计工作的有效开展则是提升自身监控能力的重要措施。由此可见，强化对于审计工作的转型升级能够实现农村商业银行的内部管控系统的形成以及完善，对于提升农村商业银行自身的内部管理水平也有重要作用。
1.3 内部审计工作的转型升级能够保证利益相关者的根本利益
农村商业银行是由农村信用社通过制度改革演变而来，农村商业银行是股份制地方金融机构，其利益相关者主要包括直接利益相关者和间接利益相关者。其中，直接利益相关者主要有入股农户、农村工商户、企业法人以及其他经济组织等，间接利益相关者主要有与农村商业银行存在业务往来的个人或者单位，以及农村商业银行辐射范围内的所有农户和本地政府。直接利益者是通过股权分红的形式获取农村商业银行的稳定收入，间接利益者则是通过农村商业银行的具体业务、税收等形式获得相应数额的资金回报。
农村商业银行是国家为了推行“三农”政策的重要尝试，所以农村商业银行的根本任务还应是惠及广大农民用户，保证农户的根本利益，农村商业银行内部审计工作转型升级的开展和完善对于改善农户生活水平也有重要作用。
2 农村商业银行内部审计转型升级策略
2.1 内部审计定位的转型升级
根据当前农村商业银行的发展情况来看，由于内部审计工作不产生直接的经济效益，所以在农村商业银行内部，有很大一部分内部人员认为内部的审计定位工作的实际意义不大，而且会消耗大量的人力、物力以及财力，甚至有人认为内部审计工作不利于企业内部的团结发展。因此，在农村商业银行施行内部的转型升级的过程中，首先应纠正内部人员对于内审的正确认识，积极宣传内部审计工作对于企业发展以及社会进步所起到的重要作用。从而提升内部审计管理人员对于相关工作的重视程度，正确看待内部审计工作?槠笠捣⒄勾?来的积极影响。内部的审计工作可以通过对企业内的各项机制的管控为宏观战略布局提供强有力的管理基础，对于帮助企业规避运营风险具有重要作用。
2.2 内部审计职能的转型升级
在农村商业银行发展过程中强调对于内部审计工作的转型升级是当前我国经济发展的根本需要[2]。根据当前金融社会的发展目标，为了保证商业银行的正常发展需要不断提升其综合职能，审计任务也必须根据社会发展方向由传统的强调监督检查转移到监督检查任务与服务任务并行的工作任务上来。在转型升级过程中，还应保证内部审计的监督检查职能的中心任务不变，通过改变审计的方式以及审计的时限提升内部审计工作的服务职能。在审计的相关工作的落实过程中，还应不断吸纳科学的审计、管理方法，审计工作的重点也应由过去的事后审计转变为事前审计，以求提升企业对于风险的控制能力，进而实现企业的快速、稳定的发展。需要注意的是内部审计工作的根本任务并不是差错，而是提升企业的服务能力，以此来保证对于银行的直接利益者和间接利益者的根本经济利益的保障。所以在内审工作中，还需提升相关工作人员的服务意识，进而实现农村商业银行的根本职能要求。
2.3 内部审计资源的转型升级
农村商业银行的定位以及职能的转型升级是其内部审计工作顺利开展的必要条件和基础。宏观视角来看，企业的内部审计工作是一项长期的动态的日常工作，所以为了保证工作的持续性，应为做好内部审计工作的资源供应。内部审计的资源主要包括具有实际意义的实物和资产，此外，企业内部的人力资源管理权限等方面的资源都属于内部审计的重要资源类型。高素质的人力资源是农村商业银行各项工作高速发展的重要保证，而资金以及实物资源则是银行内审工作开展的物质保证。农村商业银行在资源转型过程中应做好各项资源的优化配置，在当前各项基础都较为薄弱的情况下，充分利用政策优势，实现对企业内人力、物力以及财力的优化合理配置，从而为内部审计工作的完善提供必要的资源支持。
为认真贯彻落实科学发展观，全面提高我省教育系统内部审计工作质量，促进教育事业健康、协调和可持续发展，根据教育部有关文件精神，结合我省实际，现就加快推进我省教育系统内部审计工作全面转型有关事项通知如下：
一、充分认识教育内部审计工作转型的重要意义
教育内部审计工作全面转型是指教育内部审计工作要转变传统审计的工作内容、路子和方法，更新内部审计观念，实现以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合规性为导向的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的转变。推进全省教育内部审计工作全面转型，对于适应教育事业改革和发展要求，促进和保障我省教育事业又好又快发展具有重要意义。
（一）推进教育内部审计工作全面转型是内部审计适应我国教育改革和发展形势的需要。“*”以来，我国教育发展模式已经由规模扩张转向内涵发展，城乡义务教育经费保障机制基本建立，高等学校为完成“扩招”任务大规模集中进行的基本建设任务基本完成。教育工作的重心将更多地转向提高教育教学质量和办学水平上来，加快“内涵”发展。全省教育系统面临着理念机制创新，改进管理方式，提高管理效率，降低行政成本，形成行为规范、运行协调高效的新型管理体制的任务。内部审计工作是教育部门加强内部管理，强化监督控制的重要环节，加快推进和实现工作转型，将内部审计工作重心转移到实施内部控制和风险管理上来，发现经济运行中的薄弱环节和漏洞，及时完善制度、提出建议、采取措施，能够促进部门和单位加强管理，降低不必要的消耗，合理配置资源，提高经济效益和办学水平，更好的为教育事业“内涵”发展服务。
（二）教育内部审计工作转型是审计自身发展的内在要求。我省教育系统实施内部审计制度*多年来，积极开展以财务收支审计为主要内容的内部审计工作，发现问题、查错纠弊、问责改过，取得了显著成绩。目前，我国的审计体系更加完善，内部审计职能随着受托责任关系的发展已不是简单的承担查错纠弊任务，由于受托责任关系由财务领域扩展到管理领域，内部审计工作更多的是做为部门、单位的控制系统一部分行使管理的责任。当前，随着我国教育改革的不断深入，健全内部控制，加强风险管理，维护经济良好运行，促进事业健康协调发展，已经越来越成为教育系统学校和单位负责人有效履行受托责任的重心。审计作为受托责任系统中的重要控制机制，已成为教育事业改革和发展中不可或缺的管理部门。因此，促进内部审计由财务审计为主逐步向以内部控制和风险管理审计为主转变，是内部审计自身发展的内在要求。
（三）积极推进内部审计工作全面转型，有利于全省教育系统科学发展观的贯彻和落实，促进全省教育事业走内涵式发展道路，确保教育事业健康、协调和可持续发展；将有利于全省教育系统行政问责制和绩效评价体系的建立和完善，改善和提高教育行政部门、学校和单位的管理水平；将有利于进一步增强风险意识和责任意识，促进建立和完善民主科学的决策机制和民主理财机制，进一步提高全省教育经费使用效益和教育系统财经工作运行质量。
二、深刻理解教育内部审计工作转型的内涵，准确把握教育内部审计工作全面转型的方向
教育内部审计工作实现以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合规性为导向的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的转变，必须全面理解转型内涵，选准转型的突破口。在指导思想上，要由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；在审计职能上，由单纯监督检查的保护性职能向与咨询服务的建设性职能并重转变；在审计目标上，从以单纯的检查纠正财务会计领域的错弊为主，向以评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果为主转变；在审计内容上，由以财务收支为主向与业务控制和信息系统控制并重转变；在审计方式上，由事后监督为主向与事前、事中全过程监督并重转变；在审计手段上，由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变；在审计事项处理上，要从重视责任，转为责任和效益并重；在审计项目安排上，要从“小作坊式”的单个项目审计，向整体性、系统性“集约式”审计转变。
（一）以内部控制评价审计作为教育内部审计工作转型的切入点。内部审计工作不能满足于查处几个违法违规问题，而应该做深入细致的工作，提出有针对性的意见和建议，促进整改提高和建章立制，把局部的现象和问题放到全局的高度去分析，寓监督于服务之中。内部审计工作的重心要逐步转向对内部控制的审计，从内控评审入手，充分发挥内部审计在内部控制中的监督作用，及时发现管理中的漏洞，促进完善制度、强化管理、防范风险、保证教育经费的合理有效使用和教育资产的安全和完整。
（二）把经济效益审计作为推进教育内部审计工作转型的落脚点。现代内部审计将增加组织价值作为工作目标。这就要求内部审计必须着眼于提高效益，积极开展经济效益审计。经济效益审计是对被审计单位在履行责任时利用资源的经济性、效率性和有效性进行审计，这是一项涉及到责任人、经济资源和经营决策等方方面面的审计工作，审计难度大。在审计转型中，要通过开展专项审计和领导干部经济责任审计，积极探索效益审计的路子，确立效益审计的方法和评价体系，促进问责机制的建立，加快推进效益审计工作。
（三）完善审计技术、改进审计方法是推进教育内部审计转型的重要手段。审计转型是对传统审计技术方法的一种挑战，从审计立项到审计报告的撰写都会有新的要求。所以，多元化的审计技术方法相结合是审计转型后审计项目顺利实施的重要手段。在审计中要灵活运用现代审计方式，使专项审计、审计调查和其它审计方式有机结合。广泛运用现代审计技术，合理使用统计分析、询问和现场观察，实现审计手段从手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变，利用网络平台，实施对预算资金收支、流向的实时监控和信贷资金的风险预警评估。审计报告要准确地揭示问题和分析原因，提出有针对性的、可操作性强的审计建议，并注重后续审计。
三、加强协调指导，采取切实措施，积极推进全省教育系统内部审计工作全面转型
（一）更新内部审计理念，统一思想认识。各级教育行政部门和各类学校要真正树立管理效益意识和风险意识，把内部审计工作的定位由单纯的检查监督转变为控制服务上来；要确立“以内涵发展为中心，以管理效益审计为方向，以强化内部控制为重点，以促进事业发展为目的”的内部审计新思路；要坚持从分析风险入手确定审计目标、范围和程序，以财务审计和业务管理流程为审计路径，把检查和改善教育部门和单位内部控制的有效性作为内部审计的核心。要通过内部审计管理理念的创新，为实现全面转型打下基础。
（二）采取切实措施，积极探索和有计划地开展管理效益审计。各级教育主管部门和各类学校，要按照“统筹兼顾、突出重点”的要求，在继续深化财务收支审计、完善经济责任审计、加强基本建设过程审计等工作的基础上，结合系统、单位实际，每年选取个别影响管理水平和效益提高的审计项目，积极探索和有计划地开展管理效益审计。要通过“*”期间的努力，初步探索和建立起适应教育部门和单位实际的管理效益审计的路子和技术方法。
近一两年开展管理效益审计工作，一是要审慎选择审计项目和审计形式。重点抓住因决策失误、管理不善造成严重损失浪费、资产流失或引起较大经济纠纷的经济活动开展效益审计；审计形式以审计调查为主，取得一定经验后再实施专项的管理效益审计。二是要认真研究实际技术方法。包括深入进行审前调查，找出项目关键控制部位和重要失控点，全面掌握情况和文件资料；精心编制审计实施方案，使审计目标明确，审计重点突出，人员分工合理，时间安排恰当；做好具体审计实施工作，要按照审计工作目标，落实审计质量控制，严格审计程序。三是认真研究审计评价标准。要坚持审慎评价原则，突出重要方面，强化证据支撑，力求准确恰当，适当留有余地。四是，要认真分析原因，提出建设性的意见建议。要针对审计发现的问题，从被审计单位内部、外部、主观、客观、机制体制、管理制度和方式、技术条件等多方面进行分析对比，找出产生原因和症结，提出有针对性、建设性的意见建议，促进单位完善机制，健全制度，改进管理、提升标准，加快事业发展。五是充分利用管理效益审计成果。加大审计成果利用力度，推进审计结果公告制度，组织交流和推广典型案例，对普遍性和典型性的问题，要通过恰当方式警示所属单位，起到预防效果。
（三）切实加强对教育内部审计工作转型的组织领导，确保转型顺利推进。各级教育行政部门和各类学校要认真贯彻落实《教育部关于内部审计工作的规定》，建立健全内审机构，有计划地补充和充实内部审计人员，保持审计机构和队伍的稳定。要建立健全与转型要求相适应的内部审计规章制度，使审计转型工作有法可依、有章可循。要抓好内审人员的继续教育，尽快培养一批既熟悉审计业务，又掌握计算机、法律、管理、工程技术等知识的复合型业务骨干。内审人员要加强现代审计理论和专业知识、技能的学习和培养，尽快适应内部审计工作全面转型后工作要求。
[关键词] 现代风险导向审计 内审工作 转型
近年来，中国内审协会提出了内审工作转型的要求。放眼世界，发达国家的内部审计地位很高，原因是他们已经实现了工作转型，不再把一般的查错防弊作为审计工作的重点，而是从审计的角度直接为管理层决策提供服务。实现转型、拓展审计发展空间、进一步提高内部审计地位，是中国内部审计的必由之路！
一、什么是现代风险导向审计
现代风险导向审计是一种以企业的经营风险分析评估为导向的审计方法。具体来说,它是一种基于战略观和系统观思想，通过综合评价企业经营风险，对企业所处社会和行业的宏观环境、企业战略目标和关键经营环节进行分析，以确定审计工作的实质性测试范围、时间和程序的一种审计方法。它具有以战略论、系统论为理论基础、将审计重心前移以及注重运用分析性程序几大特点。
二、现代风险导向审计在推进企业内审工作转型中的作用
1.运用其战略性，为内审工作准确定位。内部审计是企业内部的监督部门，因此内部审计要围绕企业的发展目标而服务，这是内审工作的基本定位。内部审计应该立足于战略观，首先关注企业的战略发展方向，关注管理层关心的问题，不能把审计的重点仅仅放在价格上，而应从服务大局的角度考虑问题，分析评价管理系统的风险，从制度上提建议，有效规避企业经营风险。
2.运用系统性，探寻企业经营风险。企业是整个社会经济的一个细胞，同时企业各部门又是企业的各个细胞，因此如何权衡相互之间的关系对企业长期运营至关重要。内部审计必须深入考虑这些因素，广泛听取各方意见。首先，从基层层面了解公司运营难点，在职能处室之间进行调研，了解其管理瓶颈；其次，要关注领导关心的问题，了解管理层当下所面临的困境。内部审计在充分调研的基础上，权衡各个风险点，选择企业增值性强、管理层关注的审计项目进行立项审计，发挥内部审计的建设性和前瞻性作用。
3.运用重心前移性，为企业提供增值服务。现代内部审计的新目标是为企业增值和改善运营提供服务。内部审计除及时、准确地向管理层报告有关查错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是要围绕提高企业经营管理水平和经济效益这个中心任务开展工作。内部审计师运用现代风险导向审计方法，将审计重心前移,实现事前、事中和事后审计并举的转变，防止管理层战略决策失误,有效防范和化解经营风险,增加企业价值、改善企业运营。
4.运用注重分析性，对企业经营进行多元风险评估。分析性复核程序是现代风险审计的重要程序，内部审计师执业时注重从微观入手，通过对数据的分析来识别企业可能存在的重大错报风险。在数据分析时不但要对财务数据进行分析，也要对非财务数据进行分析；在分析工具上借鉴现代管理方法，把战略分析、绩效分析、财务分析及前景分析等分析工具运用到风险评估之中，使风险因素不再惟一，变一元风险评估为多元风险评估，使得出的风险评估结果更加可靠。
三、如何转型
1.立足战略观，从常规审计中发现普遍性风险问题。内部审计在日常审计中要擅于总结，对普遍性问题进行归纳，再从企业宏观角度分析并提出合理化建议。如我们在对某公司的四项措施审计中发现存在两个普遍性问题:一是效果评定未经权威部门确定，随意性大，存在舞弊风险；二是各基层单位付费不一致，公司造价部门无统一标准，而是由各基层单位与技术服务单位通过一对一谈判形成相应的价格。对此审计组提出两点建议:一是效果评价需由权威部门鉴定；二是积极与公司造价部门沟通，统一付费标准。公司造价部门与被审计单位及时采纳了审计建议，统一了公司付费标准，防范了其中的舞弊风险，发挥了内部审计对企业长远发展的建设性作用。
2.立足系统观，创建有利的内审环境。推进内审工作转型，是对旧的审计理念进行的一场深刻变革，要使这一变革顺利进行，单靠审计部门自身努力是远远不够的。内部审计必须立足于系统观，明确自己只是公司治理环节中的组成之一。在思想上，要牢固树立服务意识，关注管理层关注的问题，同时要加强与被审计单位之间的沟通；在工作方法上，要采取被审计单位参与合作的审计策略，共同研究问题，共同商讨解决问题方案，争取得到领导、其他部门和被审计单位的支持、理解和配合,为加快内审转型创造良好的环境。
3.立足发展观，积极拓展新的内审领域。内部审计应积极开拓新的审计领域，只要是企业发展需要的，就是内部审计应该监督服务到位的，如公司的“安全环保”、“节能减排”、“对标”等项目，都应引起内部审计的关注。2008年某公司某罐体工程在施工过程中突然被勒令停工，原因是该工程环评工作滞后，权威部门认为该工程损害了周边生态环境,不符合国家环保要求。这一事项不仅造成了公司大额资金损失,还引起了公司法律诉讼风险。因此，内部审计应该积极开展此类业务的审计，及时有效地防范企业经营风险的发生,实现由财务审计向风险导向审计转变，发现型、符合型审计向预防型、增值型审计转变。
另外，内部审计可以依托现有较成熟的企业管理信息化平台建立审计信息库，并在此基础上建立审计信息风险评价系统，实现信息化、科学化审计方式和手段的转变。目前正在推广使用的ERP(企业资源计划）管理系统就是一个很好的信息平台。ERP是一个综合信息管理系统，它把企业涉及到的资源整合起来，内部审计借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，实施各流程的动态监控，充分实现企业内部管理的动态化审计。
总之，企业内部审计实施中，应将现代风险导向审计的理念贯穿审计业务的全过程，不仅要考虑微观层面的风险，更要考虑宏观层面的风险，要牢固树立风险意识，有效推进内审工作转型。
参考文献：
我国目前高等教育的发展速度越来越快，同时高校管理体制也在不断的改革，此情况下，高校当中的审计工作开始进入到了转型阶段，表现出另外一种发展空间。文章从怎样转型和以及如何转型两方面探究了该校怎样进行内部审计的转型，进而希望能够促进高校内部审计工作的顺利实施。
关键词：
高校；内部审计；转型；发展
国内高等教育现在正面临中全球化教育的挑战，并且已经提出深化管理制度改革以及建立现代化教学制度，所以完善法人治理结构以及构建现代化制度是各高校所必须做的选择。而内部审计是高校完善和治理的主要方式，需要担负起促发展以及防风险与强管理的任务。同时高校健康、持续、和谐发展需要内部审计根据运行机制以及管理体制的变化进行相应的转型，可怎样才能够使内部审计快速转型呢？笔者做了以下介绍。
一、内部审计的转型内容
1.转变理念。
首先，审计服务。内部审计的新职能就是改善管理和控制风险的效果，从旁协助组织把目标实现，审计服务理念与内部审计特征相符合。而内部审计是学校内部的组织部门，明确审计服务理念，同时将它当作所有活动落脚点以及出发点，可以使其快速的融入到组织当中，变成组织目标实现的重点组成部分。此外，还能够使审计同被审计间的关系变得更加的融洽，减少审计阻力，把审计功能完好的发挥出来。其次，建设性设计。有效确立这种审计理念，能够使审计人员不再受传统思维的约束，并根据业务的实际审查情况，明确管理机制当中存在的缺点，制定操作性以及建设性都非常强的审计建议，提高内部审计的能力[1]。再次，审纠结合。这种结合方式就要求审计人员要具备发现问题的能力，并且还要具备解决问题的能力。而确定审纠结合这种理念，可以使所审计人员可以全心全意的进行工作，进而使审计结果更加的准确。最后，和谐审计。确立这种审计理念，能够促使内部审计按照法律规律合理的对审计业务进行审计，对自身作用进行客观评价，以使审计工作可以顺利实施。
2.转变职能。
高等院校应该完善以及坚持党领导的负责制度，实施依法办学以及民主治校的决策，完善民主监督与领导管理两种机制。而内部审计所具有的只能应该跟随着受托关系的改变而变化，并法人制度进行完善。首先，高校应该重视管理，促使办学效能快速提升；其次，高校应该对管理加强重视，使办学变得更加的公正。内部审计在高校管理体系当中属于有机组成部分，不仅要应该为学校管理进行服务，让资金的实际使用效益可以快速增加，以防止资金风险的发生，还要为学校治理进行服务，帮助高校解决改革过程中出现的矛盾问题，以使民主治校以及依法办学得以实现。
3.转变环境以及条件。
想要促使内部审计快速转型，需要转变审计条件以及环境。我们可以从以下几方面来对审计平台进行建设。首先，为内部审计构建议政与参政的空间。高校内部审计在改善运营组织时，审计人员一定要了解组织管理的体制以及机制，掌握管理条例，进而获得准确的审计结果。所以，高校学校需要为审计人员提供掌握组织运行结构以及议政与参政的途径。譬如：让审计人员一同决定校务有关事项。其次，建立健全的制度框架。构建一个完善的制度框架，能够为内部审计工作提供参考，进而使内部审计可以顺利地完成预期目的以及效果。所以，高校一定要认真的建设制度框架。最后，要求内部审计进行职业化管理。各高校当中的管理人员以及校长要为选择合适的审计负责人，然后认真的考核他们工作的情况，让他们挑选能力素质与专业素质都非常强的审计人员，进而把审计工作做得更加完美。
二、高校怎样做好审计工作的转型工作
1.对管理与效益进行审计。
高校在社会上属于比较特殊的一种组织，虽然盈利不是其目的，可提升管理的实际效能，应用我国财政资金来建立一个让人们满意的学校，是各个高校应该担负起的任务。目前办学竞争越来越激烈，所以控制成本效益变得更加重要，这便需要做好审计工作的转型工作。高校所实施的内部审计一定把办学当作工作任务，把增加价值当作工作核心，并把“3E”这种审计理念有机的应用到经济责任审计、专项审计、财务收支审计中[2]。比如：掌握高校在发展过程中会遇到的热点、难点以及重点，然后从校产管理、后勤服务、建设投资等方面着手，积极的进行效益审计，进而使办学实力越来越高；同时，还应该从学校建设行为着手，严格的管理与审计科研项目经费、重点建设经费以及人才培养经费等，以使资金预期目标得以实现。
2.对风险导向以及内部控制进行审计。
高校如果可以做好内部控制工作，能够促进自身健康发展，同时还能够使受托人顺利将自身的受托责任完成。现在很多高校都没有严禁的内部管理制度，并且控制措施也不是非常完善，进而使高校在发展过程中存在诸多种风险。内部审计转型的一个重点就是对内部控制质量加强关注，内部审计完全而可以凭借自己对学校管理环节以及所有业务的了解，选择财务管理、采购管理、融资管理、设备管理以及招投标管理等诸多活动的具体突破口，认真的对风险导向以及内部控制进行审计。建立检查制度，明确制度当中存在的缺陷，分析和探究引发风险出现的原因以及风险所造成的威胁，从旁抱住管理人员积极的对风险进行防范，进而把受托责任顺利完成。
3.做好后续的审计工作。
在发现以及解决审计问题的同时，要积极的鹅江审计建议反馈到管理部门，以使审计效果变得更加良好。这便需要高校积极的进行后续审计工作，首先，监督审计单位要应用各种各样的方案积极的进行整改，以防止审改出现脱节的情况，进而使教育资金可以安全的运转。其次，掌握所有被整改的单位在没有整改的事项方面所具有的认知程度，进而在审计协调的基础上，把所有问题以及矛盾统统解决，进而从单纯监督转变成为服务同监督一同进行。除此之外，在高校越来越趋近于民主建设的过程中，如果在高校条件非常好的情况下，就可以建立审计公示制度，并在不断完善的过程中使审计这项工作变得更加的透明。
4.做好审计咨询工作。
审计咨询在我国高校内部审计工作当中属于一项新职能，审计人员必须对自身所具有的职能优势加以应用，变成学校运营管理的参谋以及内部控制的顾问，从诸多方面来分析和探究高校所开展的管理以及经营性活动，然后提出合理的建议，进而促使一些初级的管理活动以及经济业务可以走入正规的运作轨道，减少以及降低损失浪费，以使学校管理服务得到改善。
三、结语
高校与企业是不同的，不论是业务运行，还是内部管理都具有其自身独特的规律，因此一定不要按照企业所制定的转型方式来进行内部审计转型，应该在掌握高等教学的发展要求以及教育规律的基础上，结合办学的实际方向以及办学目的来实践和探索内部审计的转型，使专业后审计工作更符合高校的发展需求，进而促进高校持续发展。
作者：刘丽娜 单位：广西艺术学院
参考文献：
摘要 内部审计在企业中的作用越来越重要，本文分析了我国现今企业内部审计工作中存在的问题，并从几个方面阐述了提高企业内部审计工作质量的措施。
关键词 企业 内部审计 措施
随着现代企业制度的建立，作为企业内部控制的内容之一，企业内部审计工作越来越受到重视，近年来内部审计工作的发展和逐步完善，为推动企业的发展起到了积极的促进作用。
一、我国企业内部审计工作存在的现实问题
1.对内部审计工作认识不足
由于内部审计制度在我国的建立相对较晚，一些重大的审计报告、审计成果没有公开，有些企业对内部审计工作的认识不足，甚至简单地认为审计就是查账，没有认识到审计的目的、审计工作的内容和职能，所以至今仍有部分企业没有设立内部审计机构，也有部分企业把内部审计机构设在了财务部门，由财务部门兼职内部审计工作，导致不能合理、有效的发挥内部审计应有的作用。
2.内部审计观念落后
审计观念落后也是影响内部审计工作发展的主要因素之一，部分企业内部审计仍停留在财务收支审计上，对经营审计、管理审计等方面涉及较少。内部审计的目标停留在查错补漏上，没有转变到提高企业经营效益、效率上来，以事后监督为主，末将事前是预测把关、阶段监督检查和事后审计查处相结合，没有认识到审计的内容涉及企业管理的方方面面，最终是帮助企业领导发现问题、解决问题，为企业经营决策提供全面服务。
3.内部审计体制不完善，独立性不强
内部审计机构设置的关键是保证其独立性，通过审计工作的实施，对信息的真实、准确性以及企业内部控制的有效性进行监督和评价。因此，内部审计机构对谁独立、由谁领导、为谁服务尤其重要。目前，我国国有企业大部分采取内部审计机构与企业其他部门平行的管理模式，由企业总会计师或总经济师直接分管，内部审计机构对其负责并报告工作。由于审计机构和审计人员的人事、经济等各项利益与企业的利益密切相关，使得企业内部审计机构和人员的独立性不强，同时也降低了审计的职能，久而久之，内部审计也失去了其权威性、有效性。
4.内部审计方式方法落后
计算机技术的发菜和信息时代的到来，使得无纸化办公成为现实，内部审计作为管理的重要组成部分也理应实现网络化，而我国很多企业的内部审计技术和方式、方法，还停留在手工操作阶段，手段落后，涉及计算机程序、网络信息审计的很少，致使内部审计工作严重滞后，影响审计质量和审计效果，起不到对企业的生产经营活动的监督、服务作用。
5.内部审计队伍素质不高
现代内部审计工作涉及面广，不仅要求内部审计人员具备相应的专业知识，包括会计、审计、内部控制的检查和评价、计算机的运用等，而且还必须有丰富的实践经验。在国有企业内部审计机构中，审计人员构成参差不齐，素质不高，目前，我国内部审计人员专业知识贫乏，专业构成主要是审计或会计专业，而来自工程技术、信息技术或法律等方面的人才缺少。另外，有些内部审计人员的职业道德缺失，难与被审计单位协调沟通，影响到内部审计的成效。
二、提高企业内部审计工作质量的措施
1.重视内部审计工作，提高内部审计的地位
提高管理者对内部审计工作重要性的认识是加强企业内部审计工作的重要保证，建立和加强内部审计的组织地位，针对我国内部审计机构设置的不合理，我们可以借鉴国际上成功的做法，在董事会下设由独立董事组成的审计委员会，内部审计机构向审计委员会和总经理双重负责，并通过内部审计章程对内部审计的地位、职责权限、业务报告程序进行规定。
2.适应社会发展新需求，实现内部审计转型
现代内部审计的目标不再仅是强化企业内部控制、提高企业内部控制效率和效果，而应转向规避风险、转移风险和控制风险，强调了增值审计，突出了介入风险管理和广泛的内部控制，同时还要做好管理咨询等增值型服务工作。这就要求企业要正确认识内部审计转型的必要性、长期性和艰巨性，尽快更新观念、转换角色，全面分析审计需求，明确内部审计转型的方向和目标，制订合理的转型规划和方案。充分发挥内部审计在企业风险管理、增值服务中的作用。
3.推行计算机审计，创新审计方式方法，提升工作成效
近年来，随着会计电算化的全面推进和实施，审计信息化进程也逐步加快，计算机审计成为主流。利用计算机审计比手工更迅速、更有效地审阅、核对、分析、比较企业的各种信息，可对企业内部财务信息系统及会计工作实施有效的监督和评价，对企业资金及各种资产进行密切跟踪，从而有利于评估企业风险及实现事前、事中、事后审计工作。
4.强化队伍建设，提高内部审计人员的素质
①打破以往人员知识结构不合理的局面，积极吸收具有工程、信息技术、风险管理、法律等非会计专业背景的人才，壮大内部审计人员的队伍，增强内部审计部门的实力。
②企业内部审计人员也要增强自身的学习意识，加强知识的积累和更新，不断拓宽知识面。积极参加国家相关专业的考试，比如，注册会计师、审计师等，提升自身的综合能力，更好的为社会、企业服务，体现自身的价值。
③加强内部审计人员的职业道德教育，强化内部审计人员的责任感和使命感，要求内部审计人员恪守客观、公正、廉洁的职业道德，同时要求内部审计人员要有对企业负责的态度和为企业管理服务的精神，认真履行职责，逐步建立起一支具有现代化知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。
参考文献：
