时间：2023-06-02 09:19:55
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇生产成本核算，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
企业在组织生产经营活动中，必须加强成本管理以达到控制成本，降低成本，提高经济效益。要使成本得以有效的控制，必须强化车间生产成本核算。怎样才能做好车间生产成本核算呢？笔者认为必须以推行“单位消耗定额”为主，强化生产耗费、生产产出、生产管理的核算与控制。结合本企业的实际分析如下。
一、生产耗费环节的核算与控制
1.抓好材料消耗的核算与控制
材料消耗约占生产总成本的70%左右，是车间生产成本核算与控制的重中之重，必须抓好、抓实、抓细、抓深、抓出成效。
（1）全面推行限额领料制度。年初财务处根据预计钢产量编制下发各单位年度限额领料计划，各单位应根据本年度限额领料指标，结合每月生产规模，合理安排领料计划。原则上各单位对当月下发的总指标限额，可根据生产需求统一调剂（办公用品、汽柴油除外），但当月领料超过总限额的不予发料。如遇特殊原因，确实需要超计划领料、发料的，由领用单位提出领料申请报告，经财务处材料科确认限额且领导批准后，可追加领料指标。物供部根据追加计划指标严格控制发料，杜绝先发放实物后批限额的情况，否则将对物供部进行考核。这从源头降低企业产品制造成本。
（2）加强对车间余料的管理与回收退库。车间虽按定额消耗量领用材料，但定额本身就有误差用量因素，再加上合理化建议，对标挖潜节约措施、科技进步、工艺改革等原因，使得车间的领用材料往往剩余，必须加强管理，特别要对加工车间的返回钢进行重点管理，以防止材料流失，才能如实反映分厂生产耗料成本。
（3）制定合理仓储，防止材料积压占用流动资金。企业应该大力加强对原材料库存的管理，必须对各种原材料分门别类的、按照各自的特性进行存放和保管，避免不必要的损失，以达到降低产品成本的目的。库房管理人员应及时向企业的有关部门及时的提供库存材料的明细资料，以便有关部门可以根据生产情况来采购原材料，这样可以有效的控制原材料的库存数量，降低原材料的库存成本，也同时可以降低原材料购买资金的占用量，节约财务资金成本，在另一方面间接降低了产品生产成本。
（4）年终彻底清查库存材料、产成品及半成品。如有账物不符必须查明原因，按不同情况及时做出会计处理。
2.积极推进班组成本核算及对标挖潜工作
对生产过程的主要消耗指标进行重点管理与控制，如冶炼车间的金属料、生铁、废钢的消耗、电的消耗；加工车间的煤气、电的消耗，将这些重要指标，科学合理的设定，并分到各班组，通过班组加以控制。笔者所在的企业通过班组核算及对标挖潜工作的开展，主要消耗指标逐年度降低。冶炼煤气消耗最好水平降到87立米，加工煤气消耗降到252立米，钢铁料消耗吨钢消耗1097kg，电极消耗吨钢消耗3.026kg，白灰消耗吨钢消耗79.772kg。
3.强化车间各项费用的核算和控制
（1）对各车间的设备维修费实行吨钢维修费用考核制度，由装备动力处根据当月钢产量计划下发各车间吨钢维修费计划，月末实际发生吨钢维修费与计划数相比较，并制定了严格的考核办法，有效的控制了费用支出。
（2）企业给员工发放的各种劳保用品，给每位员工立卡建账并录入计算机，按规定时间使用，使用期满后，以旧换新，对丢失损坏者按规定赔偿。
（3）各车间通过开展修旧利废，提出合理化建议，有效的降低车间生产成本。
（4）对各车间实行标准成本控制。财务处年初给各车间核定标准成本，并制定了周密的降成本保证措施，首先将降成本指标跟据本年计划排产量及各单位的实际情况分解落实到各单位。每月结合当月排产量及吨钢降低额向各二级单位下达降成本任务，并要求各单位制定详细的保证措施，每项保证措施都要明确责任人，月末根据实际完成情况对责任人进行相应奖罚，这一做法的实施，有效的保证了企业降成本任务的完成，从而降低了生产成本。
二、生产产出环节的核算与控制
1.推行全面质量管理，确保车间生产产品所投入的一切耗费都有效，产成品都合格、优良，消灭次品、废品。制定了《质量成本管理规定》、《产品质量奖惩规定》、《产品质量奖惩实施细则》、《质量奖惩单独管理办法》等各项规章制度，把质量指标分解到落实各班组，使之事事有人管、有人查、有着落，是非清楚，责任分明，奖惩有据，确保产品质量有严格而完善的制度保证。
2.强化产成品的入库验收管理。为保证成品在生产、入库、贮存、交付至顾客整个过程中得到适宜的防护、满足顾客对产品的交付要求，制定了《成品贮存与交付管理规定》，车间生产的产成品交付验收入库，要分门别类定置摆放整齐，科学管理，保持状态良好，账物清楚，防止乱堆乱放，丢失损坏，霉烂变形。生产厂要对生产过程中的成品实施有效地防护，防止其损坏，对厂内成品的摆放，要考虑到防止损坏、防止用错、方便使用、安全、环保等因素。做到标识清晰、摆放整齐、防止堆垛压坏、防止表面磕碰、防锈防潮等。
三、生产管理环节的核算与控制
1.成本核算与控制体系。建立会计、采购、生产、统计、销售、核算为一体的成本核算与控制体系。各项技术经济指标的反映力求简便快捷、易懂、全面正确，方便生产车间及其工人对成本的核算与控制。
2.技术经济指标考核体系。主要有成本降低率、成材率、内损率、产品质量、安全生产、资金利用率和周转率、主要机械设备利用率和完好率、固定资产折旧率、产品结构以及职业健康安全与环保等指标。为使各项技术经济指标得到有效控制，各车间制定了经济责任制考核方案，以经济责任制考核方案为核心是带动全体员工创效，出台适合本单位的创效激励办法，对于改善本单位指标、解决关键瓶颈的人要给予重奖，促使员工主动想事、做事，充分调动每名员工节约成本积极性和创效热情。
摘 要 今年以来，随着全国经济形势的变化，煤矿销售状况比之前几年有所下降，库存不断增加，给煤矿企业带来了许多压力。作为财务人员，首先想到的是降低煤炭销售价格，那么，要是煤价下降，必须要做的一件事就是控制和降低成本。本人从事煤矿财务工作十几年，现就针对煤矿企业的生产成本控制及核算中的一项给予一些浅析和探讨。
关键词 煤矿企业 生产成本 核算动因 分析
我国在以资源带动经济的过程中，投入了诸多的资源，这其中免不了的是煤矿资源。目前的煤矿企业已经进入了一个全新的时期，激烈的市场竞争对企业的成本管理也提出了新的挑战，降低煤矿企业的生产成本是提高企业核心竞争力的关键。
一、煤矿企业成本的经济实质
成本，在市场经济中是作为一个客观事实而存在的，它是作为一个经济价值的范畴存在的。降低成本、加强对成本的管理无论是从提高国民经济的宏观效益方面来讲还是从提高企业的经济效益方面来讲都是至关重要的。想要真正做好成本管理的工作，就要对经济实质充分的了解。
成本经济的实质就是：在生产和经营的过程中劳动者为自己劳动所创造的价值的表现以及在这过程中不断出现的生产资料转移的价值，这就是企业在生产经营的过程中所消耗的资金的总额。
因此，它的存在在经济管理中具有着相当重要的作用。具体表现在：
（1）成本是企业用来进行经营决策的重要依据，成本会计最基本的任务就是提供有用的材料等成本的核算等，它是一个企业经营管理的基础，也是经营管理的核心环节；（2）成本，是一项综合性的经济指标，在企业的经营管理中无论任何方面的业绩都可以从成本上反应出来；（3）它是划分企业纯收入和生产经营的重要依据，并且在一定的收入中，成本越低的企业纯收入也就越多；（4）成本，是制定价格的一项重要因素之一。
所以，煤矿企业的成本经济实质决定了成本会计的首要职能。从经济补偿的角度看，它反应了生产经营过程当中实际发生的各种费用的支出，并且提供可靠的实际的成本核算的资料。
二、煤矿企业成本费用的控制
（一）建立数学模型，预测材料成本
成本预测是科学合理的使用信息资料来探索企业的行动方向以及经营发展，并且对其作出评价，调节企业的行动方向，以此来达到预期的目的。煤矿企业的材料成本主要包括两个部分：变动成本(V)、固定成本（F），材料成本计算的公式如下：
煤矿企业和其他的工业企业不同，因为其材料成本不仅仅只受煤炭产量一方面的影响，而且还会受到维修量、安撤工作面、掘进量等诸多方面的影响，所以在上面的公式当中，作业量不仅代表的只有这些，可以把公式写成：
（1）、（2）分别代表的是产量和掘进量。
编制材料成本预算的难点主要在于变动成本和固定成本之间的区分，这主要来自实践经验和历史材料。因此，这就需要负责材料成本管理的人员对生产现场进行经常的深入了解，对生产中的各个环节都要进行了解，尤其是要经常收集一些管理的资料。但是对于一些发生比较均衡的材料成本和项目以及变动成本不大的材料，也可以把它作为固定成本来处理。这样不仅提高了工作效率而且还简化了工作，正确划分出固定成本，并且计算出各个变动的单位成本以后，得出的公式为：
最后，可以根据各个部门的作业计划量来计算出材料预算的总成本。
在实际的生产中，生产成本很难获得，其核算的公式为：
其中，P是资源价格，MC是资源的边际成本， 代表的是资源的存量变化。
但是考虑到边际成本难以获得，所以对其公式进行简化。
（二）严格对材料的审批
煤矿企业的生产不同于其他企业，各个煤矿巷道条件也大不相同，这增加了审核材料和制作材料的难度。经营和管理部门要对各个生产单位上报的材料计划进行严格审核，而且要依据材料预算严格把关，预算内申请计划要及时上传，对于确定生产条件变化引起的预算投入，须经过批准以后才可以实施追加材料计划。在确保涉及到煤矿企业安全生产所需要的物料及时到货的前提下，对其他一些材料从严从紧的控制。
以上只是通过材料这一个项目做出的分析，其他如电力等也可以做类似的分析控制。
三、煤矿企业成本的核算的设想
因为煤矿企业对成本核算的不够科学，导致现有的煤矿成本不能够真正的反应煤炭生产过程中的实际损耗，所以对成本核算提出如下设想：
（1）按吨煤预提煤矿企业的退出成本，方便支付企业关闭的项目和转产的安置；
（2）积极争取优惠政策，在吨煤的成本中提取一次性伤残补助资金；
（3）增加煤矿企业的资源管理成本，用来对探矿权和采矿权以及资源税、煤炭资源取得费、煤田勘探有关的费用；
（4）计提煤矿企业的建设基金，因为矿井的建设需要大量的资金，而国家政府又取消了这一项政策。因此，为了使矿井能够维持再生产和生产接替，除了从吨煤中提取一定相关费用而外，应该时刻关注国家有关方面的新的政策，做一些有利于企业持续发展的成本预测；
（5）从管理上狠抓，做到不让材料堆积到生产单位，用多少领多少，不用及时红票退回。
（6）透析福利费用开支，适当增加社会福利的成本，用来帮助困难职工的住房问题和困难救助以及托儿所的经费等等。
参考文献：
[1]路聚堂,兰晓蓓.煤炭企业成本精细化管理——国投煤炭郑州能源开发有限公司精细化管理实践.科技信息.2011(35):29-31.
（黄淮学院国际学院，河南 驻马店 463000）
摘 要：为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息的真实性和完整性，根据《中华人民共和国会计法》及企业会计准则等国家有关规定，2013年8月16日财政部制度了《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行，小企业也要参照执行。本文针对新会计制度下成本核算账户的设置和成本核算项目的设置对企业产品成本计算的影响进行分析和探讨，以期对工业企业成本会计的核算具有一定的促进作用。
关键词 ：成本账户；成本项目；产品成本；影响
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0108-02
收稿日期：2015-06-15
作者简介：位春苗（1978-），女，汉族，河南平舆人，硕士，黄淮学院国际学院讲师，研究方向：会计理论教学和应用研究。
成本有广义的和狭义的概念之分。广义概念的成本是指为了实现一定目的而耗费的人力、物力、财力的货币表现。而产品成本是狭义的成本概念，指制造企业为了生产一定种类和一定数量的产品所发生的各种耗费的货币表现。产品成本核算的基本程序首先确定成本计算对象和成本项目，根据成本的计算对象和成本项目开设账户。其次确定成本计算期，然后将发生的生产费用按成本项目归集和分配。最后计算完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本，并将完工产品验收入库。从产品成本核算的基本程序可以看出产品成本核算账户的设置及成本项目的确定对产品成本的核算有重要影响。
一、产品成本核算的账户设置
为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息的真实性和完整性，根据《中华人民共和国会计法》及企业会计准则等国家有关规定，2013年8月16日财政部制度了《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行，小企业也要参照执行。《企业产品成本核算制度（试行）》第九条规定了制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。根据企业内部管理有关要求，企业也可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。
根据成本核算对象，企业应设置一定总账账户及必要的明细账户。总账账户一般设置“生产成本”账户，在总账账户下设了“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行基本生产成本和辅助生产成本的核算。在二级账户下根据需要设置相关的明细账。企业为了简化成本核算的工作，也可以不再设置“生产成本”总账账户，把“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户开设为一级账户。“制造费用”总账账户，一般根据生产车间设置明细账，如果是辅助生产车间该账户的设置有两种方法，一种是设置“制造费用“账户，其核算方法和基本生产车间会计处理相同。另一种如果辅助生产车间生产单元产品或提供单一劳务，发生的制造费用数额较小，也可以不设置“制造费用”，对辅助车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”账户的相关成本项目中。另外，可以根据企业管理和核算的需要决定是否设置“停工损失”或“废品损失”。
二、产品成本核算项目的设置
所有企业都应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或成本形态等设置成本项目。一般设置的成本项目有直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用等，企业可以根据实际情况进行必要的调整，例如还可以增设其他直接支出，需要对停工损失或废品损失进行单独核算的还需要设置停工损失或废品损失成本项目。根据计入成本项目的方式不同，有直接计入成本项目和间接分配计入，例如直接材料、燃料及动力、直接人工等属于直接计入的，制造费用属于间接分配计入的。
三、产品成本核算账户和项目设置对成本核算的影响
（一）产品成本核算账户设置对成本核算的影响
1.“制造费用”账户设置对成本核算的影响。
为了核算和监督企业生产过程中发生的各项费用，正确计算产品或劳务成本，企业根据需要设置相关的成本类账户进行总分类核算和明细核算。“基本生产成本”根据成本核算对象开设相关的明细账。以产品品种为成本核算对象的，就要以产品品种为依据开设二级账。以批次订单为成本核算对象的，要以批次订单为依据开设明细账，以生产步骤为成本核算对象的，以生产步骤为依据开设明细账。对于“制造费用”根据车间开设明细账，对于生产车间只生产一种产品或提供一种劳务为了简化成本核算手续，可以不用开设“制造费用”账户，把车间发生的相关费用直接计入“生产成本”账户即可。对于生产车间生产多种产品或提供多种劳务的，为了核算各种产品和各种劳务成本，需要按车间开设“制造费用”。把发生的直接材料、燃料和动力、直接人工计入“生产成本”账户，车间发生的折旧费用，车间一般耗费，车间管理人员的工资等费用先在“制造费用”归集然后通过一定的标准分配计入“生产成本”账户。
2.“废品损失”账户设置对成本核算的影响。
废品损失是指不可修复废品的报废损失以及可修复废品的修复费用。对于废品损失的账户设置有两种。第一种，如果企业的规模小、成本较低，管理上也不需要单独考核废品损失，为了简化企业可以不用设置“废品损失”。在不设置“废品损失”账户的企业，发生的不可修复废品的生产成本不需要结转，保留在“生产成本”账户，如果废品有残料收入直接冲减生产成本明细账的成本项目“直接材料”。如果存在相关人员的赔款，直接冲减生产成本明细账的成本项目“直接人工”。另一种是对于大、中型生产企业，管理上要求对发生的废品损失进行单独考核，进行成本管理。需要设置“废品损失”账户，对于发生的废品损失需要在设置的“废品损失”账户进行核算。该账户借方归集不可修复废品的实际发生的成本和可修复废品的修复费用。贷方归集的是废品的残值收入和相关人员的赔款。期末该账户的废品损失的净额结转到“生产成本”明细账的废品损失成本项目。
3.“停工损失”账户设置对成本核算的影响。
停工损失是指企业的生产部门由于停电、缺料或者机器设备出现故障需要进行修改以及发生非常损失等原因停止正常生产对企业产生的损失。对于停工损失核算有两种情况，第一种情况，企业如果不设置“停工损失”账户，对于在停工期间发生的材料费用、人工费用等根据停工产生的原因不同，直接计入产品成本或者营业外支出。第二种情况，企业单独设置了“停工损失”账户，对发生的停工损失现在该账户中进行核算，“停工损失”账户的借方估计当期发生的停工损失，贷方归集的相关人员或单位的赔偿。停工净损失最后根据停工的原因结转到产品成本或者营业外支出。
（二）产品成本核算项目设置对成本核算的影响
1.“燃料和动力”成本项目设置对成本核算的影响。
成本项目根据经济用途和生产要素相结合为依据设置。通过成本项目的设置，可以反映成本的经济构成和产品生产过程中不同资金耗用情况。原来的企业会计核算制度设置成本项目有直接材料、直接人工、制造费用，新《企业产品成本核算制度（试行）》增加了燃料及动力。直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料及动力是指直接用于产品生产的燃料及动力。直接人工是指直接从事生产产品的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为了生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如果根据原来的企业会计核算制度，不设置燃料及动力成本项目，对于直接用于产品生产的燃料及动力有两种处理方法，第一种可以增设其他直接支出成本项目，把直接用于产品生产的燃料及动力计入其他直接支出成本项目。把车间一般耗费的燃料及动力计入制造费用。另一种处理方法是不用增设其他直接支出，而是直接计入直接材料，把燃料和动力看成一种特殊的原材料。生产车间一般耗费的燃料和动力计入制造费用。新的成本核算制度增设燃料和动力成本项目后，核算方法就比较明确了，把直接用于产品生产的燃料及动力计入燃料和动力成本项目即可。通过下面的一个例题把新旧企业会计核算制度下的燃料和动力费用的核算进行介绍。
新华工厂单步骤生产甲乙两种产品，设有一个基本生产车间。2014年1月份生产甲、乙产品分别领用原材料40000元和30000元。基本生产一般耗费2000元。根据外购动力分配表可知生产甲产品耗用动力3000元，生产乙产品耗用动力2000元。基本车间一般耗用动力1000元。根据旧的企业会计核算制度，对于外购动力费用有两种处理方法。第一种为了核算直接用于产品生产耗用的燃料及动力增开设其他直接支出成本项目。借记“基本生产成本—甲产品—其他直接支出”账户3000元，“基本生产成本—乙产品—其他直接支出”账户2000元。“制造费用—基本生产车间”1000元。贷方计入“银行存款”账户6000元。第二种方法为了简化不增设其他直接支出成本项目，把直接用于产品生产的燃料及动力和原材料一起借记“基本生产成本—甲产品—直接材料”账户43000元，“基本生产成本—乙产品—直接材料”账户32000元，“制造费用—基本生产车间”1000元。实施新企业会计核算制度后，成本项目增设了燃料和动力，把把直接用于产品生产的燃料及动力借记“基本生产成本—甲产品—燃料和动力”账户3000元，“基本生产成本—乙产品—燃料和动力”账户2000元，“制造费用—基本生产车间”1000元。
2.“废品损失”及“停工损失”成本项目设置对成本核算的影响。
管理上要求对发生的废品损失进行单独考核，进行成本管理。除了需要设置“废品损失”总账账户外，还需要在“基本生产成本”账户下增设废品损失成本项目，把废品净损失从“废品损失”总账账户结转到基本生产成本明细账下的废品损失的成本项目。
企业需要单独核算停工损失的，除了增设“停工损失”总账外，还需要在“基本生产成本”账户下增设停工损失成本项目，把停工净损失从“停工损失”总账账户结转到基本生产成本明细账下的停工损失的成本项目。
四、总结
加强企业成本核算与管理，制度建设是基础，制度执行是关键。确定成本计算对象，设置成本核算科目和成本核算项目是成本核算的一个重要内容。通过对新会计制度下成本核算账户的设置和成本核算项目的设置对成本会计核算影响的分析和研究，促进企业成核算和控制的进一步优化，促进企业的健康发展。
参考文献：
[1] 位春苗.H火电厂“全生命周期”成本费用管控实践.《财务与会计》2013年第8期.
[2] 位春苗.外购存货初始成本计量的疑难点会计处理《财经界》2015年09期.
【关键词】 中小企业; 会计电算化; 成本核算; 技巧
中小企业会计电算化基本普及,不少中小企业已在总账处理上实现了电算化,为促进中小企业的财务管理起了积极作用。但是由于针对中小企业开发的财务软件没有成本模块或会计人员素质问题,在成本核算技术处理时仍然采用手工技术手段,数据质量仍然难以保证。利用已有财务软件的自动转账模块处理成本业务是一个较好的选择。
一、中小企业成本核算电算化的意义
(一)中小企业会计电算化的工作现状
中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理(含财务人员)较少的企业,组织体系通常采用垂直式管理体系,管理跨度较小。
笔者有针对性地对珠江三角洲某市中小企业会计电算化工作做了调查。发现:
1.由于中小企业的管理特点,一般企业管理人员对成本核算的意义重视不够,会计对成本的计算凭估计,往往不知道何种产品赚钱何种产品亏损,使企业的经营管理限于盲目。即使使用财务软件的企业,也仅仅是实现了记账的电算化。
2.中小企业使用的财务软件一般是针对中小企业开发的软件,这样的软件没有提供成本核算的模块。会计人员仅对与手工处理方法一致的模块感兴趣,忽略了财务软件技巧性模块的使用,尽管有些中小企业经营者很重视产品成本核算,但由于财务软件功能限制及会计人员的素质问题,使成本核算仍处在手工核算状态,而手工核算成本由于其时效性差、准确率低等特点已严重制约着企业财务管理的发展。对经营者的决策很难提供准确可靠的数据信息。电算化的开展也不能使企业经营者满意。
(二)中小企业成本电算化的现实意义
1.可使企业从容面对市场。调查发现,对本企业成本清楚明了的中小企业经营者,能从容面对恶劣经营环境。他们对自己产品的质量在同行中的地位清楚明了,产品价格定位准确,存货管理科学,对企业的发展思路清晰。尽管有的中小企业经营者限于能力不愿发展成大企业,但其企业一般能处于一种良性循环的状态。顺德不少小企业面对金融危机的坦然充分说明了这一点。
2.促使企业规范运作。顺德有一灯具生产企业曾申请产品进沃尔玛超市,在沃尔玛对其进行审查时,发现其成本核算不清,没有批准其产品的进入。之后,该企业转变观念,加强成本核算的电算化,对存货核算进行规范管理,带动了产、供、销的有条不紊运行,虽然其产品没有进入沃尔玛超市,但却使企业规范运作,走上了健康轨道。
3.提高财务工作的效率。成本核算电算化后,系统可以生成库存商品和生产成本明细账,数据准确度高,免去了繁琐的记账、制表工作,减少了会计人员的劳动力,使会计人员腾出时间进行成本控制的基础工作。
因此,成本核算的电算化关系到企业的长远生存和发展,应引起中小企业经营者和财务会计人员的高度重视。
二、中小企业会计电算化下如何进行成本核算
(一)成本核算方法选择
中小企业管理的特点决定了中小企业应对成本核算方法进行简化,使成本核算方法能适应其管理现实的需要;同时决定了多数企业应使用实际成本法,而做不到使用标准成本法或作业成本法。
所以,建议中小企业在实施会计电算化进行产品成本核算时,选择实际成本法,并按品种法核算产品成本。
(二)成本相关科目设置
根据中小企业的特点,会计电算化实施过程中,对涉及成本计算的主要科目设置按以下思路进行:
1.生产成本下不设置基本生产成本和辅助生产成本,将生产成本通过项目核算模块按产品设明细账,对各产品设直接材料、直接人工、制造费用二级明细科目,对大项费用进行归集。
2.制造费用科目不按车间设明细账,按企业实际直接设水电费、折旧、机物料、修理费等几个二级明细科目对车间费用进行归集。制造费用月底按产品工时进行分配。
3.库存商品做项目核算,按产品名称设项目目录。
4.原材料按原材料大类做项目核算,按原材料名称做项目目录。
(三)利用自定义转账模块核算成本
针对中小企业开发的财务软件,虽然没有专门的成本核算功能,但都设有自定义转账功能。这个功能模块,通过定义借、贷方科目,在金额、数量等处编辑公式,通过转账模块生成相应凭证。通常对于每期都要发生的业务,例如增值税的凭证处理、预提费用、待摊费用、制造费用的分配等,可以通过该模块处理,该模块生成的凭证称为机内凭证。
中小企业的产品成本计算可以通过自定义转账功能模块进行。具体思路:
1.通过填制凭证模块录入日常发生的制造费用和可以直接记入产品的费用。
2.通过自定义转账模块自动分配结转制造费用。
3.通过自定义转账模块自动分配结转生产成本。
通过自定义转账模块生成的凭证,需要先编辑公式。而公式的准确与否关系到成本计算是否正确,这也是会计软件使用中的难点。通过该模块取得的凭证是从账上取数,会使会计信息准确,并容易发现问题。
三、中小企业会计电算化下成本核算方法实践
现利用用友通10.0版软件为蓝本,说明中小企业会计电算化的产品成本核算方法与技巧。
(一)基础资料
某公司是生产小家电的小型企业,生产产品有豆浆机、绞肉机、电水壶等,2008年12月生产豆浆机、电水壶各200台,绞肉机100台,发生以下生产产品的费用(见表1),生产产品消耗工时(见表2)。
根据以上资料计算各产品的成本。
(二)与产品成本有关的科目设置
1.1243库存商品(不设置二级科目,但按产品名称进行项目核算,相当于二级科目),库存商品按产品名称设置项目目录进行明细核算,并在一级科目做数量金额核算(见表3)。
2.4101生产成本:
一级科目:生产成本
二级科目:直接材料(进行项目核算,项目目录相当于三级科目)
直接人工(进行项目核算,项目目录相当于三级科目)
制造费用(进行项目核算,项目目录相当于三级科目)
3.4105制造费用:
一级:制造费用
二级:水电费
资产折旧
其他费用
生产成本按产品名称做项目目录如下(见表4):
为清楚核算,这里项目大类生产成本与会计科目生产成本一致。以上项目目录可以在初始化时设置,也可在每月根据发生的产品不同适时设置调整。
(三)业务处理过程
1.发生制造费用时
借:制造费用
贷:有关科目
2.领用材料与发放工资
领用材料时,应让仓库管理人员写明是什么产品的领用材料,便于归集材料费用。
领用材料凭证,可以直接录入凭证:
借:生产成本――直接材料――豆浆机10 000
生产成本――直接材料――电水壶6 000
生产成本――直接材料――绞肉机8 000
贷:原材料 24 000
发放工资:
借:生产成本――直接人工――豆浆机6 000
生产成本――直接人工――电水壶3 500
生产成本――直接人工――绞肉机3 000
贷:原材料 12 500
原材料、工资等可以直接归入产品的费用及制造费用均已通过凭证记入相应科目,通过审核记账,调用各科目明细账可以得到相应数据,不必再用手工归集制造费用,难度在于制造费用的分配,如果没有相应的成本模块,就得采用手工方式进行,这里利用自定义转账模块处理,可避免手工操作时容易产生的错误。
3.以转账定义模块分配制造费用,制造费用合计:1 300+1 800
+1 000=4 100
可以用生产工时比例分配结转制造费用:
根据例题,12月生产工时总计:80+40+60=180小时
进入转账定义模块,设置自定义转账转账公式:
借:生产成本――制造费用(410103)――项目(豆浆机)[金额公式:FS(4105,月,借)*(80/180)](意为:制造费用借方总发生额乘以生产豆浆机工时占全月工时的比例)
借:生产成本――制造费用(410103)――项目(电水壶)[金额公式:FS(4105,月,借)*(40/180)]
(意为:制造费用借方总发生额乘以生产电水壶工时占全月工时的比例)
借:生产成本――制造费用(410103)――项目(绞肉机)[金额公式:FS(4105,月,借)*(60/180)]
(意为:制造费用借方总发生额乘以生产绞肉机工时占全月工时的比例)
贷:制造费用(410501)[金额公式FS(410501,月,借)](意为:制造费用水电费借方发生额)
制造费用(410502) [金额公式FS(410502,月,借)] (意为:制造费用折旧费借方发生额)
制造费用(410503)[金额公式FS(410503,月,借)] (意为:制造费用其他费用借方发生额)
制造费用转出时,必须录入明细科目。见图1。
4.以转账定义模块结转生产成本,自定义转账公式如下
借:库存商品――豆浆机(项目)[自定义转账公式: FS(410101,月,借,101)+FS(410102,月,借,101)+FS(410103,月,借,101)](意为:生产成本下的豆浆机费用之和)
库存商品――电水壶(项目)[自定义转账公式:FS(410101,月,借,201)+FS(410102,月,借,201)+FS(410103,月,借,201)] (意为:生产成本下的电水壶费用之和)
库存商品――绞肉机(项目)[自定义转账公式:FS(410101,月,借,301)+FS(410102,月,借,301)+FS(410103,月,借,301)] (意为:生产成本下的绞肉机费用之和)
贷:生产成本――直接材料[自定义转账公式:FS(410101,月,借)](意为:生产成本下的直接材料费用)
生产成本――直接人工[自定义转账公式:FS(410102,月,借)] (意为:生产成本下的直接人工费用)
生产成本――制造费用[自定义转账公式:FS(410103,月,借)] (意为:生产成本下的制造费用)
公式设置见图2。
在自定义转账设置模块设置好公式后,再进入转账生成模块,可生成凭证。
生产成本全部转出做自定义转账公式时,不需要做项目转出。但生成的凭证贷方均会写出各项目的发生额转出数。查询库存商品的项目账可以清晰地看到各产品的成本。
通过以上流程的操作,每月只需要根据当月生产产品的名称调整公式,就可以达到核算成本的目的。
运用自定义转账计算成本,是中小企业解决会计成本问题的一个简便而实用的方法,值得企业借鉴使用。
【参考文献】
[1] 付得一.《会计信息系统》第2版[M].中央广播电视大学出版社,2007(12).
[2] 孙莲香.会计信息化实验教程[M].南京大学出版社,2007(12).
【关键词】成本核算方法；选择
成本核算是企业在管理和财务决策中最重要的一个环节，在这种市场下，企业要想在竞争中站稳脚跟，必须降低生产成本，核算好成本，努力提高利润水平。
一、产品成本核算方法的选择
企业应结合自身的生产类型、成本管理要求进行成本核算方法的选择。
（一）企业的生产类型
1.企业生产组织类型。
大量生产、成批生产和单件生产是其组成的三大部分。连续不断的重复一种或多种产品的生产指的是企业生产类型中的大量生产。按照预先规定的数量进行的产品生产指的是企业生产组织中的成批生产。单件生产是指按照客户的要求生产个别的性质特殊的产品的生产。
2.企业产品生产公艺类型。
单步骤生产和多步骤生产是其组成的两大部分。单步骤生产又叫简单生产，是指不可能或者不需要划分为几个生产步骤的产品生产。多步骤生产又叫复杂生产，是指生产过程在工艺技术上可以间断，整个生产过程由多个生产步骤来完成的生产。
（二）产品成本核算方法的主要构成因素
1.成本核算对象
成本核算对象即生产耗费的承担者。由于成本是对象化的生产耗费所以要进行成本核算首先就要确定好成本核算对象，否则，生产耗费分配合规及的目标就不明确。成本核算也就无法进行。一般成本核算对象可以为某种产品、某产品的某步骤、某批产品、也可以为某种作业或某种劳务。成本核算对象是成本核算方法的重要组成内容，成本核算对象不同，成本核算方法也就不同。所以，选择什么样的成本核算对象，就等于选择什么成本核算方法。
2．成本核算期
成本核算期是指，计算产品成本时，对发生的各项生产耗费，根据国家规定的成本开支范围和标准，按照权责发生制的要求所确定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和产品的生产周期这两种。企业采用不同的成本核算方法，所确定的成本核算期也不一样。
3.在完工产品与在产品之间分配生产成本
经过分配归集的生产成本是否需要在完工产品和在产品之间进行分配，也是每一种成本核算方法需要确定的问题。
二、产品成本核算的分类
根据不同企业的生产工艺，产品成本的核算方法主要包括品种法、分步法、分批法，这三种是最常用的基本方法，其次分类法、定额法是其辅助方法。
(一)品种法
品种法，是以产品品种为对象归集生产耗费计算产品生产成本的方法，是产品计算最基本的方法。大量大批单步骤生产大部分与品种法匹配。在大量大批多步骤生产中，如果各步骤之间的工艺界限不是很清楚，也可以适用品种法
1.品种法有三个特点
第一，品种法的成本计算对象是产品品种；第二，定期于月末计算产品成本，也就是说成本核算期是以月为单位；第三，在大量大批多步骤生产企业采用品种法时生产成本需要在完工产品和在产品之间进行分配，而大量大批单步骤生产企业无需分配。
2.品种法的分类
因其应用在不同生产特点的企业，可以区分为简单品种法和典型品种法。企业在采用品种法时，尤其是大量大批单步骤，鉴于产品品种单一，很少有在产品的存在，对于成本计算程序来说，称为简单品种法。对于一些企业内部辅助生产车间的成本计算，如供水、供电、供气等单步骤大量生产的劳务成本的计算通常也可以采用简单品种法。用于不要求按照生产步骤计算成本的某些小型多步骤生产企业的品种法，其成本计算要复杂一些，要按不同产品品种设置产品成本计算单，还需计算每种产品的完工产品成本和月末在产品成本。简单品种法的成本计算程序是有区别的，多数企业会采用成本计算方法是典型品种法。
（二）分步法
按产品的生产步骤归集生产耗费，指的是分步法的含义。主要适用于大量大批多步骤生产且成本管理要求分步骤计算产品成本的情况下，例如，机械类，造纸类企业等。
1.分步法的特点
分步法的特点如下：其一，分步法的成本核算对象是每种产品及所经过加工步骤成本，即按产品分步骤设置生产成本明细账，归集生产成本；其二，成本计算期与品种法一样，定期于月末计算，需注意的是计算期与会计结算期一致，不是与产品生产周期一致；其三，大量大批多步骤生产下，生产比较复杂，期末会同时存在完工产品和在产品，以此来计算完工产品和在产品成本。
2.分步法的种类
（1）逐步结转分步法指的是按照产品加工的步骤，计算各步半产品成本，并随着各步半产品实物的转移，将各部半成品成本逐步结转至下一步骤，直至最后步骤计算出产成品成本的方法。这种方法导致月末会出现这种情况，产品成本一定包括半成品成本，月末一定要进行必要的成本还原。
（2）平行结转分步法是指平行的各生产步骤只归集本步骤发生的生产耗费和步骤生产耗费进入最终产成品成本的份额，而后将各步骤计入产成品成本的份额平行汇总计算产成品成本的方法。
（三）分批法
分批法也是计算产品成本核算的一种方法，它是以产品生产的批别或订单作为成本核算对象，以此来归集生产费用。
1.分批法适用情形
适用于小批单件生产类型的企业。目前随着科学技术的进步、消费者对商品产品需求的多样化，产品更新换代的速度越来越快，因此企业的生产组织要求小批量、多样化。分批法则适应这样的生产组织方式。具体适用于以下几种情形：第一，根据客户订单组织生产的企业，船舶制造、重型机械制造、精密仪器制造、专用设备制造等。第二，产品种类经常变化的企业，如药品制造、罐头食品制造以及小规模机械制造等。第三，以修理业务为主需要分别计算修理业务成本的企业。第四，新产品试制及辅助生产的工具模具制造的成本核算等。
2.分批法的特点
分批法的特点有三点：第一，成本核算对象为产品的批别或者订单；第二，成本核算期与产品生产周期一致，而与会计报告期不一致，且不定期计算；第三，月末一般不需要在完工产品和在产品之间进行分配，如果一批产品存在跨月陆续完工的情况，月末应采用分批法进行分配。
（四）分类法
分类法是按产品的生产类别归集生产耗费，从而计算出某类产品的总成本，然后再以一定的分配标准计算该种类别之内各种产品成本的一种成本计算方法。分类法主要适用于产品品种或者是规格较多的企业或车间，如纺织厂、针织厂、食品加工厂、电子元件厂等。另外，分类法与企业生产类型没有直接联系，只要企业的产品可以按照一定标准划分为同类产品、联产品以及副产品等，这些也都可以采用分类法。分类法的特点：分类法的成本核算对象是产品的类别；可以采用一些方法在相同类别之内的产品中进行成本分配。在实际工作中累了简化成本计算工作类内各种产品成本的计算经常采用系数法，即在同类产品中按各种产品的系数比例分配生产成本的方法。
（五）定额法
定额法是在产品定额成本计算品种法、分步法、分批法的基础上，为了对产品生产过程中的实际生产耗费实施反馈控制，达到及时控制产品实际生产成本的目的，将实际发生的生产耗费划分为“定额成本”与“定额差异”这两个部分进行归集，在定额成本的基础上，尤其是在月末，计算产品成本的方法主要是成本差异。
1.定额法适用范围
定额法大部分的适用范围指的是已经定型的产品，企业产品的品种应该是比较稳定的，各项定额也应该是比较齐全，准确的，最后一项是原始记录要齐全，这样企业才会采用这种方法。定额法是一种管理方法，也是产品成本计算方法的一种，最重要的是，企业对产品成本的直接控制。
2.定额法的特点
第一，由于定额法是在品种法、分步法、分批法等成本计算方法的基础上实施的，因此，当以品种法为基础时，定额法的成本计算对象就是产品的品种；以分步法为基础时，定额法的成本计算对象就是产品的生产步骤；以分批法为基础时，定额法的成本计算对象就是产品的批别。第二，如果以品种法、分步法为基础，则采用会计期间为成本计算期，如果以分批法为基础，则采用生产周期为成本计算期。第三期末一般也需要将生产成本在完工产品和在产品之间行分配。但是要将定额成本、脱离定额的差异、材料成本差异、定额变动差异分别在完工和在产品之间分配。将完工产品的定额成本、脱离定额的差异、材料成本差异、定额变动差异进行合计，即为完工产品的实际生产成本。
三、结语
现实社会中，在我们的实际工作中，在相同的企业里，或者是在相同的车间里。由于其生产的特点和管理的各生产车间的要求并不完全相同，由此得知，我们可以在同一个企业或者同一个车间里进行成本计算时，可以同时去采用几种成本计算方法。企业有个别时候在生产一种产品时，这种产品的每一个生产步骤，包括各种半成品在内，各成本项目之间的要求也不一样，企业去结转生产的特点和管理的要求也是非常不一样的，由此以来，企业在计算产品成本时，即使生产同一种产品，也可以同时采用几种成本方法。我们认为在一个企业里，根据生产的发展和企业管理水平的提高，采用的成本计算方法并不是一成不变的，企业要想适应新形势的需要，就必须去修改成本计算方法。
【参考文献】
[1]甘翠文.朱学义.杨丽红.循环经济型企业的产品成本核算方法初探[j].商业会计.2010.
[2]孙亚波.朱立艳.产品成本计算的基本要求和方法[j].养殖技术顾问.2010.
2011年，我们根据扎矿“管、用、修”一体化的生产管理运营模式，初步建立了一套适合我矿特色的成本预算体系，确定了单机成本报表编制格式及制定了内部成本指标考核细则，为扎矿全面开展内部单机成本核算、内部单位成本指标考核、经济活动分析等项工作奠定了基础，保证了基础成本核算工作及季度综合业绩指标考核工作的有序开展，为2012年成本预算的编制提供了第一手真实、可靠的数据资料。扎矿“管、用、修”一体化的生产运营模式及成本核算体系初见成效。
一、细化成本核算的必要性
随着企业发展，各种耗费的价格不断上涨，用工成本不断上升，利润空间越来越小，为求生存，谋发展必须采取有效措施，加强成本控制，降低生产成本，这对财务人员提出了更高的业务素质要求，这几年成本核算基础工作有所滑坡，对我们财务人员敲响了警钟，完善基础成本核算、强化、细化成本核算项目，为经济活动分析和考核成本计划的执行情况提供数据支持，从中找出差异及原因，促使企业降低成本和费用；由于扎矿生产经营形式的多样化，也要求我们对已经建立起来的成本核算体系需要进行必要的调整与修订。在自有设备满足不了生产的情况下，将一部分生产业务外包，这就使得成本管理的难度、成本核算的复杂程度加大，今年包机组制度的试行，对成本核算有了更高更细的要求，细化成本核算工作迫在眉睫。
二、细化成本核算的思路
（1）细化成本科目设置、规范报表编制。一是规范成本项目的设置及使用。为具体反映生产成本的生产费用的各种用途，我们必须从源头做起，细化成本项目，满足成本管理的目的和要求，便于分析和考核成本计划的执行情况；首先规范生产成本（细化基本生产成本和辅助生产成本）和制造费用科目——细化到四级明细科目，将直接材料、人工核算到生产成本中，将其他为生产和提供劳务而发生的费用；其次由于扎矿改扩建项目尾工及扩能项目（2#矿）正在筹建，前期费用仍在发生，所以扎矿目前还是基建与生产业务并存状态，其业务具有复杂性，有时不能及时划分收益性支出和资本性支出的界限；存在建工程核算及成本费用核算混淆状态，应规范使用科目。二是细化部门总账、合理划分核算对象。部门总账是基层单位责任成本核算的基础依据，是我们考核职能部室成本指标的基础数据来源，去年，我们根据内部机构的设置、结合各职能部室、生产单位对各种生产费用的控制程度，初步确定了成本核算对象，经过了一年实际工作中的运用，也发现了一些亟待解决的问题，比如：必须将火药及其他火工品消耗单独核算；计划性检修费用中的修理费以往统一按照维修费核算，并没有按照修理用途细分类；由基层部门控制的直接生产成本和辅助生产发生的费用没有分开核算，比如：工程附属设备及机动车费用发生的油材料消耗要分明细项目核算。三是严格审核，细化核算项目。大家都知道，扎矿业务面广，业务复杂多样，人员配备有限，每个人工作量都很大，没有单独的成本会计，这就对会计人员提出了更高的专业素质要求，一定要做到严格审核，正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限，成本费用在本期、后期；完工产品与期末在产品界限的划分的准确性直接影响着当期的单位成本。四是细化基层单位报表编制格式、注重考核。去年，借鉴兄弟单位的报表格式，扎矿初步编制了一套内部单机成本核算报表，经过一年的实际操作后，有部分报表不能满足日常的成本核算需求，比如：大宗材料中轮胎费用全部外包，没有必要进行单车核算，由于电缆更换型号不同、钢丝绳更换位置不同种类比较多，计划性检修费用没有做到专项核算等等，要做到基层单位数据提供真实、有用，就要求一套修改版的内部成本核算报表格式与之相适应。五是完善基层单位辅助账簿核算。由于扎矿管理人员配备精干、各基层部门合并设置、充分体现了高产、高效矿的特点，但成本核算却要求细致化核算，总账、部门总账并不能满足细致性的成本核算需要，这就要求辅助账簿及时建立。（2）细化成本预算编制、执行。实行预算管理，细化各成本项目预算。强化生产与管理的结合，实时按照生产组织、设备动用计划调整预算数据，在成本运行上，按照月、季、年度形成多区间预算体系，逐步推行滚动预算，实现以月保季、以季保年，确保全年成本控制在预算范围以内。（3）细化内部指标、加强考核力度。完善财务考核制度，建立一套适合“管用修”一体化的考核办法，财务办要随着生产参数和设备动用计划的变化及时进行成本测算，做到成本事前控制，使成本指标中的变动成本处于受控状态，强化考核力度，严格奖罚兑现，要实行责任追究制，充分调动部门、班组、个人的积极性。
三、细化内部成本核算的措施
（1）上级指导、规范核算。对于一个大型新建矿，上级部门领导的调研、指导必将推动扎矿成本工作的有序开展。（2）修改、建立、健全相关成本核算制度。继续完善成本核算办法、建立内部单机成本核算制度、完善考核细则，制定包机组（成本项目）的考核办法，树立成本管理意识，全员、全方面提高成本管理工作。（3）强化培训、提高人员业务素质。针对现有财务人员，进行会计基础规范及相关成本制度培训，使其工作方向明确、目标清晰，尽快适应本职岗位工作。（4）注重高效沟通、发挥协同工作效应。成本核算工作是一项综合性业务，涉及面广，需要各职能部室及基层单位的密切配合、高效沟通。
关键词：山西煤企；成本核算；结构转型
在我国能源经济发展历程中，煤炭一直作为主要能源，虽然随着石油、天然气的不断开发利用，煤炭所占份额在持续下降，但截至2016年，煤炭在我国能源消费中仍然占据50%以上，而山西作为我国的产煤大省，2015年底其煤炭资源查明储量2664亿吨，居全国第二位，占全国资源储量的22.6%。多年来，虽然煤炭产量的高速增长为山西乃至全国的国民经济的快速发展起到了支撑作用，但粗放的开采方式使得山西煤炭企业的成本支出不断增加，成本构成问题日渐复杂。因此，从山西煤炭企业的成本核算相关问题着手，运用成本控制理论去改进山西煤企的财务成本核算与控制，就显得尤为重要。
一、山西煤炭企业的生产现状分析
受当前煤炭市场低迷、价格下行等多重不利因素影响，山西各大煤企深陷亏损困局。不少煤企面临净利润下降、资金回笼困难、现金流短缺等困难，煤炭企业融资难、融资贵问题凸显。多年来，虽然山西煤企经过多次重组改革，结构调整，但目前主要的生产矿井都存在着诸多生产历史遗留问题。
(一)作业环节较多，成本结构复杂
山西煤炭的生产是以井工开采业为主、和其他以地面作业为主的加工工业对比，在生产方面拥有如下特点：原煤作业环节较多，成本结构较复杂。矿井的基本作业主要有掘进、回采、运输、提升和地面生产系统等，矿井的辅助生产作业有通风、排水、照明、动力及其设备维修等。
(二)产品种类单一，成本核算简单
煤炭生产作业所耗费的主要材料与辅助材料，在作业过程中起到支持性作用，煤炭产品实体中并没有它们。所以，原煤开采作业环节中，几乎所有的费用都是间接性生产成本。但是，由于同一煤井出产的原煤品种单一，大多没必要把当期的生产费用在不同产品之间进行分配，只要直接计入当期原煤生产成本即可。因此，煤矿生产企业选择了和工业企业相似的成本核算方法品种法。
(三)投入产出比不明确，成本定价功能弱
虽然煤炭企业生产要素的投入和成本管理水平的高低决定生产成本的高低，但是煤炭企业生产成本的高低从根本上来说，主要还是来自于煤炭资源的自然秉赋。煤炭生产过程中投入产出关系的不明确正是取决于煤炭生产成本的这一自然属性，投入多并不表示产品价值大，销售价格高。现实生活中，煤炭的市场售价是由其自然秉赋所决定的，煤炭的结算价格几乎都是采用按质论价的定价机制，和煤炭本身在开采和加工环节的损耗没有任何线性关系。所以，煤炭的成本与其价格决策不存在相关性。这就证明了煤炭生产企业成本核算的目的不是为了产品定价而提供成本信息，而是为了成本管理。
二、山西煤企成本核算概述
(一)山西煤企成本构成的含义煤炭企业属于特殊的高风险地下开采业，而就山西煤炭分布特点来看，大部分都是地下埋藏矿，这就使得山西煤企的开采成本不但有煤炭生产过程中消耗的全部物化的劳动和活劳动，还包含煤炭企业的资源成本、保障煤炭行业安全生产的安全成本等。大致来说，基本有三大部分组成：首先是煤炭资源使用者成本，实质就是对煤炭资源耗费的补偿，主要含有资源税、资源补偿费和矿区使用费。其次是煤炭生产经营成本，由两部分组成：一是煤炭资源勘探过程中投入的人力、物力和财力；二是煤炭开采过程中所发生的费用。最后是外部成本，即安全成本和环境成本，具体有安全预防费用、安全损失费用、安全工程费用、环境预防成本和环境损失成本。
(二)山西煤企成本构成的特点
1.产品实体构成没有原材料，辅助费用多辅助材料主要用于煤炭的开采，如木料、大型材料、坑木代工具、专用工具等，煤炭实体中都不包含这些，它们可以多次地被回收利用。地质构造、存储条件、存储量、品位等条件限制了煤炭生产，对煤炭生产成本有直接影响的有煤层埋藏的深浅、煤层的厚度、顶底板的好坏、地质构造的复杂程度等，对煤炭企业成本影响较大的主要是进行采掘，掘进的费用。2.开采过程中不确定性成本多，难以把控煤炭开采首先要进行地质勘测，探明地质的构造和煤炭储量、煤炭的层次结构，才可确定可采与否，甚至有的煤层还得做产前疏干水的准备。因为受到地质条件和构造的影响，矿井的不同引起煤层开采难度、工艺过程等都有所不同，采煤方法的选择、工作面的布置、设备配备、机械化程度等都会影响成本水平。3.生产组织与成本管理较复杂，隐性成本较多因为煤炭生产的全部阶段要在井上井下完成，点多、面广、线长，并且大部分工作在井下完成，所以生产组织和成本管理十分困难。煤炭企业必须将生产活动带来的环境问题列入考虑范畴，伴随资源的不断开采，煤炭企业最终会面临资源枯竭而导致煤矿关闭，从而进行产业转产与人员安置。
(三)山西煤企成本核算存在的问题
从我国现在煤炭企业成本核算的构成来看，煤炭企业成本核算存在的缺陷和不足主要表现在以下几方面：1.成本核算方法简单粗放，范围过窄山西煤企在成本核算上主要采用品种法，它的成本核算过程比较简单：成本核算对象是原煤或者精煤，将各项费用要素根据原始凭证的记载直接计入原煤生产成本即可。然而，这个成本核算的模式没能实现成本核算和成本管理相适应，也没能把成本核算与责任会计制度结合起来。实际上，煤炭企业成本信息和定价决策无关，因此，以产品种类为核算对象，计算得出的产品生产成本，只是为了服从于财务报告的目的，没有为成本管理提供有用的依据。同时，一直困扰山西煤炭成本核算的问题是成本核算范围过窄，主要表现在：一是有些项目不在开采成本中列支，例如井巷资产不计提固定资产折旧；二是转移支出，矿井建设的前期准备被国家包揽下来，如煤田普查、地质详查、矿区精查等勘探费用，都由国家财政在事业费用中列支。虽然目前煤炭企业由计划经济向市场经济的过渡已经基本完成，但是因为受到计划经济的影响，煤炭成本核算范围也在不断调整，却一直没有大的突破，导致国有煤矿企业煤炭成本的构成不完整，核算范围不规范，基本生产单位的成本水平不能真实反映。2.成本核算反映内容不够全面在如今山西煤企的成本核算内容上来看，虽然在成本核算上大部分山西煤企都把环保成本、资源成本考虑进来，但由于煤炭开产所涉及的隐形成本较为复杂，仍有许多方面未能充分反映在成本核算中。例如：退出成本就是目前山西作为综改区进行产业转型升级的一项重要内容。退出成本是为了解决煤炭企业资源的枯竭，关闭破产、停产所产生的必要支出和转产转型而提取的成本，包括转产基金、安置职工费用、职工解除劳动合同补偿的费用、回收与转移矿井资产发生的费用等。而山西煤企一般都是规模比较大的国营企业，一旦煤炭企业关闭，由此引起的企业人员下岗安置问题是需要大量的资金进行统一安排的，如果不能合理的安排甚至还可能导致一系列的社会问题。然而目前的企业很少能做到将这部分资金纳入到煤炭企业成本核算之中，即使有的企业认识到这点，也不能够做出准确的估计和预算，这也导致了成本核算的准确性和全面性不能够满足要求。
三、加强山西煤企成本核算的对策及建议
(一)进一步设置细小科目，完善资源环境成本
为了使企业煤炭生产加工过程中产生的资源环境成本更加方便准确的被核算，建议在总的环境成本科目统领下，分别设置一些细小的科目，比如环境预防成本，环境损失成本，综合考虑环境成本的种种因素。同时，可以在企业内部制度的制定方面应该根据具体情况，提前积累一定的环境成本以应对一些突况，并且可将结余转入第二年继续使用。总的来说，应该确保环境成本得到企业的充分重视。细小科目设置举例如下图，环境损失成本可具体到直接损失，间接损失。图一细小科目设计图
(二)统一核算对象，增加退出成本
煤矿企业在生产原煤过程中，即使所生产的原煤未能够销售出去，也不可避免的产生一些费用，而真正销售的商业煤与原煤之间有着一定的成本差异。大多数煤炭企业还是沿用了原有的成本核算方法，将原煤成本作为企业成本核算的对象，并且不管原煤是否销售成功，都按照原有的成本进行统一核算。显然不能反应真实成本，在进行核算时应该统一将商品煤作为企业成本的核算对象，才能更好的反应煤炭行业的真实情况。因为商品煤已经是企业经过加工处理的煤矿产品，它的成本也相对较高，更能反应真实成本。即在煤炭成本中按一定标准计提，按实际需要据实开支，结余的部分结转至下年使用，不足部分可直接计入当年成本中。
(三)稳妥推进改制，统一安全成本
煤炭企业由于其特殊性，安全因素伴随煤炭产品生产的全过程。煤炭生产中的一种必不可少的成本是安全成本。而现行的安全成本核算上只是做了粗略的统一核算，并未进行有效分类。因此，安全成本在成本核算中可以分以下方面在会计账目中反映：一是安全工程费用：为构筑安装安全工程、设施以及购置仪表、安全监测设备等支出的费用便是安全工程费用；二是安全预防费用：运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用便是安全预防费用；三是安全损失费用：因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失便是安全损失费用。安全损失费用可分为直接安全损失费用和间接安全损失用。
四、结语
山西煤企的成本核算是一个复杂的过程，牵扯到的因素很多，这种复杂性也导致了成本核算改革不是一蹴而就的事情，所以在进行成本核算时应该注意实事求是，统筹兼顾，将总的核算过程分步完成。相关财政部门也应该根据企业自身的发展情况，采取相应的成本核算方案，以推动企业的平稳发展作为最终目标，坚定的推动企业成本核算的改革。同时，在综合考虑各方面的利益的基础上，逐步完善成本核算的制度，以便真实反映煤炭企业成本和经营成果。
参考文献：
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收入的确认对于正确计算产品的经营成果是非常重要的。只有及时、正确地对收入进行确认，在计算出产品的成本后，才能与其相应的收入进行配比，从而计算出该种产品的经营成果和企业的经营效益。《企业会计准则》中明确了“会计核算应当以权责发生制为基础”，规定了收入确认的标准。那么对于收入的确认，应该是以权责发生制为基础，当符合《企业会计准则》中规定的确认条件时才可以确认。应否确认收入和何时确认这项收入似乎是很一般的会计常识，但在实务工作中，由于收入确认标准的定性规定而非定量的规定使收入的确认成为一个复杂的问题。因此，在当前状况下，如果企业发生销售方面的经济业务时，应不应该确认为会计收入，什么时间确认为收入，尤其需要会计人员在实际工作经验的基础上运用专业理论知识结合实质重于形式的信息质量要求进行判断，即基于实质重于形式的职业判断能力。从经济业务的类型、获得收入的种类、销售时有无附加条件而使所销售的商品在钱货两清的表面情况下，与商品有关的所有权及其风险在实质上并未完全转移等方面进行分析与判断，才能决定应否确认为收入、何时确认为收入，继而做出怎样的会计记录，又如何正确计算企业的经营成果。同时关于收入确认的标准需要进一步的实践探索，我国的《企业会计准则》中对收入确认的标准需要定性与定量的结合。
二、费用的确认
成本的构成离不开对费用正确及时的确认。由于费用产生于企业自身的经营活动中，确认的依据往往没有收入客观充分，同时由于很多费用的发生具有很强的延续性，在不同的期间内分配费用也是会计的难题之一。因此，费用的确认对会计人员主观判断的依赖比收入的确认更多。费用的确认大致可以从内容和时间两个角度进行。费用的内容确认指哪些支出可以作为费用，以及作为哪一种费用，它主要涉及资产与费用的划分。新《成本核算制度》第一章总则中的第五条规定，企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。费用的时间确认则指一项费用应归属于哪一个会计期间。由于会计上将费用视为资产的转化形式，划分资产与费用既涉及对资产的转化是否已经发生的定性判断，也涉及是否构成需要当期确认的费用的判断。在具体运用中，我们用权责发生制和配比原则对费用确认的时间问题作出分析。权责发生制要求按照权利义务发生的时间来确认费用。权责发生的标准是以本期承担或者经济责任的背负来衡量的。配比原则要求在确定一定会计期间的利润时，应当将收入和为取得收入而发生的全部费用进行配合、比较。就费用的时间确认而言，配比原则强调按照与收入的相关性来确认费用是否在本期发生。
三、成本核算中的配比原则
企业在进行成本核算时首先要正确区分产品成本和期间费用，对会计收入和费用进行正确的配比，以便正确地核算产品成本。配比的方式有因果配比和期间配比，企业成本核算时，对收入与费用的配比体现如下：
（一）企业中某行业的收入与该行业的耗费相配比
新《成本核算制度》中规定了制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等行业企业成本核算的具体内容。对于一个多元化经营的企业，按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。要正确地计算出每种行业的生产经营成本，必须实现某种行业的收入与该行业的费用配比。对于企业多元化经营中发生的生产耗费，如果能与某行业直接相关，就是该行业的直接生产费用，直接计入该行业的生产成本。如果是共同的资源耗费，在行业间形成了间接的生产费用，企业应采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配并分别计入各行业的生产成本。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某个行业的生产成本。某行业创造的收入与该行业的成本是相互配比的。对于企业多元化经营中发生的其他耗费，笔者认为，企业集团的财务中心可以参照新《成本核算制度》中的成本项目，为每种行业发生的其他耗费设置相应的费用核算项目，然后按照每个行业的费用核算项目，将发生的其他耗费归属于各个行业，从而实现与该行业的收入相配比。
（二）企业中某部门的收入与该部门的耗费相配比
企业中存在不同性质的部门，对于管理、销售等不直接创造收入的部门，在内部管理方面，企业可以建立针对部门的绩效考核，该部门的绩效与此部门发生的费用相配比，从本部门的工作职责出发，进行绩效的考核。首先确定各职能部门的工作职责，然后以各职能部门的工作职责为中心，从工作量、工作质量、工作效率三个方面设置绩效考核的量化指标。针对某部门在某种绩效下发生的费用，与该部门完成的工作量、工作质量、工作效率的绩效进行配比。在会计核算方面，这些部门是为企业的生产部门提供功能的，这些职能部门所发生的耗费，应该在当期确认为企业的期间费用。该部门的耗费应该与当期的收入进行配比。企业中创造收入的部门在生产经营中发生的耗费，一般都属于企业的生产耗费，按照新《成本核算制度》中的成本核算项目，对于直接的生产费用可以直接计入为该部门设置的成本项目，对于间接的生产费用，参照新《成本核算制度》中的分配方法，将其分配计入该部门成本项目，从而形成该部门的成本费用。同时，企业核算内部各部门经济活动时，不能收入、费用各自确认，或先确认费用后确认收入，而是应该按收入确认的标准确认本部门的收入，然后与该部门产生这些收入的相应的费用进行配比。上述企业中创造收入的部门计算出的成本费用应该与已经确认为该部门的收入进行配比。
（三）企业中某种业务的收入与该业务的耗费相配比
新《成本核算制度》明确了企业根据内部管理的相关要求，可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，进行成本费用的核算。企业可以参照新《成本核算制度》中规定的成本核算项目对发生业务的成本费用进行核算。企业发生各种各样的经济业务，对于不创造收入的经济业务，笔者认为可以采取追溯调整的方法，向前找到引起其发生的创造收入的经济业务，然后将其发生的成本费用按照新《成本核算制度》中间接生产费用的分配方法与相应经济业务的收入进行配比。如果追溯后没有找到相应的创造收入的经济业务，在内部管理方面，可以对该业务进行绩效考核，即对该业务设置多维的绩效，每一维绩效都是该业务发生的耗费应得到的结果，每一维绩效都与其相应的费用进行配比。最终，将该业务所发生的耗费与多维绩效进行配比。在会计核算方面，应该在当期将该业务的耗费确认为企业的期间费用。该业务的发生是为企业的生产提供功能的，其费用的配比问题将在下面讨论。企业发生的创造收入的经济业务，该业务的发生而产生的耗费，如果能与该业务直接相关，就是该业务的直接生产费用，直接计入该业务的生产成本；如果是共同的资源耗费，在业务间形成了间接的生产费用，企业采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配，分别计入业务的生产成本。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某个业务的生产成本。某业务创造的收入与该业务的成本费用是相互配比的。如企业的印刷业务取得一笔收入，则为了取得该印刷收入必定要发生相应的印刷加工业务，因而必定要发生相应的印刷成本。当企业确认了其业务的收入时，则应同时确认该业务的成本费用，这样就实现了该笔印刷业务的收入与该笔业务成本的匹配。
（四）企业生产的某产品的收入与该产品的耗费相配比
企业发生的各种生产耗费，可以按照产品成本核算对象划分，如果与某产品的生产直接相关就是该产品的直接生产费用，直接计入该产品的生产成本；如果是产品之间共同的生产耗费，在不同的产品间形成了间接的生产费用就是企业的制造费用，对于制造费用，企业可以采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配，分别计入某种产品的生产成本。新《成本核算制度》中提出了作业成本法，作业成本法的运用可以得到更加准确的成本信息，这是我国成本核算在制度方面的一个突破。对于制造企业发生的制造费用，可以采用作业成本法进行归集和分配。按照不同功能成本中心进行生产的现代企业，如果生产的产品品种多样化，制造费用占产品成本的比重大，就可以将制造费用按成本动因不同进行分类，在会计期末，把各项制造费用按照每个成本费用项目各自的资源动因分别分配给每个作业，得到每个作业的成本，然后把作业成本按照作业动因分配给产品品种。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某种产品的生产成本。产品成本与特定产品的生产制造直接相关，它随产品的流动而流动，如果产品销售出去了，其成本就成为产品销售成本，如果产品未销售出去，则其成本作为存货结转下期。当产品销售后，企业在当期确认了其产品销售收入，则应同时在该期确认该产品的销售成本，产品的销售收入与其生产成本之间就形成了一种因果配比。
（五）某会计期间的收入与该期间的耗费相配比
前已述及，企业在生产经营过程中做到了某种行业的收入与该行业的耗费相配比，某部门的收入与该部门的耗费相配比，某种业务的收入与该业务的耗费相配比，某产品的收入与该产品的耗费相配比时，就自然确定了企业的产品成本，实现了生产性的耗费与收入的因果性配比。但是，企业在生产经营中还会发生各种非生产性的耗费，如前面论述的不创造收入的部门的耗费，不创造收入的业务所发生的耗费，这些耗费与本期收入之间不存在直接的因果关系，但是特定费用又确实对收入的实现作出了贡献，它们的发生为产品生产提供管理的需要和产品实现销售的保障条件，它们为了赚取利润而发生，只是与特定的收入没有直接关系，其经济实质是为了获取整体的收入。这些费用由于不能提供明确的未来收益，按照谨慎性的要求，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理，应该在发生的当期计入企业的期间费用。例如，广告费对企业品牌效应的影响很大，服务于企业长期的收入赚取过程，但是由于很难在广告费与收入之间建立合理的对应关系，因此，广告费一般在发生时直接确认为企业当期的费用，这种费用与当期的收入之间形成了期间配比。此时，企业也已遵循了新《成本核算制度》的第一章总则中的第五条：企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。为了创造收入，企业会发生生产性耗费和非生产性耗费，对于生产性耗费根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，确认为企业的产品成本。在一个会计期间，销售出去的产品为企业带来了营业收入，同时，销售产品的生产成本被确认为本会计期间的营业成本，营业成本与营业收入形成了因果配比，非生产性耗费被确认为企业的期间费用。这样企业在一个生产经营期间创造的收入应该与该期间发生的相应的成本、费用相配比。
四、结语
[关键词]煤炭行业 会计准则 维简费 环境成本
煤炭企业现行的成本核算依据的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工业企业会计核算办法》和《煤炭工业企业成本管理办法》,已经不能适应当前经济环境下,煤炭产品生产成本核算的要求。突出表现在产品成本项目不完整,成本核算不真实。由于成本是价格的基础,成本信息不真实,必然会扭曲煤炭产品价格,并对煤炭行业的可持续发展产生消极影响。因此,采用《企业会计准则》,科学界定煤炭企业成本核算范围,扩充成本项目,合理费用标准势在必行。
一、煤炭企业成本核算现状分析
目前煤炭企业产品成本项目包括材料、工资、福利费、电力、折旧、井巷费、维简费、安全生产费、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出等,共计十一个项目。其中的“井巷费”、“维简费”和“安全生产费”三个项目的核算标准,是按照国家规定的费用比率,根据原煤产量进行计提的,其余项目则据实列支。目前的主要问题是上述十一个成本项目不能囊括全部生产成本,而且其中部分项目计提标准偏低,煤炭成本信息的真实性、完整性和相关性都有待提高。
1.会计要素确认失当,煤炭资源成本未列入产品成本
煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件,企业在开采煤矿之前时,必须先出资购买采矿权,煤矿开采后还必须缴纳资源税和矿产资源补偿费。目前,绝大多数煤炭企业沿用原有的煤炭行业会计核算办法和成本管理办法,将有偿取得的煤炭资源开采权资本化为无形资产,然后再分期摊入管理费用,而不是生产成本。将煤炭资源开采权确认为无形资产并无不可,是完全符合《企业会计准则》相关规定的。但是,将与产品成本相关的无形资产价值摊认管理费用,却有失于会计信息的相关性,其结果必然导致成本计算不实,并进一步造成产品成本补偿不足。
2.会计政策运用失当,环境治理成本未列入产品成本
煤炭企业环境支出包括当前环境保持支出和未来环境恢复支出。当前环境保持支出是在煤炭的开采与加工过程中所发生的支出,包括煤炭企业对煤矸石露天堆放、污水排放所造成的环境污染以及燃煤锅炉废气排放等治理支出;未来环境恢复支出包括土地复垦、塌陷治理等支出。目前,煤炭企业环境支出占产品成本的比重很大,而且随着国家环境保护标准的不断提高,这一比重还会进一步提高。所以,能否正确认识环境治理成本与产品成本的关系,并将环境治理成本恰当地反映在产品成本之中,将会对煤炭企业产品成本核算产生重要影响。
目前煤炭企业环境治理成本存在的主要问题是,对未来环境恢复支出的成本核算不恰当。煤炭属于不可再生资源,煤矿关闭后,必须对土地塌陷进行补偿和恢复。如何正确这些生态恢复成本,不仅关系到煤炭企业成本信息是否真实,而且还关系到煤炭企业成本补偿是否充分,企业和生态发展能否持续进行。目前令人失望的是,绝大多数煤炭企业没有此类生态恢复成本前瞻性地计入生产成本,而是等该项费用发生时才“计入”生产成本,企业的可持续发展能力因此而存在巨大的隐患。其后果只能有一个,要么使企业丧失可持续发展能力,要么把生态恢复的包袱甩给政府和社会。
3.费用分摊办法失当,维简费用计提不充分
按照《煤炭工业企业会计核算办法》,煤炭企业开采原煤过程中所形成的矿井、巷道等建筑物应当确认为固定资产。但是,其价值则是通过计提维简费予以补偿。根据规定,维简费是按照原煤产量和规定的标准计提的,其依据是财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年联合颁发的《关于印发(煤炭生产安全费用提取和使用管理办法)和(关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定)的通知》。《通知》规定,维简费应当根据原煤实际产量,每月按规定标准在成本中提取。但是,随着矿井开采深度的增加,矿井、巷道建筑物投资额越来越大,但是原煤的产量反而在不断下降。所以,按产量计提的井巷维简费,使成本信息与费用支出之间失去了相关性,并且导致煤炭成本信息不实,投资弥补不足。
二、以财务报告为导向,重建成本框架
产品成本是产品价格的基础,所以,产品成本理应包括产品生产过程中一切耗费,包括生产过程中的直接费用和为了管理和组织生产所发生的间接费用。但是成本核算只是成本管理的基础,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企业会计准则》要求,企业应当采用制造成本法核算产品成本。就煤炭企业产品成本核算而言,既要考虑煤炭产业的特殊性,还必须尊重《企业会计准则》的统一性,不能为成本而核算成本,只有选择制造成本法,才能把成本核算与成本管理,与财务报告有机地融为一体。因此,基于成本管理和财务报告目的考虑,煤炭企业应当采用制造成本法,并将总成本分解为基本生产成本和期间成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同层次的成本信息,从而提高成本信息的有用性。
1.坚持制造成本法,完善产品生产成本项目
如前所述,煤炭企业产品成本尚不足以充分反映煤炭产品真实的生产成本。所以,煤炭企业应当按照《企业会准则》的要求,重构煤炭成本结构,并且规范各项目费用标准,以保证成本信息的真实性,为成本决策提供可靠的信息基础。根据《企业会计准则》,构成财务报告中存货成本的是产品的生产成本,而产品生产成本指的是产品的制造成本,即产品制造过程发生的直接和间接生产成本。所以,煤炭企业应当把与产品制造过程有关的一切成本原则上都应当列入产品成本,当然也包括煤炭资源本身。
(1)增加煤炭资源成本项目,增强产品生产成本的充分性
按照《企业会计准则第6号――无形资产》精神,煤炭资源使用权应当确认为无形资产。煤炭资源使用权属于使用寿命有限的无形资产。由于煤炭资源使用权包含的经济利益是通过其所生产的煤炭产品实现的,其摊销金额应当计入煤炭产品的制造成本。所以,煤炭企业应当将煤炭资源成本由摊入管理费用改为摊入生产成本,以保证产品生产成本的充分性。因为根据《企业会计准则第4号――固定资产》的精神,企业有权利根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为原则,合理选择固定资产折旧方法。
(2)变维简费为折旧费,提高产品成本信息的相关性
如上所述,目前以原煤产量为基础的维简费计提办法,使矿井、巷道等固定资产的价值补偿具有累退性,即资产价值越高,成本补偿越少。所以,建议财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局等部门,改变维简费计提办法,如改维简费由计提的办法为折旧的办法,并根据年限平均法计提折旧,以充分补偿该类资产投资成本。
2.将煤矿弃置费用资本化为固定资产,再分期转化为产品生产成本
煤矿闭坑后,根据环保法规所发生的生态恢复费用被称为弃置费用,按照《企业会计准则第4号――固定资产》精神,企业应当按照弃置费用的现值资本化为固定资产,然后再通过折旧的方式系统化地摊入摊入各其期产品生产成本,以消化未来大规模费用支出隐患,增强企业可持续发展能力。
3.将环保成本确认为期间成本,以保证产品成本的决策功能
按照《企业会计准则》精神和一般的会计惯例,对于与产品生产没有直接联系,或者难以直接计入产品生产成本的支出,如污水治理费、粉尘治理费等生态环保费用可以直接计入各期的管理费用。这样既可以简化产品生产成本计算,又可以保证产品成本与产品产量的相关性,以满足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少会计学者和会计实务工作者分别从循环经济和产品定价的角度提出了环境成本概念和全成本概念,这些概念与本文所张的制造成本概念并不矛盾。其实,不管是强调全成本概念,还是引入环境成本概念,抑或是主张制造成本概念,都不足于直接作为确定产品价格的依据。真正能够作为定价依据的只能是管理会计中的成本概念,即借助于定价决策方法,将会计成本转换为决策成本。换言之,不管是循环经济框架下的环境成本概念和全成本概念,还是财务报告框架下的制造成本概念,都只能作为产品定价的基础而不是依据。
三、结束语
以上财务报告框架的成本是以《企业会计准则》为前提的,所以,建议煤炭企业尽可能应用《企业会计准则》,同时建议有关部门修改有关成本开支标准的规定,使成本核算真正成为成本管理的助手。
参考文献:
[1]朱永强:煤炭企业环境成本核算问题探讨.煤炭经济研究,2008,(10)
[2]张文丽:煤炭开采中生态成本核算及经济补偿.中国能源,2008,(9)
关键词：成本核算；思路；成本会计实务
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：成本会计实务工作的一般思路
收录日期：2011年10月26日
不管什么时候，成本会计都很重要。很多信息都是建立在成本基础上的，一个企业从内到外，每一步都离不开有关成本的核算、管理及控制。因为它不仅能够提品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者提供供他们计划、控制和决策的信息。
在市场竞争日益加剧的情况下，成本会计不再局限于确定存货成本，企业需要更加精确、更加相关的成本信息，以整合产品的开发、生产、营销和售后服务，成本会计正扮演新的角色。任何事物都是在发展的，并且在进步，可是万变不离其宗，成本会计的后续管理和控制等等，都离不开最原始的成本核算，成本核算是基础，没有成本核算就没有成本会计，后面所谓的管理与控制更是无从谈起。要进行准确的成本核算，核算思路是关键，如何培养成本核算思路，成为成本会计工作者必须考虑的一个问题。因为如果能够找出一个大众的成本会计核算思路，这会让我们的成本会计工作者到任何一个企业成本会计核算工作都能得心应手，特别是对我们的成本会计新手非常有用。因此，我们有必要好好的探索一下。
第一步，来到一个企业，首先要对这个企业的业务流程做个非常详细的了解。一个对本企业不熟悉的成本会计工作者是胜任不了成本会计工作的，不管这个人多聪明都不行。对企业做个非常详尽的了解是必需的。至于具体去了解什么东西，我们可以去车间看看，看看它的产品制作流程；去仓库看看，看看它的存储状况，收发货业务流程，单据流程以及各种材料、在产品、产成品的型号、计价方式，等等；去销售部、调度部看看它的产品销售接单及发货流程；详细了解财务部的核算流程，整个企业的单证流转等。这些基础工作做好了，后续的工作才好开展。
第二步，要重点了解管理者对成本核算的要求。了解他们想要什么样的报表（具本体现在报表格式及内容上），这也就是我们会计上的重要性原则。管理者需要我们重点反映什么，哪些需要详细列示，他们所指的生产成本具体有哪些内涵，因为这方面每个企业的要求都不一样。接着，我们就要按要求去搜集和整理资料，同样按重要性原则，重点的，详解分格列示；不重要的，简单求和合并列示。
第三步，着手生产成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同样是重要性原则，分主要材料和辅助材料两大块来归集，归集对象的确定根据选定的成本核算方法来定，品种法就按品种归集，分批法就按批次归集，分步法就按步骤归集，分类法就按类别归集。材料费用大项归集完了以后，接下来就是内部的分配。品种法是各品种间的分配（看是否有共同使用的材料或小料分摊等），分步法就是各步骤间的分配，等等。后续详细的分配我们可以采用系数分配法（定额耗用量比例分配法）、重量分配法、定额成本法等。人工成本、制造费用的核算与分配，我们取财务部的工资核算表及制造费用明细表，一般都是按工时进行分配，也有特殊的，如果制造费用里面有些项目更适合按其他的标准进行分配，比如说水费之类的，如果更适合按产品的产量分，我们也可以按产量分，总之哪种更适合，管理都又需要重点列示这一块，那我们就把这些项目具体和重点分开反映。同样体现重要性原则。有辅助生产车间的，在进行制造费用分配前，我们还要进行辅助生产成本的核算与分配，同样是收集辅助生产部门的各项费用及相关部门的收益明细。接下来可以采用直接分配法、交互分配法、计划成本法、代数分配法等各种方法进行各辅助生产成本的分配。再接下来，我们要把各生产成本类科目的费用在在产品和完工产品之间进行分配，可采用约当产量法、定额比例法、定额成本计算法等。将各完工产品和在产品的具体成本核算资料整理出来，算出完工产品的总成本、单位成本，然后就是完工产品的入库。生产成本到此，基本核算完毕。
第四步，期间费用（期间成本）的核算。首先是发出产品成本的核算问题，涉及发出产品的计价问题，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均等。哪个更切合实际，更符合管理者的要求，我们一般就按哪种方法进行发出产品成本的计价，查看财务费用、管理费用、销售费用、投资收益、资产减值损失、公允价值变动损益等科目的账户，看是否有遗漏，要确保费用账目完整可靠。
至此，所有成本基础核算也就核算完毕了。接下来，就是成本管理了，根据以前的成本核算资料，采用一定的方法，对后期的各项成本进行预测，预测出各种可能的方案或结果，然后进行决策，最后就是规划，规划如何去做，如何实现决策要求的目标，给各成本相关部门做出计划，下达任务书。接下来就是实行过程中的控制，再接着就是考评与分析。分析控制结果，是否有较好的完成任务，各成本费用项目是节约了还是超标了，进行标准成本核算（三差异，二差异法等），找出导致结果的原因。进展好的，进一步发扬，并定期调整原先的计划；进展不好的，查清原因，采取措施纠正，合理的超标，要对计划进行适当的调整。这样，成本会计的一个周期的基本循环也就结束了。明天开始，我们又要开始新一轮的循环，但我们在不断的进步。
总而言之，在成本核算过程中，对于思路的问题，首先要打好的理论基础就是：拿到一张凭证，先要分清它是属于产品的成本，还是不是产品的成本，是生产成本还是期间成本，要分清楚它是本期的还是下期的。对于成本核算来说，根据权责发生制原则，只有本期的，才是我们要的。确定是本期的以后，要分清是A产品的、还是B产品的、还是C产品的。分清是谁的以后，是A的就放到A产品那一块，归到A产品，是B的就放B那一块，归到B产品。然后再分别看A、B、C产品共同的那一块，将各产品的成本费用在各自的在产品和完工产品之间进行分配。这就是我在成本会计工作中总结出的一条成本核算思路，也许对我们刚毕业的大学生有用。
主要参考文献：
[1]万寿义，任月君.成本会计[M].东北财经大学会计学系列教材，2010.6.
一、煤炭企业成本核算管理现状
我国煤炭企业成本管理当中所采取的主要方法为传统的会计核算，而传统成本核算的应用使得我国煤炭企业在成本核算问题上体现出了以下几点问题:首先煤炭企业的成本管控对象主要为产品层次，在生产的过程当中没有注重对煤炭生产作业工序等的管理。煤炭资源是自然资源，生产特征较为原始，这也是煤炭企业将主要的管理精力放在产品的产量上的一个影响因素。但随着煤炭企业煤炭产品的多样化发展，煤炭产品的总数不断增多，市场对于煤炭产品的质量要求也越来越高，因而煤炭企业的成本管理既要做到对直接生产成本的管理，同时也要对用于生产辅助作业项目的管理，而传统的成本核算不够全面。
其次，成本核算工作责任落实不到位，具体实施管理存在困难。传统成本管理缺乏对作业流程工序的分析，并且将成本按项目进行分解，而煤炭企业的生产过程十分复杂，具体可以分为掘进、运输、提升、排水等多个环节，导致最终的计算成本受到各种因素制约，缺乏准确性。成本指标的设计考核更多地为实物方面指标，成本控制缺乏连续性与系统性，成本管理核算无法具体落实到单位与个人。
此外，煤炭企业对于生产成本的控制效果有待加强。就现状来看，煤炭企业的生产成本居高不下，生产效率较低并且安全系数不足。由于长期以来形成的生产组织以及管理方式，导致煤炭企业的成本管理意识不够，成本的控制力度不强，成本控制的手段方法落后，成本控制的范围局限在生产的过程中。成本管理同国外同行业相比，有着不小的差距。如今虽然一些煤炭企业在成本核算与管理上采取了硬性控制指标与方法，但由于指标设计规划不公正、不科学，导致效果受到了影响。
二、作业成本核算法在煤炭企业成本管理中的应用
(一)明确核心作业，进行作业细分每一个作业项目都应当是一个成本核算的对象，因而首先需要针对企业生产经营特征进行作业分析，了解企业的生产经营过程，掌握企业成本流动的规则与秩序，从而建立起符合煤炭企业自身业务特征的成本流动模式，明确核心作业。煤炭企业需要按照煤炭的生产工艺以及作业的流程，确立作业中心，以核心作业作为中心来划分若干个作业群。如将开拓队、采队、掘进队、安装队、机电队等进行合理归纳，按照主要的生产工艺环节具体分为开拓中心、采煤作业中心、掘进中心等，为确保对作业中心成本的控制，需要在每一个作业中心按照流程来划分作业项目，在向企业集团汇总财务信息时，只反应流程作业成本信息，而煤矿企业的内部则反应详细的信息。
(二)归纳资源成本资源成本的归纳总结目的旨在促进各个作业项目的顺利完成，煤炭企业资源成本包括电费、材料费、维修费、安全费、排污费、工资等，这些费用也是煤炭成本的主要明细，这些成本在会计账目当中都应当被直接反应，进行详细明确地划分。因而煤炭企业的作业成本核算法的实施也需要保证会计信息的真实性，严格实施会计工作。同时需要将归集资源成本分配到作业中心的每个成本库当中，成本库具体指某一个成本动因解释成本变动的成本，成本库的作用在于体现出其所属的作业中心而引发的成本，其按作业中心而设置。煤炭企业中同一性质的作业区队能够划分到同一个成本库中，能够有效减少成本核算工作量。
(三)细化成本核算根据每一个作业中心所产生的各种费用，计算出每一个作业中心成本，进一步将作业中心成本按成本动因结转给原煤，算出原煤总成本及单位成本。煤炭企业的成本核算需要充分考虑行业的生产经营特征，选取代表性的动因。选取成本动因时需要全面分析，既要选择重要的动因，同时也不能简化，体现出作业共享，通过作业的共享来节约企业的人力、物力，科学合理利用企业资源，从而有效降低生产成本，提升效益。
三、结束语
作业成本核算法是企业强化成本核算管理的重要方法。作业成本核算法在煤炭企业成本管理中的应用，能够对企业的各项费用支出进行统计、分类与归集，从而对作业成本进行动态反映与跟踪管理，提升成本核算的合理性与准确性。因此，煤炭企业在生产经营当中，应当充分重视作业成本法的优势，合理利用，进行精细化成本管理，从而促进企业经济效益的提升。
作者：范书培单位：平顶山天安煤业股份有限公司四矿
不管什么时候，成本会计都很重要。很多信息都是建立在成本基础上的，一个企业从内到外，每一步都离不开有关成本的核算、管理及控制。因为它不仅能够提品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者提供供他们计划、控制和决策的信息。
在市场竞争日益加剧的情况下，成本会计不再局限于确定存货成本，企业需要更加精确、更加相关的成本信息，以整合产品的开发、生产、营销和售后服务，成本会计正扮演新的角色。任何事物都是在发展的，并且在进步，可是万变不离其宗，成本会计的后续管理和控制等等，都离不开最原始的成本核算，成本核算是基础，没有成本核算就没有成本会计，后面所谓的管理与控制更是无从谈起。要进行准确的成本核算，核算思路是关键，如何培养成本核算思路，成为成本会计工作者必须考虑的一个问题。因为如果能够找出一个大众的成本会计核算思路，这会让我们的成本会计工作者到任何一个企业成本会计核算工作都能得心应手，特别是对我们的成本会计新手非常有用。因此，我们有必要好好的探索一下。
第一步，来到一个企业，首先要对这个企业的业务流程做个非常详细的了解。一个对本企业不熟悉的成本会计工作者是胜任不了成本会计工作的，不管这个人多聪明都不行。对企业做个非常详尽的了解是必需的。至于具体去了解什么东西，我们可以去车间看看，看看它的产品制作流程;去仓库看看，看看它的存储状况，收发货业务流程，单据流程以及各种材料、在产品、产成品的型号、计价方式，等等;去销售部、调度部看看它的产品销售接单及发货流程;详细了解财务部的核算流程，整个企业的单证流转等。这些基础工作做好了，后续的工作才好开展。
第二步，要重点了解管理者对成本核算的要求。了解他们想要什么样的报表(具本体现在报表格式及内容上)，这也就是我们会计上的重要性原则。管理者需要我们重点反映什么，哪些需要详细列示，他们所指的生产成本具体有哪些内涵，因为这方面每个企业的要求都不一样。接着，我们就要按要求去搜集和整理资料，同样按重要性原则，重点的，详解分格列示;不重要的，简单求和合并列示。
第三步，着手生产成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同样是重要性原则，分主要材料和辅助材料两大块来归集，归集对象的确定根据选定的成本核算方法来定，品种法就按品种归集，分批法就按批次归集，分步法就按步骤归集，分类法就按类别归集。材料费用大项归集完了以后，接下来就是内部的分配。品种法是各品种间的分配(看是否有共同使用的材料或小料分摊等)，分步法就是各步骤间的分配，等等。后续详细的分配我们可以采用系数分配法(定额耗用量比例分配法)、重量分配法、定额成本法等。人工成本、制造费用的核算与分配，我们取财务部的工资核算表及制造费用明细表，一般都是按工时进行分配，也有特殊的，如果制造费用里面有些项目更适合按其他的标准进行分配，比如说水费之类的，如果更适合按产品的产量分，我们也可以按产量分，总之哪种更适合，管理都又需要重点列示这一块，那我们就把这些项目具体和重点分开反映。同样体现重要性原则。有辅助生产车间的，在进行制造费用分配前，我们还要进行辅助生产成本的核算与分配，同样是收集辅助生产部门的各项费用及相关部门的收益明细。接下来可以采用直接分配法、交互分配法、计划成本法、代数分配法等各种方法进行各辅助生产成本的分配。再接下来，我们要把各生产成本类科目的费用在在产品和完工产品之间进行分配，可采用约当产量法、定额比例法、定额成本计算法等。将各完工产品和在产品的具体成本核算资料整理出来，算出完工产品的总成本、单位成本，然后就是完工产品的入库。生产成本到此，基本核算完毕。
第四步，期间费用(期间成本)的核算。首先是发出产品成本的核算问题，涉及发出产品的计价问题，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均等。哪个更切合实际，更符合管理者的要求，我们一般就按哪种方法进行发出产品成本的计价，查看财务费用、管理费用、销售费用、投资收益、资产减值损失、公允价值变动损益等科目的账户，看是否有遗漏，要确保费用账目完整可靠。
至此，所有成本基础核算也就核算完毕了。接下来，就是成本管理了，根据以前的成本核算资料，采用一定的方法，对后期的各项成本进行预测，预测出各种可能的方案或结果，然后进行决策，最后就是规划，规划如何去做，如何实现决策要求的目标，给各成本相关部门做出计划，下达任务书。接下来就是实行过程中的控制，再接着就是考评与分析。分析控制结果，是否有较好的完成任务，各成本费用项目是节约了还是超标了，进行标准成本核算(三差异，二差异法等)，找出导致结果的原因。进展好的，进一步发扬，并定期调整原先的计划;进展不好的，查清原因，采取措施纠正，合理的超标，要对计划进行适当的调整。这样，成本会计的一个周期的基本循环也就结束了。明天开始，我们又要开始新一轮的循环，但我们在不断的进步。
总而言之，在成本核算过程中，对于思路的问题，首先要打好的理论基础就是：拿到一张凭证，先要分清它是属于产品的成本，还是不是产品的成本，是生产成本还是期间成本，要分清楚它是本期的还是下期的。对于成本核算来说，根据权责发生制原则，只有本期的，才是我们要的。确定是本期的以后，要分清是A产品的、还是B产品的、还是C产品的。分清是谁的以后，是A的就放到A产品那一块，归到A产品，是B的就B那一块，归到B产品。然后再分别看A、B、C产品共同的那一块，将各产品的成本费用在各自的在产品和完工产品之间进行分配。这就是我在成本会计工作中总结出的一条成本核算思路，也许对我们刚毕业的大学生有用。
主要参考文献：
[1]万寿义，任月君.成本会计[M].东北财经大学会计学系列教材，2010.6.
[2]鲁亮升.成本会计[M].东北财经大学出版社，2009.7.
