时间：2023-06-02 09:21:49
我国税收优惠的特殊性
目前我国的税收制度是现为以流转税和企业所得税为主体的税制结构，纳税人主要是企业纳税人，税收优惠主要是对企业优惠，因而是具有以下一些特点：
（一）纳税人受益间接性、不完全性和不确定性。财政支出对接受者来说可直接获得利益，个人所得税下的减免优惠也能让纳税人获得直接受益，但在流转税和企业所得税情况下，税收优惠给纳税人的实际获益不等于减免数额。纳税人不是在任何税收优惠下都能获得直接利益，不同的税种或同一个税种在不同的计税环节实行减免税有不同的后果。如对全值流转税的减免数额不等于企业实际获益数额，因为企业缴纳全值流转税后还要就其纯收入缴纳所得税以及其他税收。对所得税进行减免也因方式不同而作用不同，在所得扣除法情况下，同样存在名义优惠与实际优惠的差距。在增值税的情况下甚至还存在免税不一定给纳税人带来利益的现象；如农民生产农产品不缴纳增值税而缴纳农业税，看上去好像给农民一种税收优惠，实际上给农民免增值税反而会增加农民负担，因为其进项税额将得不到抵扣。在对待小规模纳税人上，也存在类似问题，我国现行增值税对小规模纳税人实行较低的税率（4%、6%）征税，但由于其进项税额不能抵扣，其实际税负要高于实行17%的一般纳税人。因此，在我国实行流转税和企业所得税为主体的税制情况下，采用税式支出方法要特别注意其受益方面的间接性、不完全性和不确定性。
（二）隐蔽性。我国国有企业尽管经过了多年的改革，但企业与政府的关系仍然没有完全脱离，越大型的企业越是如此，主要表现在企业办社会，企业自己承担了本来应当由政府承担的提供公共产品或准公共产品的功能。企业动用利润（摊入成本、税前列支等）举办各种福利性措施如学校、公安机构、邮电局、医院等等，这部分开支虽然没有以减免税等优惠的名义发生，但实际上也是对应当上缴给政府的所得税的扣除。从这个意义上讲企业的公共性、社会性开支是一种隐蔽的税收优惠，准确地估计其数额很困难。
（三）生产性。欧美等经济发达国家税式支出的范围和重点主要集中在非生产性领域。而我国由特定的税制结构所限，减免税等税收优惠主要发生在生产领域，重点放在鼓励纳税人所从事的特定的生产经营活动。减免税等优惠不是用于增加纳税人的消费，而是用于提高其生产能力，一般不允许将税款用于发放奖金、实物，提高福利待遇，增加非生产性消费。
（四）灵活性和随意性。给予税收优惠的权力并不是一种交由执法人员任意斟酌使用的权力，它的灵活性是建立在强制性基础上，体现为立法过程中的灵活，而不是执法过程中的灵活。一般而言，某些政策性、宏观性税收优惠可以在税法中详细规定项目、税率、条件。对临时性困难减免不能具体规定项目、税率，但也必须规定享受减免税优惠的一系列条件，不能含混不清。但在现实生活中，税收优惠通常更多地以临时通知、补充规定名义出现，而且层层加码，减免频繁，层次过多，透明度不够。由于各地对扶持性和困难性税收优惠的审批尺度不一，操作上随意性很大，管理权限混乱，出现税收优惠政策多、散、乱的现象。如在各类过渡性税收优惠中，仅增值税一项先后出台减免税、先征后返政策24项之多。
（五）差别性。减免税等税收优惠是税收制度的构成要素，它同样要遵循税收公平原则，具有公平性。具有同等条件或纳税能力的纳税人或纳税行为，享受同样数量的减免优惠；具有不同条件或纳税能力的纳税人或纳税行为，享受不同数量的减免税优惠。如果在具有同等条件的不同的纳税人或纳税行为之间，有的给予优惠，有的不予优惠或优惠的数量不同，就破坏了公平竞争，就会损害经济效益。我国的税收优惠政策存在地区差别、行业差别、所有制差别、企业规模差别，而且统一的税法、统一的政策得不到统一的实施。各地差别很大的税收优惠政策，形成新的不公平竞争。如同样是上市公司，有的按15%的税率征收所得税，有的则按33%税率征收所得税；外商投资企业可享受“二免三减半”的待遇，内资企业享受不到税收优惠或只能享受较少的税收优惠，负担较重等等。这些都是我国税收优惠政策存在的特有问题。
我国税收优惠政策除了具有上述特殊性外，还存在所运行的社会经济环境的特殊性，表现为我国税法自身不够完善，规定不够具体，而且在现实生活中由于面子、人情和关系等特有社会文化的影响，使我国税法的字面规定与实际执行差距很大，导致我国偷逃税比较严重，理论税基与实际税基差距很大。在这种情况下尽管理论上可以就税法中的标准性条款作许多阐述，但在实践中却存在难以界定特别是难以准确估计其总量，实际税基都难以准确估计，准确估计税式支出数量就更难了。这就影响了通过编制税式支出预算强化税收优惠管理的有效性。因此，在借鉴西方国家税收支出预算办法的时候，必须考虑我国税制和社会经济的特殊性，否则，完全按照税法字面规定来编制税式支出表，肯定与实际存在很大的差距。只有充分认识了我国税收优惠的特殊性和社会环境的特殊性，才能就税收优惠的控制策略做出正确选择。
税收优惠的控制策略
当前我国在税收优惠管理上存在的问题概括起来有两个方面。一方面，从宏观上讲，对税收优惠的规模、使用方向、效益状况缺乏有效的控制和反馈系统。税收优惠政策的运用不能与宏观经济政策相衔接，往往被当作是强化地区、部门、企业本位利益的手段。另一方面，从微观上讲，缺乏对税收优惠政策的执行主体（各级税务机关）进行考核审计的制度，缺乏对税收优惠政策的承受主体（企业）运用税收优惠效益的跟踪管理制约制度；税收优惠政策在实际工作中有被滥用的倾向，所产生的严重社会经济后果表现为税法软化、财政减收、税负不公平、效率降低。因此迫切需要采取有效的控制办法对税收优惠进行管理。
（一）完善税法、集中税收优惠立法权。完善税法的目的是要改变我国税收优惠政策及其执行中的随意性、灵活性和差别性所造成的不公平性。各实体法在税收优惠规定上要具体、明确、系统、相对稳定，尽量减少通过文件形式推行个案的减免措施，任何减免税优惠的变更均要通过修改税法条例的程序进行，政策通过后直接在税法条例中修改并公布，税收优惠政策的更改要每年在财政预算审议时一并确定，国务院的部门及各级政府均没有权通过下发文件的形式补充更改税法条例的税收优惠规定。
（二）通过编制有中国特色的税式支出表对税收优惠进行宏观管理。要使税式支出表的编制不流于形式而发挥其实质作用，既要借鉴西方国家的做法，更要注意我国在以流转税和企业所得税为主体的税制结构下税收优惠的受益间接性、不完全性和不确定性、隐蔽性等特性，以及我国特有的社会文化，立足于中国特色。具体地说：
一是控制重点税种。西方国家实行税式支出预算管理的重点是所得税，特别是个人所得税。而我国目前税收优惠政策主要与流转税和企业所得税有关，因此，若要采用税式支出预算的办法对税收优惠进行控制，其重点应当放在流转税（主要是增值税、消费税、营业税和关税）和企业所得税上。增值税和消费税（含出口退税）、营业税、关税、企业所得税占税收收入总额的绝大多数，我国税收优惠政策也主要通过这些税种作为载体，对这些税种的税收优惠进行了控制也就抓住了主要矛盾。这些税主要对企业征收，制度比较规范，优惠条款也较为系统，对税式支出数额进行估计比其他税种更有可行性。在其他包括个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、农业税等税种上，实行统一优惠办法就比较复杂，如果采用简易征税办法，就可能使税制规定与实际征收数额差别很大；又因这些税种收入规模较小，实行优惠政策很可能是各地政策不一，很难通过统一的税式支出表对这些税种的税收优惠进行甄别、估算。在这方面，可以考虑由各地自行确定是否编制税式支出表。
二是按预算功能编制但要突出生产性。如果现阶段只将增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税等大税所涉及的税收优惠纳入税式支出表控制范围，很显然它们的主要纳税人是企业，税收优惠一般与生产有关。在选择分类办法时应当既要按国家预算主要功能项目分类，又要在具体细目上突出生产性、行业性以及资本来源，否则某些项目可能过于笼统，不利于掌握全面信息进行比较分析。
当前，在世界经济一体化对我国经济影响加剧的大背景下，我国财政税收领域讨论比较多的一个热点问题，就是如何加强企业所得税税基管理。因为，统一内外资企业所得税税制已呼之欲出，企业所得税税基管理面临着新的课题，加之目前我国企业所得税税基管理出现的问题十分突出，如果得以解决将有助于提高企业所得税的征管效率，尤其是对推进企业所得税规范化管理进程，实现公平税负意义重大。笔者通过对企业税得税税基管理现状进行简要分析，并提出几点不成熟的解决办法，以供研究探讨。
一、企业所得税税基管理存在的主要问题
作为国民收入型的企业所得税税基，在管理上存在的主要问题是税基不清，人治管理多，法治管理少，侵蚀税基现象严重，不利于形成稳定、公平、透明的经济竟争环境，主要表现为优惠政策过多、过滥，优惠方式单一，税前扣除项目不统一，监管不严，会计利润与应税所得差异过大等。
（一）企业所得税优惠政策过多、过滥，优惠方式单一，使税基变窄。首先，就税收优惠政策本身来说，“成份论”“地区论”大行其道，国民待遇原则弱化。从我国企业所得税税收优惠政策看，不但内资企业之间税收优惠政策不统一，而且外资企业之间税收优惠政策也不统一，内外资企业税收优惠政策更是相差甚远。致使享受优惠政策的假福利、假校办、假高新及假外资企业层出不穷，出现了“搭便车”、坐“顺风车”的现象，造成纳税人有更多的选择机会，不利于公平税负，而使那些不法之徒有更多的钻优惠政策的空子，达到不缴或少缴企业所得税的目的，也给企业所得税税种管理造成了混乱。可以说不但与国家照顾的预期目的相悖，反而促成税收优惠泛滥“成灾”，阻碍了市场扛杆按最优方式调节和分配经济资源。值得一提的是，有些地区的地方政府还自行制定税收优惠政策及实施优惠政策的具体办法，越权减免、越级减免，超范围减免，擅自拓宽了税收优惠政策的深度和广度，严重扰乱了正常的经济秩序，也给税务机关正常的征收管理设立了极大的障碍，使税务机关与纳税人的关系紧张，给税收执法带来了难度，税收秩序遭到了严重破坏。其次，更应值得关注的是税收优惠方式单一，这就更削弱了税收优惠作用的发挥。目前我国主要采取税率式、直接减免税式、再投资退税式的税收优惠政策模式，属于事后调节，其结果只能是盈利企业受益。而税前扣除、加速折旧、投资抵免等税基基础式间接优惠方式运用较少，不重视事前调节而使企业获得利润。很显然，这种税收优惠过分单一性，不利于从税基基础开始培养税源，势必会挫伤企业经营管理的积极性，使税收服务于经济发展的职能作用淡化。
（二）税前扣除项目不统一，把关不严，严重侵蚀税基。从经济学角度来说，企业所得税税法规定的扣除项目，主要是为了保证社会再生产的顺利进行。而目前我国所得税法则承担多项目标和任务，严重扭曲了经济行为。一是企业所得税税前扣除标准不统一。企业所得税扣除办法，在执行过程中，只注重了权责发生制、配比制、相关性及确定性原则，没能在统一税前扣除项目上做更多的考虑，造成了计税所得额的不一致。比如，内资企业在固定资产折旧上，虽然现在明确了内资企业可以自主选择加速折旧的办法计提折旧，并报税务机关备案，但同时又对采取此办法的行业、关键设备、加速折旧的方法和折旧年限做出了严格的限定。从中可以看到，这种内外有别的折旧限定，显然不利于内资企业发展，也不符合国际惯例。再比如，税前扣除标准不统一，往往是内资企业受到一定限制，相反外资企业却不受限制，造成了内外资企业计税依据不尽一致。二是监督把关不严，侵蚀税基。在实际工作中，由于忽视了成本费用是否与生产经营有关、支出的凭证是否真实、合法有效，而只是过多的注重纳税人成本计算方法是否正确，间接成本分配是否合理，存货计价是否更改等项内容进行监督检查。使成本费用及损失的确认更具有弹性，与税前扣除项目的刚性形成巨大反差。比如，有些单位，借外出学习、参观、考察项目、采购之名，实则公费旅游，分期分批的外出观光，而我们在审查时，仅就凭证是否合法，有无超标报销差旅费进行审查，而忽略了对差旅费的证明材料的审核，造成税前扣除把关不严，审核的方向性出现偏颇，人为地缩小了企业所得税税基，使税务机关在企业所得税税基管理上，未能发挥好从源泉上监督管理的效能，常有失控现象的发生。
（三）会计利润与应税所得差异过大，不利于企业所得税税基管理。据不完全统计，尽管我国会计标准与国际会计标准在很大程度上已经趋同，但在不同的会计制度下，内外资企业的会计利润与应税所得之间的差异达120项之多，使利润的认定更具有不确定性，致使税基不清，这就给加强企业所得税税基管理带来了一定难度，也对如何规范化管理企业所得税税基提出了挑战。我国在现行会计制度与企业所得税法、外商投资企业所得税法及外国企业所得税法对利润认定差异的处理上，基本上实行的是与具体会计准则相分离的纳税申报方式。但由于我国完备的会计核算体系尚未建立，企业会计核算的水平又比较低，依法纳税意识更是缺乏，加之，我们税务机关自身的征管能力、水平又相对很低，征管手段又相对落后，征纳税双方信息沟通渠道不畅，社会信息不能共享等诸多因素限制，因此，现行企业所得税会计处理暂行办法不仅加重了企业所得税汇算清缴工作量，致使汇算清缴中补税额度大，要求入库的难度自然加大，严重影响了对加强企业所得税的税种和税源管理。更重要的是要在一个汇算清缴期的短时间内，完全彻底做到依法治税，应收尽收是无法想像的，也是不符合实际的，这就不能从根本上满足税基规范化、法制化管理的需要。
二、企业所得税税基管理的对策和建议
强化企业所得税税基管理，应着眼于税法的统一，税制的规范，并逐步与国际接轨。在具体操作上要调整税收优惠政策，统一扣除项目，建立完备的所得税会计制度，使企业所得税税基得到统一、规范和稳定，以便有利于加强对其管理。
（一）调整税收优惠政策，统一税基。要在总量控制和效益控制的基础上，制定统一的税收优惠政策法规，借鉴国际通行做法。比如在一定的经济时期内，只确定优惠的原则和方向，具体优惠政策以行政法规的形式进行明确，以适应社会主义市场经济发展的需要。待目标任务实现后，再适时适度加以灵活调整，适当的不断加以改革。同时，要注重内外资企业同等地位的原则，逐步享受同等优惠，实行国民待遇，做到一视同仁。优惠要坚持以立业政策为主，在一定时期内兼顾地区、外资优惠为辅，并逐步适当缩小优惠范围，仅限于高新、基础设施、农业及环境保护等。区域性产业优惠应向欠发过地区倾斜，优惠方式不宜过多地采用直接减免，宜大量采用税前费用扣除、加速折旧和投资抵免等方法，实行税基式间接优惠。加强产业优惠导向，很好地利用外资同优化我国产业结构结合起来，有效地引导资金投向国家急需发展的瓶颈产业，促使外资投向合理，进一步促进国内产业结构的平衡，以达到对特殊行业的鼓励、扶持和引导的目的，真正体现税收调节经济的职能作用。同时，还要明令对无权制定和出台税收优惠政策的要予以追究，给主要责任人党纪、政纪处分以至于判处刑罚，以此来杜绝擅自制定税收优惠政策现象的发生。另外，对利用假校办、假福利、假“三资”骗取国家政策的“三假”企业，一是要严格审批，强化资格认定，依托“准入制度”严格把关，抓好源头控管。二是要进一步完善防范措施，税务机关要主动担负起清理责任，同时还要对骗取免税资格进行偷、逃、骗税的行为加大惩治力度，从重处罚。三是要树立既抓立法，又抓司法的治税思想，尽快组建税务司法保障系统，赋予税务机关更大、更强有力的权力来确保税收执法的刚性，这样既保证了优惠政策的相对稳定，有统一了企业所得税基。
（二）统一扣除项目标准，规范税基。市场经济的要求就是要公平、公开、公正。双轨制、双重标准势必会造成不公平竞争。要尽快制定出台既符合wto规则，又适合我国社会主义市场经济发展需要的，统一、规范的企业所得税税前扣除项目及标准。因此，税前扣除应要符合国际惯例，就必须统一企业所得税税前扣除项目及标准。就目前看，计税成本费用的确定，应当适应现代企业制度和技术进步、创新的要求，充分体现对纳税企业的各种补偿。比如，对计税工资标准的确定，建议应按企业实际发放工资额度予以承认税前扣除，不再确定统一的工资扣除标准。对个人工薪收入超过个人所得税起征点的，应依法征收个人所得税，通过个人所得税调节企业有意多发工资，少缴企业所得税的问题。再比如，企业在生产经营中发生的各种费用，应不附加任何条件限制，按照实际发生额据实扣除。这样不仅规范了企业所得税税前扣除标准，又统一了企业所得税计税依据，也符合国际惯例。另外，要认真落实各项企业所得税收入、成本费用扣除办法。建立动态的税基管理体系，要求纳税人，除商业秘密外的重大生产决策、关联企业情况、收入成本费用核算办法，及时报税务机关备查，以便于税务机关对企业经济效益作出合理的预测，制定比较切合实际的税收计划。还要对纳税人报送来的涉税扣除项目手续，指派专人进行调查核实，对弄虚做假骗取税前扣除的，要视情节按《征管法》有关规定处罚，进而使税基得到了规范。
（三）建立完备的企业所得税会计制度，稳定税基。独立于企业财务会计制度之外建立企业所得税会计制度，是市场经济国家的传统做法。现行企业所得税对税前准予扣除的项目、内容和标准都做出了一些具体规定，尤其是明确规定了企业的财务会计处理与税收规定不一致的，依据现行税法的有关规定进行调整，显而易见，缺乏其可操作性和系统性，国家税收依附于企业财务制度的现状仍然没有改变。其根本原因是尚未形成一项完备的法定扣除制度，也就是通常所说的企业所得税会计制度。所以，通过对我国现行企业所得税法及各项企业财务制度相互之间的差异和矛盾进行全面的分析和清理，尽快将内外资两套税法合并为统一的企业所得税法，并建立我国的企业所得税会计制度，以解决内外资企业间税负不平，特别是内资企业税负偏重的问题。同时还要对内外资企业所得额的认定、费用、税金、损失等各项扣除项目的范围和标准，做出符合经济发展需要，又有利于税基管理的具体规定，彻底改变企业所得税计税依据过多依赖、依附于企业财务制度的状况，使企业所得税税基趋于稳定，易于管理。
一、基本情况
随着国家税收优惠政策的增多，我市营业税税收减免力度也越来越大。2010年和2011年度我市分别减免营业税为8853.26万元和9630.64万元，主要涉及减免项目为提高营业税起征点，下岗失业人员从事个体经营，教育机构，医疗服务机构，个人转让住宅，保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务，农村合作银行和农村商业银行，金融机构对农户单笔贷款余额总额≤5万元的贷款利息收入，其他减免项目包括邮政局提供邮政普遍服务和特殊服务业务、有线数字电视基本收视维护费等项目。据统计，2011年度全市的的营业税减免较大的项目主要有以下几项：减免税额最大的是根据《营业税暂行条例》第五、第八条规定项目（主要是医疗服务和教育劳务）减免2385.46万元；保险公司开展一年期以上返还性人身保险减免3325.63万元；提高营业税起征点减免657.24万元；支持和促进再就业减免395.14万元；个人转让住宅优惠减免1206.78万元；对农村合作银行和农村商业银行减按3%税率征收营业税实施的营业税减免（减征2%部分）1126.38万元；金融机构对农户单笔贷款余额总额≤5万元的贷款利息收入实施的营业税减免302.68万元。
二、对营业税优惠政策管理的具体做法
近年来，全市地税部门基本上按照《省地方税务局地方税收减免管理办法（试行）》（赣地税发[2006]33号）的有关规定对差额征税，审批类和备案类的营业税税收减免进行管理，具体做法如下：
（一）差额征税主要做法
目前，全市对个人转让超过5年（含5年）的非普通住房、建筑工程分包、转让购置的土地使用权单位、转让购置的房产等需要到税务机关开具发票的差额征税行为实行事前审核制，由纳税人在纳税申报时提供合法票据原件，经主管税务机关审核同意才可扣除。对其它项目的差额征税由纳税人在申报时先自行扣除，事后由税收管理员在纳税辅导、巡查巡管、评估检查、纳税检查时按照政策规定进行审核，对符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的扣除凭证可以扣除，否则不得扣除。
（二）审批类减免税的管理办法
营业税审批类减免主要为落实支持和促进就业减免，对下岗再就业减免税工作省、市、县相关减免税制度齐全，操作流程、具体要求明确，对于审批类营业税的减免工作流程和管理办法要复杂些，具体程序如下：
纳税人自行申报①税收管理员实地调查取证由分局初审②县局职能股室实地、系统审核、审查③县局减免税审批小组召开会议通过④下达减免税通知⑤张贴公告。在程序①中，对于征前减免户，我局要求其填写减免申请表或备案申请表，同时报送税务登记证、身份证、下岗优惠证、房产证、人员就业情况等有关材料，同时在申请表中签字盖章或手印。在程序②中，对于征前减免户，我局要求税收管理员实地询问、调查，采取费用、一定的利润率倒测算其月营业收入，并与工商、国税等部门进行比对形成有调查数据、有问有答的可行性调查报告，同时在申请表中签字盖章；对于差额征税的，要求管理员对企业验证发票的真实性和有效性。并且要求属地管理分局建立营业税优惠台账。在程序③中，我局要求职能股室对属地管理分局报送的营业税优惠户数采取抽样进行实地审核审查，在规定的工作日形成调查报告，对符合要求优惠户在申请表中签字盖章。在程序④中，县（市、区）局都成立了减免税领导小组，成员有局领导和各股室负责人及业务骨干，职能股室介绍享受纳税优惠户的基本情况和是否符合减免税条件，并作好减免税会议记录，减免税领导小组成员发表意见认为符合减免税条件同意按规定办理减免税后，才由税政股办理减免税文件，通知主管分局告知纳税人，同时张贴公告接受社会监督。
对于审批类营业税减免户特别是征前减免户坚持月巡、季查、年检、发票监控、台账动态监控制度，即每月税收管理员对优惠户进行巡查巡管：对报批类的未达起征点纳税户和下岗优惠户了解其营业收入的变化及时效性，对差额征税的核定其可扣除金额；每季责任股室和监察部门通过抽样选择部分业户进行检查，了解税务人员执法情况及纳税户享受营业税优惠的情况；每年还按一定程序进行年度检查，特别是对审批类的下岗优惠户坚决按照市局年检工作机制进行年检工作；对需要用发票的优惠户利用发票监控以及通过加大发票管理力度对其进行监控，一旦发现其发票在领用、使用时出现异常则责成管理分局和责任股室、监察部门进行调查，在必要时按政策取消其享受税收优惠，对纳税人违反政策，以隐瞒、欺骗等手段获取营业税减免优惠的，按《税收征管法》有关规定进行处罚。
（三）对备案类减免的日常管理办法
对个人转让住宅、涉农业务等需到地税机关代开发票的减免采取按次审核，对教育、医疗等备案类减免的纳税人每年初向主管地机关报送营业税备案申请表及相关资料，经主管地税机关调查后，对符合条件的同意备案，分季度向地税部门报送申报表，等年度终了后审核清算。
三、对营业税优惠政策管理存在的问题
营业税税收减免管理是一项复杂繁琐而又难出成效的工作，尽管各级地税部门制定了一系列的税收优惠政策管理办法，但在管理中或多或少存在问题，突出表现为以下几方面：
1、减免税相关文书资料的规范性、完整性不够。日常工作中，审批类或备案类减免资料存在着诸如纳税人申请报告内容不祥、要点不明、税务机关的调查报告内容简单、模糊、文书签字、时间、内容填写不全，备案类减免文书混同审批类减免文书等这样那样的问题。
2、纳税户钻政策空子，使用变身术，将应纳税户变为免税户，扰乱税收征管秩序。日常管理中，我局发现诸如下岗优惠户同一股东采取变更营业执照和税务登记证方式即借、转就业失业登记证达到免税的目的，而税务人员有时难以查实，造成个别纳税人骗取国家的减免税优惠政策；有的纳税户以“未达起征点免税”为契机，开连锁店规避应缴纳营业税税额，甚至还有部分在起征点以下的个体户领购发票，进行转借或倒卖牟利，造成正常缴税户有多种“取得”发票的渠道，扰乱了发票管理秩序，使以票控税工作的作用大打折扣；企业间相互沟通，订合同开发票，以致税收管理员难以审核业务的真实性。
3，税务人员业务不精通，对文件精神领会不够，政策性掌握不牢，影响营业税减免管理质量和效率。在实际工作中，税务工作人员重审批轻管理及轻备案的现象较为普遍，对享受减免税优惠的纳税人的后续管理往往跟不上。业务的不精通造成税务部门对其进行日常巡查监管力度不够，纳税人申报的真实性、准确性以及财务核算的健全程度往往成为税收征管的薄弱环节，这在一定程度上影响了税收优惠政策的调控效果。
4、纳税人帐务核算不健全，导致纳税人不能真正享受差额征税税收优惠政策。实行差额征税要求纳税人帐务核算规范，能够提供完整、有效的差额抵冲营业额的依据，在此次调查中发现我市许多实行差额征税的纳税人由于会计核算不健全或难以提供有效凭证，税务机关只能实行核定征收，难以享受差额征税优惠政策，比较典型的是旅游企业。
四、加强营业税优惠政策管理的对策
为使营业税税收优惠政策执行管理做到制度化、规范化、科学化，从市实际情况出发，对营业税税收减免管理提出以下对策。
1、进一步加强税收政策宣传教育。对纳税人应针对所属行业就相关税收优惠政策、减免税业务、应税业务进行深入的辅导宣传；对系统内部强化政策法规培训和执法风险意识教育，加强执法检查和绩效管理考核，切实增强责任心。
2、加强监督，规范流程。上级机关应当加强对基层税务部门的税收优惠政策管理的监督指导，纠正管理工作当中容易出现的问题，同时不断完善执法检查、监督，补充相应内容，规范工作流程，促使营业税优惠工作逐渐完善提高。
3、进一步完善备案类减免税的工作流程。以前这类工作没有完全经过工作流处理，出现工作不衔接，备案滞后的现象，要在计算机征管信息系统中完善办税服务岗位受理、调查执行岗位审核、主管税务机关备案的工作流程，这样可以有效提高工作效率，防止脱节，确保流程实时监控和追踪，同时又便于管理和考核。
4、建立和完善备案类减免税的电子台账。税收管理员将调查核实的资料数据及时录入电子台账，便于查阅统计，改变手工记载不全面不规范的现象，解决人走账丢的现象，同时提高工作效率，真正做到精细化和科学化管理。
根据《浙江省财政厅国家税务局地方税务局转发财政部国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（浙财税政字［*］17号）、《浙江省地方税务局关于福利企业所得税优惠政策衔接的通知》(浙地税函［*］491号)等文件精神，从*年10月1日起，我省现行福利企业税收优惠政策进行了调整试点，现就政策试点后我市现行福利企业优惠政策调整的有关问题明确如下：
一、调整后的福利企业所得税优惠政策
自*年10月1日起，我市福利企业所得税优惠政策采取由企业实施成本加计扣除的办法，即可以按照企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。
二、调整后的福利企业营业税优惠政策
营业税实行由主管税务机关按企业实际安置残疾人员的人数限额减征的办法，我省*年每位残疾人员可减征的营业税最高限额为3.5万元。
三、享受优惠政策企业资格认定
对享受优惠政策的增值税、营业税纳税人，由纳税人向增值税或营业税的主管税务机关提出认定申请；对享受优惠政策，且兼营增值税或营业税业务的纳税人，由纳税人自行选择享受增值税或营业税优惠政策，并向相应的增值税或营业税主管税务机关提出认定申请。对于不享受增值税或营业税优惠政策但享受企业所得税优惠政策的纳税人，由纳税人向企业所得税主管税务机关提出认定申请。
四、*年福利企业所得税优惠政策衔接问题
（一）按试点前福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，其*年1-9月的企业所得税减免税额=按试点前福利企业所得税减免办法计算得出的*年度减免税额×9/12。
（二）按试点后福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，从*年10月1日起按成本加计扣除办法，即：除企业10月1日以后支付给残疾人员的实际工资可全额在计算所得税前扣除外，还可再按支付残疾人员实际工资数的100％加计扣除。残疾人员工资加计扣除部分如大于当年应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再扣除；享受税收优惠政策的亏损企业不适用工资加计扣除应纳税所得额的办法。
实际工资是指《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三章规定的工资薪金支出。
五、优惠政策审核报批问题
（一）*年1-9月或1-3季度可享受试点前福利企业所得税优惠政策的企业，须按有关规定向主管地税机关办理减免税报批手续，未按规定办理减免税报批手续的企业不得享受减免税。
（二）成本加计扣除办法。
1、从*年10月1日起，企业在预缴企业所得税时，可以按照企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。
2、对享受优惠政策的增值税或营业税纳税人，其增值税或营业税和企业所得税不属于同一主管税务机关征收的，由主管国税机关于年度终了后15日内将审核批准意见抄送主管地税机关，再由市局转送各地税税务分局；企业在申报年度企业所得税时，应向主管地税机关（各税务分局）报送企业享受加计扣除政策的残疾职工分月名单，经分局核实后，由企业按支付给残疾人员实际工资数的100％在成本中加计扣除。
关键词：公立高校 税收 管理
税收是国家为实现其公共职能按照规定标准强制无偿地从私人部门征收的资源，以满足其提供公共产品的资金需求，高校承担着培养人才、科学研究、服务社会和传承文化的职能，为社会提供公共产品，也为市场经济服务而提供私人产品，其社会职能决定了其经费来源的多渠道，有政府拨款及受教育者上交的教育成本补偿即学费住宿费收入，也有来自市场的收益。高校为社会提供公共产品属于非税业务，为市场经济活动提供服务属于应税业务，随着高校参与市场经济活动越来越多，涉税管理I务量也越来越大，高校税务管理工作应得到征纳双方充分的重视。
一、公立高校涉税管理存在的主要问题
（一）税务管理得不到应有重视。长期以来，高校的主要收入来源是财政拨款和学费住宿费等非税收入，相比企业，高校涉税经济业务在其总业务中占比少，也不是税务管理部门认为的主要税源单位，除个人所得税外，其他涉税事项得不到应有的关注和重视。
（二）会计人员缺乏全面系统的税法知识。因高校涉税业务得到不到应有的关注和重视，会计人员得不到专门的税法培训，税法理论知识和涉税管理能力不足，特别欠缺主动关注、掌握和应用新税法的意识。实际上随着高校参与市场经济活动增加，高校涉税业务面广量大，需要会计人员具备系统扎实的税法理论知识和实践经验。
（三）票据使用不规范。在以票监管经济活动、以票管理税收模式下，票据是经济活动的合法凭证，也是会计核算的原始凭证，是税收征管部门计税征税、税务评估和稽查的主要依据之一。高校从事非税和涉税双重业务，既使需要使用非税财政票据，也需要使用税务发票，因财务人员对资金来源或收入的性质认识不清，容易造成票据使用不规范。
（四）成本分担难以清晰划分。高校利用教学科研人员、房屋、设备、场所为市场提供服务，按税法规定应该划分非税业务支出与应税业务成本，但因高校依收付实现制核算支出而不是按权责发生制核算各项成本，即使按收入比例法分配非税收入成本与应税收入成本，也难以依税法做到收入与成本费用在时间与范围上配比，难以按一般计税方法准确确认计税依据和计税基数。
二、公立高校涉税业务
（一）流转税涉税业务。2016年营业税改征增值税税后，流转税包括增值税、消费税和关税，高校主要涉及增值税及其附加税和关税。增值税是对单位销售货物和服务、提供劳务、转让无形资产或不动产的增值额征收的一种税，高校应缴增值税业务主要有销售货物和服务、转让无形资产。销售货物主要有销售自产的实验产品等；销售服务，即指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务等现代服务业和为满足城乡居民日常生活需求提供文化体育服务、教育医疗服务、餐饮住宿服务等生活服务；转让无形资产主要有转让专利或非专利技术等。另外，高校对外租赁资产应缴纳增值税。缴纳增值税同时计缴城市维护建设税和教育费附加。关税是国家海关对进出关境的货物或物品征收的一种税，学校进口教学科研用仪器设备涉及关税，通常在学校招标采购时由设备供应商办理关税减免，学校不直接涉及该业务。
（二）企业所得税涉税业务。按企业所得税法规定，在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依企业所得税法实施条例规定依法在我国境内成立的企业，包括依照我国法律、行政法规在我国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。高校是依法成立的事业单位，应为企业所得税纳税人。企业所得税的计税基础是应纳税所得额，是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。按企业所得税法规定，高校应认真分析学校各项收入，并从学校各项支出中分析允许扣除各项成本费用，计算应纳税所得额和应纳税额。
（三）财产税涉税业务。财产税涉及房产税、土地使用税、契税、车船税、印花税和车辆购置税，除车辆购置税外高校非经营用资产按税法规定可以免征相关财产税，高校应规范管理学校资产，理清学校资产用途，分析学校资产使用性质，涉及对外经营的资产，应按税法规划申报缴纳相关税款。
（四）代扣代缴税款业务。学校代扣代缴税款主要涉及个人所得税，也是高校主要的涉税业务，学校不但代扣代缴学校教职工的工资薪金所得、内部筹资利息股息红利所得个人所得税，还要代扣代缴学校请进来的校外专家讲座讲课翻译审稿等劳务费、稿酬所得、特许权使用费的个人所得税，高校教师被社会列为高收入人群，因教学科研工作需要也常常聘请校外专家，代扣代缴个人所得税业务量大，是高校主要的涉税管理业务。
三、公立高校涉税业务可以享受的税收优惠政策
理解税收优惠首先需要明确“不征税”和“税收优惠”两个概念。不征税是指某些经济业务没有被纳入征税范围，比如公立高校取得的财政拨款；按国家规定标准收取在籍学生学费住宿费考试报名费收入，该收入纳入财政预算管理且开具财政部门监（印）制的财政票据；各党派、共青团、工会收取党费、团费、会费等，这些因非经营活动产生的收入按税法规定属不征税范围。“税收优惠”是税收特别措施，是根据税法宏观调控职能将某些纳入征税范围的经济业务免征、减征、出口退税、税收抵免、亏损结转等以减轻纳税人负担的税收优惠措施。随着市场经济的发展及国家对高校创新创造服务社会的要求，高校的经营活动越来越普遍广泛，应税业务越来越多，其中许多经济活动是国家鼓励并给予税收优惠的，本文讨论的税收优惠政策是指这部分应税业务享受的税收优惠政策。
（一）流转税税收优惠政策。高校很少涉及消费税和关税两种流转税，在此不作阐述。2016年5月开始全面实施营改增后，高校涉及的流转税主要是增值税，根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）及相关文件规定，高校“营改增”之前享受营业税的税收优惠政策，按规定享受有关增值税优惠。对高校免征增值税的收入有：（1） 学校食堂为师生提供餐饮服务取得的伙食费收入。（2）公立高校举办进修班、培训班取得的全部归学校所有的收入，该收入进入学校统一账户，并纳入预算全额上缴财政专户管理，同时由学校对有关票据进行统一管理和开具。（3）经省级科技主管部门认定且到税务主管部门备案的高校提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款开在同一张发票上。（4）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务（不含广告服务）、商务辅助服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务（不含桑拿、氧吧服务）取得的收入。出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。
（二）企业所得税优惠政策。根据企业所得税法第二十六条第（四）项规定，符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税，企业所得税法实施条例第八十五条规定，企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外，根据财政部国家税务总局《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）、《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）规定高校下列收入免税或暂免征收企业所得税：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入。（2）除企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入。（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。（4）国债利息收入、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。（5）高校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税。（6）公立高校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征企业所得税。（7）公立高等职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务（不含广告服务）、商务辅助服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务（不含桑拿、氧吧服务）取得的收入免征企业所得税。
（三）其他税种税收优惠政策。高校自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税；对高校经批准征用的教育用地，免征耕地占用税；高校承受土地房屋权属用于教学、科研的，免征契税。
（四）个人所得税税收优惠政策。根据财政部国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的通知》（（1994）财税字第20号）、《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）规定，对省级人民政府、国务院各部委和中国人民军以上单位，以及外国组织、国际组织颁布的教育方面的奖学金，免征个人所得税；高校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给与个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税，取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，依法缴纳个人所得税；职工的差旅费补贴、误餐补助、独生子女补贴免征个人所得税；达到离休退休年龄但确因工作需要，适当延长离休退休年龄，享受国家发放的政府特殊津贴的高级专家，其在延长离休退休期间单位按国家有关规定向其统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；对个人因与学校解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；个人缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，暂免征收个人人所得税；个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、养老保险金，免征个人所得税；生育津贴和生育医疗费免征个人所得税；稿酬所得适用20%比例税率，并按应纳税额减征30%。学校根据教学科研工作需要聘请外籍人员，外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、按合理标准取得的境内外出差补贴、经当地税务机关审核批准认定合理的探亲费、语言训练M、子女教育费等暂免征收个人所得税。
四、公立高校涉税风险控制
税务风险包括未按规定计缴税款造成罚款和未按规定享受税收优惠政策造成的损失，高校应从以下几方面加强涉税业务管理，控制税务风险。
（一）依法办理税务登记和相关资质认定工作。高校应依《税收征管法》《税收征收管理法实施细则》的规定办理税务登记，按期进行纳税申报，接受税务机关管理。按增值税征收管理法，向主管税务机关申请确认本校为增值税一般纳税人或小规模纳税人，以便正确申报缴纳增值税。依《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2014]13号）规定办理非营利组织的认定手续，向税务主管机关提出免税资格申请，享受企业所得税税收优惠。
（二）向主管税务机关申报税收优惠核准或备案。减免税税收优惠分核准类减免税和备案类减免税，核准类优惠是指符合税收优惠条件的纳税人将相关资料报送税务机关，税务机关审核批准后方可享受税收优惠政策。备案类优惠是指符合税收优惠条件的纳税人将相关资料报税务机关备案，才能享受税收优惠政策。高校应依据《税收减免管理办法》（国家税务局公告2015年第43号）规定，向主管税务机关申报减免税税收优惠的核准或备案，依法享受税收优惠政策。
（三）依法选择合理的纳税方式，降低税务管理成本。“营改增”后，高校成为增值税纳税人，增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，应缴增值税额=当期销项税额-当期允许抵扣进项税额，当期销项税额=当期不含税应税销售额×适用税率，当期进项税额为销售应税业务而发生的购进货物或服务而发生的增值税额，该进项税额必须符合抵扣条件；小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税，应缴增值税额=不含税销售额×增值税征收率。若采用一般计税方法，高校须分别核算非税业务与应税业务采购货物或服务对应的进项税额，但高校往往难以及时清晰核算应税业务与非税业务对应的采购活动，允许抵扣进项税额难以确认，造成高校采用一般计税方法计缴增值税难度大，为降低税收征管成本提高效率，高校可依法申请采取简易计税方法计缴增值税。同样原理，可依法申请采用核定征收方式计缴企业所得税。
（四）区别收入性质，正确使用票据。高校使用的票据有财政机关监制（印制）的行政事业收据、行政事业单位往来票据、税务机关监制的发票，高校应分清收入是不征税收入、免税收入还是应税收入，选择开具不同的票据，享受税收优惠政策的经营活动，在开具增值税发票时税率选项选择“免税”，以确保应享受的税收优惠政策落实到位。
（五）清晰核算各类收入成本费用。依《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》，高校须对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算，否则不能享受企业所得税税收优惠政策。
（六）与主管税务机关充分沟通，降低税务管理风险。在涉税管理过程中，会遇到税法对某项业务规定不明确、税务管理人员对新税法理解不到位、实施税法遇到操作难题时，主动多与主管税务机关沟通，达成对税法理解的一致，得到主管税务机关的专业指导，与税收征管员相互促进相互学习，提高涉税管理工作，降低涉说管理风险。J
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[关键词]税收优惠政策；税收优惠模式；调控手段
[作者简介]高学军，湖南省湘西土家族苗族自治州地方税务局总会计师，硕士研究生，湖南吉首416000
[中图分类号]F123．16；F812．42 [文献标识码]A [文章编号]1672―2728(2007)05―0050―04
所谓税收优惠，是指国家对特定产业、特定地区的特定交易形式采取的市场竞争和调控手段，是政府为实现一定历史时期的宏观经济发展目标，以相对合理的方式，分轻重缓急地向特定经济主体(投资人)退让或放弃一部分税收收入的鼓励或照顾措施。它是税收制度的重要组成部分，是促进经济、社会和谐发展的有效手段。对税收优惠政策的管理直接关系到税收优惠政策是否能科学制定、有效运行、达到预期的政策效果。尽管我国现行税收优惠政策对促进经济的发展和产业结构的调整起到了重要作用，但其在法律效力、政策导向、调控方式和实施效果等方面还存在诸多问题。因此，我们必须采取行之有效的办法，完善我国现行的税收优惠政策。
一、税收优惠政策是国家税收政策的重要组成部分
税收优惠可划分为直接优惠和间接优惠两种方式。它是税收制度和财政政策不可缺少的重要组成部分。直接优惠主要表现为对企业最终经营成果的减免税，如企业所得税的减免，强调的是事后的利益让度。间接优惠主要表现为对企业税基的减免，强调的是事前的调整，通过对高科技企业的固定资产实行加速折旧、对技术开发基金允许税前列支以及提取科技发展准备金等措施来调低税基。两种方法各有特点，也各有利弊，因而发达国家往往讲求二者的搭配使用。这是因为间接优惠强调事前扶持，能充分调动企业从事科研和技术开发的积极性，充分体现政府支持科技创新的政策意向。而直接优惠是一种事后的奖励，企业必须在赢利的基础上才能享受这种优惠。然而大多数高科技项目在相当长的一段时间内大量投入而没有什么赢利，在开始赢利的前几年利润额也较小，实际享受的税收优惠效果并不明显。
过去，人们一般都认为税收只是政府取得财政收入的工具，但随着经济的发展，人们开始用税式支出来对税收优惠进行管理和限制，认为税收优惠是政府通过税收体系进行的支出，因此称之为税式支出，认为税式支出与财政支出一样，都是由政府进行的支出，只是支出形式不同而已。财政支出是直接给支出单位拨款，而税式支出是将国家应收的税款不征收上来，以税收优惠的形式给予纳税人，其实质是一样的，甚至比财政支出更及时，并且要纳入预算管理。目前，我国对税收优惠也与对财政支出一样，纳入预算管理，编制出我国的税式支出目录。实践中，尽管我国对税收优惠严格按照税收法律的规定执行，对税收优惠的条款进行了清理，但还没有编制我国的税式支出目录。综观我国的税法，税收优惠主要用于鼓励农、林、牧、渔、水利等行业的发展，鼓励能源、交通、邮电等基础产业的发展，促进科技、教育、文化、宣传、卫生、体育等事业的进步，体现国家的民族政策和扶持社会福利事业，鼓励发展第三产业，鼓励环境保护和自然资源的综合利用，鼓励商品出口，吸引外商投资，搞好经济特区。
由于税收直接优惠的局限性，发达国家的税收优惠已普遍转向能促进企业进行技术开发和技术革新的间接优惠上来。为实现政府政策目标，各国实行了各种各样的、以间接优惠为主的科技税收优惠措施，其多样性不仅体现在对不同的政策目标实行不同的优惠方式，而且体现在根据同一政策目标的不同阶段实施各异的优惠方式。其特点主要体现在以下两个方面：一是对企业投入的研究开发经费给予优惠。允许企业按投资额的一定比例或全部抵缴所得税。如美国政府规定，公司能够申请研究和实验抵免，抵免额为符合条件的研究费用的20％。法国政府规定，凡工商企业当年研究开发费用高于前两年平均数的，可免缴相当于其研究开发费用增加额25％的所得税，1985年增至50％，1999年规定的最高抵免额为4000万法郎。韩国政府规定，研究试验用设备投资、技术及人才开发费都可享受税前扣除。二是普遍实施加速折旧政策。1981年美国里根政府的经济复兴法案中就采取了加速折旧办法，对试验研究用机械设备折旧期限缩短为3年，产业用设备折旧期限减为5年。日本政府规定，企业购置用于特定高技术开发的机械设备和建筑及附属设施，价值在10亿日元以内的实行5年期特别折旧，第一年折旧率可达50％。新加坡政府更是对用于高科技办公的设备给予当年的100％的折旧待遇。
二、当前我国税收优惠模式中凸显出的主要弊端
税收优惠政策在经济发展和社会进步方面发挥着重要作用，但同时也增加了税收管理的难度，出现税收流失、浪费财政资源等问题。因此，加强税收优惠政策管理，提高税收优惠政策管理水平，保证国家税法的依法实施，保护纳税人的合法权益，提高税务机关的依法治税水平，已成为当前我国税收制度变革的当务之急，显得尤为迫切。
1．法律级次不够理想。一是立法层次较低。大部分优惠政策以暂行条例、行政法规、部门规章的形式出现，仅有极少数优惠政策散落在税收法律条文中。近年来，一些地方政府为实现其招商引资、发展地方经济的目标，在税法规定的减免税政策之外施以更多的税收优惠，越权出台了一些税收优惠政策，以至于在同一地区、同一行业甚至同一所有制企业适用完全不同的税收政策，不但造成不同程度的税收歧视，而且使国家税款大量流失。二是政策条文零散、割裂。大部分优惠政策以部门规章和红头文件出现在财政部、国家税务总局的通知、规定中，在政策内涵和总体规划上缺乏统一性和长远性。
2．调控方式比较单一。一是现行税收优惠主要集中在所得税。现行税制结构是以流转税为主体的，再加上受企业经济效益的影响，所得税优惠政策的促进作用十分有限。二是现行税收优惠的政策手段单一。我国现行的税收优惠按照优惠的项目计算，95％以上的项目属于直接优惠，间接优惠项目所占的比重不足5％。这种方式是针对企业利润进行调整，主要适应于盈利企业，而对那些投资规模大、经营周期长、获利小、见效慢的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资鼓励作用不大。
3．管理缺乏宏观预算控制。对税收优惠的宏观管理，就是对各种税收优惠措施减少国家财政收入的数额及其鼓励方向通过编制预算实行计划管理，同时跟踪监控优惠政策的执行效果。对税收优
惠实行预算管理，一方面能够充分发挥公众对税收优惠的监督作用与控制作用；另一方面通过建立税收支出预算制度，能够对支出的规模和支出方向进行预算、平衡和控制，并对税收支出的经济效果和社会效果进行分析和考核。税收支出的预算控制在西方许多国家都已经采用，但我国现阶段的税收优惠没有实行预算管理。公众不知道税收优惠的规模与结构，也无法对税收优惠进行有效控制，政府本身对实行新的税收优惠的支出规模、财政承受能力也无法准确估计。
4．税务机关仍然存在执法不严现象。一是受本部门任务的影响，导致税务机关寅吃卯粮，该免的不免，该退的不退。收入任务完成的好坏已成为考核和衡量一个部门一切工作的决定性因素，同时成为领导干部职务升迁、任免的主要因素，也是领导政绩工程的具体体现。在这种情况下，税务机关根据收入完成进度的好坏来执行税收优惠政策，免、退的依据是收入完成的好坏，而不是依法行政。二是地方政府一票否决制的地方加压收入任务，严重影响和干预着税收优惠政策的依法落实。现行管理体制决定了税务部门受制于地方政府，依法治税大打折扣。往往是地方政府为保财政收支预算的实现，在税务机关内部指导性计划之外横加必成收入指标，并列入政府职能部门年终行风建设、评先评优的考核，实行一票否决制。而税务机关为取得地方政府的支持，对于不顾税收与经济关系的必成指标，只得不断“挖潜”，结果只能是收过头税，该落实的税收优惠政策不予落实，损害纳税人利益的同时，国家优惠政策的统一性、权威性也受到了严重破坏。三是违法不究现象比较严重。由于受长期以来陈旧思想观念的影响和不正之风的侵蚀，对税收优惠政策执法不严者的惩治追究力度还远远不够，责任过错追究制没能得到很好落实，心慈手软、姑息迁就等人情化管理偏重，导致“疏于管理、淡化责任”问题较为突出。四是受、人情税、关系税等不正之风的侵蚀，税务机关一些税务人员，不征或者少征应征税款，把优惠政策当作的工具，当作对纳税人的恩赐，关系好的，优惠执行“越位”也照样没问题，国家税款白白被侵蚀；交情够不到的，优惠落实“缺位”，想优惠没门，堂而皇之的理由是不符合优惠条件，严重侵犯了纳税人的合法权益，破坏了税务机关的形象，使国家的政策方针得不到正确贯彻落实。
5．对税收优惠政策的运行缺乏科学的跟踪监控。面对较为庞杂的税收优惠政策，税务部门往往只能对税收优惠的主体资格进行审核、批准，缺乏对具体优惠项目的实时监控，出现非法违规套用税收优惠政策的管理真空，导致国家税款流失。同时，事后不作政策绩效的考核和评价，忽视对减免税运用效果的检验与反馈，导致一些优惠政策只生不死。一些凭借主观意志设置的税收优惠在实践中成本远大于收益，给国家的经济利益造成损失，政策出台的预期目标难以实现。
另外，在出台税收优惠政策时缺乏事前论证。政府部门在制定税收优惠政策时，缺乏优惠项目的总体布局，制度上没有可行性论证机制，技术上缺乏科学的量化分析方法，体制上缺乏必要的制约与监督，导致税收优惠政策过多、过滥。
三、完善税收优惠政策的对策措施
税收优惠是政府根据一定的社会政策和经济政策，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予鼓励而采取的减轻或免除税收负担的措施，实际上是政府给予纳税人的一种非直接的、合法的、目标明确的补贴。目的是通过牺牲一定的税收收入实现一定的经济目标，包括调节产业结构、提高企业技术、鼓励对外出口等关乎国家经济可持续发展的目标。要实现这一重要的目标，必须采取行之有效的措施，不断完善我国的税收优惠政策。
1．提高税收优惠政策的透明度与稳定性。不断加快税收优惠政策法制化进程。发展经济是我们党执政兴国的第一要务，按照树立和落实科学发展观的要求，税收工作必须服从和服务于经济建设大局。市场经济需要公平竞争的税收环境，税务机关只有公开、公平、公正地执行好税法，依法保护好纳税人的合法权益，严厉打击各类税收违法行为，才能维护市场公平竞争秩序，为经济的发展营造良好环境。完善的市场经济体系必然要求一个包括税收杠杆在内的健全的宏观经济调控体系。对此，我们必须做好以下几个方面的文章：一是要尽快提升现行税收优惠政策的法律层次。二是清理整合现行税收优惠政策。通过归集整合，由国务院单独制定统一的税收优惠法规，对税收优惠的具体项目、范围、内容、方法、审批程序、审批办法、享受税收优惠的权利与义务、责任等作出详细规定。三是规范税收优惠的管理权限。应确立合理分权的指导思想，采取中央授权的方式赋予地方政府一定的管理权限。
2．加大执法过错责任追究力度。进一步完善税务机关的岗责体系。一是要建立和健全税源监控管理机制。税务机关应对辖区内的享受税收优惠政策的纳税人进行一次全面的清理，重点核查其减免税资格是否合格、减免税条件是否符合、减免税期限是否逾期、减免税比例是否正确等方面的情况。对符合资格者建立详细的纳税人信息档案，采集相关监控指标，实施动态监控管理，跟踪其适用减免税政策的情况，确保税收优惠政策落实到位而不“越位”、“缺位”。二是要按照“管户到人，管事到位，人机结合，无缝衔接”的原则，建立比较完善的税收管理员制度。要将责任区内的税收优惠纳税人明确到责任人，并实施分类重点管理。定期检查、分析纳税人执行税收优惠政策的情况，对检查中发现的存在问题落实首查负责制。必须及时向纳税人书面提出限改和整改措施，对屡查屡犯者依法取消其享受优惠政策资格，恢复征税，情况严重者依法移送司法机关追究刑事责任。三是要加大执法力度，执法和服务并举。税务机关应重点加强对税制改革以来享受过税收优惠政策的纳税人的依法检查力度，加大办案力度，发挥稽查威力，从而净化我国的税收优惠政策的落实环境，保证税收优惠政策正确落实到位，保障重点行业、重点产业、重点项目能够变得到真正的公平扶持和发展。同时要大力推行“阳光作业”，杜绝“暗箱操作”，不断提高税收优惠服务水平，做到执法和服务并举。四是要强化内部监督，加大执法过错责任追究的实施力度。随着征管机制的进一步改革和深化，当前税务机关应当严格执法监督，加强队伍建设，严格实施执法过错责任追究制，对违法行为依法追究行政责任和刑事责任。税收优惠政策的实施和执法主要靠广大干部的日常管理和检查把关。如果没有完善的监督机制，相互分离、相互制约的减免税审批程序和制度，没有内外执法过错责任追究制度，其优惠政策的实施结果将不堪设想。
2006年国家税务总局、民政部把治理整顿福利企业，进行福利企业专项检查作为一项重要工作来抓，这是由于近年来一些福利企业骗退税、钻优惠政策空子、做“四残”比例文章成为社会关注的焦点。
一、举办社会福利企业的意义和作用
（一）社会福利企业的性质
社会福利企业是在民政部门统一管理和指导下，安置有一定劳动能力的视力残疾者、听力语言残疾者、肢体残疾者和智力残疾者劳动就业从事物质生产和经营活动，解决他们在就业、康复、培训和生活等方面的困难，使其能够以平等的姿态参与社会活动为主要目的具有社会福利性质的特殊企业，是具有法人资格的、自主经营、独立核算、自负盈亏的经济实体。
（二）社会福利企业的范围
民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，但不包括外商投资企业。
（三）社会福利企业的基本任务
社会福利企业的任务主要是：一是坚持社会福利企业的性质，积极安置有一定劳动能力的残疾人就业，维护残疾人的合法权益；二是为社会创造财富，为人民生活提供服务，为国家经济建设作出贡献；三是追求盈利的最大化，为企业自身发展和基层社会保障工作提供积累。
（四）举办社会福利企业的意义和作用
举办福利企业，关系到人民群众生活，关系到社会安定团结，为国分忧，为民解愁，是为残疾人造福的一项重要工作，是建设社会主义精神文明的一项重要内容，也是体现社会主义优越性的一个重要窗口。
二、社会福利企业税收管理
作为福利企业，应珍惜国家给予的税收优惠政策，用好、用足优惠政策，维护国家税收政策的严肃性，树立社会福利企业的良好社会形象。
(一)福利企业享受税收优惠政策应达到的标准
1.安置“四残”人员占生产人员总数35％以上（含35％），“四残”人员的范围包括聋、哑和肢体残疾，不包括智力残疾。残疾人员以残疾证为标准进行确定。对只挂名不参加劳动的“四残”人员，不得作为“四残”人员计算比例。
2.福利企业中每个残疾职工应具有适应的劳动岗位，即上岗率要求达到100％、出勤率要求80％以上。对只挂名不参加劳动的残疾人员不得作为残疾人员计算比例。
3.企业用工形式符合国家现行政策，安置进厂的残疾人必须经县（市）以上人民医院鉴定残情，招用残疾职工的标准符合《社会福利企业招用残疾职工的暂行规定》。
4.生产和经营项目符合国家产业政策，并适宜残疾人从事生产劳动或经营；易燃、易爆、易毒和矿山开采等原则上不予同意。
5.新办福利企业必须由举办单位提交申请，向县（市）民政局领取“新办福利企业申请表”，经县、市、省三级民政、国税、地税部门审查同意后，由所在地的民政局下文批复同意新办，然后再办理工商、税务等有关登记手续。
6.有必要地适合残疾人生理状况的安全生产条件和劳动保护措施。
7.有严格、健全完善的各项管理制度，并建立了“四表一册”（企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用表、残疾职工名册）。
8.经民政、税务部门验收合格，并发给《社会福利企业证书》。
9.福利企业减免税金的使用符合国家税务局、民政部的有关规定，确实用于福利企业技术改造、扩大再生产、补充流动资金和职工的集体福利等。
10.自觉接受民政、税务部门的指导、管理和监督。
（二）当前福利企业享受减免税优惠政策的政策依据
1.国家税务总局《关于社会福利企业征收流转税问题的通知》（国税发[1994]155号）
2.财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税字[94]001号）
3.财政部、国家税务总局《关于对福利企业学校办企业征税问题的通知》（财税字[94]003号）
4.财政部、国家税务总局《关于福利企业有关税收政策问题的通知》（财税字[2000]35号）
5.民政部、国家计委、财政部、劳动部、物资部、国家工商管理局、中国残疾人联合会关于(民福发[1990]21号）
（三）福利企业税收优惠政策
1.福利企业享受增值税税收优惠政策先征后返的条件
（1）安置的“四残”人员占企业生产人员50％以上（含50％）的民政福利工业企业，其生产销售的增值税货物，经税务机关审核后，可采取先征后返的办法，给予返还全部已给增值税的照顾。
（2）安置的“四残”人员占企业生产人员的35％以上，未达到50％的民政福利工业企业，其生产销售的增值税应税货物，如发生亏损，可给予部分或全部返还已征增值税照顾，具体比例的掌握以不亏损为限。
2.下列项目不得享受对福利企业的增值税税收优惠政策
（1）民政福利工业企业生产销售属于消费税的应税产品，一律按规定征收消费税。（消费税的征收范围、税率等有关规定见附件）
（2）民政福利工业企业生产销售属于应征收消费税的货物，不能享受先征后返还增值税的优惠政策。
（3）民政福利工业企业享受先征后返还增值税的货物，只限于本企业生产的货物。
（4）民政福利工业生产企业销售给外贸企业或其他企业出口的货物不适用先征后返还增值税的办法。
（5）从事商品批发、商品零售的社会福利企业，不得减免增值税。
3.属于小规模纳税人的民政福利工业企业，如果符合上述条件，可按60％的征收率返还已征税款。
4.用于免税项目的购进货物或者应税劳务。
5.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
（四）福利企业享受企业所得税减免的条件
1.凡安置“四残”人员占生产人员总数35％以上（含35％），暂免征收所得税。比例超过10％未达到35％的，减半征收所得税。
2.审批的时间要求。福利企业免税必须经税务机关审批，所得税减免实行一年一批制度，福利企业在税务机关批准减免税前应照章纳税。
（五）安置的“四残”人员占企业生产人员35％以上的（含35％）社会福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免征营业税。
（六）福利企业享受免征城镇土地使用税、国家资产投资方向调节税等方面的优惠。
（七）合理使用福利企业免税退税金，切实保障残疾职工的合法权益。
免税退税金的使用范围是：一是用于缴纳残疾职工的“两金”，保障残疾人将来的基本生活；二是用于企业技术改造、新产品开发；三是用于残疾人集体福利及公共设施建设；四是补充流动资金。
三、社会福利企业财务管理
（一）福利企业应配备专职财会、统计人员，健全完善财务管理制度，搞好增收节支工作。
（二）社会福利企业要加强财务管理，严格执行财经法规、财经政策和财经纪律，自觉接受财政、审计部门的审查监督。
（三）企业留利部分按照国家规定使用、管理。主要用于本企业技术改造、扩大再生产、补充流动资金及职工集体福利和奖励，其比例由各地自定。
（四）福利企业的减免税（费）款必须由企业单独列账，实行专项管理，集中用于扩大生产经营和技术改造。
四、社会福利企业日常管理中存在的问题
(一)“先征后返”政策执行中存在的问题
1.残疾职工上岗率的计算在实际工作中无法把握。
2.现行的福利企业税收优惠政策不符合多安置多优惠的原则。按安置人员比例确定“先征后返”，有悖于税收公平原则。
3.社会福利企业销售给外贸企业的货物无法掌握，容易造成双重退税。
4.地方政府对返还税款的提取比例过高，影响了企业的积极性。据调查，在社会福利企业“先征后返”的税款中，退税不到位。
5.民政部门残疾证的发放不够严格。部分民政部门处于收费的目的，残疾证的发放比较随意。
6.残疾人统计口径不合理。如调查中发现，有的社会福利企业安置的残疾人中有部分智力残疾。
7. 社会福利企业范围不适应当前经济发展需要且不易把握。
8.现行的福利企业税收优惠政策，不便税务机关在实际工作中操作。政策规定，“四残”人员占生产人员50％以上的，享受“即征即退”或全部退税照顾，而不论企业是否赢利或亏损。
（二）社会福利企业自身存在的问题
1.购进货物应取发票不取或不按规定取得发票。
2.投入产出不成比例。
3.账表实不符或部分不符。未按规定核算或弄虚作假能自圆其说。
4.税负不正常。税负高于正常企业说明福利企业有问题，低于正常也可能有问题。
5.销售额畸高。从福利企业现状统计看，销售畸高问题较为突出，户均年销售额逐渐呈上升趋势，当然其中不乏有部分福利企业经多年的发展具有了一定规模，也不排除有销售额虚高的发生。
6.福利企业有从废旧物资企业购物的趋势。
7.减免税金使用不规范，返还税款管理、使用不到位。按现行规定，减免税金的使用为四类：一是缴纳残疾职工的“两金”，保障残疾职工的基本生活；二是企业技术改造，新产品开发和扩大再生产；三是残疾人集体福利及公共设施建设；四是补充流动资金。
（三）税务机关管理方面
作为税务机关对福利企业的管理上，主要依据：一是1994年国家税务总局下发的155号文件；二是《福利企业增值税先征后退的管理办法》；三是不同时期的清理性规范意见等。尽管取得了一定效果，但仍存在不少管理漏洞：
1.管理模式陈旧化。税务机关对福利企业的管理，主要体现在对“四残”人员比例、考勤、生产货物及日常巡视的管理方面。
2.日常管理形式化。
3.管理人员素质更新过缓、专业水平较低。有些税务机关工作人员不会分析财务报表、不敢下企业调查、到企业不敢提问题、不懂所管企业生产工艺流程。
4.社会福利企业优惠政策规定得不周密导致落实不及时，延滞政策普遍。
5.政策落实手续过于繁杂，部分不易确认。
6.审批事项有超过职权范围现象。
五、关于社会福利企业管理的几点建议
（一）放宽市场准入，调整投资主体的现行规定，实行福利企业的投资主体多元化，调动社会兴办福利企业的积极性。
（二）在优惠政策上，改税收优惠政策为财政补贴或返还，或者是改单一的税收优惠政策为税收优惠与财政补贴相结合。
（三）采取各种手段，强化“四残”人员日常管理。
（四）切实维护残疾人的合法权益。
（五）充分认识社会福利企业仍然是现阶段残疾人就业的重要渠道。
（六）加快福利企业产权制度改革，建立产权关系明确、残疾职工利益有保障、能够适应市场经济环境的福利企业制度。
（七）重新确定福利企业的认定标准。应以企业安置残疾人比例、提供适合残疾人工作岗位及充分保障残疾职工合法权益为主要标准。
（八）调整上岗率的统计口径。应将上岗率定义为当日残疾生产人员实际出勤人数占残疾生产人员应出勤人数的比例。
本刊讯1月13日国务院新闻办公室召开记者招待会，国家税务总局局长谢旭人介绍 了2003年税收工作有关情况及2004年的税收工作安排。
谢旭人说，2003年全国共入库税款20461亿元(不含关税和农业税)，比上年增长20.3％ ，增收3458亿元，完成年度预算的108.2％。税收总收入超过2万亿元，增收额超过3000亿 元，双双实现历史性突破。税收收入占国内生产总值的比重达到17.6％左右，比上年提高 约1个百分点。各月份、各地区收入增幅差距缩小，收入均衡性增强。税收收入的快速增长 ，为经济发展和社会进步作出了积极贡献。
去年，全国累计办理外贸企业和生产企业出口退税1430亿元，为生产企业免抵税款1100 亿元，办理免抵调库609亿元。退税和调库合计2039亿元，同比增长61.9％，有力地促进了 外贸出口。
谢旭人说，今年是全面落实十六大和十六届三中全会精神，深化改革、扩大开放、促进 发展的重要一年，做好税收工作意义重大。今年税收工作具体说，将主要做好以下几项工作 ：一是加强税收法制建设，强化税收执法监督；二是稳步实施税制改革，深化征管体制和内 部管理改革；三是认真落实税收优惠政策，切实加强减免税管理；四是狠抓管理基础工作， 切实加强税收征管；五是强化内部行政管理，努力提高行政效能；六是大力推进基层建设， 抓好干部教育管理。
在回答记者提问时，国家税务总局副局长郝昭成透露，为鼓励和扶持下岗失业人员自谋 职业，自主创业，促进企业积极吸纳下岗失业人员，国家制定了三类税收优惠政策，目前已 有近200万再就业人员享受到了这些优惠。
这三类税收优惠政策分别为：
鼓励和扶持下岗失业人员自谋职业、自主创业的税收政策。如鼓励下岗失业人员从事个 体经营，在3年内免征营业税、城市建设税、教育附加费和个人所得税。同时提高营业税和 增值税的起征点，从事个体经营的下岗失业人员享受了3年免征税收待遇后，达不到月营业 额起征点的仍然可以继续享受税收优惠待遇。
鼓励和扶持企业积极吸纳下岗失业人员的税收优惠政策。新办的服务型企业在3年内免 征营业税、城建税、教育附加税和企业所得税，前提是该企业吸纳的下岗失业人员必须占职 工总数的30％或30％以上。如果达不到这一比例，规定每吸纳1％，给予免税2％的优惠。这 个政策同样适用于新办的商业，即只从事零售业务的企业，但新办的商业零售企业不能享受 营业税的优惠，因为它缴纳的是增值税。另外，对于吸纳了下岗失业人员的现有服务型企业 和商业（只从事零售业务）企业，给予减征30％企业所得税的优惠政策，条件同样是吸纳的 下岗失业人员应该占职工总数的30％或者以上。另外，还可以按每吸纳一个下岗失业人员再 就业，给予每年抵缴企业所得税2000元的优惠政策。
对国有大中型企业实行主辅分流、安置富余人员的税收优惠政策。只要是符合条件的国 有大中型企业实施改组、改造，对富余人员实行分流安置，就给予其减免3年企业所得税的 优惠政策。
关键词：企业 所得税 企业所得税法
新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与母公司汇总缴纳企业所得税。如果我们把全国的子公司都改变成分公司，是不是就可以由集团本部汇总缴纳企业所得税？不同分公司间的利润和亏损就可以相互弥补？
据了解，新《企业所得税法》颁布以后，企业非常关注新法对纳税主体、税收优惠政策以及费用扣除等方面的规定，迫切希望了解正在制订中的《企业所得税法实施条例》可能会有的内容。目前，一些精明的企业已经根据新法的规定，筹划企业未来的税收安排。专家认为，新《企业所得税法》正式实施后，税收筹划格局将发生很大的变化。企业为了追求更大的税收筹划利益，除了继续利用保留的一些税收优惠政策进行筹划外，将更多地在企业机构设置、关联企业交易、费用扣除以及企业所得税外的其他税种上多做文章，寻找新的筹划点。
一、所得税筹划“三板斧”失灵
有关人士透露，在新《企业所得税法》颁布前，一些地区出现了抢注企业的现象。比如在上海浦东新区，一个投资者就注册了6家高新技术企业！有人问这位投资者为什么要抢注这么多企业？他说：以后靠卖这些企业名称就能大赚一笔。
专家分析，新《企业所得税法》在颁布和正式实施前有1年的过渡期，根据新《企业所得税法》的规定，该法颁布前已经成立的，依照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率的企业，可以在本法施行后5年内，逐步过渡到25％税率；享受定期减免税优惠的，可以在本法施行后继续享受到期满为止。一些投资者赶在新法颁布前抢注企业的目的，就是为了获得过渡期优惠政策。
这个现象从另一个方面说明，新《企业所得税法》正式实施后，利用税收优惠政策进行筹划的空间将越来越小，以前行之有效的很多筹划方法正失去法律基础。
据介绍，在企业所得税传统的筹划方法中，企业用得最多的有以下三种。
第一，对企业身份进行筹划。由于过去生产性外资企业、福利企业等具有某种身份就可以享受减免税以及低税率的优惠，不少企业想方设法“创造”条件，谋取税收优惠。由于新《企业所得税法》取消了上述优惠政策，很多过去简单地通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵。
第二，利用新办企业优惠政策筹划。以前很多企业利用“新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税”1免1减半“，以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税”2免“等优惠政策，不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税。随着上述政策的取消，这种避税方法已没有政策依据。
第三，利用地域性优惠政策筹划。在经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区设立企业，享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。
除此以外，新《企业所得税法》还取消了再投资退税、购买国产设备抵免企业所得税以及出口型企业等税收优惠政策，很多依存于这些优惠政策的筹划方法也同样失去了意义。
目前盛行的税收筹划方法，虽然表现形式各异，但共同点都是想方设法获得税收优惠。“两法”合并前中国的税收优惠政策大部分集中在企业所得税上，“两法”合并取消了大量的税收优惠政策，改变了直接减免税的税收优惠方式。这一变化使大量盛行的税收筹划方法失去了基础，税收筹划将因此改变格局，企业和筹划专家不得不拓宽筹划视野，寻找企业所得税筹划的“第四种兵器”。
二、业界看好成本费用筹划
虽然利用税收优惠进行税收筹划的空间小了，但总体上看，新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围，这让企业从另一个方面扩大了税收筹划的空间。
应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素，在收入确定的前提下，税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额。新《企业所得税法》统一了计税工资扣除限制、广告费扣除限制等，为企业特别是内资企业通过筹划最大限度地增加税前扣除的成本费用提供了空间，成本费用将成为今后税收筹划的一项重要内容。
按照以前内资企业所得税有关法规的规定，内资企业以是否独立核算来界定是否为独立纳税人，一些不具备法人资格的分支机构也需要独立缴纳企业所得税。新《企业所得税法》规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样做的好处是：各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补，实现均摊，避免出现各分公司税负严重不均的现象。因为有的公司长期亏损，有的公司缴纳了大量的企业所得税，整个企业集团税负居高不下，通过汇总纳税，使企业当期可扣除的成本费用大大增加，真正达到亏损不纳税、盈利少少纳税的目的。
成本费用筹划涉及面广，要求比较复杂，企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。
三、国际税收筹划渐成焦点
新《企业所得税法》实施后，国际税收筹划变得越来越重要和突出，这将是税收筹划的一大变化。
外国投资者到中国投资已经有很多年，形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排，但新《企业所得税法》的变化迫使企业必须重新考虑投资方式和税收安排；同样的道理，现在中国企业到外国投资的越来越多，也需要进行国际税务筹划。
新《企业所得税法》实施后，随着税率的提高和许多优惠政策的取消，外资企业的税负会有所增加，税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因。同时，新《企业所得税法》关于纳税人和预提所得税的新规定，则直接推动企业进行新的税收安排和筹划。
新《企业所得税法》引入了居民企业的概念，规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税。而对于居民企业的判断标准，由过去单一的“登记注册地标准”改为“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合，即依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。
实际管理机构不是指车间或办事处，而是指作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点，具体是指企业的董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召集地，不同于企业的日常经营业务管理机构所在地。按照上述标准，外国企业要想避免成为中国的居民企业，可以进行一些筹划。比如在董事会中增加一些外国人做董事，董事会会议在外国举行等等。这些筹划对于在外国注册、但实际是中国资本控制的企业，特别是“返程投资”的企业至关重要。
另外，按照新《企业所得税法》规定，预提所得税的税率为20％，比目前实际执行的10％税率提高了1倍。同时，取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策，直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负。预提所得税的增加，迫使投资者进行国际税收筹划。一个可行的办法是充分利用国与国税收协定的有关条款进行筹划。目前，中国已与80多个国家签订了税收协定，投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排。
新《企业所得税法》的规定，中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。而在一般的税收协定中，预提所得税的税率不超过10％。也就是说，投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业，再由该企业对中国进行投资，就可以有效规避较高的预提所得税税负。
近些年来中国投资者到外国投资的越来越多，形成了良好的开端。随着这种投资的增多，投资方式的多元化，企业进行国际税收筹划已成为现实需求。这同样要求企业了解投资国的法律法规，结合中国的税法，进行国际税收筹划，以减轻国际投资税负，特别是预提所得税税负。
国际税务筹划不仅仅考虑跨国企业集团设在某个国家企业的税负，还要考虑整个企业集团的税负，目的是谋求整个企业集团税负的优化。因此，国际税务筹划不能仅局限于一个企业、一个国家，需要从全球着眼进行。比如，对要判定中国政府规定的税收优惠政策是否会对投资者的实际税负产生影响，还要看投资来源国是否承认相关的优惠政策，是否给予税收豁免。如果在中国免税，回国后要补税，对税负就没有实际影响。
四、“双刃剑”：转让定价筹划
转让定价是跨国公司普遍采取的策略，虽然其目的不仅仅是为了规避或减轻税负，而主要是实现其全球的经营战略，但现实中，转让定价已成为企业进行国际税收筹划的重要手段。
有关专家认为，大量税收优惠政策被取消，以及外资企业税负的增加，将进一步刺激企业通过转让定价规避税负。以前进行转让定价安排的主要是外资企业，今后内资企业，特别是大型内资企业集团，开展转让定价的也会越来越多。而新《企业所得税法》的新变化既为企业进行转让定价创造了机遇，同时也强化了对转让定价的税收管理。转让定价是把双刃剑，企业必须审慎行使。
新《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。虽然此条规定的含义和具体范围有待实施条例进一步明确，但原则上讲，居民企业对外投资分回的股息、红利，将来很可能享受免税待遇。而按以前规定，如果被投资方适用的税率低于投资方，则投资方分回的股息、红利需要补税。此条规定，为居民企业通过转让定价安排，将利润转移到适用低税率的关联企业，比如可以享受低税率的高新技术企业，减轻企业集团的税负提供了空间。
为保证《企业所得税法》及其实施条例的平稳运行，2009年上半年，国务院财政、税务主管部门陆续出台了40多个有关企业所得税的政策文件。本文就主要的政策进行梳理。
一、税收优惠政策
(一)企业所得税优惠政策的管理方式进一步规范列入企业所得税优惠管理的优惠类型包括：免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。企业所得税减免税实行审批管理的内容为：国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新《企业所得税法》第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策(目前主要包括西部大开发税收优惠和下岗再就业税收优惠)。企业所得税备案管理的方式划分为事前备案和事后备案两种，对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。对事后备案事项，纳税人可自行享受税收优惠，并在年度纳税申报时附报相关资料。但经税务机关审核不符合条件的，取消纳税人自行享受的优惠，并追缴相应的税款。
(二)新、老优惠政策的过渡衔接规定得到明确一是企业所得税过渡优惠政策与《企业所得税法》及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠存在交叉情形的，只能由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。但《企业所得税法》及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。二是企业在2007年3月16日之前设立的分支机构如果单独依据原内、外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠，凡符合国发[2007]39号文件所列政策条件的，该分支机构可以单独享受39号文件规定的企业所得税过渡优惠政策。除此之外，新《企业所得税法》下所有的优惠政策均应当由法人纳税人统一享受。如：经营期限在10年以上的生产性外商投资企业，从获利年度起“两免三减半”的优惠政策可以由2007年3月16日前设立的分支机构单独申请享受。三是享受过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。除此之外'其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25％的法定税率计算的应纳税额减半征税。
(三)单项优惠政策的具体适用规定进一步细化分别对企业安置残疾人员就业所支付的工资加计100％扣除、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得“三免三减半”、企业综合利用资源生产的符合条件的产品收入减计10％、居民企业符合条件的技术转让所得减免企业所得税等优惠政策具体适用的资格条件、会计核算标准、优惠时间、备案手续、法律责任以及后续管理等方面作了具体细化，为纳税人申请和基层执行相关优惠政策提供了操作指南。
(四)明确了核定征收企业不得享受小型微利企业税收优惠小型微利企业税收优惠适用于具备建账核算自身应纳税所得额的企业。核定征收企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件下，暂不适用小型微利企业优惠税率。在小型微利企业的认定条件上，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定。
二、税前扣除政策
(一)“合理工资薪金”的概念和原则得到明确“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。具体掌握原则包括：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度，企业制定的工资薪金制度符合行业及地区水平，企业在一定时期所发放的工资薪金相对同定及工资薪金的调整是有序进行的，企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务，有关工资薪金的安排不以减少或逃避缴纳税款为目的。
(二)首次从税收的角度明确了“职工福利费”范围企业职工福利费包括以下内容：(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备，设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
(三)出台了资产损失税前扣除相关制度和办法在财政部、国家税务总局下发的《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)基础上，国家税务总局又了《关于印发(企业资产损失税前扣除管理办法)的通知》(国税发[2009988号)，明确了新《企业所得税法》下企业资产损失税前扣除的管理规定。新办法从程序上将资产损失分为自行计算扣除和审批两种，且采用了排除法确定了需要审批扣除的项目。即：除了企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的损失等六种损失可以自行计算扣除外，其余资产损失均需税务机关审批才可以扣除。从时限上看，新办法缩短了审批法定时限，与国家税务总局令第13号相比，由原来省级税务机关审批时限60天改为30天，省级以下税务机关最多不能超过30天。延长了法定“延长期限”，由过去的10天改为30天。同时延长了纳税人申报期限，由原来的年度后15天延长为45天。这对税务机关的审批工作提出了更高的要求，给了纳税人较为宽裕的时间申报税前扣除。
(四)确定了可以税前扣除的准备金及其条件新《企业所得税法》规定，未经核定的准备金支出，即不符合财政部和国家税务总局规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，均不得税前扣除，日前财政部、国家税务总局已经核准的证券行业、保险行业、金融企业可以依法计提准备金，并对符合规定的准备金准予税前扣除。
(五)手续费及佣金支出扣除政策得到明确企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15％(含，下同)以内，人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10％以内，其他企业按
协议或合同确认的收入金额的5％以内的，准予税前扣除，超过部分，不得扣除。同时，除委托个人外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
(六)补充齐老保险费、补充医疗保险费标准得到明确新《企业所得税法》及其实施条例规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分。不予扣除。
三、特殊税务处理
(一)明确企业重组按照不同情况适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定在“普通”和“特殊”的划分上，制定了清晰的界限，较之原规定对“特殊”的要求更高。比如特殊重组交易对价中涉及股权支付比例不低于其交易支付总额的85％，比原规定提高了5个百分点(在所得税处理上，特殊重组。在过去的规定中称为“免税重组”，在重组交易发生时，对股权支付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，或者将纳税义务递延到以后履行)。
(二)明确了企业清算业务所得税处理办法首先，应以清算期间作为一个独立的纳税年度计算确定应纳税所得额，而无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月；其次，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得；再次，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得。免征企业所得税；剩余资产减除股息所得后的余额，应确认为股东的投资转让所得或损失。最后，清算所得可以弥补以前年度亏损。
(三)进一步调整了房地产开发经营业务企业所得税处理规定国家税务总局出台《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)，解决了房地产开发企业在新《企业所得税法》下如何进行税务处理的问题。与原有政策相比，以下几点值得重点关注：首先，计税毛利率调低了5个百分点。在当前房地产市场不景气情况下，除经济适用房等项目外，企业销售未完工开发产品取得收入的计税毛利率，与国税发[2006]31号文件相比，将一般开发项目的计税毛利率由20％、15％、10％降低为15％、10％、5％，每档均降低了5个百分点。其次，明确企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予在当期按规定扣除。最后，继续强调不得事先核定征收。企业出现《税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按《税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。
(四)企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理问题得到明确对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡符合以下三个条件的，可以作为不征税收人，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
一、目前农民专业合作社税收管理存在的问题
1.纳税主体规范登记难。农民成立专业合作社大多以村为单位，由村干部带头组织几户农户成立，或者是几户农户根据临时需要自发组成，组织不严密，机构比较松散，缺乏依法合作的意识，缺乏长期发展的规划。目前，农民对合作社应承担的税收义务没有清楚认识，许多人误以为合作社与税收无关、不需办理税务登记和纳税申报。在调研中发现，有相当一部分合作社未及时到主管税务机关办理税务登记，处于无证经营的状态，不利于税务部门进行管理。工商部门对合作社的单位性质、登记注册类型等没有明确；而税务登记表格只有企业和个体两种样式，还没有专门的农民专业合作社法人登记表格，税务登记表中的单位性质、登记注册类型、证照名称等无法和营业执照中的内容相对应，这给规范税务登记带来了难题。其中一些合作社办理税务登记是为了在银行开设账户，争取国家扶持资金，在办证后根本不进行纳税申报，这也影响到税务部门的后续跟踪管理。
2.建账建制规范核算难。多数农民专业合作社账簿设置简单，另外还有部分没有会计、没有设置账簿，会计核算非常不规范、不准确。相当一部分的账簿难以准确反映应税项目和免税项目、应税收入和免税收入。由于相关凭证不合法，也无法确认收入和费用的真实性和合法性。不少合作社不能按税法规定按时申报，存在申报数据不真实的情况，长期零申报的户数也很多。
3.税收执法管理到位难。目前，现行农民专业合作社税收政策主要是财税(2008)81号文件的规定及有关农业的政策条文，对农民专业合作社的税收管理，在程序和办法还不全面、不完善、不系统，尤其是面对这一新生事物，税务部门的工作人员普遍对农民专业合作社的税收优惠政策研究、理解不够，存在着政策执行难以操作的问题。在税收征管的程序针对其特殊情况的相关规定的修正严重滞后，至今没有具体详细的规定出台和成型的管理经验，这使得税收管理无章可循。代开发票管理也存在较大风险，以农民个人名义在当地村委会申请开具自产自销证明，直接到税务部门申请代开免税农产品发票的现象时有发生，自产自销证明的真实性无法准确核实。农村分局由于人手少、管户多、任务重，容易造成税收管理盲区。对合作社纳税户的日常监管也大多限于催报催缴，而信息采集、纳税评估、日常监管等一些监控手段往往不能得到有效落实。
4.税收优惠认定落实难。2008年财政部、国家税务总局联合下发了《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》，明确了农民专业合作社可享受的税收优惠政策。从2008年7月1日起，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税；增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13％的扣除率计算抵扣增值税进项税额；对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税；对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。但是在实际操作过程中，税务部门对优惠政策的执行、资格认定和税源管理上缺乏相应的措施和办法。农民专业合作社是一个特殊的经济体，农民专业合作社向工商行政管理部门申请登记，取得营业执照，成为一个独立的经济组织，但是，社内企业成员也是一个独立的经济组织，不能把农民专业合作社与其成员混为一谈。因此，国家对农民专业合作社税收优惠政策，社内企业成员不能套用。如何使农民正确认识优惠政策也是个难题，部分纳税人认为“免税产品申报不申报无所谓”，有的认为由于农民专业合作社主要从事农产品的种植或养殖，同时因为大多数农产品在增值税及所得税上均享受一定的优惠，所以错误地认为农民专业合作社的所有经营收入都免税，形成“反正免税申不申报无所谓”的认识；有的对国家的农业扶持政策心存顾虑。认为现在国家是对农产品免税，不知道何时这一政策可能就会取消，现在如实申报了，可能会导致将来多缴税，由此造成了不申报或少申报的现象。
二、改进农民专业合作社税收管理的对策
1.强化户籍管理和税务登记。通过定期比对工商部门、技术监督等部门的外部信息，将已注册的限期办理税务登记，纳入正常税收管理；核查合作社办理或变更登记情况，对初次办理税务登记的，必须认真审核注册资料，重点了解经营范围、经济规模、经营方式、组织结构和成员构成的真实情况，据以实行分类管理，认真核定应纳税种和征收方式。
2.强化政策宣传和纳税辅导。我们的税法宣传存在着对已登记的纳税人宣传得多，对未登记或新登记纳税人宣传得少；城市里宣传得多，乡镇、农村宣传得少等现象，所以应该通过开拓税收宣传渠道，扩大税收宣传面，向农村倾斜，引导广大农民树立正确的依法纳税意识。要有针对性地对本区域农民专业合作社开展办税辅导，解答有关合作社涉税规定的咨询，一次性告知办理发票领购、享受税收减免所需资料、办理流程等，对符合政策规定的合作社辅导其办理减免税手续，为农民提供便捷、高效的服务。要从农民专业合作社生产销售的实际情况出发，注意区分季节性、临时性生产销售行为和不间断、经常性生产销售行为。针对合作社成员的文化水平较低、财务管理基础薄弱的实际，建议由政府有关主管部门出面，与会计师事务所、税务师机构所等社会中介机构进行协商，统一按较低的资费标准，由社会中介机构合作社财务管理基础性工作，推进规范的财务、税收核算。要按照法律规定设置成员交易管理台账，以合法有效的凭证如实核算，区别不同的交易方式进行分别核算，社内交易和社外交易分别核算，自产产品和成员产品、非成员产品分别核算，应税收入和免税收入分别核算，做到会计核算规范、完整、合法、准确。
3.强化税收征管和税源监控。农民专业合作社既可以收购其成员和非成员的产品对外销售，又可以向其成员和非成员
构建社会主义和谐社会，是我们党在全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新时期，提出的一项重大战略任务。党的十七大主题是高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，继续解放思想，坚持改革开放，推动科学发展，促进社会和谐，为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗。国税部门作为政府的职能部门，代表党和国家行使税收执法权，在构建和谐社会中责无旁贷、义不容辞。构建和谐国税要从实际出发，按照新时期税收工作的总体要求，坚持聚财为国、执法为民的宗旨，充分发挥税收筹集财政收入和调节经济、调节分配的作用，推动国税系统内外和谐，促进社会主义和谐社会建设。笔者试着从构建和谐国税的深刻内涵、意义出发，剖析当前构建和谐国税存在的一些问题，并提出一些粗浅的看法。
一、构建和谐国税的内涵及其必要性
税收是国家财政收入的主要来源，是国家实行宏观调控的经济杠杆，也是调节社会收入的重要手段。这就决定了税收在构建社会主义和谐社会的进程中，对于推进社会经济发展、优化社会管理服务、促进社会公平正义等各方面，起着非常重要的作用。和谐国税是一个整体的概念，不仅仅是国税部门内部的和谐，还包括税收与经济社会发展大环境的和谐。就国税系统内部而言，表现为国税人员各尽其能、各得其所、和谐相处、活力迸发，国税事业全面、稳步、协调、持续发展；就其外部而言，表现为国税事业与国民经济、纳税人及其他行业、部门的关系处于共进共赢、和谐发展的状态。随着市场经济的深入发展和共建和谐社会进程的不断加快，构建和谐国税十分必要，意义重大。
构建和谐国税，是建设和谐社会的内在要求。和谐社会要求各种社会关系之间的和谐，税收征纳关系作为社会关系中的一种形式越来越普遍存在于经济社会的各个层面，是社会关系的一个重要组成部分。在建设符合中国国情的和谐社会进程中，税收应该与时俱进地发挥作用，这里既包括税收增长为构建和谐社会提供的财力保障，也包括税收制度与政策运用在促进和谐社会所能起的作用。这不仅是国税事业自身发展的需要，更是构建和谐社会的内在要求。构建和谐国税，是提升税收执法水平的基本途径。在全面构建和谐社会的发展大局下，无论是征税人或是纳税人，都应明确认识建立和谐税收关系的重要性和必要性，进一步提升执法守法观念，树立依法诚信意识，自觉克制对立情绪及超越税收政策法律的奢望，将履行法定义务的诚意融入到友好的征纳关系中来，使国税事业真正进入公平、公正、公开的理想境界。构建和谐国税，是国税事业发展的必由之路。构建和谐国税要按照全面、协调、可持续的科学发展观要求，不断增强干部职工的发展意识、法制意识、服务意识和创新意识，树立正确的税收发展观，理顺各方关系，营造良好环境，逐步实现上下和谐、左右和谐、内外和谐，更好促进国税事业的全面发展。
二、当前构建和谐国税还存在的一些不和谐因素
近年随着我国经济的快速发展,国税事业取得了前所未有的长足发展，为国家经济和社会的全面协调发展提供了强大的资金保障。但我们也应该看到在现阶段国税事业发展中还存在着一些不和谐因素。
（一）税收法治环境方面的问题
一方面表现为税收立法层次和规格较低，刚性不足。我国大部分税收法律规范的形式仍停留在行政法规、地方性税收法规、部门规章等级次上，税收法律体系存在总体立法规格较低的问题。就目前而言，作为国家立法机关的全国人民代表大会及其常委会只制定了四部税收法律，即《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》及《企业所得税法》。大多数税收法规只停留在条例或暂行条例阶段，使税收法律体系内部结构失衡，造成现行税制缺乏系统性、完整性和规范性。过多的行政法规、规章直接影响税收法律的效力等级，使税收法律失去必要的权威性、严肃性，在执行中也缺乏应有的刚性。另一方面表现为税收立法行政化。我国税收立法中授权立法居多，立法缺乏独立性。在税收实际工作中，起主要作用的是税务机关制定的税收行政规章，使本应行使执法职能的行政机关变为融立法与执法为一体的机构，产生税收立法中的立法行政化现象。行政立法过多还可能造成税收立法因仓促上马、轻率立法而产生税收法律本身形式混乱的问题。
（二）税收优惠政策管理方面的问题
税收优惠政策在经济发展和社会进步方面发挥着重要作用，但在税收优惠政策管理方面还存在一些问题。一是在出台税收优惠政策时缺乏完备的事前论证。政府部门在制定税收优惠政策时，缺乏优惠项目的总体布局，制度上没有可行性论证机制，技术上缺乏科学的量化分析方法，体制上缺乏必要的制约与监督，导致税收优惠政策过多、过滥。二是对税收优惠政策的执行缺乏系统、有效的跟踪监控。面对较为庞杂的税收优惠政策，国税部门往往只能对税收优惠的主体资格进行审核、批准，缺乏对具体优惠项目的实时监控，容易出现违规套用税收优惠政策的管理真空，导致国家税款流失。三是事后缺失对政策绩效的考核和评价，忽视对减免税运用效果的检验与反馈，导致一些优惠政策只生不死。一些税收优惠政策，在实践中成本远大于收益，给国家的经济利益造成损失，政策出台的预期目标难以实现。
（三）税收征纳关系还不够和谐
随着我国经济社会的全面发展，经过征纳双方多年来的共同努力，当前的税收征纳关系已得到明显改善。但与和谐社会的总体要求相比，征纳双方之间仍然存在一些突出的问题和矛盾。一是税收征纳关系主体行为不规范。税收征纳关系的主体，即国税机关和纳税人在税收征纳过程中均存在一些不规范行为。在征税过程中，随意执法、简单执法等现象在有的地方还不同程度地存在；在纳税人纳税过程中，不按规定建帐建制，不依法申报纳税，不主动配合国税部门管理，阻扰税收执法现象时有发生。征纳双方的这些不规范行为，直接导致了征纳关系的不协调，对构建和谐国税存在一些负面影响。二是税收征纳双方的权利与义务不对等。在税收征收的实际过程中，税务机关拥有相对较多的实体权利，而纳税人在我国法律中一直是以义务主体的身份出现的，其权利主体的身份被有意或无意的忽略了。加之税收司法监督较为薄弱，难以有效保障纳税人合法权益，影响了纳税人自觉纳税意识的形成，在一定程度上造成了征纳关系不协调。
（四）区域经济发展中税收竞争存在的问题
从当前实际看，税收竞争在许多地区不同程度地存在，有的地方为吸引投资，采取财政返还、地价优惠和一些其他名目的优惠措施，还有一些地区扩大国家规定的税收优惠权，包括扩大享受国家规定的税收优惠政策的区域；放松对享受国家规定的税收优惠政策的企业资格的认定标准等。这些恶性税收竞争对经济发展带来了危害。一是直接侵蚀税基，导致税负扭曲，使流动性较强的经济活动的实际税率越来越低；二是增加征税成本和监管成本，使必需的税收收入减少；三是带来政府公共产品供应能力的下降，片面引导地域、产业间、产品间的资本流向，拉大和加剧地区间的差距和不平衡，导致投资环境恶化；四是有的偏远地区为弥补税收收入缺口，加重某些税收、减少某些税收优惠、增加收费，这些税收负担的不合理转移势必进一步加剧不公平的市场竞争，破坏税收的中性原则，造成市场效率的损失。更为严重的是恶性税收竞争导致税制税政不统一，政府威信降低，造成政府、纳税人和国税部门都无法做到依法治税。
三、推进和谐国税建设的几点浅见
（一）完善税收立法体系，提高税收法律权威。
税收立法体系的建设是一个长期完善的过程，税收立法体系要同社会经济的发展相适应，兼顾当前与长远、稳定与连续的统一。
一要进一步完善税制，清理税收行政法规和规章，提高税收立法层次和规格。要加快税收立法进程，按照《立法法》的规定，优化和简化税制，废止一些不符合当前经济发展形势的税种，如屠宰税；改革完善一批现行税种，如增值税、个人所得税和企业所得税等；结合费改税的进程，适时开征一批新的税种，如燃油税、社会保险税、遗产税等。要尽快改变当前税收立法中的立法行政化现象，不断完善税制结构，如简化税种、精简税率、规范税收优惠、合理制定税制要素等，能够上升为法律的条例要尽快提请人大通过，如将《增值税条例》、《消费税条例》、《营业税条例》等影响面广的行政法规通过完善和补充后提请全国人民代表大会及其常委会通过，尽快上升为《增值税法》、《消费税法》和《营业税法》等法律，以提高税法刚性，使税收法律走向规范化、系统化。二要坚持立法中性原则。要增强立法的透明度、公开性，包括加快制定税收基本法、完善税收的立法程序和提高立法层次等，增加税收立法的可预见性和稳定性，克服立法的随意性。严格遵循《立法法》的要求，按照法定程序，组织立法听证会，将立法内容通过新闻媒体向社会公开，积极听取各方面的意见和建议，便于公民知法、懂法、守法，提高税收法律的社会效应。
（二）规范税收优惠政策，推进税收优惠管理改革。
一是做好税收优惠政策的数据统计和估算工作。运用数理统计方法估算税收优惠成本和效益，为做好税收优惠的数据统计工作，要加强税务与财政、海关、统计等部门合作，实现信息共享，尽可能多地获得直接的统计数据，并选择适当方法合理估算其成本、效益，实行量化管理。二是逐步建立科学的税收优惠政策绩效评价体系。税收优惠政策管理改革应在原有定性管理的基础上，着重引入定量评价方法。对税收优惠进行数量化的成本收益进行比较分析，测算政府的税收优惠支出数额与纳税人的受益情况及相应的社会经济效益，最终得出税收优惠效果评价，并据此确定一项税收优惠政策的存、废、去、留。三是逐步将税收优惠纳入财政预算管理，提高税收优惠管理的刚性。在现有条件下，编制全面的税收支出表是不现实的，应结合实际情况，采取循序渐进、逐步展开的策略。先从某些税收优惠项目开始进行统计、测算、分析和评估，并编制简单的税收优惠可行性论证及分析评估报表。在积累一定经验以后，再扩大到对主要税种和重点项目，编制较为正规和系统的税式支出报告，逐步纳入国家预算程序。
（三）坚持优化纳税服务，构建和谐征纳关系。
一要处理好执法与服务关系，摆正征纳关系位置。依法治税是国税工作的灵魂，它贯穿于税收工作的各个层面和所有环节。优质的纳税服务有利于提高纳税人的纳税遵从度，改善税收法治环境，促进执法质量的提高，促进依法治税的发展进程。税收工作必须坚持把税收服务理念贯穿到税收执法的全过程中，把税收执法、管理、服务三者有机地结合起来，加快建立良性互动的征纳关系，切实将聚财为国、执法为民的宗旨落到实处。二要全方位提供优质服务，促进征纳关系和谐。多尊重、理解纳税人，把纳税人最现实、最关心、最直接的利益维护好。落实纳税人权益保障制度，继续做好税务行政处罚听证、行政复议、行政诉讼等税收法律法律救济工作，及时受理、调查、处理纳税人投诉和群众举报，切实保障纳税人的合法权益。及时为纳税人提供税法宣传咨询服务，要坚持税收宣传常态化，对纳税人关心的税收热点、重点、难点要做好宣传解释工作，多听取纳税人的意见和建议。努力为纳税人办税提供方便，合理简化办税环节,减轻纳税人负担，降低成本。三要建立良性互动机制，缓和化解征纳矛盾。畅通纳税人参与税收管理的渠道，通过采取定期召开座谈会、聘请监督员、设立意见箱和公开举报电话等方式，让纳税人参与税收管理。强化人本管理理念，推行“人性化”约谈制度，在发现疑点执行税务检查前，约请纳税人交换意见，督促纳税人开展自查，给纳税人一个自我纠错的机会，体现对纳税人的信任与尊重，让纳税人感受到人性化执法的魅力，以有效缓解征纳矛盾。加大税收政策宣传培训力度，组织企业财务人员或办税人员进行税收政策培训，减少企业因不熟悉税收政策而造成征纳之间的无谓纠纷。
(四）加强税收执法监管，遏制有害区域税收竞争。
