时间：2023-06-02 09:23:12
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇医院会计制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
2011年1月18日财政部推出了新《医院会计制度》，是建立在两次征求意见稿的基础之上，并且经过两年的讨论以及听取各方建议，最终形成了这部新的《医院会计制度》。这部会计制度的推出，推动了医院的改革，并且对各类医院的会计核算进行了系统化的规范。根据相关内容可知，新会计制度借鉴了企业会计制度以及国际惯例，不仅能够满足公立医院的管理要求，而且更有利于公立医院改革创新以及加强财务管理。
一、旧医院会计制度局限性分析
首先，在新《医院会计制度》推出以前，旧医院会计制度没有明确的性质，我国的会计制度主要分为两类，一类是预算会计制度，一类是企业会计制度。旧医院会计制度则不属于这两类，而且对于医院而言，过去的会计业务处理主要依靠权责发生制，而预算会计制度使用收付实现制。医院作为行政事业单位，不同于企业经营单位，对于会计的管理主要是对收支以及结余进行核算，而不是对经营过程进行监督管理。
其次，医院与行政事业单位没有明确区分，尽管将医院看作行政事业单位，但医院与真正的行政事业单位不同，医院具有一定的经营性质，必须有成本核算，而事业单位则不必进行成本核算，主要因为医院需要对药品管理进行严格管理，将药品收支与医疗业务分开管理，并且严格依据核定收支、超支上缴的原则进行处理。同时，医院的资金来源具有多样化，不仅包括政府补贴，还包括其他收入，医院可以参与市场竞争，并且其存在形式可以使独资以及合资等，这都不同于事业单位。
再次，面对新时期的新要求，要获得不断地发展，就需要对原有的体制以及制度进行改革优化，原有的医院会计制度不能够满足体制改革要求，主要在于原医院会计制度的定位就在于当时的社会环境和和社会制度，随着时代的进步，各项体制的变革，原医院会计制度已不能够满足新时期的要求和发展需要。而且其核算方法存在缺陷，没有进行提取折旧，就导致了对医院固定资产核算有失准确性。
二、医院会计制度改革中的理念创新分析
对于医院的制度改革，我们主要分析新医院会计制度，上面我们分析了旧医院会计制度的不足之处，并对其进行分析，在新医院会计制度中，对上述问题进行完善优化，使其得到解决，因此，新的会计制度更能满足新的发展需要，推动了医院会计制度的变革，使得医院的管理制度更加完善。但是对于一项新制度的推出，我们不能仅仅局限于它的实际操作以及制度管理上的变化，而要深入剖析它的理念的升级和创新，明确医院改革发展的方向，更好地贯彻落实新医院会计制度。
对于新医院会计制度，首先体现了谨慎性以及可操作性的原则理念。在新会计制度中，明确限定了适用范围。新医院会计制度明确规定，其适用范围仅限于公立医疗医院，不再包括旧医院会计制度中的乡镇医院以及社区医院等。主要由于乡镇以及社区医院的会计核算形式不同于公立医院，因此为了保持严谨性以及可操作性，将其排除在外。
其次，以权责发生制为核算基础，进一步强化会计理念。对固定资产进行重新定义，以及相关核算方法的调整。新医院会计制度对固定资产进行了重新界定，即单位价值在1000元及以上，使用期限在1年以上，在使用过程中能够保持原有物资形态的资产，以及单位价值不足1000元，但是使用时间在1年以上的大批同类物资均应作为固定资产管理。为了加强以会计核算为基础的会计理念，深化这一会计基础，新医院会计制度对固定资产进行明确规定，要求对医院的固定资产进行全面核算，这样就将提取折旧的核算方法引入，很好地解决了旧医院会计制度中存在的问题和不足。并且，新医院会计制度对国库集中支付相关会计核算进行了明确规定，对其进行规范化处理，增设了财政应返还额度以及零库存账户用款额度等两项会计科目，严责依照权责发生制的会计理念，进行相关的会计核算。也就是在区分当期是否取得了财政资金时，要根据收款权力的入账为准，而不是依据现金作为标准。这不仅完善了医院与国家集中支付的会计核算内容，而且使得会计信息更能真实地反映医院特定会计期间内的财务状况。
再次，体现了与医院管理体制改革和经济活动变化相适应的会计理念。新会计制度增加了“长期股权投资”和“长期债券投资”两个核算科目，使医院会计制度改革能够满足医院投资发展的需要，与当前医院的经济发展形势相适应，为会计业务中出现的新问题和新现象提供了可执行的制度规范。而且新医院会计制度对会计报表体系进行了全面完善，在借鉴企业会计制度的基础上，增加了财政补助收支情况表、现金流量表及其他成本报表，使医院会计报表体系趋于完整。
三、总结
新医院会计制度，不仅满足公立医院管理体制改革和经济运行方式变化的需要。明确了医院会计理念的新方向，有效的推动了医院会计事业的健康发展。通过对旧医院会计制度的局限性进行简要论述，基于医院会计制度改革的角度，对医院会计理念的新方向进行分析，才会明确医院的未来发展方向。
参考文献：
[1]夏菱.从医院会计制度改革看医院会计理念的新进展[J].重庆医学.2010(8)
[2]徐文芳.医院会计制度改革与医院会计新理念[J].科技致富向导.2010(13)
一、医院会计制度的修订
（一）医院会计制度修订的必然性 我国现行的《医院会计制度》于1998年，自1999年1月1日起施行。现行《医院会计制度》该制度实施以来，对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用。但在这十年间，我国经济飞速发展，公共财政体制各项政策逐步建立，医疗卫生体制改革也不断深化，十年前制定的医院会计制度已难以满足新医改背景下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要，迫切需要统一的会计制度来解决系列问题，医院会计制度的修订有其自身的必然性。（1）现行会计制度本身存在弊端。首先，医院的会计核算基础欠妥。目前医院的自由收入逐渐加大，而现行会计制度规定部分采用权责发生制，这一界限比较模糊，很难公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用，收付实现制使医院经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。其次，医院的会计基本政策不完善。特别是资产方面，规定固定资产不计提折旧，按原值入账。这必然导致虚夸资产，使一些已完全失去使用价值或早已不存在的固定资产仍然留在账上，造成资产的实际价值与账面价值严重背离，不符合会计的客观性原则和谨慎性原则。再次，医院的会计核算与基本建设会计核算无法纳入统一的核算系统。现行制度规定国家对医院的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。这项规定使得医院内部形成两个会计主体，一个核算医院活动，一个核算基本建设投资，违背了会计核算要求反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。最后，医院的财务报告体系不完善。医院会计报表欠缺现金流量表，作为经济活动规模巨大的医院，有的每年现金流量多达10亿元以上，特别在医保程度越来越高的情况下，医院会计报表体系中缺少了反映医院现金及现金等价物变动情况的重要报表――现金流量表，使医院会计报表不能全面、真实反映医院的经济活动，也会影响管理层的决策，难以建立绩效考评体系。（2）医院会计环境发生变化。随着医院改革的不断深入，医院出现一些新特点。医院财务活动日趋复杂化，一方面吸纳社会资金进行自身建设和发展，另一方面利用自有的资产进行对外投资或兴办经济实体，医院与医院之间的兼并、联营也在不断发展，其内容已远远超出了医院财务会计制度规定的范围；医院资金来源渠道日趋多元化，银行贷款、经济集团投资或融资租赁等现代筹资方式已广泛被各级医疗机构采用；医院管理日趋规范化、科学化、信息化。（3）新的政府收支分类改革的要求。2006年2月10日，财政部了《政府收支分类改革方案》（以下简称《方案》），经国务院同意，从2007年1月1日起在全国范围内统一执行。《方案》特别指出：”要对现行制度进行清理，及时修改行政事业单位财务制度以及税收、国库、财政总预算、行政事业单位会计制度”。政府收支分类改革为现行医院会计制度的修订和完善提供了良好的契机。
（二）医院会计制度修订的亮点 这次医院会计制度是在2009年8月和2010年7月两次《医院会计制度（征求意见稿）》的基础上，经过近2年时间的讨论并充分听取各方意见之后，最终形成的。新的会计制度强调医院的公益性、实用性和应用性，出现不少亮点。（1）会计核算基础方面，权责发生制应用程度大大提升。财政部把“医院会计采用权责发生制基础”写进了制度中。增加了“长期待摊费用”，合理分摊应由本年和以后年度分摊的开办费、经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等，对费用进行了合理的配比。解决了医院会计核算中收入费用等不配比的情况。（2）会计政策方面，特别是会计科目设置和业务处理方面，实用性更强。增加了“短期投资”、“长期投资”、“应付票据”等科目，实际上说明有关部门认可医院的投资行为和票据融资行为，认为其在财务核算上应作为独立经济核算单位。解决了目前医院发生此类业务而各行处理，无统一规定的混乱状态。增加了“累计折旧”科目，取消了“修购基金”科目，使得固定资产能按使用价值的转移而结转，反映固定资产的实际价值，合理确定医疗成本，使信息使用者能明白医院真正的财务状态，提高了资产负债率的准确性。将管理费用、财务费用独立核算，不摊入医疗成本，有利于合理控制医疗成本。科教收入和科教支出科目独立设置，能更加准确反映真正的医疗成本。取消“药品收人”一级科目，将其改为“医疗收入”下的明细科目，易于理解和核算，而且明确了医疗收入在医院中的主导地位。这些解决了现行制度下医院医疗和药品收支、成本核算体系不健全、科研教学经费核算混乱等问题。（3）一个会计系统同时体现预算和财务两种信息。正式下发的《医院会计制度》增加了“待冲基金”科目，核算国家专项财政补助承担的医疗成本；与国库集中收付改革配套，增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目等，使一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，更加符合财务会计核算的精神，增强了会计信息的完整性。（4）完善了财务报告体系。增加现金流量表、财务报表附注、财政补助收支情况表以及其他必要的补充信息，强化了对会计信息的披露，进一步完善了财务报表体系。随着医保的推进，医保后付制的范围和幅度越来越大，使得医院对资金流的关注度更加提高，因为后付制使成本付出和财政划拨收入产生了时间差。有了现金流量表就可以加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。另外，报表体系中最吸引眼球的，当属单独作为一部分的成本报表。可以把医院各种各样不同层面、不同角度的成本通过这个成本报表展示出来。同时，公众可以通过成本报表知道医疗收费是否合理的问题。
二、新制度实施前的准备
（一）对资产进行盘查处理 北京同仁医院财务处处长侯常敏认为，新制度中明确提出对固定资产计提折旧，而在对固定资产计提折旧之前，对医院资产进行盘查、处理则显得非常必要。清点资产需要保证账实相符，侯常敏特别指出，账实相符的“实”，不仅是数量上的“实”，还是质量上的“实”。质量上的“实”包括资产的成新率和资产的使用状况，即要说明在用或者不在用。除资产外，新制度对于基金科目的调整较多，各基金内涵也不同于以前。因此在新的科目使用之前，医院财务人员需逐项核对基金，找到被取消的基金取消之后相对应的科目，从而对净资产进行进一步清理。
（二）改进信息化软件 从业务处理上，单是对固定资产计提折旧的问题，信息化软件就需进行不少的重新设置。以区分固定资产计提折旧时出现的不同情况，比如医院的图书不计提折旧等，保证其计提折旧的准确性。此外，财政补助资金中的基本支出需要在年末进行收支结转，其余额不得参与结余分配。由于在年度运营中无论是使用财政补助资金基本支出经费还是医院自有资金，支出发生时都通过“医疗业务成本”、“管理费用”等科目核算，这就需要在日常会计核算时建立电子备查簿。与此相对应，信息系统中也需要设立相应模块。
（三）会计改革对“人”提出挑战 新制度有很多创新，同时也是执行中的难点。如在尊重资金来源多样性的同时又保证资产管理的一致性，新制度采用“待冲基金”来解决这个问题。诸如此类的会计处理还有很多。国家中医药管理局规划财务司副处长王振宇说，“这就需要医院会计人员不仅认真领会制度精髓，掌握新旧制度的差异、做好新旧医院会计科目衔接、调整，还要适应新制度及随之而来的后续管理理念、体系、方式、方法等各种变化。”为实现这个目标，培训和学习可能是必经之路，尤其是医院的会计骨干要整合资源、带好团队，带动新制度的有效实施。
三、医院会计制度完善的建议
（一）适用范围方面 财政部把适用于医疗机构的会计制度分为两类，一类是医院会计制度，一类是基本医疗机构会计制度。但根据医学对医务部门的划分来看，此范围没有包括公共卫生机构在内，因此建议可分为公立医院、公共卫生机构、基层医疗三类制度，或者在医院会计制度中增加一个特殊科目，把此类机构加进来，统一核算。
（二）会计政策的规定方面 医院作为一个公益性机构，从未来的发展方向分析，笔者认为医院可以投资成立与自身业务紧密联系的公司，但应禁止投资办理其他业务，如许多医院存在投资办理后勤服务公司、卫生服务部等，对该服务类公司从管理的角度，采用权益法核算更加合理，采用成本法核算可能导致发生投资损失而不知道的情况。
（三）会计科目的设置方面 新医改明确提出的关于“坚持公共医疗卫生的公益性质”，公立医院在公共事故抢救、自然灾害抢救、突发公共卫生事件及其他免费救治（如问题奶粉、非典救治）等社会公益性救助中发挥的作用将越来越大，为此所发生的费用将是医院日常医疗服务过程中一项常规性、重要性的支出项目。建议以此为切入点，增设“公益性支出”科目，用于核算医院从事社会公益性救助业务所发生的支出，提供医院公益性质的会计信息。
（四）资产的后续计量方面 资产在其使用过程中，可能会因为市场变化等因素造成自身价值急剧降低。因此建议以会计要素为主线，明确各项经济业务的确认、计量和报告政策，遵循谨慎性原则，引入《企业会计准则第8号――资产减值》准则，提高医院的资产质量。
（五）成本报表内容方面 成本核算是医院经济管理的基础工作，核算工作的深度和层次直接影响医院成本管理的成效。当前，许多医院实行了以科室为单位的核算方式，因而成本报表上也以科室为单位进行成本的归集分析，但却存在以下种种弊端：由于受科室本身业务性质的影响，科室之间人均收支节余相差悬殊，如果各科室提奖比例相同，将注定某些科室奖金高，某些科室奖金低。如果采用各科室不同的提奖比例来解决科室之间的收入水平差异问题，由于不同的提奖比例只能主观确定，必然使方法失去其客观公正性和科学性。对各科室的成本约束并不严格，收入高的科室即使在支出方面存在着较大的浪费，也很容易拿到相当高的奖金，而收入低的小科室即使在支出上相当节约，对提高科室奖金也意义不大。由于医院的定位是”公益性”，因而也不可能取消获利少的科室，因此建议实行定额管理制度，增加一个成本差异分析项目，以反映各个科室的努力程度，以此为基础设置资金制度。
关键词：医院；会计制度；新会计制度
中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）27-0139-02
随着医疗卫生体制改革和社会主义市场经济发展，医院的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂，旧制度在实际运行过程中的不足逐步显现出来，据以提供的会计信息已不能准确揭示公立医院的财务状况和运营情况，难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。新的医院会计制度深度解析了现有的医院会计制度，全面考虑了当前的医院会计工作的具体问题与情况，在多个角度的理念融合下最终完成。继承了原有会计制度的优点，并进行合理的创新，对于现代医院的会计制度具有高度的指导意义。本文通过对新旧会计制度的比较，主要从以下方面解析新制度所呈现的亮点。
一、确立了公立医院会计记账基础，完善了固定资产折旧方法
新制度规定公立医院会计完全采用权责发生制为核算基础，新制度明确要求“医院会计采用权责发生制基础”，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，而不再要求“医院的会计核算除采用权责发生制外、均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行”。 夯实了资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，大大提升了权责发生制的应用程度，这必将强化公立医院收入、费用的确认和计量，促进收入、费用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新医院会计制度会计要素为资产、负债、净资产、收入与费用五要素，适用权责发生制，而原会计要素为资产、负债、净资产、收入与支出，适用收付实现制，改“支出”要素为“费用”要素，体现与期间相联系的收入与费用配比的概念，反映权责发生制的核算基础。
原制度固定资产计提修购基金后医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，虚增了固定资产总量，无从体现固定资产使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实情况。新制度完善了固定资产的折旧、摊销制度，对固定资产的核算进行了颠覆性的改变，取消了“固定基金”账户，增设了“待冲基金”、“累计折旧”账户，在资产负债表中“累计折旧”账户作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。固定资产的后续支出，增加固定资产使用效能或延长使用寿命的，费用资本化，增加固定资产价值；其他后续支出则费用化，直接计入当期费用。固定资产出售、报废、毁损均通过“固定资产清理”科目核算，处置净收益或净损失分别计入其他收入或其他支出。
二、详细规定了医院成本核算体系
医院成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，降低医院运行成本，减少病人费用，提高医院效率和效益。具体表现在以下几个方面：（1）强化成本控制，优化资源配置，提高医院综合效益；（2）为国家财政补助标准和补偿机制提供最基础、最确切的数据；（3）降低医疗服务成本，减轻病人负担。新制度将医院成本核算作为重点，单独设置了“成本管理”一章节，对成本核算体系进行了详细的规范，明确了成本核算原则、成本核算范围、科室成本分摊流程，列出了不属于成本核算范围的支出，这样有利于将来医疗价格的确定，有利于合理补偿医疗服务耗费。医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。新制度要求医院所有的收入和支出都应纳入预算管理，医院应对预算的编制、审批、执行、分析和调整等各环节程序都做出明确规定，并确定相关部门的责任和权力，调动医院员工的加强成本控制的积极性。通过建立全面的成本管理体系，实行全面预算管理，从各环节上杜绝浪费现象，实现医院整体成本的控制。
三、完善了财务报表体系
新制度下的报表体系包括资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。报表体系比较完整，而且，与企业的会计报表已经非常相似。首先，新增了现金流量表，现金流量表就能够提供更为精确地信息，反映医院经营中的获取现金能力，现金运转效益和效果，收支结余的质量，为经营决策提供真实可靠的财务信息，有助于加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。其次，新增加的成本报表，它们可以把医院各种各样不同层面、不同角度的成本展示出来。同时，公众可以通过成本报表了解医疗收费情况并予以监督。最后，医院要编制财政补助收支情况表，这张报表将方便财政部门和主管部门对医院进行监管，实际上兼顾了相关政府部门的信息需求。这一系列变化一方面增强了医院财务报表体系的通用性，使其与国际惯例和企业会计更为协调，另一方面也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。
四、确立了公立医院财务报告须经注册会计师审计的制度
财政部于2011年1月起正式颁布新修订的《医院会计制度》（以下简称新制度），并于2012年1月1日起在全国范围内正式实施，新制度提出了医院财务管理的主要任务：科学合理编制预算，真实反映财务状况；健全财务管理制度，完善内部控制机制；实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。新制度在理论上和实际运用上给医院会计工作带来了颠覆性的变化，主要表现在：
一是在大医改背景下重朔了医院财务管理框架，体现了医院财务会计管理工作的方向主旨，强化了医院公益性，同时也从制度上强调了医疗市场的风险性。主要体现在对财务管理的原则设计与医院会计风险管理要求上，如公益性事业单位，不以营利为目的的定位、计提医疗风险基金。一方面强化了医院自身风险的防范意识，另一方面也从宏观管理对医疗卫生体系的健康发展有了较切实可行的举措，从而更进一步强化了新医院财务制度的优势。
二是推动医院与金融市场接轨，使医院向多元化发展并与国际接轨，是新制度又一显著特征。具体表现为会计科目体系与财务报告体系的设计方面，借鉴了企业会计的科目设置，新增了如“短期投资、长期投资、预付账款”等科目，新增加了现金流量表、财政补助收入情况表及报表附注及成本报表。
三是强化医院预算管理、更准确细化了成本管理与控制、实现内审与外审相结合。体现了医院在配合深化医药卫生体制改革和创新财务监督管理机制的同时，更进一步促进公立医院要加强内部预算和成本管理，加强政府资金投入的正确使用与监管，从而更科学有效地进行内部审计与外部审计相融合，搞好公立医院的投入资金绩效评价，强化监督。
新医院会计制度实行近三年来，在提高医院会计信息质量、增强财务透明度方面发挥了重要作用，但是在实际工作中也出现了一些问题，主要表现在以下七个方面：
一是在新会计制度中医院的预算管理是一项非常重要的会计工作，它对医院的全盘性布局管理就显得尤为重要，然而大多数公立医院的预算编制都是采用增量预算的编制方法，而增量预算编制是假定医院当期的业务活动是合理的，不需要进行调整的，各项业务开支也是合理的，并且预算是在现有开支基础上进行的。这样一来当期的业务活动中存在的不合理的项目在编制预算时就得不到有效控制，从而使预算的效用大大降低。对预算编制流程的设计与方法的考量还需要有一套具体化的指导方案，建立健全预算管理制度，实行全面有效的预算管理还需要一个过程。
二是新制度中强调了成本核算的重要性，但目前公立医院的成本核算体系还不健全，成本分析评价体系的不完善，使医院的成本核算的价值不能得到真正的体现，成本核算仅仅作为一个数据结果，无法发挥其在决策上的效用。另外，对各医院成本对象口径的归集，计算方法及分配标准的确定尚没有出台一个一致化的框架，各公立医院的成本核算结果缺乏可比性。
三是新制度强化了内部审计同外部审计的有机结合，但是由于内部审计大多流于形式并没有起到真正的作用，它的显效还需要由人员长期受领导的工作管理转变到受制度化核心的管理上来。这需要对会计在单位经济工作中监督地位进行设计，在保障内部审计监督的同时加强外部监督，使内外部审计有机结合。
四是新制度中规定对存货按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理，但医院的定额定量依据要在科学性，可控性上有一个固定和酌量性的结合，不能是粗放的一大类定额定量、甚至是简单的增量计算。在实际工作有的公立医院由于上述原因使得一线科室存货大量节存导致财产管理出现漏洞。
五是新制度规定了对固定资产计提折旧，但对于在旧制度中有些资本性支出已经列支了费用，而现在再按照其使用年限计提折旧，会出现重复计提折旧，双列支费用现象，导致结余的虚减，使报表数据失真。因而对这部分已列支费用资产，应该区别对待。
六是医院新会计制度的全面落实，必须要有会计信息化予以配合，然而，在有些地区医院财务软件的配置却相当滞后，新财务软件中相关的内部功能模块没有与医院信息管理系统进行有效的链接。从而在财务工作中有些数据存在人为的因素，有些甚至于直接人为进行了处理，使其有用性明显降低。
关键词：医院 会计制度 改革 理念 分析
中图分类号：F233
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）10-113-02
随着现代医疗卫生事业改革进程的不断深化，医院会计制度也有了一定程度的提升改进，在医院会计新理念的影响下，全面实现医院会计制度改革，成为当前研究的新课题。
一、传统会计制度改革的原因
1.传统会计制度已经不适合当前经济的发展。我国现行的会计制度主要是针对相关会计人员而制定的，传统会计制度已经明显不适应当前新型经济发展的各种需求，特别是在对医院进行体制改革的前提与背景下，医院会计制度的种种弊端都显露无疑。传统会计制度虽然按照当时的经济发展状况及医院经营与管理需求设立了很多会计种类，但因对社会经济发展长远估计不足，没有全面考虑到医院内部资金运营方式的转变与资金来源，尤其是对股份制医院或者医院实施的新型对外投资运行模式，都超出了当时制度的制定范围。
2.传统计算方法已不合适。由于医院在药物、设备及机器上会更新得相当频繁，需要的金额也会相当庞大。传统的医院会计制度只是针对医院自身内部信息进行整理与计算，以实现经费管理的合理性。医院会计制度也只是对内部成本进行核算，如根据制度规定，修购基金设立的目的是实现医院资产费用管理更新的专项化，同时还规定，如果要提取修购基金，必须得根据医院固定资产的原值。即在购买医院相关资产设备并借记专用基金与修购基金科目，在计提资产修购基金时，贷记专用基金与修购基金科目，然而由于医疗设备更新得太快，致使许多单位发展过程中的专用基金、资金账户为负数，数额还相当大。一方面由于资产没有采取提折旧的核算方式而致使资产虚增，而另一方面因专用基金资产账户上出现负数而导致净资产虚减。总而言之，随着社会经济的快速发展，传统的计算方式已经不适应当前医院会计工作的需要，所以必须要制定出适合医院资金管理与核算的新型会计制度。
3.必须改革会计制度以适应当前医院发展的要求。传统的会计制度虽然是遵循现实的经济发展规律制定的，但是其不可能充分预见社会的整体发展状况，亦无法预计当前医院的发展情况与变化。在当前新经济模式下，医院的会计工作面临着众多问题，虽然在日常的经营过程中会转变方式或进行适当的调整，但这些具体复杂的内容，根本不可能全面体现到会计制度中。我国现行的会计制度基本类型主要有两种，一种是企业会计制度，另一种是预算会计制度。然而如果按照医院的基本属性，即事业单位而言，则应当采用有效的预算会计管理机制。实践中可以看到，医院会计在进行核算时，其记账处理基础采用的是企业会计制度中的权责发生制，而非预算会计中的收付实现制。由此看来，传统会计制度根本没有规定医院所属的会计类型，所以必须对现有的医院会计制度进行改革。财政部已经对1998年实施的医院会计制度进行了相应的改革，制定了新会计制度，来适应公立医院经济管理体制改革。改革后的制度，在适用范围、核算方法与会计报表等方面作出了相应的变化，在一定程度上明确了当前医院会计理念发展的新方向，促进了医院会计工作的有序发展。
二、基于医院会计制度改革的会计新理念分析
在当前的形势下，为有效完善医院会计机制，促使会计制度与医疗卫生机构的发展趋势相同步，财政部结合当前国内医院发展过程中的普遍特点，积极制定了新会计制度，并将其落实到实处，新会计制度中对会计理念新发展方向作出了明确。
1.新会计制度具有严谨性和实际可操作性。从当前医院新会计制度来看，其适用范围适当地进行了调整，规定了医院的性质必须是公立医院，将旧制度中所包含的乡镇卫生院和城市里的社区服务中心等一些基层的医疗机构予以取消。该项内容改革的本质原因是因为基层医疗机构在业务活动与资金管理等方面与公立性医院存在着较大的区别，因此没有将其放在新会计制度范围之内，这是新会计制度实际可操作性、严谨性的具体体现。
2.强化了权责发生制的会计理念。新会计制度重新对医院固定资产作出了界定。新制度规定了固定资产的范围是价值在1000元或以上的，且使用年限在1年以上，使用后能保持原来的形态，或者资产价值不足1000元，而且应用年限超过1年的大批同类物资。新制度为了使权责发生制理念进一步深化，规定了医院要全面对固定资产的相关折旧情况进行核算，充分填补了原来核算制度的漏洞。
3.新医院会计制度分析。在当前新制度背景下，新会计核算模式已经基本建立；同时，新制度在会计系统中容纳了预算、财务信息，而且还确立了财务管理、预算管理目标，并在此基础上建立了双基础会计模式。从应用上来看，新会计制度改变了传统的资产摊销模式，打破传统的思维定势，并且还提出了固定资产计提折旧、医院无形资产摊销等资产补偿管理机制。在该种情况下，新会计制度不仅可以有效地反映出现代医院固定、无形资产的实际投资规模大小、损耗情况，而且还可以有效地体现出其实际价值。在新会计制度下，其所强化的是成本方面的控制，要求医院提供财务说明书，或者对医院情况进行详细的说明；同时，新医院会计制度还对会计科目体系进行了完善和改进，改变了传统的会计科目不完整、会计核算不全面等问题，其中包括资产类、净资产类、负债类以及费用类和收入类会计科目。
4.适应医院管理改革与社会经济发展变化的新会计理念。
第一，新会计机制中应当设置长期股权以及债券投资等会计核算科目，这在很大程度上有效地保证了医院会计改革可满足投资发展的要求。同时，也为会计业务新问题、新挑战的解决与应对，提供了切实可行的规范和机制。
第二，新医院会计制度逐渐取消了药品收支核算机制。传统会计制度下，医院药品收、支采用的是单设科目和单独核算的模式；通过对药品收支性质的对比分析，其与医院化验、治疗等收入非常地相似或者基本相同，这些都属于医院医疗服务收入范畴。医院在提供医疗服务过程中，所消耗的相关材料、药品和医务人员费用，都属于该系统成本范畴。从国内医院普遍实行的管理来看，医院药品收支应纳入到现代医疗收支体系，对其不进行单独核算。
第三，新医院会计制度要求医院加强基础设施建设。在新医院会计制度下，增加了基础设施建设方面的要求，即在基建工程建设过程中，必须利用基建资金，然后对实际支出情况进行全面的核算。在此过程中，还应当严格按照设计方案，做好基础设施建设表的编制。实际操作过程中，为避免因医院存在另设财务账户的行为而对基建核算造成影响，导致会计信息严重失真、医院资产不真实等现象，在当前新会计制度体制下，还有效地增设了一些关于医院基础工程项目建设的账户，即应用在医院基建项目财务核算，从而实现医院基建核算工作的统一性。
第四，当前医院实行的新会计制度，对其成本项目、核算方法等事项，都进行了严格的要求和明确规定，同时还要求医院将其日常经济管理过程中的相关业务活动消耗，按照成本核算归集和分配，从而将相应的成本、总成本全面地核算出来，将其体现在成本报表内。通过该种方法，一方面可以有效增强医院成本报表的真实性、可信度；另一方面还可以有效促进社会公众对医院收费状况的了解，因此对医院健康发展起到了举足轻重的作用。在此过程中，可以促使成本报表成为现代医院收费合理与否的判定标准。在医院新会计制度实施以后，应当注意全面梳理会计报表体系，并且对其进行有效的完善，借鉴新会计制度及具体的措施和手段，比如适当地增加财政补助，进一步完善收支情况表、医院现金流量表，从而使医院会计报表体系更加的完整。
三、结语
随着当前经济社会的快速发展和医疗体制改革的不断深化，传统会计制度已无法真正适应现代医院体制改革和医院的发展要求。新会计制度的出现，正好弥补了这一不足。然而新会计制度还有一些细节上的缺陷，只有加强思想重视和不断地创新、改进医疗体制与运行模式，才能确保我国医院会计建设事业的可持续发展。
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我国虽是世界上最大的发展中国家，可是与其他各个发达国家相比，我国的政治领域、经济领域、科技领域等等都还存在着很多问题，与它们差距还很大，为了能够缩小与其他各个发达国家之间的距离，增强我国的国际市场竞争力，我国在各个方面都做着很大的努力，当然，医疗方面也是如此，医疗条件关乎于人们的生活条件，对于人们有着很重要的意义，所以，医疗改革势在必行。新医院会计制度作为我国的医疗改革方面的重要组成部分，对于强化医院成本管理的重要作用到底有哪些呢？需要我们深入分析。我将新医院会计制度对于强化医院成本管理的重要作用归结为以下几点：
（一）新医院会计制度的实行一定程度上推动了医疗改革
我国在医疗各个方面存在的不足，比如：医疗设施、医疗环境、医疗价格等等方面。
（二）新医院会计制度的实行有利于医院管理者对内部管理运行制度进行改良
一个企业如果正常运行的话，需要完成的工作有很多，然而一个企业的工作链是由很多的工作环节串联起来的，各个环节相互联系、相互作用，各个环节缺一不可。但是，如果企业的任何一个环节出现问题，那么将会影响到整个工作流程，所以企业管理者掌握每个工作环节的进度与效率是非常重要的。
（三）新医院会计制度的实行有利于经济与社会效益的兼顾
实行新医院会计制度能够让我们的广大人民群众得到更加优质的医疗保健服务，为人民提供更高效、更优质的医疗设施，营造出更好的医疗环境，满足了人们的对于医疗方面的要求，解决了社会矛盾，维护了社会效益；同时，新医院会计制度的实行，能够加强医院的成本管理控制，节约了成本，维护了经济效益。
二、新医院会计制度对强化医院成本管理的明确规定
（一）规定新医院会计制度的实行范围
新医院会计制度的实行是适用于大部分类型的医疗机构，但是有些医疗机构并不适合，所以，新医院会计制度的实行范围是有规定的。实行适度的管理制度等于经营成功了一半。所以，根据医院自身所具有的社会条件来进行分析，是否适合使用新医院会计制度，提高医院的工作效率与工作能力。
（二）将医院的收入与支出进行合理的控制与分配
医院的收入指的是除了医疗产品、医疗设施、员工工资薪水外的收入，医院的支出便是指的是医疗产品等等的消费。新医院会计制度对这两点有明确的要求，将医院收入与医院指出合理分配，让医院的成本有效得到控制。
（三）建立严格的成本管理制度
一个企业的管理制度是一个企业运行的核心，俗话说：无规矩，不成方圆。让成本管理能够有制度的强大支持，执行力度也将会变高。
三、强化成本管理的措施
（一）构建具有威信力的成本管理机构
成本管理机构是强化成本管理的主体，如果管理机构没有高度的责任感，没有威信力的话，那么，强化成本管理的措施的执行力度将会下降，不能够囊获员工们的心，不能够调动员工们的工作积极性，所以，构建具有威信力的成本管理机构是非常重要的。
（二）改良成本管理制度
成本管理制度的完善度影响着成本管理的效果，俗话说：无制度不成方圆。所以，改良成本管理制度是强化成本管理的重要环节。
（三）对医院的支出进行严格控制
在医院的支出过程前，对医院的支出进行合理的预算，并对其进行严格的控制。
（四）提高成本管理的监督力度
成本管理的监督力度决定着整个成本管理的完成效率，在工作过程中，难免会有员工会有松散的工作态度，这样会影响到成本管理的完成效率，所以，必须要通过外在因素的控制即他控力，监督工作人员，让工作人员保持高度的精神，医院的成本支出自然会得到有效控制。
四、结语
关键词：新会计准则；医院；会计制度
近年来，新会计准则的推行与深入对各行各业的会计制度都产生了一定的影响。为了适应时代的要求，提高医院会计工作的质量，医院要根据新会计准则的要求对会计制度进行完善和创新。本文就医院会计制度中存在的一些问题进行分析和讨论，提出了医院会计制度完善的方法和策略。
一、医院会计制度中的现存问题
(一)会计核算受到一般原则的影响
首先，对收益性支出和资本性支出的划分不够明确。假设在会计分期的情况下，由于收益期的时长不同，所以不明确划分收益性支出和资产性支出，就会导致医院的财务状况无法真实的反应。其次，会计工作未能严格遵循谨慎性原则。该原则要求，在进行核算工作时要对各种风险和损失进行充分的估计，严禁任何资产收益的多计或者负债费用的少计。医院的经营也存在着相应的市场风险，所以，为了避免虚增资产的出现，减少医院在经营过程中可能承受的风险，有必要进行相关资产的计提减值准备。
(二)会计科目核算中存在的问题
首先，目前大部分医院只会对医院应该收取的医疗款项和患者的医药费进行提取坏账的准备，并且对其比例进行了统一的规定。而已经出现的坏账，需要通过主管部门的审批才能进行冲销，进而导致大量坏账长时间挂账，影响了会计工作的质量；其次，没有详细核算材料和一部分低值易耗品的费用，尽管其变现能力变差，实际价值在逐渐降低，报表上也依旧反应其成本价，导致资产不实；最后，人为导致固定资产、固定资金和修购基金双重核算对净资产的混淆。
(三)财务报告及披露存在问题
目前，各个医院所采用的财务报告体系基本相似。虽然一部分资产与资产定义不相符，且已经造成了损失或者支出，但其仍然在资产负载表中作为资产出现，例如，待处理财产损益等等。这种情况会导致资产的不真实，无法客观有效的反映出损益情况。
二、完善医院会计制度的策略
(一)制定基本的医院会计政策
将新会计准则作为医院会计制度的制定基础，对新会计准则与医院会计制度之间存在的差异进行分析、整理，对资本性支出的会计处理程序进行严格的规范，延用原有的对医疗服务经营和药品经营进行分开核算的方式，根据医院的工作项目和社会经济业务的根本内容，制定基本的医院会计政策，对医院会计政策进行统一和规范。根据医院的行业性质，加强医院实物资产的核算质量、改善资产损耗和收入配比间的关系，实践证明医院会计制度改革的效用，合理解决医院重组或股份制改革后对会计工作的影响。科学决策会计处理方式，制定符合新会计准则的医院会计政策体系，加强各个医院会计之间的交流与联系，在财务报表流程中合理嵌入新会计政策，使医院的经济活动能够得到真实有效的反应。对会计信息进行详细的披露，全面规范资产减值的具体准则，按照新会计准则的要求，对医院的坏账、可以出售的金融资产减值、无形资产减值、货物跌价等情况进行科学合理的确认和计量。
(二)建立完善的医院财务报告制度
目前我国医院所实行的会计制度与新会计制度的不同之处就在于所有者权益与净资产、利润分配、利润与结余及其分配的不同。按照新会计准则的要求，医院会计需要明确表述和修订所有者权益科目以及财务报告的列报等内容，使盈利与非营利性医院在发生相似交易的时候能够与国际通用的报表体系连接，实现信息的一致性和可比性。根据规定，会计报表之中需要有利润表、资产负债表等多项报表内容。在国际通用的报表体系之中，新增现金流量表既能对医院将来现金净流量和医院的偿还能力进行评估，还能对净收益和现金收支之间的差异和差异原因进行分析。不仅如此，国际上的医院已经将现金流量表准则列入会计准则之中。为了使医院会计制度能够与现如今激烈竞争的医疗市场相符合，提高医院财务的管理质量，促进我国医院会计工作与国际会计工作同步接轨，其必须要进行医院现金流量表的编制。
三、结语
综上所述，会计工作在医院经营管理的工作中尤为重要，为了使会计工作满足新会计标准的要求，提升会计工作的质量，改善现有医院会计制度中所存在的问题，我国医院要加强会计政策的建设，确保会计信息的准确性和真实性，建立完善的医院财务报表制度，通过报表真正的反应出医院的资金情况，进而保障医院的建设与发展，使其能够紧跟时代步伐，满足现如今市场竞争的需求。
作者:冯淑莹 单位:余姚市中医医院
参考文献：
[1]吕雪梅.试论新会计制度背景下的医院会计工作策略[J].财经界(学术版),2015(19).
一、新医院会计制度下对医院成本管理不断加强的意义
（一）不断对医院医疗改革进行深化是必然需求
目前，因为我国医疗卫生体制的改革正在不断的进行深化，对此我国颁布了新的医院会计制度以及医院财务制度，在医院成本管理这方面医疗体系对此提出了新的要求。在具体的颁布的医院医疗体系改革的方案中，对新医院会计制度下医院成本管理以及医院成本核算上都提出了非常具体的要求，在经营发展、财务经营状况分析以及资产负债表等财务相关的内容，医院要进行定期的预算，并对医疗服务考评体系进行建立，并使之科学化。像财务部、卫生部等等一些有关的行政机构，要及时的按照医院的要求进行医疗体系的改革，要把医院成本管理的水平在医院会计制度下有进一步的提升，同时增强医院的绩效管理，卫生部、财务部这些有关的行政机构也要及时要求医院加快医疗体系改革的步伐，在新医院会计制度下加大对医院成本管理以及绩效管理，一直坚持一切从人民群众出发，对于我国大多数存在的“看病难”、“看病贵”等问题要真正的有效的进行处理。
（二）能准确的对社会效益与经济效益进行平衡
医院在制定价格上和成本有着非常大的关系，在医院医疗成本上有一个准确的了解，不仅可以在医院制定价格提供一个合理的根据，对医院的医疗费用还能进行真实的反应。医院应该做到以病人为主，把医院的医疗行为真正的规范起来，更好的改进医院服务过程。在对医院进行财务管理制度的时候，医院要坚持节约的准则，准确的平衡社会效益与经济效益之间的关系，医院的公益特点要始终如一的保持着。在资源使用效益这方面要准确的进行一个全方位的全面评价。
二、新医院会计制度下对医院成本管理的要求
能实行财务单独核算的医院都可以使用新医院会计制度，像各种公立医院，这其中可以包括门诊部、综合医院、专科医院、中医院，但是像卫生服务的中心站，并不包括在基层的医疗机构上。这种有差别的待遇主要是因为考虑到每个医疗机构所面对的状况并不一样，不管是从资金支持上来说，还是政府贴补的境况多少还是有不一样的，所以对于根据不同的医疗单位要按照不同的医疗制度实行。对在新医院会计制度领域内的医疗单位要进行非常明确的成本管理。
三、应该怎么加强新医院会计制度下医院成本管理
（一）加强对医院成本管理的监督力度
成本管理的监督力度对整个成本管理的完成有着非常重要的作用，在进行成本管理的过程中，多少会有员工出现工作松懈的情况发生，这对整个成本完成的效率是非常大的。因此，一定要通过借助外在的因素进行控制，即监督工作人员，要让工作人员在进行成本管理的时候，随时都充满着高度的精神，那医院成本支出的问题自然而然的就会得到很好的控制。
（二）协调预算管理和成本管理之间的关系
要想建立一个完善的成本管理制度，首先要对成本项目以及核算的对象进行确定，对于核算的内容要保证是真实有效的，这样才能借助预算管理去提升医院成本管理的工作水平。所以，提高成本管理的前提是协调好预算管理和成本管理之间的关系，预算管理和成本管理之间的关系应该是互相合作以及监督的一个关系。对于预算管理来说，成本管理对其有着非常重要的监督和控制的作用，这样可以在预算管理的过程中存在的一些问题，能及时的发现并且能快速的采取相应的方法去进行更正。成本管理和预算管理之间保持一个协调的关系，可以定期的进行审查，在合适的时候对预算管理进行安排，真正的把?A算管理的工作质量提升起来。如果预算管理和成本管理之间要想长期合作，对医院内部的管理制度要不断的进行完善，以及医院的管理流程要规范起来，这样医院的综合管理水平才能有一个全方位的提升，从而加强医院的竞争力。
1医院会计新理念
1.1加强资本管理，实行绿色会计
在信息高速发展的当今社会，现代会计提供的会计信息在某些地方正失去其相关性，对会计信息最高质量要求的“决策有用性”就更不用说了。西方学者提出了“绿色会计”这一概念，其要求企业进行经济活动时，对企业耗用环境资源程度要进行科学的核算。其对社会资源成本核算来说是不可或缺的重要手段，能提升会计信息的质量。
1.2加强固定资产管理
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。固定资产在医院整体资产中占较大比重，固定资产的核算正确与否直接影响会计信息的可靠性与准确性。累计折旧明确要求对医院固定资产要每月进行计提折旧。其目的是核算固定资产在使用过程中的损耗，即用来反映固定资产价值转移情况。
2实现医院会计新理念的主要措施
2.1建立行之有效的会计改革机制
为保证医院各项财务工作的顺利进行，医院应根据实际情况建立行之有效、科学合理的财务管理和改革机制。在完善会计改革机制时，医院一定要结合自身情况以医院的发展为前提。
2.2提高会计人员的整体素质
在建立行之有效的会计管理机制的同时，我们也要提高医院会计人员的整体素质。在制定适合医院发展的会计制度后，要培养一批具有良好素质的会计人员，确保能够及时、完整、准确地向院领导提供管理所需的会计信息。医院要定期对会计人员进行职业道德和相关专业的后续教育，进一步提高会计人员的职业水平。
2.3医药分开
逐步取消药品加成，实现医药分开是医疗卫生改革的一项重要内容。以药补医是医院传统的经营模式，这种模式的长期存在会导致药品支出的不合理，并严重影响会计信息的真实性。所以实现医药分开能有效防止医院多开药、开贵药的现象。
2.4加强无形资产的管理
医院在运行过程中，无形资产包括医院形象和信誉、专利的及非专利的医疗技术等方面。无形资产发挥着巨大作用，我们应该认识到医院进行了数额较大的经济投入后，才有了无形资产的发展。然而对无形资产的投入可能短时间内不会产生明显的经济效益，如果不反映出这笔投入，将影响各个方面的收支计算，影响医院财务信息真实性，甚至会影响医院的经济与发展计划。
2.5加强成本核算
加强医院的会计电算化能提升当前医院的会计制度。健全会计人员组成，完善规章制度，采用先进管理，优化部门构成能提高财务科各部门的配合情况。加强成本核算，重视控制成本，提高成本意识能加快会计制度改革的实现。对于成本核算方法，可以引进成本核算管理软件，其能够清晰地反映成本核算的庞大数据，且医院能够通过软件随时获取相关数据，并能够保证数据的可靠与准确。
3结语
伴随着我国医疗改革进程的持续推进，以及市场经济体制环境的日益成熟，现代医院经营管理的环境有了很大的变化，但是，医院管理所面临的不稳定、不可控因素也越来越多，加强医院财务管理显得十分重要。预算管理作为医院财务管理的重要内容，它的完善发展与否直接关系到医院经营管理的效率及其经济效益的创收。作为医院管理的一种重要手段，积极推行医院预算管理，对医院的财务管理、经营投资等资金活动的规范也起到一定的监督作用。此外，在新医院会计制度已经实施的背景下，如何更好地落实医院的预算管理职能，对医院的经营管理制度的完善也具有十分重要的意义。
二、新医院会计制度下的医院预算管理的对策分析
1.建立健全医院预算管理机制
虽然目前的医院财务管理制度已经比较成熟，医院财务部门也能够比较好地掌握医院的各项经营活动的财务预算情况，但是，随着现代医院规模的不断发展，医院经营投资活动数量的增多，不少医院的财务部门在执行预算编制的过程中难免会出现一些偏差，进而会对医院财务预算管理造成一些影响。因此，建立健全医院预算管理机制就显得十分重要，它主要包括预算审批、预算决策、预算执行、预算评估等内容，新的医院预算管理机制应该是一种全面预算管理机制，即将医院各个部门的所有经济活动都纳入到这个全面预算管理机制的框架中来，对所有的经济预算活动组织严格的评估、审核、执行和监督程序，保证医院预算管理活动的顺利进行。
2.规范医院收支预算管理
医院的财务预算管理主要包括收入预算与支出预算这两方面的内容。保证收支预算平衡是规范医院收支预算管理的重要环节。规范医院收支预算管理，首先就是要将医院的所有财务收支都纳入到预算编制管理中来，对医院的财务预算资金进行合理的调配使用。具体来说，规范医院收支预算管理，应该从以下这两方面来着手：
（1）医院收入预算管理医院的收入预算编制是关系医院经济效益水平和医院业务水平的重要标准之一，它可以算作医院预算管理的重中之重。加强医院收入预算编制的规划，首先要确定医院的总体收入，并对各个部门的分项收入的具体情况进行详细了解，一般医院的收入包括临床医疗收入、财政补贴收入以及其他医院投资项目的收入等。收入预算的编制一般可以借鉴上一年度医院各项收入情况进行编制。而医院补贴收入则根据上级部门给定的补贴标准来进行预算编制。
（2）医院支出预算管理医院的支出项目主要包括一般医疗项目支出、医疗器械及药品费用支出、医院管理支出、科研项目支出以及其他项目支出等内容。医院支出预算的编制应该根据医院的收入预算以及上年度医院实际收入情况来进行成本预算评估，要以收支平衡、统筹兼顾为支出预算编制的原则。具体来说，医院支出预算编制首先应该保证医疗活动项目支出经费预算，在此基础上来进行其他支出项目的预算编制。而作为一般公立医院来说，支出预算是其预算管理最主要的内容。医院的支出预算管理还包括对各项支出预算经费的配比的严格核查，严禁一些部门自己虚报支出预算经费情况的出现，医院财务部门要把好支出经费的预算监督和审核关。
3.完善医院预算管理监督机制
完善医院预算管理的监督机制是保证医院各项预算经费都能落到实处的重要监督管理措施。加强医院预算管理监督机制的完善，最重要的就是要建立预算执行部门、财务预算审计部门、预算执行监督部门以及医院财务管理部门这几大部门有效联合预算管理监督机制。其中，预算审计部门和预算执行监督部门在保障医院财务预算能够顺利执行的过程中发挥重要的监督控制作用。预算审计部门应该在已有的预算审计标准的基础上，定期对医院各个部门的财务预算的执行过程进行实时的监督和审查，一旦发现有预算经费执行不力的情况，就要进行严格的清查，并且要及时向预算管理部门反馈情况。
4.落实医院预算管理的考核评估机制
新时期，医院的人力资源管理更加趋向民主化的管理方式，加强对医院工作人员心态和情绪的重视也是现代医院人力资源管理的一个重要方面。因此，要落实医院预算管理的考核评估机制，应该尽量避免根据医院的预算执行结果来对工作人员的工作绩效进行考核。而是应该将预算管理的考核评估从过去的事后评估改为事前和事中评估、监管这种模式。在预算编制和预算执行的过程中进行相关的评估考核，尽可能减小预算执行中出现问题的可能性。对预算管理的评估考核还应该有一定的奖励惩罚机制予以配合，按照预算编制、执行的结果来进行相应的考核奖励或惩罚措施，这样能够对相关工作人员的预算执行活动起到一定的激励作用。而通过医院预算管理的考核评估机制和相应的奖惩机制的建立，能够对医院预算管理效率的提升起到一定的积极作用。
三、结束语
新医院会计制度的实施说明了我国对医院会计信息的真实性和完整性的要求在根据形势发生变化，要求医院更加重视成本核算问题，医院固定资产核查问题，报表统一问题等，这一系列的改革更加表明了我国医疗系统的改革决心和改革的方向。本文主要从三个方面进行论述，首先说明了施行新医院会计制度的必要性，其次探析了新医院会计制度实施过程中存在的问题，最后论述新医院会计制度完善的建议。
关键词：
医院管理;会计制度;财务管理;会计准则随着社会主义市场经济的发展，医院的环境也在不断发生着变化，在新的大环境下，因旧的医院会计制度存在很多弊端已不适应现今医院发展的需要。因此对当前医院的会计制度提出了更高的要求，要求其需要具备更高的会计核算质量和更加准确的会计信息，国家财政部于2010年12月31日实行了新《医院会计制度》。新《医院会计制度》的实施更加规范了医院的预算管理和财务会计管理制度，也进一步完善了医院的财务监督制度，这不仅有利于医院内部的协调发展，还对我国的改革事业起到很大的推动作用。
一、新医院会计制度实行的必要性
我国的改革是全方位的，改革涉及经济、政治、文化、医疗等多方面。医疗卫生体制改革的不断深入，要求我国对医院的会计制度也要不断地进行优化，很明显旧《医院会计制度》已不适应医院发展变化的新情况，而且它存在很多问题，一是旧的财政制度已不适应逐步进行的财政改革，财政改革的深化要求“医院的核算必须适应国库集中支付、政府收支分类及国有资产管理的需要”，而旧的会计制度已无法达到这一基本标准。二是旧会计制度已经不适应基本的医院改革的需要。目前我国对医疗卫生体制进行的改革，对公立医院的定位发生了改变，主要把其定位为公益性医院，希望建立起切实为人民服务的医院。并要重新建立一套适合公立医院的管理模式，改革以前以药补医的运行机制。旧的会计制度所适用的范围和原有的医疗药品收入核算模式以及成本核算基础信息都已经不适用于新医改。所以要建立一套适合新医改需要的新的医院会计制度。三是旧会计制度对医院资产价值核算不够准确。旧的会计制度所使用的资产核算方法体现的是“责权发生制”，其在核算过程中没有设置“累计折旧”科目来与资产原值进行递减，此导致了固定资产虚增。四是存在某些混乱的业务核算事项。旧的会计制度对科研教学收支没有明确的界定，风险基金是否计提，及应用软件是否归入无形资产等问题，导致现实工作中核算出现混乱。还有其不完善的财务报告体系和会计科目。旧的医院会计制度没有设立“累计折旧”、“固定资产清理”、“预付账款”等科目，这就导致了不完整的会计科目体系。会计报表中没有成本核算、现金流动表等重要的报表，在这种情况下很难真实地反映医院的财务状况和经营情况。这些都是要新的医院会计制度的必要性。
二、新医院会计制度实施过程中的问题
(一)滞后的新旧会计制度衔接工作。财政部规定于2012年1月1日在全国范围内全面实行新医院会计制度，但有一部分医院还没有做好充分实行新医院会计制度的准备，并且重视度不高。到三月底还有些医院没有清理往来账，还没完成固定资产的盘点，以及对一些坏账、呆账、固定资产损益等作出相应的处理，最基本的会计信息还没有处理完成，使新制度无法正常实施。另外一些医院嫌衔接任务繁重，再加之对新系统的不了解，怕影响医院的业绩而不愿应用新系统，对新医院会计制度持消极的态度。
(二)对新旧会计制度的衔接流程操作度不高。医院的某些财务人员不知道新旧会计制度的衔接都要做哪些工作，在头脑中没有清晰的衔接流程，操作性不高，对于某些方面甚至感觉无从下手。例如，这次新会计制度很重要的一部分内容是要把基建会计纳入医院会计系统中，但是却没有对于如何将基建会计纳入医院会计系统的操作介绍，这就无操作性可言了。一方面是医院工作人员的积极性不高，另一方面是新医院会计制度在具体的操作流程中还存在缺陷，在有的关键操作部分没有作详细的说明，致使医院工作人员无法对系统进行正确的操作，比如，新的《医院会计制度》对于如何将核算报表合并到医院的整体报表中也没有说明。这就很可能造成医院和医院之间操作流程和手段不同，最后形成的医院整体报表的内容也不统一，这样就难以达到新医院会计制度的统一性的目标。
(三)部门之间协调度不高使新旧制度转换产生困难。只有对医院资产进行全面彻底的盘查和清点才能保证会计信息的准确度和真实性，才能顺利且高质量地完成新旧会计制度的转换。但全面彻底地清查盘点需要多个部门来协同完成，比如固定资产清查、往来账清点还有对药品的清查等，做这些工作不仅需要多个部门的共同参与还需要核实大量的信息以及信息清查是否全面、彻底等都关系到财务信息的准确度。而现实中，由于各个部门之间沟通度不高，且每个部门工作内容和形式的不同，一定程度上影响了医院的核查工作，各个部门并不能协调起来，所以给新旧会计制度的转换造成困难。
(四)医院的会计信息化水平不高。医院也已进入了信息化时代，也基本上都摆脱了老旧的医院医生开方拿药的方式，现在多使用电脑系统，医生对病人的病情在电脑上进行输入，所需开的药品也在电脑上直接点击进行开方。但因为新会计制度囊括的信息量巨大，旧的会计软件并不适合应用新的会计制度的要求。医院新会计制度的实施需要功能强大的新信息系统。而截止到3月，有相当一部分医院还没有选定新的财务软件，有的医院订购了还没有安装到位，有的虽然安装上了但对一些新的业务还是不熟悉该如何使用。所以，医院会计信息化系统亟需优化。
(五)医院财会人员对新医院会计制度不够熟悉。制度能否贯彻施行需要医院全员参与，这次的新医院会计制度主要关乎医院会计制度方面，所以对医院的会计人员要求较高，要求他们尽快熟悉新医院会计制度，及时了解改变的内容，但现实情况是虽然出台了新的医院会计制度，但是很多医院没有让会计人员去参加定期的培训和学习，再加上有些财会人员主动吸收新知识的能力较差，对新会计制度中变化的内容不够了解，不够熟悉。而此次会计制度的变化比以往任何一次改变都大，部分财务人员对新增内容的不了解势必会影响财务工作的进行和财务事务的处理，会对医院会计工作造成很大的影响。
三、新医院会计制度的完善对策
(一)尽快转变观念。新的会计制度的贯彻实行需要各部门认真对待新旧会计制度的衔接工作，并深入彻底地理解新医院会计制度。新的会计制度的实施需要一个系统的改变，它需要改变现有的会计科目，改变现有的会计政策，还要改变现有的会计报告，同时也需要医院在管理理念上进行更新，需要有新的医院业务管理方法等，可以说是牵一发而动全身，一个点的改变会牵动与其有关的一条线的改变。新医院会计制度的实施还要求医院人员深层次理解现金流量、待冲基金、权责发生制等新名词，全面提升医院的风险管理层次。
(二)提高医院财会人员的业务素质。一是医院要组织有计划的员工培训，加强对新医院会计制度的学习，可以让员工分批次进行培训，培训一段时间后回到医院进行现实的操作，使新会计制度牢记于心。还要适时地进行全面培训，让员工在短期内加深对新医院会计制度的理解。二是医院要尽快完善财务软件，并加强员工对软件操作的培训，可以邀请软件开发商来医院对员工进行现场指导，使员工真正快速地掌握新软件的应用。比如变化了的固定资产的核算，新的会计科目，新的入账方法等。
(三)对新旧会计制度的衔接流程进行细化。虽然新旧会计制度衔接流程的书籍已经发行，大多数的衔接公共都已经有了标准，但流程书籍难以包含所有的内容，所以还需要对流程内容进行进一步的细化。一是业务培训仍要加强，提高制度的执行度。因为是关于会计制度方面的新规，所以，很有必要对医院会计人员进行全方位的培训，还要鼓励会计人员之间互相交流心得，增强科室内的学习能力，遇到疑难问题大家共同探讨，共同攻克，研究新方法，为新医院会计制度的施行创造一个良好的环境。二是对于难以协调的部门问题，派出专门的财务清查小组，对财产进行彻底地清查。新会计制度很难执行的一个原因是需要多个部门共同清点，任务量巨大，人员也较难协调，所以要成立专门的清查小组，到各部门调取相关的资料统一进行清点，这样就避免了部门之间的矛盾，并能快速地核查。三是对需要调整的核算体系，进行快速调整，尽快完成新旧会计制度的衔接。
(四)加强各部门之间的联系和交流。新医院会计制度的实施是一个牵一发而动全身的系列工程，涉及医院的各个部门，比如医院各科室的医生需要熟悉新的会计系统的应用来给病人开放看病，药房需要熟悉新的医院电算化来给病人安排药品等，这不仅仅是财务部门独自能完成的工作。新医院会计制度的实施涉及多个部门和岗位，新医院会计制度的实施需要医院各个部门协同作战，共同参与，共同配合。如，仅固定资产的清查就涉及到固定资产登记部门、固定资产的各个使用部门、固定资产监管部门和固定资产保管部门等。所有，新医院会计制度的衔接工作需要各个部门的大力配合。
(五)建立完备的电算化系统。各医院要积极地寻找与新医院会计制度相匹配的电算化系统并及时订购与更新新系统。对于电算化系统的应用教学可以施行分部门的教学，各个部门单独学习，对于电算化使用方法和新医院会计制度一起进行讲解，这样既不影响医院的正常进行，又能保证电算化的学习效率，还能让医院各部门人员及时快速地了解新医院会计制度。还要加强各部门之间对于电算化使用的沟通和学习，定期开讨论会，分享使用新电算化过程中的心得与体会，这样不仅能提高大家使用新电算化系统的效率，还能及时地发现新电算化系统存在的问题，并及时找有关部门进行解决。还要加强与新电算化研发公司的沟通，研发部门要定期来医院检测新系统的稳定性，及时发现并修补新电算化系统中存在的问题，确保其能正常运行。
四、结语
由于目前新医院会计制度尚处于探索阶段，因此我们不仅要在态度上积极执行新医院会计制度，还要在行动上快速落实新医院会计制度。我们相信，以医院会计制度的贯彻执行来重新安排医院的各项工作和规范各项管理制度，必将给医院带来新的面貌，使医院的发展进入更高的层次，也能顺利推动我国医疗卫生事业的改革。
参考文献：
［1］谢丹丹．关于新医院会计制度下成本核算的思考［J］．中国管理信息化，2011，18
［2］苟红岩，韩云，温薇．公立医院财务会计制度实施问题的研究［J］．中国证券期货，2011，5
［3］杨玉霞．新医院会计制度下固定资产核算和管理［J］．现代医院，2010，12
［4］王惠兰．浅谈新医院会计制度实施中的问题及其完善［J］．时代金融，2015，11
关键词：医疗卫生体制；医院会计制度；改革
一、引言
2009年4月，国务院了《关于深化医疗卫生体制改革的意见》，2009年8月，国家财政部又下发了《关于印发〈医院会计制度〉（征求意见稿）的通知》，进一步完善医院的财务制度，会计管理，加强财务监管，在改革医院管理体制、运行机制和监管机制等方面提出了一系列目标和举措。本文阐述了新医改对现行医院会计制度及其改革将产生的重要影响，并提出有关建议。
二、新医改对现行医院会计制度的影响
（一）公立医院改革和多元化办医的要求，对现行医院会计制度的适用范围的影响
新医改核心内容之一，是“积极稳妥开展公立医院改革”，“建立政府主导的多元卫生投入机制”，“积极稳妥推进部分公立医院改制”。通过公立医院进行规范化改制，建立多种所有制并存的多元化社会办医格局，有利于提高卫生资源利用效率，满足人民群众多层次、多样化的健康需求。公立医院转制后形成的国有股份的非营利性医疗机构不能再适用现行医院财务会计制度，它们的会计模式将何去何从？这对现行医院财务会计制度的适用范围提出了很大的挑战。
（二）公益性的要求，对现行医院会计制度的影响
新医改明确提出:“从改革方案设计、卫生制度建立到服务体系建设都要遵循公益性的原则”，“对公立医院承担的公共卫生任务给予专项补助，保障政府指定的紧急救治、援外、支农、支边等公共服务经费”等。现行医院会计制度缺乏公益性会计科目，缺少“累计折旧”科目，对资本化和费用化不进行区分，不能提供任何公益性质的会计信息，缺乏对固定资产的公益性资本化设计，没有建立合理的公益性补偿机制等问题。
（三）医药逐步分开，对现行医院会计制度的医疗药品核算的影响
新医改明确:“推进医药分开，逐步取消药品加成”，“要改革药品加成政策,实行药品零差价率销售”，“积极探索医药分开的多种有效途径”，“增设药事费，纳入基本医疗保险报销范围”等。实行药品零差价率销售后，现行医院会计制度的“药品进销差价”科目将作废，医院运行机制将大有改善，提供的各类会计信息将更加真实充分。
（四）医疗服务成本测算的要求，对现行医院会计制度缺乏成本核算的影响
新医改明确提出：“定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率”、“加强成本核算和控制”等。现行医院会计制度没有设置成本类科目，成本与费用的界限不清楚，口径归集、计算方法、分配标准等不明确，医院成本缺乏统一标准，没有形成体系，难以满足适应医院绩效考核的新需求。因此，新医改推进医疗服务成本核算和控制将对现行医院会计制度改革产生重要影响：提高成本核算意识，树立成本控制理念；对会计科目进行相应改革，设立成本类科目；严格各类成本与费用范围、界限，统一核算口径；建立统一标准的核算体系，加强成本信息的可比性。
（五）医院运行机制的改变，对现行医院会计制度的影响
新医改明确提出:“深化运行机制改革”，“建立和完善医院法人治理结构,明确所有者和管理者的责权”，“严格财务集中统一管理，加强资产管理，建立健全内部控制，实施内部和外部审计制度。 新医改实施后医院在筹资、运营、投资方面更加灵活。现行医院会计制度虽然设置了“对外投资”会计科目，但核算方法简单，也未区分必要投资后续计量方法，不能及时准确地计量和反映医院的投资变化及权益。因此，新医改实施后在医院的“对外投资”方面对现行医院会计制度提出了新的要求。
三、配合新医改，深化现行医院会计制度改革的相关建议
为了配合新医改，深化现行医院的会计制度改革，一是要改革扩大适用范围，制定《非营利性医疗卫生机构会计制度》，现行《医院会计制度》已不能适应形势发展的需要。从长远趋势看，有关主管部门）应当致力于制定一套符合当前医疗卫生机构的会计制度。二是要体现公益性，增设公益性会计科目、创新设计固定资产的公益性资本化方式，如增设“公益性支出”、“公益性收入”、“累计折旧”会计科目等。三是改革相关医疗卫生机构会计科目和核算方式，取消“药品进销差价”科目，增设药事费并一定程度弥补医院收入减少或亏损，规范核算内容。四是，提高成本核算意识，建立成本核算体系。
参考文献：
[1]国务院深化医药卫生体制改革领导小组办公室编写组.深化医药卫生体制改革问答[M].北京:人民出版社,2009.
[2]财政部，卫生部.医院会计制度：会计科目和会计报表[M].北京：中国财政经济出版社，1998.
[3]郑大喜.从新医改方案看公立医院落实公益性的难点及其对策[J].北京:中国卫生政策研究，2009(8).
