时间：2023-06-02 09:57:35
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇合同管理审计方案，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:高校建设，管理审计，审计质量
1高校建设工程管理审计的内涵诠释
高校建设工程普遍具有周期长、环节繁多、涉及专业多等特点，所以出现问题的可能性很大，容易造成经济损失。开展建设工程管理审计是新时期对高校内部审计部门提出的新要求，也是高校工程审计转型的一次有益尝试和变革。建设工程管理审计是依据国家的方针政策、法律法规、相关技术经济标准和管理规范，对建设工程的建设活动、经济活动以及内部控制进行独立的审查和评价，确定其有关经济资料或经济活动的真实性、合法性、有效性以及相关内部控制的健全有效性，并最终形成审查和评价结论的过程。建设工程管理审计在合理控制建设投资、完善建设工程管理、促进党风廉政建设、提高资源绩效等方面可以发挥重要的作用。
2当前高校建设工程管理审计面临的问题
综合目前各高校的审计业务开展情况来看，建设工程管理审计存在着经验少、领域广、周期长、法规少、理论研究不充分等问题，需要在工作实践中不断探索、完善。
2．1法规体系尚不健全、程序规范相对匮乏
长期以来，很多高校的建设工程审计只覆盖到了竣工结算，虽然称作“审计”，但实际工作仅仅为“审价”。2016年12月，《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》(教财［2016］11号)文件出台，对高校开展建设工程管理审计提出了初步指导意见。但是通过对各高校的走访调研，我们发现，目前开展建设工程管理审计的高校几乎没有，大部分高校的建设工程审计业务工作还停留在造价审核的阶段，这种造价审核的工作核心在于“审查”，而没有“评价”。此外，用于指导审计人员开展管理审计工作的相关法规、业务指南和规范指引也比较匮乏，没有可以借鉴和推广的实践经验和模式，这都成为了开展建设工程管理审计业务的“瓶颈”。
2．2审计定位容易偏离
《审计法》规定，高校审计部门的定位是依法独立行使审计监督权，即审计部门独立行使法定权利，保持其独立性，不受其他人和其他部门的干涉。在建设工程审计作业过程中，由于种种现实原因，审计人员可能会在主动或被动的条件下行使了处理或管理权，又或者无法正确履行好“监察者”“督促者”的职责，致使审计工作出现越位、缺位、错位的现象。
2．3审计人员专业技能存在短板
开展建设工程管理审计，对审计人员的业务素质和综合技能都有极高的要求。审计人员不仅需要掌握勘察设计、施工管理、造价管理及财务核算等知识，还要具备良好的沟通协调、分析查证、撰写表述等综合业务能力。然而，目前很多工程审计人员，在造价审核方面还比较专业，但是在其他综合能力方面多有欠缺，还不能适应和满足管理审计工作的需要，从而制约了工程管理审计工作的开展。
3高校建设工程管理审计内容
《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》(教财［2016］11号)文件中指出，在建设工程管理审计中，要突出内部控制审计、造价审计、招标审计、付款审计等重点。具体内容如下:内部控制审计:定期对建设工程内部控制的设计与执行情况进行审计，重点关注建设工程归口管理情况、管理岗位设置与职责情况、建设工程各阶段履行基本程序、执行有关政策等业务管理情况、预算和付款控制等财务管理情况。造价审计:对建设工程各阶段工程造价进行审计，重点关注投资估算、设计概算、招标控制价、洽商变更估价、竣工结算等。内容包括:1)设计变更的审批程序和控制管理审核情况;2)审核工程监理单位及人员的资质和履行职责情况;3)设计变更、现场签证单造价审核成果的真实性;4)审核工程估算、概算、施工图预算、结算、决算的真实性和合法合规性。招标审计:对建设工程各类招标文件、经济合同等进行审计，重点关注招标范围的全面性、招标文件的完整性、招投标文件与中标合同实质性内容的一致性。内容包括:1)审核招标主体资格和审批手续;2)审核招标申请文件资料;3)审核招标方式;4)审核招标程序;5)审核招标公告、招标文件、招标答疑;6)审核招标清单及拦标价;7)审核投标人资格;8)审核中标人和未中标人的全部投标文件;9)审核开标工作;10)审核评标工作;11)审核定标工作;12)审核中标价格;13)审核中标合同金额;14)审核投标程序;15)审核合同情况。付款审计:依照合同和项目进展对建设资金拨付进行审计。内容包括:1)审核合同签订程序和依据，是否按招标文件与投标文件的实质性内容、有关承诺签订合同;2)审核合同双方主体资格是否合法;3)审核工程合同文本是否规范;4)审核合同主要条款是否合法、完整、严密;5)审核合同中有关工程造价结算原则是否明确;6)审核工程款支付的依据和审批手续是否完整、规范。
4管理审计实施
为了推进审计工作转型，适应新常态新形势的要求，将内部审计的职能从“监督型”转向“监督与服务并重型”，助推学校价值提升，笔者所在的单位探索性地开展了建设工程管理审计，并取得了较好的成效。该项目位于某大学内，项目占地面积:14698m2，总建筑面积14986m2，框架结构，地上5层为图书馆，地下1层为地下车库。具体实施工作如下。
4．1明确定位、立足实际，确定管理审计内容与重点
为使审计工作更具有可操作性，结合项目的实际情况及此次管理审计的需求，紧扣内部控制、造价、招标、付款重要风险领域，扎实筑牢第三道防线。内部控制方面:考虑到该项目已由教育部发函批准建设，因此将审计重点放在管理程序是否符合学校及建设管理部门的制度规定，各层级审批手续是否齐全，是否有不作为及越权行为。造价方面:考虑到该项目结算审核已完成，故将本次管理审计工作的重点放在审核设计变更及现场签证单是否合理、真实，是否存在超出合同范围及内容的项目计入本工程造价的问题。招标方面:重点审核招标文件范围是否全面、完整，投标文件是否响应招标文件要求，合同签订的内容是否与招标文件和中标单位投标承诺实质性内容一致。付款方面:重点审核工程款支付是否按合同约定时间节点、金额支付，支付审批手续是否完备，是否存在超付工程进度款的现象。
4．2技术和管理有机结合，协同组建审计组，夯实工作基础
为有序、优质、高效开展审计工作，在项目正式实施前，审计处邀请所有在库造价咨询公司制定审计实施方案，通过方案比选，选定了一家具有较高专业胜任能力的造价咨询公司承担此次工程管理审计工作。同时，审计处内部指定一名项目负责人，组建管理能力和业务能力并重的审计组。审计组在项目实施前，详细了解了项目基本情况，广泛收集了相关法律法规，精心制定了《某大学管理审计实施方案》，为后续的审计流程确定、审计表格设计、审计项目实施以及对审计发现问题的定性和归类奠定了基础。
4．3完善流程，创新工作方式方法，提高工作效率
为了更高效地编制审计工作底稿，客观、准确地做出审计评价，在审计实施过程中，审计组主要采用调查表法及审计调查法开展审计工作。如编制《图书馆工程内部控制审计、招标审计、造价审计、付款审计需要提供的资料清单》《图书馆工程基本建设程序审计问询函》《图书馆工程内部控制审计、招标审计、造价审计、付款审计评价表》等，通过审阅各种资料文件、现场核对、向有关单位查询等，完善表格内容。通过填写以上表格，真实完整地记录了审计人员实施审计的全过程轨迹，便于审计人员对收集到的证据加以分析、鉴定和汇总，为编制审计底稿和撰写审计报告打下了坚实的基础，做到了过程有记录、内容有依据、结果有报告。
4．4严格执行三级复核制度，实现人力和信息共享，把控审计质量
为了保证审计工作质量，审计处领导小组定期检查审计工作情况，复核咨询机构提交的审计结果，聚焦审计过程中发现的问题。处领导、室主任、项目负责人通过召开“列提纲”“定基调”“改细节”三阶段项目汇报会，结合审计实施方案及相关证据，始终遵循“评价什么、审计什么”的原则，重点研究审计工作的整体框架、审计发现的问题、审计评价及审计建议，坚持审深审透，同时保证问题分类合理、审计评价准确、审计建议可行。此次管理审计工作，共发现问题13条，其中内部控制方面发现问题5条，招标方面发现问题6条，造价方面发现问题2条，提出了审计建议5条，审计建议针对性、可操作性强。
4．5持续跟踪，注重整改落实，切实将审计成果用到实处
在审计报告送达被审计单位后，审计组积极跟进整改落实情况，切实发挥以审促改、以审促建作用，督促被审计单位对审计发现的问题进行整改落实。项目管理部门认真研究审计报告，并以此为契机，制定完善了相关制度，进一步规范招标管理、合同管理、设计质量管理、强化制度执行，审计整改工作取得了较好的效果，树立了“防范胜于查处，监督寓于服务”的审计形象，实现了加强风险管理、健全内部控制、提高资源绩效相互促进、同步提升的目标。
参考文献:
［1］郑石桥，王会金．管理审计方法［M］．大连:东北财经大学出版社，2012．
［2］王敏德．N+1内外结合跟踪审计模式的应用与实践［J］．建筑经济，2019，40(1):26-29．
关键词 施工企业 项目管理 审计工作。
铁路施工企业主要从事铁路工程项目的建设任务，其经营管理主要以工程项目管理作为载体。工程项目作为铁路施工企业生产和管理的基本单元，也是企业创立效益的来源，工程项目管理的好坏，直接影响到施工企业的生存与发展。对于铁路工程项目而言，其具有施工周期长、施工场所分散、管理环境多变、涉及范围广等特点，使企业的管理面增多，管理的难度加大。铁路施工企业生产经营管理的上述特点，决定了铁路施工企业项目管理审计的特点。根据其特点开展工程项目审计，才能进行有效的监督检查，发现管理中的问题，及时分析原因，提出改进措施，避免不必要的损失和浪费，从而实现管理审计的效益。
2 工程项目管理审计的概念。
工程项目管理审计是企业内部审计研究的一个分支，它主要是通过一套行之有效的内部控制方法对项目经营管理活动的全过程进行检查、分析和评价，鉴证项目管理者履行受托管理责任的业绩，发现项目管理中存在的和潜在的薄弱环节，并提出改进意见，从而达到改善企业的管理素质和提高管理水平为目的的一种经济效益审计形式。
工程项目审计是施工企业对其所属工程项目的经营目标责任书的履行情况的一种全面的考核，是对施工企业经济活动的内部监督，是内部控制机制的一个重要组成部分； 此外工程项目审计还是施工企业内部审计实现从财务报表为中心的财务收支审计，转向以提高经济效益为中心，从事后审计向事前、事中审计的全面管理审计。
3 项目管理审计的职能。
项目管理审计是对项目管理的全过程进行独立、客观、公正的检查和评价，其目的是寻求改进项目管理水平，提高项目经济效益，也是改善铁路施工企业管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的职能。
（ 1） 通过对工程项目的经济活动进行检查，按照审计原则，对项目的收益率、资金管理、现场组织、工期计划、管理目标、风险控制等进行系统的评价，提出具有针对性的意见和建议，协助管理层更有效的进行经营管理活动。
（ 2） 对项目经营活动和项目管理者的管理业绩进行鉴证。通过管理审计，评价项目管理的成败、管理者的经营能力等。
（ 3） 在发挥评价、鉴证作用的同时，管理审计也发挥对项目经营管理活动的监督作用。
4 工程项目审计的内容。
工程项目管理审计的中心任务是审查管理信息，对于铁路施工企业来说，工程项目存在着工期长、管理跨度大等特点，所以将工程项目审计一般分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段。由于工程项目实施阶段的特点不尽相同，对其审计的内容也有所不同。
4. 1 前期审计。
前期管理审计主要是针对工程项目中标后，上场的前期准备及施工管理的相关制度进行审计，其目的是尽早发现管理上的薄弱环节，从而未雨绸缪，为全面把握和控制过程管理奠定基础。
项目的前期审计，一般采用审计调查的形式进行。该阶段的审计主要是： （ 1） 对项目承包合同进行审查，主要是合同条款是否全面、合理合法，权、责、利划分是否明确，主体资格是否合法等； （ 2） 对施工准备工作状况予以审查，主要是项目机构设置情况，工程项目施工组织计划编制情况、以及内部和外部的经济合同制定情况； （ 3） 对相关制度进行审查，主要是工程责任预算管理、合同管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理一系列内控管理制度的完善性、可行行、严密性的审查；（ 4） 对预算编制情况的审查，主要是是否编制了资金预算、成本预算、费用预算等。
4. 2 中期审计。
工程施工过程审计或称中期审计，主要围绕成本效益情况进行的审计。通过对工程项目的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期审计的核心是项目成本和项目效益，主要是对项目内部制度的执行情况、成本计划的执行情况及合同履行情况、资金情况进行审计。
中期审计一般采用就地审计的形式。中期审计重点主要是工期、安全质量和成本三大目标。
（ 1） 工期方面主要是审查施工技术与施工组织、工期与资源、时间与效果是否达到最佳组合，施工进度是否达到计划要求。
（ 2） 安全质量方面主要是审查该项目是否有健全的工程安全质量管理体系和完善的安全质量管理责任制； 是否建立了危险源识别和安全风险评估、排查防范机制； 安全质量管理人员终端责任是否落实到位、是否存在擅离职守、监督不到位的现象； 是否建立应对突发重大安全、质量事故的紧急预案； 施工期间是否发生安全、质量事故造及是否造成损失。
（ 3） 成本管理方面是项目管理的重要环节，因此，成本是项目中期审计重点内容。
（ 4） 审查项目推行责任成本管理的情况。是否对责任成本进行第二次分解、是否与各责任中心签订责任合同、是否定期对各责任中心进行考核、是否制订完成各项经营指标的相关措施、是否定期进行执行情况分析、是否建立责任成本管理有关台帐、责任成本报表填报是否规范。
（ 5） 审查项目部签订各类合同协议以及执行合同协议情况。检查合同条款履行是否充分； 是否按合同规定的方式支付工程款、物资设备款、租赁款；是否按合同支付预付款项； 是否签订有损公司、项目利益的合同、协议； 是否建立合同管理台账； 是否及时记录合同的履行情况。
（ 6） 审查外部劳务队伍使用管理情况。外部劳务队伍是否为公司的合格分包单位； 是否超分包单位经营范围进行施工； 分包单价测算依据是否齐全、合理； 是否存在劳务队伍中途退场的情况，是否存在纠纷，分析退场原因，核实退场损失。
（ 7） 审查劳务分包结算情况： 是否按签订的合同内容、方式、单价进行结算，结算手续和依据是否齐全，计价资料是否分清合同内和合同外； 是否重复结算和超设计量（ 或合同量） 结算。
（ 8） 审查项目对物资设备等日常使用和管理情况，检查分析采购业务是否真实，有无漏洞； 有无材料单价确认过程，是否合理； 有无租赁单价测算依据及测算，是否准确合理； 合同价与市场价的是否存在差异以及差异原因； 各作业队之间的主要材料和大型设备租赁单价是否存在差异。
（ 9） 审查职工工资发放是否合规，有无领导签批，附件资料是否齐全； 检查计工表； 取得项目部职工工时统计及工资收入资料，计算职工月平均收入，分析工资是否超责任预算。民工工资是否按时发放，有无拖欠职工、劳务工工资情况； 是否发放到民工手中。
（ 10） 审查项目资金管理的情况： 审查工程价款的计取是否及时，有无漏计少计现象，资金是否到位，尤其是设计变更、各种索赔款是否及时收回； 项目资金使用； 有无项目间拆借资金； 有无代建设单位支付费用； 是否按时、足额上缴公司资金； 项目拨付各作业队计价款的拨付手续是否齐全； 有无超付工程款； 付款单位是否与合同单位一致。
（ 11） 审查征地拆迁费、三电增容费用支出。要与验工清算收入对比，分析其费用支出的合理性以及相关手续是否齐全。
（ 12） 审查项目管理费用、间接费用和招待费用，检查是否合规合法，有无扩大范围，提高标准，乱支乱列的情况。
4. 3 后期审计。
后期审计也称之为终结审计，主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。
后期审计可以采用就地审计的形式也可以采用送达审计的形式。主要内容是审查施工项目承包目标完成情况，包括工期、质量、成本、安全、文明建设等； 审查施工项目的盈亏情况； 工程款是否全部收回； 各种债权债务情况； 各种税费以及上交企业的款项的清理与核实； 工程完工后剩余材料是否进行盘点，是否冲减工程成本。并根据以上各项的审计情况，对项目的经济效益和管理情况做出评价，并以此作为项目成员的奖罚和经济兑现的依据。至此一个施工项目的审计即告完结。
5 开展项目审计的具体实施方法。
审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程所采取的基本工作步骤，严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证。为了使项目审计工作有组织、有计划、有步骤地进行，保证审计工作质量和提高审计工作效率，必须严格按审计程序实施。下面结合我单位的实际情况，谈一下开展项目审计工作的具体实施办法。
5. 1 审计的准备阶段。
根据年度审计计划和实际需要，对需要审计的项目进行立项，拟定审计通知书，编制详细的审计计划，报总会计师审核、签定后，成立审计工作小组，并于实施审计前7 个工作日前将审计通知书送达被审项目。
5. 2 审计的实施阶段。
审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对会计报表项目实施重点、细致的检查，收集审计证据。
5. 2. 1 进驻被审项目。
工程项目审计一般实行就地审计形式，由审计组进驻项目部所在地进行审计工作。由于目前项目一般远离基层单位，我单位一般采用在审计进点前要求项目部将所需要的大部分文字资料采用电子邮件形式提前发给审计小组，这样便于审计小组成员提前了解项目情况，以便在到达项目上时能尽快的开展工作。审计小组进场后应召开审计首次会议，了解有关情况，索取有关资料，听取项目负责人和有关业务部门汇报施工期间各项指标完成情况，听取有关人员反映具体问题。
5. 2. 2 检查和评价内部控制系统。
审计人员在执行审计业务时首先要对被审项目的内部控制系统进行检查并做出评价，同时评价被审项目的内部控制系统的完善与健全情况，确定下一步审计工作的范围和重点内容。内部控制系统的检查和评价包括： 检查和评价被审计单位的内部控制体系是否健全； 检查和评价被审计单位内部控制系统是否合理； 检查和评价被审计单位的内部控制系统是否有效。
5. 2. 3 审核会计报表、财务账册、凭证、各类合同协议、各种台账。
审计人员在审计过程中应认真执行审计方案，通过审查会计报表、对上对下的验工报表、各类和同协议，各种台账，对被审项目财务收支和所有的经济活动的真实正确性、合法性和经济有效性进行全面或重点的检查，这是审计实施阶段一项重要的工作。同时要写好审计日记。
5. 3 审计的终结阶段。
5. 3. 1 整理、评价审计证据。
为了使审计实施阶段收集的分散的、个别证据结合起来形成具有充分证明力的证据，用来有效地评价被审项目的经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集到的证据进行整理和评价，编制审计工作底稿。同时还要根据需要索取被提供者签字、盖章的经济资料以备案。
5. 3. 2 复核审计工作底稿。
审计工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、综合分析、整理与审计问题有关的资料所形成的书面文件。当审计程序进入终结阶段时，审计工作底稿已编写完成，但是尚不能形成最后结论。因为审计工作底稿是各审计人员根据自己取证记录独立编写，在一定的程序上存在主观性和片面性，因此必须将审计人员编写的审计工作底稿进行复核，然后根据审计工作底稿反映的有关问题，与被审计项目进行商议，取得被审项目对审计证据的真实性与准确性的书面意见，并签字，盖章。
5. 3. 3 编写审计报告征求意见稿。
审计项目的审计组长（ 或主审人） 或经明确的审计报告拟稿人在完成现场审计后应及时收集审计资料，对经复核的审计工作底稿及相关审计证据进行分类管理，按审计目的及要求编写审计报告征求意见稿，编写的审计报告征求意见稿应由审计组长负责组织对审计报告的复核，经复核后的审计报告征求意见稿送被审计单位或个人征求意见。
被审计单位或个人收到审计报告（ 审计报告征求意见稿） 之日起10 个工作日内提出书面意见。
被审计单位或个人在规定时间内未提出书面意见的，视为无异议，审计人员应当注明。送出的审计报告征求意见稿应备份以便保留归档； 被审计项目对审计报告征求意见稿有异议的问题，审计小组应组织复核，并提出复核意见和对有异议事项的说明； 审计组收到被审计单位或个人对审计报告（ 审计报告征求意见稿） 的书面意见后，应当将审计报告、被审计单位对审计报告的意见、审计小组的复核资料和书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关资料，送内部审计机构进行复核。
5. 3. 4 出具审计报告、拟定审计决定书。
公司审计部对审计报告征求意见稿及资料复核后，出具工程项目审计报告； 对作处理的事项拟审计决定书； 对移交处理事项拟审计移交处理书。
5. 4 审计资料的存档审计项目完成后由实施审计的审计小组负责按审计档案要求归集整理形成档案资料。在审计活动中形成的文件、电报、报表、凭证、照片、录音（ 像） 磁带的原件及其复制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均应及时搜集齐全。案卷立好后，应按规定于次年二季度前向本单位档案部门移交归档。
6 施工企业在开展项目审计工作中存在的问题。
6. 1 审计规范和处理依据不尽完善。
由于我国内部审计实务工作起步较晚，一直以来关于内部审计工作的法律法规定与准则都不尽完善，内部审计部门开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计信息制度化和规范化建设。
工程项目的内部审计也受单位法人治理结构、权责安排的影响，权威性不高，独立性不强，对项目的约束力不够，内部审计还没有一套行之有效的处罚细则，往往只是建议、督促整改，很少给以处罚，这使得内部审计的作用大打折扣。
6. 2 审计定位不明确，造成无法适应各个管理层的需要。
长期以来，内部审计所发挥的作用也局限于“查错纠弊”等财务审计为主导，工程项目管理审计如何实施？ 有什么具体要求？ 这些问题都一直没有很好地解决。而且由于各个管理层对于工程项目审计的职责和工作重点、审计方式方法的观念和要求上存在很大的差异，使得项目管理审计定位不断摇摆，难以适从各方的需要。
6. 3 内部审计意见和建议可用度低。
内部审计机构对工程项目的监督评价主要以审计项目的方式进行，通常是审计小组在短时间内对项目进行审查，对项目的日常管理的了解，对项目的具体运行状况的剖析不是很全面。虽然在审计之前作了大量较为细致详尽的准备，但也往往停留于表面上的汇总。由于对项目真实的经营情况了解得不够全面，提出来的审计意见和建议显得比较孤立和片面、可用度低。
6. 4 企业审计人员的业务素质有待于提高。
由于工程项目管理审计是一个系统性的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等多方面的专业知识和技巧。对审计人员的业务素质、政治素质要求都较高。目前的审计人员大部分是从财务人员中转型而来，虽然有较丰富的财务知识和实践经验，但缺乏系统的管理科学知识，还无法有效地把审计提高到位管理服务的高度。企业内部的审计基本上还是财务审计的翻版，还不能称为管理全过程的管理审计。
7 加强工程项目审计的建议和对策。
7. 1 赋予内部审计机构的相对独立性。
实施管理审计，必然会涉及到审计风险与审计独立性问题。目前的企业内部的审计机构已基本建立，但是必须坚持内部审计人员或审计机构在企业第一管理者的直接领导下开展工作，重大问题应当提交决策层予以决定，要树立审计的权威，坚持相对独立性的开展工作。这样才有利于提高审计工作质量、防范管理审计风险。
7. 2 加强施工过程审计，探索新的审计方式。
近几年来，由于铁路建设的大干快让，铁路施工企业的任务繁重，以目前企业内部的审计力量难以承担繁重的审计任务，再加上工程项目审计具有技术要求高，知识涉及面广等特点，对项目施工过程的审计的难度也较以往更为增大，企业内部审计也可采用授权审计、委托审计和外聘部分工程人员参加审计的方式，从而提升企业内部审计的能力和水平。
7. 3 合理选择项目审计时机。
项目管理审计的主要目的是促进项目经理部强化现场各项管理，实现工程项目效益的最大化。
项目施工过程的完结以及结算的办理，意味着项目管理的终结、工程效益的最终确定。所以对项目管理的审计要充分考虑时间因素对审计效率的影响，应使审计建议、管理建议等有采纳实施的时间，所以建议选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。
7. 4 加强审计人员的培养，稳定审计队伍。
管理审计不是财务审计的简单推演，管理审计需要复合型的审计队伍。审计队伍中不单只需要具有会计师，但还需要精通其他学科的人员，如； 工程技术、企业管理、工程造价、法律事务、人力资源等方面的专家。所以企业必须加强多方面的人才培养，择优选取合适人员，充实到审计队伍中。此外应当从实际出发，完善内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题、这样才能充分调动内部审计人员的积极性，稳定审计人员队伍。
8 结束语。
对于施工企业如何开展工程项目的审计工作，笔者仅从以上几个方面进行论述，其实项目管理审计工作的范围远远不及如此。笔者认为铁路施工企业开展项目管理审计，可以获得企业管理制度的建立和运行的有效信息，通过审计建议书向项目管理层和企业管理层提出加强控制和改进管理的具体建议，从而促使项目经理部进一步健全和完善相关管理工作，提高管理水平，使审计工作真正实现“一审、二帮、三促”的目的，为铁路施工企业的更好发展做出应有的贡献，不断提高企业竞争力，实现施工企业的最佳经济效益。
1.全程介入审计模式，是指对工程项目从立项开始至竣工交付使用的全过程进行审计，以促进控制工程造价和规范工程管理为重点，将技术经济审查、审计控制和审计评价相结合，将事前审计、事中审计和事后审计相结合。2.分阶段介入审计模式，是指对工程项目的部分阶段或环节进行全过程审计。实践中主要实施了招投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段的全过程审计。理论上讲，跟踪审计介入到工程项目建设前期，有助于从源头上控制投资预算，防止或减少因决策和设计失误而造成投资损失。但在目前的全过程审计实践中，一方面由于项目前期决策权大多在领导层面；另一方面审计人员在评价前期决策和设计是否科学合理方面缺乏专业胜任能力和独立性。所以，审计实践中决策、设计审计很难操作。不过审计人员可以向领导宣传决策和设计阶段可能存在的主要风险，帮助领导树立风险管理的意识。总之，我们应综合考虑工程项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原则研究确定全过程审计模式。由于目前多数高校的大中型建设项目采取的是内外审相结合的分阶段介入审计模式，所以下面的内容均在该模式下进行分析。
二、高校建设项目审计程序
由于建设项目各阶段的审计程序不完全一致，分别从以下四个阶段阐述：
（一）招投标阶段审计程序
由建设单位编制招标文件并报内审机构审计；内审机构接受招标文件后转发给社会中介机构，社会中介机构审核招标文件并出具审核意见或报告送内审机构进行确认；内审机构对社会中介机构的意见和报告进行确认并出具审计意见或报告交建设单位；建设单位根据内审机构审查意见完善招标文件。基建处负责具体的招标事宜，审计组（由内审人员和外审人员组成，组长由内审人员担任）派员参加投标预备会，参加开标、评标和定标。合同审核程序同招标文件。
（二）施工阶段审计程序
主要指隐蔽工程记录、工程变更、工程索赔、工程进度款支付等审计的程序。由施工单位向建设单位报送隐蔽工程记录、工程变更等跟踪审计资料；建设单位将上述资料交监理单位审核；监理单位对建设单位负责，审核后送建设单位；建设单位项目负责人对监理审核意见审查后送内审机构；内审机构接受建设单位送来的跟踪审计资料后转交给社会中介机构，社会中介机构审核送审资料并出具审核意见或报告送内审机构进行确认；内审机构对社会中介机构的审核意见或报告进行确认并出具审计意见或报告交建设单位；建设单位根据内审机构的审计意见或报告通知施工单位及相关部门执行。
（三）竣工结算阶段审计程序
竣工结算阶段的审计程序同施工阶段。
（四）竣工决算阶段审计程序
与施工阶段相比，报送资料主体变更为基建财务部门及建设项目负责人，另外无需监理审核，当然，不排除向监理人员咨询相关情况。其他程序同施工阶段。
三、建设项目各阶段内控评审、风险分析及审计控制点
（一）招投标阶段内控评审、风险分析及审计控制点
招投标阶段审计主要包括招投标审计及合同管理审计。1.招投标审计招投标审计是指对建设项目的勘察、设计、施工、监理、物资供应等招标公告的、拟投标人的资格预审、接受投标资料、开标定标过程、招标结果公示等招投标的全过程进行的审查和评价。（1）招投标内控制度的审查和评价笔者认为招投标阶段内控制度包括：招标公告制度、专家评审制度、评标保密制度、招标过程监督制度等。高校内部审计人员应按照采管分离、不相容职务分离等原则对该阶段内控制度的建立与执行情况进行审查和评价。（2）招投标风险分析根据多年积累的审计经验，笔者认为招投标阶段主要存在如下风险：第一，未严格执行招投标制度。如建设单位在发售招标文件时，故意缩短投标时间，缩小公告范围，不按照规定的程序开标、评标、定标等。第二，串标导致投资增加。第三，低价中标，导致施工过程中变更增加或埋下质量隐患。（3）招投标审计控制点建设项目招标投标程序合法、合规性审计；对投标单位资质的真实性、合法性审计；招标文件制定的评标原则是否为合理低价中标原则；对开标、评标和中标的审查；中标后的跟踪审计，中标后要对施工、监理、设计等方案的实施及采购物资设备的型号与质量等进行跟踪审计，看是否按合同执行，并达到招标文件的要求及投标文件的承诺。2.合同管理审计合同管理审计是指对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。这里所指的各专项合同包括设计合同、监理合同、施工合同、物资采购合同等。（1）合同管理内控制度审查和评价第一，审查合同管理内控制度的建立与执行情况合同管理内控制度包括：项目招标制度、设备订货招标制度、合同管理制度、合同会签制度、合同变更制度等。审计人员应按照规范的审计程序对合同管理内控制度的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。第二，合同风险管理审核主要审查建设单位有无建立健全完整的风险管理体系，审计人员应根据审计程序对合同风险管理体系的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。（2）合同管理审计控制点首先，审查合同内容的完整性。合同的内容应包括：工程质量、工程造价、资料交付时间、付款方式、质量保修范围、违约责任等条款。其次，审查合同条款意思表达是否清楚，合同条款中应详细列出合同价款的调整内容和方式、风险范围、工期奖罚和质量奖罚措施、水电费的支付、甲供材的结算、审计费用的承担等。同时，一定要注意合同条款与招标文件、投标文件及其他技术资料之间的叙述是否统一。
（二）施工阶段内控评审、风险分析及审计控制点
施工阶段的审计是指对项目建设过程中施工环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。1.施工阶段内控制度的审查和评价施工阶段内控制度包括：工程监理制度、质量管理制度、组织计划管理制度、工程造价管理制度、文明安全施工管理制度、档案资料管理制度等。审计人员应按照规范的审计程序对施工阶段内控制度的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。2.施工阶段风险管理审核主要审查建设单位有无建立健全完整的风险管理体系，如设计变更带来投资风险、材料价格上涨导致投资增加、设计缺陷导致工期拖延、业主方履约不及时导致承包商索赔、工程量清单不准确导致投资失控等等。审计人员应按照规范的审计程序对施工阶段风险管理体系的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。⒊施工阶段审计控制点(1)隐蔽工程记录的审计建设项目在施工过程中的每一个环节都存在着隐蔽工程，审计人员一定要深入施工现场，将实际情况记录下来，为科学、准确、客观地计算工程造价提供第一手资料，同时也为解决工程结算审计过程中出现的争议提供更有说服力的证据。另外，所有的隐蔽工程都要经基建、监理、审计和施工四方会签后才能隐蔽。(2)工程变更的审计工程变更审计主要审查其必要性、合理性、时效性及变更价款的合理性。(3)设备和材料采购审计审计人员应广泛了解市场行情，对特殊材料价格进行市场询价，通过电子网络等多渠道了解市场行情，特别是对新设备、新材料的采购要进行实地考察。(4)工程索赔的审计工程索赔是指施工单位对非自身原因造成的工期延误、费用增加而要求建设单位给予补偿损失的一种权利要求。工程索赔审计主要审查索赔理由是否正当，索赔程序是否符合有关法规和制度的规定，索赔计算是否准确等。(5)工程进度款支付的审计工程进度款是工程项目竣工结算前业主工程投资支付的最主要方式。工程进度款支付审计的内容包括以下两个方面：首先，审查相关费用计算是否正确。其次，对已拨付工程款的使用加强监督，防止施工方挪为他用。(6)对监理单位的审查审计人员应检查工程监理执行情况是否受项目法人委托对施工承包合同的执行、工程质量、进度费用等方面进行监督与管理，是否按照有关法律、法规、规章、技术规范、设计文件的要求进行工程监理。
（三）竣工结算阶段内控评审、风险分析及审计控制点
竣工结算审计是指施工单位按照工程施工合同，以及在工程实施过程中发生的超出合同范围的设计变更、技术商洽、工程变更等资料为依据编制工程价款结算，建设单位对施工单位编制的工程竣工结算的真实性、合法性及有效性进行的全面审计。1.竣工结算阶段内控制度的审查和评价竣工结算阶段内控制度包括：施工单位提供竣工结算资料，监理单位初审，建设单位项目负责人对监理审核结果签字确认后报审计部门审计；审计部门建立三级审查制度，即主审负责、复审把关、领导最终签字确认。审计报告必须由主审人员、复审人员分别签字，经内审机构领导原则同意后，送施工单位、建设单位签字并加盖公章，内审机构领导签字并加盖公章后，审计报告才正式生效；财务部门以内审机构出具的审计报告作为结算依据。审计人员应根据规范的审计程序对该阶段内控制度的建立与执行情况进行评审。⒉竣工结算阶段的风险分析竣工结算阶段的风险主要有：违反工程量计算规则重算、多算或少算工程量；任意提高材料价格，不按照合同约定的材料价格结算；违反取费规定和标准，乱计取费用，同一项工程不同专业按较高的取费标准取费等。上述这些问题将会造成工程造价增加的风险。⒊竣工结算阶段审计控制点(1)审查工程量清单计算是否准确。工程量包括合同承包范围内的工程量和设计、施工变更的工程量。合同承包的工程量不论是固定单价还是固定总价，其工程量是原施工图纸范围内的，原则上不作变动。变更部分无论增加或减少多少，其工程量均按实际计算。(2)审查材料价格是否按合同作为计价、结算的依据，通常情况下合同约定以同期造价管理部门的信息资料为依据；对没有指导价格的乙供材应以建设单位和施工单位共同调研的市场价格作为结算依据。(3)审查包括索赔费用、点工费、包干费、施工配合费等在内的独立费用的计算是否合规。(4)审查定额套用和费用计取是否遵守定额管理部门的相关文件规定及合同约定。通常各种取费标准是由省级定额管理部门制定并颁布实施的，另外地方定额管理部门也会出台一些针对本地区的费用标准。
（四）竣工决算阶段内控评审、风险分析及审计控制点
基本建设项目竣工决算审计是指审计机构对其竣工决算的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。目前高校普遍存在着项目建成后不及时编制竣工财务决算的现象，更谈不上竣工决算审计。绝大部分高校的固定资产都是暂估入账。为了保证固定资产的真实、完整，竣工决算审计已成为实施监督的重要手段。⒈竣工决算阶段内控制度的审查和评价竣工决算阶段内控制度包括：财务决算报表的计算和复核人员分离；竣工财务决算编制制度、竣工财务决算审计制度；预算调整制度、资产交付使用制度等。审计人员应根据规范的审计程序对该阶段内控制度的建立与执行情况进行评审。⒉竣工决算阶段风险分析竣工决算阶段风险主要有：项目建设未按批准的预算执行，有超预算的风险；工程结算专项审计有误差；支出分摊得不准确，导致交付使用资产不准确；隐瞒、转移库存物资，虚列往来款项，隐匿结余资金的风险等。⒊竣工决算阶段审计控制点(1)竣工决算报表编制审计首先，根据上级批文、各类合同、财务资料及设计资料等，逐项对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据进行审核。其次，审查竣工决算说明书。主要审查编制依据及引用数据的准确情况。(2)项目建设及预算执行情况审计主要审查建设项目资金的来源、到位与使用情况（审查建设资金来源是否合法、是否按计划及时到位、资金的使用是否合规，有无转移、侵占、挪用及损失浪费现象。）；审查项目是否超预算并分析原因。笔者在竣工财务决算审计实践中就发现有资金被侵占的现象，如建设单位将未安排预算的一些维修项目发生的费用列入基建成本。(3)建设成本审计通常情况下，建筑安装工程竣工后都要实施结算审计，财务决算审计时只需抽查，重点抽查超概算金额较大的单位工程、重大设计变更及高额索赔费用等。(4)交付使用资产审计主要审查建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资支出明细账，审查交付使用资产的正确性；审查固定资产是否按规定计入交付使用资产等。(5)结余资金审计核实银行存款、现金等货币资金；审查往来款项，债权债务；审查类似保证金性质的债权，如政府机构收取的墙改基金、散装水泥基金等有无收回；审查履约保证金、质量保证金、工期保证金等性质的债务是否偿还；审查代缴的规费、劳保统筹费用等是否收回。在实际工作中，我们发现上述债权的处理很随便，直接结转进成本；经过审计后我们要求建设管理部门履行相关手续收回此类债权，核减相应成本。(6)评价投资效果评价项目的投资效果一般从工期、质量、造价等各项经济技术指标等方面来评价。工期评价主要把实际工期与计划工期进行对比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期对投资效益产生的影响；质量评价主要根据竣工验收小组或质量监督部门的评定等级来对比是否达到预期的质量标准；造价评价主要对照概算，说明节约还是超支，用金额绝对值和百分率相对值进行分析说明。
四、全过程跟踪审计取得的成效
科学的审计模式，规范的审计程序，再加上在内控制度评审、风险管理的基础上准确把握审计重点，建设项目的全过程审计，必定能取得很大的成效。审计实践中取得的成效主要表现在以下几个方面：
（一）经济效益
一是直接经济效益，即在全过程跟踪审计中，审计人员通过工程标底审核、合同价款谈判、变更及签证的控制、材料的招投标、索赔费用的审核等方式取得的直接审计效益。二是间接经济效益，即在全过程跟踪审计中，通过审计监督措施、审计合理化建议等获得的间接经济效益，主要表现在招标文件、工程量清单、投标报价、评标办法选用和招标控制价制定、合同进度款、设备、材料询价、索赔化解等技术经济活动的控制、管理建议取得的而且要通过一定方法分析、比较和计算来体现的经济效益。另外，隐蔽工程、设计变更、工程签证、索赔等在实施过程中的控制，原来竣工结算中的虚增工程量、高估冒算、审计纠纷等现象将会得到有效遏制，这种效益也只有通过跟踪审计才能体现。
（二）社会效益
通过对建设项目全过程跟踪审计，促使有关单位自觉地执行国家政策、法规，使整个工程实施处于受控状态，改变了过去建设、监理、审计和施工相互脱节，管理比较混乱的现象。
（三）化解的风险
关键词：电网公司 工程项目 全过程审计
一、电网工程项目审计研究现状
随着市场经济的发展，电网工程项目也进入了加快建设、大规模发展的新阶段。尤其是近年来智能电网、超高压项目的核准及农网项目改造工程的推进，对电网工程项目的审计工作已成为规范资产管理、控制风险的重要保障。近年来我国学者对工程审计进行了颇有成效的研究。段丽敏（2009）指出，目前由于审计管理制度制定不到位，大部分电网工程项目审计仅局限于事后审计工作，事前立项审计、建设过程和审计结果评估等环节仍存在监督不到位、岗位配置不合理、审计人员专业技能有待提高、定位不准确等问题。楼秀君（2009）指出，电网工程项目决算审核是一项政策性很强而又较为复杂的技术经济工作，应当主要把握审核工程量、审查定额套用是否正确、审查取费标准是否正确、审查工程材料用量和价格是否合理等问题。张惠英、李朝寿（2010）对全过程审计进行了定义，概括了电网工程建设项目全过程审计为内审部门对项目实施的真实性、合法性和效益性进行监督评价，自立项、可行性研究、方案编制、招投标工作、合同管理、现场管理、工程财务和事后评价等环节进行审计。刘维民（2013）认为应从建设项目的全寿命周期角度统筹考虑，从项目的规划、设计、建设、运行和退役五大管控环节全过程导入审计工作。
二、电网工程项目审计特点分析
电网工程项目相对于一般工程项目，具有以下显著特点：一是投资规模大，建设周期较长。电网工程项目一般建设规模大、设计方案和技术复杂、专业性较强，因此从项目的设计、招标、施工到使用过程往往会持续数年，大型项目甚至会持续十几年，且投资额巨大。二是强调一体性。电网工程项目是按照最初的设计来建设完成的，它是可以形成生产能力或使用价值的若干单项工程的总体。三是容易受环境制约。电网工程项目一般建设在户外，在山区、公路、住宅等地都有可能，因而容易受外界环境的影响。在设计和招标之初，应综合考察项目的地形、基础设施、材料、周边居民生活环境、物料价格等因素。四是与国民经济走势密切相关。电力产品作为能源产品，其生产供给在满足国民经济发展和人民生活水平的基础上，还应留有一定余地，但又不能产能过剩。
基于上述特点，笔者认为，应当从全过程来对其进行监督和控制，防范风险。全过程审计应以项目建设管理流程为主链，采用风险管理策略，依托相关审计管理政策法规，确定工程建设全过程管理的五大管控阶段，仔细分析，掌握管控内容、确定权重，掌握流程关键控制点，进行管控效力校验。全过程审计，即为跟踪审计，是电网公司审计人员在法律法规和会计制度指导下，利用审计技术、计价方法、科学的核算过程对工程项目的立项、招标、建设、竣工等经济管理环节的真实性、合法性和效益性展开审查监督、评审和分析工作。全过程审计一方面要发现工程项目建设过程中关键环节存在的问题，帮助工程建设单位纠正偏差，实现对电网工程项目全过程审计的监督与控制，确保项目的合法性。另一方面，在竣工完成后进行分析和评价，为后续单位开展项目建设提供借鉴。
三、电网工程项目全过程审计要点设计
（一）项目立项审计
立项审计是针对电网工程项目实施前而开展的电网项目规划、电网工程项目的可行性研究报告、电网工程项目核准情况而开展的审核。审计目标是：立项的合理性、客观性与可行性。针对电网工程项目立项所采取的审计方法有审阅法和对比分析法两种。审阅法是根据项目立项阶段的相关制度，书面审查项目的立项资料，判断电网工程项目的合规程度以及是否按制度开展项目的立项工作。对比分析法主要用在可行性研究报告的审计中，分析和评价电网工程项目立项过程中的各项数据和指标，确定差异，发现问题。具体来说，电网工程立项审计的内容有电网规划审计、可行性研究报告审计和项目核准情况审计。
（二）项目设计审计
电网工程项目的设计阶段是控制项目成本支出的重要阶段，因此，设计审计工作是电网工程项目全过程审计的必要环节和重要内容，确保项目的设计能有效降低项目成本支出和浪费。审计目标是：项目设计的合理性、规范性；项目设计防范的可操作性；项目设计方案的经济性。
电网工程项目设计审计的内容主要有：项目设计方案的内部控制制度是否健全、是否有效；项目审计方案是否与项目的可行性研究报告相一致，是否按可行性研究报告实施项目设计；电网工程项目的设计是否经济合理，是否在符合可行性要求的前提下，符合经济性要求；项目的设计深度是否符合规定，确保不会因项目的设计深度不足而造成投资失败；项目设计方案变更后是否符合初步设计方案，是否存在影响项目建设进度的风险；项目设计方案的变更对项目建设和成本支出的影响。
（三）项目招标审计
招标投标制已普遍应用在电网建设工程项目中，但在工作中仍存在着招标程序不合法、招标管理制度不规范等现象。实施电网工程项目招标审计，有利于审计人员及时掌握工程项目招标的具体信息，从而有利于控制工程造价与成本支出。因此，应将工程项目招投标情况作为电力工程项目全过程审计的重要内容之一，对招标、开标、评标和定标进行全过程审计，保障工程项目的顺利实施。
审计目标是：项目招标制度的健全性；项目招标程序的合理性、经济性。招标审计的范围包括电力工程项目的设计、监理、设备及材料采购、项目施工等环节以及招标工作全过程。审计方法有审阅法、现场核查法、分析性符合法等。审阅法是用来检查工程项目招标的内部控制制度是否建立健全，是否有健全的招标管理办法及招标监督管理办法等，判断既有的招标管理制度是否符合内部控制制度的要求。现场核查法主要用来证实是否按规定程序实施招标活动，审查中标人是否再次向他人转让中标项目等。分析性复核法主要通过比率分析法等相关方法，分析招标、评标、定标以及签订合同等招标全过程是否合规。
（四）项目建设审计
工程项目建设审计是电网工程全过程审计中最重要的环节，是针对项目建设全过程而实施的审计，确保项目建设过程符合项目既定方案和可行性研究报告的要求。审计目标是：建设进度与建设方案的合理性；成本费用支出的合理性；项目建设质量的可靠性。审计的范围包括建设进度、建设方案、成本费用支出、建设质量等电网工程项目建设全过程。采用的审计方法有现场查看法、财务分析法等。现场查看法是用来检查项目的建设进度是否合理，是否按既定方案实施项目建设，是否存在拖延工期等现象；项目的建设方案是否与项目可行性研究报告相一致，是否完全在项目立项方案的框架之内；项目的建设质量是否完全符合项目质量要求，是否存在偷工减料、以次充好等不合规现象。财务分析法主要用来分析项目建设的成本费用支出等，分析项目的成本费用支出是否符合预算管理制度，是否存在超标支出等。
（五）财务管理审计
1.资金管理审计。电网工程项目资金管理审计的内容是检查是否建立了资金管理制度，检查资金管理的执行情况，检查资金来源的合法性，检查是否按要求编制了资金使用计划与使用说明，是否根据项目建设的实际情况拨付资金，有无资金截留、滞留、转移、挤占、挪用等问题，检查是否按规定缴纳各项税费。
2.竣工决算审计。电网工程项目的竣工决算是用来总结工程项目的建设成果，同时也是办理工程项目转移和交接的依据。审计的主要内容有：竣工决算资料是否完整有效、报告内容是否真实；是否在规定时间内完成项目建设；检查项目建设资金使用的合理性；是否及时清理项目建设债务；盘点现场物资，检查物资的使用及处置情况；检查是否及时办理资产清理手续，是否及时完成电网工程项目的后续交付手续等。
在实施工程资金审计时，应采用重点追踪法，实现对资金管理及使用的全过程审计；在实施项目竣工决算审计时，应采用复算法和调查询问法等，详细审计工程项目的成本费用支出。
（六）项目后评价审计
电网工程项目后评价审计是指电网项目完成后，对运营阶段的经济指标和技术指标进行审计，评价其是否达到预期的目标。电网工程项目后评价审计的对象是电网工程项目是否合理，项目运行是否正常，项目是否能实现预期经济效益和效果，评价项目的技术指标的全面性和科学性。与此同时，还应审计项目后评价报告是否完整、全面、合理，检查项目其他主要指标的完成情况等。电网工程项目后评价审计采用的方法主要有财务分析法、对比分析法、现场核查法等。
四、结语
电网工程项目的全过程审计是指审计部门对电网工程项目的立项、设计、招标、建设、工程财务管理和项目后评价等的合法性、真实性、效益性开展的审计监督活动。检查和评价电网工程项目全过程存在的问题，并加以纠正，提出审计意见和建议，促使电网工程项目顺利完成，提高电网工程项目的管理水平，控制成本和规模，保障电网工程项目资金的使用效率，提高项目投资效益，有效维护国家经济秩序。
提高电网工程项目的管理水平，不仅需要内部审计人员具有较高的业务素质和专业能力，更需要很强的敬业精神。审计人员要在实践中规范电网工程项目全过程审计的水平，加强业务培训和学习，发挥全过程审计在电网工程项目中的应用。X
参考文献：
1.段丽敏.电网建设工程项目全过程跟踪审计研究[D].北京：华北电力大学，2009.
全过程跟踪审计已经成为重大工程建设项目的主要审计工作模式。在具体实践中如何找准定位、抓住关键，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推进工程建设项目质量、进度、造价等目标的全面实现，是审计组织需要加以研究和明确的首要问题。只有审计定位准确了，重点关键抓住了，全过程跟踪审计的效率和作用才会实现最大化。
一、工程建设项目全过程跟踪审计概述
工程建设项目全过程跟踪审计，是指审计组织从工程建设项目投资活动开始，至竣工验收交付使用之前，对工程建设项目全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性及效益性进行审计。它是一种将监督管理职能前移到项目初始环节的全过程的审计方式，其实质是防范工程建设项目中的资金风险和廉政风险，减少投资失误与损失，为企业创造更大价值。其主要作用有如下几个方面：一是促进国家相关法规和基本建设程序得到严格执行，确保项目建设合法合规；二是促进项目加强过程管理，及时发现和纠正建设进程中出现的问题，确保项目规范运作、科学管理；三是促进项目建设内部控制制度和工作机制不断健全完善，确保“凡事都有章可循、凡事都有据可查、凡事都有人负责、凡事都有人监督”；四是促进项目建设相关单位和人员加强廉洁自律，确保有关各方廉政安全和建设项目顺利推进；五是促进工程造价得到科学控制，确保建设投资发挥最佳效益。
二、工程建设项目全过程跟踪审计内容与重点
（一）项目立项及设计阶段审计。
1、项目评估报告、初步设计及概算的申报和批复文件是否完整、合法、合规。2、项目内部控制体系是否健全实用。3、项目设计方案有否全面、系统分析，并不断优化。4、施工图设计是否符合审批界定。5、资金来源有否落实，融资方案是否合理可行。
（二）招投标阶段审计。
1、投标人资格，标段划分，发包方式，招标时间节点，投标保证金要求，招标公告媒体，项目工期，合同价格约定等是否符合规定。2、工程量清单和招标控制价是否真实可靠、符合规定，有无超预算，经审计的结果是否作为招标文件的依据。3、中标人的投标报价、各种费用计提是否合理合规。
（三）合同管理审计。
1、工程建设项目合同商务谈判前是否制定具体谈判方案和要求；参加商务谈判人员构成是否具有代表性、符合规定；谈判程序是否规范、内容有否记录和形成会议纪要备案存查；合同审批流程是否按规定程序运行，审计人员有否签署意见和建议。2、结算方式、价差调整、总分包的配合与责任、工程索赔及工程变更部分价款调整等内容，在施工合同中是否订立明确。3、对勘察、设计及其它咨询类合同审计时，重点审查委托人对勘察设计完成时间，勘察、设计工作内容、质量的要求等，是否满足项目实际要求。
（四）施工管理阶段审计。
1、管理制度的建立与执行情况，内容是否缺失，关键控制点是否合理，具体业务流程是否规范；设计单位、监理单位、施工单位、咨询单位、材料设备供应单位等与建设项目有关的各项管理制度和措施是否健全。2、工程监理单位的确定是否符合有关规定，是否依法履职、规范监理。3、有否编制项目总进度控制计划及其三级进度控制计划体系；工期变更、违约责任的确认与处理等情况，有否明确界定。4、工程质量保证体系有无建立；现场签证、隐蔽工程等管理制度是否建立和落地执行，是否按规定程序组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理是否适当。5、设计变更、现场变更的程序是否符合约定，是否相关代表签字，相关价格是否合理；工程重大设计变更是否组织专家论证、是否对设计变更的工程造价进行测算，审核报批手续是否完善。6、工程预付款、进度款、工程变更及签证费用、工程索赔等是否按规定程序，经施工单位申请及监理、建设单位审核并出具审核意见后支付；项目建设单位有否建立相应的工程款支付管理台帐。
（五）竣工决算阶段审计。
1、工程竣工结算金额是否正确、真实、符合规定。2、验收过程是否符合操作规程和流程，各类资料是否分类立卷并妥善保管，资产交付是否及时、程序是否合规。3、竣工决算报告编制是否合理、准确、全面。4、概算调整是否经审批、依据是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自扩大规模、提高标准或擅自调整生产性投资和非生产性投资规模的比例的现象。
三、工程建设项目全过程跟踪审计应予关注的三个问题
（一）应制定科学、合理的审计实施方案。工程建设项目全过程跟踪审计是一项非常复杂的系统工程，假如没有周密、全面、具体的审计实施方案，没有事前明确审什么、怎么审，没有明确项目建设相关各方职责定位和工作机制，那么，跟踪审计的质量、效率和作用就将大打折扣，势必影响工程建设项目的进度、质量和资金投入。
（二）应建立全过程跟踪审计工作联席会议制度。在工程项目建设过程中，应定期召开有设计、监理、施工、基建管理、审计等部门或组织参加的跟踪审计情况分析联席会，即时通报过程跟踪审计中发现的问题，共同研究、分析出现问题的原因，提出解决问题的方法和整改措施，把各种隐患消除在萌芽状态。通过联席会议，消除不同方的误解和偏见，构筑理解机制、化解一切矛盾，促使建设各方增强协作意识、强化工作合力，推进工程项目建设保质、保量、按时完成任务。
（三）应建立现场巡查、备查机制。审计人员应经常深入项目施工现场，实时掌握工程进度、工程变更、隐蔽工程施工、技术工艺、工程物资情况等第一手资料，熟悉工程计量规则及相关费用的测算、审核办法，并做好相关记录，为高质量、高效率实施全过程跟踪审计奠定良好基础。
【关键词】项目投资审计 工程造价审核 问题
工程项目投资审计是指企业对具有实际控制力的新建、扩建、改建工程、技术改造项目及其他固定资产投资项目进行的审计。它是以国家有关方针、政策、制度、法规为依据对固定资产投资领域的资金运动和资产形成过程所进行的审查监督。分为前期准备阶段审计、实施阶段审计、竣工验收审计和后评价审计四个阶段。其目的为加强企业工程项目建设的规范管理，提高工程管理的效益性，有效、合理的控制工程项目造价，促使企业规范建设程序、改善建设管理、节约建设成本、提高资金使用效益；工程造价审核是按当地的有关规定、定额和取费标准等对工程的各项人工、材料、机械消耗及价格和取费所进行的审查。虽然两者有一定的联系，但也存在着较大的区别，不能混为一谈。
一、工程项目投资审计与工程造价审核的区别
（一）作用不同
项目投资审计可以根据情况进行事前审计、事中审计、事后审计。通过事前审计，可以弄清项目建设是否必要、可行、合理，为投资决策提供依据，避免决策失误而造成损失浪费；通过事中审计可以检查项目的财务收支情况，资产形成情况和管理情况，防止资金挪用和浪费。通过事后审计有利考核投资效果，总结经验教训。而造价审核一般是事后进行的，即对工程完成后的各种人财物耗费进行审查，从而确定造价，其对工程施工前和施工时的损失浪费和违纪违规行为无能为力，实际上造价审核更多的是一种鉴证作用。
（二）地位不同
项目投资审计与工程造价审核相比，项目投资审计是高层次的审计，这是由项目投资审计综合性、系统性、宏观性等因素所决定。第一：项目投资具有规模大、周期长、涉及范围广的特点，从资金来源看有企业自筹资金、政府投资、银行贷款等方面，涉及的单位有发改、财政、规划、国土等单位，建设过程还可分为勘察、设计、施工、竣工等阶段，因此项目投资审计是系统的综合性审计，既要审计投资活动的真实性，又要审查投资活动的合法性及效益性，而工程造价审核可以抛开项目的其他情况，着重对造价的真实性进行审核。第二：投资活动涉及到一个企业发展的方方面面，投资的结果直接影响产业结构和行业结构，因此项目投资审计除了对项目微观情况进行审核外，还需从宏观角度审查项目建设对企业整体布局、产业结构、行业结构的影响，而工程造价审核是完完全全的微观审计。因此项目投资审计是财务审计、工程造价审计、管理审计的统一，而单一的工程造价审核不涉及较高层次的管理审计。
（三）内容不同
项目投资审计包括项目预算执行情况审计和项目竣工决算审计两大方面。项目预算执行情况审计主要有准备阶段的资金运用，项目的概算调整，合同实施，内部控制制度的落实，资金来源及使用，建设成本及财务收支核算，设备、材料的采购，税费的计缴以及相关的设计、施工、监理单位收费情况等内容；项目竣工效益决算审计包括项目竣工决算报表的编制，项目投资及概算执行，建设成本，交付使用财产、结算资金，基建收入，投资效益等各方面的内容。可见项目投资审计内容十分丰富，几乎包括项目投资整个过程中的各个环节，而工程造价审核内容只是相当于项目竣工决算审计内容中建设成本的那一部分。
（四）重点不同
项目投资审计内容丰富，不同的项目和项目的不同阶段可以有不同的审计重点，而工程造价审核的重点无非是工程量的计算，定额或取费标准的套用等方面而已。项目投资审计与工程造价审核区别较大，但是联系也较多。项目投资审计包含了工程造价审核，而工程造价审核只是项目投资审计的一个重要内容和环节。因此，对投资项目进行审计时，必然会对工程造价进行审核，由于工程造价审核比较繁杂，技术要求高，所需时间多，往往给人以投资项目审计就是工程造价审核的错觉。因此在实际的项目投资审计过程中，可根据项目的特点合理地在工程造价审核上投放人力和时间。
二、工程项目投资审计常见问题
笔者将多年在中介、企业从事的工程项目投资审计的常见问题进行总结：
（一）项目投资建设程序方面的问题
2004年，中国第一部《行政许可法》开始实施，同年，国务院下发《国务院关于投资体制改革的决定》，这部法律和这个决定的实施合理界定政府投资职能，对我国的行政管理和投资体制的改革产生了巨大的影响。将项目投资审批制变更为核准制和登记备案制。这项变更，充分体现了“谁投资、谁决策、谁收益、谁承担风险”的原则,使企业自主投资项目建设的主动性和风险性加强。但同时，由于审批制变更为核准制和登记备案制，实务中存在企业淡化建设程序要求，乎视项目前期工作规范，未履行相关决策程序，未按规定程序进行核准或登记备案，在项目建议书、可行性研究报告、环境影响评价报告不齐全，工程规划许可、施工许可、开工报告不完备的情况下，满目追求项目开工上马。
（二）征地拆迁及移民补偿方面的问题
项目建设中征地拆迁及移民安置补偿涉及的工作是最为复杂和敏感的，包括项目选址、建设规划、用地许可及土地征用、补偿安置方案等，在对征地拆迁情况进行审计时，主要存在土地使用权的手续不齐全、不合规；征用土地的面积不属实；土地补偿费、附着物和青苗补偿费等补偿支付标准不合理、不合规，未及时、足额支付到位；擅自扩大拆迁范围、提高或降低补偿标准等问题。
（三）工程管理方面的问题
工程管理主要涉及设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价及竣工验收等工作。在对工程管理的审计中，工程管理的突出问题主要集中在四个方面：第一，工程设计不到位，与项目最初定位不匹配，初步设计完成时间不及时，影响工程建设进度。特别是“三边”工程、“多边”工程的出现，这个矛盾更为突出。第二，在招投标环节，工程建设项目未严格履行《中国人民共和国招投标法》及其他相关法律法规的规定，应招标未招标项目较多，招标过程中评标方法不够科学合理，招标流于形式等现象较为突出。第三，合同管理未设置专门的机构或人员对合同进行全面系统的管理，合同签订、履行分析、跟踪监督以及合同变更、索赔等一系列资料的收集和保管等均不完整。第四，在工程实施过程中，工程进度的管理，工程质量的控制，工程投资成本的控制，工程造价的审批等方面都是工程管理方面容易存在问题的环节。
（四）财务管理方面的问题
工程财务管理主要的工作是全面、完整的反映整个工程项目投资情况，将建设项目资金筹措、资金使用等及时进行账务处理。在资金筹措方面主要存在的问题是对筹资方式的合法性、合理性、效益性以及筹资数额的合理性、所筹资金的偿还能力的分析和把关不足。在资金使用方面主要存在的问题是项目专项资金未能专项使用，资金的支付与合同约定的支付比例、实际工程进度不匹配，税收优惠政策未充分利用等。
对于具体的工程项目投资，因所属的行业不同，相应的行业特点及管理模式不同，审计发现的问题也会有所不同。其问题类型更是千差万别，在此就不一一列举。
参考文献
关键词:国家投资项目;全过程跟踪审核;工程造价
随着社会经济发展,政府性投资项目从数量和投资额都比以往有很大的增加,占政府性资金的比重也较大。工程总造价控制是反映建筑项目的经济和社会效益非常重要的指标,所以工程建设造价控制应贯穿于工程建设全过程,整个工程项目一般可分为投资决策、设计、施工(包括招标)、竣工决算等四个阶段。全过程跟踪审核也就必须贯穿这四个阶段之中,本文拟分别就这四个阶段阐述其审核的要点和意义。
1 投资决策阶段对项目起指导作用
在工程项目管理中,投资决策阶段是正确确定建设项目计划投资数额的关键,这一阶段的跟踪审核主要就在于审核其决策的正确与否,与实际(包括社会环境和项目实施的具体自然环境)有吻合否,并应注意能否可持续发展。主要体现在以下三个方面:
1.1 工程项目所处自然环境的选择。由于各地经济发展水平存在较大差异,即使在同一地区,土地、人力、交通便捷、建筑材料价格也存在较大差异。这时介入跟踪审计的主要要求在于依据工程项目的具体特点,合理选择其所处的自然环境,比如新盖一所学校,交通因素将占有重要地位。
1.2 工程项目设计功能和与其功能相匹配的规模、标准、主要设备的选择。要根据项目的功能定位,合理选择与其匹配的建设规模、标准,主要设备。特别是对工业项目而言,设备投资有时会超出建筑安装工程的投资,比如在现代智能型办公楼中设备的费用就非常昂贵。因此,在满足功能要求和不增加使用过程中的费用情况下,要对各种软、硬件设备的全寿命使用价格进行比较。这时介入跟踪审计的主要要求在于依据建设项目的具体功能,多方比较,计算所采纳的方案的全寿命成本,优化项目的方案选择。
1.3 工程项目建设规划设计方案的选择。当我们确定工程项目的自然环境地区后,就面临着规划设计方案的选择,比如是选择高层低密度还是多层高密度、结构类型是钢结构还是钢筋混凝土结构等等,都会对工程造价起着重大影响作用。这时介入跟踪审计的主要要求就在于依据相应的概算指标(定额)对所拟采用的方案进行概算对比。
2 设计阶段是全过程跟踪审核的核心
当项目投资决策确定以后,设计阶段的选择控制就变得十分重要,而这一阶段恰恰是目前政府投资项目最薄弱的环节。其难度在于除了政府部门制定的有关设计规范以外,对于方案优化、材料选择、投资效果、减少施工风险和施工成本等方面,既没有明确的控制办法,也没有考核标准。在工程设计阶段全过程跟踪审核造价控制的措施主要有以下五个方面:
2.1 跟踪审核工程设计阶段的招标工作工程设计评标的主要因素应通过技术比较、经济分析和效果评价,力求选择在技术先进条件下经济合理,在经济合理条件下确保技术先进,在满足实用功能前提下注意造型别致美观,以最少的投入创造最大经济效益的设计单位(投标)为中标单位。
2.2 跟踪审核限额设计及其动态管理所谓限额设计就是按照设计任务书批准的投资估算额进行初步设计,按照初步设计概算造价限额进行施工图设计,按施工图预算造价对施工图设计的各个专业设计文件做出决策。设计部门要坚持正确的设计指导思想,编制投资估算的要尊重科学、实事求是,树立全局观念,反对高估冒算和低估冒算等不切实际的做法。
2.3 跟踪审核标准设计采用情况工程建设标准设计,来源于工程建设的实践经验和科研成果,是工程建设必须遵循的科学依据。标准设计一经颁发,业主和设计单位要因地制宜积极采用,无特殊理由的一般不得另行设计。
2.4 跟踪并努力促进项目实行设计-建造-工程总承包方式采用设计-建造承包方式,设计、采购和施工有一个工程总承包公司或设计与施工单位组成的联合体承包,承包商对工程造价、工期、质量全面负责,这样能在一个主题下对设计、施工进行系统的整体的管理和控制,从而实现设计、采购、施工之间的深度交叉和内部协调,有利于总承包商从整体上考虑和处理工程问题;更加充分考虑设备、材料采购以及现场施工安装的要求;主动进行设计方案的优化,更好的配合设备、材料采购和施工,对整个工程的造价进行有效的控制。
2.5 跟踪审核设计变更的管理工作设计单位认真做好图纸审查工作,提高设计深度,完善设计图纸,对于业主而言应注意:①在设计阶段确定建筑的最终方案,避免在施工阶段提出更改;②给设计单位充足在设计时间,加强设计的前期勘察、钻探等准备工作;③支付合理的设计费用,设计费用过低,设计人员的积极性不大,设计质量较难保证。
3 施工(招标)阶段是全过程跟踪审核的难点
当工程项目设计完成后,就进入招标和具体施工阶段。由于施工阶段受不可抗力等影响较大,在这一阶段中对工程造价进行有效控制是全过程控制的最大的难点。因此在这一阶段中,我们要做好招标和施工两大方面的跟踪审核工作。
3.1 工程招标制度是控制工程造价的有效手段。
工程招标投标包括设备、材料采购招投标和施工招投标两个方面,通过招投标选择施工单位和材料供应商,这对项目投资乃至质量、进度的控制都有至关重要的作用。在招标过程中成本控制,应注意跟踪审核以下四点:
3.1.1 招标工作应遵循公平、公开、公正、诚信的原则。招标前,应严格审查承包商和材料供应商的资质,必要时进行实地考察,避免“一流企业投标,二流企业转包,三流企业施工”等不正常现象。
3.1.2 做好招标文件的编制工作,造价管理人员应收集总结各类有价值的资料,对影响工程造价的各种因素进行分析、评价,然后编制招标文件。对招标文件中涉及费用的条款要反复推敲,以利于日后的造价控制。
3.1.3 合理低价者中标。作为业主应杜绝一味寻求绝对低价中标,以避免投标单位以低于成本价恶意竞争。
3.1.4 做好施工合同的签定工作。合同内容明确协议条款,对合同中涉及费用的如工期、价款的结算方式、违约争议处理等,都应有明确的约定。对招标文件和设计中不明确、不具体的内容,通过谈判,争取得到有利于合理低价的合同条款。同时,正确预测在施工过程中可能引起索赔的因素,对索赔要有前瞻性、有效避免过多索赔事件的发生。
3.2 施工阶段是建筑产品形成阶段,也是投资支出最集中的阶段。由于施工阶段周期长,影响因素多,材料价格波动大,在这一阶段中跟踪审核主要有以下三个方面:
3.2.1 把好建设变更关
施工过程中,由于各方面的情况变更会经常出现工程量的变化和一些施工做法的变化,工程变更必然会影响工程造价,作为业主的预算人员及现场管理人员做到事前把关,主动监控,严格审核工程变更,计算各项变更对总投资的影响,从使用功能、经济美观等角度确定是否需要进行工程变更,减少不必要的工程费用支出,使成本得到有效控制。
3.2.2 做好施工记录,为工程结算提供可靠依据
由于建筑工程的长期性、复杂性、多因素影响的特点,在施工过程中不可避免地出现一些图纸以外的工程内容,必须做好施工记录,为依据工程结算提供可靠的依据,避免承包商提出不合理的索赔。
3.2.3 抓好合同管理、减少对方索赔
合同管理对造价控制起着很重要的作用,管理人员必须充分理解和熟悉合同条款。一方面要利用合现条款随时解决工程造价方面的纠纷,另一方面要全面履约,以避免索赔的发生。另外,对承包商不履行或不完全履行约定的义务,业主亦可以向承包商提出反索赔,先发制人,以减少业主的损失,降低工程造价。
4 竣工结算阶段是全过程跟踪审核的最后把关
工程竣工结算应严格把好审核关,同时要求相关审核人员要有深厚的专业基础和良好的职业道德,全过程跟踪审核主要有以下五个方面:
4.1 根据合同要求,严格审核工程量。在工程量审核时,要求承包商报送相应的工程量计算式和钢筋抽料表,同时业主也要编制一份完整的结算书和钢筋抽量表,这样比照审核,才能做到客观、公正、合理,准确进行计量审核。不要单纯的承包商报送的结算书及钢筋抽较表上进行计量审核,这样是不可取的。
4.2 审核项目单价,有些模棱两可的项目,不得任意就高套,应符合实际情况,对定额缺项的不得任意高估,要结合现场的实际情况分析计算。如挖土方本为普通土,套定额就不能套三类土,自编补充定额单价应实事求是并得到造价管理部门的认可。
4.3 审核分项正确性、不得重列项,审核人员对图纸内容、定额项目的划分及定额项目所包含的内容要很熟悉,且要有说服力。
4.4 审核取费程序及准确性,不得重复取费。审核人员必须对国家现行有关经济政策及本地区管理部门的有关规定及各项费用包含的内容很清楚。
4.5 审核完后,编制符合实际的竣工结算报告,分析投资使用情况,对超支部分分析原因,总结经验教训,改进今后的工作。
综上所述,工程造价管理不仅仅是个经济问题,它是集经济、技术与管理为一体的综合学科,它是一个动态的过程。工程造价的高低,直接反映着投资效益的好坏,充分体现了业主的工作质量和管理水平。所以,在工程建设中,业主必须把造价管理工作作为一项核心工作来抓,在工程实施进行的各个阶段,时时要有控制造价的经济头脑,发挥业主掌握第一手资料的优势,充分利用和认真分析建设周期中的重要信息,把握市场经济的脉搏,减少或避免建设资金的流失,真正降低工程造价,提高经济效益。
参考文献
根据我国有关法律、法规的规定，信息系统工程项目建设实行的管理体制是: 一个体系、两个层次（参见链接）、三个主体。三个主体是指项目建设单位、承建单位和监理单位，他们在信息系统工程项目建设过程中承担了不同的任务、责任、权力和义务，代表了各自不同的利益，形成三权鼎立的局面，为实现同一个项目目标在不同的岗位上而努力工作。
IT项目管理中的
三个主体
信息系统工程项目管理活动涉及到建设单位、承建单位和监理单位, 这三者即是工程项目实
施的主体。建设单位和承建单位是合同关系; 监理单位和承建单位没有合同关系，而是监理、被监理的关系，这种关系由建设单位与承建单位所签订的合同所确定; 建设单位和监理单位之间是委托合同关系。
1. 建设单位与承建单位之间的职责关系
建设单位与承建单位之间是工程发包与承包关系，这是一种经济法律关系。按双方工程承包合同的规定，由承建单位按合同约定来完成工程，并得到自己的收益。建设单位和承建单位具有相应的权利和义务，如有违约行为，都负有赔偿他方损失的责任。
建设单位可以是投资者或投资授权者派出的代表组，也可以是全面负责工程项目筹资、项目建设、项目完成后的生产经营、归还贷款和债券本息的承担资金风险的管理组织。如果技术改造项目是由企业投资的，企业派出的领导班子就是建设单位; 由多方合资的，其成立的董事会就是建设单位; 由政府投资的，其设立的管委会或工程指挥部就是建设单位。
承建单位承担了工程项目的建设任务，负有按时、保质、保量完成任务的责任。
2. 建设单位与监理单位之间的职责关系
建设单位与监理单位之间是委托与被委托关系，也是一种经济法律关系。双方的权利和义务通过合同来约定，建设单位不得随意干涉监理工程师的工作，否则将被视为侵权行为; 反之，监理工程师也必须保持自己的公正和公平，不得与承建单位有什么经济联系，更不能串通承建单位侵犯建设单位的利益，否则，建设单位将利用法律手段，使监理工程师离开工作现场。
监理单位与建设单位的关系是相互平等的主体，根据国际惯例和我国的现实情况，建设单位把工程项目委托给监理单位之后，主要精力应放在积极创造实施工程项目基本条件和外部环境方面去，如组织建设投资到位，联系水电供应和对外交通，决定工程项目建设的重大变更，协调各方关系等内容。在这些工作中，如果遇到技术方面的问题，可以由被委托的监理单位提供咨询或协助，建设单位不必再组建大的工程指挥部调集众多的筹建人员，只需配备少数工作人员组建一个精干的工作部门就行。
工程项目监理单位的主要精力应放在搞好项目实施的监督管理上，如协助建设单位选择承建单位，签订工程承包合同，督促建设单位、承建方履行合同，审核设计方案和施工图纸、设计变更和施工技术方案。审批分包组织审核施工组织与协调工程建设的实施，检查验收工程质量，控制工程进度与费用，进行工程计量和掌握工程款项支付，调解各方争议，处理工程索赔和延期等。
3. 监理单位与承建单位之间的职责关系
监理单位与承建单位之间没有签订合同，是监理与被监理关系。虽然没有经济法律关系，但两者是相互平等的主体。监理单位与建设单位之间签订了监理委托合同，监理工程师按照建设单位所委托的权限，在这个权限范围内对承建单位执行监理职责。监理单位对被监理方实施监理是监理委托合同赋予的权力，接受监理单位的监督和管理是被监理方应尽的义务。被监理方应为工程项目监理单位提供方便，积极做好配合工作。监理单位在监理工作中既要严格，又要客观、公正、热情服务，积极维护被监理方的合法权益，同时又要积极帮助被监理方解决工作中出现的疑难问题。在坚持质量第一、服务第一的指导思想下与被监理方共同搞好项目中质量、工期和投资控制，提高工程项目的整体效益。
监理与技术咨询的关系
信息系统工程项目技术咨询是指咨询公司受客户的委托，帮客户进行项目可行性分析、规划设计乃至完成实施竣工和交付使用等一系列过程的顾问服务。
在国际上，信息系统工程项目建设比较流行的做法是聘请信息技术咨询公司作为技术顾问。咨询公司在项目论证、招投标、技术评估、项目验收等环节上，针对信息系统工程建设过程中的问题向企业提供咨询意见和解决方案，其中包括投资决策、流程再造、组织变革、技术方案和管理制度等。
咨询服务的主要工作由客户委托的范围所决定，可能包括工程项目的可行性分析、工程设计咨询、工程建议方案编制、招投标文件编制技术方案评估、工程产品选型、报价合理性估算、组织专家组评审、施工技术和工艺评审、施工质量验收、工程调试验收、工程综合性能评估、制定项目运行操作与管理规范、项目的改进与提升方案咨询、新技术开发或引进可行性论证等。
值得注意的是，信息系统工程监理和信息技术咨询是两个不同的概念，它们之间有很大的区别:
1. 信息系统工程监理的含义比咨询广泛，它包含了信息技术咨询的内容，是咨询+监察管理。监理的第一重角色是咨询，第二重角色是监察管理。
2. 咨询偏重于做企业管理方面的改造，而这些取决于企业对自身未来发展的思路，技术在这里不起主导作用。信息系统工程监理工作比咨询更全面，除了咨询业务以外，还要做工程实施全过程的监察管理，技术含量更高。
3. 信息系统工程监理的责任和权力非常明确，比如监理具有停工权、工程款支付控制权等，这些都是咨询公司所不具备的。与此同时，监理也要承担相应的责任，而咨询公司一般不承担任何责任。
4. 咨询公司比较注重用户信息化建设的长远目标，而不必关注国家的法律法规。但监理公司则一定要严格依据国家的有关法规、政策和行业标准办事。
5. 监理工程承包合同签约双方（甲、乙方）之外的独立的第三方，代表公正性，不偏不倚地依法行使职权，对合同双方负责，承担相应的职业道德责任和法律责任。而咨询公司只代表甲方一方的利益，无须承担工程项目成功与否的责任。
6. 对于信息系统工程监理公司和信息技术咨询公司来讲，其运行机制建立在不同的法规体系之上，监理对政策法规的依赖性更强，更加照章办事。二者对用户的价值体现在不同的层面上，咨询更侧重于规划，监理更全面，是规划+控制。
监理与代建制的
关系
代建制是一种由项目投资人选择社会化、专业化的项目管理公司，负责项目的投资管理和建设，项目建成后交付使用单位的项目建设管理制度。代建单位在项目建设期间行使投资主体职责，政府部门对代建制建设项目审批程序不变。在项目代建制制度框架下，代建人的代建活动是建设方（业主）工程项目管理服务的一种，即工程咨询服务，而不是工程总承包服务。但是代建制并不等同于某种项目管理方式，更不是项目总承包模式。
项目代建制模式的特点是将工程项目由建设单位委托专门机构管理，不仅负责组织设计、施工、材料设备的选型，还直接承担工程全过程的管理和监督职能，由过去工程自管型的小生产管理方式向项目管理专业化转变，项目的工程技术及管理手段也趋于现代化。代建代管是保证工程质量、加快建设周期、提高投资效益的有力措施。
对政府投资项目实行代建制是国际上通行的做法，美国等发达国家已经采用了上百年时间。我国从1999年开始，在上海试点市政项目的代建制。2004年7月26日国务院了《关于投资体制改革的决定》，要求各地政府尽快在政府投资项目中推行代建制。目前代建制在政府的强力推动下，正在我国各地全面推开。据专家估计，全国大约每年有6000亿元人民币的政府投资工程进入代建制运行。政府投资项目代建制是在公有产权下解决政府投资项目建设管理中的“投、建、管（监）、用”一体化行政委托以及非专业管理的弊端而推行的一种市场化的政府投资项目管理制度。
在政府投资项目代建制中，政府与代建人是合同关系，政府选择具有相应资质的项目管理公司作为项目建设期间的法人，政府只能通过合同约束代建人，而非行政权力。由于信息系统工程项目具有一次性的特点，所以项目代建人担当的是一次性专业化业主的角色，承担了实现项目管理目标的责任。在项目建设期间，项目的决策控制权和决策经营权分离，由此构成了政府投资项目代建制下的新的委托关系。
政府投资主管部门负责政府投资项目代建制的综合管理，政府财政主管部门负责项目资金使用的监督管理，政府建设主管部门负责项目实施过程中的建设行政管理，其他相关行政主管部门按照各自职责分工做好相关管理工作。
信息系统工程监理和代建之间的区别是非常明显的: 两者在工程项目建设过程中所担当的角色不同，代建单位的角色是代替建设单位（业主）负责工程项目的投资管理和建设; 监理单位的角色更多的像是建设单位（业主）的管家，负责工程项目建设过程的管理和控制。换言之，监理是受代建单位委托行对信息系统工程项目建设全过程或某一阶段实施监督管理。
信息系统工程采用代建制时，工程项目实施建设的三方主体由代建单位、承建单位和监理单位构成，即在工程项目建设过程中代建单位行使甲方的职权，监理则仍处于独立的第三方地位，对承建单位（乙方）的项目实施过程进行现场监理。
监理与审计的关系
项目审计是对项目管理工作的全面检查，包括项目的文件记录、管理的方法和程序、财产情况、预算和费用支出情况以及项目工作的完成情况。通常项目审计是从第三者的角度对项目财务活动进行再监督。其实，任何单位内部都有监督体制，审计之所以被广泛接受，是因为政府机关和企事业单位的财务经营活动备受纳税人关注，需要权威的独立部门严格监督。在防止财务经营作弊、遏制腐败现象滋生、保护国有资产等方面，国家审计机关发挥着不可或缺的巨大作用。
信息系统工程项目审计既可以对拟建、在建或竣工的项目进行审计，也可以对项目的整体进行审计，还可以对项目的部分进行审计。如项目前期的审计包括项目可行性研究审计、项目计划审计、项目组织审计、投标审计、项目合同审计; 实施过程中的审计包括项目组织审计、报表和报告审计、设备材料审计、建设项目收入审计、施工管理审计、合同管理审计; 项目结束审计包括竣工验收审计、竣工决算审计、项目建设经济效益审计、项目人员业绩评价等。
按照审计主体划分，项目组织自设的审计部门主要是针对信息系统工程项目的财务活动进行监督审核，向本单位的行政首长负责，属于内部审计。一般中小型项目只进行内部审计，但大型项目除了内部审计，还要进行外部审计。外部审计则分两类: 一是由依据一定法律取得审计资格的会计师事务所等社会中介机构，受企业的委托对企业经营活动所进行的带有中介性质的审计活动，这属于社会审计; 再有就是国家审计，国家审计机关依照宪法的规定设立，对国务院各部门、地方政府及其各部门的财政收支，对国有股份超过51%以上或占有控股地位的国有金融机构和企业事业单位的财务收支，进行的审计监督。而在这三者中，国家审计强制性最强，独立性最强，被审计单位的层次最高。
虽然监理和审计两者都是立足在第三方的立场，公平对待委托方与被监督方，并要求确保独立性、公正性、公平性，但是监理和审计两者之间还是有较大差别的。
1. 监理对第三方的超然独立要求严格，因此在保证客观、公正、公平上更有可操作性。
2. 在工程项目建设过程中监理强调的是过程控制，而审计更多地偏重于“秋后算账”。
3. 监理的目的是保证工程质量、进度和投资满足合同要求，监理活动随着工程的完成而结束。审计的目的是合理保证系统能够保护资产安全、数据完整、系统运行的安全可靠，其核心是信息系统的效率、效果。不仅包括对建设过程的审计，更重要的是对信息系统的运营审计，向公众出具审计报告。
链接
IT工程项目管理中的一个体系与两个层次
IT工程项目管理中的一个体系是指在信息系统工程建设的组织上和法规上形成一个完整统一的系统。政府从组织机构和手段上加强和完善对信息系统工程建设过程的监督和控制，同时把建设单位自行管理项目的封闭式体制，改为由建设单位委托专业化、社会化的信息系统工程监理单位管理工程项目建设的开放体制。社会监理工作在信息系统工程建设中自成体系，有独立的思想、组织、方法和手段，奉行公正、科学的行为准则，坚持按工程合同和国家法律、行政法规、规章和技术标准、规范办事，既不受委托监理的建设单位随意指挥，也不受承包施工单位和设备材料供应单位的干扰。
两个层次指工程建设的宏观层次和微观层次。宏观层次指政府监管; 微观层次指社会监理。两者相辅相成，缺一不可，共同构成我国信息系统工程项目管理的完整体制。
政府监管是指我国政府有关部门对信息系统工程项目建设实施强制性监管和对社会监理工作进行监督管理。政府监管对信息系统工程建设活动覆盖两个阶段，即项目决策阶段和工程建设实施阶段。两个阶段分别由计划部门和建设部门实施监管。
社会监理是指信息系统工程监理单位受建设单位委托，对信息系统工程项目建设全过程或某一阶段实施监理。它既与建设单位签订委托合同，代表建设单位，又处于独立的第三方地位，主要依据建设单位和承建单位双方签订的工程承包合同，以及有关的法律、法规、标准、规范等，具体组织管理和监督信息系统工程项目实施活动，在工程实施阶段控制项目费用、质量和进度，并维护建设单位和承包施工单位双方的合法权益。
关键词：公路 工程效益审计 标准
公路工程项目是基础设施建设的重点之一。近年来大量公路工程项目的建成通车，构成了公路交通网络，极大地促进了区域经济的持续和快速发展，同时带动了运输、旅游等相关产业，产生了可观的经济效益和社会效益。但同时也应看到，当前公路建设仍存在前期工作仓促、建设内容重复、内控制度不完善、工程管理粗犷、合同管理不规范、工程计量不准确、投产后低效运营等问题。个别项目由于投资额大且财政性资金投入太少等原因，无力收回投资，偿还贷款遥遥无期。
审计系统开展公路工程审计工作已有数十年，取得了丰硕的成果。不仅核减大量工程款，防止了国有建设资金的流失，同时揭示了招投标、工程管理、会计核算中存在的问题，促进了建设单位管理水平的提高。但同时，公路工程审计仍偏重于造价审核，对工程效益审计方面涉及不多。笔者参加过多次公路工程项目审计，现对公路工程效益审计作初步探讨。
1.什么是工程效益审计
1986年最高审计机关第十二届国家会议发表的《关于绩效审计、公营企业和审计质量的声明》，将绩效审计定义为对公营部门管理资源的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的评价与监督。效益审计故也称经济效益审计、管理审计、三E审计等，涉及面很宽，工程效益审计仅是其中一个分支。
工程效益审计就是站在国家宏观政策的高度，对工程建设的经济性、效率性、效果性进行评价。即审查和评价工程建设投入的资源是否得到经济合理的利用、支出是否讲究效率、期望是否达到政策目标和预期结果。尤其要关注工程的资金使用、工程质量、管理水平，损失浪费等方面，注重其工程项目实施完成后满足社会公共需要的优劣程度以及是否推动国民经济的发展。同时工程效益审计不仅是单一的项目自身效益，更应从宏观效益、社会效益、环保及生态效益等方面去评价投资效益。
2.公路工程项目效益审计的标准
工程项目效益审计标准是指对工程项目建设的经济性、效率性和效果性进行评价的指标体系。通过这项标准，可以对工程项目的建设是否经济、是否有效、建成后的效果如何进行综合评价。
目前我国审计系统内部还未能建立起一套操作性较强公路工程效益审计评价标准。作者认为目前较为可行的方法是选用国家相应的建设标准和行业标准，以此对项目建设质量、管理水平和运营效果进行评价，容易取得相关各方的公认和接受。公路效益审计的标准可以根据以下情况进行确定：
2.1《审计法》和《审计实施条例》等相关的审计准则。
2.2国家产业政策和行业规划、土地管理、环境保护、财务规定、项目审批、合同管理、招投标等方面的法规和政策。
2.3交通部门制定行业标准、工程定额、施工规范、工程验收标准及制度。
2.4项目审批资料、设计资料及审查意见以及项目法人建立的内控制度等。
3.公路工程项目效益审计的主要内容
公路工程项目前期工作效益审计的重点是验证。主要是通过对项目立项建设的可行性、科学性进行复核，对设计的质量进行监督，查漏补缺。工程实施阶段工程效益审计的重点主要是控制。要在工程项目成本形成过程中，对人工、材料及费用进行审核，及时发现工程质量隐患，及时纠正损失浪费行为，有效实现建设目标。工程项目建成后的工程效益审计的重点是评价。要通过项目实际运营效果与预期目标进行对比、分析，对其经济效益情况作出评价。
3.1公路工程项目前期工作效益审计主要内容
立项至可研阶段工程效益审计的重点应放在验证项目立项建设的可靠性和可行性方面，要关注项目实施过程中出现的在前期工作中未考虑或考虑不周的因素。审计中要着重分析项目立项建设是否必要，调研程序是否科学，调研内容是否全面，调研结论依据是否充分，专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视。可行性研究报告是否经过多方案的比较论证后提出,要具体分析项目建设的必要性、合理性、现实性，财务上的盈利性以及环境影响。笔者参与审计的某公路项目可研报告中对噪声影响考虑不周，声屏障设计不足，公路通车后汽车噪声对沿线居民生活影响很大，造成了沿线居民上访不断，最终公路管理部门额外增加投资来解决此问题。
初步设计，施工图设计阶段工程效益审计的重点应放在设计质量的监督。设计阶段是确定工程总造价的重要阶段。设计方案是否合理以及设计质量的高低对工程造价会产生直接的巨大影响。要重点关注设计质量，关注因设计的改变造成工程费用的巨幅波动，分析其中是否存在设计失误造成了工程损失浪费，是否存在施工单位与设计单位串通为谋取不当利益而变更的现象。如在某公路项目的隧道工程的审计中发现，施工单位与设计单位串通将隧道开挖土方变更为次坚石，业主与监理单位疏于管理，施工方多计工程费用500余万元。
3.2公路工程项目建设期间效益审计主要内容
公路工程项目建设期间的效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和审查工程建设管理的效率与效果。
工程成本造价审核是传统竣工决算审计的重点，笔者认为同样也是工程效益审计的重点。通过造价审核可以避免高估冒算给业主造成经济损失，这是工程效益审计经济性的集中体现。通过多年来的审计实践，笔者归纳了公路工程结算重点审查的四个方面：
（1）核对图纸工程量。详细审核施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量。
（2）关注合同外新增单价的确定。审核材料价格是否符合当时市场行情，新增单价是否符合投标报价水平。
（3）关注变更费用。重点审核变更合理性，程序的完善性，以及工程数量的准确性。
（4）关注现场实际施工情况。要深入施工现场，核对设计图纸，有无错记、多计工程量的情况，核对变更资料与实际施工情况是否一致。
工程建设管理的效益审计首先要考查项目管理者有无建立、健全内控制度并严格的执行。项目进度的安排是否从全局出发，抓重点抓难点，抓关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。在项目的建设过程中，尤其要重点关注工程质量以及重大损失浪费情况，从多个角度全面的分析原因，考察项目实施过程中的经济性、效率性和效果性。如某公路工程项目审计中发现建设单位未经过充分调查研究，未重视低剂量水泥砂砾结构空隙率高，水稳定性差的明显结构特征，将二灰土底基层变更为低剂量水泥砂砾结构。在实际施工水稳砂砾底基层9公里，水稳碎石下基层的2.3公里后，发现水稳砂砾大面积破坏，为确保工程质量，只能将已做好的水稳砂砾、水稳碎石基层全部铲除，最终造成近千万元的损失浪费。
3.3公路工程项目建成运营后效益审计内容
关键词:建筑施工企业;内部审计
随着我国建筑施工企业内部审计工作的进一步发展,企业的内部审计机构也得到了进一步的健全和完善,管理审计、效益审计、内部控制审计正在逐步实施,内部审计的影响力在不断得到提升的同时,其地位也得到来相应的提高,这一切都促进了内部审计工作“两个转型”的实现。
一、建筑施工企业实施内部审计工作的必要性
当前我国建筑市场的不规范行为仍然存在,拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位工程、造价一次包死的中标工程,以及结算时“砍一刀”等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序,给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面,建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大,直接影响了企业工程成本,尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距,粗放型管理的影响还较深,还有一些企业的管理层次较多、管理手段较落后、施工技术层次较低。以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、施工等多方面的风险,而内部审计是有效控制风险的手段之一。
二、大型企业工程项目内部审计实施的具体步骤
(一)对总体审计方案中量化绩效指标进行审计
在工程项目建设阶段中,内部审计的一个重要的内容是项目的成本费用。如果工程的结算收入比较稳定,审计的主要内容则侧重于分析影响效益的关键因素,例如,对工程项目的施工组织,对人、财、物的供应,对机具的配置等进行分析。
(二)工程项目内部审计具体程序和审计表单举例
以《分包工程成本控制表》为例,设计这些审计表格是为了更好的反映最终的审计成果,通过实施相应的审计程序,对审计表格中的数据进行确认。在存在大量分包工程的情况下,重点加强对分包工程的审计监督,对人工、材料、机械等结算价格的审查,是内部效益审计重点关注内容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需要管理的表单,在审计相关数据基础上,记录并分析相关数据。
(三)对分包工程成本进行审计
对分包工程成本进行审计分为两个方面:一是抽查分包工程款拨付单,检查拨付单的签发是否经过授权批准,分包工程拨款汇总表是否经过相关人员的复核,是否正确及时入账;二是抽查分包工程材料发出及领用的原始凭证,检查领料单的签发是否经过授权批准,材料发出汇总表是否经过相关人员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正确及时入账。
三、当前新产权结构对建筑施工企业内部审计提出的新要求
(一)创新工作模式
实行新产权结构后,内部审计部门需要改进当前的一些工作方法和工作原理来适应新的变化,需要不断研究和探索出一种新的运作机制,用以保障出资人的利益,同时也能为内部审计工作注入新的创新血液。
(二)拓宽生存空间
由于改制后,大型企业的部分全资子公司和分公司与企业之间的关系将仅仅是靠资产为纽带的纯经济关系,内部审计工作很难再像以前一样,其能够参与的活动空间也越来越有限。所以,怎么样拓宽内部审计的发展空间,是内部审计今后将要面对的重要问题。
(三)提高人员素质
随着社会的发展,经济活动的不断复杂,无论是改制前还是改制后,内部审计人员的素质都将面临一个新的挑战。现代审计需要适应时代的审计人员,日新月异的知识和技术的更新及交替也要求审计人员必须及时拓展自身的知识面,及时掌握现代经济管理的方法和技术,及时掌握内部审计的新理论,新概念,新方法。而企业的内部审计部门也要重视加强对内部审计人员的培训,为其提供一个继续学习的良好条件和环境,为现代审计培养一批合格的,高素质的审计人员,建立一支具备现代专业知识和职业道德的新型内部审计队伍。
(四)增强服务意识
改制后,内部审计部门的身份产生了改变,其职能的服务性会进一步凸显,将会置身于社会审计的竞争行列之中,同时也将面临内部监事会的挑战,因此,内部审计部门必须要加强对审计人员的职业道德教育。内部审计人员也必须要严格遵守相关的行业规章制度,秉着公正,客观,廉洁,奉公的原则,为企业的经济作出自身应有的贡献。
四、推行项目内部审计制度,建立财务风险预警和监控系统,规避财务风险
建筑企业要建立长短期相结合的财务风险预警系统,及早诊断出危机信号,并采取相应措施,及时有效地防范和化解财务危机。建立短期财务风险预警系统最重要的任务是编制现金流量预算。现金预算通过对现金持有量的安排可以使建筑企业保持较高的盈利水平同时保持一定的流动性,为建筑企业提供预警信号,使经营者能够及早采取措施。
同时,推行项目内部审计制度,充分发挥审计的监督作用。规模较大的建筑企业应当设立审计部,负责对二级单位工程项目部的经济效益审计和财务审计。用审计的手段加强对项目部和项目经理的监督约束力度,及时发现企业内控制度存在的弊端,防范财务风险的发生。
五、对内部审计工作加大技术支持力度
在传统会计信息系统中,审计可根据职业判断设计审计程序,展开顺查、逆查和抽查及调查取证,审计人员在运用审计技术和方法的过程中容易有较大的随意性,用与不用,在什么时候用、如何使用,都没有规范和约束,导致整个审计机构的标准不统一,质量没有保证,所有的审计工作都由审计人员执业能力水平来决定。在电算化会计信息系统中,如果系统内的会计信息没有以纸介质的形式打印输出,即使系统有硬拷贝的财务数据,审计人员也必须辅助计算机技术来进行审计工作。在计算机审计中,审计人员利用计算机可以方便有效地从众多的会计事项中搜索到审计指定需要的会计数据,从而减轻了繁重的审计文书处理负担。从前景来看,审计部门必然要参与会计电算化软件的鉴定,对会计电算化软件也必将采用预置或嵌入审计程序的技术以满足审计发展的需要。该技术是指预置或嵌入在企业会计电算化系统中的审计程序,是根据审计人员的需要而设计,用来即时鉴别出特定的或程序无法识别需要审计人员专业判断的会计事项,并把它们复制到审计人员的文件中。预置审计程序的技术为审计人员提高审计的效率,降低审计风险提供了最佳的方式及手段。
六、进一步提高审计人员的业务素质
不懂得计算机知识的审计人员,将无法开展工作,将会失去审计资格。开展计算机辅助审计需要审计人员具有一定的计算机软硬件知识,运用计算机财务软件,有一定的编制程序能力。未来,计算机辅助审计技术必将走向集成与软件化的道路,对计算机专业知识的要求将被会使用操作审计软件所替代。而且随着电算化会计信息系统开发技术的不断提高和会计软件的改版升级,审计人员必须在工作中及时学习新知识、掌握新技能、研究新问题、创造新方法。只有这样,才能提高审计效益,降低审计风险。
参考文献:
[1]鲁明朗.企业内部经济效益审计经验探讨[J].北方经济,2007,(2).
随着中高速、优结构、新动力、多挑战为主要特征的经济新常态的到来，对审计工作提出了新的要求和挑战，本文根据航天某军工科研单位内部审计工作的探索与实践，探讨了新常态下内部审计的工作思路、具体做法、实现方式，以期深化和提升内部审计职能，更好地服务于企业转型升级，从而实现内部审计的可持续性发展。
[关键词]
新常态 ；军工科研 ； 内部审计 ； 实现路径
某航天军工科研院内部审计机构是顺应国务院1985年《关于审计工作的暂行规定》要求大中型企业建立审计监督制度而建立起来的，经过30余年长足发展，该军工科研院已基本形成了涵盖规定、办法、规范（细则）三个层面70多项制度的审计规范体系以及各类审计业务手册和审计工作底稿，指导审计业务的开展。面对经济新常态，该院内部审计部门进一步完善了《委托中介机构审计服务评价管理办法》《建设项目跟踪审计管理办法》《审计整改管理办法》《总审计师业务考核评价办法》《固定资产投资预算审计管理办法》《领导干部经济责任审计办法》等30多项制度，加强了企业云网数据库建设，建立了审计典型案例库，通过完善审计制度、健全审计机制来进一步实现内部审计职能转型。在经济新常态下，军工科研单位的审计职能要由原来的监督、评价向确认、咨询服务转变；审计思路由传统的账项审计向以风险为导向的内部控制、风险和管理审计转变；审计目标从查错纠弊向在进一步强化监督职能的基础上拓展增值审计业务，实现审计全覆盖转变；审计关口由事后监督为主向事前、事中、事后全过程监督转变；审计资源由分散管理向集中管理转变；审计方法从传统的现场审计向现场审计与在线审计相结合转变，实现对财政资金、国有资产和领导干部履行经济责任情况的全覆盖，有效服务于航天军工企业转型升级的需要。
一、经济新常态下航天军工科研单位加强内部审计的具体做法
（一）健全与审计全覆盖相适应的工作机制
一方面，针对该军工科研院审计人员少而审计项目多的特点，依据该院集团化的组织结构，加强该科研院内部审计资源的管理与整合，将30家下属单位的审计人员进行了整合，建立审计专家人才库，充分利用内部业务资源和吸收相关领域的专家参与内部审计，实现企业内部专业人才的共享。另一方面，完善审计中介机构管理。组织开展审计中介机构招标选聘工作，开展中介机构质量评估，加强中介机构审计质量管理，建立中介机构淘汰机制，从而提升内部审计业务外包服务质量，加强对外包审计业务的过程控制和后续评价。通过完善以上两方面来实现内部审计对企业重大决策、重要资金、重大项目、大额资金活动（即“三重一大”）、下属单位和内管干部经济责任审计监督的全覆盖。
（二）建立审计质量评估机制
一方面，建立了审计工作质量责任制，抓好审计证据、审计底稿、审计复核程序、审计档案归档整理工作。另一方面，适时开展审计质量评估。首先，二级各单位开展自评，严格按照中国内部审计协会《内部审计质量评估办法》进行自我评估并逐渐形成持续评估和定期评估的机制；其次，该军工科研院对所属二级单位进行内部评估，在试点的基础上，逐渐推开；最后，选择试点单位，邀请外部机构进行独立评估。
（三）深化审计整改“3+1”机制
“3+1”机制即“审计问题备案机制、审计问题通报机制、审计整改跟踪机制和严格审计整改归零标准”。一方面，制定审计问题整改标准、整改程序和完成时限的要求，要求从事项整改、举一反三整改和源头整改等三个层面对各级各类审计问题整改到位。另一方面，严格审计整改归零标准，跟踪每项审计问题整改全过程，做到“五个不放过”，即：问题不清、定位不准不放过；原因不清、根源不明不放过；解决问题措施不力、效果不显著不放过；责任追究不到位不放过；举一反三，建章立制不完成不放过。定期对审计问题整改情况进行分析和报告，对未按要求整改的单位加大通报和考核力度，形成审计整改工作的闭环管理机制。
（四）加强审计结果运用机制
将各类审计结果作为下属企业或主要业务部门任期考核奖惩、干部任免的重要依据。对领导干部经济责任审计结果，除了上报人事部门，还要抄送纪检部门作为干部任免考核的重要依据。将审计发现问题的整改情况纳入所在单位领导班子民主生活会及党风廉政责任制检查考核的内容，作为领导干部述职述廉、年度考核、任职考核的重要依据之一。
（五）严格审计考核机制
根据《所属单位主要领导潜亏事项定责问责、总会计师和总审计师履职不当经济问责管理办法》规定，对在上级机关及军队组织的各类审计中出现内部审计未揭示的重大违规违纪问题，或者数据失真度达到10%的情形以及总审计师未组织督导完成审计整改、重大事项应报告未报告等履职不当行为进行问责。（六）进一步推进审计信息化管理机制创新审计工作手段，结合智慧企业平台试点工作及ERP建设进度，组织开展审计管理系统及作业系统建设，购买11套单机版、1套网络版审计软件，按“透、监、控”三个步骤逐步实现对重要单位的在线审计，从现场审计为主转变为现场审计与远程监控审计并重，要求各信息系统建设要预留审计监控接口，实现审计作业系统对重要经营指标和财务数据的实时监控。
二、实现方式
（一）以风险为导向，实现股权投资项目全流程审计
近年来，航天军工研究院提出了完善战略布局，以军民融合为目的促进转型升级的思路，采取股权并购的手段达到做大做强，收购兼并了不少民营企业，甚至跨国收购。大额的资金投入增加了决策、并购过程等风险，一旦投资并购项目失败，会给企业和国家造成难以估计的损失。经济新常态下，内部审计部门按照对“三重一大”项目全覆盖的要求，开展了以风险为导向的股权投资全过程审计。以风险为导向实施股权投资全流程审计（见图1），首先必须厘清投资并购项目业务流程，包括流程梳理、风险识别、风险评估、确定审计工作重点、制订审计工作计划，然后针对投资并购项目各流程中的风险制订具体审计方案。该院内部审计根据对投资全过程流程进行梳理，对不同阶段的风险排序结果确定全过程跟踪审计。通过股权投资全过程审计，该院审计部门共派出审计人员任公司监事，对全资子公司实时动态审计监管；定期召开审计例会，编制“股权投资审计项目报表”，分析与评价股权投资项目管理中存在的问题与风险，并及时要求进行整改。对成立满3年以上的子公司实施股权投资后评价审计，从投资项目管理、经营管控、经营绩效等方面，评价公司的经济性效率性和效果。对于总分≥90分，评价为优秀；80≤总分＜90，评价为良好；60≤总分＜80，评价为达标；总分＜60，评价为未达标。
（二）以问题为导向，对军工项目开展综合审计
1.针对军工科研项目开展全过程审计。以问题为导向，通过审计信息化建设，建立审计案例库，总结了近三年来科研经费审计中发现的问题，从体制、制度等方面分析科研经费管理中问题产生的深层次原因。例如，由于科研项目管理与科研经费管理相对脱节而产生的预算不准确是造成“科研项目单项经费预算与实际支出偏差较大”、“超批复范围列支科研经费”的原因之一，科研项目管理的粗放化是造成“内部控制不完善”、“合同签订管理不规范”的原因之一。根据军工科研项目审计发现的问题，改变以往科研经费审计基本以事后审计为主，只在科研项目结束时介入，缺乏事前审计与事中审计的缺点，开展针对科研经费管理全流程的综合审计模式，实行科研经费全流程审计，审计范围涵盖研制经费使用过程的自始至终，审计内容除了传统意义上的经费收支审计，还包括科研经费预算、内部控制、经费使用和管理、结题审计等内容。（1）在科研项目立项时开展审计咨询服务。针对预算不准确的问题，在科研项目编制预算（计划）时对财务部门、科研部门开展审计咨询，通过审计咨询服务使财务人员了解科研项目管理的内容，掌握项目各阶段及年度安排的各项经济交易与事项。科研人员了解财务核算的基础知识，根据任务需要按照直接费用明细项目进行数量和金额测算，总项目单位牵头组织各分研究所按承担任务进行预算（计划）编制，要求依据各单位、各部门实际需要分别进行测算，自下而上再进行汇总，使预算（计划）建立在切实可靠的基础上，从而保证科研经费预算编制的实际可操作性。（2）开展科研项目内部控制专项审计。针对科研项目管理粗放的问题，注重审核科研项目组织管理情况，包括审计科研项目内部控制制度的健全性、完善性；项目研制单位内部控制制度与执行是否合规、是否符合单位实际情况，研制进度和内容是否符合相关要求，科研经费管理机构设置、部门职责（主要包括科研部门、项目承担部门、财务部门、物资部门等）和各业务控制流程的合理性与有效性等内容。关注合同管理内部控制和执行情况，合同管理制度的健全有效性、合同指标是否符合要求，合作单位的法人资质是否合规；查阅关联单位承担任务的资质是否符合要求，有无在研制单位之间进行不必要的相互协作等。（3）开展研制项目经费使用和管理过程审计。首先，关注科研经费管理与使用不规范的问题，是否按规定的支出范围、支出标准并结合经费预算审核票据、报销费用。其次，关注经费管理情况包括科研项目经费计划下达和经费到位情况、分承包付款的管理情况；审核经费使用和审批程序的合规性，以达到对各项支出规范和有效的约束，避免违法、违规、超范围、超标准的支出发生。再次，通过审计结果运用机制，建立项目管理及执行监控信息反馈体系。最后，建立定期报告制度，通过季报、年报掌握科研经费使用进度，督促和平衡预算完成，发现经费执行与预算（计划）差距较大的情况，及时通报科研项目负责人，分析原因，及时调整计划，保证预算（计划）执行进度。同时，利用信息化技术手段对科研经费实施在线审计。（4）开展科研经费项目结题审计。在科研项目即将结题（验收）时，采取“两自一报告”的审计模式，自查、自审同时开展并编制科研项目经费决算报告。财务部门组织开展科研经费自查工作，编制结题决算报告，将发现的问题形成书面文件报告审计部门。审计部门组织自审，关注经费预算相一致，是否达到项目预期研制目标，不仅关注技术和成果的验收，而且关注经费使用的绩效，提示自查未发现的违规问题及存在的风险，并将审计结果及时反馈给科研项目负责人，对发现的问题要求其及时整改。
2.针对军工固定资产投资项目开展综合审计。固定资产投资是一个系统工程，包含从立项到验收全过程，同时又是一项综合业务，内容涉及设备采购、基建、财务、档案等多个业务，业务之间接口众多。内部审计部门根据对固定资产投资全过程流程进行梳理，对不同阶段的风险排序结果确定全过程跟踪审计的工作重点。通过对建设项目全过程跟踪审计，该院审计部门每月召开一次跟踪审计例会，编制“固定资产投资审计项目月报表”，分析与评价项目管理中存在的问题与风险，监控项目进度，把握工程造价，进行风险提示，实时监控过程中工程建设的招投标合规、投资及付款控制、竣工结（决）算等过程，并及时要求进行整改。
作者：张红宇 周巍巍 杨东琦 李莲 倪莉莉 蔡捷敏 王桂英 单位：中国航天科工集团三院三十三所
参考文献
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徐志培.从新内部审计准则思考内部审计的职能定位[J].中国内部审计,2015(4):22-24
【关键词】军工科研单位 内部审计 信息化
信息技术的发展对内部审计提出了新的要求，2004年国际内部审计师协会提出“内部审计人员应当熟练地应用与特定审计工作有关的主要信息技术”、“内部审计师应考虑应用计算机辅助审计技术和其他数据分析技术”，显示出国际内部审计师协会对内审人员信息技术方面专业胜任能力的基本要求。2012年审计署刘家义审计长在全国审计工作座谈会上指出，“加快审计信息化建设是适应信息科技高速发展的必然选择，不发展信息化就要被时代所抛弃”，显示出内部审计信息化是顺应时代的大势所趋。某军工科研单位是中国电子科技集团公司下属的研究所，主要承担各级各类军用指挥控制系统和民用电子信息系统的研制开发，科研生产管理信息化水平较高。根据集团公司的统一部署，该研究所不断推进审计信息化建设，初步建立起内部审计信息化工作体系。
一、信息化对内部审计的影响
该研究所目前在用的主要业务系统包括办公自动化、物资管理、财务管理、人力资源管理、项目管理、科研管理、生产管理、计划管理、质量管理、保密管理等多个系统，主要的科研生产管理业务已经嵌入系统，部分相关系统间实现了数据的流转和融合，初步实现了资金流、业务流、信息流、物流的集成。信息技术与科研生产及经营管理的高度融合，使内部审计所处环境高度信息化，对内部审计的影响主要表现在以下几个方面：
1.审计证据。实现信息化以后，一是影响审计证据表现形式。信息化环境下，内部控制嵌入管理信息系统，科研管理、计划管理、物资管理、预算管理等经营及管理行为由计算机在信息系统中完成，业务数据和管理数据存在于系统中，存储于计算机或服务器等，导致部分审计证据电子化。以研制项目管理为例，在项目立项和审批后，编制经费预算、技术细则的拟制及评审、合同管理及审批、协作方及供应商选择、物资采购和技术外包控制、招标或询价、采购及外包过程管理、入库验收、研发及生产管理、进度管理、项目到款、付款审批、资金配比、出库信息，以及相应的计划管理、质量管理、CMMI管理等全过程的大部分信息都以数据化形式存在系统。二是审计证据获取难度加大。信息化产生了大量的电子形式的业务数据和过程管理数据，以表格数据、分层数据、表单、文件、电子邮件、音频视频、图形图像等形式存在，海量数据的存在大大增加审计证据的获取难度。
2.审计方法。信息技术改变了手工环境下审计证据的获取方式，在信息化环境下，大量审计证据以电子形式存在信息系统中，例如通过网上流转的合同审批、会议纪要、网上会签、付款审批以及会议视频等审计证据，必须通过计算机或服务器才能查阅。内部审计人员必须掌握信息化环境下的审计方法，了解信息系统的内部控制和数据生成过程，创新电子形式审计证据的获取方式和确认手段，通过使用数据仓库、数据挖掘技术等手段发现线索、在海量数据中获取充分适当可靠的审计证据。
3.审计风险。一是固有风险增加。信息化环境下信息技术被广泛应用，信息系统软件硬件的可扩展性、可操控性与稳定性、安全性存在一定的矛盾。一方面使人为伪造、篡改数据的隐蔽性加大，内部审计人员难以发现；另一方面因软硬件故障、网络故障、操作失误、恶意攻击导致数据丢失或失实的可能性增大。二是控制风险增加。手工环境下主要是对人的控制，信息化环境下的内部控制包括对人和系统的控制，因此不能将对人的控制简单移植进入信息系统，必须经过适应性改造，信息化增大了内部控制的复杂性和难度，存在系统功能模块设计不完全符合内部控制要求、信息设备管理不善、授权不当、超级管理员权限失控、访问控制不规范、操作员密钥管理不完善、安全保护措施存在漏洞等控制风险。三是检查风险增加，因科研经营管理信息化产生大量电子化数据，导致从海量数据中查找规律、发现异常的难度加大。
4.审计队伍。具有专业胜任能力和强烈责任心的内部审计队伍是实施审计任务的主体，内部审计人员除了掌握会计知识和具有一定的内部财务收支审计经验以外，为了适应信息技术在科研生产经营管理中的广泛应用的要求，还应当具备相应的计算机、信息技术、数据库等专业知识，要能够掌握并使用计算机辅助审计技术。
二、内部审计信息化存在的问题
1.对内部审计信息化的认识有待提高。随着信息技术与组织运营关系的不断改变，对内部审计信息化的理解也应当不断深入。早期，计算机技术仅仅是一种辅助手段，内部审计人员利用计算机技术对财务数据进行复核和确认。随着信息技术、网络技术，在科研管理、生产管理、财务管理、综合管理等方面不断发展，现在，组织运营对信息技术和网络技术的依赖不断加深，两者的高度融合要求内部审计对数字化的业务数据进行审核。因此，审计信息化经历了从最初的电子数据处理审计（EDP审计）到开发专用审计软件（GAS）进行计算机辅助审计以及通用审计软件的出现，产生了信息系统审计、信息安全审计，以及目前信息系统审计与内部管理审计的融合。可以预见，随着组织管理信息系统的不断发展，内部审计信息化的内涵还将继续延伸。
2.内部审计客体信息范围有待拓宽。内部审计客体信息仍然以会计信息为主，例如财务收支审计、经济责任审计和专项经费审计的客体信息都是会计信息，主要原因在于会计核算体系本身的标准化、体系性和完整性，规定了信息范围、来源、加工处理和输出形式，使会计核算记录及其形成的信息具有稳定性和可比性。但是，正如平衡计分卡的出现，将非财务信息纳入绩效评价体系一样，信息化下要求内部审计拓展客体信息范围，将内部控制系统信息、风险管理系统信息、业务经营管理信息等非会计信息作为内部审计的信息来源，这就要求内部审计逐步明确上述非会计信息的数据范围、来源、具体对象、评价标准、采集方式、输出形式等内容，以提高采集内部审计客体信息的能力，实现对责任和效益的全面评价，帮助组织改进风险管理、内部控制和治理过程。
3.运用计算机辅助审计和信息技术的能力有待提高。目前，内部审计人员专业背景主要包括会计类、审计类、经济类和工程类，其中具有会计专业知识的人员所占比重最大。内部审计人员计算机知识和信息技术知识相对缺乏，往往限于个人终端的简单维护、办公系统的应用、 WORD文本的处理、EXCEL表格的基本应用，以及审计软件的初级使用，深刻理解并掌握审计、经营管理和计算机知识的复合型审计人才严重匮乏。信息技术的发展改变了内部审计的环境和客体，如果内部审计人员对信息系统的设计、开发、实施、维护不了解，就难以实施对信息系统的检查和评价，难以开展信息系统审计或者内部控制审计。
三、推进内部审计信息化的对策
1.加强内部审计人员队伍建设。要加强内部审计人员的培训岗位和继续教育，鼓励内部审计人员参加CIA考试和信息系统审计师（CISA）考试，推动内部审计人员成为复合型的专业人才。同时，积极组织内部审计人员参加审计软件、计算机专业知识、数据挖掘、SQL语言、VISIO软件等方面的培训，提高对审计软件和计算机、信息技术的理解和应用水平。一是要加强数据采集能力，以及分析、处理海量数据的能力，提高计算机辅助审计能力；二是提高对信息系统的理解，提高信息系统审计能力；三是提高内部审计管理的信息化水平。
2.推动内部审计客体信息的标准化。信息技术的发展深刻地影响着内部审计的作业环境、审计技术、审计模式和审计实践，应当借鉴会计信息的输入、处理和输出，逐步建立信息采集标准，提高非会计信息的标准化采集、处理和输出，例如对内部控制可以依据《内部控制手册》的要素和流程控制点采集相关信息，对业务经营管理可以基于管理制度按照业务循环就具体的业务流程采集相关信息，并在实践中不断完善。
3.积累计算机辅助审计经验。内部审计在运用计算机辅助审计的实践过程中，应当注意总结和积累有关经验，形成典型案例，提炼某类具体内部审计业务的审计方案、审计技能、审计方法和具体操作流程，以便加强交流，在开展类似项目审计中进行应用和借鉴，提高审计效率。
内部审计信息化任重而道远，内部审计人员必须顺应时代的要求，加强理论学习和实践锻炼，提高审计能力和技术，促进组织完善治理并增加价值。
（作者为会计师、CPA、CIA）
参考文献
[1] 中国内部审计协会.审计署内部审计科研课题研究报告[M].北京：中国时代经济出版社，2012.
[2] （美）贝利，格拉姆林，拉姆蒂.王光远，等译.内部审计思想[M].北京：中国时代经济出版社，2006.
