时间：2023-06-02 09:58:34
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇合同管理审计办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]工程项目内部审计事前阶段事中阶段事后阶段
内部审计,是指企业内部一种独立客观的监督和评价活动。现代企业大都设有内部审计制度,通过内部检查、内部监督等活动达到内部控制和防范风险的目的。内部审计有建设项目审计、物资采购审计、经济责任审计、企业并购审计等方面。施工企业中,内部审计主要侧重建设项目审计和经济责任审计。
笔者认为,施工企业工程项目内部审计可以分为三个阶段展开,如下图。其中事前和事中阶段是规避和防范风险,事后阶段是控制和降低风险。对施工企业来说,工程项目内部审计要紧紧扣住的核心也就是公司治理中的内部控制和风险。
1事前阶段
事前阶段审计的核心是风险控制,内审人员首先通过识别风险,对风险进行评估,进而提出应对措施,把风险控制在施工企业可接受的范围内。事前阶段包含成本测算审计和合同管理审计。
1.1 成本测算审计
成本测算审计主要审查项目劳务单价、项目部管理费用、项目部上缴利润是否合理、可行。施工企业首先要根据企业的技术特长、机械装备优势、管理水平建立企业内部定额,再根据企业内部定额和项目实际对工程项目进行成本测算,项目部依据测算成本与企业订立项目管理目标责任书。内审人员根据定额水平和市场平均水平审查劳务单价是否合理;通过已完工项目的费用发生情况,进行纵向比较,结合本项目的工程造价、工期长短、组建人数,审查管理费用是否合理;通过投标预算单价和劳务单价的对比及当地人工价格和材料价格的调查,审查上缴利润能否完成。利润率定得太高,责任成本无法完成,将打击项目部的信心,不能调动项目部的积极性;利润率定得太低,不利于项目部降低成本,节约材料,因此利润率应定在一个合理的范围内。例如,某工程项目,工程造价1.2亿元,工期一年,项目部定员60人,成本测算项目部管理费用为总造价的3%,即360万元,上缴利润10%,项目部反映管理费用太低,利润也无法完成。内审人员经调查发现该项目所在地地质复杂,气候恶劣,工期将会延长,且施工需花费较多费用,工地还需购买大型机械设备,因此审计人员建议把管理费用上调到4%,上缴利润下调到6%,项目部对调整后的指标反映较为合理,最终该项目部顺利完成指标。
1.2 合同管理审计
合同管理审计主要侧重施工合同的审计。对与业主签订的合同,主要审查是否有不公平、不平等的条款,业主是否把风险全部转嫁给施工企业。例如,某施工企业2006年底投中一个造价约5000万元的整备库项目,签订合同时,业主要求材料价格不随市场价格的变动而调整,施工企业为打开市场,当时未提出异议。该企业内审人员调查发现钢材、水泥材料价格呈大幅上涨趋势,风险太大,建议企业与业主协商,要求钢材价格涨跌幅度超过±5%,水泥价格涨跌幅度超过±10%可以调整,否则宁可违约放弃该合同,业主最终同意修改上述条款,调整材料价格。该项目2007年1月开工,12月竣工,水泥价格从400元/吨上涨至500元/吨,钢筋的价格从3000元/吨上涨至5000元/吨,该企业因此规避近500万元的损失。
对与施工队签订的分包合同,内审人员应侧重审查合同分包单价和违约责任条款。某企业一高速公路项目,内审人员调查发现项目部与施工队伍签订浆砌片石分包合同中,分包单价比该项目其他标段的分包单价高,经仔细分析,发现该项目部把工费按零星计日工80元/工日套入分包单价,造成分包单价普遍偏高,内审人员建议按圬工50元/工日进行调整后,分包单价趋于正常水平。
违约责任条款是合同的重要组成部分,如工期违约,材料用量违约等,施工队应负什么责任,有什么奖罚条款,在合同中须详细说明。如某企业签订的桩基分包合同,约定工期45天,但无工期违约条款说明。经内审人员提醒,遂签订了补充协议,约定工期延误一天罚款2000元/天,提前一天奖励1000元/天。后因分包队伍施工机械不足,造成工期延误20天,又因雨季来临,导致整个项目的工期延误了30天,该企业因此被业主罚款6万元。该企业根据补充协议,对分包队伍进行4万元的罚款,挽回了部分经济损失。可见,合同管理审计和成本测算审计有利于企业规避、减少风险,促成项目部尽最大的主观能动性,为企业创造利润。
2事中阶段
事中阶段审计的核心是通过工程项目内部审计不断促进项目实施过程控制的健全和完善。事中阶段主要通过中期审计体现,中期审计是内部审计过程中最重要的环节。中期审计一般包括项目部管理审计、财务收支审计、计价审计、材料审计等。
2.1 项目部管理审计
主要是审查项目部是否制订和健全各项规章制度,及有关安全、质量、验工计价、合同的管理办法,项目部人员日常工作是否按照规章制度和管理办法执行。
2.2 财务收支审计
通过抽查项目部的会计账簿、会计凭证、会计报表、合同、验工计价等资料,审查项目部的资金使用情况和财务收支情况是否符合规范。一些项目部存在着私设小金库、违规批条借款、资金转款为与经济业务无关的账户、几张会计凭证共用一张原始依据等现象,容易造成经济纠纷,经过审计,及时进行纠正,以减少财务风险。
2.3 计价审计
主要审查项目部是否及时办理与业主的验工计价,验工计价是否比施工工程量滞后,是否及时办理设计变更,业主的进度款迟迟没有到位时,项目部是否有进行催办等。劳务计价部分主要审查是否依据劳务合同计价,是否超计价,计价资料及计价手续是否齐全等等。例如某项目部因劳务单价不能确定,未签定劳务合同办理劳务计价,采取批条借款的形式,发生有的劳务队已经退场,借款却比完工工程量的造价高,导致多付款无法追回的情况;还有的多个劳务队在同一施工段交叉作业,计价时同一工作内容有两三个劳务队重复计价;有的项目定额已含的工作内容,又重复计取计日工或机械台班;有的变更数量业主尚未批复,便已为施工队计价;有的零星项目计价只有金额,无具体附件说明计价内容等等。上述情况最终导致的后果反映在经济责任上便是资金流失,因此内审人员应认真审查项目部的计价台账、数量台账、劳务计价单,发现问题及时督促项目部技术人员采取措施进行整改和纠正,避免今后发生同样的错误。
2.4 材料审计
主要依据定额用量和实际用量进行比较。项目部应建立材料台账,材料人员和技术人员定时进行核查,但许多项目部往往未能做到这点。例如,工程项目的主材如水泥、钢筋、外加剂等是由甲方供料,在劳务计价中,劳务单价不含主材的价格,这样虽然可以确保主材的质量,但材料人员发料后,如果未定时(按月或按季)与技术人员进行实际用料与定额用料的比较,往往会产生劳务队多领料的情况,造成材料流失和材料浪费。某项目部的混凝土搅拌站由劳务队承包,搅拌站的所有材料由项目部提供,劳务队只计取工费,审计人员发现搅拌站发料的1立方混凝土在实体工程上却打不了1立方的混凝土工程(如基础、柱、梁等),这有两种可能,一是计量错误,另外就是搅拌站发出的混凝土不足量,经内审人员认真核查,发现是后一种情况,该劳务队虚报数量,私扣材料,并把材料转手倒卖。项目部立刻清退该劳务队,重新选择了一个劳务队伍,并责令材料人员按月与技术人员进行实际用料与定额用料的分析和比较,有效遏止了材料的流失和浪费。
3事后阶段
事后阶段审计的目的是项目竣工后,通过内部审计及时发现问题,并纠正错误。事后阶段主要是进行竣工审计。竣工审计可以参照国家审计来进行。
对于报送业主的竣工资料主要审查项目部上报的竣工结算资料是否有漏项、少算的项目,主材是否三证(合格证、出厂证、检测证)齐全,竣工资料的数据是否对应等。如某项目的水泥、钢筋是业主供料,项目部上报业主的竣工结算资料把水泥、钢筋的材料价款在税前扣减,但内审人员发现,按照文件规定,甲供料部分(主要指水泥、钢筋)可以计税,因此该价款应在税后扣减,该材料价款约1000万,税前和税后相差近34万元,内审人员为企业挽回了34万元的损失;又如某项目的结算报价体现水泥定额总用量是2000吨,检测资料显示只做了1200吨的水泥检测,业主会认为是偷工减料或是项目工程量虚报,经内审人员提醒,项目部发现是部分资料遗失,又重新补做800吨水泥检测。项目部在后续工作中加强了对资料的保管,提高了责任意识,并因此有效保证了国家审计的通过。
对于劳务队上报的结算资料,主要根据劳务合同和分包合同、施工图、工程变更资料、现场签证、计价台账、数量台账审查是否按合同计价、是否重复计价或超计价、结算资料是否齐全、零星材料是否有原始凭证等。如某项目的预制管桩分包合同中,明确规定分包单价已含大型设备进出场费,末次计价又重复计算桩机进出场费2万元,被内审人员扣减。又如某沟槽混凝土项目,工作内容已含挖土方,劳务队又重复计算挖土方;某钻孔桩劳务单价已含桩机平台搭设、泥浆外运等工作内容,但桩机平台搭设、泥浆外运由另一劳务队施工,因此该桩基部分桩机平台搭设、泥浆外运的计日工应从钻孔桩劳务队的计价中扣减;某劳务队计取补贴2万元,却无项目部的会议纪要说明该补贴的工作内容和金额等等。竣工审计是企业工程项目的最后一道把关手续,内审人员要充分提高认识,认真审查,促进项目实现最终目标,企业实现效益最大化。
综上所述,工程项目内部审计可以有效降低企业风险、遏制资金流失、提高职工的风险意识和责任意识。随着工程项目内部审计的进一步健全、完善和法制化,工程项目内部审计在施工企业的健康发展中将发挥着越来越重要的作用,同时也要求内审人员具备更加广阔的专业知识、财务知识、法律知识等,因此审计人员应经常参加培训,提高自身各项知识水平,以便更好地为企业分忧解难,当好企业的主人。
参考文献:
关键词：工程审计，全过程管理 ，决策阶段，招投标阶段，施工阶段
中图分类号：TU723文献标识码： A
引言
近年来，随着我国固定资产投资规模的不断增大，一些建设周期长、投资额大、控制环节多的大型项目也随之增多，还采用以往的事后结算审计的模式，对一些大型综合项目显示是不够的，难以从根本上对建设项目进行管理，审计部门也难以从根本上发挥好审计的监督功效，所以我们要引进一种新模式，采用事前控制和事中控制措施，对项目进行全过程监督。
1工程审计在建设项目全过程应用的概念和意义。
1.1概念
建设工程项目的全过程管理审计，就是指审计部门根据各级政府相应政策法规，运用现代审计技术、方法，对建设工程项目的设计、决策、建设、竣工验收等各个阶段进行全面系统的审查和评价，是对工程建设项目实现全过程的监督的过程。
1.2意义
开展建设工程项目全过程管理审计的重要意义有：
（1）将审计关口前移，及早发现和纠正勘查设计、招投标、合同管理、施工变更、设备采购等环节的易发多发问题，有利于督查建设单位完善内控制度，更好地促进科学化管理；
（2）可有效遏制建设项目随意决策、随意变更、随意签证的现象，可切实提高建设资金的使用效益；
（3）审计人员一开始就参与监督、随时发现问题、随时提出意见建议，促进建设单位及时整改、杜塞漏洞，促成建设单位领导干部正确运用权力，能够从源头上控制腐败的发生。
2工程审计在建设项目全过程中应该关注的重要阶段
工程审计需要贯穿于建设项目的全寿命周期，从投资立项到项目交付使用的过程，但需要重点关注5个阶段，能够把握好这5个阶段的工作，成为审计工作是否成功的关键因素。
2.1投资立项阶段
按照“二八定律”及项目建设的经验，投资立项阶段决策,直接或间接影响项目全过程的80%的因素,因此,审计机关要坚持项目经济和安全的前提下重点关注以下内容:
（1）工程项目的规模、建设条件是否适当， 项目的方案是否满足要求;
（2）投资估算是否合理，与建设工程的规模和标准是否匹配，是否符合当地政策;
（3）投产后各项经济条件是否得到最佳利用;
（4）工程项目中施工工艺方案、选用主要设备是否适用本项目，是否满足经济合理的要求;
（5）建设项目的经济效益与社会效益是否得到统一。
2.2 勘查设计阶段
勘查设计阶段是工程建设的重要内容，是确定与控制工程造价和保证工程质量的关键环节。因此,工程审计过程中要格外关注:
（1）审查项目是否采用招投标方式来确定勘查设计单位，招投标的程序是否合法、公开;
（2）审查勘查设计合同内容是否合法、合规；
（3）重点审查改项目是否采用了限额设计法 ,是否根据总体的投资目标来选择设计方案;
（4）分析设计方案是否有进一步优化的空间，要充分利用价值工程对设计方案进行比较，选取最优方案。
2.3 招投标阶段
工程项目招投标是建设单位按照招投标有关要求,充分利用建筑有形市场,采用公开竞争的形式, ,降低项目成本的途径，对建设工程项目质量、工期、造价三大目标的实现起着重要的作用。审计机关加强事前控制,参与招投标的全过程,确保招投标工作在公正、公开、公平的环境中进行,以防止弄虚作假、暗箱操作,以促进廉政建设。
（1）审查招标组织形式及方式是否规范，是否存在违法招标法相关规定，是否存在人为肢解项目规避招标的情况等；
（2）招标文件编制是否规范、内容是否完整，并重点审查工程量清单、招标控制价，如工程量清单编制内容的完整性，编制说明与招标清单是否一致，是否存在重大的清单漏项重项等情况；开标、评标相关程序是否规范；
（3）重点审查施工合同管理方面的问题，建设合同是明确建设方、施工方权利义务的法律条文,也是确保工程质量、进度、成本的重要依据。因此,审计机关应该:①审查是否存在合同订立双方利益不一致的情况，②审查合同的订立是否以招标文件为依据,有无违背招标原则，超越招标内容; ③审查合同条款是否齐全严谨,对于质量要求、工期进度、结算方式、材料人工价格调整方式、索赔等主要条款是否明确; ④审查分包合同是否有超越相应的资质、能力、范围等情况,对擅自转包、违法分包等行为,有没有明确的责任追究办法。
2.4施工阶段
施工阶段是工程实体质量形成、投资额最大、周期最长的实施阶段。加强施工阶段的审计工作，有利于提高工程质量、控制工程造价、保证工程进度，以确保工程建设目标的实现。施工阶段应注意的问题：
（1) 设计变更的多少直接关系到施工造价的多少，也关系到进度、质量和投资控制，对设计变更的管理设计变更及现场签证制度不完善，会造成工程造价失控，严重时会导致管理混乱，工程纠纷。审计机关要加强对设计变更的审查，关注其真实性、合理性和必要性，关注设计变更的程序和方式的规范性。
（2) 索赔是施工中经常产生的情况，产生索赔的原因有: 不可预见的自然和地质灾害、建设单位不正当终止工程、工期延误、通货膨胀原材料价格波动、合同条款有歧义或错误等。审计人员应对索赔事件是否成立、程序是否合规、计算是否正确进行审查、监督和评价。
（3) 材料及时设备采购占建设成本的约60%-80%，因此关注材料和设备采购对节约成本控制进度有重要的意义。应重点关注：采购材料设备是否符合项目进度质量要求，各项参数是否符合设计要求；采购价格是否合理，手续是否齐全；采购合同订立是否合规合法；材料设备领用手续是否合规，记录是否完备。
（4）工程进度款支付，是否满足合同要求，是否真实准确。
2.5竣工验收结算阶段
竣工验收结算是工程控制的最后一关，是对项目的整体验收和认证。要重点关注验收程序是否完整、合同履行情况，工程的清理和交接情况。对于竣工结算则按照传统事后审计的模式，关注资料的完善性，量价费的计取等。
3结语
总之,工程审计在建设项目全过程管理中的应用是一项涉及面广、专业性强的系统工作,是审计机关确保审计监督质量的重要步骤 ,只有把握好各个关键环节审计质量,才能保证工程审计的效能,才能有效控制工程造价节约成本,确保工程质量,获得更好的经济效益和社会效益，希望在以后的工程审计中有一定借鉴作用。
参考文献:
【关键词】合同管理；决策机制；流程管理
一、医院加强合同管理的必要性
医疗卫生事业的发展以及国家新医改政策的有效推行，医疗需求的增加、医疗市场扩大，医疗卫生机构建设已进入一个持续增长时期，随着医院建设投入的增加，医疗单位基建、采购、合作与协作等经济事项大量增多。为明确双方的权利和义务，更好地维护双方的合法权益，签订合法的经济合同显得尤为重要。同时医院内部控制不规范、决策机制不完善、合同执行、监督管理不到位的问题凸显，防范经济和法律风险，遏制经济纠纷，维护医院利益和权益，建立合同考察、论证、决策、招标、审核、执行、监督的全过程管理制度势在必行。
二、目前合同管理中存在的问题
1.应该签订合同的经济事项不签订合同
医院内部控制不规范，存在某些科室和领导以各种理由，不请示、不汇报，自行安排施工或采购的情况。大额项目未与对方签订合同就实施，造成要求不明，责任不清，验收、结算、付款无据可循，没有可靠的法律保障，存在较大的违约和纠纷风险。
2.合同签订前的决策程序不完善
合同签订前未对相关项目进行市场、政策、方向等方面的评估，进而对合同缔约目的、预期效果进行决策性分析，形成合同决策意见，没有履行完整的考察、论证、决策程序。
3.合同执行过程中没有有效监督
合同执行、监督制度不完善，责任不清，合同具体问题不进行交接，部门之间有效沟通少，造成合同履行和监督不到位。合同签订后未及时与财务、审计、纪委等监督部门进行交底，造成合同执行、结算过程中监督部门无法对隐蔽工程、商品质量等及时验收、监督，无法规避潜在风险。
4.存在大量的格式合同
合同条文一般承办科室安排施工方或供货方拟定，条款梳理不仔细，而施工方和供货方拟定的合同细节一般都对自己有利。
三、合同管理不到位的原因分析
1.医院没有根据最新的《行政事业单位内部控制规范及相关制度应用指南》制定和完善内控制度，没有专门的合同管理规定，没有完整的合同决策、招标、责任追究制度体系，导致各部门在实际工作中无章可循，无法可依，相互推诿，降低了工作效率，提高了经营风险，缺乏有力的制度保障。
2.责任不明确，没有指定合同管理和监督部门，合同履行过程中的监管制度不完善，监管力度差。
3.承办科室没有起到应有的作用，专业知识匮乏，项目前期调查、论证不到位，调查、论证阶段过分依赖供货方和施工方。
4.没有充分发挥医院各专业委员会的作用，各专业委员会形同虚设，没有在调查、论证及决策中起到应有的作用。
四、医院合同管理建议
1.做好前期控制工作，做好风险管理
（1）建立健全内部控制制度，促进合同管理规范化、科学化、法律化。完整的合同管理制度应包括：项目的申请、审批、授权、考察调研、论证、招标洽谈、决策、审核、执行管理、监督管理、结算管理、后期管理程序。明确院级领导的责任，明确合同管理部门。
（2）明确责任，做好前期调查、论证工作。明确各职能科室的职责范围，归口管理。一般的项目申请应有效益分析，大型项目的申请应有可行性分析，并经医院指定的部门审核。大型项目的论证应由承办科室在相关部门的监督下组织，参考医院现行的《万元以上仪器设备论证审批表》制定项目论证审批表，论证过程中发挥各专业委员会的作用。
（3）建立科学的决策机制和定价程序。根据项目性质和前期调查论证结果向院领导汇报后，选择合理的采购方式，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询价比价等多种采购方式相结合的办法，形成完整的采购方案，合理确定采购价格。组织定价过程中，充分发挥承办科室、各专业委员会、监督部门、及有关技术、经济专家的作用。建立重大合同决策机制，必要时应参考法律顾问的意见。
2.注重流程管理，建立标准流程
（1）加强过程管理，做好各环节记录，确保各环节资料的追溯性，及时追踪履行情况。申请、论证、签订依据、采购方式、组织程序、执行、监督、存档、信息传递等过程有明确规定。
（2）明确各承办科室的合同管理岗位，制定在前期论证、文本起草、审批、审核、备案，授权方面的责任和管理办法，制度合同文本管理、履行、纠纷处理等流程管理制度，做到合同管理从始至终都处于有效的控制状态。
（3）加强签订环节管理。建立合同专用章制度，专人管理，分散医院公章的使用和管理压力。完善合同审批单，加强合同审批单的作用，合同签订过程中签订依据、洽谈纪要附在合同审批单后面作为重要审批依据。尽量不用乙方的格式合同，各承办科室根据项目性质和内容，在一定时期内形成自己的格式合同。
（4）充分利用计算机信息系统资源，开发专门的档案管理软件。合同签订后，承办科室首先送档案管理科存档，由档案管理科编号，档案管理科扫描后，存于数据库备查，相关职能科室根据医院赋予的查询权限查询合同等。节约合同存放空间、节约人力、物力。
3.明确责任，加强合同执行监督
（1）明确各类合同的监督部门。
（2）建立采购验收制度，大型项目的验收工作由承办科室组织，成立专门的验收组织，抽调参与论证和合同讨论的人员参与验收及纠纷处理工作，出具验收报告。异常情况书面汇报，及时处理。
（3）探讨合同的考核办法，指定的合同监督部门和预算办定期进行合同履行情况评估，纳入各科室的绩效考核。
五、标准的合同流程的建立
以基建项目为例，探讨标准合同管理流程的建立：
1.申请：基建科根据医院的发展情况提出需求，作出可行性论证报告，提交分管院领导审批。
2.审批：分管院领导根据基建科的申请提交党委会讨论，大型项目提交职代会讨论，根据党委会和职代会的讨论意见，反馈基建科。
3.授权：院领导授权基建科和相关科室共同进行考察调研和论证。
4.考察调研、论证：基建科和相关科室进行考察调研，收集潜在施工方的资料，包括其资质、实力、信誉、以前施工案例等，进行详细的论证并将论证结果提交分管领导审批。
5.招标洽谈：分管领导和院长根据项目性质进行决策，大型项目提交院党委或职代会同意后，提交院内招标管理部门，由招标管理部门组织、履行完整的招标洽谈程序，大型项目公开招标，招标过程中应有必要的监督部门如纪委、审计等的监督。
6.决策：招标结束后招标管理部门和基建科共同向分管领导汇报，由分管领导提交党委会决策，决策结果反馈招标管理部门和基建科。
7.合同审核：由基建科起草合同文本，分别经招标办、纪委、财务、审计等监督部门审核后由院领导签批。
8.执行：基建科将合同向财务、审计、纪委等相关科室进行交底、存档，有条件的医院用信息系统进行交底，并按合同组织施工，合同执行过程中的需要的建筑材料、设备等每项都要走这样一个完整的流程。
9.监督：基建科在建设过程中对施工进度、隐蔽工程等及时在监督科室监督下组织验收，大型项目应有监理公司的参与或全过程管理。财务部门根据基建科和监督部门共同签署的验收单和付款通知单支付进度款。
10.结算管理：工程完工后基建科将结算申请报送相关部门审核结算，大型项目应委托外审机构进行结算，结算结果由纪委、审计等监督部门审核，并报分管领导、院长审批，财务部门根据结算审批意见支付工程款，并根据合同留足质保金。
11.合同执行审计：监督部门定期或不定期进行各承办科室的合同执行审计，监督合同的执行情况，了解合作方的需求，对审计结果向院领导汇报和审批，审核结果与经济责任挂钩，提高合同执行部门的责任心。
探讨用完整的合同管理流程约束经济行为，做好医院内部控制，提高经济效益，将决策科学化、民主化，充分调动各方面的积极性，杜绝招标过程中的人为因素，做到公开、公平、公正，促进行风和廉政建设，控制医院经营风险。
参考文献：
[1]王丽娟.浅谈医院合同管理的现状和对策[J].医院信息，2010，1（3）：33-70.
【关键字】建设工程管理审计报告
中图分类号：TU761文献标识码： A 文章编号：
序言
政府建设单位承担的是政府投资项目，因此工作要经得起历史的检验和人民的审视。多年来，建设单位实施的政府投资项目均按政府投资项目管理条例有关规定送审，接受有关审计部门依法对承担建设工程的审计。这些审计报告数量大，涉及面广，从一个集中的窗口较突出的反馈了外界对政府建设单位建设工程管理科学化、规范化水平的全方位评价。因此，对这些审计报告进行解读与分析，对于提高建设单位总体管理水平和业务能力，创建科学化、规范化的工程管理体制是十分必要的。
一、审计问题汇总
1、 审计报告汇总范围
近三年，该政府建设单位送审的工程项目较集中。因此，审计报告汇总范围选择为2009年 ～ 2011年。这期间，审计部门共审计该政府建设单位工程 91项，出具审计报告91份，提出审计问题148个。其中2009年审计工程40项，提出审计问题64个；2010年审计工程25项，提出审计问题47个；2011年审计工程26项，提出审计问题37个。
2、审计问题汇总结果
上述148个审计问题涵盖了建设工程管理主要方面，其中数量占前12位的审计问题有：
（1） 多计造价，共65个，占审计问题总数的43.9%，占建设工程总数的71.4% ；
（2）未签合同先施工，违反基本建设程序，共11个，占审计问题总数的7.4%，占建设工程总数的12.1%；
（3）超计划投资，共11个，占审计问题总数的7.4%，占建设工程总数的12.1%；
（4）合同条款不严密，共8个，占审计问题总数的5.4%，占建设工程总数的8.8%；
（5）多计建设单位管理费，共6个，占审计问题总数的4.1%，占建设工程总数的6.6%；
（6）财政拨款高于审计价，共4个，占审计问题总数的2.7%，占建设工程总数的4.4%；
（7）合同管理不规范，共4个，占审计问题总数的2.7%，占建设工程总数的4.4%；
（8）送审决算资料有错，共3个，占审计问题总数的2.0%，占建设工程总数的3.3%；
（9）超付工程款，共3个，占审计问题总数的2.0%，占建设工程总数的3.3%；
（10）部分项目合同单价虚高，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%；
（11）工程造价结算有失误，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%；
（12）实际投资与计划投资不相符，共2个，占审计问题总数的1.4%，占建设工程总数的2.2%。
其余审计问题未有重复。
二、审计报告解读
上述148个审计问题涉及建设工程管理的方方面面面，分析起来也比较复杂，但仍然可以总结出建设工程管理中一些带有规律性的倾向。分下面5个方面进行：（1）3年来审计问题绝对数量的变化；（2）3年来审计问题环比数量的变化；（3）3年来审计问题集中度的变化；（4）较集中的审计问题分析；（5）2011年主要审计问题分析。
设2009—2011年中，每年度提出的审计问题数量为Aj；被审计工程的数量为Bj；审计问题的类别数量为Dj（见附录）。那么，依据审计报告，我们可以总结出以下规律：
审计问题绝对数量 Aj 的变化
根据“统计结果”（见附录），A2009、A2010、A2011分别为64、47、37，见下图。
图1：3年来审计问题绝对数量的变化
由图中可以看出，审计问题数量绝对值呈逐年下降趋势，表明该政府建设单位建设工程管理工作在逐步趋向规范化，进步是显而易见的。
2、审计问题相对数量Cj的变化
Cj =Aj / Bj （2.1）
根据“统计结果”（见附录），经计算，C2009、C2010、C2011分别为1.6、1.88、1.42，见下图。
图2：3年来审计问题相对数量的变化
由上图可以看出，(1) 三年来，审计问题数量相对值始终保持大于1,每项建设工程平均至少存在一个审计问题；(2) 审计问题数量相对值变化呈波动趋势（2010年最高），表明该政府建设单位建设工程管理工作在规范化进程中发展并不稳定，2010年值得进一步总结。
3、审计问题集中度指数Ej的变化
审计问题集中度指数 Ej = Aj / Dj（2.2）
根据“统计结果”（见附录），经计算，E2009、E2010、E2011分别为2.78、2.47、3.70，见下图。
图3：3年来审计问题集中度的变化
由此图可以看出：（1）3年来审计问题分布越来越呈现“集中”的趋势，特别是2007年集中度最高，37个审计问题分布在10类别当中；（2）集中度越来越高，也说明该政府建设单位建设工程管理在规范化进程中某些方面一直是“薄弱环节”， 这些薄弱环节正成为制约该政府建设单位建设工程管理进步的“瓶颈”，不容忽视。
4、 2009至2011年审计报告提出的审计问题占前12位的主要问题中，与资金造价有关的占8项，数量最多；与合同有关的审计问题数量位居其次。
5、 2011年审计报告中，审计问题主要有多计造价（占8条）；而未签合同先施工，合同条款不严密，财政拨款高于审计价（各占3条），见下图。
上图表明，2011年审计报告提出的审计问题呈现数量少但更加集中的趋势。
三、若干审计问题分析与改进建议
下面，在进一步归类的基础上，就若干比较突出的审计问题进行分析，并提出改进建议。
1、未能按政府下达投资概算完成工程建设任务，多计造价，超付工程款，工程结算有失误问题
原因：
图纸质量不高，造价咨询单位审定的概算，编制的预决算不完善、不准确（不排除某些工程在实施时提高建设标准中途改变较大）。
超付工程款问题，主要原因是设计单位提供签定设计合同的概算偏大，造成设计费超付，签定施工合同的工程预算过大，期间计量支付审核不够严格，结算不准确，当审计价低于此数时，便出现工程款超付问题，使政府建设单位承担极大风险。
建议：
（1）按批准的概算完成政府投资项目是一个系统工程，涉及建设单位所有的业务部门。图纸质量是基础，概算编制是保障，设计变更现场签证要严格。今后政府建设单位应加强建设工程的前期管理，作好前期必要的（如地下管线）探测工作、特别是一些市政改造项目的管线改迁等零星工程要纳入概算申报当中。在建设单位目前专业技术人才缺乏的情况下，以合同奖惩及履约评价加强对勘查设计单位及造价咨询单位的管理，努力提高图纸质量，是解决这一问题的办法，努力使投资计划客观、全面、完备、不漏项。
（2） 政府建设单位应加强对投资计划权威性教育，借鉴其他省市建设单位经验，制定必要的主管工程师“问责”制度，落实责任，层层把关，努力使工程不突破投资计划。
（3）加强对造价咨询单位及现场变更签证的管理，力争解决工程预算、结算存在的质量问题。对造价咨询单位工程预结算过大实行“问责”，并对建设单位因此造成超付工程款损失时，予以赔偿。
(4) 要强化主管工程师对工程竣工后进行及时结算审计，以避免资料丢失漏项。建议实施竣工工程总结制度，由计划部门牵头对工程进行全面总结，给工程及各部门的工作作出评价。
(5)要加强工程资料的管理，实行重要工程资料上网制度。
2、未签合同先施工，违反基本建设程序问题
原因：
多是应急任务，现场突发问题，如开挖后发现地下管线等，也有未及时办理合同造成的。
建议：
应建立“违反基本建设程序问题”预防与问责制度，对未及时办理合同的作出书面说明，同时，建立与审计部门及时沟通的机制。
3、无投资计划批文
原因：
前期规划立项、论证工作滞后，应急工程。
建议：
（1）建设单位应加强建设工程的前期管理工作，设置规划设计部门，加强与计划部门的及时沟通。
4、合同条款不严密，合同管理不规范，部分项目合同单价虚高问题
原因：
合同管理不够规范，存在一定“随意性”，审查环节未能落到实处。
建议：
严格合同管理，加强合同权威性、风险性教育，对于审计出的合同问题，制定必要的“问责”制度。例如，可借鉴施工图审查方法，建立重大合同的“主审、”“复审”制，要加强对标底，商务标的审核。
四、结语
政府建设单位承担主要建设工程的组织和管理，工作任务繁重，责任重大。正确的解读与分析审计单位提出的审计报告，对于提高政府建设单位总体管理水平，创建科学化、规范化的工程管理体制是一个契机。
本文结合政府建设单位工作实践，解读分析了这些审计报告。这些审计报告涉及问题148项，认真、仔细的对这些审计报告进行整理和总结，我们可从中发现更多值得进一步思考的线索。
事实上，政府建设单位还存在其他类似的“问题反馈窗口”，如项目立项的有关文件，这些文件对于建设单位提高总体管理水平同样有益。
附录：2009年 ～ 2011年审计问题汇总（略）
参考文献：
[1]蓝寿荣，无效建设工程合同认定及处理，建筑管理现代化，2000年，NO.3，总第60期，P16-19.
关键词：施工组织；施工阶段；项目管理；经济效益
1加强工程决策和计划阶段项目管理
作为施工企业主营业务收入来源的工程项目建设管理活动，贯穿于工程项目的决策、计划、实施和结束工作的全过程。提高工程项目建设经济效益，企业应做好如下工作：
1.1搞好施工组织设计
施工组织设计是指拟定工程项目施工各过程的组织、技术和经济等实施方案的综合性设计文件。它是编制工程投资估算，总概算和招投标文件的主要根据，是工程建设和施工管理的指导性文件。做好施工组织设计对正确选择整体优化设计方案、合理组织工程施工、提高企业经济效益意义重大。随着工程建设市场改革的不断深化以及质量、环境、职业安全健康三位一体管理体系认证的推行，企业施工组织设计的内容应该简明扼要，体现全面性、可行性、科学性和针对性：施工方案应经济有效，实现设计和施工技术的一体化，不断地将工程技术、施工管理、质量、环境、职业安全健康等要素统一结合并对施工组织设计实行动态管理和分层管理。
1.2做好投标工作
随着建筑市场招投标制度的全面实行，企业的投标竞争，不仅是施工企业根据施工环境和自身的条件争取得到工程施工任务和相应报酬的竞争过程，而且可以促进企业不断改革，降低工程造价，确保工程质量，提高经济效益。因此，除了做好投标前期信息收集与分析等基本工作外，企业还需认真研究投标的策略。①在编制先进合理的施工组织设计基础上，计算确定以最有效工期为前提，并保证合同所要求的质量标准的最低预算成本；②要在最低预算成本上加一笔合理适度的目标利润；③要讲究投标报价的技巧策略。
1.3搞好施工预算管理
对于施工企业来讲，预算确定了工程造价、劳动力、材料、机械的消耗标准。搞好施工预算能够预测完成工程所需要的各种投入，确定工程的目标成本和实现的利润，从而采取有效措施降低成本，提高企业经济效益。因此，企业领导要重视施工预算管理工作，制定严格的规章制度并实行预算管理工作责任制；加强预算部门对整个施工企业验工计价的控制权；加强预算部门和计划、财务、审计、物资、劳资部门以及基层施工单位的联系，确保经济数据的快速传递和经济数据的正确性。
2工程项目的实施阶段
2.1加强现场施工管理，做好安全生产工作
现场施工管理和安全生产工作不仅关系到企业的施工计划能否有效实施，企业的各项预算能否有效落实，并厉行节约，而且关系到施工人员的生命安全，关系到企业的经济社会责任和企业信誉，影响着企业的经济效益，因此施工企业加强现场施工管理，做好安全生产工作。现场管理人员除了具备相应的管理技能外，还需要了解现场，并对现场出现的问题处理具有灵活性和机动性。企业应该健全安全生产管理体系，完善项目安全生产责任制，强化落实正确的施工方案，加大安全生产投入和安全生产教育培训并建立健全突发安全事故应急反应联动机制。
2.2加强工程造价管理
造价管理是施工企业在工程合同价格的控制下依法取得合理利润开展的管理活动，它是施工管理的核心，与工程建设的招投标、工程的竣工决算、企业的经济效益有很大的关系，要使一个企业经济效益更大化，就必须坚持不懈的抓好造价管理，除了在招投标阶段，要按照有关规定，合理确定工程造价外；在工程中标后，要签订公平合理的合同，确定工程承包合同价；在工程实施阶段，更要有效控制工程造价，强化施工人员的造价意识，把成本控制目标作为重要的考核指标，对工程造价实行全过程、全方位管理。
3工程项目结束阶段
3.1加强工程施工索赔提高企业经济效益
索赔是合同法律赋予合同双方的权利，是施工企业规避经营风险的有效途径，它不仅可以弥补建筑施工企业的相关损失，而且还可能给企业带来经济效益。因此企业应树立索赔意识，在工程实施中利用一切客观存在的索赔机会，以合同文件为依据，以客观事实为基础，做到有理、有利、有节，加强复合型索赔人才的培养，建立完善的工程合同，工程成本，工程进度，工程洽商，工程档案与项目信息管理等管理制度。
3.2加强工程欠款的清欠
施工企业的工程欠款不仅影响其工程垫款的收回，而且影响企业资金的流动和使用效率，影响企业未来的经济效益。因此施工企业应加大清欠力度，建立清欠领导组及专职清欠办公室，由其专门负责制定办法组织协调、督促检查清欠工作并按职能部门分工制定责任制度，按照欠款金额大小，对清欠单位实施有差别的清欠措施以及建立严格控制垫资工程及防范风险的制度，必要时利用法律手段，保护企业合法权益。
3.3做好建筑工程竣工结算审计
通过加强建筑工程竣工结算审计，可以对施工单位送审结算书进行全面、系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，更加合理地确定工程造价，保证项目目标管理的实现。因此，建筑施工单位在合理确定工程造价审计公司和审核人员的基础上，要注重工程造价审计资料的收集、整理及采用。在审计过程中，要加强企业和审计人员之间的沟通合作，审计人员必须以合同、有关的文件规定和工程造价原始资料为依据，实事求地审核报送的竣工结算工程量是否正确、单价的计算是否合理、费用的计取是否准确等等。
3.4工程项目的整个阶段，加强工程合同管理与审计监督
工程合同管理和审计监督是指对工程合同的签订、履行、变更和解除进行监督检查，对合同履行过程中发现的争执或纠纷进行处理，贯穿于工程管理的全过程，对企业的造价管理和索赔，清欠工程欠款等意义都很重大。因此，施工企业在项目决策阶段，应对整个工程项目的合同有重大影响的问题进行研究和选择。在项目计划和实施准备阶段，做好合同的审查和风险分析工作。在项目实施阶段，确保合同的履行，处理必要的合同变更，进行索赔管理。在项目结束阶段，做好合同后评价工作，总结合同管理与审计监督利弊得失。
4加强建筑施工企业经营风险管理
4.1加强建筑施工企业财务管理
科学有效的财务管理，有利于保证建筑施工企业提供的会计信息可靠完整，可以帮助企业降低和抵御生存风险，帮助管理层尽可能实现决策最优化，进而优化企业的资本结构，提高企业生产要素的配置能力，实现自身价值和经济效益最大化。
因此，建筑施工企业应充分重视财务管理的重要性，加强财务管理工作，运用现代化手段，改造企业传统的业务流程和运作模式，以成本、效益为核心，通过提升企业的财务管理水平；用大财务管理理念指导财务工作，把一切与财务收支、资金收付、经营活动产生的财务成果有关的经济活动事项，都纳入财务管理范畴；建立健全科学的组织机构，通过清晰的职责、系统的分工使财务核算、经济预测、资金调控和审计监督有效结合，认真强化财务制度、建账原则和财务控制原则，从制度上保证财务管理工作的规范化；实行财务会计的集中统一管理，提高其独立性并建立和完善财务风险预警体系。
4.2加强建筑施工企业经济效益审计
经济效益审计通过全面考核企业经济效益的实现情况，具体分析影响经济效益的有利和不利因素；提出进一步加强经营管理和提高经济效益的建议和措施，促进企业改善经营管理，不断提高经济效益。因此，建筑施工企业应该提高审计机构和审计人员的综合素质，要求审计人员除了应具备财务、审计方面的知识以外，还要熟悉企业管理、运筹学、投资学、现代管理方法等方面的知识；同时在审计过程中还要吸收工程技术、投资决策和企业管理等方面的内行专家参加；要求审计人员必须充分了解企业生产经营的基本情况、内部控制制度的建立健全及执行情况，在充分收集审计证据的基础上，坚持客观公正、实事求是的原则对企业的经营状况做出客观评价。同时，将审计关口逐步前移至项目经营全过程，实行工程项目定期连续审计，加大审计密度和力度，将审计重心由结果审计转变到更多地关注过程监控，加强对项目过程中效益的监控和对过程管理的分析，以在建项目为主要对象，以施工现场审计为主，自审上报为补充，完成由传统审计到管理审计的角色转换，实现企业价值最大化目标。
5结语
建筑施工企业是以盈利为目的的经济组织，经济效益的提高是企业经营的直接目的，是企业经济运行围绕的中心。因此，建筑施工企业要在激烈的市场竞争中健康发展，就必须分析探索提高经济效益的有效途径，不断的采取改善措施，提高经济效益。
关键词：影视文化；会计核算；资产；阴阳合同
经济的快速发展也带动了人们的精神生活，文化产业也在最近几年快速发展，2015年全国电影票房总计超400亿，电视剧总集数达到16540集，再创新高，2015年整个文化产业产值占比国民经济3.76%，预计2020年将达到5%[1]。文化产业飞速发展的背后，财务与会计处理是支持文化企业发展的原动力。影视文化企业的会计核算有着其特殊性，《电影企业会计核算办法》是影视文化企业会计处理的根本性依据，但是在实践中，影视作品的双重属性、作品创意、意识形态、创新性与智力资本等多方面的特征使得会计处理遇到了一些问题，在影视作品运转的不同阶段，合理科学的处理会计信息是决定影视公司盈利的关键。
一、影视文化企业会计核算的特殊性
（一）商品和文化产品的双重属性的处理差异
影视作品有商品和文化产品的双重属性，如果是商品，会计处理将其作为原材料、半成品、库存商品等按存货来处理，而如果是文化产品，则核算上予以资本化处理，即确认为无形资产。
（二）高研发、低复制成本
影视作品的制作过程成本占总成本的六成左右，而复制投入市场的成本较低，因此产生了创意与研发支出的会计处理问题。
如果视同为一般产品，都会认定为一般企业原材料的取得，按照历史成本进行计量。而影视作品可以多次重复长期使用，也有无形资产特点，能够带来超额利润的类似著作权等权利，又可视作外购或自创的无形资产来核算。
（三）智力资本的核算
影视作品核心是内容生产，涉及到知识产权的第三方合约，这就涉及到影视公司对智力资本的持有和引进，智力资本表现为无形资产，现行准则和制度上的核算有所局限[2]。
二、影视公司会计处理的问题
（一）阴阳合同
如今影视公司阴阳合同的问题十分突出，新税法实施后，很多演员与影视公司之间签订阴阳合同，对外的合同是收税的依据，由剧组代扣代缴，而对内的合同是真实的收入。由于最低计税价格低，影视公司和演员双方都倾向于阴阳合同来实现共赢。另外，很多影视企业也将一个艺人“拆解”成多个员工，这样就能在工资表上低于最低标准，从而避免交税。
相对其他行业而言，影视圈的“阴阳合同”没有固定资产，监管更困难。而阴阳合同的实际反映的财务会计信息也是不真实的，造成信息失真，也给审计带来了困难，尤其是当“阴”的这一面合同发生纠纷时，往往导致整个会计工作陷入困境，也导致了整个市场价格信号失真。
（二）白条入账影响真实核算信息
白条入账是以非正式单据强行入账，影视企业剧组的账务处理较麻烦，很多成本中并没有发票，“白条入账”对应了企业另外一项资产的顶替，因此“白条入账”主要对成本会计核算以及税务处理产生影响，导致财务预算和支配情况的真实信息失真问题。
更为严重的是，白条问题使得影视业的投资十分不透明，也成为很多不法分子洗钱的天然场所。
（三）无形资产的信息失真问题
电影产品是版权产品，并且其符合会计准则中无形资产确认的定义，但目前会计实践将其以流动资产管理，无形资产无法得到确认和计量是电影行业中长期存在的普遍问题，导致了资产信息的失真。
三、影视公司会计信息失真的建议
（一）建立全新的会计制度
和其他行业相比，影视公司的会计准则制度一直以来较为滞后，尤其是影视合同本身没有固定资产，也成为阴阳合同的重灾区。电影企业经营业务的特殊性，也使得监管审计更麻烦。
阴阳合同本质上是违法行为，目前仍然需要通过监管来完善，通过建立常态化的审计机制，尤其是完善影视行业的合同监管条例，加大阴阳合同的查处力度，打击影视圈的阴阳合同。
会计方面也应不断健全和完善企业内部的财务管理制度，加强合同管理审计的事前监督作用。
（二）白条问题处理
白条问题毫无疑问是违反《会计法》和《发票管理办法》的，但一旦发生了白条，这个支出也必须税前抵扣，因此对不同的情况下可以如下处理：
一是符合条件的个人费用如福利、出差补助、场租、外景拍摄等可以扣除，重点掌握费用支出是否符合规定标准。
二是针对无法取得正规发票的特殊事项核定扣除。核定的原则是：必须要有内部稽核签字；金额在成本的合理范围之内。对于合理的支出，可以在会计上做列支，但应注意的是在汇算清缴时应做出相应的纳税调整。
三是对不合规的白条，能换发票的一定要换，不能换的，如实反映经济业务内容，做企业所得税纳税调整。
最后，白条问题也需要从制度等方面来完善，制定费用报销制度，明确责任，严格执行，堵塞漏洞，尽可能的避免不合规“白条”问题。
（三）无形资产计量问题处理
影视公司的资产计量是重点，首先要明确影视公司的无形资产核算范围，明确成本内容。其次是采用合理的摊销方法，按照其使用寿命有限的无形资产进行后续计量，采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。
最后是政策给予支持，如无形资产核算摊销方法后按照固定资产加速折旧的方式，继而让影视公司快速周转成本，提升影视公司竞争力和盈利能力。
参考文献：
[1]卜树升.基于无形资产观的电影企业财务管理新探[J].中国电影市场，2012（03）.
关键词:建设项目;过程管理;内部审计
Abstract: This article from the cost - benefit principle of internal audit of internal audit, process management should pay attention to what point of construction project (what) and specific approaches of audit method (how).
Key words: construction project; process management; internal audit
中图分类号：F239.45文献标识码：A 文章编号：
国有企业所投资建设项目的立项、勘察设计等工作一般由集团总部的发展部门审核控制；而集团总部的内审部门对建设项目过程管理的合法合规性、效益性进行监督和评价。本文主要讨论国有企业集团总部如何把握建设项目过程管理审计的要点和具体方式方法。
一、“合法合规性”审计关注要点
过程管理的“合法合规性”是个范围非常广的概念，涉及到建设项目过程管理的各个方面。如何在范围广泛的“合法合规性”内容中把握住容易出现纰漏且必须关注的要点？笔者认为，出于成本效益原则，内部审计应从外部监管的角度出发，把握政府审计经常重点关注的方面，则可起到事半功倍的效果。
审计署从2003年12月至2013年1月共计了143个审计结果公告。其中关于建设项目的审计结果公告有30个，包括地震灾后重建、西气东输、高速铁路建设等各类建设项目。笔者仔细研读了这些建设项目审计结果公告，归纳概括了以下三类建设单位在项目过程管理经常出现的“合法合规性”问题，即政府审计的重点关注方面。
（一）证照管理
问题：不少项目未能遵循基本建设程序，存在未批先建、建设时未能获取齐全有关部门的各项许可证、建设内容超出许可证范围的各类证照管理问题，从而使得项目建设存在较大合法合规性风险。
审计方法
熟悉掌握建设项目的基本建设程序，仔细梳理建设项目所需的建设许可、用地、环评、安全等各项许可证照清单，并对照该程序和清单，逐一核对各项证照的齐备程度以及实际建设内容与证照规定的相符性。
（二）采办管理
问题：绝大部分项目在工程、物资以及服务的采办管理方面都存在一些不符合国家招标投标法有关规定的情况。
审计方法
国家在建设项目采办管理方面的规定主要有《招投标法》、《招投标实施条例》、《工程建设施工招标投标管理办法》、《合同法》等，主要检查以下方面：
1.招标项目是否满足必要审批条件；是否存在该招标未招标或者故意拆分标的的情况；招标文件的编制是否符合项目的特点和需要，同时是否考虑了投标人编制投标文件所需的合理时间。
2.发标记录是否完整、明确，澄清或者修改的招标文件是否按规定书面通知所有收受人，现场踏勘及答疑会的相关会议记录和解答记录内容是否完整、明确。
3.收标情况记录是否完整、明确，投标文件的送达时间符合招标文件的规定、法人代表签章齐全，有无将废标作为有效标的问题。
4.开标情况记录是否完整、明确，不符合招标书要求的标书是否做废标处理。
5.评委评标是否依据招标文件中明确的办法进行，在评标过程中，有无改变招标文件中规定的评标标准、方法和中标条件或对不同投标单位使用不同评判标准的现象。
6、与中标单位订立的合同是否符合招标文件和投标文件的有关约定，有无再行订立背离合同实质性内容的其他协议；是否存在先发出中标通知书或先签合同而后报批的违规情况。
7．议标是否满足有关管理规定，是否对拟议标对象进行了资格审查，非单一来源采办项目是否进行了询价、比价。
（三）财务管理
问题：部分项目存在未按规定使用和管理资金、采用虚假发票抵账等财务管理、会计核算方面的问题。
审计方法
建设项目财务管理方面的规定主要有《基本建设财务管理规定》等，主要检查以下方面：
1.建设期的支出是否高估，检查支出凭证的合理性以及发票的真实性；
2.建设期的收入是否低估，检查业务流程，进行分析性复核，核查是否存在账外账的情况；
3.对资金的使用和管理是否专款专用；
4.融资筹资是否合规合法，借款费用的计付、账务处理是否合规合法；
5.列支的项目管理费用是否合规合法。
二、“效益性”审计关注要点
内部审计的侧重点除了上述“合法合规性”外，更要通过确认和咨询活动来促成建设效率的提高、建设目标的达成。而公司治理、内部控制以及建设项目“四大控制”是决定建设目标能否实现的关键三方面，笔者从这三方面来来阐述如何开展“效益性”审计。
（一）公司治理
公司治理结构是现代企业制度中最重要的组织架构。狭义治理结构指公司股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义结构还包括与公司各个利益之间的关系。检查梳理建设项目公司的治理情况，完善治理结构，明晰各利益相关者的权责，是顺利实现建设目标的必要条件。对公司治理结构的审计主要检查以下方面：
1.公司章程、合资协议的合法、合规性，公司章程、合资协议与现行法律、法规有无原则性违背内容；
2.公司治理结构的设置是否合理，是否分工明确、职责清晰，是否协调运转，是否有利于制衡；
3.股东会、董事会、监事会以及经理层是否依据公司章程和法律赋予的职权，认真履行职责，公司重大经营管理事项是否按章程规定执行。
（二）内控体系的建立与执行
内部控制实际上就是企业经营管理的本身。建立健全一套合理的内控体系，且能得到有效执行，这是建设目标顺利实现的保障。对内控体系的建立与执行的审计主要检查以下方面：
1.是否编制了项目总进度计划、费用控制计划的制度或标准，并有效执行；
2.是否制订了符合行业质量标准和技术要求的工程质量标准，是否制定安全管理体系，并有效执行；
3.是否制订了物资管理、设备监造管理等制度或标准，并有效执行；
4.是否设置了授权审批制度并得到严格的执行；
注：招投标管理、合同管理以及资金管理等制度的建立和执行情况的审计，可在合法合规性审计中执行。
（三）建设项目“四大控制”
进度、造价、质量、安全是建设项目的“四大控制”，即力求达到快速竣工使用、质量优质、成本低耗和零事故发生的目标，实现了这个目标也就实现了项目公司的效益目标。因此，搞好建设项目的“四大控制”是建设项目管理工作的关键。对项目“四大控制”的审计主要检查以下方面：
1.进度控制
主要审查是否编制工作分解结构、总进度计划、控制进度计划、详细进度计划等三级进度计划；是否编制进度报告，并对进度偏差有合理的原因分析及纠正偏差的措施和建议；进度计划的调整是否报上级部门审批同意；项目部与监理所统计的进度是否一致；是否严格按合同约定统计进度等。
笔者经常发现一些单位进度控制流于形式的情况，如与施工单位在合同中约定“承包商在提交工程进度计划、“S”曲线图、进度数据表给发包方的同时，还需提供编制文件的相关说明，要按各分部、分项工程进度情况及其权重综合计算工程总体进度”；而实际执行时，却仅按照承包商投入费用除以工程合同总金额计算得出进度。
2.造价控制
主要审查是否编制有费用支出总计划，并建立了费用控制程序，并得到有效执行；对实际费用和计划费用之间的偏差，是否有合理的原因分析及纠正建议；投资额完成是否真实，计算过程的规范性和执行过程的准确性；审计概预算的执行情况，是否有擅自改变设计、变相扩大建设规模、提高建设标准的问题；设计变更的现场签证以及报批的手续与程序是否规范。
笔者认为内部审计可以通过仔细检查合同的执行与变更情况，来核减那些由于建设单位对工程价款审核不严造成的重复计列工程项目、套定高额等虚增的费用。例如，由于工期推后，某建设单位拟应施工单位要求，根据实际施工时人工日工资定额与投标时的不同来调整人工费用，但审计发现，该调整未能扣除涨幅10%以内的部分，这与该省建设厅《关于工料机涨落调整与确定工程造价的意见》规定的方式不一致，导致虚增了大量人工费用。
3.质量控制
主要审查是否建立有项目质量保证体系并得到有效执行；承包商是否存在违规分包现象；各分部、分项工程是否组织了验收，并对不合格项提出整改意见，整改意见是否得到了有效的落实；工程质量符合率是否满足规范要求及合同约定。
笔者认为重点通过对监理合同签订的合理性以及履行的有效性检查来抓项目的质量控制。例如检查监理公司是否按合同约定委派监理工程师，监理工程师是否按规范要求对工程项目实施了有效的工程质量监督控制管理，监理日志、监理周报、月报是否齐全，所提出的工程质量问题是否全部达到闭环要求等。
4.安全控制
【关键词】国有经济；项目管理；策略；经济发展
1 引言
自1989年国有企业实行改革以来，以基建投资为主的国有企业固定资产投资一直保持着较大的规模和较高的增长速度，拉动了地域经济的增长速度，使得我国的经济发展迸发出更大的活力。进入21实际以来，我国国有企业中推行了一系列改革措施，进一步优化了国有企业的控股机制和发展模式，形成了具有中国特色的国有企业经济发展格局。随着市场经济的快速发展，国有企业逐渐成为具有现代企业制度的企业法人，自主性逐渐加大，由此导致了许多基础投资建设项目由原来的国家主导投资和管理转到了国有企业身上。项目承担主体的改变给国有企业的经营与管理带来了更大的机遇与挑战，也在一定程度上促进了国有企业管理模式的现代化改革与发展。
2 国企项目管理过程中存在的主要问题
2.1从业人员的工作能力和综合素质不强
目前大多数的国有企业基础建设管理人员一般是由职业单位职工组成，这些从业人员除了少数人员具有建筑和管理专业的教育背景外，大多数对建筑工程的管理经验不足，不能满足实际工作需要。另外，由于从业人员的综合素质和管理能力不强，对一些风险缺乏足够的认识，不能在出现风险预兆时采取必要的手段规避风险，给企业带来巨大的损失。
2.2项目管理班子不健全
某些国有企业的项目管理班子往往是随机组成的，结构较为混乱，很多职责和负责范围划分不清，在实际管理过程中经常出现具体的工作无人负责，或是不同范围和部门的负责区域重叠，给企业的项目管理工作带来一定的麻烦。在一些中小型国有企业中甚至没有成立专门的基建管理部门，或者基建管理的相关工作由其他部门的人员兼任，管理人员的专业素质不强，导致工作中由于人员缺乏导致管理工作的协调力度不够，管理水平较低，应对风险的能力也不强。
2.3受传统思想束缚较为严重，接受新鲜事物的能力差
由于一些历史和现实方面的原因，很多国有企业的作风比较严重，条块分割较为明显，各有各的专业和职责，在既有的固化系统之下，管理人员特别是相关部门领导对自己的工作领域和专业较为熟悉，但是不愿意接受新事物，也不愿意接受新的工作模式和管理方法，导致思想僵化、工作方法严重落后，这也是国有企业应该重点考虑的问题
3 提升国有企业项目管理水平的有效措施
3.1改善传统的项目管理理念
落后的理念是阻碍国有企业项目管理水平进一步发展的根本原因。国有企业应该利用自身的文化优势，重点宣传先进的项目管理理念，让企业内的项目管理人员尤其是中高级领导对革新项目管理理念的重要性有一个充分的认识，不仅需要了解企业目前在项目管理中的突出问题是什么，还要了解解决这些问题的途径。同时国有企业还应该重点推进生产部门和销售部门等一线部门的主导工作，建立一体化的工作机制，将产品研发、生产、销售等各个环节统一起来，力争产品的标准化和精品化，打造优势产品，为企业赢得良好的市场美誉度，并激烈的市场竞争中占有一席之地。
3.2打造一支高水平的人才队伍
提升项目管理从业人员的专业能力和综合素质是提升国有企业项目管理水平的关键所在。针对国有企业项目组织和管理中存在的问题，应该在国有企业中重点培养项目管理专业人员，建立企业级的项目人才库，着力提升项目管理人员的沟通能力、合作能力、法律知识储备、人员管理技巧以及适应能力、吃苦能力等。同时，在企业管理人才培养工作中应该逐步渗透先进的管理理念和科学的系统的管理学知识，在定期举办管理知识和技能培训外还要派遣有相应工作经验和能力的人去其他先进的企业进行业务交流，学习其他企业先进的管理技术和工作经验，为企业发展提供必备的人才储备。
3.3建立健全的国有企业项目管理体系
要想实现项目管理水平的长久发展，国有企业需要逐步建立和完善现有的项目管理体系，逐渐优化国有企业管理工作办法，建立健全的企业管理工作制度。首先，要明确企业职责分配。企业项目管理工作的正常运行需要项目管理人在职责范围内勇于承担责任，并具备良好的项目前瞻性。项目的具体分工应该清晰明了，管理人员不应该过多的干预下属员工的技术细节，或是提出过多干扰性的意见。其次，项目指导要指正方向。上级部门领导在对项目进行方向指正和相应的政策、资金支持时要认真听取下属企业的工作计划和工作开展进度，并充分考虑与实际相结合，保证指导工作对下属企业的项目管理有实际的推动作用。最后，要明确项目目标，加强合同管理。国有企业应该多多运用目标优化矩阵，明确项目管理工范围内的上限和下限，确保目标量化可测、途径可行、利益相关。同时，项目合同管理也是项目管理工作中的重要组成部分。项目管理人员在签订合同前要做好市场调研，做好市场风险等级评估，认真分析合同款项，为企业合同的制定提供全面的数据参考。
4 结束语
在激烈的市场竞争中，国有企业要想实现长久发展，并在市场中占有一席之地，需要不断优化产业结构，改善传统的经营管理理念，建设高质量的人才梯队，并建立健全的项目管理体系，才能保持企业鲜活的生命力，实现企业平稳快速发展。
参考文献：
[1]孙建乐.国企业主方建设项目风险管理研究[D].西安建筑科技大学，2015
[2]池峰.混合所有制改革中的国企管理体制与竞争机制创新[J].人民论坛，2014，34：9597
关键词：ERP环境；输变电工程基建项目；实时审计模式
DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038
一、研究背景与意义
（一）输变电工程基建项目传统内审模式面临挑战
输变电工程基建项目审计所包含的审计控制要点，多样而复杂、覆盖面广，贯穿于工程项目管理的全过程。传统的输变电基建项目审计受限于审计资源的不足，往往仅对结算、决算环节审计内容，委托第三方开展事后审计。因而审计介入时间滞后，不能有效开展全过程项目审计，无法及时杜绝项目管理风险，促进管理提升，以发挥内部审计的监督作用。
（二）实时审计模式是内部审计发展的必然趋势
随着企业信息技术的日益发展，越来越多企业的生产、经营及财务数据已实现在线处理，经营数据与管理记录的电子化发展，推动了企业内部审计方式向实时、在线方向演进。企业可以通过在线计算机辅助审计系统，与各信息系统建立数据接口，从各信息系统中采集审计所需的数据及相关审计证据，并通过在系统中预设的监控及例外报告模式，自动生成发现报告，提请审计人员关注。由此，传统审计模式逐渐实现向实时审计模式转变。实时审计模式，是指通过ERP审计信息系统，集中获取财务和经营数据后，审计人员利用该系统数据处理能力强、分析功能强大、网络在线运行等特点，对企业经营管理活动进行在线审计监督，即通过对定期获取的财务资产、计划、生产统计等生产经营信息进行综合分析，查找审计疑点和问题线索。在此基础上，有目标、有重点地进驻现场进行审计查证与核实，及时发现和纠正企业经营管理中存在的问题。通过开展日常的经营监控审计，可以使审计过程变得更快、更简单、更有效，缩短了审计周期，以提供更有时效的风险和控制风险保证；无需扩展资源基础，就可获取更好的审计范围；可指导以月度、季度、年度为周期的审计；审计的范围是全部审计数据，而不只是审计样本；可对比或重新计算全部审计数据；可提高审计报告的质量。
（三）推行实时审计模式的可行性
为了提高输变电工程基建项目审计工作的质量和审计效率，利用ERP大数据基础构建实时审计模式，是一项有效且可行的解决路径。一是输变电工程基建项目审计要求规范比较明确完善，其对基建项目工程审计的目标、定义、审计原则、基本任务、主要审计内容已作出明确的规定。二是随着公司信息系统建设的日益完善，ERP系统积累了大量的业务财务数据信息，能够支撑实时审计需要。在ERP系统中，基建工程的预算、成本等相关数据是工程审计的重点内容，能够充分体现工程全过程的预算控制和费用执行等情况。建立应用实时审计模式既能提高审计效果，也能弥补审计资源不足，充分运用信息化审计手段，按照“提前介入、预防为主”的思路，坚持建设资金的真实、合法审计与效益审计并重，加强对输变电工程基建项目投资全过程的审计监督，提高工程项目建设管理水平和投资效益，是一项富有价值的审计方式的管理创新实践。
二、基于ERP环境的输变电工程基建项目实时审计模式主要内容
（一）总体思路
基于ERP环境，借鉴数学建模思维，充分运用信息化手段、结构化数据分析方法，构建“审计模型、审计工具和应用机制”三位一体的实时审计模式（见图1），明确审计对象、审计技术和审计方法。旨在提高审计效率和效果，实现输变电工程基建项目的全过程实时审计，提前预警、促进整改，以降低审计风险，推动内审工作转型。审计模型重点梳理输变电工程基建项目全过程审计控制要点，根据重要性和可量化原则，筛选出审计控制内容，明确审计逻辑和评价标准；审计工具，主要是根据审计逻辑评价特征，开发出可批量自动化审计的简易操作工具，提高审计作业效率；应用机制，主要根据内部审计工作目标和要求，设计审计模式的具体应用方式。
（二）审计模型内容
1.审计逻辑输变电工程基建项目审计是财务审计与管理审计的融合，将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目的各个环节，并与项目法人责任制、资本金制、招标投标制、合同管理制、工程监理制执行情况的检查相结合，根据重要性和成本效益原则，结合实际情况和内部审计资源状况，采取全过程审计或者重点管理环节审计。围绕输变电工程基建项目立项阶段、设计及实施准备阶段、实施阶段、竣工决算阶段全过程各环节的审计控制要点，基于重要性和可量化原则，结合公司内部审计资源和实际情况，从时间、资金、数量、内容4个维度，筛选控制要点和控制内容，从准确性、规范性角度定义审计评价标准，根据不同的审计对象、审计所需的资料和项目审计各环节的审计目标设计不同的审计逻辑，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置。其中，时间维度主要审计时间控制点先后顺序是否符合逻辑；资金或数量维度主要审计绝对值与相对值是否符合预设目标；内容维度主要审计是否符合公司规章制度、管理办法和内控规范。输变电工程基建项目审计应遵循技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合的原则，事前审计、事中审计和事后审计相结合的原则，以及各专业管理部门密切协调、合作参与的原则。根据现有ERP系统数据库情况，设计了适用与事中审计和事后审计两类不同应用方式的审计逻辑，并针对每个项目不同类型的合同（如施工合同、勘察设计合同、监理合同）设计了不同的审计逻辑。审计模型共构建了43条审计逻辑，覆盖设计及实施准备、实施、竣工投产和决算3个阶段，包含11条事中预警、32条事后审计异常事项提示（见图2），运用信息化手段进行全面审计，采取定量与定性相结合、定量分析为主的方式，对工程建设各阶段各环节的管理情况，以及质量、进度和投资等目标的完成情况进行审计评价。（1）设计及实施准备阶段包含8条审计逻辑，从时间逻辑顺序上，重点检查工程开工手续是否合法合规；从内容符合性上，检查合同签订是否符合招标要求。（2）实施阶段包括25条审计逻辑，重点检查合同签订与招标情况的相符性、项目付款进度的合理性、项目付款与合同的相符性、质保金的合规性，以及是否及时对工程物资办理清理和退库手续。（3）竣工投产和决算阶段包括10条审计逻辑，重点检查是否在规定时间完成暂估转固手续、竣工结（决）算审核、工程实际投资额与批准概算差异的原因分析。2.评价标准根据审计类型和审计结果状态，设计了3种评价标准，即正常、异常、预警。其中，异常标准，是指事后执行结果不符合审计规范，用来督促整改；预警标准，是指事中执行结果偏离管理规定，用来预警提醒。评价标准全部用数理逻辑公式进行检验。3.数据来源应用集中采集和随需采集数据的方法，基于目前ERP信息系统现有的数据字段，采取线上数据与线下数据结合的方式进行取数，以ERP信息系统数据为主，以线下资料如初设批复文件、中标通知书、合同等纸质审计资料作为线上数据的补充验证，综合评价审计结果。本模型采用线上数据69条、线下数据40条。随着实时审计模式的推广和信息技术的发展，ERP系统所能提供的数据信息数量将随之增加，逐步向备份采集和直联采集转变，审计模型所需全部的数据信息将全部可以从ERP系统中直接获取，最终实现全面在线实时审计。
（三）审计工具介绍
应用excel工具，对涉及的审计逻辑和评价标准开发的自动评价审计工具，主要由审计输入信息表和审计结果输出表构成。审计工作人员只要在审计输入信息表中导入项目审计字段信息，通过内嵌自动检验公式计算，就能在审计结果输出表中看到对应项目审计逻辑的审计结果状态。1.审计输入信息表以工程项目为纵向维度，以审计信息为横向维度。审计信息源根据评价标准检验公式所需的信息按照单个字段输入。合计包含109条固定的数据字段，包括审计对象的项目编号、项目名称、初设批复日期、开工日期、合同签订日期等内容，不同类型合同的数据分别记录于不同的数据字段中，数据字段可随合同类型、数量的增加而增加。2.审计结果输出表以工程项目为纵向维度，审计逻辑评价结果为横向维度。对应每条审计逻辑评价结果用Excel函数工具，在对应单元格中自动计算审计结果，共包含43条审计逻辑结果。校验结果以“红灯”、“黄灯”“、绿灯”的形式自动展示（“红灯”表示异常、“黄灯”表示预警、“绿灯”表示正常）。审计人员和工程管理人员应用审计工具，对“红灯”“、黄灯”的识别，迅速发现审计异常点。
（四）应用机制
实时审计模式的审计模型及审计工具，是针对电压等级220千伏以上电网基建项目审计而设计的，指导以月度、季度、年度为周期，对输电工程项目开展日常监控和内部审计。在项目过程中，内部审计人员和工程管理人员可以利用审计模型和审计工具，对输电工程项目进行过程检查，识别异常事项和预警事项并及时进行整改，以防止风险的进一步扩大。在工程项目完结后，内部审计人员可以利用审计模型和审计工具对项目进行全面审计，督促对异常项目进行整改，弥补管理漏洞，防范外部审计风险。
三、结论与展望
（一）实时审计模式能提高效率，推动内审工作转型
实时审计模式缩短了审计周期，可将原在工程竣工后才进行的审计，转变成以月度、季度、年度为周期的过程审计，切实做到审计关口前移，提高审计效率和质量，降低审计成本，并为实现审计资源整合，拓宽审计范围奠定基础。一方面增强了内部审计对工程项目的审计参与深度，另一方面改善了基层单位审计人员不足的状况。实时审计模式，实现了对公司生产经营各类风险的及时预警和有效防范，帮助公司加强内控、改善管理，使审计结果的反馈更及时，降低工程项目管理风险和外部审计风险，充分发挥内部审计风险控制和管理服务的职能，提升内部审计的效用和管理决策的价值。
（二）实时审计模式具备推广应用价值
输变电工程基建项目实时审计模式具有很强的灵活性、适应性、可操作性，对审计逻辑和审计工具进行适应性调整，可推广应用至其他电压等级和类型的电力工程项目内部审计工作中。此外，实时审计模式的研究思路，也可推广应用至其他内部审计项目上，通过分析工程审价、物资管理、招投标管理、各类费用管理的审计要求，可设计出相应的审计逻辑、审计标准，开发出相应的审计工具。
（三）实时审计模式现阶段的局限性与展望
现阶段ERP系统数据信息数量和质量存在一定的局限性：一方面实时审计模型所需的部分数据信息仍需要人工查找与录入，另一方面审计模型涉及的审计逻辑还没有全覆盖。随着进一步改善并提高ERP系统字段信息质量和数量，使ERP系统能更有效、更准确地提供更多关键字段信息，可以使审计模型和审计工具更大地发挥作用，更好地为审计人员服务。今后可通过增加审计模型中的审计逻辑，更好地满足内部审计和工程管理的需要。具备条件后，可开发出嵌入ERP系统的在线审计工具，实现在线自动审计实时计算、输出校验结果。
参考文献：
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关键词：投资集团 财务风险 防范控制
一、财务风险概述
财务风险是指企业在各项经济活动中，由于各种风险要素的存在（包含财务和非财务因素），使得企业的资金运转及财务状况呈现出不确定性，企业实际财务收益与预期收益产生重大差异的可能性。由于企业的财务活动贯穿于企业生产经营的全过程，所以财务风险也普遍存在于企业筹资、投资、经营管理以及收益实现与分配等一系列资金周转运动的全过程。
投资类集团企业由于经营规模庞大，投资多元化，下属子公司众多，管理链条长，管理复杂。同时企业集团通常是全集团的融资平台、资金运营平台，是企业集团与资本市场结合的纽带，使得企业集团财务风险很高，一旦陷入财务危机，很可能阻断集团全部融资渠道，不仅企业自身陷入困境，还将导致严重的经济和社会影响。
二、投资集团财务风险分类及其表现特征
按财务风险的来源，投资类集团的财务风险主要来自融资风险、投资风险和财务管控风险。
（一）融资风险
企业融资风险是由于企业对于资金的需求和实际融资效果的不确定，导致企业行为无法达到预计效果的风险。主要表现在以下几个方面。
第一，融资规划不足，融资额度与企业生产经营不相匹配，因总体融资额度不足，导致资金不能衔接；或者负债过度，造成资产负债比率过高，财务高杠杆化，使得财务风险加大，偿债压力加大。
第二，融资结构失衡，长短期结构与投资期限不匹配，如短贷长投导致还款来源不稳定；或长借短投保守投资影响成本偏高。
第三，融资成本偏高，因融资利率、融资费用等支出偏高，使融资综合成本偏高，直接影响财务效益偏低；或因国际汇率变动，影响融资成本上升。
第四，信用等级下降，因突发负面大事件造成信用风险，评级下降，影响银行抽贷压贷，引起连锁违约风险。
（二）投资风险
投资风险是指由于不确定因素的影响，导致投资项目不能达到预期效益，从而影响企业盈利水平和偿债能力的风险。主要表现在以下几个方面。
第一，项目评估风险。因调查人员前期调研未尽职守，对可行性调查深度不够，对拟投资项目的政策环境、法律环境、宏观经济、行业风险、市场环境等研究不够，对投资风险考虑不足；或对项目技术数据缺乏科学的预测分析，对投资估算及投资回报预测不准，价值评估与定价失当，对项目前景评判失误。
第二，项目决策风险。缺乏科学严谨的决策机制，决策机构、决策程序、审批权限不够完善，决策形式不够民主，项目评审机构不能尽职，评审流于形式，审核、审批把关不严，导致决策风险。
第三，项目运营风险。在项目招标、工程预算、材料采购、现场管理、资金调度、施工进度、竣工验收等各关键环节运营监管不到位，可能导致项目失败的风险。因投资多元化，企业在配套人才和管理能力上可能存在不相适应的风险。
（三）财务管控风险
财务管控风险是指因财务管理基础薄弱、财务管理体系不健全、财务管控工作不到位等，导致出现资金安全、现金流不足、信息失真、财务舞弊等方面的风险。主要表现在以下几个方面。
第一，现金流风险。是指企业某一时点的存量现金不能满足企业支出需求形成的风险。因企业应收款项、预期收益不能按期回收变现，或后续融资受阻、投资损失等各种因素，引发现金流动性不足、现金匮乏、资金调度困难、偿债困难，导致企业生产营运受阻、收益下降、信用声誉受创，甚至最终可能陷入财务困境，导致破产倒闭风险。
第二，资金安全风险。因财务制度缺失、财务监管不力等，出现资金被挪用、盗取、票据造假案件，导致资金安全风险。
第三，操作合规风险。因会计处理不合规，财务舞弊等，发生税务检查、审计不合规等风险，并引发经营风险、信用风险和市场风险等；因信息不对称，内部人员道德风险致使公司遭受损失等。
三、控制与防范投资集团财务风险的对策和建议
为了控制和防范财务风险，企业必须牢固树立财务风险管理意识，对潜在风险和危机应有清醒的认识和警惕，采用科学的识别、分析和控制方法，采取有力措施，及时有效地阻止不利事件的发生，把风险降到最低。财务风险的控制和防范可以从以下几方面入手。
（一）建立完善内部控制体系
第一，建立切合实际的内部控制体系，以财务内控体系为基础，覆盖财务管控、运营监管、合规监控及风险控制等各个方面，强化内控建设，提高财务内控执行力。
第二，强化内控手段，针对重要流程和事项，分析企业内控现状，确定关键控制点，设计控制活动。如不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制、重大风险预警机制等。
第三，推M会计信息化建设，建立现代财务管理信息系统，提升规范化程度，确保财务信息的真实性，提升财务管理工作质量，增强决策支持效用。
（二）加强融资风险防范
第一，做好融资规划。认真分析评价融资各种因素，根据企业长期发展规划及短期生产经营活动，预测对资金的需求，做好融资规划；合理确定融资规模，根据自身条件、资金需要量、融资成本、融资的难易程度确定融资数量，使之与投资规模相适应，避免因融资不足影响投资效果，或融资过剩降低资金使用效益；合理确定负债比率，量力而行，使负债与企业承担风险的能力相适应。
第二，拓展融资渠道。根据企业情况综合采用内部融资与外部融资、直接融资和间接融资等工具，除传统的融资手段如银行借款、短期融资券、中期票据外，拓展公司债券、股权融资、并购融资等方式，针对大型项目采用BOT、资产证券化等融资模式。大力优化财务管理，提高信用评级，降低融资成本。
第三，完善融资结构。通过对融资机会、融资品种及成本、融资期限等方面的综合考虑，保持最佳资本结构，追求资金成本最低和企业价值最大化。保持务融资与股权融资合理搭配，长、中、短期债务合理搭配，合理选择融资方式，使资金成本理想化，确保融资后能够保持良好的财务结构和资本结构。
（三）加强投资风险防范
第一，建立完善投资决策机制。严格内部决策程序，设立权威有效的投资决策机构，制定投资管理办法，规范审批程序，明确决策依据、决策方式和流程，明确决策人员权限和职责；合理确定子公司决策权限；建立项目投资评审制度，严把评审委员素质，充分发挥评审会效能；建立投资失职追究制度，确保科学决策。
第二，优化投资资产配置结构。完善投资结构，进行多元化分散投资，规避投资风险。根据投资的期望回报率和风险性，适时调整投资组合，提高抗风险能力。
第三，做好可行性分析研究。做好项目立项研究和风险分析评估，深入研究法律法规、政策规定、行业、市场等各类潜在风险，对投资收益进行细致测算，优选潜力项目，制订合理可行的投资方案，确保项目合规性、安全性、可行性、效益性，为投资决策提供依据。
第四，加强全过程跟踪监管。加强对项目设计、招标管理、工程建设、竣工结算到投产使用全过程的监督管理，加强合同管理、资金管理以及施工、造价、进度和质量管理，确保过程可控，预期效果可达；完善投资退出、收益变现机制，促进投资收益顺利回收；建立项目后评价，通过对项目成本、费用、效益以及时间、进度、质量等各方面的分析评价和考核，促进项目管理水平提升。
（四）强化财务管理控制
通过强化会计基础工作，加强对人员、资金、现金流、财务预算等各方面的管理，防范财务风险的发生。
第一，加强人员管理。实行财务负责人委派制，财务负责人对子公司总经理、董事长负责，同时对集团财务总监负责。提高财务人员专业素质，夯实财务核算、财务管理功底。
第二，强化资金安全管理。加强资金调度、账户管理、付款安全和信息管理。加强对资金流转的制约监督，落实不相容岗位分离原则，实行钱账分离、审核与经办分离，防止内部舞弊风险；规范资金支付流程，加强财务审核把关，及时跟踪资金流转到位情况，确保资金安全；加强审批监督，严格执行审批流程；加强对印章、票据的保管使用，建立资金支付动态监控机制等。
第三，加强现金流量管理。加强对资金的集中管理，建立集团资金集中管理平台如结算中心等，充分整合内部资源；加强资金周转管理，根据历年经营特点、各阶段现金流入流出规律及融资情况，对未来现金状况进行预测，编制现金流量年度、月度预算，并将实际流量与预算进行对比，分析判断其合理性；确定最优现金持有量，做到既能防范流动性风险，又能实现资金效益的最大化；加快各项收益及应收账款的回收，加强资金周转管理。
第四，加强预算管理。加强财务预算编制管理，按照计划―预算―调整―考核步骤，建立科学合理的预算指标体系，考虑企业近年水平，确保预算编制合理有效；建立预算分析机制，按季度进行偏差分析，找出差异原因，年度中期根据实际情况进行适当调整；加强预算执行的刚性和考核，发挥预算管理控制与业绩评价职能，促进企业有效配置资源。年终同时也对预算编制的准确性和合理性进行考核，促使预算编制公平合理，提高预算编制质量。
（五）建立财务风险预警系统
通过建立全面风险管理体系，提升风险预警、评价和防控能力。
第一，建立预警指标体系。设置财务风险评价指标，如盈利能力（资产净利率、销售净利率、净值报酬率等）；偿债能力（自有资金比率、流动比率、应收账款周转率、存货周转率等）；成长能力（销售增长率、净利增长率、人均净利增长率）等指标。设置预警区间，按照风险承受能力和偏好，参照行业标准和公司历史数据，确定处于安全、预警或危机区间。
第二，开展风险分析和评价。结合企业风险管理的基础和条件，采用定性分析（如财务比率分析法、报表分析法、财务指标分析法、专家意见法等）和定量分析方法（单变量判别模型、多变量判别模型、概率模型等）进行分析评价。
第三，完善预警处理机制。建立预警信息报告机制，针对风险因素或事项、风险原因、拟设措施等加强跟踪监督和报告；建立预警预案处理机制，对指标临近预警区的风险事项，核实原因、评估风险程度、选择处置措施。
（六）加强内部审计监督
通过强化内部审计的监督、制约、防护作用，发现问题，揭示错弊，促进健全财务管理体系，强化内部控制力度，规避企业财务风险。
第一，拓展内部审计的监管范围，实现审计范围全覆盖，将企业经营管理各板块活动全部纳入监管视线。
第二，转变内审职能，充分发挥管理审计作用，加大对经济业务的事前、事中监督，如合同审核以及针对投资决策、融资管理、项目管理等重大事项的事中监督；拓展审计深度，由财务会计审计向内部控制审计拓展，提升审计建议价值。
