时间：2023-06-05 09:54:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇稽核报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
根据公司审计室要求完成生产车间相关审计和稽核工作。
二、本月工作内容
1、2009年2月2日处理短截玻纤散乱收货问题（采购问题）
2、2009年2月3日2009016501-02wha铝铜端子的稽核报告
3、2009年2月9日关于200a美式pt双通与使用气箱安装孔径尺寸不符的稽核报告，导致导致2009023202jnb（ia-kvd 3台）、2009023402jnb（ia-kv21 3台）不能按期完成订单
4、2009年2月10日仓库物料结存咖稽核报告；南京双威生物医学科技有限公司的aw-eab4工业装甲缠绕带事件（采购问题）
5、应知应会标准清晰化资料整理
6、财产清盘工作及协调 您现在阅览的是南京便民网025bm.com/谢谢您的支持和鼓励！！！
7、清盘资料的录入
8、2009年2月23日工装统计人员培训
9、查阅生产部门日报表拟订培训内容：生产统计报表的编制
10、2009年2月25日关于电器总装ia-5l托盘错为ia-4l1p托盘的稽核报告以及关于仓库碎布库存问题的稽核报告
11、整理2009年1月份生产系统异常问题汇总报告
12、2009年2月26日统计员培训《生产统计报表的编制》
13、统计生产部门财产清盘资料。
三、本月存在的问题
1.稽核和统计员的技能培训
2.生产审计和稽核的组织结构和地位
3.生产现场管理：生产计划的实施和监督
4.公司中高层的责任意识的自我培训
5.工序间的制约责任制度
6.生产现场管理：中高层管理人员和基层管理人员生产现场的组织能力及生产工作流程和制度的完善。
四、本月我碰到的实际问题：略（具体请见工作日志）
五、本月心得
在本月中主要是财产清盘工作，作为工作的协助者我没有正真的实现自己的工作方式和我对工作结果控制的工作流程，从这件工作中让我正真的知道流程和工作方法的重要性，中下层管理者对细节的重要性是完成和完善工作的必要条件，虽然对各生产部门的主管将本次的工作内容说得相当明白，然而在清盘的过程中执行起来却有相当的难度，如电器、smc对清盘的准备工作重视力度相当的不够，工装对清盘的方法的执行错误的理解，给清盘带来一种人为的障碍，电器、smc、工装执行力和组织能力相当的欠缺。中高层管理者对工作细节容易忽略，在工作中总会出现不切实际的指挥和得不偿失的决定，如清盘人员和车间的变动而忽略早会的作用，在请盘中对财产状态的认定就显得杂乱无章在加上车间组织中对清盘范围和清盘方法理解不到位导致重盘和漏盘以及盒装物资盘了物资不盘盛装物。作为这项工作的协助者还有很多不如意的地方，不仅是物资状态描述不规范，而且还出现低压铜排车间没有清盘记录上交的事情。更有一些结尾处理的工作实在是难以用语言来描述料。
在本月中我们还对生产系统中存在的问题进行了稽核，在稽核工作中出现的问题（请看相关的稽核报告），其实这一切我也没话可说了，只觉得我什么也不是，解决不了公司中的相关问题，而最基本的工序流程也难以说清楚。而对于现场主管心中的流程却分得清清楚楚，如2月27日生产大楼两部电梯都坏料，生产主管门就等着电梯修好而让车间处于停产或半停产状态，而让员工门白白消耗工时，即坚持了清楚的流程（物资从电梯里送上来）而又忽略了相应的处理流程（异常情况的处理），总之从上至下没有人去注意制度流程的灵活性。因而我在2月24日下发了一个通知，通知内容如下：
生产系统各部门车间：
生产审计稽核将于2009年3月1日起开始对生产系统的下列文件规章制度开展稽核审计工作：
1、计划物控部
《生产协调会管理办法》
《生产管控程序》
《生产统计作业流程》
《生产管理条例》
《物料控制作业流程》
《外发加工作业流程》
《安全库存管理办法》
《呆废料处理作业流程》
《物控管理条例》
2、仓库
《仓库平面示意图》
《进料作业流程》
《物料储存、保管、搬运管理办法》
《领（发）料作业流程》
《退料作业流程》
《补料作业流程》
《成品进仓作业流程》
《成品出仓作业流程》
《账务处理规定》
3、生产部门
《生产控制作业流程》
《员工培训计划表》
《生产车间“5s”管理制度》
请相关部门在3月11日17：00前将以上流程文件规章制度修正后交给生产审计部颜虹，以利生产审计工作的开展。
以便能促进公司生产体制的改革。生产管理说简单就简单，任何一个人都可以说出一大堆理论，但是真要做好任何一件事并不那么轻松，正如我们知道管理的方法有很多，但每个人的管理理念不尽相同，而控制却是一切管理的基础，没有控制力，管理就只能是一场游戏，所以说管理不是时刻让人开心的娱乐，管理也不是人人都能获利的分赃，管理中有竞争，有对抗，有不断的冲突，有暂时的牺牲，这一切都需要整合，整合就需要强有力的控制。只有完善我们的控制体系才能提高公司的凝聚力。凝聚力是体现，控制力是保障。每个岗位都能管好自己的工作，安排好时间和流程，学会授权，不被工具所累，提高决策效率，处处留心，重视文档的管理，用好助手，总结规律，制作清单。每个现场管理者都能根据工作计划进度与事先预计，安排自己在合适的时间（便于发现和解决问题的时机）去跟踪检查。约定执行者在什么时候，什么情况下应该汇报工作进度与相关情况及相关原因。相关职能人员（跟单员、助理、品管等）应在什么时候进行跟踪监督、回馈信息或递交报告等。而不是所有的工作都交给下属来做，而不对订单、图纸、计划排程等进行监督和控制。对生产指令的完备性没有起到应有的促进作用。共2页,当前第1页1
六、2009年03月份工作计划
主体工作：以上级下达的工作指令为基准，并在完成其工作指令的基础上开展如下的预计性工作。
1、 完成对财产清查的统计工作，并写出相关的审计报告。
2、 每天用1到2个小时对所有生产部门车间进行巡查，并对生产管理中的现场问题提出专项稽核报告。
3、 完善本部门管理制度和标准、流程
4、 检查生产统计员的工作及生产报表的编制存在的问题和困难，并协助解决。
5、 每周集中对统计人员进行交流一次。
6、 培训审计人员如何撰写稽核报告和审计报告以及审计与稽核的区别所在。
7、 如果相关生产部门在3月11日17：00前将各自的流程、文件、规章、制度修正后交给我们，我们将展开相关的审计稽核工作。
前言
市场经济和企业改革不断推进的过程中，电力企业也在改革浪潮中，接受到了全面的洗礼，并陷入市场竞争的泥潭中。财务管理是企业运营和管理中的重要内容，也是提升企业竞争的力的关键环节，有效的促进企业的财务管理，正确合理的开展财务稽核工作，对于企业财务的使用率和企业的竞争力的提高，都会产生重大的影响。
一、财务稽核的意义
1.提升会计管理水平
通过相应的财务稽核，企业会很清楚地发现，在财务会计的管理中是否存在一些缺陷或者不足，如果有问题，能够及时发现，并能针对相应的问题，找到问题的根源，采取相应的改进建议和措施。使得会计工作有个良好的基础，让会计核算工作更加规范化，会计信息的质量更加有保证，从而使得会计的管理水平得到大幅度的提升。
2.提升企业经营水平
财务稽核工作，主要包括两个方面，财务稽查和财务复核。在电力企业中，对其进行财务稽核的工作，工作人员不仅要针对财务的管理，还要包括对企业的经营和管理，在此期间，工作人员就会发现，企业在日常运营和管理中，出现的一些问题，从而针对相应的状况，为决策者提出相应的决策依据，从而在管理中，采取合理的改进措施，促进企业更为合理的经营，并在后期的运行中，督促经营者对管理制度进行完善，使得企业的经营管理水平得到提升。
3.提升风险防范能力
做好采取集合工作，还可以帮助企业建立起相应的风险预警机制，使得企业在运行中的风险防范能力不断提升。
二、财务稽核在电力企业管理中的应用
1.实施专项财务稽核
在做财务稽核工作期间，工作人员要对电力企业进行认真的分析，明确企业关注哪个方面的财务问题，或者能够对电力企业的经营和发展产生直接影响的财务问题，之后根据这些问题，做好相应的规划，按照一定的流程和程序，来对专项财务进行稽核，对于稽核期间出现的任何问题，都要及时而又真实地加以反馈，为电力企业的正常发展，提供推动力量。
具体的工作中，要遵循一定的流程和步骤。首先，根据分析的结果，确定财务中能够要进行稽查和复核的业务，之后?Y合业务内容的特点，来选择具有扎实的稽核知识，以及稽核经验丰富的工作人员，组织成强有力的稽核队伍，同时还要制定出较为周密的稽核方案，对被稽核的对象，做好稽核前的全面调查，以及深入的分析，抓住工作的方向和重点。其次，对稽核的业务及其内容进行测试，按照最初的方案和部署，来开展各个环节的稽核，在正式的稽核期间，要按照一定的原则，先易后难，按照薄弱业务、重点业务以及难点业务，依次进行稽核，不但提升工作人员的稽核效率，还能为稽核工作正确且有利的展开提供保证。为了使得工作按照正常的进度顺利实施，工作人员要尽量地将抽样的范围缩小，进而认清稽核内容的实质问题。同时，为了确保整个稽核工作更加有序和合理，不仅要按照预定的程序来展开稽查的任务，参与其中的工作人员，还要有专门的人员，将稽查过程做好相应的记录。再次，稽核人员对于稽核工作中的相关问题要就你行总结，并写出稽核事件的报告。在稽核工作结束后，工作人员要进行及时的总结，撰写出反映稽核工作的报告，写完初稿后，要将初稿交由稽核单位进行审核，征询他们的意见，得到确认后，方能形成最终的正式的财务稽核报告。最后，结合财务稽核报告，被稽核的单位要针对相应的问题，进行反思和整改，保证企业问题能够得到及时有效的纠正，从而提升稽核单位财务管理的能力。
在稽核工作展开的过程中，企业应该充分吸收先进的科技，将信息技术揣与稽核理论联系起来，采用新型的稽核手段，建立起现代的财务稽核模型，更便利将会计报表以及快报中的核心数据进行对比，更为直接和便利地发现其中是否有异常的问题存在。
2.实施事中财务稽核
电力企业进行财务稽核期间，通过对财务进行稽查和复核，财务管理中存在的漏洞能被及时的发现，但是在实际的问题整改期间，却会遇到一些棘手的难题，一方面，被稽核的单位，不能以正确的态度对待其中的问题，甚至是明知是错误的，但是也不会去就正，另一方面，在稽核期间，没有选对恰当的时间和地点，这样就会缺失稽核的有效性和及时性，整改起来也有很大难度。
三、改进方法
要想促进企业的财务稽核工作，更为有效的展开，首先，要建立起完善的稽核制度，使得稽核工作在开展期间，有法可依，有章可循。其次，对电力企业的财务进行稽核，有着较复杂的工序，必须有精通该项业务的人员才能做好这项工作，因此，必须加强对工作的人员的业务培训，提升他们的专业能力，从而使得稽核工作更为高效地开展。再次，稽核工作结束后，管理人员要对要严肃认真地对待稽核中的问题，尤其是一些违规操作带来严重危害，甚至是构成违法犯罪的行为，要向相应的机关上报，将问题及时解决。
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xx年度养老保险工作总结
xx年县商务局扶贫工作总结范文我市的基本养老保险工作，在局党组的直接领导下，在省社保局具体业务指导下，按照中央“保增长，保民生，保稳定”的总体原则，以科学发展观为指导，以学习实践活动和强化效能建设为保证，以“创一流”活动为载体，以落实社会保险特殊政策为核心，以统筹城乡社会保险工作为重点，紧紧咬定全年养老保险目标任务，突出重点，彰显特点，狠抓扩面征缴保发放和灾后恢复重建工作，较好地完成了社会保险各项目标任务，基金征缴再创历史最好水平，社会保险服务质量和形象得到显著提升，为保民生、保稳定及构建和谐广元做出应有的贡献。现将全市xx年度养老保险工作总结报告如下：
主要目标任务完成情况
(一基金征缴
截至xx月底，全市征收养老保险费93835万元，完成省社保局下达全年目标任务64447万元的145.6%，与去年相比，增加32532万元，增长率为53.07%。扣除超龄人员参保等一次性征收保费38857万元，全年征收养老保险费54978万元，与去年相比少征收6325万元。
(二扩面参保
截至xx月底，全市城镇基本养老保险覆盖人数为：311030人(其中机保参保人数为：80124人，完成省下达年末参保覆盖目标任务数304400人的102.17%，其中：企业养老保险参保人数达160153人，完成省下达年末参保人数目标任务157800人的102.1%，与去年同期相比，新增参保人数5743人，增长率为4.36%。
(三养老金社会化发放和调整
1、养老保险社会化发放。截至xx月底，全市70753名企业离退休(职人员的基本养老金全部按时足额通过银行、邮政。全市全年共发养老金79868万元，发放率一直保持在100%。
2、养老金待遇调整。全市参加xx年增加基本养老金的退休(职人数为55097人，调整前人均养老金871.7元，人均调整增加156.1元，调整后基本养老金1027.8元。其中参加普调人数41922人(占调待总人数的76%，人均调整水平143.19元;参加特调人数13175人(占调待总人数的24%，人均调整水平198.7元。全市属一类艰苦边远地区的县区有旺苍县、青川县、
＼。
朝天区，享受艰边地区增发的人数为11071人，占调待总人数的20%，人均增加基本养老金184.2元;未享受艰边地区增发的人数为44026人，占调待总人数的80%，人均调整水平为148.5元.
3、省管森工和白水煤矿关破退休人员、扶救人员养老金发放和待遇审核报批。我市代管省管森工退休人员350人，代管白水煤矿关破移交退休人员6053人，扶救人员1117人。按照省社保局的要求，做好了省管森工、白水煤矿退休、扶救人员养老金发放、待遇调整审核报批、死亡待遇支付工作。截止xx月底，全市全年拨付省管森工养老金524.91万元，拨付死亡待遇11万元;白水煤矿关破退休人员、扶救人员养老金、死亡待遇9761.41万元;办理待遇调整576人，调待核对7435人。
(四退休人员社会化管理服务工作
在做好养老金发放的同时，进一步加强了退休人员社会化管理服务工作。在全面推进退休人员社会化管理服务过程中，积极推进社区管理标准化工作，组织有关县区到外地市学习先进经验，结合本地实际，全面推开。按照省社保局的要求，在全市范围内开展了企业退休人员社会化管理服务管理工作自查评估工作，有力地推进了退休人员社会化管理服务和社区管理工作。截至今年xx月底，全市70753名退休人员实行了社会化管理，社区管理覆盖率达100%，完成省社保局下达全年目标任务的100%，有70448名退休人员进入社区管理，社区管理覆盖为99%，完成省社保局下达全年目标任务85%的116%。
为做好养老金防冒领工作，完全彻底的开展了企业离退休人员领取养老金资格认证工作。通过集中时段、定时定点、上门服务和协助认证，有效防止了冒领养老金问题的发生。全市全年开展退休人员养老金资格认证70753人，占全市退休人员总数的100%，完成省社保局下达全年退休人员养老金资格认证目标任务90%的111%。
(五养老保险审计稽核
今年以来，进一步加大了养老保险审计稽核工作力度。一是在组织上、人力上、物力上得到了强有力的保障。由市劳动保障局基金监督科牵头，社保局审计稽核科参与，对全市参保企业和社保经办机构进行了养老保险审计稽核;二是在方式上，采取了书面稽核、实地稽核和重点稽核，并取得了显著成效。全市全年稽核参保人数达112807人，稽核面达70%。
关键词：行政事业单位；内部稽核；探讨
一、内部稽核的内容
内部稽核制度不同于审计制度，内部稽核是会计机构内部的一种工作制度，是对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止，能有效地防止差错和舞弊，可以说与会计核算工作的全过程是同步进行，属于事前或事中控制；审计是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者单位之外的审计部门对单位的财务会计工作进行的更高层次再监督，属于事后控制。
狭义的内部稽核主要审核会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性。广义上的内部稽核不仅包括狭义稽核的内容，还包括对单位预算管理工作的审核和有关财务会计内部控制的稽核。可见，通过内部稽核可以使单位内部财务会计控制系统的有效性得到检验。
二、行政事业单位内部稽核存在的主要问题
1.岗位设置不健全。行政事业单位实行会计集中核算，由会计核算中心对行政事业单位集中办理核算业务，会计核算中心是融会计核算、监督、管理和服务于一体的较大型的会计专业机构。由于现阶段会计核算中心人员配置与实际工作量的不对称，人少工作量大，工作重心基本都放在会计核算上，没有建立完善的内部稽核制度，没有设置专职的稽核岗位和稽核人员，多采用不定期地集中一部分业务骨干抽查式地稽核，或者聘请中介机构进行稽核。这种不定期地、抽查式地内部稽核存在稽核面小、稽核内容少、稽核结果相对滞后的问题，时效性差，将事前或事中控制变成了事后控制，达不到有效防范风险以及内部稽核的目的。
2.稽核方式不适当。目前内部稽核工作仍是按照传统的账项稽核方式开展，主要通过现场稽核的方式对会计凭证、会计账簿、会计报表进行审核，传统的稽核方式不能对内部控制机制和预算管理过程进行有效地监督。由于稽核方式的不适当，会使稽核人员因稽核面太广，稽核内容太多，资料查阅量太大而无从下手，进而影响到稽核结果的准确性。
3.稽核目标不明确。内部稽核工作大体可以划分为合规性稽核、风险性稽核和经济责任稽核，但实际工作中并没有针对内部稽核的工作内容而制定相应的稽核目标，因其明显的随意性，而导致内部稽核工作重点不突出，目标不明确，无法从整体上给予全面的稽核评价，也难以提出有针对性和建设性的意见。
4.责任不明确，赏罚不分明。由于目前内部稽核工作没有很好地得到落实，对因主观原因造成失误的责任人或因客观原因造成失误但未及时报告者，均未进行严格惩罚，由于赏罚不明，会使会计工作质量受到影响。
三、改进内部稽核工作的几项措施
1.加强稽核队伍建设，整合人力资源。单位领导部门应充分认识到内部稽核工作的重要性，应建立、健全严格的内控制度，不能仅仅依靠审计部门对会计的外部监督作用，更要加强稽核的内部监督作用。实行会计核算、会计稽核工作相分离，要根据实际业务量配备适当的会计人员，把业务基础扎实、政策水平高、工作能力强、责任心强的会计人员安排到内部稽核岗位上来，明确具体分工，界定岗位职责，完善内部稽核工作制度，制定切实可行的内部稽核工作细则，明确内部稽核的范围、内容和目标。内部稽核工作应有单位领导分管，将制度、人员配备落到实处，使内部稽核工作成为常规工作的一部分，及时发现会计核算、会计监督、单位财务管理等方面存在的问题，降低财务会计工作风险，保证单位业务安全稳定地发展。
2.转变稽核观念。在对会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性进行稽核的同时，结合现阶段对财务管理的要求，与时俱进，将稽核工作的重心转移到对预算管理工作的审核及对有关财务会计内部控制的稽核中来，以增强单位的财务管理意识和内控责任。
3.确立适当的稽核方式。建议改变传统的稽核方式，建立内部稽核工作网络，实现现场稽核和非现场稽核相互补充的工作模式。完善非现场稽核，可通过局域网将内部稽核工作网络与会计核算网络建立连接，利用计算机技术对会计核算现有的电子数据采集到内部稽核网络中进行加工、处理、分析。例如：在内部稽核网络中设置稽核模块，将会计报表数据相应地导出到稽核模块中，通过自动稽核，显示数据不合理的情况，根据异常数据进一步收集账簿及凭证中相关的数据资料，逐层稽查分析发现风险点。通过先进技术手段和现场稽核相互支持和补充，建立完善的稽核预警机制，发现偏差和错误及时予以纠正，提高现场稽核的针对性。
4.明确稽核目标。根据内部稽核的工作内容而制定相应的稽核目标，突出内部稽核工作重点。
（1）为确保会计信息真实可靠。应重点审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定；审核会计凭证、会计账簿、会计报表及相关会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，审核账证、账账、账表的相关数据是否相符等。
（2）为确保单位部门预算管理工作。应重点审核各项预算指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，编制方法是否正确，有关计算是否准确。审核单位预算执行过程中是否按进度对用款额度进行申请，部门预算的实际执行是否具有应有的约束力和严肃性，是否存在超预算、超范围支出的情况，各单位的费用支出，是否在预算范围内列支，各项费用的列支是否按照规定办理；审核是否存在串用指标支付的情况，如基本支出和项目支出的指标串用，或基本支出中人员支出和日常公用支出的指标串用；是否存在超过采购期限项目支出仍不实施的情况。审核是否对预算执行结果进行了分析反馈，特别是项目支出的执行率情况。
（3）为加强对单位内部控制情况的监督，增强单位负责人的风险意识及内控责任。应重点审核单位是否建立健全了内部控制制度；是否建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，是否实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度；是否建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制，重大经济事项的内部决策，是否由单位领导班子集体研究决定。
（4）为确保财产物资的安全完整。应重点审核各单位是否建立健全了国有资产使用管理制度，包括资产购置审批制度、资产采购制度、资产入库登记制度、资产保管清查制度、资产领用交回制度、资产处置和报废审批制度等；审核财产物资的采购、验收、记账岗位是否分设；审核各项财产物资的增减变动是否及时登记入账，单位固定资产管理部门是否建立固定资产台账，保持完整的固定资产动态记录；审核各项财产物资的结存情况，确定帐实是否相符；审核单位固定资产的清查情况，是否登记造册、建立卡片、粘贴标签，是否提供年度固定资产清查并报会计核算中心备案的清查记录；审核单位是否有用国有资产对外担保、出租、出借的现象。通过对各单位资产管理的稽核，及时发现问题，并提出改进措施，对单位资产实行动态管理，并定期或不定期地实地稽查，防止国有资产流失。
（5）加强对往来款项的稽核，规避财务风险。应重点审核是否将收入和支出挂入往来款项核算，单位应当严格执行“收支两条线” 制度，以确保各项收入应收尽收，及时入账，严禁在往来账中核算收入和支出。审核年末是否对往来款项进行了清理，对于挂账3年以上的款项是否查明了原因，有无呆账坏账未处理现象。审核是否建立了财务人员轮岗应对未了事项及挂账的往来款项列明清单并进行说明的移交制度。
（6）加强财政票据的稽核，防止隐瞒藏匿票据进行贪污及挪用公款的违法犯罪行为的发生。应重点审核单位是否建立健全了票据管理制度，财政票据的申领、启用、核销、销毁是否履行了规定的手续。审核单位是否按照规定设置了票据专管员岗位，是否建立了票据台账，做好了票据的保管和序时登记工作。审核票据的领用、保管、填开、收款和审核是否分工明确，各司其职；审核对于现金收款业务，是否实行开票人和收款人岗位分离，票款是否及时入账。审核是否按收款性质和内容正确使用财政票据，例如：收取普通生学杂费应使用“行政事业性收费统一票据”、收取捐赠收入应使用“接受社会捐赠专用收据”、收取的代收代付性质的款项应使用“行政事业单位资金往来结算票据”、收取赔偿款等应使用“其他非税收入通用票据”、收到场地租金、房租等经营服务性收费应开具税务发票，杜绝乱开串开票据现象；审核票据是否填写规范，做到内容真实、数字准确、字迹清楚、要素齐全；审核已开完的票据是否及时进行了核销，票据存根是否妥善保管；审核未使用完的票据，年度终了，是否进行了核销处理。
5.根据稽核报告，纠正偏差，堵塞漏洞，赏罚分明。内部稽核的目的是查错防弊，稽核报告用于被稽核单位整改提高，对于共性问题，应通过完善制度堵塞漏洞，对于个性问题应纳入考核评价，并建立严格的奖惩制度。出现偏差应及时采取措施进行纠正，认真总结分析，让稽核评价在会计内部管理工作中发挥有效的作用。
总之，行政事业单位应通过建立健全有效的内部稽核机制，提高会计工作质量，完善行政事业单位内部控制制度，提高行政事业单位防范风险的快速反应能力，强化预算编制的科学性、准确性以及预算执行的严肃性，并逐步完善预算绩效评价体系，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制，提高财政资金的使用效益。
参考文献：
2008年是我县农村信用社踏上新的改革征途的第一年，农村合作银行的组建工作，已付诸实施。第二次创业的号角已再次全面吹响，在这半年里，稽核审计工作紧紧围绕联社年初工作会议确立的总体工作思路，结合年初稽核审计工作安排意见，迅速转变稽核审计工作理念，创新稽核审计工作方法，重点围绕执规执纪、合规守法经营、内控制度落实和规范管理防范风险等开展稽核审计，具体做了以下几个方面的工作。
一、完善岗位责任制，落实稽核包片责任。一是从新制定岗位责任制，把全县信用社每个营业网点落实到人到稽核片，不留死角，实行谁包片谁负责、谁检查谁负责、谁签字谁负责的稽核管理责任制，夯实了管理责任，增强了稽核工作责任心；二是年初制定了《2008年稽核审计工作安排意见》，对全年序时稽核、专项稽核和内审工作进行统筹安排，作到稽核审计工作年度有总体安排意见，季度有分段实施部署，月度有进度和考核，作到任务明确；三是实行月度例会制度，每月对每个人检查任务完成情况进行集中汇报，查漏补缺，并按照工作开展情况严格考核兑现。
二、规范检查行为，细化检查内容。一是规范稽核检查程序和稽核检查行为。今年以来，稽核审计部对省联社下发的11项稽核审计管理制度再次组织稽核人员认真学习，熟练掌握运用指导稽核审计工作，按照《农村信用社稽核审计工作管理办法》和<农村信用社稽核审计工作质量控制办法》规范稽核检查程序，从编制稽核工作实施方案、下发稽核通知到现场检查，现场检查工作底稿、撰写事实确认书、稽核工作报告、稽核结论到下发稽核整改通知书，规范了稽核审计工作流程，同时对稽核工作档案分别编制纸质档案和电子文本档案，加强了稽核档案管理工作；二是对各项检查内容按照“作业式、格式化”进行列表细化，从会计管理工作、财务管理工作、信贷业务操作流程、信贷风险防范、安全保卫工作、内控制度执行以及业务经营真实性等详细制定稽核方案和稽核检查表格，依照稽核方案和检查表逐项开展检查，使稽核检查工作不留死角、不留真空；三是针对信用社登记簿多、登记不规范和存在顾此失彼的现象，与联社部门磋商，牵头统一了各类登记簿，印制《农村信用社内控管理登记簿一览表》，发到各网点，统一了制式、规范登记内容和要求，达到了统一规范。
三、做好各项稽核检查工作。今年上半年稽核审计部按照联社及上级安排分别开展了2007年度会计决算专项稽核，迎接了省市组织的开展的决算真实性专项稽核工作。一是组织开展了2007年度会计决算真实性大检查，迎接了办事处和省联社组织的真实性大检查，对2007年度会计决算真实性专项稽核工作实行提前介入，超前运作，组织人力全面进行检查，确保真实、准确；二是全面完成上半年序时稽核工作任务。随着稽核审计工作的进一步规范，稽核人员进一步加强对新业务的学习，放弃节假日休息时间，全身心投入到序时稽核检查工作中，集中精力利用两个月的时间，全面完成全县xx个社（部）的序时稽核工作，查处了部分信用社违规违纪问题，对责任人进行了经济处罚，在序时稽核中止目前共处罚xx人，处罚金额95000元，做到扶正纠偏、规范管理、防范风险，并把序时稽核报告及时向联社领导送阅，使联社领导全面掌握各信用社制度执行和落实情况，准确做出管理决策；三是对联社财务会计部资金清算中心、信息管理部、业务部、风险管理部等部门执行政策、贷款管理、风险防范、规范流程操作等方面进行了稽核审计和审议评价，进一步规范了管理部门的操作管理行为。
四、认真做好各项内部审计工作。一是由于今年联社加大了岗位交流力度，一次交流xx位社（部）主任、部门经理，因此，在联社领导的重视支持下，集中时间、精力利用一个月的时间，对社（部）主任、部门经理离任及经济责任进行了稽核审计，对任期内的政策制度执行和责任制履行进行全面稽核审计，给予客观公正的评价，上半年共实施社（部）主任离任审计24人次，开展职工离岗审计xx人次；二是集中时间对各社2007年下半年和2008年一季度列支费用的真实性和合规性进行了全面审计，进一步规范了信用社财务管理行为。
五、及时准确报送“1104”工程报表，按月准确上报，按季做好监管核心指标分析和监管评级打分，准确预测经营风险。为健全和完善农村信用社的风险监管体系，实现对农村信用社的持续、分类监管和风险预警。一是加强与业务、风险、财务和信息等部门的沟通配合，报表人员加班加点、认真细致，从未出现数据差错，保证了报表的真实性、准确性和及时性，受到了安康银监局的好评。二是按照全新的商业银行监管核心指标口径，按季对资本充足状况、资产质量状况、盈利状况和流动性状况等四个方面23个风险监测指标、70个辅助指标进行计算分析和预警，并计算出监管评级得分，为联社向合作银行过渡提供了详实的指标数据，为领导经营决策和风险管理提供了有效理论依据。三是按照银监分局要求，准确、及时、真实报送《日常监管事项报告》，双周五定期报送，从未间断和出现任何披露。
六、树立全局观念，积极配合做好阶段性工作任务。今年上半年稽核审计部主要参与合行的筹备工作，参与城区的不良贷款的清降工作，积极完成领导交办的各项临时工作任务，使各项工作整体推进。
七、存在的问题及后期工作打算
上半年，稽核审计部在联社领导的重视支持下，分管领导的亲自指挥督战，工作稳步有序推进，部门全体员工克服种种困难，放弃节假日的休息时间，加班加点工作在一线，实现了半年对全县信用社全面序时稽核一次的突破。但工作还存在有不足之处：一是由于部门人员基本上都在信用社稽核检查，回到单位的时间也不统一，所以组织学习的时间相对较少；二是由于人员少，稽核检查只能单兵作战，时间要求又较紧，加之检查的内容全面，难免有顾此失彼现象；三是一人稽核审计不符合有关规定，容易出现差错等。
【关键词】农村信用社 稽核 问题 探讨
农村信用社稽核是农村信用社对其各项业务进行内部监督并提出有效意见的行为，是农村信用社自我监督、主动防范、查错除弊、规避风险的重要手段，是信用社内部控制的主要方式。当前信用社主要开展的稽核工作有序时、专项、强制休假、网点解剖、在任审计、离任审计、轮岗等。内部稽核为农村信用社的发展起到了积极作用，随着农村信用社改革的深入和业务产品的丰富发展，稽核需要开展的工作越来越多。虽然稽核系统使稽核开展有了一定的方向和目标，但是，稽核系统功能有限，稽核作用未能得到充分发挥。
一、当前信用社稽核工作中存在的问题
（一）当前的稽核体制影响稽核作用的发挥
稽核力量主要以县联社稽核为主，而县联社稽核部门或稽核分队是联社的一个下设部门，与其他职能部门以及基层信用社是同级关系，稽核人员也由联社安排。这种体制存在一定弊端：一是稽核部门主要是对联社负责，由于家丑不外扬心理，相关问题可能遮遮掩掩，未能如实上报，稽核结果不能真实反映，处罚也难以真正起到惩处作用。二是稽核部门对财务部门和基层网点检查缺乏权威性，稽核部门经理、财务部门经理和信用社主任均为联社中层干部，让普通稽核人员去检查业务势必会影响稽核质量。三是目前农村信用社主要检查基层营业机构，对联社财务、信贷等部门很少检查，即使检查也只是流于形式，对大额贷款审批、大额财务开支、大宗物资采购、招投标手续等未能全面检查。四是稽核部门检查出问题一般会向联社领导、相关职能部门反映，参谋和助手作用明显，但是问题后续整改力度较弱。五是稽核人员积极性不够，对稽核人员来说问题查多查少一样，处罚力度大小一样，甚至干多干少一样，缺乏科学的激励机制，削弱了稽核职能。
（二）稽核滞后于业务发展
相关业务系统的上线、升级以及培训工作稽核部门很少参与，稽核部门在业务系统内没有安排角色甚至是有限的权限，由于稽核系统功能有限，稽核工作未能有效展开。随着信用社业务的快速发展，信用社内部稽核手段相对于业务发展进程也相对滞后，除了处理系统监控出的异常问题，稽核人员主要通过翻阅账簿、原始凭证和相关登记簿对业务进行检查，检查手段已经不能够满足实际稽核需要，影响稽核目的实现。
（三）稽核方式方法不足，稽核检查以事后监督为主
目前农村信用社稽核主要还是合规性稽核，稽核的目的主要是“查错防弊”，在风险面前处于被动地位。同时，检查内容主要是各类存贷款等业务，检查方式主要是现场检查，而缺乏有效的非现场检查，对农村信用社资本充足、流动性指标、安全性指标和效益型指标等关注不多。在开展现场检查时，因信用社网点多、交通不便，稽核人员由网点车辆接送，影响了稽核时效和质量。
二、对信用社改进稽核工作的探讨
信用社内部稽核虽不能直接创造价值，但是可以减少或缓释风险和损失。让内部稽核部门充分发挥职能是堵塞经营漏洞、防范经营风险、提高案防能力甚至各项业务健康发展的保障。
（一）加强稽核体制管理
首先提高稽核地位，彻底改变“重业务轻风险、重规模轻质量”的经营思路，将风险防控工作提升到重要地位。其次，在稽核管理模式上，实施下查一级的模式，县联社稽核人员的人事、工资福利等由市联社（市办事处）管理，稽核人员作为委派人员在各联社开展工作，稽核报告、报表直接上报市联社（市办事处）。第三、稽核部门不参与具体业务，不分配经营指标任务，但是稽核人员要积极参与业务部门的相关培训，确保稽核能力。
（二）切实转变稽核理念
树立稽核质量观和稽核服务观，善于稽核创新，将检查问题转变到预防问题，处罚责任人转变到解决问题，使稽核关口前移，向风险性稽核转变。加强非现场稽核，充分利用稽核、财务管理、信贷、综合业务等系统以及联网监控设备，定期或随机开展非现场检查，促进信用社各项业务合规发展。
（三）提高稽核人员工作积极性和主动性
一是规范稽核人员的准入、退出机制，改变稽核人员工资薪酬体系，可将稽核人员工资向技术系列转变，分级定资。二是制定科学有效的稽核考核体系，明确稽核人员职责，摈弃你好我好大家好的错误观念，同时在补助和职务晋升等方面向稽核部门“倾斜”，使稽核人员在日常检查中做到客观公正、恪尽职守。对检查出问题和挽回重大损失的相关人员给予一定奖励，对因未尽职尽责造成不良后果的稽核人员，要按相关规定给予处罚。三是定额给予稽核人员一定的交通费用，由稽核人员随机安排检查网点，提高稽核时效性，保证稽核质量。
（四）查处结合，维护稽核权威
稽核人员开展稽核工作时，一方面要善于从苗头中发现问题，督促现场整改，避免之后出现同质同类问题，另一方面要消除“讳疾忌医”的观念，加大处罚力度，只检查不处理不仅不会使问题得到解决，而且会纵容责任人再次违规，因此，要对问题责任人尤其是屡教屡犯的责任人给予相应的处理。只有把现场整改和稽核处罚灵活使用，才能体现稽核人员检查发现问题的意义，才能维护稽核权威。
（五）优化稽核流程和风险预警机制
关键词 电力企业 财务稽核 管理
一、引言
财务稽核工作主要是按照财务会计核算的理论知识以及工作方法，对企业财务管理工作所开展的自我分析、约束、规范、评价以及诊断，通过对财务工作的全面复核以及稽查，及时总结在企业财务管理工作中的问题和不足，进而制定相应的改进完善方案。电力企业作为国家的重要能源支柱产业，企业的经营发展对于国家的经济发展也有着重要的影响，随着国家对于电力企业管理标准要求的不断提高，强化企业的财务稽核管理，规范电力企业财务行为，提高企业财务执行力，已经成为企业财务管理工作的重要内容，这对于规避企业经营风险，提高电力企业经营效率也具有重要的作用。
二、电力企业财务稽核内容概述
电力企业财务稽核是企业内部控制的重要内容，财务稽核工作的主要目的在于确保企业内部资产的完整，同时保证企业各项经济活动符合国家财经法规以及财务会计制度要求，同时确保企业的经营收支管理的规范，督促企业内部的相关管理部门提高管理效率，强化财务工作执行，进而规避企业的财务风险。电力企业财务稽核工作的内容主要包括以下几方面：
（1）原始凭证的稽核。重点是对电力企业的外来原始凭证以及企业的自制凭证进行稽核，确保原始凭证的经办以及审批手续齐全，符合国家凭证的相关要求，对于企业经济业务活动内容反映真实完整。对于属于成本项目的发票，还需稽核是否为增值税发票。同时对于涉及电力企业的资本性支出，需对是否有预算计划、资金是否得到落实进行稽核。
（2）会计记账凭证的稽核。主要是对现金收支以及银行收支的稽核。对现金收支稽核主要是对款项收付凭证及报销凭证审核程序是否规范齐全、现金支出范围是否合理、是否存在坐支现金及公款私存等问题。对银行收支的稽核重点是稽核银行收支是否符合结算规定以及票据法，银行记账凭证手续是否完备、合法，银行付款款项是否符合国家及企业管理规章，款项是否符合预算及合同管理等内容。
（3）采购工作稽核。主要是稽核采购是否按照预算计划执行，采购材料的价格是否存在异常，大宗采购活动是否严格按照相应招投标执行，采购数量、单价以及金额是否准确，采购材料的领用手续是否完备等内容。
（4）会计账簿的稽核。重点稽核电力企业是否严格按照财务会计管理规定设置相应的会计账簿，是否严格按照会计基础工作规范要求定期结账，账实是否相符，现金日记账是否定期每日清点与定期记账，银行对账单内容是否真实合理。
（5）财务会计报告的稽核。对于财务会计报告的稽核，重点是审查电力企业财务会计报表内容是否真实，稽核计算是否准确，总账与明细账之间是否对应，财务会计报表内部钩稽关系是否合理，账表内容是否相符，补充资料、财务会计报告说明书与财务会计报表是否具有一致性。
三、电力企业财务稽核主要工作方法
（1）会计资料核对。会计资料核对重点稽核电力企业的经济业务以及各项财务收支是否符合国家相关的财经法律法规以及企业管理规章制度，对电力企业的会计凭证、账簿、财务报表等相关资料进行核对，确保电力企业的账表、账账、账证等数据的一致，同时将会计资料与其他资料及企业的资产进行核对，确保会计资料的准确。
（2）重复验算。重复验算主要是对电力企业的会计记录等进行验算，如对记账凭证金额的逐笔复算、税金计提金额的计算等，并通过将验算结果与财务部门的计算结果进行对账，对电力企业的财务管理工作的日常业务进行稽核，确保会计处理的正确。
（3）会计资料审查。会计资料审查主要是对电力企业的相关会计资料进行全面的阅读与审查，进而对电力企业会计业务的合法性、合规性等进行评价，资料的审点是凭证条填制内容的真实、准确以及完整情况，预算申报、执行以及评价等业务流程管理情况等内容。
（4）对比分析。对比分析主要是通过对数据的对比，来检查分析异常数据，进而寻找财务管理工作中所存在的问题。对比分析的内容涵盖较广，包括实际情况与计划情况对比、同期数据对比以及指标数据对比。
四、我国电力企业财务稽核存在的问题分析
（1）财务稽核管理模式不合理。当前我国电力企业的财务稽核工作严重滞后于企业的经济活动，在财务稽核管理中主要是侧重对于财务经济行为的事后稽查，这种事后监督的管理模式造成了企业的财务稽核难以及时的发现财务管理中存在的各种问题，不能发挥事前控制的作用，既不利于企业财务风险的防范控制，同时也不利于企业财务管理工作的改进提升，制约了企业财务管理工作水平的提高。
（2）电力企业财务稽核手段落后、深度不足。目前，电力企业的财务稽核工作还未能形成常态化开展的机制，需要进行财务稽核时，往往是在企业财务部门抽调会计核算人员作为财务稽核人员，在财务稽核方式上也主要是以现场查阅财务管理的账簿、财务会计报表以及会计凭证等为主，对于各种全新的非现场财务稽核以及非常规财务稽核手段运用较少。其次，在财务稽核中，往往存在着财务稽核停留于表面的问题，对于财务稽核内容缺乏深度的分析，不利于企业财务管理风险的防范，导致企业的财务稽核效果较差。
（3）企业财务稽核工作的独立性较差。企业财务稽核工作主要是对企业经济活动相关业务的记录以及审核，是对企业财务管理工作中的不规范行为进行预防和风范，但是目前在电力企业的财务稽核工作的实施开展过程中，由于财务稽核工作的独立性较差，往往财务稽核人员对于发现的问题没有相应的处置权利，只能层层向上级回馈，一旦出现财务舞弊或者是违规行为，不能及时地进行处置。此外，由于财务稽核工作在对企业的会计凭证以及业务工作进行审核的过程中，审核非常细致严谨，很有可能造成企业业务部门的抵触，不利于财务稽核工作的有序开展。
五、电力企业财务稽核管理具体应用措施
（1）完善电力企业的财务稽核管理模式。首先，在企业财务稽核管理模式的设置上，应该遵循防范性、经常性、规范性与系统性的原则，实现财务稽核纠正财务管理、会计核算偏差的作用，确保企业的财务管理工作符合国家财经法规以及财务会计制度。其次，在企业的财务稽核组织管理上，应该在企业内部单独成立财务稽核组织体系，并拟定财务稽核制度、规范、流程。同时在企业财务稽核工作管理上，应该明确财务稽核岗位的工作职责，即组织、指导、协调、参与企业内部各个部门的财务稽核，并对企业财务管理以及会计核算工作提出建设性的意见和建议。第三，应该加强对企业财务稽核工作人员的管理，加强对企业财务稽核工作人员的能力教育培训，确保其具有专业的财务、会计、审计等方面的专业知识，并加强综合分析能力的训练，能够熟悉了解并熟练运用国家的相关法律法规，提高财务稽核工作水平。
（2）创新企业财务稽核方式为了提高企业财务稽核效果，在企业的财务稽核方式上，应该再进一步的拓展丰富，结合电力企业财务工作的好实际，可以重点在以下几方面完善财务稽核方式：一是事前稽核。通过事前稽核将财务稽核工作向前延伸，在电力企业的经营计划、财务管理预算、资金收支方案制定等几方面引入财务稽核，同时强化各种经济合同的审核，确保财务稽核在各项经济活动以及资金、财务收支的合法合理以及合规性等几方面发挥作用。二是事中稽核。对电力企业的各项经济活动是否按照计划进行开展财务稽核，确保企业的收入、成本费用支出以及资金管理的合规性。三是事后稽核。对企业会计记录进行审查与符合，同时对企业的资产账实相符情况、债券情况等内容进行稽核评价。四是全面稽核。对电力企业所有的会计凭证、账簿、报表、各项财务收支以及各项资产、负债、权益进行全面的详细稽核。通过采取现场审查、盘点，复核数据，查验票据、报表等方法进行全方位的财务稽核审计。五是抽查稽核。以抽查企业财务收支记录的方式，通过实地审阅、核对账卡物、查阅会计资料、异地抽查、分析比较等方法对企业的经济业务的合规性、真实性和记录的完整性进行稽核。六是专项稽核。按照电力企业经营管理的实际情况，选定专项内容，确定财务稽核的范围、内容、要点、程序、时间等要素，开展专项的稽核，提高财务稽核针对性。七是远程稽核。主要是借助财务管理系统对电力企业的账套进行远程稽核，以及时的发现企业财务管理工作中存在的问题。
（3）规范财务稽核程序，强化财务稽核结果的运用。一是为财务稽核工作开展营造良好氛围。为了确保企业财务稽核管理工作的顺利开展，首先，应该在企业内部加强宣传，要求企业内部的各个部门积极配合财务稽核工作的开展实施，在财务稽核工作的开展过程中，全面的提供部门所涉及的财务情况、内部管理情况，并为财务稽核工作人员提供全面的预算、决算以及审计结果等必要的相关资料，确保财务稽核工作的顺利开展。二是规范企业财务稽核工作的程序。在财务稽核工作具体实施过程中，对于现场稽核，财务稽核工作人员应该首先全面掌握被稽核部门的财务情况，同时调阅相关凭证、账表以及合同等，通过核对以及对比分析，整理稽核过程中发现的问题。对于非财务稽核，重点会通过网上或者是被稽核单位报送财务资料，然后进行全面的核对分析。完成财务稽核分析以后，应该在被稽核单位基本情况、稽核内容、稽核依据、稽核中发现的问题等几方面，整理形成财务稽核报告。三是加强财务稽核后续工作。在财务稽核管理上，应该建立完善的财务稽核监督与考评机制，重点围绕电力企业的财务管理目标，将财务稽核工作中发现的问题以及整改建议及时反馈至电力企业的相关职能部门，同时将财务稽核情况与企业的内部控制管理情况以及绩效管理情况挂钩，强化财务稽核的导向作用，确保财务稽核工作的有效开展。
为规范证券服务部的经营活动，保护投资者的合法权益，根据《关于清理规范远程证券交易网点有关问题的通知》（证监机构字〔1999〕123号）的有关精神，现就进一步加强证券服务部管理的若干问题通知如下：
一、申请设立
证券服务部是经证监会批准并经工商注册登记后，由证券公司的证券营业部在其法定营业场所外设立的为投资者进行证券交易服务的营业网点。证券服务部是证券公司的下属机构，不具有法人资格，证券公司对证券服务部的经营活动负法人责任。
证券公司设立证券服务部应由总公司向拟设证券服务部所在地证监会派出机构（下简称“派出机构”）报送申请材料，经派出机构初审同意后，报证监会审批。证券公司申请设立证券服务部应具备以下条件：
（一）有固定合格的经营场所，经营场所的面积不小于200平方米，并符合各项安全管理规定；
（二）有符合营运要求的技术设备，交易设备要同证券营业部保持同一标准，符合《证券经营机构营业部信息系统技术管理规范（试行）》的有关规定，并符合证监会对开展网上证券委托业务的要求；
（三）有必要的管理人员。证券营业部直接委派的管理人员不少于4人，其中证券服务部的负责人应取得证券从业人员资格证书，其他人员符合证监会有关证券从业人员管理的资格要求；
（四）有健全的风险管理制度；
（五）资金存取采用银证联网方式进行。
二、营业范围：
（一）提供证券交易行情；
（二）提供电话委托、自助委托等其它委托方式；
（三）提供合法的信息咨询服务；
（四）证监会批准的其他业务。
证券服务部在经营中不得有下列行为：
（一）为客户直接办理开户；
（二）为客户办理资金存取，与客户直接发生资金往来；
（三）办理柜台交易和交割；
（四）接受客户的全权委托；
（五）设立帐簿，保存客户资料和数据；
（六）在经营中直接收费；
（七）超范围经营。
三、风险管理
为保证证券服务部的安全运行，证券公司应制定有关证券服务部管理的规章制度，包括：
（一）人事管理制度；
（二）设备管理制度；
（三）安全管理制度；
（四）计算机信息系统管理制度；
（五）稽核管理制度；
（六）其它管理制度。
证券服务部必须由证券公司独立经营，不得联营或委托经营。
证券公司每年应对证券服务部进行一次现场稽核，稽核报告存档备查。
四、日常监管
证券服务部由派出机构实施属地监管，证券服务部下列变更事项应报请派出机构批准；
（一）同城迁址；
（二）变更证券服务部负责人。
证券公司撤销证券服务部，应经派出机构初审后，报证监会批准。
派出机构在对证券营业部实施现场检查时，应同时检查其下设的证券服务部。
关键词：水泥企业 内部控制 强化 要点
一、深入贯彻内部控制工作体系
美国国会COSO委员会，于1992年所提出内部控制体系结构，包括五大要素，即“内部控制”、“风险评估”、“控制活动”、“信息与沟通”、“监督”。到2004年9月COSO委员会又提出新的报告，由内部控制阶段进展到风险管理阶段。因此，其组成要素也由原先五个要素扩大至八个要素，亟需从风险管理角度来作为内控的运作标准基础。该内部控制无构之构成要素，包括“内部环境”、“目标设定”、“事件辨识”、“风险评估”、“风险应对”、“控制活动”、“信息与沟通”、“监控”等八项。
（一）内部环境
水泥企业公司治理与一般企业公司治理所面对的环境可谓大同小异，除了要适应外部环境外，通常内部环境应与营业活动，或其组织及机能发展产生接度关键性。另外，公司治理结构，主要指董事会、股东大会、经理层。现代化的企业内部控制制衡，最主要的是依领”董事会“机构，以加强对经营阶层（经理业务层）做监督管理与约束，以利维护股东利益。因此，在水泥企业的董事会成员，应具独立性及专业化，以发挥其责任。在内部控制结构与特性中，董事会对内部控制应负最终责任，而高层经理阶层则要做好内控设计、执行与管理。也因此，高级经理人员则应具备辨识、衡量、与控管风险能力，并加有效积极运作。也就是说，董事会是内部环境的核心，管理层级是内部环境的重要组成要素，当然也需要必要的业务人员，共同来维护内部环境的健全发展。
（二）目标设定
如同上所述，水泥企业机构经营目的，就是要创造股东、客户与员工等相关者的价值。而经营阶层与高阶管理阶层，就是在建立及执行营运计划、营运策略与营运目标的关键单位（人），为克服与挑战这些未来预期目标，就要去做“忍受风险“与”控制风险”，尤其应构建优质有效的资产负债组合。
（三）事件辨认
事件的发生会影响后果问题，也就是会发生某项威胁风险，有可能会引致经营危机情况。水泥企业业务经营过程中，对于资产在质量、债权确保方面，经营者如果缺乏分析判断的能力及决心，又并未做事前风险的防护与管理时，则损失将会出现。因此，对于事件的辨识，应加以明辨、分析，并作出积极处理或作避险（hedging）措施。
（四）风险评估
水泥企业的风险评估机制，应包括下列原则：应依其业务规模、信用风险、市场风险与作业风险状况及未来发展趋势，控制资本的通足性；应建立衡量及监控流动性部位的管理机制，以衡量、监督、控管流动性风险；应考虑整体风险、自有资本及负债特性，进行各项资产配置反业务风险管理；应建立资产质量及分类的评估方法，详细提列损失；建立业务或交易、信息交互运用等信息安全防护机制和紧急应变计划。
（五）风险防范
当发生风险为随机事件或预期会发生危机或风险，包括损失、客户权益，股东权益时，或者是产生水泥企业商誉问题时，均应做风险的防范措施。不确定的风险，除应予以控管外，还应根据情境作重点管理。当债权问题需要维护反解决时，必须提出有效的防范策略，避免冲击过大。
（六）控制活动
水泥企业内部控制制度，本来应涵盖水泥企业全部所有营运活动或过程。所以，施之适当有效的“作业程序”与“业务及管理政策”，从而达到内部控制的预期目标。本质上，控制活动就是“管理程序”，也是“管理功能”。而其又分成管理机能，也就是美国学者孔茨提出管理功能所涵盖的规划、组织、用人、领导、控制等五大程序功能。
（七）信息与沟通
信息的透明与快速传输是增进水泥企业内控的有效工具之一。尤其在科技进步的今日，加强营运管理、帐目交易、各类应用系统的分析、辨认及处理，均需要依靠信息媒介功能发挥。而信息的畅通，有效的沟通解决，均成为水泥企业处理业务重要保障。只有将信息系统作为营运作业的工具，才能易于显示出正确的会计、财务资料，也才易于化解很多业务上存在的质疑。不过，信息畅通与发达，如未能作有效的操作及加以管制，也将对内控制度的功效产生根大的威胁及挑战。
（八）监控
所谓监控，就是对水泥企业业务处理作监督与评估管理，要做好经营风险的监控，“内部稽核”、“自行监核”务必得到较为完善的构建，专业的稽核人员与高超的监控作业更是必须手段之一。
二、强化部门内部的自我查核工作
内部稽核是一种客观的确认及咨询，用以增加企业价值及改善组织营运，协助组织通过系统的方法，评估及改善风险管理，以达成组织目标。做好内部稽核工作应当包括如下几项内容。
自行查核通常不必由该单位最高主管来担任“自行查核负责人”。如前所述，可指派具有稽核人员条件的副主管以上人员担任，并向单位主管负责。因此，自行查核的年度计划，仍然由自行查核负责人，考虑部门业务规模等内容，与该部门可派出稽核人员等作计划安排来拟定“自行查核计划表”。
自行查核办理种类通常具有两种。一是一般自行查核。应就业务与财务、组织管理及信息单位等作一般性查核，但每年至少应办理一次。而每次查核应将查核结果详实纪录于“工作底稿”。查核结果后，也应汇总编制“自行查核报告”，查核人员对该内容的真实性、应负完全责任。二是专业自行查核。专业查核，可由外部稽核单位的主管检查机关、受检单位最高负责人，或自行查核专业负责人指定“专案查核项目”，作不定期的查核，为每月仍至少办理一次。但倘如该月份已在该项办理过一次一般查核时，可依据规定省略再作查核。
参考文献：
关键词：财务稽核 问题 对策
一、财务稽核工作存在问题
中石化自决定在中石化财务部门设立财务稽核专岗，已经经历了六年的发展历程。六年来，中石化广大财务稽核人员，不辱使命，认真履行财务稽核工作职能，为加强财务管理，有效防范内部控制风险，保证会计资料的真实性、合理性、合法性作出了应有贡献。但在实际工作中，也暴露出了一些问题，具体问题如下：
1.财务稽核人员素质不高。财务稽核人员大多从其他会计岗位转岗而来，他们的专业知识结构参差不齐，大多对国家法律、法规知识及会计稽核知识，掌握得不够系统、全面，还不能完全满足财务稽核工作的需要，与中国石化建设世界一流企业，打造一流财务队伍的要求仍有一定差距。
2.稽核手段单一。财务稽核现在还是采用传统的会计稽核模式具多，主要是手工审核会计凭证为主，审核会计帐薄和会计报表为辅，而在SAP集成会计核算模式下，供应、销售、项目等前端生成的凭证，最终都集成到成本中心或利润中心中来，凭证数量大，财务稽核人员的稽核工作量也随之加大。由于没有开发针对SAP系统的稽核应用软件（数据过滤和数据加工），在SAP系统中进行在线稽核也费时费力，导致财务稽核效率低下。
3.事前稽核被忽视。在财务稽核过程中，我们总是自觉或不自觉地重视事中、事后审计，忽视了对预算、计划、项目立项、合同招投标等事前事项的稽核，造成财务稽核的缺位，这样就使得一些不太合理的未来经济事项失去了被纠正、被防范的机会，增大了其实施的机率，并最终酿成过错。
二、主要对策
1.提高财务稽核人员的道德素质和业务素质
1.1稽核人员要做到清正廉洁。稽核人员一定要加强廉洁从业教育，认真学习《国有企业领导干部廉洁从业若干规定》、《中央纪律检查条例》、《镜鉴》等宣传教育资料，筑牢自己的思想防线，增强抵御各种诱惑的能力，“廉”字当头，从严要求。只有这样才能保证稽核人员廉洁从业，在工作中保持应有的独立性。
1.2稽核人员要做到客观公正。稽核的目的是为了保证企业加强财务管理，有效地防范风险，不是为了检查而检查。因此，稽核人员在稽核工作中要以平和的心态和客观公正的态度要求自己。稽核监督检查要以事实为依据，以国家财务法规、企业内部控制管理制度为准绳，客观公正，实事求是。对检查发现的问题，要认真分析产生的原因，向决策层和管理层提出有针对性的建议和措施；对主观违规的事件，要找出内控失灵的原因，从制度上去规范和完善。
1.3稽核人员政策水平的培养。财务稽核工作涉及的法规、制度很多。大到国家财经法规，小到企业内部各项财务规章制度、操作规程及实施细则等。如《会计法》、《经济合同法》、《审计法》、《票据法》、《企业内部控制实施手册》以及企业的内部管理制度等。财务稽核人员只有正确掌握国家政策法规和企业制度，熟悉稽核等业务操作规程，工作起来才能得心应手。
1.4稽核人员业务技能的培养。稽核工作作是强化企业内部控制的重要组成部分，要求稽核人员具有较之于一般会计人员更高的业务技能和综合知识水平，还应该具有足够的创造性。因此，稽核人员要采取培训与自学相结合、理论与操作相结合，使自己早日成为既精通财务稽核管理、通晓ERP专业技术知识，又熟悉企业生产工艺流程的复合型财务稽核人才。
1.5稽核人员判断表达能力的培养。稽核人员判断表达能力高低直接关系到其稽核工作完成质量的好坏。稽核人员判断表达能力是稽核人员分析问题能力、表达问题能力及写作应用能力的综合体现。就某项稽核工作来说，从制定稽核计划、发出稽核通知，制作稽核工作初稿，到写出稽核报告，每个环节都离不开稽核人员的判断表达能力。如果在稽核过程中，对检查出的问题判断不清、分析不透、表述不确，那么就很难全面、准确地评价被稽核单位（或部门）经营管理现状，同时也就不能提出针对性强、操作性强、高效实用的稽核建议，从而导致稽核效果不佳，不能真正起到控制、化解风险的作用。因此，稽核人员必须注重培养和提高自身的判断表达能力，努力提高财务稽核工作效率和成果。从而达到纠错防弊，维护财经纪律，改进经营管理，提高企业的经济效益和社会效益，最终达到促进和保障企业稳健、持续协调发展的目的。
2.财务稽核的方式、方法要不断创新
财务稽核的方式、方法只有不断创新，不断的与时俱进，才能适应现代企业经营管理模式不断创新的要求，才能适应建设世界一流石化企业风险防控与内部控制管理的要求。关于方式、方法创新，笔者认为应从以下几个方面着手：
2.1序时财务稽核与重点稽核相结合。序时财务稽核，就是按照时间的先后顺序，做好每月的会计凭证、会计帐薄、会计报表的稽核，审核会计凭证附件资料是否完备，签字是否齐全，有无超过规定的审批权限，发票内容是否真实、合规、合法，会计运用的会计科目是否准确等；审核会计帐薄，看帐薄设置是否合理，总帐、明细帐是否相符，有无错记、漏记、重记的现象等；审核会计报表，看表间勾稽关系是否正确，提供的会计信息是否真实、准确、可靠，是否能够满足政府、管理者、投资人、债权人、社会公众对会计信息质量的要求。重点稽核，就是根据企业的发展战略和财务战略，根据企业的经营特点，根据稽核风险评估结果，而开展的专一稽核，比如货币资金稽核、经营绩效稽核、预算完成情况稽核等。序时财务稽核与重点稽核相结合，能真实体现成本与效益原则，既保证重点，又兼顾一般，实现稽核效率最大化。
2.2自行稽核和交叉稽核相结合。自行稽核就是各单位财务稽核人员根据年度稽核工作计划，依据稽核岗位工作职责，进行自我稽核检查，自我纠正、自行完善内部财务管理的过程。交叉稽核，就是在石化系统内部，在相邻单位之间，稽核人员互换进行稽核，促进稽核人员工作能力的提高，达到拓宽工作视野，互相取长补短，进行交流学习的目的，以克服稽核人员整天囿于一个狭小的圈子，形成固化的思维方式，出现“不识庐山真面目，只缘身在此山中”的状况。
2.3事前稽核、与事中稽核、事后稽核相结合。事前、事中、事后稽核相结合，就是把稽核贯穿经营过程的全过程，进行“全覆盖”式的稽核。事前稽核主要检查预算编制、计划、合同招投标等事项的合法性、合理性、规范性、有效性，事前稽核可以避免或减少在事后监督才能发现的失误和损失。但由于经济业务尚处于起始队段，既无法评价经济活动成果，也不能认识事物全貌，只有通过事后监督，才能进行更全面的评价；事中稽核可以对经济事项的运行，适时跟踪反馈，并纠正执行偏差，为事后监督提供分析依据；事后监督所发现的问题，其经验教训可供以后的事前监督借鉴。
2.4在线稽核与现场稽核相结合。在线稽核就是在SAP/R3系统中的连续稽核，在稽核过程中，要加强与财务紧密相关的采购、销售、库存等模块结合部的日常稽核，完善日清月结监控规范，明确监控要点和监控流程，提高对直接影响财务信息数据源的监控能力。为提高财务稽核效率，应积极开发财务稽核应用软件，从SAP/R3海量的库存数据中，过滤、筛选、提取财务稽核信息，使财务稽核网络化、信息化。现场稽核，就是财务稽核人员深入仓库、车间、生产装置、施工现场，通过问询、观察、监盘、抽查等方法，验证帐帐、帐实是否相符，成本费用核算是否真实准确等。
3.信息共享，形成监督控制的合力
现在，在中石化企业内部，既有财务部门的财务稽核管理，经营计划部门的内部控制管理，又有内部审计部门的审计监督、纪委的廉洁风险防控，监督控制力量不谓不强。但往往自成体系，难以形成合力。只有把四个部门的力量有效整合，才能达到防范、化解企业经营风险，构建良好的企业管理、监控文化，实现企业经营战略的目的。
4.加强稽核工作的量化考核
财务稽核人员是企业财务制度的“守门人”和财务风险的“预警人”，各级领导特别是财务部门的领导，应对财务稽核人员的工作给予大力支持，要充分调动他们的积极性和创造性。对财务稽核人员要量化考核标准，建立科学、客观、公正的稽核评价体系，将财务稽核人员的工作实绩，纳入财务管理综合考评和个人绩效考评中，给予精神和物质上的奖励，使他们不辱使命，圆满地完成财务稽核工作任务。
参考文献
关键词：中小企业；财务稽核；内部控制
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2009）03-0171-01
1 财务稽核的含义
放眼世界范围，无论理论界还是实务界，关于“稽核”二字的分析与论述，大多出现在我国的文献资料中。主要含义为“财务稽核是指由财务部门内部主体实施的监督活动”，与置身于企业财务系统之外的内部审计相比，财务稽核在作为企业有着其特殊的优势。中小企业财务控制是内部控制的一个重要方面，财务稽核是财务控制的一个重要环节。这就是财务稽核工作的着力点，财务稽核核心是强化财务自律机制，属于财务部门的内部行为，目标在于确保财务工作合法合规，经得起内外部监督检查。
财务稽核职能的定位主要在以下几个方面：第一，在企业外部监督不断强化，财政、审计、税务、价格等各类检查日趋频繁的现实条件下，公司内部最直接、最紧密、最有效的自我监督、自我诊断、自我规范的手段就是财务稽核，稽核工作是构筑公司内部管理控制的第一道防线；第二，财务稽核是会计核算和财务管理过程的一个不可缺少的工作环节，开展财务稽核是公司系统财务部门的自身行为，是保证财务安全的内在需求；第三，稽核工作首要的任务是要对财务工作负责，要站在财务人员自身立场上，来规避财务风险，确保财务工作经得起外部检查。
2 目前中小企业财务稽核存在的问题
2.1 稽核整改环节薄弱
在稽核工作的实施过后都会形成相应的稽核结论并产生书面的稽核报告，但对稽核工作而言更重要的是对这些问题的处理和改进。目前中小企业对财务稽核结果的考核环节比较薄弱，稽核结果和整改措施的实施尚没有和被稽核单位的业绩直接挂钩。
2.2 复合型稽核人员不足
基于中小企业财务管理的专业性较强，对稽核人员提出了更高的要求。人员力量较弱，缺乏对基层运营成本管理的指导和控制。企业财务管理知识在不断更新，公司的管理方式也在不断创新，对现有的财务管理具有深远的影响，高素质、复合型的稽核人员比较缺乏。
2.3 稽核方法单一
目前在各单位财务稽核的实践中，现场稽核，调阅有关账簿、报表、凭证的方法占据着财务稽核方式方法的主导地位，非现场稽核等其他的稽核方法采用的情况都很少，多样化的方法手段还有待进一步推广。
2.4 独立性不够强
财务稽核最薄弱的方面就是独立性不够强，这恰恰是外部监督的最大优势。无论是政府部门，还是社会审计，由于其独立性较强，看问题的角度不同，可能会发现财务部门人员自身不注意、不重视甚至是明知故犯的财务问题。对于这些问题的检查结果或处理决定，稽核岗位要全面了解、总体把握，并充分利用这些外部监督检查资源，实事求是，督促整改，落实到位；深入剖析，举一反三；既要治标、更要治本，完善财务自律机制，确保财务安全。在此基础上，财务稽核工作要在拓展财务管理功能、提高财务工作效率、提升财务工作质量等方面进行探索。
3 加强中小企业财务稽核流程的建议
3.1 程序控制
程序控制也称标准化控制。它是对重复出现的操作，按企业经营管理的要求，规定其处理的标准化程序作为其行动的准则。财务稽核流程作为保障企业收入的关键流程，涉及多部门、多层级人员的操作，有必要实行程序控制，在企业内部对流程给予明确的定义，对流程涉及部门的职责给予准确的界定，将各部门各项业务处理过程，用文字说明的方式或用流程图的方式表示出来，以形成制度，颁发执行。
3.2 组织规划控制
组织规划控制是指对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。组织机构设置所要解决的问题是把组织所要达到的目标进行分类或分解，以达到各部门各负其责、互相协调、互相制约和监督，从而有效地达成目标。在对财务稽核流程进行分析与设计时，首先考量财务稽核流程所涉及的各部门机构设置、职务分工是否合理，不相容职务是否分离。企业内部不相容职务主要有：授权批准职务，业务经办职务，财产保管职务，会计记录职务和审核监督职务。这五种职务间应实行如下分离：（1）授权批准职务与业务执行职务相分离，（2）业务经办职务与审核监督职务相分离，（3）业务经办职务与会计记录职务相分离，（4）财产保管职务与会计记录职务相分离，（5）业务经办职务与财产保管职务相分离。
3.3 授权批准控制
授权批准控制是指各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些业务，这一控制方式可以使每一个过程、环节责任、权利明确，使某些事件在发生时就得到了控制。财务稽核流程作为涉及企业收入与资金管理的关键流程，必须考量流程是否对各级管理人员的职责范围和业务处理权限进行了明确的规定，是否明确了各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。
3.4 业务记录控制
业务记录控制是指在对经济业务进行一记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证记录的真实、及时和正确。财务稽核流程涉及大量对收入数据填报、稽核、汇总等操作，必须考量在流程中是否有健全的业务记录控制。
3.5 财产安全控制
财产安全控制制度，是为了确保企业财产物资安全完整，所采用的各种方法和措施。财务稽核流程涉及有价通信卡、手机等贵重、易变现营运物资的管理与销售工作，因此必须考量流程中的财产安全控制制度。在财务稽核流程中，为了达到保护资产安全的目的，可以通过以下方式：（1）限制接近。是指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。限制接近的对象包括现金、有价卡、手机等其他易变现资产。（2）记录保护。应对财务稽核流程中涉及的各种文件资料（尤其是申领单、出库单、入库单等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能性。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机条件下尤为重要。
3.6 人员素质控制
人员素质控制是采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。财务稽核流程的顺利执行有赖于流程涉及工作人员的素质，在对财务稽核流程进行评价时，必须考量流程中是否对人员素质给予了充分的重视。
结语：我国中小企业内部控制中，财务稽核问题一直都没有给予高度的重视，没有充分发挥财务稽核应有的作用，这对于中小企业的资金管理、成本控制、资产价值形成，造成了不良的影响。只有提高中小企业财务稽核水平，加强财务自律机制建设，实现从事后审计监督向事中过程控制的转变，努力防范财务风险。
参考文献
［1］倪筱楠.企业财务系统论［J］.天津财经大学，2008.
关键词 风险管理 分析性复核 企业管理
分析性复核（Analytical Review）概念发端于审计学理论体系，是风险导向审计中实质性程序的一种。具体来说就是指通过对被审单位财务信息与历史可比信息、预期结果、行业信息以及其他可比信息的比较，研究财务信息之间、财务信息与非财务信息之间可能存在的关联，对财务信息做出评价。而COSO委员会的《企业风险管理整合框架》（COSO-ERM）中体现的基础理念是每一个经营主体的存在都是为它的利益相关者提供价值，而所有的主体都面临不确定性，管理当局所面临的挑战就是在为利益相关者增加价值的同时，确定承受多大的不确定性。企业风险管理使管理当局能够有效地应对不确定性以及由此带来的风险和机会，增进创造价值的能力。
顾名思义，分析性复核关键在于“分析”和“复核”，通俗地讲，分析性复核就是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，以发现其中的非正常因素、不合理因素，并据此确定审计重点，提高审计效率，控制审计风险，保证审计质量。
事实上，分析性复核这一方法体系，不仅在现代审计框架中发挥着越来越重要的作用，而且可以结合公司经营管理实际加以灵活运用，只要运用得当，对于企业加强内部控制、堵塞管理漏洞、提高财务报告质量、防范经营风险都能起到至关重要的积极作用。
本文试图以SH集团管理实践为例，阐述风险管理理念与分析性复核方法体系在企业经营管理实践中的具体运用。
SH集团是国家电网公司系统内的集体企业，下辖8家全资子（分）公司，业务涵盖电气设备与电力器材制造、输配变电工程设计、输配变电工程安装等行业，近年来经营规模逐年扩大，效益稳步提升，为响应国家电网公司依法治企的总体要求，SH集团近年来致力于规范企业管理以保证企业健康有序发展，梳理规范了各项规章制度，强化了各项内部管理，在集团范围内全面推行财务稽核和管理稽核，经营策划部作为集团内企业经营管理的归口管理部门，在近几年来的管理稽核实践中，不仅着眼于内部控制体系的建立、健全与有效实施，同时在管理稽核的实际工作中创造性地运用分析性复核方法，收到了良好成效。具体做法是：
一、认真审核集团本部层面及各下属子（分）公司内部控制制度，关注并不定期测试内部控制制度的执行情况，确保内部控制制度完善、执行持续、有效
2004年9月，COSO委员会了《企业风险管理整合框架》，认为“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”该框架拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。在该框架中，风险管理包括了如下八个要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。
2008年5月，财政部了《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号），指出了内部控制的五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
SH集团经营策划部在集团领导层大力支持下，持续致力于内部控制体系的建立健全与持续有效运转，基本达到了体系健全、执行有效的总体要求，在国家电网公司组织的各层级检查以及省电力公司委托的外部审计中，均得到了较高评价。
二、定期开展经济活动分析，群策群力，发现经营管理中的症结、解决经营管理中遇到的困难
我们一直坚持每月召开经济活动分析会议，各基层单位汇报当月生产经营情况，提出面临的问题与困难，集团公司不仅对下属公司提供必要的帮助，同时，对于基层单位汇报的经营情况与已掌握的信息有出入时，逐一进行问询，由基层单位进行解释，基层单位提供的依据无法合理解释的，集团公司则组织专门工作小组深入现场进行调研，直至弄清问题所在。
对于集团公司层面仍无法解决的问题，则由参加经济分析会议的市公司分管领导向上级反映，真正做到件件有落实、事事有着落。
三、灵活运用分析性复核方法体系，认真开展管理稽核，以稽核促管理
作为强化内部管理的重中之重，SH集团经营策划部由分管管理稽核业务的负责人主持，定期开展管理稽核，管理稽核工作对各下属子（分）公司实行全覆盖，且稽核工作不仅仅局限于案头审核，更深入生产、施工现场，涉及资金筹措与使用、投标与签约履约、原材料招标与采购、生产投入与产出、存货入库与发出、应收账款结算与清收等生产经营的各个方面、各个环节。
在管理稽核实践中，充分地灵活运用分析性复核方法，于减轻工作量的同时极大地提高了工作效率，具体来说主要包括以下几个方面：
第一，从产品售价和原材料等生产要素价格变化趋势入手，考察当期销售毛利率的合理性，进而从产品综合销售毛利率分析入手，分析经营业绩的真实性。
2014年10月，在对某电力器材制造企业进行管理稽核中发现，企业面临的主要经营环境是：一是企业产品竞争加剧、价格下降、单位产品利润日趋微薄。二是原材料价格在相当一段时期内呈现下降趋势，但降低幅度不足以弥补产品价格下降幅度。三是人工、动力等生产要素价格未发生较大变化。四是企业经营规模与产品结构未发生重大改变，与历史时期相比，经营规模与产品结构基本保持在较为稳定的波动范围。但是该企业当年1～9月累计的全部产品综合销售毛利率由往年的13%～15%猛升至18.27%，企业相关部门管理人员给出的解释是“原材料价格持续下降和上年末原材料价格较高时中标的合同在今年履行形成了较高的毛利率”，稽核人员在认真调研后发现：一是原材料价格确实在相当一段时期内呈现下降趋势，但其降低幅度不足以弥补产品中标价格下降幅度。二是上年末原材料价格较高时中标的合同在今年履行的情形确实存在，但在营业收入总体中所占比例甚小，不足以对整体销售毛利率造成重大影响。三是企业历年经营中同样遇到过上述情形，也对企业综合销售毛利率产生过轻微影响，但各年度综合毛利率均维持在13%～15%的水平，应该不至于出现这种20%以上的毛利率增幅。稽核人员由此判断：该企业有可能存在漏结成本甚至人为调整成本、虚构经营业绩的情形。稽核人员决定选取最近会计期间连续三个月即2014年7月至2014年9月作为样本进行测试，最终发现各月均存在少结成本、误结成本（即明明销售的是甲产品，结转的却是乙产品）现象，于是将测试范围随机扩大到其他月份，结果依然如此，最终确认该公司成本信息不实才是毛利率异常上升的真正原因，其结果是虚增了营业利润而经营业绩不实。
第二，从资产结构分布入手，考察资金占用的合理性。一般来说，一个成熟的企业，其资产结构总是相对稳定的，并且总是存在一个相对合理或屈服于市场竞争被迫形成的资产结构，在经营环境未发生重大改变的前提下，不会有大的波动。基于此，通过考察企业资产结构的异常变化，往往可以发现企业资金占用合理性等经营管理中的一些问题。例如，稽核中发现，某企业连续两个月存货总资产占比较历年数据高出近20个百分点，追踪结果是由于在某订单产品生产中采用了较低规格的原材料，对方监理人员提出异议，客户拒绝接受该批产品，致使该批产品积压。
第三，从经营性现金净流量指标入手，考察企业经营成果质量。在“现金为王”的今天，经营性现金流是评价企业获取现金流量能力、偿还能力和支付能力的重要财务指标，也是反映企业经营成果最终质量的重要指标。一个企业，如果刚刚进入一个新的市场领域或实施激进的市场份额扩张战略时，在短期内财务上出现现金流为负的情况是正常的，也是被投资者所能接受的。但如果经营性现金净流量指标长期表现为负值，就像一个人出血不止，其结果只能是灭亡；另一方面，经营性现金净流量指标也是考察经营业绩真实性的重要参考数据，如果一个企业营业收入、利润大幅度增长的同时应收账款同步激增，经营性现金净流量并未出现增长甚至下降，则其经营业绩真实性一般都值得推敲。
第四，从成本结构入手，考察影响企业经营效益的驱动因素。一个成熟、稳定的企业和产品，其成本结构一般会稳定在某一固定水平――除非出现生产经营、技术上的重大改变。例如，新材料与新技术的应用、机器设备甚至产品生产线替代人工劳动等。在企业没有发生生产经营、技术上的重大改变的情况下，通过成本结构的变化，很容易找出成本变动的驱动因素并考察其合理性。
第五，从期间费用结构入手，考察管理者经营风格及其对企业经营管理的影响。一个企业的期间费用结构，往往受到管理者经营风格的巨大影响并对企业经营管理成果产生深远影响。例如，稽核发现，某单位领导换届后不久，在其期间费用结构中就出现了差旅费、招待费大幅减少，技术咨询费、营业外支出中的罚款（当然，从会计核算角度讲，营业外支出并不属于期间费用）大幅度增加的现象，数字背后是企业出差协调工作、催收货款以及与供应商、客户、工商税务质监等主管部门联系频率的降低，随之而来的是应收账款回收速度减缓，应收账款余额持续增加，主管部门各种罚款（有些则变通为技术咨询费）接踵而至。
第六，从债权债务与营业收入之间的比例关系入手，考察经营业绩真实性与货款回笼效果。把对债权债务与营业收入之间的比例关系的分析，作为上文第三条经营性现金净流量分析的重要补充，考察经营业绩真实性与货款回笼效果。同时通过对债务与营业收入的比例关系的分析，考察是否存在以虚拟债务隐瞒收入的现象。
第七，从应收账款与存货周转率变化入手，考察经营业绩真实性与货款回笼效果和资产运营效率。把对应收账款与存货周转率变化的分析，作为上文第三条经营性现金净流量分析的重要补充，考察经营业绩真实性与货款回笼效果，同时分析企业资产运营效率的变化。
第八，从年内营业收入、存货余额等指标在各月份间的波动入手，考察是否符合季节性、周期性经营规律。一般来说，由于农历春节影响，以及冬季雨雪天气影响，SH集团各下属单位1～3月份为全年经营最低谷，财务报表上表现为销售萎缩、期间费用水平保持不变甚至比其他月份更高（春节因素影响），进入4、5月份随着气温逐步升高、天气逐步好转，电力建设工程逐步开工，生产企业开始备货并陆续投入生产，财务报表上一般表现为营业收入与应收账款余额缓慢回升，存货余额逐步大幅度增加，年中营业收入、应收账款余额、存货余额逐步达到全年最高水平并连续数月基本稳定，进入11月底12月初之后，随着工程逐步完工，一般来说存货开始有较大幅度下降，但营业收入继续保持高位，而随着建设资金的到位，以及受经营性现金净流量、应收账款余额等指标考核影响，企业往往进一步加大应收账款回收力度，年底应收账款余额往往处于一年中最低水平。如果财务报告显示的数据与上述经营规律存在重大不一致，就应予以必要关注。
第九，从应付账款、预付账款账龄入手，考察是否存在无力偿还或利用应付账款隐瞒利润以及利用预付账款隐瞒成本费用、粉饰业绩的情形。极个别企业可能会利用应付账款隐瞒利润以及利用预付账款隐瞒成本费用、粉饰业绩，特别是在年底（上级考核时点）最为突出，如有的企业有意将本来属于当年的成本或期间费用，利用预付账款挂账，以隐瞒成本费用、粉饰业绩。因此，对于金额较大或挂账较长的预付账款应查明款项性质，追踪其实际所属期间，还原其本来面目。
第十，从计算本期折旧额与固定资产原值的比率，考察是否存在折旧计算错误或故意少提、多提折旧。ERP系统引入后，期末自动计算折旧，随意进行人为调整将在系统内部留下痕迹，现在已经没有财务人员甘愿冒险，因而这项测试现在已经不是工作重点。
在管理稽核中还发现了一些其他问题。例如，一是由出纳而不是会计主管领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，不符合“不相容职务相分离”的要求。二是企业经营特别是营销业务，过度依赖少数业务人员，企业资源掌握在个别人手中，一旦这些人员离职甚至到其他竞争对手处任职，将给企业造成重创。三是除财务人员外，其他关键部门，如营销部门、供应部门员工岗位调整时，缺乏明确、严谨的交接制度，一些问题成为烂尾问题，客观上“被‘历史遗留’”了。四是营销、供应等关键岗位无强制轮换或强制休假制度，一项业务长期由同一人操作，则一些舞弊问题相对难以发现。五是将效率作为弱化或逾越内部控制的借口。六是先斩后奏，未取得有效授权情况下即对外支付银行承兑汇票等有价值证券。
尽管SH集团制定了严格的资金支付授权审批制度并得到了较好实施。例如，要求10万元以上的大额资金支付必须由集团公司领导批准，但极个别基层单位在以银行承兑汇票等有价值证券作为支付手段时，往往出于省事等各种原因，在交付银行承兑汇票等有价值证券之后再去找集团公司领导补签，形成先斩后奏。
总之，对于风险管理框架与分析性复核的管理理念和方法体系，只要运用得当，对于企业加强内部控制、堵塞管理漏洞、提高财务报告质量、防范管理风险都将起到至关重要的积极作用。
（马庆坤单位为阜阳三环电力工程有限公司经营策划部；马绘宇单位为安徽财经大学商学院会计系；翟大庆单位为安徽财经大学财政与公共管理学院）
[作者简介：马庆坤（1970―），男，安徽临泉人，本科，高级会计师，主要研究方向：财务管理与会计核算，企业管理。]
参考文献
[1] 中国注册会计师协会.注会考试《审计》教材[M].
[2] COSO委员会.企业风险管理整合框架[M]. 2004.