时间：2023-06-05 09:55:50
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇年度所得税申报流程，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
根据市地方税务局所得税工作会议精神，按照“核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理”的企业所得税汇算工作要求，现就我局年度企业所得税汇算清缴工作有关问题安排如下：
一、组织领导
为了确保汇算清缴工作顺利开展，分局决定成立汇算清缴工作领导小组，由局长同志任组长，副局长同志任副组长，领导小组下设办公室，办公室设在税政征管科，负责汇算清缴工作政策咨询、申报表及培训资料印制、数据统计、总结报告等日常事务。
二、汇算清缴业务流程
税务机关组织部署—开展培训和辅导—纳税人领取申报软件安装盘、表证单书、办理涉税审核审批事项—纳税人自行计算、自行调整、自核自缴（或委托税务）—纳税人办理年度纳税申报、清算税款—税务机关受理审核纳税申报资料—税务机关统计、分析、总结上报本辖区汇算清缴工作情况。
三、各阶段具体工作内容和时间安排
按照汇算清缴业务流程，我局将汇算清缴工作分为培训阶段、汇算清缴申报阶段、总结阶段、日常检查阶段四个阶段进行。
（一）培训阶段
在1月17日前完成，主要由分局对纳税人及全体税务干部就企业所得税纳税申报系统、企业所得税年度纳税申报表及相关税收政策进行宣传、培训。
（二）汇算清缴申报阶段
1、汇算清缴申报阶段在年度终了后五个月内完成（分局要求各税务所应督促纳税人在5月20日前完成汇缴申报），由纳税人进行汇算清缴，并向主管税务所报送《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》、《企业所得税年度纳税申报表》及其附表（纸质报表和电子报表同时上报，市局要求所有查账征收企业都应使用所得税申报软件报送），同时要附报会计报表、会计报表附注、财务情况说明书、备案事项的相关资料。
2、根据市局企业所得税培训会议精神，年度企业委托中介机构进行所得税汇算的，应提供具备税务资格的中介机构出具的企业所得税汇算鉴证报告。各税务所在受理纳税申报时，要认真审核，对不存在问题的，要及时办结企业所得税多退少补或抵缴下一年度应纳所得税税款等事项。
3、各税务所应结合纳税人申报的资料，按照市局下发的《专业纳税评估管理办法》及《日常纳税评估管理办法》的要求积极开展纳税评估工作。
（三）总结上报阶段
在5月30日前完成，各税务所应根据汇算情况及时登记、完善有关企业所得税管理台帐，并向分局报送汇算清缴工作总结。总结内容包括：
1、汇算清缴工作的基本情况
2、税源结构的分布情况
3、企业所得税税收增减变化及原因
4、税收政策贯彻落实情况及存在问题
5、企业所得税管理经验、问题及建议
6、两份纳税评估报告
（四）日常检查阶段
从年6月1日到12月31日由各主管税务所对连年亏损企业、自行税前弥补亏损企业、房地产开发企业、年纳企业所得税税额在30万以上或年销售（营业）收入1500万元以上的重点税源企业以及历年未检查企业进行检查。
从年各所的检查报告上报情况来看，还存在资料不规范、检查内容不全面、底稿不详细等问题。年各所在检查时一定要重视检查报告的规范性、完整性，着重注意以下几点:一是文书使用要规范；二是所有税种、基金均要逐项检查；三是检查底稿必须记录详细；四是要注意各种证据的收集，分局特别要求在检查资料中要附银行对帐单；五、对企业委托中介机构进行所得税鉴证的，各所要对企业报送的年度纳税申报表及中介机构出具的《涉税鉴证报告》进行认真审核,并分别情况处理：若主管税务所对申报资料审核后，认可中介机构鉴证报告的，在报送审理时，要对中介机构出具的《涉税鉴证报告》提出审核认定报告；若对中介机构出具的《涉税鉴证报告》不认可的，要深入企业进行实地检查，并撰写检查报告上报审理。各所所长要严格审核、把关，切实保障检查报告的上报质量。
四、业务培训
分局将对我局所有税务人员及企业进行政策辅导，要求参会企业达到100%。
（1）培训对象：企业所得税在我局缴纳的查账征收企业和全体税务干部。
（2）培训时间：年1月16日-1月17日，分三批进行，每批半天。
（3）培训地点：分局五楼会议室
（4）培训内容：企业所得税纳税申报系统、企业所得税年度纳税申报表及相关税收政策。
五、汇算要求
1、政策依据：依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》以及其他相关税收法律、法规。
2、各主管税务所应督促企业及时进行企业所得税汇算清缴申报，确保申报率达到100%。
3、纳税人的各项涉税审批事项全部由其直接报送到有权审批的税务机关，各所必须告知纳税人审批权限及主送机关，不再受理不属于自己权限范围内的涉税事项。
为深入贯彻党的十七大和省第十二次党代会及市委十二届四次全体(扩大)会议精神，推进国税部门主动服务于“创业富民、创新强市”工作战略，确保国税收入在依法治税、规范管理、不断优化税收结构的前提下实现可持续性增长，同时充分发挥税收在调节经济和促进社会公平方面的职能作用，以税收促进经济发展为重点，坚持把落实各项税收优惠政策和创新国税管理方式作为推进“两创”战略的重大举措，全力支持个人、企业和其他各类组织的创业创新，我局在充分论证的基础上提出以下意见。
一、落实优惠政策，增强发展后劲，为推进“两创”工作提供有力的政策支持。
（一）积极支持企业自主创新，推进产业结构优化升级。
1．对列入国家重点扶持的高新技术企业，经认定并报上级批准，可减按15％的税率征收企业所得税。
2．新办软件生产企业，自获利年度起，允许第一年和第二年免征企业所得税，第三到五年减半征收企业所得税。如果属于国家规划布局内的重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，允许减按10%的税率征收企业所得税。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
3．集成电路生产企业可视同软件企业，享受软件企业的有关企业所得税优惠政策。对于投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税。其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，五年内免征企业所得税，第六到十年减半征收企业所得税。对生产线宽小于0.8微米集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，二年内免征企业所得税，第三到五年减半征收企业所得税。
4．企业自行开发生产销售的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。
5．对符合条件的企业技术转让所得，不超过500万元的部分可以免征企业所得税；超过500万元的部分，允许减半征收企业所得税。
6．企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以享受研究开发费用加计扣除优惠政策，即在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除。同时为简化企业申报扣除手续，取消企业申报技术开发费加计扣除需经有关部门立项的规定，企业自主立项的项目也可以享受加计扣除优惠政策，申报扣除实行备案制。
7．创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
8．企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，允许采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，经主管税务机关核准，允许其将折旧年度缩短到2年。集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以缩短到3年。
9．为鼓励企业技术创新，提高劳动力的职业素质，企业实际发生的职工教育经费支出，按职工工资总额的2.5%计入企业的成本费用，超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除。
（二）全面支持生态城乡建设，提高企业资源节约和环境保护意识。
10．废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的增值税专用发票，按10%计算抵扣进项税额。
11．企业取得符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，第一年至第三年可免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
12．企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。
13．企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
14．企业提取的用于环境保护、生产恢复等方面的专项资金，允许税前扣除。
15．对企业在原材料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的建材产品经评审合格免征增值税。
16．对企业在原材料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥，利用城市垃圾生产的电力，对在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土，对利用三剩物和次小薪材为原料生产加工的森工产品享受即征即退增值税政策。
17．对利用石煤、煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力、部分新型墙体材料产品减半征收增值税。
（三）支持我市中小企业和私营经济发展，增强经济活力。
18．符合条件的小型微利企业，可以减按20%的税率征收企业所得税。
19．个人（包括个体经营者及其它个人）销售货物或应税劳务，未达到规定起征点的，免征增值税。其中销售货物的起征点为月销售额5000元；提供加工或者修理修配应税劳务的起征点为月营业额3000元。
20．企业取得我国境内其他企业的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。
21．企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年可以免征企业所得税，第四年至第六年可以减半征收企业所得税。
（四）发挥税收服务“三农”政策作用，支持我市新农村建设。
22．农资经营企业批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。农资生产企业生产的符合规定的饲料、农膜、化肥、农药免征增值税。
23．企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，依法免征或减征企业所得税。
24．开辟农产品办税绿色通道，推行使用“农民办税方便卡”。农业生产者自产自销、包括种植、收割和动物饲养的农民专业合作社和个人销售的农产品，免征增值税，并可凭《方便卡》向我局办税服务厅申请开具销售发票。
（五）切实改善民生，促进和谐社会建设。
25．非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入和疾病控制、妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，免征各项税收。非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。
26．企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据
实扣除的基础上，可以按照支付给残疾职工工资的100％在企
业所得税应纳税所得额中加计扣除。
27．福利企业可按实际安置残疾人的人数（每人每年限额
3.5万元）返还增值税。对残疾人个人提供加工、修理、修配
劳务免征增值税。
28．企业发生的合理的劳动保护支出，允许在所得税前扣除。
29．企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，允许在计算应纳税所得额时扣除。
30．对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
（六）用足用好出口退免税政策，促进产品出口和外向型经济发展。
31．外商投资项目采购国产设备，符合条件的可按规定申报办理退（免）税。
32．企业从事来料加工复出口的货物、小规模纳税人自营和委托出口的货物，符合退（免）税条件的，免征增值税、消费税。
33．企业利用国家援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，符合退（免）税条件的，可按规定申报办理退（免）税。
34．企业利用外国政府贷款或国际金融组织贷款通过国际招标中标的、或外国企业中标后分包给我市企业的机电产品，符合退（免）税条件的，可按规定申报办理退（免）税。
35．企业从事境外带料加工装配业务所使用（含实物性投资）的出境设备、原材料和散件，符合退（免）税条件的，可按规定申报办理退（免）税。
36．企业对外承接修理修配业务的，其用于对外修理修配的货物，符合退（免）税条件的可按规定申报办理退（免）税。
37．企业对外承包工程，其运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，符合退（免）税条件的可按规定申报办理退（免）税。
38．生产企业与规定的国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品，符合退（免）税条件的，可按规定申报办理退（免）税。
39．企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资，以及出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，符合退（免）税条件的可按规定申报办理退（免）税。
40.积极做好出口收汇核销单无纸化工作。实行“出口收汇核销网上报审系统”的出口企业，申报出口货物退（免）税时，不再提供纸质出口收汇核销单。积极推进进出口退（免）税管理信息化建设，完善网上申报功能，实现出口退税电子数据远程申报，加快出口报关单、增值税专用发票等退税信息的流转速度，降低企业退税成本，加快退税进度，减轻企业资金周转负担。
（七）认真贯彻执行新企业所得税法，鼓励我市企业发展总部经济。
41．鼓励企业将总机构设在*，鼓励其以非法人形式在省内其他市县设立的分支机构，并由总机构统一在我市汇总缴纳企业所得税。
二、规范行政管理，强化作风建设，为推进“两创”战略提供优质的服务支持。
（一）进一步加大税收宣传培训力度。
42．利用各种方式进行税收政策宣传。通过建立立体的纳税宣传、咨询服务体系，通过短信、电子信箱、税收宣传刊物、咨询电话等手段加大日常宣传力度，多种形式面向各级政府、纳税人和社会各界开展有针对性的宣传。
（二）为纳税人提供优质高效服务，构建和谐税收征纳关系。
43．管理员送政策上门。各管理员加强对纳税人开展日常税收宣传，对辖区内企业分类摸底，掌握辖区内企业减免税情况，使纳税人充分享受税收优惠政策。对优惠政策未落实到位的，应告知其适用的优惠政策，使纳税人充分了解。
44．公开办税、推行阳光税务。大力推进国税部门信息公开，进一步实施“全程服务，阳光国税”品牌建设，对各办税事项的办理程序、内容、要求等进行全面公开，进一步推进办税“八公开”制度。
45．规范岗责体系，进一步优化服务。进一步完善办税服务厅首问负责制、AB角工作制、服务承诺制、节假日预约办税服务制等各项制度，结合税收征管业务的变化，全面梳理各项税收业务，简化办税环节，优化办税流程，规范涉税文书，实现纳税申报征收业务各窗统办。开展“服务之星”评比活动，为纳税人提供更优质高效的服务。
46．实施多元化申报，方便纳税人履行申报义务。推行统一的网上安全纳税申报平台，真正实现纳税人足不出户就可以申报缴税的目标。
（三）加强自身建设和部门协调，营造透明公正的税收执法环境。
47．深化行政管理体制改革。减少和规范行政审批，简并涉税资料报送，简化审批流程，提高各环节审核效率。
48．加强作风建设。积极开展“作风建设年”和“三贴近、三提升”活动，认真落实廉政建设责任制，继续开展机关效能建设，落实税收管理员向人大代表、政协委员和纳税人代表述职述廉制度，加强税务干部作风建设。
关键词：企业注销;清算;纳税申报
一、企业注销的基本原因概述
（一）按法律规定解散注销
按法律规定注销包括两种情形，一是按《公司法》规定注销，二是按其他法律规定解散注销的。其中，按《公司法》规定注销的包括：由于无法继续经营，由股东向法院申请解散;股东大会决议解散;公司合并、分立解散;处罚性解散等。同时，解散的企业需要按照《公司登记管理条例》进行企业清算，清算结束后向原登记机关申请注销。其它法律主要指《个人独资企业法》、《合伙企业法》等，或变更注册登记地至境外，需清算注销。
（二）按企业活动解散注销
企业活动引起注销一般包括企业破产与企业重组两种类型。其中，企业重组包括分立、合并、收购、出售四种，其清算都按公允价值计算。企业破产，即公司发生重大经营困难，股东利益将会受到重大损失或者无法收回投入资金时，按照其他途径不能解决的，由持有10%以上的股东进行表决，请求解散，向原登记机关提出申请。
二、清算期间
清算期间即终止正常经营活动开始，到注销税务登记的期间，这一期间也是企业注销税务处理的期间，其开始标志有多种，如股东表决向人民法院提出解散申请，法院予以解散的判决日;吊销营业执照、责令关闭相关文件签发的签发日等。清算时，应该选取一定的时间作为独立的纳税年度和纳税期间，以便可以依法计算清算所得和应该缴纳的所得税额。在清算的期间，企业在存续时期内不能够开展与清算工作无关的经济活动，不能够违反相关的清算规定来开展经营行为，企业必须在自身实际经营终止60天之内要积极与税务机关进行沟通和交流，要积极主动的申报并缴纳所得税;对待涉及的增值税和营业税，企业也应该在期限内积极报送和缴纳，不得可以隐瞒，要及时结清税款，做好纳税工作。
三、清算期主要涉税项
（一）流转税类
清算期间，企业往往会有存货、固定资产等交易行为，包括直接销售或转让、资产分配两种。对于资产的直接销售和转让行为，企业在清算期间要将其视为正常的货物销售行为，要按照增值税和所得税的纳税要求来及时缴纳税金，对于企业的不动产，纳税应该由购买方承担，该项税额可以进行适当的转移。资产分配，即注销企业资产直接分配个股东或投资者，纳税人资产进行分配的，都应当按照视同销售进行税务处理。
（二）所得税类
所得税是企业开展日常经营管理工作时必须要缴纳的税种之一，是企业在清算期间结束经营业务之后，对企业自身的剩余财产和债务分配进行清算，并对自己的经济行为进行所得清算、分配企业的股息;根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]60 号）规定，企业清算期间所得税处理主要包括：可向股东分配的剩余财产、应付股息;确认债权、清偿债务所得或损失;处理预提、待摊费用;弥补亏损，确认清算所得;全部资产按变现价值或价格，确认资产转让所得及损失等。其中，清算所得的计算为资产处置损益减去清算费用、税金及附加、债务清偿损益、往期亏损及其他所得或支出，即为清算所得。
（三）其他税类
其他税类主要包括清算中土地增值税、印花税、契税等。这类税种对企业的经营发展具有重要的作用，企业在清算期间要重视其他类税种对企业清算工作的影响。
四、注销所得税申报流程及注意事项
（一）申报表注意事项
根据国家颁发的388号文件可知，该文件印发了企业清算所得税申报表，供包括一项主表及三项附表。主表中，包括应纳税所得额计算与应纳所得税额计算，分项填写计算金额，如清算费用、清算税金附加、应纳税所得额等，填写过程中，应当注意数字准确性，认准清算期间，清算得出的应付职工补偿金、欠付工资等，应作为减项内容计入其他所得或支出中，清算收益若为0或负数，均以0填列，后续项目不填。
附表包括资产处置损益明细表、负债清偿损益明细表、剩余财产计算和分配明细表，其中，资产处置损益表及负债清偿损益明细表的主要内容来自主表中，分别为主表1项与2项，应注意与清算期间相符，清算计算不考虑已确认清算损益，计算清算过程中实现的所得或损失，如“可变现价值或交易价格”，重组企业应经过各方确认，并经过税务机关价值评估，若按程序进行拍卖，则梯恩列拍卖成交价格。剩余财产计算与分配明细表包括剩余财产计算与剩余财产分配两类，其中，剩余财产计算包括清算费用、职工工资、清算税金及附加、清算所得税额等，该表具备一定现金流量表特征，与清算损益的直接联系不大，此表意义在于确认股东可得财产，应当特别注意职工工资的计算。此外，表中所有金额及填写都应按照不同清算业务法律规定进行计算，注意报送其他如增值税、营业税、印花税等申报表，以结清税款。企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
（二）清算注意事项
清算期间作为单独纳税年度，之前年度的亏损清算可以用清算所得弥补，由于清算期间不属于正常经营期间，因此期间内企业无法享受税收优惠政策。
实际工作中，一般企业清算鉴证报告由中介事务所出具，要注意报告期间，应当为当年一月一日至经营终止日。
清算期间盘盈、盘亏都需计入清算所得，资产损失必须报警主管税务机关审批，未审批资产不得扣除。
应付款项中，确定不需支付的应付款项，且与清算前，并入生产经营所得税中，期间款项，并入清算所得税中，期间应支付但由于资产不足无法支付的款项，无需并入清算所得税。
其余事项按相关程序法律文件具体确定。
参考文献：
[1]程辉.企业税务注销清算中的问题及应对[J].税收征纳，2013，08：14-16.
企业所得税作为我国税制结构的第二大主体税种，在组织财政收入和调节收入分配等方面起着重要作用。随着税制改革的逐步深化，企业所得税因其税源覆盖面广、与经济活动相关性强、收入增长潜力大等特点，在我国税制体系和税收收入中的地位进一步提升。但是，企业所得税因其管理对象复杂、税基计算繁琐等特点，是国际上公认的管理难度最大的税种之一，伴随企业所得税纳税人和税收收入同步快速增长的是其税收风险，将风险管理理念引入到企业所得税的征管工作，对堵塞税收流失、促进税收增长、降低税收风险、落实税源专业化管理等具有重要意义。
风险管理起源于美国，20世纪70年代起被广泛应用于企业、金融、政府的管理活动之中，其发展大致经历了三个阶段，第一阶段是以“安全和保险”为特征的风险管理，主要措施是通过保险将风险转移给保险公司；第二阶段是以“内部控制和控制纯粹风险”为特征的风险管理，要求公司管理层加强内部会计控制；第二阶段即全面风险管理理念，典型代表是美国反欺诈交易委员会(COSO)于2004年的《全面风险管理──整合框架》。风险管理实质上是由风险识别、风险评估、风险控制等步骤所构成的程序，该程序的运行须围绕一定的目标、信息与沟通、监控等。而我国近几年才将风险管理运用于税收管理当中， 2008年12月国家税务总局局长在全国税务工作会议上明确提出要“加强税收风险管理”，税收风险管理作为一个新理念受到越来越广泛的关注。随着税务部门信息化水平的提升及应用经验的积累，构建以风险预警机制为起点的风险管理已经成为落实税源专业化管理的必由之路。
二、企业所得税征管中存在的问题
（一）现有的征管模式加剧税收风险
现有属地管理的税收征管模式，对企业进行划片分户式的包干管理，随着纳税人的不断增多及涉税业务的繁杂，这种方式愈加粗放和低效，往往使大量管理资源被无效或低效地耗费在缺乏针对性的管理措施和环节之中，并加剧了征管资源与征管质量的矛盾，而且存在“重流转税、轻企业所得税”的现象。
就现有的企业所得税管理机制来看，主要侧重于事前的优惠政策管理和事后的审核评估管理，且事后的评审面较小，所占比例仅为5%～10%；偏重于年度汇算清缴的逻辑性审核，不重视季度预缴申报管理，缺乏事中的预警监控。基层税务局仅在政策法规科设定一人专职从事企业所得税管理，基层税务所设有所得税管理岗，但并非专职。纳税户数的增加和各项管理措施的不断细化，税收管理员日常事务性工作较为繁杂，没有精力去做大量有关企业所得税的分析工作。比较全面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得税管理队伍不同程度上存在“断层”的现象。
（二）会计环境恶劣加剧税收风险
中小企业对财务制度执行不严、财务人员水平参差不齐，许多企业没有准确地依照税法调整会计制度与税收政策之间的差异，并且通过多套账来应付税收检查。众多企业为降低成本，往往聘用兼职会计，而这些兼职会计可能在很多家企业兼职，一定程度上影响了入账的及时性、核算的准确性。
三、构建以风险管理为导向的企业所得税专业化管理
（一）加强企业所得税征管的目标
应当以风险管理为导向、以分析评估为起点，落实企业所得税的专业化管理，最终达到促进所得税增长、提升纳税人税法遵从度的目标。理想的风险管理机制能做到以最少的资源化解最大的危机，同时使风险高的事项先处理、风险低的事项后处理，从而提高行政效率。
（二）以优化纳税服务、提升违法成本来改善征管环境
充分利用税收网站、报纸、电视等多种宣传媒体，依赖现有的12366财税资讯平台，采用多渠道、互动的形式，及时现行的所得税法规；加大对企业财务人员的学习培训力度，定期举办企业所得税知识培训班，帮助企业财务人员熟练掌握所得税知识和操作流程。
对不按规定履行纳税人义务的纳税人严惩重罚，坚决杜绝以补代罚。对相关财务人员的违法行为，应通报相关的财政主管部门，由财政主管部门给予处罚，并留下不良记录，促使财务人员提升业务能力、加强职业道德修养。
（三）以风险管理为导向、动态的企业所得税预警机制
1.优化所得税管理的组织机构
专业化的税源管理需要专业化的管理部门及其管理者，应当在基层分局成立所得税管理部门，内设2～3名干部，专事所得税涉税事项的管理和专项分析；在基层分所专设1人，从事所得税涉税事项的管理、专项分析及对相关数据的上传下达。基层分所所得税管理岗的工作重点是对上级分析事项进行布置落实，同时积极开展分局内部个性化分析，并将分析结果传递至上级和评估、稽查等部门。
2.科学地选择预警指标
预警指标的选取以及能否有效运行，取决于对企业数据分析结果的筛选应用。筛选应以对企业的分类为基础，行业分类与经营规模分类相结合。数据来源以历年所得税年度申报为基础，结合季度申报、增值税申报、稽查评估结果、企业电力消耗等数据，加以综合分析。预警指标由税负指标和相关财务指标构成。税负预警指标包括收入税负率、税额变动率、成本税收贡献率等；相关财务指标包括利润率、毛利率、营业收入变动率、营业成本变动率、期间费用变动率、存货变动率等。在动态分析过程中，以2至3个税负衡量指标为核心，辅之以相关的财务指标，既可进行纵向分析，也可进行横向分析。
3.构建动态的风险识别与评估系统
借助省局征管辅助系统这个信息化平台，构建动态的风险识别系统，以识别处于风险值内的企业。对处于风险状态的企业，以系统自动识别为基础，辅以人工识别。
（1）确立各项指标的正常区间值，这类数据的取得需要进行大量的调查测算，也可以用现成的省以上国税局公布或财务会计制度公布的指标为标准，当企业的一项或几项指标偏离同行业均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度时，即成为监控对象。
（2）完善异常申报监控模块，对企业所得税的季度预缴零负申报、季度预缴连续零负申报、年度零负申报、连续年度零负申报等情况进行统计预警，把连续异常企业列为关注企业。
（3）建立动态的指标修正机制，充分考虑经济的发展变化，如物价因素、汇率因素、行业在经济中的份额等变化因素，及时对指标的区间值加以修正，同时需结合企业自身的经营状况变化情况，进行动态分析。
4.对预警企业的监控机制
对风险企业加以识别后，系统出具企业所得税指标异常预警提示单，层层下发至企业，由企业及时进行自查，需要时，可安排税收管理员根据企业自查情况及对相关财务指标的分析进行核查。核查结果不能排除风险的，分别情况移送稽查处理或由评估部门进行进一步的评估分析。
5.加强对典型风险领域的评估和监控
首先，对小企业的分析评估应结合产能分析。对于小企业上述的预警指标是不够的，因为小企业往往存在现金交易不入账、虚列成本费用的问题，从而导致部分企业长期亏损或微利的现象。根据我国企业以制造业为主的特点，制造类企业成本费用中的关键生产要素如固定资产、电力等能源消耗指标能够较好体现其生产经营情况。因此，在熟悉企业生产工艺程序特点的基础上，剖析关键生产要素，以固定资产开工情况、原料、动力、燃料等消耗测算纳税人的生产销售情况，将估算值与纳税人的申报信息进行对比，对偏离程度较大的企业进行重点关注。
其次，对规模以上企业加强行业税负监控。规模以上企业的财务核算水平往往比较好，对此类企业的评估分析主要依靠系统的预警指标进行监控。对税负指标和主要财务指标变动较大的企业，要求其积极进行自查，在抓好自查工作的基础上，有的放矢地做好督导和抽查工作。针对规模以上企业经营事项复杂、纳税调整事项繁多的特点，应当完善企业重大事项报告和跟踪服务制度，及相关的动态分户管理台账，在了解企业涉税诉求的基础上，加强对重组业务、资产损失税前扣除等重点事项的管理。
（四）加强部门间的信息沟通与交流
在税务部门内部及与其他政府部门之间应建立良好地信息互通机制：
在税务部门内部，在征管辅助系统建立管评查互动模块，促使税源管理、稽查、评估形成合力，实现管理、评估和稽查工作的良性互动，强化对企业所得税的立体管理。稽查部门在履行职责中，对企业经营状况的深入挖掘程度是管理与评估环节所难以到达的，应将稽查获得的信息通过系统传递至所得税管理岗及税收管理员。同时，评估部门将获得的经营信息、重大线索等也可通过系统传递至税源管理、稽查部门，从而实现信息共享。
与其他政府部门间，加强与地税、工商、司法部门、会计主管部门等的信息互通。与地税部门加强共管户的信息协调，平衡共管税种在征管方式方面的差异，以均衡税负差异；加强与司法部门、会计主管部门的信息联动，必要时与司法部门联手加大对税收犯罪行为的处罚力度，加大对财务人员违法行为向会计主管部门的通报力度，由会计主管部门给予严肃处罚。
参考文献
[1] 国家税务总局教材编写组编．企业所得税管理工作规范[M]．北京：中国税务出版社，2011.
[2] 吴轶轮，任浩．内控管理体系向风险管理体系的成功转换：来自宝钢的经验[J]．会计之友，2008（34）：57-59.
[3] 宋传江，刘敬英．关于运用风险管理理论精管税源的思考[J]．经济研究参考，2010（65）：53-55.
度的不少问题。以此为契机反思我们的税收法律制度，有利于我国的税收法制建设。
一、个税自行申报遇冷暴露出来的问题
（一）个税申报制度权利义务配置失衡
从法经济学的角度来说，法律规则下的行为人时刻都在进行得与失、利与害的比较分析，从而对自己的行为方案加以符合自我利益最大化的选择。这就要求在具体的法律制度设计上，合理配置当事人的权利义务，妥善安排守法利益与违法成本。而个税申报制度的设计只对征税机关有利而纳税人享受不到任何直接好处：自行申报只有纳税人向税务机关补税的可能，而无税务机关退还税款的可能，同时我国尚未明确规定纳税人计算其税收收入出错时的申报修正制度，《个人所得税管理办法》第35条还规定税务机关对纳税申报的调整权，仍体现了税务机关主导性的管理色彩。而且更为突出的是，缺乏相关的激励措施。在征管不严格，应该申报而事实上没有申报的纳税人比较多的情况下，诚实的纳税人如实申报，计算并补交一部分个人所得税款，而不诚实的纳税人既不申报也不补交个人所得税，不利于激发纳税人的申报热情，反而影响更多的人不主动申报纳税。
个人纳税申报制度权利义务配置的失衡折射出了我国长期受“国家本位”思想的影响，始终没有摆脱浓烈的政治色彩和功利特征，过多关注国库的利益，关注公共财产的取得，漠视纳税人权益的维护。在具体法律制度设计上更多的是规定纳税人的义务，而对基本权利的规定相当不足。由此产生的是税收立法的失范和失序以及财税执法的随意和恣意，造成纳税人对税收法律制度的认同感低，税法意识淡薄，自行纳税申报积极性不高。
（二）“一刀切”规定申报起点过于僵化，有违量能负税原则之嫌
从个人申报制度的设计看，“一刀切”地事先设置一个年收入12万元以上必须申报的“门槛”，其科学性值得推敲。一方面，未考虑到我国地域广阔、各地经济发展水平和收入水平差异较大的现实情况；另一方面，其不问纳税人的家庭结构、婚姻状况，家庭的教育成本、医疗成本以及抚养子女、赡养父母的成本等家庭情况，这样，很可能使收入不同、负担各异的人站在同一个缴税水平上，难以体现个税调节收入的实际效率，更不助于纳税人积极申报。
（三）个人所得税制度不合理，阻碍主动申报制度的实施
自行申报改革推进过程中暴露出的问题，从根本上说是税收体制上的问题。首先，综合申报挑战现行个人分类所得所得税制。分类所得所得税制将个人所得按来源划分成若干类别，对各种不同来源的所得分别计算应征所得税。这种模式固然便于征管，但也宜为某些人化整为零偷税漏税打开方便之门，同时，不用纳税却要申报反映了综合申报与分类计征所得模式之间的冲突。当今开征个人所得税的国家中大都是综合所得税制或分类制与综合所得税制相结合的混合所得税制。以个人申报制度为基础，建立综合所得税制是大势所趋。其次，所得税的费用扣除制度不合理影响纳税申报的积极性。现行制度分别按不同的征税项目采用定额和定率扣除两种办法，对于工资、薪金所得，采用定额扣除，每月扣除2000元，对劳务报酬、稿酬所得，采用定额和定率相结合的办法，每次收入4000元以下的，定额扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。这种扣除办法，一方面，造成计算上的繁琐，给征纳双方都带来计算上的困难；另一方面，费用扣除的规定对纳税人的各种负担考虑不充分，对净所得征税的特征表现不明显。纳税人的家庭情况千差万别，婚否、教育子女以及赡养老人的多寡都是影响家庭税收负担能力的重要因素。而且随着教育、住房和社会保障等领域改革的不断深入，个人负担的相关费用也将呈现出明显的差异。显然，现行税制并没有充分考虑每个人所面临的各种负担，自然也就不能将不反映税收负担能力的部分进行合理的扣除，因而也不能真正按照纳税人的负担能力贯彻税收的公平原则，更不能体现量能负担原则，妨碍自行申报的全面推进。
（四）征管沉疴难除，申报制度面临征管的制度瓶颈
根据相关报道，个税申报仍然由工薪阶层“唱主角”，私营企业主、自由职业者、个体工商户申报者偏少。真正的高收入人群大量地游离在监管之外，造成“老实人吃亏”的纳税心理。真正的高收入人群成为“漏网鱼群”，暴露出“鱼网”亟待缝补，解决其制度瓶颈。现行征管水平和配套措施很难掌握每个人的收入情况，特别是灰色收入。归因于现行制度不能消弭监管部门与纳税人间的信息不对称。目前还没有健全的、可操作的个人财产登记核查制度，分配领域存在个人收入隐性化、多元化现象，并且收入货币程度和经济活动信用化程度较低，加之银行现金管理控制不严，流通中大量的收付以现金形式实现；致使税务部门无法对个人收入和财产状况获得真实准确的信息资料，许多达到征税标准的纳税人可以轻易地规避申报义务，继而逃避纳税义务。
（五）纳税服务意识差，官僚作风遗风不减
个税自行申报在我国是第一次，很多人对12万元所得的构成有很多的疑问，比如股票转让所得申报后是否都要纳缴等问题迫切需要税收部门主动利用各种途径详加解答，深入浅出普及税法常识，以便弥补纳税人信息不对称的缺陷，保证《办法》顺利实施。而我国纳税实践中，工作流程不规范，申报纳税过程中存在程序繁琐、手续繁琐、票表过多的问题，税收服务概念模糊，存在形式主义倾向。在纳税申报遇冷之后，税务部门不断声明：4月2日后，将对应办理而未办理自行纳税申报的人进行严厉惩处。这样做，政府征税行为的至上性和崇尚权力的心理依赖一览无遗，“衙门”作风不减，有暴力滥用之嫌。
二、反思：观念转变与制度完善
（一）观念转变
观念是人的主观意识，人的主观意识指引着人们的行为。建立现代个税自行申报制度，要求人们必须对残存的旧观念、旧思想及陈腐的思维定式进行清除更新。
首先，在制度设计与实践过程中树立人本理念和人本税法观，加强纳税人权利保护。台湾学者杨奕华教授说：“法之生成与消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人为本源。”人是法律之本，如果没有人，任何法律都无存在的必要，也无存在的可能。因此，在制度设计和实施中树立人本理念，“以实现人的全面发展为目标，以尊重和保障人的合法权利为尺度，实现法律服务于整个社会和全体人们的宗旨。”具体到税法领域，纳税人是根本，在税收法治中有效地体现人本理念，注意纳税人权利保护，这样才有利于调动纳税人申报的积极性。
其次，税负公平概念的重申。自行申报须公民以纳税公平感为基础。个税申报制度遇冷，暴露出纳税人的税负公平感不足。税务公平是税收课征的重要原则，正如一位学者所说：“税捐课征，着重公平，即对相同负担能力者课征相同税捐，对不同负担能力者应予合理之差别待遇，故应兼顾水平公平及垂直公平，至于衡量公平标准，则应依个人给付能力为之。”强调税负公平，不能着重政府支出需求，而忽略个人因素。就此，又有学者提出：“税法为了强制性对待给付，不能仅以有法律依据即有服从义务，因此可能有多数暴力或民主滥用事情，为保障少数人，税法应受严格平等原则之拘束……”法律的效力不止来自其强制力，更多来自大多数人的认可。纳税申报要获得纳税人的认可，除了具有程序合法性外，还须公平合理，这样才有生命力。人本税法观的匡正和税负公平观的重申，协调互动，有利于税收法治由肇始的随机无序状态逐渐实现逻辑的历史的统一而日渐成熟。
（二）制度完善
1、合理配置个税申报制度的权利义务
个税自行申报不能只是一个单行道，只有补税的可能，没有退税的可能。国际上个人所得税通常是采取先预征后汇算清缴再退还的方式，一般在纳税当年采取代扣代缴，但在第二年申报的时候对个人获得的工资薪金收入扣除赡养纳税人及其生活开支和其他必要开支后，多退少补，往往可以给予缴纳人部分退税，而我国目前对个人所得税采用的则是“一刀切”的综合扣除方式，对纳税人来说，有高昂的纳税申报成本，却没有相应的退税激励，纳税人自然就不会有太高的积极性。
鉴于此，可考虑将纳税申报制度与退税制度以及相关的福利政策挂钩，对每个纳税人提出“正向激励”，提高这项制度的普遍可接受性，调动纳税人申报的积极性。采用代扣代缴方式的税务部门要返还代扣代缴单位相当于已缴税额2%的代办费用，公民自行申报纳税制度也应该享有这一政策。同时，可考虑将个人所得税纳税申报义务履行情况作为个人信用评价体系的一项重要指标，以法规形式将个人纳税信用作为个人申请注册企业、担任企业负责人以及进入公共部门的必要条件。此外，由于任何一个纳税人都可能在计算其税收收益时出错，出于保护纳税人权益的考虑，应当尽快完善纳税申报修正制度。
2、拓宽申报模式
按着量能负税原则，可考虑“允许省级税务机关针对各省经济发展水平、收入水平和征管水平，制定相应的实施办法”。同时，可借鉴美国的多种申报模式，规定纳税人可以根据自己的实际情况，选择单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报以及户主申报等5种形式之一种，不同的申报形式有不同的扣除额和宽免额。这样，既照顾到不同纳税人收入不同、负担各异的个体差异，又体现了人性化的制度设计，保障纳税调节收入差异的实际功效，也有利于推动申报模式有序发展，让纳税人充分享受申报方式自由选择的便利性。
3、完善个人所得税法的相关规定
首先，要完善个税扣除制度。按照纯收入征税是个人所得税最为显著的特征，因此，也就必须对有关的项目进行必要的扣除。随着个人所得税法的发展，扣除制度完善与否已成为衡量个人所得税法发展水平和完善程度的重要指标之一。世界各国扣除制度中的扣除项目一般包括成本费用、生计费用和个人免税三部分内容。成本费用是指为了取得该项所得所必须支付的有关费用，扣除这些费用体现了“纯益”原则，其扣除形式多采用按实际列支或在限额内列支的方式。生存费用是指维持纳税人及其赡养人生存所必须的最低费用，它是扣除制度的核心内容，世界各国大多根据赡养人口、婚姻状况、年龄大小等因素进行扣除。个人免除主要是为了体现量能公平的原则而设置的对某些所得给予照顾性的减免项目。我国2005年对工薪所得部分的起点做了调整，但却未从根本上系统地解决整个个人所得税的费用扣除问题。结合其他国家的立法实践，可考虑将纳税人9项费用在法定限额内允许扣除。包括个人生活费、给付18周岁以下子女的抚养费、给付18-24周岁正接受大学全日制教育的子女的抚养费、给付其他没有独立所得来源的受扶养人的抚养费、给付自己父母的赡养费、在家庭与工作场所之间的交通费、为购买自住房发生的抵押贷款利息、给付与其共同生活的70岁以上老人的生活费、缴纳的社会保险费。个税征收前扣除制度的完善，有利于解决我国经济和社会发展所面临的税制困境，有利于调动个人所得税的积极性。
其次，改进个人所得税税制模式。个人所得税的课税依据是人的总体负担能力。只有综合纳税人全年各种所得的总额，减除各项法定的宽免额和扣除额后，才能够对应税所得按统一的累进税率课征。各国在个人所得税法发展初期一般采取分类所得税模式，而在个人所得税发展成熟以后则转向综合所得税模式，但综合所得税模式也具有其自身缺陷，比如计算复杂，容易造成透漏税等，因此，很少有国家实行单纯的综合所得税模式，原则上是在采取综合所得模式的同时对个别所得采取分类所得税模式，也就是所谓的分类综合所得税模式，或混合所得税模式，这是世界上绝大多数国家所采取的个人所得税模式。从长远看，综合所得税课税模式是较好的选择。结合国情，在具体改革的步骤上，我国应先推行分类综合所得税制，待时机成熟后，逐步向综合所得税制过渡。
4、完善税收征管相关辅助制度
首先，个税申报制度的全面推进，离不开对纳税人涉税信息的掌握，离不开对纳税申报准确性的监管。这就需要形成有效的税务机关、相关的公共管理部门（工商、海关、财政、劳动保障等社会各部门）和支付单位之间信息传递的协调配合联动机制，制定具体操作程序和细则，明确相关部门和组织向税务机关及时传递个人涉税信息的法律义务和法律责任，实现信息及时传递和准确查询。
其次，建立个人财产登记制和全面推行储蓄存款实名制，辅以个人支票制度和完备的会计审查制度，完善抽查和惩戒制度，将纳税人的财产收入显性化，在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问题。
再次，推进个人收入支付货币化、规范化和信用化。即个人所得，无论是什么性质的收入，都应该尽量通过银行进行转账支付，不使用现金。因此，应该修改《税收征管法》和《银行法》等法律的相关规定，规范企业和个人的支付方式，以利于国家对个人所得进行全面的监督管理。另外，在条件成熟时，可考虑推广应用个人身份证号码作为个人纳税号码，使之固定化、终身化，形成制度，同时推广应用个人身份证号码作为个人财富代码制度，依法规定该代码在纳税、储蓄、保险、就业、救济金领取、领取奖金、出国购买大宗财产时强制性地使用，为税务机关掌握个人收入创造有利条件，保障个人所得税申报制度的良好的外部环境。
此外，针对高收入下的“高逃税”现象，要对高收入者实施纳税重点监控。对演艺（体育）界明星、高级企业管理者、航空、电信、金融等高收入行业和个人建立专门档案，强化对高收入行业和个人的征管。
5、优化纳税服务并逐渐使之制度化
纳税服务是税收征管的重要组成部分，是购建现代税收征管新格局的基础环节。优良的纳税服务对个税申报制度推进和税收征管的高效运作的作用不言而喻。要本着“纳税人至上”的原则，把纳税服务贯穿于纳税的整个过程，税前为纳税人提供咨询辅助服务，税中为纳税人监督投诉、争议仲裁、损害赔偿提供渠道，优化纳税服务流程，使之逐步现代化，构建一个公平、公正的纳税服务体系，最终确立纳税服务的法律框架。
结语
个人所得税自行申报有利于增强纳税人权利意识，有利于营造诚信纳税的税收文化氛围，有利于助推我国税收法治建设的全面深入，乃大势所趋。良法善治是解决个税申报之困的根本之道。欲促进个税申报制度的全面推进，除需要完善其本身制度设计、转变理念、健全与跟进以上相关配套法律制度之外，还要加强税务等其他税务中介的建设，同时，探索如何平衡申报公开与纳税人信息保护的冲突。这样，制度的“梦想才能照进现实”。
参考文献：
［1］刘剑文.税收征管法[M].武汉大学出版社，2003：150.
一、日常工作完成情况：
1、对每日各营业场所的现金收入、电子支付收入进行审核确认并制成凭证。
2、对各部门、营业场所常工作生产中发生的各项费用进行报销审核并制成凭证。
3、每月配合部门领导完成公司的结账工作，并对每月的各类凭证进行检查、整理之后装订。
4、及时申报每月工资薪金和上年度全年一次性奖金个人所得税、及时填报电子税务局的月、季度纳税申报数据。
5、对每月公司收到的增值税专用发票进行勾选认证，并与账目中的进项税逐一核对确认。
6、配合经营管理部门采购、库管人员管理劳保办公用品、设备资产的出入库、领用、移交、调拨等工作。
二、其他工作完成情况：
1、做好对财务部新入职员工的“传帮带”工作，使其已经完全可以独立完成现金日报表、银行存款日报表、编制余额调节表、薪资发放等各项本职工作。
2、督促并指导公司全体员工完成2020年度个人所得税汇算清缴的申报工作。
三、存在不足及下半年计划：
1、会计岗位专业知识和技能均有很大程度的欠缺，下半年继续加强对会计知识、财税法规、集团财务制度的学习，不断提高职业素养和业务能力。
2、目前我公司报销流程还不够规范，下一步总结之前遇到的问题，具体到每一项制作培训课件，并组织各部门业务人员进行培训。
一、坚持依法征收，加强税政基础管理，确保完成税收收入任务
（一）按照“抓大、管中、不放小”的要求，认真做好组织收入工作，确保全年税收收入实现“开门红”。
（二）贯彻落实营业税纳税人纳税申报办法。推行不动产、建筑业项目管理办法。
（三）组织贯彻新企业所得税法及其实施条例，确保新法不折不扣落实。
（四）做好*年企业所得税汇算清缴工作。
（五）做好个人所得税完税证明开具和年所得12万元以上个人自行纳税申报工作。
（六）加强个人所得税信息化管理，提升征管质量和效率。
（七）继续贯彻落实新的车船税条例，采取有效措施做好*年度车船税征收工作。积极研究制定我市保险机构代收代缴个人机动车车船税管理办法，做好相关各项准备工作。
（八）贯彻落实新颁布的耕地占用税条例，协助市政府开展地方立法工作，研究制定具体政策和征管办法。
（九）完成*年残保金统计分析工作。开展*年残保金征缴先进集体、先进个人的评比表彰工作。
（十）确定*年全市税收收入目标。应用SPSS综合分析软件及相关方法，科学准确预测税收完成进度，实时监控各区县局、分局的收入完成情况。
（十一）进一步加强总局回放的增值税和消费税数据利用工作。
二、加强税源基础管理，不断提高税收征管质量
（一）进一步加强与国税、银行的联系与协作，完善统一的税务登记管理制度，探索帐户查询办法。
（二）做好集贸市场个体登记总结工作。探索研究个体工商户计算机定额系统业务需求。
（三）继续完善分类申报辅导手册，完成有关印制发放工作。
（四）修改完善《欠税管理办法》、《滞纳金管理办法》。
（五）进一步推广应用国标税控收款机工作，完善推广应用工作的制度和流程建设。
（六）做好*年版《*印花税票之四--*坛庙》和《*印花税票大全册》的设计、印制工作。
（七）加强税务档案管理，制定对税务档案实行分级分类管理的办法。
三、加强纳税服务管理，进一步提高纳税服务水平
（一）全方位做好政府信息公开各项准备工作。
（二）根据总局要求，进一步深化办税公开工作。
（三）修订纳税服务工作规范，进一步明确纳税服务的具体工作内容，细化标准和操作规范。
（四）针对奥运税收服务特点，充实纳税服务承诺内容。
（五）做好非紧急救助服务中心与12366热线的衔接工作。
（六）落实*年度纳税人满意度调查整改措施。
（七）加大税收宣传力度。举办答谢纳税人活动。开展新企业所得税法实施和年收入12万元以上个人所得税申报的宣传工作。做好税收宣传月的各项准备。
（八）制定*年奥运税收服务工作计划，研究并建立奥运应急服务工作机制。加强奥运场馆门票管理。
（九）加强*税收博物馆建设，开展征集税收文物活动。完成东城区的未成年人爱国主义教育基地的申办工作。
（十）继续做好《*地方税务公告》的编辑工作和免费赠阅工作。
四、加大税务评估检查力度，提高纳税人税法遵从度
（一）继续优化税务稽查管理和稽查办案手段，加强稽查工作信息化应用。
（二）根据总局*年税收专项检查工作部署，积极开展税收专项检查工作。
（三）加大重大涉税案件查办力度，保证重大案件的查办质量。
（四）继续完善各项纳税评估工作制度建设和信息化应用。
五、加强信息化建设，不断提高信息化管理水平
（一）继续推进内网办公系统二期开发建设。
（二）完成重点税源户上报系统、营业税明细申报系统的年度调整和企业所得税系统修改。
（三）做好个人出租房屋、二手房交易系统和个人销售房屋个人所得税纳税保证金模块需求分析及开发工作。开展私人机动车车船税保险代征系统建设。
（四）进一步完善残保金代征信息系统，将残保金代征纳入财税库行联网系统。
（五）协助市水务局完成水资源费代收系统的需求分析。
（六）开展纳税凭证的电子原件应用与管理项目的可行性分析。
（七）组织实施*市信息安全管理体系标准应用试点工作，加强信息系统完善性建设，建立信息安全管理体系。
六、加强税收执法检查，提高税收法制化水平
（一）部署开展市局专项执法检查工作。
（二）组织开展一季度日常执法检查工作。
（三）组织落实市政府印发的执法责任制六项配套制度。
（四）贯彻落实总局税收协定执行手册。
七、加强行政后勤管理，为各项工作的顺利开展提供坚实保障
（一）认真筹备召开*年系统工作会。
（二）加强调查研究工作，完成*年系统调研工作评比。继续举办*地税论坛。
（三）按照市财政局的要求，组织完成系统决算的汇总和编制工作。
（四）按照*年度部门预算，做好系统预算的编制和批复工作，科学、合理安排资金，保证全局工作的顺利开展。
（五）做好系统经费垂直管理的前期摸底调查、数据分析工作，基本确定经费垂直管理下新的财务管理模式。
（六）加强后勤管理，改善干部职工生活，开展元旦、春节前卫生检查。
（七）切实做好元旦、春节期间安全保卫工作。
八、深入开展学习活动，全面加强干部队伍和基层组织建设
（一）继续深入学习宣传党的*精神。
（二）认真完成*年度公务员考核、奖励工作。
（三）探索在系统部分单位推行职位说明书工作。制定*年大学生招收计划。
（四）继续加紧拟新设机构的报审工作。做好市局和区县局机构设置的调研工作。
（五）加强干部培训工作。组织境外培训，举办注册税务师辅导班。
（六）筹备召开系统党风廉政建设工作会。
（七）完成相关单位的离任审计和特约监察员的换届工作。
（八）评比认定*、*年度系统国家级、市级“青年文明号”。
一、进一步简化小型微利企业享受所得税优惠政策备案手续
实行查账征收的小型微利企业，在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的公告〉》（国家税务总局公告2014年第63号）之《基础信息表》（A000000表）中的“104从业人数”、“105资产总额（万元）”栏次，履行备案手续，不再另行备案。
二、取消“收入全额归属中央的企业下属二级及二级以下分支机构名单的备案审核”的后续管理
收入全额归属中央的企业（本条简称中央企业）所属二级及二级以下分支机构名单发生变化的，按照以下规定分别向其主管税务机关报送相关资料：
（一）中央企业所属二级分支机构名单发生变化的，中央企业总机构应将调整后情况及分支机构变化情况报送主管税务机关。
（二）中央企业新增二级及以下分支机构的，二级分支机构应将营业执照和总机构出具的其为二级或二级以下分支机构证明文件，在报送企业所得税预缴申报表时，附送其主管税务机关。
新增的三级及以下分支机构，应将营业执照和总机构出具的其为三级或三级以下分支机构证明文件，报送其主管税务机关。
（三）中央企业撤销（注销）二级及以下分支机构的，被撤销分支机构应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定办理注销手续。二级分支机构应将撤销（注销）二级及以下分支机构情况报送其主管税务机关。
主管税务机关应根据中央企业二级及以下分支机构变更备案情况，及时调整完善税收管理信息。
三、取消“汇总纳税企业组织结构变更审核”的后续管理
汇总纳税企业改变组织结构的，总机构和相关二级分支机构应于组织结构改变后30日内，将组织结构变更情况报告主管税务机关。总机构所在省税务局按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二十九条规定，将汇总纳税企业组织结构变更情况上传至企业所得税汇总纳税信息管理系统。
废止国家税务总局公告2012年第57号第二十四条第三款“汇总纳税企业以后年度改变组织结构的，该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定”的规定。
四、除第一条外，本公告自2015年1月1日起施行。
（国家税务总局公告2015年第6号;2015年2月2日）
国家税务总局
关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告
为加强后续管理，现就部分税务行政审批事项取消后有关管理问题公告如下：
一、关于取消“对纳税人申报方式的核准”后的有关管理问题
税务机关应当告知纳税人申报期限和申报方法，畅通申报渠道，确保纳税人可以根据实际生产经营情况，自主选择办税大厅、邮寄或网上申报等多种申报方式。
二、关于取消“印制有本单位名称发票的审批”后的有关管理问题
税务机关对用票单位使用印制有本单位名称发票不再设置条件限制，用票单位可在办税服务厅填写《印有本单位名称发票印制表》，税务机关应当在5个工作日内确认用票单位使用印有该单位名称发票的种类和数量，并向发票印制企业下达《发票印制通知书》。发票印制企业应当按照《发票印制通知书》的要求印制印有用票单位名称发票，确保用票单位正常使用。
三、关于取消“对办理税务登记（开业、变更、验证和换证）的核准”后的有关管理问题
税务机关应当不断创新服务方式，推进税务登记便利化。一方面，推进税务登记方式多样化，提供国税局地税局联合办理、多部门联合办理和“电子登记”等多种方式，为纳税人办理税务登记提供多种选择和便利;另一方面，推进税务登记手续简便化，税务机关办税窗口只对纳税人提交的申请材料进行形式核对，收取相关资料后即时办理税务登记，赋予纳税人识别号，发给税务登记证件，减少纳税人等待时间，提高办理效率。
税务机关在税务登记环节力求即来即办的同时，应当切实加强后续管理。在税务登记环节采集营业执照、注册资本、生产经营地址、公司章程、商业合同和协议等数据信息，并在后续的发票领用、申报纳税等环节及时采集、补充相关数据信息。应当加强对税务登记后续环节录入、补录信息的比对和确认，并逐步实现对税务登记信息完整率、差错率等征管绩效指标的实时监控。
四、关于取消“扣缴税款登记核准”后的有关管理问题
税务机关对扣缴义务人办理扣缴登记不再进行审批。税务机关在办理税务登记、纳税申报或其他涉税事项时直接办理扣缴义务人登记，并按照税收征管法及其实施细则的有关规定，对扣缴义务人是否如实申报代扣代缴税款有关情况进行监督和检查，防范扣缴义务人不履行税法义务带来的税收管理风险。
五、关于取消“以上市公司股权出资不征证券交易印花税的认定”后的有关管理问题
（一）证券市场所在地主管税务机关（即北京、上海、深圳市国家税务局）在证券登记结算公司营业部柜台建立《以上市公司股权出资不征证券交易印花税股权过户情况登记簿》（以下简称《登记簿》）。
（二）具体操作规程
1.申请人（转让方，下同）负责填写股权变更的相关事项内容;
2.证券市场所在地主管税务机关委托当地证券登记结算公司对申请人登记填写内容逐笔验证后再办理相关手续;
3.证券市场所在地主管税务机关定期核对《登记簿》填写的内容;
4.年度终了后，证券登记结算公司将《登记簿》交由所在地主管税务机关备查。
（三）自2015年起，证券市场所在地主管税务机关应当在年度终了后一个月内，按照上述要求对《登记簿》登记的内容进行汇总和分析，并将主要情况书面上报税务总局（财产行为税司）。
六、关于取消“在营企业完成改组改制、符合豁免条件的东北老工业基地企业历史欠税豁免审批”后的有关管理问题
税务机关应当通过事后备案等方式加强执行豁免历史欠税政策过程中的相关管理工作，及时对备案资料进行核实，发现条件不符的，应当立即纠正。
七、关于取消“营业税差额纳税试点物流企业确认”和“可用于调和为汽、柴油的石脑油、溶剂油计划及调整计划的核准”后需要明确的有关问题
因交通运输业已经纳入营业税改征增值税范围，取消“营业税差额纳税试点物流企业确认”事项的相关业务已不存在。同时，《财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）下发后，将石脑油、溶剂油纳入消费税征税范围，不需要再对可调和为汽、柴油的石脑油、溶剂油采取审批下达计划的方式进行管理，取消“可用于调和为汽、柴油的石脑油、溶剂油计划及调整计划的核准”事项的相关业务也已不存在。因此，《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[2005]208号）和《汽油、柴油消费税管理办法（试行）》（国税发[2005]133号文件印发）第十八条、十九条和二十条已经失效。
本公告自之日起施行。
（国家税务总局公告2015年第8号;2015年2月4日）
财政部 国家税务总局
关于对电池 涂料征收消费税的通知
为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。现将有关事项通知如下：
一、将电池、涂料列入消费税征收范围（具体税目注释见附件），在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%。
二、对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。
2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。
对施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds， VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。
三、除上述规定外，电池、涂料消费税征收管理的其他事项依照《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》等相关规定执行。
（财税[2015]16号;2015年1月26日）
国家税务总局
关于电池 涂料消费税征收管理有关问题的公告
根据《财政部 国家税务总局关于对电池 涂料征收消费税的通知》（财税[2015]16号，以下简称《通知》）的规定，自2015年2月1日起对电池和涂料（以下简称应税消费品）征收消费税。现将有关征收管理事项公告如下：
一、符合《通知》第一条规定的纳税人，应当按规定到所在地主管税务机关办理税种登记。
税种登记的办理流程和时限要求由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局确定。
二、纳税人委托加工收回应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，应当按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
税款扣除凭证为《税收缴款书（代扣代收专用）》，纳税人应当将税款扣除凭证复印件按月装订备查。
三、纳税人应当建立《电池、涂料税款抵扣台账》，作为申报扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款的备查资料。
四、纳税人生产、委托加工符合《通知》中第二条有关税收优惠政策规定的应税消费品，应当持有省级以上质量技术监督部门认定的检测机构出具的产品检测报告（以下简称检测报告），并按主管税务机关的要求报送相关产品的检测报告。
五、符合《通知》第一条规定的纳税人，生产、委托加工应税消费品（含免税）应当按规定填报《电池消费税纳税申报表》或《涂料消费税纳税申报表》，办理消费税纳税申报。
一、全市内资关联企业的基本现状
1、关联企业构成形式多样化。全市关联企业类型大致分为三类：一是关联双方一方为收废企业，另一方为用废企业。这类企业的主要特点是：属于典型“前店后厂”，收废企业直接或间接出资成立废旧回收企业，以达到废旧回收企业免税，而收废企业又可以享受进项税款抵扣。如某县亿丰废旧金属回收公司主营废旧金属回收、销售，亿源钢铁公司是用废企业，亿丰公司回收的废钢铁等原料全部销售给亿源钢铁公司，而且亿丰公司的法人由亿源公司委派，其财务、经营决策被亿丰公司控制，此类关联企业共有10对、20家。二是关联双方一方为正常纳税企业，另一方为能够享受先征后返、即征即返减免税政策的关联企业。这类企业的主要特点是：几块牌子、一套“人马”，同一处办公，同一个贸易对象，生产同样的产品。通常情况下，正常纳税企业往往能够长久地留存，而这类企业的“关联企业”一旦享受税收优惠政策期结束，便会被马上注销或干脆成了查找不到的“走逃”户，或换个地方继续注册，重新享受税收优惠政策。如某意升机电厂为民政福利企业，生产人员50人，残疾人员26人，享受增值税先征后返和所得税免征的优惠政策，其与某淮海中意机电公司为同一法人，而且生产同一产品，淮海中意机电公司将部分产品委托给意升机电厂加工，材料由淮海中意机电公司购入后，转卖给意升机电厂，加工完工后再销售给淮海中意机电公司，并以部分货款抵房租、水电费。此类关联企业共有12对、24家。三是关联双方均为正常纳税企业，而且双方在资金、购销、经营等方面存在直接或间接的拥有或控制关系或同为第三方所拥有或者控制。如某苏源面粉公司与食品公司，均是某电业局投资组建，而且面粉公司生产面粉主要销售给食品公司和供电公司，此类企业共有14对、28家。
2、关联交易类型呈现多元化趋势。在被调查的关联企业中，关联交易仍以传统的购销业务往来为主，此外还包括相互间无形资产的转让、提供劳务费、资金融通、租赁业务、管理费列支等多种关联交易行为。如对某矿业开发公司进行反避税调查时，发现该公司与其关联交易企业某煤电工贸集团公司之间，存在高进低出、计提大额管理费、抬高劳务价格、融通资金多列利息、利用关联方支付营业费用调控利润等六种关联交易行为，共调减亏损600多万元，调整应纳税所得额200万元，补税66万元。而且在被调查的关联企业中，企业与其关联企业业务往来户数、关联交易金额呈现上升趋势，关联交易金额达到了4亿多元。
3、关联企业避税手法日趋复杂化。具体包括：一是有形财产转让定价。关联企业对原材料、半成品和成品（包括机器设备和生产线）的转让实行“低进高出或高进低出”，把收入尽量转移到税负低的企业，而把费用尽量转移到税负高的企业。二是无形资产的转让定价。关联企业之间无形资产的转让不按该类交易的市场价格收取特许权使用费或故意将土地使用权在关联企业间转让。三是劳务费用的转让定价。关联企业之间通常采用一方将大量劳工费转移到另一方公司的账上，致使这家公司出现虚亏实盈。四是财产租赁的转让定价。如某商贸集团公司与其关联方某书城签订低于市场的场地租赁合同，将集团利润向关联方书城进行转移。五是金融方面的转让定价。关联企业之间提供贷款的利率高于或是低于市场利率，以达到偷逃所得税的目的。六是利用税收政策偷税。将正常纳税企业的利润转移到享受税收优惠的关联企业。如某起重机有限公司为某重型机械有限公司生产配套起重机设备，而该公司2005年正享受国产设备投资抵免企业所得税优惠，该公司以明显高于市场的价格将起重机销售给关联企业，达到少缴所得税的目的，该企业最后调减利润158万元。
二、徐州市国税局的主要做法
针对调查摸底的上述特点，结合徐州内资关联企业的实际，我局积极稳妥地开展反避税工作，选择避税疑点大、有代表性的14户关联企业作为反避税调点，全市累计调整应纳税所得额近1300多万元，调减亏损800多万元，补缴企业所得税和增值税近500万元。
（一）夯实三个基础，着力构建内资关联企业反避税工作机制。
1、加强组织领导。年初全市税政工作会议上把内资关联企业反避税作为今年所得税管理的一项重要工作，要求13家基层单位在全面排查的基础，各自组织1-2户关联企业开展重点调查，并将反避税调查工作的总结和优秀案例及时上报市局，同时强化反避税工作质量的考核，以质量的提高推动反避税工作向纵深发展。
2、狠抓业务培训。通过专题讲座、会计知识培训、所得税业务集中学习等方法积极加强反避税业务培训，提高反避税人员的综合素质。同时积极收集同行业的各类价格、费用信息等可比信息资料，加强价格信息的横向、纵向交流，使市区分局和县（市、区）局之间做到信息畅通、资料共享，为反避税工作的顺利开展奠定基础。
3、强化关联申报。及时告知企业未进行关联交易申报应承担的法律责任，强化企业主动申报的意识；同时根据案头审计的需求，改进和细化申报内容，将企业集团组织结构、关联企业定价方法、关联交易业务流程列为企业申报内容的重点，并在年度所得税汇算清缴工作中，加强对企业关联交易申报情况的审核，进一步规范关联关系和关联交易申报。在此基础上，该局还加大检查力度，对存在关联关系和关联交易而未按规定申报的企业，严格按新征管法的有关规定进行处罚，进一步提高企业主动申报的自觉性。
（二）注重三个环节，着力提高内资关联企业反避税工作质量。
1、注重选案环节。选案工作是反避税工作的难点和重点，选案准确将使反避税工作达到事半功倍的效果。该局结合所得税汇算清缴工作，对全市关联企业进行全面梳理，明确将长期亏损、微利亏损却不断扩大经营规模、从事关联企业间业务往来结算额较大、跳跃式盈利以及盈利水平长期低于同行业、与关联企业相比利润率偏低等企业列为反避税调查的重点。
2、注重调查环节。在目前反避税专职人员少、工作量大的现实情况下，选择关联企业偷税的主要手法作为反避税调查的重点，可以较大地提高反避税工作效率。在反避税调查中，该局将关联企业之间下列交易行为作为检查的重点内容：原料和产品上存在“高进低出”；通过拆借、融通资金、加高利率、转移利润的；抬高无形资产（如商标、专有技术）作价的；多地设立控股公司，通过转移销售渠道，以达到多次享受税收优惠的；巧立名目向关联企业支付不合理费用的、利用法定减免税期或减免税期满，利润陡降的等等。
3、注重调整环节。实施调整是反避税工作的关键环节。该局在对关联企业的调整中，结合本地区的情况，充分收集和详细调查分析可比信息资料的基础上，根据企业所承担的职能和风险、市场经济条件的变化、关联交易的类型和性质、受控交易与非受控交易的差异，结合各种调整方法的适用条件，选用合适的转让定价调整方法，合理确定调整方案。同时注意调整方法与调整幅度的合理性，精心准备约谈，确保每一个约谈细节做到有计划、有准备，让每一个被调整企业都心悦诚服，欣然接受。
（三）坚持三个突出，着力提升内资关联企业反避税工作水平。
1、突出税收执法的规范性。依法办事是反避税工作的根本所在。该局始终围绕“选案准确、调查周密、取证充分、调整合理、程序规范”的工作原则，健全制度，明确职责，落实责任，对每一个反避税案件都规范操作，依法办事。在确定对象、调查取证、税务约谈和纳税调整等环节，严格按照新《征管法》和《关联企业间业务往来税务管理规程（修订稿）》的程序和要求进行操作，坚持做到来往文书有签字，约谈内容有记录，数据确认有签字，价格调整有依据，让依法治税理念贯穿于反避税工作的全过程。
2、突出分析论证的合理性。该局以强化分析论证为手段，在完成对调查对象的转让定价调查后、正式结案签字前，结合年度所得税汇算清缴、审核评税等方面的信息分析，突出功能分析和可比性分析，再次审查整个调查过程的选案是否合理、程序是否合法、可比对象是否合适、可比分析是否充分、调整方案是否合法，使反避税调整基础扎实、科学规范、易于接受，从而有利于反避税工作深入推进。
3、突出跟踪管理的延续性。该局将结案企业的跟踪管理作为反避税工作的重点，通过案头审计对已经进行反避税调整企业的定价标准进行跟踪调查，全面掌握监控企业投资、经营状况、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。通过对企业年度财务、会计报表的分析，评价企业的经营成果，对于仍存在转让定价避税问题的企业，在跟踪期内做税务调整，以巩固反避税成果。
三、存在的问题和建议
1、对内资关联企业反避税工作的重视程度不够。目前，基层对内资关联企业反避税工作认识不足，重视程度不够，主要表现为三个误区：在思想认识上，认为“反避税”是调整外资企业、跨国企业和跨境税收行为的“转让定价避税”，与内资企业的税收行为无关；在税种范围上，认为反避税只限定在外商投资企业和外国企业所得税，与内资企业所得税、营业税、房产税等税种无关；在工作任务上，认为反避税与涉外税务部门有关，与负责内资企业所得税、营业税、房产税等税收管理业务的税务机关无关。建议上级国税部门加强对内资关联企业反避税工作的领导和支持，强化考核和部署，提高思想认识，不断提升内资关联企业反避税工作质量和水平。
2、反避税基础信息数据采集工作有待进一步增强。信息数据的采集、分析和利用，是提高反避税调查审计工作质量和效率的核心。在目前反避税实际工作中，由于纳税人在实际工作中不愿或拒绝提供有关价格、费用标准等资料，再加上我们自身信息渠道不畅，使得税务机关无法得到市场同类价格，无法选择合适的可比对象，尤其是无形资产的性质在比较时往往具有许多不可比因素，这给价格调整、费用分摊、成本核算、利润确定等带来极大的难处，使得反避税工作始终处于被动局面。因此迫切希望上级机关能建立健全全省反避税信息网络，建立稳定的信息来源渠道，以利于反避税工作的顺利开展。
3、缺乏一套系统的关联企业管理规定。目前，对外资企业、跨国企业及跨境税收行为的反避税，已基本形成了“法律法规、管理制度和操作规程”三大体系。但对内资企业的反避税工作，上述“三大体系”尚未形成。虽然《税收征管法》及其实施细则、《企业所得税暂行条例》及其实施细则，明确了关联企业间业务往来的税务处理规定，但是营业税、房产税法规没有明确规定。在管理制度和操作规程层面上，国家税务总局制定实施的上述“实施办法、管理规程、实施规则”等，均是针对涉外企业的，对内资企业关联关系间业务往来的税收处理，没有研究制定相应的管理制度和操作规程。建议将反避税仅适用于单一的外资企业及其所得税的范围与对象扩大到所有的内外资企业和税种。依据《税收征管法》及其实施细则的规定，对反避税法规进行修订，使之既适用于所有的企业类型、税种、应纳税收入（所得），又为税务系统实施反避税工作提供“规章”层面上的依据及操作规范，使内资关联企业反避税真正有“法”可依、有章可循。
4、缺乏纳税调整和核定税款的刚性标准。《税收征管法实施细则》第五十五条规定：纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：（1）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润。问题是，如果没有前两款规定表述的参考依据，那么第三款“合理的费用和利润”标准又是什么？没有具体的标准要进行调整，在实际工作中很难操作。建议上级税务机关进一步明确相关规定，增强基层的可操作性。
（中国铁建股份有限公司财务部，北京 100855）
摘 要：税收筹划的好坏直接关系企业的经济效益。本文分针对施工企业常见的涉税业务，重点分析了营业税、企业所得税和其他相关税种的税收策划，以利于施工企业充分利用国家的税收优惠政策，实现企业效益的最大化。
关键词 ：施工企业；税收策划；营业税；企业所得税
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0156-02
面对当今激烈的市场竞争，施工企业忽视税收筹划而付出代价的案例屡见不鲜，企业自身税收筹划显得越来越重要，税收筹划的好坏直接关系企业的经济效益，因此，施工企业应认真分析自身常见的涉税业务，充分利用国家的税收优惠政策，制定有效的税收筹划方案和措施，实现企业效益的最大化。
一、对营业税的筹划
1.对业主提供甲供材料的筹划
业主提供甲供材料是指施工过程中由建设单位（业主）直接购买主要材料等，并将相应的购买价款抵扣工程款。由业主提供甲供材料，一般是直接从生产厂或市场上购买，一般价格较高，并且在拨付工程款时是全额抵扣，业主通过财务转账，大部分都没有发票，不能适应将来的“营改增”的要求。而施工企业购买材料，许多单位都采用招标或集中采购，会精打细算，严格控制工程原材料的单价。另外工程公司一般与主要材料供货商有长期合作的关系，采购价格上既可以得到优惠价格，又可以延迟或按比例支付，即节省材料费又节省财务费用，提高了利润空间。
所以，在施工实际工作中甲供材料不利施工单位，应尽量不与业主签订甲方供料合同。
2.利用工程合同价款的税收筹划
施工企业一般都不是增值税一般纳税人，若从事安装工程作业时，购买设备的进项税不能抵扣，变成购设备成本，根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，施工单位从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，并包含在合同中的，其营业额应包括设备的价款，这样就会造成营业额增大，多交营业税。这就要求施工企业在从事安装工程作业时，合同中尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由业主提供机器设备，施工企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其收入中不包括所安装设备的价款，从而减少纳税数基，达到节约税款的目的。
3.对分包工程的筹划
这里的分包是指专业分包，专业工程分包是指建筑工程总承包单位根据总承包合同的约定或者经建设单位的允许，将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质的分包单位的行为。
《营业税暂行条例》第一条规定，应税劳务行为人为纳税义务人，总包人和分包人如果从事建筑安装劳务，他们分别是两个纳税人，依据营业额申报纳税。《营业税暂行条例》第五条第（三）款“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”。因此，根据以上规定，工程总包方不再是施工分包方建筑业营业税的扣缴义务人，工程总包方和施工分包方应分别自行于劳务发生地申报缴纳税款，工程总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的专业分包款后的余额为收入申报纳税。
具体操作上，要求总包和所有分包项目都必须在劳务发生地办理项目登记，进行项目鉴定。项目开票有二种方式：
一是先分后总：施工总包单位差额纳税以取得专业分包发票为条件。因此施工总包开票时，先由施工分包方纳税开票，取得发票交给施工总包方，施工总包方到税务机关再据专业分包开具的开票差额纳税。
二是见票抵票：施工总包方在纳税人自开发票时，申请抵减施工分包方发票金额，首先要取得施工分包方合法有效的建筑发票。在税务系统中进行系统检索，确认发票真伪。一是施工总包方纳税人取得的施工分包发票必须一次性抵扣，不得分次抵扣。二是已抵扣的施工分包发票不得作废，不能再抵扣。
因此，施工企业在作为施工总承包人，将部分工程分包给专业分包队伍时，应尽量运用以上方式，这样，总承包人可以减少专业分包部分重复交纳营业税。
4.对劳务费用的筹划
施工企业使用有两种劳务用工模式：一是直接聘用劳务，与劳务人员签定劳务合同；二是招标劳务公司，与公司签定《工程项目劳务分包合同》。
采用第一种方式对施工企业存在以下三种风险：一是根据《劳务动》规定，长期聘用劳务人员，劳务人员有可能就变成了企业的正式员工，给企业带来负担，施工企业不愿看到。二是目前劳务人员工资不断上涨，有可能涉及到代扣代缴个人所得税等税务风险。三是社会上劳动保障部门会要求企业为劳务用工负担社会保险，这将造成增加企业负担。
采用第二种方式对工程项目部较为有利：一是工程发票在北京、上海等地方可以税前扣除。建筑劳务公司属于建筑业总承包合同中的劳务分包部分，适用建筑业营业税税率，使用建筑业专用发票，按3%征收营业税。现在许多地方政策规定，劳务公司在当地注册备案的可以享受营业税抵扣政策，如北京、天津、上海、无锡等地。二是不用代扣代缴个人所得税。三是回避了交综合社会保险的问题。
因此，施工企业应积极与当地税务部门联系，了解当地政府的相关规定，以减少重复交纳营业税。
5.利用纳税地点的税收筹划
根据国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》的规定：从事建筑安装业务的施工企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在使用时征收增值税。但对其在工程项目上制造的预制构件等，凡直接用于本企业建筑工程的，不征收增值税。
因此，建筑施工企业生产桥梁、水泥预制构件、其他构件或建筑材料的项目应尽可能的设在建筑施工现场，以适用于税率较低的营业税，而不交纳增值税。
二、对企业所得税的筹划
1.利用折旧政策进行筹划
在施工建设过程中，一般需要大型设备，如铁路项目专用架桥机、地铁项目使用盾构等，因此，工程项目部的固定资产价值通常较大，固定资产折旧是缴纳所得税前准予抵扣的项目，在施工收入既定的情况下，固定资产折旧额越大，应纳税企业所得额就越少。一是可以采用企业所得税法中对固定资产的最低折旧年限进行折旧。在企业所得税法中对折旧、净残值率有明确的规定，工程项目部应采用税法规定的最低年限进行折旧，可以及时将折旧费用计入工程项目成本，减少当期应纳企业所得税。二是可以采用加速折旧。施工企业可以向税务机关申请专用设备加速折旧，若税务机关同意后，可以提前将折旧费用计入工程项目成本，减少当期应纳企业所得税。采用上述两种办法不仅使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿，又可以推迟所得税的纳税义务时间，同时可以缓解企业资金压力。
2.利用融资租赁的税收筹划
铁路或地铁项目一般需要专业化施工设备，如果该设备企业不常使用，企业就不需要直接购置，购置需要占用大量资金。因此，施工企业可以通过融资租赁方式可以获得所需的施工设备，咸少企业的资金投入，同时，融资租入的施工设备可以计提折旧，企业所得税法中允许折旧计入成本费用，减少了当期企业纳税企业所得税的基数，同时，支付的设备租金利息也可在所得税前扣除。另外，适应“营改增”的需要。融资租赁可以开增值税发票，可以抵扣。
3.利用集团优势进行筹划
施工企业可以通过优化调整内部子、分公司不同架构的方法来平衡税负，局集团公司在项目组织时适当地选择子公司、分公司和局指挥部的组织架构模式，以此实现局集团公司内部各个纳税主体之间税收最优化，利润最大化。因为不同的工程项目合同其利润空间是不一样的，各企业享受的所得税的税率不同，可以采用如下三种方式：一是局集团可以将施工利润高的工程项目分配给处于亏损的工程公司进行施工，利用企业所得税利润弥补亏损的政策，降低税负；二是利用企业所得税高的公司少盈利，企业所得税低的公司多盈利，达到降低整个局集团公司的税负；三是利用局指挥调节税负。可以通过集团公司承揽的工程，利用局指挥部收取分包差的方式平衡税负，税率低的或亏损的公司少收，税率高的或盈利多的公司多收，达到降低集团公司整体税负的目的。
4.对工程收入及成本筹划
企业所得税是采取按年汇算征收，每个季度分期预缴，但根据企业所得税法规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理，施工企业应在一年中的前三个季度尽量少确认营业收入，少确认利润总额，这样，就可以延缓支付所得税，减少施工企业资金压力，节约资金成本。工程项目是按完工百分比法确认合同收入和合同费用，即根据合同完工进度确认合同收入与合同费用，所以，企业在税法允许的前提下，合理地确认主营业务收入，可以延迟交纳企业所得税。
工程项目工程成本费用的列支应按照权责发生制原则确认入账，因此，工程项目部应该及时合理列支成本费用。一是对已经发生的成本费用应按发票及时入账；二是对预付工程款要及时对劳务队计价结算，冲减预付账款；三是对专业分包工程要按当期完成产值及时计价结算，不能因资金紧张不能支付而推迟计价；四是对于已到工地并领用而发票未到的材料，工程项目部要应及时办理估价入库和领用；五是对于能够合理预计发生额的费用应采用预提费用的方法预列费用，如未及时发放的职工工资或奖金，应该按月入账，不能因资金问题不及时入账。
5.利用西部大开发政策进行筹划
根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）的规定，西部企业若主营业务符合《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目，企业所得税可以享受15%优惠税率。因此，施工企业可以在西部及民族自治地区投资设立公司，一方面可以享受到较低的税率优惠，同进也可以支持西部地区建设。
6.利用高新技术企业进行筹划
根据企业所得税法及实施条例规定，企业被认定为高新技术企业的，所得税减按15%的税率，比原来的25%优惠10%。高新技术企业资格的认证工作，应根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）、《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）、《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）等文件的规定可以自行认证或通过专门的税务所申报高新技术企业。已经认证的单位，要做好高新技术企业资格三年复审工作，要重视高新技术企业资格认证和复审。因此，有条件的企业应争取高新技术企业的认定，争取15%的所得税税收优惠。
7.利用研发费用加计扣除进行筹划
根据国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法试行》（国税发[2008]116号）的规定，研发费用可以加计扣除，即在计算企业所得税时在扣除研发费用的基础上，再加计扣50%的研发费用，所以企业少交了加计扣的50%的研发费用的企业所得税额，从而增加企业净利润。根据《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定，项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的研发费用支出，允许在当年计算应纳税所得额时按规定实行加计扣除。因此，企业应高度重视，加强指导，提高享受技术研发费用加计扣除的单位数量、项目数量及研发费用总额。应筹划设立专门的研发机构，科研、财务等责任部门加强合作，事先筹划研发项目，积极规范财务核算，准确归集研发费用。同时，要加强与税务、科委等部门的沟通，及时做好涉税备案、中介鉴证等工作，充分用足研发费用加计50%扣除的优惠政策。
8.利用资产损失所得税税前扣除进行筹划
施工企业应该在年度末，根据企业当年资产损失情况按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局2011年25号公告）规定向税务机关申报资产损失。按照规定企业资产损失按其申报要求和内容不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。一清单申报的资产损失，施工企业可先按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总后的清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。二专项申报的资产损失，施工企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料以及其他相关的纳税资料。因此，企业应积极争取资产损失在企业所得税税前扣除，降低税负。企业应定期清理资产损失，及时搜集整理相关资料，选择适用的申报方式，保证按时申报，最大程度地争取所得税税前抵扣。需要特别注意的是，企业发生的资产损失，应向企当向所在地主管税务机关申报后才能在企业所得税税前扣除。未经申报批准的损失，不得在企业所得税税前扣除。境外资产损失也应及时清理申报，争取在境内所得税申报时税前抵扣。
9.利用固定资产优惠进行筹划
施工企业应当积极利用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备税收优惠政。根据《关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财关税[2008]48号）、《关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]256）的规定，施工企业应根据生产经营的需求，在同等条件下优先购置列入国家税务总局《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，在5年内按专用设备投资额的10％抵免企业所得税应纳税额，企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。因此，企业应加强对优惠政策的了解，熟悉掌握设备目录，建立采购选择流程，在目录内优先选择，同时做好台账统计。
10.利用税率优惠地区企业注册进行筹划
根据《广西壮族自治区国家税务局2012年4号公告》规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。《西藏自治区人民政府关于我区企业所得税税率问题的通知》（藏政发[2011]114号）规定，在2011年至2020年期间，凡是在西藏设立的各类企业，一律按15%的税率征收企业所得税，全部享受西部大开发税收优惠政策。还有国家对特殊区域（如对在新疆喀什和霍尔果斯经济开发区新设的企业，五年内免征所得税）的促进区域发展和有关地方政府鼓励高新技术发展（如经济开发区等）的税收优惠政策，经济特区和上海浦东新等也有许多所得税的优惠政策。因此，公司应根据企业的发展在上述区域设立企业的，要向当地主管税务机关申请享受相关优惠政策。具体享受税收优惠的条件以国家税务总局相关文件和地方政府有关政策为准。
11.对免征政策的利用
根据《关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税[2013]5号）规定，对企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入、免征企业所得税和个人所得税，地方政府券是指经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发生和偿还主体的债券。根据《关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[2011]99号）规定，对施工企业持有2011-2103年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。因此，企业要加强与财政、税务等部门的沟通，摸清、了解国家及各地政府出台的各种免征税费政策，最大限度利用好免征税收政策。
三、其他方面的税收筹划
1.个人所得税筹划
工程项目为了调动员工的积极性，也可以合同减少个人税负，可以采取如下措施：一是施工企业在施工生产过程中，工程项目部应尽量使职工收入每月趋于均衡；二是利用对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税，即员工全年只发一次奖金，全年一次奖金计算用除以12个月按其商数确定适用税率和速算扣除数，这样可以少交税金；三是给员工建立保险。即养老保险基金、医疗保险基金、职工教育基金、失业保障基金等统筹基金，用国家规定的最高限额为职工交纳住房公积金，为职工谋福利。
2.对出口退税优惠政策的利用
根据《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）、《国家税务总局关于印发《出口加工区税收管理暂行办法》的通知》（国税发[2000]155号）、《关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公司2013年第12号）的规定，施工企业出品货物或对外提供加工修理修配劳务的享受出口退税优惠政策。因此，企业应随时关注国家对出口退税政策的调整变化，梳理本企业的出口货物情况，收集整理退税所需要的凭证资料，及时按规定要求和程序做好出口退税资格认定、内容变更认定、出口退税申报等相关申报工作。应根据企业实际情况从出口方式、原材料采购方式、适用税目税率、出口内销比例、转厂出口、境外关联交易等方面进行筹划。
3.对BT/BOT项目税务筹划
国家税务总局尚缺乏对BT或者BOT业务税务处理的规范，各地税务机关对于BT业务的税收政策不尽相同，主要分为以下两种处理方式，重庆市地方税务局规定：对BT模式的营业税征收管理，无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认为为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。广东省惠州市地方税务局规定：若建设方将建筑安装工程承包给其他施工企业，则该施工企业应为建筑业营业税纳税人，计税营业额为工程承包总额。建设方在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。由于国家税务总局没有专门针对BT（BOT）业务的统一规范，各地税务系统对于该业务的认定不尽相同，为避免BT（BOT）项目在取得回购价款、建筑施工和运营阶段重复征税，在项目实施前，应主动与主管税务机关沟通，对营业税、企业所得税等进行统筹考虑，科学系统做好筹划。若在当地注册成立项目公司的，可以向当地政府申请税收优惠和税收返还。
四、结语
【关键词】 集团公司；税务管理；内容
集团公司是企业发展到一定阶段后形成的组织结构模式，一般由母子公司构成，研究其税务管理工作，有效降低税负并规避涉税风险有着重要意义。笔者认为，集团公司税务管理主要有以下七个方面：税务管理组织分工；税务登记、税务核算及纳税申报；税务报告及档案管理；财产损失申报和所得税汇算；税务审计及税务稽查；税务筹划；税务管理的奖惩办法。集团公司税务管理的主要任务是：税务政策及法规研究，提供咨询服务；及时收集、税收法规；建立健全税务管理规章制度 ；研究会计、税务制度的差异，处理好二者关系；做好税务筹划，降低运营成本。集团公司税务管理的基本原则：贯彻执行国家税收法规和财务规章制度；正确处理国家、企业及职工之间的利益关系；遵守国家税务政策，打造公司诚信纳税形象；维护集团公司的整体利益，协调好公司与税务部门的关系。下面从七个方面论述集团公司税务管理的主要内容。
一、税务管理组织分工
大中型集团公司根据需要，可设立专门的税务管理机构，隶属于集团财务部，集团本部及各子公司应设立专职人员负责税务管理工作。集团公司税务管理职责：制定和完善集团公司税务管理规章制度；制定审核各类经济业务的税务处理流程；服务、指导、协调、监督各单位的税务管理工作；对子公司的税务筹划工作进行论证并促进实施；建立与税务部门良好的沟通渠道，形成和谐的税企关系；负责集团本部的纳税申报及日常税务管理工作。子公司税务管理职责：执行集团公司税务管理制度及流程，对本单位的各类经济业务进行税务审核；负责本单位的税务登记、税务核算及申报；负责税收优惠政策的运用及筹划；负责本单位税务管理的基础工作；对本单位各项经济业务涉税问题进行把关，在重大经济业务活动发生前与集团税务部门协商沟通和汇报，防止出现重大涉税问题。集团公司和各子公司其他业务部门应配合财务部门制定业务流程中的税务处理流程，并执行税务处理流程的规定。
二、税务登记、税务核算、纳税申报及发票管理
（一）税务登记方面
集团新设子公司办理税务登记前，应及时报告集团税务管理部门，由集团税务管理部门根据税收征管范围及税收优惠政策的有关规定，指导子公司选择合适的地区进行国、地税登记；子公司因经营场所变动需变更征管范围时，由集团税务管理部门指导、协调办理；子公司宣布歇业或清算时，原则上应先对清算过程中存在的税务问题解决完毕，再办理税务及工商注销手续。
（二）税务核算及管理方面
子公司应做好税务管理基础工作，依法设置账薄，根据合法、有效凭证记账。避免出现如兼营行为没有分开建账导致从高征税，核算不清导致核定征税，缺乏有效凭证导致企业所得税汇算调增损失。子公司应充分考虑税务成本，事前对发生的各类经济业务进行税务审核并积极进行税务筹划，事后对纳税情况进行分析并找出税收异常变动的原因，从而达到合理运用税收法规节约税收支出之目的。税收核算要严格按照税收法规和会计法规开展，当公司税收筹划涉及到调整税收核算的，应按照税收筹划要求进行核算；对经济事项的处理涉及到税法和会计法中不明确之处，或税法与会计法之间存在冲突时，应作出一个合理选择。
（三）纳税申报方面
严格执行纳税申报流程。集团公司及子公司税务会计每月依据应交税金明细账与相关涉税科目等资料填制纳税申报表，经主管领导审核无误后按规定上报，同时办理纳税申报手续。子公司需延期申报时，应按有关规定向税务部门办理相关手续并在集团备案。
（四）发票管理方面
严格按照发票管理办法及实施细则等有关规定领取、开具、接收和保管本单位的各类发票。在经济业务运行中，应按发票使用规定，根据经济业务的性质开具和取得合规的发票，严格杜绝跨期发票或过期发票列支成本费用；避免业务人员人为压票影响增值税抵扣和不能按期抄报税的情况。
三、税务报告及档案管理方面
子公司应建立税务分析报告制度，加强税务档案管理，定期对本单位税收实现情况进行分析，建立本单位税负率标杆。当税负出现异常变动时，应及时分析并向集团税务管理部门提交税务分析报告。子公司应及时整理、装订本单位的税务报表，对每年所得税汇算中调整的明细事项，应建立台账进行管理；对每次国、地税稽查中出现的问题，要专项整理归档。税务人员工作调动时，应办理税务资料、档案的移交手续，按照会计法规要求，实施监交。
四、财产损失申报和所得税汇算
集团本部各单位应及时向集团税务部门提供有关纳税申报的资料，承担税款；集团本部单位的各类资产损失(坏帐损失，投资损失，存货跌价损失，固定资产处理损失)，在年终由集团税务部门负责收集清单，报董事会申请核销，经批准后向税务部门办理审批手续；集团本部各单位在对各类资产进行盘点的基础上，查明损失原因、分清损失的责任、完备损失的原始手续、资料，准确计算资产损失的计价金额，需做进项税转出的按要求转出。按国家税务总局规定，参与合并纳税的集团公司全资子公司，在年终时按照集团公司财务部统一部署进行所得税汇算工作，股权发生变动不再符合合并纳税条件的，应及时将股权变动情况报告集团公司财务部。子公司进行财产损失申报、所得税汇算需聘请税务中介机构时应服从集团统一安排；各单位聘请中介机构作税务顾问，要将中介机构的基本情况、双方合作的业务范围、费用等有关事项报告集团备案。
五、税务审计及检查方面
（一）税务审计方面
原则上由集团税务部门统一聘请中介机构对各单位进行税务专项审计。集团公司对审计过程实施监控，子公司审计过程中出现重大问题要及时与集团沟通；子公司税务审计报告必须经集团审核确认，正式审计报告要交集团备案。
（二）税务检查方面
对子公司税务稽查事项的规定：对各级税务部门的纳税检查，子公司应积极配合；子公司财务主管为税务检查时的第一责任人，负责接受询问和解释，向税务部门提供的各类资料，应经本单位财务主管审核批准；在得知纳税消息或接到纳税检查通知书时，应及时报告集团税务部门，对本单位存在的税务问题应及早发现并提出解决方案。检查中，要积极与检查人员沟通，时刻关注整个检查进展情况，对涉及到集团层面的涉税处理事项，在了解事情全貌后给出答复；检查后应及时将稽查结果整理归档并交集团备案；税务检查结束后，子公司应积极取得税务检查结论草稿，并组织相关人员讨论，复核税务检查结论，并制定改进方案。
六、税务筹划
子公司财务主管和税务会计应积极关注和学习各类税收法规，要认真研究各项税收优惠政策享受条件，在经济业务发展过程中积极取得享受税收优惠政策的各种申报材料。各单位开展的各类税务筹划，实施前应征求集团税务管理部门意见，筹划方案应提交集团备案；集团定期组织子公司讨论税收筹划论证会及举办讲座，提高税务人员税收筹划意识。
网贷之家数据显示，2013年网贷平台数量在800家左右，且新平台上线以每年4.31倍的速度高速增长。与此同时，其资金成交量与日俱增。第一网贷统计指出，仅2014年第一季度，全国P2P网贷总成交额就达到371.27亿元。
那么，体量越来越大的P2P网贷行业，其纳税情况又如何？
本刊记者在调查中宝投资案（详见《望东方周刊》2014年第22期《中宝投资疑云》）时发现，中宝投资成立三年多来，每年的财务几乎都是纳税零申报。
不过，对P2P网贷行业而言，目前还未出台专门的纳税征管条例，也没在《金融保险业纳税征管条例》范围内。
在本刊记者致电过程中，从国家税务总局到地方各12366纳税咨询热线，都对P2P网贷行业语焉不详。拍拍贷、新新贷、红岭创投、翼龙贷等P2P网贷平台表示自己在纳税，却拒绝提供纳税金额与税种细节。
“我们还未对P2P网贷纳税情况摸底调研，不过，只要是在工商局登记注册的企业，都必须缴纳营业税。”互联网金融法治研究专家、中国政法大学教授李爱君对《望东方周刊》表示。
纳税零申报的中宝投资
“自从衢州警方调查中宝投资一案后，我们也查了它的纳税情况，发现2013年10月之前几乎是空白。”衢州市地方税务局直属分局副局长李雨森对本刊记者说。
李雨森拿着十张A4纸，上面打印着中宝投资自2011年11月以来的企业利润表、小企业资产负债表、企业所得税年度纳税申请表等。
本刊记者看到，自2011年12月至2014年4月，营业税、企业所得税、个人所得税都为零元。城建税在2013年3月缴纳过366.99元，其他月份都为零元，印花税总共也只缴纳了127.99元。自2013年10月起，税收部门组织的收入才出现了数字。
“这是中宝投资开始为员工缴纳社保了。”李雨森解释说。从表上可见，到2014年4月这7个月内，共缴纳了5.8万余元。
衢州市公安局新闻发言人张飞告诉本刊记者，周辉个人资金、中宝投资公司资金、投资人的资金（充值资金、提现资金）全部混在了一起，“甚至连周辉本人都无法说清自己的个人资产是多少”。
财务的混乱，给纳税申报造成了很大障碍。
中宝投资的财务人员李娟（化名）告诉本刊记者，每到纳税申报时，会雇请一名会计应付着做账。
“一是我们这些员工也不太清楚账目状况，每天都有充值与取现的，不好做账；二是现在没专门的P2P网贷行业纳税申报管理办法。”李娟说。
在中宝投资网站平台上进行的交易，投资人利息税、手续费税等一分钱的税都没有缴纳。
网贷平台纳税五花八门
与P2P网贷行业功能类似的小额信贷公司，纳税情况却大相径庭。
李雨森提供了衢州当地一家小额信贷公司的纳税情况表，与中宝投资形成了鲜明对比：2013年10月，该公司纳税超过60万元，而中宝投资仅缴纳7664.05元；2014年4月，该公司纳税超过240万元，中宝投资则是7994.71元。
本刊记者随即致电拍拍贷、新新贷、翼龙贷、人人贷、红岭创投、投哪网等几家知名P2P网贷平台，询问如何纳税及所依据的法规办法。
新新贷市场部高级经理朱捷告诉本刊记者，其运营方上海涌信金融信息服务公司缴纳了营业税、印花税、企业所得税、附加税。
翼龙贷的总经理助理王翠屏表示，其运营公司温州翼龙贷经济信息咨询有限公司“正常纳税”，缴纳的是增值税、企业所得税、增值税附加及在京企业应缴的其他税种。她说，翼龙贷网目前还没有进入盈利期，平台总量和存量反映的是借贷水平，不能反映平台的盈利水平，“翼龙贷利润的70%以上为加盟商所有。”
拍拍贷高级公关经理林莉烨说，其运营方上海拍拍贷金融信息服务有限公司是按照手续费收入的规定缴纳增值税及企业所得税的。
人人贷的回复则是，其运营公司人人贷商务顾问（北京）有限公司所有收入均已按照国家规定缴税，主要税种是增值税和企业所得税。
红岭创投CEO周世平告诉本刊记者，红岭创投创建最初的几年，“交易量高，但利润很少，坏账垫付压力大，曾被税务部门罚款8万元”，现在则是按国家规定缴纳营业税等。
对于依据的纳税申报管理办法及每年缴纳的大概金额，只有投哪网给了相对明确的答复。
“深圳市金融办经过调研后，表示投哪网可以按照科技企业的优惠标准缴纳5%的营业税。我们2013年的营业额有4000多万元，缴纳的税有数百万元，稍有盈利。”投哪网CEO吴显勇对《望东方周刊》表示。
网贷之家CEO徐红伟对本刊记者透露，当下确实没有专门针对P2P网贷行业制定的纳税法规，因此，企业纳税情况也是五花八门――有“顺其自然”的；有跟当地税务部门关系好的，就会缴纳营业税等税种；也有税务部门主动出击排查，从而被税务部门罚款的网贷平台。但“总体来说，税务部门并没对P2P网贷平台带来多大影响”。
无法可依
本刊记者曾就此事致电致函国家税务总局，法规司回复称，对P2P网贷行业处于研究阶段，目前不便接受采访。
本刊记者也以网贷企业的身份致电上海的“12366”（纳税服务热线），接线人员在向领导汇报后告诉本刊记者：“没有专门的文件表示线上贷款与线下贷款纳税不一样，从事P2P网贷的企业首先要取得从事金融业服务的相关资格，然后按5%缴纳营业税。”
“税收法规总是落后于经济发展的。2002年出台的《金融保险业营业税申报管理办法》，纳税范围也没包括P2P，这给我们征税带来了难度。目前金融业已发展到一定程度，新事物层出不穷，希望相应的税收顶层设计尽快出台，以便有效监管P2P网贷行业。”李雨森说。
法院高层也存在对P2P监管法规未跟上的担忧。
在十天前举行的中国互联网金融法治高峰论坛上，最高人民法院民二庭庭长刘竹梅对本刊记者表示：“金融创新方面如果监控、监管跟不上，风险早晚要暴露出来，而且会放大几倍。”
“今年初，国务院的107号文（加强影子银行监管的通知）毕竟是框架性的，现在还没有出台具体细则。互联网金融的创新层出不穷，相比之下，立法相对滞后。”刘竹梅说。
不过，一位不愿具名的业内人士告诉本刊记者，2013年公布的《税收征收管理法修正案（征求意见稿）》中，当时国家税务总局想把P2P网贷纳入正常统计范围内，“但在人大表决的时候又被拿下”。
