时间：2023-06-05 09:57:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收征收管理实施细则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
我国现行的《税收征管法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”所谓扣缴义务人应扣未扣、应收未收，是指扣缴义务人对法律、行政法规规定由其代扣代缴的税款没有依照法定的税种、税目、税率等向纳税人代扣或者代收的行为。其结果可能导致国家税款的流失，是扣缴义务人的过错造成的。[1]从该法条的规定可以看出，纳税人的纳税义务并不因为扣缴义务人未扣未收税款而免除。如果发生扣缴义务人未扣未收的情况，税务机关发现后要向纳税人追缴税款。该条的规定与1992年《税收征管法》第47条的规定相比具有很大的进步。1992年的《税收征管法》规定当扣缴义务人未履行扣缴义务时由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款，除扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣、代收的情况及时报告税务机关外。从该规定可以看出，当扣缴义务人应扣未扣或应收未收税款时，由扣缴义务人而非纳税人缴纳应扣未扣或应收未收的税款，是将纳税人应负担的纳税义务归属于扣缴义务人，这样的规定无形之中免除纳税人的纳税义务，加重扣缴义务人的责任，实属不公。立法者意识到旧规定的不合理，从而在2001年《税收征管法》修订中进行修改，取消对扣缴义务人的赔缴责任，减轻扣缴义务人的责任，强调纳税人的自己责任。做此修改的原因在于：1.扣缴义务人在税收征管中代为履行扣缴义务，是按照税法的规定为纳税人的税收债务承担责任，其责任的性质为他人责任，赔缴责任很明显加重了其责任，显失公平。2.与以第三人为纳税担保人的担保责任相区别。在纳税人未缴纳税收时，第三人须以自己的财产替纳税人缴纳税收后，再向纳税人追偿。扣缴义务人不是纳税担保人，因此其责任的承担方式也应该是有所区别的。
二、我国税法关于扣缴义务人未履行扣缴义务的责任规定存在的问题
（一）行使追缴税款权力的主体不合理。
《税收征收管理法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款……。”该条规定是对税务机关追缴税款权力的强调。而2003年4月23日国家税务总局颁布的国税发[2003]47号《关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》第二条规定：“……扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。”这一规定实际上是肯定扣缴义务人追缴税款的权力。因为从代扣代缴、代收代缴的概念中可知，代扣代缴和代收代缴税款具有严格的条件限制，一旦条件不具备或者错过条件，那么代扣代缴、代收代缴就实现不了。虽然某一纳税人与扣缴义务人还存在着某种经济交往，即扣缴义务人可以补扣补收税款，但这种补扣补收已经不再是代扣代缴、代收代缴了，而是税款追缴。[2]这显然与《税收征收管理法》的立法目的相违背。从新旧《税收征收管理法》的对比及立法部门的有关立法说明中可以发现，现行的《税收征收管理法》做出“由税务机关向纳税人追缴税款”的规定，主要针对的是原《税收征收管理法》所作的由扣缴义务人“赔缴”的不合理规定，是对原不合理的“赔缴”做法的一种否定。从这一立法目的的分析，可以看出现行《税收征收管理法》第69条规定“由税务机关向纳税人追缴税款”实际上在强调两件事：其一，纳税人的法定义务不因扣缴义务人不履行法定扣缴义务而灭失；其二，纳税人法定的纳税义务在任何时候都不得转移，税务机关不能要求扣缴义务人赔缴税款，而只能向纳税义务人自身追缴。[3]
（二）未区分扣缴义务人的未履行扣缴义务的主观要素。
扣缴义务人未履行扣缴义务可以分为未依法履行扣缴义务和无法履行扣缴义务。未依法履行扣缴义务，是指扣缴义务人主观上不愿意或由于疏忽大意而没有按照法律的规定履行扣缴义务，可以分为拒绝履行扣缴义务和不完全履行扣缴义务两种形态；其中未扣未缴、已扣未缴（税款未全缴）即属于拒绝履行扣缴义务的形态，而已扣少缴、少扣少缴则属于不完全履行扣缴义务的形态。无法履行扣缴，是指由于扣缴义务人主观因素以外的原因而使税款扣缴不能，可以分为不能履行和不能完全履行扣缴义务两种形态。不能履行扣缴义务是指扣缴义务人没有扣缴任何数目的税款；不能完全履行扣缴义务是指扣缴义务人虽然扣缴部分的税款，但不是全部应纳税款，是扣缴义务履行有瑕疵。[4]前者是由主观因素造成的，而后者是由于扣缴义务人无法预见、无法克服的客观因素造成的，因此对于这两种状态的责任追究理应有所区别。
（三）未将扣缴义务人规定为逃避追缴欠税罪的主体。
《中华人民共和国刑法》第203条规定：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。根据《税收征收管理法》的条文内容可以推定，此条文中的“纳税人”并不包括扣缴义务人。因此，若扣缴义务人怠于履行代扣代缴义务，经税务机关催缴仍不缴纳欠款，且转移资金的手段逃避追缴税款，则应承担什么样的刑事责任？尽管《税收征收管理法》第77条规定扣缴义务人有本法第65条[5]规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任，但是《刑法》并没有明确规定应如何对扣缴义务人的此类犯罪行为进行定性及处罚。
三、完善扣缴义务人责任体系的措施
（一）从立法上明确追缴税款的权力主体
《税收征收管理法》虽然明确规定当扣缴义务人未履行扣缴义务时，由税务机关行使追缴税款的权力。但是，在实际操作中，扣缴义务人在接受税务机关处罚的同时仍然必须履行扣缴义务，即必须补扣应扣未扣的税款。这实际上赋予扣缴义务人追缴税款的权力。扣缴义务人虽然有法定义务履行扣缴义务，但是纳税人还是最终的缴纳税款的义务人，其纳税义务并没有转嫁给扣缴义务人，扣缴义务制度的设立只是为了提高征管效率、加强源泉征收；而且从另一个角度来看，前述的分析中也提到了扣缴义务制度的消极意义，也即是切断纳税人和税务机关的联系、淡化纳税人的纳税意识；此外，这样的做法加重扣缴义务人的义务，因此，有必要从立法上强调税务机关在扣缴义务人未履行扣缴义务时追缴税款权力。
（二）区分扣缴义务人未履行扣缴义务的主客观因素
《税收征收管理法》对扣缴义务实行无过错责任机制，不以故意或过失为责任必备构成要件。扣缴义务仅仅是基于征税的便利和确保国家税收债权的实现，将原属于国家税务机关负责的事务，通过法律强制规定的方式，使扣缴义务人负担扣缴义务，竟然要其承担较善良管理人更严格的无过错责任，似乎过于“苛刻”。无论从惩罚机制角度还是从激励机制角度都对扣缴义务人履行扣缴义务造成一定的负面效应。[6]因此，区分扣缴义务人未履行扣缴义务人的主客观因素就显得势在必行。德国法上对于扣缴义务人、甚至纳税人而言，对于税捐刑事处罚与税捐秩序罚之主观要件，皆以故意或重大过失为要件。与责任裁决之做成之前，应考量扣缴义务人有无故意或重大过失之情形相仿。[7]在德国和我国的台湾地区，扣缴义务人履行扣缴义务是无偿的，而在我国的大陆地区则是有偿的。《税收征收管理法》第30条第3款规定：“税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。”至于应该付给扣缴义务人多少的手续费该法及其实施细则没有作进一步详细的规定，而是在《中华人民共和国个人所得税法》第11条对此做出规定：“对扣缴义务人按照所扣缴税款付给2%的手续费。”因此，我国扣缴义务人未履行扣缴义务的责任应与德国和台湾地区的做法有所不同。借鉴德国税法、台湾地区税法的做法，并结合我国的实际情况，笔者认为应以扣缴义务人主观上存在故意或者过失为标准来认定其未履行扣缴义务时是否应当承担法律责任，即在扣缴义务人因主观上故意或者过失未代扣、代缴税款或者虽已扣但未缴税款的情况下，才需要为此承担法律责任 。
三、严格确定扣缴义务人的责任主体地位
对于扣缴义务人怠于履行代扣代缴义务，经税务机关催缴仍不缴纳欠款，且以转移资金的手段逃避追缴税款的犯罪行为，是否可以成为逃避追缴欠税罪的主体在学术界存在着肯定和否定两种观点。笔者认为《刑法》未能在条文中明确规定扣缴义务人可以成为逃避追缴欠税罪的主体，是立法者对扣缴义务人逃避追缴欠税行为的危害性缺乏足够的认识，看不到纳税人实施同一行为时的同质性及排除扣缴义务人成为本罪主体给法律的公平原则带来的冲击和阻遏此类行为蔓延的不良效应。因此，扣缴义务人不能被合理的排除在逃避追缴欠税罪的主体之外。《税收征收管理法》第65条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”第77条规定：“纳税人、扣缴义务人有本法第63条、第65条、第66条、第67条、第71条规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。”但是，《刑法》并没有将扣缴义务人规定为逃避追缴欠税罪的主体，从而出现无法律条文可作为依据的情况。因此，应从立法上明确规定扣缴义务人作为逃避追缴欠税罪的主体，以便执法机关在扣缴义务人违法犯罪时做出迅速的反应，及时避免税款的流失。
注释：
[1]国家税务总局征收管理司.新税收征收管理法及其实施细则释义[M].北京：中国税务出版社，2002.276。
[2]胡俊坤.扣缴义务人为履行代扣代收义务的法律责任[J].广西：广西财政高等专科学校学报，2005（10）：44-47。
[3]胡俊坤.扣缴义务人为履行代扣代收义务的法律责任[J].广西：广西财政高等专科学校学报，2005（10）：44-47。
[4]刘淼.源泉扣缴制度中税务机关追缴税款权力立法评析[J].江西教育学院学报（社会科学），2008（4）：38。
[5]《税收征收管理法》第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
⑴办理税务登记、变更登记和注销税务登记。
税务登记,是纳税人向税务机关办理书面登记的法律手续,税务登记是纳税人应当履行的义务。《税收征收管理法》及其实施细则规定:企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所,个体工商户和从事从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内,持有关证件,向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。
如果发生转业、改组、分设、合并、联营、迁移、歇业、停业、破产以及其他需要改变税务登记的情形时,《税收征收管理法》第16条规定纳税人应“自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前,持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记”。
⑵办理发票领购手续。因为税务机关是发票的主管机关,发票的印制和领购都由税务机关负责,而且《税收征收管理法》中规定单位、个人、在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中,应当按照规定出具、使用、取得发票。所以纳税人需要委托税务人办理此事项。
⑶办理纳税申报或者扣缴税款报告。
纳税人必须依照法律、行政法规规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人也必须依照法律、行政法规规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。
有关申报方式,《税收征收管理法》第26条规定,纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表,也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。因此,纳税人或扣缴义务人委托税务人办理纳税申报或者扣缴税款报告业务,就是法律规定中的“其他方式”的有效体现。
⑷办理缴纳税款和申请退税。税款退还,就是纳税人缴纳的税款额超过了应纳税额的部分,税务机关应当将其退还给纳税人。而且税务人在自结算缴纳税款之日起三年内发现的,不仅可以向税务机关要求退还多缴的税款,还可以要求其加算银行同期存款利息。
⑸制作涉税文书。
⑹审查纳税情况。税务人要协助纳税人向税务机关查实纳税人是否未按照规定期限缴纳税款,纳税人是否存在在委托人之前因为自身的计算失误,未缴纳或者少缴纳税款的情况,等等。
⑺建账建制,办理帐务。《税收征收管理法实施细则》第22条规定:从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起十五日之内,按照国家有关规定设置帐簿。第25条规定,扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起十日内,按照所代扣、代缴的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款帐簿。
⑻开展税务咨询,受聘税务顾问。因为税务人自身具有相关税收的专业知识,一般纳税人在实际中遇到的难以把握和明白的税务事项都可以向税务人求助,以求得到对于外行人而言的“专家意见”。
这次全县耕地占用税、契税征收工作动员大会是经县委、县政府研究，决定召开的一次重要会议。会议的主要目的是贯彻落实县委常委会议精神，部署我县耕地占用税、契税的
征收工作，堵塞税收漏洞，确保财政预算平衡，完成全年税收任务。刚才，宣读的《*耕地占用税、契税征收工作实施方案》及*县耕地占用税征收管理办法》、《*县契税征收管理办法》，是经县政府常务会议讨论通过的，希望大家会后认真学习，抓好落实。下面按照县委常委会议讨论的意见，我讲三个方面的问题。
一、统一思想，充分认识契税房产税征收的重要性和必要性
税收是财政收入的主要来源。税收任务完成的好坏，直接影响着全县财政的收支平衡，关系到经济发展和社会稳定。做好税收工作，增加税收收入，对于促进我县经济和社会全面发展具有十分重要的意义。人大次会议政府工作报告和县委全会及经济工作会议中，要加大税收工作力度，尤其是明确提出做好耕地占用税、契税的征收工作，做到应收尽收。这样的决策十分及时、十分必要。实事求是地讲，由于我们以前这项工作开展得不好，干部群众中有一些模糊认识，甚至错误认识，因此，形成共识是前提。
第一，做好耕地占用税、契税征收工作，是维护税法尊严的需要。《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》已于20*年10月份开始实施。新的《税收征管法》及其《实施细则》对税收征管工作做出了更加明确的规定，做到“依法征收，应收尽收”。同时，河北省针对耕地占用税、契税的征收出台了《河北省实施＜中华人民共和国契税暂行条例＞的办法》和《河北省实施＜中华人民共和国房产税暂行条例＞细则》。这些规定都要求对耕地占用税、契税要严格征收。通过了解，我们周边的高碑店、涿州、徐水等县市都对两项税种进行着征缴，并且成效很大。我县由历史等多种原因，此项工作一直没有很好的进行，这样就违背了国家、省、市的有关规定。我县财政收入流失的同时，法律及相关规定的权威、尊严也受到影响，甚至有的干部群众认为不交税反到是有理的。因此，为了维护税法的尊严，我们必须加大这两项税种的征收力度。
第二，做好契税、耕地占用税征收工作，是完成全年税收任务的需要。20*年，我县财政一般预算收入计划为万元，剔除农业税为万元，比上年增长。完成上述目标，我们面临着诸多困难。一是国家深化农村税费改革，农业税税率整体降低2个百分点；落实各项税收政策，如增值税起征点调高等都将直接导致税收减收。二是提高“两个确保”和低保水平，将增加支出。三是根据国家的调资政策，20*年新增工资部分以及落实以前年度工资欠帐等由县财政负担将增加刚性支出多万元。四是我县税收占GDP的比重和财政收入占GDP的比重偏低，财政收入增长的后劲不足。五是我县已进入偿债高峰年度，今年按政策规定，省市财政将扣还我县各项借款近千万元。六是今年县乡道路建设我县投入资金万元，路建设我县投入配套资金多万元。上述减收增支因素，都无疑会给我县财税工作带来巨大压力。但在我们财政面临巨大压力的同时，我们的契税、房产税又在大量流失。从近年来应征未征契税、耕地占用税、税税源情况看，我县契税、耕地占用税在征缴过程中，还存在着很多问题。一是由于前些年的财政体制不合理，导致一部分契税和耕地占用税税源流失。各乡镇为了不提高乡镇财政收入基数，在完成当年财政收入任务后，瞒报、漏征契税和耕地占用税。二是在前些年城区改造过程中，对契税、耕地占用税政策法规宣传力度不够，契税征免界限不清，导致了一部分税源流失。三是税收征管部门监管力度不够，致使了一部分税源流失。四是个别领导干部带头纳税意识不强，托关系、走后门以达到逃税，导致一部分税源流失。据初步统计，自*年1月至20*年月，仅在房产交易所办理房屋产权登记手续而漏交契税的达万元。更何况还有许多私下交易房产的行为不在此列。因此，我们全县上下必须统一思想，切实做好这两项税款的征收工作。不做到应收尽收，我们的财政收入就完不成预算目标，所以必须加大税收征收力度，确保财政平衡，实现保开支保稳定，保发展的任务。
第三，做好契税、耕地占用税征收工作，是保证社会全面进步的需要。十六大报告提出的全面建设小康社会，就是要建设一个惠及十几亿人口的、更高水平的、更全面的、发展比较均衡的小康社会。所谓更高水平，就是用大体20年的时间，使我国国内生产总值比*年翻两番，人均超过3000美元，相当于中等收入国家的平均水平。按照国家统计局测算，未来20年，我国经济将保持7.18的年均增长速度。虽然我县近几年保持了经济的快速发展，但与其他先进的兄弟市县比较我县的经济总量比较小，特别是人均GDP过低，全面建设小康社会的目标任务很艰巨。今年我县经济和社会发展的任务繁重，各项社会事业的发展对资金的需求量都很大。尤其我县保稳定的任务很重，一方面，全县失业人员、离退休人员以及低保人员增加，另一方面，社会稳定、教育、文明生态建设等方面的资金需求也很大。全县现有财力除保证工资支出外，还要保证下岗再就业、最低生活保障、医疗体制改革等公共性
支出，这些都需要税务切实加大组织税收收入工作力度，争取多收、超收，为加速经济和社会发展，为保持社会稳定提供财力支持。因此，加大契税、耕地占用税征收十分必要。
二、落实措施，努力做好耕地占用税、契税征收工作
这项工作事关财政收入大局，事关群众切身利益，必须要细致、扎实的工作，收到良好的工作效果。
第一，加强宣传，形成氛围。为扎实有效地开展契税、耕地占用税征收会战工作，前段时间，各征管部门采取了多种形式大力宣传契税、耕地占用税征收政策，并收到了一定的效果。但从所掌握的税源情况看，征收进度还比较缓慢。据有关统计表明，仅机关干部未交契税、耕地占用税的就占很大一部分。为此，我们要进一步加大宣传力度，要在县城主要街道悬挂标语条幅，要组织流动宣传车在主要街道巡回宣传，财政、建设、国土等有关部门领导要在电视台做专题访谈。要开展税收进度电视公示。通过上述措施，形成强大的声势，创造良好的税收征管氛围。要做过细的政策宣传和解释工作，我们相信只要把道理和纳税户讲清楚了，群众会理解和支持我们的。
第二，把握政策，依法治税。一是要做到应收必收。20*年新颁布的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》对税收征收管理活动的全过程进行了具体规范，在法律、制度、机制和手段上为强化税收征管工作提供了有力的保证。特别是对依法治税提出了更高的标准和要求。依法征税是税收工作必须时刻遵循的基本原则，税收征管工作要严格依法办事，保证税收征管措施的合法性、合理性和可行性，既不能多征，也不能少征。要努力建立和完善科学高效的税收征管机制和以执法责任制为核心的考核管理机制，严格规范执法程序，进一步强化执法监督机制，将依法治税贯穿于税收工作的每一个环节。这次征收活动，对未按规定期限缴纳契税耕地占用税税款的纳税义务人，按《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，采取强制执行措施，依法扣缴税款，并按税收政策规定加收滞纳金；对拒不缴纳契税的纳税户依法予以处罚；对涉嫌犯罪案件，移交公安机关立案查处。涉税需强制执行案件，将申请人民法院强制执行，并通过媒体进行曝光，形成强大的威慑力。二要注意把握征收标准，不能随意扩大范围，时间上就追溯到年，年前的不能追缴，对上级有明文规定的免减对象，要认真按政策执行，决不能犯扩大化的错误，造成不必要的不稳定。
第三，要强化服务，提高效能。搞好征收会战不是简单的工作，不仅要加强税收征管，而且要做好优质服务。财税部门要适应新形势，转变工作思路和工作方式，运用现代技术手段，提高服务质量，开创工作新局面。要进一步简化办税手续，公开办税制度，在政策咨询、纳税申报、发票供应等税收管理的各个环节为纳税人提供优质、高效、文明的服务，创造一个公正、透明的税收环境。税收是政权运转的前提，是生产力发展的基础。组织收入是财税干部的天职，是衡量广大财税干部工作成就的最根本的标准。因此，我们要克服畏难情绪，努力完成任务。同时要加强自律，树立依法治税的理念，讲法不讲情，恪尽职守，执法为公，不管是谁，只要触犯税法，偷逃税收，都要依法严加惩治。
三、加强领导，圆满完成契税房产税收缴工作
契税、耕地占用税征缴工作时间紧、任务重，必须加强领导，严密部署，将工作重点全力转移到契税、耕地占用税征收会战工作中来，按县委、县政府的要求保质保量地完成征收任务。
第一，落靠责任。近年来我县契税、耕地占用税征收管理不太规范，纳税人纳税意识不强，征收难度较大，所以我们把全县广大干部带头纳税作为契税、耕地占用税征收的切入口。各单位主要领导就是这次契税、房产税征收的第一责任人。领导干部本人要带头纳税。同时，要配合征管部门，将本单位应缴未缴契税的干部职工的名单拿出来，在做好单位干部职工思想工作、督促其主动纳税的同时，对没有按法定程序缴纳契税、耕地占用税的干部职工，实施强制执行，采取统扣统交的办法。
第二，要标本兼治。征管部门要以这次契税、耕地占用税征收会战为契机，依法治税，标本兼治，不断完善契税、耕地占用税征收管理工作。目前，我们出台了《*县契税耕地占用税征收工作实施方案》及《契税征收管理实施办法》、《耕地占用税征收管理办法》，这就是我们征管部门实施依法纳税的依据。今后，我们征管部门就要依照《耕地占用税、契税征收工作实施方案》以及两个办法来开展税收征管工作。今后，我们征管部门在税收征收管理上，必须做到标本兼治。治标，就是要加大契税、耕地占用税征收管理的政策宣传力度，创造良好的舆论，增强纳税人的自觉纳税意识；治本，就是要形成制度，依法纳税，依法采取强制执行的措施，实现应收尽收。
第三，要协调配合。征收会战是全县一次大型的经济活动，需要方方面面的支持和配合。各级各有关部门要站在经济和社会发展的高度，支持财税部门做好税收工作，支持财税部门依法治税。对妨碍财税部门依法执行公务的问题要依法及时处理，维护税法的严肃性。公安、司法机关要加强与税务部门的联系和配合，做好涉税案件的查处工作，加大对涉税违法犯罪行为的打击力度，整顿和规范税收秩序。工商行政管理部门要与税务部门建立工作联系和协作制度，加强对纳税人的户籍管理，最大限度地减少漏征漏管户。新闻宣传单位要加大税收法制宣传力度，营造良好的依法治税舆论氛围。
第二条凡在我县内从事建筑、安装、修缮、装饰及其它工程作业（统称建筑业，下同）的单位和个人，为建筑业地方税收的纳税人，均应按照本办法的规定缴纳地方税收。
本办法所称的纳税人具体包括：对建筑安装工程实行承包的，以工程承包人为纳税人；对建筑安装工程实行分包或转包的，以分包或转包人为纳税人；自建建筑物对外销售的，以自建建筑物的单位和个人为纳税人。
第三条建筑业地方税收主要包括营业税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税和教育费附加及省政府规定由地税部门代征的防洪保安资金、工会经费等。
凡建筑业所涉及的各种地方税收均应按工程项目进行明细化管理。
第四条纳税人除按规定办理开业税务登记外，对其承包的各种施工项目，建筑合同价款达到50万元（含）以上或施工时间超过1年（含）的，按《省建筑业地方税收项目管理实施办法》规定实行项目登记管理。
单项工程价款在50万元以下的工程项目，暂不实行工程项目登记管理。
主管地税管理机关根据工程项目登记所获取的税收信息制定具体税收征管方案，决定税款征收方式。
第五条税收征收管理
（一）纳税人必须依据工程进度，以收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，作为营业税（包括城市维护建设税，下同）纳税义务发生时间，于取得营业收入的次月十五日前，按单项工程主动向工程所在地主管地税征收机关申报缴纳营业税。
纳税人的营业额为提供建筑劳务向对方收取的全部价款和价外费用，无论与对方如何结算（单包或双包），其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
（二）纳税人自己新建建筑物后对外销售，其自建行为应按规定申报缴纳营业税。
（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，总、分包纳税人各自申报缴纳所承包工程部分的营业税，税务机关可以委托总承包人进行税款代扣代缴。
（四）纳税人书立工程承包、分包或转包等经济合同，应按规定申报缴纳印花税。
（五）实行独立核算的企业（不包括个人独资、个人合伙企业）或组织，其提供建筑劳务的经营所得应按规定申报缴纳企业所得税。
对财务健全，能够提供真实、准确、完整的纳税资料，正确计算应纳税所得额的纳税人，其应纳企业所得税实行查账征收；对账务不健全，具有《征管法》第三十五条规定情形之一的纳税人，其应纳企业所得税实行核定征收。
（六）外来施工企业承包建筑工程项目，已开具外经证的，是否采取核定征收方式就地征收企业所得税，由属地地税分局鉴定，报县地税局审核；未开具外经证的，一律采取核定征收方式就地征收企业所得税。
（七）个人独资企业、个人合伙企业、个体业户、经营者个人，以及属于承包、承租、挂靠经营的施工企业，经营成果归个人所有，且不能提供真实、准确、完整的纳税资料，正确计算应纳税所得额的纳税人，其提供建筑劳务的经营所得，实行核定征收方式计算征收个人所得税。
（八）所得税具体核定征收率标准以市地方税务局有关规定为准。
（九）纳税人兼营不同税率的经营项目，应分别核算各自的营业额，未分别核算营业额的，从高适用税率。
（十）纳税人从事建筑劳务，其收购的河砂、卵石、红石、片石、大理石、花岗岩等建筑材料，凡未取得资源税已税证明单的，一律视为应税未税资源，均应按照实际收购资源的数量，按规定代扣代缴资源税。
第六条主管地税管理机关，每年年初必须对建筑业地方税收上年度缴纳情况进行年度结算，在每个工程项目竣工决算后三十日内，做好税收清算工作，确保各项地方税收及时入库，应收尽收。
第七条纳税人和税务机关严格按《省建筑业地方税收项目管理实施办法》的规定进行发票的开具和登记管理。
建设单位和个人在支付工程时，必须向施工单位和个人索取项目所在地建筑业发票，不得凭材料发票、行政收款收据、自制收款收据或预借款借条支付款项。凭合法有效凭证支付工程价款或结转固定资产。
第八条全县各职能部门要进一步加强部门协调配合，建立综合信息传递机制。农业、林业、水利、国土、交通、城建、环保、园区管理机关等部门利用专项资金进行建设的项目，要做好项目及拨付款项的登记。对由政府投资为主，部分老百姓自筹的项目要做好统一决算，建筑发票由资金下拨单位统一留存。
第九条纳税人未按规定办理税务登记、申报、纳税，未按规定正确使用发票等税收违法行为，依据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关税收法律、法规规定处理。
建设单位和个人未按规定取得发票，依据《中华人民共和国发票管理办法》和《省地方税务局发票处罚管理办法》处理。
第二条凡在我县境内从事铁精粉、膨润土生产及深加工企业，均按本办法核定征收资源税和企业（个人）所得税，其他税种由税务机关按照计量数据依法查实征收。
第三条根据铁选及膨润土企业生产经营特点，结合铁精粉价格变动情况，确定不同的税收定额征收标准。
（一）对加工铁精粉的铁选企业，吨粉征收资源税54元。
（二）对磷铁生产企业，与铁精粉生产企业一样，按铁精粉计量数量缴纳税款，待月底由税务机关按磷铁企业的税收政策汇算清缴，多退少补。
（三）对球团企业，吨产品球团按1：1.1的比例折算铁精粉，按上述标准征收原材料资源税。吨球团所得税最低定额征收6元。对铸造企业，吨铁征收所得税25元，年终汇算清缴。对于球团、铸造企业收购的铁精粉必须提供统管办计量单，不能提供计量单的，由球团、炼铁企业代收代缴铁精粉定额税收。
（四）对铁选企业所得税定额征收标准，参照凌源钢铁公司上月10日、20日、28日公布的平均收购价格确定，定额标准详见附表。平均收购价格由统管办、国税局、地税局共同确认。
（五）对膨润土加工企业，吨膨润土定额征收资源税6元，吨膨润土所得税最低定额征收3元。
（六）对外资企业、上市公司及部分规模较大的铁选企业、膨润土加工企业，所得税由税务机关依法查实征收。但企业仍需在销售产品时按上述标准预缴税款。
第四条铁选、膨润土及深加工企业一律以统管办当期提供的计量结果为依据，结合相关指标，到税务机关办理纳税申报。
第五条二OO八年十月份铁精粉税收定额征收标准为61元/吨，以后视价格变动情况适时调整。
第六条铁选、膨润土及深加工企业应根据自身生产经营情况向统管办申领销售矿产品吨位票及*县矿产品销售运输调运单，统管办出具*县矿产品吨位票收据。每月初由税务机关根据统管办提供的当期企业销售数量定额征收税款。对于企业应纳税额高于定额征收标准的，相关企业应主动向税务机关申报缴纳。
第七条实施定额征收办法后，年度终了税务机关对企业应纳各项税收进行核查，对没有达到应纳税额的，依法补征相关税收。
第八条县统管办每月2日前为各企业提供上月销售铁精粉、膨润土及相关产品的计量结果。
一、指导思想
维护国家和省市税收管理法律法规严肃性，依法加强税收征管。以推进税收征管体制改革为突破口，充分调动社会力量开展协税护税，积极推进个人出租房屋税收管理工作，建立“政府主导、税务主管、财政主体、部门参与、信息共享”的综合治税机制，实行财政收入的可持续增长，促进县域经济和社会发展。
二、工作内容
针对个人出租房屋的税收管理工作，税务部门委托乡镇财政所负债征收并签定委托代征协议，向乡镇财政所发放《委托代征税款证书》。乡（镇）发挥属地管理优势，动员辖区的税务分局、公安派出所、工商分局及社区等社会力量，组建专兼职征收管理队伍，联合组织开展日常管理和税款征收工作。
三、组织领导
成立县出租房屋税收委托代征工作领导小组，统一领导和协调委托代征工作。县政府主管领导任组长，成员由县财政、税务、公安、工商、房产、行政执法等部门及乡（镇）分管负责人组成。领导小组下设办公室，办公室设在县财政局，负责具体组织、协调委托代征工作。各乡（镇）建立相应的委托代征工作组织领导机构，负责协调、动员辖区的社会力量，组织开展日常的联合管理和税款征收工作。
财政部门要全面加强委托代征的综合协调及财政政策的调研工作。建立政策激励机制，对委托代征入县库税收实行奖励机制。按照征收税款15%的比例给予奖励。
税务部门要加强对代征税款单位的业务指导和政策培训，提供专用软件系统进行管理，与代征部门签订委托代征协议，建立模式化的业务流程和格式化的业务文本，制定配套的出租房屋税收管理相关政策。
工商部门要在工商登记环节强化经营用房登记管理，依法做好出租房屋的清理及办照工作，按属地管辖要求，及时向乡（镇）提供相关经营业户的登记信息。
公安部门要从流动人口、消防安全、治安管理等环节入手，参与、配合出（承）租房屋、未办理税务登记等个体经营户的信息采集、漏征漏管户清查及打击涉税违法行为。
房产部门要协助提供房产租赁信息及地段房屋租金最低标准。
行政执法部门要从工作职能出发，重点对出(承)租房屋且未办理税务登记的个体经营用户的违规、违法行为依法进行监督检查，以营造公平竞争的经营环境。
乡（镇）财政所要做好专、兼职协税人员配备及办公设施配置，进行政策宣传、解释工作，全面摸清征管对象信息，积极协调、组织相关部门开展联合征收工作。
四、工作要求
（一）建立工作例会制度。定期召开委托代征工作会议，交流、研究委托代征工作开展情况。
（二）建立信息反馈制度。每月组织各部门、乡（镇）财政所开展信息传递和交流，畅通信息共享渠道。
（三）建立监督检查制度。加强对依法代征行为的有效监督、检查和管理，切实维护纳税人的合法权益。定期对委托代征开展情况进行检查，对违反委托代征规定，采取欺骗等手段取得的收入，追缴违规所得，追究有关人员责任。
人权入宪也使得中国的人权成为宪法层面上的最高法规范、最高法价值与基本立法原则。各有关部门法的制定、具体法律制度的设计都应遵循人权保障原则，尊重人权、保障人权。税法部门自不例外。从实证的角度来看，税收作为一种以法律为支撑的行政权力，是对私人财产的合法剥夺；从宪法层面来看属于侵权法，是对纳税人利益的侵犯。作为税收之法律规范载体的税法与人权具有天然的、历史的关联性。税收立法、税法制度应充分尊重人权、强力保障人权，责无旁贷。税法法域涉及人权保障的方面林林总总，本文只就税收征管立法及其相关法律制度如何体现与完善对人权的尊重与保障进行探析，并期冀能为我国《税法通则》的制定提供借鉴。
一、税收保全、税收执行措施中纳税人生存权的保障
尽管自古至今，对于人权的范围与种类一直存在着很大的争议，见仁见智，众说纷纭。但在生存权是最基本的人权的这一点上，目前在世界范围内大致已达成了共识。生存权，是人自由、独立、尊严的生存的权利，任何人、任何组织不得剥夺。
就税收征收法律制度而言，如何尊重与保障纳税人的生存权，如何防避威胁与危害到纳税人的生存权，主要表现在税收保全、税收强制执行措施等税收征收保障制度上。实际上，我国2001年修订的《税收征收管理法》在税收保全、税收强制执行措施等制度的安排上已经体现出了对纳税人生存权的保障。只是不无遗憾的是，就笔者所见的资料范围而言，尚未有见到有关的论述从人权保障的角度对此进行解释、说明。该法第三十八条第二款规定：“个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。”第四十条第三款规定：“个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。”并在第四十二条中进行了总括性的重申规定：“税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。”2002年修订的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》又用排除法从反面规定了“生活必需的住房和用品”的范围，其第五十九条规定，机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于《税收征管法》第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品；税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。其第六十条界定了“个人所扶养家”的范围，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。
从保障纳税人生存权以及其所抚养的未成年子女的受教育权的角度考量，立法还应规定，个人及其所扶养家属维持生活必需的个人储蓄、医疗保险金、失业保险金、养老保险金以及未成年子女的教育储蓄，也不在税收保全措施与强制执行措施的范围之内。
二、延期纳税制度中职工生存权的保障
我国《税收征收管理法》第三十一条第二款规定了延期纳税制度，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。《税收征收管理法实施细则》第四十一条规定，纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：(一)因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；(二)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。该条的第二项体现出了对企业纳税人职工生存权的保障。
三、税收优先权制度中生存权的保护
我国现行《税收征收管理法》第四十五条规定了税收优先权制度，它规定，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
从人权保护的角度，这里需要探讨两个问题。
第一，税收优先于无担保债权体现了作为公法上的税收债权优先于无担保的私法债权获得保障，但它只是一般适用的原则，而非绝对普遍适用的原则。本着基本人权至上的原则，基本人权，尤其是生存权则要优先于税收债权。因此，出于并仅仅限于保障基本人权的正当目的，在其他法律另有明文规定的情况下，税收债权应当劣后于无担保债权。例如在企业破产清算时，税收的清算位次要劣后于体现人权保障目的的职工债权。我国2006年出台的《企业破产法》第一百一十三条规定，破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（三）普通破产债权。同时，新《企业破产法》出于对破产企业职工生存权的特殊保护目的，还特别规定了在新法公布之日前的职工债权甚至要优先于担保债权。该法第一百三十二条规定；“本法施行后，破产人在本法公布之日前所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，依照本法第一百一十三条的规定清偿后不足以清偿的部分，以本法第一百零九条规定的特定财产优先于对该特定财产享有担保权的权利人受偿。”
另外，为了体现对基本人权的保护，未来的我国《税法通则》在确立税收优先于无担保债权原则的情况下，还应当用“但书”规定：“税收不得优先于纳税人购买个人及其所扶养家属维持生活必需的用品所形成的无担保债权。”从而更充分地保护作为普通债务人的纳税人的生存权。
第二，关于税收优先于在欠税后所形成的抵押权、质权、留置权等担保物权的问题。从保障国家税收收入的角度，立法作这样的规定有其根据与必要性。但假如某个担保物权是担保物权人为了个人及其所扶养家属维持生活必需而与欠税的纳税人进行交易所形成的，此时税收债权还要优先于担保物权获得实现，不仅有损担保物权人的生存权，不符合保障基本人权的正当目的性，还有违“物权优于债权”的民法原则。因此，本着保障基本人权的原则与国家不与民争利的原则，在起草中的《税法通则》中可作如下规定：“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行，但不得优先于担保物权人为了个人及其所扶养家属维持生活必需而与欠税的纳税人进行交易所形成的担保物权。”
四、税务检查制度中纳税人隐私权与机密权的保障
第一条 为规范出口货物退（免）税管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》以及国家其他有关出口货物退（免）税规定，制定本管理办法。
第二条 出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局（以下简称税务机关）批准退还或免征其增值税、消费税。
本办法所述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。?
上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。?
上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。
第三条 出口货物的退（免）税范围、退税率和退（免）税方法，按国家有关规定执行。
第四条 税务机关应当按照办理出口货物退（免）税的程序，根据工作需要，设置出口货物退（免）税认定管理、申报受理、初审、复审、调查、审批、退库和调库等相应工作岗位，建立岗位责任制。因人员少需要一人多岗的，人员设置必须遵循岗位监督制约机制。
第二章 出口货物退（免）税认定管理
第五条对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应分别在备案登记、出口协议签定之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。?
特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。
第六条 已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。
第七条 出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，应持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退（免）税注销认定。?
对申请注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销手续。
第三章 出口货物退（免）税申报及受理
第八条出口商应在规定期限内，收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退（免）税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期申报的，除另有规定者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，该补税的应按有关规定补征税款。
第九条出口商申报出口货物退（免）税时，税务机关应及时予以接受并进行初审。经初步审核，出口商报送的申报资料、电子申报数据及纸质凭证齐全的，税务机关受理该笔出口货物退（免）税申报。出口商报送的申报资料或纸质凭证不齐全的，除另有规定者外，税务机关不予受理该笔出口货物的退（免）税申报，并要当即向出口商提出改正、补充资料、凭证的要求。?
税务机关受理出口商的出口货物退（免）税申报后，应为出口商出具回执，并对出口货物退（免）税申报情况进行登记。
第十条 出口商报送的出口货物退（免）税申报资料及纸质凭证齐全的，除另有规定者外，在规定申报期限结束前，税务机关不得以无相关电子信息或电子信息核对不符等原因，拒不受理出口商的出口货物退（免）税申报。
第四章 出口货物退（免）税审核、审批
第十一条 税务机关应当使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子化管理系统以及总局下发的出口退税率文库，按照有关规定进行出口货物退（免）税审核、审批，不得随意更改出口货物退（免）税电子化管理系统的审核配置、出口退税率文库以及接收的有关电子信息。
第十二条 税务机关受理出口商出口货物退（免）税申报后，应在规定的时间内，对申报凭证、资料的合法性、准确性进行审查，并核实申报数据之间的逻辑对应关系。根据出口商申报的出口货物退（免）税凭证、资料的不同情况，税务机关应当重点审核以下内容：?
（一）申报出口货物退（免）税的报表种类、内容及印章是否齐全、准确。?
（二）申报出口货物退（免）税提供的电子数据和出口货物退（免）税申报表是否一致。?
（三）申报出口货物退（免）税的凭证是否有效，与出口货物退（免）税申报表明细内容是否一致等。重点审核的凭证有：
1.出口货物报关单（出口退税专用）。出口货物报关单必须是盖有海关验讫章，注明“出口退税专用”字样的原件（另有规定者除外），出口报关单的海关编号、出口商海关代码、出口日期、商品编号、出口数量及离岸价等主要内容应与申报退（免）税的报表一致。?
2. 出口证明。出口货物证明上的受托方企业名称、出口商品代码、出口数量、离岸价等应与出口货物报关单（出口退税专用）上内容相匹配并与申报退（免）税的报表一致。
3.增值税专用发票（抵扣联）。增值税专用发票（抵扣联）必须印章齐全，没有涂改。增值税专用发票（抵扣联）的开票日期、数量、金额、税率等主要内容应与申报退（免）税的报表匹配。?
4.出口收汇核销单（或出口收汇核销清单，下同）。出口收汇核销单的编号、核销金额、出口商名称应当与对应的出口货物报关单上注明的批准文号、离岸价、出口商名称匹配。?
5.消费税税收（出口货物专用）缴款书。消费税税收（出口货物专用）缴款书各栏目的填写内容应与对应的发票一致；征税机关、国库（银行）印章必须齐全并符合要求。
第十三条在对申报的出口货物退（免）税凭证、资料进行人工审核后，税务机关应当使用出口货物退（免）税电子化管理系统进行计算机审核，将出口商申报出口货物退（免）税提供的电子数据、凭证、资料与国家税务总局及有关部门传递的出口货物报关单、出口收汇核销单、出口证明、增值税专用发票、消费税税收（出口货物专用）缴款书等电子信息进行核对。审核、核对重点是：?
（一）出口报关单电子信息。出口报关单的海关编号、出口日期、商品代码、出口数量及离岸价等项目是否与电子信息核对相符；?
（二）出口证明电子信息。出口证明的编号、商品代码、出口日期、出口离岸价等项目是否与电子信息核对相符；
（三）出口收汇核销单电子信息。出口收汇核销单号码等项目是否与电子信息核对相符；?
（四）出口退税率文库。出口商申报出口退（免）税的货物是否属于可退税货物，申报的退税率与出口退税率文库中的退税率是否一致。?
（五）增值税专用发票电子信息。增值税专用发票的开票日期、金额、税额、购货方及销售方的纳税人识别号、发票代码、发票号码是否与增值税专用发票电子信息核对相符。?
在核对增值税专用发票时应使用增值税专用发票稽核、协查信息。暂未收到增值税专用发票稽核、协查信息的，税务机关可先使用增值税专用发票认证信息，但必须及时用相关稽核、协查信息进行复核；对复核有误的，要及时追回已退（免）税款。
（六）消费税税收（出口货物专用）缴款书电子信息。消费税税收（出口货物专用）缴款书的号码、购货企业海关代码、计税金额、实缴税额、税率（额）等项目是否与电子信息核对相符。
第十四条 税务机关在审核中，发现的不符合规定的申报凭证、资料，税务机关应通知出口商进行调整或重新申报；对在计算机审核中发现的疑点，应当严格按照有关规定处理；对出口商申报的出口货物退（免）税凭证、资料有疑问的，应分别以下情况处理：?
（一）凡对出口商申报的出口货物退（免）税凭证、资料无电子信息或核对不符的，应及时按照规定进行核查。?
（二）凡对出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单等纸质凭证有疑问的，应向相关部门发函核实。?
（三）凡对防伪税控系统开具的增值税专用发票（抵扣联）有疑问的，应向同级税务稽查部门提出申请，通过税务系统增值税专用发票协查系统进行核查；?
（四）对出口商申报出口货物的货源、纳税、供货企业经营状况等情况有疑问的，税务机关应按国家税务总局有关规定进行发函调查，或向同级税务稽查部门提出申请，由税务稽查部门按有关规定进行调查，并依据回函或调查情况进行处理。
第十五条 出口商提出办理相关出口货物退（免）税证明的申请，税务机关经审核符合有关规定的，应及时出具相关证明。
第十六条 出口货物退（免）税应当由设区的市、自治州以上（含本级）税务机关根据审核结果按照有关规定进行审批。?
税务机关在审批后应当按照有关规定办理退库或调库手续。
第五章 出口货物退（免）税日常管理
第十七条 税务机关对出口货物退（免）税有关政策、规定应及时予以公告，并加强对出口商的宣传辅导和培训工作。
第十八条 税务机关应做好出口货物退（免）税计划及其执行情况的分析、上报工作。税务机关必须在国家税务总局下达的出口退（免）税计划内办理退库和调库。
第十九条 税务机关遇到下述情况，应及时结清出口商出口货物的退（免）税款：?
（一）出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口退（免）税事项的，或者注销出口货物退（免）税认定的。?
（二）出口商违反国家有关政策法规，被停止一定期限出口退税权的。
第二十条 税务机关应建立出口货物退（免）税评估机制和监控机制，强化出口货物退（免）税管理，防止骗税案件的发生。
第二十一条 税务机关应按照规定，做好出口货物退（免）税电子数据的接收、使用和管理工作，保证出口货物退（免）税电子化管理系统的安全，定期做好电子数据备份及设备维护工作。
第二十二条 税务机关应建立出口货物退（免）税凭证、资料的档案管理制度。出口货物退（免）税凭证、资料应当保存10年。但是，法律、行政法规另有规定的除外。具体管理办法由各省级国家税务局制定。
章 违章处理
第二十三条 出口商有下列行为之一的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚：?
（一）未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的；?
（二）未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的。
第二十四条 出口商拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条规定予以处罚。?
第二十五条 出口商以假报出口或其他欺骗手段骗取国家出口退税款的，税务机关应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十六条规定处理。?
对骗取国家出口退税款的出口商，经省级以上（含本级）国家税务局批准，可以停止其六个月以上的出口退税权。在出口退税权停止期间自营、委托和出口的货物，一律不予办理退（免）税。
第二十六条 出口商违反规定需采取税收保全措施和税收强制执行措施的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定执行。
第七章 附 则
第二十七条 本办法未列明的其他管理事项，按《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等法律、行政法规的有关规定办理。
摘 要 我国已制定了一系列规制转移定价的法律法规，但由于立法起步较晚，我国转移定价制度仍存在基本制度体系不完善，缺乏可操作性，处罚机制缺失和具体管理程序缺位等问题。针对这些问题，应进一步完善预约定价机制，完善基本制度体系，完善税务管理制度，建立处罚机制和加强国际合作。
关键词 转移定价 国际避税 预约定价
我国经过多年的立法与实务工作，已经形成了一套具有我国特色的较为严密的反避税法律制度，在税收征管、举证责任、相应法则等方面都给予了具体规定。但在一些具体方面，仍有一些法律制度不够细致，可从一下几个方面来完善。
一、 进一步完善预约定价制度
在《特别纳税调整实施办法（试行）》正式明确预约定价制度正作出相应的完善，我国预约定价机制已经有了十余年的发展，也取得了一定的预期效果，为更好的发挥预约定价制度在我国转让定价制度中的作用，可从以下几个方面着手。首先，积极推进立法。我国应在充分学习与借鉴先进国家成功经验，通过立法的完善，进而预约定价机制在全国范围内的全面推行。第二，补充、细化预约定价制度中的漏洞与不足。现有的预约定价制度中并没有对保密义务作出规定。而我国在此方面虽然法律上也有强调，但仅有条文的声明，并无具体的操作措施。第三，高素质人员队伍的建立。除了加强制度建设外，建立一支高素质的专业队伍对推动预约定价的进程更为重要。因为一切制度安排最终都要由人去实施、去完成。缺少与之相配套的人力资源，再好的制度也形同虚设。我国建立一支高素质队伍的任务十分紧迫。
二、完善转移定价基本制度体系
制度的建立在我国的经济发展中至关重要。我们只有创新制度、变革制度、完善制度，摆脱中国传统的路径依赖，我们的经济才能真正走上良性发展的运行轨道，在国际贸易中令世界各国政府困扰的转让定价问题也会得到妥善解决。据此，可从以下几个方面入手。第一，扩大调整范围，消灭制度真空。面对转移定价在无形资产中运用的复杂化和困难化，对无形资产转让应单独做出规定。对不同无形资产的研究开发投资成本，可替代性，使用期限，内在价值的评估，应有可行的判断标准，同时加强对国内企业引进国际技术的监管，防止本国技术非正常流失。科技已经成为一国最重要的战略资源，各国政府试图在技术民族主义与技术全球主义之间求得某种平衡，既要控制科学技术的输出，以免使其产生飞镖效应，同时又要最大限度地鼓励科学技术的输入，不使自身孤立于世界科学技术发发展的潮流之外。第二，对可比性的规定与说明进行细化，这是OECD相关文本所推荐的有关条款，也是世界各国关于反避税税制的重要组成部分：具体包括，1.对于功能可比分析内容的充实和完善，功能分析是确定制定价格的一种方法，主要是对关联交易和可比交易价格的确定。另外还要对分析范围进行确定。2.梳理我国的外资税收的优惠政策。3.应该对反避税机构的法律地位给予明确界定。国际贸易的日益频繁和外资引入的迅猛发展，在促进我国经济的高速增长起到不可忽视的同时，也带来了大量的避税行为，使国家大量税收流失。在不断加强反避税立法的同时，法律上明确反避税机构的法律地位十分必要。
三、建立处罚机制
我国现行的税收征收管理法并没有反避税的处罚条款，因此对避税行为不能给予有力的处罚。尽管如此，建立一定的处罚措施仍是很有必要的：
一是依据反避税一般条款的规定，税务当局是具备主体资格的，也是法定的权利和义务，但这一权利和义务的实现的前提是企业的配合，否则实现行使权利、履行义务均成为不可能的任务。企业的不作为，也是违法行为，不可逃避相应的法律责任。
二是从法律逻辑上看，假定、处理和制裁是法律条款应该包括三个基本要素，反避税的法律法规也应有完整的构成要素，制裁的缺位并不可取。
三是尽管在税收征收管理法中没有直接规定处罚条款，但是在税收征收管理法及其实施细则中，规定了纳税人的申报，也有相应的了处罚措施，反避税中一些申报的要求与税收征收管理法规定的涉税资料范畴是吻合的，因此对税收征收管理法的遵守要求明确反避税处罚措施。
四、加强国际合作
由于国际避税活动涉及到多个国家，对既有的单边性的国内法的单纯依靠难以予以防止，更大的成效的获得需要采取国际法上的双边或者多边的救济措施。通过各国协定来进行监管,由此通过多边协调对反国际避税，调整转移定价行为进行规制的趋势日益明显。从根本上说，跨国关联企业转移定价问题是一个国际问题，单靠一个或者几个国家是无法完全解决的，它需要国际法意义上的规范来调整。由此，最合理的、最有效率和效果的途径是实现转移定价税制法律法规的统一。统一法律法规，从深层次来看，意味着保证各国在法律管制中的协调性，保证税收征收的合法性和合理性，保证税收征收的效率性，保证各国转移定价税制平衡发展，从而为转移定价问题的解决提供前提条件。为了统一转移定价法律规范是各国、各地区和国际组织正在做出努力和贡献的方向。
参考文献：
[1] 刘天永.中国转让定价实务与案例.北京:法律出版社.2009.
[2] 杨斌.国际税收.上海:复旦大学出版社.2003.
关键词：税收；优先权；完善
中图分类号：F812.2
文献标识码：A
文章编号：1672―3309(2010)04―0053―02
税收优先权是指当税收债权与其他债权并存时，税收债权就债务人的全部财产优先于其他债权受清偿的权利。《中华人民共和国税收征收管理法》首次以法律的形式规定了税收优先权制度，该制度体现了对公法债权的优先保护。但是，相关的法律规定尚不完善，本法与其他法律也存在冲突，税收优先权的实施还存在一定问题。
一、我国税收优先权法律规定相互冲突
(一)《税收征管法》对税收优先权的专门规定
我国《税收征管法》第45条第1款和第2款规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外：纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被税务机关或其他行政机关处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。”从上述规定中可以看出，第一，税收债权优先于无担保债权，即在当事人既欠缴应纳税款，同时其他债权人也拥有对该当事人的债权，而这些债权又未设定担保的情况下，税收优先于其他债权，这是税收绝对优先权的体现。第二，税收债权优先于后设定的担保债权，即在纳税人同时存在纳税义务和其他设定了担保债务的情况下，税权与债权是平等的，按照时间先后来确定偿付的先后顺序。第三，税收优先于罚款、没收违法所得，即纳税人欠缴税款，同时又被税务机关或其他行政机关处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
(二)我国相关企业破产、清算方面的法律法规关于破产清偿顺序的规定
我国《民事诉讼法》第204条及《破产法》第37条作了一致的规定，即企业的破产清偿顺序依次为破产费用、破产企业所欠职工工资和劳动保险费用、破产企业所欠税款和破产债权。另外，我国《公司法》第195条、《合伙企业法》第61条、《个人独资企业法》第29条、《城镇集体所有制企业条例》第18条、《保险法》第88条及《商业银行法》第71条也都作了大致相同的规定，均认为破产企业所欠国家的税款优先于一般无担保的债权，但落后于有财产担保的债权。同时，国务院《关于在若干城市试行国有企业兼并破产和职工再就业有关问题的补充通知》中规定：“安置破产企业职工的费用，从破产企业依法取得的土地使用权转让所得中拨付。破产企业以土地使用权为抵押物的，其转让所得也首先用于安置职工，不足以支付的，不足部分从处置无抵押财产、抵押财产所得中依次支付。”又把职工安置费用置于担保物权之前。
(三)我国担保法律制度中关于与税收优先权有关的担保物权的规定
《担保法》第33条、第63条、第82条分别规定了抵押权、质权和留置权的优先受偿权：《民法通则》第89条第2款和第4款分别规定了抵押权和留置权的优先受偿权。但无论是《民法通则》还是《担保法》，都没有规定担保债权和税收债权之间的优先力问题。税收债权在不同的法律规定中，清偿的先后顺序不同，在《企业破产法》中，有财产担保的债权可以在破产清偿中行使别除权，不依破产程序清偿，故效力自然高于税收债权。《企业破产法》中的清偿顺序为：有财产担保的债权――破产费用――所欠职工工资和养老保险费、医疗保险费等――税收债权――普通族权。《民事诉讼法》、《商业银行法》、《保险法》规定的破产财产债务清偿顺序与《企业破产法》的规定一致。《公司法》在破产财产的税前清偿范围还加了一个法定补偿金，其顺序为：有财产担保的债权――破产费用――所欠职工工资和劳动保险费用――法定补偿金――税收债权――普通债权。《税收征收管理法》强调税收优先，因此在肯定税收优先于无担保债权的同时，又以形成和设定时间的早晚作为界定税收债权和担保物权优先效力的标准，从而突破了物权优先原则，把税收优先权有条件地置于担保物权之上，形成以下清偿顺序：税收债权――担保物权――破产费用――职工工资和劳动保险、医疗保险费用――普通债权。从以上法律规定的清偿顺序中可以看出，各规定之间是相互矛盾、相互冲突的，使得整个税收优先权制度逻辑混乱，缺乏体系性。
二、税收优先权制度规定过于笼统
税收优先权制度不仅要求体系严密、逻辑一致，而且要求有规范、具体的程序。正如博登・海默所说，“一个法律制度若要恰当地完成其职能，就不仅要求实现正义，而且还须致力于创造秩序”。税收法定原则也不仅要求课税要素法定、明确，而且要求课税程序合法。
第一，我国的税收优先权制度仅在《税收征收管理法》中有一个原则性规定。《税收征收管理法》没有对税收优先权的行使主体、行使的条件、行使的客体范围、行使的公示程序等作出具体、明确的规定，也没有对税收优先权与担保物权的顺序、税收优先权与一般优先权及特别优先权的顺序、不同税收种类的优先权次序给予规定。这既不符合税收法定原则的要求，又给税收优先权的实施留下了法律漏洞。当税收债权无法实现时，各级税务机关和法院不知如何进行操作，税收优先权的实现缺乏保障，同时也会增加征税机关滥用该项权利而不正当损害纳税人及第三人利益的可能性。
第二，税务机关在税收优先权中的诉讼地位不明确。纳税人没有优先清偿欠缴的税款，这时，税务机关的税收优先权必然受到侵害，税务机关为力保税收优先权的实现，当采用协议、破产、行政等方式都不宜或很难实现税收优先权时，作为最后的救济途径――诉讼，是不得不采取的方式。当税务机关启动诉讼程序时，税务机关的诉讼地位却很难确定，是以行政机关的身份参与诉讼，还是以民事主体的身份参与诉讼?如果以行政机关的身份参与诉讼，那么就是行政诉讼。根据一般法理，在行政诉讼中，行政机关总是以被告的身份出现。被告当然无法提起优先权诉讼，因此提起优先权诉讼不能以行政主体的身份参与。如果以民事主体的身份参与诉讼，也不符合一般法理。因为税务机关与纳税人的关系不是平等主体之间的民事关系，税务机关又不能以民事主体的身份提起民事诉讼，由此税务机关陷入两难境地。要正当地行使税收优先权也只是“子虚乌有”。
第三，税收债权公示制度不规范。税收债权对私法交易的冲击较大，需要进行一定的公示，以避免其他债权人、担保物权人与纳税人之间关于欠税信息不对称的问题。由于税收债权优于普通债权，并且有条
件地优于抵押权、质权等担保物权，这样可能给其他债权人带来不可预测的风险，因此税收优先权的公示非常必要。我国《税收征收管理法》设计了欠税定期公告制度，并允许抵押权人、质权人向税务机关请求提供有关债务人的欠税情况。但并没有明确公示制度的法律性质、法律程序、法律约束力，没有将欠税公告定位为一项税务机关的义务，更没有规定税务机关不作为的法律责任，这就使欠税公告缺乏强制性和规范性，税务机关缺乏及时公告欠税的动力和压力。
第四，税收优先权主体相应的法律责任不明确。从《税收征收管理法》及其实施细则看，既没有规定征税主体不行使或怠于行使税收优先权所应承担的法律责任，也没有规定纳税人不向担保物权人如实告知其欠税情况的后果，对纳税人及纳税人与第三人恶意串通侵害税收优先权所应追求的法律责任没有明确规定。这就是说，税收优先权制度的实施靠其主体的自觉自愿，没有法律强制。税务机关对纳税人采取的种种违法行为无所作为，税收之债得不到真正救济。一项制度没有法律责任的规定，在现实中实施的可能性是很小的。
三、完善我国税收优先权制度的建议
第一，制定税收基本法，切实保障税款优先。从我国的立法现状看，税收优先权制度只在《税收征收管理法》中有较明确的规定，但也只是一个原则性的、抽象性的规定。具体内容、具体的操作规程和实施办法，必须由法律作出进一步的规定，否则税收还是很难落实到位。为此，需要尽快制定税收基本法，以切实保障税收的优先。
广西房产税实施细则全文第一条 根据中华人民共和国房产税暂行条例(以下简称条例)第十条的规定，制定本施行细则。
第二条 房产税在下列地区开征：
(一)城市：指经国务院批准建制的市的市区;
(二)县城：指人民政府所在地的县城区;
(三)建制镇：指经自治区人民政府批准建立的建制镇的镇人民政府所在地的镇区;
(四)工矿区：指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立制镇的大中型工矿企业所在地。具体开征的工矿区，由自治区税务局确定或由市，县人民政府提出意见，报自治区税务局审定。
城市市区、县城城区、建制镇镇区和工矿区的具体征税范围，由市、县人民政府根据当地实际情况确定。
第三条 房产税依照房产原值一次减除30%后的余值计算缴纳。
没有房产原值作为依据，或者房产原值计算没有根据的，由税务机关参考同类房产核定。
房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
第四条 房产税税额的计算公式如下：
(一)以房产原值为计税依据的，全年应纳税额=房产原值*(1-30%)*1.2%;
(二)以租金收入为计税依据的，全年应纳税额=全年的租金收入*12%。
第五条 下列房产免纳房产税：
(一)国家机关(包括各党派机关)、人民团体、军队自用的房产;
(二)由财政部门拨付事业经费的单位自用的房产;
(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产;
(四)企业或集体办的学校、医院、敬老院、幼儿园、托儿所自用的房产;
(五)个人所有的自用房产;
(六)经有关部门鉴定，属危险和毁损不堪居住并已停止使用的房产;
(七)经财政部、自治区人民政府或自治区税务局批准免税的房产。
本条(一)至(五)项免税房产仅指免税单位自用的非营业性房产。免税单位供营业用的房产或对外出租的房产均应依照规定缴纳房产税。
第六条 除本施行细则第五条规定的免税房产外，纳税人按规定纳税确有困难的，报经市、县人民政府核准，可酌情给予一定期限的减税或免税。
第七条 房产税按年征收，分上、下半年缴纳，具体纳税期限由市、县税务局确定。
第八条 新建的房屋应从建成或使用的次月起计算纳税。
第九条 征税房产和免税房产发生变化时，按如下规定办理。
(一)原属免税房产转为应税房产的，从转变的次月起计算纳税;
(二)原属应税房产转为免税房产的，从转变次月起免税，但已纳税款不退。
第十条 房产税的征收管理，依照中华人民共和国税收征收管理暂行条例和广西壮族自治区税收征收管理实施办法的规定办理。
第十一条 本施行细则授权自治区财政厅负责解释。
房产税转让税收一、契税：(受让人缴纳)
新建商品住房买卖：按房价的3%(个人购买普通住房为1.5%)
非居住新建商品房买卖：按房价的3%
存量住房买卖：按房价的3%(个人购买普通住房为1.5%)
非居住存量房屋买卖：按房价的3%
交换：房屋交换差价支付方按差额的3%
赠与：按房地产评估价格的3%
预购商品房及其转让：按房价的3%(其中个人预购普通住房按房价的1.5%)预征
二、印花税：
1.合同印花税：
新建商品住房买卖、新建非居住商品房买卖：受让人按房价的0.03%;
存量住房买卖、非居住存量房屋买卖：买卖双方各按房价的0.05%
2.权利、许可证照印花税：房屋产权证每件五元
三、营业税(5.65%)
个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。
单位销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
四、个人所得税
个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照财产转让所得(20%)缴纳个人所得税。
纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例(上海：1%)核定应纳个人所得税额。
房屋出租、转租的税收：
出租、转租：不缴纳契税;租赁双方按合同金额的0.1%缴纳印花税
个人出租居住：出租人按房屋租金的5% 缴纳综合税款
个人转租居住房屋：转租人按房屋租金的2.5%缴纳综合税款
单位出租房屋、个人出租非居住房屋：
营业税：按租金的5%(附加0.56%);
厦门市地税部门严查境外劳务付汇税收流失的起因是一份税收审计报告。今年3月，厦门市地税局在审查企业递交的税收审计报告时发现，该市海沧区一家台资企业存在支付境外销售佣金未及时扣缴营业税的问题，其迅速成为厦门市地税部门加强境外劳务付汇税收征管的“导火索”。
一份报告引发大规模调查
今年3月，像往年一样，厦门市海沧区一家台资企业向地税部门递交了税收审计报告。在审查这份审计报告时，海沧区地税部门税务人员发现，该企业2009年度以来支付境外销售佣金未及时扣缴营业税。随即，地税部门将这一情况通知了该企业负责人。
经过仔细审核发现，该企业2009年度出口货物存在提取和支付境外佣金的行为。该企业2009年度实现营业额（销售额）16亿元，产品99%出口，其中提取并支付境外佣金的部分约占50%，佣金比例3%，全年支付境外佣金费用达2400万元。经过深入调查还发现，该企业的境外销售中介比较单一，主要是其境外母公司，双方确定的佣金比例也一直固定在3%。佣金提取比例在3%-5%之间属于正常市场行为，该交易暂未发现存在关联企业转让定价的疑点。
在税务部门的辅导下，该企业补扣补缴了2009年度其母公司应缴纳的佣金收入营业税及附加122万元，滞纳金3.9万元，并及时申报了2010年已发生的佣金收入营业税及附加12.4万元。
厦门市地税部门意识到，企业支付境外劳务费未扣税不是个别现象，很可能普遍存在。于是，厦门市地税系统集中开展普查行动。考虑到一些对外支付款项不需要企业提供《税务证明》，是税收征管中的难点，厦门市地税局下发了《关于开展无须提交〈税务证明〉付汇事项监控分析工作的通知》，要求各地税分局开展纳税评估审核工作，其中向境外单笔支付等值3万美元以下的服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目外汇资金的企业被列为审核的重点。
厦门市地税局有关人员向记者介绍，各地税分局接到工作通知后，立即将涉及的企业分解到各税收管理员，并组织开展专项纳税评估：首先下发《纳税评估异常提醒通知书》，要求企业对上述事项进行自查，并通过电话、邮件、下户辅导等方式向企业宣传解释相关税收政策，取得了企业财务人员的共识；然后要求企业根据付汇事项报送相关的自查材料，再与名单和系统数据逐笔核对，最终确定未按规定扣缴税费的违规企业名单，要求企业按税收政策补扣补缴相应的税费。
通过普查，一家家企业存在的问题被暴露出来。
厦门某物流有限公司是2007年9月成立的外商独资有限责任公司，该企业在2009年1月-5月向境外支付25笔共36万美元的国际货代相关费用，未按规定履行代扣代缴义务。经评估，纳税人自行补扣补缴营业税及附加12.4万元。
2009年以来，厦门某进出口公司发生无须开具税务证明、单笔金额3万美元以下外汇资金项目共计88笔，涉及金额74.7万美元；向境外支付3万美元以上进出口佣金项目11笔，金额62.5万美元，两项共计人民币895.7万元。经查询，发现存在扣缴义务人未按规定扣缴税款的情况。经过一番解释辅导，该公司自行补扣补缴相关税费45.2万元。
由于该进出口公司系厦门某集团公司的下属子公司，其被查后，引起该集团公司的高度重视，积极对下属各公司开展自查，共有6家子公司自行补缴入库相关税费合计201.3万元。
“境内劳务”判断标准变化
在上述出现问题的企业中，存在的共同问题是向非居民支付劳务费而没有代扣代缴营业税及附加。为什么这么多企业会发生同样的问题？
“这主要是因为从2009年1月1日起实施的新《营业税暂行条例》及其实施细则，对境内劳务的判断标准发生很大变化，而不少企业忽视了这项变化。”厦门市地税局有关人士说。
据厦门市地税局有关人士介绍，按照《营业税暂行条例》的规定，在我国境内提供《营业税暂行条例》规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当缴纳营业税。2009年以前，按旧《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，所提供的劳务发生在境内的才视为境内劳务。因此，对发生在境外的销售佣金收入不征收营业税。长期以来，人们对境内劳务的理解，停留在上述“境内”概念上。
但是从2009年起，新《营业税暂行条例》及其实施细则对“境内劳务”的判断标准发生了变化。新《营业税暂行条例实施细则》规定，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的，就被视为境内提供劳务，应缴纳营业税。
“新规定不再按劳务发生地而是按劳务提供方和接受方所在地判定境内劳务，使境内劳务的范围大为拓展。这使过去发生在境外的、非居民提供的不需要在我国缴纳营业税的劳务，从2009年起需要在我国缴纳营业税。由于非居民大多在我国没有办事机构，税法规定接受劳务的境内企业负有代扣代缴业务，在向非居民支付劳务费的时候，应扣缴涉及的税费。”该人士强调，“众多企业接连产生上述问题，很大一部分原因在于一些纳税人和扣缴义务人对境内劳务新判定办法的理解仍然较为模糊。”
“2009年以前这部分一直没有纳税，平日忙于工作，一时没有适应过来。”厦门一家企业的负责人说。
记者注意到，2009年9月，为了进一步明确“境内劳务”的范围，财政部、国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号），明确境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。
根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。
“财税[2009]111号文件列举了一些完全发生在境外的、虽为条例规定的劳务但不征营业税的劳务项目，但类似生产企业和进出口公司等单位发生在境外的劳务基本上都不在免税范畴。”厦门市地税局有关人士表示。
企业未履行扣缴义务应担责
有关专家介绍，《营业税暂行条例》及其实施细则有关“境内劳务”判定标准的修订，是在我国强化非居民税收管理、维护我国税收的背景下作出的。其实，近几年来，我国一直在强化非居民的税收管理，国家税务总局已经了有关非居民税收管理的一系列政策和办法。
随着我国经济的发展，以及世界经济一体化进程的加快，我国很多出口型企业越来越多地接受境外企业或个人提供的设计、咨询、推销等劳务。这些境外企业或个人在税收上被称为非居民。这些非居民有的在我国设有代表机构，办理了税务登记，有的则在我国没有任何机构。
非居民为出口企业提供的劳务大多发生在境外，非常隐蔽，税收上管理难度很大。因此，为了从源头上强化税收管理，一般把向非居民支付劳务费的企业列为税收扣缴义务人，要求支付企业履行扣缴义务。
如果支付企业因各种原因未代扣代缴应承担什么责任呢？
《税收征收管理法》规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）规定，扣缴义务人违反《税收征管法》及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。
在现实中，一些支付劳务费的企业，主观上知道负有扣缴义务，但出于压低价格，以及关联交易（即提供劳务的非居民企业为其境外关联机构）等原因，抱着税务机关难以查实的侥幸心理，故意不履行扣缴义务。这种行为其实是为自己埋下了税收风险。
