时间：2023-06-05 09:58:02
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇纳税风险控制，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
［关键词］上市公司；税务内控体系；构建意义和方法
上市公司生产经营规模大,业务复杂多样,涉及的税种、税收政策及调整变化较多,涉税事项形式多种多样,涉税审批、购票、包括固定资产在内的各项抵扣业务量大,有些涉税事项处理极为复杂,有时税收政策的变动对公司税收筹划和生产经营决策影响较大,作为上市公司,纳税已成为影响其经营决策的一个越来越重要的因素。全面防范税务风险已成为上市公司风险控制的重要工作。2010年4月,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会颁布了《关于印发企业内部控制配套指引的通知》。根据《企业内部控制指引》,上市公司建立完善而有效的内部控制制度,对加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实、提高企业经济效益等具有积极推动和促进作用。在上市公司建立一套完善的内控体系的同时,构建一套适合上市公司的税务内控体系将对防范涉税风险起到十分重要的作用。本文结合上市公司的涉税事项和公司内控体系中涉税流程、风险控制点、审批权限等内容探索构建税务内控体系的意义和构建方法。
1 构建适合上市公司税务内控体系的重要意义
1.1 上市公司纳税风险的来源
纳税风险来源于纳税人在计算和缴纳税款方面承担的各种风险,进一步讲则是纳税人因负担税款、违反税收法律规定等原因而可能遭致利益受损的可能性。企业因纳税风险而带来的利益损失更多是和税收政策遵从和纳税金额核算有关。主要包括交易风险和遵从风险：交易风险是指企业各种商业交易行为和交易模式因本身特点可能影响纳税准确性而导致未来交易收益损失的不确定因素。遵从风险是指企业的经营行为未能有效适用税收政策而导致未来利益损失的不确定因素。随着企业经营规模的不断发展以及税务征管执法力度的不断加大,因对有关纳税事项进行了错误的处理给企业带来的信誉危机和经济损失愈加严重,纳税风险的防范与化解变得越来越重要和急迫。
1.2 上市公司构建税务内控体系的意义
(1)清楚地认识到自身在经营发展中涉税事项存在的问题及产生问题的原因。提出相应的措施,也就是建立一个程序化、具有可操作性的内控手册,一旦控制住流程中的关键风险点,即使具体办事人员不懂税务知识,只要能按设计好的程序操作,同样能将涉税风险降到最低。
(2)随着交易内容、核算体系的改变,需要不断更新和改进税务内控制度。实践一段时间后,企业需要在实际工作中对内控制度进行测评,根据业务的变化对内控进行优化,以最大限度地减少交易风险和核算风险。
(3)有助于提高企业纳税意识,也有助于企业财务利益的最大化。社会经济发展到一定水平、一定规模,企业会越来越重视纳税工作,纳税工作与纳税意识的加强一般具有客观一致性和同步性的关系。
(4)能加强企业与税务机关的工作联系,便于对办税人员进行税法和税务知识的培训。7 大类23个税种的纳税申报、税款缴纳和账务处理,都需要通过办税人员的计算付款。明确设置税务内控体系能加强征纳税主体之间的直接联系。
(5)有助于优化产业结构和资源的合理配置,适应我国改革开放的需要。税务内控体系根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠和鼓励政策,进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策,尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担,但客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下,逐步走向产业结构优化和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
2 构建适合上市公司税务内控体系的方法
2.1 建立税务内控体系的方法
第一,建立完善的税务内控制度,内容包括以下方面：
(1)设立专人专岗,收集各项财政税收政策的最新变化,对其整理、分析并确定与企业相关的有效收集涉税业务信息；
(2)构建良好的财税信息的沟通平台,及时将各项信息传递至有关人员有关岗位；
(3)根据企业业务特征、所在行业税负特点、所在地区的税务环境以及有关税法规定等制定企业纳税规划或计划(年、季度、月)；
(4)分析企业各项经营活动,做好采购、生产、销售、工资方法、费用报销、资产处理、利润分配等企业存在(或潜在)的各种纳税环节的分析,并根据税法加以控制；
(5)及时申报纳税、缴纳税金；
(6)做好与税务机关的沟通,建立良好的企税关系；
(7)建立涉税档案,保管好各类涉税资料、凭证；
(8)建立纳税应急措施；
(9)定期对企业纳税情况进行自检,及时纠正错误。有条件的话,可以聘请有实力的中介机构(如会计师事务所或其他税务中介机构)进行业务指导、监督；
(10)定期对有关领导、员工进行财税培训。
第二,按年度编制办税人员工作手册如表1所示。
第三,编制各税种流程图及风险控制矩阵,标注风险控制点，如上图所示，城建税与教育费附加流程。
第四,建立完善的税务审批程序。
(1)执行：它是整个办税工作体系正常运作的实际操作部分,主要指办税岗位上的办税人员依照税法和相关会计法规,从企业税收筹划的角度出发来处理税收相关工作。办税人员应当根据确立后的税收筹划方案的主要内容来进行相关的办税工作,具体包括办理税务登记(开业登记、变更登记和注销登记),统一购买账簿、凭证,负责发票(包括增值税专用发票和其他发票)的领购和管理,负责本单位各种应交税款的计算和纳税申报,缴纳税款、滞纳金及罚款,办理减税、免税、退税事宜,报送会计报表和相关资料,协助税务机关进行税务清算、检查等。必要时还要办理税务行政复议、税务行政诉讼等。
(2)内部监督：在企业内部控制制度中内部稽核制度是一个重要组成部分。办税工作也离不开稽核,这样可以利用企业内部稽核制度建立一个监督体系来监督办税工作,全面防范企业涉税风险。
建立好税务内控体系,并不等于完成了税务内控工作,内控的真正建立,不仅需要单位高层领导的重视,需要在日常工作中贯彻执行,还需要对各涉税岗位进行培训。培训要包括税收政策、内控制度和意识形态几个方面,从而加强领导和员工的法律遵从度,提升员工素质,只有这样才能真正发挥税务内控体系的重要作用。
2.2 建立税务内控体系后对涉税风险的管理
(1)建立风险控制环境：包括建立涉税风险控制策略和目标,主要取决于企业管理层的纳税文化和要求。企业管理层在建立书面涉税风险控制策略和目标时,应明确以下几点：企业应遵守国家税收政策规定,照章纳税；企业应积极争取和企业相关的税收优惠；企业和分支机构必须要设置税务负责人；企业涉税风险管理部门从交易开始时参与。
(2)评估涉税风险：就是企业具体经营行为涉及涉税风险进行识别和明确责任人,是企业纳税风险管理的核心内容。要考虑以下几步：理清企业有哪些具体经营行为；分析哪些经营行为涉及纳税问题；这些经营行为分别涉及哪些涉税风险；所有涉税风险中,哪些是主要风险；和这些涉税风险相关的工作岗位有哪些；这些岗位的相关责任人是谁等。
(3)制定涉税风险控制策略、设计控制措施。涉税风险控制策略包括：避免涉税风险、保留涉税风险、降低涉税风险、利用涉税风险。上述策略的制定与实施是在企业管理层批准或授权的前提下由企业涉税风险控制部门执行的。设计控制措施是指为完成涉税风险控制策略和目标,针对已识别的风险和相关责任人进行授权、调整以及责任的分配等。
(4)信息交流和沟通：加强与上市公司的沟通互动既是个性化服务的重要途径,也是推进个性化服务的前提。上市公司对税法的高度认同和对税务机关的信任,也是影响其遵从行为的重要因素。上市公司通过主动加强与税务机关的互动沟通,一方面深化上市公司对税收政策、行政规章、规范性文件以及征管措施的认识和理解,交流双方感情、达成充分互信,排除合作障碍问题,共同营造和谐、共赢的征纳关系。加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通。涉税风险控制策略和目标应让风险管理涉及部门和人员所熟知。涉税风险管理的流程和结果应被书面记录。
(5)监控实施效果：监控实施效果就是再检查涉税风险管理的效果,并对涉税风险管理效果进行总结的流程。涉税风险控制是一个过程,上述活动并没有一定的先后顺序,在企业日常经营活动中,上述活动是持续进行的,其目的是使企业保持对涉税风险连续的识别、分析、计量、控制及改进的能力,所以上述活动贯穿于企业内部日常经营行为中,以应对企业所处环境的快速变化。
3 结 论
以上是本人结合上市公司的涉税事项和公司内控体系中涉税流程、风险控制点、审批权限等内容探索的一套构建税务内控体系的意义和构建方法,我相信企业通过构建一套完整、系统、高效的税务内控体系对上市公司防范涉税风险将会起到十分重要的作用。
关键词:建筑施工企业；税务风险；预警体系；管理制度；监督机制
一、建筑施工企业税务风险控制中存在的主要问题
（一）税务风险预警体系不健全
建筑施工企业简易计项目税实行差额缴税，正常情况下，为规避税费损失的风险，财务要求先收到分包发票，再开具总包发票，以确保税费的完整抵扣，但实际操作中，因为项目非常多，建筑施工企业IT集成化普遍落后，大部分数据通过手工进行维护，总分包台账的手工维护容易出现错填和漏填的现象，且通过人工都抵扣情况进行判断，缺乏灵敏性，给税务工作带来漏抵扣分包税费的风险。
（二）缺乏合理的风险控制机制
在建筑施工企业发展中，税务风险之所以未得到有效控制，其中有很大一部分原因是其还未形成合理的风险控制机制，严重阻碍了税务风险管理效率与质量的提高。首先，在生产实践中，对税务风险控制的重视度还不够。筑施工企业工程地点分散于全国各地，出于人工成本的考虑，各个工程地一般不分派会计人员，预缴工作都是经财务人员备好预缴资料，再由工程施工人员代缴，工程地不愿意指定固定人员进行培训和缴纳，实操过程中容易出现各种问题，如缴错税费期间、缴错计税方式等。
（三）缺乏对税务风险管理的有效监督
现阶段，虽然税务风险管理已经成为建筑施工企业重要的工作之一，在大型集团企业，其监督任务划归于集团审计，但集团审计存在部分人员不了解建筑业实际税法和税务流程，甚至没有熟练的税务知识，其实际工作在某种程度上受到了限制，难以充分发挥自身的作用，不利于提高税务风险管理的实效性。同时其监督力度远远不够，监督工作落实不到位，导致风险的防范工作出现空缺，产生了各种各样的问题，使企业税务风险概率不断提高，对企业生存与发展造成了严重威胁。
（四）税务风险相关管理制度不完善
第一，企业税务风险管理中的岗位责任制度不完善，未根据实际情况，合理进行岗位权责划分，出现了推诿责任等不良现象。第二，纳税风险评估机制不完善，难以确保评估的科学性、合理性，不利于税务风险管理工作顺利开展。第三，税务风险管理与沟通制度还存在很多漏洞，很难与相关部门进行有效的沟通，出现了信息失真等问题，加大了建筑施工企业的税务风险。在这种管理制度不完善的情况下，其管理水平是比较低的。
二、建筑施工企业税务风险管理的有效对策
（一）建立税务管理机构，完善预警体系
在建筑施工企业竞争日益激烈的今天，税务风险是其面临的重大问题之一，对企业生产经营活动具有直接影响。为了最大限度降低税务风险，建立与之相适应的税务管理机构是十分必要的。在此基础上，还需要对税务风险预警体系不合理的地方进行调整和优化，以便促使税务工作落实更具有科学性，减少不必要的损失。第一，随着税制的改革深化，税务管理工作更加复杂，为了提升税务风险控制的有效性，需要设置独立且专业性强的税务管理部门。第二，创新是一个民族的灵魂，不断创新可以为企业发展提供不竭的动力。因此，在新时期，企业应该树立创；理念，不断更新体系内容，使其与企业发展实际情况相符，并且合理使用风险控制理论等相关要素，进而可建立健全的税务风险预警体系，满足风险控制工作落实要求，确保企业的经济效益，推动企业不断向前发展。
（二）建立完善的税务风险控制机制
税务风险控制机制是开展风险管理工作的重要依据，因此需要结合企业的具体情况，建立健全风险控制机制。首先，建筑施工企业应该认识到税务风险控制的必要性和重要性，将税务风险控制工作放在重要的位置，并不断强化自身的税务风险控制应对能力，以便将企业的风险降到最低，促进企业健康、稳定发展。其次，需要对传统理念进行创新，并对新时期先进的风险控制理论进行合理的应用，根据当前风险管理中存在的问题，有针对性的优化风险控制机制，以便更有效的指导企业税务风险控制工作。最后，在进行税务风险控制机制完善中，还需要通过相应的方式增强全体员工的风险控制意识，例如进行专业培训和教育等，以便进一步提高风险控制力度，最大限度规避风险，减少企业生产成本。
（三）加强对税务风险管理的监督
建筑施工企业税务与企业经济是挂钩的，对企业发展产生着重要的影响。为了提升税务风险管理水平，降低风险，提升监督力度是十分必要的。要想确保相关监督工作落到实处，需要建立有效的监督体系。以体系为支撑，进行严格的监督，有效落实税务风险机制。并且严格执行监督制度，不仅能够对相关人员起到一定的约束作用，而且在监督过程中，还能在第一时间发现税务风险机制存在的缺点，或者发现其他隐患，进而及时解决问题。在税务风险管理监督方面，企业也需要设立专人进行监督，将全部精力放在监督工作中，可在很大程度上避免出现大的漏洞，为企业发展创造良好的环境。为了实现这一目标，需要建立并完善税务风险管理监督体系，为其监督工作提供依据，同时这也是有序开展监督工作的基础和前提。由于该工作存在着较大的经济诱惑，所以要选择综合素质较高的人员进行监督工作，不仅要具备专项技能，而且还要有高尚的职业道德，以便将建筑施工企业财务风险控制在合理的范围内。
（四）完善建筑施工企业的税务风险相关管理制度
（1）建立岗位权责制，完善税务风险管理框架。要想更好地进行税务管理工作，最大限度降低税务风险，需要建立岗位责权制度，科学合理的划分相关税务部门的权责，这样相关工作人员才能更清楚自身的任务与责任，有针对性地进行相关工作。通常情况下，其权责主要表现在以下几方面，第一，建筑施工企业税务部门需要修订纳税风险的管理文件制度，并对相应条款进行了解和明确，以便按照正确的流程进行纳税。第二，对企业纳税风险进行甄别，同时还需要根据企业实际情况，对其风险进行评估。在实际管理过程中，应该对可能出现的风险进行考虑和分析，并做好相应的应对方案，这样一旦出现税务风险时，可以在第一时间采取有效的措施，减少经济损失，将对企业产生的不良影响降到最低。第三，需要做好税务方面的培训工作，让相关人员及时了解新税制政策，并不断丰富其税务知识，对企业税务风险管理效果的提高具有重要作用。（2）建立纳税风险评估机制，提高评估的科学性。在建筑施工企业税务风险管理过程中，税务风险评估是最关键的一个环节，对风险控制效果具有重要影响。因此，需要建立纳税风险评估机制，将评估工作有效落实。在进行评估工作时，需要积极搜集各方的相关信息，并不断更新知识，全方位多角度地对税务风险进行认识。在此基础上，对企业纳税风险进行预防和估计。同时，还要对企业的涉税风险原因进行全面的分析，了解风险所涉及的流程，并定期进行纳税风险评估，促使评估科学性不断提高。（3）建立税务风险管理的信息与沟通机制。信息失真是提高企业税务风险最主要的因素之一，因此需要建立合理的信息与沟通机制，以便掌握相关的真实材料和数据。并且进行有效的沟通，还能及时发现企业在开展经营活动中遇到的问题，寻找税务风险预测依据，进而可提升税务信息的真实性和及时性。
关键词：百货公司；税务风险管理；增值税；企业所得税
一、百货公司税务风险管理问题分析
1.重点环节税务风险管理问题
在百货公司运营过程中，税务风险潜藏于各个重要环节，具体包括：在进货环节中，存在合同条款、供货商选择以及发票虚开等方面的税务风险，如公司在对相关商品进行订货时，有两种开具发票的形式，即购买方支付全款后开具发票和分批开具发票，选用前者时，会导致公司的税负风险增大；在销售环节中，存在增值税销项税额计算、大宗货物销售收入以及平销返利等方面的税务风险，如百货公司常常会以各种促销的手段吸引消费者，这种销售方式在给公司带来一定利润的同时，若是账务处理得不好，则会增大税务风险；在存储环节中，百货公司的库存商品常常会出现损毁，按照税法规定，这种情况进项税额不能从销项税额中进行抵扣，而是需要从进项税额转出，若是公司将损坏的商品返厂，并以补差价的形式进行账务处理，则会增大税务风险；在调拨环节中，异地调拨时有发生，如果未将这种调拨方式视作为销售，且不开具发票，则会产生一定的风险，容易引起税务机关的关注，并成为稽查的对象；在扩张环节中，若是将店面装修产生的费用进行当期一次扣除，则会导致当期费用增长过快，从而使公司的税务风险增大。
2.重点税种税务管理问题
随着“营改增”方案在全国范围内各行各业的实施，对百货公司税务管理提出了更高的要求。在新的税收体制下，百货公司需要核算较为复杂的增值税相关业务，强化增值税专用发票管理，及时做好专用发票认证工作。但是，由于百货公司的财会人员专业素质偏低，知识结构老化，对最新的税收政策掌握不足，所以易使公司面临着增值税税务风险。同时，还有一些百货公司为实现最大化的税后收益，在纳税筹划中存在着人为操纵会计利润、人为增大成本等情况，使公司面临着逃漏税风险。百货公司在重点税种的税务管理中存在着不规范的操作行为，给公司带来了税务风险，具体表现为：财会人员没有按照税法规定，对提供服务中的终止、折让、开票有误等情况开具红字专用发票，出现了虚开发票问题；没有准确计算增值税销项税额，没有将视同销售部分进行账务处理；增值税专用发票管理不严格，存在着认证不及时、遗失、损毁的风险；企业所得税在年度申报时存在着纳税调整不合规的问题，故意加大及税前扣除项目，减少应纳税所得额，以达到降低税负的目的。如，没有根据真实业务和税法规定调整广告费、业务招待费、资产减值准备、坏账损失等支出，导致税前扣除项目金额增大，易使公司面临着逃漏税风险。
3.税务信息管理问题
会计信息的质量直接影响着税务管理工作的规范化开展，但是在会计实务中，百货公司存在着会计信息失真问题，无法为税收筹划和税务管理提供可靠依据，增大了公司的税务风险。如，百货公司采用“账外账”、大量现金交易、不开具合法凭证等手段开展财务活动，导致会计信息难以如实反映公司的经营业绩，使公司存在着隐瞒应税收入的问题。百货公司在开展税务风险管理时，习惯采用静态的管理模式，导致无法对变动的信息进行及时采集，致使信息滞后，从而造成公司税务风险增大。在对相关信息进行采集的过程中，受到一些因素的影响，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏规划，且受到市场经济的制约，使得百货公司很难利用第三方信息与税务机关信息进行比对，严重影响可信息的整体质量。不仅如此，我国的税源信息只能通过相应的环节进行采集，如税务登记、纳税申报等，其中部分信息为纳税人自行填报，真实性有待商榷。因税务机关的指标分析模型尚不健全，无法进行逻辑关系分析，致使百货公司很难从中发现税源信息的异常，导致信息资源的附加值不
二、加强百货公司税务风险管理的措施建议
1.加强重点环节税务风险控制
百货公司应针对重点环节采取以下的风险控制措施：一是进货环节。对于百货公司而言，进货环节是税务风险控制的重中之重，可在该环节中，采取相应的方法对税务风险进行控制。百货公司应当建立健全进货合同审核制度，选取科学合理、切实可行的合同条款，并对整个进货过程实行营运分析控制，以此来降低税务风险。同时百货公司的税务部门应当成立筹划小组，在供货商的选择上开展筹划工作，准确测算出选择不同供货商对公司税务及收益产生的影响，据此对供货商进行择优选取，降低税负提高收益。二是销售环节。针对销售环节，百货公司可以采取各种有效的策略和方法对税务风险进行控制。公司可指派专门的人员对商品信息系统的运行状态进行定期维护，对商品的税率进行审核，看是否准确，并与税务机关进行沟通，按照规定的纳税收入时间对销售收入进行确认，设置专门的人员对储值卡业务进行管理。针对大宗商品的销售应当建立完善的监督管理机制，指定专人负责监管。强化销售活动的财务审核，如平销返利等。三是储存环节。在该环节中，百货公司应当建立健全存货管理制度，对公司的所有财产进行保护和控制，通过检查的方式及时发现存货的缺失及损坏等情况，上报税务部门，做进项转出处理。四是调拨环节。在该环节中，百货公司应当建立异地调拨管理制度，指派专人对调拨过程进行跟踪，并对发票的开具以及相关账务进行处理。五是扩张环节。在该环节中，百货公司应当进一步强化实物捐赠的财务审核工作，指定专人对改扩建业务的账务进行处理，全面分析设置分公司和子公司的利弊，规避税务风险。
2.加强重点税种的税务风险控制
百货公司要将增值税和企业所得税作为重点税种进行风险控制，规避逃漏税风险。具体措施如下：一是增值税风险控制。随着营改增政策的全面实施，百货公司应加大增值税方面的风险控制，对增值税销项税额进行准确计算，根据现行税法中给出的纳税义务发生时间，对公司的销售收入进行确认，所有的销售收入均应当按照全额进行计算，依据相关要求，对应纳税金进行及时准确计提，并对销售处理进行正确的财务操作，以免引起税务风险。同时，百货公司应当对进项税额进行正确核算，所有不能用于抵扣以及应转出的进项税额必须及时转出，并通过合理合法的途径取得增值税专用发票，做好增值税专用发票的管理工作，防范虚假开具的情况。二是企业所得税风险控制。百货公司应当对税前扣除项目进行真实计列，可在年度申报的过程中，以检查为依托，调整应纳税所得额，并重点对如下事项加以关注：员工的工资福利、广告宣传费、业务招待费、固定资产折旧、公益捐赠支出、坏账准备金、资产盈亏、资产减值准备、租金支出以及所有不允许税前扣除的项目，在此基础上，对税收筹划进行合理编制，降低税务风险。
3.加强税务信息管理
百货公司要建立健全税务信息管理机制，加强与涉税客户、供应商以及执法部门的沟通联系，消除信息孤岛现象，为强化税务风险管理提供依据。具体措施包括：一是建立内部信息反馈制度。百货公司的各个部门应当以月度为单位对本部门的相关信息进行收集反馈，如物资的购进、耗用、损失、销售及库存情况等。按照实际情况对信息反馈表进行填写，上报财务部门。而税务部门应在规定的时间内，对各部门的信息进行分析汇总，上报给公司管理层，在获得批准后，按管理层给出的意见，进行税务处理。此外，可按月度财务报表及各部门的涉税业务情况，对业务涉税信息反馈表进行如实填写，向下发给各个部门，向上发给公司管理层。二是建立外部信息征询制度。百货公司的各部门可按具体的业务情况，与供货商及客户进行定期沟通，收集相关的信息编制市场信息意见征询报告，提交给税务部门，经汇总整理后，上报公司管理层。税务部门应在每个季度中，与税务机关和行业协会进行联系，将收集到的信息进行汇总，填写涉税业务处理意见征询报告，并上报给公司管理层，获批后进行税务处理。三是实施信息汇总制度。百货公司应当严格按照规定流程对涉税信息进行加工、传递及处理，以财务信息流汇总表的形式，对涉税信息的处理及传递加以明确。
4.完善税务风险监管机制
百货公司要建立健全税务风险监管机制，规范和约束公司的税务管理工作，确保有关税务的各项工作合法合规开展，有效规避税务风险。首先，百货公司应当开展专业的税务内审工作，借此来对税务风险进行监督和控制。公司可以按照自身的业务特点，遵循科学合理的原则，对税务内审部门及岗位进行设置，通过外部招聘的方式，引入专业能力强、综合素质高的税务审计人才，针对公司的涉税问题，进行税务内部审计。通过审计，及时发现涉税业务存在的风险，采取有效的措施进行防范。其次，百货公司在完善税务内部审计的同时，应当充分认识到中介机构在税务审计方面的专业性，采用聘请的方式，让有资质的中介机构，对本公司进行税务专项审计，以此来弥补税务内审工作的不足，找出内审中遗漏的风险因素，给税务风险的防范和控制提供依据。再次，百货公司可以采用成本效益分析法对一段时期内的税务风险控制效果进行评价，据此对税务风险管理的相关制度及措施进行优化改进，提高风险控制效果，降低百货公司的税务风险。
关键词：营改增；风险控制；对策；建筑施工行业
随着我国经济发展和转型的推进，我国营业税和增值税并行税收机制已经阻碍经济的发展。在新经济的常态下，我国的税制改革势在必行。不可否认的是“营改增”对我国行业和经济的长久发展起着重要的正向作用，行业发展领域拓宽，税负分配更加合理的体系正在日益形成。但是，“营改增”也给行业尤其是行业中的中小型企业带来了较大的压力，面临改革过渡期的风险明显复杂而多样化。建筑施工行业关系国家的基建发展，其发展趋势很大程度左右我国经济发展的态势。鉴于当前我国部分建筑施工行业的窘境，因此，极有必要对建筑施工行业在营改增后的风险从源头到对策规制进行全面的梳理，以促进建筑施工行业的绿色发展。
一、营改增给建筑施工行业带来的主要风险
（一）营改增建筑施工行业带来的经营成本风险
基于建筑施工行业“营改增”的转变，建筑施工行业的税率由原先营业税的3%陡升到11%，短期内税负明显的加大，相应的经营成本也会升高，对于一些建筑施工行业的经营成本风险也会随之而来，主要总结如下。
首先建筑施工行业的建材类型繁多，需要从众多类型不一的企业单位采购，主要体现在所需的建材既包括大宗的钢材、石料、混凝土、水泥等，还需要一些辅的零散材料，总之是一个纷繁复杂的系统工程。因此在购进材料过程中，大宗材料可以获取增值税进项发票予以抵扣，但是，相当部分零散材料施工企业一般从规模较小的材料公司、个人经营五金店等处采购，这些会计主体往往是小规模纳税人，根本无法获取增值税进项发票，因此导致企业经营成本骤增；不容忽视的一点是施工过程中有较大比例的人工成本支出也就是工人提供的劳务所产生的增值税进项税无法抵扣，主要是因为大部分劳务工作者是普通建筑工人和农民工，没有所属建筑公司挂靠，因此这大部分工人提供的劳务无法开具增值税进项发票予以抵扣，导致施工企业流失大量可抵扣的进项税额。
（二）营改增建筑施工行业带来的纳税风险
首先，营改增之后建筑施工行业的税率上升至11%，虽然营改增可以革除重复征税的缺点，但是税率的大幅度上升仍然会有增加企业潜在税负增加的危险，尤其是对一些中小型建筑施工企业，一方面是考虑建筑施工行业由于纯粹税率的增加而带来的税负的加重，另一方面是经营成本的部分增值税进项税的难以抵扣而增加的税负，税负的增加必然会影响企业的现金流的财务资金的运转，加大企业的经营压力，一定程度上会导致企业借助税收筹划之名而进行不合理不合法的避税，因而增加了企业的纳税风险，如果不加以调理和规制，短期内可能会对国家的税收造成一定的负面影响。因此要重点防范制度条例和人为两方面的纳税风险。
（三）营改增建筑施工行业带来的分包风险
由于建筑施工行业本身性质的特殊性和整个行业系统的复杂性，决定了工程分包是建筑施工行业一大支柱。“营改增”之后短期内会使建筑施工行业的分包风险陡增。首先，对于一些小额零星物资为了降低税负，建筑施工行业会加大外包的力度，这其中就会牵扯到外包商的选择、外包范围的规划和确定、可能的外包舞弊的发生等风险的发生；其次，更主要的是外包之后所面临的工程质量的风险，这是外包中着力防止的风险，工程分包给其他建设施工单位后，在保障工程质量方面必然会加大监理力度，因此又会涉及监理风险。因此，营改增之后会给建筑施工行业的分包业务带来一系列连贯的分包风险。
二、“营改增”后加强建筑施工行业风险控制的路径和对策
（一）加强采购和运营环节的增值税可抵扣力度，降低经营成本，强化经营成本风险控制
一方面从原材料采购环节加大涉税损失的控制力度，降低经营成本，从而降低经营成本风险，有效强化经营成本风险控制。主要完善以下几条控制策略和途径。
首先，在施工材在大宗材料采购时一定要取得合法的有效的增值税进项税发票，以备后期抵扣，这是降低经营成本的重要途径之一。其次在涉及零星材料的采购不能获取增值税进项税额专用发票时，可以将采购业务有度的外包，选择合适的外包商，由于外包公司采购量较大，不仅能向其索取增值税专用发票，还能一定程度上提高自身讨价还价的能力；再者是合理确定采购价格，摸索出一般纳税人和小规模纳税人处采购的成本平衡点，合理的选择采购对象，最后针对人工成本上升的现象以及租赁引起的成本支出，一方面最好是不断更新施工设备，获取增值税进项税发票的同时，提高劳务效率，减少人工成本；另一方面是从正规大型的劳务公司接收建筑施工行业的施工人员和队伍，以降低运营成本。
（二）加强和规范建筑施工行业的税收筹划意识，合理合法的避税，降低税负，加强纳税风险的控制
加强建筑施工行业的税收筹划意识，必须及时的了解本行业相关税收政策的调整和变化，增强税务筹划意识是进行合理合法避税的重要基础，因此主要依据企业实际情况，从强化员工纳税筹划意识和不断培训更新员工税务相关理论以及职业道德素质为着力点去剖析。
首先是对自身的会计属性进行合理的定位，明确是一般纳税人还是小规模纳税人，针对不同的纳税主体类型采取不同的纳税筹划思路。其次还要加大税务筹划重要性的宣传，不断强化税收筹划的规范性。此外，学习税收筹划标杆企业的经验也至关重要，对于充实自身的发展起着不可替代的作用。与此同时，还要不断充实和更新员工的税务理论知识，加大前沿理论的学习和补充，在理论知识更新充实的过程中强化企业员工的税收筹划意识，加强税收风险的控制力度，有效降低“营改增”下税收风险。
任何行业的员工的职业道德素养成为衡量员工综合素养水平的重要环节，员工道德素质的高低直接关系到税收风险的大小和国家和社会的公共利益，因此建筑施工行业员工尤其是财务工作人员的职业道德水平直接与税收舞弊现象的发生息息相关，加强规范税收筹划的合法性，加大不规范税收筹划的惩处力度，使整个单位和企业形成良好的纳税风气，最大限度的平衡企业和社会的利益，使之最终形成良性有序的循环。
（三）加强营改增下建筑施工行业分包业务的管理，降低分包风险，充分发挥分包的优势
充分剖析建筑施工行业的性质和特点，“营改增”背景下根据自身的实际情况确定合理的分包范围，并非分包范围越大越好，坚决杜绝核心业务的外包，以避免丧失部分竞争优势。首先对于分包商的选择要严格，重大分保业务必须经过相关部门的联审联批，确保公正合理；其次务必加强对分包业务的监督力度，加强监理，杜绝质次价高现象的出现，保证分包业务的质量。最后还要加强分包业务的透明度，严禁舞弊现象的发生，避免给企业自身和社会带来不必要的损失。最终达到加强营改增下建筑施工行业分包业务的管理，降低分包风险的目的。
（四）完善互联网背景下建筑施工行业内部控制的建设，应对营改增带来的风险
在互联网技术日益成熟的当今，“互联网+”已经成为一种新的社会资本，加强建筑施工行业的信息化建设，利用信息化平台强化建筑施工行业的整体层面的内部控制，强化内部控制环节间的联系和融合，减少信息的不对称现象，进一步降低“营改增”后对建筑施工行业的短期冲击力度，加强建筑施工行业整体良好的发展态势。
三、总结
“营改增”对建筑施工行业的影响是双面的。在肯定其积极意义的同时，也需要及时的关注的研究其带来的风险和负面影响，通过系统的梳理其所带来的风险，深入研究其规制风险的机理，以此加以预防、治理风险，强化风险控制，促进建筑施工行业的可持续发展和税制的深化改革。
参考文献：
[1]刘月楠.营改增对建筑施工企业税负影响问题研究[J].东方企业文化，2015（12）：135-137.
关键词：“营改增”；税务风险；风险控制
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2016年10月28日
一、“营改增”对房地产企业的意义
（一）有利于细化行业分类。“营改增”后我国的增值税纳税链条更加完整，纳税人所购买的服务类等业务可以进行抵扣。从动态来看，由于在最终消费以前的各个环节，税收环环相扣，纳税人只需缴纳增值部分，消除了重复征税，减轻行业消费者的负担，从而刺激需求，并以此种方式形成良性循环。如房地产企业可把原来的施工合同改为采购原材料业务和提供劳务业务，进行合理的避税，从而降低建筑成本，提高房地产企业的区域竞争力。促进产业分工与合作；同时也有助于增值税收入的增加。
（二）有助于规范财务管理与纳税规划。“营改增”后规定只有规范的账务处理才能进行纳税申报，在一定程度上规范了企业财务管理。我国现有的房地产企业施工行为营业税的申报方式基本上是粗放型的，如依据合同或有的税务单位没有合同的情况下同样能够缴税代开发票，这就增加了企业虚开发票的可能性，扩大了企业的税收风险，在与同行的竞争中也有失公平。“营改增”后企业需要根据自身的情况判断：企业是否符合税收优惠政策的条件，如果符合了优惠政策条件，企业需要按照主管税务机关的规定来进行必要的操作流程和备案手续，同时企业需要将应税项目和免税项目作出准确的核算，处理好免税项目和增值税专用发票两者之间的关系等。企业需要对这些方面作出正确的判断与核算，做出最有利于企业的纳税规划。
（三）有助于降低企业纳税负担。尽管目前税收中性原则还未充分体现，增值税实施后，房地产行业整体税负微增，较“营改增”前税负平均增加率约为0.77%，但是部分抵扣幅度较大的企业已经出现税负减轻的情况。根据上海华燕房盟网络科技股份有限公司的税负测算表明，通过“营改增”，该企业获得一定程度的税负减轻，对下游提供可抵扣的增值税发票，自身税负下降的同时，下游企业税负也得到减轻。税负的减轻，使得企业具备一定的价格优势，同时由于可以开出增值税发票，下游企业选择供应商时会有所倾斜，促进结构性减税的实现，也有利于新兴企业的业务增长。
二、“营改增”造成企业纳税风险的原因
（一）会计制度与税法规定存在差异。会计制度与税法之间一直存在差异，“营改增”后，税法又出现新的问题，虽然国家税务总局与财政部不断出台相关文件进行补充和解释，但会计制度与税法规定之间的差异更加复杂，房地产企业必须认真地对改革后的财务、税务知识进行理解、学习掌握和运用，在实践中不断协调会计制度与税法规定的差异，这无形中为房地产企业的财务人员带来了巨大的考验，进一步扩大了企业税务风险。
（二）税务风险管理意识不强。房地产企业刚刚完成“营改增”，企业内部的风险危机意识不强，大多企业还采取原有的“粗放式”经营管理模式。企业管理层及执行层纳税观念淡薄，税收遵从意识不强，往往只重视企业的财务风险，对税务风险管理不够重视，从而容易导致企业的税务风险。
（三）税务风险机构不健全。大多数企业没有设置专门的税务管理机构或税收管理岗位，有些虽然设置了税收管理岗位，但其职能定位主要是报税，而没有相关税务风险管理职能，在税收管理岗位的人员，一般是财务人员兼任，大部分缺乏必要的税收专业素质。
（四）税务风险内部防控制度不健全。大企业缺乏必要的沟通协调机制：一是大企业内部各部门间的涉税信息不能及时传递和交流；二是大企业与税务机关没有建立有效的沟通渠道，难以及时掌握税收政策变化对大企业的影响；三是大企业没有建立税务风险管理体系，对税务风险的识别、评估、应对、控制和评价等整个过程不能进行有效的监控。因此，大企业的税务风险管理必须要从大企业的内部管理入手，重视并采取积极的措施防范税务风险。
三、房地产企业“营改增”税务风险控制策略
（一）培养财务人员税务风险控制管理意识。企业税务风险管理的好坏，主要取决于企业税务风险管理文化。首先企业治理层和管理层需树立正确的税务风险意识和理念。在全企业构建一种税务风险管理文化氛围，使财务人员做到遵纪守法、诚信纳税，使税务风险管理工作成效和每个人的直接利益相关，如此便可有效增强企业相关人员的税务风险管理意识。在实务操作中，财务人员要做好以下工作：加强抵扣凭证管理、规范财务核算、防范虚开发票风险、合法开展税收筹划及明确可抵扣及不可抵扣进项税业务等。
（二）建立科学规范的税务风险管理机构体系。所谓“没有规矩不成方圆”，房地产企业应当首先确定税务风险内部控制的目标，在合法性、全面性、配合与监督三原则的指导下，根据行业特征与税收政策，从战略及业务层面识别、分析、评估税务风险，建立完善的企业税务风险内部控制体系。同时，加强动态税务风险评估管理以及加强员工涉税培训，更好地防范、降低、规避税务风险，达到创造企业价值的目标。只有这样，才能有效实施税务风险管理。
（三）完善内部管理制度。从税务风险内部控制的角度，对其在税务风险内部控制过程中的具体问题展开分析，并提出有建设性的意见，以解决该企业的税务风险问题。房地产企业的税务风险管理工作通过事先、事中、事后三大模块相互支持、密切配合，构架出一个完整的企业税务风险管理体系。在事先预防模块中，需要完善企业组织结构、树立风险管理企业文化、建设企业内部控制制度三方面；在事中防范模块中，运用财务指标分析法进行风险识别，运用定性与定量相结合的方法进行风险评估，对不同等级的风险点提出风险应对方案；在事后监督与评价模块，通过建立信息系统进行有效沟通，对风险管理体系进行全过程监督与评估，保证企业税务风险管理持续、有效运行。
（四）全面梳理公司业务流程和修订合同的税务风险。与各业务部门进行深入讨论，分析现时的业务流程，识别在采购、销售、发票、会计核算、系统数据传递等流程中潜在的财税风险控制点和控制要素，在风险控制点增加相关风险控制工具，从提高工作效率和降低财税风险的角度，对业务流程做相应改造。一方面对过渡期合同进行梳理，区分新建、在建、即将完工、已完工等各种完工状态，以选择适用的相关过渡期增值税政策；同时，需要与合同签约方就过渡期合同的交易价格、增值税税负承担主体、发票的开具和取得要求、纳税义务时点等进行协商和重新确认，并签署相关的补充协议来明确上述条款变化。另一方面对现有合同模板进行修订：收集现有的销售合同、租赁合同、采购合同、总包合同等模板，对合同条款根据 “营改增”做出合适的修改，如合同中明确包含增值税的价款，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务等应税服务的情况下，在合同中分别列示服务内容、不含税价及对应增值税额等。
主要参考文献：
[1]王铎桦.企业纳税风险的控制与管理[M].西南大学，2012.7.
一、税务风险及预警的概念论述
（一）税务风险的内涵
由于税务风险属于风险范畴，因此在探讨税务风险之前首先要对风险的概念有一个正确的认识。经济学家奈特曾在《风险、不确定性和利润》对风险的概念进行了明确阐述，即概率型随机事件的不确定性，并常伴随着某种形式的损失出现。因此，税务风险同样具有不确定和风险性两大特点。首先，不确定性是税务风险的基础。企业在生产活动中涉及到各种决策，而有关纳税行为的决策则是税法的体现。因此，由于主观原因和环境客观因素的影响必然会带来税收负担的不确定性；其次，追求利益最大化是企业经营活动的永恒主题，这就决定了企业为了保持持续稳定的发展必须将税务风险控制在一定范围内。企业税务风险的产生大致分为两种情况，其一，企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，或是未能准确及时进行纳税申报，纳税人因此将面临被执法部分追究相应税法责任的可能性。其二，多纳或少纳税金。少纳税面临着税务征收滞纳金和惩罚金的风险，降低企业的价值。同样企业若是承担了过多的纳税责任，企业的经济利益便受到直接损害，也会引起税务风险。
（二）税务风险的性质
税务风险的性质主要表现为两个方面，第一，不可避免性。税务风险的形成是主客观因素相互作用的结果。首先，当前税收自由裁量权过大，再加之税收制度本身的弹性条款增加了企业税收负担的不确定性；其次，企业内部税收业务培训存在不系统、不全面的问题，因此常常出现因账务处理错误导致多交税款的案例；最后，税务政策信息渠道不通畅，国家税收法律法规的变化直接影响企业的纳税金额，因此企业信息渠道的不通畅直接增加了税务风险。第二，可控性。税务风险的不可避免并不意味风险不可控，风险管理的实施及预警机制的建立正是对税务风险的事前、事中、事后的进行全过程控制。
（三）税务风险与预警的关系
企业的税务风险通常分为纳税申报风险、纳税程序风险、其他风险三大类，而在申报过程与纳税程序中又细分为少申报纳税风险、多申报纳税风险、不纳税申报风险、未及时纳税申报风险、发票管理风险、会计账务处理风险、会计账簿及资料保管风险、未及时申报增值税一般纳税人资格风险、未及时办理税务减免或税前扣除申请及备案风险。由此看出，企业在生产运营中面临各种风险要求建立一个完善的预警机制来应对。税务风险和预警之间是一种――对象和手段的关系，税务风险是预警的研究对象，而预警则为风险提供了一个警示的手段。同时预警机制对潜在税务风险起到防范作用，帮助企业在风险来临时能做出迅速、科学的决策，使风险带来的损害降到最低。
二、企业税务风险预警机制的构建和优化条件
（一）企业税务风险预警机制的构建
企业税务风险风险预警机制的构建分为三个层次，第一，风险识别与诊断。首先，企业要明确税务风险产生的基本因素。从公司因素来看，主要包括部门整合与协作之间沟通不畅、组织内部的信息沟通障碍、税务、法律体系的多样性不断变化的当地税局政策；从技术因素来看，主要一方面缺乏完善的网络环境，没有统一有效的税务风险控制文档，另一方面对于海外的分支机构缺乏有效的监控和信息共享。从流程因素来看，企业往往忽视对数据的比对核查和监控，并且缺乏内部的月报和季报制度，从而难以保证税务核算的质量和准确性。从人员因素来看，企业缺乏足够的专职税务岗位、职责分工不明确是其主要问题；其次，企业要根据税务风险产生的基本因素设立税务管理工作中的关注点，其中包括涉税员工的职业操守和专业胜任能力、经营方式和业务流程、技术投入和信息技术的运用、财务状况、现金流情况、相关内部控制制度的设计和执行、经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例以及法律法规和监管要求等。第二，税务风险评估与分级。税务风险评估小组课通过小组讨论、访谈或调查问卷的形式进行评估调查，并根据结果建立税务风险评估体系，根据风险评估的标准将税务风险预测分成高度、中度、低度三个等级。第三，制定风险应对策略。在策略与控制上，企业在制定应对策略时要遵循成本效益原则，加强各业务单元与税务部门的沟通。在数据与技术上，企业可建立符合自身实际情况的系统集成数据处理。在人员管理上，定期进行人员培训，提升人员的专业知识和能力，促使相关人员理解税务流程及明确税务角色和责任。
（二）企业税务风险预警机制的优化
企业税务风险预警机制的优化可从三个方面做起，第一，企业可从风险原因及产生条件入手，在组织结构、检查监督、业务流程等方面设置风险控制点，并建立相应的预防性控制机制。第二，企业要以全流程风险控制为目标，力求预警范围覆盖整个管理职责和业务流程。第三，企业为了确保税务申报材料的正确性和完整性，应紧跟当前我国的相关税务政策，并将政策以模板、清单形式嵌入控制流程之中。
税务管理工作是一项系统工程，涉及到采油厂多个部门和岗位，涉税风险存在于财务管理的各个环节，加强内部稽核管理，建立涉税风险控制体系，夯实了防范涉税风险的基础。
1.加强内部稽核管理，实行稽核月报制度
内部稽核工作从会计凭证的合法、真实性，费用支出的合理、合规性，票据的真实、有效性，科目选择的正确性等方面进行稽核。对稽核发现的问题，及时通知第一责任人进行整改并跟踪落实整改情况，编写月度稽核报告。
2.建立税务管理控制体系，有效防范涉税风险
认真分析采油厂涉及的各个税种，研究各税种适用的现行税收政策，针对每个税种建立相应的税控流程，找出每个税控流程中的风险控制点，该风险控制点就是日常处理业务的涉税关注点。
（1）在增值税方面，加强增值税发票管理、严格增值税进项税抵扣认证及进项税转出，制定了增值税发票存放、开具、取得、抵扣、进项税转出及销项税计提等核算、管理办法；
（2）在企业所得税方面，规范收入核算、成本列支，理顺内聘工劳务费管理，制定了收入核算、成本费用列支、应付工资及劳务费发放、企业所得税税前扣除表的填报及税务自查等核算、管理办法；
（3）在个人所得税方面，加强税法宣传、严格个税扣缴程序，制定了专家评审费个税扣缴办法、单项奖发放管理及扣税办法等；
（4）其他税种方面，制定了印花税、车船使用税和房产税计提、申报缴纳流程，建立了与合同、设备和房产部门的沟通联系机制，及时取得第一手详实资料，为准确计提各项税费提供了保障。
3.开展纳税风险评估，量化纳税指标，规避纳税风险
运用纳税评估技术，学习纳税评估管理方法，展开数据对比分析，通过对企业财务数据和纳税情况的测算、分析，计算出各项纳税指标，再对纳税指标进行定量、定性分析判断，对异常指标进行重点分析，寻找异常原因，规范纳税行为，降低纳税风险。
二、加强税收法规政策的学习、研究与应用，降低企业税负
税务管理工作是一项政策性非常强的工作，国家颁布、出台的每项税收法规、文件和优惠政策，对企业税务管理都具有重要影响。只有加强税收法规政策的学习、研究和应用，税收政策才能成为加强税务管理、降低企业税负的有力工具。
1.规范内聘工劳务费管理，降低成本费用
结合《关于营业税若干政策问题的通知（》财税字[2003]16号）和财务处《关于规范内聘工核算等有关工作的通知》等文件，认真研究营业税“差额计税”的税收优惠政策。通过与当地税务部门的沟通协调，依托“东方实业投资公司”成立了“东营市河口区东方人力资源服务有限责任公司”，按要求办理了《企业法人营业执照》、《职业介绍许可证》和《税务登记证》等证件，并顺利通过了河口区地税局营业税税收优惠政策的资格审查。东方人力资源公司向采油厂输出劳务，并负责内聘工的管理和劳务费发放，理顺了会计核算，享受了“差额计税”的税收优惠政策。每年节约税费支出约300万元，降低了采油厂成本。
2.积极做好个人所得税减免和奖金发放税务筹划工作
根据有关税法规定，积极做好残疾职工减免个人所得税申报、审批工作，保证残疾职工及时享受减免个人所得税的优惠政策，目前孤东采油厂共有121名残疾职工正常享受减免个人所得税的优惠政策。针对今年以来的发生“雪灾”、“地震”捐款和缴纳特殊党费、特殊团费等活动，积极与当地主管税务机关协调沟通，得到了主管税务机关的认可，顺利办理了捐款减免税手续，按税法规定减免了个人所得税，切实维护了职工利益，有效提高个人收入。认真研究国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定（国税发【2005】9号文），针对发放的承包兑现奖、一次性奖金进行税收筹划，通过举例方式计算出承包兑现奖的最佳发放次数和额度，优选出理论最佳发放方案，从而为采油厂制定兑现奖发放额度提供了依据。
3.加强增值税发票管理，充分利用增值税的抵税功能，节约成本费用、降低税费支出
认真研究财税字【2000】32号《油气田企业增值税暂行管理办法》等文件精神，下发了《关于加强增值税发票管理等有关问题》的通知，对增值税发票的取得、认证抵扣等有关问题做出了明确规定：油气田企业提供的生产性劳务必须取得增值税专用发票；购进固定资产不属于《油气田企业购进固定资产目录》内的资产，一律按规定抵扣进项税；取得增值税专用发票及时进行网上认证和账务处理，杜绝滞留票；购进应税货物或加工、修理、修配劳务等必须从一般纳税人处取得增值税专用发票。通过上述措施，进项税抵扣金额有所提高、进项税转出金额有所下降，充分利用了增值税的抵税功能，节约了成本，降低了税费支出。
4.认真学习新企业所得税税法，利用企业所得税费用加计扣除和收入减计的优惠政策，降低企业所得税税负
根据新颁布《企业所得税法》及其实施条例的有关规定，积极做好采油厂为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除工作，按规定做好科研开发项目的申请报批工作，认真归集和核算科研开发项目成本费用支出以及与开发项目有关的其他费用支出；统计本单位安置的持有各种伤残证的残疾职工，认真归集残疾人员工资费用支出，做好工资台账的登记管理工作；“三号联工矿废水回收利用项目”是经省级认定的资源综合利用项目，做好该项目再生水量的台账登记工作，准确计算出资源综合利用产品的收入。通过上述工作，为费用加计扣除和收入减计提供准确资料，保证税收优惠政策的享受，降低企业所得税税负。
5.针对新企业所得税税务处理的有关变化，加强基础管理，做好企业所得税税前调整工作
从维修计划上报环节入手，认真审核固定资产修理费支出，对修理费超过固定资产原值50%、资产使用年限延长2年以上的修理项目，单独登记，年末进行纳税调整；从账务处理环节入手，加强外购材料管理，对照固定资产定义，对材料采购中发现的符合固定资产条件的有关物资，作为固定资产管理；对无法列入固定资产的项目，单独登记，年末进行纳税调整；从内部稽核环节入手，加强各项成本费用支出的合理性、合规性和合法性审核，对不能税前扣除的成本费用，作为问题列入月度稽核报告，年末进行纳税调整。
三、以财税信息网为交流平台，提升办税效率
1.利用财税信息网，提高办税效率
制作了“孤东财税信息网”，及时更新维护税收法律法规、税收优惠政策、税收筹划和案例分析等信息。同时还实现了网上办公，通过财税信息网的通知收发、信息传输、公告和公文签收等板块，实现了信息的快速传递和交换，财税信息网逐渐成为中心财务人员学习、交流和网上办公的平台，提高了办税效率。
(一)企业税务管理的内涵对于企业税务管理的内涵,归纳起来有如下两种观点:
1•企业在不损害国家利益、遵守国家税法的前提下,充分的利用税收法律规范,以及这些规范所提供的减免税收在内的优惠政策,并达到递延缴纳税款或少缴税款,从而实现税收成本最小化、降低税收成本的经营管理活动,这是一种合法、合理的节税行为。这种内涵,将企业的税务管理等同于企业的税务筹划。
2•企业通过税务决策、组织实施、计划、控制和创新等几种环节,为使其税收成本达到最小的管理活动。这种内涵重在税收成本最小化,但并未考虑企业纳税风险的控制。
(二)企业税务管理的必要性和意义
纳税人的企业,为实现企业的目标,有其自己的切身利益,他们为追求自身利益的最大化,必定实施控制与管理。如果没有良好的控制与管理,风险控制与利润增长将无从谈起,提升企业的价值也将成了无本之木和无源之水。
1•加强企业税务管理有助于降低税收成本。随着社会的发展,为满足政府公共部门以及国家实现其职能的财政需要,税收不可避免地要逐年增加。企业必须将税收当作其经营的必要成本,并通过加强税务管理,有效地节税,获得最大限度的税后利润。目前,企业的税收成本主要包括两个方面:一是税收实体成本,主要是指企业依法应缴纳的各项税金;二是税收处罚成本,主要是指企业因纳税不当而征收的税收滞纳金和罚款。因此,加强企业税务管理可以降低或节约企业的税收实体成本,也可避免税收处罚成本,减少不必要的损失。
2•加强企业税务管理有助于增强企业经营管理人员的税法观念,提高财务管理水平。国家以“宽税基,严征管”的方针进行税收征管及金税工程的实施,税法的不断完善和征管力度的不断加大,偷、逃税现象越来越少。企业更应着眼于加强税务管理,减轻税收负担。加强企业税务管理的过程,实际就是税法的学习和运用过程,有助于提高纳税意识。同时,国家税收政策在地区之间、行业之间有一定的差异,税法所允许的会计处理方法也不尽相同。因此,企业加强税务管理,要求管理人员不仅要熟知各项税收法规,还要熟知《会计法》、会计准则和会计制度,从生产经营的全局考虑企业税务管理,从而提高企业的财务管理水平。
3•加强企业税务管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置。通过加强企业税务管理,可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各项税种的税率差异,进行合理投资、筹资和技术改造。当前,加强企业税务管理,应根据国家出台的一系列税收优惠政策和法规,如国家鼓励使用国产设备,允许在技术项目上采购国产设备价款的40%抵免新增企业所得税;国家对高新技术产品、新产品的销售由财政返还一定的增值税和企业所得税等。自2009年1月1日起,全国范围内实施增值税转型改革,这标志着我国增值税改革迈出了重要一步,必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。1994年税制改革以来,我国一直实行生产型增值税。自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣;购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税;取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;小规模纳税人征收率降低为3%;将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。从而实现了我国增值税由生产性向消费性的转变,并且统一了增值税的优惠政策,给企业发展营造了公平的环境。企业在投资和技术改造上应最大程度享受税收优惠,合理的安排各项投资,并进行技术改造和技术革新,实现企业内部产品结构调整和资源的合理配置,提高装备制造水平,促使企业从劳动密集型向资本密集型的转变,增加其产品附加值,提升企业国际竞争力,使企业在恶劣的国际金融危机中得以生存与发展。从而实现行业间、产业间、企业间和企业内部产品的结构调整和资源合理配置,最终达到国民经济的总体复苏。
4•从宏观层面来讲,企业的税务管理是营造“诚信纳税、依法纳税”市场环境这项系统工程重要的组成部分。“诚信纳税、依法治税”宏观市场环境的出现和纳税人自身的自律管理是分不开的。如果企业都能够在遵守法律的前提下,并从维护自身利益出发“依法纳税”,不仅全社会的依法纳税意识会大大增强,而且会进一步推动税法的日益完善,这样税收政策对全社会经济发展的调节功能和引导也必然会增强。
5•从微观层面来讲,加强企业的税务管理,有助于降低税收的成本,提高企业的竞争力,从而有效的提升企业自身价值。社会的发展对满足政府公共部门和国家实现其职能的财政需求,税收便不可避免地要逐年增加。企业必然将税收作为其经营的必要成本。通过加强税务管理来降低企业总体税收负担,有利于提高企业的竞争力。
二、国际金融危机下企业税务管理对策
税务管理的核心是税收筹划,而企业税务管理活动最终都是为了实现税收筹划。所谓税收筹划是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下,通过合理筹划,选择合适的经营方式,实现税负最低。特别是在当前金融危机的环境下,企业更需要进行细致的税收策划,进行精细化管理,以期实现税收和企业生产经营的良好结合,提高企业经济效益,增强核心竞争力。
(一)降低企业的税收成本
企业可以通过提高自身的技术装备水平来提高效率,并以此降低成本,提高产品附加值,可以通过改进产品的设计或配方来降低成本,或则可以通过减少浪费、提升管理来降低成本,有的企业不考虑长期利益或信用,用偷工减料的违法方式来节省成本,实践证明,这是不可取的。现今,一提到税收,有的人马上就想到是不是可以不交税收。其实,降低企业的税收成本,可以利用税法规定的税收优惠政策,以及科学的规划选择对自身有利的纳税方案,要充分利用税法对纳税期限的规定、预缴与结算的时间差,合理处理税款,从而减少企业流动资金利息的支出。可以通过强化自身的税务管理避免或减少因税务违规而导致的税收处罚等额外负担手段来解决。在选择不同的纳税方案时,应全面衡量该方案对企业整体税负的影响,避免由于选择某种方案减轻了一种税负而引起另一些税负增加,造成整体税负加重。
(二)税收优惠
税务筹划让企业在薄利竞争中得以低成本胜出,赢得宝贵的市场资源,并在经济困境中得以渡过难关,迎来美好的明天。税务筹划,理当关注税收优惠政策的运用。倘若企业能够灵活运用这些免税优惠政策,就可以在实际经营活动中减少税收成本。
1•企业投资选择中的税收筹划。企业在进行投资选择时,由于地区、方向、行业和产品的不同,其税收负担就存在差异。如在国务院批准的高新技术开发区、沿海经济开发区、经济技术开发区、经济特区和西部地区进行投资,可获一定期限的免征或减征所得税优惠;投资兴建高新技术企业、与外商合资兴办中外合资企业以及兴建利用“三废”为原料的环保企业,也可获一定期限的免征或减征所得税优惠等等。
2•企业筹资选择中的税收筹划。筹资融资是进行生产经营活动的先决条件。企业的资金有借入资金和权益资金两种,权益资金具有安全性、长期性,不需要支付固定利息等优点,但要支付股息,且股息不能从税前扣除,资金成本较高;而借入资金需到期还本付息,风险较大,但利息可税前扣除,起到抵税作用,资金成本较低。加强企业筹资选择中的税务管理,就是要合理选用筹资方式达到降低税负的目的。
3•企业生产经营活动中的税收筹划。主要指企业在生产经营活动中,通过对存货计价方法、固定资产折旧方法、费用分摊和坏账处理中的会计处理,在不同的会计年度内实现不同的所得税,从而达到延缓纳税目的,提高企业资金使用效率。如在遵循现行税法和财务制度的前提下,通过选择适合的存货计价方法,使发货成本最大化,以实现账面利润最少的目标;采用加速折旧法;加大当期折旧,达到延缓纳税目的;选择最有利的坏账损失核算办法减轻税收负担等等。
(三)加强内部控制,建立纳税风险管理体系
企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素,结果就是企业多交了税或者少交了税。企业的涉税行为大致可分为三类:税收政策遵从、纳税金额核算、纳税筹划。其中税收政策遵从就是纳什么税的问题,纳税金额核算就是纳多少税的问题,纳税筹划就是如何纳最少的税的问题。
1•控制企业纳税风险也必须统筹安排。税收成本与纳税风险一样,均离不开系统的规划和各环节的协同配合。从拟投资设立企业到生产、销售,最后进入清算,企业各个环节均有税务筹划的空间,也有不同的纳税风险。企业必须加强管理层科学决策,把企业的纳税风险纳入日常的管理,构建一个完善的风险管理系统。
2•创造良好的内部运行机制体系。企业管理层的作用是防范企业税务风险的关键。企业管理层对经济方案进行决策,应精密地计算各项方案的代价或成本,在遵从法律前提下减少纳税风险对企业的影响,提升企业的整体价值。
3•注意税务公共关系处理,营造良好外部运行环境。企业应维护和建立与主管税务机关沟通的渠道,在企业发生重大的经济事项时,如涉足新行业、对外投资、采用新的会计政策、资产处置等,应首先主动向税务机关征询有关的税收法律法规,听取税务机关的建议和意见。
三、加强企业税务管理的几点建议
(一)要坚持自觉维护税法的原则
企业在加强税务管理中,要充分了解税法,严格按税法规定办事,自觉维护税法的严肃性,不能因为企业的故意或疏忽,将加强税务管理引入偷税、逃税和不正当避税的歧途,所以不论是企业高级管理人员或财务部门人员都需要了解和学习国家相关税法,并自觉维护税法的严肃性,以免造成不必要的损失。
(二)设置税务管理机构,配备专业管理人员
企业内部应设置专门税务管理机构(可设在财务部),并配备专业素质和业务水平高的管理人员,研究国家的各项税收法规,把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好、用足,并向社会中介机构咨询,对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理,减少企业不必要的损失,将税收和企业的生产经营较好的结合,并产生“节税效益”。
(三)做好事先预测和协调工作
企业生产经营活动多种多样,经营活动内容不同,纳税人和征税对象不同,适用的税收法律和税收政策也不同,必须在实际纳税业务发生之前,与涉及到经营活动的各个部门协调好,对各项活动进行合理安排,适用税法允许的最优纳税方案。如果企业在经济活动发生后,才考虑减轻税负,就很容易出现偷、逃税行为,这是法律所不允许的。
(四)利用社会中介机构,争取税务部门帮助
目前,社会中介机构如税务师事务所、会计师事务所等日趋成熟,企业可以聘请这些机构的专业人员进行税务或咨询,提高税务管理水平。同时,要与税务部门协调好关系,平时多进行沟通及交流,争取得到税务部门在税法执行方面的指导和帮助,以充分运用有关税收优惠政策。
一、固定资产折旧及影响因素
1.固定资产折旧
固定资产在使用过程中不断发生损耗,其价值逐渐转移到有关产品的成本或者企业的期间费用中去,固定资产损耗的价值转移,就成为折旧。折旧作为企业成本费用的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用,同时也是企业补偿固定资产价值的基本途径。
2.固定资产折旧影响因素
根据企业会计准则,影响企业固定资产折旧的主要因素有:
(1)固定资产原价。
(2)固定资产的净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
(3)固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
(4)固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期问,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
二、固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因
企业集团纳税筹划是以完成企业既定的筹划目标为基础。因此,纳税筹划目标的确定,是企业集团纳税筹划的首要任务。而纳税筹划目标的层次性,或者说分层次的纳税筹划目标,也就成为固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因。
1.纳税筹划目标的基本观点及存在的问题
目前比较流行的纳税筹划目标有三种不同的观点:
(1)税负观。即纳税筹划的目标是节约纳税成本,降低企业税收负担;目前这种单纯以降低税负为主的传统纳税筹划目标具有明显的片面性,这已被理论界和实务界所认识。
(2)利益观。以降低税负和避免纳税风险为主,综合考虑纳税与非纳税成本,从而实现纳税成本最低与纳税风险最小的平衡,实现企业利益最大化。这种观点仍然存在一定的缺陷:一是利益观主要考虑显性成本,忽视隐性成本及机会成本,或者说没有考虑可能的纳税利益。二是该观点不能与企业财务战略有机结合,目标有可能偏离企业财务管理最终目标。
(3)价值观。该观点要求将纳税成本与非税成本、纳税利益或机会成本、风险以及时间因素等加以综合考虑,并力争在降低税负、避免风险、获得纳税收益等之间进行权衡,最终实现企业价值最大化。这种观点克服了以上两种观点的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要问题是某些因素难以量化,相对于侧重利润角度的短期纳税筹划,增加了方法的复杂程度和不确定性,实施成本也相对较高。
2.纳税筹划目标层次的建立
纳税筹划在企业集团生产经营的不同阶段,会存在不同的筹划重点。因此,纳税筹划目标不能独立确定,它需要充分考虑企业所处的生产经营阶段、社会经济法律等环境及企业经营管理的目标,笔者认为,纳税筹划目标可以分为三个不同的层面,具体如下:
(1)战略层面。以企业价值最大化为主导,充分考虑显性成本、隐性成本、筹划收益等因素,将纳税筹划目标纳入企业战略目标体系。该层面主要以集团公司层面操作为主。
(2)战术层面。以企业利益最大化为目标,以税务风险及税收负担为基本出发点,在合理控制税务风险的前提下使企业税负最小化。该层面主要以集团下属子公司层面为主。
(3)技术层面。以降低企业税负为主要出发点,探究各种合理的工具、方法,通过不同的方式降低税务成本。该层面主要以企业税务、财务部门为主体进行操作。
以上三个层面共同构成了企业纳税筹划不同层次的目标。笔者以为,纳税筹划目标层次划分是一种特殊的“鸡尾酒”,它需要考虑企业集团所属的经营时期以及集团内具体的企业层级,同时与企业集团多元化或者跨国公司化发展相适应。因此,三个层次的目标有机结合构成了立体的现代企业集团纳税筹划目标。
三、固定资产折旧纳税筹划的具体层次划分
企业处在不同的经营阶段 ,其经营特点各不相同;企业处于不同层级,纳税筹划的重点也有所区别。在立体的、多层次的纳税筹划目标下,企业固定资产折旧的纳税筹划也应该分为以下几个层次:
1.战略层面固定资产折旧纳税筹划
固定资产纳税筹划与企业战略是紧紧联系在一起的。战略是指为达到某种特定目标而采取的行动路线。战略取决于目标。战略可分若干层次,一般包括公司战略、商业战略、经营战略三个层次。企业财务目标的实现有赖于企业正确的投资战略和融资战略,而投资战略和融资战略又同纳税筹划密切相关。诺贝尔奖得主斯科尔斯等在其专著《税收与企业战略》认为:投资战略和融资战略自始至终都与税收相联系。也就是说,企业从事的投资取决于这一投资是如何融资的。另外,融资决策又取决于该投资项目。而在企业投资项目中,固定资产往往扮演了非常重要的角色,而固定资产的折旧又对企业固定资产价值的补偿及企业税收负担及利润实现有重大影响,因此,在企业制定战略决策的整个过程中,必须贯穿纳税筹划理念,对固定资产折旧进行纳税筹划活动。
2.战术层面固定资产折旧纳税筹划
企业战术层面而言,纳税筹划主要考虑涉税风险及税收负担。
(1)由于会计准则与税法赋予企业固定资产折旧方法、折旧年限等选择权,同时会计准则与税务存在一定的差异,也就为企业提供了税收筹划的空间。但从企业税务筹划战术层面考虑,它必须具有合法性,即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。否则,企业集团不仅不能获取纳税筹划收益,相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。
(2)由于已经将纳税筹划定义在合法的范围内,从理论上说一般不涉及纳税风险。但在实际工作中,某些具体的纳税筹划活动稍有不慎,也可能涉及纳税风险。
(3)从风险控制角度看,企业过分注重税负的降低,可能引发税务机关的重点关注,最后导致经营环境恶化,如果不重视某些非税务风险,就可能画虎不成反类犬。
3.技术层面固定资产折旧纳税筹划
技术层面而言,主要在于关注具体的税收法规、税务政策、会计政策,一般可从如下角度进行筹划:如基于不同税制的纳税筹划、基于资金时间价值的纳税筹划、基于折旧年限的纳税筹划、巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划等。
四、企业集团固定资产折旧分层次纳税筹划具体操作方式
随着全球经济一体化的形成,跨国企业、企业集团的出现,资本大规模跨境流动,国际会计准则趋同、区域经济乃至全球经济共同体的提出,使得纳税筹划越来越成为企业集团的重要财务管理活动。而由于固定资产在企业资产中的比例提升、资金占用额加大及企业集团管理模式的创新,固定资产折旧的纳税筹划分层次进行势在必行。下面从集团公司、子公司及企业财税部门入手,分层次对企业集团战略、战术及技术层面的固定资产纳税筹划进行探讨。
1.集团层面的固定资产纳税筹划
集团层面,必须从集团整体出发,以企业战略目标为出发点,综合考虑企业预算、决算、业绩考核、盈利预期、资本运作、社会影响及可持续发展要求,从以下五个方面把握固定资产纳税筹划。一是密切关注国家发展政策、方向,对相关产业、行业政策深入研究,并结合企业战略确定公司税务战略;二是关注税收法规及政策的出台,并对税收理论与实践进行研究,对国家税务法规的走向进行预测;三是对全集团固定资产进行综合控制,并与企业集团会计政策及经营思路相联系,合理调配固定资产投资;四是企业的资本运作与固定资产投资紧密结合,从投资角度来管理固定资产。五是建立税务政策及理论研究团队,并设置专人对固定资产的纳税筹划进行研究。
2.子公司层面的固定资产纳税筹划
子公司角度主要是税务风险控制及对税负的整体跟踪。具体而言,可以从以下三个方面加强工作。一是对企业固定资产的会计政策及税务政策进行合理设计及安排,通过财务及税务甚至是经营政策的协调安排,避免经营过程中的税务违法事件发生;二是要将内部控制切实建立起来,尤其强化固定资产的内部控制。现在大多数企业重业务、重资金,将内部控制重点放在业务流程及资金流程上,对资产管理的观念需要逐步加强,以做好固定资产的内部控制工作。三是对接好税务部门,及时了解新的政策规定,并依据税务政策改变公司税务筹划方案。
3.企业财税部门的固定资产纳税筹划
企业财税部门是具体接触纳税申报、税款计算缴纳的单元,接触的东西具体而繁杂。从技术角度出发,企业财税部门应该在固定资产纳税筹划过程中做好以下工作。一是熟悉税收法律法规,对税款计算、缴纳流程熟悉,避免因税款计算及缴纳失误影响企业税务评级;二是及时领会战略及战术层面的税务筹划思路,在执行过程中以企业战略为根本出发点;三是能根据具体的指令,运用税务知识,对企业的固定资产折旧筹划出具体可行的方案。
固定资产是企业集团的重要资产,而固定资产折旧是企业补偿固定资产损耗的基本方式。如果企业因为固定资产折旧引发税务风险或者使得损耗的固定资产不能得到及时的补偿,必将对企业生产经营活动产生不良影响。经过参考相关资料,并结合自身在企业实务中的经验,笔者提出企业固定资产折旧纳税筹划的战略、战术及技术的说法,如果能对企业集团固定资产折旧纳税筹划有所裨益,便达到了笔者目的。
参考文献:
[1]财政部:《企业会计准则2006》.第一版.19～22页,北京,经济科学出版社,2006.
[2]中国注册会计师协会:《会计》.第一版.111～127页,北京,中国财政经济出版社,2008.
[3]中国注册会计师协会:《税法》.第一版.275页,北京,经济科学出版社,2008.
【关键词】 纳税风险;纳税成本;量本利
人们预测未来中国企业经营面临最大的风险是纳税风险。企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税法而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为的不确定因素影响纳税准确性,导致企业多交税或者少交税。企业经营者为了能使企业健康发展,持续经营,增加税后利润,就必然考虑降低纳税成本。因为企业交纳的各种税金是成本组成部分,要降低纳税成本,就像“穿过流动的沙漠”,有纳税风险。如何降低或化解纳税风险,加强纳税风险管理?笔者设想了一个涉及各税种税率因素的量本利方程式,把这个方程式嫁接到Excel上,创建纳税成本风险控制模型图,用 “控件”按钮,时时跟踪、调节单个或多个税种税率参数变化对企业利润变化影响程度,选择在确保企业纳税信用等级良好或至少不抵触各税种预警线的前提下,降低纳税成本,在确保目标利润的情况下,实现企业价值最大化。
一、建立各税种税率与目标利润预测模型
(一)建立含有各税种税率因素的量本利方程式
建立含有各税种税率因素的量本利方程式,这个方程式的前提是把全部企业销售成本按照成本习性划分为变动成本与固定成本,而企业交纳的各种税金也是企业的成本组成部分,也要划分为变动成本与固定成本。企业利润是根据产品销售收入、销售成本、税率等因素综合测算出来的,其中任何一类因素的变化都引起利润的变化。企业交纳的税收与利润二者具有互相依存、此消彼长辩证良性互动关系。根据不同的税种税率对企业利润影响程度,把现行主要税种税率划分为流转税税率、财产税税率(包含房产税率、车船使用税率、土地使用税率、印花税率) 、所得税税率三类。这三类税率假设用负担率来代替,将各税种税率因素从量本利方程式中分解出来,流转税与销售收入成正比、属于变动成本。所得税为利润总额与所得税率是乘积,它与企业的生产经营成果成正比,它的变动幅度与营业收入成正比,与营业成本成反比关系,与税后利润成反比,它同时兼有变动成本和固定成本两种不同性质的成本项目,属于混合成本。财产税在一定时期内不受销售收入的影响,相对固定不变,属于固定成本,在这里把房产税、土地使用税、车船使用税合并在财产税中。公式如下:
税后利润=销售数量×销售单价-销售数量×销售单价×(1-流转税税率)-销售数量×单位变动成本-固定成本(1+财产税税率)×(1-企业所得税税率)。
(二)建立税率与目标利润预测模型
1.设计模型图样
“各税种税率与目标利润预测模型”图是建立“纳税风险管理模型”图的基础。根据上述公式,把流转税税率、所得税税率、财产税税率作为一个决策参数变量,建立生产单一品种的税种税率与目标利润的预测模型。新建一个Excel工作表,并在相应单元格录入文字,在B4、B5、B8、B9单元格录入相应数据(见图1)。
2.定义单元公式,建立分析与预测的数学关系式
B6=B4*B5;B7=5%(控制在增值税行业预警值范围内); B10=5%(假设综合税率5%);B11=B6*(1-B7)-B4*B8-B9
*(1+B10);B12=25%(在三种企业所得税税率中选择);B13=B6
*(1-B7)-B4*B8-B9*(1+B10)-(B6*B12);假设在单元格C12输入企业的目标利润为6 000 000元,其他税种税率不变,在以下单元格内输入公式: C4= (C11+(B4*B8)+B9*(1+B10))
/(B5*(1-B7));C5 =((C11+B9*(1+B10)+B4*B8)/(B4*(1
-B7)));C6=C4*C5;C8=(B6*(1-B7)-C11-B9*(1+B10))
/B4;C9=(B6*(1-B7)-B4*B8-C11);C13=B6*(1-C7)-C4
*C8-C9*(1+C10)*(1-C12)。
3.对该模型图分析
当企业利润由目前的490万元提高到600万元时,既保持原税收负担又实现目标利润,采取以下相应的措施:(1)将产量由目前的100 000件提高到105 789.47件;(2)将产品单价由目前的200元(不含税)/件提高到211.58元/件;(3)将单位变动成本由目前的120元(不含税)/件降低到109元/件(4)将固定成本由目前200万元降低到100万元;通过税率与目标利润模型分析,至少在行业税收预警线上,减轻企业税收负担,节约纳税成本,实现目标利润。
二、各税种税率利润敏感性分析模型
在税率与目标利润模型的基础上,创建各税种税率利润敏感性分析模型。各税种税率利润敏感性分析模型是一种定量分析方法,通过控件时时调节流转税负担率、所得税负担率、财产税负税率因素的利润灵敏度指标,揭示各税种税率与利润之间的相对数量关系,利用这些影响利润的灵敏度指标,在不违背税法的前提下,既保证国家利益又减轻纳税负担。
(一)设计模型图样
创建一个工作表并命名为各税种税率利润敏感分析模型,并在相应单元格录入文字,增值税负担率、财产税税率、所得税税率输入实际值等,其方法与“税率与目标利润模型”相同。
(二)设计滚动条按钮,实现各税率因素变动的灵活调节
单击菜单栏中 “开发工具”,在工具栏单击“插入”,在“插入”里选中ActiveX控件中“滚动条”,光标会变成“+”形状,把光标移到E4单元格,单击并拖拽光标,拖出一条滚动条形状的矩形框,拖到合适大小松开鼠标,E4单元格的滚动条便设置好了。用同样的方法设置E5―E12滚动条。
(三)在税率利润敏感分析模型中的单元格内分别输入公式
B14= (B6*(1-B7)-B4*B8-B9*(1+B10))*(1-B13);
C4=B4*D4/100+B4;
C5=B5*D5/100+B5;C6=C4*C5;C7=B7*D7/100+B7;
C8=B8*D8/100+B8;
C9 =B9*D9/100+B9;C10=B10*D10/100+B10;
C11=C4*C5*(1-(1/1+C7)*C7)-C4*C8-C9*(1+C10);
C12 =B12*D12/100+B12;
C13 =C6*(1-C7)-C4*C8-C9*(1+C10)-(C6*C12);
D4 =F4-50; D5=F5-50;
D6=F6-50;D7=F7-50;D8=F8-50;D9=F9-50;
D10=F10-50;D11=F11-50;
D12 =F12-50;D13=(C13-B13)/B13。
(四)在同一工作表中编制“单因素税率利润敏感分析模型”
在“单因素税率利润敏感分析”模型中的单元格分别输入格式: H4=D4; H5=D5;H6=D6;H7=D7;H8=D8; H9=D9;H10=D10;H11=D11;H12=D12;I4 =$C$13;I5=$C$13;I6==$C$13;I7 =$C$13;I8 =$C$13;I9 =$C$13;I19=$C$13;I10=$C$13;I11=$C$13;I12=$C$13;J4=$C$13-$B$13;J5=$C$13-$B$13;J6=$C$13-$B$13;J7=$C$13-$B$13;J8=$C$13-$B$13;J9=$C$13-$B$13;J10=$C$13-$B$13;J11=$C$13-$B$13; J12=$C$13-$B$13;K4=(J4/$B$13)*100;K5=(J5/$B$13)*100; K6=(J6/$B$13)*100;K7=(J7/$B$13)*100;K8=(J8/$B$13)*100;K9=(J9/$B$13*100;K10=(J10/$B$13)*100;K11=(J11/$B$13)*100;K12=(J12/$B$13)*100。
(五)使用滚动条调节分析税率变化对利润的影响程度
各税种税率参数变化引起税后利润变化程度各有不同。反映敏感程度的指标是敏感系数:敏感系数=税后利润率/参数值变动率,下面分别单独调节流转税税负率、财产税税负率、企业所得税税负率三个控制条,每个税率因素变动率为10%,单独调节“流转税税负率”,导致敏感系数变化为-2.04,单独调节“财产税税负率”,导致敏感系数变化为-2.04,单独调节“所得税税负率”进行数值变化为-0.33(见图2)。当三个税收负担率同时降低5%,则利润增幅2.7%。
因此,无论影响利润的各税率因素是单独变动还是几个同时变动,都可以根据事先在设定的常规条件下,利用控件对各税种税率敏感系数变化预测利润,进行纳税成本风险管理。通过对上述三个模型图得出结论:属于混合成本的企业所得税对企业利润影响最大;属于变动成本的流转税对企业利润影响次之,而属于固定成本的财产税对企业利润影响很小。企业所得税对于控制纳税成本,降低纳税风险具有举足轻重的作用。
【参考文献】
[1] 周宇伟. Excel财务管理 [M].第4版.科学出版社、北京科海电子出版社,2009(4):180-185.
[2] 余绪缨.管理会计[M].中国财政经济出版社,1990.
关键词：建安企业 税务风险 防范与管控
企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造最大利润。随着我国税收制度的不断完善，面对当前社会主义初级阶段市场经济的竞争环境，建安大型企业如何进行税务风险管理，以期达到最大限度地降低税收成本，提高效益的目的，就成为摆在企业各级领导及财务人员面前的一件大事。建安大型企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面大型建安企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。目前许多大型建安企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。《中央企业全面风险管理指引》及《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面的内容比较缺乏或单薄。要解决这些问题必须有新的思路和新的方法。而建安大型企业点多面广，税务风险防范与管控的任务异常复杂而艰巨。
一、当前大型建安企业税务风险管理现状及分析
1.建安企业产品施工的特殊性给建安企业税务风险管理带来难度
建安企业具有经营分布点多、面广，在其提供劳务和建造产品上具有跨区域、工程项目周期长和成本核算程序复杂，各施工地纳税环境差异大，税务风险管理难度高。多数大型建安企业跨省、跨国经营，企业需要面对世界各地层级不同的税务机关及国外税制的管束。而不同管辖区域的税务机关对税法关于建安企业政策规定的理解和执行差异很大，这就额外增加了建安企业担负税务风险的系数，给企业内部税务风险管理带来难度。
2.税收行政执法不规范以及税企信息沟通不及时，不可避免地增加建安企业的涉税风险
税收政策执行偏差的可能性在我国是客观存在的，这就大大增加了企业的税务风险。国家对建安企业外地施工实行施工地和注册地税务机关双重管理的税收政策，各地方税务局都采取“以票管税”、强化税源管理等征管措施，导致企业执行难度大，税企争端多。南京、广州等地方税务局按建安企业营业收入的1%加征个人所得税；四川等地方税务局按2%预征企业所得税，以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出经营建筑企业争抢所得税或都不管所得税的问题。这就要求建安企业每到一地施工都应事前到机构所在地和施工地的地方税务机关详细了解相关的税收管理政策，以减少税务风险。
3.大型建安企业的税务风险通常与做假账或者简单的账面差错关系不大，主要来源于企业管理层的纳税意识和观念不够正确，相关内部风险防范制度缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面
在施工企业的各项经营活动中，从投标决策开始到竣工结算很容易忽视税务因素，加上施工企业层层转包分包，对项目管理的税务风险意识又比较淡薄，这样就可能增加涉税风险。建安企业是完全市场竞争下的微利企业，我公司一年完成了近30亿的施工产值，完成的营业利润也只有近2500万元， 仅占施工产值的8.3%。如果因税务风险意识淡薄导致税务稽查处罚，企业的税务风险很容易转化为直接利益损失，这样不仅会吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。
4.建安企业税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，企业税务管理人员的专业素质有待提高
大型建安企业点多面广，有的只是在总部设置专门的税务管理机构，有的甚至连总部都没有专门的税务管理机构，只是象征性地配置了税务管理岗位。各个施工地点更谈不上配置专门的税务管理人员，相关的税务管理工作一般都由各项目经理部或分公司财务人员兼任，他们面对我国税法及其相关法规的不断变化，缺少涉税辅导及税法后续教育，对税法的理解、认同和把握有一定的偏差，这从某种意义上说也在增加企业的税收负担。
二、大型建安企业防范税务风险的管控应对措施
1.提高对税务风险管理的认识，加强税务风险管理文化建设
企业应倡导合法纳税、诚信纳税的税务风险管理理念，按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，规范纳税公平参与市场竞争。在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重
要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。企业的税务风险管理与防范是一个系统的工程，构建企业税务风险管理的长效机制建立税务风险管理机制，把税务风险管理意识融入到企业的战略管理过程中，以形成既拥有风险管理防御能力，又有战略管理规划，使税务风险管理和战略管理有效地融合。税务风险管理由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
2.管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险，做好日常风险处置预案
税务风险管理是公司税务管理的基本和首要任务。加强对建安企业各项目经理部或分公司税务风险因素的识别和应对，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。建安企业应全面、系统、持续地收集内部和外部以及各施工地点的相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评估风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。对于监控和分析到的风险，应仔细分析原因并加以解决。这是一项长期的日常性工作，要实行动态管理。可根据需要在各项目经理部或分公司设立税务管理岗位。
3.强化企业信息管理建设，制定税务风险管理控制流程，明确风险控制点
企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序；建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编本企业适用的税法并定期更新；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业可以利用计算机系统和网络技术建立内、外部及各施工地点的信息管理系统，有效的信息系统能确保企业内、外部及各施工地点信息通畅，能确保企业税务管理部门与其他部门、企业税务部门与企业管理层的沟通和反馈，发现税务风险先兆和实际问题均能得到及时的关注和妥善的处理。企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度是否健全、是否合理与科学，从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度，就不能从源头上控制防范税务风险，也就无法有效地提高防范税务风险的效益。大型建安企业应结合内控管理体系建设，不断完善企业税务风险管理制度。一是加强内部控制，即“不相容岗位相互分离、制约和监督”；二是“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”；三是制度流程不是一成不变的，建安公司业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。
4.配备专业的税务人员
由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，税务管理工作对人员的素质和能力要求较高，配备合理的岗位和人员，是公司有效管理税务风险的必要条件，要让专业的人，做专业的事。企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。一般来说，税务管理人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉建安企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉建安企业业务以及整体经营战略，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定， 不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。另外，这些人员还必须具有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，确切说税务管理部门要成为“学习型部门”。
5.利用纳税评估降低税务风险
纳税评估是由税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人报送纳税申报资料及提供的相关涉税信息的真实性、准确性、合法性进行系统的综合分析评定、核实，从而做出定性、定量判断，进一步对纳税人实施管理和服务的行为。目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。因此企业应借鉴税务机关的纳税评估方法，通过分析财务部门各月、季、年申报和上缴的税款情况，财务报表和企业所得税汇算清缴主附表之间的逻辑关系等方面的情况，进行内部自检。从故意税务违法风险、非故意行为导致结果违法的税务风险、税收政策调整或主管税务机关责任带来的税务风险、客观上少缴税款的无责任税务风险等方面，采取手工和计算机软件相结合的办法，深入开展宏观税负分析活动。充分利用纳税评估活动，详细剖析容易形成税务违法风险的不同风险点，分别采取相应措施，降低企业纳税风险。
6.建立良好的税企关系，进行有效的信息沟通
在现代市场经济条件下, 税收具有财
政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事, 已经把实施税收差别政策作为调整产业结构, 扩大就业机会, 刺激国民经济增长的重要手段。由于我国人多面广，国家的宏观税收政策具有较大的弹性空间，对政策法规的不同理解及地域差异造成了各地的税收征管模式各不相同,各地税务执法机关也就拥有了一定的自由裁量权。因此, 企业要注重对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致, 特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，减少涉税风险。
7.加强税收法规学习，准确把握税收政策
我国税制建设还不完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业在准确把握现行税收政策精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响。通过税收政策的学习，掌握税收法律政策变动的情况，审时度势，用足用准国家税收政策，降低不必要的纳税成本和其他成本。综上所述，大型建安企业产品施工的特殊性决定了税务风险控制的艰巨性，企业管理层应充分认识到建安企业税务风险管理的重要性，不断增强员工的税务风险管理意识，对税务风险进行科学合理的控制，使企业随着税务风险管理体系的不断完善，在防范税务风险的同时降低企业整体风险，从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税遵从成本，为企业创造最大利润。
参考文献：
[1]刘芳，高雅杰，新形势下建安施工企业税务风险，价值工程，2010，(1)
[2]梁露松，企业税务风险防范，企业税务，2010，(6)
一、加强组织领导，明确部门职责
县局成立由局长任组长，其他局领导任副组长，办公室、政策法规科、纳税服务科、综合业务科、收入核算科负责人为成员的服务重点项目建设领导小组。办公室牵头组织相关调研和各项工作措施落实情况的督查督办工作；政策法规科负责辅导企业开展税务风险防控工作；纳税服务科负责组织宣传面向企业的各项税收政策，优化办税手段，简化办税程序；收入规划核算科负责调查分析重点项目建设的税收贡献情况；综合业务科负责各项优惠政策的汇总梳理和落实，督促征收分局跟踪巡查项目开工建设和投产运行情况，防止漏征漏管，提高征管质量。
二、突出个性需求，优化政策服务
针对与国税业务有关的重点建设项目，通过以下措施，为重点项目提供优质高效的服务，助推重点项目建设。
1、建立“贴近式”的沟通渠道，畅通与重点项目建设单位的沟通渠道，通过走访座谈、电子邮件、建立QQ群等方式，充分搜集重点项目建设单位的涉税诉求，零距离倾听企业的意见，健全需求征集、分析、响应、处置机制，快速有效地处理相关问题。
2、开展“个性化”的政策宣传，在宣传通用性税收政策的同时，针对不同项目的涉税特点和政策需求，对与项目建设中或项目建成后有关的具有针对性的税收政策，采用不同的方式，在第一时间送达企业，并根据企业需要给予宣传辅导
3、实施“一站式”的办税流程，对重点项目的涉税事项做到统一受理、内部流转、信息共享，坚决避免“多头找、多次跑”。
4、强化“纳税遵从”的理念，在提供税收政策的同时，通过税收风险控制理念的宣传、《税务风险识别手册》的发放和帮助建立内部风险控制机制，帮助企业树立税收风险控制意识，规避涉税风险，实现纳税成本最小化和纳税遵从最大化的税企双赢。
三、开通“绿色通道”，提高办税效率
对重点项目企业开通“绿色通道”，在政策允许范围内，急事急办、特事特办，提高效率，涉及多个科室、需要协调解决的，由领导小组随时召开会议，研究解决方案，保证重点项目顺利落地开工。同时，对重点项目实行提醒、预约、限时、延时服务，想方设法为他们解决实际困难，提供方便。
四、加强税收征管，防控税源风险
加强与发改委、地税等部门建立经济信息定期共享工作机制，对重点工程项目开工、工作进度、投产运营、税收入库情况进行跟踪管理，确保各项税收征管措施及时到位。对已落地投产企业，及时办理税务登记证，纳入正常管理，并及时采集企业相关信息，开展税收分析，确保税款及时足额入库，严防出现“跑、冒、滴、漏”现象，使重点项目启动一项、服务一项、管理一项。
五、开展税源分析，掌握组织收入主动权
