时间：2023-06-05 10:15:20
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇论文研究方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
商誉计量是商誉会计中的一个重要课题，它影响着商誉的确认、摊销和其他处理程序。传统上，仅对合并商誉（或称外购商誉）计量入账，对自创商誉则不予确认。即便同样是对合并商誉的计量，也存在着两种不同的做法：
1、间接计量法
间接计量法也称割差法，是以购买成本大于购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益部分的差额来衡量商誉的价值。用公式表示为：
商誉价值＝购买总成本－（取得的有形资产及可辨认无形资产公允价值总和—承受之负债公允价值总额）＝购买总成本—购买的净资产公允价值
［例1］A公司决定收购B公司，经评估，收购日B公司全部资产的公允价值为28700万元，其中，流动资产9500万元，固定资产18000万元，专利权1200万元；B公司负债的公允价值为6500万元，其中流动负债5000万元，长期负债1500万元；则B公司净资产公允价值为22200万元(28700——6500)。
假设经过产权交易谈判，双方确定的收购价格为25000万元，则可确认B公司商誉价值为2800万元(25000-22200)。
2、直接计量法
直接计量法也叫超额收益法，是指通过估测由于存在商誉而给企业带来的预期超额收益，并按一定方法推算出商誉价值的一种方法。直接计量法根据被评估企业预期超额收益的稳定性，又分为超额收益资本化法和超额收益折现法。
(1)超额收益资本化法
超额收益资本化法是根据“等量资本获得等量利润”的原理，认为既然企业存在超额利润，就必然有与之相对应的资本（资产）在起着一种积极作用，只是账面上没有反映出来罢了，因此将企业的超额收益还原，就是商誉的价值。采用这种方法的基本步骤是：
①计算企业的超额收益
超额收益＝实际收益－正常收益＝可辨认的净资产公允价值×预期投资报酬率－可辨认净资产公允价值×同行业平均投资报酬率
②将超额收益按选定的投资报酬率予以资本化
商誉价值＝超额收益÷选定的投资报酬率
这里，选定的投资报酬率可以是正常的投资报酬率，也可以是较高的预期投资报酬率（采用较高的预期投资报酬率的理由是，企业在获取超额收益的同时必须承担着较大的风险，因而应按高于正常水平的投资报酬率作为测算商誉的基础）。
［例2］如上例中，假设B公司所在行业的平均投资报酬率为15%，根据近三年的经营实绩及对未来的盈利预测，该公司投资报酬率为20%，则B公司商誉价值的计算过程为：
①计算超额收益
超额收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（万元）
②计算商誉价值，假设按同行业平均收益率资本化
商誉价值＝1110÷15%=7400（万元）
不难看出，按此法测算的商誉价值偏高，因为此法是以假定获取超额收益的能力将永远持续为基础的（计算过程②即为永续年金现值的计算公式，在这里，超额收益被看成了永续年金），而事实上，这种可能性极小，因为商誉的一个基本特征就是其价值具有高度的不确定性。相比之下，采用超额收益折现法或许更好一些。
(2)超额收益折现法
超额收益折现法是指把企业可预测的若干年预期超额收益依次进行折现，并将折现值汇总以确定企业商誉价值的一种方法。如果预计企业的超额收益只能维持有限的若干年，且不稳定时，一般适用于此种方法。用公式表示为：
商誉价值＝∑各年预期超额收益×各年的折现系数
在各年预期超额收益相等的情况下，上式可简化为：
商誉价值＝年预期超额收益×年金现值系数
［例3］仍用B公司的资料，假设经分析评估B公司的超额盈水平将持续5年，其他条件与例2相同，则
B公司商誉价值＝年超额收益×利率为15%，期限为5年的年金现值系数：1110×3.3521=3720（万元）
二、对两种传统商誉计量方法的评价与选择
（一）一般评价
一般认为，人们对商誉性质的不同认识决定了对商誉计量方法的选择。间接计量法是“总计价账户论”即视商誉为净资产的“收买价与公允价值之差”的产物；直接计量法是“超额收益论”即视商誉为“超额获利能力”的产物。
间接计量法一个最大的优点是简便易行。另外，间接计量法是通过可辨认净资产收买价减去公允市价求得商誉价值，其收买价是实际发生的产权交易价格，具有客观性和可验证性；收买价又是经过买卖双方讨价还价最终确定的，体现了不同当事人对企业价值的判断，因而还具有公允性。正因如此，间接计量法几乎成为目前各国公认会计原则允许的计量商誉的唯一方法。比如国际会计准则第22号(1AS22)、美国会计准则委员会第16号意见书(APBOpinionNo.16)等均是以间接计量法来计量商誉的价值。我国《具体会计准则第X号——企业合并（征求意见稿）》中也规定：“购买成本超过被购买企业的可辨认资产和负债公允价值中的股权份额时，其超过数额应当确认为商誉”。
但是，间接计量法的缺点也是显而易见的。由于商誉的价值是通过差额倒算出来的，企业收购时对单个可辨认资产价值估算的误差（高估或低估）、双方谈判技巧对商誉价格的影响等非商誉因素，可能都会影响到商誉的计价。间接计量法的另一个缺点是，其仅局限在企业合并时才可运用，因为只有企业合并时才会有“收买价”。这样，即使一家公司长期经营形成了可观的商誉，如不发生合并，间接计量法也无法计算其商誉价值。
直接计量法建立在商誉是“企业获得超额利润的能力”观念之上的，此方法运用广泛，不管企业是否发生合并都可以运用。也就是说，一个企业只要证明其具有获取超额利润的能力，就可确认其具有商誉，就可运用直接计量法计量其商誉价值的大小。再者，直接计量法计算依据的行业投资报酬率是客观的，经营业绩也可以从财务报表中得到验证，也就是说，直接计量法数据的取得是建立在行业认同与客观可验证性的基础之上，因此计算出来的商誉价值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影响，得到社会的广泛认同。当然，直接计量法在操作上也存在一定难度，一个突出的问题就是能够取得超超收益的持续时间较难测定。另外，直接计量法计算比较繁琐，因为采用这种方法首先要依靠企业财务报告、同行业财务报告等资料确认企业是否存在超额收益，如果存在，每年的超额收益是多少，在此之后，还需确定适当的资本化率或折现年数等。
（二）深层分析与选择
对商誉的两种计量方法进行更进一步的分析，笔者得出了如下结论：计量法实际上只是一种表象，它是建立在直接计量法的基础之上的，其本质与直接计量法同出一辙。为什么这样说呢？
我们重新来分析一下间接计量法下商誉的计算公式：
商誉价值＝购买总成本－购买的净资产公允市价
上式中，购买的净资产公允市价是一定的，因此商誉价值的大小就取决于购买企业的总成本，也就是收买价。而收买价又是如何确定的呢？表面上看，是由买卖双方通过谈判，讨价还价确定的。收买价中包含两部分资产的价值，一是有形资产和可辨认无形资产，一是不可辨认的无
形资产即商誉。而前者，即有形资产和可辨认无形资产的价值，可通过资产评估的方法进行测算，是可以确定的，所以买卖双方讨价还价的内容，实质上是在对商誉的价值进行协商。在谈判中双方的报价，必然要有一定的依据，这个依据就是他们各自评估的商誉价值，而这个商誉价值是怎样得出的呢？无疑是双方运用直接计量去测算的。比如，假设在前述A公司收购B公司的案例中，A公司报出的收购价为24000万元，而B公司报价26000万元，在可辨认净资产公允价值为22200万元已定的情况下，A公司之所以报价24000万元收购，是因为A公司事先对B公司的超额盈利能力用直接计量法进行了估价，估价为1800万元，而B公司之所以报价为26000万元，也是因为B公司事先用直接计量法对自身的商誉资产进行估价，估价为3800万元。当然，由于商誉资产的不确定性较强，两家公司选用的评估方法也不完全相同，所以双方评估的商誉价值出入较大。于是，双方进行协商、谈判，最后双方认为将收买价定为25000万元，亦即商誉价值为2800万元较为合理，于是以25000万元成交。从这个例子可以看出，追根溯源，不是先有收买价，再有商誉，而是先有了对商誉的估价，才有了收买价。收买价加包含的商誉，本质上是先用直接计量法进行评估再协商确定的结果。因此可以说，间接计量法只是一种表面现象，透过这一现象我们不难发现人们对商誉的计量实际上一直采用的都是直接计量法。从这一点上也不难看出：“总计价账户论”根本没有与“超额收益论”相抗衡的资格，对商誉价值的计量，必须牢牢把握住宿誉的本质是“超额获利能力”这一核心。我国《企业会计准则一无形资产（征求意见稿）》将商誉定义为企业的超额收益能力，是很有道理的。
因此，我们说商誉是间接计量法下收买价与可辩论净资产公平市价之间的差额，是经买卖双方协商确定的通过直接计量法计算的商誉价值。人们之所以喜欢用这一差额计量商誉，只不过是它更的直接罢了。对合并价值的计量，归根结是用直接计量法。
基于上述分析，考虑到商誉的经济性质，以及会计所面临的新经济环境，笔者认为，对商誉的计量应以直接计量法为主，间接计量法为辅。这主要也是由两种方法本身的适用范围决定的。近年来，随着无形资产在企业资本营中发挥的作用越来越大，主张将自创商誉计价入账的呼声日益高涨，如果将自创商誉入账，显然需要用直接计量法计量其价值，对外购商誉，也应先以直接计量法的计算结果为重要参考，然再用间接计量法计算的结果对商誉登记入账。另外，考虑到超额收益资本化法和超额收益折现法各自的优缺点，笔者认为，出于稳健性原则考虑，在直接计量法中又应当首选超额收益折现法，折现年限可由并购双方协商确定；只有在有充分理由可以确定商誉能长期发挥作用，企业经营状况一直较好，预期超额收益在相当长时期内保持稳定的情况下，才可选用超额收益资本化法。
【参考文献】
[1]阎德玉．论商誉计算方法及其体现的会计观念[J]．财会月刊，1998,(9)．
[2]财政部会计司编．具体会计准则（征求意见稿）[M]．北京：中国财政经济出版社，1995．
2.评估建筑用地：地段规划（例如建筑位置、凹凸轮廓、道路和铺装区域等）应该基于生态的土地使用方式。建筑要布置在地段内，对所处地方的生态系统产生最少的破坏和影响的部分。结合有当地特色的动植物种群，提高地段的生态价值。
评估风对当地的影响：减少风对步行者和周围建筑影响。
检验对其他建筑的阴影遮挡；确定建筑在地段中的位置，要避免存在的对附近建筑和地段的遮挡。建筑的体形可以基于地段的日照包络线，从而避免对附近的地段潜在的阴影遮挡。这一点影响到比邻地段潜在的太阳能应用以及温带气候地段的越冬情况。
检验室外噪音：通过设计，保证暴露的最近的居住建筑室外的噪音强度，低于一天中早晨7时至夜间11时中任何时段的背景噪声水平不少于5分贝，并且不超过至夜间11时至次日早晨7时中任何时段的背景噪声水平。
3.评估建筑的属性：加入材料的完整再生周期和再生可能性因素，考虑在建设和维护过程中用到的材料里体现出的能量价值的作用。考虑地方性材料在建筑主要构件中的作用。
评估建筑物对环境的影响：检验建筑生成物中材料和能源流动带来的环境影响。
评估自然资源消耗量和再生材料：具体安排材料来考虑自然资源枯竭（例如木材/来自可持续资源的木材产品）。适宜条件下破损材料的再利用。
评估危险材料：在任何可能的、无法获得经济的可供选择方案的场合，避免具体使用已知的危险材料（如木材防腐剂）。
评估建筑施工的影响：建筑施工操作不应当导致地段内以及附近地段的生态系统破坏。一个"可持续"的设计的长期成功，也需要对施工、委托和建筑使用的控制予以格外的重视。
需要承包商写进合同的环境操作包括：发展及实现一个该工程的环境方案；尽可能减少废物；充分利用能量及其他资源，防止污染；尽可能利用再生或可再生材料或部件；尽量减少交通需求（包括运进/出材料）；合理地处理不可避免的废物，包括完全服务从有关法规。工程结束时清理现场。
评估外部景观设计：通过地段规划和景观设计可以实现微观气候改善。四项主要因素影响人的舒适度：日光辐射、气温、空气流动、温度或降水。当这些要素的综合效果不对人产生不适的压力时，条件就达到了人的舒适范围。室外气候越接近这一范围，创造室内气候所需要的能量就越少。景观形式能够对建筑的能量消耗起到有益的作用，因而减少费用，改善微观气候。景观设计应当以改善建筑周围空间的微观气候为目的，为使用这个空间的人们提供更舒适的环境。提供一个建筑与景观结合的设计充实地段的特征。被设计的系统与景观植物的结合，造成当地生态系统的发展和弹性。利用竖向景观和植物降低周围的气温。
4.评估建筑操作的影响：最大限度地被动式能量系统利用周围能量的渠道：建筑体形、建筑朝向、立面设计、日光控制装置、建筑外观色彩、竖向景观、自然通风，要设计能够让所有使用者理解并且实现控制的简单的控制措施。
最大限度地利用不可更新资源（例如光电能源）。
减少由于消耗能量而产生的二氧化碳；控制二氧化碳生成少于50千克/年·平方米。
控制酸雨：锅炉的氮氧化物排放量，应低于200毫克/千瓦小时。
避免由于CFCs,HCFCs和卤素引起臭氧消耗：使用不含卤素的无臭氧消耗制冷设备；结构与围护部分用无臭氧消耗的隔离。
通过设计，实现可循环材料的储存：适宜条件下，为隔离储存供再利用的废物和可循环的收集物，提供充分的空间。
最大限度地利用自然通风的被动系统。被动吸烟和潮湿：把占多数的空间设计为自然通风，禁止在室内吸烟；避免需要潮湿的植物；在非自然通风场所，慎重设计温度系统；室内空气质量应当在C25升/人（例如不经过再流通的完全新鲜空气）；利用自然通风装置。
最大限度地利用自然和人工照明的被动系统：通过照明，在办公室提供高质量的视觉舒适。尽量扩大利用日光的工作面积，达到用于办公的总面积的至少80％，达到英国制定的日光照明标准BS8206的第二部分。有输出波动的所有灯具（例如荧光灯），都应当安装高频镇流器；使用灯具隔栅或特制玻璃等。
检验热舒适和过热：尽量减少由于利于被动式设计因素来补充计划中的自然通风和夜间制冷措施，而产生过热不适风险。通过CIBSE一致的计算实现令人满意的操作。
控制室内噪音：在办公室和会议室所实现舒适的声学环境。私人办公室和小会议室――40分贝；大会议室――45分贝，建筑的声音隔绝和降低噪声与英国标准BS8233：1987一致。
检查寿命周期内的能量消耗（例如能量转换的有效性），尽量减少操作中的能量消耗，它本身正是在建筑能量使用中占最大份额。
评估水污染：减少地段内水流失，以从地表水流失方面，在源头管理污染。促进水分吸收和返还地下水。
评估交通运输能量：尽量减少地段内小轿车停车；制定政策鼓励公共交通，不提倡使用小轿车。评估室内空气质量：微粒过滤；
评估空气质量/二氧化碳；装修/保养；通过可开启窗提供自然通风，保持CIBSE推荐的换气率。避免空气闭合流通；利用室内植物吸收VOCs。
设计内部水保存：以减少从干管到饮用水的需求量为设计目标。水循环计划；雨水利用；废水处理计划：下水道沉积物利用；水效率管理措施；水泄露；景观地区的浇灌系统应当利用；雨水应当被收集并循环（如用于卫生间冲水）。
减少或恢复废弃材料和热量：通过设计，恢复由建筑操作而产生的废弃材料和热量；考虑储藏运输供循环的材料。
检查内部装备：基础建筑提供可以变动位置的会议室和商务中心。通过设计，避免浪费；家具布置允许经过最小的改动而实现灵活的人员分组安排。检查危险材料的使用。
5．评估在建筑使用寿命结束后，所有材料和设备的修复：充分考虑再利用和修复的可能性。
三、结论
以上是利用现有通行的标准对生态设计的简单浏览。应当提醒设计者：这个清单并不是彻底全面的，而且适用标准是随着生态设计技术和理论的发展而变化的。
经济学应用数学研究的专门化、技术化、职业化甚至到登峰造极的程度，使经济学更严密，表达更准确，思维更成熟。主要表现在以下三点：
第一，宏观计量分析法是最大贡献之一。诺贝尔奖获得者克莱因从上世纪50年代最早提出宏观经济计量模型，为宏观经济研究开辟新的视野。此后，随着大型计算机的诞生和使用，经济结构的各种参数得以推算出来，为制定政策提供依据。第一代计量经济学家的数理贡献在经济学方法论体系的整体性、严密性和形式化等方面发挥的巨大作用主要体现在宏观经济研究方面。中国经济学深受其影响。经济学理论与计量方法、计量模型，以及国民收入的核算体系紧密地结合在一起，使得宏观经济理论从未像现在这样更贴近现实、更具实用性和可操作性。
对比中国《经济研究》和《美国经济评论》，可以看到，自2002年开始，《美国经济评论》上刊登的应用计量经济学论文比重下降，而自2003年开始，《经济研究》上刊登的应用计量经济学的论文比重上升，开始超过《美国经济评论》。①
第二，计量经济学长足发展并成为经济学中一个极富魅力的分支，首先得益于统计学在经济学中的广泛使用，并最终成为构建计量经济学体系的一个重要基础。《1867-1960年美国货币史》是弗里德曼成功运用统计分析的一部经典性著作②，通过一系列的数据统计分析，得出货币数量的长期变化和实际收入的长期变化之间具有一种密切的相关性的结论，从而构建弗氏货币数量说。统计分析的运用不但支持计量经济学的发展，还大大推动诸如发展经济学、国际经济学、技术进步和产业结构等新的理论分野和发展。
但是，许多经济学家都激烈抨击滥用数学的现象。里昂惕夫在分析1972-1981年间发表在《美国经济评论》上各种文章的类型之后，指出“专业经济学杂志中数学公式连篇累牍，引导读者从一系列多少有点道理但却完全武断的假设走向陈述精确而却又不切实际的结论”。
二、越来越呈现出实证化和专门化趋势
实证化，是经济学研究和表述中，越来越注重对经济现象的因果联系进行客观的、不带有主观选择意味的研究。这是解决实际经济问题的迫切要求。这种趋势注重具体经济而非一般性经济问题的研究，注重经济政策而非经济理论研究。表现为经济学研究目的的实用性，也表现为现实经济问题对经济理论研究的实证要求。与这种趋势相关，整个西方经济学理论的发展过程也发生两次转换，即先是由重视对经济波动、就业和经济增长问题的研究转换到重视对财政赤字、通货膨胀、汇率变动和国际收支逆差问题的研究之后，又转换到重视对经济周期、经济增长问题的研究。
专门化倾向，是实证化研究深入发展的结果，也是借助日益丰富的分析工具而产生的结果。专门化倾向，是指在现代经济学的研究和表述方法方面，越来越多地使用一些特有的、非经济学家一般不使用的方法、分析工具和专业术语，以至于出现只有受过专门训练的人才能进行经济学研究和分析、才能够看懂经济学论文。于是，由实证化倾向而来的专门化倾向，通过分析手段的发展和丰富，在加强实证研究技术化倾向的同时，又逐渐脱离实证化。这一特征从凯恩斯主义宏观计量模型到货币主义和理性预期的动态模型，表现得越来越明显。从长期来看，实证化和专门化的倾向仍然在加强，但二者之间的距离却有加大的迹象。如非线性分析这类跨学科分析方法的引进，也许会引起经济学的较大变化。
三、均衡分析方法与非均衡分析方法并存的趋势
“新古典综合派”在召回凯恩斯以前传统的新古典微观经济学的同时，也在宏观分析方面大胆地恢复均衡分析方法。因为“凯恩斯革命”打破的主要是自由放任经济政策下市场自动均衡的实现和保持机制，而不是均衡分析方法本身。因此，新自由主义各派的经济理论，始终坚持均衡分析的方法。在宏观非均衡分析方面，成就最突出的是法国经济学家让-帕斯卡尔贝纳西、马林沃德，美国的霍瓦德和英国的波茨、温特等人，他们不仅提出一套和凯恩斯理论体系完全相容的宏观非均衡学说，而且运用这套理论对中央集权决策经济的非均衡问题进行分析。正是这些人的努力，使得当代西方经济学的分析方法得到进一步丰富和发展。尽管宏观非均衡分析方法不如均衡分析方法的影响普遍，但它无疑具有旺盛的生命力，其影响也在逐步扩大。
从广义上看，均衡分析方法和非均衡分析方法并没有本质上的差别，其不同点仅在于各自所涉及的均衡条件和水平的差异。值得注意的是，非均衡分析的研究对象更为现实一些，也更强调动态性。客观上，均衡分析和非均衡分析都是对经济现象某些方面的适当反映，二者虽有差别，但不是根本性的相互排斥，而是相互统一、相互补充的关系。
四、假定条件的多样化趋势
经济学家们不得不或放宽假设，或修改前提，或一反传统逆向假定，以构建和拓宽其研究领域，为重建和发展他们的理论，以反对和解释来自对方的理论。例如，经济人假定是微观经济学的核心，也是经济学的基石之一。在20世纪中，经济人假定的条件被不断地修改、拓展，甚至批评和攻击。凯恩斯经济学的诞生被一些学者认为是对经济人个体研究方法的最大“克服”，因为凯恩斯主义的基础和归宿都是围绕总供给与总需求等一系列“总量”关系而展开的。贝克尔拓展经济人假设，认为个人效用函数中具有利他主义的因素，这才是人类行为的一般性。鲍莫尔主张用“最大销售收益来代替最大利润的目标函数”，因为实证经验表明经理层的薪金与销售收益的关系大于它与利润的相关程度。公共选择学派提出的挑战是，经济人在追求个人利益最大化时，并不能得出集体利益最大化的结论，“阿罗定理”即可说明个人福利的简单加总不一定与社会福利一致。新制度主义认为经济人假定过于“简单化”，因为除物质经济利益以外，人还有追求安全、自尊、情感、地位等社会性的需要。
五、研究领域的非经济化趋势
经济学研究领域与范围开始逐渐超出传统经济学的范畴，分析的对象扩张到小至生育、婚姻、家庭、犯罪等，大至国家政治、投票选举、制度分析等。研究领域的这种“侵略”与扩张，被称之为“经济学帝国主义”。这取决于时代主题和研究角度的变化、个人兴趣和专业特长的不同。
六、强调理性、预期和不确定性问题的趋势
理性预期学派从通货膨胀问题入手，强调理性和预期的问题，并由此否定政府干预的有效性，这对凯恩斯主义形成较大冲击，也引起凯恩斯主义各派对理性和预期问题的重视。尽管在理性问题上各派未能取得共识，但关于预期的思想和方法的确渗入宏观经济学各流派之中。
七、学科交叉的边缘化趋势
经济学的大家族中又派生出许多交叉学科和边缘学派，例如，混沌经济学、不确定经济学、行为经济学、法律经济学、实验经济学等，百家争鸣，相得益彰。这取决于经济学家认识领域的拓宽和方法论的多元化，经济学与其他学科的交流和相互渗透得以大大加深，大量非经济学概念的引入使得当今的经济学与百年前相比已面目全非。
八、证伪主义的普遍化趋势
证伪主义经济学方法论是实证主义方法论的一种逻辑延续。据统计，20世纪70-80年代的20年间，经济学界出版50多本经济学方法论的著作，其中几乎都和证伪主义有一定的联系，在1991年总结的当代经济学家达成的13点共识中，有7个和证伪主义有直接联系。布劳格在《经济学方法论》中将20世纪经济学方法演变史归纳为一句话：“证伪主义者，整个20世纪的故事”。实证主义和证伪主义是相互依存、相互促进的。新制度经济学方法论既是证实的又是证伪的,在某种程度上还兼有历史主义方法论的特点。
九、案例使用的经典化趋势
经济学中的“举例”，不仅已经发展到“经典化”的地步，而且在有些定理中不举例已不足以说明问题，甚至所举的案例已具有不可替代性。这种案例的惟一性，既简单明了、通俗易懂，又几十年上百年一贯制，代代相传。用案例阐明一个定理、寓意一个规律已经司空见惯，如“看不见的手”。
十、博弈论的应用范围扩大趋势
博弈论已延伸至政治、军事、外交、国际关系和犯罪学等学科，但其在经济学中的应用最为成功。博弈论研究的内容主要是决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及该决策的均衡问题。借助于博弈论这一强有力的分析工具，“机制设计”、“委托—”、“契约理论”等已被推向当代经济学的前沿。20世纪经济学及其研究方法的深化,还表现在：
1、第一次把政府作为经济活动的一个部门来对待。不仅将政府的经济活动纳入到宏观经济活动中，而且将政府的经济行为和经济政策作为能动的经济力量加以运用，使之成为影响和调节宏观经济活动与状况的重要机制之一。政府支出不断膨胀、效率低下是的恶果，其原因是存在“政府失灵”，因此，市场是解决问题的惟一选择。③
2、宏观和微观的联系得到宏观经济学和微观经济学的共同重视。
注释：
①成九雁、秦建华.计量经济学在中国的发展轨迹[J].经济研究，2005（04）：113-124.
②MaryS.Morgan，TheHistoryofEconometricIdeas，NewYork:CambridgeUniversityPress，1990.
③参见〔法〕亨利·勒帕日.美国新自由主义经济学[M].北京大学出版社，1985：118-150.
参考文献：
［1］〔英〕马克·布劳格.经济学方法论[M].北京:商务印书馆，1992.
［2］波普尔.猜想与反驳——科学知识的增长[M].上海译文出版社，2001.
［3］贾根良.中国经济学革命论[J].社会科学战线，2006，（01）.
[论文摘要]认为标注对于检索至关重要，网络标注在网络资源海量的今天更是如此。介绍网络中标注的方法：元数据标注、聚类标注和分类标注，并对大众标注和语义标注进行详细介绍。最后对这些标法方法进行比较分析及评价。
在网络信息爆炸的今天，让用户检索到需要的信息至关重要，因而网络环境中标注显得尤为重要。目前对于标注的定义大家没有统一的说法，但是本质上都是一致的。概括来说即通过对文献进行主题分析，识别其重要特征，赋予确切的检索标识(类号、标题词、叙词、关键词、人名、地名等)，用以反映该文献内容的过程。标注的质量，对文献的检索效果有直接的决定性影响。标注的类型从不同的角度划分有无数据标注，聚类标注，传统网络的分类，Web2.0中的大众标注，语义标注等。
1几种主要网络标注方法
1.1一些传统网络标注方法
1.1.1元数据标注传统上元数据的创建有两种方法专业人员创建和作者创建。第一种是指在图书馆和其他组织中最初创建的元数据，大多为编目记录或由精心挑选的复杂、详细的规则集和词汇；第二种方法是指作者创建的元数据，表现为作者标注的文档可由SGML、万维网，都柏林核心集表现出束。
1.1.2聚类分析聚类分析是将事物按其某些属性的相似程度归至各个群体。传统的文献聚类方法主要有单遍聚类法、逆中心聚类法，密度测试法、图论法等。这些方法大都通过计算文献的相似度，生成待进行聚类分析的文献集的关系矩阵，然后通过分析此矩阵获得文献集的分类。Web文档聚类技术可以缩减搜索引擎的搜索空间，加快检索速度，提高查询精度，因而受到人们的广泛关注㈣。
1.1.3传统网络分类法传统网络分类法表现为两种形式：一种是对现有文献分类法实行网络化。目前一些大型万维网站点或搜索引擎均采用现有的文献分类法组织Internet信息资源。如加拿大国家图书馆利用《杜威十进分类法》编制综合性网络目录CanadtanInformationbySubject，英国BUBLSub，jectTree利用《国际十进分类法》编制了覆盖国内综合性网上资源的目录等；另一种是采用网络自编分类法的形式。网络自编分类法是20世纪90年代新兴的专门网络资源分类工具，以Yahoo、搜狐、美国的Excite等为代表的分类系统重视以事物对象为中心设置类目，以超文本的方式反映相关类目，现已发展成为许多门户网站普遍使用的一种模式。
随着Internet的出现，海量的网络资源使得利用受控语言进行标注的可操作性变得越来越差，而利用自然语言进行全文检索以其方便、成本低、效率高等优点获得了全面发展，并很快成为因特网资源检索的主流技术。在专业人员创建元数据、作者创建元数据表现出种种问题情况下又出现了第三种方法；用户创建的元数据，其应用体现在Web2.0中。
1.2大众标注
Web2.0的出现为用户带来了真正的个性化、去中心化和信息自，它是互联网的一次理念和思想体系的升级换代，由原来的自上而下的由少数资源控制者集中控制主导的互联网体系转变为自下而上的由广大用户集体智慧和力量主导的互联网体系。在Web2.0中人们使用的是基于非受控词即自然语言的标注。在这里用户不仅自己应用创建的元数据，也在社区中分享，这是一种自底向上的标注方法。
社会性标签能够从群体用户分类中涌现出对应使用最多的分类，这种通过协同用户单个行为“涌现”出使用最多的分类法，是在大众用户持续使用“tag”的过程中被集体创造出来的，所以ThomasVanderWal将其命名为Floksonomy(Floksonomy，由“Folks”和“Taxonomy”合成)，即集合众人之力产生的社会分类法。Folksonomy可被译为“分众分类”、“大众分类”、“自由分类、“社会分类”、“通俗分类”，我们认为“大众标注”更能反映出“folksonomy”是一种大众性的、自由式的标注。大众标注是一种使用用户自由选择的关键词对网站进行协作分类的方式，而这些关键词一般称为标签(tag)。该方法是大众自发的用标签对网络信息标识和共享的过程，它没有权威、成形的分类文本，而是依据大众日常口头词汇对信息标记，其结果表现为系统的标签云，标签云易于直观地组织信息和共享信息，同时亦因缺乏等级结构、不精确、滥用、同义词等为研究者所质疑。但网民却接受了此种“有胜于无”的方案。
大众标注法分为宽(Broad)大众标注法、窄(Narrow)大众标注法。宽大众标注法指许多用户可以标注同一事物，而窄大众标注法指只有一少部分用户能够标注同一事物。
在大众标注法中，非受控词汇有着与生俱来的限制性和缺点：标签“一词多义”的现象就造成了标签的不确定性；同义词的不可控性使得相同的概念用不同的标签标注，这种“一义多词”的现象又造成协作的不便性；单词的不同格式，单复数，也经常用作不同的标签，这种情况在闪亮书签上尤为突出(中文中不存在这种单复数的问题)；美味书签和闪亮书签最初设计时只是针对单个词汇的，都不允许标签中出现空格。用户就用多个不含空格的单词组成单个的标签，比如闪亮书签中的“vertigovideostlllsbbc”，有时用户在单个标签中融入层次，比如美味书签中的“deslgn/css”。这两个系统忽略了字母的大小写，这可能导致具有不同含义的标签相同，尤其是在首字母缩写时。这些都是传统分类法中应用受控词汇的原因，但是在像美味书签、闪亮书签这种语境体系中应用受控词汇是不太现实的。
检索完整性的要求需要词表对词间关系给予全面揭示，具体包括等同关系、等级关系、相关关系等。本体能够表达概念间关系的这一特点可以补偿大众标注的缺憾。
1.3语义标注
语义Web被称为Web3.0，是Web上数据的一种表示，它基于资源描述框架RDF来集成以XML为语法、统一资源标识符URI为命名机制的各种应用。语义Web是对当前Web的一种扩充，并不是一个全新的Web，其研究重点就是如何将信息表示为计算机能够理解和处理的形式，即带有语义，使计算机和人能协同工作。
实现语义web目标的一个重要前提是利用本体词汇标注Web资源(如Web页、服务等)。本体在TimBemes-Lee提出的语义Web的七层体系结构中位于第四层，其目的是为捕获相关领域的知识，提供对该领域知识的共同理解，确定该领域内共同认可的词汇，并给出这些词汇(术语)和词汇间相互关系的明确定义，通过概念之间的关系来描述概念的语义。基于本体的语义标注利用由专家定义好的本体支持内容创建者在Web页中添加语义元数据，使其内容能被人和机器所理解，与大众标注相比较这是一种自顶向下的分类法。利用语义标注工具对现有的大量Web信息进行标注，将使得Web页的内容成为机器可识别的数据，从而构成语义Web的基础。
OgeMarques等认为语义网的成功在于能够在Web页面及其构成上作语义标记，且是以低成本的、采用一致性结构和本体的方式。他们着力于图像语义标注的智能方式，并提出三层结构。底层组织是从原图像内容中抽取的信息，这些信息映射中间层有语义的关键词，而这些关键词又联系着顶层的结构和本体。他利用机器学习算法作用户自助的、半自动的图像标注，可以加快相同领域本体图像的标注，并且改善标注图像以后的查询和检索。
在Web服务方面，下一代网络语义标注下的软件能比目前的软件更快地抽取和翻译Web内容。Web服务中的语义标注能够促进服务发现，也能够促进服务组合转化为工作流。但目前仅有少量的服务标注被广泛应用，这就使得这种语义标注仍然受限。KhalidBelhajjame等基于操作参数之间的联系，在工作流中反复试验，推断关于操作参数的相关语义信息。虽在开放的上下文环境中只能推断参数语义的约束，但这些松散的标注在工作流、标注、本体中检测错误仍然有价值，在简化手工标注的任务中也很有价值。
2比较分析
专业人员创建元数据最主要的问题是内容扩展时的可扩性和可行性问题，尤其是在万维网中。并且专业的编目系绩工具对于没有专门培训和知识的人来说太复杂；作者创建元数据也有问题，经常出现不恰当、不准确的标注，或者完全是虚假标注。
采用聚类分析方法对用关键词或自由词标引的检索系统中的词表建立词间关系，可以形成语义网提高系统检索效率，达到语义控制的目的。但汉语词条高达数百万条使得待聚类的Web文档特征词条一权重矩阵的维数过高，增加了聚类算法的复杂度，因此空间维数较高或词与词间呈现较强的相关性时聚类质量和算法的性能会明显下降。目前有许多人从事该方面的研究，其中戚涌等人提出了基于潜在语义标注(LatentSemanticIndexing—LSI)的Web文档自动分类，即对Web文档采用最优聚类准则进行聚类，使得获得的特征向量具有较低的维数和更好的分类特征。
亚当·马斯认为大众标注将取代以往由专家控制的元数据编辑管理。MariekeGuy认为大众标注指的就是关键词、标签、元数据，是由使用资源的社区创建的自然语言，术语间不存在层次结构，没有特定的父子与兄弟关系，有反馈现象，是种类而非分类。
而在语义标注中人们将本体引入标注系统用于知识的组织。之所以将ontology引入网络信息资源组织领域，是因为ontology的研究着眼于更加宽泛的空间——即为人类认识活动构建顶层概念框架；ontology更加突出知识共享的功能，更着眼于给出人类事物认识的知识(或领域知识)总框架，以期待将Internet上的信息资源组织成一个语义网、知识网，以最大程度实现Internet信息资源的有效利用。
3评价
正如Davidwelnberger所述，大众标注法不同于传统分类法，最重要的地方表现在传统分类法是自顶向下的、有层次的，而大众标注法是自底向上的，没有层次的。如果说传统的分类法所得的是棵分类树，那么大众标注法只是将由用户自创建的叶子堆到了一起。语义标注所依赖的本体也是一种自顶向下分类法，所以从这点来看，可以将语义标注与传统分类法归为一类，即都是使用受控词汇的分类法。但是语义标注不仅增加了可控性，更由于本体的介入获得了标注中使用语义的便捷性。
在大众标注法中可以考虑在用户添加标签后，利用人工智能和ontology的方法对标签进行分析定位，并向用户显示其所处的树状，甚至网状的知识体系结构，方便用户从整体上认识问题。这做到了大众标注自底向上与ontology自顶向下的结合。
一、引言
南京大学课题组（2001）调查结果显示，51.4%的企业采用了目标成本法，38.9%的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标准成本法，作业成本法在中国已有个别企业开始采用。据Bain咨询公司（2004）的调查，在美国实行过作业成本法（ABC）的公司曾多达60%，但坚持下来的只有20%。ABC的基本目的是解决产品成本受扭曲的问题。如果扭曲不存在或不严重，实务工作者就不会认为有实施的必要。正如J.M.Clark（1923）指出的，不同的成本服务于不同的目的。成本导向管理会计由于仅仅关注于增值，缺乏对包含在企业与供应商和顾客的联系当中潜存的利益的探求，在上世纪90年代后期，价值链管理开始在国内企业界推广。2000年，联想网络是中国众多应用价值链管理成功企业的一个代表，华为、实达网络、海信、用友等大多在成立之初就认清了企业自身价值链中的优势和劣势。Bain&Company（1999）的经理人管理实践调查表明：参加调查的公司中，有55%的美国公司和45%的欧洲公司使用平衡计分卡（BSC）。根据GartnerGroup的调查表明，到2000年为止，在《财富》杂志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡计分卡系统。Intelligence（2001）进行的调查显示，全球有57%的受访企业已经完成平衡计分卡的构建。但全球平衡计分卡协会2003年的调查显示：50%的组织宣称自己实施的平衡计分卡是错误的。据调查：大多数中国企业实施平衡计分卡的效果并不理想；平衡计分卡与组织的愿景、战略脱节；平衡计分卡与管理流程脱节；没有必要的战略管理制度与组织结构作保障。（马介强JackMa，2006）虽然《平衡计分卡》是动态战略导向管理会计的标志，但是它需要与特定的经济环境相适应。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst&Young（2003）等所做的种种调查表明，创新管理会计方法并没有得到普遍应用。1995年，暨南大学管理会计课题组就我国管理会计应用情况作了问卷调查，其结论是：管理会计推广应用成效不大。他们在1997年《会计研究》杂志先后发表了18篇论文，较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状及问题，其结论是：我国的管理会计应用状况和之前比较有所进步，但是应用现状与实际需要很不适应；管理会计的应用状况与企业规模、经营状况有一定的相关性。我国学者如林文雄、吴安妮（1998）、石胜永（2003）等的调查则表明，即便是传统管理会计的技术和方法在我国企业中的应用也并不普遍，更不用说创新技术和方法的应用了。
综上所述，这些调查各有重点，但是共同的一点是基本上停留在对零碎的管理会计方法应用的调查上。为此，笔者本次调查的主要目的是为建立以战略导向为基础的管理和方法体系提供现实基础，证明形成我国管理会计理论架构和惯例方法体系的紧迫性，进一步说明引导企业在模仿的基础上形成应用氛围是推广管理会计的根本所在，用事实说明制订管理会计指南的紧迫性。
二、研究背景
（一）管理会计的本质
环境的改变和人的活动或自我改变的一致，只能被看作并合理地理解为革命的实践（KarlHeinrichMarx，1845）。历史是客观对象的发展过程以及人们认识客观对象的思想发展过程，管理会计演化无疑是一个历史进程。综观管理会计发展史可以看出，经济环境的变迁能动地改变了人们的管理会计实践；管理会计沿革是一部战略量化史。
管理要适应生产力的发展。20世纪初，企业的生产规模还不大，经济活动和经济关系比较简单，企业之间的竞争也不激烈，总体上以卖方市场居主导地位。此时诞生的古典管理理论重点是研究生产中如何用最低的成本取得最大的利润——战略导向。1911年，泰罗（F.W.Taylor）的《科学管理的原则和方法》问世，为标准成本制度的确立奠定了思想及理论基础。随后，开始建立标准成本会计，实行事前计算与事后分析相结合，促进企业进行科学的战略管理。标准成本会计大大超越了传统财务会计的基本框架，为会计直接服务于企业战略管理开创了一条新路。成本战略导向管理会计开始萌芽；J.M.Clark在《StudiesintheEconomicsofOverheadCosts》（1923）中提出了“不同的成本服务于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的光辉论断，揭示并丰富了成本用于战略量化和实现过程的工具变量的本质属性，从而使成本战略导向管理会计产生了强大的生命力——正式诞生。从此，成本战略导向管理会计沿着如下的路径不断发展至今：企业管理深入到作业水平，形成作业成本计算与作业管理；技术与经济相结合形成目标成本计算和与之相联系的KAIZEN成本计算；以成本的“社会观”为指导形成产品生命期成本计算；创建着眼于企业与金融市场共生互动的资本成本会计。
二战之后，由于企业竞相采用新技术以提高劳动生产率和降低生产成本，整个市场出现供过于求的局面——总体上处于买方市场。此时，管理界诞生的行为科学、管理理论从一个侧面折射出由于市场竞争环境压力所导致的管理主题从生产到市场的转变。（陈荣平，2005）人们开始侧重研究怎样把环境因素（市场）的变化融合到企业战略中去。1960年，美国密歇根州立大学提出经典4Ps营销理论（到1990年，发展出罗伯特•劳特朋（RobertLauteerborn）以顾客为中心的4Cs营销理论；近年来，美国DonE.Schultz提出了竞争导向的4Rs营销新理论）。此时人们开始以市场为导向来评估企业管理绩效，全面质量管理（TQC）“始于顾客，终于顾客”的思想被提出。（A.V.Feigenbaum，1961）迈克尔•波特（M.E.Porter）把竞争战略推向高峰，提出战略管理的“竞争五力”模型（1980，CompetitiveStrategy）、价值链（ValueChain）理论框架（1985，CompetitiveAdvantage），这些理论丰富了顾客变量的本质属性。与此相适应，管理会计创建了价值链优化为主题的管理会计，标志着竞争战略（市场）导向管理会计的形成。“管理会计在20世纪80年代取得许多引人注目的新发展都是围绕着如何为企业‘价值链’优化和价值增值提供相关信息而展开。（胡玉明，2004）”环境资源是一种公共资源，因此产生了外部不经济，市场无法实现资源的最优配置，环境主题管理会计应运而生。20世纪80年代以前，战略决策奉行最优化准则；人们强调管理中数学方法的应用，例如RobertS.Kaplan的著作《AdvancedManagementAccounting》（1982）就广泛地应用了许多数学方法。决策支持系统中的参谋人员——管理会计师，自然要把工作重点放在把数学模型和最优化方法（技术）结合起来，确定有关变量在一定条件下的最优数量关系，为决策者最终得到决策目标的“最优解”提供信息支持。（余绪缨，2003）
20世纪60年代末到70年代初，随着美国石油危机、日本及欧洲的崛起，科技竞争愈演愈烈。“3C”（Customer，Competition，Change）力量对企业的影响日益增大。人们开始重点研究战略如何适应动荡的环境。多变量刻画是人们解决战略问题的必然选择。企业唯一持久的竞争优势源于比竞争对手学得更快的能力（P.M.Senge，1990）。企业再造的核心是业务流程重组（BPR）。（M.Hammer&JA.Champy，1993）后资本主义社会经济增长的动力，不是来自传统的资本家投资，而是知识的创新、运用。（PeterDrucker，1993）与此相适应，RobertS.Kaplan著《AdvancedManagementAccounting》（1989）研究重点是管理的体制、组织和动态战略决策等方面。RobertS.Kaplan&DavidP.Norton合著的《TheBalancedScorecard（平衡计分卡）》（1996）被《哈佛商业评论》誉为“75年来最具影响力的战略管理工具”。《平衡计分卡》从（FinancialPerspective，CustomerPerspective，InternalBusinessPerspective，Learning&GrowthPerspective）四个维度的平衡对具有战略重要性的领域做了全方位的刻画。《平衡计分卡》的诞生是动态战略导向管理会计形成的标志。20世纪90年代以后，彼得•德鲁克（PeterF.Drucker）带头强调管理的艺术性，强调“衡量”（Measuring）重于“计算”（Counting）、“认知性”（Cognition）重于“精确性”（Precision）。（余绪缨，2003）人们的战略决策目标开始采用“满意性准则”，决策支持系统中的管理会计师——新型管理专家帮助或参与决策系统实现决策目标的满意化，整个决策程序已推进到人文阶段。
战略思想很少自发地产生，（M.E.Porter，1980）上述管理会计简史表明，不同经济环境下，企业的战略导向（重点）不同，人们必然产生不同的战略思想。换句话说，战略思想根源于不同的经济环境背景。企业管理实践要求人们必须量化战略思想，从而形成战略——战略是制定决策的规则（ruleofmakingdecisions）（Ansolf，1965），战略是企业生存的本质。（吴正杰，2004）要量化和实现战略就必须依靠不同战略导向的管理会计。历史告诉我们：管理会计经历了成本战略导向管理会计、竞争战略（市场）导向管理会计、动态战略导向管理会计等三个交叉错落的阶段。这里必须指出：1.严格意义上讲，这三种形态管理会计是先后产生的；2.目前它们又是并行的，因为经济发展是不平衡的。透视历史：管理会计的本质是战略量化的过程和实现描述工具。（吴正杰，2004）
管理会计的本质是构建管理会计概念体系的基础。管理会计概念框架是方法整合的流程思路（关系）；管理会计方法体系本质上是概念框架的具体表现形式。管理会计的本质是在它被不断应用时表现出来的，笔者透过管理会计应用的现状，分析如何更加科学地利用它、发展它。
（二）调查的理论和现实意义
当人类步入21世纪时，经济管理环境发生了很大的变化，世界经济一体化和信息技术迅猛发展。在知识经济时代，企业的风险水平在不断上升，这就要求管理会计提供的信息更加适合战略的制定和调整。时代赋予管理会计参与战略管理的使命，而目前管理会计的根本缺点是庞杂的方法缺乏明确的中心和清晰的主线。从应用的内容上来看，惯例与方法处于零星分散状态，彼此之间缺乏有机的联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系；从应用效果来看，管理会计在企业的实际应用水平很低，缺乏主动地、系统地应用管理会计的氛围，因此作用很不明显，也没有真正解决企业战略管理问题。本次调查从管理会计本质出发，将战略的量化和实现过程作为方法的中心和主线来进行，将为建立以战略导向为基础的管理和方法体系提供现实基础。
21世纪以来，我国管理会计应用发展迅速，但是多数企业在如何系统运用管理会计方面仍然存在诸多困惑，这与目前实务界还缺乏权威性的科学指导不无关系。管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上。业界急需将企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计惯例、方法体系，并借以促进企业自身适应能力的提高。管理会计方法应用情况的调查是从其历史发展的轨迹中找灵感，从纷繁的管理会计实践中找理论根据，体现了源于历史、回归历史的研究思想。
三、研究方案
（一）样本设计
1.样本设计按照科学、效率、便利的原则。首先，要求样本有代表性。根据上述诸多调查的结论，我们初步知道我国管理会计在企业的应用并不普遍，找到系统使用管理会计的公司不容易。本次调查首先选择在可供调查的公司工作过的人，所以样本的代表性是近似的。其次，抽样方案必须保证有较高的效率，即在相同样本量的条件下，方案设计应使调查精度尽可能地高。为此，必须从经济发达地区入手，尽量找到在管理规范的企业工作较长时间的从事管理类的人员。最后，方案必须有较强的可操作性。笔者的调查是在民间进行的，缺乏政府的支持，也几乎没有资金的支持。因此，只在有熟人（同学和学生）的北京、天津、上海、深圳等地开展抽样调查。
2.样本设计中需要考虑的具体问题及相应的处理方法如下：（1）成本战略导向管理会计的应用是管理会计应用的基础，也是推广管理会计的起点和重点。关于成本战略导向管理会计的调查。笔者重点关注管理会计方法使用者的群体下界，即使用成本方法的意识和具体如何采用；重点关注中小企业的管理行为。（2）竞争（市场）战略导向管理会计的应用是管理会计应用的关键，也是推广管理会计的切入点。关于竞争（市场）战略导向管理会计的调查，笔者重点关注企业对市场反应的灵敏度。分析内部价值链的目的是调查企业是否面向市场需求，以顾客定单为起点？分析行业价值链，主要看企业是否协调、优化与上游供应商的联系？企业是否分析供应商与本企业价值链的关系？企业是否积极参与下游客户价值链过程中（最通常的方式就是为客户提供售后服务）？（3）动态战略导向管理会计的应用是管理会计应用的高级阶段，也是推广管理会计的方向。关于动态战略导向管理会计的调查，重点关注企业战略调整的频度和方法技巧。（4）要推广管理会计就必须了解企业的应用需求和困难，企业的期望是管理会计方法开发和应用的目标。调查主要关注企业对使用管理会计惯例、方法最大的困难及企业的期望是什么？
（二）样本调查
笔者采用了区域抽样法。在北京、天津、上海、深圳等地抽取在应用过管理会计方法的公司工作过的人为样本，调研经营管理中对管理会计的应用情况。1.集中摸底调查为主，考虑到问卷调查的效度，本次采用问卷调查为主，和调查对象交谈中进行摸底调查为辅。基本避免了政府主导型问卷调查时，秘书代劳填表的问题。2.本次调查共收到有效反馈问卷108份。
（三）调查结果分析
本文对调查结果采取分类分析法：即成本战略导向、竞争（市场）战略导向和动态战略导向管理会计等三类，这种分类主要基于他们根源于不同的经济环境背景。这里的分析是根据上述研究背景提供的思路进行的。从表1可以看出：被调查者绝大多数是企业中、高级管理人员，他们大多数有丰富的管理工作经验。因此，笔者认为他们对管理会计在企业中的应用是非常了解的。也就是说样本是具有代表性的。同时，也看到我国企业设置专业管理会计部门的很少（10.2%），大多数企业把管理会计工作分配到有关职能部门去承担。我国管理会计在企业运作的结果是实施了，但不成体系。只有少数企业对管理人员有管理会计职业道德要求（5.6%），大多数只是像对其他员工一样泛泛的要求。
从表2可以看出：绝大多数企业有成本管理意愿（93%）；企业能自觉应用成本导向管理会计方法的不到一半（48%）；系统应用的就调查范围来说很少（16%）。企业最大的意愿是有可供参考、模仿的简化模型（83%）。J.M.Clark（1923）提出的“不同的成本服务于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的论断揭示并丰富了成本变量的本质属性，但是如何具体实施成本导向管理会计，尚且没有一个模式。通过表2可以看出：多数企业在应用成本导向管理会计时仍然存在困惑，对到底如何实施它心中无数。
从表3可以看出：企业绝大多数具有市场意识（95%），但是能利用价值链分析方法的很少（33%），就调查范围来说系统应用的更少（8%）。企业最大的意愿是有可供参考模仿的简化模型（89%）。“始于顾客，终于顾客”（A.V.Feigenbaum，1961）的思想目前已经深入人心。通过上述调查笔者认为：多数企业有应用竞争（市场）战略导向管理会计的需求，只是面对如何使用管理会计方法时，不知所措。
从表4可以看出：企业愿意不断随环境变迁进行战略调整的有（95%），战略调整实践证明比较成功的有（31%），战略调整时系统采用管理会计惯例、方法技巧的有（6%）。企业最大的意愿是有可供参考模仿的简化模型（91%）。企业唯一持久的竞争优势源于比竞争对手学得更快的能力。（P.M.Senge，1990）绩效考核制度能从根本上驱动动态战略变革的方向。多数企业有调整战略的准备，只是不能自觉地应用管理会计方法而已。
四、启示
（一）企业应用管理会计的困惑很多
从上述调查结果不难发现：我国企业应用惯例、方法的水平比较低。中小企业还不能自觉应用成本导向管理会计方法（52%）；系统应用的就调查范围看还很少（16%）。企业能利用价值链方法的很少（33%）；系统应用的企业就调查范围看很少（8%）。企业进行战略调整时系统采用管理会计惯例、方法技巧的只有6%。同时，企业普遍期望有可供参考、模仿的简化模型。可见，企业在利用管理会计惯例、方法时有诸多困惑：1.用还是不用？管理实践的精髓就是简化，面对复杂的管理会计方法，企业望而生畏，不得不考虑使用的成本和效益问题。人们开发的管理会计方法越来越复杂，这和管理实践的要求南辕北辙。2.即使用，又怎样建立机构。工作的制度又如何安排？管理会计职位如何描述？3.企业对应用管理工具一般奉行“拿来主义”，有可以借鉴的工作模式和流程安排吗？4.会计职业道德是会计人员职业行为的规则。康德（ImanuelKant）曾说过：无规则即是无理性。因此，调整管理会计职业关系和职业行为的职业道德尤其重要。但是我国管理人员应该遵循什么样的职业道德呢？现在还无从谈起。据此不难发现，具体制度的缺失导致了企业诸多困惑的产生。
（二）企业文化和结构是推广管理会计的两道坎
文化是人类在认识和改造客观世界与主观世界的长期历史过程中形成的价值观念（viewofvalue）、道德准则（moralstandards）与行为取向（behavioralorientation）。按照施恩（EdgarSchein）在《组织文化和领导力》中的定义，企业文化就是企业中人在解决适应环境和内部团结问题时习得的、成体系的一系列基本预设。企业文化建设是管理会计应用的重要前提条件：1.战略决策的科学化必须以民主化为基础。只有民主决策，才能集思广益，这是形成科学决策的基础。2.战略预算管理必须确立广大员工的主体地位。全员参与是战略预算的基本要求。3.企业文化建设不力将导致科学管理的理念、职业精神缺乏。健康向上的文化是科学管理的理念和职业精神的灵魂。归根到底，管理会计的功能（function）是行为功能（behavioralfunction）。从上述调查可见，只有极少数企业有管理会计职业道德的规定（5.6%）。那么管理会计人员的行为取向和道德准则是什么呢？这是管理会计职业界和理论界不能回避的问题。
管理会计应用状况令人失望的原因除了“管理会计运用的动力机制（胡玉明，2004）”外，笔者根据调查认为，更直接的一点是依赖于付出巨大努力去探索运用管理会计的制度安排的具体形式。在我国企业组织机构设置的制度安排中，尚缺乏管理会计的职能部门和职务设计的具体形式（10.2%）。“所谓组织，并非起先就已造好的一台精密且硬性的机器，而是人们通过不断解决种种决策问题创出的软性系统（softsystem）。（藤田恒夫，1992）”一般认为，哈林顿（H.JamesHarrington）的业务流程改进（BPI）和哈默（MichaelHammer）的业务流程再造（BPR）是最新式、最有效力和具有操作性的组织创新工具。一个企业处在不同的生命周期，其战略目标是不同的，战略影响组织结构（Chandler，1962），因而相应的组织形式也是不同的。英国著名会计学家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，离开广阔的组织背景，管理会计不可能被理解。“管理会计可以被看作是使各种各样的组织结构内的沟通、激励和业绩评价最为便利的信息支持系统。（A.阿特金森，1995）”可见，企业管理会计机构内生于企业的组织结构，因此管理会计机构设置依赖于企业组织的设置。据调查，在我国已开展管理会计工作的企业，往往是将各项任务分解到有关职能部门去承担，例如，把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把决策职能分配给决策当局，把控制职能分配给生产或施工部门。我国目前管理会计运用的特点：一是我国的上述做法只是分解管理会计的工作，没有配备专业管理会计人员；二是这种分配管理会计工作之后，并没有很好地将其工作结果系统汇总并加以科学地利用。总之，我国管理会计在企业运作的结果是实施基本上不成体系。
（三）制订管理会计指南的紧迫性
本文作者：谢永新作者单位：广州市环境保护工程设计院有限公司
工艺特点
（1）采用氧化塘进行预沉去除泥砂〔4〕，可以有效解决废水因污泥量大而经常堵塞的问题。（2）预处理采用了高密度沉淀池。高密度沉淀工艺是在传统的平流沉淀池的基础上，充分利用了动态混凝、加速絮凝原理和浅池理论，把混凝、强化絮凝、斜管沉淀等过程进行了优化的技术。（3）厌氧段采用ABR技术〔5〕。ABR在处理甜菜类高浓度废水时去除效果好、启动时间短、抗冲击性能好，可为其后的好氧系统的反应创造条件。根据运行经验，ABR对COD的去除率能稳定达到60%～83%，本工艺中ABR出水口的COD可维持在800~900mg/L。（4）生化处理工艺采用A/O工艺，可进一步去除水体中的氨氮，同时去除水体中的有机物，保证出水氨氮和有机物达标。
运行情况
（1）工程调试中出现A/O氧化沟污泥浓度低的问题，经分析是进入A/O氧化沟的有机负荷太低，营养失调引起的。采取在A/O氧化沟进水段加入甲醇的措施后，问题得到解决。（2）工程于2011年2月通过环保局验收，各项出水指标均达到《制糖工业水污染物排放标准》（GB21909—2008）中新建企业水污染物排放限值。具体监测情况见表3。
经济分析
工程总投资为2385万元，其中土建投资为935.4万元，设备及其他投资为1007万元。废水处理成本为1.35元/t，其中：电费为0.80元/t，药剂费为0.50元/t，人工费为0.05元/t。
结语
（1）甜菜制糖废水的泥沙含量非常大，经常堵塞沉淀池，带式压滤机的负荷也非常高，而且在沉淀、污泥压榨过程中均需加药，运行费用高。改为采用氧化塘进行预沉去除泥砂后，由于废水在进入生化系统前先经过氧化塘预处理，大部分泥沙都可以沉积下来，而氧化塘到糖厂非生产季节可以采取机械方式清理污泥，因此运行费用低，处理效果良好。（2）在废水处理工程中，曝气系统的能耗是废水处理的日常运行成本的最主要组成，因此应合理地选择高效节能的曝气器，避免造成不必要的浪费。建议选用射流曝气器，其氧转移率可达30%~35%，可大大降低曝气时的空气需求量，从而降低曝气时的动力消耗，而且消除了目前广泛采用的微孔曝气器易于堵塞的痼疾，运行稳定、可靠。
本文作者：任小巧单位：北京中医药大学
藏医药临床科研水平得到提高研究报告显示,西藏自治区藏医院在治疗心血管系统疾病、肝胆疾病、风湿疾病等方面取得了显著成绩。对慢性胃炎的研究,按严格的科学要求做了对比观察,结果表明,其疗效显著,大大降低了由于慢性萎缩性胃炎长期不愈而发展为胃癌的发病率。这项研究获卫生部科技成果三等奖,这也是西藏卫生战线上首次获得的最高国家级奖励。不少藏草药及藏成药已被《中华人民共和国药典》收载。由青海金诃藏药集团和青海省高原医学科学研究所共同完成的国家中医药管理局民族医药攻关课题——“七十味珍珠丸药效及作用机理研究”成果通过了专家鉴定。传统经典藏药二十五味松石丸是藏医临床治疗各种肝胆疾病,特别是乙型肝炎的必备药品[2]。二十五味珍珠丸也是一种传统的藏药,对多年的中风、偏瘫、脑血栓等心脑血管疾病效果极佳,不但被藏民誉为溶解血栓的“疏通机”,而且被载入《中华人民共和国药典》。此外,还有很多传统藏成药的药理和应用也得到进一步研究。如仁青常觉、仁青芒觉、二十五味珊瑚丸、坐珠达西、九味牛黄丸、智托洁白丸、藏汴宝补肾丸、七味散、冰片九味散、檀香八味散、诃子十味散、熊胆七味散、石榴八味散等。当前,还有大量药方散落在寺院和民间,既无标准也不规范。很多藏药研究开发机构先后投入大量人力、物力、财力,远赴牧区、民间、寺院,搜集挖掘、整理藏药秘方、验方、组方,积极抢救保护传统藏药的民间宝藏,但仍有许多未发现的药方,值得进一步发掘。
存在的问题
临床研究基础薄弱,名词、术语缺乏规范从现有的文献分析可以看出,由于缺乏统一的标准,藏医药的名词、术语、诊断等缺乏规范,导致沟通、交流的困难和研究结果的公信度较低。研究层次和水平偏低藏医药的疗效显著,凝结着藏族人民的智慧,对藏族人民的健康和繁衍昌盛发挥了重要作用。如藏药浴疗法、尿诊法、高原藏药等在心脑血管疾病、消化系统疾病、呼吸系统疾病、风湿病、皮肤病等方面作用显著,深受群众欢迎。但由于藏医药形成的文化背景、区域环境等的复杂性,藏医药临床研究基础薄弱,藏医药临床研究论文很大一部分属于个案报道或未进行随机对照研究[3-4]；部分设随机对照的文献没有记载具体的随机方法和组间基线的情况,即使个别有记载也过于简单,甚至将随机、半随机和随意混淆。多数没有纳入标准和排除标准,甚至部分没有诊断标准和疗效评定标准。疗程不规范、缺乏统一性、样本含量小、可控因素差、缺乏正确的统计学方法等问题的存在,常干扰藏医药临床研究的可靠结论,影响进行系统评价和提供最佳证据,阻碍了藏医药临床医学治疗性研究水平的提高。临床特色技术缺乏规范藏医特色医疗技术作为藏医临床医学的重要组成部分,历来受到藏族人民群众乃至一些特殊人群的欢迎,确实解决了一些难治性疾病,为患者减轻了痛苦、延长了生命、提高了生存质量,解决了现代医学难以解决或无法解决的问题,显示了其强大的生命力和广阔的应用前景。如火灸、油脂擦涂、放血、金针、药浴、敷缚、藏医熨敷、药蒸等疗法,这些藏医特色核心技术为藏医院的发展奠定了基础。但其中不少技术由于缺乏规范的操作规程,其推广应用存在困难,极大地限制了藏医药走出藏区,服务海内外。现行的临床指导原则有悖藏医药理论特性目前,藏药尚无基于藏医药理论制定的藏药临床研究指导原则,只能参考现行《中药新药临床研究指导原则》来制定藏药成方临床试验方案,而这种做法在藏药研究实践中造成了诸多矛盾。①藏医在长期的医药实践过程中已形成了自己独特的医药理论体系,在药物认识和用药习惯上与中医药存在很大的差异；②藏药的药性理论及功效主治与中药有许多不同之处,特别是一些药物的独特效用与中医药认识完全不同；③按照《中药新药临床研究指导原则》设计的研究方案和套用《中药新药临床研究指导原则》评价藏药临床疗效严重违背了藏医理论体系,也无法完全用所得的试验数据验证藏药临床的治疗作用。没有藏药临床研究指导原则,藏药的发展只能削足适履,得不到应有的发展。
藏医药研究方法思考
继承是基础藏医药是藏族人民几千年防治疾病的结晶,认真继承才能有发展的底蕴。藏医药千百年的发展证明其有深刻的科学内涵和实践基础,藏医药的内容包含一些现代科学的前沿研究内容,如藏医认为人体内“龙”、“赤巴”、“培根”三大因素在一年四季或者一日24h的量或盈亏是不同的,即人体内环境是处于动态的,因此,对具体疾病的用药时间也是不同的,有些药物必须在凌晨服用,有些药物必须在中午服用,有些药物必须在傍晚服用,这与近20年来迅速发展起来“时间药效学”、“时间治疗学”等新的学科内涵不谋而合。研究藏医药,首先要继承藏医药的理论和特色,但继承不是唯一目的,在传承藏医药的规律和自身特点的同时不断创新,在解决当前生命科学中的一些问题中,发挥藏医药的作用,从而促进藏医药的理论和实践不断深入发展。突破影响藏医药发展的瓶颈藏医药的特色优势在于藏医药系统的理论、独特的治疗手段、特殊的用药理论、无法替代的药物资源；但同时必须看到,藏医药的特色和优势恰恰是藏医药现代化研究中的薄弱和落后之处。这是由于现代科学技术的快速发展,而支撑藏医药特色和优势的技术标准和评价方法不能被现代医学理解和接受,已成为制约藏医药特色优势发挥的瓶颈,解决这些关键技术问题,才可能在短期内使藏医药有一个跨越式发展。以藏医药理论为指导进行藏医药研究在科学技术飞速发展的今天,藏医学与其他任何传统医学一样面临着极大的考验。如现代诊断和治疗技术的迅速发展和广泛应用,西药在许多疾病治疗上取效迅速以及西医外科手术立竿见影的治疗效果等令藏医专业人员在很多情况下处于非常尴尬的局面。如在诊断疾病的方法上,有了西医的检验、影像等定性定量的检验方法后,许多医生屈就西医诊断,藏医本身的脉诊、尿诊等内容慢慢淡化,趋于形式；又如,藏药的研究有些按照中药的研究方法研究,有些按照西药的研究方法研究等,均有使藏医药失去特色优势的危险。我们必须充分认识,藏医药的发展必须坚定不移地走自己的路,保持和发展藏医药的特色。多学科融合是实现藏医药发展的重要条件藏医药是本民族历代祖先长期以来在西藏高原上同各种疾病斗争实践中总结出来的,它以博大的藏族文化为背景,融合了藏族古代哲学、天文历算、生物学和化学等知识,并同藏传佛教有着深厚的渊源,同时吸收其他兄弟民族及外来医学的许多精华,不断地予以补充、提高,进行创造,成为一个完整而独特的理论体系。它从社会、心理、环境的协调中去探讨人体生命活动和疾病发生发展的规律。因此,从现代的角度看,藏医学本身包含许多学科的知识,对藏医药只有应用多学科知识、手段、方法进行研究,才有利于揭示藏医药的内涵,促进藏医药的发展。以藏医基本理论为指导藏医临床研究离不开藏医学基本理论的指导作用。必须充分认识、理解藏医学理论体系的自身特点及其防病治病的独特方法,才能扬长避短,更好地开展藏医临床研究工作。在藏医临床实践中提出并且检验假说临床研究要在临床实践中完成,不仅如此,藏医临床研究课题的提出和研究思路的设计也大多来源于藏医临床的诊疗实践过程。过去由于历史条件的限制,藏医临床研究的假说很少是来自动物实验的结论,这一点与西医临床研究有显著的不同。直接的临床研究结论避免了结论外推过程中从动物到人的种属差异,但同时由于研究因素不似实验研究中易于控制而可能增加人为的误差,也由于医学伦理的原因,有些从临床观察中提出的假说无法通过临床研究加以验证。临床研究操作的复杂性①人群选择的复杂性：临床研究诊断标准多建立在疾病诊断和证候判断基础上,疾病诊断多是参照西医的诊断,证候诊断遵照中医诊断,因此给临床研究带来操作上的双重要求；②治疗措施的复杂性：不同于现代医学,藏医治疗多数是复方、多途径给药、结合一些藏医药特色治疗技术,往往是综合性的治疗措施,如内外治法合用、针药并用等才能取得最大治疗效果,单纯的治疗措施很少；③疗效评价的复杂性：治疗效应的综合表现给评价带来困难,单个指标的效应并不突出,评价指标往往是多重的,在多个指标上体现出治疗的持久性弱效应可以说是藏医药的特点,因此,评价终点指标和生存质量被普遍认同；④安全性研究的复杂性：迄今为止,藏医治疗措施仍是以植物、动物、矿物的天然药物为主,在藏医理论指导下,考虑药物的炮制使毒副作用降到最低,因此,安全性评价重点应该针对引起安全性问题进行。但目前临床研究的安全性评价要求与西药的评价相同,而由于藏药组成的复杂性,给藏医药安全性评价带来困扰。质量控制观念的薄弱性藏医药发展历史受文化、自然、传承等习惯的影响,有设计的研究意识比较淡薄,研究中的质量控制意识更加薄弱。因此,在研究过程中如何遵循临床研究指导原则和伦理原则,怎样建立一整套操作规范好像只是医院药理基地的事情,临床医生很少关注。这种现实与目前重视临床研究和开展大规模多中心临床研究需求的形势不符合。所以,在藏医药临床研究任务迫切,经费和项目支持较多,临床研究人员的研究素质和水平偏低、不足以应对研究的需要的情况下,加大培训力度、强化研究水平、短时间内培养高水平的研究团队成为当务之急。临床研究的任务由于藏医学特殊的文化背景、生存条件等,其所包涵的内容可能更为广泛,因而藏医临床研究所面临的任务十分繁重。这其中既包括对过去藏医学的理论和实践经验的科学评价,也包括结合现代科学技术进一步提高和发展藏医药有关疾病防治体系的问题。
本着“统观全局、突出重点,有所为、有所不为”的原则进行藏医临床研究。根据藏医药的研究现状,笔者认为目前可以藏医药名词术语规范化研究,诊断方法、手段客观化的研究为基础,在藏医药治疗重大疾病、疑难杂症、传染病治疗方案,治疗方法、疗效及评价方法研究,藏医药方药有效性、安全性评价的临床研究,藏医药方药临床应用规律的研究,藏医药养生、保健理论的临床研究等方面开展藏医药临床研究工作。总之,藏医临床研究的任务就是在藏医基本理论的指导下,结合现代科学技术和科学方法学,全面、系统、科学地研究藏医预防、诊断和治疗疾病的方法和措施,发展藏医药,为防治疾病、保护和促进人类健康、建立现代化的保健和疾病防治体系作出贡献。
摘要；文章阐述了抗震设计方法的转变，并介绍了两种不同设计方法的优缺点，对能量分析方法在抗震结构计算中的应用进行了分析。
关键词：推覆分析方法；结构能量反应分析；地震动三要素；耗散能量
目前世界各国的抗震设计规范大多数都以保障生命安全为基本目标，即“小震不坏、中震可修、大震不倒”的设防水准，据此制定了各种设计规范和条例。依此设计思想设计的各种建筑物在地震中虽然基本保证了生命安全，却不能在大地震，甚至在中等大小的地震中有效的控制地震损失。特别是随着现代工业社会的发展，城市的数量和规模不断扩大，城市变成了人口高度密集、财富高度集中的地区，一般的地震和1995年的日本阪神地震，造成了巨．大的经济损失和人员伤亡。严重的震害引起工程界对现有抗震设计思想和方法上存在的不足进行深刻的反思，进一步探讨更完善的结构抗震设计思想和方法已成为迫切的需要。上个世纪九十年代，美国地震工程和结构工程专家经过深刻总结后，主张改进当前基于承载力的设计方法。加州大学伯克利分校的J.P.Moehlelll提出了基于位移的抗震设计理论；日本建设省建筑研究院根据建筑物的性能要求，提出了一个有关抗震和结构要求的框架，内容包括建议方案，性能目标，检验性能水准等：我国学者已认识到这一思潮的影响，并在各自研究领域加以引用和研究，如王亚勇、钱镓茹、方鄂华、吕西林分别发表了有关剪力墙、框架构件的变形容许值的研究成果，程耿东采用可靠度的表达形式，将结构构件层次的可靠度应用水平过渡到考虑不同功能要求的结构体系，王光远把这一理论引入到结构优化设计领域，提出基于功能的抗震优化设计概念。
我国现行的结构抗震设计，主要是以承载力为基础的设计，即用线弹性方法计算结构在小震作用下的内力、位移；用组合的内力验算构件截面，使结构具有一定的承载力；位移限值主要是使用阶段的要求，也是为了保护非结构构件；结构的延性和耗能能力是通过构造措施获得的。结构的计算分析方法基本上可以分为弹性方法和弹塑性方法。当前在建筑结构抗震设计和研究中广泛地采用底部剪力法和振型分解反应谱法等。这些方法没有考虑结构屈服之后的内力重分布。实际上结构在强震作用下往往处于非线性工作状态，弹性分析理论和设计方法不能精确地反映强震作用下结构的工作特性，让结构在强震作用下处在弹性工作状态下工作将造成材料的巨大浪费，是不经济的。随着人们认识的提高，结构的地震反应分析设计方法经过了两个文献的转变：(1)静力分析方法到动力分析方法的转变：(2)从线性分析方法到非线性分析方法的转变。其中动力分析方法就经过了从振型分解反应谱法到时程分析法、从线性分析到非线性分析、从确定性分析到非确定性分析的三个大的转变。作为一种简化实用近似方法，目前的推覆分析方法(Push—overAnalysis)受到众多学者的重视。它属于弹塑性静力分析，是进行结构在侧向力单调加载下的弹塑性分析。具体做法是在结构分析模型上施加按某种方式(研究中常用的有倒三角形、抛物线和均匀分布等侧向力分布方式)模拟地震水平惯性力作用的侧向力并逐步单调加大，使结构从弹性阶段开始，经历开裂、屈服直至达到预定的破坏状态甚至倒塌。这样可了解结构的内力、变形特性和能量耗散及其相互关系，塑性铰出现的顺序和位置，薄弱环节及可能的破坏机制。这种方法弥补了传统静力线性分析方法如底部剪力法、振型分解法等的不足并克服了动力时程分析方法过程中，计算工作量大的问题，仅用于近似评估结构抵御地震的能力。但是，传统的推覆分析方法基本上只适用于第一振型影响为主的多层规则结构，对于高层建筑或不规则的建筑，高阶振型的影响不容忽视，并且对于非对称结构，还必须考虑正、反侧反推覆的不同所带来的影响。此外推覆分析方法无法得知结构在特定强度地震作用下的结构反应和破坏情况，这限制了它在抗震性能设计中的使用地震动能量是刻画地震强弱的综合指标，它综合体现了地面最大加速度和地震持时两个反映地面运动特性的重要因素。结构地震反应的能量分析方法是一种能较好地反映结构在地震地面运动作用下的非线性性质及地震动三要素(幅值、频谱特性和持时)对结构抗震性能影响的方法。地震时，结构处于能量场中，地面与结构之间有连续的能量输入、转化与耗散。研究这种能量的输入与耗散，以估计结构的抗震能力，是结构抗震能量分析方法所关心的问题。结构在地震(反复交变荷载)作用下，每经过一个循环，加载时先是结构吸收或存储能量，卸载时释放能量，但两者不相等。两者之差为结构或构件在一个循环中的“耗散能量”(耗能)，亦即一个滞回环内所含的面积。能量等于力与变形的乘积。一个结构(构件)所耗散的地震能量多，不仅因为它承担了较大的地震作用，还因为它产生了较大的变形。从这个意义上来看，耗能构件是用它自身某种程度破坏所作的牺牲，来维持整个结构的安全。所以，每次大的地震作用之后，人们看到那些没有其它途径耗散所吸收的地震作用的能量的结构，只有通过结构自身的破坏来释放所有的多余能量。因此，结构的抗震设计应当注意保证结构刚度、强度和变形能力的协调与统一，如结构的延性设计就是在传统的单一强度概念条件下进行的弹性抗震设计的基础上，充分考虑结构和构件的塑性变形能力，在设防烈度下允许结构出现可能修复的损坏，当地震作用超过设防烈度时，利用结构的弹塑性变形来存储和消耗巨大的地震能量，保证结构裂而不倒。
能量法在近半个世纪的研究中发现较快，但由于地震本身的复杂性能量与结构反应之间的关系仍需我们进行进一步的探索。
1 景观格局变化分析
采用景观格局分析方法对三江平原湿地整体变化情况进行了分析。为了反映三江平原湿地的土地利用演变方向，将所有景观类型划分为5种类型，湿地、草地、林地、农田及建设用地。在1995和2015两期土地利用景观分类图基础上，通过景观格局指数分析软件FRAGSTAS和EXCEL构建景观转移矩阵，分析了湿地的土地利用演变方向。
将湿地分为水域、滩涂、沼泽、沼泽化草甸、湿草甸，计算了1995年与2015年三江平原各类型湿地整体特征(斑块数、形状指数、斑块密度等)、景观镶嵌格局特征(分离度、破碎度)、及反映景观异质性的特征(多样性指数、优势度、均匀度)方面的景观格局指数，用以分析近20年来三江平原湿地空间格局变化情况。
2 基于历史生物多样性保护价值的湿地恢复价值评价
本研究以1995年的历史生物多样性保护价值代表湿地恢复价值。这一时间节点的选取考虑了不同开垦年限内土壤种子库的存留数量。研究表明湿地被开垦20年内土壤中仍然有种子库存在，湿地植被在自然条件下还有恢复的可能性，进而恢复植被及相应的动物种群和生态系统功能[IS-16几而退化或开垦20年以上的湿地中土壤种子库已经基本消失。
历史生物多样性保护价值利用SCP方法进行评估，主要步骤包括生物多样性代表性特征选取与历史空间分布确定、代表性特性保护目标设定、不可替代性分析确定历史生物多样性保护价值(恢复价值)。本研究选取40个代表性物种(36种濒危与保护鸟类;;4种保护植物),9个代表性生态系统类型(8类对三江平原生物多样性具有重要贡献的沼泽湿地和水域生态系统),6个代表性生态过程关键区(河流关键区、3个等级的地下水分布区、大生境交界处、高低地交界处)，共55个生物多样性代表特征。其历史分布区通过历史湿地分布数据、土壤数据、DEM等模拟或提取。代表性特征的保护目标(历史分布面积中需要保护的百分比)在综合考虑物种濒危等级、保护等级、栖息地稀有性的基础上，通过专家赋分计算获得。历史生物多样性恢复价值通过C-Plan保护规划软件进行不可替代性分析(Irreplaceability Analysis)获得。利用Jenks Natural Break分类方法将不可替代性值分为高恢复价值、较高恢复价值、中等恢复价值、较低恢复价值和低恢复价值五个等级，结合GIS软件显示不同等级的湿地恢复价值空间格局。
3 基于景观结构指数的恢复紧迫性评价
以现有湿地分布比例为湿地景观结构指标，对湿地恢复紧迫性进行分析。为了方便管理与恢复计划的实施，选取行政县为湿地分布比例的计算单元。根据Delaney对洪泛平原适宜湿地分布比例的研究结论(益于湿地洪水调蓄与水质提升功能发挥的湿地分布比例应达到5%-10%)，将三江平原各市县分为高紧迫性恢复区(<5%}、中等紧迫性恢复区(5%-10%)和低紧迫性恢复区(>10%) 3个等级。
4 湿地恢复优先性分析
结合湿地恢复价值(不可替代性值)和恢复紧迫性(现有湿地分布比例)进行湿地恢复优先等级划分。高紧迫性恢复区中高恢复价值区面积比例大于5%的为一级优先区(P1);高紧迫性恢复区中高恢复价值区面积比例小于5%的为二级优先区(P2);中等紧迫性恢复区中高恢复价值区面积比例大于5%的为三级优先区(P3);中等紧迫性恢复区中高恢复价值区面积比例小于5%的为四级优先区(P4);低紧迫性恢复区中高恢复价值区面积比例大于5%的为五级优先区(PS);低紧迫性恢复区中高恢复价值区面积比例小于5%的为六级优先区。
一、我国关联企业转让定价采用的主要方法
（一）货物的转让定价。集团公司利用其关联公司之间的提供原材料、产品销售等往来，通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。
（二）劳务的转让定价。关联企业之间除了上面提到的材料和产品贸易往来外，还会经常相互提供各种劳务服务。其做法同货物的转让定价基本相同，关联企业之间可以利用提供劳务服务的内部作价方式来实现利润的转移，达到减轻整体税负。
（三）管理费用的转让定价。企业集团总部为其下属公司提供各种管理服务。因此，有关的管理费用必须分摊给下属公司负担。集团公司为了降低企业整体税负，往往没有按合理标准来分配管理费用，而是对高税率子公司多分配费用，对低税率子公司少分配费用，使企业获得最大的经济利益。
（四）有形资产的转让定价。在企业的生产经营过程中，关联企业之间经常发生生产设备等有形资产的租赁行为。这就为关联企业进行纳税筹划提供了空间。
（五）无形资产的转让定价。无形资产，是指企业拥有的商标、商誉、专利权、专有技术等产权。由于无形资产具有单一性和专有性的特点，转让价格没有统一的市场标准可供参照，其转让定价比货物及劳务更为自由灵活和方便，转让价格亦可包含于被转让的设备款之中，但是如果是国内企业将无形资产的转让定价包含于设备里面，则应考虑国家对出售固定资产征税的其他税收政策法规。
（六）资金的转让定价。资金的价格表现为贷款或借款的利息。关联公司之间可以通过其内部结算银行发生借贷行为，其常常表现为总公司对分公司进行贷款。这样，总公司就可通过对税率高的分公司实行高利率贷款的政策，而对税率低的分公司实行低利率贷款的政策，使公司利润从高税率公司向低税率公司转移，以减轻整体所得税税负。
总之，以减轻集团公司整体税负为目的的转让定价的基本做法是：当卖方处于高税率地区而买方处于低税地区时，其交易就以低于市场价进行；反之，则以高于市场价进行交易。
二、目前我国转让定价调整方法
对关联企业之间销售货物或财产的定价问题，一直是防止国际避税的一个焦点。其中的关键一环是确定一个公平的价格，以此作为衡量纳税人是否通过转让定价方式，压低或抬高价格，规避税收。我国对关联企业之间不合理转让定价进行调整的方法主要有以下三种：
（一）可比非受控价格法。可比非受控价格法是指以税务部门掌握的，非关联的独立竞争企业在国际市场上进行同类经济交易的价格，来确定跨国关联企业之间的交易价格。可比非受控价格法被各国广泛应用于对商品销售、劳务提供、无形资产转让、贷款提供等方面转让定价的调整。
（二）再销售价格法。在无法得到具有可比性的非受控价格的情况下，可以采用再销售价格法。再销售价格法是指以关联企业之间交易的买方将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格扣除合理利润后的余额为依据，来调整关联企业之间不合理的转让定价。
（三）成本加利法。在市场可比非受控价格和再销售价格都无法得到的情况下，税务部门可以采用成本加利法。成本加利法是指按照转出的关联企业产品的生产成本，加上按合理的毛利率计算的合理利润，来确定跨国关联企业之间的交易价格。这种方法主要适用于在市场上无可比交易的某些独家产品。在使用成本加价法时，关键在于确定合理的毛利率。在确定毛利率时，应考虑市场的状况、货品的种类、无形资产的影响、卖方履行的职能等因素。
三、转让定价避税防范措施
（一）完善我国税收制度，加强立法。可借鉴外国的立法经验，把举证责任转移给纳税人。如果没有反证，税务部门在税收争议中所举证的全部事实均认为属实；如果要这一结论，那么纳税人应负举证责任。在争议诉讼过程中，纳税人应列举使人信服的证据，来反驳税务部门征税所依据的法律事实。但当税务部门依法对纳税人的不正常避税、偷税进行处罚时，则必须履行举证责任。
（二）加强纳税申报制度。外商投资企业和外国企业必须按照我国税法要求，于纳税年度终了后四个月内，向当地主管税务机关报送年度所得税申报表，同时附送国家税务总局制发的《企业与其关联企业业务往来情况年度申报表》。须填报的主要内容包括：关联企业的名称、地址、资本总额、主管项目、企业与关联企业业务往来情况；包括业务往来交易的类型、内容、日期、数量、规格、型号、单位计价标准、金额等。外商投资企业和外国企业在本年度内与两家或两家以上关联企业发生业务往来的，应分别填写申报表。未按规定期限向税务机关报送的，应予以处罚。
（三）加强海关对关联企业之间进出口货物的监管作用和国家进出口商品检验局对设备价值的鉴定作用。海关一旦发现企业进出口货物的价格偏高或偏低，即有权进行估价征税，海关可会同商检局对该批进出口货物进行认真检验鉴定。
（四）实行会计审计制度。税务机关在接到企业报送的与其关联企业业务往来情况年度申报的两个月内，要专门组织委派熟悉涉外税收政策和企业财务知识、具有一定工作经验的税务人员，专门就企业会计核算过程的结果进行必要的审计，核查营业收入是否真实，成本费用有无多列少摊，利润所得有无匿报，经营活动有无违法等项内容。如审定企业有避税行为，应选择适当的方法进行调整。
【关键词】脊柱损伤；急诊；护理
脊柱损伤约占全身骨折的4.3%，多发生在青、壮年，绝大多数都是间接外力所致，直接暴力相对少见。脊柱损伤常见于T12~L1，其次为C1~2、C5~7，但约有20%脊柱损伤是多椎体骨折。脊柱损伤除椎体骨折外，常伴有附件骨折、韧带断裂等联合损伤，若伴脊髓损伤可产生截瘫。临床上对于创伤性脊柱损伤除了及时给予正确的治疗外，急诊过程中的护理工作也至关重要，本文就创伤性脊柱损伤的急诊护理做出相关阐述，报道如下。
1临床资料
本组患者112例，男64例，女48例；年龄17~75岁，平均35岁。单节段椎体损伤86例，两节段及以上椎体损伤26例。合并脊髓马尾神经损伤36例，其中完全性脊髓损伤4例，不完全性脊髓损伤l8例，脊髓震荡l2例，马尾损伤2例。合并躯体其他部位损伤36例、其中多处合并伤5例、颅脑损伤10例、血气胸4例、腹部实质脏器伤6例、四肢骨折7例、骨盆损伤4例。
2方法
2.1急症处理
2.1.1保持呼吸道通畅脊柱损伤患者，尤其是头面先触地的患者，口腔、鼻腔内及咽喉部常有异物存留，或因口腔内分泌物堵塞这些部位，造成呼吸困难，甚至窒息而危机生命。因此，应迅速清除这些部位的异物或分泌物，使患者呼吸道通畅，确保患者安全运达医院救治。
2.1.2正确搬运对脊柱胸、腰段损伤患者，应采用硬板担架抬送，绝对禁止一个人背送或一个拖肩一人拾腿搬动患者的错误做法，以免加重脊髓损伤，使患者致残。正确的搬运法应是由3个人分别托住患者的下肢、腰臀部、肩颈部，并同时托起患者，轻放于预先备好的硬板担架或木板上；或由两个人同时轻轻将患者滚翻到木板、竹板上仰卧位转送。
若用帆布担架转送患者，则应让患者采取俯卧位，以保持脊柱的平直，禁止屈腰（伸直性损伤除外），以防加重损伤。
2.2护理
2.2.1一般护理①保持病室干净、整齐，床铺要平整、干燥、舒适。②注意营养，调整饮食，给予高蛋白质、高营养易消化食物。③鼓励患者主动功能锻炼，防止肌肉萎缩及关节僵硬，使用护足支架防止足下垂。
2.2.2翻身护理①能自行翻身者，可自行翻身，但须使肩部和骨盆一起翻，不可扭曲脊柱。②患者不能自行翻身时，需护士协助完成。方法是：一手托肩，一手托臀，双手向上向外用力，将患者由仰卧变侧卧，或由侧卧变仰卧。③行颅骨牵引者，翻身时要保持头颅、躯干在同一平面上，防止加重损伤或牵引弓脱落。侧卧达30°~40°即可。
2.2.3功能锻炼的护理患者需睡硬板床，在骨折处垫软枕，使脊柱过伸，同时嘱患者于3d后即逐渐进行腰背肌锻炼，按患者伤势、体质及精神状态循序渐进。具体方法为：①五点法：行仰卧位者，以头、两肘及两足支撑，抬起腰部，如此反复进行练习。②三点法：伤后1周，在五点法的基础上，改用头及两足支撑，双臂环抱在胸前，拾起腰部进行练习。③俯卧练习法：在三点法德基础上，俯卧两手放在背后，腰背肌肉用力使头颈、胸部和下肢同时翘起离开床面。
2.2.4肺功能护理伤后立即开始并持续进行物理治疗，以预肪肺不张及肺部感染。
保证充足的氧气供应，以免因呼吸困难造成缺氧而加重脊髓损伤。向患者说明咳嗽、深呼吸的重要性。协助患者翻身、叩背，教会患者咳嗽及深呼吸，以增加肺活量。
2.2.5褥疮预防护理在脊柱损伤患者中，褥疮的发生率可达20%~70%。①保持床铺的平整、清洁、干燥、无皱折，使患者舒适。②定时协助患者翻身，每2h进行1次，每日用乙醇按摩骨突出1~2次。③对长期卧床的患者，在骨突受压处垫气圈、海绵垫等，以减轻局部组织长期受压。④注意保持皮肤清洁及干燥，每日用乙醇清洁皮肤2次。
2.2.4大便失禁及便秘的护理饮食要定量，不可忽多忽少。多食粗纤维食物，多饮水，可防止大便于燥。训练反射性排便：带上手套，在患者每天早饭后，定时给患者扩张，可起到刺激括约肌的作用，反射性引起肠蠕动，此反射建立起后用手指按压可有便排出。顺结肠走向，自上而下在腹壁上按摩，可刺激肠蠕动，帮助排便。如上述方法无效，则可以用缓泻剂及洗肠。
2.2.5泌尿系护理女性患者应注意阴道分泌物的清洁护理。差尿管时要严格执行无菌技术操作。每日用1/5000的呋喃西林冲洗膀胱。鼓励患者多饮水，达到每日4000mL左右，以利于冲出尿中沉渣。超级秘书网
3结果
31例Ⅰ型损伤患者无1例在急诊科死亡或发生神经损伤加重。30例Ⅱ型损伤患者无1例因检查搬动而加重神经损伤，均顺利入院。18例Ⅲ型损伤患者中，5例脊柱的稳定性差，有明显的神经损伤倾向，及时收住骨科治疗；5例因急诊留观期间出现迟发性神经症状而转入骨科治疗；另8例经72h观察无异常变化和33例Ⅳ型损伤患者一样，经宣教后，回家进行保守治疗，定期门诊复查，预后良好。
4讨论
对脊柱外科患者的护理，掌握其防治措施和护理原则，针对疾病各期的病理及生理特点采用各种有效措施，从而减轻患者的痛苦和不适，预防和处理各种异常情况和并发症。同时要求护理人员既要认真负责，又要充分调动患者及其家属的能动性，要认识到从患病到康复是一个较长的过程。因此，从某种意义上讲，脊柱外科的护理任务更加艰巨。
参考文献
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[2]梁英,李艳春,喻文波,等.1例全头皮撕脱并胸椎骨折脊髓损伤患者的术后护理[J].中华护理杂志,2005,40(5):352-353.
关键词：桥梁；风险分析；神经网络
桥梁工程面临的各种事故和潜在风险日益严重，一方面表现为桥梁工程事故发生的可能性比过去大大增加，除受到自然因素、人为因素所带来的风险外，还会受到由于结构形式创新、社会发展引起的特殊效应、全球变暖引起的极端气候等带来的一些新的风险事态。另一方面表现为风险事故的后果严重程度大大增加，从目前国内己建和在建的桥梁来看，投资规模动辄上亿、几十亿，甚至数百亿元人民币。这样的投资无论对于投资者还是国家，都是巨大的数目，风险事故所造成的生命、财产损失程度将会大大增加，对社会也会产生非常大的不利影响。工程事故的发生使得从事桥梁工程的管理、设计、施工和研究的人员在内心深处留下了无法磨灭的烙痕，也使我们深刻认识到在桥梁工程建设中所面临的巨大挑战，一系列的问题需要我们去深思、去研究，这些问题归根到底都是工程风险评估涉及到的研究内容，需要通过对工程项目的风险评估的研究才能科学地回答这些问题。
1风险评估理论在桥梁工程领域研究现状
随着经济的快速健康发展，我国桥梁建设突飞猛进。但在大批桥梁工程相继建成的同时，工程风险事故也屡屡发生。从风险事故发生的态势来看，一方面桥梁工程事故发生的可能性比过去大大增加，另一方面风险事故的后果严重程度大大增加，所以桥梁工程的风险也就越来越引起人们的重视。工程风险评估旨在以科学系统分析方法，辨识并分析工程风险因素，量化风险发生的概率，评估风险损失，并寻求各种可行的风险应对策略。通过风险评估的实施，除了可以整体检查并消除设计中的盲点、重复或遗漏，还可以在工程实施的过程中，应用各种风险应对措施，将意外事故的发生概率降到最低，以提高项目实施的安全水平，减少意外事故所造成的损失和冲击的目的。桥梁建设过程中，为顺利实现建设目标，往往过分强调规范化和标准化，但在实际操作过程中却存在着大量不确定性、不可预见的潜在因素，如来自于环境、材料、人为及结构自身的原因等，使得桥梁的规划、设计、施工、运营过程都不可避免面临着各种风险。风险评估在桥梁工程领域的研究相对较少。目前桥梁工程领域风险评估研究主要涉及的方面有抗灾减灾、碰撞、项目管理、施工、政策与环境、投资等。
2风险分析在桥梁工程中的应用
在碰撞方面主要有船碰撞和车碰撞，我国建立了船撞桥的事故数据库，并开发了该数据库管理软件，建立了船撞桥风险评估的一般性框架，在后果评价方面，提出了后果当量的概念。车撞引起的损失可以从对桥梁造成的损失，对车辆及其运送货物造成的损失，造成的人员伤害、在桥梁维修期间造成的交通堵塞等的间接损失，交通系统不畅造成的社会和经济损失，对环境造成的损失等方面考虑。在项目管理上，通过对风险管理与保险在钱江四桥工程中的应用的研究，探讨了风险管理与保险在桥梁工程中的应用，并对桥梁工程施工阶段的风险因素、风险管理机制、风险控制体系等项目风险管理。在施工方面主要有结构施工风险、施工进度风险、施工管理风险。在投资方面的研究主要是针对建设项目投资失控问题，分析投资风险因素及其对投资的影响。施工阶段工程投资风险因素，研究项目投资的动态控制原理及方法，建立了项目灰色控制体系，对影响投资的风险因素进行灰色关联辨识。
3桥梁风险分析存在的问题
首先，从风险识别方法来讲，桥梁工程施工建设期间，可能引起工程风险的因素很多，其后果的严重程度也各不相同，所以不可能将所有的因素完全考虑到风险分析体系中。通过建立风险源普查表，从施工项目的实际工程情况着手，或从己有的桥梁工程事故中筛选确定，进行风险源普查，并根据工程进展和对风险源的认识深化，对风险源动态数据库进行新的扩充或删减。但就从目前收集的文献看，这方面的工作尚未展开。其次，风险概率估计是风险分析整个过程中最为复杂也是最为关键的核心步骤。目前工程风险评估领域里，在缺少相关统计资料的情况下，风险概率估计常常应用专家调查法进行，当然，该方法的前提是专家的判断应尽可能的真实可靠。再次，从风险后果估计方面来讲，定性的后果评价是用定性的指标如严重、一般、轻微等分级来描述损失的严重程度，这种方法对于风险损失难以定量估计情况下，虽然具有一定的适用性，但损失估计结果却不可难免的具有片面性缺陷。如何对桥梁施工风险后果进行系统、全面地分析与估算，是一个亟待解决的问题。桥梁工程风险事态所建立的后果模型既要考虑模型内部固有的风险，又要考虑模型本身失效的风险。最后，安全与否的判定，需要确定一个风险接受标准。风险可接受的标准实际上是公众愿意承受的经济负担和能够经受得起的风险之间的一种平衡，是经济、技术和安全之间的一种平衡。相对于我国的国情，桥梁工程领域里风险分析研究才刚刚起步，尚没有确定相应的风险可接受标准。4桥梁结构风险概率综合分析方法
概率估计是指通过对典型风险事态有影响的风险因素的调查分析，确定它们可能发生的状态及相应的概率，计算风险事态评价指标的概率分布，进而确定风险评估对象偏离预期目标的程度和可能发生偏离的概率。BP神经网络分析方法在桥梁风险分析中得到广泛应用，人工神经网络是在现代神经学、生物学、心理学等科学研究成果的基础上产生的，反映了生物神经系统的基本特征，是对生物神经系统的某种抽象、简化与模拟。人工神经网络的特点是具有优越的非线性映射能力和联想记忆能力，能够对不易用规则公式描述或需处理大量原始数据的情况，表现出极大的灵活性和自适应性。桥梁在施工阶段结构失效分析问题的复杂性、不确定性、非线性及其规律的非显性性状等正契合人工神经网络方法的特点，故引入人工神经网络方法是非常恰当的，这样就可发挥其强非线性逼近能力的优势以重构桥梁结构功能函数。
5结语
桥梁工程的基本特点是投资巨大、技术复杂、工程涉及面广、工程寿命周期长、一旦发生事故又影响重大，因此桥梁工程的决策问题也异常复杂，政府决策压力日益增大。建立桥梁工程风险评估体制，研究桥梁工程风险评估理论和方法将有助于完善桥梁建设管理体制，制定应对桥梁风险的有效措施，达到提高桥梁安全性的目的。近年来，工程风险分析在土木工程界的理论和应用研究已经受到了广大学者的关注，各种分析方法也正逐步得以应用。相比之下，国内桥梁工程风险分析受限于资料不足，研究还很不充分，其研究深度和研究水平也参差不齐，没有充分体现工程风险评估工具的有效性，难以满足方兴未艾的工程建设需要，当务之急就是要全面开展桥梁风险分析研究，分析风险事故发生的内在规律，对将要发生的风险情况做出预测，并根据预测情况对风险进行处置，将风险降低到可以接受的水平，促进行业技术的全面发展。
参考文献：
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［3］陈远祥,周高平,宾雪锋.工程项目施工阶段投资风险层次分析辨识模型[J].广西交通科技,2003,(3).
