时间：2023-06-05 10:16:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计审计，是指在企业会计报表审计过程中。注册会计师对被审计单位的会计估计行为及其结果的再次确认和验证。企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将企业延续不断的经营活动人为地划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。在确认和计量过程中，当发生的交易或事项涉及的未来事项具有不确定性时，必须对其予以估计入账。在会计实务中，常见的需要进行会计估计的事项主要包括以下几个：①按照企业的应收账款，提取一定金额的坏账准备；②存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；③固定资产的耐用年限与净残值估计；④无形资产的受益期估计；⑤递延资产的分摊期间的估计；⑥或有损失的估计；⑦收入确认中的估计等。
会计估计审计不是一种单独的审计，而是会计报表审计的一个有机组成部分。注册会计师对被审计单位会计估计进行审计的目的，是为了就会计估计事项获得充分适当的审计证据，以便能够对这些会计估计事项的处理在当时以及现在是否合理作出结论，并根据会计估计事项对会计报表的影响程度。继而对整个会计报表发表审计意见，出具审计报告。
二、会计估计审计的程序
由于注册会计师对会计估计的审计是作为整个会计报表审计的一个有机组成部分而进行的，所以注册会计师可以结合会计报表的其他有关项目进行审计。对于不同类型的会计估计事项，注册会计师所采取的审计程序也是各不相同的，但起来，对会计估计进行审计的一般程序主要包括以下几个步骤：
第一，向被审计单位管理部门询问，初步了解管理部门用于确定、评价与控制会计估计事项的有关方针政策和工作程序，包括对有关这类程序和的控制环境的了解，以便能够确定这些程序和方法的合理性。
第二，对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和。注册会计师在初步了解管理部门有关会计估计事项的方针政策和工作程序以后，应该对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究，主要包括以下几个方面：
1.注册会计师应当对会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性获得合理的确信。对于进行会计估计所使用的会计数据，应当与通过会计制度处理过的数据相一致，例如，在证实被审计单位预提的产品担保修理费用时，注册会计师应当考虑企业对产品的保修期限，并对企业有关的产品已经售出但在资产负债表日仍然处于保修期内的数据与会计制度内的销售资料的一致性获得合理的确信同时注册会计师应当考虑企业产品质量的变化，对已经售出产品需要维修的可能性作出相应的估计。
2.注册会计师还可以通过被审计单位外部的资料来证明会计估计的合理性。例如。当对逐渐废弃的存货参照未来的交易额计提的存货变现损失准备进行检查时。注册会计师可以通过检查诸如过去的销售水平、现有的订单和市场趋势等内部数据以及行业产品销售预测和市场方面证明被审计单位的会计估计情况。
3.注册会计师应当明确，管理部门已经确保为进行会计估计而收集的数据资料是作了适当分析的，并且这些数据资料可以作为相应的会计估计的合理基础。例如，对应收账款的账龄分析，是根据过去应收账款的入账时的情况等资料所进行的分析，如果被审计单位对这种分析已经可以通过机来进行处理，那么注册会计师应当确保所运用的审计程序的适当性。这种审计程序可以包括计算机测试程序和运用计算机辅助审计程序。
4.注册会计师还应当研究被审计单位用于会计估计的主要假定是否有充分的基础。在某些情况下，这些假定可以依据行业或政府的统计资料来确定，例如，未来的通货膨胀率、利率、就业率和预测的市场情况。注册会计师在对会计估计所依据的假定进行评价时，应当考虑以下：与以前会计期间的实际结果相比是否合理；与那些已经作出的其他有关的会计估计是否一致；与管理部门的那些看来是合理的计划是否一致。
5.对管理部门用于进行估计的公式。注册会计师应当检查其连续的适当性。这种检查应当考虑到注册会计师对被审计单位以前期间财务结果的了解、在本行业中其他单位使用此公式的实务以及管理部门向注册会计师揭示的未来计划。
6.注册会计师应当考虑是否有任何重大的期后事项，以便能够确定会计估计的合理性或者其对用于会计估计的数据和假定的。
第三，对会计估计和披露的检查。注册会计师应当测试由管理部门运用的计算程序，对于测试范围将依据在确定这些会计估计所包含的复杂性、对单位在估计中运用的程序和的评价以及这种估计在财务资料前后关系中的重要性而确定。按照对管理部门的计算程序测试的可选择性，注册会计师可以通过其以不同方式所编制的会计估计评价管理部门的估计结果。同时注册会计师还要检查被审计单位的会计估计是否按照会计准则的要求对企业的会计估计事项进行充分合理的披露。
第四，将前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较。注册会计师将企业前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较，借以获得被审计单位的会计估计程序是否可靠的证据。通过比较，注册会计师应当明确会计估计公式需要进行调整之处并计算本期实际结果和前期估计两者之间的差异数额，必要时，可以提请被审计单位采取适当的会计处理措施。
第五，评价审计结果，得出审计结论。注册会计师应当确定关于会计估计假定的适当性和计算的准确性是否已经得到合理的确信。而且还应当根据本人对被审计单位及其所在行业的了解，以及与在审计期间得到的其他证据的一致性程度。确定这些会计估计的合理性。
当注册会计师能以适当的证据证明某一事项的估计数据与包括在会计报表中的估计数据之间存在差异时，注册会计师必须获得充分适当的审计证据，以确定这种差异是否已经构成了错误。如果这种差异是企业会计报表的可容忍误差，那么它就是合理的，而不是一种错误。但是，如果注册会计师认为这种差异是不合理的，他应当要求管理部门将这些会计估计改正到可容许的数额。如果管理部门拒绝修改这些会计估计，那么这些会计估计和最接近合理的会计估计之间的差异，应当被认为是一种错误。注册会计师应考虑这些错误的重要性以及其对会计报表的影响，继而发表恰当的审计意见。此外，注册会计师还应注意，其所容许的合理的个别差异对企业整个会计报表的累积影响。在这种情况下，注册会计师应重新考虑所采用的整个会计估计的合理性和适当性。
当注册会计师对会计估计的适当性不能获得合理的确信，也不能获得审计证据来证明其他的会计估计事项时，他应当考虑是否在审计范围上存在着限制。如果是这样，那么注册会计师应当根据会计估计事项对企业会计报表影响程度的大小，提出保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告。
三、会计估计审计中应该注意的几个
注册会计师在进行会计估计审计的过程中应该注意以下几个问题：
第一，会计估计审计是会计报表审计的一个组成部分。在审计过程中，注册会计师应当根据会计估计事项对会计报表的影响程度，合理运用成本效益原则。
对于审计独立性来说，是保证注册会计师职业道德的基础，一旦失去了审计独立性，就会给注册会计师行业的发展造成一定的影响。因此，就必须要进行相应的调整与转变，这样才能促进注册会计师行业的快速发展。且就我国目前的许多规模较大的会计事务所来说，非审计的业务已经超越了传统的审计服务。因此想要使其得到快速的发展，就必须要严格进行规范化管理。
一、注册会计师非审计服务于审计独立之间的关系
(一)非审计服务。所谓的注册会计师非审计服务其实就是针对审计服务来说的，注册师向客户提供所需要的财务报表审计等并收取一定的费用的专业服务的统称。简单来讲，其实就是注册会计师向客户提供除了审计服务以外服务的总称。而对于其服务市场来说，是一个动态发展的市场。在信息技术与经济全球化的影响下，逐渐强化的过程。且随着注册会计师服务品种的不断发展，使得非审计服务的内涵也在逐渐增多。
(二)审计独立。对于注册会计师在服务中保持自身的服务性是满足审计报告公平公正的基本要求之一，同时也是其职业道德的重要标准之一。在注册会计师审计中，保持独立性是最为基础的，一旦不具备独立性，注册会计师行业也就失去了意义。但是从实际上来讲，各个国家中也对审计独立性有着自己独特的见解［1］。1．独立。首先是审计人员的独立论，在这种观点下，审计业务的实际执行者是审计人员自身，因此作出决策与意见的人也是审计人员自身。所以只有审计人员保持好对各个环节上的独立意见，也就保证了审计的独立性。其次是审计机构上的独立论。在此种观点下，审计关系直接影响着审计的独立性，且在这种关系中，审计机构与委托人等同样重要。且对于这种审计业务来说，是不能以注册会计师个人的名义来进行的，而是应当要会计事务所的名义来工作的。最后是审计职业的独立论。在这种观点下，将审计人员与审计职业划分为一个整体，同时还要避免出现形式上的独立性，只有在保证用户相信审计职业的独立性以后，才可以促使审计人员为其进行服务。2．独立的形式。首先可以是精神层面上的独立，这种独立的本质是保持主体精神上的独立，并排除干扰因素，公平公正的发表审计意见。这种观点主要是针对独立性的本质上来讲的，其主要是实质大于形式。其次是双重层面上的独立。这种独立观点则主要在是独立的实质上融入了一些形式化的要素，同时还认为审计的主体不仅仅是要保证实质上的独立，还应当要避免出现形式化的独立。从上述两点可以看出，只有注册会计师保持实质上的独立，才能在实际中以公平公正的态度来发表个人意见。但是也正是因为实质性的独立具有一定的抽象性，因此就会造成注册会计师认为自己是独立的，而其他人则认为是不独立的现象，还要求其保持形式上的独立［2］。
二、注册会计师非审计服务的发展措施
综合我国现阶段的实际情况上可以看出，非审计服务的种类与业务在总体上还呈现出不足的现象。同时还可以看出，向客户提供非审计服务也并不常见，这样也就造成了两者之间的矛盾不断增多。但是通过借鉴其他国家的成功经验，在综合我国实际情况的基础上就要求我国应当要不断重视非审计服务对审计独立性所造成的威胁。在扩展非审计服务的基础上，协调好两者之间的关系，真正做到防患于未然，这样才能这正促进非审计业务的长远发展。
(一)促进非审计服务的发展。通过对注册会计师非审计服务是否影响审计独立性进行详细的分析，可以看出，之所以产生这样的争议，主要是因为注册会计师向客户提供非审计服务而造成的。对注册会计师向非审计客户提供非审计服务却并不存在争议。所以说也就不能认为向客户提供非审计服务会影响其独立性就禁止注册会计师所提供的所有非审计服务。相反，也正是因为我国目前的发展情况，直接决定了要大力发展非审计服务，这样才能促进注册会计师行业的不断发展［3］。1．需求方。随着我国市场经济的不断发展，现代企业的管理制度也在进行改革与创新，并实现经济上的转型。且就企业来说，也更加注重对财务管理体制以及内部控制体系等进行完善，这样也就决定了管理咨询上的需求在不断增多。其次是在我国加入到WTO以后，使得我国国内市场上的投资环境发生了一系列的变化，同时也增加了国际资本的注入，这些因素都给我国的注册会计师行业带来了更多的发展空间。另外随着信息时代的全面到来，促使了我国的电子商务发展，对于企业来说，在信息化程度上也应当要不断增强，这些都给注册会计师行业带来了商机。2．竞争者。首先是国际会计事务所的竞争，其主要是指在行业发展中，潜在的进入者对整个行业的影响。新的会计事务所在进入到行业以后，会给整个行业带来全新的资源，但是也带来了更多的竞争与威胁。尤其在我国加入到WTO以后，在审计服务领域上全面的竞争局面随之打开。不断加剧的竞争使得边际利润呈现出了逐渐下降的趋势，这样也就造成了会计事务所不得不寻找出全新的发展空间，这样才能增强自身在行业市场上的竞争力。其次是其他服务机构的竞争。不论是哪一种行业，都在面临着与生产替代产品的行业之间的竞争，注册会计师也不例外。且对于非审计服务来说，也是两者之间竞争的一个全新领域，对于一些服务类的市场来说，如果注册会计师不努力争取，就会被其他行业所替代，最终也就会造成注册会计师的服务市场逐渐缩小［4］。
(二)规范非审计服务。通过借鉴国外的案例上可以看出，注册会计师向审计客户提供非审计服务在一定程度上会影响审计的独立性。因此就必须要规范好非审计服务。1．做好理论上的研究。长远的发展离不开理论上的指导，因此就必须要不断分析非审计服务与审计独立性关系的理论。虽然在国外上有成功的案例，但是对于我国来说，只可以借鉴，不能完全照搬。只有在综合我国实际情况的基础上才能保证指导的意义。因此在实际中，要在借鉴国外成功理论的基础上，加强我国的非审计服务研究，或是可以成立出专门的调查小组来进行研究［5］。2．做好信息的披露工作。审计客户要在年报中阐明审计服务与非审计服务中的相关内容，如费用等。其次是要提供出明确的非审计种类，这样有助于投资者可以对其进行详细的审查，以便于决定是否进行投资。
三、结语
现如今，在市场经竞争的不断影响下，注册会计师想要在行业市场中占据一定的地位，就必须要从事实上出发，加强自身的理论研究与政策研究，及时调整非审计服务的发展，促进其与审计服务之间的协调发展。
作者：王朝林 单位：铜仁市中天联合会计师事务所
[关键词] 会计信息化；审计；监督
[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）21- 0032- 02
会计信息化审计是指利用现代信息技术，对传统审计模式进行重构，并在重构的现代审计模式上通过评价控制会计信息化系统，深入开发和广泛利用审计对象，建立技术与审计高度融合的、开放的现代审计监督体系，以提高审计在优化资源配置中的作用，促进经济发展和社会进步[1-3]。信息化环境下，会计信息输出的实时化要求审计监督必须向实时审计鉴证方向发展。不仅如此，实行会计信息化后，一些审计证据更具易逝性，使审计难度更高，风险加大。因此必须变革审计技术和方法，实施内部审计信息化建设，增强其在信息化环境下查错防弊、规范管理、遏制腐败、打击犯罪的能力[4]。
1 会计信息化环境下审计的目标、对象及内容
（1）会计信息化审计以会计信息系统的安全性、可靠性和有效性作为审计目标。审计部门可通过数据通讯的控制测试、硬件系统的控制测试、软件系统的控制测试、数据资源的控制测试、系统安全产品的测试等方式来测评信息系统的安全可靠性。同时，在风险评估的基础上，从一般控制和应用控制两方面评价信息系统有关控制的健全性和有效性。
（2）会计信息化审计的对象就是会计主体。审计对象从传统的被审单位的看得见、摸得着的纸制账、表、证转变为无纸化的电子数据、文件；审计方式从审计人员采用传统的手工翻账、计算、记录、核对转变为通过鼠标的点击方式；审计的范围已经不再是传统的被审单位的纸制资料、数据，而是包括对被审计单位的计算机系统平台、业务处理系统、电子数据、文件以及软件、硬件获取、操作安全性等多个方面。
（3）会计信息化的审计内容是会计信息系统。会计信息系统与手工会计系统不同，它是由会计数据体系、计算机硬件与软件以及系统工作人员和维护人员组成，所以会计信息系统的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别。会计信息系统审计的内容主要包括：对会计信息系统的内部控制的审计；对会计信息系统的处理和控制功能的审计，也可称为对会计信息系统程序的审计；对会计信息系统的处理对象即会计数据的审计；对会计信息系统开发质量的审计[5]。
2 会计信息化对审计的影响
（1）传统的审计线索缺失。在手工会计方式下，凭证、账簿及会计报表等各种审计资料都是按照一定的标准填写与登记，并有经手人签字，是可见的文字、数字记录。而在信息化会计系统中，原先审计所必须审查的大量书面资料都存储在磁性介质中，肉眼不可见，会计数据的生成方式、传递方式也发生了变化，原有的审计线索改变了方式或干脆消失了。
（2）会计信息系统是建立在互联网和计算机基础之上的，信息系统的引进会给会计信息带来一定的安全隐患，这是由信息系统固有风险所造成的。在计算机以及网络环境下，会计信息系统存在技术风险、业务风险、控制操纵数据风险、篡改调用程序风险、纠错风险和安全风险等，这些风险无疑加大了审计人员的监督难度，而且对审计人员的素质有很高的要求。
（3）审计技术的复杂化。在会计信息化的条件下，原有的审计技术方法虽然仍然有效、仍很重要，但已经不能满足对会计信息系统进行审计的需要，信息处理的电算化和信息存储的电磁化，使得审计人员只能利用计算机对数据和系统进行审查，计算机辅助审计成为必不可少、效率更高的审计技术[6]。
（4）会计信息化导致当前审计的风险抵抗力下降。如果按照传统审计方法，审计人员能抵挡一定的风险，但随着信息化会计的深入应用，审计人员老龄化及审计人才缺失的问题将会日益突出，审计风险将不断加大[7]。
3 会计信息化审计的策略
（1）制定并统一会计信息化审计准则。在会计信息化环境下，现有的一些法律法规呈现出滞后性，对会计信息化审计缺乏操作性，无纸化的电子信息能否作为审计的有效证据是亟待解决的问题。为了规范会计信息化审计业务，明确工作要求，保证审计质量，应研究和制定我国的会计信息化审计准则和实务指南。一方面，有赖于政府制定相关的法律法规，对电子信息的有效性进行明确的界定，使会计信息化审计切实做到有法可依。另一方面，可以由行业组织出面将实践经验加以总结，并把有关概念、工作流程和技术方法固定和统一起来，形成行业标准和规范，不断完善原有的技术规范，统一网络技术管理规范、计算机系统内部控制的评价标准和要求，并对审计人员应具备的资格、计算机审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。
（2）加强会计信息化审计理论研究及学习。审计理论来源于审计实践，又反过来指导、促进审计实践，二者不可偏废。没有审计实践，审计理论无法产生，没有审计理论指导的实践会走弯路。因此，要在审计实践中善于及时发现、总结规律性的问题，将其上升到理论的高度。国内学术界、政府研究机构应当加强会计信息化审计的理论研究，积极开展学术交流，密切关注国际会计信息化审计的最新发展动态，不断发展与完善会计信息化审计理论，从而更好地为会计信息化审计实践活动提供指导，促进我国会计信息化审计事业的发展与繁荣。每位审计人员应当加强对计算机知识的学习，而且还要增强开展计算机审计的意识，并掌握计算机审计操作方法，逐步能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序的模块。
（3）积极探索审计方法的创新。审计环境的变化，客观上要求审计方法也要创新，审计过程中所产生的信息流如同审计基本程序一样，要有条不紊，秩序井然。在审计过程中，审计人员可以采用计算机抽样或者建立数据模型来辅助审计，使审计人员从简单的重复劳动中解放出来，利用现代手段，找到审计的关键点和线索。通过计算机的海量搜寻，可以进一步扩大和延伸审计范围，从而可以抽取足够多的样本，达到从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合的目标。审计人员还可以充分运用数学方法、会计方法、控制方法等多学科的方法交叉进行，从而达到发现问题、分析问题和解决问题的目的。
（4）在审计软件技术的开发上下功夫。由于审计的范围已扩大到会计信息系统及其他计算机信息处理系统，迫使审计人员在采用传统的各种审计技术的同时，采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。审计软件是大量审计方法和技术的集成，一般包括内部控制评价、审计计划管理、数据转换、抽样审计、实质性测试、会计报表生成、审计工作底稿打印与管理、审计证据归集与评价、审计报告生成等功能。为适应会计信息化环境下的各种财务软件的发展，必须提高开发审计软件的速度，加快审计软件更新换代的步伐，开发通用审计软件和专用审计软件。
（5）大力培养复合型会计信息化审计人才。当前大部分具有丰富的会计、审计知识和经验的老审计人员，由于历史、客观的原因使他们接触计算机的机会不多，造成一些知识结构上的欠缺。而年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，但又造成审计人员独立性减弱。因此培养复合型审计人员迫在眉睫[8]。审计机构应注重从多渠道对现有的审计人员进行培训，加快审计人员的知识更新，以适应会计信息化审计的要求。对审计专业人才的培养，既包括对审计人员计算机专业知识的培养和财务知识、审计知识的更新，也包括对计算机专业人员财务知识、审计知识的培养和计算机知识的更新。首先应强化培训。各级审计机关要拥有完备的培训基地，从自己的需要出发加强不同岗位的适应性培训。其次应重点选拔人才。即有重点地选派一些“尖子”人才进相关高校深造，进行知识更新，或参与国际技术交流和技术合作，在实践中不断增长才干。
（6）提高审计风险的防范能力，加强对信息系统的安全性和保密性进行审计。侧重对数据的输入与输出，软件开发维护及系统程序修改或管理等之间的关系处理进行审查，并对被审计单位网络结构进行分析与评价，以确认防范黑客侵入的能力；对被审计单位的系统容错处理机制、安全管理体制和安全保密技术等作深入的了解，以评价其系统安全性的等级，从而有效地控制审计风险[5]。
（7）加大会计信息化审计的宣传力度。开展会计信息化审计的主要障碍之一是对会计信息化审计的必要性认识不足，必须加大会计信息化审计的宣传力度，如实宣传网络环境下重构后的会计信息系统所带来的风险，大力宣传会计信息系统控制的重要性，让更多的经营管理者，真正认识到开展会计信息化审计的必要性，增强会计信息化审计的迫切性，促进社会舆论对会计信息化审计的理解与支持，进而推动会计信息化审计工作的开展[9]。
主要参考文献
[1]常婕.会计信息化对传统审计的影响及对策[J].企业导报，2011（1）.
[2]宋璇.会计信息化下审计模式的创新[J].会计师，2009（6）.
[3]谢京华.会计信息化下的审计问题[J].审计与理财，2007（5）.
[4]张定明.信息化环境下内部审计如何应对会计舞弊[J].卫生经济研究，2007（9）.
[5]王彩.试论会计信息化审计[J].经济管理者，2010（14）.
[6]王逢娜，宋哲.会计信息化对审计的影响及对策[J].合作经济与科技，2007（1）.
[7]宋英.会计信息化对审计的影响[J].审计与理财，2011（5）.
随着我国会计制度的变革和谨慎性会计原则的充分引入，会计估计逐渐成为我国会计准则的重要组成部分。由于会计估计本身具有难以定量、准确计量的特点，公司滥用会计估计以达到企业、个人目的的现象屡屡发生。
一、会计估计的特点和审计的目的
我国对会计估计所作的定义为：“企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断”。可见会计估计具有以下特点：一是由未来事项的不确定性引起的；二是在一定假设的基础上由有关人员运用专业判断作出的；三是结果具有不精确性。
由于会计估计存在上述特点，使得在对其进行审计时，不可能有一个精确的审计判断标准，因而只能判断其是否符合企业当时的情况，即判断其合理性，而无法对其真实性和合法性（只要会计估计没有超过法律限定的范围）进行判断，可以说，会计估计审计的目的就在于判断会计估计的合理性。具体而言：会计估计审计的目的是为了获得充分适当的审计证据，以便评价企业所作的会计估计在当时情况下是否合理，并且必要时，是否将有关信息在附注中适当披露。
二、会计估计的审计风险
在权责发生制的记账原则下，由于经济活动的不确定因素，企业通常要对一些在某一会计报告期末结果尚不确定的交易或事项进行合理的估计，这就是会计估计。由于会计估计是因不确定因素的存在而进行主观估计的结果，因此，它的审计风险与报表同其他项目相比有其特殊性。一是固有风险较高。由于会计估计是建立在管理当局对不确定事项的主观判断基础上的，这为管理当局为达到某一目的而用会计估计来掩盖或粉饰会计报表提供了方便。二是控制风险较高。根据成本效益原则，企业的内部控制制度一般是针对日常重复出现的大量业务所设计的，而对于一些不常出现的会计估计事项（如计提固定资产、无形资产、在建工程等减值准备），常常缺乏相关的、有效的内部控制程序；而且，如果管理当局决意要用会计估计来粉饰报表，会使相关的内部控制失效。三是检查风险较高。由于某些会计估计事项非常复杂，注册会计师可能会因缺乏相关的专门知识或审计经验而不能得出正确的审计结论。因此，注册会计师应认真计划其审计工作，保持高度的职业谨慎态度去实施会计估计的审计。
三、对会计估计固有风险的评估
在抽样审计中，审计人员首先需要从成本效益和重要性等方面来决定是否对会计估计的固有风险进行评估，以便合理评估控制风险和检查风险，初步确定符合性测试和实质性测试的性质、时间和范围。对会计估计固有风险的
评估除要考虑如管理人员的品行等对所有业务均有影响的因素外，还要注意以下几个特殊事项。
（一）企业在期末是否有会计估计变更
按理，会计估计一般不变更，除非其所依据的假设发生变化，因而，如无例外事项发生，企业在期末变更会计估计往往是为了达到某一目的而利用会计估计变更操纵有关会计数据，如增加折旧年限来提高利润，因而企业在期
末变更会计估计，往往隐含着重大的错误和舞弊行为，会计估计的固有风险很大。
（二）会计估计所依据假设的变化程度
会计估计是在一定假设的基础上运用专业判断作出的，所以，会计估计所依据假设的变化程度越大，作出合理的会计估计的难度越大，因而会计估计的固有风险越大。
（三）进行会计估计的难易程度
对于容易作出的会计估计，如对递延资产分摊期的估计，其固有风险相对较小；对于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时的会计估计，由于含有对现有大量数据及未来销售预测的分析，因而作出合理会计估计的难度更大，会计估计的固有风险也更大。
（四）进行会计估计人员的素质
由于会计估计与相关人员的专业判断分不开，相关人员的素质必将影响会计估计的合理性，特别象或有损失这种对专业知识依赖很强的会计估计，其对相关人员的素质要求更严，可见，固有风险与相关人员的素质成反比。
一般说，由于会计估计不精确性的特点，会计估计的固有风险大于其它审计项目。四、会计估计的审计程序
（一）了解被审计单位做出会计估计的程序、方法和相关内部控制
注册会计师应了解被审计单位做出会计估计的程序、方法和相关内部控制，以初步确定会计估计的重要性水平及相关审计程序的性质、时间和范围。通常可实施以下审计程序：
1.询问被审计单位管理当局做出会计估计的程序、方法和相关内部控制，初步确定被审计单位管理当局对需要进行会计估计的事项是否进行了沟通，是否由具有胜任能力的专业人员做出会计估计，并是否有适当人员对会计估计进行复核和批准，是否有专人将以前期间做出的会计估计与实际发生的结果进行比较并评价做出会计估计的程序、方法的可靠性。
2.查阅被审计单位做出会计估计的相关资料，如账龄分析表、相关的合同、协议以及董事会做出的与会计估计有关的决议等。
3.对与被审计单位会计估计各项认定相关的控制风险做出初步评价，并结合审计经验和项目的重要性制定相应的重要性测评和应采取的审计策略。
（二）对会计估计进行审计测试
在审计测试阶段，注册会计师应根据不同的会计估计及所取得的审计证据情况，采用以下一种或多种审计程序进行验证或补充，以确保审计证据的充分和适当。
1.复核和测试被审计单位做出会计估计的过程
执行以下审计程序来收集审计证据：（1）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式。要对会计估计所依据数据的准确性、完整性和相关性进行评价，这种评价可以结合其他报表项目的审计来进行。而对于假设的评价，可以依据相关准则、制度的指引或行业中的平均数据和经验数据，以及以前年度假设实施的实际结果的比较来进行。另外，要特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设，比较常见的如大额的资产减值准备、大额的待摊或递延资产摊销。对此类假设的合理性必须作审慎评价，必要时应取得财政部、证监会等主管部门的意见再作结论。（2）测试会计估计的计算过程。应重点关注需要复杂计算且其结果直接对损益产生影响的会计估计，如利息资本化的计算，涉及购建固定资产累计支出的加权平均数和资本化率等，这些计算过程十分复杂，但其计算的正确性直接对损益产生影响，这常是审计重点之一。（3）用以前期间的会计估计与实际结果相比较，确定某些会计估计的总体可靠性及是否需要调整会计估计公式，如发现企业以前期间的会计估计严重不合理，还应当提请企业作为会计差错进行更正。（4）考虑管理当局对会计估计的复核与批准是否经由适当层次的管理人员执行，且有相应的书面证明。
2.利用独立估计与被审计单位做出的会计估计进行比较
注册会计师可以自行做出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与被审计单位做出的会计估计进行比较，以对会计估计的合理性做出判断。通常情况下，独立估计是在被审计单位没有建立会计估计的相关内部控制程序和方法或采用其他审计程序不能达到审计目的时才被采用。当注册会计师从其他渠道获取独立估计时，还应当对独立估计所依据的数据、假设和使用的公式进行评价，并测试其计算过程。
3.复核能证实会计估计的相关期后事项
某些在本期需要估计的交易和事项，其结果在下期可能是确定的，因此，复核相关的期后交易和事项可以为会计估计提供最直接、有力的证据。正因如此，应首先考虑收集有关期后交易和事项的审计证据，特别是影响会计估计所依据的数据或假设的重大期后交易和事项的审计证据，并根据证据的质量确定是否能减少或代替其他审计程序，以提高审计工作效率。
五、会计估计审计对审计报告的影响
所谓合并会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意见。随着我国市场经济的发展，企业规模越来越大，走集团化发展道路的越来越多。依据我国相关法律、法规的规定，许多集团公司应该编制合并会计报表。因而，在注册会计师面前就存在一个问题——如何进行合并会计报表审计。从近年合并会计报表审计来看，在规范其审计程序与方法等方面还存在着诸多难点，并且有部分会计师事务所和注册会计师对此问题还认识不足。从某种程度上讲，我国合并会计报表审计的实务操作还处在探索阶段。因此，本文拟结合《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》，就合并会计报表审计的基本操作思路作以探讨，以飨同仁。
二、合并会计报表审计的基本操作思路
注册会计师在执行合并会计报表审计时，可以参照个别会计报表审计的基本程序，在遵循独立审计准则的同时，应分别在审计计划阶段、实施阶段和审计报告阶段对合并会计报表审计有所特殊考虑，现简述如下：
（－）制定审计计划时的特殊考虑
1．注册会计师在制定审计计划时，应当对合并会计报表编制的相关事项进行调查，与客户进行沟通。其主要包括：合并会计报表的编制范围；集团内公司间的股权关系；集团内公司交易的频率、性质及规模；母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策；母公司和子公司适用的相关财务会计法规；子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策；其他重要事项。这里所讲合并会计报表的合并范围是指母公司应将其直接控制、间接控制、直接和间接控制。共同控制以及达到实质上控制的所有境内外子公司都应纳入合并范围。但已关停并转或已宣告破产等子公司可以不纳入合并范围。集团内公司股权关系是指集团内公司之间直接控制关系、间接控制关系、直接和间接控制关系以及共同控制关系，尤其应注意的是集团内公司之间是否存在交叉控股、托管、承包等关系。如果存在，编制合并会计报表时应作特殊考虑。集团内公司之间交易的频率、性质及规模将会影响合并抵销分录的调整。另外，在编制合并会计报表时，母公司应统一母、子公司会计政策。如果母、子公司相关政策不一致时，母公司应对子公司政策作相应合理的调整，以利于合并会计报表的编制。
2．注册会计师在制定审计计划
时，应重点考虑：审计范围、重点会计问题及重点审计领域、审计风险及重要性水平的评估、对木同子公司的审计策略、审计小组的组成和人员分工及其组织协调等因素。
注册会计师在确立合并会计报表审计范围时，应当遵循独立审计准则的有关要求，并着重考虑子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册会计师工作，合理确定对不同子公司的审计策略。
注册会计师应当根据合并会计报表的编制政策，母公司和子公司所采用的会计政策，合并范围的变动情况，母公司和子公司的内部控制，集团内公司之间交易频率、性质、规模等事项的实际发生情况等合理确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域。
注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应合理地进行专业判断，并重点考虑以下因素：
其一，母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及错报、漏报的可能性；其二，母公司和子公司的营业收
入、净利润、资产总额和净资产在企业集团中所占的比重。
（二）实施审计程序时的特殊考虑
注册会计师在实施合并会计报表审计程序时，应当根据独立审计准则的要求，审查合并会计报表的合并范围是否符合有关规定，并在审计合并范围内的母公司和子公司个别会计报表基础上，对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计。在审计策略上可以结合采用分析性复核的方法进行。
另外，注册会计师应当对被审计单位合并范围的披露情况进行审计，内容包括纳入合并范围的子公司和未纳入合并范围的子公司的相关信息披露，以及合并范围的变动及其影响是否适当地披露。除了对信息披露进行审计外，注册会计师还应关注编制合并会计报表时母、子公司的会计报表决算口、会计期间和会计政策的一致性以及母公司对子公司长期股权投资核算方法等。
当然，注册会计师在对上述问题实施审计程序同时，还应考虑到集团内公司之间的重大交易和未实现损益的抵销情况及其影响是否消除、合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益披露情况、子公司利润分配对合并损益的影响，以及对合并会计报表产生影响的其他重大问题的披露，应当采用适当的审计程序对上述问题进行审计。
（三）编制审计报告时的特殊考虑
注册会计师应当在审计报告的范围段明确指出所审计会计报表为合并资产负债表、合并利润表以及合并现金流量表。另外，注册会计师还应当特别关注母公司及重要子公司审计意见的类型及其对合并会计报表审计意见的影响，合并会计报表审计范围是否受到限制，是否存在未抵销的集团内公司之间重大交易，是否存在未抵销的集团内公司之间的重大债权和债务，是否存在未予适当披露的事项，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。此外，如果在合并会计报表审计中利用其他注册会计师工作，注册会计师应当按照独立审计准则的相关要求编制和出具审计报告。
三、注册会计师进行合并会计报表审计应注意的问题
由于合并会计报表审计过程较为复杂，因而注册会计师在审计时应注意以下几个方面的问题：
（－）为了降低合并会计报表审计成本，提高审计效率，注册会计师应当利用分析性复核程序，但在获取审计证据时不能完全依赖分析程序。
一、网络会计的特点、风险及其审计特点
（－）网络会计的特点
与单机处理方式相比，网络会计的特点如下：
1.会计数据共享。网络上的每一台工作站、不仅可以使用本站点上的会计数据，还可以使用服务器中存放的有关会计数据；而服务器中的会计数据，又可以由一台或某台工作站输入和处理产生。用络上的各个工作站被授予不同的权限。对照更换中的会计数据进行该写操作。会计数据在报务器存储器中的位置不需改变，也不需复制，各工作站共享一份完整的会计数据。在网络会计系统中，会计数据共享的具体运用，集中体现为反映会计信息的时序性。例如，只要在管理者的办公室装一台工作站。授予其权限，管理者就可随时查询和掌握的各个时点的财务状况。
2.会计功能共享。网络上的任何一台工作站，都享有系统的全部功能。即在任何一个工作站上，都能启动和运行计算机会计系统中某一子系统并正常工作。例如，某部门要进行二级核算，只要在这个部门配备一个网络工作站，由网络管理员授予部门用户一定的权限，由财务系统的主管设置分配一个账套，确定操作员的姓名、口令和建账权限，这个操作员就可以处理本部门的全部账务。在进行必要的权限设置后，主管部门可随时对二级核算部门的账务数据进行查询。
3.会计数据分布式输入。会计数据量大，在输入过程中耗费了大量的时间，会计数据的输入速度直接会计数据处理的进程。在大型企业中，输入会计数据占用了极大的时间，而会计数据的处理却由于计算机的高性能而用时很少。计算机网络会计系统中会计数据输入速度和处理速度的矛盾已不明显、可以将不同部门收集的数据由各收集部门分别输入，并大大减少输入人员对数据所涉及的业务不熟悉造成的差错，进而提高了工作效率。
4.会计数据安全性要求高。在网络会计系统中，会计数据的安全性问题显得尤为突出和重要。网络环境下，系统的安全主要通过网络硬件环境和软件环境本身具有的一套安全保障机制来实现。例如，用户注册必须输入口令，对多次注册失败的非法入侵者，网络可在一段时间内暂停该工作站注册入网。
（二）网络会计的新风险
计算机网络的使计算机在会计中的应用日益广泛与深入，同时也使计算机网络会计系统的风险防范难度加大。计算机网络会计系统所带来的新风险主要表现在以下几个方面：
1.物理风险。物理风险主要包括：（1）计算机网络会计系统硬件选配不合适，致使网络功能发挥受阻；（2）网络工作环境电源等不合要求直接影响网络的可靠性；（3）网络设备安装不规范，导致网络运行不稳定；（4）网络设计不规范，缺少风险防范措施；（5）网络操作系统的安装、维护不善；（6）网络后理制度不健全；（7）对计算机病毒的侵蚀不重视，没有必要的防范措施等。
2.对会计信息保密性的破坏。从技术上说，任何传输线路都可能被“窃听”、对会计信息的窃听不但可以窃听信息的内容，还可以在不了解信息内容的情况下窃听信息的流量和流向、通信的频度和长度，由此推定有用的信息。对会计信息的截取还包括合法用户采用不正当的手段读取本人权限之外的信息。对会计信息保密性的破坏属于被动型的破坏，不改变会计信息的内容、形式与流向。
3.对会计信息完整性的破坏。对于计算机网络会计系统米和一会计信息完整性的破坏是系统的主要风险。一对会计信息完整性的破坏有人为和非人为的因素。非人为因素表现在通信传输中的干扰、系统硬件或软件的差错等。人为因素又包括有意和无意两种。有意者如非法对计算机网络会计系统的侵入。合法用户越权对网络内会计数据的处理以及隐藏程序对会计数据的破坏等。对会计信息完整性的破坏属于主动型破坏，可以篡改会计信息的内容、形式与流向。
4.对系统运行的干扰。对计算机网络系统运行的干扰包括合法用户不能正常访问网络的资源和有严格时间要求的服务不能得到及时的响应。影响计算机网络会计系统正常运行的因素也有人为和非人为两种。人为因素如非法占用网络资源、切断或阻塞网络通信、通过计算机病毒降低网络的性能、致使网络瘫痪等。非人为因素如灾害事故、系统锁死、系统故障等。
（三）网络会计审计的特点
由于网络会计实现了资源（硬件、软件、信息等）的通讯和共享，从而给审计工作带来了新的特点。
1.审计的地理范围扩大
在单机系统中，电算化会计工作一份集中在会计部门的一台计算机上，审计人员只需要对这台计算机的控制问题以及其中的程序、数据进行审查即可。但在网络系统中，电算化会计工作有可能并不在会计部门，而是在企业的电算化部门，而且，各个终端在地理位置上也是分散的、因此，审计人员必须到更多的地方去了解每一个终端的使用情况。
2.审计的业务范围扩大
在单机会计软件中，一般只有单纯的会计核算功能，但在网络系统中，可以实现各个业务功能之间的数据传递和共享，功能更加全面，有的甚至于形成了MIS、MRP、ERP系统。这样，会计系统和其他信息系统就存在着密切的信息传递关系。因此，审计人员必须熟悉更多的企业业务，才能理清会计数据的来龙去脉。
3.审计的频度增大
在网络系统中，由于各个部门可以随时将本部门的数据格人并进行处理，因此，数据的更新速度快。如果审计人员不能跟上系统更新的频率，不能及时调查和获取一些中间结果，就很难作出审计判断。从而使审计工作也具有了“实时”的特点。
4.审计的技术手段更离
网络系统较单机环境面临更多的安全问题，因而，与单机环境相比较所采取的内部控制更为复杂。因此，审计人员要想了解更多的控制和有关的控制制度，就必须掌握更多更先进的知识和审计技术手段。
5.审计的风险增大
在单机环境下，可以为计算机创造一个相对独立、良好的环境，防止无关人员的物理接触和非授权使用。但在网络系统中，由于各终端的分散，对各终端的控制变得很困难。因为可能会有未经授权人员利用终端访问系统。另外，网络中的传输线路、接口等都可以成为安全隐患。此外。由于在网络系统中可以由各个终端输入数据。使得输入出错率增大。如果在网络系统中处理的实时性差，又会使有些错误很快蔓延，从而使网络中的错误更难查找和纠正。
二、网络会计审计的内容及其应遵循的控制原则
1.审查计算机网络会计系统的硬件。计算机网络会计系统硬件的主要控制问题是硬件的责任性与相容性。硬件的责任性是指硬件应具有明确的控制特性，能让经授权的使用单位或人员在其授权范围内有效地使用硬件，并能预防、制止及记录非法的接触和破坏，使硬件的管理和使用的责任能明确划分。硬件的相容性是指系统内所有节点的计算机及外围设备，均可不经转换，即可接受或处理另一节点计算机所产生会计数据的能力。
计算机网络会计系统的硬件是否具有合理的责任区分能力，是确定系统可靠性与完整性的主要依据。审计时应对硬件的责任性与相容性进行测试。应选择适当的测试方式，并选择该方式使用的审计工具与技术，确定其是否遵循以下控制原则。
（1）制定适当的硬件责任性与相容性功能的验收标准，使计算机网络会计系统的控制处于一定的水准之上。
（2）各节点的使用者，应保存完整的硬件使用记录，以便事后检查和明确责任。
（3）硬件所具有的各种控制特性，应充分加以利用，以防止非法破坏。
（4）使用或改变系统内所存储的会计数据时，应事先经过允许，并记录使用或变更情况。
（5）规定设置若干备用硬件，以供紧急使用。
2.审查计算机网络会计系统的控制事项。控制分散是计算机网络会计系统的最主要问题。由于控制的分散和缺乏控制标准，使得计算机网络会计系统处理结果的正确性与完整性受到影响。审查计算机网络会计系统的控制事项，应就控制的适当性、控制标准的制定以及控制的主动性等方面进行测试。应选择适当的测试方式，并选择该方式使用的审计工具与技术进行审查，以确定其是否遵循以下控制原则。
（1）明确规定哪些业务应纳入计算机网络会计系统进行处理；对于计算机网络会计系统的建立，应制定详细的计划和进度表；每项业务在转入计算机网络会计系统时，应制定详细的转换计划。
（2）应制定详细的人员培训计划，使应用计算机网络会计系统的所有人员都能够接受适当的训练。
（3）在计算机网络会计系统正式投入使用前，应建立适当的验收标准。
（4）应建立适当的监督程序，以监督错误处理发生的次数和时间等。
（5）严禁一个工作站逾越另一工作站的处理规则，或代为输入主要指令，以避免计算机网络会计系统处理上的混淆。
（6）各工作站发出的信息，应坚持是否均含有有效的目的地址。
3.审查计算机网络会计系统的处理事项。计算机网络会计系统的处理事项，包括系统使用的应用程序、操作系统以及操作人员操作设备。这三部分的结合运用，使计算机网络会计系统的硬件能有效地运转。审查计算机网络会计系统的处理事项，应就系统处理能力的完备性与可制定性、操作人员训练的适当性等进行测试。应选择适当的测试方式，并选择该方式使用的审计工具与技术，确定其是否遵循以下控制原则。
（1）各工作站处理单位间通信的接收与传输、系统停顿后重新开始与恢复的步骤等，均应编成作业手册分送各处理单位。
（2）基于审核与备用的目的，从其他工作站所收到的信息，均应记入日志中，以供审查。
（3）机系统的各种处理要求，均应制定详细的处理计划。
（4）计算机网络会计系统信息处理的优先性应予明确，使最重要的信息与处理能优先传送或完成。
4.审查计算机网络会计系统的数据。数据定义的一致性是计算机网络会计系统的主要。计算机网络会计系统的各个节点之间虽然有一定的独立性，但数据的定义方式应有统一的规定，并应禁止各节点按本身的需要擅自定义。
审查计算机网络会计系统的数据，应就数据的共同使用、数据库的控制方法以及数据定义等方面进行测试。应选择适当的测试方式，并选择该方式使用的审计工具与技术，确定其是否遵循以下控制原则。
（l）为使各个工作站明确数据正确性的责任，应设定适当的锁定措施，以防止两个以上作业同时存取同一数据的情况发生。
（2）为提高数据的使用价值，计算机网络会计系统的任一工作站点的会计数据，应能与其他工作站点相互流通。
（3）由各工作站送出的每一信息，均应附有发送单位及该信息预期接受者的识别码。
（4）建立数据定义的统一规范，规定所有使用单位均应采用标准的数据定义，并禁止任何使用单位任意重新定义数据。
（5）计算机网会计系统内的数据库，在需要时，应能重新归并为以整个机构为范围的数据库。
（6）当共同数据需要更新时，应规定同时更新其他数据库内所有相同的数据。
5.审查计算机网络会计系统的安全事项。在网络环境下，随着处理的分散，各终端负责数据处理的人员平均技术水平将下降，对通信线路的依赖程度加重，增加了安全上的隐患。由于硬件、数据、处理以及控制的分散，计算机网络会计系统需具备的安全性，大大超过单机计算机会计系统应具备的安全标准。大量的会计信息穿梭于计算机房与其通信线路之间，因此，必须兼顾通信线路与计算机机房的安全。审查计算机网络会计系统的安全事项，应就传输线路的安全、资源指派的灵活性等方面进行测试。应选择适当的测试方式，并选择该方式使用的审计工具与技术进行审查，以确定其是否遵循以下控制原则。
（1）各工作站处理应放置于安全场所，只有经过授权批准的人员才能使用该设备。
（2）各工作站处理机，仅供该工作站经授权的应用作业使用。
（3）记录使用者的用户口令，以有效识别使用单位，防止未经授权的人员滥用计算机网络会计系统资源。
（4）在未经授权企图由一工作站处理单位接触另一工作站处理单位的数据时，系统应立即中止企图获取数据的工作站处理机的使用。
（5）为保护机密性和敏感性数据，计算机网络会计系统应采用如回叫技术、密码技术、特殊接触控制等控制措施。
（6）在工作站处理单位不运行的时间，计算机网络会计系统应予关闭。
（7）各工作站的安全处理程序应作成“书面”规定，如有变化，应随时更新，同时定期进行复核，以确定实际作业符合规定的安全目标，如遇有妨碍安全的事项，应自动载入控制报告，以便于追查。
（8）计算机网络系统的所有指令应完整地载入计算机日志中，以使监督人员复核。
（9）建立比单机系统更完整的意外事件应变计划，并经常测试。
三、网络会计审计应注意的几个问题
对计算机网络会计系统的审计目的与单机会计系统审计的目的相同。但是在执行计算机网络会计系统审计时，应注意以下几方面问题。
l、审计范围的问题。在单机会计系统中，审计人员关注重点在于内部控制的符合性测试和数据文件的实质性测试；而在计算机网络会计系统中，各工作站所执行的只是整个子系统中的一部分功能，任何一个工作站所提供的信息都是日常经常活动中不可缺少的组成部分。因此，要对计算机网络会计系统作出评价，审计的范围将涉及服务器、工作站、传输介质、计算机网络会计软件等部分。
一、收入完整性
对财政专项资金收入的审计主要从其完整性入手，审查所有的收入是否都入账了，也就是是否少作收入。专项资金的收入来源渠道主要有上级财政或部门预算安排拨入、本级财政预算配套、按规定征收筹集、接受社会捐赠等。
（一）改变会计科目
如审计中发现，某县交通局收到一笔上级直接拨入的公路建设资金，长期挂在“暂存款”科目，不反映收入，发生的支出冲减“暂存款”，而这些支出超出了资金使用范围，但因为是在往来科目内，支出时不接受财政监督管理。会计年报做了二份，一份是对付财政和审计的，依然按“暂存款”报告，一份是上报给上级主管部门的，按“上级补助收入”报告。
审计只需对这些敏感会计科目重点关注，一是审查银行账户，看资金来源和用途；二是与财政拨入资金核对，看其是否按财政拨入项目归入对应的会计科目；三是审查往来账的收支情况，从而发现资金收支的性质。
（二）设置“账外账”
如某县社保局为了筹建社保大楼，在单位财务账之外设立了一本“基建账”，收支全部通过出纳的活期存折或现金运作。审计发现，该局收取部分单位的养老金、实物参保资产的租金等不做养老金收入，而是作为基建资金来源，建筑商应缴纳的职工养老金与社保局应支付的建筑工程款互相抵消，一边做基建收入，一边做基建支出。而应支付给参保单位的退休工资等，直接在养老金专户上列支。
“账外账”可以采用思维联想法进行审计，社保大楼是可以看得见、摸得着的东西，审计人员首先要想到如此大的工程投入，资金来源于何处？养老金账上没有参保单位缴纳养老金的收入，却有退休费用的支付，或虽有收入，但收入与支出明显不对称，审计人员就要分析联想到是否存在养老金收入不入专户账的情况。
（三）通过下级入账
如某县民政局接受一省外企业的捐赠，县民政局不做收入账，而由援助项目――某农村小学所在的民政所开具行政事业性单位内部收据。审计发现，该省外企业凭县民政局出具的公益性捐赠的证明材料和民政所的收据，向所在地主管税务机关申请税前扣除。而实际上援助小学只享受到30%的捐赠款，县民政局截留30%放在账外，用于发放职工奖励，另外的40%返回给了捐赠企业的老板个人。
这一情况通常只有在延伸审计时才能发现。
（四）多余工程物资变卖处理不做收入
如某县移民建镇的公建设施项目，使用移民专项资金购买钢材、水泥、沙石等工程物资，移民项目结束后多余的工程物资变卖处理收入不做移民专项收入或冲减移民专项支出，而是作为县物资总公司的营业外收入，用于职工的社保支出。
审计通过项目工程造价的审计，推断工程物资实际耗用量，倒算出结余的工程物资数量和金额；也可以通过工程物资进出库的授权审批内部控制的符合性测试，审查仓库保管的物资账，来分析判断工程物资的实际结余情况，再追查结余物资的去向。
（五）多做收入
除了上述的少做或不做收入的情况外，还有多做收入的情况，即审计经常发现的地方配套资金的虚假收入。地方因为财力紧张，无力提供配套资金，但又想争取上级补助资金，于是搞假配套，一方面做配套资金拨入，一方面又虚列项目支出，把配套资金套回去。
虚假配套的审计要紧紧围绕项目及资金流程来进行，结合审查项目成本和银行收付发生额记录，重点关注大额现金支付项目资金的交易情况。
二、支出真实性
对财政专项资金支出的审计主要从其真实性入手，审查所有的支出是否都是实际存在或已发生的，有无虚假的支出。专项资金的支出方向大部分为项目耗费，少部分为项目实施所必需的运作费用。
（一）虚列项目成本
是指根本没有发生的成本支出项目，如上述的虚假配套收入，必然就存在虚假配套支出。此外还有项目单位有意虚列项目成本，套取资金弥补行政事业经费的不足，或设立小金库，逃避财政监督。
对这一会计造假的审计，只需按照项目流程追查下去，虚假成本与虚假项目是对应的，追查证实项目未实施，或调查资金补助受益对象，也就能找到虚列项目成本的证据；也可以通过审查往来账发现线索，有的应付或暂付项目工程款，长期不转入项目支出，很有可能就是虚构的项目支出。
（二）重复列支成本
项目成本虽已发生，但已经做了支出而再一次做项目支出。如一次审计时发现某县交通局支付某村级公路补助资金，凭工程结算税务发票做了项目工程支出。在第二年，该局凭该发票存根联复印件，再做一次工程支出，并在复印件上说明由于原发票不慎遗失，故以此复印件入支出账，复印件并有税务发票专用章作证。
审计可以通过建立项目库，标记已经完工并付清项目款的项目，这样可以有效查出重复列支的情况；通过项目工程造价结算的审计也可以发现重复列支的情况；专项资金的项目很多是跨年度实施的，审计人员不仅要查看当年的项目支出情况，而且要关注上年或下年的同一项目的支出情况。
（三）巧立名目收费
近几年加大了专项资金监督管理力度，提取项目管理费、审查费、咨询费、业务费等名目繁多的费用的情况表面看起来少了很多，但实际情况是，由于地方财政几乎没有安排项目运作经费，项目单位从公开提取项目管理费变为暗中操作。如某县交通局在审批拨付资金时，采取先缴费后审批拨款的方式，收取咨询费、设计费和监理费等。
审计可以抓住资金流这条主线，顺藤摸瓜，这些巧立名目收取的费用从何处出账，最终会被牵扯出来。如上述交通局收取的费用，审计通过审查资金流向，从交通局到乡镇项目业主，再到施工单位，最终查出该费用由施工方垫付，实际还是来源于专项资金。
三、资产与结余的处理
（一）资产的处理
有的项目管理单位用专项资金购置固定资产，不按规定做资产账，而是账外使用，用于本单位的行政事业公务或用于出租，获取额外收益，收支均不入账。审计某县防汛指挥中心时，通过到房管局进行房屋产权认证，发现账外房产。
如某县社保局将企业参保的小车不作参保资产备查账，也不按规定及时拍卖处理，而是作为单位自用车或送给县级部门领导使用。审计通过审阅参保企业的备查资料，再到车管所进行车辆产权认证，证实县社保局挪用社保资产的情况。
某县自来水公司用国债资金购买地皮，计划用于县城高压泵房供水改造工程，直接列支项目支出，项目也一直未实施。8年后因城市发展规划改变，该公司将地皮拍卖，拍卖收入是原购地成本的十倍以上，资产处置收入一部分交由政府，一部分作为公司的其他收入。审计通过审阅国土局的有关资料，了解到此宗土地当初的用途是建高压泵房，再追查该公司8年前的购地资金出处才发现线索。
（二）结余的处理
部分财政专项资金结余按规定可以结转下年继续使用，但必须列入下年度预算，有的部门就将结余资金不按规定列入预算，重复申报获取部门预算资金；部分结余资金按规定在项目全部结束后，将结余资金交回财政，由财政重新预算安排使用，但一些有资金结余的部门或单位通过调整专项资金明细科目，虚列支出挂往来账、第二年再冲回去等多种方式，少报或不报结余资金；有的单位年底将结余资金直接转入“事业基金”，变专项资金为事业基金。
审计通过专项资金收、支的审核，很容易算出资金结余的实际数额。
四、财务报告
审计某县民政局民政优抚资金时发现，通过虚报优抚对象人数和优抚等级，套取上级补助资金。有的专项资金使用管理单位为了骗取上级补助资金、或粉饰专项资金使用管理业绩，有意上报虚假的财务报告，审计时只要将其上报的财务报告及相关报表资料与专项资金账面数核对，就能发现虚报的情况，并能分析判断出其他问题的线索。但为了不被审计发现问题，审计组要求提供上报的年度财务报告，被审计单位往往会找出如没有上报的财务报告等理由或借口，不向审计组提供，这种情况下，要取得上级审计机关的支持。
五、关联交易
财政专项资金的使用管理部门通常利用关联关系来实施会计造假目的，审计主要针对关联关系的合法性来分析、判断会计造假的表现形式，并相应采取特有的审计方法和技术揭示会计造假的真面目。
如某市工程咨询有限公司，向项目业主提供可行性研究报告、项目预算等服务，收取项目咨询费，通过审计发现该工程咨询公司实际上是市发改委设立的，注册资金在发改委财务账上借出，项目法人是发改委的一位副主任，财务人员由发改委财务人员兼，咨询服务业务由发改委综合股和其他股技术人员兼，公司财务审批与发改委审批人是同一人。审计通过审查公司设立程序合法性，发现发改委的这一关联公司。
关键词：会计审计；风险因素；信息化审计；策略分析
从当前现状看，会计审计工作已逐渐进入到了信息化时代，虽然其审计过程中也面临着诸多的风险因素，但是不得不承认，信息化审计的实施的确在一定程度上改变了整个审计工作运行模式等相关内容。随着经济形势的不断变化，信息技术的飞速发展，信息化审计工作也面临着诸多的挑战，尤其是会计审计中风险因素的存在更是严重影响到了会计审计工作的推进[1]。由此可见，构建信息化审计原则体系，加强对审计人员的培养，提高审计人员的审计风险防范意识，对进一步提高整个信息化审计工作的效率尤为重要。
一、会计审计风险的基本内容
（一）会计审计风险的基本概念
关于会计审计风险这一基本概念，不同的人由于理解角度的不同，最终对其的定义也截然不同。不过，关于会计审计风险，通常有两种解释：一是企业部分财务报表，虽然经过鉴定，但是却并没有完全按照公认的会计原则，真实反映出那些被审计单位的财务状况以及其内部经营的实际成果；二是某些被审计单位明明存在诸多的错误，但是相关审计人员由于各种原因，却对此没有察觉到。虽然存在两种解释，但是多数人一致认为，会计审计风险就是审计人员对含有重要错报的财务报表，没有进行及时且适当的修正审计意见所存在的一种风险。
（二）会计审计风险的基本特性
首先是会计审计风险的客观性。主要表现为：根据一部分样本的特性，进而推断出总体的特性。虽然样本和总体特性存在相似性，但是却并不能排除样本特性与总体的特性可能也存在误差，事实也进一步表明即便这种误差可以控制，但是却很难消除[2]。因此，也就意味着如果根据样本审查结果来推断总体，则极有可能会产生误差，而作为直接参与其中的审计人员，也要为此承担相应的风险责任。其次是普遍性。虽然会计审计风险的存在，是由于最后的审计结论与预期偏差的出现所导致的，但是引起这种偏差存在的原因却是多方面的。鉴于审计活动与审计风险二者之间有着十分紧密的联系，可能产生会计审计风险的因素有：内部控制差、管理层诚信度不够、重要数字的错报……总之，会计审计风险是具有普遍性的，并且还广泛存在于审计过程的每一个环节，而这也就意味着任何一个环节出现了审计上的失误，都会增加最终的审计风险。由此可见，最终审计风险控制的结果，实际上也取决于对各种风险因素的控制程度。最后一种特性则是潜在性。众所周知，会计审计工作有其特殊性，因此作为审计工作人员，在工作中的部分行为也将会受到不同程度的限制和约束，否则就会导致审计风险的出现，而这也就决定了审计风险在一定时期里是具有潜在性的。同时一些审计人员虽然出现了各种偏离客观事实的行为，但是由于审计风险还只是停留在相对潜在的阶段，因此，只要通过具体的分析并进行问题的有效解决和处理后，则不会转化为实在的风险。由此可见，审计风险实际上仅仅只是一种可能的风险，它要对审计人员构成某种威胁还必须要经历一个转换的过程，而这一过程的长短则会直接受到审计风险的内容、审计的法律环境等因素的影响[3]。
二、信息化审计的基本内容
（一）信息化审计的基本概念
随着时代的发展和变化，信息化审计的含义也发生了相应的变化，从当前企业的发展情况看，它主要包含了两层意思：一是对信息化会计系统的审计，二是利用网络进行辅助审计。由于现代信息技术已发展到网络信息技术阶段，从而也使得信息化审计与电算化审计及传统手工审计相比，在审计内容和方法上有了很大的不同。主要体现在对被审计单位的信息系统保护资产安全及数据完整的鉴证，以及确保被审计信息系统的资产安全及数据完整性上。
（二）信息化审计的基本特点
事实上，信息化审计主要是为了有效规避会计审计过程中可能存在的风险。不过需要明确的是，信息化审计本身也具有很多的风险，比如管理层凌驾于控制之上，后台篡改数据而无法留下痕迹等。总之，其基本特点主要有三点：首先是信息化水平高。在信息化审计这一大背景下，几乎整个会计的审计工作都是需要借助计算机才能顺利的完成相关运算。与此同时，在相应的理论基础上，还需要在审计工作中输入相关的数据，从而才便于计算机自动生成企业自身所需要的重要信息报表。其次是适应能力强。总体而言，信息化审计系统一直以来都相对较复杂，并且几乎不受具体审计环境的束缚，其最大的特点就是更新速度快，同时能够满足社会发展的实际需求，不断提升审计软件的完整性。这对进一步保障各类企业审计工作的有序开展，则有着极其重要的作用。除此之外，还有很明显的一个特点就是审计效率高。众所周知，传统企业发展中的会计审计工作都是由个体完成的，因此也就意味着相关工作人员每天都需要进行大量的数据统计和数据运算，而这其实也反映出了会计审计工作效率的低下。不过，在信息化的审计活动中，会计审计工作只需要工作人员进行简单的基础数据输入即可。因此，信息化审计的确方便了相关工作人员获取信息和数据，同时也促使相关审计结果运算速度变得越来越快。
三、会计审计风险的因素分析
（一）深受激烈竞争的市场环境影响
随着我国经济社会的快速发展，各行业的市场竞争压力也逐渐加大。但是，结合当前会计审计工作的实际发展现状可知，某些企业管理者，往往会通过篡改审计数据的方式来获取更多的经济效益，而这样的行为间接降低了会计审计的工作质量，同时也无形加大了会计审计的风险[4]。另外，由于会计审计相关法律法规的不健全，以致于某些企业会计审计中一旦出现问题，就根本无法及时找到解决问题的办法，而这无疑也给会计审计工作风险因素的客观存在创造了条件。以上这些方面，都客观说明了激烈的市场竞争环境，对会计审计工作的开展造成了巨大的影响，也加大了各种风险因素出现的机率。由此可见，为了更好的适应当前激烈竞争的市场环境，注重优化会计审计模式显得尤为重要。
（二）会计审计人员的专业能力有待提升
随着当前市场经济形势的不断发展变化，会计审计工作的开展形式也变得更加多样化。但是总体而言，我国会计审计人员目前的专业能力还有待提升。具体表现有：某些会计审计人员虽然从业时间已经比较久，但是在实际工作中，依旧无法凭借自身的专业知识去处理一些实际性的问题，长此以往，他们将很难适应现代化的会计审计工作需要，并间接的加大了相关业务的风险。一些会计审计人员由于对信息化审计工作模式了解不够深入，使得会计审计工作的开展难以达到企业的实际需要。受到自身专业能力的限制，加上对审计工作风险的认识不够充分，进而使得会计审计结果的准确性也受到严重影响，最终还可能会给企业造成较大的经济损失[5]。
（三）会计审计监管水平有待提升
企业会计审计监管的主体是内部审计，由于它实行的力度相对薄弱，从而使得内部审计人员经常面临着被精简的局面。加上整体内部审计人员存在专业结构不合理、知识面狭窄等一系列的问题，进而导致会计审计存在不可避免的风险。同时，会计审计市场近几年也出现了恶性竞争的不良局面，进而导致客户与会计师事务所的关系也变得极为混乱。主要表现为会计师事务所过分迁就客户，以致于出现了注册会计师帮助缺乏合法有效原始凭证的客户建立违法的账薄等情况。这不仅使得注册会计师审计的独立性严重受损，同时也降低了会计审计的整体质量。这些问题的存在，充分说明了我国的会计监管水平有待提升，并在潜移默化中加大了会计审计的风险。
四、当下会计信息化审计有效策略的具体分析
（一）制定科学的会计信息化审计体系
制定科学的会计信息化审计体系，实际上也是当今市场经济发展的必然结果。因为只有确保体系的完善，才有可能使会计审计模式向更加信息化的方向转变，从而也能更加有效的提高会计审计工作质量。具体可以从以下两方面入手，一方面是严格约束相关政府部门的工作行为。尤其是相关政府工作人员，要充分结合当前激烈的市场竞争形势，以及会计审计工作的实际发展情况，制定出更加科学的会计审计原则，尤其要针对那些不完善的会计审计法律法规，进行适当的完善和改进，这样才能加快会计信息化审计建设步伐。另一方面则是严格遵循科学的会计审计原则。相关的部门要注重会计审计工作流程的优化，并为此健全监督体系。同时还要针对会计审计工作中存在的相关问题进行及时处理。在满足条件的前提下，还应提高对会计审计实际作用的全面认识，并根据会计信息化审计的具体要求，进一步优化会计审计的工作方式，进而促进企业获得更加稳定的发展。
（二）提高会计审计人员的工作能力
我国会计信息化审计目标能否顺利实现，主要还要看相关会计审计人员在具体的工作岗位上能否发挥自身的主观能动性。因为在遇到相关问题的时候，他们的风险意识将直接影响到会计审计风险能不能得到更加有效且妥善的处理。如何才能从根本上提高会计审计人员的工作能力，主要有三点建议：首先，要加强对现有会计审计人员的能力培养。由于审计工作信息化的实现效果直接受到审计人员工作能力的影响，因此，企业在重视审计信息化的发展过程中，也要加大对审计人员的培训力度，比如定期开展专业性培训活动。这样不但能有效丰富会计审计人员的专业知识，同时还能让他们明确如何将专业知识运用到具体的工作实践中去。其次，要积极引进相关专业人才。主要方式是加强企业和高等院校的合作，通过这样的方式也才能实现相关人才的对口接应。一方面能够更新高校企业会计审计工作的知识，另一方面也能增强企业内部审计工作的活力，从而全面推进审计信息化的进程。最后，要加强对会计审计人员的管理。主要方式是通过制定完善的奖罚体系，惩罚体系的制定必须科学、合理，这样才能提高会计审计人员工作积极性，从而有效确保会计审计信息化工作的顺利开展。
（三）加强对信息化审计策略实施的监管力度
随着新会计准则的实施，相关会计部门在进一步完善新会计准则的同时，还应该有意识的对会计审计中可能存在的风险进行分析，这样才能有效提高会计准则执行和监管质量，并充分确保信息化审计策略工作的开展。主要可以从以下两方面入手：首先，要严格按《会计法》中的相关规定，搞好各项会计审计监管机制的建设，最重要的是发挥内部监督、社会监督和政府监督的整体功效，对信息化审计过程中存在的风险问题进行分析，最终才能做好相关的会计审计风险防范工作。其次，要进一步增强公司管理层准确反映财务信息的意识，只有使相关人员真正在提高公司质量上下了功夫，才不至于非要依赖不公允的关联交易。同时还要发挥国资委、证监会等有关部门的监管作用。由此可见，只有理清各部门的监管职责，才能更好地杜绝信息化审计策略实施过程中可能存在的会计审计风险。
五、结语
通过以上分析可知，影响我国现代会计审计风险的因素实际上有很多，并且也在一定程度上对企业相关工作的开展造成了一定的影响。而为了有效规避会计审计工作开展中所存在的各种风险，除了要注重会计审计人员的专业技能培训以外，还要健全相关的会计审计政策体系，才能有效推进我国企业会计工作的发展。
参考文献：
[1]文玮.会计审计风险因素与信息化审计策略研究[J].科学与财富，2014（02）.
[2]栾芳蕾.会计审计风险因素与信息化审计策略研究[J].中国市场，2015（27）：173-174.
[3]张艳.企业会计信息化风险评价模型研究[D].重庆：重庆理工大学，2011.
[4]董燎原.会计风险与审计风险的防控对策探究[J].财经界（学术版）2016（11）：297.
关键词：会计；审计；风险因素；信息化；设计；策略
一、信息化会计常见的审计风险
（一）数据误报
会计审计以信息化的模式操作中，其中的过程可能存在数据的误报。信息化审计都是通过计算机操作的数据报表，这种非人为的处理方式可能会导致部分数据的遗漏。比如，在信息输入时，由于计算机代码的失误，可能出现信息的混淆和错报。所以，信息化的会计审计，必须加强对人为参与计算机程序控制的过程。能够通过信息的修改或运行错误的检查，避免信息的输送错误。另外数据通过移动设备的存储中，由于设备的损坏，也可能导致数据的丢失或者无法读取，再加上磁盘数据在非保护模式下的人为修改概率，使得审计工作中存在很大的误报风险。
（二）信息检查风险
对于会计审计工作来说，无论是信息化还是人工形式，都必须要有全面的风险检查，来有效的提升数据的准确性，减少虚假及错误信息的出现。这就要求信息化审计的具体操作人员必须有熟练的计算机审计操作能力。能够熟悉软件的实际操作和理论知识。但实际的信息化审计工作，很容易出现工作人员疏忽大意不进行检查的情况。同时在信息化不断进步的同时，存在因软件升级导致历史数据提取困难的现象。对于依赖历史数据的单位来说，就造成了一定的会计审计难度。但由于纸质数据的准确性和可靠性不如电子数据，是的会计审计工作形成对电子数据的依赖，也提升了信息化审计工作的风险。
二、导致会计审计风险的相关因素
（一）企业之间的竞争
在市场化经济体制的不断发展下，会计审计工作也面临着很大的竞争，当国家的经济体制不断的在完善的同时，对应的信息化审计政策却没有得到有效的落实，这就极大的提升了风险隐患。企业发展的主要目的就是不断的追求自身利润的提升，会计审计信息化出现后，依赖计算机模式的审计模式有效的降低了审计不正规行为的出现，规范了行业经济行为。但这种信息化的设计模式却有悖于企业的发展需求，部分企业为了追逐经济利润和提升子自身的竞争优势，很经常的出现对审计数据的篡改，这就极大的提升了审计的风险。
（二）审计范围的扩展
随着经济的发展，我国的经济呈现了全球一体化的发展趋势。在国际及国内竞争不断频繁的当前经营环境中，企业的经济实务的扩充极大的活跃了企业发展。这就要求审计范围也必须进行拓展，同时设计的精确度也必须有更高的提升。一旦审计范围和内容进一步扩大，自然就可能会随之产生一些不良的风险因素。
（三）审计人员的素质问题
信息化审计的出现，不但是传统会计审计模式的改变，还对审计从业人员提出了新的要求，从业人员不仅要熟知审计相关理论知识和技能，还要熟练的掌握信息化审计的操作软件，才能符合信息化审计工作的发展需求。但实际的审计工作，具备很强审计能力和经验的人员可能在计算机操作能力上欠缺，对于计算机操作能力强的人员可能缺乏过硬的基础审计理论。甚至部分设计人员可能连审计从业资格都不符合要求。另外加上审计人员如果缺乏较高的职业素养，在于公于私方面不能准确衡量，也会导致企业经济损失的出现。
三、关于优化信息化审计的几点策略
（一）明确信息化会计审计原则
信息化的会计审计工作必须符合当前的经济发展趋势。市场化经济的变化和信息化技术的发展之间是相互推动的。在发展信息化审计的过程中，必须对两者之间的相互关系形成明确的认识，并充分发挥政府部门的主导作用。通过信息化会计审计原则的准确定位，来形成审计工作标准。另外，国家还要充分的发挥对信息化审计的监督作用，充分的确保审计原则的执行力度，并注意执行过程中的信息反馈和总结。能够对审计原则中的欠妥地方进行继续修缮和调整，确保审计原则的准确性和市场适用性。
（二）加强信息化审计方面的人才培养
信息化审计工作在理论和操作方面的新要求，促使从事审计的工作人员必须强化自身的专业审计能力。作为企业来说，也必须重视审计人员综合素质对审计工作的重要性认识。大力推进人才培养计划，同时，还要与高校的战略，通过联合人才培养来提升审计人员的实际审计能力和计算机操作能力。并进一步规范审计工作流程和准则，提升审计人员的职业素养，确保信息化审计的顺利推进。
（三）不断强化审计风险管控意识
审计风险给企业带来的损失是不可估量的。为此，企业必须强化风险管理意识，在实际的审计工作中，把风险管控放在首位，寻求生产，经营及审计各项工作的平衡。并合理权衡企业利润和可持续发展之间的关系，同时要合理规避网络风险，通过优化审计模式来确保信息化模式的审计工作安全机制。
四、结语
总而言之，随着信息化的推进，会计审计工作也逐渐的步入信息化模式。信息化审计模式的出现，无论是在审计范围，模式，还是规则上都有了很大的变动。特别是目前经济形式的多样性和信息化技术的发展，使得信息化审计工作不断面临新的挑战。会计审计风险的存在使得审计工作推行有一定的难度，为此，必须通过构建完善的审计体系，强化审计人员的信息化审计能力，才能不断的提升审计的风险管控意识和审计效率。
参考文献
［1］王瑞华.基于会计审计风险原因与会计信息化审计对策的分析［J］．现代商业化，2014(27)．
关键词：会计审计风险；信息化审计；策略
随着信息化技术的到来，计算机信息化技术以及渗透到社会的各个领域。为了提高审计部门的工作效率，审计部门已逐渐实现信息化审计，传统的会计审计方式不再满足于社会发展的需求。因此，相关领域应充分认识到审计工作的重要性。企业应自觉树立风险意识，避免出现因获得经济利益而对财务数据造假的情况；审计部门的工作人员应强化自己的风险意识，形成高尚的职业道德，认识到自己作为审计工作主体的重要性。政府部门应建立相关的审计原则，规范审计部门的工作流程。只有通过审计部门、政府、企业的共同努力。才能更好地促进我国审计工作的发展。
一、会计审计的风险及造成因素
（一）会计审计的风险
1、误报风险
会计审计风险是指企业或者审计部门在审计工作的过程当中面临的未知风险挑战。如今会计审计工作系统已全面实现了计算机信息技术自动化，工作人员只需将信息数据编排，计算机就会自动生产财务报表。虽然在数据的计算过程当中，工作人员没有参与，但是计算机信息技术的运用促使信息变成了磁质代码。然而，会计审计人员对这些代码了解还有待完善，很容易出现误报等现象。计算机是会计信息化审计的主要工具，而工作人员是计算机的主要操作人员。在这种工作情形下，如果缺乏一套完整的科学管理制度，就会容易出现计算机数据被修改的现象。
2、检查风险
开展检查工作是为了减少信息错误的现象，通过计算机可以实现会计数据的科学审计。检查工作的开展要求工作人员具有较高的专业知识水平以及计算机操作技能。但是，目前存在一些工作人员在以上要求存在缺陷，往往会增大会计审计工作的风险。随着信息计算技术的不断发展，会计审计软件随之不断更新，加大了历史数据提取的难度，而历史数据对于处理一些重要账户数据必不可少。因此会计审计软件不断升级不但会影响工作人员的工作效率，还会增加企业的会计审计风险。
3、两者之间的关系
根据相关数据分析反映，在一定的审计风险水平下，检查风险水平与误报风险成反比例关系，既误报风险越高，检查风险水平越低；反之，误报风险越低，检查风险水平越高。
（二）造成会计审计风险的因素
1、社会竞争压力大。随着我国经济体制的改革，各个领域的竞争压力越来越大，促使企业面临着巨大的挑战和市场压力。计算机信息技术的运用，在一定程度上减少了企业的审计误差，但是有些企业为了提高利润水平，存在篡改会计数据的现象；还有一些员工为了提高自己的会计审计能力，也可能会擅自改动财务数据，这些现象在很大程度上会造成会计审计风险。
2、相关制度有待完善。在市场经济体制下，会计审计部门的制度问题不断出现。由于管理制度不科学，对审计人员的工作进程没有一定的要求，影响着审计工作的工作效果；审计评价考核制度存在缺陷，容易导致工作人员不能确定自己的工作目标。有些工作人员工作态度不端正，自然不会形成一定的风险意识。相关制度存在不足，是导致会计风险的主要因素之一。对于审计工作过程当中出现的检查风险责任应该由谁来承担，还没有确定的法律制度。除此之外，审计工作过程当中的监督工作由谁来开展以及按照什么样的监督制度进行工作，都没有明确的规定。在审计工作过程当中存在的一系列问题，没有明确的法律管理制度，很容易引起纠纷和审计工作效率。
3、审计对象与内容的扩大。一般情况下，会计审计的对象是其进行监督的客体。但是，随着经济全球化的发展，我国企业与国外企业的交流越来越频繁，开放的市场经济体制环境，增加了各个企业之间的业务来往。在很大程度上，审计的对象与内容也不断扩大。然而传统的会计审计方式，并不能较好地处理扩大的审计对象内容，导致审计部门面临着巨大的挑战。并且，会计审计工作中出现相互融合的情况，如关于审计对象的变化没有及时进行更改，容易出现重复的情况。不同的行业领域审计内容也有所不同，如果在审计内容分类不明确的情况下进行审计工作，就很容易导致审计工作出现融合的现象。
4、审计人员的工作能力以及职业素质有待提高。会计审计工作涉及的知识面比较广，并且任务也会比较复杂，要求审计工作人员具有较高的工作能力以及职业素质。据相关调查数据反映，目前有些审计部门的工作人员普遍存在综合知识水平较低的现象，进而阻碍了他们工作效率的提高。具体体现在以下几个方面：一些工作人员在实际工作当中无法运用自身具备的专业知识解决遇到的工作问题；审计工作人员没有较好的计算机技术，对审计信息化系统一概不了解，进而影响到工作的正常运行；一些审计工作人员专业能力低下，无法正确判断审计结果的正确性。工作人员的工作能力不能社会发展的需求，往往会增大会计审计工作的风险。还有一些审计部门的工作人员存在职业素质低的现象，缺乏一定的风险意识，对工作不负责任，甚至存在作假的现象。审计人员作为审计工作的主体，应随着社会的不断发展，提升自己的综合知识水平与职业道德。
二、降低审计风险的措施
（一）制定审计标准
在当市场经济体制与发展模式下，对于降低审计风险而言，制定相关的审计制度，做好风险的预防措施是必不可少的，这也是降低审计风险的有效途径。特别是信息时代的到来，给审计工作带来便利的同时带来的一定的风险挑战。为了更好、更充分地利用信息化技术的优势，完善目前我国审计工作现状，审计部门或企业制定相关的审计标准很有意义价值。在一定程度上不仅可以满足审计信息化发展的需求，还可以降低审计风险的概率。
（二）定期检查审计情况
为了完善我国审计工作，促进审计部门的发展，审计部门应定期检查部门的审计工作情况。只有及时发现了审计工作中存在的问题并及时解决，才能够有效地降低审计风险。具体的检查内容包括以下几个部分：熟知被审计对象使用的会计软件主要功能以及业务工作流程，只有审计人员对审计对象所使用的会计软件，才能较好地发现会计数据存在的问题，提高工作效率，降低审计风险概率；定期考核会计审计人员的专业素养，特别是操作与管理计算机信息化系统的人员，如管理人员、操作人员以及计算机维护人员，避免人为因素造成不必要的审计风险；针对被审对象的信息化审计系统建立审计信息资料库，资料库的信息涉及被审对象各个方面的信息，这样不仅可以方便被审对象调动信息资源，还可以在一定程度上降低审计风险。（三）完善审计部门的内部控制内部控制要根据各个企业单位的会计系统的具体情况来定，不同的会计系统采取不同的内部控制方法，促使提高审计工作效率，达到审计工作的目的。虽然审计部门的内部控制所包含的内容十分广泛，但是最重要的两个方面是审计制度与审计程度。审计部门应内部安全机制建立、信息传输方式等方式出发，保障信息传输过程的安全性与可靠性，促使审计风险的发生概率得到降低。与此同时，审计部门的工作人员应提高自己的工作积极性，要调整自己的态度，充分认识到审计工作的重要性。在审计过程当中应做到诚实守信、爱岗敬业，及时提出企业会计数据存在的问题，并为其提出相关的改善建议。
三、信息化审计的主要特征
（一）适应能力强
为了适应经济发展的需求，信息化审计工作呈现多样化与系统性的状态。目前，网络信息技术不断发展，信息化审计系统也不断更新。为了实现审计工作的目标，信息化审计工作就应该适应社会的发展需求和工作环境。然而，信息化审计具有较强的适应能力，能够有效地解决审计工作中遇到的问题，并在很大程度上减少了审计风险的发生概率。
（二）工作效率高
在审计工作的过程当中，计算机信息技术的运用大大地降低了人工审计存在的误差，减少了审计工作存在风险的状况，从而提高了审计部门的工作效率。随着审计工作信息化的推广，促使工作人员可以充分利用多媒体资源丰富的优势，开阔自己的知识视野，弥补工作上存在的不足，提高自己的综合知识能力水平。与此同时，在信息化技术迅速发展的时代下，审计部门的审计工作实现信息化有利于促进审计部门的发展。
（三）审计工作各方面已实现信息化
随着网络信息技术时代的到来，我国的企业普遍实现了办公自动化，对审计工作的要求也越来越高。信息化技术的运用，不但减轻了审计部门的工作负担，而且改善了审计工作不一致、审计工作人员工作效率低下、审计部门缺乏一定的培训机构等问题。虽然目前我国的会计审计工作存在一些缺陷，但是审计工作各方面实现信息化为促进我国审计部门的发展奠定了良好的基础。
四、完善信息化审计的策略
（一）创立科学的审计原则
在完善信息化审计的过程当中，政府应充分利用自己的主导地位，创建科学的审计原则。目前我国审计部门存在的主要问题有以下几个：审计人员的职业道德素质不高：审计部门没有明确的工作计划；审计部门的工作人员效率低下；审计部门的工作存在融合现象。政府应从审计部门存在的具体问题出发，制定可以有效解决实际问题的原则。首先，审计工作人员应具有实事求是、诚实守信的态度；其次及时制定审计工作计划，明确自己的工作目标；然后保证审计工作的质量与效率；最后，保证审计工作的独立性，避免出现融合的现象。在科学的审计原则基础之上，建立相关的监督机制，及时发现并解决审计工作过程当中的问题。审计工作人员还应提高对审计工作作用的认识，根据信息化时展的要求，创新当前的审计工作形式。
（二）培养与引进
审计工作人才审计工作人员是工作的主体，审计工作人员工作效率与质量直接关系到整个审计部门的发展状态。因此，审计部门应重视对审计工作人员的培训。建立相关的培训机构，定期安排工作人员参加培训，提高工作人员的业务能力以及信息技术操作能力，并针对员工存在的缺陷开展具体的培训活动。通过培训，促使审计工作人员能够在实际工作过程当中较好地运用专业知识解决问题，为实现会计审计信息化发展打下良好的基础。审计部门还需引进相关的专业人才，与设有相关专业的高校合作交流，促使高校在信息化时代背景下培养出全面发展的人才，进而满足经济市场发展的需求。
（三）加强审计工作人员的风险意识
审计风险不但会造成企业利益损失，而且严重的审计风险会导致工作人员需要承当一定的法律责任。根据相关调查数据显示，我国的审计风险出现概率很大。因此，审计部门应做好风险宣传力度工作，加强审计工作人员的风险意识。与此同时，企业在财务数据统计的时候不应只顾自己的经济利益，不顾审计工作的风险。只有审计部门的工作人员以及企业财务人员共同提高自己的风险意识，才能够有效地降低我国的会计审计风险。
（四）注重信息技术的科学使用
在市场竞争压力巨大和审计对象与内容不断扩大的情况，应注重信息技术的科学使用，促进我国的信息化审计快速发展。如在会计审计工作的过程当中，使用安全可靠的信息技术对审计工作质量进行评价，并及时采集市场元素变化的信息，实现信息技术对审计工作全程监管，进而降低审计风险发生的概率。在新时展背景下，对审计部门的工作提出了多样性的要求，审计部门应结合社会的发展趋势建立健全我国审计部门的管理系统，创建审计工作风险预防制度，保障我国审计工作实现高质量与高效率，有效避免审计风险的出现。
五、结语
通过对审计风险以及风险因素的分析，发现我国审计工作中存在的主要风险有两大类：误报风险；检查风险。并且，两者之间属于反比例关系。导致审计风险的因素有很多：社会竞争压力大相关制度有待完善审计对象与内容的扩大审计人员的工作能力以及职业素质有待提高。因此，为了促进我国的审计信息化发展，政府部门应充分发挥主导地位，创立科学的审计原则与审计法规制度；审计部门应培养与引进审计人才，提高审计部门的工作效率，进而促进审计部门的快速发展；加强审计工作人员的风险意识，更好地降低审计风险发生的概率；注重信息技术的科学使用，推动审计信息化快速发展。
参考文献：
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[3]徐祖华.试论会计审计风险因素与信息化审计策略[J].中国乡镇企业会计,2016,08:246-247.
一、会计集中核算的内容和遵循的四项基本原则：
一是会计制原则。其基本内容是，单位不再设置会计机构，取消会计和出纳岗位，只设报账员。单位的会计工作，由会计中心安排人员在会计中心集中办理。
二是单位财务主体资格不变原则。其基本内容是，单位的资金使用权不变，单位原有的资金筹措渠道和债权债务关系不变。
三是单位资金由会计中心管理原则。其基本内容是，取消单位所有的银行帐户，在会计中心的银行基本帐户下设立单位的分帐户，对单位资金实行集中管理。单位的资金拨付和经费支出报帐事宜，需经会计中心同意后，由报帐员在单位的银行分帐户上办理。
四是会计中心负责单位会计工作原则。其基本内容是，单位的各项支出审批、凭证审核，以及会计资料的收集、立卷和保管由会计中心负责。会计集中核算与审计的关系，通过以上分析我们可看出，实行会计集中核算，只是会计工作的责任发生了转移，没有改变单位的财务主体资格和财务责任，也没有改变单位负责人的会计责任。
因此，无论是对纳入单位新财政收支、财务收支真实性、合法性。有效性，还是对单位负责人的会计责任，以及会计中心相应的会计责任，都离不开政府审计的监督。
二、会计集中核算对审计的影响
1.对审计对象的影响。由于实行会计集中核算，没有改变纳入单位的财务主体资格和财务责作，也没有改变单位负责人的会计责任，只是单位会计工作的责任部分发生了转移；所以，纳入单位作为财政收支。财务收支的被审计对象的地位没有变化，单位负责人作为经济责任审计的被审计对象地位也没有变化。根据《审计法》第二条第二款的规定，“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、财务收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支”都应当接受审计监督，根据中央两办关于《县级以下党政领导干部经济责任审计的暂行规定》，在会计集中核算后；政府审计不仅要把纳入单位作为财政收支、财务收支的审计对象，把单位负责人纳入党政领导干部经济责任的审计对象，同时还要把会计中心纳入审计监督的对象。
2.对审计目标的影响。会计集中核算影响到单位部分会计责任的转移，相应的影响到审计目标的调整。新修改的《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负有责任”。一方面，会计集中核算，与原有会计管理形式相比较，使得单位原有的会计利益的一致化和会计责任的完整化格局被打破。主要是会计和出纳入员不再是在单位负责人的领导下开展会计工作，而是依法、独立的行使会计工作职责，如果出现了会计监督不力、核算不规范、甚至出现违反会计法和审计法的行为，会计中心及其有关会计人员要承担相应的会计工作责任，这种责任是不能推脱的。另一方面，会计集中核算，对会计资料的真实性。完整性，被审计单位及其单位负责人仍然负有完全责任。如果单位制造虚假的会计信息，提交虚假的会计资料，造成会计信息失真，会计核算不准确；单位负责人和财务主管人员则应承担相应的会计法律责任，如果对审计结论的真实性造成了影响，还要承担审计法律责任。因此，在审计中，审计不仅要查清被审计对象的会计责任，还要分清会计中心的工作责任，任何否定相应会计责任的独立性，或者否定会计责任的联系性，都不能算作完整的审计。因此，会计集中核算后，政府审计应当及时调整审计目标。
3.审计内容和重点的影响。审计目标决定审计内容，会计管理方式决定审计重点。由于会计集中核算运作存在着阶段性，决定着审计在各个时期的工作重点有所不同。会计工作移交阶段。审计要把纳入单位的财产清理、财务清理和会计移交手续情况作为审计重点，同时按照政府要求，审计要担任好会计移交工作的“监交人”。会计中心动作初期。审计需要针对会计、出纳不在纳入单位工作，身份发生变化，情况不熟悉，会计核算与单位财务脱节，会计核算不准确的问题加强三个方面的监督一是要围绕与单位职能相关的专项资金和重点问题开展审计，检查被审计单位执行国家经济政策的情况；二是要围绕单位预算内外收入开展审计，检查被审计单位落实收支两条线规定的情况；三是要围绕单位各项支出以及发放津补贴开展审计；检查被审计单位遵守国家的财经法规和有关会计集中核算纪律的情况。会计中心稳定运行时期。审计对要被审计单位的财务收支、财务收支情况实行全方位的审计监督，其目的是维护财政经济秩序，保障会计集中核算体制的健康运行。
4.对审计方式和方法的影响。由于会计集中核算，与原会计管理模式比较，开展对被审计单位的审计；在审计机关与被审计单位之间，增加了会计中心这个中间环节，它使得审计程序执行环节增加，审计的方式和方法的调整。如，会计资料的收集和取得。审计方案的制定、审计准备、审计报告征求意见形式、审计意见和审计决定的下达方式、审计罚款资金的收缴，、审计意见和建议的督促落实方式、审计的工作方法等都带来了影响。对此，政府审计及其审计人员需要更新观念，增强开拓创新意识，一方面要依照审计法规定的程序进行审计，另一方面；要积极探索新的审计模式和审计方式方法；努力提高审计效率和质量，为会计改革服好务。
三、审计采取的对策
1.建立健全审计制度，为审计监督提供法律保障。
为了支持会计改革，审计要建立健全与会计集中核算方式相适应的审计法律制度。以法规形式明确，审计机关有权依法对进入会计中心单位的财政收支、财务收支真实性。合法性和效益性进行审计监督，同时，明确审计机关及其审计人员的职责权限工作程序和法律责任；明确被审计单位的义务和责任；明确审计中的会计中心的义务和责任。使得审计有章可循，有法可依，做到依法审计。
2.规范审计行为，防范审计风险。
会计集中核算方式下，更加需要进一步规范审计行为，加强审计风险的防范。与原会计管理方式相比较开展审计，审计需要不再是从被审计单位提取会计资料，而是从会计中心取得被审计单位的帐簿、凭证等会计资料，审计在环节上。检查被审计单位的会计资料真实性、完整性上难度增大。取消了被审计单位的银行帐户、被审计单位失去资金管理权，也对审计检查被审计单位有否帐外收支、资金体外循环情况带来难度和风险。因此，执行审计程序，审计人员应当做到以下几点一是审计对被审计单位下达审计通知书，同时也要抄送会计核算中心；履行审计承诺手续，审计应当与被审计单位和会计中心分别签订承诺书，承诺书的内容要符合针对性和合法性要求。二是审计报告要向被审计单位征求意见，涉及有关的内容要求会计中心的相关人员参加审计意见书、审计决定书在主送被审计单位的同时，审计机关认为需要的，可以抄送会计核算中心；审计对涉及问题的处理意见和处罚款额的收缴；由于被审计单位的资金集中在会计中心管理，这样，在审计报告征求意见后，审计应当要来会计中心积极配合审计决定的执行、审计处罚款额的清缴，以及审计意见的落实。三是对会计核算中心业务质量方面的问题，审计机关应当下达审计建议书，并督促其进行整改。
3.改进审计方法，提高审计质量。
为了适应会计改革和提高审计质量；审计要积极推行“一、三、五、七”的工作法。一是要实行审计立项的“一个改进”。实行对所有行政事业单位的周期安排。轮番审计的立项。二是建立“三位一体”的审计目标：即，通过对单位财政收支、财务收支活动真实性、合法性、效益性审计，达到查清被审计单位、被审计单位负责人和会计中心责任的工作目标。三是实行审计“五个结合”的方法；即，把单位的定期审计与经济责任审计、固定资产投资审计等专业审计相结合，把审计与专项调查相结合，把帐面收支检查与制度基础性审计相结合，把详细全面审计与抽样审计相结合，把帐内审计与帐外经济活动检查相结合。四是，审计要突出七个重点内容的检查；一是会计移交环节，二是会计中心的管理质量；三是被审计单位财务“活”情况，四是专项资金、社会性资金管理和使用情况，五是罚款、收费的票据使用、管理以及收支两条线政策执行情况；六是固定资产管理及政府采购的规定执行情况，六是特别是要防止乘机乱发钱物，“三乱”回潮、小金库，公款私存，贪污私分公款情况的蔓延；维护会计集中核算体制的健康运行。
4.完善审计方式，提高审计效率。
目前，部分地区会计中心的建设起点较高，实现了会计电算化，有的还实现与纳入单位的会计信息核算系统的联网，为了提高政府审计的工作效率，有条件的审计机关也应当加快与会计中心核算系统的联网，根据需要，可以采取直接从网上调取会计资料开展审计与就地审计结合方式。同时，审计机关要积极利用联网的优势，建立被审计单位基本情况数据库，为专项审计和党政领导干部经济责任审计服务。
关键词：信息化；会计审计技术；审计风险
一、信息化环境下会计审计面临的挑战
随着信息网络技术的广泛应用，会计工作已经实现由手工操作向计算机操作的转变，这就要求会计审计工作必须不断提高审计技术水平，以适应信息化环境下的会计审计需求。然而，现阶段会计审计发展明显滞后于会计信息化发展，主要表现在以下几个方面：其一，会计审计只重视事后审计，而忽视事前事中审计。在会计审计工作中，审计人员往往仅对已生成的会计信息数据进行审查，没有实时收集审计证据，掌握审计线索，进而导致会计审计工作的实时性不强，难以满足外界和企业内部对审计信息的需求；其二，网络信息化环境下的风险防范意识淡薄。受黑客入侵、网络木马病毒传播、局域网信息数据泄露等因素的影响，使得会计信息系统面临着诸多安全隐患，加之系统操作人员的风险防范意识较差，极易造成系统数据资料丢失或损坏，对会计审计工作带来不利影响；其三，审计软件的实用性不强。审计软件开发缺乏通用性，难以与会计信息系统以及企业局域网实现无缝对接，从而阻碍了审计信息与数据的及时互通，严重影响审计技术水平的提高。
二、现代会计审计技术的发展路径
（一）运用事中审计技术
随着审计对象信息化水平的不断提高，使得审计关口必须从传统的事后审计向事中事前审计转移，借助先进的科学技术构建事中审计模式。当前，事中审计技术主要包括并行审计技术和持续审计技术。
1.并行审计技术。该审计技术是指在应用系统对业务进行处理的同时采集审计证据，主要包括以下两个方面：一是在应用系统或系统软件中嵌入专门的审计模块，用来采集、处理、打印审计证据；二是将采集的审计证据存储在专门的审计文件中，便于审计人员审查。并行审计技术需要将信息网络技术作为硬件环境的支持，借助于网络环境以实现对交易的连续监控。随着智能识别技术、传感技术、无线射频识别技术的广泛应用，为审计模块嵌入应用系统带来了可能性。同时，数据库管理技术的应用，还能够为采集的审计证据提供数据存储空间，并通过数据仓库为决策提供所需信息，实现对业务情况的智能化判断和分析，将判断和分析结果及时反馈给审计人员。
2.持续审计技术。该审计技术是指审计人员在审计事项发生的同时或发生后较短的时间内，对与事项相关的主题提供书面评价的审计方法。具体而言，持续审计技术需要依靠网络信息技术，由审计人员对审计事项的连续财务信息与既定的审计标准进行对比，判断二者的相符程度并出具审计报告的过程。持续审计技术融合了计算机审计、非现场审计、实时审计、联网审计等方式，能够实现被审计数据的及时传输，具备审计范围广、报告时隔短、风险控制强、实时追踪事件等优点，有利于解决会计审计滞后的问题，强化审计风险控制。随着信息技术的不断发展，以及外界与内部对审计实时性的需求日益增长，持续审计技术必将成为现代会计审计技术应用的重要趋势之一。
（二）建立完善的联网审计体系
为丰富现代会计审计的功能，应加快大型数据库建设，构建完善的联网审计体系。首先，将宏观经济数据、审计法规、审计档案、审计专家经验、审计统计资料、被审计单位资料等纳入到数据库中，保证数据库内容及时更新，为审计工作的有序开展提供信息支持。其次，利用网络环境采取多种形式组织资源，拓展审计人员的工作范围，满足审计工作对审计信息的需求，强化对被审计单位的监督。再次，实现审计网络与被审计单位应用系统的对接，利用远程联网审计与现场审计相结合的方式，提升审计工作效率和质量。
（三）强化计算机审计风险防范
由于会计信息系统中存在诸多不安全因素，所以现代会计审计必须强化对信息化环境下各种风险的防范与控制。首先，审计人员应审查硬件系统的安全性和可控性，从操作程序、使用记录、防护系统等方面入手检查系统是否存在运行风险，并审查会计信息系统操作人员的操作行为是否符合相关操作规范。其次，审计人员应检测数据通道的安全性，确保数据传输安全和准确，同时还应当测试口令控制系统和密钥管理系统的安全性。再次，审计人员要审查数据资源的控制情况，如审查数据系统是否有齐备的数据备份，是否存在个人擅自存取数据的情况等。最后，审计人员要重点审查软件系统的安全性，如检查系统中是否安装了防毒杀毒软件，是否存在病毒侵入情况等。现代会计审计技术的应用必须强化审计人员的风险防范意识，以创建安全的审计网络环境。
（四）加快审计软件的开发与应用
审计软件的开发与应用对提高现代会计审计技术水平有着重要意义。然而，由于当前会计信息系统的数据库、使用方式均呈现出多样化的特点，致使审计软件的开发难度较大。为此，相关部门和软件开发商应当加大通用审计软件的研发力度，统一财务软件与审计软件的接口标准，提高通用审计软件的可操作性。同时，审计软件开发要应当结合行业特色和企业特点，确保审计软件的实用性。
结论：总而言之，现代会计审计技术必须依托于信息网络技术的发展与应用，充分利用先进的信息网络技术不断提高会计审计工作效率，强化会计审计职能的实现。与此同时，现代会计审计工作还应当建立完善的联网审计体系，提高审计风险防范能力，重视事中审计技术和审计软件的应用，从而推动现代会计审计事业持续发展。
参考文献：
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