时间：2023-06-05 10:17:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇医院财务审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
用最低的成本为患者提供最需要的医疗服务是我国医院和患者共同的追求。医院通过完善的经济效益审计，可以有效地发现医院在提供医疗服务过程中的浪费行为，并采取必要措施减少和杜绝浪费的产生，从而降低医院的运行成本和患者的医疗负担。
2.完善医院财务审计工作可以保证医院资产的完整性
医院的固定资产是医院对外提供医疗服务的基础，只有保证医院资产的安全才能保证医院医疗服务水平的提高。随着我国医院规模和服务水平的提升，医院资产的规模也在逐步扩大，通过完善医院的财务审计工作，可以有效保证医院资产的完整性。
3.完善医院财务审计工作可以保证医院财务工作的高效性
与一般的经济组织相比，医院具有一定的特殊性。医院每天都有大量的患者，以及现金的流入，同时也会因为药品及相关医疗器具的采购有大量的资金流出，这就给医院的财务管理工作提出了很高的要求。通过完善医院的财务审计工作可以及时发现医院财务管理工作中存在的问题，保证医院财务管理工作的规范性，防止财务舞弊行为的发生，切实维护医院的利益。
二、目前我国部分医院财务审计工作中存在的问题
1.财务审计意识不足，缺乏高素质的财务审计人才
强烈的财务审计意识是医院强化财务审计的基础和前提。随着我国医院财务业务的复杂化，大部分医院都对财务审计工作有了正确的认识，并采取了比较有效的措施来实施财务审计工作。但部分医院还是没有意识到财务审计工作对医院的重要作用，医院的高层管理者认为财务审计不是医院的主要业务，不能对医院的发展做出贡献，也没有采取有效的财务审计措施。另外，我国大部分医院每年都会引进一批高素质的医疗人才，但很少有医院专门培养财务管理人才，这就导致医院比较缺乏具有专业素质的医疗财务审计人才，也就不能保证医院财务审计工作的有效性。
2.审计缺乏独立性，审计方法相对较为落后
医院的财务审计行为是对医院整体财务状况的检查和监督，审计部门和审计人员必须保证完全的独立性和客观公正性。我国大部分大型医院都建立起了完善的内部控制机制，有着完善的财务管理体制，能够有效地保证财务审计工作的独立性和客观公正性，但部分中小型医院的内部控制机制较为欠缺，财务部门在医院内部管理中的职权较低，不能有效保证财务审计工作的独立性，部分财务审计人员也会因为审计独立性的缺失而有意放松审计过程，导致审计结果缺乏客观公正性。另外，先进的审计方法也是医院财务审计的重要保证，与一般的经济组织审计过程相比，医院每天都会产生大量的往来账目，这就给医院的财务管理及审计工作提出了更高的要求，部分医院的财务审计方法较为落后，不能有效地完成财务审计工作。
3.财务基础工作不规范，原始凭证管理不科学
规范的基础财务管理工作和完善的原始凭证管理是医院财务审计的重要基础。随着市场经济的发展，我国的医院也越来越融入到整体的经济发展之中，大部分医院都比较注重基础财务管理工作水平的提高，为医院的财务审计工作提供了良好基础。但部分医院还是存在基础财务管理工作不规范的现象，发生的会计业务没有及时入账，也没有很好地保证会计原始凭证的完整性，这就直接导致医院的财务审计缺乏证据，严重妨碍了医院财务审计行为的进行，破坏了医院财务管理的完整性。
4.审计报告水平较低，审计结果利用较少
医院的财务审计工作不仅仅是为了发现医院财务管理过程中已经存在的问题，并采取有效措施解决问题，还应该通过财务审计发现医院财务管理中潜在的问题，并在审计报告中对医院财务管理工作的完善提出科学合理的建议。但目前我国部分医院没有意识到财务审计报告的重要作用，甚至部分审计人员也简单地认为财务审计工作的唯一目的就是监督和检查，这就直接导致医院财务审计报告的水平低下，相关财务审计人员没有很好地利用财务审计过程中发现的医院财务管理中存在的问题，也不能依据财务审计过程为医院财务管理部门改善财务管理工作提出合理的建议，严重削弱了财务审计工作对医院财务管理的作用，浪费了大量的审计人力和物力投入。
三、完善我国医院财务审计的对策和建议
1.提高对财务审计的认识，培养专业财务审计人才队伍
财务审计对医院的财务管理至关重要，但长期以来我国部分医院一直认为财务管理活动不是医院的主营业务，对医院的长期发展贡献不大，医院的高层管理者也就对医院的财务审计没有给予必要的关注度，这就直接导致了部分医院对财务审计的忽视。要解决这一问题，首选需要各医院的高层管理者首先认识到财务审计的重要性，带头支持医院的财务审计工作。另外，部分医院比较缺乏专业的财务审计人才，这就需要医院在引入高素质医疗人才的同时引入高素质的财务管理人才队伍，为财务审计工作培养一批高素质的审计人才，从而保证医院财务审计工作的顺利进行。
2.保证审计独立性，改善落后审计方法
审计的独立性是审计结果客观公正性的前提，目前我国大部分医院都能够成立专门的审计队伍，并赋予审计队伍所需的职权，基本上能够保证审计的独立性。但部分中小型医院没有赋予审计人员必要的职权，导致审计过程缺乏独立性，审计结果也就缺乏客观公正性。因此，在开展财务审计工作之前，我国的部分中小型医院需要首先明确审计人员的职权范围，保证审计过程的独立性。另外，我国部分医院的审计人员还需要在审计过程中积累审计经验，学习先进的审计方法，提高审计的效率，减少审计工作的失误。
3.规范基础会计工作，完善原始凭证管理
规范的基础会计工作即可以有效地提升医院的财务管理效率，也为医院的财务审计提供了最基本的保障。针对目前我国部分医院基础会计工作存在的问题，需要医院财务管理部门制定完善的基础会计工作操作指南，以及相应的规章制度，并加强对基础会计工作的培训和监督考评，通过各方面的措施来保证基础会计工作的规范性，为财务审计工作提供有用的一手资料。另外，原始凭证是所有会计业务处理的最基本依据，医院财务管理部门还需要做好原始凭证的科学管理，防止原始凭证的损坏和丢失，保证医院的账实相符。
4.提高审计报告的水平，加强对审计报告的利用
【关键词】医院 财务审计 管理机制
一、医院财务审计管理的意义
基层医疗卫生机构新财务会计制度的推广，对规范医院财务行为、提升医院财务管理水平、提高医院财务信息的质量等方面都有新的要求和目标。医院财务审计作为医院财务管理及财务行为的有效监督，其管理机制的建设、健全对纠正医院财务管理中的各种弊端、提高医院财务管理水平有积极的意义。
（一）强化财务审计管理机制是提高财务管理水平的需要
首先，医院财务审计的监督职能提高了会计工作人员的办事能力。一方加强了会计工作人员依照各相关财务制度办事的水平。另一方面强化了会计工作人员的工作效率，有效的减少了他们出错的几率。其次，财务审计工作的有效实施，确保了能及时发现医院财务管理中的错误及漏洞，对错误和漏洞的及时纠正、补救，提高了医院财务管理的水平。再次，医院的重大经济活动、年度预算等都需要发挥审计部门的工作职能，对医院的各项财务决策进行严格的审计，并为财务决策方向提供相关的分析及实施依据，是减少医院在财务活动中风险的有效途径。
（二）强化财务审计管理机制是医院自身发展的需要
首先，医院的各种财务决策需要医院财务信息的支持，财务审计有效地提高了财务信息的准确性和规范性，为医院的财务决策提供了更可靠的依据，确保了医院资金合理、高效的利用，促进了医院的发展；其次，医院财务审计提高了医院会计信息的质量，推动了医院对外公布会计信息的实施及完善，有效的提升了医院的公众形象，有利于医院的长远、健康发展。
二、医院财务审计管理机制中存在的问题
医院财务审计是医院财务管理的重要组成部分，关系着医院财务管理的水平和医院的可持续健康发展。由于医院业务项目较多、资金流动额大、涉及人员广、涉及范围宽，因此医院的财务审计管理具有很大的难度。
（一）财务审计人员的整体素质还有待提高
医院财务审计工作的开展效果表现出的良莠不齐，很重要的一方面原因就是审计人员的整体素质发展迟缓。第一，审计人员学习、接受能力较缓慢，对审计内容和方法的更新需要一定的适应、熟悉过程，在审计工作开展时难以完全、充分实施新的财务审计制度。第二，科技的发展对审计人员使用现代化设备进行财务审计提出了新的要求，可部分人员对使用电脑及相关软件等方面的能力有限，一定程度上制约了财务审计制度实施，使财务审计工作的效率和质量受到了一定的影响。
（二）财务审计人员的业务技能还有待提高
财务审计人员业务技能的熟练掌握，是提高财务审计效率及效果的有效途径，确保了在财务审计过程中对财务管理错误、漏洞的及时发现与纠正。此外，财务审计人员业务技能的提高增强了财务审计人员发现作弊行为、披露问题的实力，确保了财务审计工作效果的实现。而且随着财务审计手段的革新、财务审计内容的变更，也需要财务审计人员更快速、更准确的掌握和应用新的方法、技能。因此，财务审计人员业务技能的拓展空间还很大，业务技能的提高还需不断的努力和完善。
（三）财务审计欠缺客观、公正
一些审计人员在财务审计过程中不能坚持客观、公正的开展工作，遇到问题采取的是一种退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企业利益与不顾。究其根源，首先，医院是财务审计部门还不够独立。在管理上大多医院财务审计人员的人事档案管理、薪酬发放等与财务工作同属一个部门领导管辖，为了自身前途，财务审计人员大多会睁只眼闭只眼得过且过。其次，一些财务审计工作人员为了获取自身的经济利益等，故意绿灯放行，对财务审计过程中发现的错误、漏洞避而不问，影响了审计结果的客观、公正。再次，受我国传统思想的影响，“保持中庸”“以和为贵”等，认为没必要“为难”人，导致财务审计难以按照相关的管理制度来执行，审计效率低下，多为走形式主义。此外，医院领导的重视程度也是影响财务升审计客观、公正的原因之一。医院领导的重视，一方面保证了财务审计的执行力度，使财务审计人员有了坚强的精神依靠。另一方面确保了其他部门同财务审计人员高效的配合，为财务审计工作的顺利开展鉴定了基础。
（四）财务取证行为不规范
首先，财务审计的取证不科学，一般情况下，财务人员比较重视对账簿、凭证的取证，而对经济活动的实际发生方面的取证比较随意，影响了财务审计的质量。其次，在取证过程中缺少和相关人员的沟通，对取证材料的真实性、准确性、完整性缺少确认，容易造成工作的遗漏，影响财务审计的工作效率。
三、完善医院财务审计管理机制的建议
（一）进一步完善医院财务审计制度
医院财务审计制度是医院财务管理实施的保障，只有不断的完善才能使其更好地为财务审计工作的开展、实施服务。首先，要加强医院财务审计部门的独立性，更好的保证财务审计工作实施的客观、公正，提高财务审计质量。同时，要建立专业的审计人员队伍由医院负责人直接领导，确保审计人员工作的独立性、充分发挥其审计职能。其次，对财务审计制度的不断完善，一方面表示了领导对于财务审计的重视，使财务审计的流程得以更好的实现。另一方面确保了其他部门与财务审计部门的积极配合，方便了财务审计的实施与进展，提高了财务审计的效率。再次，对财务审计制度的进一步完善符合财务管理制度的更新与进步变化，推进了财务审计工作的实施与效率。第四，通过财务审计制度的完善，进一步规范财务审计程序，同时对财务管理进行深入的分析、研究，加深财务审计工作的意义，发挥其更多的功能和最大的功效，为医院的持续、稳定发展做更多的贡献。
（二）规范医院财务审计程序
医院财务审计是一项复杂且又责任重大的工作，只有通过完善的制度约束和规范的程序设计才能确保其实施的目的及意义。因此必须进一步规范医院财务审计程序，使财务审计保持持续性、规律性推进，否则很难达到查漏、纠错的目的，也难以实现其对财务管理提供绩效考核依据的作用。此外，规范化的财务审计程序还有助于保证医院财务审计工作开展的计划性与科学性，使财务审计工作的实践更合理、更全面，使财务审计的效果更准确、更有效。同时，规范化的程序还有利于财务审计工作人员与其他相关部门人员的沟通，避免了一人说一套的可能性，提高了各部门之间的配合效果。比如存货盘点的制度化。医院的存货主要包括药品、卫生耗材等，由于存货的流动性强、变动比较频繁，在医院经济活动中又占有很大比重，因此对医院存货的审计工作的难度相对也比较难。要保证存货审计工作的顺利、有效的实施，就必须要建立规范的审计程序。首先规定存货的定期盘点，相关部门做好审计前的准备工作。其次，做好药品盘点等清单的核对、装订，做好盘盈、盘亏记录。这样才能更有效的达到医院财务审计的目的。
（三）建立健全财务审计责任追究制度
完善的管理制度需要得以落实才能发挥其作用，要保证财务审计管理制度的落实效果，就需要有健全的责任追究制度，否则，财务管理制度形同虚设。首先，将财务审计责任进行细化，落实到个人、联系到部门，让每个财务审计人员都明确自己的具体职责和所要承担的责任。其次，建立、健全责任追究制度，使财务审计中出现的问题可以根据具体的、可行的制度予以解决，避免责任承担的活动空间，避免等行为的发生，切实保护财务审计工作的有效实施。
（四）完善财务审计人员培训机制
财务审计人员的培训主要从两个方面入手，一方面培养财务审计人员的人格修养和职业道德，避免在财务审计过程中的知错犯错等行为出现，提升财务审计人员的责任感和使命感。另一方面培养财务审计人员的业务技能，使其更快的接受新的财务审计方法、技能，更好的开展财务审计工作。在强化培训过程中，第一，注意培训方式，培训是有规划、有目标的，不是三天打鱼、两天晒网，到头来陪了时间又浪费了医院资源。第二，邀请专门的培训机构合作或派遣财务人员到有实力的会计事务所学习、体会，提高财务审计人员的业务能力及财务审计培训的层次。第三，通过财务审计培训促进医院的廉政建设，促进医院经济活动的健康、安全发展。
（五）加强医院财务人员的培训
财务人员的多元化培训为医院财务审计管理的实施起到了重要作用。一方面随着医院的发展，医院业务、规模的逐渐扩大，其财务工作也越来越多元化，越来越复杂，审计工作的类型也越来越多样，这就需要财务人员更密切的配合。因此，保证财务审计管理机制的实现需要加强对财务人员综合能力的培养。
（六）运用先进的审计方法
随着科技的发展，自动化办公已广泛应用在各行各业中，发挥着其快捷、高效的作用，将先进的科技应用到医院的财务审计中，将能大大提高财务审计工作的效率，保证财务审计的效果。一方面，规范化、自动化的办公节约了医院的人力、财力使用，又能达到更好的审计效果。另一方面计算机财务审计制度的建立，避免和减少了认为因素对审计结果的影响，确保了财务审计的真实、公正。同时计算机强大的运算和存储功能方便了财务审计资料的存储与分析，使获取的财务审计资料更全面、更客观。应注意的是，在先进的财务审计设施都离不开人的操作和监控，因此在更新财务审计方式、手段的同时，决不能忽视对财务审计人员的综合素质的培养，这样才能确保医院财财务审计管理的实施意义。
四、结语
医院财务审计是医院审计部门和医院审计人员对医院经济活动客观的、公正的评价，是对医院财务管理的监督和审查。目前，医院的财务审计工作水平得到了很大的提高，其管理机制也比较健全，可其中还存在着一些不足和疏漏。在医院面临的严峻的现代经济形势下，医院财务审计工作的重要性更加突出。因此，我们一方面要完善和改进医院财务审计管理中的不足，另一方面要加强医院财务审计管理的创新，充分发挥其对医院经济效益和社会社会效益的保障作用，加快医院的建设和健康、持续发展。
参考文献
[1]王金凤，贺旭玲，房德东，农村财务审计面临的阻力、牵引力及举措[J]，中国农业会计，2012（09）：54-58.
[2]刘雪涛，浅谈现代网络技术在企业财务审计中的应用[J]，现代商业，2012（26）：144-145.
一、公立医院改革所涉及的主要财务信息
1.公立医院改革要求控制医药费用加强成本核算，涉及医疗业务成本、管理费用等成本费用财务信息。
公立医院公益性质的定位、公立医院自身的改革和鼓励非公立医疗机构发展，开放医疗服务市场，将使公立医院更多地面对提供质优而价廉服务的政策压力、医院改进管理的内部压力和市场竞争的外部压力。加强内部制度建设、控制费用、强化成本管理与核算，有助于公立医院从内部寻求途径提高竞争力的空间。成本核算涉及反映药品耗费、材料消耗、固定资产折旧的医疗业务成本和行政后勤部门发生的管理费用等财务信息。
2.政府加强公立医院投资以及执行基本药物制度涉及相应资产信息。
公立医院作为公益性机构的明确定位，将强化政府在公共医疗制度建设中的政府办医责任。落实政府对公立医院的基本建设和设备购置、医院重点学科建设等的投入，将增加以财政拨款完成的基建工程或购置医疗设备器械等固定资产，以及购入药品等物资，相应增加固定资产、库存物资等。同时，作为医疗卫生体制改革一项基本制度的国家基本药物制度，要求公立医院要按照比例配备和使用基本药物，减轻患者医疗费用负担。体现在会计核算上，要求在库存物资中反映基本药物储备情况，包括储备的品种和金额。
3.取消药品加成，增加基建、设备、学科建设拨款涉及财政补助收入。
公立医院改革采取相关政策，破除“以药补医”机制，将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。医院由此减少的合理收入或形成的亏损，通过调整医疗技术服务价格、增加政府投入等途径予以补偿。同时，财政还将增加对公立医院建设和科研的投入。财政补助收入包括财政投入补偿的政策性亏损补贴和基建、设备、学科建设拨款等，其核定方式和金额将体现在“财政补助收入”科目的核算中。
4.执行基本药物制度和医疗价格调整将涉及医疗收入结构变化。
国家基本药物制度是医疗卫生体制改革一项基本制度。公立医院要按照比例使用基本药物，减轻患者医疗费用负担。体现在会计核算上，一方面药品收入会下降，另一方面要求在医疗收入的药品收入中要反映提供基本药物的收入金额。公立医院改革要调整医药价格，取消药品加成的同时提高诊疗费、手术费、护理费等医疗技术服务价格，降低大型设备检查价格，政府投资购置的公立医院大型设备按扣除折旧后的成本制定检查价格。这种降低物品价格而提升技术服务价格的取向，体现了特殊劳动的价值，有利于建立公平合理的激励机制。体现在会计账目核算上，会使医院的医疗收入内部结构发生变化，检查收入、卫生材料收入、药品收入等将相对降低，而治疗收入、手术收入、护理收入、药事服务收入等将相对增加。
5.内部分配激励机制的完善将涉及应付职工薪酬信息。
完善公立医院法人治理结构是公立医院改革的一项重要内容，法人有效治理的基本特征在于构建一套激励、约束和控制机制。作为独立法人组织的公立医院，必然要完善内部激励机制，健全以服务质量、数量和患者满意度为核心的内部分配机制，体现多劳多得、优绩优酬，提高人员经费支出占业务支出的比例，提高医务人员待遇。总体来看，在改善医疗服务和提高医疗水平的前提下，职工薪酬将会有较大幅度的增长。
应付职工薪酬反映了职工的薪酬水平，从中可以了解医院薪酬制度的制定和执行，进一步深入分析医院医生、护士、行政后勤等人员的岗位绩效工资制度的合理性，分配激励机制的建立和完善情况。
6.经营风险增加，将增加医院医疗风险基金的提取。
医疗风险是指存在于医疗机构内部,可能导致损失和伤残事件的不确定性或可能发生的一切不安全事件，主要包括:医疗事故、医疗差错、医疗意外、并发症以及由这些因素导致的医疗纠纷等。医疗风险基金是医院从医疗业务成本中提取的，用于抵御医疗风险的准备金，当这些事件实际发生时，首先从提取的风险基金中支付相关支出或弥补损失。
随着公立医院改革的不断深化，公立医院面临的经营风险也会随之增加，提取准备金是一种应对风险的会计处理方式。医疗市场的不确定性、疾病诊疗的复杂性、医患之间严重的信息不对称、当前解决途径的体制等原因，可能导致医疗风险越来越大。提取医疗风险专用基金，能够提供一定量的资金准备，在一定程度上缓解医院的经济压力。
二、公立医院改革财务审计重点领域
公立医院改革的进展和成果，可以通过前述的主要财务信息得以反映和显示，以此为依据，可以确定公立医院改革财务审计的重点领域。
1.公立医院医疗业务成本控制审计。
关键词：中小企业;财务审计;内部审计
一、中小企业财务审计的回归和创
新1.财务审计的回归。中小企业财务审计具体指的是企业内部审计人员以及相关审计机构依法根据国家相关法律法规以及中小企业内部制定的管理制度，开展对中小企业经济活动以及财务收支的效益性、真实性以及合法性等做出监督和审查的行为。中小企业财务审计评价其对象包含的内容主要是针对内部控制质量而言，评价财务信息的完整性以及真实性，还有中小企业所从事的经济活动的效果以及效率等等。所以，必须充分挖掘内部审计的作用这也是执行会计监督制度的基本保证，搭建完善的内部审计机构更是有效强化中小企业内部控制制度十分重要的一项措施。内部审计并不是简单的对内查错、纠错的过程，而是对当前财务审计工作中存在的问题进行分析，创新财务审计模式。在日常审计工作中，需要把事前以及事中审计当作常规性审计内容，以中小企业的风险管理以及发展需求为导向，进一步拓宽中小企业财务审计范围，还可以融入内部控制评价以及绩效评价方面的内容，以提升财务审计的合规性以及真实性水平，以实现最佳审计效果。
2.财务审计的创新。
2.1前移审计时间节点。从原理上分析，内部审计机构需要对中小企业的财务报告进行事后审计，并且针对其中存在的财务信息失真的问题进行校正。然而，从当前情况来看，这种事后校正的效果并不十分明显，采取外包审计的办法似乎更可取。对此，内部审计应该把财务审计具体的时间节点往前移，做好事前审计以及事中审计，进而和外部审计二者之间形成强有力的互补的格局，对中小企业形成全面的监督态势。
2.2对财务内部控制风险做好评估。内部控制作为规范中小企业财务行为的重要依据，更是实现中小企业控制目标的重要路径，对于防范以及管控中小企业发生经济活动风险有着十分重要的现实意义。内部审计部门针对中小企业经济活动各个层面的风险进行评估的过程中，应该重点针对预算管理、采购管理、收支管理以及资产管理和合同管理等几项内容进行把控。制定完善的内部控制体系，严格执行内部控制制度，明确贯彻落实国家审计法律法规以及中小企业内部各项规章制度，切实维护企业资产的完整以及安全，维护中小企业财务信息以及资料的真实、及时以及完整，杜绝发生舞弊或是差错的现象发生。
2.3创建完善的会计信息系统预警机制。审计部门应通过对中小企业信息管理系统展开审计，重点针对财务报表内容的真实性做出检测和评估，有效控制发生信息披露风险问题，避免给企业带来损失。总体来说，健全的会计信息系统需要实现下面几个方面的功能：对企业应收款以及预付款的管理，对企业库存物资的价格以及数量进行实时监控，仔细核对每一次经济活动的收支情况，出具会计报表以及财务分析报告。对中小企业收入、成本以及收支结余等多个经济指标以及业务量之间的对比情况做出分析，并且第一时间异常动态指标，创建有效应对机制，提升中小企业财务管理水平。
2.4关注资产安全及使用效率。资产作为中小企业赖以生存及发展的重要物资基础，因此，内部审计部门需要对企业设备、材料采购以及物资采购等领域做出重点监督，审查是否存在过度积压浪费的现象，不单单要关注中小企业资产的完整性和安全性，更应该时刻关注资产是否得到合理利用，资产管理的各个环节中是否存在风险及损失，在必要的情况下应对大额投资以及设备投资做出绩效评价，特别是对基础设备的利用效率提出可行性建议，为实现中小企业资产保值增值提供可操作性意见。
2.5发挥内审确认及咨询职能。针对内部审计来说，业务确认的内容主要包含了对系统以及程序还有其他事项作出客观评价，并且提出可行性意见和建议等等。比如舞弊调查、内部风险控制评价以及财务绩效评价等等。另外，咨询服务主要是提供相关改善性建议或者是开展相关咨询服务，是为了方便内部审计工作者在不需要承担管理职责的基础之上，对组织价值进行改善的一个过程。所以，在进行财务审计的过程中，内部审计往往更倾向于确认以及咨询。所以，鉴证业务必定是民间审计必须囊括的基本职能，也是中小企业内部审计最为重要的一项内容。
二、中小企业财务审计优化建议
1.围绕企业发展改革目标，更新审计观念。在中小企业发展转型升级进程中，随着中小企业创建的监管机制、内部运行机制以及补偿机制发生的变化，中小企业的发展必然面临着巨大的挑战和机遇。所以，中小企业应该顺应当前社会以及市场需求，尤其是在市场发展定位上要精准，提升中小企业的经济效益。内部审计还应该加强对中小企业经济运行所有过程地监督，创建完善的约束和激励机制，确保各项资金使用合理、安全。
2.利用有效的信息技术手段，创新审计措施。提升中小企业内部审计水平必须借助信息化之路。从目前情况来看，大部分中小企业都创建了完善的内部控制体系，加强内部审计必须充分利用当前的信息化平台，实现和被审计部门之间的网络互联，进而获取有效的审计信息，对此加以远程监督和审计，不断优化并创新中小企业内部审计信息化模式。全力推动中小企业审计业务和互联网信息系统地充分融合，创建完善的中小企业业务活动数据库，通过互联网技术以及通讯技术，提升内部审计水平。
3.合理设置内部审计机构及人员，提升内审队伍综合素质。对于内审机构和相关审计人员而言必须保持相对的独立性，保障内部审计部门拥有一定的权威性，对企业的经济活动展开审计需保持客观、公正。此外，还应该合理分配每一位内审人员，不但要求其了解企业的财务制度以及国家审计法律法规，更应该掌握企业各项业务运作，方能对企业资金运作情况做出全方位的审查和监督，能够最大限度实现资金的高效利用，保障内部审计工作水平。此外，还应该加强对内审人员开展业务培训，做好思想政治教育工作，提升内审人员的思想政治素质以及业务水平。
4.加强和外部审计沟通，高效利用外部审计成果。对于中小企业而言应接受来自外部的审计结果，主要包含社会审计以及政府审计。对于审计人员而言，需掌握外部审计具体的工作流程以及相应的时间安排，在进行审计的过程中还需要加强和外部审计之间的沟通，共同完成审计工作。对于外部审计机构公开的审计报告或者是审计结果都应该组织专业部门给予评价和反馈，提出有效避免发生重复审计的办法，督促相应部门做好及时调整。
三、结语
对于中小企业而言，加强内部审计是一项十分重要的工作内容，渗透在中小企业各项经济活动过程中，内部审计工作涉及中小企业内部管理的所有方面。因此，内部审计应仅仅围绕中小企业经济活动出发，转变审计观念，从企业发展角度出发，把握审计重点内容，拓宽审计领域，强化中小企业风险管理能力。从财务审计的表现方式来看，在医院经济管理活动中，与财务管理和其他管理相比，内部审计参与所表现的效果并不明显和直接，在提高医院经济管理水平、保障医院经济运行安全、增加医院价值、帮助实现医院经营目标等方面发挥了积极的作用。
参考文献：
[1]臧芝红;董立友;王晓;毕春梅;许树强.大型公立医院财务审计探索——基于内部审计发展的视角.中国医院,2015.1
[2]卢柯.我国中小企业内部审计发展的问题及对策研究.西南财经大学,2012.10
[3]乔国刚.我国中小民营上市公司内部控制审计问题研究.北京交通大学,2013.6
[4]肖冠怡.我国民营中小企业内部审计若干问题研究.首都经济贸易大学,2016.3
关键词：公立医院 财务 内部控制
财务内部控制是现阶段公立医院管理的关键环节，内部控制的全面性与有效性直接关系到医院的健康发展。在市场竞争日趋激烈的今天，加强公立医院财务内部控制的难点及对策探究，具有重要的指导意义。
一、公立医院财务内部控制的难点
（一）缺乏内部控制意识
公立医院具有经营性与公益性的双重特征，与私立医院相比，公立医院往往缺乏内部控制意识，忽略财务内部控制的作用。部分公立医院对财务内部控制的认识不足，只是简单地停留在理解层面，缺乏会计管理理念，进而严重影响财务内部控制的顺利、高效开展。与此同时，公立医院财务部门尚未形成完善的财务内部控制制度，不同财务部门之间缺乏交流机制、监督约束机制，各项内控制度未落到实处。
（二）基础财务工作较弱
目前来说，我国公立医院基础财务工作质量整体较弱，主要表现在如下几方面：一是依然存在滥收费问题。部分公立医院对收费、药品费用的管理不到位，存在监管盲区，滥收费问题严重。二是部分医院的会计信息缺乏真实性，基础财务工作管理缺乏有效的外部监管，这就会导致利润作假、私建内账等问题，严重影响会计信息的真实性。三是部分公立医院对财务支出审核不严，缺乏完善的审批制度与审批程序，不可避免地导致医院财政支出失控。
（三）内部审计缺失
一直以来，我国公立医院的内部审计都呈缺失状态，没有充分发挥其应有的监督管理作用。在院长负责制模式下，内部审计部门的独立性较低，而且，各项审计工作的开展只关注事后监督，尚未起到预防警戒作用。
（四）财务人员整体素质有待提升
内部控制是现代化企业管理体系的重要组成部分，但我国医院实施内部控制的时间还较短，大多数公立医院的内部审计人员、财务工作人员还没有达到财务内部控制的标准要求，这严重影响了财务内控制度的具体实施效果。
二、公立医院财务内部控制的对策
（一）营造良好的内部控制环境
首先，全面加强公立医院领导阶层的内部控制意识，提升其对财务内部控制重要性的认识。提高医院领导对内部控制制度建设的认知程度与重视度，将各项制度建设纳入到医院日常发展过程中来。积极赢得领导部门的支持，进而促进医院财务内控制度的顺利实施。其次，财务部门工作人员必须认真遵守各项内控规范要求，将财务部门利益与内控制度建设相联系，真正将内控制度作为日常工作的一部分。再次，财务部门应严格按照各项规范要求，在医院发展实际与资金运行实际的基础上积极探究财务内控制度的可行性与科学性。总而言之，领导、财务部门应共同努力，积极营造良好的内部控制环境。
（二）强化财务基础与信息化建设工作
公立医院必须强化财务基础工作，建立健全成本控制制度，加强对成本费用的内控管理。一方面，要加强对医院不同科室的成本核算控制，积极开展“节流”举措，加强成本控制。另一方面，要全面加强医药采购全过程管理，加强对采购全过程的监督与管理力度，严格付款审批流程。公立医院采购环节众多，必须按照需求进行岗位设置，预防出现权利过分集中等问题，不同岗位应相互监督、相互制约、互相促进。与此同时，强化公立医院流动资源的管理，制定合理的收费管理制度以及现金管理制度，预防出现票据截留、资金挪用等问题。另外，还应加强预算管理体系建设力度。
（三）强化预算管理与成本管理
全面、系统的财务预算体系，能有效规避公立医院财务风险，提高资金运作效率。财务人员必须科学、严谨地编制医院预算报表，执行预算编制，并考核预算结果。具体来说：一是严格按照国家预算管理条例，在实事求是的基础上准确找到预算管理关键点与影响因素，并提出应对策略。按照“整体规划，收支平衡”的原则编制预算管理体系，不能任意制定预算赤字。二是制定预算报表后，必须全面提高预算报表的执行力度，将其落到实处。医院各项经济活动、日常业务开展均需按照预算编制进行。
面对繁琐的管理项目与管理形式，公立医院财务管理部门必须积极完善成本管理体系，结合医院发展实际，从医院内部基本规章制度入手，充分掌握医疗管控制度的关键点，并对其成本管理进行落实。与此同时，积极建立成本分析体系与成本评价体系，制定科学的激励机制，并鼓励医院不同部门开展成本控制。
随着信息化时代的到来，公立医院必须充分认识到信息化建设的重要性，加强财务内部控制信息化建设力度，建立健全完善的内控信息系统，加强对公立医院审计环节、收费环节、采购环节的信息化管理，全面提高内控管理的效率与质量，进一步规范医院各项工作的顺利开展，提升公立医院整体管理质量。在信息化技术的支持下，全面提升公立医院财务管理效率。公立医院还应建立信息化共享平台，财务人员在网上完成报账、核算、审批等工作，在提升内部控制质量的同时节约时间。
（四）充分发挥内部审计作用
保证公立医院审计部门独立性，设置独立运行的财务审计部门，使得各项审计工作独立运行、不受干扰，这是充分发挥公立医院审计评价职能、监督职能的前提。公立医院需结合自身运营实际与市场经济特点，强化财务管理工作，完善产权机制，维护公立医院审计的权威性，发挥审计部门应有的作用，确保财务审计各项工作独立运行，全面提升企业财务审计水平。与此同时，完善财务审计体系。健全的财务审计体系是做好财务工作的重要前提，也是强化审计指导作用的重要保障。要想全面增强公立医院审计执行力度，必须积极建立、完善的审计体系，优化财务审计制度。公立医院应成立内部审计工作小组，通过内部审计、常规稽查等方式，及时发现财务偏差，完善财务管理体制，预防公立医院财务会计风险与经营风险。
（五）加强财务人员队伍建设
加强财务人员队伍建设，具体来说可从如下方面入手：一是公立医院应充分利用会议、宣传栏、网站平台等开展多项宣传活动，向财务人员强调财务内部控制的重要性、最终目标、具体内容与措施，从而提高财务人员自身的管理意识。二是创新人力资源现代化运行管理机制。公立医院必须树立“以人为本”的绩效考核新思想，构建多元化绩效考核标准，结合财务人员以及部门特点，充分发挥财务人员的潜能与创造力。三是加强现有财务人员的教育与培训力度。应加强财务人员内部控制理念、财务专业技术、法律法规等专业内容的学习培训，定期开展相关制度学习课程。加强财务人员会计知识、内部控制知识的培训力度，在具体培训过程中，应注重不同分工的专业技能培训，例如，进行专门的预算编制培训或内控专业培训，并通过小组讨论等方式积极找出医院财务内部控制工作中的问题，探讨针对性改进对策。此外，要全面加强财务人员道德教育，培养“慎独”思想，提高工作人员自律性要全面提升财务人员的专业技能与职业道德素养，促其更好地为医院财务内部控制服务。加强财务人员计算机知识、信息化技术的培训力度，全面提高财务人员信息化技术操作水平。
三、结束语
综上所述，本文以公立医院财务内部控制的难点为切入点，从内部控制环境、财务基础工作、制度建设、内部审计、财务人员队伍建设等角度，详细论述了公立医院财务内部控制的对策，多方面入手，旨在全面提升公立医院财务内部控制水平。
参考文献：
[1]张智慧.新医改条件下加强公立医院财务管理浅析[J].经济研究导，2012（15）
[2]李孝林.会计控制目标系统论――兼议内部会计控制基本目标[J].财会通讯，2013（02）
[3]朱荣恩，吴承刚，邓福贤.关于企业内部会计控制应用效果的问卷调查[J].会计研究，2014（10）
[4]金P，李若山，徐明嘉.COSO报告下的内部控制新发展――从中航油事件看企业风险管理[J].会计研究，2013（02）
1做好医院财务会计电算化的措施
1．1医院的领导层应当充分意识到会计电算化在医院财务管理当中所发挥的重要效果；另一方面，医院的财务人员必须要努力转变自身的观念。在这个信息化的时代，医院的会计知识结构必须与时俱进，应当由传统的事后分析改变为事前进行控制，必须要为医院的管理层提供有效的信息。
1．2选择成熟的电算化软件当前医院财务的软件设计人员对于财务管理知识、财务意愿以及相关的法律法规还不甚了解，所以对于财务处理进程中发现的问题无法在第一时间进行处理，会计的流畅度不足。所以，医院必须要购买专业的软件，必须是经过权威机构检测合格，从而确保该软件兼容性好、数据齐全、性能稳定、功能强大。此外，医院也可以采用委托实力较为雄厚的软件企业，根据医院的实际情况来设计对应的软件。
1．3加强医院财务审计监督①要让医院会计电算化的岗位更为合理，岗位职责更为清晰，特别是要注重会计的复核岗位；②要加强医院财务审计监督工作的力度，必须要让审计机构的独立性得到保障，从而有效提升医院会计电算化工作的品质；③会计部门应当做好接受审计部门检查与监督的思想准备。
1．4合理配置会计电算化人员会计电算化工作人员的综合素质是决定医院会计电算化水平的先决条件，应当采用提升会计电算化工作人员综合素质的措施来提高医院财务的会计电算化能力，医院要面向社会招聘能力突出的会计电算化人员，针对当前的员工开展相应的培训教育，让他们掌握信息技术，学会运用信息化设施，从而提升他们的综合能力。作为医院的财务人员，应当努力参与到医院对应的管理工作中去，必须努力学习经营管理方面的知识，同时加强对于信息化知识的学习，并且掌握良好的业务处理流程以及会计基础工作规范，才可以更好地参与到医院对应的管理工作中去。而医院还应当针对会计人员开展对应的考核工作，从而选择能力出众的工作人员到高校中去进修计算机专业，进而带动其他会计人员，提升会计部门的综合素质。
2结语
综上所述，会计电算化在医院财务管理中应用，能够有效提高医院财务管理水平。只有建立和完善医院自身的内部控制制度，消除一切影响会计电算化发展的不利因素，会计电算化在医院财务管理中必将发挥愈来愈大的作用。
作者：唐巍单位：寿光市人民医院
可以说，在2009年的工作中，我们全公司的工作人员都高效的完成了自己要做好的工作。我们的公司财务审计部门的工作当然也是在发展中，高效的完成了公司安排给我们的公司，相信我们一定能够做好，这些都是我们得来的不断的发展的成果，相信我们一定能够做好！
2009年是集团公司推进行业改革、拓展市场、持续发展的关键年，也是财务审计部创新思路，规范管理的一年。财务审计部坚持“以市场为导向，以效益为中心”的行业发展思路，紧紧围绕集团公司整体工作部署和财务审计工作重点，团结奋进，真抓实干，完成了部门职责和公司领导交办的任务，取得一定的成绩。为了总结经验教训，更好的完成XX年的各项工作任务，我部就财务、审计方面的个人工作总结报告如下：
一、2009年财务审计工作的简要回顾
（一）财务方面的工作
1、增强财务服务意识
2009年，我们一如既往地按“科学、严格、规范、透明、效益”的原则，加强财务管理，优化资源配置，提高资金使用效益，把为集团公司的各项工作服好务作为我部的一项重要工作。
为了适应新形势下的发展，财务审计部建立健全和完善落实了各项财务规章制度。由于公司的性质发生改变，要求公司的财务规章制度要进行重新修订和完善。根据市局（公司）的财务制度，结合集团公司的实际情况，组织汇编了集团的财务制度。
为了更好的发挥财务职能，我们加强了对会计基础工作的规范力度，提高会计信息质量，保证会计信息的真实、准确、完整；强化财务的预测、分析及筹资功能，加强对重大投资资金的管理，为领导决策提供有效的、及时的数据与技术支持。
2、做好会计工作计划，预算管理得到稳步推进
一是细化预算内容。根据各分、子公司2009年及2009年明细账详细分析了收入、成本与期间费用的执行情况，按科目进行了分类统计，为各分、子公司的2009年全面预算奠定基础；二是提高预算透明度。预算方案根据各分、子公司反馈回来的意见适当调整后，经总经理审议通过后形成正式文件下发至各分、子公司，使各单位对本公司的预算有一个全面的了解，增强了预算的透明度；三是增加预算的刚性。我们注重了预算执行中存在的问题和有关情况，不定期的向预算委员会反馈情况，对于超预算等问题严格审批程序，对申请调整的事项，需经过专门的论证分析后，按规定的程序批准后执行。一年以来，预算的总体执行情况良好，各分、子公司的预算观念也较以前有大大的提高和增强，为做好2010年全面预算工作积累了经验。
3、充分利用税收政策
充分利用国家对企业的各项税收优惠政策，我部积极办理了**物流公司、**运输公司的税收减、免、缓工作，并由此取得了市国家税务局准予**物流公司、**运输公司减免2009年度企业所得税合计177.29万元、营业税29.48万元的税收优惠政策的批复以及2009年度**物流公司、**运输公司所得税减免的批复，为集团公司取得了实质性经济收益。
4、切实加强财务管理
根据集团公司规范财务管理、优化财务审核程序、提升财务服务质量和发挥职能部门更好地参与企业管理的要求，财务审计部将财务集权管理调整为财务人员试行委派制，并采用按“统一管理，分级负责”的原则进行管理。财务审计部主要具体负责集团公司各类资产的财务监督、财务分析及财务报告和各分、子公司的财务管理和财务内部会计凭证的稽核等业务，充分发挥财务审计部的职能作用。
5、强力整顿财经秩序
根据市局（公司）财经秩序专项整顿工作的安排和财务收支自查工作方案，集团公司围绕市局“规范行业经营行为，促进烟草行业的健康发展，为国家创造和积累更多的财富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隐患、促进规范、推动发展”为指导思想，严格按照市局（公司）的自查要求，认真开展财务自查工作。财务审计部从严从细，自上而下对“帐外帐”、“小金库”和虚列（乱列）成本费用、收入分配失真和会计核算失真等问题进行了自查，并实施强化经济责任审计与加强财经秩序整顿相结合，按照“边整边改”的原则，将查出来的问题根据时间、性质等分门别类，从中查找经营和管理上的漏洞，并有针对性地指定整改措施，限期整改到位。通过此次的自查，切实加强了国有资产的监管力度。
6、加强资金管理的作用
为了规范集团经济运行秩序，加强各分、子公司的资金管理，降低和杜绝资金的使用风险，提高资金使用效率，促进集团健康发展。集团公司从XX年8月份起将集团公司资金管理中心纳入市局（公司）结算中心统一管理。我们为了保证集团资金管理中心能顺利、及时进入市局（公司）结算中心，按照市局（公司）结算中心要求，对各分、子公司的年度和月度资金收支预算、管理费用预算、经营费用及财务费用进行了认真严格的审核和汇编。与此同时，为确保各项工作有条不紊的开展，强调各分、子公司要加大催收货款力度，保证集团公司正常的经济运行。
2010年年我司股本结构将发生较大的变化，公司财务管理制度也将随时作出相应的调整，在成本管理、资金预算、费用管理等也将遇见许多新的要求和新的矛盾，财务审计部将在公司领导的正确领导下，做好2010年个人工作计划，充分发挥全部员工的主观能动性，不断转变工作作风，调整工作思路，根据实际，开创工作，为公司财务管理服好务。
贯彻科学发展观，建立和谐医院，作为医院内部审计部门，最根本的职能是服务与监督，其出发点在于有利于医院的发展。因此，正确处理好服务与监督的关系，在履行好监督职能的基础上体现服务，强化服务。提高审计监督能力，就是要在审计工作中高标准，严要求，保证审计质量。依法审计也是医院审计人员所必须坚持的原则，但是假如仅仅是将内部审计停留在找差错，查违规上，则无法发挥审计工作的作用，只有认真仔细分析现象背后的原因，才能强化医院经营管理，提高经济效益，充分发挥内部审计的作用。
一、医院内部审计的内容
内部审计指的是组织内独立客观的评价和监督活动。通过内部审计能够对医院的经营活动以及内部控制有效性和合法性进行评价，从而满足实际需要。一般情况下，医院的内部审计工作包含了下面几种。
1.财务审计
财务审计指的是，医院全面审计医院的收支情况、经营成果、资金运营、财务报表、成本、财产物质以及经营损耗等等，并评价和监督医院活动的真实性和合法性，从而给医院决策更好的进行奠定基础，维护医院资产的完整。
2.经营审计
经营审计指的是对医院活动和医院经营的经济型、效率性以及效果进行监督和评价，并针对审计时发现的问题提出一定的建议或者措施进行改进，改善医院的经营管理，提高医院的经营效率，帮助医院实现自身的经营目标。
3.专项审计
在医院中，专项审计主要是专门性审计医院的某些特定业务，比如药品采购、贵重设备等等。通过专项审计可以完善医院的管理，降低医院的风险，降低资源浪费的概率，切实提高医院的实际经济效益，提升医院的服务质量。
二、当前医院内部审计存在的问题
1.工作表面化
医院内部审计大都满足于完成多少审计项目，但是对如何解决实际问题没有给出有效的建议。内部审计工作仅仅是一个形式和流程，因此也未能制定具体的审计目标，建议。这种流于表面的审计工作，不仅造成了医院资源的浪费，而且使得审计工作的权威得不到应有的重视。
2.审计人员专业知识有待增强
审计工作最基本的职能是管理服务和差错防弊相结合。但是现实工作中，大部分的审计人员将精力用在核对管理数据的正确性上，此外，也有不少审计人员在审计工作中重点关注财务收支审计上，且集中在财务领域的表面，对医院资本的运作，投资及成本管理却不深入涉及。
3.审计人员责任心须提高
不少审计人员在开展工作时，为了不得罪领导和同事，抱着“差不多就行”的心态。其实这些都是缺少追求审计成效与事业心的工作态度，因此，审计人员的责任心必须要加以自我提高。
三、强化医院内部审计的相关措施
1.合理设置医院内部审计组织系统
根据我国相关文件的规定，级别在二级乙等以上的医院都必须进行和单位财务机构级别相同的独立内部审计部门的设置。所以，若是医院内部审计机构由院长直接领导，那么会更加容易融入到医院的管理中去，将其审计职能切实发挥出来，不断提高服务的质量。
2.医院内部审计职能模式的转变
随着医院卫生医疗改革的不断进行，医院的管理模式也发生了很大变化，其管理方式、分配、运行模式以及投入方式等都发生了很大的变化，这在一定程度上提高了对医院内部审计工作的要求。医院进行内部审计不但能够稽查相关的错误、避免弊端的出现、评价、监督控制医院的内部活动，还能够完善医院的结构，整治内部组织，提高医院的运行效率。
医院开展颞部审计工作时，需要将更多的经历放到医院经济效益审计以及管理加强方面。而想要做到这点，医院必须加强其内部制度建设，特别是做好内部会计审计制度建设。而想要更好的维护医院资产、保护医院的财务纪录，便必须从下面几点出发：首先，医院中进行财务交易需要根据授权进行；其次，每一笔交易，医院都必须对其进行详细的纪录，从而保证会计原则和编写的财务报告能够实现一致；最后，处理和使用相关的资产都必须通过管理人员的授权和批准。
3.医院内部审计机构地位的提升
医院中，内部审计工作开展应该是独立的，并将其安排在首要负责人之下，可以由纪检部门提供线索，再由医院的内部审计部门从事审计，后者可以将在审计过程中发现的问题向前者做汇报。此外，医院的内部审计部门也必须着眼于社会效益和经济效益的提升，在病人满意度的提升方面做好相应工作。
4.延伸医院内部审计工作的范围
内部审计机构的工作人员需要逐步尝试从财务收支的查错、防弊转向经济效益、人力资源、管理等方面，转化内部审计制度的评价模式。当医院内部审计得到重视和注重，才能更好的体现出审计制度的健全性，严厉打击和杜绝以发现问题为目的的现象，不断提升医院制度的有效执行力，才能促进和提高医院管理机制的长效进步。
关键词：医院审计；创新模式；重要性；对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
医院审计工作指的是医院的审计部门和审计人员对医院的经济收支，从事的各项经济活动、经济效益等进行监督审查工作。目前，对现代的审计工作又提出了更高的要求，审计既要规范又要有所创新，事实上，医院的审计工作面临巨大风险影响，想要从根本上提高审计质量，充分发挥出审计工作的震慑力，就要加快审计工作的规范化建设的步伐。同时，在现实生活中，审计工作要严格执行内部审计制度，而且要与时俱进，不断创新。
一、医院审计工作的重要性
1.医院的性质决定了审计监督工作的开展
医院是社会不可缺少的一部分，自身的性质，直接影响了审计监督工作的开展，因此，必须要开展审计监督工作。医院服务的宗旨是为病人治疗各种疾病，从而保护人们的身体健康。所以，对医院进行深入改革，应该将人们的生命健康放到第一位，不断提高经济效益和社会效益。由此看来，对医院各项经济活动加以监督和管理，从而使医院健康、有序的发展下去。
2.医院管理得到改善，切实提高会计工作水平
在现实生活中，存在一些会计业务水平较低，责任心不强以及缺少一些工作经验的现象，直接导致会计核算账目混乱、账目和实际不符等问题。例如：有些医院在扩大建设中，贪污受贿的现象比较严重，直接对医院的管理产生了一些影响。所以，只有加强审计工作，才能将使医院有序的发展下去。
3.有利于建立法制社会
在我国社会注意初级阶段，法制建设还不是很完善，正处于完善时期。特别是财经法律方面，在大多数医院中，存在很多问题，职业道德素质较低、弄虚作假的现象逐渐增多。所以，开展审计监督工作可以进一步完善我国相关的法律法规，从而维护法律的地位，有利于建立法治型社会。
二、转变传统的审计理念，创新内部审计工作
1.审计由监督型向防范风险和提供服务进行转变
医院的审计工作必须建立在真实、合理的财务收支审计工程基础上，将工作放在内部控制、管理、降低风险影响等方面上，将审计工作由监督向防范风险和提供服务型转变，特别是对一些重点投资项目的财务收支应该进行事前审计，搜集和整理各种信息，从而可以有效的规避各种风险的出现。对各个阶段进行统一分析，并作出准确的评价，及时发现控制中发展较弱的环节，还要及时上报，制定出一套合理、科学的应对风险的措施。
2.转变微观执行为宏观战略和执行并重的思想
早期，医院审计工作主要以财务审计为主，尤其重视审计工作的合理性与合法性，而检查医院中是否存在违规行为成为审计的工作重点。随着不断的发展，出现了经济责任审计，和传统的审计工作相比，涉及到的范围更广、内容也比较全面。然而，财务审计和经济责任审计都是局限在审计工作的微观层面，重视执行层面的发展，只重视眼前经营活动和效益收入，根本涉及到战略层面的内容却很少。然而，能否实现战略目标成为最重要的风险，医院的领导者急需找到一条可信的渠道，进而对医院的战略实施情况加以了解。所以，要转变微观执行为宏观战略和执行并重的思想，顺利开展各项审计工作，从而给战略实施提供必要的支持。目前，已经有很多医院开展了节能减排、各种公益事业上履行社会责任进行评价，在一定程度上，使医院的经济效益得到了快速提高，并为新改革目标的实现打下了坚实的基础。
三、改进医院审计工作的有效对策
1.实现由财务人员转变为多元化专业人才
近年来，我国各地区医院规模得到了快速扩大，对于资金使用的多元化导致经济获得逐渐趋于复杂。现如今，审计工作的类型越来越多，然而，很多医院因审计任务的逐年增加和审计人员专业结构之间的矛盾没有得到及时解决，就目前，审计人员掌握的审计专业知识还远远不能达到现代审计创新要求。为了实现由财务人员转变为多元化专业人才，需要培养一大批具有丰富专业知识和经验的复合型人才。这些复合型人才参与到审计工作中，能够将审计机构对管理环节有一个正确的认识。而且，还要建立相应的考核机制，随时对审计人员的工作成果加以评价，及时更新审计人员的知识结构，通晓各种技能，可以自学或者经过专业培训来提高自身的综合素质。
2.运用先进的审计方法，从根本上提高审计效率
近几年，由于我国医院信息化网络的广泛应用，因此，医院的审计人员要抓住一切发展机会，通过计算机进行审计工作，改变传统的审计方法，将审计软件与信息技术在审计工作中广泛运用，进行非现场审计，采取有效的措施节约资金，从而提高审计工作的效率。同时，还要建立相应的计算机审计制度，在广泛应用计算机技术的同时还要对信息系统进行监督，避免他人非法盗取相关数据信息风险的出现。
四、结语
总体说来，近几年，随着我国经济和社会的飞速发展，因此，对我国医疗卫生工作进行了全面、深入的改革，同时对医院的审计工作提出了更高的要求，审计人员也将面临巨大的挑战。尽管我国医疗工作进行了深入改革，但是，经营方式等的改变，使医院服务范围逐渐扩大，因此，医院的审计工作应该和医院的实际情况紧密结合在一起，及时更新观念，充分发挥出医院的各项职能作用，同时，给医院经济管理工作提供必要的服务，采用多种措施创新医院的审计工作，使医院获得更大的经济效益和社会效益。
参考文献：
[1]梁时荣,李家贵.浅谈医院经济管理与审计手段创新[J].中华医院管理杂志,2005(10).
[2]韩纪梅.医院审计创新模式研究[J].大观周刊,2011(30).
关键词：医院会计制度 注册会计师审计 意义
一、引言
2011 年1 月18 日，财政部出台了新的《医院会计制度》，它适用于中华人民共和国境内的各类独立核算的公立医院。新制度于2011 年7 月1 日起在全国试点城市执行，2012 年1 月1 日开始在全国范围内执行。新制度的出台将促进医院加强收支管理和成本核算，更好地规范医疗机构运行。与原制度相比，新制度有了很大的变化。如新制度将权责发生制作为医院会计核算的基础，改变了固定资产核算方式，使固定资产的核算与企业会计核算相近等等，它更要求医院年度财务报表要经过注册会计师的审计，第一次将注册会计师审计制度引入了新的医院会计制度中。
在以往医院财务管理中，没有特别要求注册会计师对医院财务报表进行审计，某些会计师事务所对医院开展的审计业务仅限于受其管理部门的委托对医院管理者进行的离任审计、经济责任审计、清产核资审计等专项审计，财务收支是审计的主要内容，审计业务范围有限。新医院会计制度第六条中规定了医院对外提供的年度财务报告要经过注册会计师审计。又在第八条中说明医院会计报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。注册会计师对医院财务报告的审计也就主要是对会计报表的审计，通过对医院会计报表的审计正确地反映出医院资产负债信息、资金结构、收入支出，以及现金流入流出等情况。
二、新医院会计制度引入注册会计师审计的意义
（一）引入注册会计师审计制度，通过注册会计师对医院财务报表进行审计，能够促使医院提高会计信息质量，提升医院内部核算和加强成本管理，增强政府和社会对院财务状况的认同
财务报表审计其实是一种鉴证业务，也就是注册会计师作为独立的第三方，运用自身所具有的专业知识、专业技能以及以往专业工作经验对财务报表进行审计并发表审计意见，目的在于提高财务报表的可信度。医院会计制度规定医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值。医院财务报表是否达到这个要求，是可以通过注册会计师审计所出具的审计报告得出答案的。这是因为，注册会计师签发的审计报告与政府审计和内部审计的审计报告是完全不同的，注册会计师是第三方审计，他对被审计单位财务报表是否合法、是否公允做出判断。
（二）引入注册会计师审计制度是医院作为公益事业单位性质的要求。
医院财务制度中第三条明确规定：医院是公益性事业单位，不以营利为目的。在我国现行体制下，公立医院是承担着一定福利职能的社会公益性事业单位，其事业单位性质决定了将其纳入审计监管体系的必然性。我国审计监督体系由政府审计、注册会计师审计和内部审计构成。相比内部审计和政府审计，注册会计师审计的专业性和系统性更强，审计过程更加客观公正。注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计，是对反映被审计单位经济活动的会计报表和其他会计资料的合法性和公允性审查并发表审计意见，其本质是接受委托，提供服务，并且发表的意见具有法定的效果，为社会公众提供一个鉴证，并承担法律后果。财务报表是否合法、公允，主要依据就是注册会计师的审计报告。审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此，审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。医院是公益事业单位，它所提供的服务收费是否合理、收费标准是否合法、合规，都需通过财务监督来完成，而注册会计师的审计监督更具公正、客观。
（三）引入注册会计师审计制度，能够对政府卫生投入资金使用情况进行有效的监督管理，确保医改资金投入与使用安全、规范
医改的目标是要推进医药分开，改变目前的药品收入补贴医院诊疗收入的局面，以后的收入将由服务收费和政府补助两个部分组成。医改资金投入巨大，医院财务报表审计是医药卫生体制改革必然要求。而注册会计师具备对医院财务报表审计的专业胜任能力。注册会计师通过医院财务报告审计能够取得医院服务收费是否合理，药品加成收入是否符合规定，政府补助是否到位的会计信息，为医院财务管理提供依据。
（四）引入注册会计师审计制度是开展财政支出绩效评价，提高财政资金使用效益的要求
财政支出绩效评价是指财政部门和预算部门（单位）根据设定的绩效目标，运用科学、合理的绩效评价指标、评价标准和评价方法，对财政支出的经济性、效率性和效益性进行客观、公正的评价。事业单位纳入政府预算管理和部门预算管理的资金是绩效考核的主要对象。绩效评价的基本内容是绩效目标的设定情况和资金投入和使用情况，注册会计师通过对医院财务报告的审计即可以掌握有关绩效考核有关数，为绩效评价工作奠定基础。
（五）引入医院年度财务报表注册会计师审计制度，是注册会计师将业务拓展到医疗卫生行业的必然
财政部在2009 年颁布了《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》。通知规定，力争用约5 年时间，拓展会计师事务所的职业领域和范围，把所有的卫生医疗机构、高等院校、基金会等非营利组织的财务报告纳入注册会计师审计范围。由此可知，事业单位财务报告接受注册会计师审计是注册会计师行业发展的方向。另外，在国务院发表的《关于公立医院改革试点的指导意见》中指出，要积极推进医院财务制度和会计制度改革，实施内部和外部审计制度，加强公立医院财务监管，建立健全公立医院财务审计和医院院长经济责任审计制度。充分发挥会计师事务所的审计监督作用，建立起社会多方参与的监管制度。
（六）建立医院年度财务报表注册会计师审计制度，在注册会计师审计医院财务报告过程中发挥注册会计师的专业优势与能力
注册会计师审计作为社会经济监督体系的重要组成部分，在服务改革开放和推动社会主义市场经济建设的进程中，利用自身特有的专业优势在保障市场经济秩序稳定有序以及完善社会管理体制等方面发挥了重要作用。随着我国现代企业制度的逐步健全，在上市公司年报独立审计、清产核资、破产清算、经营业绩考核审计、企业注册资本验证、基建工程预决算审计等诸多领域都普遍实施了注册会计师独立审计制度。与企业财务报表审计相比，医院财务报表审计在业务流程和内部控制、成本核算等财务管理方面具有很多特殊性。而注册会计师能够运用自身所具有的专业优势对医院财务会计核算和财务管理中容易出现问题的领域和薄弱环节，及时发现问题，为医院管理层提供解决问题的途径和方法。
三、小结
综上所述，引入注册会计师医院年度财务审计是医疗卫生体制改革的需要，有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，确保医改资金投入与使用安全、规范、透明，从而形成科学有效的监督体系，也是拓展注册会计师执业领域、发挥市场监督服务作用的需要，也为医院良性发展提供了制度上的保证。
参考文献：
[1]财政部.医院会计制度（财会[2010]27 号）[M].北京：经济科学出版社，2010
[2]刘鹏.浅谈企业财务会计报表分析[J].金融队伍建设，2009，（12）.
关键词：新形势；医院；成本核算；问题；措施
近年来，医疗市场竞争趋势日益激烈，为了进一步提升医院的整体竞争力，加强和重视医院的自身经营和管理变得十分重要。成本核算作为经济管理中的一个重要内容，是对成本信息的真实反映，医院为适应现代化经济市场发展的需求进一步管理和完善成本核算制度，不仅是医院生存和发展基本条件，而且对提高医院的经济效益具有重要的意义。
1.新形势下医院成本核算存在的问题
1.1医院职工欠缺对成本核算的认识
医院成本核算是医院市场化管理方法中重要的组成部分，而目前多数医院对成本核算理念认识不请，医院普遍存在重视经济效益忽视成本核算管理问题，导致多数职工认为成本核算只是管理部门和财务部门的职能，与其余部门没有多大关系。另外医院对事前、事中和事后核算认识的不全面，影响了医院对成本核算的效率。
1.2医院成本核算的信息化管理水平低
目前，多数医院在信息化管理水平上有所欠缺。医院的网络化水平低软件更新慢是造成信息化管理水平低的主要因素之一。多数医院的网络缺乏整体的规划和对成本核算信息的反馈。医院的网络信息管理并没有有效的利用医疗资源达到资源利用最大化、最优化的目的，同时，手工核算网络数据降低了核算工作的效率和核算的准确性，影响了医院成本核算的高效进展。
1.3医院成本核算体制不完善
在医院的成本核算中，没有完善的体制进行指标分析，相应的软件不够完善，影响了医院管理者在决策时的实际性。医院在进行成本核算时也没有考虑到项目和科室在一个时期内的收支状况和造成盈亏的因素。目前，多数医院没有建立完整的成本核算考核制度和收支明细体制，致使大量医疗物资得不到充分有效的利用以及医院成本核算收支不明。
1.4医院成本核算的监督力度不足
目前，医院处于市场经济条件下，主要以竞争为主，医院在医疗设备采购和物资发放的过程中严重缺少监督和管理，对物资应用的过程也未进行查看和核实。医院财政审计部门对开出的所需物资设备未能向医院汇报核实，导致医院成本支出与医院所需物资量不符，增加了成本核算。另外，医院科系复杂部门人员多，而医院管理监督人员少，导致医院对成本核算力度不足。
2.针对成本核算问题的相关建议
2.1增强医院职工对成本核算和成本管理理念的认识
科学合理的成本核算需按照医院的需求去进行，医院应从所需物力、人力和财力方面去实施，通过对各种有限的资源进行合理配置来保障医院的整体效益。这需要医院的全体职员对成本核算意义进行充分的学习和认知。在医院，需要大力的宣传其作用和意义，全院职工根据要求更新旧想法，树立新的成本管理理念，把人放在成本管理中心的位置，同时将全院职工看作生产成本的客观因素[1]。
在成本核算中要实现全方位整体化成本管理，医院管理者需要熟知成本核算的理念以及成本核算的重要性和必要性，同时，对全院职工不定期的进行成本理念的宣传和培训，充分调动全院职工的积极性，形成一种自主式成本管理理念，并贯彻至医院的各个部门。医院在提高社会效益与经济效益的时，需降低医院物资资源的耗费，在要提高自身工作效率同时，促使医院开展的成本核算能够科学的合理的符合医院自身的需要和发展。根据医院成本核算的实际性、实效性以及实用性进行科学合理的重制，亩树立科学合理的成本管理理念。
2.2积极实施网络电算化管理措施提高工作效率
医疗服务行业涉及面宽，专业多样、分工精细，各部门和学科之间联系复杂紧密，要提高医院信息化水平，医院需准确及时的对信息库进行更新。为了适应信息化时代的发展，实现医院成本核算的最优化、自动化、网络化以及现代化，需要加强对信息管理的建设，使医院成本与财务部业务形成有效的链接，以此来增强信息化管理力度[2]。
运用电算化对医院数据进行处理，保证了对信息处理的质量，提高了成本核算的精确度，促成成本数据能够精准快速的进行分析达到降低医院成本的要求，从而提高医务工作效率。医院可结合自身情况，考虑引进相关先进的成本核算软件，也可对成本核算相关的软进行科学合理的开发，充分的发挥信息化高准确率高效率的优势，提高医院成本核算的效率。另外，对医院各部门的医疗器材使用情况在医院信息库进行登记，以此达到对成本管理质量提升的要求，从而促进医院的经济效益和社会效益增长。
2.3加强对成本核算体制的修改和完善
成本核算需要管理者明确清晰的掌握流程，在实际的基础上对体制进行修改和完善，对医院开展成本效益的评价策略，要求在规定的时期内对医院的收支情况以及造成盈亏的因素进行准确有效的分析，对全院各部门收支状况明细收支效益进行评估。在成本效益的评价上，建立成本考核制度，定期的对医院物资成本进行考察核算。同时实施奖罚制度，对医院物资在应用过程中无效耗费的情况进行惩罚，从各方面有效的降低成本的需求量，提高医院的经济效益，强化成本核算体制。
建立资源的优化分配制和责任划分制能够降低医院对成本核算的难度，使资源得到优化配置。将物资充分有效的分配到各部门，对物资破损、过期、不全等问题要落实到各部门负责人身上，以此达到责任到人的效果，从而减少对医院成本核算完整性和准区域性的影响。这样就可以有计划、有步奏的贯彻新体制，使医院成本核算体制得到全面最到位的改善[3]。
2.4开展成本核算控制加强成本核算监督
开展成本核算控制是加强对医院成本核算监督的主要途径。目前，医院各科室之间的成本数据没有得到有效的利用，各部门管理者应当充分有效的利用记录数据对成本进行核算，增强日后工作中对成本的控制，达到有效的监督效果[4]。在财务审计方面，应提高财务人员的业务素质素养，增强医院财务审计人员的责任感，从而使财务审计人员对医院财政的支出发挥应有的把关作用，以此加大财务审计人员对财政核算的力度。
从医院的自身现状和角度去规划发展。医院的庞杂机构使得医院的监督机构作用得不到有效的发挥，在医院不必要的人员方面应当做有效率的精简，这样使得医院的监督机构能充分的发挥其监督作用。加大对预算的管理，完善成本控制机制，达到对成本进行有效的收支效果。同时，为了加强对医院成本核算的监督，各科室对医院的财务资源使用能够积极的参与管理与监督。
2.5提高相关工作人员的专业水平
工作人员的专业素质对会计成本核算工作质量与工作效率起着直接的影响，医院需要在充分认识成本核算在医院发展中重要性的基础上加强对会计核算工作人员的专业培训，这是因为会计核算不仅需要工作人员懂管理，同时还要对业务与软件方面知识有所涉及，因此要加强对专业技术水平的培训。在实际的培训工作中一方面要对成本核算知识和经验进行传授，同时要让工作人员具备一定的管理权限，进而让会计成本核算工作顺利的开展。
2.6完善后勤保障制度
对成本计算与整理而言，后勤部门是非常重要的，医院的成本中大多数都来源于耗材，由于耗材品种多样，消耗量大等特点，使得这部分成为了医院成本管理中最难控制的部分，浪费和流失现象也最多。因此，医院成本核算管理工作质量想要得到保证，就需要对该部分制定和实施相应的规范，强化对耗材使用与消耗的细节管理，提升后勤对耗材的管理水平。
3.结束语
在新医疗改革形势下，成本核算是当前医院管理的关键和核心部分，医院医疗资源的合理配置是医院在当下医疗市场激烈竞争中的基础。医院成本的复杂性决定了成本核算的难度，而合理有效的将成本核算做到最大化优化是医院市场竞争的最大优势，也是医院生存下去的是最大动力。成本核算工作质量的提高离不开员工素质的提升，以及相关制度的完善，医院只有明确了成本核算的重要地位，通过不断的改革，完善管理制度加大管理力度，更好的运用职能发挥优势，达到提供良好的医疗服务的目标。
参考文献：
[1]孙中英.医院成本核算存在的问题及解决对策探索[J].现代经济信息，2013，11（15）：41-43.
[2]崔建玲.加强愿成本核算与信息化建设的重要性[J].中国经贸，2012，13（12）：250.
这几年，随着经济的发展，绩效审计在我国也逐渐引起了人们的重视，广大研究人员和审计工作者开始关注和讨论绩效审计的有关问题。最近半年来，我在翻看本刊的来稿过程中发现，人们对绩效审计的认识还很模糊。本文只是谈谈我对绩效审计的几点粗浅的看法，希望借此抛砖引玉，引起更多的讨论。
一、绩效审计及其产生和发展的基础
绩效审计也称3E审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。
同其他审计种类一样，绩效审计产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。绩效审计起源于这样一种经济责任关系：政府作为受托方对公共资源进行管理和经营，在资源越来越少的情况下，对公共资源的所有者--公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。
20世纪40年代，绩效审计应运而生的原因有四：
1．凯恩斯革命使政府在社会经济生活中的作用日益显著。
1929一1933年的经济危机使资本主义认识到，以市场调节和自由经营为中心的马歇尔古典经济学说有其不可避免的缺陷。于是，主张政府全面干预社会经济生活的凯思斯主义，由于能够有效地医治"真正的经济病症"，开始风靡整个资本主义世界。针对市场失灵，政府通过财政政策和货币政策对国家宏观经济进行调节，政府在社会经济生活中开始发挥越来越大的作用，在保障社会经济的发展方面担负着更加重要的责任。
2．公众的民主意识增强，要求政府加强经济责任的呼声越来越高。
随着政府加强对经济的干预，国家的公共支出占国民生产总值的比例大幅度上升。公众作为公共资源的所有者希望获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面的信息，要求政府加强使用和管理公共资源的经济责任的呼声越来越高，审计可以满足这种需求，从独立的第三者的角度向公共资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供客观公正的信息。
3．政府机构的规模、费用和复杂性，使绩效审计成为必然
为在社会经济生活中更好地发挥作用，政府机构也想方设法改善对公共资源的使用和管理。政府机构的规模不断扩大，管理和控制活动不断增强，政府机构的开支也与日俱增。在这种情况下，授予政府使用和管理公共资源权利的公众及其代表无法直接了解政府管理公共资源的状况，对政府经济责任的履行情况更是无从评价，因此，由专业审计人员实施绩效审计，提供客观公正的反馈信息就成为必然。
4．传统财务审计与管理学科开始融合，为绩效审计的开展作了技术准备
20世纪40年代，传统的财务审计理论与内部控制研究成果相结合，推动了审计方法的变革，使审计人员的视野从单纯的财务报表扩展到一个组织的管理全过程，标志着审计学科与管理学科开始融合。这一融合催生了民间审计领域的管理咨询业务和政府审计领域的绩效审计。由于评价对象的多样性和综合性，绩效审计过程中通常要运用许多其他学科的知识和技术，包括教育、计算机系统分析，、工程设计、统计、社会学等。正是审计学科与其他学科的融合，为绩效审计的广泛开展提供了技术上的可能。所以，绩效审计的产生不是偶然的，它是在多种因素的共同作用下产生和发展起来的。
二、绩效审计的三要素
经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。
例如，对某医院大楼项目进行的绩效检查就可能包括下列三个方面或其中的某一方面：
1．经济性：根据投标、合同以及项目控制程序确定医院及其附属设施是否根据要求按照规定的时间并用最低的成本或在批准的费用范围内建成，有无浪费；
2．效率性：病房、病床、手术室和设备的使用情况；医疗和行政管理人员的配备和结构如何；服务是否完善，维护、管理和资源分配系统是否有效率等；
3．效果性：是否缓解了居民就医难的状况，比如，病人排队等侯现象的减少，手术实施次数的增加，诊断及治疗比例的提高等；是否促进了公众健康和生活质量的提高，死亡率是否下降等。
应该指出的是，经济性、效率性和效果性都不是一个简单的算术比。绩效审计评价的经济性、效率性和效果性是要把计算出的算术比或实际的结果与一定的标准或预期进行比较，然后得出结论。经济性、效率性和效果性三要素之间，通常也没有明显的区分，实际业务中更难把三者完全割裂开来。尤其是经济性和效率性，单独来检查和评价其中的某一项，有时候显得意义不大。
三、绩效审计的方法
绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，都是搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统的过程。与传统财务审计不同的是，绩效审计没有严格的审计准则可供遵循，其报告格式也多样。它吸收了管理咨询中专业分析的合理成分，同时严格保证审计人员的独立性、客观性和报告的技术要求。
绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，更主要地运用了调查研究和统计分析技术。美国会计总署1974年开展的关于"联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金"项目的效果审计案例''''说明了这一点。
联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金项目效果审计案例
1．背景
1963年，联邦议会根据《卫生法》第7条批准了资助卫生专业学生项目，目的是向需要的学生提供长期、低息贷款，向有特殊需要的学生提供奖学金，支什和取消对在缺少医生地区工作的毕业生的贷款本息。截止到1973年，资助卫生专业学生项目共分配近3亿美元资金，其中贷款2．1亿元，奖学金0．8亿元，1972--1973年间的支出是5150万美元，其中贷款3600万，奖学金1550万。支出中给医疗和牙科学校的资金占71％。从1971年到1972年，全美各类卫生专业学校共招生97454名学生，其中35438人得到该项目的资助，占36.4％。
该项目资金每年拨付给学校，额度可以按照下列2种方法确定：用来自低收入家庭的全日制学生数乘以3000美元，或者用在校学生数的十分之一乘．以3000美元。国家为低收入家庭确定了标准。学校可视哪种计算方法得到数额大就采取哪种方法。
2．审计的实施
首先，必须确定该项目的预定目标。审计人员通过审阅法规文件、委员会报告和听证会资料，得出结论：该项目的主要目标是缓解将会出现的缺少医疗卫生专业人员的状况，这个目标可以细分为3个目标：
(1)提高申请入卫生专业学校学习合格人员的数量；
(2)从低收入家庭中吸收更多的卫生专业学生；
(3)鼓励医生和牙科医生到缺少医生的地区去工作。
其次是围绕上述三方面的问题收集数据，进行分析，得出结论。根据所要回答问题的不同，审计人员采取了不同的方法。
审计人员先从有关机构取得关于卫生专业学生申请入学情况的资料和学生入学情况的资料，进行统计分析后发现，十年来，卫生专业申请入学学生数量和质量都逐年提高，但相对招收比例却在下降。
审计人员访问了从事医疗卫生专业教育的官员，向他们了解申请人数逐年增多而相对招收比例却在下降的原因。所有的被访问者一致认为，招收比例下降的原因不是申请人少，而是教学设施不足。申请人增加不是该项目的结果，而是学校采取扩大招生的措施起了作用，很高的社会声誉和未来的高收入是刺激学生申请医疗卫生专业的重要原因。
审计人员向1972至1973年度取得项目贷款和奖学金的719名学生发出了调查问卷，经过统计分析后发现，收回的635份问卷中，88％的人在申请之前不知道有这个资助项目，63％的学生来自年收入8800美元的家庭，而这个收入水平是低收入家庭中收入最高的。审计人员还对13所学校进行了调查，进一步确认了该资助项目在吸引低收入家庭学生入学方面和学生申请入卫生专业学习方面效果低微。
审计人员用同样的调查和统计分析的方法征明了减免贷款本息对卫生专业学生选择工作地点方面影响不大。在访问一些已经在缺少医生地区工作的毕业生后发现，许多人在半业工作前对减免贷款本息的情况一无所知。真正促使他们到偏僻的缺少医生的地区工作的主要原因是出于家庭和个人的需要、个人业务水平的提高、继续深造的机会等。减免贷款本息的规定并没有提供足够的经济刺激，没有在促进卫生专业人员到缺少医生的地区去工作方面发挥重要作用。
综上所述，审计人员得出结论：联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金项目未能实现预期目标。
3．向联邦议会进行报告
该报告的基本内容包括下面4个部分：
(1)项目简介。包括项目目标、内容和进展情况。
(2)项目对卫生专业学生质量和数量方面变化的影响
A议会的目标
B招生数量并不是由于申请者少而受到限制
C关于申请医疗和牙科专业学习的情况
D能否得到联邦资助对于学生是否申请入卫生专业学习并不重要
E从项目受益的大多数学生不是来自低收入家庭
F结论
(3)减免贷款本息对医生和牙医决定到缺少医生地区工作产生的影响
A关于减免贷款本息的规定
B关于学生对这些规定的了解情况
C减免贷款本息对学生缺少吸引力
D结论
(4)结论、建议、卫生、教育和社会福利部的反应和评价以及供议会思考的问题
从这个案例中我们可以看出，调查和统计分析是绩效审计中常用的方法。
调查是一种既简单又复杂的工具，它可以用来调查事实，也可以用来调查对特定问题的看法。目前现存的调查种类有当面调查、电话调查和邮函调查。每一种调查方法都有其优点，也有不可避免的缺点，在绩效审计过程中，一般要结合运用。调查方法易于操作，但准确性差，需要审计人员较多的判断，所以，审计人员进行抽样调查时，一般要保证一定的样本量。
统计分析也是绩效审计中用来了解状况、进行分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效果性时，经常用统计分析的方法，分析其中各因素的影响、确定其中的因果关系或者找出存在的差距及原因。统计分析方法相对于调查来说。不易操作，要求审计人员具备一定的技术和能力，但准确性强，结论相对可靠。
除了调查和统计分析以外，绩效审计中还要运用非统计抽样分析技术、业务测试、量--本--利分析等方法。
在实施绩效审计中，审计人员要根据具体情况决定采用哪一种审计的技术和方法。不论审计人员决定采用什么技术和方法，都必须以保证审计报告的客观性和公正性为原则。
绩效审计的报告没有统一的格式，报告的格式和内容因审计评价的对象、内容的不同而不同。一般来说审计报告的内容应包括被审计对象的一般情况、运用评价方法和得出的结论、建议等。上面介绍的美国会计总署关于联邦政府向医疗卫生专业学生提供贷款和奖学金项目的效果性审计的报告中还包括了卫生、教育、社会福利部对审计结论的反应。值得注意的是，绩效审计报告中的建议仍然是建议改进什么，而不是建议如何改进，因为后者是管理部门的责任，不是审计部门的责任。
四、绩效审计的难点
绩效审计自产生之日起就担负着法定的和历史的责任。其影响非常大，涉及机构的确认、预算的修改、职务的升降、项目的继续和终止，甚至可以影响到一个组织或项目的声誉。正是由于其敏感性和影响力，绩效审计比传统财务审计风险大，当然，这也与绩效审计产生时间短，还没有成熟的概念和明确的、广为认可的行业指南有关。尽管如此，同财务审计一样，绩效审计人员的职责是谨慎地选择适当的审计方法，收集充分可靠的证据并提出客观公正的审计报告。由于绩效审计本身的固有特征，绩效审计存在下列难点：
1．评价绩效的标准难确定。绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别。这使得每开展一项绩效审计，审计人员都必须在现场审计开始前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行协商，或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。因此，衡量标准的难确定，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。
2．绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价对象的不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。例如高速公路系统可以用实地检查的办法，确定高速路的状态和维护系统是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部门，却很少能运用精确的衡量手段9审计人员必须更多地采用政治的、经济的、社会学的观点和方法来衡量。绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。
3．绩效审计人员要对证据给予更多的关注
审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价；绩效审计则不同，由于方法的灵活性和审计对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给予特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
4．绩效审计要求审计人员具备更高的素质
绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价政府工作绩效的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的政府工作人员的才能和更加专门的专业知识，能够深刻地理解政府审计工作，在评议政府业绩时形成深刻而中肯的判断。开展绩效审计的政府审计机关因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、社会科学、法律、财会与工程方面的人才等。
五、我国绩效审计的现状和我们应采取的对策
目前，我国政府审计的领域尽管仍然主要是传统的财务和合规性审计，但是绩效审计也已初见端倪。具体表现如下：
1．最近几年兴起的领导干部经济责任审计，是以领导干部所在单位的财政财务收支为基础，对领导干部任期经济责任的履行情况进行审查和评价，为干部管理部门选拔和任用干部提供依据。这种审计是基于加强领导干部经济责任的基础上兴起的。它既包括合规、合法性审查，又包括经济性、效率性、效果性的评价，因此，它是财务和合规性审计与绩效审计的综合。
2．我国政府审计机关组织的专项资金审计，除了关注专项资金的使用的真实、合法性外，还开始对资金的使用效果进行评价，说明绩效审计的观念已经开始萌芽、成长。例如，今年审计署组织的退耕还林还草试点工程资金审计的目的有三''''：一是监督退耕还林还草专项资金的合法合规使用；二是对退耕还林还草资金的使用效果进行审计，就是开展绩效审计；三是就退耕还林还草的各项政策是否完善进行调查，为在更大范围内推行退耕还林还草积累经验。
上述情况表明，虽然我们对绩效审计的认识仍不很全面，仍然面临着如何导入和开展绩效审计的挑战，但毕竞我们已经明确提出了要搞绩效审计的问题，应该说，我们已经有了一个良好的开端。
开展绩效审计是政府审计的发展趋势。在美国、英国、日本等工业化国家，绩效审计在政府审计业务中占有相当大的比重，美国甚至达到80%以上。我国政府审计机关开展绩效审计已是必然，而且随着市场经济的完善和公共财政框架的建立，广泛开展绩效审计的日程会越来越近。
鉴于此，我们应未雨绸缪，多方采取措施，为迎接绩效审计的挑战作好准备：
首先，审计机关应组织进行绩效审计的培训，让绩效审计的理念深入人心；
其次，审计机关可以选派一些审计人员到绩效审计搞得好的国家去学习，具体体会绩效审计的操作，积累实战的经验；
第三，在国内广泛开展绩效审计的研究，从理论上探索开展绩效审计的路子、方法和准则；
第四，开展绩效审计的试点项目。开始时，选择那些规模小的项目，然后再选择一两个跨部门的项目作试点，为绩效审计的全面开展摸索方法、积累经验。
注释：
1.此例参见《最新国外绩效审计》中有关英国"绩效审计框架"部分内容，邢俊芳、陈华、邹传华编，中国审计出版社2001年1月出版。
