时间：2023-06-06 09:01:09
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇物流成本核算，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘要：随着物流成本管理工作的不断深入，加强隐性物流成本的核算已势在必行。本文首先介绍了隐性物流成本的特点，其次分析了隐性物流成本的类型及核算要点，最后指出只有对隐性物流成本有全面的认识和理解，加强隐性成本的核算，才能最终实现对物流成本的有效控制。
关键词：物流 隐性成本 缺货成本
近年来，现代物流的发展逐步成为我国经济生活中的一个热点，物流已被人们誉为“第三利润源泉”。降低物流成本是“第三利润源泉”能否得到充分实现的重要工作，也是物流管理的一项重要任务。但长期以来，我们在物流管理中仍然存在着重视显性物流成本，忽视隐性物流成本的不足。因此，加强隐性物流成本的核算，对于完善物流成本管理有着重要的现实意义。
一、隐性物流成本
在物流过程中，为了提供相关的物流服务，必须占用或耗费一定的活劳动和物化劳动，将这些活劳动和物化劳动以货币的形式来表现，就形成了物流成本，即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。通常来说，物流成本可以分为显性物流成本和隐性物流成本。显性物流成本是指在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出，如在物流活动中实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等；隐性物流成本是指那些并不是企业实际发生的，而在物流管理决策中应该考虑的机会成本，主要包括存货占压自有资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失等。
按照我国企业会计准则的规定，企业是以实际发生作为确认成本费用的一个基本原则，因此，在企业现行成本核算体系中，显性物流成本已通过各个分散的会计科目在会计记录中得以反映。而机会成本由于没有实际发生，故不能确认为企业的实际成本，因此，隐性物流成本尚未在会计核算中反映出来，它属于管理会计的范畴，是为企业内部加强管理服务的。由此可见，隐性成本隐藏于经济组织总成本之中，但却游离于财务审计监督之外。因此，我们要想全面强化物流成本管理，就需要加强隐性成本的控制，深入探讨其核算方法的问题，这样才有助于物流成本的有效控制。
二、隐性物流成本的核算
（一）库存隐性物流成本的核算
按照美国等国家通常使用的物流成本统计方法，社会物流成本由运输成本、存货持有成本和物流管理成本三个部分构成，各组成部分有各自的构成内容，也有各自测算的方法。其中，存货持有成本是指为保存货物而发生的成本，包括存储、残损、人力费用、保险和税收费用以及存货占压资金的利息。为了在激烈的市场竞争中保持优势，企业不断增加产品的种类与数量，因此，存货几乎成为企业在资产上最大的一项投资，甚至占到其资产的20%以上，为保存货物而发生存货持有成本也居高不下，如美国存货持有成本约占其存货价值的1/4，可见，加强存货持有成本的核算管理直接关系到企业的资金占用水平，是企业管理中不可忽视的一部分。
在计算存货持有成本时，一般都是基于Alford-Bangs公式的基本原理，将其分为保险费、仓储费、税费、运输费、搬运费、存货贬值、存货占用资金的利息、存货过时费用等项目。其中，前五项都是实际要发生的成本，可以归入显性物流成本的范畴。而后三项在会计的核算中，并不被当作一项实际的成本，我们可以视之为一种机会成本，归入隐性物流成本的范畴，但这些隐性成本在物流决策中是不可小视的。存货持有成本如下图所示。
社会物流成本中隐性物流成本的核算原理为我们对企业微观物流成本中该项目的核算提供了借鉴。因此，我们可以通过下列公式计算库存隐性物流成本：
库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）
其中，贬值比率可以以每年的通货膨胀率为参考；利息比率可以用当年一年期商业贷款率确定，也可以用投资者期望的报酬率作为持有存货的机会成本计算基础；对于过时比率则要考虑不同的行业和产品自身的特点，尤其是产品周期短、竞争激烈的行业，如数码产品、电器等不仅新品推出频繁，而且价格也变化多端， 库存期过长会造成的商品过时、报废，其过时比率可能要比较高，而对于有些价格变动不是很大的产品，过时比率就比较低，甚至可以不计过时成本。
与传统物流成本计算不同，这种物流成本的测算充分体现了现代物流的理念，核算中考虑了存货占压的资金利息等隐性物流成本，这表明，只有在物流成本中包含速度、时间成本和资金成本的内涵，才能真正反映出物流的作用，做出准确的评价。只有这样，降低物流成本和加速资金周转速度才从根本利益上统一起来。当前我国企业的库存量相对较高，库存管理水平偏低，使得库存隐性成本在物流成本中所占的比例更大，应引起企业的高度重视。我们应通过缩短商品流转时间，加快运输、存储的周转速度和提高效率，极大地降低时间成本和资金成本，从而降低物流成本。
（二）缺货成本的核算
1.缺货成本的类型。缺货成本又称亏空成本，是指由于存货供应中断而造成的损失。缺货对企业的危害很大，可导致停工损失、销售业绩滑坡、竞争能力降低、客户忠诚度下降，最终影响企业在客户心目中的形象和企业的声誉。缺货对企业造成的隐性成本一般有以下几种：
（1）延期交货。如果客户对企业有较高的忠诚度，即使推迟交货也不会选择其他厂商，愿意等待企业在下一次的正常交货中满足自己的需求，那么企业实际上没有任何损失。但如果客户不同意，企业将会采用以紧急采购或加班生产来解决库存中断之急，通常情况下，紧急采购的开支大于正常采购的成本，速度快、可靠性高的运货方式收费也高，那么这些成本就构成了延期交货成本。从这一角度看，这种成本将在实际的会计核算中发生，也可以说不构成隐性成本的内容，而成为一种显性的附加成本。
（2）失销。目前市场竞争比较激烈，许多公司都有生产替代产品的竞争者，由于缺货，虽然有些客户可以等待延期购买，但仍有一部分客户将取消本次购买或将向另外一个供应商订货。对企业来说，缺货就是失去了销售的机会，减少了原本可获得的利润，虽然还没有丧失客户，但已丧失了顾客满意度，对企业的信誉造成了损失，而且这也意味着从事初始销售的销售人员所付出的辛苦、时间、精力上的浪费，因此，这时的缺货成本是一种隐性的物流成本。
关键词：物流成本；制造企业；二级账户；物流成本分析表
随着经济的不断发展和完善，客户的多样化、个性化需求，制造企业利润增长的难度越来越大，原来通过扩大生产规模来获得规模效益，或者采用降低单位生产成本的方式越来越难以适应市场的需要，于是企业不得不通过缩短产品生产管理周期，降低业务流程运行成本，来提高企业的市场竞争能力，达到增长利润的目的。在这个过程中，对物流成本进行有效的控制成为企业提高竞争力的法宝，而控制是需要系统、详实的核算作为依据，因此我们需要根据企业的实际情况，对物流成本进行全面系统的分析，构建物流成本的核算体系，达到优化业务流程，提高管理水平的目的。
一、物流成本的相关理论
（一）企业物流成本的概念
按照我国2006年9月的《企业物流成本构成与计算》中的解释：企业物流成本是指企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险和存货保险成本[1]。
（二）制造企业物流成本的核算范围
制造企业物流成本的核算范围包括指企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、保管、输送、回收方面的成本[2]。
（三）制造企业物流成本常见的核算模式
我国现行的财务制度中并没有独立的“物流成本”账户，并没有形成规范的物流成本核算模式，而是将发生的物流费用分别计入到“材料采购”“生产成本”“管理费用”和“销售费用”等账户中，当物流成本越来越被广大制造企业重视时，才将物流成本的核算纳入企业内部管理范畴，并且不同企业根据自身实际情况可以采用不同的核算模式。目前，大多数企业采用不改变现有的财务会计核算模式，在相关成本费用账户中增加“物流成本”明细核算账户，并增加明细级辅助核算账户，从而达到既能不影响财务正常核算，还能同时增加“物流成本”辅助核算账簿，达到对物流成本进行连续、系统、全面记录的目的，以便于对物流成本进行相关管理。
二、SD公司物流成本核算现状
（一）SD公司简介
SD公司作为一家民营制造企业，成立于1997年8月，主要是面向各大钢铁厂生产镁碳质补炉料、转炉投补料等各种耐火材料及铝铁合金等合金系列。随着钢材市场的从兴旺到萎靡，公司在扩大生产规模后，就面临订单不足的现象，继而使物流成本的控制进入到管理层视线。但是，SD公司并没有成立专门的物流管理部门对物流成本进行单独核算，在企业运转过程中产生的物流成本被纳入到各项成本费用中进行核算。
（二）SD公司物流流程及物流成本的范围
公司生产的产品类型较多，但是业务流程相近，整个物流过程是：销售部拿到客户订单后，财务部进行订单审核，转交生产部，仓库发出原料购货请求，供应部选取供应商进行采购，到货后有质检部进行验货，原料直接进入生产车间进入生产环节，同时所需的辅料由仓库装卸搬运到生产车间进入生产，生产过程中质检部随时进行检验，产品在生产结束后打包后直接交合作的运输公司运送给客户，生产废渣运送到废料处理中心进行脱污处理后作为废品处理。在整个物流过程，我们可以看出在订单处理、采购、质检、辅料存储和运输、包装、销售、废渣回收等具体环节里，均涉及到公司的物流成本。
（三）SD公司对物流成本核算的诉求
正如前文所述，SD公司是面对钢厂进行产品生产的制造企业，其客户单一，虽然产品的质量被客户所认可，但是目前市场环境的不景气，导致近两年公司的订单大大减少，由原来的大批量生产转为小批量生产。而企业经过近二十年的发展，生产规模的控制、生产技术已经很成熟，几乎没有提升空间，经过深入的财务分析，管理层将目光投向了对物流成本的控制。但目前，SD公司对物流成本的核算仅能对销售环节的物流成本进行单独计量，并没有对其他环节的物流成本进行单独核算。由于缺乏完整的物流成本信息，管理层很难获得准确的物流信息，更谈不上控制物流成本，达到进一步优化公司业务流程的目的。因此，SD公司的管理层迫切需要建立合适的物流成本核算管理机制，达到提高管理水平的目的。
三、SD公司物流成本核算的设计
企业的物流成本中存货占用自有流动资金所发生的机会成本，这部分物流成本的核算，可以利用期末存货账面余额与当期行业基准收益率的乘积来计算得来，核算也相对简单，其大小也取决于期末存货的账面余额。而经过长期摸索SD公司已经在控制库存方面采取了有力措施，因此这部分物流成本对于公司而言已经没有太大的控制空间，这里对SD公司物流成本核算的建议并不包括这部分物流成本。
（一）SD公司物流成本的分解
如前文所述，SD公司物流成本发生在订单处理、质检、辅料存储和运输、包装、销售、废渣回收等具体环节，在对公司业务流程进行详细询问和实地考察后，我们将其分以下几个部分：1.供应物流成本。由于公司在采购环节采用的到货价格，即采购环节发生的运输费用由供应商支付，并且直接运送到生产车间，因此这里的供应物流成本主要包括是材料在验收环节所发生的物流成本，主要指质检部相关人员职工薪酬、耗费化验用材料费、化验设备折旧费、维修费、水电费等。2.生产物流成本。包括生产过程中所发生的辅料存储和运输过程、生产环节、质检环节中发生的物流成本，主要指的是为辅料存储所发生的保管人员的职工薪酬、专用仓库的折旧费、运输过程中所发生的运输人员的职工薪酬，动用公司自有的运输工具所发生的折旧、维修费和燃料费等，购进的主料在进行生产时所发生的将其运送到不同作业区的人工费用及相关运输工具所发生的折旧费等，生产结束后打包所发生的人工费用，质检部门进行检验时发生的相关人工费用、耗费化验用材料费、化验设备折旧费、维修费、水电费等。3.销售物流成本。包括公司在销售环节发生的物流成本，主要指公司将产成品运送给客户所需要的支付给合作运输单位的运输费、装卸费和其他保险手续费等。4.管理物流成本。包括在公司内部进行物流管理活动时发生的订单处理等物流成本，主要指公司在供应部和销售部共同指定的专人进行订单处理和原料协调时所发生的人工费用、相关设施的折旧费用、水电等。5.回收物流成本。包括公司在生产完工后产生的废渣处理过程产生的物流成本，主要指将废渣运送到指定废料处理中心所发生的运输人员的职工薪酬和动用公司自有的运输工具所发生的折旧、维修费和燃料费等以及支付给合作运输单位的运输费用。
（二）SD公司物流成本的核算
在对SD公司的业务流程进行分解分析后，我们不难看出SD公司完全可以遵照一般企业做法，在对物流成本进行核算时在各成本费用的一级账户下设置“物流成本”的二级账户。其借方登记物流过程中所发生的各项费用支出，贷方登记分配或转出的物流成本，期末一般无余额。根据SD公司的实际情况，在“物流成本”二级账户下按照业务流程设置“供应物流成本”“生产物流成本”“销售物流成本”“管理物流成本”“回收物流成本”五个三级账户，在三级账户下还可按照支付形态设置“材料费”“人工费”“运输费”“折旧费”“水电费”“办公费”“仓储费”“维修费”“外包费”等四级账户。这样“物流成本”作为二级账户，并不对原有的成本费用类一级账户核算产生影响，如“供应物流成本”应归集到“管理费用”或“原材料”账户；“生产物流成本”归集到“制造费用”账户中，采用对应的分配方法再归集到“生产成本”账户；“销售物流成本”归集到“销售费用”账户，“管理物流成本”和“回收物流成本”归集到“管理费用”账户，物流成本就随之对应的一级账户参与企业正常的核算。在实际操作中，账户设置是根据公司管理的实际需要进行设置，就目前而言公司只需要对各业务流程中发生的物流成本进行核算，以考核各相关部门的业绩，就设置三级账户即可，随着公司管理的不断深入，需要对各物流成本的支付形态进行分析，就设置更明细的会计账户进行核算。
（三）SD公司物流成本分析表的编制
根据SD公司正常的财务核算的过程中，单独设置“物流成本”辅助核算账簿，对“物流成本”进行归集与分配，在月末或者年末时编制“SD公司物流成本分析表”，对SD公司的供应、生产、销售、管理、回收等环节上发生的物流成本进行归集、分析，也可以对最终的支付形态进行归集分析，编制成相关的物流成本内部报表，为管理层提供科学客观的物流成本信息，从而为公司优化业务流程，提高管理水平提供可靠依据。在编制分析表过程中注意可比性和有效性，根据公司的实际需要进行编制，当确定出编制内容后，应在一定时期内保持不变，保证前后期的一致性，形成相对稳定的分析报表，便于确定公司物流成本的评价标准，寻找公司合理控制物流成本的措施，便于以后各期物流成本的有效控制。
总之，制造企业物流成本的核算需要企业根据自身实际情况，结合企业的业务流程，围绕企业核算目标，制定相应的物流成本核算体系，从而建立完善的物流成本控制措施，推动企业的快速发展。
参考文献：
[1]涂传清.国家标准《企业物流成本构成与计算》的不足及改进建议[J].中国流通经济，2010，(10)：29-32.
A公司是一家从事快速消费品销售的公司，相当于一个区域分销商。为了促进销售和提高物流服务质量，公司在母公司的物流公司租赁仓库，自营配送业务。公司品牌达数百中，其中宝洁、尤妮佳、黑人是公司主力品牌产品，配送范围为整个湖北省。公司配送采用自用车辆和租赁车辆相结合的方式。公司一半仓库配备高架立体仓库，一半不用货架，搬运装卸设备和人员齐全。由于公司还处于起步阶段，很多管理制度还不完善，还在持续的改进过程中。特别是对于物流成本的核算，公司还只是采用粗略的统计方式，而没有确定核算方法，也没有完整的核算标准体系。以往物流成本的统计还只限于对人员工资、配送费用、装卸搬运费用和日常办公费用的计算，而折旧费用，订货费用，融资费用等都没有加以分析和计算。除此之外，公司很多费用的划分不是很明确，不利于对各项物流费用的单独核算。还有与经营部分间有较差的部分费用不明确，如采购成本，A公司采购业务有业务部办理，虽然采购成本属于物流成本，公司在计算物流成本是却没有算在内。
二、A公司物流成本分析
公司物流费用基本上在配送部，从广义的企业物流费用角度分析，A公司物流成本包括了固定成本和变动成本。固定成本包括管理人员的工资、福利，租赁仓库的费用，购置车辆、立体货架、叉车、地牛等装卸运设备和其他仓库设备的费用，还包括购买信息系统软件、系统维护费用，以及购置办公电脑、打印机、扫描仪、传真机等的费用。这些固定成本通过折旧等形式分摊到各个作业和活动中。变动成本则包括：配送费用、拣货费用、流通加工费用、装卸搬运费用、配装费用、仓库水电费用、电话费用、物流信息费，办公易耗品费用和车辆设备的维护费和折旧费等。
除上述一般费用外，配送中心的成本还包括退货费用，在库管理过程中货物损坏、丢失造成的亏损、管理不善导致不能发货带来的缺货损失，还有库存商品及压带来的资金占用成本。物流中心涉及最多的费用是配送费用，配送费用包含了配送运输费用、装卸搬运费用、拣货费和配装费用，公司的配送费用包括三种形式的：自备车辆配送费用，包括，油费、停车费、过路费、车辆折旧费、维修费用等；配送外包费用：租赁外部车辆配送的费用。
公司装卸搬运费用是物流中心的另外一项主要费用，包括下货费用、上货费用、移仓费用、补货费用等，其中拣货费用算入叉车司机工资，不单列。
公司对配送费用的核算采用统计方式按期汇总，内部配送费用根据司机工资、福利、燃料、轮胎、修理费、折旧、养路费、公路运输管理费、车辆使用税费、行车事故损失等计算表统计，拣货费用根据分拣费用统计表核算，装卸搬运费用根据装卸搬运量统计核算，配送间接费分别以管理费和办公日杂费核算，委托物流费根据委托配送费用计算表核算，物流总费用就是以上项目加上物流管理费、物流信息费和办公日杂费。
三、基于会计核算方法的A 公司成本核算
会计核算方法是指通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法。对于一个配送为主要业务的企业，在这里对于其物流成本的核算通过设置“物流成本"一级账户，单独集中核算物流成本，该账户的明细核算可设“采购物流成本”、“储存保管成本”、“销售物流成本”、“配送成本”、“包装成本”、“装卸搬运成本”、“ 退货成本”等二级账户，各个账户下再设“材料费”、“工资福利”、“折旧费”、“管理费”等若干明细科目，再将物流成本进行归集和分配。公司设有专门会计人员依据各种会计凭证记录等级会计凭证，按要求保管各种会计凭证。
在这里由于企业成本项目的复杂性，若对整个物流成本数据进行核算分析，运算量较大，因此只提取企业最主要的物流成本部分，即配送成本做核算。在配送成本二级账户下面再设配送运输费用、分拣费用、配装费用和流通加工费用四个三级账户，每个账户下面再分设“材料费”、“工资福利”、“折旧费”、“管理费”等不同明细科目。下面是通过收集数据整理得到的配送成本账户下四个子账户的计算表、委外配送费用统计表及配送成本计算表：
对于除了配送成本之外的物流成本，企业也采取同样的方法设置专门账户和明细账，严格按照会计规范对各种成本费用项目进行确认、记录、登记和核算，期末对所有物流成本账户进行整理汇总，编制会计报表，供企业管理者制定管理计划和实施决策提供参考依据。
综上所述，管理者通过以上成本计算表可以清楚的了解到企业各项物流费用情况，且因为会计计量的连续性，管理者还能知道企业在一个会计期间内成本的时间分布和变化趋势。会计的核算方法重点在于会计科目的设置，包括一级科目、二级科目和明细科目的设置，会计科目设置的准确性直接影响物流成本项目选择的准确性，其次会计科目的选取还是成本确认和计量的标准。因此，会计科目的设置要严格遵循会计的操作规范进行，物流成本的确认、记录、登记和核算应由专门的会计人员来操作，才能以确保其准确性。
参考文献：
现代物流管理作为一种新的管理理念，开辟了人类经济管理领域又一个新的“利润源”。物流管理会计是一门服务于企业物流管理的学科，旨在借助各种现代化手段，通过运用各种定量计算与分析的方法对企业物流本身的信息进行处理，形成一整套有效的物流信息，以便于企业决策者进行正确决策的一种管理活动。
一、物流管理会计中存在的问题
1.无法取得完整的物流成本资料
现行的财务会计把企业的成本分为生产成本和销售成本，而销售成本只是生产成本的一种转化形式，企业的费用分为管理费用、财务费用和营业费用3种，没有单独的物流成本或物流费用之分。在供应过程中产生的运输费、装卸费、在库存过程中产生的挑拣整理费、资金占用费、在生产过程中产生的在制品运输费、运输设备的折旧费、在销售过程中产生的运输费、包装费、装卸费、在售后服务过程中产生的运输费、装卸费、在废弃物（如生产过程中产生的废品、不合格品等）过程中产生的物流费本文由收集整理用等等，均被肢解得支离破碎，有的进入企业的生产成本，有的进入企业的管理费用，有的进入企业的财务费用，有的进入企业的营业费用，要想从现行的会计核算体系框架中重新分离出企业的物流成本是件非常困难的事情。这应该成为物流管理会计重要的研究内容。
2.物流管理会计意识淡薄
对比管理会计的框架，物流管理会计的框架应该包括物流管理会计基础、物流管理的预测与决策会计、规划与控制会计以及业绩评价与责任会计4大部份。目前，我国企业大多数人员对于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本与生产成本以及促销费用之间的关系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更无从谈起对物流管理会计的认识与理解。物流企业计算物流成本只是单纯地想了解物流费用，没有达到怎样利用已知的物流成本信息进行有效的物流管理，也就是说要利用物流管理会计这种内部管理会计的思想和方法为企业的决策服务。企业的物流成本管理不只是企业物流管理部门的事情，应该贯穿于企业每位员工的思想中，涉及到企业的每个生产环节、生产阶段、生产工序等角落，是企业整体的事情。
3.没有企业物流成本测算规则和方法的参考标准
由于我国尚未制定物流成本计算标准，物流管理会计处于杂乱无章的状态。对物流成本的计算和控制，每个企业都是分散进行的，他们都是根据自己的认识和理解来把握物流成本。企业之间无法对物流成本进行分析比较，也无法得出行业平均物流成本，没有行业物流成本的标杆数据。
4.现行国民经济统计信息体系缺乏物流管理数据
在国家的宏观统计中，还没有关于物流管理方面的完善数据。由于现行财务会计把企业的物流成本肢解得支离破碎，要想从现有的财务成本数据中计算出比较正确的物流成本数据，必须有一套行之有效的方法以及相关的机构与人员。
二、研究物流管理会计的意义
物流管理会计是物流企业的一种内部会计，它以内部会计报告的形式计算并分析企业物流成本的构成、产生差异的原因、有关的责任以及解决的办法等，以此辅助决策者。随着现代社会各种现代化工具的产生和发展，现代物流和传统物流的一个显著特点就是服务水平大幅度提高，物流成本也相应增长。搞好物流管理会计，加强物流管理，降低物流成本的意义主要有：第一，提高对物流管理会计重要性的认识，降低物流成本，增加利润的第三源泉；第二，预测物流管理活动，为企业物流管理决策提供有效信息；第三，计算分析物流成本，为制定物流价格提供参考；第四，制定物流标准成本，为进行物流业绩考核提供依据；第五，划分物流责任中心，为推行物流责任会计打下基础；第六；进行物流管理全面预算，为制定物流系统的规划和计划创造条件。
三、物流管理会计之核心——物流成本的核算
物流成本是物流企业在经营物流业务的过程中所发生的耗费，它既是物流企业经营决策的重要依据，也是降低成本、增加盈利需要考虑的一个重要因素。下面通过对物流成本核算中成本核算对象、成本核算单位、成本项目、成本核算程序等要素的探讨，提出规范的具有可操作性的物流企业物流成本核算方法，为物流管理会计体系的建立提供一个模式。
1.成本核算对象
确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。明确物流企业的物流业务成本核算对象，也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品订单，可以将物流企业承接的每一项物流业务作为物流企业物流成本核算对象。考虑到物流企业所承接的物流业务合同业务运作的特点，还需要明确物流成本核算的明细对象。物流企业可以按照每一份物流业务合同和具体业务订单开设物流业务成本核算明细账。
2.成本项目
物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业务成本和期间费用两大类，前者属于物流劳务成本，后者属于期间费用直接计入当期损益。根据目前我国物流企业物流业务运作的组织管理，可以把物流企业运作物流业务的费用归为与物流业务相关部门的费用、物流方案设计费用、物流信息系统费用与履行物流业务合同费用四类。
（1）与物流业务相关部门的费用
物流业务管理职能部门所负责的物流业务的
承揽工作实质上就是物流业务的前期开发工作，发生的费用包括办公场所相关费用、人员薪金相关费用、物流方案设计费用、承揽过程的业务费等。物流业务管理职能部门可以被理解为物流企业的物流市场营销部，其发生的费用与制造企业的营销费用属性相同，可以将物流业务上述前期开发费用作为营业费用处理。根据目前物流企业的业务运作现状，物流业务的作业职能部门无论是物流中心还是下属分支机构发生的机构费用、人员费用等都是因承做物流业务而发生的，所以应将其计入物流业务的成本。考虑到物流企业与交通运输企业的相关性，可以把这一类费用归属为营运间接费用，通过选择合适的分配标准分配计入不同的物流业务成本。
（2）物流方案设计费用
在物流企业自行设计物流方案的情况下，具体负责物流方案设计的职能部门一般是物流管理职能部门，物流方案设计所发生的人员工资、差旅费、咨询费、各种耗材等费用一般包含在物流管理职能部门的机构和人员相关费用中，很难分离出来，物流方案设计费用在发生时已作为物流管理职能部门费用计列为营业费用。如果通过专业物流咨询公司代为设计物流方案，物流企业所支付的物流方案设计费或咨询费，可以归属于所投标的物流业务，但这时能否中标尚未知，根据《企业会计制度》中有关研究与开发费用的处理规定，将其作为期间费用归为营业费用较为合适。
（3）物流管理信息系统费用
物流管理信息系统有自行开发投入与外购投入两种方式。由于物流管理信息系统的开发是否能够成功具有不确定性，并且物流管理信息系统自行开发与现行软件业的软件自行开发具有类似性，为此，可以把物流管理信息系统自行开发发生的耗费作为期间费用计列为管理费用。在物流企业从外部购入物流管理信息系统的情况下，根据目前企业把软件购置支出一般都作为期间费用计列为管理费用的实际操作。
（4）履行物流合同费用
物流服务包括基本服务与增值服务两部分。基本服务包括运输、仓储、装卸等；增值服务包括仓储等环节的贴标签、分包装或更换包装、生产性组装等。物流企业可以把履行物流合同的环节分为运输、仓储、装卸、增值服务等。
第一，运输费：在物流企业将物流业务合同中的运输服务全程外包的情况下，则该项物流业务的运输费均属于直接费用，支付给签约运输服务商的费用可以直接计入该项物流业务成本；如果外包运输服务涉及不同物流业务的运输，则应选择合适的分配标准将支付的运输费在不同物流业务之间进行分配。
第二，仓储费：在物流企业将物流业务的部分或全部仓储业务外包的情况下，需要支付给签约仓储公司仓储费。应选择合适的分配标准将仓储费分配给不同物流业务的成本中。
在物流企业利用自有的仓储设施设备提供仓储服务的情况下，所发生的仓储费用由三部分构成：仓储机构和员工的相关费用，仓储设施设备相关费用和各类仓储操作费。如果仅涉及单一的物流业务，应将所发生的所有仓储费用均直接归属于该项物流业务成本；如果同时服务于多项物流业务，则需要对这三种仓储费用进行分别处理。仓储机构和员工的相关费用可视为仓储管理费用属于间接费用，应选择合适的分配标
准分配于不同的物流业务；仓储设施设备的相关费用和各类操作费用可视为仓储作业费用，根据成本效益原则，考虑是否有必要将其区分为直接费用和间接费用。
第三，装卸费：装卸作业与运输和仓储作业密切联系，物流企业可以对装卸作业进行单独运作也可以把装卸作业并同运输或仓储作业来进行运作根据装卸作业外包或自营情况，其成本计算方式与仓储费相同。
第四，加工增值费：在物流企业将物流业务涉及的加工增值服务和仓储等服务一同外包的情况下，根据加工增值服务费的重要性程度，外包的加工增值服务费可以合并计列在物流业务成本的仓储费、装卸费或运输费中，也可以将加工增值费单列计入物流业务成本中。
第五，其他费用：物流企业在履行物流合同过程中还会发生其他各类费用，如保险费、税费、事故损失与违约赔偿费等。保险费、税费、事故损失等费用通常都表现为直接费用，可以直接计入某一项物流业务的成本，违约赔偿费则比较特殊，应计列为营运间接费用中的违约赔偿费中，采用一定的方法分配于相关物流业务成本中。
3.成本核算程序
笔者认为，单轨制和双轨制之争是典型的由于受制于传统手工记账思维模式而导致的狭隘观点，因为其忽视了当前企业普遍使用财务软件处理日常会计业务的技术背景；而借助于信息技术，企业完全可以跨越双轨制和单轨制的界限，较容易地按照规定的标准和要求从现有会计数据中提取和归集物流成本信息。本文拟将讨论在我国现行的会计核算体系下，如何通过财务软件的项目核算功能从纷繁复杂的会计数据中提取物流成本信息，并按国家标准GB/T20523－2006《企业物流成本构成与计算》规定的企业物流成本项目构成、范围构成和支付形态构成三个维度进行归集，此方法既绕过了单轨制需要改革现有企业成本核算体系的难题，又避免了双轨制获取物流成本信息代价较高的缺陷，能够真正地帮助企业低成本地获取物流成本信息。
一、利用“项目核算”功能可以实现单轨制核算企业物流成本
“项目核算”功能是财务软件的一种重要辅助核算功能，该功能的开发充分利用了计算机在数据处理方面的特点和优势，为会计主体组织明细核算提供了新的途径，常被用于工程核算、成本核算和现金流量等范围。事实上，“项目核算”功能的应用范围远不止此，利用“项目核算”功能，企业可以不用设置物流成本辅助账户，直接从会计数据中提取和归集物流成本信息。
（一）从数据库技术看企业多维度成本核算的实质为满足经营管理的需要，企业需要从多个角度了解成本信息，要求会计核算系统能提供多元化的成本信息，因此，形成了一个涵盖产品成本核算、责任成本核算、标准成本核算和变动成本核算的多维度成本核算体系。责任成本、标准成本和变动成本属于西方管理会计中的核算方法，在被引进我国之初，学术界也存在单轨制和多轨制之争：一种观点是几种成本核算不能结合进行，应分别组织核算，即建立“多轨制”的成本核算体系；另一种观点则认为几种成本可以在同一核算中完成，即建立“单轨制”的成本核算体系。从目前的情况来看，经过多次会计制度调整并借助于计算机技术，“四位一体”的“单轨制”成本核算在实际操作中已经实现。
事实上，不同维度的成本核算是对相同的原始成本数据，采用不同的分类标准划分类别，并在此基础上按不同的成本对象进行归集整理，以便从多个角度反映企业的成本管理问题。从数据库技术的角度来看，多维度成本核算的实质是对同一数据源的数据从多个角度进行分类标识和分类汇总等操作。因此，从理论上讲，只要定义好原始成本数据的分类标识，借助于数据库技术，可以满足用户对原始成本数据的任何分类汇总要求。财务软件中的部门核算、个人往来、客户往来、供应商往来、项目核算等辅助核算功能均可以看作是这方面的运用实例。例如，为了解各部门招待费的开销情况，企业可以将“管理费用”科目中的明细科目“招待费”指定为部门核算，然后，在填制会计凭证时，只要涉及到该明细科目，系统就会自动提示输入相应的辅助核算信息，这个过程实际上是对“招待费”按部门进行分类标识，在凭证审核记账后，系统可以按部门分别汇总招待费。
（二）财务软件的“项目核算”功能可用于企业物流成本核算从会计核算的角度来说，不同行业对项目有不同的理解。譬如，施工企业、建设单位所承建的工程项目，印刷、出版企业所承印的书画、期刊，加工、制造企业所承担的货物加工、产品制造，科研院所所承接的科研课题等，均可称之为“项目”。虽然不同会计主体所要核算的“项目”内涵不同，其成本构成也存在很大差异，但就同一会计主体而言，作为成本核算对象的“项目”具有核算时效性和耗费相似性等特点。因此，可将“项目”定义为会计主体具有共同或类似支出构成的一组成本核算对象。在手工会计处理条件下，企业为了获得不同工程项目、产品或科研课题的各项支出，通常需要对在建工程、生产成本和在研课题等科目设置多栏式明细账并按成本核算对象开设专页进行明细核算。针对“项目”所具有的核算时效性和耗费相似性等特点，财务软件一般通过开发“项目核算”功能以实现对“项目”收支的辅助核算。其基本开发思路是在凭证数据表文件中增加“项目代码”字段用以专门存储“项目代码”信息，并以“项目代码”为索引与项目数据表文件建立关联，从而把对“项目”收支的核算从传统的“科目”核算中分离出来，为会计主体组织明细核算提供了新的途径。
将“项目核算”仅用于满足会计主体的成本核算，其实是对“项目”概念的狭义理解。在电算化系统中，“项目核算”通常采用与“科目核算”类似的开发方式，即以单独存储于凭证数据表文件的“项目代码”记录实现对“项目”数据的分类、统计。这种处理方式可使用户在不增加主账套明细科目级次、数量的前提下进行立体式账务系统设置。因此，“项目核算”已经不再局限于会计主体对成本的核算，而被应用于所有具有相同或类似明细核算特性的核算对象。由于电算化系统将“项目核算”视为“科目核算”的一个属性，并使用独立字段对凭证数据表文件进行单独标识，从而使用户可针对不同科目通过设定不同的核算属性而满足核算或管理上的特殊需要。如对现金类科目按现金流入、流出项目进行“项目核算”可实现现金流量表主表的计算机编制；对应收、应付款科目按往来单位进行“项目核算”可实时掌握与每一往来单位的债权、债务情况等；对主营业务收入、主营业务成本按商品品种或服务类别进行“项目核算”可获得不同商品或服务的毛利信息。为此，可以把财务软件及电算化账务系统的广义“项目”概念定义为“针对不同核算科目所设置的具有相同或类似特性的一组核算对象”。物流成本符合广义“项目”概念，其核算涉及多个会计科目，可对这些科目按企业物流成本项目构成、范围构成和支付形态构成进行“项目核算”，从中提取和归集物流成本信息。下文将以用友ERP-U8软件为例，阐述利用其“项目核算”功能核算企业物流成本的具体思路。
二、利用“项目核算”功能计算企业物流成本的思路
在用友ERP-U8下，利用项目核算功能完成企业物流成本提取和归集工作，再利用UFO报表系统编制企业物流成本报表。其基本思路是：在项目档案中定义“物流成本”项目大类；根据物流成本项目构成和物流成本范围构成进行二级项目分类定义；根据支付形态构成建立物流成本的项目目录；在编制记账凭证时，根据发生业务的性质，随时确认涉及物流业务所属的物流成本项目；在UFO 报表中，自定义报表的格式，确定企业物流成本项目的数据来源，实现企业物流成本报表的编制。
（一）将与物流业务相关的会计科目设定为项目核算科目 在会计核算中，对生产制造企业来说，物流成本常被分散记入生产成本、制造费用、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出以及材料采购等科目，因此，这些会计科目是物流成本项目的辅助核算科目，应该在设置会计科目时，将这些会计科目或其下的某些明细科目设定为“项目核算”。
（二）建立物流成本项目档案 具体包括：（1）定义项目大类。定义项目大类名称“物流成本”。定义项目级次为两级，以便于从物流成本项目构成和物流成本范围构成两个维度进行项目分类定义；一级参数选定为2，因为物流成本项目构成超过十个，需要两位数对其进行编码，二级参数选定为1，因为物流成本范围构成只有五个，只需一位数就可以完成对其编码。（2）指定核算科目。将生产成本、制造费用、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出以及材料采购等科目或其下的明细科目选为物流成本项目核算科目。上述科目一般都会下设明细科目，应该只将其中与物流成本相关的明细科目指定为物流成本项目的辅助核算科目。因为一旦某科目被指定为项目辅助核算科目，那么在编制会计凭证时只要涉及该科目就会被强制要求输入项目辅助核算信息。因此，如果将与物流业务无关的明细科目剔除出去，会计人员在录入凭证时就不用费神判断该项业务应该归属于哪个物流成本项目，并减少凭证录入时的工作量，以提高工作效率。（3）定义项目分类。以物流成本项目构成和物流成本范围构成为依据定义项目分类，同时根据国家标准GB/T20523－2006《企业物流成本构成与计算》提供的企业物流成本主表所需填报的相关细目，增设部分“其他”项，用以表示无法准确划分类别的委托成本，例如：“016其他”表示无法准确划分物流范围的委托运输成本；“034其他”表示无法准确划分物流范围的委托包装成本；“11其他”表示不分成本项目，用整体计费方式支付但可划分物流范围的委托成本；“116其他”则表示不分成本项目也无法划分物流范围，用整体计费方式支付的委托成本。另外，增加一个“非物流成本”项目类别，用于归集指定核算科目中不属于物流成本的内容。这很重要，因为一旦指定某会计科目为“物流成本”项目的辅助核算科目，那么在编制会计凭证时，在输入完科目名称后，系统会强制要求输入该科目的辅助核算信息，而可能该科目的发生额中只有小部分属于物流成本，还有大部分不属于物流成本，应将不属于物流成本的部分归属于“非物流成本”项目类别，如企业的材料采购业务，在“材料采购”科目的发生额中大部分是材料的价款，只有少部分是企业支付的运输费用，因此，应该将“材料采购”科目的发生金额一分为二，材料价款记入“非物流成本”项目类别，支付的运输费用记入“运输成本――供应物流成本”项目类别。具体项目分类见表1。（4）定义项目目录。项目分类是以物流成本项目构成和物流成本范围构成为依据，因此，为了从三个维度反映企业物流成本，在项目目录中，还需要体现物流成本的支付形态；同时，根据国家标准GB/T20523-2006《企业物流成本构成与计算》提供的企业物流成本主表和附表所需填报相关细目，建立具体的项目合计118项。由于数量过多，本文不准备一一列举，只用举例的方式予以说明。例如：由于运输成本存在于企业供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流全过程，同时还要考虑无法准确划分物流范围的委托运输成本，因此与运输成本相关的项目共有21个；而仓储成本通常仅发生于企业内物流阶段，因此与仓储成本相关的项目只有4个，见表2。另外，在项目分类中，定义了“非物流成本”项目类别，那么在项目目录中也要定义归属于此类别的“非物流成本”项目，该项目不在物流成本报表中反映。
（三）编制记账凭证时，随时确认发生的物流成本所属的物流成本项目 输入凭证时，要录入辅助核算明细，对辅助核算科目发生额中不属于物流成本的部分指定为“118非物流成本”项目；对属于物流成本的部分，则需要根据所涉及物流业务的性质，指定其所属的物流成本项目。由于这一操作步骤，既要确定发生的物流成本所属的物流成本项目，还要确定物流成本的发生金额，因此会涉及到间接物流成本分配的问题，是物流成本计算的关键和难点所在，需要企业各个部门的全力配合，建立完善的原始会计信息，并采用科学的方法方能完成。
（四）物流成本报表的编制企业可以通过总账系统中的“项目辅助账”查看物流成本项目的总账和明细账，获取详细的物流成本信息。当然，为了使各部分的物流成本看起来更直观，可以利用UFO 报表中的自定义报表功能根据国家标准推荐的格式编制物流成本报表。物流成本项目的辅助核算科目除材料采购科目为资产类账户外，其他全部为成本费用类科目，而根据借贷记账法，资产类账户与成本费用类账户具有相同的账户结构，即借方记录本期增加的发生额，贷方记录本期减少的发生额，因此，物流成本是通过其辅助核算科目的借方一笔笔记录下来的。在编制物流成本报表时，只需要统计辅助核算科目借方发生额中与物流成本相关的部分即可。利用“项目核算”功能计算企业物流成本应注意：（1）我国的商品化财务软件，因受实务中“项目”核算内容、核算方式和会计工作组织的影响，对“项目核算”功能所作的不同程度的限制妨碍用户的实际运用。例如，用友ERP-U8规定一个会计科目只能指定一个项目大类，从而限制了核算的维度，比如将“制造费用”指定为物流成本项目大类核算的科目，就不能再将其指定为生产成本项目大类核算的科目，无法满足用户多元化的信息需求。（2）财务软件的项目核算功能只能对已经标识过的信息进行分类汇总，并不能解决原始数据的标识问题。例如，在编制会计凭证输入“材料采购”科目的辅助核算信息时，只有在原始凭证中分别注明了材料价款和运输费用，人们才知道，应该分别将多少金额计入“非物流成本”项目和“运输成本――供应物流成本――委托”项目。可见，为了满足物流成本计算的需要，企业应该丰富原始凭证记载的内容；而企业的原始凭证既有来自外部的，也有来自内部的，因此，需要外部合作伙伴和内部各职能部门的密切配合方能完成。
［本文系江西省教育厅2009年度科学基金项目《基于用友ERP软件的物流成本核算体系构建研究》（GJJ09157）阶段性研究成果］
参考文献：
［1］冯耕中、李雪燕等：《企业物流成本计算与评价》，机械工业出版社2007年版。
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［3］杜赵伟：《企业物流成本核算模式及方法研究》，吉林大学2008年硕士学位论文。
［4］陈文：《物流成本管理》，北京理工大学出版社2009年版。
［5］吕立伟：《试论现代成本核算体系》，《河北财经学院学报》1994年第4期。
［6］钞天虎、邢福治：《财务软件“项目核算”功能的开发应用》，《中国管理信息化》2009年第9期。
［7］王新玲、汪刚：《会计信息系统实验教程》，清华大学出版社2005年版。
关键词：物流成本；流程分析；作业成本法
中图分类号：F252.2 文献标识码：A
在开放的市场环境下，制造企业已经认识到供应链竞争力的重要性，企业要在市场上获得竞争优势，不仅要靠产品质量，更要依靠供应链构成的核心竞争力。刘秉镰等[1]指出中国制造业企业主要内部物流资源的整合不断深入，非核心业务外包趋势明显。制造企业与物流企业之间的合作也由单一的仓储、运输等环节逐步延伸到制造企业内部。这种融合式的企业发展之路成为一种趋势。但是，与此同时，供应链关系中的企业和企业之间的合作毕竟是两个独立核算的经营主体，物流企业为制造企业提供服务的同时，如何核算制造企业的物流成本已成为衡量服务价格的重要依据。制造企业内部的物流成本核算也是制造企业进行企业流程改善的重要依据之一。
1 物流成本概念
黄炎波[2]等认为物流成本是指在物流活动中，物品在空间位移（包括静止）过程中和时间上所消耗费的各种资源的活化劳动和物化劳动的货币表现总和。周永强等[3]也认为物流成本是物流系统为完成物流活动，实现物在空间时间上的转移而发生的各种资源耗费的货币表现。物流成本从企业业务流程上看包括涉及采购、制造、销售等相关费用，具体可以细分为订货成本、订单处理及信息费用、运输费用、包装费用、搬运装卸费用、进出库费用、存储费用、库存占用资金费用、商品损耗、分拣费用、配货费用、管理费用、以及其他交货延迟造成的缺货损失。关于物流成本的计算方法[2-3]，普遍认为包括“基于物流基本功能的计算方法”和“基于物流基本活动的计算方法”，并认为功能的物流成本控制方法被广泛应用，又被称为作业成本控制系统。
由于传统财务管理不能将物流成本单独计算，传统的会计核算方法将物流成本分别体现在销售成本、生产成本、销售费用、财务费用等中，也就不能清楚而透明地反映企业的整体物流成本情况，特别是一些隐性的物流成本，比如经营费用（张五常[4]将overhead cost翻译为“上头成本”）包含了部分物流成本，但是这部分成本常常体现在企业的管理费用中。要理顺企业内部的物流并管理好物流相关的活动就需要进行透明的物流成本核算以及相关的成本动因分析。
王佐[5]指出物流成本研究的重点应该放在对物流成本关系的研究之上，而且物流成本的总量研究不能代替微观的企业物流成本的支出研究。应该弄清楚企业内部物流的内部结构，理清楚系统输入和系统输出的关系，也就是要弄清楚物流成本和物流服务系统行为之间的关系。
2 物流流程分解和作业成本法
物流是指物品从供应地向接收地的实体流动过程，物流系统是这些流动过程中的流程和子流程的集成。这些流程可以是作业活动也可以是技术流程。流程是指有结构的、系统独立的并包含一定数量作业活动的“链”，作业对象经过这些作业活动从初始状态转化为目标状态。而这些作业活动又能被不断分解为各个“子流程”[6]。为清楚分析复杂的物流系统流程，必须将流程按照不同等级结构进行分解，将流程和子流程按照作业活动为基础进行分解。
作业或者作业活动的概念是在一个组织内为了某一目的而进行的消耗资源的工作，即产品消耗作业，作业消耗资源[3]。当作业对象在供应“链”内流动时，每一个作业对象因为消耗资源而获得价值增值。这种价值增值在给定组织结构（流程结构）的情况下直接影响作业对象的成本核算[7]，即在进行物流成本核算时，受以下几方面的影响：
· 流程（输入、输出和流程结构）
· 组织结构
· 资源组成
· 运行原则（比如时间分配等）
为帮助制造企业比较清楚和透明地认识物流成本的构成，特别是企业内部物流的成本结构，有必要从物流流程的角度来分解整个物流系统，并按照流程相关的物流活动进行物流成本的核算。而基于物流流程的作业成本分析是一种有效途径。
作业成本法是指基于作业的成本计算，它是将组织的各种直接和间接资源分配到作业活动上的一种成本分析工具[8]。第一阶段将各种资源分解到业务流程中的活动，从而核算各活动环节所耗费的资源，第二阶段再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客和部门，进而计算这些类别是如何消费活动资源。由于物流成本是面向客户服务过程的[5]，在这个服务过程中按照一定的流程顺序以不同的方法统计作业活动的资源消耗即构成物流成本核算的基础。
Krajnc等[9]利用ABC方法分析和研究了一家造纸企业的物流成本，通过实证法指出通过采用ABC方法对制造企业的物流成本分析能够帮助企业清晰地认识到企业运作过程中的物流流程各环节可能存在的问题。
工厂物流流程具有可分解的特点，即主流程由子流程构成，而各子流程又由其子流程构成。如图1所示。
将流程按照流程链分析方法进行分解，不同流程环节的资源需求得以显现，员工、面积、库存、设备设施、辅助工具和组织工具是流程分析中的六大资源要素。同时，在进行流程分析时，我们需要对流程进行分类，一类是随着作业对象的数量增加其成本也随之增加的流程，定义为一类流程（PR1）；一类是不随作业对象数量变化的流程，定义为二类流程（PR2）。
3 物流成本分析框架
传统的ABC成本核算一般包含如下几个步骤[10]：准备、作业活动分析、确定成本动因、计算作业成本、使用计算的数据信息、集成ABC方法到会计体系中。国内一些学者认为企业应用ABC进行物流成本控制的步骤包括：界定企业物流系统中的具体作业；确定物流系统中主要成本项目，建立成本库；确定成本动因，将发生的成本分配给成本目标；运行分析和改进[3]。
基于传统作业成本法和物流流程分析，可以从以下8个步骤对企业的内部物流成本进行计算。
第1步：确定成本中心
一般来讲我们可以将企业内部的成本分为直接成本（可以直接计入产品的成本）和间接成本（又称为经营费用，通过不同比率分配到产品上的成本）。内部物流系统的价值增值一般来自于大量的作业活动和服务。
间接成本一般包括比如建筑成本（折旧、利息、税收、租金、水电费用、维修维护）、人员（内部和外部人员费用）、机器设备（折旧、利息、租金、软硬件、水电费用、维修）、材料费（托盘、标签、包装、及其它）、外部供应商（清洗、垃圾处理、外部仓库、外部IT维护）。间接成本又可分为一级间接成本和二级间接成本，其区别在于：一级间接成本可以直接归到成本中心（比如负责来货处理的操作员工）；二级间接成本一般由多个成本中心共同成本，并通过不同的分配比例将成本分摊到各个成本中心（比如建筑物折旧，其成本费用可以通过使用的面积或者管理员工的数量计算分摊比例）。
随后，通过以下三个要素定义成本中心：责任范围、运营功能和组织架构。如果不存在成本中心的划分，需要根据流程分析的结构定义不同的成本中心。在划分和定义成本中心时，需要注意下面的一些方面：成本中心和责任范围必须一致；成本中心必须界线清晰，不能出现互相叠加的情况；流程以及子流程中的各环节必须清楚地界定在不同的成本中心内。
作为制造企业内部物流，根据物流流程将其分解为五个成本中心：来货、搬运、仓储、订单拣选、出厂/空箱回收。假设这五个成本中心的操作工26人，领班2人，如表1所示。
第2步：从明细表获取成本数据
采用作业成本法的主要数据来源是成本明细表，其帮助我们将间接成本按照不同的比例和时间范畴划分并分摊。当然，如果在一个新项目中，因为没有过往的成本分摊的报表可循，也可以利用投资框架或者财务计划等文件获取相关数据。特别值得一提的是，在进行比如管理人员成本分摊时，必须设计合理的分摊比例将其摊入不同的成本中心，要么根据不同成本中心的管理人员数量进行分摊；也可以根据管理人员比如领班的工作绩效评定后设计权重，如表2和表3所示。
第3步：分配子流程和作业量到成本中心
将流程各环节以子流程的形式计入并定义相应的衡量标准或者成本动因，对相关子流程的数量进行确定和分配。子流程的数量需要参考明细表的观察期，并尽可能依此推定。流程数量的推定，其基础是每年的工作天数，每班的工作时间以及每日工作班次。（1）确定计量单位，如表4所示；（2）计算流程内容相关年处理数量，如表4所示。
第4步：确定每单位时间的评测值
每项子流程在每个工作日所消耗的时间必须进行确定。这个时间可以通过上述流程时间衡量和决定中参考。在核算作业活动的时间消耗时，其相关的配送时间、假期、病假等都必须一并考虑进来。由于错误或者重复工作等变量因素而造成的偏离正常值的情况必须阐明清楚原因，并进行衡量。这些计算的结果是作业成本法核算结果正确性的重要基础。如表4所示。
第5步：计算子流程总时间和每年PR1总成本
将各子流程作业活动相关的相叠加从而得到每日的总时间消耗。并由此计算应总量变化的流程PR1相关间接成本到不同的子流程中。先将中性成本（PR2）从来自于成本报表的总成本中剔除，剩下的部分就是PR1的总成本。如表4所示。
第6步：计算流程成本
现在需要将PR1的成本依据费率分别计入不同的子流程中，如表4所示。
■×PR1单个时间=PR1流程成本/年 （1）
PR2流程成本以同样方式计入不同的子流程中。
■×单个值=PR2流程成本/年 （2）
PR1和PR2的成本累加便是各子流程成本的总额。
PR1成本+PR2成本=年度总流程成本 （3）
[关键词]物流成本 会计核算 模式
所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
一、物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
二、物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。
2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。
三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。
参考文献:
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【关键词】企业物流成本；成本管理；核算方法
目前，在我国企业中尚未进行系统的物流成本核算，物流成本核算体系更不完善。在此，笔者通过借鉴日本“物流成本计算标准”中的物流成本计算方法，结合我国企业实际，对我国企业物流成本核算方法进行设计研究。
一、企业物流成本核算的设计思路
企业物流成本核算的设计思路，可以分为会计方式、统计方式以及会计和统计相结合的方式三种模式。
（一）会计方式的物流成本核算方法
会计方式核算物流成本就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。具体有两种形式：一是把物流成本计算与正常的会计核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户和报表体系，物流成本核算和正常的会计核算两套体系同步展开，物流成本的内容在物流成本核算体系和正常的会计核算体系中得到双重反映，也叫双轨制；二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合，增设“物流成本”科目，对于发生的各项成本费用，若与物流成本无关，直接计入会计核算相关的成本费用科目，若与物流成本相关，则先计入“物流成本”科目，也叫单轨制。
运用会计方式进行物流成本核算时，提供的成本信息比较系统、全面、连续，且准确、真实，这是其优点。但这种方法比较复杂，或者需要重新设计新的凭证、账户、报表核算体系，或者需要对现有体系进行较大的甚至可以说是彻底的调整。
（二）统计方式的物流成本核算方法
统计方式核算物流成本，不需要设置完整的凭证、账户和报表体系，主要是通过对企业现行成本核算资料的剖析，分离出物流成本的部分，按不同的物流成本计算对象进行重新归类、分配和汇总，加工成所需的物流成本信息。
与会计方式的物流成本核算比较起来，由于统计方式的物流成本核算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟踪，据此得来的信息，其精确程度受到很大的影响。但正由于它不需要对物流耗费作全面、系统、连续的反映，所以运用起来比较简单、方便。在会计人员素质不高、物流管理意识淡薄、会计电算化尚未普及的情况下，可运用此法，以简化物流成本核算，满足当前物流管理的需要。
（三）会计方式与统计方式相结合的物流成本核算方法
所谓会计方式与统计方式相结合，即物流耗费的一部分内容通过会计方式予以核算，另一部分内容通过统计方式予以核算。运用这种方法，也需要设置一些物流成本账户，但不像第一种方法那么全面、系统。而且，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对现行成本核算来说，它是一种账外核算，具有辅助账户记录的性质。
从实践操作来看，由于企业的物流成本有显性和隐性之分，显性成本是指在企业现行成本核算体系中已经反映但分散于各个会计科目之中的物流成本；而隐性成本是在企业现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用，主要表现为企业存货占用自有资金所产生的机会成本。考虑到上述两种物流成本各自的含义和特征，以及目前我国企业物流成本管理水平与要求、会计管理与核算的基础工作的现状、会计电算化的普及程度等因素，笔者认为，会计与统计相结合的方法模式是我国企业在进行物流成本核算时的一个必然选择。
二、物流成本核算科目及账户设置
由于在会计与统计相结合的方法模式下，企业物流成本核算包括显性成本核算和隐性成本核算两个方面，其中隐性物流成本核算是在现行的会计核算体系之外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出。计算方法相对简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。这里所涉及的会计科目选取和物流成本账户的设置问题，主要是针对显性物流成本的核算而言。
一般来说，在会计核算中，生产制造企业的成本费用类会计科目主要包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出等科目，同时由于我国核算中对于采购存货成本的确认通常包括运输费、装卸费等与物流成本有关的内容，而这部分内容连同存货本身的采购价格一并计入“材料采购”科目。所以，计算企业物流成本时，除了从上述成本费用类会计科目入手计算外，还应考虑材料采购科目中所包含的物流成本信息。
显性物流成本往往需要设置物流成本辅助账户（针对财务会计所设账户），具体需要设置哪些物流成本账户，取决于物流成本计算对象的选取和物流成本管理的要求。基本的物流成本计算对象主要包括三维，即以物流成本功能、物流范围和物流成本支付形态作为成本计算对象，根据这三个维度，以“物流成本”作为一级账户，以物流成本功能所包括的具体成本作为二级账户，以各物流范围成本作为三级账户，以各支付形态物流成本作为四级账户，按照以上思路，共需设置100多个物流成本明细账户。例如物流成本中自营运输成本的核算可以设置下列明细账户：
（1）物流成本——运输成本——供应物流成本
（2）物流成本——运输成本——企业内物流成本
（3）物流成本——运输成本——销售物流成本
（4）物流成本——运输成本——回收物流成本
（5）物流成本——运输成本——废弃物物流成本
根据需要在每个第三级明细科目下可分别设置第四级明细科目：人工费、维护费、一般经费。
其他物流成本明细账户的设置可参照物流运输成本账户的设置，不再一一列举。总之，物流成本明细账户的设置只是开辟了一条核算物流成本的通道或者说是一种方法，明细账户设置本身不是目的，目的是通过这样一个通道来核算物流成本。
三、物流成本核算步骤
核算物流成本需要分别计算显性成本和隐性成本，然后将两大成本汇总，即为物流成本总额。现分别依据显性成本和隐性成本的特征对核算步骤加以分析。
（一）显性物流成本核算步骤
首先，设置物流成本辅助账户。在企业财务会计核算系统不变的前提下，还应该依据前述方法设置显性物流成本辅助账户。
其次，对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出以及材料采购等科目及明细项目逐一进行分析，确认物流成本的内容。
再次，对于应计入物流成本的内容，企业可根据本企业实际情况，选择在期中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏，或在期末（月末、季末、年末）集中归集物流成本，分别反映出按物流功能、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。
最后，期末（月末、季末、年末），汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏成本数额。
（二）隐性物流成本核算步骤
首先，期末（月末、季末、年末）对存货按采购在途、在库和销售在途三种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正在占用自有资金为统计标准，对于存货已购在途或在库但企业尚未支付货款以及企业已收到销售货款单存货仍在库或在途的，不计入统计范围。
其次，按照公式：
存货资金占用成本＝存货账面余额（存货占用自有资金）×行业基准收益率，计算出存货占用自有资金所生出的机会成本。
其中，对于生产制造和流通企业而言，若企业计提了存货跌价准备，则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额。
四、企业物流成本表
企业物流成本核算出来后，需要通过一种载体披露物流成本信息，这个载体就是企业物流成本表。按披露物流成本信息内容的不同，企业物流成本表可以设计成企业物流成本主表和企业自营物流成本支付形态表两张报表。
（一）企业物流成本主表
企业物流成本主表是按物流功能项目、物流范围和成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表。它是根据物流成本的三维构成，按一定的标准和顺序，把企业一定期间的功能物流成本、范围物流成本和支付形态物流成本予以适当的排列，并对在日常工作中形成的大量成本费用数据进行整理计算后编制而成的（见附表1）。
（二）企业自营物流成本支付形态表
企业自营物流成本支付形态表是对企业物流成本主表的补充说明。物流成本按支付形态划分为自营物流成本和委托物流成本，自营物流成本又有其具体的支付形态。企业在物流成本管理过程中，除了要了解自营和委托物流成本的数额，还需要了解不同支付形态下的各项自营物流成本数额。企业自营物流成本支付形态表对企业物流成本主表中的自营物流成本做了进一步的诠释和细化，使相关信息使用者可以更详尽地了解企业内部不同支付形态下的成本发生额以及不同成本项目的支付形态构成（见附表2）。
【主要参考文献】
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近年来，随着经济全球化的不断推进，物流行业以及相关管理工作进入了新的发展时期。但受限于管理理念的落后，物流管理现代化尚不能一蹴而就。尤其体现在企业的物流成本核算方面，由于其过程中产生了大量难以预估和量化的成本，导致企业成本高企。因此，要想降低企业的运营成本，提高经济效益，就要采用科学的手段对物流过程中的运输、储存、搬运、包装、配送等各个环节所产生的费用进行全面统计，做好成本核算工作。
1物流成本核算目前存在的问题
1.1物流费用实际应用的把握不当。企业的物流成本原本就是一项难以完全把握的成本项目，而在实际的核算操作中，企业的会计财务制度常常无法准确把握发生在外部流通环节的物流成本。企业把握物流费用失当的另一项重要原因是缺乏可操作的成本核算制度，由于物流成本实际包含了如仓储费用、办公费用、物资损耗等多项费用，因此必须要有合理的制度对核算工作进行规范，否则在进行成本分解时会遇到各类不确定问题。1.2物流成本信息预估不当。在企业对自己的物流成本进行预估时，常常采用其它企业的运营数据作为参考。然而不同的企业对于物流成本的管理方式各有不同，有的企业对物流成本采用分散控制，实际物流成本难以评估；而有的企业则采用集中式核算。因此不同的企业间在进行数据参考时，就容易造成信息预估失误。实际上，物流成本的预估难度大，还体现在很多方面：在企业生产或进货时，常常会过量准备，由此会产生超前的物流费用和额外的仓储费用，这类费用实际上很难预先准确判断。1.3物流成本核算方法落后。物流成本核算方法落后，主要是指部分企业没有把物流费用和营业费用的核算工作有效区分开。在传统的核算方法中，物流费用大都按照各类用途计入采购、生产、营业等环节产生的费用。即使部分企业有对物流费用进行专门的核算，由于核算方法较为落后，也不能完全体现出物流成本的占比。例如在企业的财务决算表中，物流费用通常只包含向物流供应商提供的运输费用，而对于企业内部因物流工作产生的人工、仓储费用等，则没有归于物流费用进行核算。这样就对企业的物流成本核算工作造成了困难。
2物流成本核算方法创新的讨论分析
2.1宏观物流成本的核算研究。宏观物流成本又称为社会物流成本，指的是全社会在确定时间范围内所产生的物流成本，通常由全社会在物流过程中产生的运输、仓储、管理等费用构成。对于宏观物流成本的研究通常在国家层面进行，其对于物流政策的制定和国民经济运行结构的优化工作有着重要意义。我国的宏观物流成本结构和相关核算研究工作，与欧美日等发达国家相比尚有一定差距。差距的形成有着多方面的原因：我国的物流设施相对而言尚不完善，交通条件比起美国仍有一定差距；我国的物流企业通常只提供常规的仓储、运送和分拨等业务，相比起发达国家物流公司而言服务较为单一化；同时，我国物流信息化工作尚在发展阶段，不具有完备的竞争力。为了改进宏观物流成本，必须做好相关核算工作。为此可以参考欧美发达国家的宏观物流成本核算方式，例如将物流成本划分为存货持有成本（仓储成本）、运输成本和管理成本等三类，分别进行管理。存货持有成本，除了包含一般的仓储成本外，还应当计入物流仓储过程中的损耗、人力、税收保险等额外费用；运输成本则随着运输方式的不同而变化，美国对于运输成本的核算工作极为详尽，包含了公路运输、其它方式以及货主费用等，但其具体的核算方式尚待研究；管理成本一般是由存货持有成本和运输成本乘以一个系数值得到的，这个比例系数由社会当前的收入和管理水平决定。2.2微观物流成本的核算研究。微观物流成本，顾名思义就是指各个企业在运营过程中的物流成本核算工作。由于我国物流成本核算研究工作起步较晚，因此尚不具有成熟的微观成本核算规范。为了提高企业确定物流成本的准确性，有效提高物流效益，针对企业的微观物流核算方法，国家曾出台过相应的国家标准进行规范（GB/T20523-2006《企业物流成本构成与计算》）。就当前企业物流核算体系而言，存在着现有会计法和作业成本核算法两类。会计核算法提倡使用传统的财务报表进行物流成本核算，但物流过程中存在的许多隐性成本难以用此种方法量化和界定；相对而言作业成本法被认为更加具有研究前景和创新性。2.3作业成本核算法。作业成本核算法是依据产品、作业、资源（即作业过程中消耗的材料、人工等）三者的关系而进行运作的。所谓作业成本，就是以作业为基础，对各项间接费用进行成本分配和核算方法。在作业成本核算体系中，成本计算工作具有明确的流程：首先根据作业情况进行分类，确定作业的成本中心，并对各项间接费用进行归类；其次根据作业消耗资源的方式，将资源进行分类，在这里，当资源与作业的关系能够直观判断时，即可直接计入该项作业分类，若资源与作业的关系不明确（处于混合耗费形态），则需要确定核算依据进行资源分解和分配工作，例如对于保险类开支（资源），就应当归类于职工人数所造成的消耗，对于设备的折旧损耗，则归类于设备价值所造成的消耗；接着根据产品消耗作业的方式对作业进行分类，一般可以分为增值作业和非增值作业，二者的不同之处在于，增值作业是决定最终服务效果不可或缺的因素，如产品的设计、加工，非增值因素则不影响产品的最终效果，如产品的存储、检测等，企业的成本优化，主要是针对非增值成本进行的；最后即可计算出产品的成本。2.4作业成本核算法在物流成本核算中的创新应用。在作业成本核算法应用到物流成本核算时，应当按照以下步骤进行。首先明确物流作业成本的基本组成，如物流资源、成本对象等，然后将资源进行汇总分类，如工资、电力、折旧、办公费用等；第二步需要建立物流作业的作业成本库，确定主要的作业内容，如包装、运输装卸、质检、管理等，每一项作业都要单独管理，便于归纳和分配其所消耗的资源；将作业成本进行分配后，就可以计算出产品实际消耗的资源价值，并核算出产品的物流总成本。相较于传统的会计核算方法，物流成本法可以更加合理地计算间接成本，使得核算工作更加完全。但在应该过程中，要注意确认作业的相关要点，对成本和作业的分配要足够准确。
总而言之，物流成本核算工作的好坏关系到企业能否有效降低经营成本，是完善物流管理体系、提高市场竞争力的关键手段。要想在传统的物流成本核算方法上有所突破，就要秉承创新思维，引进作业成本核算法等先进的核算方法，进一步探索物流作业成本规律。本文仅针对当前企业物流成本核算工作地具体问题以及作业成本核算法等创新方法进行了简要探讨，对于相关研究工作具有一定的参考意义。
作者:庞 敏 田冬梅 赵海燕 单位:西安电子工程研究所
参考文献
[1]张晓艳.企业物流成本核算方法创新研究[J].价值工程,2017,36(1).
[2]徐萍.制造企业物流成本核算方法优化探析[J].商场现代化,2017(1):36-37.
关键词：制造企业；物流成本；核算方法优化
一、物流成本的构成
物流成本指产品在空间移动或时间推移中耗用的各种活劳动和物化劳动的货币表现。针对企业物流成本的要素构成，各国有不同界定，因而各个国家物流成本核算公式有很大的差异。
1.美国物流成本核算公式
经过多年的实践发展，美国在物流核算成本进程中得到不断的改善，核算公式为：
物流成本=运输过程成本费用+存货持有期间成本费用+物流行管成本费用
运输过程成本费用由陆（公路、铁路、管道、货运）海（水路）空（航空）产生的相关费用构成。
存货持有期间成本费用主要由融资发生的显性的利息性支出和资金被占用发生的隐性的机会成本、保险和税费开支、软硬件折旧摊销费、仓库及运输设备的折旧、存货贬值损失以及仓储租赁费等构成。
物流行管成本费用主要由销售策划、财务及行政管理人员产生的管理费用、订单运行中的信息技术成本费用构成。
2.日本物流成本核算公式
物流成本=运营运送费+商品保管费+物流管理费
运送费即包含企业内部运营中的运送费，也包括外部运营产生的运送费。内部运送包括装卸搬运等费用，外部运送包含公路、铁路、航运、航空等。
保管费=库存余额×库存费用比率
库存余额包括原材料、产成品、流通产品的余额
物流管理费=产出额×物流管理费用比例
产出额包括制造业和批发、零售业产出额
3.我国物流成本核算公式
2007年我国在借鉴发达国家的基础上编制了比较标准的《企业物流成本构成与计算》，文件中明确界定了物流成本的构成要素，产品在包装、存储、搬运装卸、流通转让、加工装配、信息、管理等流转过程中耗用的人力、物力、才力，另外还把与存货、应收账款有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险税收费用考虑在内。
通过以上分析，国内外理论界在研究物流成本核算时，从空间上和时间上都有考虑在内，核算范围远远超过现行大部分企业财务体系会计科目范围，财务体系中往往把一些隐性的物流成本忽略，如产品在存放时占用的资金成本和时间成本，一些物流成本的隐蔽性对企业的成本分析和管理带来很大不便。
二、制造企业成本核算存在的问题
由于制造企业的物流成本渗透于各项经营活动中，与一般专业物流企业相比，物流成本占有的比重较低，而且不容易独立表现。现阶段制造企业对物流成本核算上普遍存在方法不精的问题。当前的物流成本核算体系比较明确反映显性物流费用，而对于隐性的物流费用往往忽略。制造企业在设置物流成本核算科目时考虑不够周全，物流成本的归集和分配方法欠妥，最后报告反映出的物流成本信息往往不够充分，主要表现在：
1.物流成本核算不全面
制造型物流企业生产经营中通常只关注了生产和销售两个环节，经常忽略供、产、销、回收、废弃等环节之间发生的物流费，这在很大程度上使得会计核算时仅仅把呈现在外部的运输物流费用纳入核算内容，而隐藏在生产经营内部的物流费用并没用考虑在内，导致了经营中物流成本核算的不全面。
2.物流成本核算标准不统一
部分制造企业在物流成本核算时考虑到了隐性成本的存在性，但在界定核算内容和范围时并不明确，每个经营环节的成本比重并不能明确清晰明见，一定程度对具体核算实施时的方法和工具手段形成制约，每个环节中物流成本的比例通常是一个范围，很难有一个较准确的数据确认值，即使有数据考量，数据来源的精确性也需进一步确认。
3.物流成本信息失真
制造企业的物流成本通常贯穿于整个生产经营活动过程，生产制造商品会产生一些多而繁杂的采购费、运输费、装载费、包装费、仓储费等费用开支，这些费用中往往有些隐性的物流成本隐藏在其中很难加以区分。再加上商品在流通中如果出现资源浪费显现，还依靠传统的分配方法，把产品的数量作为一基数，统计反映出的结果往往会使耗费资源与产品生产呈反性相关，信息数据的失真严重影响结果的有效性。
4.会计科目缺乏针对物流成本的一级科目
我国企业会计准则没有明确规定一级会计科目中包含物流成本的核算内容，企业在核算时只能将物流成本设置在相关联的科目下，在一定程度上这部分物流成本费用很容易和其他类似科目相混淆，分配标准达不到明确客观，相应数据的主观性色彩较严重。在后期统计物流成本时，呈现复杂的同时也难以做到有效性和客观性。
三、优化制造型物流成本费用的核算方法
1.会计科目优化设计
在分析各国物流成本的构成及制造企业物流成本费用核算存在问题的基础上，本文在原有成本核算体系的框架下，对制造企业成本核算科目做适当优化，一级科目在原有科目的基础上添加物流成本与费用两个科目，物流成本的构成要素主要为与物流作业活动相关性较大的费用支出，如物流作业活动过程中的产品包装费、流通运输费、仓储费用、修理加工、物料耗损、税收费用等；物流费用的构成要素是指无法直接分配到物流作业活动的日常经营开支，例通讯流量费、运输设备维护保养费、软件硬件的折旧摊销费等；物流信息员和管理员的差旅费用、办公材料费、参会费用等；资金周转中的机会成本和时间成本等。物流成本的下级设计了直接与辅助物流成本明细科目，在每个二级科目的下级再设置产品包装费、流通运输费、仓储费用、修理加工、物料耗损、税收费用等三级明细科目。物流费用科目下设计资金机会成本费用、物流管理费用以及其他三个二级明细科目，再根据每个二级科目的范围设计三级科目。
2.会计核算步骤优化设置
针对已经产生的显性物流成本，物流账务的核算步骤应分直接成本和间接成本分别核算。第一步，物流成本的归集，把与物流功能作业活动中消耗的相关性大的费用支出直接计入物流成本中，借方记入“物流成本-直接物流成本”。把与物流作业功能相关性较小的耗费以及一些非物流活动过程中产生的耗费计入间接物流成本，这类费用发生时，借记“物流成本-间接物流成本”贷记“相关科目”。第二步，费用分配。归集完物流成本，按照对应标准把费用分配到不同的产品上，计入到产品的成本。类似于机会成本的隐性物流成本不能在企业报表中直接呈现，需要在物流管理决策中将其考虑在内。这部分内容应该根据存货统计资料进行计算物流费用，例如存货或应收账款占用资金的成本，应该把事物对象乘以一定时期公允性的银行商业贷款利率或银行基准利率，存货或应收账款占用资金的机会成本应该用事物对象乘以一定时期内公允性的证券投资报酬率，将这类费用直接计入物流费用，在利润表充当当期损益，归费用类核算。制造型企业与物流企业一样，制定物流成本报表，把物流费用在报表中列报，把物流费用的总额度和明细发生额度共同反映出来。
3.物流成本信息报告统计
为加强物流成本的管控，制造企业在出具物流成本信息报告的同时应在原有财务报表的基础上添加物流成本费用报表，物流成本费用报表的构成要素构成包括物流费用核算项目、核算范围、收支方式。此外，制造企业还应设立物流成本支付明细，利润材料耗用、人力加工耗费、物流设备维护费用、管理信息人员的一般以及特殊经费等细分项目产生的开支。在统计中应该注意，物流成本支付明细表中的汇总物流成本费用应等同于物流成本报表中最后列明的物流成本的合计数。
四、总结
物流成本核算的目的是为了更好地进行物流成本管理，为管理者的经营决策提供支持，提高企业经济效益。鉴于我国制造企业在物流成本核算中存在许多问题，本文对企业物流成本的核算方法进行了优化，提出了包括物流成本核算对象的确定、核算的账户设置和账务处理、物流成本信息报告在内的改进方案，指出了解决生产企业物流成本核算存在问题的方法。
参考文献：
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为提高农产品物流成本核算的准确性、加强农产品物流成本控制、提高我国农产品的国际竞争力，采用作业成本法来核算农产品物流成本极为必要
我国农产品成本居高不下其原因之一是农产品物流成本所占比重较大，降低农产品物流成本的前提是准确进行核算，然而利用传统的核算方式却无法准确的对农产品的物流成本进行核算。作业成本法与传统成本法相比，体现了自身的科学性和先进性，这为农产品物流作业成本核算法提供了可行性。为提高农产品物流成本核算的准确性、加强农产品物流成本控制、提高我国农产品的国际竞争力，采用作业成本法来核算农产品物流成本极为必要。
一、农产品物流成本核算应用作业成本法的理论基础
早在1971年，美国的斯托布斯教授出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书，对“作业”这一概念进行了全面系统地阐述，并明确指出：成本计算的对象是作业，而不是完工产品。1984年，美国哈佛大学商学院罗宾・库珀和卡内基・梅隆大学的罗伯特・卡普兰两位教授在前人的基础上系统地提出了作业成本法。
作业成本法有两个前提：产品消耗作业以及作业消耗资源并导致成本的发生。根据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置作业成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位作业成本。可见作业成本法核算实际上就是，界定企业物流系统中涉及的各个作业、确认企业物流系统中涉及的资源并确认资源动因，将资源分配到作业并确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中的一种核算方法。其重要的特点在于它不是仅就成本论成本，它不仅能够提供相对精确的产品成本信息，而且能对所有作业活动进行追踪动态反映。
二、农产品物流成本作业成本法的必要性分析
农产品物流成本居高的事实，农产品物流成本控制和管理的需要，决定了必须寻找一种成本核算方法，但是应用传统成本核算方法存在着很多缺陷，这样农产品物流作业成本核算法就应运而生。
1．农产品进行物流成本核算的迫切性
按照国家现行的会计制度，产品成本核算时，物流成本被分散到许多成本费用项目之中，从现行的账户和报表，很难看清或者几乎看不清农产品物流耗费的实际情况。农产品物流成本在核算内容上，仅将运输、仓储的费用列入农产品物流成本，把农产品物流成本和流通费用混淆。在农产品生产过程中发生的物流费用，常常与生产费用、销售费用、管理费用等混在一起，因而容易被忽视，甚至未被列入成本核算范围。其结果导致物流成本的低估或模糊，影响了会计信息的真实性，不利于农产品物流成本的控制和农产品物流的发展。所以对农产品物流成本核算迫在眉睫。
2．传统成本核算法存在的缺陷不能满足农产品物流成本核算的需要
第一，传统的成本核算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，农业企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，而农业企业很多情况下是利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等，这些费用都没列入物流费用科目内，但是这些费用与物流费用大小直接相关。由此可以看出，传统的会计方法在农产品物流成本的计算范围、计算对象、计算内容上都不完整、不全面。因此物流费用犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。
第二，传统成本核算法不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加。在传统成本核算中，通常暗含着这样一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种假定，成本核算中普遍采用与产量关联的分摊基础――直接工时、机器小时、材料耗用额等等，这就是所谓的“数量基础成本核算”的由来。应用这种核算方法将会使许多物流活动产生的费用处于失控状态。
第三，传统成本核算法通常并不能提供足够的物流量度。①传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任；②传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分；③传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。
3．优化农产品物流价值链，提高农产品物流管理水平的需要
企业界采用作业成本法的初始动因只是为了提高成本计算精度，但是后来发现作业成本法所提供的信息可被广泛地用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，这使得作业成本法很快超越了成本计算本身。利用作业成本计算提供的成本数据对农产品物流的各个环节进行追踪分析，为尽可能消除不增值作业、改进增值作业、优化价值链和作业链、实施业务流程再造提供有用信息，促进了最大限度的节约。农产品物流作业成本法就会上升为以农产品价值链分析为基础的、服务于农业企业经营管理决策的作业成本管理。
4．农产品与国际接轨的需要
加入WTO后，意味着中国农产品市场的大门将逐步打开，农产品国内市场国际化和国际市场国内化己日趋成为现实。我国同世贸组织成员国之间达成的有关农产品协议和其他协议，主要涉及市场准入、国内支持和出口补贴等内容。我国必须履行加入WTO农业谈判中所承诺的义务，包括不再给予农产品出口补贴、取消非关税壁垒、降低关税等。《中美农业合作协议》中，我国承诺2004年前农产品平均进口关税税率降到17%。一些美国有竞争优势的农产品平均关税降为14.5%，其中大豆关税税率仅为3%，肉类和水果关税税率为10%-12%。这样低水平的关税税率，必然促使我国加大进出口农产品物流体制的改革力度，以便与国际农产品物流接轨。事实是，我国农产品参与国际物流市场缺乏竞争力，尤其表现在农产品的成本和价格方面，其中农产品物流成本过高是原因之一。因此，可以说，降低农产品物流成本是我国农产品增强国际竞争力的重要举措，而精确核算农产品物流成本是降低农产品物流成本管理和控制农产品物流成本的前提。
三、农产品物流成本核算应用作业成本法的可行性分析
从成本观来看，农产品物流成本实际上就是农产品物流作业链各环节的所有成本之和，它包括产前物流成本、产中物流成本、产后物流成本、销售物流成本和废弃物流成本。农产品物流成本核算采用作业成本法具有一定的优点和适应性，这是因为农产品物流的运作符合作业成本法的特点，从而使得作业成本法应用到农产品物流成本核算具有了可行性。
1．与传统成本法相比，作业成本法具有更广泛的科学性和先进性
作业成本计算法应用于农产品物流成本核算的科学性和先进性，主要体现在以下几个方面：（1）作业成本法克服了传统成本计算方法导致的农产品物流成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体难以确定使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售需要众多环节，在每一环中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等特点，这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。由于作业成本法分配的基础不局限于传统会计的规定，而是集财务变量和非财务变量于一体，并特别强调后者，因而它更能适应农产品物流环境的变化，改变传统会计中标准成本背离实际成本的事实。(2)可以加强农产品物流成本控制。农产品本身没有统一的标准，其在包装、运输和装卸等环节更缺乏标准，农产品物流工具等也很难实现标准化。这样就使得农产品物流成本在核算上很难做到统一，其表现是核算单位无法统一，人工费用核算标准多样化，运输、装卸费核算具有模糊性。成本控制的前提是准确的成本核算，而由于农产品物流成本核算的困难就造成无法对农产品物流成本进行控制或很难控制。然而作业成本法在核算成本时可将作业区分为增值作业和不增值作业，尽可能消除不增值作业，提高增值作业的效率和效益，而不去考虑各个环节的标准化和统一问题，并突出强调事前、事中作业成本控制，把这一原则应用于农产品物流成本控制，可以克服上述问题，进而有效降低农产品物流成本。(3)有利于建立企业内部责任会计。农产品生产具有地域性、季节性差异，使得农产品物流范围极为宽广。此外，我国农产品生产除了农垦实现了企业化生产、物流量较大外，大多是由个体农户生产，每户承包土地不多，耕种或养殖物流量小，加上消费农产品的地点十分分散，经常需要经过多个储存点的多次装卸作业，使农产品物流具有明显的分散性。这样，就使得农业企业中内部责任会计制度的建立与实施极为困难。由于作业成本法是按物流费用的发生情况划分责任中心，这不仅便于分清低效和浪费的原因，也易于确定责任人，所提供的成本信息也有助于业绩的计量和考核。
2．与传统成本法相比，作业成本法可提供精确度更高的成本数据
农产品生产的分散性和季节性，农产品需求的普遍性和全年性，以及农产品具有的各种生物属性，使得对农产品物流过程中的储存、保鲜、加工等环节都有很高的技术要求，而且大部分农产品具有易腐性，所以农产品物流成本涉及的间接费用比例高，它远远超过了直接材料、直接人工的成本额。作业成本法最初就是根据高间接费用企业采用传统单一分配标准造成产品成本计算结果失真的情况下提出的，所以在这种情况下把作业成本法应用到农产品物流核算中，与传统成本法相比可以提供精确度较高的成本数据，分配的标准也更客观。
3．与传统成本法相比，作业成本法更容易确定农产品物流成本核算主体
由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体的难以确定性使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售需要众多环节，在每一环中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等特点。这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。在这种情况下，可以应用作业成本法以活动为基准，进行农产品物流成本核算，解决了主体确定难的问题。
4．与传统成本法相比，作业成本法更能反映农产品物流运动过程
新的物流观把农产品物流看作是起始于农产品供应，经过农业企业内部，最后为客户提品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。农产品物流的每一项工作都是作业链上的一环。比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等。因此，可以按照农产品物流环节把农产品物流分解成各个作业，这为农产品物流成本核算应用作业成本法提供了可能，同时也更加清楚地反映了农产品物流的运动过程。
5．与传统成本法相比，作业成本法更加清晰地反映农产品物流成本与成本对象的关系
会计的核算工作作为会计行业的基础环节，是所有会计方法的开展基础。就物流企业的财务会计核算工作来说，其需要将会计计算方法与物流行业的实际情况相结合，受其专业性影响，其计量单位是货币，以此来完成对企业经营状况的分析与监督，进而搜集一系列的信息内容。在这个过程中，物流企业的经济活动会随着投资人、债权人以及政府部门的影响而形成一个相对而言较为稳定的信息管理系统。在本文中，笔者需要将信息管理系统的价值发挥出来，确保其可以在会计核算工作中发挥出建设性价值。
【关键词】
企业会计；物流成本；信息化平台；管理模式
1物流成本的涵义
就目前而言，国外对物流成本概念的定义内容，较具代表性的有以下几个：在日本，物流成本被认为是企业内部在物流活动中产生的费用总和，而物流的成本管理活动主要是通过对物流的成本进行限制与优化，以此来提高物流系统的稳定性。在欧美国家，物流成本分为三个部分，即：库存、运输以及管理这个三个部分产生的费用。其中，库存指的是企业在货物仓储中产生的费用，其除了对人力、保险以及税收的支出之外，还包括对占用资金的利息支付；运输部分指的是在货物运输中，会选择多样化的运输方式来完成对运输比例的固定，在这样的环境中，来将总和费用进行计算，以此来完成对物流成本的定义。在我国，物流成本可从广义与狭义两个方面进行定义。就广义角度来说，其指的是企业在采购、生产、销售、仓储以及运输等活动中产生的资金支出内容，其既需要对企业的原材料进行采购、运输，也需对企业的产品进行销售与配送，因此其对企业的整个生产经营活动产生着决定性的影响。就狭义角度来说，物流成本会对物品的运输与配置产生费用，其所需企业支出的部分，即为物流成本。通过这样的定义，可以发现我国与日本在对物流成本内容进行定义的时候，存在相似之处，是物流活动所需支出资金的货币表现。
2物流成本会计核算的重要性
随着商品经济的不断发展，生产企业为了能够在经营活动中获得更大的利润，往往会选择成本会计控制措施来提高自身经济效益。其内容，一方面，通过对现代科技的使用来降低对生产成本的消耗；另一方面，通过加强对生产技术的提高来增强劳动生产效率，以此来降低人力生产支出。其中，前者所能够获得的利润潜力是直接的利润源，而后者是间接的利润源。在现代企业中，管理者开始逐步加强对物流利润的关注，可以说物流成本的高低将会直接决定企业的生产成本高低，也是企业市场竞争力的表现内容之一。
2.1能够避免无效作业现象的发生
企业借助于对物流成本的核算，可以从中发现本可避免的物流活动，针对其存在的不合理性，让其可以从成本角度出发，让其可以分为有效活动与无效活动两个类型，将无效活动取消，达到成本降低的作用。比如，就制造型企业来说，其在对自身产品进行加工的时候，会出现一些不合理的产品运输或者库存工作，这些工作的开展也就相应地带来人力成本与运输成本，久而久之，企业的生产活动也就会提高本身的开展成本。特别是随着市场竞争激烈程度的不断提高，这样的经营方式存在将会降低企业的生产经营利润，也不利于企业的市场竞争。
2.2能够确保资源利用率的提高
企业物流成本核算工作的开展目的是为了确保以最低的能耗产生最大的经济效益，因此加强对物流成本核算工作的重视，是为了尽可能地降低生产经营成本，进而提高企业的生产经营效益，帮助企业可以在日常管理活动中显得更加稳定、科学。具体来说，企业需要将运输模式进行优化，将搬运卸载工作的开展成本尽可能地降低。同时，针对于存储费用，其既要做到保障产品仓储的质量，也要将所需支付的费用有效降低，提高对产品的使用效率。这些都是物流成本核算工作开展的核心内容，也是企业想要提高自身经营管理水平与市场竞争力的有效途径。
3现阶段我国企业物流成本会计核算中存在的问题
3.1企业物流成本会计核算的制度不健全
在我国，目前所采用的物流成本核算方法，其开展的依据是会计成本的核算制度，但是，其尚未能形成有针对性的核算规章制度。因此，当其在为企业的物流成本进行核算的时候，由于物物流服务自身带有的复杂性，若仅仅是单纯地对现有的会计制度进行运用，将会很难以满足企业的成本计算需求，其严谨性与专业性程度不足，也就无法确保成本核算工作的环环紧扣，降低会计成本的核算价值。
3.2物流成本核算内容不全面
生产企业的物流成本核算需要从其实际开展环节出发，将采购活动、生产活动、销售活动以及客后服务等环节产生的费用进行逐一核算。但是，就目前而言，企业的物流成本核算仅仅是对采购环节与销售环境的费用核算，因此，其存在一定的偏差性。同时，因为一些企业在进行物流成本核算的时候，仅仅是对运输费用以及仓储费用进行计算，虽然表面上支出费用较低，但是其产生的成本依旧存在，只不过被分化到了其他的项目中去，呈现出较低水平的运输物流成本，然后其实际支出较高。更有甚者，有的企业并未将物流成本作为企业生产支出的计算内容，导致企业管理者对其的支出一无所知。
3.3未形成单独物流成本核算科目
一些企业在进行会计核算的时候，会将物流成本进行分化，使其在各个环节中有所体现，而未能将其当作物流成本进行统一计算。这是我国现行会计制度的特征之一：即将物流成本当作采购、经营、销售、售后服务的组成部分，而未能做到统一管理，也是企业自身信息化处理水平较低的表现，企业的物流信息难以被采集与集中，企业也就无法做到对物流成本的有效控制，企业管理者的决策形成本身也就会受信息内容的影响，而难以做到对企业生产经营活动的推动。
3.4物流费用归集不准确
目前，物流成本的核算工作仅仅是确保将对外运输活动与仓储活动产生的费用支出进行计算，而对物流管理支出与信息费用支出忽略了。比如，企业生产活动所需材料的运输往往会直接被判定在货物的购入成本里，而在仓储活动中，其费用又只是对人力费用的支出。这样的核算模式，使得企业虽然在物流成本支出中有着高昂的费用，整体水平却显得较低，进而呈现出较为明显的支出损失。久而久之，企业的会计核算工作本身的精准度与价值将会丧失，企业的数据需求也就难以满足企业的发展，造成企业的管理困境。
4加强企业物流成本会计核算的对策
4.1健全企业物流成本会计核算的制度
企业内部的物流成本核算工作需要从制度出发，将其存在的弊端深入了解，以此来确保企业在对原有的核算模式进行优化升级的同时，更好地适应市场需求，进而提高物流成本计算的科学性。比如，在对管理费用等进行核算的时候，可以设置专门的物流成本支出内容，使其成为该项核算工作的子集，再将这样的分级方式在其他生产经营环节中进行设置，形成明显的分级计算内容。此外，企业还应当将所产生的所有子集费用进行集中，确保其可以对企业所有生产经营行为进行有效覆盖。为了达到更高水平的工作成效，企业应当主动地引进先进的核算技术，降低核算工作的操作难度，也要确保其所需的物流成本信息能够被及时、准确地被传递，以此来帮助企业管理者加强对企业物流成本工作开展实际的掌握水平，促使自身能够创造更高的经济效益。
4.2增设物流成本科目
企业的物流成本核算工作，其开展的基础应当是企业原有的财务会计计算框架，因此，企业在对管理费用、销售费用以及生产经营成本费用计算的时候，可以设置补充内容，让其明显的分级化，就其操作性来说，可以是：从原材料的采购活动开始将其产生的物流费用进行一一记录，其包括了采购部门其工作活动的人工支出、差旅补助、仓储费用以及办公费用等。针对于这样的模式还需运用到销售环节、售后环节，借助于这样的模式是为了确保核算方法更为简单、更加具体，促使控制活动能够提高自身的开展质量，将物流运输成本所需的费用进行计算，加强自身的控制能力。
4.3设置专门的物流成本会计核算机构，并设立单独的物流成本核算科目
（1）企业应当根据自身的实际情况来区分工作活动的开展特征，形成稳定的计算机构，促使企业的物流成本核算工作更加专业化。（2）根据目前的成本核算体系，将所需补充的内容集中且具体化，让其可以在分化的核算工作中有所表现，再按照实际内容与类别来设立分流账目，以此来确保企业的材料采购、产品销售与运输以及生产设备的折旧费用等可以被明化。当然，这样的核算工作本身就是企业生产经营活动的信息来源，会产生相应的设计凭证，进而来完成对企业资金流的控制，显得更为严谨、规范。
4.4细化企业物流成本的账务处理
财务工作者在将原始凭证编入计算的时候，应当将所存在的会计科目明确划分。同时，企业需将产生的成本项目分类汇总，以此来增强对物流费用计算能力。这种方法可以较为具体地将企业的物流信息进行表现，进而为企业管理者提供更为全面的信息内容，促使其可以在企业决策活动中，既能提高自身的决策能力，也能降低生产成本，为企业发展提供良好的内部环境。
4.5引入作业成本法准确核算物流成本的信息
在一般情况下，企业的物流成本计算会选择传统的统计方法，这样的方法因为自身的全面性与系统性较差，使得其获取的信息精确度较低。所以，企业在对物流成本进行计算的时候，需要让物流成本能够被划分成一个个细致的操作内容，以此来确保操作环节可以更好地被分配与集中。在此基础上来提高企业管理者能够获取更为完整、准确的企业发展信息，最大程度地提高自身管理能力，降低浪费支出。当然，这也是现代企业内部改革活动重要组成部分，企业需要借助于这样的发展活动来确保自身可以获取更为准确的成本信息，进而从成本内容出发，提高自身的市场竞争力。
5结语
总的来说，现代企业的物流成本核算需要从会计工作出发，确保成本管理活动与控制需求能够被有效满足。目前，我国的物流成本核算发展处于初级阶段，因此企业在对自身物流成本进行核算的时候，需要主动地去采用多样化的方式。一方面，为了降低核算工作的开展难度；另一方面，企业也需要在这个过程中，有意识地去降低物流成本，以此来提高自身的经济效益。
作者：李海莹 单位：佳木斯大学经济管理学院
【参考文献】
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