时间：2023-06-06 09:02:05
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税费征收管理办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
个人出租房屋并取得收入,应依法纳税。根据《北京市个人出租房屋税收征收管理办法》的规定,税务机关可以委托各级政府的外来人口管理部门、区县房屋土地管理局、街道办事处,乡镇政府或经北京市地方税务局确认的其他具有代征税费能力的单位作为代征人,负责出租房屋税款的征收。
应缴税费各地均有所不同。此处以北京为例,出租人应缴纳以下税费:营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税。现在除了个人所得税按照现行办法进行申报纳税以外,其余只需按实际收入的5%计征综合税费,就无需缴纳此外的其他税费了。
除了合同印花税,由双方各自承担50%以外,所有税费都应由出租人缴纳,而不可约定由承租人承担。
参考法条:北京市地方税务局《北京市个人出租房屋税收征收管理办法》第三条、第四条。
工商和税务的区别
工商局:代表国家对企事业单位、社团组织进行登记和注册、对其的经营活动进行规范和管理，同时具有执法权。凡涉及流通领域的假冒伪劣，都是工商执法的对象。另外，商标注册也属工商管理。
没有“税务局”，只有国税局和地税局。
国税局:所征收的税款由国家支配。增值税、生产企业的营业税等属于国税范畴;
地税局:所征收的税款由地方支配。所得税、服务业的营业税等属于地税范畴。
中国税务的机构概况
1999年广州市财政、地税机构分设，广州市地方税务局于当年2月8日开始独立运作， 是广东省地方税务局下属的副厅级单位。现行体制按照“登记、征管、稽查”三大系列设置机构，设有1个登记分局、10个区地税局(其中广州开发区和萝岗区地税局、广州南沙开发区和南沙区地税局均为一套人马、两块牌子)和2个县级市地税局、6个稽查局和1个纳税人服务中心，共计20个基层单位;市局机关设13个处室和2个中心(事业编制)。
全市地税系统总人数4847人，其中在编干部3131人，编内合同工121人，编外合同工844人(前台协税员577人)，离退休人员728人。在编干部中，男女比例为51.7：48.3，2007年平均年龄38.89岁;硕士以上学历人员有300多人，本科学历人员2100多人，硕士、本科、大专以上人员分别占干部总数的9%、62%;全系统40%的处级以上领导干部具备硕士研究生学历，45%的科级领导干部具有中级以上专业技术职称，具有律师、注册会计师或注册税务师资格的人员达到210多名。
广州市地方税务局征管范围包括营业税、企业所得税、个人所得税等12个税种和社会保险费(养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险)、教育费附加、文化事业建设费、水利建设基金等8个费金。截止到2007年底统计经管广州所辖10个区、2个县级市和3个国家级开发区的纳税人(不含临时登记户)48万户，其中企业25万户，个体工商户23万户。
中国税务的主要职责
贯彻执行国家税收工作的方针政策和各项税收法律、法规和规章，研究制定地方各税、费的征收管理办法;负责地方各税、社会保险费、文化事业建设费和市人民政府、国家税务总局委托征收的其他税费的征收管理工作;组织实施税收征收管理体制改革，制定征收管理制度并检查监督制度的落实;检查监督各个部门、各单位和地方税务机关及其工作人员贯彻执行国家税收法律、法规和规章的情况;
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第二条个人（含外籍个人、华侨、港澳台同胞，下同）在本市范围内出租房屋而发生的应税行为，均适用本办法。
第三条个人出租房屋并取得收入，依法应分别申报缴纳以下税费：营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税。（以下统称“税费”）。
第四条对个人出租房屋应征收的各项税费应按规定计算。为便利征收，降低税收成本，也可采取按每一百元应税收入含五元的税额的负担水平统一计算应纳税额，即按实际收入的5%计征。
对于个人转租或再转租以及非房产税、城镇土地使用税征收范围的个人出租房屋取得的收入，按实际收入的2.5%计征。
个人所得税按照现行办法进行申报纳税，不得并入综合征收率征收。
第五条对于纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，各区县地方税务局、地方税务分局应根据当地实际情况，并结合房屋的地区分布、结构类型、质量面积、市场租金价格等不同情况核定其应纳税额。
第六条各区县地方税务局、地方税务分局根据实际情况可自行征收个人出租房屋的各项税款，也可委托其他单位或部门（以下简称“代征人”）代征代缴。
第七条各区县局、分局的税务所应认真做好个人出租房屋的税款征收入库的各项工作，并可以为完税方提供代开发票的服务，同时做好税源资料的搜集整理工作。
第八条受税务机关委托的代征人必须具有健全的管理机构，各项规章制度完善，并且具有代征税费的实际能力。
第九条代征人可确定为各级政府的外来人口管理部门、区县房屋土地管理局以及街道办事处、乡镇政府或经市地方税务局确认的其他单位。
第十条代征人的代征资格由各区县地方税务局、地方税务分局认定，在双方协商一致后应与代征人签定《委托代征税款协议书》（一式四份）。同时各区县地方税务局、地方税务分局向代征人核发《委托代征证书》。
第十一条代征人应严格按照税收法律、法规和规章的规定，严格依照《委托代征税款协议书》规定的代征范围、代征内容、权限以及期限进行税款的代征代缴工作，认真履行代征义务，严格遵守市地方税务局的《委托代征税款管理的暂行规定》，并指定有关人员为办税人员，由办税人员专门负责具体的代征工作。
第十二条代征人不得再行委托其他单位代征。
第十三条如遇国家税收法律、法规和规章的废止或修订，税务机关应及时通知代征人，并修改或终止《委托代征税款协议书》，换发或取消《委托代征证书》。
第十四条税务机关对税款代征工作有权进行检查、监督、指导，并负责对代征人的办税人员进行相应的业务辅导和培训，及时向代征人提供代征税款所需的各种税收票证。
第十五条税务机关可根据实际需要，向代征人提供发票。
第十六条代征人应接受税务机关的指导和检查，定期向税务机关通报有关情况，提供资料信息等。
第十七条代征人应按照有关规定向税务机关领购发票和税收票证，并严格执行《中华人民共和国发票管理办法》和《市地方税务局税收票证管理办法》以及其他有关税收法律、法规和规章的规定，做好发票和税收票证的各项管理工作。
第十八条代征人应在代征税款时向纳税人开具税务机关规定的完税凭证，税款专户存储，严禁挪用税款，并在次月10日内使用《中华人民共和国税收缴款书》填报房产税科目（个人出租房屋子目）向银行汇总解缴税款。
第十九条代征人应于次月10日内将上月的税票、发票使用情况和征收税款的情况报送税务机关。
第二十条税务机关应按规定依据实际入库的代征税款的5%的比例向代征人返还手续费。
第二十一条代征人不得从代征税款中坐扣手续费。
第二十二条纳税人有违反本办法规定的税收违法行为的，税务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关税收法律、法规及规章的规定予以处罚。
第二十三条本办法第八条规定的代征人以外的单位和个人不得进行税款征收活动。未经税务机关依法委托征收税款的，责令其退还并依法给予行政处分或行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十四条代征人在代征税款的过程中，纳税人拒绝代征税款的，代征人应在24小时内报告主管税务机关，由主管税务机关依法进行处理，代征人不得对纳税人进行处罚。
第二十五条纳税人与代征人在代征税款时发生争议，可以向委托代征税款的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
第二十六条代征人有下列情形之一者，税务机关可以单方面终止《委托代征税款协议书》，取消其代征资格和《委托代征证书》：
（一）未按照《委托代征协议书》规定办理代征业务的；
（二）代征人，不征、少征税款的；
（三）代征人故意刁难纳税人或者多征税款的；
（四）代征人再行委托其他单位和个人代征税款的。
为进一步强化地方税收征管，优化地方税收结构，按照“抓大、控中、协小”的税收征管思路和“重点税源精细化、一般税源规范化、零散税源社会化”的税源管理理念，区人民政府决定在全区构建“政府主导、地税牵头、部门配合、街乡参与、司法保障、综合治税”的地方税费征收保障和协税护税工作领导小组，由区人民政府分管副区长任组长，区地税局、国税局、财政局行政主要负责人任副组长，各相关单位负责人为成员;二是成立各街乡协税护税办公室，各街乡行政主要负责人任主任，分管财税工作的负责人任副主任，地税税务所、国税税务所、财政所、工商所、派出所、土管所、城管所、房管所、社会居委会等单位负责人为成员;三是以社会居委会为依托，成立各街乡税务服务站，各街乡分管负责人任站长，政府部门和社区居委会工作人员、外聘协税人员和国地税税收管理员等为成员。各街乡要在8月25日前成立协税护税办公室和税务服务站，并报区领导小组办公室备案。各有关部门要明确一名分管负责人具体负责此项工作，并于8月25日前将负责人姓名、职务、联系方式报区领导小组办公室。
二、明确职责、齐抓共管，全面开展地方税费征收保障和协税护税工作
为了提高执行力，增强有效性，区人民政府决定将地方税费征收保障工作和地方零散税收协税护税工作合二为一，整体推进，综合治税。
(一)地方税费征收保障工作职责和内容
地方税费征收保障工作主要由有关部门配合区地税局完成，基本内容是协助地税机关办理税务登记、实现涉税(费)信息按时报送、代征(代扣)有关地方税收、实施零散税收源泉控管、加强税务司法保障等;基本目标是实现信息共享，以信息管税。
区地税局：负责主动争取其他相关部门的配合与支持，牵头搞好地方税费征收保障和协税护税工作网络和机制建设，并根据相关部门提供的涉税信息，有效开展登记认定、税收分析、纳税评估和税款征收等工作。
区国税局：负责按月互换税务登记设立、变更、停(歇)业、非正常认定、注销、迁出、外出经营信息;按季报送个体“双定”户定税营业额信息;按季互换企业所有税税种认定信息;按季报送重点税源户增值税、消费税征收入库信息;协助征收或委托代征临时经营户在国税局代开普通增值税发票时应缴纳的增值税、消费税环节的城建税、教育费附加。积极推进国税、地税联合宣传、联合定税、联合检查，努力建立国税、地税税收征管信息交换平台，保障国税、地税征收管理信息的实时交换和比对。
区财政局：负责按月报送国有资产出租、出售信息;每半年报送一次国有企业改组、改制、处置、清产核资等信息;协助地税机关管理应税行政事业收费单位收据;按季报送分单位、分项目的应税行政事业单位收费情况;负责核定地方税费保障和协税护税工作经费;协助区地税局共同做好地方税源和费源的调研工作。在编制、调制地方税费收入预算草案时，应当充分听取区地税局的意见，使之与本行政区域的本级次税源和费源相适应，从而保证地方税费收入与地方经济和社会发展状况协调同步。
区编办：负责每半年报送一次新成立的行政、事业单位登记信息。
区发改委：负责在年初报送重大项目建设计划，按季报送重大项目建设进度;按季报送投资建设项目立项和基本建设投资计划等信息;按年报送国民经济和社会发展计划等宏观经济资料。
区经信局：负责按季报送技术开发项目立项计划、技术改造备案项目主要经济指标情况和破产兼并企业、改组改制企业信息资料;按年报送资源综合利用企业(项目、产品)名单及年检情况。
区审计局：负责按件报送被审计单位审计中发现的涉税信息、税收违法行为单位的涉税数据资料及其相关的审计结论。
区统计局：负责按季报送各项经济指标统计报表信息资料。
辖区金融机构：负责按照法律规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登记税务登记号码，在税务登记证件中登录纳税人的账户账号。在地方税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人的开立账户情况、实行税收保全及采取税收强制执行措施时，应当给予协助，不得推诿和拖延。外汇指定银行在办理非贸易及资本项目售付汇时，应当严格审核完税证明和税票或免税文件。
工商分局：负责与区地税局建立工商登记信息交换与共享制度，按季度报送工商登记信息(开业、变更、停〈歇〉业、注销、吊销);按年报送工商登记年审信息;按月报送股权变更登记信息;负责工商、国税、地税联合办证关口把关。
质监分局：负责按季报送《组织机构代码证》发放、检验等信息情况。
规划国土分局：负责按季报送采矿许可证发放和资源开采、土地回收、土地交易、土地划拨、土地转让等信息资料以及核发土地使用证书和土地征用、出让、出租、交易等情况;协助征收或委托代征土地收储、整理、回购、转让、委托交易等环节契税、耕地占用税、印花税、营业税、土地税值税等。配合区地税局实施房地产税收一体化管理，充分分挥税收杠杆对土地资源利用的调节作用;配合区地税局依法实施税收保全、税收强制执行措施。
区建设局：负责按季报送已办理《预售许可证》的房地产开发公司名称、住宅总面积和门面、写字楼等非住宅总面积等信息和房地产开发公司售房统计表(预售房、现房、抵押房面积及销售价格、销售额)等信息资料;负责按季报送建筑施工许可证发放情况和外来施工队伍信息以及工程项目招投标情况;负责按季报送建筑工程平方米造价信息;协助区地税局征收建筑业营业税。
区房管局：负责按季报送房产交易(含二手房)信息和办理房屋所有权初始、转移、变更、注销等登记与交易情况;协助征收或委托代征房地产交易契税、营业税和印花税。配合区地税局实施房地产税收一体化管理，切实做到先缴税后发证;配合区地税局依法实施税收保全、税收强制执行措施。
区交通局：负责按季度报送公路建设工程招标项目信息;每半年报送交通运输企业及个体营运车辆的名单、地址、联系电话、车辆数量;按年报送当年公路建设投资计划;协助征收或委托代征个体营运车辆营业税。
区民政局：负责每半年报送基金会、民办非企业单位、社会团体、福利企业的登记、变更、注销信息;按年度报送福利企业的名称、地址、联系方式等信息资料。
区文体局：负责适时报送商业性文化演出、体育赛事信息。
区教育局：负责每半年报送民办教育培训机构登记信息。
区卫生局：负责每半年报送营利性医疗机构登记信息。
区科技局：负责每半年报送高新技术企业认定、高新技术企业复审、技术合同审核和认定情况。
区人力资源局：负责统一社会保险费参保单位的社会保险登记号码，及时向区地税局提供缴费人社会保险登记、变更、注销及社会保险费核定情况，并联合区财政局和区地税局定期开展缴费人的户籍、欠费清理工作，实行分类管理。每半年报送一次下岗失业人员《再就业优惠证》名单;按年报送年审合格的《企业实体吸纳下岗失业人员认定证》的企业名单;按月传递各项规费核定信息。
区商务局：负责按季报送进驻企业相关信息。
区环保局：负责与区地税局共同建立排污费征收核定数据交换共享平台和系统，按月传递排污费核定数据;定期与区地税局共同研究分析排污费征收管理工作中存在的问题，理顺环保部门、地税部门、企业三者之间排污费核定、征收、缴纳的关系。
公安分局：负责按季报送所管辖车辆的登记、年审、转移、报送等数据信息;按季报送外来人口承租房屋等信息。协助区地税局依法实施部收保全、税收强制执行措施。与区地税局建立长效工作协调机制，加大打击伪造、变造、贩卖假发票及利用假发票进行犯罪的力度，依法查处、逃税、抗税等违法犯罪行为，维护正常的税收秩序。
区司法局：负责每半年报送一次办理鉴证、公证的情况;负责宣传普及税收法律、法规。
区安监局：负责按季报送各街乡涉税矿产计量数据及与生产经营有关的涉税信息(如关、停、并、转及自然灾害等)。
区综治办：负责按季报送“实有人口，实有房屋”信息;协助征收或委托代征私房出租营业税、房产税、个人所得税。
区残联：负责与区地税局建立残疾人就业保障金审核数据交换共享平台和系统，及时向区地税局传递《残疾人就业保障金审核汇总表》和《市残疾人就业保障金征收行政决定书》;负责每半年报送一次《残疾证》发放等信息。
区总工会：负责与区地税局建立代征工会经费协调机制，及时研究解决工会经费征收管理工作中存在的问题。
其他有关部门应当加强与区地税局沟通，建立健全涉地方税费信息共享制度。每半年以书面或电子的形式通报下列资料：外籍人员出入境、就业和流动情况;个人出版作品、向境外汇出工资、劳务费等情况;企业进出口贸易等情况;其他涉地方税费信息。
(二)地方税收协税护税工作职责和内容
地方零散税收协税护税工作主要由各街乡协助区地税局完成，基本内容是对个体等零散税收开展“四催”和代征税款，“四催”具体为：“催办”，催促无证户纳税人办理税务登记;“催报”，催促纳税人到地税征收大厅或税务服务站申报税款;“催存”，催存纳税人预存刷卡税金;“催缴”，催税纳税人及时缴纳税款。
各街乡协税护税组织的职责：协助税务机关开展税法宣传、纳税人应纳税款的催报催缴、协助地税机关核定应纳税定额(包括定额核定及调整)、漏征漏管户的清查、停歇业的管理、非正常户认定的管理、注销户的跟踪管理、协助税务机关落实对纳税人的行政处罚、税收保全、税收强制执行等措施。
各街乡协税护税组织协助区地税局征收的地方零散税收包括：个体户税收、市场税收、私人房屋出租税收、通过协税护税组织清查出的企业类漏征漏管户(含房屋出租经营户)在纳入正常户管前查补的税收、其他无证从事临时经营的纳税人应纳的地方税收。
三、高度重视，多措并举，确保地方税费征收保障和协税护税工作取得实效
(一)高度重视，密切配合。各级各部门要高度重视，加强领导，各成员单位要密切配合区地税局行使税收征收管理职能。区地税局在征管力量薄弱的情况下，可以依法委托有关单位代征税款，各受托单位要打破行政界限、克服一切困难、发挥自身优势，创造性地完成好委托代征税款工作。区财政局要会同区地税局研究制定地方税费征收保障和地方零散税收协税护税奖惩措施，从而充分调动三级协税护税组织的积极性、主动性和创造性。
这次农业税征收办法改革的指导思想是：认真贯彻党的精神和省、市农业和粮食工作会议精神，以“三个代表”重要思想为指导，围绕发展农业、致富农民、繁荣农村的目标，继续深化农村税费改革，通过推行农业税征收办法改革，实行镇（开发区）、村代缴，政府补贴，进一步减轻农民负担，调动农民生产积极性，促进农业增效、农民增收、农村稳定。
农业税征收办法改革贯彻如下基本原则：
1．一致性原则。继续执行现行农业税政策，农业税计税面积、计税总量、计税价格和税率等税收要素，在国家和省未作调整前保持不变。
2．稳定性原则。在农业税征收办法改革的同时，兼顾各镇和开发区实际情况，采取综合措施，确保不因农业税征收办法的改革影响镇政府和开发区的正常运转。
3．便民性原则。在执行现行农业税税法的基础上，改革农业税征缴方式，简化征收和补贴手续，便于征收部门的操作。
4．连续性原则。各镇和开发区仍按现行农业税管理办法，做好各农户的农业税整籍造串和农业税计税面积的登记工作。
二、主要内容和目标
我市纯农户的计税面积经调整核实为44.2万亩，按省和市财政部门统一部署，农业税税率下调到4%，按此测算，我市今年农业税征收任务为1166.88万元，其中农业税入库任务为1026.85万元，农业税社会减免81.68万元，农业税灾歉减免58.35万元。
我市第一轮农村税费改革工作做得比较完善，不征收农业税附加，调整了农业特产税政策，不征收农业特产税和附加，改征农业税。这次改革的主要内容是改革农业税征收办法，农业税不再向农民直接征收，实行镇（开发区）、村代缴，政府全额补贴。即以镇（开发区）、村为单位，由镇（开发区）、村代农民集中统一缴纳，镇（开发区）、村代农民缴纳的农业税由市政府统一进行补贴，补贴资金1026.85万元列入市财政的年度预算，专项用于农业税税负的补贴。
根据委办发73号文件精神，对于镇（开发区）、村企事业单位未经国土管理部门批准占用耕地而应承担的农业税，按照“谁受益、谁负担”的原则，不予补贴。由于我市第一轮税费改革时，对镇（开发区）、村企事业单位占地、农林场圃农业税问题已作了明确规范，所以不列入这次农业税征收办法改革范围。
三、操作办法
1．整籍造串。农业税征收部门每年度应根据上年度依法用地情况，及时核减农业税，并确保核减到户。计算出每个纳税农户当年实际应缴纳的农业税税款，在此基础上计算出每个行政村当年实际应缴纳的农业税税款。
2．补贴手续。采取先补贴后征收的办法。市政府对各镇和开发区的补贴金额，在每年划拨到各镇和开发区。
3．完税手续。各镇和开发区农业税征收部门负责组织征收农业税，向各行政村开具农业税完税凭证，在每年完成农业税征收入库任务。
4．公告。以行政村为单位，向所在村农户张榜公布农业税纳税情况。公告的内容包括：纳税农户当年的农业税计税面积、计税产量、计税价格、税率以及应纳税额和政府补贴数。
四、有关配套措施
1．进一步清理各项涉及农民收费项目，取消所有不合理的收费，健全完善农民负担的监督管理机制。
2．积极发展农村经济，以市场为导向，引导农民大力调整经济结构，推进农业产业化进程，使农业增效、农民增收。
关键词:税收征管扁平模式专业管理
所谓税收专业化管理，就是根据纳税人的经营规模和行业管理等不同特点，通过建立一支高素质的税收管理专业人才队伍，优化人力资源配置，探索实施以分行业管理和分规模管理为重点的分类管理，以达到加大管理力度和拓展管理深度的目的。湖北省恩施州地方税务局自2009年5月从科学界定岗位职权、明确工作目标、理顺工作规程、强化评议考核和责任追究，按照“精减、统一、效能”的原则，以机构扁平化为突破口，将县（市）局机关职能从“组织指挥型”转变为“管理服务型”。 较好地解决了“由谁做、做什么、怎么做”的问题。随着经济的发展，企业经济性质、组织形式、经营方式日趋多样化，税源管理的复杂性、艰巨性、风险性不断加大，纳税人数量不断增加，征纳信息严重不对称，推行征管方式变革势在必行。笔者就恩施州地税扁平化模式下推行税收专业化管理的必要性、制约因素、基本思路谈一些粗浅的看法。
一、推行实施税收专业化管理工作的必要性
(一)湖北省恩施州现行的税费管理模式
各县（市）局设税费管理一、二、三科，税费管理一科、二科管理县（市）城区税收，税费管理三科管理乡镇税收，城区科内分片、组。有的县税费管理二、三科管理乡镇税收。税费管理科管理人员均各有自己的“责任田”，独管一片，直接从事对所辖纳税人的税源及日常涉税事项的管理工作。由于每个管理员的业务熟练程度、能力强弱不同，遇到征管问题特别是风险较高、专业性较强的问题时，单兵作战，无法发挥团体力量和业务素质强的管理员优势，难形成征管合力，导致征管不到位带来执法风险。通过推行税收专业化管理，可以有效化解管理员的执法风险。
(二)推行税收专业化管理是提高征管质量和效率的重要保证
推行税收专业化管理，就是根据税源管理的不同特点，把税收管理过程的各阶段、各环节的管理职能在不同层级、不同部门以及不同岗位之间进行分工，使复杂的管理活动简单化，粗放的管理方式精细化，重复的管理过程流程化，资源比较优势最大化，从而提高税收征管活动的效率，最大限度地减少税收管理员事务缠身，质效不高的现象。
(三)推行税收专业化管理是创新税收管理员制度构架的需要
税收管理员制度从2005年开始实施以来，在解决“疏于管理、淡化责任”方面取得了一定的成效。但随着经济形势的变化发展和征管改革的不断深入，税收管理员制度存在的弊端和局限性日益显现，管理员工作的被动性、盲目性、无序性以及权力过于集中、税收执法风险加大、人力资源配置不科学等问题尤为突出，推行税收专业化管理已是事在必行。
(四)随着经济的不断发展和完善，纳税人不仅所属行业、经济性质、经营规模、纳税能力不尽相同，而且在内部控制、会计核算和税法遵从度等方面也存在明显差异
税源的差异性，客观要求税收征管方式再也不能只搞“一人统管”的征管模式，必须要按照各行业税源运行的内在规律，分别制定管理办法，实施有针对性的管理。否则，会出现“大户管不透、中户管不细、小户管不住”的现象。
二、推行税收专业化管理面临的制约因素
(一)征管范围因素
由于地税征管税种多，承担着营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、城市维护建设税、车船税、房产税、资源税、城镇土地使用税、印花税、烟叶税、耕地占用税、契税共13个地方税种；职工基本养老保险费、新型农村社会养老保险费、失业保险费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等6种社会保险费，以及教育费附加、文化事业建设费、地方教育发展费、河道堤防工程修建维护管理费、排污费、磷矿石价格调节基金、残疾人就业保障金等规费的征收管理工作。各税种计税依据和征管要求各异，完全按税种实施专业化管理的难度较大。
(二)管辖地域因素
山区县（市）域范围内，城区与乡镇之间，乡镇、村组，点多面广线长，在管户数量、分布密度、税源结构、人员配置等方面存在明显差异，给打破传统的地域管辖方式，实行专业化管理带来困难。目前尚不具备彻底打破属地管理格局，实行完全意义上专业化管理的条件。
(三)征管手段因素
近年来，随着税收信息化工作步伐不断加快，税收管理信息化手段日臻完善。但对推动税收专业化管理的支撑方面还存在一定的局限性。表现在：一是基础信息质量不高。二是信息加工能力不强。三是专业化软件性能不稳，许多软件的现有功能尚不能完全满足税收专业化管理的要求。
(四)人员素质因素
尽管税收管理员制度从2005年开始实施以来，在解决“疏于管理、淡化责任”方面取得了一定的成效。但随着收入总量不断攀升，日常工作量不断加大，税收征管要求不断提高。加之人员年龄结构老化，部分人员的素质不能完全适应税收管理员职责的要求，难以适应新时期税收工作的需要。
三、推行税收专业化管理的基本思路
基于上述制约因素的成因，笔者认为，山区县（市）地税部门推行税收专业化管理决不是简单地将横的“划片”管理改为纵的按“行业”，更不可一个模板、一个标准，而是要结合本地现已实施的扁平化模式基础上因地制宜地选择专业化管理方式。税收专业化管理的目的是以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，以实行分类分级管理为基础，以核查申报纳税真实性、合法性为重点，以规范税收征管程序和完善运行机制为保障，以建立和培养专业化人才队伍为支撑，优化服务，严格执法，不断提高税法遵从度和税收征管水平。
其基本思路：
(一)完善税收管理岗责体系
重组属地管理税收管理员职能，把税收风险分析、专业纳税评估、重点税源、风险监控应对、中小企业行业性风险监控等专业化程度较高的风险管理职能剥离出来；把制度性安排、事务性管理等服务职能保留其中。改进原有属地管理单兵“独管一片”的模式，改为按“团队作业”的模式，按行业设置大责任区，实现从“一人管多户”向“多人管多户”转变。
(二)调整税收管理机构职能职责
按照专业化管理要求，在确保管理机构扁平化下机构数量和整体结构相对稳定的基础上，适当调整机构职能，明确岗位职责，优化内部分工，实施税收分级管理。根据税源结构特点，“抓大管小”选择几种方法的组合，分别在县（市）局范围内实施。如城区税费管理科的纳税户数多、税源集中、行业门类相对齐全，即在科室范围内实行以分规模为主，分行业、分事项为辅的管理模式；随着两路的开通、鄂西生态文化旅游圈开放开发、武陵山试验区的建立。旅游业、房地产、现代服务业等必将成为我州各县（市）局的重点税源，在现有科室内增设重点税源管理科（或一科两牌专人）,集中实行专业化管理。乡镇税费管理科的纳税户数少、税源相对分散，则以属地管理为主，辅以分类管理。同时，根据各类别纳税人的管理要求、管理难度和税收管理员的综合素质，科学配置税务管理资源，优先保证对重点税源的监控管理需要，将业务素质较高、综合分析能力较强的干部调配到业务相对复杂的专业化税源管理岗和纳税评估岗；将工作经验丰富、责任心强的干部调配到业务相对单一的日常税收事项（税源）管理岗，做到人尽其才、充分发挥其工作潜能。合理确定税收管理员的管户数量，最大限度的发挥税收管理员的工作潜能，扭转税收管理员“一人多责”、“一人多权”的局面，提升税收执法风险的防范和监控能力。
(三)完善提升纳税评估成效
按照税源监控、税款征收、纳税评估相分离的原则，将纳税评估从属地责任区管理职能中分离出来，合理归并原来的责任区及管理员直接纳税评估、直接实施税务检查的相关职责，建立专门纳税评估机构（挂靠法制科）或增设岗位“纳税评估岗”，专职负责纳税评估工作。将政治素质高、业务能力强的干部选择到专门从事专业化综合评估和税收风险分析、识别、应对工作。有针对性地组织各类专业纳税评估工作，评估机构以行业为对象分为若干评估小组开展专业化分析评估, 实现纳税评估由数量型向质量型转变，由收入型向管理型转变，由查处型向服务型转变，切实提升纳税评估工作的质量与成效，实现“以评促管”。
(四)根据特殊行业特点，制定行业税收管理办法，对特殊税源实施个性化管理
拓宽协作领域，按照网络管理、社会化服务的思路，建立协作化户藉管理机制。切实强化国税、地税联合征管，加强与地方党政相关部门沟通和协作，完善综合治税协税网络及社会化服务机制，逐步建立经济税源信息（第三方信息）的共享机制，实现多方协作齐抓共管的管理机制，从而提高对户源监控力度，有效堵塞税收漏洞，进一步提升特殊税源的征管质量，为专业化管理创造良好的机制保障。
关键词：税务教育行业税收管理税务登记
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。
最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。
加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。
(四)进一步加强财政税务票据童理
关键词：社会保险费；税务部门；统征
一、税务部门统征社会保险费的意义
(一)税务部门统征社会保险费，有利于保证和加大社会保险费的征收力度
在我国，税务部门肩负着筹集国家财政资金、调节社会收入分配、支持改革开放、促进经济发展等重要职能。经过多年实践，它们积累了大量和丰富的征管经验，培养和锻炼了一支作风过硬、业务精熟、能打硬仗的干部队伍。同时，税务部门机构遍布全国城乡，拥有在登记、申报、征收、管理、统计、检查、清欠等环节征管工作的优势和手段。因此，实行税务部门统征社会保险费，不仅可以充分发挥税务部门的征收优势和运行机制，而且还可以不断规范社会保险费征收行为、提高征管质量和降低征收成本，有利于保证和加大社会保险费的征收力度。
(二)税务部门统征社会保险费，有利于促进社会保险费征管体制的完善
由税务部门统征社会保险费，按照税收征管模式对社会保险费实行规范化征管，不仅促进了社会保障资金由收支混合管理向收支两条线管理的转变，而且实现了社会保障资金收、支、管、用等运行过程的有序化和规范化，有利于推动我国社会保险费征管体制的进一步改革和完善。同时，税务部门统征社会保险费，又大大减轻了社会保险经办机构的工作量，能够把社会保险经办机构从繁重的征收工作中解脱出来，集中精力搞好社会化管理和服务工作，有利于提高社会保障的社会化服务水平。
(三)税务部门统征社会保险费，有利于促进税务机关地位的提高和作用的发挥
征收社会保险费，是税务部门义不容辞的职责和义务，是税务机关贯彻落实“三个代表”重要思想和为国分忧的具体体现。税务部门通过征收社会保险费，不仅扩大了收入规模，而且更多地参与了同广大人民群众切身利益密切相关的政治、经济和社会事务，这将直接有助于税务部门地位的提高和作用的发挥。此外，税务部门统征社会保险费，还可以为进一步探索在我国开征社会保障税提供丰富的实践经验和准备条件。
二、云南省某市税务部门统征社会保险费的成效
按照《云南省社会保险费统一征收实行办法》的规定和要求，该市地方税务局于2003年7月正式启动了社会保险费统征试点工作。三年来，该市税务部门统征社会保险费取得的成效主要表现在：
(一)初步建立和规范了统征社会保险费的各项具体制度
两年多来，该市税务部门围绕着抓紧抓实组织收入、强化征管和优化服务的原则，初步实现了以“统一征收机构、统一征收范围、统一征收办法、统一入库方式和统一征收票据”为内容的“五个统一”；将税收机制全面引入到社会保险费征收工作中，逐步形成了“税费同步征管”制度和模式；着手费源监控管理，不断强化和规范欠费管理及清缴措施；加快推进全市性的部门协调，促进建立和完善部门协调制度和系统内部管理制度等等，从而使税务部门统征社会保险费不断步入规范化、制度化的轨道。
(二)社会保险费收入稳步增长，征缴力度不断加强
从收入总量来看，2003年，该市共计征收社会保险费170,282万元，比2002年增长了17.15%；2004年，共计征收社会保险费229,241万元，比上年增长了34.62%；2005年，实现社会保险费收入263,641万元，比上年增长了15.01%，基本上实现了社会保险费收入的稳步增长。同时，不断强化欠费清缴，努力推进征收扩面，征缴力度得到不断加强。以2005年为例，全年共扩面 4,600户，约占全年实收社会保险费户数的8.85%。
(三)统征社会保险费的信息化建设初见成效
信息化建设直接关系着社会保险费征管系统的有效运行和统征工作的实际成效。为打破信息化建设滞后的“瓶颈”制约，该市地方税务局已先后两期进行了社会保险费征收管理信息系统的开发建设。一期中，该市地税部门一方面加大硬件投入，及时补充、调整和维护征收一线的计算机和网络设备；另一方面，通过对原有医疗保险等征管软件的功能拓展和使用层次延伸，不断修改、完善社会保险费征管系统软件。特别是第二期以数据大集中模式的社会保险费征收管理系统的成功开发并于2005年1月1日起的正式上线运行，不仅基本实现了部门内部信息资源共享和促进了征管流程的进一步规范，而且全面提高了该市地税部门统征社会保险费的技术层次和信息化水平。
三、税务部门统征社会保险费存在的主要问题
(一)统征社会保险费的相关立法滞后
当前，税务部门统征社会保险费的主要法律依据是1999年国务院颁布的《社会保险费征缴暂行条例》，而该条例总体上沿用的是原劳动保障部门的征收模式。税务部门统征社会保险费后，其征收方式按收支两条线管理原则必须进行相应变革，原有模式显然已难适应税务部门统征的需要。比较而言，税务部门统征社会保险费的实践已在很大程度上超越了其立法进程，相关立法的滞后导致税务部门统征社会保险费缺乏全面和完整的法律规范，并造成税务部门在实际征收工作中缺乏有力的法律约束措施。社会保险费虽然由税务部门征收，但并没有赋予税务机关法律规定的社会保险费征缴手段，税务部门很难象适用税法那样采取诸如冻结账户、银行扣款、查封资产等征缴措施，一定程度上存在的税务部门征收只是代征的局面并没有得到根本改变。这就不仅给税务部门统征社会保险费带来了难度，而且还严重制约了社会保险费征缴率的提高和征管力度的加强。
(二)统征社会保险费的各项制度尚需进一步健全和完善
首先，统征社会保险费还存在各险种缴费基数口径、参保范围不同等问题。社会保险费各险种缴费基数构成口径的不统一和各企业、机关事业单位间参保范围的不同，直接带来了企业、机关事业单位间的费负不均，不仅不利于公平竞争和劳动力的合理流动，而且还影响了缴费人的积极性和统征制度的规范。
税收征管效率一般包括税收行政效率、税收经济效率和税收社会效率。其中，税收行政效率是税收税收征管效率的一个重要方面，通常也被称为狭义的税收征管效率。税收收入的实现，离不开税务机关进行税收征管所耗费的人力、物力、财力以及其他管理费用，即征税成本；也离不开纳税者在计缴税款过程中所支付的纳税费用，即纳税成本。征税成本和纳税成本统称为税收成本。税收成本是一定时期内国家为筹措税收收入而加诸社会的全部费用或损失。
狭义的税收征管效率，即税收行政效率，是指国家征税取得的税收收入与税务机关征税支付的费用之间的对比关系。
衡量税收征管效率的指标主要有征税成本率。
征税成本率＝一定时期征税成本÷一定时期征税收入×100％
根据该指标，可以具体计算某地区或征收单位、某个税系或税种的征收成本率。可以横向比较同期不同国家、地区、征税单位的征管效率高低、不同税系、税种和征管难度；纵向比较不同时期一个国家、地区、征税单位税务管理水平的演变情况，同一税系、税种的费用变化情况。
二、我国税收征管效率分析
（一）我国税收成本构成
我国的税收成本构成主要包括征税成本和纳税成本。
1．征税成本。即政府为取得税收收入而支付的各种费用。
国家取得税收收入的过程包括制定税收制度、组织征税活动、开展纳税检查并处理违章案件3个阶段，与此相适应，征税成本也由立法成本、征收成本和查处成本3个部分构成。其中，国家权力机关和行政机关为税收立法而支付的费用包括在国家管理费之中，一般无法单独成立预算，所以,,征税成本一般是指税务机关为组织征收活动、检查纳税情况以及处理违法案件而支付的征收管理费用，即征收成本和查处成本。每部分征税成本基本上由4个项目要素构成：（1）人员费，即有关人员的工资、津贴、补助福利费等；（2）设备费，即有关机构的办公场所、办公设施及交通和通迅的价值损耗，其他固定资产购置、维修费或货币支出；（3）办公费、即必需的公务经费，如资料费、调研费、诉讼费、查处违法案件协作费及各种对内外的交往费用等；（4）对纳税人的宣传辅导费用、税法普及费、税务人员的培训费用、协税护税费用、代征代扣费用及税收征管有关的其它费用。
2．纳税成本。即纳税人在计缴税款过程中付出的费用。
纳税成本在西方税收学界又称为“奉行纳税费用”，在我国则称为“税收奉行成本”。一般来说，在下列4种情况下可能发生纳税成本；（1）纳税人按税法要求，必须进行税务登记，建立账册,完整规范的账册让税务机关核查。（2）在自行申报纳税制度下，纳税人首先要就纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报或电子申报、邮寄申报、委托申报等，并按期足额缴纳税款。此过程中，纳税人聘请会计师或委托税务机构填报申报表及申报缴税以及购置计算机、报税机与税务机关联网报税，要投入人力、物力、财力，并花费一定的时间。（3）纳税人为正确执行税法，合理地缴纳税款，需要聘请税务顾问，同时在与征税机关发生税务纠纷时，还要聘请律师。（4）纳税人为了合法减轻其纳税义务需要组织人力进行税收筹划，即节税。对于这一项，西方称之为“相机抉择成本”。
计算纳税成本比计算征税成本困难得多，因为除了可以在纳税人账簿上反映出来的、以货币形式表现的费用，另外还有无法用货币表现的时间耗费和心理费用。
虽然纳税成本难以量化，但作为一种客观存在经济现象，是不容忽视的，因为：（1）过高的纳税成本会激发纳税人千方百计寻找税法漏洞，甚至冒险违法，通过逃税或者黑市交易取得利益，以补偿其承担的纳税成本。（2）纳税成本具有累退性。生产经营规模越大，生产经营收入越高，其负担的纳税成本相对越小，使得纳税人极易滋行逆反情绪，从而导致征纳关系恶化，增加税收征管工作的难度。
（二）我国税收行政效率的现状
近年来，我国税收收入增长较快，但另一方面政府为取得税收收入付出的各类费用上升也很快。“高成本、低效益”已成为我国税收工作潜在的问题。
在我国，关于税收成本的理论和实践研究都比较少，只有少数省市曾进行过征税成本方面的统计调查，结果是征税成本占税收总额都在3％以上。仅以1993年为例，我国年征收费用总额的3.12％，目前已达5％–––6％。而美国国内收入局1992年年报上公布的数据，当年费用占征收数的比例为0.58％，新加坡的征收成本率仅为0.95％，澳大利亚为1.07％，日本为1.13％，英国为1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得税，其征税成本率也仅为1.5％。由此可见，我国的征税成本远高于发达国家。
另外，从纳税成本方面来看，也不是没问题的，只是较为隐蔽。例如，“内行说不清，外行看不懂”的税收制度结纳税人带来极大麻烦；各种各样的纳税申报表也耗费了不少人力、物力；国、地税分设、征管查三分离造成的多人多次进企业检查给纳税人增加了时间及心理上的负担；税务人员素质低给纳税人带来更多的耗费；一些地区税务部门的行业不正之风，使纳税人不得不承担一些敢怒不敢言的开支；纳税人花心思千方百计逃税的现象严重………等等，不一而足。这些成本虽然很难进行理论上的统计，但从偷逃税现象日益严重、纳税人呼吁减轻税收负担的情况来看，我国纳税成本也不低，而且呈上升趋势。
（三）影响征管效率的因素
影响税收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人员素质上的。其中主要有以下几类：
1．税收征管体制.
目前我国设置国、地税两套税务机构，从某种程度上讲，确保了中央与地方的接收收入。但这种重复管理、征收、检查，加大了征税成本与纳税成本。
2．税收制度及课征方法
我国目前实行的增值税、土地增值税及企业所得税的计算和申报缴纳制度都非常繁琐，增加了征纳双方的成本。
3．税法的严密程度。
现行的《中华人民共和国税收征收管理法》，只是个粗线条的，还无法保证查处大型涉税案件整个执法过程的需要，即影响征管效率，同时又增加了征税成本。
4．征收管理手段。
税务系统近年来购置了不少计算机，由此造成税收成本在短时间内的较大增加。但是利用率不高，多数用于会统票证处理，电脑化管理对控制偷税末起到应用的作用。
5．人员素质。
目前税务系统间接征税人员比重较大，直接影响了税务队伍整体素质的提高。而在全国100万税务大军国，仅有18％至25％受过高等教育，这也直接影响了税收工作效率。另外，纳税人员素质高低也必然影响税收成本，对于纳税意识差、办税水平低、财务管理混乱的纳税人，税务机关需要花费很多人力物力去培训、辅导、管理、检
查，增加了税务机关征管难度，也加大了税收成本。
6．政府部门的成本意识。
事实上，税务成本与企业成本一样是由物化劳动和活劳动的耗费两部分构成的，而且，其补偿的最终来源仍主要依靠税收收入。可见，在税收理论研究与实际工作中，只关心税收收入规模和增长速度，重视税收经济调节作用，不考虑税收成本、忽视税收成本核算是极其有害听。
三、提高我国税收征管效率的思考
提高税收征管效率是一项系统工程，需要在税制建设、税收征管、管理手段、队伍建设、税法宣传、纳税申报等各个环节贯彻效率原则，需要社会各方面长期不懈的努力，特别是需要决策人、征税人、纳税人和用税人从自身的角度出发，树立提高效率的责任意识。从决策人的角度讲，主要是进行税制改革，简化税制,优化税制结构，提高整体税收效应。从征税人的角度讲，主要是要严格依法治税，严格税收征管，简化规程，完善内部运行机制,充分运用现代化税收征管手段，全方位为纳税人服务，提高征管效率。从纳税人的角度讲，应提高自身的纳税意识和税收业务水平，自觉申报纳税。从用税人的角度讲，应明确厉行节约的观念，提高税收资金的使用效率，为纳税人创造良好的投资、经营环境，使纳税人感觉到纳税是享受公共服务的必要支出，以提高纳税人的自觉纳税意识，净化税收环境。
（一）建立简便的税收制度
建立简便的税收制度包括两层含义，一要简化税制；二要设计便于征管的税收制度。古典经济学家亚当、斯密在其著名的《国富论》中列举了4项税收原则，除平等原则外，其余三项皆与税收征管效率有关，这就是：最小征收费原则，要求征收成本与入库税收收入之比最小；确实原则，要求税制不得随意变更，尽力使纳税人清楚明白；便利原则，要求征收时间、方式、地点应尽量方便纳税人。
（二）优化征管模式
从税务机关来看，应该尽快摆脱“保姆”角色，向为纳税人服务的功能转化。将多数基础工作交由纳税人完成或由纳税人委托税务机构完成，表面上是将征税成本转化为纳税成本，但从整体上看，税务机关为此腾出人力、物力加强征收管理、信息管理，从而可以增加税收收入，提高工作效率。
在征管模式上，应改变以“人海战术”为主的征管模式，强调专业化分工，按登记、征收、检查三大系列设置税务机构。
在征纳方法上，应更多依靠税务人办理纳税事项。
（三）提高税收征管手段现代化程度
我国税收征管电脑化工作已进行了近10年，取得了一定成绩，计算机基本普及到一级税务机关，并建立了一支计算机专业技术队伍。但是与其他广泛运用计算机于税收征管领域的国家相比，应用面小，应用深度也很晃够。因此首先要进一步普及计算机，在没有运用计算机的地区应尽快实现征管电脑化，并建立起计算机网络。其次，尽快开发和运用功能齐全、安全可靠的业务管理软件，争取在税务工作多个环节上发挥计算机的作用，特别是推行电子报税及税款征收无纸化。第三，扩大计算机系统与其他部门的联网范围，不断从各种渠道获取交易信息，便于税务检查选案。
税收征管电脑化不是一朝一夕的工作，需要投入较多的资金、人力、物力和时间，但其他投入的回报却是长期的、高额的。它是提高我国税收行政效率的必由之路。
（四）建立成本核算制度
我国建国50年来，税务部门基本上没有对税收进行成本核算，全国总成本、分税种成本都没有一个准确数字可供考核。即便是当前公布出来的少数区域性成本，其统计口径差别也很大，缺乏可比性，准确程度也值得怀疑。因此应尽快建立一个规范、系统、科学的税务成本核算制度，由国家税务总局制订统一的税务成本目标管理制度，包括：税务成本开支范围、成本核算方法、成本管理责任、固定资产管理办法、成本监督、降低成本核算方法和违章处理等内容。其中重要的是税务成本开支范围和成本核算方法的确定。
1．税务成本开支范围。
（1）人员经费，如工资、补助、福利基金、养老保险等；
（2）办公经费，如差旅会议费用、印刷费、保管运输费、科研经费、代征代扣代缴手续费等；
（3）纳税人消耗费用，如培训、宣传咨询、各种报表印刷费等；
（4）设备设施费，如低值易耗品购置费、固定资产折旧费、租凭赁维修费等。
2．税务成本核算基本方法。
将税款征收过程所发生的各种费用归集后，必然选择适当的方法，分配到各税收核算对象中去。基本方法有按实际耗用直接摊入、按耗用工时进行分摊、按收入额比例分摊等。
税务成本应定期进行统计分析，向政府报告，并向公民公开。对非资金性耗费和纳税人耗费也应进行调查并加以估算。
（五）合理配置税务人员
应贯彻国家税务总局提出的“面向征管、面向基层”的精神，精简机构，压缩行政管理人员及其他间接收税人员，加强税收征管第一线的力量。
首先，征管力量应倾向于能带来高税收收入的纳税人身上。如对个人所得税的征管力量应加以调整，将征收精力主要放在大型私营（个体）业主、歌星、厨师等娱乐业、饮食业、文化体育业高薪人员、包工头及其他承包人等的身上，委托合适的机构征收；对个体户应抓住大户，促进小户，带动中户，以降低税务机关征收成本。
其次，运用抽样审计技术进行稽查人员的配置。每年对所有纳税户进行一次普遍性检查的办法并不可取，既增加征税成本，又影响检查深度。应改为运用科学的抽样技巧，即把检查密度、实际执行次数与造成纳税人不依法纳税的一些因素联系起来，目的在于尽量使收入与成本的边际效益最高。
契税和土地出让金是地方财政收入的主要来源之一，分别纳入财政一般预算的税收收入和基金预算的非税收入管理。“十五”以来，随着各地城镇开发和房地产业的迅速发展，地方政府的契税和土地出让金收入呈不断上升态势。以湘西州为例，20__年全州契税入库4134万元，较20__年增加3760万元，5年平均增长61.70%，占当年地方一般预算收入的比例由20__年1.18%提高到20__年3.53%；土地出让金全州入库29832万元，较20__年增加29145万元，5年平均增长112.59%，占当年基金预算收入的比例由20__年的12.03%提高到20__年的92.58%。但从我县近5年来的征缴情况看，效果不尽人意。20__年契税入库仅21万元，较20__年实际入库4万元增加17万元，5年平均增长39.32%，低于全州5年平均增幅22.38个百分点，占当年地方一般预算收入的比例从20__年0.47%提高到20__年的0.91%，仅提高0.44个百分点；土地出让金入库25万元，较20__年实际入库12万元增加13万元，5年平均增长15.81%，低于全州5年平均增幅96.78个百分点，占当年基金预算收入的比例从20__年的5.63%提高到20__年的10.33%，提高4.7个百分点，但与全州差距较大。（见表1、表2）
表1：契税入库情况(金额单位：万元) 表2：土地出让金入库情况(金额单位：万元)
年 度 一般预算收入 其中：契税 占一般预算收入% 年度 基金预算收入 其中：出让金 占基金预算收入%
自治州 __ 自治州 __ 自治州 __ 自治州 __ 自治州 __ 自治州 __
20__ 31564 855 374 4 1.18 0.47 20__ 5711 213 687 12 12.03 5.63
20__ 41381 1278 820 14 1.98 1.10 20__ 2676 15 1562 13 58.37 86.67
20__ 50188 1419 800 32 1.59 2.26 20__ 3846 151 2685 10 69.81 6.62
20__ 59226 1799 1624 19 2.74 1.06 20__ 5280 133 3983 2 75.44 1.50
20__ 81504 1864 2458 35 3.02 1.88 20__ 5311 285 3029 58 57.03 20.35
20__ 117144 2316 4134 21 3.53 0.91 20__ 32224 242 29832 25 92.58 10.33
年均递增% 29.99 22.05 61.70 39.32 年均递增% 41.35 2.59 112.59 15.81
表3：契税、土地出让金征缴情况(金额单位：万元)
年度 契 税 土地出让金
应纳税 实征 欠和免 占应纳% 应纳税 实征 欠和免 占应缴%
20__ 906660 906660 100.00 5100000 5100000 100.00
20__
20__ 236948 236948 100.00 1002086 1002086 100.00
20__ 5033484 65000 4968484 98.71 10995587 99801 10895786 99.09
20__ 5310826 24000 5286826 99.55 6743932 117932 6626000 98.25
20__ 1449620 1449620 100.00 479645 209503 270142 56.32
20__ 1479153 1479153 100.00 5383069 463269 4919800 91.39
合计 14416691 89000 14327691 99.38 29704319 890505 28813814 97.00
据调查数据显示（见表3），截止20__年6月，我县契税累计拖欠、减免的数额达到1433万元,占应纳税额1442万元的99.38%。土地出让金累计拖欠、减免的数额为2881万元，占应缴数2970万元的97%。拖欠和减免数额之大，一方面严重地损害了税法和政策规定的严肃性，另一方面又大大削弱了县级政府的可支配财力。
二、主要问题
（一）因土地房屋权属办证审批和税费征管不集中,使税费征管的难度加大。《__省实施〈中华人民共和国契税暂行条例〉若干规定》中规定：“财政部门为契税的征收机关。土地、房产管理等有关部门应当向契税征收机关提供有关房地产资料，协助契税征收机关依法征收契税。”《__省国有土地使用权出让收支管理办法》规定：“各级财政部门负责土地出让收支管理和征收管理工作；各级国土资源管理部门负责土地出让收入的具体执收工作。”但到目前为止，财政部门的征管手段仍非常落后。一是财政与国土、房产等部门缺乏有关土地和房屋权属转让的信息共享资源，无法在办证的要害环节征收应收税费，财政依赖国土、房产部门配合支持性过强。二是财政部门无法从税费票据源头上进行控管，应纳税费的单位和个人土地或房屋权属转让不受票据的直接影响。三是国土、房产等协税部门“代扣代收”税费矛盾较多。因为协税部门自身还有收费项目，在执行“代扣代收”税费时会遇到部门利益与全局利益的冲突。比如执行“先税后证”或“先税后费”政策，会直接影响部门收入的正收或造成部门收入的减少，尤其是在目前税费负担偏重和征缴环境欠优的情况下，“先税后证”和“先税后费”政策执行更难到位。
（二）因招商引资的无序竞争，地方违规制定“税费减免优惠政策”，使契税和土地出让金严重流失。特别是近几年地方各级为不失发展机遇，纷纷招商引资，引起了地区间的无序竞争。于是在我县也不可避免地出台了如“一票制”、“减税让费”等不够规范的优惠政策，无论是在工业园区建设、城镇化建设，还是房地产开发等招商项目中，凡涉及到土地和房屋权属契税与土地出让金的，基本都实行了“减”或“免”。据调查数据分析，从20__年以来，城市建设和房地产开发项目因“招商引资优惠”造成财政减收的契税约420万元，占累计应纳契税的29.06%，其中：开发商和外商自身在征地环节借用“一票制”税费包干优惠，少缴契税近200万元。并且开发商还承诺为购房者统一办理房产证，把购房者（买方）应缴契税转嫁到自己身上，又造成购房者应纳契税200余万元无法收缴。因“招商引资优惠”减收的土地出让金，据统计也达到830余万元，占应缴库数的27.96%。这样，“招商引资优惠”使应征契税和土地出让金收入大部分都在财政体外流失了，且流失比例分别高达99%和97%。
（三）以企业改制为名，由改制企业协议承担土地、房屋权属承受者应纳税费，通过享受税费减免，使应征税费减收和流失。为支持州属国有企业的改革改制，20__年州印发了《关于深化州属国有企业改革改制若干政策措施的意见》的文件，文件规定：“国有企业土地资产用于安置职工的，土地和房屋权属转让，不征收契税。”于是__县属原国有商业企业、粮食企业及其他国有企业在改制过程中处置的房地产均比照上级文件规定无法征收契税。据调查数据分析，从20__年以来，我县包括集体企业在内的所有改制企业，因执行“企业改制优惠政策”，造成财政减收契税达776万元，占应纳契税的53.81%。按现行的《中华人民共和国契税暂行条例》规定，契税是当土地、房屋权属发生转移时向其承受者征收的一种税收，即由应由土地受让方和房屋权属方纳税，但“企业改制优惠政策”却规定了国有企业，即非纳契税对象的土地出让方和房屋卖方的契税减免，而且在实际执行优惠政策时延伸到了集体企业。这就意味着本该由权属承受者交纳的土地房屋契税均无法征收。在企业改制方面，涉及到有土地出让金收入的，也几乎完全在财政外直接支出，而没有按照《__省国有土地使用权出让收支管理办法》关于“任何地区、部门和单位都不得以‘招商引资’、‘旧城改造’、‘国有企业改制’等名义，减免土地出让收入。……也不得违规通过签订协议等方式将应上缴财政的征地拆迁补偿费等土地出让收入由国有土地使用权受让人直接支付给农村集体经济组织、农民和被拆迁人等”的规定，实行“收支两条线”管理。据调查数据统计，因企业改制造成财政减收的土地出让金有1533万元，占应收数的51.62%。
（四）税费政策宣传不到位，在税费征缴过程中征管与执收部门存在把关不严、力度不够的问题。一是征管执收部门对契税和出让金的政策宣传未到位，使得应缴税费的单位或个人了解政策不全面，纳税缴费意识差。主要表现：第一，土地或房屋买卖双方个人私下交易，不进行确权，逃避税费多，总认为土地或房价款支付后，即属本人所有，无需确权；第二，也有部分人受个人利益驱动的影响，买卖双方私下签署协议，“明修栈道，暗渡陈仓”，买卖合同上协议价款低于实际成交价款，或者干脆签订两份合同，一份用于双方实际成交，另一份对付财政、房产、国土发证等有关部门少缴税费。二是征管执收部门在税费征收过程中，把关不严，力度不够。即没有对契税征管严格地执行“先税后证”政策，也没有对土地出让金收缴实行彻底的“收支两条线”管理。调查显示，已办理并取得“房产证”、“土地使用证”而未完契税的个人相当多，尤其是购买商品房屋和改制企业门面的个人几乎均未完税；土地出让金收入却忽视了财政“收支两条线”管理，在财政体外使用的现象很多，特别是招商引资和企业改制过程中的出让金，全部没有纳入财政预算管理，违反了“土地出让金收入全额纳入预算管理，收入全部缴入国库，支出一律通过政府基金预算从土地出让收入中预以安排，实行彻底的‘收支两条线’管理的规定。”当然现阶段大环境下行政过多的强调“优化招商环境”意识，而忽视“优化税费环境”的整治，对税费征管和协管部门主动执法也有一定影响。
三、建议
（一）加大契税和土地出让金政策的宣传贯彻执行力度。一是县政府要组织清理并纠正违规制订的有关减免税收优惠政策和文件。规范招商引资、企业改制等各个方面税费优惠政策的操作，严格实行“收支两条线”管理。二是财政、国土等税费征管部门要加强对法律、会计、房屋、土地等知识的学习，做到政策业务精通，提高契税和土地出让金征管协调、分析、执法的能力。三是要不断拓宽宣传渠道。通过广播电视、门户网站、印发宣传资料和出动宣传车等多种形式，宣传报道纳税缴费的先进典型，弘扬纳税缴费光荣的正气，公开曝光偷逃税费行为，打击偷逃税费的歪风。
一、加快财源建设步伐，为财政发展增添后劲
（1）积极支持和大力开展招商引资，促进县域经济发展。
（2）着力推进工业化、城市化进程，扶持民营经济发展。
（3）大力支持科技型农业、增值型农业的发展，确保预算内支农支出依法增长。
（4）发挥财政杠杆作用，支持商贸、旅游等第三产业发展，加快经济结构调整步伐。
二、强化征管措施，确保财政收入稳步增长
（1）尽早下达财税收入任务，继续深化积极有效的激励机制。（2）继续加强税法宣传，增强广大纳税户自觉纳税意识，为征管工作打下良好基础。
（3）切实抓好财政部门直接组织收入的征收工作，全面及时掌握全县征收管理情况，增添措施，堵塞漏洞，做到应收尽收，同时积极有效清收欠税。
三、加强资金管理，提高资金使用效益
（1）坚持量入为出，量财办事，严格控制财政支出规模，优化支出结构；
（2）坚持“一要吃饭，二要建设”的原则，做到“五个确保”；
（3）全面节约经费，压缩“人、车、会、话”等非生产性支出；
（4）严格按照规定程序执行预算，确保年度收支平衡；
（5）抓好专项资金管理，制订管理办法，切实做到专款专用。
四、加强财政监督，规范财经秩序
（1）积极开展经常性财经监督检查。
（2）严格执行《会计法》，重点抓好会计信息质量检查和处理。
（3）对各项财政专项支出进行跟踪问效，做到专款专用，坚决防止截留、挪用现象的发生。
五、推行各项改革，创新财政工作
（1）继续推行部门预算试点。对过去试点的单位继续试点，不断总结经验，寻找差距，完善管理办法，便于推动全县部门预算工作。
（2）认真总结“乡财县代管”试点工作经验，全面推行“乡财县代管”工作。
（3）完善政府采购。继续扩大政府采购的范围和规模，提高节约财政性资金额度，进一步加强乡镇政府采购管理力度。
（4）进一步深化农村税费配套改革。认真贯彻执行农村税费改革的各项政策，加强监督管理，坚决防止违规现象的发生。
（5）强化非税收入管理。建立和健全非税收入管理体制，实行“以票管费、收缴分离、收支脱钩”，为实行综合财政预算奠定基础。
（6）推行“国库集中支付”工作试点。
（7）继续抓好“金财工程”建设。逐步建立和完善县乡网络体系，不断完善管理制度，提高工作效率。
六、提高管理水平，促进各项工作全面进步
（1）积极参与企业改制，做好清产核资等国有资产管理工作。
（2）进一步加强会计管理工作，按要求进行会计人员继续教育、会计证年检及会计电算化培训。组织好湘、鄂、赣毗邻县（市、区）第十七届财政工作暨珠算比赛联谊会的召开。
（3）及时、真实、准确地汇集好各种会计信息，编好各类报表。
（4）加强工资统发工作管理，确保工资及时发放到干职工手中。
（5）抓好防洪保安资金收缴工作，确保不留缺口。
七、树立财政新风，加强精神文明和政治文明建设
（1）做好财政宣传、通讯工作，及时反馈最新财政动态，为领导决策提供参考，全面完成上级下达的宣传通讯任务。
（2）继续加强机关行风建设，提高服务质量，加强“两个规范”、财政法规、职业道德和廉政教育。
（3）进一步健全各项规章制度，做到用制度约束人，规范各项行为。
（4）切实加强党建和工、青、妇以及关工委工作力度，开展各项活动，推动各项工作。
关键词：自然资源价值观；资源补偿；生态补偿
中图分类号：D922．67 文献标识码：A 文章编号：1003-4161（2012）06-0135-04
实践中，以煤炭、石油、天然气为核心的能源矿产资源在相当长的一段时期里仍将是整个社会经济发展的支持或制约因素。能源矿业权有偿取得制度（本文中所说有偿取得仅指从能源矿产资源所有权人处初次取得）的改革一直是经济学界的热点问题之一，具体怎样改，首先应从能源矿业权有偿取得对价予以分析。能源矿业权有偿取得对价是相对于划拨等矿业权无偿取得方式而言，矿业权人通过出让这种有偿取得手段从所有权人——国家的控制中获得矿业权时所要支付的对价，包括矿业权价款、探矿权与采矿权使用费、探矿权、采矿权使用费等民事易款项，是矿业权从矿产资源所有权中分离形成独立权利的前提。矿产资源的国家所有性质体现于我国《宪法》第9条、《民法通则》第81条和《矿产资源法》第3条规定。然而，能源矿产资源领域从单极利用发展到多极利用，国家只对能源矿产资源保留了抽象的支配力。国家在矿产资源开发的商品交换性的活动中的利益，同样是其作为矿产资源所有人依法所享有的合法利益，矿业权人向国家通过支付对价始取得矿业权，《物权法》第三编用益物权编第123条规定：“依法取得的探矿权、采矿权、取水权和使用水域、滩涂从事养殖、捕捞的权利受法律保护。”由此将矿业权纳入用益物权体系中，然而与普通永益物权相比，矿业权是一种特殊用益物权，其特殊处首先在于能源矿产资源是可消耗物，会随着矿业权的行使逐渐灭失，因此矿业权人对标的物的处分权行使程度不同。一般用益物权仅限于对物事实上的处分，而矿业权可以在法律上行使处分权。如《矿产资源法》明确规定，矿业权人享有矿产品所有权。除国务院规定由指定的单位统一收购的矿产品外，采矿权人可以将矿产品按其意图销售。其次还在于能源矿产资源关涉社会公共利益，矿业权带有极强的公权色彩，在矿业权行使中始终要维护社会公共利益。因此，矿业权有偿取得对价不得不体现这两点特殊属性。
一、矿业权有偿取得对价的理论基础——自然资源价值观
能源是能转化为人类所需能量的，存在于自然界中的物质资源，是资源的属概念。能源矿产资源所有权转化为矿业权的法学基础是物权领域中所有权的变革。随着私有权利的社会化运动，所有权从静态意义上的管领支配不断演变成一种抽象的最终支配权，权利社会化的另一层含义是使所有权人的物不断以新的形式由不同人使用，以流通获利，在此过程中，所有权各项权能不断分裂，分化为不同的主体行使，物因多种用途的发挥而产生收益，原来封闭的所有权打开了固守的支配状态，分化出不同的用益物权，而经济形式的不断变革，这些权利已经突破用益物权的范畴呈现出新的状态，于是用产权这一概念囊括所有用益物权和因新的经济形式而衍生出的权利。产权的概念尽管来源于经济学，但却已为法学领域吸纳，在产权的框架中，所有权是母权，而其权利是所有权社会化的产物，是在所有权母体内分化的物的利用权。当实现权利分化时需要付出对价。这一对价若出于自愿，可任由双方协议出一个合理的价格，但国家的能源矿产资源所有权却因矿产资源的公共财产属性，不能由所有权人按照意愿索要对价，其必须有相应的价值理论作为支持。这就要追溯到自然资源价值理论。关于自然资源的价值，理论界主要有以下几种观点：1．经哲学的自然资源的价值观。认为自然资源没有价值。价值是凝结在商品中的无差别的一般人类劳动。价值的来源是一般人类劳动，因此，未凝结人类抽象劳动的物也不具有价值。那么，未凝结人类劳动的自然资源，显然不具有价值。2．西方效用价值观。这种观点是从物品满足人的欲望能力或人对物品效用的主观心理评价角度来解释价值及其形成过程的经济理论，认为自然资源有价值，是指将自然资源的价值归于自然资源对人类的效用和它的稀缺性。效用价值观将自然资源的价值归结于自然资源对人类的效用。“较大的价值几乎总是同较大的效用相适应的，而较小的价值同较小的效用相适应。3．自然价值论。认为人类劳动凝结的自然资源价值是自然价值和凝结于其上的劳动价值的统一体，资源自身属性和规律是其价值的直接源泉，人类劳动则是其价值的间接源泉。
以上几种观点仅以人类社会的经济发展为中心，以自然对人的贡献为基点来认识自然资源价值的，没有站在社会经济再生产、自然资源再生产以及环境三者之间的协调关系角度分析自然资源价值构成，没有揭示出自然资源价值构成与自然资源再生产、生态系统的自我恢复及吸纳能力之间的关系。在这样一个能源资源匮乏，以往工业文明下的粗放式生产方式难以维续人类社会发展的时代，唯有可持续发展的自然资源价值观才能指导能源矿产资源生产开发和流转等实践活动。此种观点提出自然资源不仅具有经济价值，也具有生态价值和环境价值。在具体构成上，自然资源价值可分为天然价值（产权价值）、人工价值（劳动价值）和代际补偿价值（不可再生价值），外部补偿价值（包括生态价值和环境价值）。以这种理论形成的价值符合能源矿产资源的多功能性和多价值性，将资源开发和生态保护结合起来，更利于进入后工业时代人类、资源、环境之间关系的良性互动与发展。因此，在此种价值理论之上形成能源矿业权有偿取得对价更为合理。
二、我国能源矿业权有偿取得对价的法律制度现状。
广义的能源矿产法律体系由能源基本法、矿产资源法、各单行能源法律（以煤炭法、电力法、石油天然气法、原子能法、节约能源法、可再生能源法、能源公用事业法为“七个柱子”）、能源行政法规（电力供应与使用条例、石油地质勘探损害补偿办法）、规章、地方性法规等共同组成。然而，能源法律对能源产品价格尚有所规定，如《能源法》草案88条规定：具备市场竞争条件的能源产品和服务价格，实行市场调节价。而关于矿业权价款的相关规定则要从矿产资源类法律中寻找依据。当前关于能源矿业权价款的法律依据散见于《矿产资源法》、《矿产资源开采登记管理办法》、《矿业权出让管理暂行规定》、《矿产资源补偿费征收管理规定》和《探矿权采矿权使用费和价款管理办法》等。具体而言，能源矿业权对价包括以下主要内容。
第一，矿业权价款。包括采矿权价款和探矿权价款，是国家将其出资勘查形成的矿产地、矿业权空白地的矿业权出让给矿业权申请人时：按规定向矿业权申请人收取的价款。根据《矿产资源勘查区块登记管理办法》和《矿产资源开采登记管理办法》的规定，对于申请国家出资勘查并已经探明矿产地的区块的探矿权。采矿权的，矿业权申请人应当缴纳探矿权价款。但有些地方规定，对于不需或只需进行简单地质工作即可开采的非国家出资勘查形成的矿产地、矿业权空白地以及依法收归国有的矿产地，申请人也需要交纳相应的探矿权、采矿权价款。第二，探矿权、采矿权使用费。根据《矿产资源勘查区块登记管理办法》的规定，探矿权使用费按照年度计算，逐年缴纳，但是最高不得超过每平方公里每年500元。根据《矿产资源开采登记管理办法》规定，采矿权申请人应当缴纳采矿权使用费。采矿权使用费按照矿区范围的面积逐年缴纳，标准为每平方公里每年1 000元。第三，矿产资源补偿费或矿区使用费。《中华人民共和国矿产资源法》第5条规定：‘国家实行探矿权、采矿权有偿取得的制度……开采矿产资源，必须按照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费。1994年第150号国务院令《矿产资源补偿费征收管理规定》第1条规定：为了保障和促进矿产资源的勘查、保护与合理开发，维护国家对矿产资源的财产权益，根据《中华人民共和国矿产资源法》的有关规定，制定本规定。从以上规定中可见，矿产资源补偿费表示的是所有者权益。矿产资源补偿费按照下列方式计算；征收矿产资源补偿费金额=矿产品销售收入×补偿费费率x开采回采率系数。石油、天然气、煤炭、煤层气的补偿费率是1％。矿区使用费是对开采海洋石油的中外企业和中外合作开采石油的企业，按每个油气天日历年度油气总产量和费率征收。对于已缴纳矿区使用费的企业，不再缴纳矿产资源补偿费，并暂不收资源税。可见矿区使用费是对含有外方因素的石油企业征收的相当于矿产资源补偿费和资源税作用的费用。第四，矿山地质环境治理恢复费用。在申请采矿证时，采矿权申请人应按照要求缴存矿山地质环境治理恢复保证金。2009年，国土资源部颁发的《矿山地质环境保护规定》第2条规定：因矿产资源勘查开采等活动造成矿区地面塌陷、地裂缝、崩塌、滑坡，含水层破坏，地形地貌景观破坏等’的预防和治理恢复，适用本规定。第18条规定采矿权人应当依照国家有关规定，缴存矿山地质环境治理恢复保证金，其缴存标准和缴存办法，按照省、自治区、直辖市的规定执行。矿山地质环境治理恢复保证金的缴存数额，不得低于矿山地质环境治理恢复所需费用。矿山地质环境保证金的缴存标准和缴存办法按各省、自治区、直辖市的规定执行，但是其数额不得低于矿山地质环境治理恢复所需费用。第19条则规定在采矿权人矿山建设完成后，依照要求履行矿山地质环境治理恢复义务的，可以向国土资源主管部门申请验收，验收合格后，由主管部门返还保证金及孳生利息。如果验收未达到治理恢复目标的，不予返还保证金。保证金只是履行矿山地质环境恢复义务的财务保障。具体的费用从保证金中折抵。第五，生态补偿费。生态补偿的范围一般包括森林、草原、湿地、矿产资源开发、海洋、流域和生态功能区。《生态补偿条例》（以下简称为“条例”）的起草工作已被列为国务院2011年立法工作计划三类需要积极研究论证的项目。“条例”草案规定所谓生态补偿是指国家、各级人民政府以及其他生态受益者给予生态保护建设者因其保护生态的投入或失去可能的发展机会而进行的补偿。生态补偿费用于生态环境的保护、治理与恢复。财政转移支付是当前我国最主要的生态补偿途径，巨额的财政转移支付资金为西部生态补偿提供了很好的资金基础。但是，生态补偿还没有成为财政转移支付的重点。现在各省、自治区都已开始征收生态补偿费，但仅仅将生态损失限制在水土流失范围内，如陕西于2009年1月1日实施《陕西省煤炭石油天然气资源开采水土流失补偿费征收使用管理办法》，该“办法”第2条规定，凡在本省行政区域内从事煤炭、石油、天然气资源开采的企业，应根据本办法规定缴纳水土流失补偿费，第4条规定了煤炭、石油、天然气资源开采企业水土流失补偿费的计征标准。具体用途根据关于修订《陕西省煤炭石油天然气资源开采水土流失补偿费征收使用管理办法实施细则》有关问题的通知主要在以下几方面：水土保持预防保护、重点治理、生态修复及沉陷区治理等项目投资；水土保持项目的配套和补助资金；水土流失补偿费征管工作业务经费；省政府确定的与水土保持生态环境治理有关的其他支出。第六，能源矿产资源税收。目前主要体现为资源税。根据2011年11月1日实施的修订后的《资源税暂行条例》的规定，资源税缴纳范围为原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七种，原油、天然气的资源税将从现行的从量计征改为从价计征，税率为5％。煤炭等其他五类税目的资源税则沿袭了从量计征的模式，焦煤等税额标准有所提高。新公布的《资源税税目税率明细表》将焦煤单列，规定每吨焦煤需要交纳的资源税为8元，其他煤炭的税额标准根据省份的不同略有差异。第七，行政事业性收费，包括勘察登记费和开采登记费。根据《矿产资源勘查区块登记管理办法》规定，“办理勘查登记手续，应当按照规定缴纳登证费。”按照《价费字[1992]251号》规定的标准，根据勘查项目的不同，一般矿产勘查登记费数额为50元～100元，同时，“办理采矿登记手续，应当按照规定缴纳登记费。”对于矿山企业进行变更而换领采矿证的，均收费100元。第八，石油特别收益金。按我国《石油特别收益金征收管理办法》规定，销售国产原油价格超过一定水平所获得的超额收入按比例征收收益金。石油特别收益金实行5级超额累进从价定率计征。第九，地方特别征收的非税费用。例如，山西省于2007年起向煤炭开采企业征收的煤炭可持续发展基金和煤矿转产发展基金。第十，因矿山开采而需缴纳的其他费用。
我国现有的能源矿业权有偿取得对价无法完全体现能源矿产资源出让成本，而且有些收费性质界定不清。首先从构成成本看，体现产权价值的资源补偿费费率偏低，仅为l％，显然低于发达国家10％的普遍水平；而且矿业权取得价款缺乏代际补偿价值体现；生态价值补偿制度尚处于地方试行阶段，还很不成熟，生态补偿理论依据、补偿范围、费用征收和生态损害评估等都缺乏成熟的理论。其次，各种构成要素性质不明晰。《矿产资源法》第5条规定：国家实行探矿权、采矿权有偿取得的制度……开采矿产资源，必须按照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费。此规定意味着资源税和资源补偿费是探矿权、采矿权有偿取得这种民事性质的交易成本构成。然而，国土资发．[2004]97号《关于进一步加强探矿权采矿权价款管理的通知》第1条规定：价款是国家依法出让探矿权采矿权取得的收入，包括以行政审批方式出让探矿权采矿权取得的全部收入和以招标拍卖挂牌等方式出让探矿权采矿权并按照成交确认书或出让合同等取得的全部收入。以出让方式为例，出让是市场经济下国家作为民事主体让与其部分权能成就用益物权的主要方式，出让收入显然应理解为能源矿业权取得对价中民事性质交易费用。这就与前文中资源税和资源补偿费的性质发生了混淆，以致一些学者认为这两者都是矿业权人为成就其矿业权而向所有权人支付的民事性质费用。而且，按《矿产资源法》第5条的规定，资源税也是国家基于所有权人的身份而获得的民事性质收入。显然作为国家行政权力主体基于地位无偿强制性征收的税收不符合这一性质，且资源税收入全部留给地方，不能出体现对矿产资源国家所有权的补偿。
三、我国能源矿业权有偿取得对价发展思考
如前所述，我国相关法律关于能源矿业权有偿取得对价的规定寥寥几条，兼之价格研究的专业性特征，使这一课题偏向于经济学、管理学研究，在法律研究领域中相对空白。然而打破学科疆域，将其他学科成果延伸到法学领域并转化为法律实践，却是学科理论发展的必然趋势。
（一）实现能源矿业权有偿取得对价规范的系统化
如前文所述，关于能源矿业权有偿取得制度散见于各办法条例中，内容零散，立法位阶低，而且有偿取得对价各构成因素性质模糊甚至冲突，不便于实践操作，因此需要对已存的规范性文件系统化。解决此问题，应采取法律编纂的形式，将现有的法规、规章、办法、规定进行审查、修改和补充，消除其中矛盾的内容，增加新的内容，以形成有内在联系的、和谐的统一体。具体而言，应该在现有矿产资源法中就能源矿业权有偿取得加以专章规定，这样不仅使能源矿业权有偿取得便于查询操作，也可减少有偿取得支出的制度成本，而且这部分内容与矿业权出让、评估交易、矿业权转让等规定能构成有机联系的统一整体，使该法原有体系更加完整，易于确定。
（二）实现能源矿业权有偿取得对价完全成本化