时间：2023-06-06 09:30:52
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本管理案例，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、K公司营销成本管理背景
(一)K公司的行业竞争环境医药制造业是一个多学科先进技术和手段高度融合的高科技产业群体，涉及国民健康、社会稳定和经济发展。回顾我国医药行业近五年的发展情况，全国医药生产虽处于持续、稳定、快速发展阶段，但也存在令人担忧的问题。2004年我国医药工业实现产品销售收入3476亿元，同比增长17.44％，利润306亿元，同比增长11.74％，成本2316亿元，同比增长29.82％。数据表明，利润增幅低于销售收入增幅5.70个百分点，而成本增长幅度远远高于销售收入增幅11.38％。究其原因，主要是医药行业遭遇成本上升和药品价格下降两大因素的困扰所致，使得医药行业的毛利率从2003年的35.1％下降到2004年的33.4％，降幅为4.8％。按当前发展趋势，到2020年我国可望成为世界第一位的医药市场，那么未来医药制造企业如何发展壮大呢?重组可能是企业外部进行控制权变革的重要方法，而降低成本则是企业加强内功、提升企业核心竞争能力的主要手段。
(二)K公司的内部环境从K公司的内部治理环境、经营业绩及其面临的问题几个方面予以考虑。
一是K公司的内部治理环境。K公司一直承担着某上市制药企业主导处方药产品的销售。目前销售网络已遍布全国50个主要城市，在全国设立了12个责任分销区域，各个责任区再下设多个办事处，办事处主管所辖区域的医药代表，在公司总部设置7个职能部门，分管不同的职能工作。其中商务部主管商务政策制定，各项收账成本的管理；客户管理及仓储部门负责客户信用管理及货物运输等工作；市场部则制定营销策略和预算资金的审批和监控；财务部负责全部费用的核报工作。公司给每个责任区域配备相应的备用金，各区域的核报费用先由大区经理审批后由区域内勤在备用金中支付，再由区域统一向公司财务部核销，财务部核销完毕补齐区域备用金。
二是K公司的经营业绩。K公司2004年主营业务收入6.04亿元，同比增长28.65％，利润总额0.49亿元，同比下降14.52％，营销成本同比增长41％。H责任区销售预算2328.18万元，实际完成率61％，同比下降14.23％，营销费用率为51.3％，同比增长15％。数据表明，H区营销费用大幅增加对当年销售收入的增长没有起到作用。
三是K公司面临的问题。首先，随着公司经营规模不断扩大，公司盈利能力下降的问题正成为影响规模效益同步增长，制约公司发展的主要问题。其中突出的原因是：计提存货跌价准备，药品招标降价使账面利润减少，加大市场营销成本投入导致当期费用大幅增加，以及公司产品结构体系不够完善，难以满足效益同步提高和适应公司长期持续快速发展的战略要求。其次，随着公司上市和产业规模扩大，公司处在更严格的法规监管约束和透明的环境中，对运行管理的规范性和有效性要求大大提高，公司面临着加快完善管理体系，建立更有效的经营责任制和预算管理、监督与考核体系，促进公司运行效率和效益提高的紧迫问题。
鉴于资料来源的局限性，本文仅探讨与终端市场(药店、医院、诊所)有关的营销成本管理，不涉及流通环节的营销成本问题。
二、K公司营销成本管理的现状
在制定费用预算和进行预算控制中，K公司将营销费用划分为变动费用和固定费用两部分，对变动费用进行弹性预算控制，而对固定费用采取总额控制。
(一)区域固定费用管理K公司在H区上一年度销量计划的基础上按企业要求的增长率调整得到本年的销量计划，再按本年的销售计划乘固定费用率得到固定费用预算总额。固定费用的预算总额与其实际完成的业务量大小无关，主要用于医药代表基本工资、交通费用、通讯费，办公场所的租金及办公费用，销售管理人员的差旅费及区域会议费用。
H区根据预算总额细分本区域各项固定费用的预算。H区有区域经理1名，推广经理1名，办事处主任5名，招商代表1名，文员3名，医药代表40名，除医药代表外其他人员的工资均不在H区域的固定预算总额中列支。
(二)H区变动费用管理H区变动营销成本主要由广告宣传费、市场开发和推广费、产品促销费、业务招待费、销售人员的提成等费用构成，按单位费用及达成目标所需投入实行弹性预算。
(1)广告宣传费用的管理。K公司的主导产品为处方药系列，产品广告受限，由K公司统一进行企业形象宣传，H区承担5％的广告费用。
(2)医院开发费用的管理。医药代表提出开发申请(包括产品、需使用的开发费用、目标销量等)，交公司备案，在开发成功后按该医院前三个月进货量的一定比率给予核销开发费用；一旦开发不成功，医药代表承担已使用费用的50％。
(3)促销费用的管理。此项费用是营销费用中开支最大也是最难控制的，按销售额的32％作为产品促销费用，H区的文员在月底按上年月均促销费用的40％预付本月费用，于次月10日前补足上月应付的促销费用，具体使用方式由医药代表掌握。
(4)各种推广会费用预算。为了达成销售目标，医药代表与办事处主任共同提出召开专题会议或产品推广会的申请，经区域经理同意后提交公司销售总监批准即可执行，此项费用控制在销售预算的3％之内。
(5)日常业务招待费。医药代表、招商代表分别可在实际销售额的1.6％和0.4％的额度内自行使用，单笔超过200元的上报主管备案，月底凭票在额度内实报实销；办事处主任可按其团队销售额0.4％的额度使用，单笔消费在500元以上需到大区经理处备案；推广经理、大区经理则分别按全区销售额的0.4％和0.18％的额度使用，单笔消费在1000元以上的报公司市场部备案；重点客户、公共关系维护费用预算按销售额0.4％的额度内开支。各岗位人员的业务招待费用超出额度的需逐级审批。
(6)招投标费用、处理危机费用等预算外支出，在实际工作中由H区经理提出申请，销售总监批准后使用。
(7)销售人员及招商代表的提成奖励。以季度所辖医院的进货数量核定销售额。
三、K公司营销成本管理中存在的问题及其产生的原因分析
(一)缺乏先进的预算理念，费用预算缺乏先进性该公司在制定费用预算和进行预算控制中，虽然将费用划分为变动费用和固
定费用两部分，对变动费用实行弹性预算，对固定费用采用总额控制，但是其费用预算纯粹是就费用论费用，完全与市场脱节，缺乏对竞争对手状况的分析和了解，缺乏对责任区域同行业平均费用水平的了解，仅按根据历史数据确定的不一定合理的销售任务进行简单的预算，预算可能脱离实际，所确定的预算目标缺乏先进性。
(二)信息不对称加剧了预算目标的低水平对于跨区分销的K企业来说，由于各地区的费用水平客观上存在着较大的差异，K公司的预算管理部门对当地情况掌握的信息要比H区的经营者所掌握的信息少得多，作为预算执行单位的H区的经营者就会充分利用这种信息的不对称优势，千方百计地在费用预算上做文章，在实际工作中不断巧立名目，要求增加预算额，形成预算松弛，使自己在费用预算和控制中居于有利地位。
(三)营销费用使用缺乏规范化管理一是行业特点很大程度上影响成本控制。药品销售过程存在“回扣”现象，H区的促销费用直接由医药代表以白条方式将现金领取，经医药代表之手暗箱操作，作为好处费或回扣支付给医生，由于企业操作本身的不规范，所以削弱对医药代表侵吞促销费用行为的监控力。在这种环境中营销人员还会在预算外找各种理由申请业务招待费用、市场开发费用等，而对这些费用是否实际支出就很难跟踪控制。二是K公司缺乏切实可行的营销费用使用制度。对各项费用使用是否合理，是否实际发生，使用效果评估等方面缺乏严格管理和控制，因此形成营销人员将营销费用作为自己的收入，在市场操作时重收入、轻投入，不投入或少投入，特别是当市场销售趋于成熟时，部分人员视市场销售情况，好则坐享其成，一旦销售额停滞或下滑，就会出现短期行为现象，尽可能减少市场投入，造成市场萎缩的恶性循环，更有甚者甚至卷钱离开。三是费用控制点滞后。H区所有的费用在发生后先从H区的备用金中支付，在3个月内由区域内勤向公司统一核销费用，K公司财务部门收到报销单据时才将实际发生的费用与预算相对照，检查是否超过了预算。这种所谓的预算控制完全是滞后的，是被动的，实际上对于超预算的费用开支已无法控制，只能提出警告。四是费用预算不能适应动态和实时控制的需要。H区的费用预算先按全年制定，再根据各个季度的销售计划分配季度预算，费用控制也是按季和年进行控制。但事实上，不管是年度费用预算，还是季度或月度的费用预算，都是由更短的期间来组成的。H区并没有将总的预算分解到每一个更小的期间，无法用于日常的费用控制，更无法实现对费用发生的动态控制。
(四)缺乏强有力的信息系统支持K公司的费用通常需要分地区，分业态等进行预算和控制，不仅费用预算的信息量很大，而且为了满足动态费用预算和控制的需要，还需实时获取并处理费用预算实际执行结果的信息及实际与预算之间差异的信息，但K公司的费用预算和控制水平较低，达不到明细化信息的要求，从而严重制约了费用预算和控制水平的提高。
(五)缺乏一套科学的销售绩效考核体系K公司在考核责任区域的管理者时仅以销量预算完成情况作为衡量其业绩大小的指标是造成问题的根本原因，分析如下：
(1)营销费用的使用结果没有与考核相挂钩，营销成本不断提高。由于对费用使用的评估和投入产出比等没有纳入考核体系，费用超额使用、使用效果差并不影响代表的提成，导致一些营销人员为了完成任务，利用其信息优势，找各种借口争取预算外费用来提高其销售业绩，从而出现“预算松弛”现象。
(2)偏重销售总量的完成，却忽视了不同产品类别的均衡发展，新产品开发不足。K公司仅考核销售人员的销售总量，而对不同类别的产品或者新老产品之间所应占有的恰当比例没有规定，这样销售人员只会把精力和资源投放在能带来最大销量的产品上，而不会重视新产品推广或者高利润产品的推广。
(3)营销人员收入差距较大，促使一部分收入较低人员侵吞费用。由于一些医药代表分管销量较好的客户群，无须太努力就可拿到高额的提成和业务招待费用，而新代表或分管较小客户的代表，即使很努力但因其销售基数较小也无法拿到较高的提成，这种结果导致部分代表产生短期行为，通过套取、侵吞营销费用以弥补其收入，从而造成销量无增长而营销成本增加。
(4)以进货量核定各级营销人员的业绩，使营销费用水平和风险提高。H区各级人员为了得到超额的提成，管理者放宽对预算外资金的控制来支持医药代表在考核期末采取措施促使终端客户大量进货，通过此种方式，虚增提成支出，同时医药代表提前将促销费用、业务招待费用领取，一旦营销人员中途离职，则会虚增营销成本。
(六)人力资源管理存在不足也是导致营销成本不断提高的原因首先，H区的营销人员频繁更换，新营销人员需要一段时间熟悉市场，此时营销人员利用其占有信息的优势而提出各种费用申请，区域经理为了在短期内提升销量，一般会同意大量投入费用，而忽视了对费用的控制。其次，H区的医药代表离职时公司很难控制其交接情况，很多营销费用已被领取。而客户资源掌握在老代表手里，新代表上任后为了尽快熟悉市场，提升销量，会向公司申请高额的业务招待费、产品推广费等，造成资源的重复投入。最后，办事处负责医药代表的招聘，公司人力资源部只行使资料归档的工作，没有真正起到人力资源部门应尽的工作，加上H区对销售人员的管理仅限于每周开一次例会，因而给销售人员兼职提供了很好的条件，这部分销售人员则利用K公司的费用办自己的事，从而造成很多费用投入后无产出。
四、K公司营销成本管理改进的基本原则
(一)费用预算必须面向市场，与开拓市场和提高市场竞争力紧密联系必须把费用预算与开拓市场、提高市场竞争力紧密联系起来。企业应在对市场情况进行科学预测和深入分析的基础上，编制费用预算。为了使制定的预算目标具有先进性和竞争力，企业在制定费用预算时，应以业务流程再造和价值链整合为基础，同时应充分借鉴国内外优秀同行企业的先进理念和经验。
(二)实现业务预算和费用控制的一体化要对费用实行动态预算控制，应以费用发生的动因作为费用动态预算和控制的单位，这种费用发生的动因是业务活动，而不是时间。对大多数费用来说，应根据事先设定的费用预算水准以及业务的变化不断调整其预算水平，即随着业务的发生，不断地调整其允许正常开支的费用数额，并以调整后的数额作为控制实际费用发生的依据，这样才能实现科学的费用动态预算和控制。在此基础上，应选择合适的控制点，在费用发生之前就把将要发生的费用与预算费用相对照，以此决定费用可否发生或允许发生多少，把费用控制由事后控制转变为事前控制，扭转费用控制的被动局面，并实现业务预算和费用控制的一体化。
(三)与有效的考核奖惩制度相配合，将预算执行情况纳入考核考核与奖惩是预算管理工作的关键。科学、合理的预算考核和奖惩体系有助于减轻信息不对称对预算管理的不利影响，及时准确地揭示预算执行过程中出现的偏差和存在的问题，达到奖勤罚懒，
调动员工积极性的目的。为了配合费用的动态控制和业务预算、财务控制―体化，企业应建立费用预算责任考评体系。在考评指标体系设计方面，应在考虑销售额的同时，考虑销售区域难易(市场成熟)程度、费用额、投入产出比(可控销售费用与销售额比)、市场竞争程度、新产品销售占总销售百分比、新客户销售占总销售额百分比等指标。
(四)建立计算机信息系统，充分发挥计算机技术在营销成本管理控制中的作用积极建立和使用企业自己的计算机信息管理系统，建立营销成本费用控制子系统，并且有机融入企业的财务电算化系统和企业整体计算机信息管理系统中。系统设专人维护，按照内部控制原则进行岗位设置和授权。利用计算机网络系统实现实时记录、审批、查询和分析，做到每日考核和奖惩。营销总监、总部财务部经理及财务主管、大区经理、分区经理、办事处主任、医药代表都是给予不同授权的内部管理信息使用者。
五、K公司营销成本管理改进对策
一定的营销费用是保证企业实现销售目标的前提条件，K企业如何通过控制H区的营销费用，杜绝相关人员进行暗箱操作套取销售费用等违纪现象，从而以较低的营销成本获取最大的销售业绩。笔者认为K公司的营销体系应建立一个综合的销售管理运作模式，其中的关键是通过销售管理职能优化、优化和健全营销成本管理的财务制度、销售业绩考核体系重建以及充分发挥计算机技术在营销成本管理控制中的作用，为H区的销售人员提供一种正确的引导，从根本上解决目前面临的市场秩序、人员激励和费用奇高的问题，培育企业的营销核心竞争能力，保障企业的可持续发展。
(一)调整销售运作体系包括营销组织体制的调整以及营销政策的调整。
一是营销组织体制的调整。(1)调整和优化K公司销售部门各环节的职能和规范，强调专业性和过程的规范化，改变营销人员的思路和工作方式，加强市场基础建设，确保整体策略的正确执行，并提升销售部门整体的专业运作能力。如在市场部门分产品设立产品经理，负责专门的产品推广策划，而将销售办事处改造成一个具有高度执行力的公共的销售平台。(2)建立一个以掌控市场和综合管理为核心的销售组织体系，从而形成注重市场基础和业务过程的销售运作模式。如在市场部门设置专人录入并随时更新全国各地终端市场的基础信息，加强与各区域信息交换。设专人负责对销售计划、营销人员行动过程及行动结果的管理。通过对计划的管理，可以检验目标的合理性与挑战性，发现问题及时调整。合理的销售计划既能反映市场危机，也能反映市场机会，同时也是严格管理、确保销售工作效率的关键；通过管理和监控业务员的行动，使业务员的工作集中在有价值的项目上；通过对营销人员业绩评价和对所反馈的市场信息进行研究，可以及时修正问题，将费用投入到关键的地方。
二是营销政策的调整。(1)取消销售量作为唯一的评判标准，应增加费用预算责任考评体系。(2)改变目前H区营销费用的使用方式，将费用使用的决策权收回到总公司，H区费用使用人必须制定营销费用的使用计划，按审批权限逐级审批后方可执行，这样有利于提高费用使用的合理性和效率。(3)销售总监重点分析总体销售形势的指标(如销售利润率、销售增长率、市场占有率等)；分析营销费用的指标(如销售费用率、销售费用增长率、投入产出比等)。
注意做到销售目标注重软、硬指标的搭配，销售奖励注重综合管理，营销费用注重资源的合理分配和使用方式，销量考核注重不同产品的均衡发展，销售推广注重市场基础工作的建设。
(二)优化和健全营销成本管理的财务制度营销费用控制应着重推行和完善“事前计划、事中控制、事后分析”的成本管理模式。相关部门必须从以下几个方面对营销成本预算实行管理：
一是事前控制。(1)建立和健全有效的营销财务控制制度，使销售体系中各部门的工作能够得以有效开展。当前的市场环境竞争日益激烈，而且十分复杂，单靠个人的自律和财务人员的个人努力无法对营销费用进行有效的控制，因此K公司(含H区)必须制定详细的财务制度，包括营销人员报酬、差旅费用、培训费用、业务招待费、广告费、产品促销费用、市场建设费用等营销费用的管理制度和办公用品的采购、内勤杂务以及其他事项的财务管理制度。建立明晰的费用管理制度，使营销费用的控制“有法可依”。(2)以科学、合理的销售预算为费用预算的起点，在充分了解H区当地各项营销费用水平基础上，控制预算总额。企业预算管理中，销售预算是企业各项业务预算的起点，因此K公司应通过对H区的管理者的薪酬激励机制进行改革，把预算制定权下放给预算执行区域H区，这样有利于H区经理按实际水平制定出高质量的销售预算和营销成本预算，从而使企业的利益与预算执行单位经营者个人的利益得到最大限度的统一。(3)将营销成本预算控制的控制点前移，加强营销成本预算管理，建立预算外资金的审批和资金使用的跟踪制度。年初制定的营销成本预算不能代表当年费用使用的实际情况，因此要实现有效的营销成本预算控制，必须在每一项预算费用发生前进行审批控制。即：让每一项营销费用的发生，须经过业务费用主管部门及预算监控部门(K公司)的审批。这样做可以使企业每一项费用和每一笔付款都在预算的监控之下，做到事前控制。对于营销费用做临时调整的资金称为预算外资金，应把预算外资金纳入营销费用管理体系，预算外资金的审批要经过严格的程序，并规定审批额度和权限，同时建立谁审批谁负责的资金使用跟踪制度。(4)推行付款凭单制度，实行费用的动态控制。西方很多国家实行“付款凭单制”，是指在货币资金支付前，必须先取得一种授权付款的凭单，然后才能将结算票据等作为附属凭证，交出纳人员办理付款。对K公司推行预算管理和加强内部控制来说，付款凭单制具有很强的借鉴意义。通过实行业务事项审批单和付款凭单制度，有利于对营销费用实施有效的预算控制。(5)对于共性的费用，由公司市场部统一策划，不仅可以减少费用的开支，而且还可提升企业形象。(6)责任预算的编制应贯彻可控性原则。即在预算中合理区分可控项目与不可控项目，并分别确定预算，避免H区混淆预算及预算松弛现象的发生。
二是事中控制。有了良好的事前控制，要将这些制度贯彻到底，必须加强营销费用使用过程的管理，真正实现“令行禁止”。(1)规范费用项目，监督费用支出内容的真实性和合法性，审查其开支标准是否符合规定。会计控制人员应根据企业会计制度中的有关规定，结合企业产品销售特点，制定不同性质和特点的费用项目，项目应细化、透明，同时加强营销费用支出内容的真实性和合法性。(2)强化销售过程的管理，使营销费用的使用得到有效控制。销售过程管理是企业管理和控制市场必经的途径，这里包含有市场开发策划及实施的管理，产品促销费用的控制，销售人员的工作量化及考核等。只有对销售工作的过程进行细化分解、有效控制，才能在此基础上对营销费用进行详细分解，制定切实可行的费
用标准，从而实现对营销费用进行有效控制的目的。(3)控制营销费用资金流动。为了防止营销费用浪费或损失，预算控制人员应分析各项费用的情况，可以推迟支付一些营销费用，从而防止内部人员挪用营销费用。(4)控制支出在预算额度内。如业务招待过程中的餐费。
三是事后评估。营销费用的控制除了进行事前和事中的控制，还要对费用使用结果做一个评价，分析投入产出比，使费用使用人了解自己费用使用的效率，让预算管理者明确下一步费用的重点投入方向。(1)在每一项营销费用使用完毕后，上级进行抽查，评估使用效果，同时监督销售人员费用使用情况。(2)报销营销费用的人员提供翔实的记录，反映销售人员的诚信。(3)整体考核，预算管理部门定期统计每个销售人员在评估期间的营销费用支出，计算该营销人员的“投入产出比”，如果产出大于投入，则K公司可加强对该销售人员的费用支持力度；反之给予一定的惩处，从而提高费用使用效率。
(三)重建销售业绩考核体系营销成本控制的关键在于给销售部门和营销人员建立一套科学、规范和完整的绩效管理系统，通过设立涵盖区域市场开拓、终端市场维护、销售过程管理及营销费用使用效率等各个方面的薪酬体系，促进高绩效员工获得高期望薪酬，保证员工的薪酬因个人的绩效不同而不同。
K公司主要依据工作目标和工作职责建立绩效考核系统，改变过分注重销量指标的偏向，更多地重视企业的效率指标如人均销售收入、营销费用的使用效率、营销费用的结构、产品结构及销售过程考核等，具体如下：
一是逐步取消单纯以销量为核心的考核标准，建立一个以市场基础建设为核心的综合考核体系。要充分平衡新老人员的各种利益因素，在薪资体系中除兼顾传统的标准和方法外，要重点按市场分工体现工作责任权重，同时，要逐步减少销售结果在薪资中的权重系数，在薪资体系中适当增加销售过程的考核权重。
二是整个销售考核体系除了包括销量和增长率等硬性指标外，还应重点关注实时的营销费用控制。科学、合理的预算考核和奖惩体系有助于减轻信息不对称对预算管理的不利影响，及时准确地揭示预算执行过程中出现的差异和存在的问题，达到奖勤罚懒，调动员工积极性的目的。 三是改变考核销售总量的模式，代之以分产品类别考核销量的模式，确定不同类别产品在总销量中所占的合理比例，并分配相应的权重系数，推动销售人员合理分配资源，确保公司各产品类别的平衡发展。
四是根据不同的岗位设定绩效考核计划，现以医药代表为例。
(四)充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用在企业营销成本预算和控制的过程中，应当特别注重和善于利用网络和电子商务等方面的现代化技术手段，以此扩展信息渠道和空间，并加以适时和综合运用，从各环节、多层面以至于企业营销的全过程进行有效的营销成本预算和控制，从而进一步提高企业营销管理水平和经济效益。
(1)以远程办公自动化OA系统为平台，实现网络办公系统，从而节约人工成本、纸张、打印成本(打印机耗材、维护)及长途电话、特快转递的费用，提高工作效率。
(2)为了配合费用的动态控制和业务预算、财务控制一体化，K公司应建立费用预算责任考评体系，利用计算机网络系统实现实时查询和分析，做到每日奖惩。
(3)采用3Foot Medicament Sales Master System v1.0(以下简称3Foot MSM)管理企业的销售活动及营销成本的控制。该系统支持单人多品种、多客户销售活动，单客户多品种销售活动，各销售品种费用比例计算，标准审批流程和特殊审批流程结合，销售行为各环节费用记录，各级别销售费用审批控制，大型市场活动费用控制，精确到销售员和单个产品的报表输出，和各类关系数据库提供相应的接口等。该系统对于销售医药产品的费用可精确地控制到每个环节包括交通费用(车、船、飞机均可独立计算)、住宿费用、会展费用甚至于任何无明确发票的公关费用。在控制费用的同时还可以根据费用支出的来源控制诸如自己垫付、公司借款、公司代购、长期合作伙伴的银行划账等过程。
为了保证销售公关费用可以直接和财务系统进行数据交换，在系统中严格控制了所有公关费用和销售医药产品间的关联，从而使每笔销售费用均有明确的出处。为了有效控制医药销售过程中常见的“黑金交易”以及销售代表个人的“中饱私囊”问题，3Foot MSM系统对每一笔报销和公关费用均实现和实际原始凭证挂钩的方式进行处理和核对，以保证最终统计结果对于财务工作是可靠和有效的。为了减少各个审批的环节，以及审批环节中的工作量，系统还可设置审批操作人的权限为“检查”或是“审批”两种，以加快审批周期。为了保证系统的数据可和Excel、各类关系数据库乃至大型的ERP系统交换数据，系统可通过Domino的先进性能产生各类XML数据文件，以实现交换。
管理会计与成本会计有着紧密的内在逻辑联系。一方面，管理会计的形成和发展与成本会计有着千丝万缕的联系，也可以说，管理会计起源于成本会计，它们所依据的经济理论是相同的，如科学管理理论等，它们的很多基本方法也是相同的，如标准成本制度、责任会计、作业成本制度等；另一方面，管理会计与成本会计的目标都是加强企业的内部管理，提高企业的经营决策水平。因此，完全可以将成本会计和管理会计合并为一门成本管理会计。
一、合并开设《成本管理会计》课程的优势
（一）优化了会计专业课程体系。在会计专业主干课程中，财务会计一直是4个学分，在课程建设方面受到了更多的重视。合并开设成本管理会计，也定为4个学分，这样财务会计代表对外报告会计，而成本管理会计代表内部控制及预测决策会计，二者平分秋色。这将提升成本管理会计的地位，改变会计专业学生重财务而轻管理的专业认知意识，也可以优化会计专业课程体系。
（二）避免了教学内容的重复，节约了教学资源。从教学内容来看，管理会计与成本会计有许多重复交叉现象，如成本会计中的成本预测、成本决策、成本计划、成本控制均包含于管理会计的相关内容中。为了使教学内容更加合理，将成本会计与管理会计合并为成本管理会计，将原管理会计学中的投资部分全部放到财务管理学中，这样成本管理会计就由以下主要内容组成：产品成本计算方法（包括完全成本计算方法和变动成本计算法）、本-量-利分析、经营预测、经营决策、全面预算和标准成本制度、责任会计、作业成本制度和战略管理会计。这样使成本管理会计的教学内容更加紧凑，逻辑性更强，避免了教学内容的重复和教学资源的浪费。
（三）促进了教学方法的改进，提高了教学质量。将成本会计学和管理会计学合并为成本管理会计，实际上是将成本管理会计发展的新理论、新方法与传统理论及方法更紧地融合在一起，更好地进行对比分析。这就要求教师必须大量采用案例教学法和比较教学法，让学生更好地掌握学科发展的轨迹和脉络，有利于学生创新思维的形成。例如在成本计算这个模块中，可提供几个行业不同、生产组织不同、生产工艺不同的企业案例，并设置在不同成本信息要求的背景下，由学生讨论、分析、比较、判断应该选择什么成本计算模式和成本计算方法，组织和完成成本计算过程，最后撰写案例分析报告。在对案例的分析和处理过程中，锻炼学生初步的职业判断能力和创新思维能力。
二、成本管理会计教学改革存在的问题
（一）理论与实践相脱节的问题没有得到根本解决。我国的成本管理会计理论体系是借鉴西方的成本会计学和管理会计学，课程内容体系基本上是照搬西方的一套，国内的成本管理会计学者也往往致力于介绍和推广西方成本管理会计最新发展成果，而对我国成本管理会计实践成果总结不够，不能形成具有中国特色、符合中国国情的成本管理会计理论体系，教材内容偏重技术方法、数学模型，应用价值不足，这就造成一种奇怪的现象：学校教的是一套，而实际工作中做的是另一套。
（二）缺乏适合国情的系统的案例教材。现在图书市场上随处可见的是国外会计教学案例译著，而由国内学者编著的会计学或成本管理会计学案例难得一见。虽然近几年来中国会计学会有相关研究课题，也开展了管理会计学方面的案例研究，但总的来说过于抽象、零散，没有形成完整的体系，要系统地用于教学之中有一定的距离和难度。
（三）实践教学环节薄弱。会计专业实践教学体系主要由会计手工模拟实验、会计电算化实验、生产（专业）实习和毕业（综合）实习组成，其中前三个部分重点在培养学生财务会计实际操作能力；毕业实习中，学生可根据毕业论文选题或就业意向灵活选择实习内容，完成实习任务，从历年毕业实习情况看，85%以上的会计专业学生都选择了与财务会计相关的实习单位或岗位。可见，成本管理会计与财务会计虽然属于两门并列的主干课程，但其在实践教学环节中的弱势是显而易见的。
（四）教学考评方式不配套。考评制度对引导学生学习方向有较大的作用，现有的教学考评更偏重于理论知识的考核，一张卷，一支笔，只能使学生“死记硬背”，不求甚解，不能让学生把拥有的知识和技能综合利用起来，不利于学生综合素质的培养以及实践创新能力的提高。
三、进一步加强成本管理会计教学改革的措施
（一）加强实证研究，密切理论与实践的联系。随着市场经济的发展，市场竞争的加剧，市场风险也进一步扩大，企业成本管理、战略管理、绩效考评等新问题亟需新的成本管理会计理论的指导。因此，必须深入调查并掌握成本管理会计学科的各种技术方法在现代企业管理中的应用情况，通过进行归纳、总结、整理、分析其对决策者行为的影响，不断修正、完善现有的理论、技术和方法，促使成本管理会计学科日臻完善，真正做到实践促进理论，理论指导实践，密切理论与实践的联系。
（二）加强成本管理会计教材建设。在实证研究的基础上，对现在的理论教学体系和内容进行修正和完善，编写出适合我国国情的成本管理会计教材、配套的实验教材或案例教材，更好地满足教学的需求，学以致用，形成完善和规范的会计专业人才培养体系。
[关键词]创新能力；成本管理会计；实践教学
[DOI]1013939/jcnkizgsc201519195
1成本管理会计创新能力培养和实践教学的重要性
现代教育理论认为，掌握知识和技能是获得能力和发展的基础，然而任何一种能力离开了具体的实践活动都不可能得到发展，因此人的创新能力的形成与发展，离不开实践活动。人的创新能力是后天获得性的，需要培养。学校教育中，实践教学在学生角色、教学内容和教学过程等方面，都具有比课堂讲授更有利于培养学生创新能力的优势。因而，学校教育应当重视实践教学，加强实践教学。国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020年）明确提出高等教育要“强化实践性教学环节”。而作为会计或财务管理专业的核心课程之一的成本管理会计是一门应用性很强的课程，实践教学显得尤为重要。
2创新能力培养为导向的成本管理会计实践教学的要求
从成本管理会计的教学内容本身来看，很大程度上都是来自成本管理会计的创新实践。学习、研究、理解、掌握和应用管理会计，既需要对管理会计理论的融会贯通，也需要对方法的掌握和应用。特别是成本管理会计中内容比较复杂的方法和模型，没有亲自动手的模拟实验环节就难以体会成本管理会计在企业管理中的作用，也无法真正获得成本管理会计的技能和方法。因此，加强成本管理会计实践教学就是一条通向理论联系实际，提高管理会计技能和应用能力的可行之路。
实践性教学是将学生所学的成本管理会计理论知识与实践相结合的重要环节，是培养学生实际动手能力的一个重要手段。通过实践教学，学生可以亲身体会成本管理会计在不同行业中的操作与应用以及在经济管理中的重要性，成本管理会计教学主要以制造业生产过程为例进行讲解，而学生对企业生产过程没有感性认识，因此应该让学生对制造业的生产过程有一个较清晰的认识。同时，通过实验课程的开设，了解各种凭证的来源去向，解决学生感性不足、认识不够的问题，提高学生动手能力，并通过团队合作可培养学生的合作协调能力。最后，针对不同生产组织和工艺过程特点具体了解企业如何组织成本管理会计工作、进行成本计算、编制成本报表、进行成本管理等内容的综合实践教学，这样既可以加深学生对成本管理会计整体知识的理解和掌握，又可以对成本管理会计实践更好地应用。
3目前成本管理会计实践教学现状和存在问题
31课时紧，内容多
目前高校管理会计一般只开设一门管理会计学，并没有区分初级、中级或高级管理会计。部分高校的会计或财务管理专业的教学计划中，将管理会计与成本会计合并，进一步压缩了管理会计的授课时间。成本管理会计理论丰富，知识点较多，目前大多数院校理论课时只有64课时，有些院校甚至只有48课时，导致上课时间紧，课堂教学仍采用传统的“老师教，学生学”的单向式、灌输式教学方法，教学计划中规定的课时也只能满足成本管理会计的理论教学。虽然教学计划也安排一定课时的实践教学，但多数教师会将这种实践教学理解成比传统的教学过程中多让学生做了一些练习题而已。
32实训、实习实践环节薄弱
目前各高校的会计专业一般都建立了校内实验室，如：会计手工实验室、会计电算化实验室等。在此基础上，管理会计实践教学已经具备了实验室的硬件支撑。但是目前市面开发和高校能够购买的基本都是财务会计、成本会计、财务管理等课程的实验教学软件，而“真正”的管理会计实验教学软件则没有。许多高校管理会计校内的实验课程由于课时限制仅限于成本核算实训，校外的实习实践难以安排，这不利于培养学生的社会适应能力和技能。
33实践教学考核方式单一
由于目前缺乏公认的较为科学、规范的实践教学考核办法，大部分学校将实验课列为考查课，使得部分学生认为考查课不如考试课重要，而且容易通过，因此对实验课不重视。绝大部分高校将实验课列为考查课，学校通常不统一组织考核而是由任课教师自行组织。该考核方式的评分标准具有较大主观性，且存在明显漏洞。例如，无法有效甄别学生的抄袭行为和搭便车行为，考核方式的不科学将大大影响学生学习的积极性和教学效果。同时，专业实习中要求学生利用寒暑假到企业进行实践，并以实践单位的评定为依据，对此很多学生为了应付，随便找个单位盖个公章敷衍了事，使实践效果大大降低，学校的培养目标难以较好完成。
34缺乏有丰富实战经验的成本管理会计师资
会计实践应该配备经验丰富、高水平的指导教师。会计实践指导教师在会计实践教学环节中居于重要地位，是影响实践教学的重要因素，其业务水平和实际经验直接关系到学生对实践教学的理解和掌握。大多讲授管理会计课程的教师实践经验较少，缺乏企业中的实际工作经历和将管理会计知识和科研成果运用于实践的意识及能力，也制约了实践教学活动的顺利开展。大都是从高校毕业后直接应聘到学校任教。其本身缺乏实际工作经验，对知识的感性认识不够，动手能力不强，对企业实际工作中存在的财务问题认识不足，缺乏解决实际问题的能力。
4改善成本管理会计实践教学方法的探索路径
【关键词】成本管理 课程体系 课程考核
随着经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，成本领先战略被广泛关注。加强成本管理，降低成本，提高经济效益是企业提升竞争力的重要途径之一。作为应用型财务管理本科专业的学生，熟悉成本管理的基本理论、熟练掌握成本核算、分析、控制等方法，是应具备的专业基本能力之一。然而，近年来成本管理课程教学的现状却并不理想，下面以应用型财务管理本科专业为对象就《成本管理》课程教学存在的问题进行成因分析并提出改进建议。
一、成本管理课程教学效果的反馈
成本管理课程为应用型财务管理本科专业的专业课，一般以教师课堂讲授为主，学生课后按要求完成一定量的复习思考题和计算分析题来巩固所学的知识。这种传统方式的教学效果存在一些问题，主要表现在：
（一）理论基础相对薄弱、课程体系存在分歧
成本管理课程相对于成本会计课程有其鲜明的特点，其一就是费用归集与分配、产品成本计算、成本分析和控制都往往存在一个事项有多个方法的情形，如制造费用的分配、辅助生产费用的分配、成本控制就有多种方法。从学生反馈的情况来看，对某一种计算方法掌握普遍较好，但对于采用这种方法的原因以及该方法在最终产品成本信息形成中发挥的作用缺乏系统化的认识。其二就是成本管理的课程体系存在分歧。一种观点认为该课程体系主要包括成本预测、成本决策、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核。另一种观点认为该课程体系主要是成本核算与成本控制。这种分歧也给教师在安排授课内容时带来一定的困扰。
（二）账证意识模糊、学生对成本核算流程的掌握仅限于数据的计算
成本管理课程的成本核算部分涉及大量的计算和表格的运用，这一点有别于基础会计学和财务会计学。产品成本的构成涉及材料、人工、制造费用等多个项目，不同的成本项目有不同的归集、分配和结转程序，需要借助各种费用计算表格完成繁多的数据处理。从反馈的情况来看，学生普遍存在着把费用分配和产品成本核算视为纯粹计算的情形，而未能很好地将某个分配表计算结果与记账凭证对应，也未能很好地掌握不同费用分配表、产品成本计算单与账簿相关数据的对应关系。
（三）管理观念缺失、学生对成本控制、分析等知识点的掌握有限
如何利用成本核算的相关信息来实现成本控制、分析等管理性职能也是成本管理课程的另一特色，其中各种指标、差异以及各项因素的影响程度确定的计算及分析方法和其他会计专业课程相比截然不同。从学生反馈的情况来看，对于成本核算的内容相对比较重视，因为会直接影响到账务处理的结果。但对于成本控制、分析等涉及到管理的相关内容，在教学环节没能很好地与实践相结合，理论性较强，学生普遍存在畏难情绪，另外部分学生认为这些内容和账务处理的关系不大，因而掌握程度往往比较粗浅。
二、成本管理课程教学现有问题的成因分析
（一）课程教学导向的偏移
随着国内经济形式的变化，第三产业和中小企业成为消化应用型财务管理本科毕业生的主力，受其所在行业的限制和规模等因素的制约，使得业界对成本管理人才的需求有所下滑。就业形势的严峻使得应用型高校会计、财务类专业教育的导向逐渐有向应试教育倾斜的趋势。本科阶段比较密切相关的会计专业考试主要是初级会计师资格考试和注册会计师资格考试，而在这两项考试中成本管理的内容所占分值都较低，主要涉及到成本核算的相关知识，且覆盖的知识点比较集中。在这两方面因素的影响下，部分应用型高校在修订培养方案时都对成本管理课程进行了学时压缩，甚至部分高校直接以成本会计课程来代替。另外学生也以应试、求职有用性高低为判断依据，对成本管理课程的学习投入的精力较少。
（二）课程教学内容设置不合理
目前，成本管理课程的教材版本、内容侧重点和难易程度各异。从培养应用型财务管理人才的要求来看，在教学学时有限的情况下，成本管理的教学内容应重点放在成本核算和成本控制上。从目前已出版的成本管理教材的内容来看，一种情况是基本按成本管理的具体环节来划分章节，面面俱到，专业理论性强，对成本核算涉及的具体案例较少，方法的运用以文字说明居多；另一种情况虽然把成本管理的重点放在成本核算和成本控制上，但在方法的运用上设计的案例过于简单，案例之间缺乏系统性，条块分割的现象比较普遍。就难易程度控制来看，存在着诸如品种法、分批法、分项结转分步法的案例中大量运用定额数据，以回避繁琐的数据计算过程，这种处理方式往往给学生传递出错误信息，认为实务中的成本核算就是“一本定额走天下”。部分教材在数据位数保留和科目设置的细节上有失规范，其结果必然无助于成本管理处理严谨性训练。
（三）课程教学方法的单一、教学手段的滞后
目前成本管理课程教学任务的主要依靠课堂教学来实现，而在课堂教学的实施中又主要是教师单向讲授为主。由于成本管理大量表格示范和计算的特点，使其课堂教学中对于教材的依赖性强，教师在分析众多数据在表间的结转关系时，容易给学生以“照本宣科”之感，造成课堂气氛的涣散。此外，尽管越来越多的高校都建立了计算机辅助教学系统，为成本管理课程的教学创造了有利的硬件条件，以目前使用最广泛的，基于PowerPoint制作成本管理多媒体教学课件为例，呈现出两个极端：或是密密麻麻对教材内容的直接再现，或是仅保留章节标题及少量提示，这样的课件对于解决成本管理授课难题，提高教学效果作用有限。
（四）考核方式和考核内容的僵化
目前，成本管理课程的考核基本上沿用了期末闭卷考试的传统形式，考核内容基本上是对书本知识的直接考察。实验环节的评分也仅是以低分值的形式体现在平时成绩中，对总评分起决定作用的仍旧是卷面成绩，而闭卷考试带有一定的偶然性和可突击性，不能起到应有的以考助学的作用。
三、成本管理课程教学改革的思考
学生通过对成本管理课程的学习，可为学习后续专业课准备必要的知识，并为从事实际工作奠定必要的基础。因此做好成本管理课程的教学工作，使学生的专业能力更好地达到应用型财务管理人才的培养要求具有重要的意义。
（一）重新明确成本管理课程教学目标
应用型财务管理本科专业主要侧重于对学生财务管理基本理论、方法与各项技能的培养，向社会输出具备实践能力的高素质应用型人才。成本管理课程尽管是以制造成本法以及相关理论为基础，但基本上是对基础会计的原理和方法的进一步诠释与应用，也是对后续管理会计等相关课程的前期铺垫，对于财务管理专业的思维熏陶和综合素质的培养具有其独到的作用。因此，成本管理课程一开始就有必要通过讲授的形式使学生明确该门课程在财务管理专业知识体系中的作用，把教学重点放在通过课堂学习和模拟综合实训来理解费用的分配与归集以及产品成本计算的账务处理关系上，从而提高学生的专业思维及、数据处理技能。
（二）甄选适用于应用型人才培养的课程教学内容
正确核算与客观反映生产过程中的成本耗费、及时有效地进行成本控制为成本决策服务是成本管理应发挥的主要功能，这一点应当在成本管理课程教学内容具体覆盖上得到充分体现。可通过比较目前具有影响力的多种成本管理教材，并参考成本管理理论的新发展，在教学内容的前后组织上可以选择以成本及成本管理工作循环为主线索，把成本核算与成本控制作为主体教学内容，应选择具有代表性的、应用价值高的案例作为教学示例，难易程度适当。课堂教学的主体内容有：成本理论、成本管理工作理论、成本核算、成本控制、成本报告，成本管理学科发展趋势。在成本管理具体教学内容的确定上，本着与管理会计、财务管理内容不重复的原则，把成本管理的其他内容纳入到上述两门课程中。这种安排既避免了不同课程之间的内容重复，更突出了成本管理课程的重点。
（三）合理确定并有效攻克教学重点与难点
在对教学内容进行重新整合的基础上，应以成本管理技能培养为核心，综合考虑未来工作岗位应用性以及后续职业资格考试的需要，对教学中的重点内容进行明确。同时，应在课堂提问、作业批阅、答疑互动等环节中观察学生的接受情况，确定学生学习过程中普遍存在的学习难点。课程组的教师可在集体讨论的基础上将确定的教学内容以及教学重点、难点在教学大纲中明确确定。而授课教师在对教学重点、难点具体判定时应根据学生的情况在惯例的基础上有针对性地进行调整，并注意提高难点问题的讲授技巧。
（四）综合运用多种教学方法提高教学质量
在成本管理的教学上既要发挥授课教师在课堂教学中的主导作用，更要激发学生学习主动性和创造性。针对本课程的特点，教师应更多地将案例教学、讨论式教学引入到成本管理课程的教学中，调动学生自学、课外求知的兴趣，更多地去引导学生通过生产流程与管理要求、账户设置与结转、比较与归纳掌握计算公式与方法，从而达到活学活用、事半功倍的效果。可尝试通过建立学习小组将成本管理前沿发展等内容的学习放到课堂外进行，教师只提供方向性指导，更多内容的获得与掌握由学生自主进行文献查阅和小组讨论，或撰写小论文来完成。
另外，加强对授课教师多媒体应用软件使用技能的培训，提高教师对相关软件功能的掌握和利用水平。学校可定期开展课件展示与评选活动，激励教师能制作出高质量的多媒体课件，提高课堂教学效果。
（五）加强实践环节的教学，提高学生的动手能力
针对成本管理模拟教学而言，合理地确定实训内容非常重要。比较理想的实训内容是能涵盖基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等账户设置；材料、工资、动力、折旧、辅助生产费用及制造费用等费用归集与分配，以及相应的账务处理；产品成本计算方法的运用、完工产品成本计算及结转、商品产品成本报表生成这样的一个成本核算循环。在条件具备的前提下也可选择某实习基地的某一期比较完备的成本核算资料为基础按实训大纲的要求进行适当调整后作为实训素材使用，通过对学生的模拟实训，可以充分帮助学生加深对理论知识和成本计算方法的理解和吸收，增强对成本管理感性认识，提高实践动手能力。
（六）改革课程考核方式，综合评定学生成绩
目前对学生成本管理课程成绩的评定仍然采用传统方式，以期末闭卷考试成绩为主，平时成绩考核为辅两部分综合评定。由于讨论式教学、课外小组活动等形式的引入，可相应增加新的考核方法，如自评、互评等形式。将学生的成本管理课程总成绩分解为卷面考试成绩、考勤情况、课堂互动、课后作业质量、课外活动情况和实训成绩等多个部分，授课教师根据成本管理课程教学开展的具体情况合理确定各部分的权重，并报系部主管教学工作的院长（主任）审批通过后执行。作为授课教师在日常授课环节要对每位学生的学习情况做好原始记录，以此作为测评的重要依据。这种复合测评方式将有助于改变部分学生在考试前对知识点强行记忆以求短期回报的现象。
参考文献：
[1]甘永生.成本会计与管理会计内容体系融合的相关探讨[J].财会月刊，2010，（7）.
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。
管理会计工作是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立完善现代企业制度、增强企业价值创造力的制度安排；是推进行政事业单位加强预算绩效管理、降低行政成本的重要抓手；是财政部门进一步深化会计改革、推动会计升级转型的重要方向。
“十三五”时期，是贯彻落实《指导意见》，以建设管理会计体系为抓手，引导、推动管理会计广泛应用的关键时期。
一、管理会计体系建设
按照理论、指引、人才、信息化加咨询服务的“4+1”有机体系开展。其中，“理论体系”是基础，解决目前对管理会计认识不一，缺乏公认的定义和框架等问题；“指引体系”是保障，与时俱进地拓展和开发管理会计工具方法，为管理会计的实务应用提供指导示范；“人才队伍”是关键，是该体系中发挥主观能动性的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进”原则的重点：“信息系统”是支撑，通过现代化的信息化手段，充分实现会计和业务的有机融合，支撑管理会计的应用和发展：“咨询服务”是确保四大任务顺利实施推进的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案。
加强管理会计标准建设，形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，为单位提供有力的抓手，确保管理会计工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目标。
1.关于管理会计基本指引
2016年，财政部印发《管理会计基本指引》将管理会计普遍规律上升到标准，对管理会计的基本原则、基本目标、基本要素等内容进行了总结、提炼，为单位全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向，有利于加强单位管理会计工作。同时，《管理会计基本指引》构建了管理会计概念框架，回答了会计理论界关心的管理会计目标、原则、要素等基本理论问题，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计理论界加强管理会计理论研究，建设中国特色管理会计理论体系提供了有力制度保障。
2.关于管理会计应用指引
按照管理会计应用领域将应用指引划分为战略管理、预算管理、营运管理、成本管理、投融资决策管理、绩效管理、风险管理和其他等应用领域，每一应用领域下再按照具体工具方法排序，即包含若干项工具方法指引。
3.关于管理会计案例库
案例库的建设坚持典型性和广泛性相结合的原则，在统一框架结构、基本要素、质量特征等案例标准，形成案例规范格式文本的基础上，分不同性质、不同行业、不同规模等情况，逐步提??若干管理会计案例，并不断予以丰富和完善。同时，既提炼总结管理会计整体应用案例，也针对管理会计的某些领域和应用指引中的相关工具方法提炼专项应用方案。
全面推进管理会计体系建设，尤其是以深入实施管理会计指引体系为抓手，积极指导企业和行政事业单位会计工作从记录价值向创造价值拓展，是顺序会计科学发展的必然选择。
二、管理会计体系应用
1.在应用环节上
管理会计贯穿于规划、决策、控制、评价等各个管理环节，融合业务活动的全过程，形成完整的循环，贯穿于单位管理水平提升的始终。在规划、决策环节，管理会计在业务活动开始就介入其中，进行信息搜集、整理、加工、通过做好相关信息支持，参与战略规划似定，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供支撑，并融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层根据战略规划做出决策。
在控制环节，管理会计可以通过设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规则。
在评价环节，管理会计可以基于管理会计信息等，合理设计评价体系评价单位战略规划实施情况，并以此为基础进行考核，完善激励机制；同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用。
2.在应用领域上
管理会计强调财务与业务活动融合，涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等各领域，辐射单位管理活动的方方面面，推动单位价值创造能力的全面提升。
在战略管理领域，管理会计可以通过应用战略地图、价值链管理等工具方法，从战略分析、制定、实施、评价和调整等环节，指导单位加强战略管理的科学性和有效性，促进单位实现战略目标。
在预算管理领域，管理会计可以通过应用滚动预算管理、零基预算管理、弹性预算管理、作业预算管理、全面预算管理等工具方法，促进单位提高预算编制、执行、控制、分析、报告、考核的水平，促进单位加强预算管理，提高资源配置的合理性和有效性。
在成本管理领域，管理会计可以通过应用目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促进单位优化成本结构，削减无效成本，拓展成本控制和分析维度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。
在营运管理领域，管理会计可以通过应用本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等工具方法，强化营运控制，提高营运效率和质量，优化单位营运管理。
在投融资管理领域，管理会计可以通过应用贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等工具方法，降低投融资风险，健全投融资决策机制，优化融资结构，提高投资效益。
关键词：成本管理会计；经营活动；作用
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：浅谈成本管理会计在经营活动中的作用与意义
收录日期：2011年10月31日
20世纪七十年代末到八十年代初，我国从世界发达国家引进了管理会计的相关理论。近20年发展之后，管理会计已经在企业的管理实践中加入了部分管理会计的方法与理论；然而，从应用与普及的角度出发，管理会计应用相对我国高速的经济发展而言尚需继续强化，与现有的需求间依然存在一定差距。造成这一现状的一个重要原因是管理会计自身的理论体系尚且不够成熟，传统的企业运行机制与国家经济体制对管理会计的普及与发展需求很弱，这样的现状也导致管理会计的发展面临一定困难。
一、成本管理与成本控制的重要意义
通常情况下，我们从不同的方面来定义成本管理这个名词：一方面成本管理是指管理人员在加强企业竞争力的过程中，采用节约成本的方法，搜集、提供行业内竞争对手的相关资料，加强企业对外部持续变化的环境的适应程度；另一方面生产经营过程中的成本管理被划分为非显性的成本与显性成本，而这些成本中包括了失去市场、企业实际耗费、委托等各类资金开支。
成本管理在企业的日常经营活动中具有举足轻重的地位，从企业资金管理的角度来看，成本管理工作可以有效地控制资金流，最大限度地避免不必要开支，进而降低总体开销。除此之外，成本管理工作可以有效帮助企业在资源的运用与消耗等方面进行协调与统一，具体来看财力、物力、人力等诸多方面都存在着降低运营成本的空间。企业的生产运营设施建设工作同样要遵循配套建设、统一规划、分散，集中处理方式结合的根本原则，通过科学合理的成本管理与成本控制措施，企业的经济效益才能得到切实的提高，从而获得更大的利润。
现代企业成本管理的首要目标是以企业为对象，从全局的角度考虑实际问题，根据企业经营、生产与发展的总体情况制定切合实际的发展策略；进而，将成本管理问题进行外延，直至延伸到研究、采购、设计、开发、服务等诸多不同的环节，而成本管理的最主要目的则是为了尽可能帮助企业取得持久的、长期的竞争优势，通过降低成本建立起的竞争优势来保证企业的长期生存，推动企业的长足发展。企业在进行投资、建设方面的运营管理工作的过程中，应当根据企业的实际发展需要以及业务项目要求进行合理投资，有效控制生产经营成本，一切从企业的实际利益出发。
同时，实施成本管理与成本控制可以在保证企业合理转变经营机制的同时有效地促进企业对成本管理工作进行改良与优化，进而保证企业在激烈的市场竞争中持续性地发展壮大。企业的成本计划、成本预测、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等六个环节形成企业最基本的成本管理与成本控制，这个过程是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标来完成工作的。根据时间顺序，这些不同的环节可以被分为事前控制、事中控制以及事后控制三个部分。三者的工作核心内容均是成本的计划与预测，提出控制核算要求；成本控制和核算，提供分析、考核的根本依据；进行成本考核和分析，提供预测计划信息。成本控制可以对企业在生产经营过程中的各种耗费进行计算、调节和监督，也是一个发现薄弱环节、挖掘内部潜力、寻找降低成本途径的过程。
二、强化成本管理会计在经营活动中的作用
关于如何强化成本管理会计在具体的经营管理工作中的作用与地位，相关领域的工作人员可以从以下几方面入手，进行改善：首先，完善成本管理会计的理论体系构建，保证坚实有力的成本管理会计理论基础，同时根据我国经济发展具体特点与状况进行修订与改进；其次，针对如何开展成本管理会计的具体工作进行统一，尽可能规范成本管理实务。除此之外，还可以通过增强成本管理的内在需求，促使成本管理会计上升为企业决策者自觉、自愿的行动。
一个有效的具体操作方法是组织建立科学、专业的会计机构。为保证成本管理会计的规范化，同时加速成本管理会计在国内的发展与普及，相关人员要有效借鉴西方发达国家的成功经验，组织建立专业的成本管理会计机构。例如，中国会计学会下属就可以设立诸如管理会计分会这样的部门，主要负责组织成本管理会计相关学术交流与研究，提出具有中国特色的成本管理会计规范与体系；在学术研究与交流的过程中，要保证名词、术语、概念、解释等信息协调一致，进而为完善管理会计基本架构提供方便。除此之外，相关部门应当定期《成本管理会计公告》等知道材料，用以促进研究成果在实际操作过程中的应用与推广，明确成本管理会计实务。
有条件的企业或单位可以专门设立与财务会计同级别的专业成本管理会计机构，同时尽可能建立健全相关的规章制度，这一机构可以主要负责进行成本的决策、预测、控制、规划、考核等工作。如果企业尚不具备这些条件，则至少应当保证成本管理会计工作能够做到专人负责，同时，对负责人员的职责职务进行明确，以便成本管理会计工作的顺利开展。
除此之外，相关行业工作者还应当努力建立《成本管理会计》的学科体系。如果成本管理会计的学科体系欠佳，则会导致可用性与权威性不足，难以发挥指导与规范的作用，最终带来实务工作严重缺乏效益与效率的恶果。因而，我国成本管理会计工作的重中之重就是建立适应国情的、科学完整的、能够有效指导实际工作的理论体系。可考虑对管理会计、分散于成本会计、财务管理学科体系的有关成本规划、成本核算、成本控制等主要内容进行排列组合，形成以成本的事前预测、事中控制和事后核算为主要内容，包括各种成本性态分析、成本计算方法、成本决策、成本预测、标准成本、责任成本等诸多内容的成本管理会计学科体系，最终规范管理会计的教学与研究工作。此外，管理会计研究要理论联系实际，应结合我国当前的经济发展具体状况对现有理论体系进行重新评价。同时，还要注意学习，吸收周边学科前沿的理论与成果，并且针对性地加以完善，最终健全成本管理会计理论。
加强成本管理会计的案例研究。我国的成本管理会计研究目前正处于实务界与理论界相互脱节的尴尬局面，很多理论研究的成果并没有有效地应用到会计实务中，更没有实现普及。一方面理论界从国外引进了一些并不适合我国国情的计算公式、数学模型，这些相对复杂的模型与公式给实务界人员的实际工作造成了一定困难，很多专业人员反映这些公式与模型很难掌握和运用；另一方面企业界成功的管理会计经验却囿于实务人员的精力和理论水平，没有认真系统地总结。鉴于此，有关部门应积极促进理论界与实务界的合作，使他们发挥各自的优势，尽快对我国成功的管理会计经验进行整理，找出这些成功案例的适用条件和适用范围，以便在更大的范围推广应用。
三、结语
通过分析可以看出，成本管理工作在企业日常生产经营活动中是至关重要的。同时，本文从建立科学的成本管理会计体系、加强成本管理会计案例研究、将成本管理会计工作制度化等角度，提出强化成本管理会计作用的具体方法。
主要参考文献：
[1]张成龙.会计核算与财务成本管理在工程项目中的作用[J].会计工作，2010.1.
【摘要】环境破坏的日益加剧已经严重影响了人们的日常生活，“PM2.5”、“雾霾”这些与空气污染相关的词语成为人们关注和热议的话题，继2015年环保政策元年之后，2016年热度延续，各项政策法出台及落地，使得我国环保产业法律法规体系不断完善。企业不能再无偿运用自然资源和随意排放污染物，而要为自然资源的使用及环境污染付出相应的代价，因而企业必须重视环境成本的管理，构建现代环境成本管理模式，真正实现环境成本的降低和环境污染的减少。本文主要对环境成本管理（基于作业成本法）的国内外研究现状进行了总结和归纳。
【关键词】环境成本核算 环境成本管理 作业成本法
环境成本管理在西方国家起步较早，但和其他成本管理研究相比，仍是较为新颖的一个成本管理领域，是社会经济发展到一定阶段的产物。各国学者均认为，比蒙斯（Beams）和马林（Marlin.J.T）是环境会计的先驱者，他们分别在1971年发表的《控制环境污染的社会成本转换研究》和1973年发表的《控制环境污染的社会成本转换研究》叩响了环境会计的大门，而环境成本正是环境会计研究的关键内容。相比之下，国内环境成本管理起步较晚，1992年以葛家澍教授的“绿色会计理论”为标志，主要介绍了国外环境会计的最新理论、方法及趋势，引发了我国环境会计的新思潮。
一、关于环境成本核算方面（以作业成本法核算为主）
美国环境保护署（USEPA）在作业成本法进行环境成本核算方面有重大特殊贡献。1995年，USEPA的《环境会计案例研究：AT&T公司绿色会计》，报告中指出：焊接程序中的铅会对环境造成严重的影响。传统会计核算会忽视成本动因，导致焊接产品成本分配错误，而作业成本法的应用成功解决该问题，该案例是真正意义上成功利用作业成本法对环境成本进行核算的首例。肖维平（1999）提到环境成本的核算原则应为：社会性原则、政策性原则、确定性原则以及最小差错原则。徐瑜青（2003）讲解了采用作业成本法进行环境成本计算的原理，用发电厂为例进行环境成本的计算，并对保障环境成本顺利核算提出了一些建议与对策。高山（2005）在对环境成本进行计算时，强调应采用作业成本法，并根据其作业动因多少进行来确定环境成本金额，采用两步或者多步的作业。成本方法进行不同产品的环境成本计算。肖序、胡科、周鹏飞（2006）以造纸厂为例，利用作业成本法对环境成本进行核算。
二、关于环境成本管理的研究
美国的研究：2000年美国环保局发挥政府在企业进行环境管理中的作用，对一些公司进行环境成本管理的指导。此外，环保局还通过与研究机构合作，在环境管理和可持续发展方面提供了宝贵的文献。2001年，日本环境省了《环境报告书准则―环境报告书制作手册》，为企业环境成本管理提供依据。在实务方面，日本更是全球政企结合的典范，政府严格监督，各大企业自觉配合，使环境成本管理在日本的运用取得成功。Mylonakis，Tahinakis（2006）认为目前大多数学者对环境成本管理的研究并不是处于改善环境的目的，而是为了提高企业利润，但结果对预防环境成本和损失也能起到一定作用。Burritt，Saka（2006）认为环境成本管理可以对环境成本进行追溯和跟踪，有利于对管理者进行决策，是一种新颖的管理方法。国内有关环境成本管理的研究：孟凡利（1999）企业要实现绿色成本管理，发展环境会计，一个必不可少的基本假设前提就是可持续发展。黄种杰（1999）环境成本管理是企业成本管理的重要组成部分，在可持续发展观下，强调应从整个社会系统来看待产品整个寿命周期都包含的环境成本。王跃堂（2002）针对传统的事后处理法，提出以防控为主要思想的事前规划法，通过对密尔福得（Milford）制造公司环境成本的事前规划管理的实务分析，探讨了引入绿色生产方案、优化工艺流程的必要性，并提出建立环境成本责任中心，协调处理环境控制成本和环境故障成本的建议。徐瑜青，王燕祥（2002，2003）认为作业成本法是环境成本核算和管理可选择的方法。王简（2006）控制企业环境成本最有效的方法是从产品设计开始，通过生态设计，最大限度减少企业生产过程中的环境成本支出。李玉萍，刘西林（2006）从可持续发展视角下，从政府和企业两个层面提出一些企业兼顾经济效益和环境效益的建议。王晓燕（2009）以循环经济为视角，采用事前设计、事中监控的方法对环境成本进行管理控制。谢东明，王平（2013）提出企业环境成本战略控制的概念。采用“战略成本控制”为主的现代成本管理模式，综合运用其他管理方法，从战略层面为企业实施环境成本控制提供了一些的实施策略和方法。
三、作业成本法在环境管理应用方面
1997年，USEPA指出政府应当帮助企业进行环境成本管理的构建，这有助于企业减少环境成本的产生，并强调作业成本管理方法在环境成本管理中的重要作用。美国埃克森美孚等四大石油公司通过实践对环境成本会计进行应用，在对比应用结果后发现了每个公司自身关于环境成本控制的优缺点，这就指引了环境成本管理实践的前进方向。陈亮、潘文粹（2010）主要针对企业在环境成本管理中环境成本应当如何归集与分配问题，通过分析其可行性，确定了将作业成本法应用于环境成本核算，并且详细设计了具体的应用流程。田治威、翟佳琪、刘诚（2011）分e从环境成本确认、环境成本核算与环境成本控制三个方面，分析了将作业成本法应用于环境成本管理的可行性，并指出在应用过程中可能会遇到收集数据难度大、确定成本动因难度高等的阻碍因素。宋子义（2011）在研究了作业成本法及环境成本法丰厚理论的基础上，确定了作业成本法应用于环境成本核算的基础程序，并在造纸企业中进行了实证分析。庄希汀⒙静（2013）对作业成本法的理论进行研究，利用作业成本法的基本思想对水泥企业的环境成本进行确认和分配，并指出了作业成本法对环境成本进行核算的优越性。
通过对文献的梳理，发现国外关于环境成本管理研究较为成熟，已经制定相关的法律与准则，并将环境成本管理应用于企业内部。而我国环境成本管理研究还处于理论探讨阶段，从文献数量上：国内有关环境成本定义、分类和核算的文献远远多于关于环境成本管理应用的文献。并且我国相关研究虽内容涉及范围比较广，但是研究内容缺乏系统性，研究的深度不够，只注重单方面以及行业应用研究，缺乏宏观整体绩效成果评估研究。环境成本管理体系与作业成本法的结合是零散的，虽然个别学者做了相关研究，但是其研究并没有从结合的可行性、如何结合、结合的效果等方面进行系统地研究。因此我国企业环境成本管理还需我们进一步研究探讨。
作者简介：刘泽丽（1993-），女，汉族，河北人，哈尔滨商业大学，硕士，研究方向：管理会计 。
[关键词] 中小企业 作业成本法 作业成本管理
一直以来,成本管理是制约中小企业发展的关键因素,其成本管理存在着突出问题,如果不能得到根本性的解决,中小企业就很难做大、做强。因此,中小企业就必须解决成本管理的问题,传统的成本管理是不能够达到预期的目的的,ABCM可以满足中小企业的需要,使得成本管理得以巨大的改变。
一、目前在中小企业成本管理存在突出的问题
很多中小企业在成本管理主体上,往往把成本管理看作是少数管理人员和财务人员的专利,认为成本控制由企业领导和财务部门负责。其实,全员参与才能真正的达到控制企业成本的目的。目前,中小企业中对间接费用的处理随意性较大,有的企业根本就没有给产品和劳务分配间接费用,而是在直接成本后面武断地加上一个数额以弥补间接成本;有的使用单一的全企业适用的分配标准来分配间接费用,这就使得一些产品的成本高于实际成本,而另一些则低于实际成本。这种过于笼统的计算使企业发现有些产品在市场上无法盈利,而其他产品则可能获得高额利润。此外,为了操作简便,很多中小企业只将成本归集到有形产品,而不分配给无形产品。
二、从一个案例研究作业成本管理的发展
1、案例背景
好运公司是一家位于中国北方的一家私营企业,主要生产传真机,产品市场主要在中国北方,现有员工80多人。经济和通讯技术的发展,导致了对传真机需求不断增大,这给好运公司带来了巨大的发展机遇,但是随之而来的是行业的竞争不断加剧,好运公司面临着市场价格不断下降,而成本却不断增加的局面,产品盈利能力模糊不清,资源浪费现象严重;产品成本数据不准确,经常造成公司决策的失误。传真机属于高科技产业,传统的人工费用比例较低,间接费用比例较高,符合采用ABCM的条件,经公司决定采用ABCM。
2、应用目标
(1)将好运公司进行作业划分,建立ABC核算系统,提高产品的成本准确度。
(2)提高好运公司管理决策的能力。
(3)ABC法与传统成本核算法进行比较,进行盈利能力分析。
3、应用过程
(1)好运公司2008年2月生产A、B两种传真机的有关资料如下:
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好运公司间接费用的作业成本库及作业成本动因如下表:
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两种产品实际作业消耗量如下表:
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(2)传统产品成本法核算产品成本
传统成本核算法对间接费用的分配以人工工时或者机器工时为分配基础。其计算结果如下:
直接人工工时总数=60000+165000=225000(小时)
间接费用分配率=(43000++182000+72000+64000)/225000=1.6(元)
A传真机分配的间接费用=1.6×60000=96000(元)
B传真机分配的间接费用=1.6×165000=264733(元)
根据上述计算结果,我们编制两种产品的成本计算表和产品盈利能力分析表:
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(3)作业成本法核算产品成本
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上述的好运公司是一个典型的小企业,可以看出小企业也可以像大企业那样实施ABCM,而不是传统的观点认为的那样只有大企业才可以实施ABCM。通过计算过程可知,传统成本计算法与作业成本法计算结果明显存在差异,往往对以前认为有利可图的产品却是亏损的,高利润的却是低利润的。主要原因在于传统计算法少计复杂的、低产量产品的成本,而多计高产量产品的成本。作业成本法真正的揭示了间接费用消耗的之间的关系,是一种准确的计量模式。如果以传统成本计算下的成本信息进行决策,好运公司产生的后果是难以预测的,因此,在好运公司推行作业成本法是很关键的,克服了传统成本法信息虚假的弊端。
我们有理由相信,随着人们认识的不断深入,信息技术的不断发展,以及先进的管理思想和方法在企业中的不断运用,ABCM在中小企业中必将迎来一个新的发展时期。
参考文献:
专家组敏锐的发现，尽管特钢二级厂、三级厂的管理人员基本具备了成本管理的相关知识和意识，但成本管理的责任层次不清晰，班组成本管理意识相对薄弱，造成成本管理与班组日常工作脱节。为此，专家组创新地制订并推出了成本管理“三级管控”、“四到班组”方法。
按“体系建设”思路，聚焦现场成本控制，构建三级成本管控体系，实现现场成本稳定受控，提升成本管控“软实力”。
主要思路是通过聚焦基础管理，建立“PDCA”成本管控体系，深入开展基层成本管理；通过分层次的三级成本管控，发现成本潜力点和管理改善点，促进整体成本受控。
主要方法是从体系建设入手，着眼于成本管控的长效机制，提升软实力。宝钢特钢在对现场成本管理现状巡检、调研的基础上，提出了建立和完善二级厂部、三级分厂和作业区/班组的三级成本管控体系，实现基层成本管理体系的全面覆盖。
1、生产厂部，推行成本目标管控，建立目标（标准）成本”倒逼机制。
生产厂每月针对主要产品成本开展跟踪分析，对与目标（标准）单位成本差异大的产品进行重点分析，揭示差异，实施改进。案例：开展炼钢成本“炉炉清”。对收得率、金属料消耗、辅料消耗等每炉分析，实施了电炉配料镍和熔清镍对比，很直观的察觉了一些钢种收得率低的情况；通过分析现场废品对金属料消耗的影响，及时发现了钢包底部温度过低造成中间包结刹等导致消耗上升的因素。成本月分析，能够及时揭示产品成本差异，以及差异发生的原因，推进了现场成本管理改进。
2、在分厂层面，推进成本指标管控“PDCA”，提出了“三个不”的指标管控要求。
重点聚焦生产线，将产线主要技术经济指标层层分解，明确目标和责任人，并提出了“三个不”的指标管控要求，即：指标分解“不腾空”，指标跟踪“不漏项”，指标异动“不放过”。如，对60吨产线开展全部指标的连续改进情况跟踪，促进了产线技术经济指标的持续刷新，当年80%以上指标得到了优化。
3、对作业区/班组层面，重点开展班组对标、实时分析和持续改善。
关键词：成本管控 民营企业 建议
中图分类号：F275 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）10-292-02
改革开放以来，我国经济重要组成部分之一的民营经济在我国快速发展，越来越多的民营企业如雨后春笋般冒了出来。但这也意味着，为了能生存下去，市场竞争日益加剧。民营企业想要从无数的竞争者中脱颖而出就必须尽量提高利益。而在这个过程中，降低成本则是非常重要的一个环节。只有合理地控制企业的成本才能为企业创造更大的利益。越来越多的企业意识到合理科学的成本管控是多么重要。所以这时候民营企业所遇到的成本管控问题越来越受到大家的关注和重视。
企业依据自身现状和市场竞争环境来提前设定的成本管理目标就是成本控制，它是企业在消耗资源、生产产品发生过程中，采取一些调节和控制措施去应对各种可能出现的会影响企业成本的因素，从而保证成本管控目标实现。提高企业盈利能力的重要途径之一便是采取科学合理的成本管控手段。企业成本管控的好坏直接影响在当代市场中的竞争力和生存力。可以这么说，一个企业可以通过降低企业生产发展的成本，促使资金的优化配置，从而提高企业效益，增加股东权益，进而促进企业的良好发展。此外，在成本管控的过程中，对成本的预算、控制、管理是很重要的部分。所以对企业自身发展过程中对企业各种费用以及成本的管理和控制手段的效果直接关系到这个企业的能否快速高效进行发展。虽然企业科学有效的成本管控可以提高企业的核心竞争力，但依旧应该结合企业自身实际情况去进行成本管控，这样才能使企业更好地去适应这个市场，使企业变得更加强大健壮，从而做到可持续发展。但由于民营企业人才上的缺失以及领导相关意识的薄弱导致我国民营企业成本管控领域的空白和缺失。因此希望通过本文研究来深入分析我国民营企业成本管控的现状、问题，进而得出加强企业成本管控效果的方式和途径，提出合理科学的意见和建议，进而给我国民营企业以相关的借鉴意义。
一、理论发展
在人类早期的生产活动中，生产力水平低下，生产活动规模小，因此人们关注的重点便是降低生产过程中资源的消耗度和提高生产效率。但随着生产力水平的提高和社会的发展，人们逐渐需要关注和了解产成品的情况，因此逐渐形成了以实际成本为核心的新式成本核算方法。在1911年，《科学管理原理》一书由美国工程师泰罗发表，将科学和管理正式结合在了一起，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。在这以后，逐渐产生了一系列的新的技术方法，比如：“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等方法。进入20世纪30年代，标准成本越来越成为直接实施成本控制的重要途径和方式之一，也是当下企业成本核算的重要组成部分之一。1947年，“价值工程”理念首先由美国工程师麦尔斯提出，价值工程理念的推行，使企业生产成本下降，同时也完善了成本管理方法，大大推动了事前成本控制的完善和发展。
1954年，“目标管理理论”由英国管理学家德鲁克首先提出。这个理论的提出而使得成本管理思想得到了巨大进步和发展，由此也促使了目标成本管理理论体系的建立和发展。1952年，责任成本会计被美国会计学家希琴斯提出，该理论的主要内容是成本目标可以人为地去划分为一个个单位责任成本，进而进行进一步的责任成本核算，这样可以更加有效地控制成本。这种新式的责任成本管理理论的作用是：员工成本意识的增强，成本控制中主观能动性的发挥，这样才能让成本管控工作的效果更出色。20世纪50年代，卖方市场慢慢过渡到买方市场，这已然成为资本主义市场的最大特点，受此影响，“以产定销”的资本主义经营理念向“以销定产”、“产销结合”转变，企业经营决策在这样的经济大环境大背景之下变得越来越重要，而成本预测、决策所需要的会计信息和会计资料已经不能由传统的成本核算方法提供，于是新兴的成本核算方法――“变动成本法”由此产生。20世纪60年代以来，伴随着工业生产的快速发展，质量管理越来越受到企业家们的关注。“质量成本”理念由美国质量管理专家菲根堡姆首先提出，这个理念的提出质量成本及其项目的计算分析方法被成功确定下来。近年来，为了适应激烈的市场竞争和探寻企业核心竞争力使得企业战略管理理论快速发展，战术管理逐步过渡到战略成本管理是这个时期成本管理的最大特点。
二、案例分析
（一）案例背景
随着企业对财务管理的要求越来越多，财务管理对于企业发展也越来越重要，特别是企业中的成本控制，这是一个企业中的重点内容，为了加强我们对企业财务的了解，应该对成本会计的概念有所掌握。所谓成本会计是通过计算和提供成本信息来进行会计的方法，成本会计包括了财务会计与管理会计，是二者的综合，成本会计要对产品的总成本和单位成本进行核算，从而计算出全部生产费用。成本会计对企业管理计划及控制企业的经营一个估算，对于企业的控制产品及服务成本都会进行跟踪，在这个过程中建立有效的成本控制方法，制定产品控制策略。成本会计是一种常见的管理经济的活动，随着社会经济的发展，其职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本会计的各个职能在企业的生产经营活动中都有着必要的联系，其中最基本的职能就是成本核算，而最重要的环节就是成本决策，其在成本会计中居于核心的地位。
1.成本会计发展的趋势及发展对策
随着我国经济制度的不断完善，现代化建设在企业的发展中逐渐体现了出来，在经济领域，我国企业面临的经济环境在不断的变化，使得市场竞争愈演愈烈，企业就面临着很大的挑战。在这样的形式下，企业要握住发展机遇就必须提升核心竞争力。目前，在企业中，较为有效的控制方法就是对成本的控制，企业在保证产品质量的前提下，通过运行成本会计工作，从而降低企业的成本，为企业在市场竞争中谋得一席之地。可以说，成本会计在全新的经济形势下为企业的发展趋势指明了方向。在新的经济环境下，成本会计向着核算统一化、国际化的发展趋势是势不可挡的，但成本会计发展还是会受到一些因素的影响：一是成本会计的范畴。成本会计的发展受到其范畴的影响，范畴一旦确定，成本会计就确定了发展的目标与方向，但在这个过程中，成本会计若与成本管理进行混合，就不能突出成本会计在管理中所产生的作用；若将更多的学科融入到成本会计的范畴中，就会导致诸多学科内容的交叉重复。二是知识经济的因素。在知识的经济时代，知识成为成本会计发展的重要因素，在一个企业中，其技术资源的不断消耗，会对成本会计的发展带来一定的影响，这就是知识经济对成本会计发展所带来的影响。三是经济全球化的因素。在激烈的经济全球化中，我国的企业与国外的跨国企业的竞争越来越激烈，受到经济全球化的影响，成本会计的方法会给企业产品成本信息造成失真问题，进而影响到企业的经营决策。我国应大力支持成本会计的发展，对企业成本会计进行系统的改革，加大管理的方法，为成本本文由收集整理会计的发展提供更加有力的保障。首先，企业的成本会计人员应该掌握相关专业知识，并不断学习企业产品的生产经营与管理方法，熟悉企业产品的生产过程，这样才能结合相关的专业知识来对企业成本管理进行核算和控制。与此同时，会计人员要具备现代科技知识，懂得运用新型科技设备来进行信息的处理，以提高成本会计的工作效率；其次，企业要实行电算化，在全新的科技时代，会计电算化可以提高会计的工作效率，使成本核算更加精细准确，并提升企业的财务管理水平；最后，要对国外的先进管理理论进行研究，并将其推广和应用，完善成本会计方法。
2.成本管理会计应用现状
我国的成本管理会计已经经历了20多年的发展历程，并在企业的管理实践中得到很好的发挥和运用，其中成本管理会计的理论和方法也逐渐在应用的过程中得以完善，，但与实际的差距还是存在着一定的距离，其主要表现在以下几方面：一是成本管理会计的基本理论体系仍需要完善和规范。一套完成的基本理论体系能够支撑企业的发展，并在实际中得到推广应用。但由于成本管理会计的形成发展较短，我们从国外引进成本管理会计理论时，国外对成本管理会计的重视多在于方法而忽视了理论，以致我国的成本管理会计理论与实际的管理相脱节，因此，其理论的研究成果并不大，这就使得成本管理会计的指导作用不能充分的发挥。二是成本管理会计中的一些基本内容与其他学科交叉重复。成本管理会计的基本内容与很多财务类的学科都有重复，例如成本会计、财务管理等，这会让人觉得成本管理会计就是成本会计和财务管理的综合体，缺乏其自有的独特内容，这就使得成本管理会计无法发挥其真正的作用。三是在现代的经济环境中，成本管理会计的方法体系与之不相适应。在某种程度上，可以说经济环境制约制约着成本管理会计的方法体系，当经济环境发生变化时，其方法体系就无法做到及时的修正来适应环境的变化。随着知识经济时代的到来，企业的管理水平走向了科学化，并不断的进行创新，在这种客观经济环境不断更新的情况下，这对传统的成本管理会计的方法体系是一种考验，在这种情况下，成本管理会计方法体系不能只停留在传统的水平上，怎样的方法体系才有利于各种环境的变化，并与之相适应，这才是我们应该深入研究并解决的问题。四是在实践中，成本管理会计人员的意识比较落后。目前，在一些企业中，成本管理会计没有引起企业决策者的重视，这主要是由于在企业的各种应用案例中，成本管理会计的案例很少，很多企业决策者认为管理会计的作用并不大，在实际中，管理会计就可有可无；再者成本管理会计没有统一的法规性要求，其运用的程度就取决于企业决策者的个人意愿；最后就是管理会计人员的专业素质并不高，缺乏专业的知识素养，以致管理会计的工作效率并不高。以上诸多的原因造成了企开展管理会计工作的这种不利局面，因此，我们要做的就是采取怎样的措施来有效的开展成本管理会计工作。
3.管理会计的研究对象与任务
管理会计的研究对象主要在资金运动。这主要是由于企业内部经营管理不仅是现金流动，还有成本中的非现金流动；企业内部长期投资决策最终会以资金为基础；对企业控制的事前、事中、事后进行资金运动的分析，其最终的控制都是对人的控制，控制资金是为了控制人。而管理会计的任务是比较广泛的，它不仅是对成本的控制，将其扩大到企业的整个经营范围，还包括了预侧、决策、规划、考核、分析的基本职能，其根本任务是为企业决策者提供服务支持，以此提高企业决策的有效性。下面我们可以仔细的研究成本管理会计的研究对象：成本管理会计主要是为企业的决策者服务，包括企业内部的各级管理人员，成本管理会计帮助这些管理人员计划并规划工作，控制工作进度，并作出决策，它提供的是管理方面的信息；成本管理会计有着管理职能，其主要作用于会计信息上，是以资金运动中的价值增值为对象，从而追求企业经济效益。
4.加强成本管理会计作用
企业要运用成本管理会计，并使之发挥其职能和作用，就要完善成本管理会计的基本理论体系，使得成本管理会计有其特有的理论基础，并随着我国经济发展现状的变化而不断的完善；同时企业对成本管理会计的工作内容要规范和明确，建立管理制度将其与其他的会计方法分离开来，使得成本管理会计在企业中发挥其真正的作用；而且企业的决策者也要转变对管理会计的态度，重视起成本管理会计工作。
（1）完善并建立成本管理会计的基础理论体系。由于目前的管理会计的基础理论体系还不不健全，因此，需要进一步完善，保证理论的权威性与实用性，这对与企业来说会起到规范和指导的作用，成本管理会计的作用要充分的发挥出来，就要建立科学完整的基础理论体系，并能随着我国国情的发展而不断完善。
（2）要对管理会计进行规范和统一，就要建立专业的管理机构。为了推动管理会计的发展，应设立专门的管理机构，并规范管理会计的专有名词、概念、专业术语等，统一规定管理会计的内容，并将管理会计的内容与多门学科的交叉内容分开，统一为管理会计独有的专业内容，管理会计机构还会指导管理会计实务，增强成本管理会计的实用性。
（3）企业决策者要对管理会计高度的重视起来，加强企业管理者对管理会计的作用的认识。我们要想让企业的决策者对管理会计重视起来，就要在企业的经营管理中宣传和推广管理会计工作，可以组织相关的培训活动，加强企业管理者对管理会计知识的认识，并介绍其他企业运用此理论的成功经验，使企业的各级管理人员对其都有比较全面系统的认识，让他们接受并感觉到成本管理会计的重要性。
关键词：CBR模型；民航；直接维修成本；经济效益
民用飞机的直接维修成本（ Direct Maintenance cost， 简称 DMC） 是指在完成飞机的维修中直接花费的人工时和材料的费用。它是航空公司直接运营成本 （ Direct Operating Cost， 简称 DOC） 的重要组成部分[1]，直接决定着民航飞机的经济收支。现阶段，随着智能化、现代化理念的深入，多种先进的维修理念更加受到人们的关注。CBR模型是当前较为现金的处理问题与解决问题的方式，在民机直接维修过程中适度引入与借鉴CBR技术，不仅能够大大提高维修质量与维修效率，同时能够节省民机直接维修成本，从而实现民航管理与运行经济效益与社会效益的双提升。
一、CBR模型的基本概念
从本质上说，CBR模型是一种智能化的问题解决思路与方式，其核心思想在于通过人类过往解决问题的方式，积极、主动地运用之前的经验去解决当下的实际问题。相对来说，CBRd的应用分为比较广，医学生物、机械组装、企业管理等等多个领域都可以运用此模式去解决操作与管理过程中可能会出现的多种问题。另外，根据CBR的核心精神与运营模式，我们可将其主要步骤归纳为，案例表示、案例检索、案例修改以及保存等等几个方面。
民机直接维修成本管理是当前民航综合成本管理的核心与关键内容，我们应该从民航维修成本管理的实际情况出发，结合多年来我国在控制民机直接维修成本的经验，积极构建完善的、合理的、科学的民机直接维修成本管理与控制体制，从这一点来看，民机直接维修成本分析与管理的目标与CBR模式的方式与作用是一致的，这是在民机直接维修成本分析工作中运用CBR模型的前提。
二、基于CBR模型优化民机直接维修分析的具体措施
（一）注重多种数据的采集，构建民机直接维修数据库
注重对之前相似经验的汲取是CBR模型的核心精神，这是提升民机直接维修分析工作质量的重要方式，也是确保相关工作精确性与合理性的基础。因此，在今后的时间工作中，我们要更加注重民机直接维修分析过程中各类数据的采集，比如CRJ-700，A320 ，B-737，ERJ-145，MD-90等等机型的记录，并对其维修时段与维修频率、常见故障类型、维修成本（包括更换的部件花费以及人员投入等等）进行详细、系统的分析，从而明确民机日常维修成本概况，为以后民机直接维修成本分析与控制工作奠定坚实的基础。另外，我们要注重数据字典的建设，数据字典是实现数据库安全、完整、可恢复与可修改的重要保障，工作人员可以把各类案例用重要字检索的方式进行排列，更加便于今后分析工作的开展。
（二）设计维修数据系统平台，实现民机维修成本分析的现代化
维修数据系统平台的构建是加速实现民机维修成本分析现代化的根本保障，也是提升民机维修成本分析科学性与精确性的必然选择。我们要在遵循可靠性高、操作简便、界面简洁的根本目标，综合选用包括Visual Basic、Visual C++、Visual Fox Pro、Delphi等等开发工具设计维修数据系统，增加飞机维修成本控制相似度的评估功能，授予用户登录该系统进行案例查询、案例增删、处理方式下载等等功能，这样一来，维修分析人员能够最大限度地搜集到更为全面的案例，为民机维修成本分析提供充足的数据支持。
（三）组织高质量的培训与讲座，提升民机维修成本分析人员的综合能力
始终工作在民机维修成本分析的第一线，始终注重民机维修成本分析工作能力的提升是确保成本分析工作效率的前提。许多工作人员对于CBR模式并不是十分了解，在应用起来难度很大，因此，航空公司内部要定期组织员工培训，邀请相关领域专家进入公司为员工讲解CBR的基本概念、内涵、原理以及具体的操作方式等等，并采取现场考核的方式，检验维修分析人员对于CBR模式的了解情况、操作情况等等，同时将考核情况与维修分析让维修分析人员的绩效与奖金挂钩，切实激发员工学习理念与技术的主动性与积极性，从而从根本上提高飞机故障维修和制定维修大纲的智能化水平与效率，也为民航飞机维修成本分析等等相关问题提供了解决方法。
三、结束语
飞机直接维修成本是飞机可靠性、维修性、经济性三者之间的综合反映，随着民用飞机在设计维修性和可靠性技术领域的进步，在保障飞机的安全性和较高利用率的前提下，可有效降低飞机直接运营成本[2]，因此，在今后的实践工作中，我们要吸收与运用CBR模型的理念，并根据民机直接维修实际情况的基础上对其进行合理化改造，从而有效推进民机直接维修成本管理与控制工作，同时加速高效、完善的民机维修监控与管理体系的构建。
参考文献：
