时间：2023-06-06 09:32:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务会计制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
现行的《医院会计制度》制定“坏账准备”一项资产减值的处理规定,这不完全体现谨慎性,医院的经济实力是由医院资金和各种医疗设备、物资、药品组成。在分析医院经济实力上不仅仅是医院资金运用的会计报表,还要包括医院药品、医疗器械、物资换算成资金,共同体现在会计报表中,才能真实体现出医院资产净值。很多医院对外提供资产净值时仅包含资金核算这一项。因此,投资者或行业无从知晓医院药品、医疗器械、物资的总值。总体来说就是医院资产净值估算不足。
随着医院改革的不断深入,出现了办医形式多样化、投资主体、多元化的趋势。会计总是依存于一定的社会经济大环境而存在,具有发展性、理论与实践相融合的特点。新会计准则颁布对各种不同形式的医院进行全面的、详细的、正规的规划,促使各种形式的医院在发展的过程中都要遵守新会计准则正规的进行。为促使医院能够在新会计准则约束下正规的发展,改革医院财务会计制度是一个必然趋势。
另外为了适应医院服务市场经济大环境的现状,满足医疗机构外部投资者、债权人以及大病统筹、医疗保险等社会保障机构对会计信息服务的需求,解决不同会计制度所产生的差异,加快制定统一的“医院会计制度”迫在眉睫。此外,新会计准则,借鉴国际通用报表体系,对医院的所有者权益科目、财务报告的列报等内容进行表述和修订,使各类医院发生相同或者相似的交易及事项达到会计信息口径一致、相互可比。所以说,新会计准则下改革医院财务会计制度是必不可少的一项工作。
三、新会计准则下医院财务会计制度改革措施
随着我国新会计准则的颁布,逐渐促使医院发生质的变化。在新会计准则下医院财务会计制度改革的措施有:
1.完善固定资产的折旧方法在新颁布的《会计准则》中第四十七条中规定医院原则上应根据固定资产性质,在预计使用年限内,采用平均年限法或工作量法计提折旧(固定资产折旧年限见附1)。对医院房屋及建筑物、专业设备、一般设备等其他固定资产的折旧,有详细的规定。因此,医院在财务会计制度中将新会计准则中提及的固定资产折旧方法完善到条款中,约束医院财务人员采用新的固定资产折旧方法计算医院的固定资产。应用统一的固定资产折旧方法计算我国医院固定资产,促使医院资产的计算更加标准化。
2.加强对无形资产的会计核算对于医院来说,无形资产是指医院品牌、信誉、服务理念、管理方法、各种专利等。由于我国医院的无形资产价值都不同,无形资产也是体现医院经济实力的一方面。在医院资产负债表中也要将医院无形资产价值加入其中,进而全面的体现医院最准确的经济情况。在我国2011年颁布的新会计准则第九章中对医院无形资产购入、使用、核算提出具体规定。因此,改革医院财务会计制度中加强对无形资产的会计核算非常重要,能够真实、完整的反应医院资产情况,使会计信息更能满足医疗市场的需要。
3.做好坏账准备的提取在医院中坏账或呆账是难以避免的,有效的处理医院坏账准备是提高医院经济实力的一项重要工作。随着我国新会计准则的颁布,为医院处理坏账准备创造条件。受新会计准则的影响,坏账准备从以往将“在院病人医药费”包含在内,转化成标准的坏账准备,即“应收医疗款项”＋“应收在院病人医药费”－“预收医疗款项”＋“其他应收款项”。标准化坏账准备后,避免医院出现大量坏帐堆积,影响医院资金周转的情况出现。因此,在进行医院财务会计制度改革中进行坏帐准备的提取规定,对于促进医院发展起到积极的作用。
4.完善医院财务报告制度完善医院财务报告制度主要的作用是对财务人员进行约束。由于我国颁布的新会计准则中涉及的内容较多,并且非常的全面。在短时内财务工作人员无法准确的将各项条款清晰的掌握。因此,在我国财务会计制度中加入完善医院财务会计报告制度这一项,通过财务报告制度约束财务工作人员准确的、真实的、清晰的编写财务报告,促使医院提供的财务报表符合新会计准则的规定。
四、结束语
关键词:医院单位；会计制度；改革
中图分类号：F234.4 文献标识码：A
引言
财务管理是为实现整体目标，对资产、资本的融通（筹资）和经营中现金流量以及利润的管理。是经济等管理的根本。
一、现行医院单位会计制度存在的问题
我国医院单位过去在会计核算上一直采用的是收付实现制原则，但在新的形势下，医院单位会计以收付实现制为核算基础会导致会计信息不符合实际，缺乏真实有效性。现行医院单位会计制度以收付实现制为会计核算基础，不能充分、完整地核算和反映医院单位的所有资产、负债，对医院单位的风险管理和控制、各项业务和管理活动的绩效评估造成了不利的影响，严重影响了医院单位的会计信息质量。会计科目体系不完善。主要表现在医院单位接受的投资无法客观、真实地得到反映。目前，医院单位接受其他企医院单位对其投资的经济业务越来越频繁，既有货币投资，又有技术、设备、材料等投资。会计报表披露问题。目前医院单位会计报表附注中，对各项收支只反映实际发生数，而没有反映实际发生数与预算数之间的差异。资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务资料，它所表示的必然是一个时点而非时期。
二、现行医院单位现行会计制度的改进
(一)科学进行成本核算
现行制度下，医院单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于医院单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。另外，由于对非经营性业务和经营性业务缺乏统一的要求和规则，成本核算的方法和标准随意性较大，即使部分单位进行了内部成本核算，成本信息也不具有可比性，难以反映各项业务实际成本的发生情况。因此，应考虑在医院单位会计中进行全面的成本核算。
（二）建立财务报告体系
医院单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目作出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。这样，医院单位会计报告形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要，也有助于医院单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。将现金流量表纳入医院单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。
（三）适当引入修正权责发生制
这是因为，长期以来，我国收付实现制下的预算会计核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素。而权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息、从事经营的成本或提品和服务成本的相关信息、用于评价经济主体财务状况及其变化以及经济主体经营活动及效率性的有用信息。因此，适当引入修正的权责发生制，能更好地反映政府部门受托责任的改选履行情况，大大提高医院单位会计信息的质量和决策相关性。
（四）对医院单位结余进行改进
医院单位的净资产是指资产减去负债的差额。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。同时：增设“结余”要素；月末将各账户余额对应结转到“结余”账户，正确反映非营利组织增收节支的结果和运用资金的成绩；增加提取固定资产折旧内容的核算和反映；为适应国库集中收入的需要，调整财政补助收入和医院支出的核算内容，以及时反映医院单位资金运作方式的变化；为适应政府采购的需要，调整采购业务的核算程序，以全面反映医院单位不同来源资金进行采购的内容和程序。
（五）会计报表中增加现金流量表
目前企业单位会计核算的基础是权责发生制，用现金流量表动态地反映企业在未来会计期间获得现金流量的能力。现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一；而医院单位会计核算基础是收付实现制，因此没有规定编制现金流量表。随着医院单位将核算基础改为权责发生制，就需要编制现金流量表，以便动态地反映其未来的现金流量，同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。
三、结语
总之，对医院的财务管理要适应时代的管理，顺应时代的潮流，不光进行静态的管理，还要搞好动态管理，做到动态管理和静态管理相结合。对医院的成本核算、财务报告、结余核算、现金流量，进行科学的、系统的、全面的现代企业管理，准确、及时的反映企业经济效益、现金流量、经营现状。使医院的财务管理走向智慧的、科学的管理模式。使财务管理现代化、财务监督规章化、财务运营规范化、资本运营公开化，适应知识经济时代。
参考文献：
关键词：新会计准则；医院；财务会计
随着医疗卫生体制改革的深入，特别是医疗保险制度的逐步完善，医院面临优胜劣汰的市场选择，这就要求医院必须从管理体制、内部运行机制等方面进行深入、全面的改革。财务会计制度是进行财务会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。现行《医院会计制度》是以《事业单位会计准则》为根据，并在借鉴企业会计制度改革的成功经验和国外非营利组织会计思想的基础上制定出来的。实践证明，现行《医院会计制度》对促进医院经济发展、加强财务管理、规范会计核算行为和提高会计信息质量等方面起到了极大的推动作用。但是进入21世纪后，现行医院会计制度本身存在的局限和不足也逐渐暴露出来。目前新会计准则在上市公司正式实施后，医院如何适应新的形势发展和管理的需要，改革现行《医院会计制度》，成为人们关注的话题。本文在新会计准则的基础上，对医院现行的财务会计制度作了一些思考。
一、当前《医院会计制度》存在的不足
改革开放以来，我国各地医院根据《医院会计制度》规定，先后制定了一系列财务管理制度，有力地加强了医院的财务管理。在维持医院简单再生产的同时促进了卫生事业的发展，实现了国有资产的保值增值。同时，在会计工作实践中，大多数医院积极利用现代管理手段，实现了会计电算化；不少大型医院实行了总会计师负责制，有力地推进了会计工作的规范化、现代化。但是财务会计制度还存在着相当大的不足。
二、当前医院财务会计制度存在的不足
(一)虚增了固定资产总量
在医院执行的《医院会计制度》中，固定资产不计提折旧。医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，无从体现固定资产使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实情况。
(二)未将无形资产资本化
医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要，必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用较大，如果不将其资本化，直接反映在当期支出中，其收支结余不会真实，不利于考核当期财务成果。
(三)坏账准备的提取不完善
医院的坏账准备会随着社会统筹病人的增多而不断增多，即使医院医保制度执行得很规范，也会以“超大盘”的形式而扣减，有时扣减率高达30％。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备，但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账。坏账准备按国家统一的比例提取，且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆账、坏账长期挂在账上，妨碍了资金的周转，也使医院的流动指标、偿债能力失真，影响了投资者的决策。
三、新会计准则下改革医院财务会计制度的必要性
随着医院改革的不断深入，出现了办医形式多样化、投资主体多元化的趋势。会计总是依存于一定的社会经济大环境而存在，具有发展性、理论与实践相融合的特点。新会计准则的颁布对原制度理论及相关体系产生了巨大冲击，为日益扩大的医院经济活动提供了有用的计量、确认方法，因此，借鉴新会计准则完善现行医院会计制度，对医院经济业务进行核算、监督，实现不同类型的医院在会计核算、财务报告方面的趋同势在必行。同时，根据新会计准则，借鉴国际通用报表体系，对医院的所有者权益科目、财务报告的列报等内容进行表述和修订，使各类医院发生相同或者相似的交易及事项达到会计信息口径一致、相互可比。
四、新会计准则下改革医院财务会计制度的措施
(一)完善固定资产的折旧方法
在新会计准则下，笔者建议取消“固定基金”账户，增设累计折旧账户，在资产负债表中作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。按照现行企业财务制度，医院实际上对已经没有任何价值的存货、技术上已经淘汰的设备均确认为资产，由此导致企业资产不实，企业提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。笔者建议参照《企业会计准则――固定资产》的规定，与固定资产有关的后续支出，如果可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。因此笔者建议在“固定资产”科目下增设“固定资产装修”明细科目，核算医院门诊楼、住院病房装修维护费用，以反映因固定资产装修而增加的价值，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。
(二)加强对无形资产的会计核算
医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品。如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等，为此笔者建议在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外，应该合理确认、计量与核算医院的无形资产，并应按期平均摊销，计入对外提供的医疗服务成本。
(三)做好坏账准备的提取
医院的坏账主要与“应收医疗款”相关，为此，提取坏账准备不能将“在院病人医药费”包含在内，应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“其它应收款”作为坏账准备的提取基数。对于一些无法收回而又数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。
总之，在我国卫生体制改革不断深入、医院多种所有制形式并存、市场竞争加剧的现实情况下，现行的《医院会计制度》运行至今已显现出上述诸多不足。因此，笔者建议相关部门按照新会计准则的规定，结合医院经济管理的需要，适时对会计科目及使用说明、会计核算程序、会计事务处理规定和会计报告等进行修正，以满足会计工作者、医院管理者和政府投资者的需要。
主要参考文献
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[3]郑立川，韩小琴《医院会计制度》的不足及改进建议[J]财会通讯，2005(1)，77-78
关键词：财务分析；指标体系；会计制度；医院
前言：
医院的财务分析是指通过恰当的分析评价标准，对医院的经营状况，财务状况以及现金流量等进行分析，指出医院现存的问题，以及对医院未来的发展提出可行性的意见和建议，建立并完善医院的财务分析指标体系，加强对现金流量和非财务指标的重视程度，对成本管理指标进行对比，满足医院新会计制度的要求。
一、医院财务分析指标体系存在的问题
（一）对现金流量指标不够重视
现在医院都在寻求新的发展，而大部分医院都选择了现代企业管理的方向发展，现金流量指标是现代企业财务管理的中心，医院应对现金流量给予充分的重视，加强对现金流量指标的重视程度，但是从目前的现状来看，大部分医院并未重视现金流量指标，资金周转也常出现问题，同时，很多医院在对市场没有详细考察的情况下，就随意的扩张经营范围，扩张的速度超过了医疗服务水平的提高进度，并未促进当地的医疗发展，严重时则会引发财务危机。
（二）忽视非财务指标的分析
在现代的医院财务分析中，财务人员依赖财务报表中的数据，过于重视对医院历史财务数据的分析，而忽视了对医院现状的财务数据的分析。非财务信息相较于历史财务信息，更具有预期性，对医院未来的发展有更加明确具体的判断，同时也对决策的制定更具有参考意义；医院也只有将非财务信息融入到医院的财务分析中来，建立信息系统网络化与管理系统信息化，才能够在医院的管理中及时发现问题，从而综合多方面的因素，给出解决方案，促进医院的长远发展。
（三）成本管理指标标准缺乏对比性
新医院财务会计制度的建立，要求医院能够提供完整的成本核算报表以及分析报告，同时建立并完善成本管理指标和计算方法，但是每个医院的状况都不相同，对成本单元的设定范围也有所差别，在医辅、医疗以及管理科室方面都有自己的特点，在财务分析中所得出的医疗技术成本，临床服务成本，以及管理费用等也都存在细微差别，但是新会计制度中并没有对这一点做出详细的解释，同时也没有明确相关科室性质的定义，财务数据的作用大大减弱，成本管理指标标准缺乏对比性，对医院决策的制定也无法提供参考。
二、新医院财务会计制度下建立财务分析指标体系的措施
（一）关注财务管理的动态
医院的财务管理涉及面比较广，医疗器械也随着技术的进步而不断更新，医院的医护人员的流动也比较频繁，因此，做好财务管理的动态管理工作十分重要。对于医院的旧设备可以采用变卖或者合理的利用来为医护工作提供日常所需，而新设备的购置则应该通过招标进行，严格按照相关政策法规的要求，对医院使用的设备也应该定期进行检查与维修，不仅是对病人负责任，也是对医院的长远发展考虑，更好的掌控医院的固定资产。对医院的医护人员进行严格的考核，对于优秀的员工给予奖励，提高医护人员的竞争意识，也为医护人员的发展营造公平的环境，使医护人员能够全心全意的为医院服务。
（二）财务管理信息化
我国的信息技术高速发展，已进入信息化时代，医院的财务管理工作也应进行信息化管理。将医院的医疗信息上传到医院的官网上，实现资源的共享，提高资源的使用效率，通过网络整合医院的药物出售与库存状况，并相应的进行价格的调整，从而实现信息资源的整合，提高工作效率。对工作人员进行专业的技术培训工作，增强工作人员使用信息技术的能力，也使财务管理更加科学化，信息化，避免了信息的流失，有利于医院的长远发展。
（三）财务管理科学化
现在医疗市场竞争激烈，必须进行精细的财务管理才能够保持为增加竞争力，财务预算是医院控制成本的重要手段，科学的财务预算能够实现资金的合理分配，为医院的长远发展奠定基础。在综合分析各项因素的基础上，全面预测医疗收支，精心计算医院的财务预算，使医院能够正常的运营，同时也能够支持医院的科研工作，投资一些长期医疗项目，平衡好关系，做到统筹兼顾。
（四）制定财务管理控制制度
想要使医院能够高效的运行，就必须加强医院内务财务控制制度，制定科学的，符合医院长远发展的控制制度，在新医改背景下，医院应积极进行自身分析，学习国内外先进的管理经验，从细节层面上完善医院的内部控制制度。医院内部的人才管理工作也应该做到定期考核，保证专岗专权，不越权，使每笔资金都能够得到合理的应用，监督资金的使用渠道，发挥财务管理控制制度的作用，引进资产负债表观，规范医疗业务活动产生的资产以及负债的计量，明晰收入费用表的各项收益，实现以资产负债表观为主导的财务理念。
（五）完善医院资金管理
完善医院的资金管理工作，确保每笔资金都严格按照流程使用，可以在每个部门设置专门的医保人员，专门管理医院的医保工作，缩短资金的滞留时间，也为医院的发展减少问题，医院的财务部门也应该严格核对医院的财务工作，杜绝公款挪用现象的发生，使每笔资金都能够发挥其作用，做到专款专用，同时加快资金的周转速度，保证资金的安全。
（六）提高员工的专业素质
医院的会计信息化建设不仅提供了信息的处理速度，也使得员工的工作压力降低，但是工作人员仍需要不断提高自身的专业素质，医院应定期对员工进行培训，提高其专业素质，工作人员还应提高对信息技术的掌握，从而能够更好的处理医院的会计信息，增强责任感，实现逐级管理，周边绩效指标与员工的考核制度息息相关，考核的周期可以根据医院具体的实际情况来确定，也可以按照半年到一年为考核周期，为实现人力资源管理的最大化提供支持。建立一支高效的专业人才队伍，建立和完善计算机系统，使财务管理的工作更加的符合现代化要求，为医院储备充足的人才，为长远发展奠定坚实的基础。以医院的目标为自己的工作目标，促进自己不断提高专业技能，更好的促进医院的现代化发展。
（七）加强医院内部环境建设
新会计制度的建立，要求医院加强内部环境建设，健全自身组织环境，设置符合自身发展的管理组织结构，从而制定出科学合理的决策，同时还应建立院级、科级的两级管理责任制，建立明确的决策机制；良好的法律环境也是科学决策必不可少的因素，医院的财务管理人员应遵守国家的法律法规以及监督制度，不做违法乱纪的事情，主动了解现在的税收环境，对各种税率以及税种都有基本的认识；完善医院内部的信息化建设，建立医院局域网，实现资源的共享，满足医院经营管理以及临床服务发展的需要，与卫生行政部门保持联系，实现无阻碍沟通。
三、结语
综上所述，在新医院财务会计制度的指导下，医院应根据自身的实际状况，建立符合其长远发展的财务分析指标体系，采用科学的分析方法，对医院的财务状况和经营状况进行全面的分析，利用不同的财务指标对医院的经营管理进行综合的动态分析，从而更加了解医院的现状，从服务的角度出发，制定科学合理的决策来实现医疗服务质量的提高，及时解决医院经营发展中出现的问题，实现医院的长期稳定发展。提高信息利用率，医院应对工作人员加强培训，从而提高其专业素质，促进信息技术应用能力的提高，同时会计信息化建设也应符合财会制度的发展需求，提高医疗管理水平，促进医院管理效率的提高，满足现代化发展的要求，在新会计制度下，实现医院财务分析新的发展。
参考文献：
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目前我国很多公司在财务会计制度的建设过程中，存在着一些不足之处，为了使企业的财务管理更加顺利，需要采取一些有效的措施，完善企业此案无会计制度。本文主要以房地产企业为典型案例，对房地产企业财务会计制度建设存在的问题做出具体的分析，并以此为基础，提出完善的解决措施。
关键词:
财务会计；制度建设；会计制度
企业发展财务管理工作的主要依据就是企业的内部财务会计制度。在我国国民经济发展的过程中，房地产产业占据着非常重要的比例，要不断提高房地产企业的财务会计管理工作的质量，使我国的房地产企业可以更好的发展下去，也可以在另一方面促进我国的国民经济全面的发展下去。
一、房地产公司财务会计制度建设存在的不足之处
(一)财务会计控制制度不够完善
现阶段我国许多的房地产企业已经建立了财务会计管理的先关制度，但是却没有以此为基础建立风险控制管理机制。一些公司针对企业财务方面出现的风险的时候，会进行一些控制管理，但是大多都是一些短时间的控制管理目标，并没有制定长期的发展目标。而公司制定的相关的财务控制制度，对于企业财务管理具有阻碍作用，企业在发展的过程中也无法获得真实的信息。
(二)企业会计要素划分不够合理
我国企业单位按照会计准则进行具体的划分，会计要素可以划分为资产、负债、收入等具体的几个部分。根据规定的要求，在具体的准则中净资产就是将总资产减去负债而得到的部分，这个过程中并没有体现出会计要素的具体性质。而全部资产减去负债之后，所得到的资金也没有被清晰的体现出来，不够直观。除此之外，企业的会计科目表中的结余科目和净资产的要素之间并没有什么必然的联系，这样一来，科目表中的要素名称和科目明名称也就没有什么关联。
(三)公司的财务会计的信息质量有待提高
有关于企业的会计信息一定要保证其真实、可靠，但是又会受到很多因素的影响，财务的相关管理人员的工作水平会造成影响，企业的相关管理制度也会对其造成影响，甚至企业的领导是否重视财务管理工作，对公司财务信息的真实性和可靠性都会产生严重的影响。因此我国很多的房地产公司收到来自各个方面的影响，使财务会计的信息质量不能得到提高，一直才处于低水平的阶段，限制了企业财务管理工作的正常进行。
二、促进公司财务会计制度建设的具体措施
(一)会计核算基础要以责权发生制为核心
责权发生制主要针对的是收入和支出的相关费用，在交易发生的时候，进行及时准确的记录，而会计期间实现的数额，可以由收入进行具体的反映，对会计期间已经消耗的货物，由具体的费用进行反映。责权发生制针对会计主体的具体的运营成绩和受托责任，向使用者综合的、全面的提供资源，对主体的财务状况和变动的具体情况也会给予合理的评价，对公司的业务收支和结余情况、职工工资、所需要承担的借贷款利息、资金运动等情况具体准确的反映出来，使企业的成本核算能力不断得到提高，也具备了更强的抗风险能力。
(二)惬意财务会计制度的建设环境要不断得到优化
房地产企业内部控制工作的关键就是会计控制管理工作，对于企业的管理工作的效率问题起着直接的影响。我国现阶段对于财务会计风险管理的重视不够，造成这种现状的主要原因就是因为我国房地产企业缺乏完善的财务会计控制制度。企业如果想提高财务管理的效果，就要在企业的财务会计制度建设方面不断加强。而在企业首先要做的就是将企业财务会计制度的建设环境进行优化，使企业财务会计的建设可以拥有一个良好的环境。
(三)设置与此相关的基建报表
在一些企业的会计报表中，对于待摊投资明细表和基建投资表都要适当的进行增设，在事业单位报表中要具体的设立，针对使用者，为其提供系统的、全面的、完整性的会计报表的详细资料，这样一来，企业建设的具体的收支情况就可以比较详细的表现出来。
(四)对于固定资产的会计核算和监督要不断加强
在企业内部要建立固定资产的清查制度，无论是账目与账目之间，还是账目和实物之间，都要相互符合。企业财会的相关工作人员的工作素质要不断进行提高，每个财会人员都要具有很强的责任感，在工作的时候其工作态度要不断进行端正，和企业的资产部门之间的沟通要不断得到加强，出现什么情况要及时和资产部门进行核对。除此之外，针对固定资产，可以建立具体的盘点制度，可以对企业的固定资产进行比较彻底的盘点和清查，及时将其中存在的不易被发现的问题找出来，并及时找到相应的解决措施。
(五)建立完善的财务会计控制管理体系
房地产行业可以这么快速的发展，主要依附其完善的财务会计制度。我国现阶段房地产行业的财务会计制度还是不够完善，企业要想持续的发展下去，就要采取相应的措施，对其进行完善，使财务会计的相关制度可以不断完善，促进企业财务的管理工作顺利的进行下去。以会计法和会计工作的相关准则为基础，结合企业的发展现状，可以更好的对财务会计制度进行完善。
三、结束语
综上所述，主要以房地产企业为典型案例，对其财务会计制度建设目前存在的不足之处进行具体的分析，并以此为基础，结合我国当前的一些政策和发展策略，对公司财务会计制度建设问题做出相关的阐述，促进我国企业可以健康有序的发展。
参考文献：
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1、医院财务表现与管理
医院财务表现为资金运动及其所体现的各种经济关系。医院会计是以货币为主的计量单位,采用专门的方法,对已发生的经济事项进行完整地、系统地、客观地评价与核算来反映本中位财务状况、经营成果和现金流量。医院财务管理是指对有关的资金筹集、分配、考核等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称,是医院经济关系的重要组成部分。医院会计具体反映的内容是本中位财务状况、经营成果和现金流量,而分析资金时间价值、风险、资金使用成本及决策是财务管理人员的任务。
2、医院会计制度的具体表现
(1)我国现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类,即资产、负债、净资产、收入和支出。这种划分有大局观念,它改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源的划分方法。
(2)加强医院收入和支出管理。将医院收入划分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入和其他收入;将医院支出划分为药品支出、财政专项支出、医疗支出和其他支出。
(3)实行医疗和药品成本的分开核算。一般而言,在以病人为中心的理念下,医院的经济活动是比较单一的,它的支出主要来自医疗服务的收入。在医疗改革的大背景下,靠出售药品差价弥补支出几乎不可能。因此,医院应将医疗和药品收支进行分开管理和分开核算。
(4)医院的药品收入实行按量收入的管理办法。对于医院药品的超出部分,财政部门和主管部门依法进行核定,按规定上缴,使医院回归到公益性事业上来,坚持以病人服务为中心。
二、现行医院会计制度存在的问题
1、具体行为规范不适应卫生改革的要求
(1)不能适应医院多元化发展的要求。现行的《医院会计制度》明确规定:“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”这种规定出现了一个问题,那就是适用范围有限性,非公立的非营利医院应该执行何种会计制度目前并无明确的规定。随着经济体制改革的的发展,以及市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,越来越多的民营医院、外资医院相继成立。之前医院一般是由政府投资经营的,而现在更多的是趋向于企业经营自主经营,自负盈亏。医院执行现行会计规范所设置的账户,采用的会计程序与方法都不同于其他行业企业,这种核算体系显然已不能适应变化的形势,难以反映出综合统一的财务会计信息。
(2)不利于会计信息的对外投资的核算。随着医疗市场竞争的日益激烈,医院有一个问题必须考虑,那就是如何将有限的资金投入到最有效的项目中,做好合理利用、合理开发,这是医院财务核算的重要内容。然而在现行医院会计制度中,并没有对投资核算进行细化分类。在执行医院会计制度的过程中,不同所有制医院会计处理所依照的方法各不相同,并不利于资金的合理优化。
(3)投资主体对医院财务监督得不到有效实施。投资医院是一个利益甚好的项目,但各投资主体对医院财务监督并不好把握,它们能依靠的有效监督主要是财务会计信息。这其中会出现另外的问题,随着竞争加剧以及末来市场的价格波动,各种资产存放在医院的减值风险加大,而投资主体投资医院的主要目的就是增加收益,避免投资风险。这样就会致使它们不断改变投资对象,使资金的流动不稳定,不利于稳健收益。此外,不同的行业所依照的财务会计制度都是不一样的,投资主体想要实施财务监督,就必须热悉不同行业的会计处理原则、程序和方法。这将会影响投资主体对医院财务监督的实施。
2、在构成上缺乏完整性和系统性
现代会计制度应有两个的基本特征,一个是完整性,一个是系统性。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一种会计行为、会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标的统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的医院会计制度基本上是围绕医院常规会计事项由国家统一制定的,在构成上缺乏完整性和系统性。随着科学技术的飞速发展,电脑的普及程度越来越高,电算办公已成为行业趋势。在这种情况下,会计电算化得到了极大的发展。但不可否定的是,由于某些客观条件的制约,相关会计监督制度仍停留在手写条件下,并没有相应地建立充分利用自动化办公的规范体系。另外,许多医院缺乏完善的内部核算制度,使得医院走不上先进的管理方法。因此,完善的会计规范体系就显得尤为重要。规范这种制度,不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括根据医院经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法。然而,目前许多医院只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法等,这样并不利于会计制度的完整性和系统性,还往往导致医院成本不实、账目不清、数据不真。
3、管理者对会计制度的内部控制不足
随着我国卫生改革的不断深入,医疗服务市场竞争日趋激烈,医疗服务市场运行的风险也在加大。而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入,对各类风险却没有充分的认识,没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款,一旦单位无法偿还到期债务便会陷入财务困境,因此,医院必须有一种高效会计系统和控制系统的环境。现代医院的院长﹑副院长一般都是技术性人才、学科带头人,但他们都缺乏系统的管理培训知识,从而造成其对内部控制的认识不足。按照传统的观念,内部控制是财务部门和审计部门的工作,不能直接产生经济价值,并且完善内部控制制度的一些工作程序比较烦琐,不利于医院灵活机动地抓住发展机遇。但如果作为医院领导仍持有这种观念,势必会影响到会计制度效率的提升。管理者的态度决定了整个医院的态度和行为,它会间接影响整个医院职工的工作意识。
三、深化我国医院财务会计制度改革的探讨
1、深化我国医院财务会计制度改革的必要性
医院是一种社会公益性事业,坚持以病人为中心,以服务质量为核心,不以盈利为目的。但医院从事公益活动的同时,又是一个独立核算的经济组织。随着社会的发展,医院也成为了市场竞争的主体,而随着医院投入的资本不断增多,如何对资本进行有效管理,管控好市场风险,必然成为医院追求的目标。管理会计以提高医院经济效益为目的,运用资本控制成本,创造合理利润,它通过运用系列专门技术方法,对医院经济活动进行预测、决策、控制、考核与评价,向各级领导提供有关内部管理信息。综合利用医疗资源,强化内部运营和质量管理,增加医院收入,降低医疗成本,减轻病人费用负担,对提高医院管理效益、为医院内部经营决策提供必要的管理会计信息和科学依据具有重要意义。总之,深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统,有利于医院改善运营状况,促进医院社会效益和经济效益的全面提高。2、我国医院财务会计制度的改进思路
(1)建立规范的财务会计体系。鉴于目前的医院会计制度不能适应自身发展的需要,医院管理部分应该作出相应的对策,同时国家有关部门对行业的会计规范制度应进行改革,制定相关的能适用于各行业发展的具体会计准则。目前非营利性医院也应尽快运用企业会计的分析方法,对医院的经济活动进行独立核算与监督。营利性医院应经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。另外,为反映医院资金的利用效益,医院应对不同投资主体,对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理的要求,简化企业的会计处理程序和处理方法。
(2)完善各项资本经营业务的明细划分。对医院的各项资本经营业务进行明细划分,其目的就是规范会计处理,做到账目有所依据。随着市场体制的不断加强,医院经营的集团化越来越明显,各种形式的资本经营事项经常发生。这就要求有关部门改革过去不合理的会计制度,使业务状况的核算规范化,如可将对外投资项目细分为长期投资、中期投资、短期投资,做到具体的投资有具体的核算要求。另外,可以参照企业会计制度增设投资收益项目,年底结账时直接将其转入收支结余项目中的“其他科目”里。无论如何,对各种形式下的资本经营事项进行明细划分,制定出相应的会计处理规范,都有利于完善医院财务会计体系。
(3)加强医院财务会计制度的监督机制。在医院财务会计核算的过程中,会计主体出于自身局部利益的考虑,比如为增进收入账目制定出的会计制度往往会与正式的规定不相符,这种有利于自身的会计行为是缺乏有效监督的。一般而言,会计主体采取不同的会计处理程序和方法,都会得出不同的会计信息,从而影响主体在利益上的分配。因此资产负债表中应有一个固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况,确保会计制度应有的严肃性。可见,强化会计制度执行的约束以及监督机制有利于会计制度的深入改革。
(4)在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度如果事先不考虑医疗事故可能带来经济赔偿的财务风险,必将导致财务支出和净收入相背离。由于缺乏医疗风险意识,在抵御风险方面做得并不太好,在当前医疗纠纷和事故的处理中经常会出现棘手的问题。按医疗风险保障的原理,应增补建立医疗风险基金的科目,及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择,但应遵守专款专用的原则。此外,应改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法,采用按人员比例和收入比例相结合费用分摊办法。在风险发生经济赔偿时做好损失计提减值准备,并在会计期末对各项资产的赔偿准备金进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失。
【参考文献】
[1]李艳芳:浅谈现代医院管理会计[J].中国民康医学,2008(10).
[2]孙红丽:浅谈管理会计在医院管理中的作用[J].中华现代中西医杂志,2006(4).
[3]马海英、汤娟:财务会计与财务管理在医院中的关系[J].经济管理论坛,2005(7).
关键词：公立医院；财务会计制度；会计科目
公立医院的财务会计制度是由各级政府财政部门制定的，公立医院组织财务活动和处理财务关系的行为规范。
一、公立医院财务会计制度实施过程中存在的问题
（一）固定资产虚设
公立医院对固定资产折旧的会计处理为，借：“医疗支出、药品支出”等科目，贷：“专用基金—一般修购基金”。这种不采取计提折旧，而是按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金的办法，反映了公立医院支出、净资产的增加，但固定资产原值始终反映在资产负债表中，导致计提修购基金不能真实反映固定资产价值，造成了固定资产的虚增，提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。
（二）未将无形资产资本化
公立医院的无形资产主要有医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉等。而作为高技术、高风险医疗服务行业，公立医院为了适应自身发展的需要，必然建立和吸收外界一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用大、成本高，公立医院不将其资本化，却直接反映在当期损益（支出）中，导致期末收支结余不真实，不能准确核算当期财务成果。
（三）坏帐准备计提基数不准确
公立医院每年年末按照应收在院病人医药费的3%～5%提取坏账准备金，但是公立医院实行预收医疗款制度，在发生坏账时，计提的坏账准备低于实际的发生的坏账。其真实的医疗欠费就不仅仅是在院病人所欠费用，而应该减去当期的预收医疗款。因此，坏账准备的计提基数应为应收在院病人医药费减去预收医疗款加上其他应收款的余额。
（四）报表体系不完整
公立医院会计核算适度采取权责发生制，用来反映当期的收益和费用。而《医院会计制度》规定，公立医院报送报表有主报表（包括“资产负债表”、“收入支出总表”、“基金变动表”），辅助报表（包括“医疗收支明细表”、“药品收支明细表”），以及一个财务情况说明书。缺少反映公立医院现金及现金等价物变动情况的现金流量表，不能有效的反映医院的业务活动、现金运转效益。
（五）缺少医疗风险的会计科目
现行公立医院财务会计制度缺乏抗风险的内容。
除了在经济赔偿发生时列入“其他支出”科目，在当前的医疗纠纷的处理中，未涉及抗风险的财务保障问题，未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务后果，一旦发生严重的医疗事故，巨大的经济赔偿必然会严重影响医院工作的正常进行。使公立医院财务制度抗风险能力进一步恶化，同时不利于反映当期成本支出的增减情况。
二、改革公立医院财务制度的建议
当代医院是一个综合体，具有多功能、高科技、多学科特点，何以提升医院综合能力及医疗水平，促使医院稳步、快速发展，成为各医院的主要发展目标[1]。我国早于2011年开始实行等级医院评审制度，在思想、方法、制度等层面上都引荐了先进的评审制度。医院通过JCI创建和三级妇幼保健院等级创建契机，抢抓机遇不断完善财务管理制度，加大资金的投入，积极探索标准化管理模式，提升财务管理水平，切实促进了医院的全面发展，增强了医院的核心竞争力[2-3]。
1JCI标准下医院财务会计制度管理模式的创建
随着医院JCI标准的验收合格，管理向科学化、现代化和标准化发展,财务会计制度管理模式已成为医院管理的重要组成部分[4-7]。JCI标准下医院财务会计制度管理模式的创建，对医院执行规范化管理、实施标准认证成为医院提高管理质量的主要手段之一，医院财务会计制度模式的构建与运用已形成医院发展的一种趋势，转变经营管理模式，以此修缮财务管理制度，加强财务管理，规范财务操作，以确保管理质量，同时在一定程度上提升医院资金的使用率，确保医院的经济效益；把医院收支列入预算管理中，强化财务的预算管理，明确相应的考核标准，保证资金的有效利用；完善医院的风险管理制度，制定内部管控办法，提高防范运用风险及财务风险的评估水平；于新制度下加强各科室成本的管控、科研资金的投入、公益性收支的管理实现了进一步完善。
2实施标准下的财务管理制度
创建医院经济管理模式JCI标准下医院财务会计制度管理模式对医院的会计财务工作提出了新的要求，加强了对医院财务管理的监管，提高了医院的财务管理工作水平和质量，优化了医院的资源配置，最终实现医院的经营目的[8]。
2.1实施成本预算，促使成本管理的有效开展。
医院的成本管理是指医院将成本信息作为基础，根据医内各成本优化运用的相关规定，有序进行测算、规划、分配等管理。实施成本预算，能够使管理科室和社会公众全面评估医疗收费的合理性，为医院各项收费标准的制定提供参考，为医改政策对医院资金支持的恒定、单病种支付标本等提供成本统计数据支持，为医改策略的实施奠定有效的基础。强化成本预算管理工作，能够有效避免铺张浪费，让各项损耗都控制于合理范畴中，于确保医院服务水平的情况下，充分、合理地运用医疗资金，确保经济效益最大化。JCI标准下医院财会管理方面开始执行全面成本预算管理，这对提高医院的成本管理质量以及医疗资金的利用率均具有一定的促进作用[9]。
2.2明确预算核算指标，推动医院预算监管的发展。
JCI标准下，医院财会制度管理模式全面实施，详细规定了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”管理方案的内容，增加对资金利用方面的考察，详细规定了预算核算的各项标准，内容包括对基本补助、项目补助等的核算，并单独统计结余数，以为资金利用率的计算与统计提供数据支持，以保证资金合理使用，进而实现透明化。加强预算约束及管控，将医院全部的经济出入列入预算管理中，保持预算的完整性、准确性，避免肆意更改费用支出等情况，以保证医院有序运营。医院财务会计制度管理模式，要求医院全面、真实反映医院资产负债情况，为财务风险、经营风险有关分析提供较为准确的数据，另外优化医疗项目的风险评价体制，对新项目、新诊疗方案展开全面的论证，对明确已掌握的专业技术给予有效的保证，疑难患者的诊治必须有强大的技术支持，提前准备好应对突发事件的方案，增强医院对医疗风险的承担能力与管控能力。加强医院管理力度，包括控制非流动负债借入、高昂仪器的购买、对外投资论证审批流程等，以确保医院巨大财政支出的标准行与可行性，促使医院总体管理质量的提升，对确立当代医院的经济管理模式具有重要的意义。
3完善内部控制制度，发挥社会审计监督职能
JCI标准下医院财务会计制度，优化医疗项目的风险评价体制，对新项目、新诊疗方案展开全面的论证，对明确已掌握的专业技术给予有效的保证，疑难患者的诊治必须有强大的技术支持，提前准备好应对突发事件的方案，增强医院对医疗风险的承担能力与管控能力。随着医改的深入，集团化办医模式将出现集团内部经济活动、会计报表合并，集团或受托管理层管理费用分摊与管理费申领，要适应这种新的医院运行模式需进一步完善。为了适应现代医院事业发展及改革需求，为医院管理人员及产权拥有者以及人们群众提供准确、真实的会计信息，JCI标准下医院财务会计制度，对促进医院财务管理和会计核算制度更好地适应医院改革发展的需求，提高财会审核及管理水平，提高医院整体的经济效益均具有一定的促进作用。
4结论
在我国市场经济体系不断优化的过程中,医疗卫生制度与会管理制度也越来越完善，医院的运营大环境出现了明显的变化，诊疗服务市场逐渐扩展，竞争越来越激烈，医院若想于其中占据领先地位，就应该不断寻找改变及创新，严格控制医疗成本，减少不必要费用的支出，同时不断提升医疗服务质量，提高医护人员的技术水平，以此让医院的运营得以有序、稳定发展。医院财务会计制度的实施是市场经济体制对医院的要求，有利于促进医院的健康可持续发展，促进医院的经济运行，增强医院的市场竞争力，实现经济效益与社会效益的统一。随着医院JCI标准的验收合格，管理向科学化、现代化和标准化发展，财务会计制度模式已成为医院管理的重要组成部分。实现财务会计制度管理信息化，促进医院财务会计制度现代化建设，具有重要的社会意义和应用价值。
参考文献
[1]孙浩珍,马葵芬,张幸国.JCI标准下的医院药事管理系统构建与实践[J].中华医院管理杂志,2013,29(3):202-204.
[2]张柱,刘腾,胡霄阳.JCI标准指导下的公立医院招聘管理优化[J].当代医学,2017,23(21):57-60.
[3]孟祥霞.新医院财务会计制度对医院经济运行发展的影响[J].环球市场信息导报,2016(14):27.
[4]董波,李靓.《JCI医院评审标准》对医院财务管理的推动作用[J].中国卫生资源,2008,11(2):60-61.
[5]郑焱,刘美华,毕媛,等.JCI标准下手卫生依从性对医院感染的影响[J].当代护士(下旬刊),2014(9):155-157.
[6]郑焱,刘美华,毕媛,等.JCI标准下手卫生依从性对医院感染的影响[C].中华医学会急诊医学分会第17次全国急诊医学学术年会论文集,2014.
[7]李敏强.浅谈基于国际医院管理(JCI)标准的医院财务管理[J].中国卫生资源,2013,16(1):61-62.
【关键词】公立医院；财务会计制度；会计科目
公立医院的财务会计制度是由各级政府财政部门制定的，公立医院组织财务活动和处理财务关系的行为规范。
一、公立医院财务会计制度实施过程中存在的问题
（一）固定资产虚设
公立医院对固定资产折旧的会计处理为，借：“医疗支出、药品支出”等科目，贷：“专用基金―一般修购基金”。这种不采取计提折旧，而是按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金的办法，反映了公立医院支出、净资产的增加，但固定资产原值始终反映在资产负债表中，导致计提修购基金不能真实反映固定资产价值，造成了固定资产的虚增，提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。
（二）未将无形资产资本化
公立医院的无形资产主要有医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉等。而作为高技术、高风险医疗服务行业，公立医院为了适应自身发展的需要，必然建立和吸收外界一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用大、成本高，公立医院不将其资本化，却直接反映在当期损益（支出）中，导致期末收支结余不真实，不能准确核算当期财务成果。
（三）坏帐准备计提基数不准确
公立医院每年年末按照应收在院病人医药费的3%～5%提取坏账准备金，但是公立医院实行预收医疗款制度，在发生坏账时，计提的坏账准备低于实际的发生的坏账。其真实的医疗欠费就不仅仅是在院病人所欠费用，而应该减去当期的预收医疗款。因此，坏账准备的计提基数应为应收在院病人医药费减去预收医疗款加上其他应收款的余额。
（四）报表体系不完整
公立医院会计核算适度采取权责发生制，用来反映当期的收益和费用。而《医院会计制度》规定，公立医院报送报表有主报表（包括“资产负债表”、“收入支出总表”、“基金变动表”），辅助报表（包括“医疗收支明细表”、“药品收支明细表”），以及一个财务情况说明书。缺少反映公立医院现金及现金等价物变动情况的现金流量表，不能有效的反映医院的业务活动、现金运转效益。
（五）缺少医疗风险的会计科目
现行公立医院财务会计制度缺乏抗风险的内容。除了在经济赔偿发生时列入“其他支出”科目，在当前的医疗纠纷的处理中，未涉及抗风险的财务保障问题，未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务后果，一旦发生严重的医疗事故，巨大的经济赔偿必然会严重影响医院工作的正常进行。使公立医院财务制度抗风险能力进一步恶化，同时不利于反映当期成本支出的增减情况。
二、改革公立医院财务制度的建议
（一）增设固定资产的备抵科目
在对固定资产计提折旧时，公立医院可以不通过“专用基金――修购基金”和“固定基金”净资产会计科目核算。可以按照现行企业财务制度，参照《企业会计准则――固定资产》对固定资产计提折旧，借记“制造费用――计提累计折旧”，贷记“累计折旧――设备等”，并在报表附注中披露。这样，累计折旧作为医院的备抵科目，可以真实反映企业固定资产价值的变化及经济价值。
（二）加强对无形资产的会计核算
公立医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品。如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等，因此应在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映公立医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。
（三）改变坏账准备的提取基数
提取坏账准备不能只把在应收在院病人医药费包含在内，应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“其它应收款”作为坏账准备的提取基数。对于一些无法收回且数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。这样，公立医院能及时了解其应收账款的可变现金额。
（四）完善公立医院会计报表体系
为了反映公立医院经营活动和财务活动对医院整体财务状况变动的原因和影响。需要根据公立医院业务情况，参照企业有关方法编制医院现金流量表，编制的现金流量表，具体可以包括经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量三类。便于公立医院了解和评价医院获取现金和现金等价物的能力，适应公立医院的发展。
（五）增设医疗风险基金的会计科目
公立医院根据医院的具体情况，明确医疗风险基金的计提依据及计提比率，并根据实际情况在弹性度内自行选择。但应遵守在一个会计年度内不得任意变动，即“一贯性原则”。另外，应允许公立医院使用“医疗风险基金”向保险公司购置相应的险种，规定“医疗风险基金”专款专用的款项。
参考文献
[1]肖雪梅.现行《医院会计制度》存在的问题及改进意见[J].中国卫生资源,2009,02.
[2]高丽.浅谈医院固定资产管理[J].中国卫生资源,2008,02.
[3]郭志勇.医院财务管理存在的问题及对策[J].经济研究导刊,2009,23.
[4]陈艳.加强医院财务管理的浅析与建议[J].企业家天地,2009,08.
作者简介：
苟红岩（1990―），女，黑龙江牡丹江人，现就读于东北农业大学经济管理学院。
学前教育作为我国基础教育的重要组成部分，其发展一直备受社会广泛关注。近年来，国家明确出台相关政策(《国务院关于当前发展学前教育的若干意见》、《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010－2020年)》等)，要求着力发展学前教育，提升幼教行业管理水平。财务会计工作是幼教行业健康可持续发展的重要内容和基本保障。然而，目前从政府主管部门到幼儿园园长，注重的是教研管理，对财会管理均不予重视。幼教行业的财会工作，普遍存在凭经验和习惯办事，忽视程序和规则，法制和管理意识淡薄的现象。在学术界，对幼教行业财会管理的研究，也是一个关注严重不足的领域，关于实践经验的介绍和总结较多，学理思考较少，较少涉及财务会计制度的理论层面。本研究采用目的性抽样，选取广东省不同办学层级和规模的3家公办幼儿园和3家民办幼儿园为样本，对幼教行业的财务会计工作进行了调研，并对部分幼儿家长及幼儿园所在区教育行政部门负责人进行了访谈。
二、幼教行业财务会计管理现状
一方面，幼教行业重教研、轻管理，尤其轻视财务会计管理的现象普遍存在;另一方面，学前教育发展迅速，国家和社会对幼教行业规范管理的要求与日俱增。二者的严重失衡，不但无法满足当前我国学前教育快速发展的需要，而且由此引发了学前教育资源短缺、发展不均衡、“入园难”、“入园贵”等社会焦点问题。财务会计制度作为幼教行业健康可持续发展的基本保障，从国家到地方，均存在不科学、不规范、甚至缺失的问题。
(一)行业会计制度缺失
会计制度是对会计核算工作的具体规范，直接指导会计实务。目前我国幼教行业，无论公办、民办，都没有统一的法定的行业会计制度和行业规范。在会计制度选择方面，幼儿园各行其是。有的执行事业单位会计制度，有的执行企业会计制度，还有的执行民间非营利组织会计制度、中小学会计制度等等。行业会计制度的缺失，引起了幼教行业行业会计核算的混乱。会计人员处理具体业务时，常常在多重判断标准中陷入无条理的模糊与混乱状态。例如，幼儿园从上级部门或主管单位领拨的经费以及与此相关的支出，有的从资金来源和资产管理方式方面考虑，执行事业单位会计制度;有的从成本核算和绩效方面考虑，执行的是企业会计制度。采用其他行业会计制度，难以体现幼教行业会计事项对会计核算要求的特殊性，并且各个幼儿园自行选择会计制度，直接影响到会计核算资料的可比性。例如，对固定资产核算，有的计提折旧，有的不计提折旧，方式的不同直接影响会计报表所反映的资产状况。由于没有一个统一的认识与规范，幼教行业会计核算普遍存在混乱现象。这种不清不楚、不明不白的会计核算无法提供真实、客观、可靠的会计信息，更无法正确、完整地反映幼教行业的财务状况和经营情况，在合规性和合法性方面有待商榷。
(二)财务管理缺乏必要的指导和监督
财务管理既是幼教行业的一项内部管理行为，也是一项政府管理行为。对幼教行业高收费问题，近两年政府物价、财政、教育等部门确实采取了高压态势，严格查办了一些违规幼儿园。但幼儿园的财务管理除了收入管理，还包括资金管理、预算管理、票据管理、会计机构与人员管理等多个方面。关于这些方面，政府职能部门重视不够，缺乏必要的指导和监督。
1．会计基础工作薄弱目前大部分幼儿园没有比较规范的财务管理制度，会计基础工作薄弱。自立收费项目、私设“小金库”、虚假发票报销、白条抵库、公款私存等违反财经纪律的行为普遍存在。
2．忽视预算管理大部分幼儿园对预算管理重视不足，尤其忽视预算编制和评价，偏重于向上级主管部门争取资金，对如何加强预算管理，合理有效地使用资金，充分发挥内部资源配置效益等均不予重视，经费收支管理随意。
3．票据管理失控收费票据是法定缴款凭证，是政府部门检查、监督各项经济业务的重要依据。幼教行业收费票据主要包括财政票据、税务发票两类。公办幼儿园主要使用财政票据;民办幼儿园使用税务发票。长期以来，不少幼儿园，尤其是民办幼儿园的票据管理处于失控状态，收费不开立法定票据的现象普遍存在。
4．内部控制缺失幼教行业普遍存在内部控制缺失问题，主要体现在经费收支缺乏必要的审核监督，不相容岗位没有分离，重大决策缺乏相互制衡机制，往往由园长一人说了算。
5．会计机构和会计人员管理松散设置会计机构和配备会计人员，是一个单位财务工作得以正常开展的重要条件。《会计法》规定“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构”。不具备单独设置会计机构条件的，“应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员”。目前不少幼儿园，没有依法依规设置会计机构或配备财会人员。保育员、保健员等其他岗位人员兼任会计、出纳的现象普遍。这些人员往往没有从业资格证，财经纪律观念淡薄，记账随意，手续不清，导致差错严重，会计资料散失。
(三)收费政策虚化现象普遍存在
我国幼儿园的办园性质分公办和民办两种。公办幼儿园，主要由教育部门、政府机关、企事业单位或社会组织来办。由村、集体单位举办的，也属于公办幼儿园。公办幼儿园包括财政拨款和自收自支两种类型，但两种类型均由政府定价管理，收费标准较低。民办性质的幼儿园，一般由私人承办，没有财政拨款，同时难以享受低息贷款等政策优惠，实行的是商品化、市场化收费制度。由于长期缺乏有效的监管，质次价高已成为大部分民办幼儿园的“通病”。为了遏制高收费乱收费现象，三部委(国家发展改革委、教育部、财政部)于2011年12月31日联合《幼儿园收费管理暂行办法》，规定“幼儿园不得在保教费外以开办实验班、特色班、兴趣班、课后培训班和亲子班等特色教育为名向幼儿家长另行收取费用，不得以任何名义向幼儿家长收取与入园挂钩的赞助费、捐资助学费、建校费、教育成本补偿费等费用”。针对严禁收取与入园挂钩的赞助费政策，不少幼儿园变相采取“家长委员会”形式，集资运作赞助费，大量资金体外循环，严重缺乏管理与监督，产生了更大的财务与经营风险问题。对于严禁以开办特色班等为由，另外收取费用的规定，各个幼儿园也采取了变相处理。例如，特色班由园外机构开办，使用幼儿园的场地，聘请幼儿园的教师，酬金由园外机构支付。事实上，无论公办还是民办幼儿园，收取高额赞助费、以特色班为名高收费的现象仍普遍存在。
三、幼教行业会计制度缺失原因分析
(一)财务会计行为缺乏制度规制，追逐利润已成为唯一目的
学前教育的教育性与保育性二者合一的独特性质，决定了幼儿园财务与会计行为目标的公益性和普惠性。幼儿园是基础教育机构，其财务会计行为必须遵循与企业完全不同的管理效益观，不能以追逐利润作为唯一目的。目前大多数投资人或主办单位，没有将幼儿园视作基础教育机构，而是将主要精力集中在如何“筹钱”上，对幼儿园的教育效益和社会效益均不予重视。由于缺乏制度的规制，办园者为追逐利润，就会想方设法将办园成本转嫁家长。上世纪90年代初开始，一些企事业单位为了解决自身对幼教经费投入不足的问题，达到甩掉福利包袱和高标准收费的目的，将本单位兴办的带福利性质的幼儿园推向社会，转型为转制园。转型后，幼儿园可依据民办方式运作，收费标准大大提高。长期以来，幼教行业轻视财务会计管理，法制和管理意识淡薄，也是由于缺乏制度的规制所致。三年前中央政府出台的《幼儿园收费管理暂行办法》，是我国第一部关于幼儿园收费管理的政策法规。长年以来，尽管政府部门制定了一系列学前教育政策法规，如《幼儿园管理条例》、《幼儿园工作规程》、《幼儿园教育指导纲要(试行)》等，但这些法规主要着眼于规范幼儿园教研管理、改革办园体制等方面。幼儿园财务会计行为规范已成为幼教行业管理的软肋，但在政策法规制定者的视野中似乎没有什么分量，这对我国幼教行业的管理和健康发展是无益的。
(二)收费政策“一刀切”，不能满足幼儿园的基本需求
从经济学的角度看，幼儿园之所以能够收取赞助费，是因为存在赞助费市场。目前，无论公办还是民办幼儿园，都设定了诸如要当地户口、当地房产证或本单位工作证等不同的入园条件。不具备入园条件的幼儿，家长不愿耽误子女的智力开发，只能交纳高额赞助费。交纳赞助费的家长，希望通过这种寻租方式，获取子女享受优质教育资源的机会。但是，也有一些抱有捐赠意愿的在园幼儿家长，找不到合适的捐赠途径。尤其在广东等经济发达的省份，有家长愿意通过捐款捐物，使得自己子女生活、成长的幼儿园环境更好。虽然《幼儿园收费管理暂行办法》规定“个人自愿对幼儿园的捐资助学费，按照国家《公益事业捐赠法》和有关社会捐助教育经费的财务管理办法执行”，但是，由于严禁收取与入园挂钩的赞助费的政策限定，在园幼儿家长的自愿捐赠，目前无政策依据进行操作，幼儿园亟需这方面的政策引导与规范。幼儿园举办特色班、开发特色服务项目，不能完全作为幼儿园为谋求经济利益看待，其中也反映了一定的社会价值取向。例如，开办幼儿体操班、围棋班、美术班等，既是幼儿的兴趣选择，也是家长的意愿。还有的幼儿园为了增强社区影响，树立自身品牌形象，面向幼儿家长开办一些幼儿教育方面的培训班，也是很有社会意义的事情。在英国，幼儿园对幼儿开办兴趣班，或对家长开设特色服务项目，并收取相应的费用是常见的事情(刘华，1998)。村、集体举办的幼儿园也要求按公办幼儿园标准收费。这类幼儿园既无政府拨款又无单位补贴，运作艰难。还有不少公办幼儿园难以进行事业单位登记，身份不明不仅导致收费许可证和收费票据不能依法申领，造成无证无票收费，而且教师的编制与待遇等问题均无法落实。
(三)经费来源渠道单一，政府财政投入过少
目前除财政全额拨款的教育部门办园和政府机关办园外，我国普通的公办和民办幼儿园，其经费来源主要依赖向幼儿家长收取的保教费。一旦生源无法保证或保教费收费标准过低，幼儿园的日常运营就会受到严重影响。据已有的研究(吴静，2015)，2010年全国有11个省份学前教育成本政府分担比在30%以下，其中广东省仅为11%。为解决财政投入不足，无法满足社会对学前教育基本需求的问题，2003年，教育部等10部委下发了《关于幼儿教育与发展的指导意见》，提出“以社会力量兴办幼教行业为主体”的政策导向。目前我国幼教行业民办幼儿园和公办幼儿园的二元结构严重失衡，公办幼儿园数量过少。在农村和经济欠发达地区，更是主要依靠民办幼儿园来解决学前教育资源严重不足的问题。公办幼儿园由于收费较低，质量较好，老百姓需求量大。民办幼儿园数量较多，但收费一般较高，质量没有保障。以广州市为例，截至2014年10月，广州市公办幼儿园(含村、集体单位办园)占比30.30%(南方日报，2014)。公办幼儿园一位难求，部分公办幼儿园乘机坐地起价收取赞助费。供需比例的失调，加上结构性失衡，助长了“入园难”、“入园贵”现象。
(四)办园成本持续增长，幼儿园运营艰难
幼儿园办园成本，一般包括人员成本、日常公用成本、设备购置及维修成本、租赁成本等。一般来说，除建设期外，大多数幼儿园在正常运营期，人员成本(教职工的薪酬福利社保等)占最大比例，一般在7成以上，有的高达九成。近年来，人员工资最低标准、社保标准等持续增长，导致了幼教行业人员成本的持续增长。幼儿教师中，年轻人占绝对比例，能歌善舞，工资水平如果低于社会普通用工标准，就会带来教师队伍不稳定的问题。此外，由于物价的快速上涨，幼教行业的伙食费、维修费等也在不断增长。对于民办幼儿园和转制园而言，还有高额的园舍或土地租赁成本需要承担，而且近年来该项成本的增幅也很大。因此，除财政全额拨款的教办园和机关园外，幼儿园普遍存在运营资金困难问题，大部分幼儿园入不敷出。不可否认，有些幼儿园凭借自身具有优质教育资源的垄断权，坐地起价收取赞助费;但也有不少幼儿园，收取赞助费是为了补充办园成本。因此，以现有的机制和收费制度，既难满足幼教行业的健康可持续发展，同时会引发社会问题。
四、幼教行业会计制度政策建议
(一)促进相关法规出台，作为幼教行业财会行为的依据和准绳
目前我国幼教行业的财务会计管理，政策观念淡薄，会计核算混乱，经费缺乏有效的管理和必要的监督。在当前幼教行业发展迅速且复杂的情况下，尤其需要政府财政部门和教育主管部门切实履行管理和指导的职责，尽快制定相应的法律法规，作为幼教行业财务与会计行为的依据和准绳。
1．加快出台幼教行业会计制度行业会计制度是对经济活动进行规制的基础性政策工具。目前幼教行业行业会计制度缺失，削弱了幼教行业会计基础工作，造成核算混乱，财产不实，数据失真。因此，要加快出台能够正确、完整反映幼教行业财务状况和经营情况的行业会计制度。2．加强幼儿园财务预算管理和内部控制财务预算管理是规范财务会计行为的重要手段。要着重加强幼儿园预算编制和预算评价工作，将幼儿园的全部收支纳入预算管理的范畴，加强支出绩效评价工作，提高资金使用效率。内部控制是防控风险、防治腐败，发挥内部监督机制的根本性措施。要着重加强对幼儿园经费收支管理薄弱环节和重要岗位的控制，加强资产管理和清查机制，做到不相容岗位相分离，明确分工，细化责任。
3．建立幼儿园财务管理的外部监督制度建立幼儿园财务管理的外部监督制度，包括行政监督、审计监督和社会舆论监督。行政监督要将财务会计工作作为幼教行业干部政绩考核的重要标准，并建立相关责任追究制度。审计监督一方面来自政府部门，另一方面可通过会计师事务所等社会中介。社会舆论监督包括制定财务公开制度，定期公开幼教行业师资、入园幼儿数和经费收支情况，接受家长和社会的监督。
(二)继续加大财政投入力度，完善财政投入政策
幼儿园是基础教育机构，无论公办民办，其公益性、服务性和社会福利性，都决定了政府应加大财政投入力度。常年以来，由于财政投入的严重不足，幼儿园过度依赖向幼儿家长收取的保教费收入，加剧了高收费乱收费现象。尽管从2010年起，中央政府出台了一系列加大幼教行业财政投入的政策，各省市政府部门开始实施学前教育三年行动计划，在幼教行业“扩容普及”上取得了不少成效，但据《中国教育统计年鉴》数据显示，2012年全国181251所幼儿园中，公办幼儿园占比31.27%，幼儿园的财政投入仍很有限，而且在教育经费财政预算中，学前教育经费至今未能单独列项。因此，形成以政府为主导，政策立法、国家项目、督导评估等多种措施并举的稳定长效的财政投入机制，保障并不断加大幼教行业财政投入，任重而道远。此外，在财政投入政策的制定上，目前政府部门关注更多的是幼儿园发展的数量和园舍建设等硬件环境，而不是发展的质量和师资队伍建设等软件环境。除全额拨款公办幼儿园有人员经费的直接支付外，目前对其他类型幼儿园的财政资助，主要用于设备购置等公务方面，较少用于人员经费。事实上，幼教行业人员经费占总成本的70%以上，且幼师薪酬过低、师幼比例过低、师资队伍薄弱是幼教行业长期以来亟待解决的问题。香港特区政府为解决回归前幼师薪酬低、流动性大等突出问题，就采用了直接资助方式(《幼稚园及幼儿中心资助计划》和《幼儿中心资助计划》)，对香港非盈利幼儿园的教师工资进行专项资助，使得幼儿园有能力聘请足够的合格教师，同时吸引较多的优质人才加入幼教队伍(庞丽娟，2010)。
(三)统一实行政府指导价格管理，细化收费与捐赠政策
我国幼儿园的办园性质虽然只有公办和民办两种，办园形式却复杂多样，有全民办、全公办、公办民助、集体兴办、单位兴办、中外合作办学等等。不同的办园形式，经费来源不同，办园成本不同，收费管理也应该不一样。目前政府部门规定的收费标准仍不能满足幼教行业的基本需求。收费政策过于简单直接，定价原则不明确。鉴于办园形式复杂多样，加之不同质量幼儿园的成本差异、不同地域的经济水平差异以及家长购买力差异都非常大，幼教行业收费应当统一实行政府指导价格管理。各地各类幼儿园，均按照当地政府指导价格规定和质价相符的原则，确定具体的收费标准和相应的服务质量标准，并与幼儿家长在服务协议中约定。与此同时，政府要对幼教行业服务进行有效的质量鉴别与监控，承担起建立健全价格市场信息披露的职责，以解决幼儿家长信息不对称和不完全问题。幼儿园与幼儿家长所确定的具体收费标准不得擅自超出政府指导价格最高收费标准。如确需超出最高标准的，幼儿园应当在正式招生前，向所在地的区、县级市价格行政管理部门和教育主管部门申请单独核定。经核定批准的收费标准，作为该园公开招生的最高收费标准。关于在园幼儿家长的捐赠政策，目前急需出台具体的操作细则，以达到积极鼓励社会各界(包括幼儿家长)捐资助学，拓宽幼教行业办园资金渠道的目的。对于幼儿园举办特色班收取费用的问题，不宜采取简单的“一刀切”严禁政策，而是应当在不影响幼儿身心发展的前提下，在幼儿园教学管理、时间安排、价格制定等方面进行规范。
(四)加强会计机构和会计人员的管理，提升会计人员业务素质
关键词：医院 财务 会计 制度
中图分类号：F234.4 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）11-185-02
一、引言
现行《医院财务制度》、《医院会计制度》（以下简称两个制度）是1999年1月1日起正式实施的，对规范医院财务行为、加强医院经济管理、促进卫生事业发展起到了十分重要的作用。但是，近十年来，随着医药卫生体制改革的不断深化，两个制度已不适应形势发展要求，需要进行改革，从改革的历程来看医院会计制度的变化不仅仅只是一种演变，而是一种适应医疗卫生经济体制的创新，是不断弥补自身缺陷的动态过程。财政部修订印发了《医院财务制度》(财社[2010]306号)和《医院会计制度》(财会[2010]27号)，新的医院财务、会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。这五项制度的实施，为医院全面加强预算管理，严格医疗机构财务管理，提高会计信息质量方面起到了推动作用，强化了预算约束和成本控制，促进了医疗机构运行机制的不断完善；加强政府主管部门对医院财务、会计监管；发挥注册会计师的审计监督作用，提高了医院财务会计信息的准确性和透明度；对公立医院改革试点体制、机制的综合改革进程起到了推动作用。
二、现行（也就是旧的）财务会计制度存在的问题
1.采用的会计核算基础是收付实现制。就公立医院而言，既要考虑财政资金的使用，又要兼顾社会资金的盈利性，单纯的用某一单一的会计核算体制都难以满足其财务要求。使医院财务状况失去了真实性。
2.账务处理造成资产、负债、净资产不真实。（1）虚增固定资产总量。医院固定资产不计提折旧，医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，无从体现固定资产的使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实状况。特别是遇到医院合并、分立和用固定资产进行对外投资时，报表关系人无法仅从报表对医院的整体资产状况有一个全面的认识。（2）虚增了净资产。按照规定，医院通过对固定资产提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产的一种形式逐渐沉淀于医院之中，而同时又将固定基金的金额保持不变，这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中做了两次重复反映，并且随着时间的推移，该重复额越来越大。（3）不利于固定资产的更新。现在在没有明确划分比例的前提下，规定修购基金也可用于固定资产的大型修缮，无形之中会侵蚀固定资产的更新改造基金。（4）不利于日常管理。由于固定资产不计提折旧，其原值与实际净值的差异与使用时间呈正比，所以一旦发生报废、毁损、盘亏等情况，医院将无法知晓该资产的实际损失情况，不利于对固定资产的日常管理。
3.收入、支出反映不真实。如：科研、教学项目等专门用途的资金放在“其他应付款”核算，在往来账反映是最不科学的。也有的统一放在“专用基金”科目下，作为医院的净资产核算。但随着医院承担科研、教学任务的逐渐增多，医院需要为科研教学投入的人力、物力、财力也逐渐增多，科研教学工作所带来的收支业务已是医院财务核算的重要组成部分，继续沿用收付实现制只是简单在专用基金下进行科研、教学核算已不能准确反映医院的收支情况，影响到医院当年结余的真实性，进而影响医院的净资产。
4.成本核算不真实。成本一定要做实，因为它是定价的依据。现行医院会计制度中仅规定了医院实行成本核算及核算的基本原则，没有在成本费用的界限划分、归集及计算方法、分配标准等方面给予具体指导，对成本核算的规定过于笼统和简单，缺乏统一的要求和规则，加之医疗服务活动的特殊性和复杂多样性，使得成本核算的实施无法到位。实践中，许多医院按照自己的理解和需求进行核算，大多数医院并没有严格按照“配比性、重要性、权责发生制、谁受益谁负担等成本核算原则进行医疗、药品、直接成本和间接成本的归集与核算。间接成本只经过一级分摊，且分摊方法单一。如：水电费、维修费、挂号收费处、住院处等辅助部门费用的核算，大多记入管理费用，然后按医疗、药品人员比例分摊到医疗支出和药品支出。如果按目前的简单方法进行核算，医院的医疗成本、药品成本核算结果并不准确，反映在财务报表的数据也无法真实反映各医院医疗、药品的盈亏情况。少数管理较好的医院根据经营策略及成本调控方式进行了类似企业的内部成本核算，但采用的成本核算方法和标准随意性较大，各医院核算口径不一致，使得不同医院的成本信息不具有可比性，难以反映各项业务的实际成本情况，它既不能作为政府部门制定医疗改革的依据，也不能为医疗收费提供依据，难以解决老百姓看病贵的问题。
5.药品收支单独核算存在弊端。现行医院财务会计制度药品收入和支出单独设置科目进行核算，从医院年终财务报表来看，医疗收支为亏损，而药品收支却有一大部分结余，往往给人的感觉是医院在“以药养医”。
三、改革后新的医院财务会计制度体现出的优越性
1.适应医改的要求。根据医改意见和实施方案关于公立医院改革的相关要求，新修订的医院财务、会计制度充分体现公立医院的公益性特点，符合医改的要求，为医改提供了服务。
2.同时满足了财务核算和财政预算管理的要求。将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，并规定地方可结合实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。真实反映了医院资产、负债、收入和支出，财政给的钱应作为基本支出而不应列入成本核算。
如：（1）自有资金购入设备形成的固定资产：
借：固定资产
贷：银行存款
计提折旧时：
借：管理费用或医疗业务成本
贷：累计折旧
（2）财政拨款形成的固定资产购入时：
借：财政项目补助支出
贷：财政补助收入或零余额账户用款额度
同时：借：固定资产
贷：待冲基金
计提折旧时：
借：待冲基金
贷：累计折旧
3.引入了权责发生制原则。公立医院经营性业务采用权责发生制，而财政拨款的业务采用收付实现制，真实反映了医院的财务状况。如：（1）医院购买国债、对外投资，年末不管收到利息没有必须计提利息和利润。（2）采用国库集中支付核算，年底如果有剩余应编制会计分录：
借：财政应返还额度
贷：财政补助收入
4.引入了注册会计师审计制度。注册会计师对医院财务报表进行审计，提高了医院会计信息质量，增强了医院财务状况和经营成果的真实性和公信力，是创新医院财务监督机制的需要。引入注册会计师审计制度，进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，确保了医改资金投入与使用的安全、规范、透明和有效性。
5.真实反映了资产、收入、支出的配比原则。取消了固定基金、修购基金科目，增设累计折旧科目作为固定资产科目的备抵项目，在资产负债表上反映固定资产的原值、累计折旧以及净值，准确反映固定资产的使用状况、价值变动情况和真实的价格；根据业务活动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收支，增设了科教项目收入与支出；取消了药品收支科目，把药品收支纳入了医疗收支里进行核算，取消药品售价改为进价核算，基本药物实行零差价核算。这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点，又规范了医院的各项收支核算与管理。
6.增加了现金流量表。在会计报表中新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，改进了各报表的项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性，也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，满足了财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。
参考文献：
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2.张晓香.现行医院会计制度的若干问题及其完善[J].江苏卫生事业管理,2006（2）
3.秦水方.浅淡医院会计制度的改革与创新[J].中国卫生经济,2005（5）
关键词：医院财务会计制度；会计科目；财务报表
新《医院财务会计制度》实施对公立医院全面加强预算管理、严格财务管理、提高会计信息质量、强化成本控制和绩效评价、规范业务活动、提高资金使用效益、促进公立医院科学发展具有十分重要意义。我在执行新医院财会制度方面有以下几点体会。
1制度方面的变化
1.1新制度明确了国家对医院实行"核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用"的预算管理办法。同时对主管部门、财政部门以及医院等管理主体在预算编制程序和收支核定、预算执行等方面的职责提出了新的要求，体现了公立医院的公益性特征。
1.2新制度重点对医院的收入、支出、结余、净资产等内容及流程进行了科学梳理。按照收入来源和支出用途合理划分收支类别，合理调整医院收支分类，配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算，医疗收入新增卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入；取消了固定基金和专用基金中的修购基金；在净资产中增加了医疗风险基金和待冲基金。
1.3新制度按照权责发生制原则，规定医院应当按月计提固定资产折旧。旧制度对固定资产不计提累计折旧，财务报表中的固定资产数据无法反映固定资产的新旧程度，使医院固定资产价值虚高，财务状况不实。对固定资产计提折旧后，财务报表中的固定资产按净值体现，提高了财务报表的可靠性，更能真实地反映医院资产价值。
1.4新制度的又一重大改革是将基建项目核算并入医院核算体系。按照新制度规定，我们将基建项目数据并入医院"大帐"。这样，有利于提高医院对基建项目的监督，使得医院的核算体系能够真实、全面地反映医院的资产、负债和收支等整体经济活动，增强了医院会计信息的完整性。
1.5新制度进一步深化与细化了成本核算和管理，使成本核算体系更加完善，对医院成本核算原则、成本核算对象和内容、科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、诊次和床日成本核算、成本分析等方面提出了新要求。这些规定为医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。
2会计科目的变化
新制度根据政府收支分类和具体科目设置办法，对会计科目体系和会计科目使用说明进行了完善。对个别科目名称进行了修改，新增、取消了部分科目。
2.1资产类科目 ①旧制度下的"现金"，在新制度中修改为"库存现金"。②对外投资分为"短期投资"和"长期投资"两个科目。旧制度下的"药品"一级科目并入"库存物资"下的二级科目。取消"药品进销差价"科目。③增加"零余额账户用款额度"、"财政应返还额度"、"预付账款"、"累计折旧"、"固定资产清理"科目。④无形资产变为无形资产和累计摊销两个科目。
2.2负债类科目 ①新制度增设了"应缴款项"、"应付票据"、"应付福利费"、"应交税费"科目。②"应付工资"调整为"应付职工薪酬"科目，这项变动使事业单位的决算列示更加清晰，为职工社会保险检查及工资经费统计等方面提供数据，更加符合卫生体制改革的要求。③新制度在"预收医疗款"科目下增加核算预收门诊患者医疗款的核算内容。"长期借款"科目的借款利息处理更为明确。
2.3净资产类科目
2.3.1增设"待冲基金"、"财政补助结转（余）"、"科教项目结转（余）"、"本期结余"等科目，取消旧制度下的"固定基金"、"收支结余"等科目。
2.3.2"事业基金"科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转。
2.3.3"专用基金"科目取消旧制度下的"修购基金"明细科目，增加"医疗风险基金"明细科目；"职工福利基金"明细科目不再核算从成本中提取的职工福利费（在"应付福利费"科目中核算）。
2.3.4"本期结余"科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。
2.4收入支出类科目
2.4.1新制度下，药品收入不再单设一级科目核算，而是并入医疗收入核算；取消"药品支出"科目，原药品支出和医疗支出的核算内容合并为"医疗业务成本"科目核算。新制度还规范了医疗业务成本的成本项目，要求按科室及成本项目归集医院提供医疗及辅助活动发生的直接成本；新制度下，管理费用期末不再分摊计入医疗业务成本。
2.4.2新制度下，"财政专项支出"科目改为"财政项目补助支出"科目，要求按照政府收支分类科目设置明细科目，并增加了国库集中支付相关核算内容。
2.4.3增设"科教项目收入"科目，核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。增设"科教项目支出"科目，核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。
2.4.4新制度取消了原"上级补助收入"科目，相关核算内容并入"其他收入"科目核算。
3财务报表的变化
新制度完善了医院的财务报表体系和财务分析指标体系，新增了现金流量表、财政补助收支明细情况表、会计报表附注以及财务情况说明书。①使医院的财务报表与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；②使医院的财务报表更为完整、全面，以满足医院财务管理、预算管理等多方面的信息需求。同时，基于医院公益性的特征，为了加强医院成本信息的可比性，在报表体系中增加了各科室直接成本表、临床服务类科室全成本表和临床服务类科室成本构成分析表三张成本报表，使医院的成本信息更为详细，便于医院的成本管理与控制。
参考文献：
[1]卫生部规划财务司.医院财务与会计实务[M].北京：企业管理出版社，2012，5.
