时间：2023-06-06 09:32:56
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收成本分析，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：税务筹划；非税成本；规避
前言
由于隐蔽性以及间接性，使得非税成本常被忽视，导致税务筹划成本大于收益，造成经济损失，影响企业发展。因此，为获得更大的经济效益，必须重视税务筹划中的非税成本，充分显示其地位，推动企业向前发展。
一、税务筹划中非税成本的组成
税务筹划中的非税成本指在企业实施税务筹划过程中，而导致的连带经济行为后果。其内涵具有丰富性、复杂性，内容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，税务筹划的非税成本包括经济学范围内的成本、交易成本和管理学范围内的机会成本、组织协调成本、隐性税收、沉没成本和违规成本等。
（一）经济学引申。第一，成本分析：信息不对称是引发成本的主要因素。在税务筹划过程中，为达到降低税负而设计、选择方案，导致成本产生于执行实施过程中。尽管税务筹划方案十分精妙、优质，都难以避免受到道德风险以及逆向选择的不良影响，迫使非税成本无限扩大。
例如，资产重组。如果采用分立方式进行企业重组，导致一个企业划分为多个企业，从而增加企业在管理机构、人员以及组织协调中的费用支出。由于管理人员道德风险的存在，易引起企业监督成本的增加，造成企业潜在经济损失，出现成本大于收益的现象，影响企业经济效益，阻碍企业发展。同时，由于逆向选择的存在，导致兼并方对被兼并方的资产状况并了解，致使兼并方所付价格高于实际资产价格。
第二，交易成本分析：制度经济学将交易成本进行以下定义：交易成本是以市场环境为前提，在交易产权过程中所运用资源的成本，主要包括谈判成本、缔约成本、监督成本以及违约成本等，是非税成本的重要组成部分。
例如，在收购外国公司过程中进行税务筹划，为降低逆向选择所造成的经济损失，在收集被收购公司信息的过程中，产生的相关成本费用。
（二）管理学引申。第一，机会成本分析：税务筹划是在诸多方案中选择合理、有效且税负较低的方案，属于决策过程范畴。不同的筹划方案具有不同的优势与劣势，例如，有的方案具备税务优势，有的方案具备非税优势。如果选择具备税务优势的方案，则必定会放弃具备非税优势的方案，而针对具备税务优势的方案而言，其舍弃的是税务筹划的非税成本，换言之，其舍弃的是机会成本。
第二，组织协调成本分析：企业内部进行组织协调、变更是实施税务筹划方案中必不可少的环节，从而衍生出组织信息、物质交流以及监督、谈判成本等，这些则可归纳为税务筹划的组织协调成本。
第三、 隐性税收分析：税务筹划的方式包括税收套利，但如果企业追逐税收优惠资产，将导致资产价格不断上涨，引起税前收益降低，致使非税收优惠资产的税前收益率高于税收税前收益率。在此过程中，两者间存在的差额即是隐性税收。在实际税务筹划过程中，投资者偏向于税负低的项目，即税收优惠资产，换言之，投资者选择了收益率偏低的项目，从而对隐性税收进行承担。因此，隐性税收成为了税务筹划的非税成本中的组成部分。
第四、 沉没成本和违规成本分析：市场经济环境瞬息万变，企业难以有效预测税务筹划过程中可能发生的问题，导致税务筹划失败，因而初期所投入的资金转变为沉没成本，造成企业经济损失。随着经济发展，税务筹划方式逐日增加，税务规则得到相应的完善。由于税务规则具有一定的约束性，对税务筹划进行有效监控，一旦出现违规现象，必定受到相应的惩罚并承担违规成本。
二、税务筹划中非税成本问题和现状
目前，在我国相关部门的指导和支持下，税务筹划中规避非税成本取得一定成绩，但依据税务筹划中非税成本现状分析，其仍然存在诸多问题。
第一，市场信息不对称：经济活动是税务筹划得以实现的重要手段，市场与税务筹划息息相关。但市场信息不对称是影响道德风险与逆向选择的主要因素，从而导致非税成本产生，阻碍企业发展。
第二，经济环境的复杂多变：由于经济环境的变化莫测，企业难以有效预测经济活动产生的结果，导致风险存在，从而产生诸多非税成本。稳定、良好的市场经济环境是影响税务筹划效果的重要因素。即使在先进技术基础上，高科技人才指导下，难以避免产生意外费用，从而衍生出机会成本、隐性税收等。
第三，企业税务筹划人员专业知识局限性：税务筹划是较复杂的过程，为保证税务筹划质量，必须借助多方面的知识、技能，因而对企业税务筹划人员提出了更高的要求。但诸多企业税务筹划人员的专业知识具有局限性，对知识掌握不牢固，对税务相关的法律、法规缺乏正确的了解，导致税务筹划质量难以提高，从而产生非税成本，影响企业发展。
三、如何在税务筹划中规避非税成本
（一）加强研究非税成本力度，明确非税成本的含义。税务筹划在不断发展过程中逐渐得到重视，成为我国财务、会计理论等相关领域的研究热点之一，诸多高校逐渐增设税务筹划课。由于税务筹划中的非税成本涉及面较广，包括经济学、金融学、会计等方面，是诸多研究者、学者忽略的对象。因此，为达到有效规避非税成本的目的，必须坚持理论与实务结合的原则，加强研究非税成本力度，明确非税成本含义，提高税务筹划质量，推动企业发展。
（二）增强税务筹划意识，构建有效税务筹划理念。有效税务筹划与税负最小化之间的差异认识是传统税务筹划理念存在的弊端。有效税务筹划不仅要重视税务筹划交易对交易方的税收影响，而且要考虑实施税务筹划过程中所涉及的战略成本。因此，企业必须增强税务筹划意识，构建有效税务筹划理念，在坚持有效税务筹划理念基本原则前提下，以企业财务管理目标为基础，提高企业财政收入，达到经济效益最大化，实现非税成本的有效规避。
（三） 明确区分不可避免非税成本和可避免非税成本。以性质为划分依据，可将非税成本划分为不可避免非税成本和可避免非税成本。因此，在税务筹划过程中，必须正确区分两者，达到规避非税成本的目的。不可避免非税成本是不能避免的，但可采用相关措施致使其降低。例如，机会成本，可在判断机会成本大小基础上，进行合理取舍，达到降低非税成本的目的。可避免非税成本，即通过有效措施，可使其在一定时间、一定领域不发生，或者一直不发生。
四、讨论与建议
税务筹划是涉及领域较广的行业，且投资回报高。如何高效规避税务筹划中的非税成本是诸多企业、学者研究、讨论的重点。税务筹划必须依靠企业税负的发展状况，重视税务筹划的有效性，而非税成本则是影响税务筹划有效性的关键所在。因此，企业必须加强对税务筹划中非税成本的研究力度，建构有效税务筹划理念，明确区分可避免非税成本与不可避免非税成本，引导税务筹划人员不断学习专业知识，提高专业素养，提高税务筹划质量，降低非税成本，增加企业财政收入，促进企业向前发展。（作者单位：云南财经大学）
参考文献：
[1] 盖地，钱桂萍.试论税务筹划的非税成本及其规避[J].当代财经，2005，12：109-111+115.
[2] 王桂英.论税务筹划的非税成本及其规避[J].企业家天地，2012，07：98-99.
[3] 杨华.企业有效税务筹划研究[D].天津财经大学，2009.
[4] 米娟.我国上市公司企业所得税税务筹划有效性研究[D].东华大学，2014.
关键词：专职；现状；税务会计；税务成本
从笔者多年在企业从事财务和税务工作的切身体验以及在与税务部门工作人员的交流中，真切地感受到当前企业对税务的“重视”程度。但这种“重视”
并没有体现在对税务工作人才物的投入，尤其是人才的投入上，而是表现在对税务部门的“担心、害怕”上。当税务部门检查企业的税务状况时，深信自己没有偷税、逃税的企业为什么会“担心、害怕”呢？很明显，这是企业缺乏自信心的表现，是企业税务活动现状的必然结果，我们认为，企业设置专职税务会计能较好地解决自信心缺乏的问题（实际上是合法纳税的问题）。笔者将从分析当前企业税务活动现状出发，结合税务会计理论以及企业和税务部门税务成本分析，探讨企业设置符合企业规模的专职税务会计的可行性。
一、当前企业税务活动的现状
据不完全统计，目前，绝大多数企业办理各种纳税事项，都是由专职财务人员兼职办理，没有专门的税务会计来专职处理与税务部门的各种事项，这种情况在中小企业中尤为突出。这一状况带来的直接后果是企业十分“担心、害怕”税务部门，并且很可能给企业造成较大的经济损失，因为，一方面企业没有专职税务会计，不能准确理解税务政策法规而多计提多缴税，另一方面是当企业不能准确理解税务政策法规而少缴税时，税务机关一旦查出来，企业将面临加倍的经济处罚，甚至行政、刑事处罚，不少的企业在这方面是有经验教训的。分析形成目前企业税务活动现状的根本原因，笔者认为有两个方面值得我们考虑，第一，有的企业甚至税务部门的同志传统地认为，财务人员办理税务事宜是顺理成章的事，并无不妥之处，甚至认为税务会计与财务会计会有冲突，不能解决根本问题；第二，有的企业考虑，如果增加专职税务人员（机构），企业的管理成本会增加。这两方面的顾虑和考虑是造成目前企业税务活动现状的主要原因，本文将作重点分析。
二、成熟的税务会计理论是企业设置专职税务会计的基础
税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据税收法规，运用会计基本理论和方法，对税务资金运动进行连续、系统、全面的核算与策划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科。
从第二次世界大战后的美国开始，企业税务会计逐渐成为与财务会计、管理会计相对独立的会计分支。特别是进入上世纪80年代，税务会计被当作一门学科加以研究。我们之所以认为税务会计能够作为设置专职税务会计的理论基础，并妥善解决税务活动中的主要问题，是因为它具有以下特征：1、税务会计要严格按照税收法规和会计法规的规定核算和监督税款的形成、缴纳等行为；2、税务会计有着与财务会计不同的会计处理方法，例如作为税前扣除费用的确定、视同销售收入的认定等等；3、税务会计有着明确的目标：按照国家税法规定的要求核算纳税人的全部税款，正确编制、报送会计报表和纳税申报表，进行纳税人税务活动的分析，保证正确执行税法，维护企业的利益；4、税务会计有着特定的核算对象：包括营业收入、经营成本费用、营业利润、应税所得、税款申报与缴纳等等；5、税务会计有着规范的操作程序：通过财务会计现有的会计科目，对企业所涉及到的各个税种进行反映和监督，正确计算企业应交的各种税金，其核算的数额通过财务会计的科目，最终反映到财务报表和各税种的申报表中；设置"税务调整"账目调整应税所得，将税务会计与财务会计不同的核算内容计入该账目，该账目只是作为备查账目，不必登录在财务会计账簿中，在纳税时统一调整；6、税务会计有着独特的收入损益确认原则：财务会计的收入实行权责发生制，通过会计核算形成会计利润；税务会计的收入实行收付实现制与权责发生制的结合，并且修正社会福利、公共政策、期间费用和权益的扣除标准，强调"会计利润"与"应税所得"的不同，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，重视可以预见的事项；7、税务会计强调进行合理的税收策划：纳税人在其投资决策和经营决策活动中，在不违反税法的前提下，以合理纳税为目的，运用科学方法，结合自身特点，合理筹划企业税收，充分享受税收优惠的管理活动。
我们不难得出，税务会计是一门成熟的会计学科，具有很强的操作性。企业设置专职税务会计后，在税务部门的指导监督下，按照税务会计的要求开展税务会计核算，将完全能够解决企业的后顾之忧，同时税务机关以及其他信息需求主体的要求也完全能够得到满足。
三、设置专职税务会计后企业税务成本分析
根据《中华人民共和国税收征管法》的有关规定，企业依法向税务机关申报和缴纳税款是企业的法定义务。因此，企业在履行该义务时，发生与涉税事项相关的费用是必不可少的——本文将这些费用界定为企业税务成本。在设置专职税务会计前，企业的税务成本是较高的。大家知道，目前我国实行的基本是财税合一的会计制度，税务会计事项采用企业先自行进行帐务处理，但是，由于税收法规没有明确的与之匹配的会计处理办法，企业操作时无从下手；然后，在纳税时由企业按照税法规定进行纳税调整，但由于涉及调整的事项繁锁和复杂，企业可能顾此失彼，这些都导致企业的税务成本居高不下。设置专职税务会计后，企业就可以按照税务会计的要求进行税务处理和纳税。超级秘书网
由于税务会计有着自己独立完整的涉税会计核算体系，能明确地对税法与会计的差异进行界定、协调与处理，同时在纳税阶段，减少了调整事项的烦琐和复杂，这样，企业的税务成本会大为减少。当然，企业设置专职税务会计或机构需要增加一定的管理成本，但这种成本的增加是有限的。
因此，对比相关成本的增减，结合前文我们谈到的涉税处罚和多计提多缴税，设置专职税务会计仍将带来企业税务成本的明显减少。
四、设置专职税务会计后税务部门的税务成本分析
对税务部门来说，税务成本是指取得税收收入而在税收征管方面付出的成本，主要包括征管成本和稽核成本。在财税合一的会计模式下，由于税务会计只是财务会计的一个组成部分，没有独立的核算体系，无法全面提供纳税人的涉税信息，增大了税务机关征管和稽查的难度，必然耗费较多的征管和稽查成本。设置专职税务会计后，在税务部门的指导监督下，纳税人涉税会计核算质量、纳税申报准确率将大幅度提高，这直接减少了税务机关的征收成本；完善的税务会计核算体系能为税务机关提供全面、准确的企业纳税信息，为税务机关展开稽查提供便利，大大降低稽查成本，从而降低了税务机关的税务成本。
这里我们要强调的是，对于小企业，如果不具备设置专职税务会计（机构）的条件，那么可以委托社会中介机构如税务师事务所代办涉税事宜，由他们来充当专职税务会计的角色，在这方面税务机关可以积极提供各种帮助和指导，使小企业也能按此要求进行规范报税与纳税。
综上所述，我们认为，企业设置专职税务会计是完全可行的。作为企业要加强税收法治观念，要变“怕税务知道”为“就怕税务不知道”，因为，企业要发展壮大，不能以偷税漏税作为手段，而应当合理利用税收政策，积极搞好税收策划，选择最佳纳税方案，做出符合企业利益的财务决策，而这正是企业设置专职税务会计的初衷之一。
关键词：抓好 集团 成本管理
兖矿集团东华有限公司（以下简称东华公司）是隶属于兖矿集团有限公司的大型企业，目前已经形成兖矿东华重工、东华建设、东华置业、东华物流四个子公司及东华商贸分公司的框架结构，融机电装备制造、建筑安装、房地产开发、物流运输、餐饮商贸等于一体的大型企业。资产总额130亿元，年营业收入140余亿元，下辖29个成员单位，员工1.1万人余人。要在激烈的市场竞争中利于不败之地，加强成本管理，推行全面成本管理，抓住各行业关键成本控制点成为重点工作，通过全面预算管理、对标管理、产品定额管理、成本费用管理等手段不断加强成本管控，成本管理基础不断夯实，管理水平和经济效益持续提升。
一、东华公司成本管理架构
东华公司实行三级成本管理模式，即计财处作为总部成本管理职能部门，各厂、处财务部作为二级成本管理部门，各车间、项目部作为三级成本管理部门，各层级成本管理部门各司其责，负责所属成本单元日常管理工作。
（一）计财处成本管理职能是
负责东华公司成本管理体系构建，制定成本管理规章制度，出台分行业成本核算办法，指导所属单位开展成本管理工作，下达成本费用考核指标，开展成本费用预算管理等。
（二）各厂、处财务部成本管理职能是
制定本单位成本管理办法，构建办单位成本管理体系。东华重工单位加强产品成本费用管理，指导各车间开展成本管理工作，通过成本管理实现提质增效；东华建设单位加强工程施工成本管理，细化单位工程核算，强化成本费用控制；东华置业单位抓好房地产项目成本管理，从项目立项到完成土地增值税清算，实行全过程成本控制；东华物流单位抓好车辆运输和贸易业务成本控制，确保实现预期毛利；东华商贸单位抓好餐饮、零售、疗养、租赁业务成本核算。
（三）各车间、项目部成本管理职能是
车间、项目部制定车间、班组成本核算制度，抓好成本核算基础管理，规范车间、班组成本核算，抓住成本关键控制点。
二、东华公司成本管理实施
（一）制定成本管理制度
立足于三级成本管理框架，自上而下出台了一系列成本费用控制制度，制定了《成本管理办法》、《预算管理办法》、《对标管理办法》、《降本增效实施意见》、《机关经费管理办法》等文件，对成本核算、成本费用控制、成本分析等工作的开展，做到了有章可循、有据可依。
（二）细化行业成本核算
根据东华公司产业整合的要求，重工、建设、置业、物流、商贸等分产业逐步制定统一的会计核算办法，与个性化预算管理相结合，划小核算点，细化会计核算。产品生产单位建立定额管理制度，核算产品单耗成本，完善计量基础，规范成本费用归集；施工单位按照单位工程核算成本，建立单位工程预算、成本分析制度，完善成本核算基础记录，建立单位工程台帐；房地产单位做好项目整体投资测算，借助房地产信息管理系统对成本费用支出进行控制，核算准确划分开发成本与期间费用，降低税务风险；物流贸易单位按运输、仓储、贸易等分类核算，以准确反映单笔业务盈亏情况；商贸企业按照超市、餐饮、租赁等业务进行单独核算。
（三）推行全面成本管理
东华公司推行实行全面成本管理制度，在产品开发、设计、制造、销售、服务、考核等多个环节，全面地实行成本预测、成本计算、成本核算、成本分析、成本考评，并进行奖优罚劣，实现产品成本过程控制，保证企业经营目标的最终实现。
（四）加强成本预算管理
东华公司自2004年起推行全面预算管理工作，在提升经营管理水平、加强成本费用管控方面发挥了有效的作用。建立多层次多行业的个性化预算体系，通过开展个性化预算管理，对各产业板块重点成本要素进行细分，划小成本核算单元，按照年度编制成本费用预算，并分解至季度、月度预算指标，通过信息化系统进行支出控制，实行预算与总账联动，无预算、超预算费用不能列支，有效降低了成本费用支出，提升了经济效益。
（五）开展成本费用对标
东华公司出台了对标管理办法，确定了成本费用对标指标，在各产业板块内部开展行业对标，主要对主要材料消耗、成本费用利润率、管理费用占收入比、销售费用占收入比、主要产品毛利率、可控费用等指标就行量化对比，找到了成本管理中存在的问题和不足，各单位根据薄弱环节和不足，制定切实可行的工作措施，积极落实追标措施，对推动管理创新和经营创效，加强成本控制，优化管理流程方面发挥了积极作用。
（六）使用信息化管理手段
东华公司大力推广财务管理信息化，目前使用用友NC财务信息化系统和全面预算管理系统，财务系统对规范成本核算，准确归集成本费用，提高会计信息质量等方面起到了关键性作用；各项成本费用控制指标全部录入全面预算系统，并进行系统预算控制，通过信息化手段强化了成本费用实时动态监控，规范了管理流程，提高了经济效益。
关键词：价值链 低碳经济 产业链 成本分析
浙江省为全国循环经济试点省份，省会城市杭州市是国家发展和改革委员会确定的首批开展“发展低碳产业、建设低碳城市、倡导低碳生活”试点工作的市之一，因此，如何通过形成低碳产业结构，发展高效低碳工业，全面推动形成低碳的产业结构和能源结构来发展低碳经济已经成为《浙江省十二五规划纲要》中的一个重要组成部分，本文以构建低碳产业链作为产业结构调整的思路，研究低碳产业链的成本，从而为实现浙江省低碳经济发展提供可行的路径。
低碳经济下浙江经济发展目标
低碳经济指的是三个方面的经济活动，在经济过程的开始环节，采用太阳能、风能、生物能等可再生能源替代化石能源等高碳性的能源；在经济过程的进行环节，要通过成本管理及控制等手段大幅度提高高碳能源的利用效率；在经济过程的输出环节，要通过植树造林、保护湿地等增加地球的绿色面积，吸收经济活动所排放的二氧化碳，即所谓碳汇。在整个低碳经济活动中，按照中国的减排目标，希望到2020年经济总量翻两番的同时，允许碳排放最多增加到基准年的1.5-2倍左右。用不高于1.5-2倍的碳排放耗换取3-4倍的经济增长和相应的社会福利。这就意味着浙江省低碳经济发展应以2007年总CO2排放量的指标的1.5倍作为目标。
碳排放量的多少受到哪些因素的影响，国际上认同的一个公式是由日本学者Kaya Yoyichi提出的“Kaya公式”，认为碳排放量与人口/人均GDP、单位产值能耗，以及单位能耗排放因子之间的关系，模型如下式所示，可以算出2007年这一基准年度浙江省CO2排放总量（见表1）。
基于低碳产业链的浙江省低碳经济发展路径
实现浙江低碳经济发展的目标，采用的低碳经济战略是追求“碳排放的质量”，而不是“碳排放的数量”。即一方面要进行产业结构的优化，由“高碳”产业积极转化为“低碳”产业，但是盲目地为了减少能源消耗而尽可能地使产业结构轻型化并非明智之举，因此另一方面如何提高重工业高能耗产品的能源利用率显得更为现实，而这就需要产业链的协同行动，即打造低碳产业链。低碳产业链是指在产业链涉及的所有环节推行低碳运行，从研发到制造，从包装到运输，从产品到服务，都以严格的低碳标准作为衡量尺度，推出真正的低碳产品，满足消费者的低碳消费需求，形成产业链整体的绿色竞争力。因为低碳产业链中涉及到上下游产业链各环节的低碳化程度，因此在低碳产业链的成本模式中结合了价值链原理、战略定位和成本动因分析，扩大了成本核算的范围和时间跨度，将预防环境污染的事前成本核算、维护环境的事中成本核算和治理环境污染的事后成本核算作为树立绿色企业文化的体现。整个低碳经济推行模式如图1所示。
基于价值链的微观低碳产业链成本分析
浙江省低碳经济推进路径，要从宏观和微观两方面来实现。宏观主要是站在政府的角色通过各种政策来推动低碳经济的实施，比如试点推行碳税、碳排放量交易以及碳金融等。微观则是从企业出发，通过企业自身的技术创新、资源优化整合等低碳行为来提高能源使用率，从而达到从根源上治理环境、发展低碳经济的目的。本文主要是从企业出发，从微观的角度对企业低碳产业链的成本进行分析。
图1说明了低碳产业链最终是要通过对企业价值链的分析，并通过相关的成本计算方法才能实现真正的产业链成本准确核算并优化的效果。企业的价值链是指企业的价值创造过程可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成了价值链。价值链分析能够清晰地反映出价值创造的各个活动环节所产生的成本，有利于我们掌握由于控制不当而带来不必要的成本浪费。而基于低碳考虑下的价值链进一步考虑了各价值活动环节中的低碳技术创新带来的生产力改善因素，在原有的活动环节中都要充分考虑低碳这个因素，从图1的低碳产业链的要素中可以看出，价值链的活动环节主要分为低碳技术、绿色供应、绿色生产、低碳运输和绿色营销五个环节。
（一）低碳价值链各活动环节的成本分解
低碳视角下的价值链成本分析不仅要考虑企业本身在产品设计、制造、使用、维修、回收等诸多环节上对环境的影响、资源的消耗和碳排放的节约状况，还要考虑价值链上的相关者在采购、运输、销售等环节所发生对环境、资源消耗等方面的影响。这就要求在内外部价值链的成本因素分析中加入相关低碳因素，从各个活动环节进行环境成本分析。通过表2能够清晰的反映出企业内、外部价值链各个活动环节的主要作业所发生的成本，在传统的成本基础上增加了环境成本，确定了成本核算内容。
（二）内部价值链活动环节的成本动因分析
确定了价值链各作业活动的成本内容之后，需要分别针对内、外部价值链进行成本动因分析。对于企业自身的价值链活动，即内部价值链，如产品设计、生产、维修、回收等环节，需要逐项确定这些作业的成本动因，然后通过分析成本动因，揭示出关键作业，从而对成本进行归集和分配。在表2所示的成本分析中，内部价值链的作业活动除了传统的成本活动之外，还需要考虑低碳价值链独有的环境成本因素。
1.各环节的传统成本动因分析。低碳技术的设计和研发环节主要包括市场调研、产品功能分析、产品试验、产品修正设计等费用支出，这些传统成本可以用调研次数、试验次数、修正次数等作为成本动因。
企业的生产环节中所发生的生产成本、半成品运送与存放成本、设备维护、产品测试与检验等成本，可以用生产原料消耗、设备工时、人工工时、运送次数、存放体积、维修工具数量、维修培训次数、检验和测试次数等作为成本动因。
企业的营销环节中顾客满意度调查成本、销售成本、废品回收成本等，可以用调查次数、销售数量、废品回收处置次数等作为成本动因。
2.各环节的环境成本动因分析。在内部价值链的各环节中都有环境成本存在，设计和研发环节的为降低设计、试验过程中对环境造成负面影响而发生的成本计入环境成本；生产环节为降低生产过程的环境污染而增加的成本计入环境成本；销售环节中为废弃物回收处置、产品降级再用而发生的成本应计入环境成本。对于这些环境成本，需要先获取资源流数据，然后对各种资源流进行分类后确认物量中心，再按照一定的标准进行分配。
资源流数据的收集。资源流成本要素主要是指在各环节中所发生的所有资源的总和。比如物料消耗成本，包括发生的各种原材料、辅助材料等；动力费用成本，包括水费、电费、煤气费等；制造费用，包括人工劳务费、设备折旧费及其他相关费用。
确定作业中心，归集环境成本。作业中心的设置一般以同一资源成本动因的生产环节为一个作业中心。根据不同行业的性质可以设置不同的作业中心，如以电厂为例，就可以将环境成本的资源流分成除尘、脱硫、废水处理和绿化等几个作业中心。然后将相关环境资源耗费归集到相应的作业中心。
确定成本动因，分配环境成本。根据作业成本中心，确定相应的成本动因，仍以电厂为例，除尘中心的成本动因是燃煤量，脱硫中心的成本动因为二硫化碳排放量等，根据不同产品所发生的这些成本动因的数量，将前面归集到该成本中心的资源流进行分配，从而使环境成本分配到不同的产品中，完成环境成本的核算。
（三）采用作业成本法对低碳产业链中的成本进行核算
通过前面对企业价值链的成本分解以及成本动因分析，可以利用作业成本法对产业链中的成本进行归集和分配，可以将与环境有关的支出纳入到现有的会计核算系统中，并最终计入到产品成本，以反映真实的资源耗费，基于价值链考虑的作业成本计算法，能够实现将企业环境成本正确分摊给企业生产的产品。这种方法可以使企业的成本核算更为准确，也能够为企业进一步进行低碳成本效益分析奠定相对准确的成本基础。
结论
推进低碳产业链构建， 加速产业低碳化发展， 谋取产业绿色竞争力， 是低碳经济时代产业发展的必由之路，也是浙江省的低碳经济发展的必然要求。低碳产业链的各个主体其实就是微观层面上的各个企业，要使得低碳产业链真正发挥作用，必须有一整套可操作性的方法用以核算出考虑了环境成本后的准确的企业成本数据，以便利用和推广。价值链理论和作业成本法是和产业链密切相关的方法，能够帮助企业更为准确和合理地进行包括环境成本在内的企业成本核算，从而为后续的成本效益分析，为政府推进一系列的税收、金融等方面的改革提供很好的微观基础，以使浙江省低碳经济目标早日实现。
参考文献：
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3.万红波，阴海明，朱林.资源流分析视角下企业环境成本核算研究及实例分析[J].科技管理研究，2010（7）
一、企业出售固定资产的税收政策
与出售固定资产有关的税收政策主要涉及以下几个文件：
第一个文件是《财政部，国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税[1994]26号）“十、关于销售自己使用过的固定资产征税问题”：单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。
第二个文件是《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）第十条，问：根据[1994]财税字第026号通知的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中“使用过的其他属于货物的固定资产”的具体标准应如何掌握？答：“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：(一)属于企业固定资产目录所列货物；(二)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；(三)销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。
第三个文件是《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）。一、纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。三、本通知自2002年1月1日起执行。
值得注意的是，财税[2002]29号实施后，在税收政策适用上存在很多理解上的分歧，主要集中在288号文件所列举的三个条件是否继续适用问题上。即符合属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；又销售价格不超过其原值的货物免征增值税。本文倾向于这三个条件继续适用，只是对征税范围和适用税率作了相应的调整，并在此基础上进行分析和讨论。
二、企业出售固定资产税收负担分析
（一）出售设备等货物性固定资产税收负担分析
1、企业销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇等。根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》、《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》等文件的有关规定，以及《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》的规定：纳税人销售旧，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。
2、销售不属于应征消费税范围的其他货物性固定资产。若同时具备以下几个条件：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。则可以免征增值税，若售价超过原值的，也要按照4%的征收率减半征收增值税。
例1：某公司处置一批闲置旧设备，原价1000万元，已提折旧100万元，售价1100万元，支付清理费用20万元，增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加3%。
由于设备售价超过原值，应按照规定计算缴纳增值税。应缴纳增值税=1100/(1+4%)×4%×50%=21.15万元；应缴纳城建税以及教育费附加=21.15×10%=2.115万元；上缴税金总额=21.15+2.115=23.265万元；税收负担率为23.265/1100=2.12%；出售固定资产收益=1100-900-20-21.15-2.115=156.735万元
（二）出售房屋建筑物等固定资产税收负担分析。若出售房屋建筑物等固定资产，将涉及到营业税、土地增值税、印花税、城建税、教育费附加、房产税、契税等税金的计算和缴纳问题。
例2：企业将一栋闲置的厂房出售，原价100万元，已提折旧20万元，以105万元的价格售出。
（1）根据营业税条例的有关规定，转让不动产需要按照5%的税率来计算营业税。企业应缴纳的营业税=105×5%=5.25万元。
（2）应缴纳的印花税为所售金额105万元的万分之五为0.0525万元。
（3）房产税由在城市、县城、建制镇、工矿区拥有房屋的单位和个人缴纳，若未预交，则在出售时还涉及到补缴的问题，本例中暂不考虑。另外，契税由受让方缴纳，本例中也不予以考虑。
（4）应缴纳城建税以及教育费附加=5.25×10%=0.525万元。
（5）按照土地增值税条例规定，转让土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，应按照增值额和相应超率累进税率来计算并缴纳土地增值税。本例增值额=105-80-5.25-0.0525-0.525=19.17万元。适用税率30%，应缴纳土地增值税5.75万元。
（6）上缴税金总额=5.25+0.0525+0.525
+5.75=11.58万元。
税收负担率为11.58/105=11.03%。
三、企业出售固定资产的税收筹划
由于出售固定资产涉及的税种比较多，税收负担较大，如何更好地进行税收筹划，使企业整体效益最大，就成为我们必须要考虑的一个问题。在固定资产出售的税收筹划中，将会涉及到是把固定资产整体出售，还是拆分后出售的筹划问题，以及什么时间出售、出售的价格制定问题。下面着重就与固定资产出售价格有关的税收筹划问题进一步分析。
按照通常的思路，只要资产的售价大于原价，一般情况下都是赢利的。但是，我们考虑到有关税收优惠政策以后，情况就不是这样简单了。当固定资产售价不高于原价时，可以享受免税优惠，而当销售价格高于原价时，则要缴纳相关税金，丧失了可以享受到的税收优惠政策。如果销售价格不足够高，很可能不足以补偿税收负担，那么实际净收益反而不如按照固定资产原价出售。只有当售价足够高，收益超过了相应的税收成本，则纳税比享受免税优惠对企业更有利。
仍然沿用例1，如果企业按照原值1000万元出售的话，按照规定不需要缴纳增值税，那么出售固定资产实际收益=1000-900-20=80万元。如果按1010万元出售，则要缴纳增值税=1010/(1+4%)×4%×50%=19.42万元，城建税及教育费附加=1.942×10%=1.942万元，出售收益=1010-900-20-19.42-1.942=68.638万元。显然，提高售价的做法并没有给企业带来更大的收益，比按照原价出售反而少收入11.362万元。再次验证了如果销售价格不足够高，不足以补偿税收负担，实际的净收益反而不如按照固定资产的原价出售。
那么，固定资产价格应该定多高才会带来更大的收益呢？这涉及一个税收筹划临界点的计算问题。为简便起见，暂时不考虑城建税和教育费附加。假设该固定资产原值为A，涨价幅度为X。我们面临两个方案：一是按照原价出售；二是按照高于原价出售。由于售价超过原值，根据财税［2002］29号规定，按照4%的征收率减半征收增值税。此时，要使两方案收益相等，必须满足等式：A＝A×（1＋X）-A×（1＋X）/(1+4%)×4%×50%。解之得X=1.96%。即为税收筹划临界点。也就是说，在税收筹划时，企业销售旧固定资产涨价与否必须把握以下原则：1、当涨价幅度小于等于1.96%时，按原价出售可以增加收益；2、当涨价幅度大于1.96%时，按涨价后出售可以增加收益。
关键词：营销成本；预算；控制；方法；管理
一、营销成本管理的提出
管理会计的核心在于成本，而成本是与管理密切结合在一起的，它的内容往往服从管理的需要，并随着管理的发展而发展。为适应战略管理需要和弥补传统管理会计的缺陷，将成本管理与企业战略相结合就形成了一种新型成本管理模式：战略成本管理。与传统成本管理不同，战略成本管理范围扩大到全部生产经营过程。将营销战略与成本管理相结合，则形成了营销成本管理。营销成本管理是营销管理会计运用专门方法，提供企业本身、竞争对手及其客户的分析资料，为使企业获得和保持长期的竞争优势而进行的成本分析与管理。它具有外向性、广泛性、长期性等特点。
二、营销成本管理框架构建
营销运营成本的优化管理事实上就是指针对营销系统所采取的总体上和个体上的更为全面和细致的针对性管理，即从宏观和微观两个角度出发所采取的管理方式。个体上（微观）的管理主要是指对营销成本的每一块组成部分，或者说运营的具体元素上进行管理；而总体上（宏观）的管理，则是站在企业的更高层面来看待成本问题，并通过更高的视野来管理营销成本。宏观角度的管理主要包括：内部管理机制的健全和加强、科学的预算与控制方法；而微观层面的管理主要是将营销运营成本进行细化，在每一块构成要素上进行分别对待管理。
（一）营销成本构成元素管理
营销成本构成要素的管理即为微观角度出发的管理方式，结合上一章提及的营销成本构成要素，下面将着重通过营销成本构成的两大要素―内部管理成本和市场拓展成本进行管理对策的探讨。
1.营销成本的构成
营销在企业中的地位是不言而喻的，营销成本的管理能否走上科学的道路，对企业长久的发展至关重要！营销成本是指企业由产品最初所有者到最终所有者的营销过程中花费的代价，是企业利润的必要投入。包括信息成本、设计成本、谈判成本、契约成本、运营成本、税收成本、协作成本与诉讼成本等网。
2.内部管理成本
营销的内部管理成本是指为保证营销系统的正常运作所产生的必不可少的费用，它通常包括：非人力资源部门的人力资源管理成本、各项佣金、办公费用、知识管理费用、信息化建设费用等等。通常来讲，营销的内部管理成本是营销针对其本身内部系统所产生的相关费用，它是最直接能影响到营销人员的士气、营销手段的顺利推广等一系列营销行为的部分。
（二）营销成本预算管理
下面将通过宏观的角度来看待营销成本管理，即对营销成本预算、营销成本控制以及营销成本管理所必需的内部环境做一深入的分析，并探讨营销成本管理的对策。
1.采用科学的营销预算管理指标.有效控制营销费用的关键在于建立健全企业的业绩评价体系，改变过去只强调销售收入指标、销售增长指标及其市场占有率的偏好，进一步重视研究营销效率指标。具体指标按其功能作用不同包括控制指标和评价指标。
2.把握实施营销成本预算的几个关键环节
现代一流企业的根本应是实现业务流、资金流、信息流、人力资源流的高效合一，那么现代企业的营销成本预算管理也应是将生产销售预算、现金预算、投资预算以及人力资源预算的整合。将组织经营的各个阶段有机地联系在一起，形成整个企业的营销成本预算体系。企业不仅要重视生产过程中的预算理念。这其中不仅包括生产销售、投资、管理费用等业务预算，还涵盖了现金、利润、工资与福利等资金预算。
3.编制营销成本预算应注意的问题
营销预算工作必须建立在市场调查、市场预测的基础上。预算是否准确、合理，很大程度上取决于企业市场预测的水平。为此，企业市场营销业务经理应充分考虑营销环境未来的变化，正确运用预测技术，确保预测的准确性。
三、营销成本控制管理
（一）采用适宜的控制方法
1.场景分析法。所谓场景分析是一种变异的敏感性分析方法。在进行费用控制和降低之前，管理者可以先设置一些情景，并实事求是地对其进行回答。
2.波士顿矩阵分析法。所谓波士顿矩阵分析法，就是企业运用波士顿矩阵对自己的业务组合能有个基本的分析和评估，从而指导基于统一战略框架下的差异营销策略。
3.作业管理法。所谓作业管理，即是我们一直主张的运用作业成本管理系统来改进营销费用管理的控制方法。它根据“作业消耗资源，营销消耗作业”的计算原则，把营销费用的计算和控制深入到营销作业。
（二）人本因素的控制
人本因素是一个应基于营销成本规模控制而制约风险控制的主要方面。这一选择是为适应营销工作而提出的，也是目前成本责任中心将成本落实到人的推广。其中涉及营销人员的观念、素质、道德与责任等内容，从微观角度控制成本与风险效果更佳。
参考文献：
[1]谢刚，张燕，陈蕾.浅析传统管理会计与营销管理会计[J].技术经济，2005（10）.
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税收遵从是指人们在广泛了解税收制度法规的情况下，自觉履行纳税义务的具体体现，是一种超越自我的自律行为，是相对不遵从而言。通过对税收遵从理论进行细致的研究和分类，研究对策以减少不遵从行为对税收的影响；通过对税收遵从行为的深入研究，又可以提高纳税人的税收遵从意识，降低税收管理成本，提高税收征管水平，取得事半功倍的效果。针对纳税人不同的税收遵从程度，对纳税人实行信誉等级管理是强化税收管理的有效措施。一、税收遵从理论为现代税收管理研究提供了新的视角
（一）关于税收遵从理论
有关纳税主体遵从的研究1979年起源于美国，此后英国、加拿大、西班牙等国家先后开始纳税遵从理论的研究。纳税主体遵从理论主要有两方面的内容：一是对税收遵从与不遵从类型的研究；二是对遵从成本的研究。通过对纳税人遵从税法或不遵从税法原因的深刻剖析，西方学者将税收遵从划分为防卫性、制度性、自我服务性、忠诚性、社会性、性和懒惰性遵从几类；将不遵从划分为程序性、无知性、懒惰性、自私性、社会性、性和习惯性不遵从几类。我国学者马国强在对我国纳税义务人行为方式进行研究时，整理和改造了西方同行在税收遵从问题上的一些研究成果，将原来有些重复的分类形式进行了集中性的归纳，将西方学者对决定税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国“本土化”的解释，将税收遵从归结为防卫性、制度性和忠诚性遵从三种类型；将不遵从划分为自私性、无知性和情感性不遵从三种。同时讨论了决定税收遵从和不遵从的五个因素，即税收观念、税收知识、税收制度、税收程序、税收处罚。
（二）纳税人税收遵从行为的心理学分析
人本主义心理学认为，做任何事情都要以人为本，对偷税问题的分析也应如此。心理学家弗洛伊德把人格划分为三个层次：本我、自我和超我，并认为三者三位一体存在于每一个个体之中。本我，就像一口沸腾着本能和欲望的大锅，要求得到眼前想要的一切，本能的驱动力使得它按照快乐原则行事，急切地寻找发泄口，一味追求满足；自我代表理性和机智，处于本我和超我之间，具有防卫和中介职能，它按照现实原则行事，充当仲裁者，监督本我的行动，给予其适当的满足，自我的心理能量大部分消耗在对本我的控制和压制上；超我代表良心、社会准则和自我理想，是人格的高层领导，它按照至善原则行事，指导自我，限制本我。在纳税问题上，也存在着这三者的作用。人们在本我的贪婪自私本性的作用下，是不会自觉自愿缴税的。但自我认为这样做不对，还是应该去缴税。而在超我的境界中，人们会认为缴税是公民的义务，没有理由不缴税。当超我战胜本我时，就出现了纳税遵从。
纳税人遵从与否，与税收心理密切相关。一个完全被“本我”的贪婪自私所左右的纳税人，一定是一个自私的不遵从者。他会通过财务或账目上的安排，故意偷逃税款。一个具有“自我”约束的纳税人，则有可能成为“防卫性遵从者”。他们是由税法威慑力量引起的出于防卫而遵从税法的纳税人。当然在税收制度消除了违反税法的机会时，他们也会成为制度性遵从者。但由“自我”控制的纳税人也只能被称为“不稳定的”遵从者。一个“超我”型纳税人，在良心和道德准则的指导下，一定是一个“忠诚性遵从者”。他们认为自己有道德上的义务去支付其税款，若是在纳税方面进行欺骗就会有犯罪感。长此以往，他们会养成遵从税法的良好习惯，从而成为“习惯性遵从者”，也就是“稳定的遵从者”。
（三）纳税人遵从行为的经济学分析
1、税收不遵从的经济成本分析。从最一般的经济学意义即“投入产出”的角度而论，税收不遵从也是一项可能产生很大经济效益的活动。但税收不遵从的成本高低是由两个因素决定的，即受惩罚的严厉性和受惩罚的可能性。仅仅是受惩罚的严厉性——对税收不遵从的惩罚可以反映为罚款数额或倍数、是否达到移交司法部门做出刑事处分的程度，这只是一种名义上的成本，因为受到处罚的可能性并不会绝对地等于100。由此，税收不遵从的实际成本应该是一项确定性因素（惩罚严厉性）和一项不确定性因素（惩罚可能性）的乘积。
2、税收不遵从的收益分析。税收不遵从的收益来自两个方面，一是物质收益，一是精神收益。特定的税收不遵从形式是一种理性筹划的结果，越是程度严重的税收不遵从行为，其获得的金钱收益越高，筹划者所得到的心理满足度越高。
3、税收不遵从决策的因素分析。税收不遵从的决策是在权衡成本和收益的比较后进行的，它受不遵从的严重程度、惩罚的严厉性、惩罚的可能性、风险偏好性等诸因素所决定。首先，税收不遵从的严重程度并不能单独地决定税收不遵从的决策，因为与这种严重性相伴生，税收不遵从收益也会随之上升，而惩罚的成本也会随之上升。最后的结果得看两者上升率的对比。其次，在惩罚可能性和风险偏好一定的情况下，惩罚的严厉性同税收不遵从的供给量是负相关的。但如果将惩罚可能性和风险偏好性这两个既定条件放松，则税收不遵从的供给又出现一种不确定的局面。相对而言，惩罚可能性比之于惩罚的严厉性更具威慑力，因为这种可能也在一定程度内作用于人们的风险偏好——在太大的惩罚可能性内，任何风险偏好也不会轻易做出冒险的决断。
二、实行信誉等级管理、提高纳税主体税法遵从意识的重要意义
（一）实行信誉等级管理是构建诚信税收体系的需要。税收诚信是发展社会主义市场经济的需要。社会主义市场经济既是法制经济，又是信用经济，其根本立足点就是诚信。然而现实经济运行中的不良信用正严重影响着建立社会主义市场经济体制的进程，特别是在我国加入WTO后，直接面对注重信用的国际环境，重建信用中国更是迫在眉睫，而作为社会主义市场经济重要组成部分的国家税收，构筑诚信体系也是当务之急，要求广大纳税人必须努力增强税收法制观念，强化税收遵从意识，自觉做到诚信纳税。而税务部门在倡导纳税人依法诚信纳税的基础上，进一步为纳税人提供诚信服务，积极为纳税人创造公开、公平、公正的税收执法环境，更好地服从、服务于市场经济的发展。实行信誉等级管理将极大地促进税收诚信体系的建设步伐。
（二）实行信誉等级管理是推进依法治税进程的需要。纳税人决定是否真实申报和依法纳税，主要取决于虚假申报的成本和收益的对比，真实申报的收益构成了虚假申报的机会成本，一旦机会成本超过了虚假申报的收益，纳税人就会放弃虚假申报。建立纳税人的信用制度，正是要通过给予依法纳税和真实申报的纳税人以优惠的税收征管待遇，降低其纳税成本以激励纳税人依法纳税，真实申报。因为一旦被发现虚假申报和偷逃税，他们将不再享有这些收益，而且还会受到处罚。通过对守法者的奖励和对违法者的惩罚，利益机制将会提高纳税主体的税法遵从意识，增强纳税人自我规范、自我约束的主动性，可以激发广大纳税人热爱国家、遵纪守法、守信纳税的自觉性，有效地提高纳税人的真实申报水平，推进依法治税的进程。
（三）实行信誉等级管理是深化征管改革的需要。在现代税收征管模式取代传统征管模式的过程中，需要运用现代化的信息技术和科技手段对纳税资源进行有效的配置和创新管理，而征管手段的增强和信息化水平的提高，离不开对纳税人资源的有效利用，等级管理的实行和纳税人税法遵从意识的提高，为有效利用纳税人资源提供了保证。
（四）实行信誉等级管理是建立新型征纳关系的需要。过去，税务机关在管理纳税人过程中，过多地强 调了执法严明的一面，忽视了纳税人这个极有活力的社会群体的行为和心理需求。税务机关通过对纳税人税收遵从程度的不同划分信誉等级，优待纳税信誉等级高的纳税人，让纳税信誉成为纳税人的一个很重要的商誉，成为纳税人的一笔很重要的无形资产，用等级来体现公平，让诚信纳税人得到奖励，对落后的纳税人也是一种鞭策。这充分尊重了纳税人的个性，将鼓励遵从的观念内化到纳税人的心中，它将从根本上促进市场主体依法纳税，守法经营，公平竞争，为经济发展提供良好税收环境。为纳税人的服务搞得越好，就使纳税人倾向于遵从的观念越强烈，征纳之间互尊、双赢的关系也越明确。
（五）实行信誉等级管理是建立严密税源监控体系的需要。通过实行信誉等级管理可以摸清税源，加强对企业的监控力度。确定企业纳税等级的过程就是一个对所辖企业进行一次全面清点的过程，通过等级划分，对企业进行全面的调查、了解，等级确定后，可以针对不同的等级，有的放矢，有侧重点的进行管理，提高监控力度，提高纳税主体的税法遵从意识。
（六）实行信誉等级管理是降低征管成本、提高税务行政效率的需要。一般而言，征管成本的高低取决于征管的技术进步、恰当的激励机制、税制结构的合理简化、征管方式的改进等因素。就税务机关来说，通过引入纳税人信用制度，能够加强管理的针对性。可以合理配置税收人力资源，根据纳税人依法纳税的信用度实施不同的征管方式和征管力度，对一贯依法纳税的纳税人给以较高的自由度，取消或简化一些不必要的管理程序，如例行检查等，集中精力对那些纳税信用度不高的纳税人强化征管的力度，实行严密的纳税控制手段，把人力物力用在解决问题的主要方面，以提高征管效率。
（七）实行信誉等级管理是落实公民道德建设纲要的需要。诚信纳税是公民道德建设的重要内容之一。税收诚信是从道德方面来规范、约束政府、税务机关以及纳税人的涉税行为，是“以德治国”在税收工作中集中反映，是“爱国守法、明礼诚信”在经济生活中的生动体现，有利于税务部门坚持依法治税、正确处理严格执法与优质服务的关系，不断提高执法水平，增强服务意识，营造良好的税收环境；有利于增强广大纳税人依法诚信纳税的自觉性，在全社会形成“依法诚信纳税光荣”的社会氛围。
三、完善和深化税收信誉等级管理的对策建议
（一）加强领导，确保组织实施。各级税务机关要自觉把税收信用体系建设工作纳入到全国统一的信用体系建设中，切实加强领导。要成立专门的评审组织，落实人员；要加强宣传教育，引导税务干部牢固树立税收信用的思想，自觉主动地做好税收信用管理工作；要不断加大对此项工作的投入，提高信用管理能力和水平；要推行相关岗位责任制，以有效的奖励和监督机制促进此项工作的落实。
（二）制定客观合理的评判标准，科学地确定纳税主体的等级，并实行升降动态管理。纳税人遵从理论倡导的是有针对性的管理模式，针对的是建立在对纳税人个性深入调查研究基础上的遵从和不遵从的类型。在实行等级管理时，就要制定客观合理、可操作性强的考核标准，从税务登记、纳税申报、税款交纳、发票管理、财务管理等各个方面，对企业进行全面的调查研究，确定纳税人的税收遵从程度，根据不同的遵从类型科学地确定其管理等级，如忠诚性遵从的纳税人作为A级；防卫性遵从、制度性遵从的纳税人定为B级；不遵从的定为C级。动态管理是纳税信誉等级管理的生命，税务机关内部应建立严密规范的纳税信誉等级考核管理体系，根据变化了的情况进行动态管理，该晋级的晋级，该降级的降级，决不能搞“一锤定音”，不能搞终身制。
（三）针对不同的等级实行不同的管理方式。对于A级纳税人，即忠诚性遵从的纳税主体，由于其基本属于稳定型遵从，在管理中应以程序性的服务为主，并给予一定的优惠和荣誉，使纳税主体从忠诚性遵从税法中得到“实惠”，促使其保持较高的纳税遵从度；对于B级纳税人，即防卫性遵从、制度性遵从这两种类型，由于其比较容易转为不遵从，应当慎重对待，投入相应的人力、物力、财力，通过加强立法、制定制度、严格管理、简化表格和程序等措施，将不稳定的遵从纳税人转化为稳定的遵从纳税人；对于C级纳税人，对无知性不遵从的纳税人，应当从加大税收宣传力度，增强税法宣传效果上入手，丰富的税收知识能增强防卫性遵从的意识，从根本上消除不遵从的原因，减少不遵从税法的行为。对自私性不遵从、情感性不遵从的两种情况，则要靠严格的管理和有效的稽查，增加其逃税的成本，使纳税人体会到不遵从税法的代价，逃税成本越高，防卫性遵从的欲望越强，自私性不遵从的可能性越低。
（四）加快税收征收管理科学化和现代化步伐。征收管理科学化、现代化程度的高低，直接关系到纳税遵从度、税收成本的高低。没有征管水平的提高，缺乏对纳税人经济行为的有效监控，纳税人就不会很好地做到纳税遵从。因此，必须加强、加快税收征收管理的科学化和现代化建设。一是要提高计算机在征收、管理、稽查工作中的应用率，克服税收征管过程中的随意性，提高依法申报的质量和效率，为遵从税法的纳税人提供优良的征税环境；其次，用税务部门的信息化建设推动纳税人的信息化建设，形成互动式、双向、同步发展的局面，以提高税收征管效率和质量；第三，通过信息化建设把长期以来积累的传统的征管工作中存在的大量重复、繁琐的程序进行简化，便于纳税人掌握和执行，提高纳税人的遵从程度。
（五）树立纳税服务观，为纳税人提供优质的服务。税收遵从理论是对纳税主体行为方式的研究，强调对纳税主体个性的尊重，也唯有给予纳税主体充分的尊重之后，才能谈的上税法遵从程度的提高。纳税服务是展示税务部门一个重要窗口，是税企双方发生面对面接触的一个重要环节。这就要求税务工作者必须牢固树立税收服务观，为纳税人提供诚信服务，因为诚信纳税是双方面的事，在要求纳税人诚信纳税的同时，税务机关必须提供诚信服务，为纳税人提供诚信服务是提高“纳税遵从”度的必要前提。所以，税务机关不仅要把纳税人作为管理对象，更要把纳税人作为服务对象，在服务中实施管理，在管理中体现服务，做到公开税收政策、岗位职责、办税程序、办事标准、纳税数额、违章处罚、工作制度和廉政纪律，使广大纳税人了解税收执法的过程。同时，要建立健全社会监督机制，通过公众、纳税人、各种媒体，对税务机关行使税务管理权、征税权、检查权、处罚权、扣押权等行为进行监督，有效遏制税收征管中的随意执法、任意执法以及危害纳税人合法权益的行为。在行政执法时，既要监督纳税人依法履行纳税义务，又要充分尊重和保护纳税人的合法权益。
（六）简化税制，加强宣传，提高纳税主体的税法遵从度。简明的税制可以清晰界定税收义务，减 少复杂性和不确定性，从而降低税收遵从成本。在税收宣传上，要注重实效。一是要强化国民税收教育，在中、小学开设税务教育课，从小教起；二是要突出税收作用的宣传，让人们知道纳税人所作的贡献，他们感受到作为纳税人的自豪，感受到纳税人的地位，从而自觉地提高税收遵从意识；三是建立税务法规公告制度，让纳税人及时了解税收政策动态，减少无知性不遵从；四是形成税收宣传的合力。税收宣传不能仅限于一个税务部门，而要扩大到所有的政府部门。各部门的重视参与，也提高了纳税人的地位，可减少情感性不遵从。
（七）加强部门配合，实现信息资源共享。社会信用体系的建设涉及方方面面的信誉信息、资料，需要各个部门、各个方面提供信用度。各级税务机关在充分利用税收征管信息资源的同时，要密切与公检法及工商、银行、财政、海关、质检、电信等有关部门的配合和信息沟通，以提高税收信用管理水平，使税收信用成为社会信用体系的一个有机组成部分。
关键词：库存；供应链管理；VMI
近年来，由于国际油价上涨，经济局势紧张等问题影响，很多企业致力于降低库存成本，整合供应链资源，尝试采用一种新型的供应链管理模式——供应商管理库存（VMI），特别是在制造业，由于社会专业化分工的要求，制造业为了保证生产的连续性、供货的及时性，很多制造企业经常需要独自管理零部件及产品库存、单独承担库存成本。为了保证自己在市场营销方面的核心竞争力和加强企业间合作程度，同时降低成本，生产制造企业可以通过实施供应商管理库存（VMI）的供应链战略来进行企业之间的联合。
一、供应商管理库存（VMI）的概念及特点
所谓VMI（Vendor Managed Inventory）是一种以用户和供应商双方都获得最低成本为目的，在一个共同的协议下由供应商管理库存，并不断监督协议执行情况和修正协议内容，使库存管理得到持续地改进的合作性策略。这种库存管理策略打破了传统的各自为政的库存管理模式。
一般来说，供应链中各个库存的控制是由库存的拥有者来完成的。由于无法知道下级需求者的具体需求量，故需要设定安全库存来应对各种突发的情况。在供应链中，如果每个组织或成员都只是根据自己的利益来管理和控制库存，那么就会造成供应链中库存的重复建设，使得总体成本增加。同时，伴随着供应链长度的增加，商品的需求量就会逐步发生扭曲，使得需求量沿供应链层层放大，对供应链成员的利益造成损害。
二、现代生产制造企业的库存管理弊端
1.库存管理观念落后
从根本上来说，库存也等同是企业拥有的资产。但是企业还是要为其付出一定的成本，以维持对库存中物料的拥有。企业要负担起管理库存的存储过程，承担搬运、人员、存储等环节的费用，同时，库存还要占用企业的大量资金，影响企业的资金流动，这样就势必加大企业的财务风险。
2.供应链结构冗长
由于制造业企业产品的本身零部件数量繁多和专业化分工明确，使得供应商的地理分布范围广而且数量众多，供应链冗长。供应链的流通环节越多，制造业整个供应链的产品从制造商到最终用户所需要的流通时间和流通费用也越多，进而使得市场扭曲程度也就越大，因此，整个供应链积累了更多的安全库存，大大降低了供应链给各个供应商所带来的经济效益。
3.信息共享不完善
制造业企业制造业信息化平台建设各自为政，信息化建设投资较大，但是平台不统一，形成各个信息孤岛，效率不高，协调性差，在各供应商之间没有协调一致的计划，每个部门都各搞一套，只顾安排自己的活动。甚至对同一种业务，不同的二级厂家请不同的机构开发，形成互不兼容的业务系统，集团公司迫切需要每个业务系统在公司内的统一和各业务系统的信息集成。各企业间缺乏统一、高效的信息平台，给构建制造业敏捷供应链带来很大障碍。
三、生产制造企业在采用VMI的意见和建议
1.加强生产制造企业与分销商的合作关系。摆脱以往供应链上的库存管理上各自为政的库存管理形式。同时VMI的引入，也对我们的企业的内部环境和外部环境提出了新的需求。VMI的实施，是对企业内部和外部流程的重组，几乎涉及企业所有部门，这就需要企业能够转变观念，实现跨部门、跨企业的合作。
2.根据自身发展特色，开发相应软件。企业可以在原有的ORVCCLE的ERP基础上与供应商建立直接的交货平台。供应商在自己的办公地点，就能看到美的的订单内容：品种、型号、数量和交货时间等等。供应商不需再安装一整套ORVCCLE的ERP系统，而是通过互联网的方式，登录到公司页面。这说明，我国企业从资金节约和资源利用的角度出发，通过适当的改善，完全可以为企业实施VMI提供软件支持，而并不一定要依靠国外昂贵的VMI专用软件。
最后，在实施供应商管理库存的过程中，应注意以下几个方面的问题：
1.进行基于活动的成本分析。不但包括传统的会计成本，还包括时间成本、资金成本或机会成本、过期成本、短缺成本、质量成本、价格成本、税收成本、保险成本、仓储成本、人力成本、系统运行成本、固定资产投资成本、运输成本和保管条件等有关的存货成本。
2.组建多功能小组。为了更好地实施供应商管理存货，用户和供应商需要抽出多个部门的人员组建多功能小组。这个多功能小组不仅承担者分析存货成本的任务，还可以帮助供应商提高协调能力并减少某些内部浪费。
参考文献：
[1]郝国英，孔造杰，韩海彬.供应链中信息共享对各环节库存的影响研究.系统工程理论与实践，2007
[2]肖迪，黄培清，顾峰.需求不确定条件下供应链之间的库存竞争策略.上海交通大学学报，2008
关键词：物流成本；核算；方法
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年6月12日
一、物流成本及核算
我国新修订的《国家标准――物流术语》（2006）中对物流成本的定义是：物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。《企业物流成本计算与构成》中进一步说明“即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本”。
由于物流成本具有隐匿性这个突出的特点，也就意味着物流成本的核算难度大。这是目前存在于企业物流成本核算和管理控制中的主要问题。本文较系统全面的介绍并比较我国先后出现的四类六种物流成本核算方法，以供不同的企业根据自身情况选用。
二、物流成本核算方法
（一）会计方式的物流成本核算。会计方式的物流成本核算，按照操作模式不同可进一步细分为以下三种具体方法：
1、建立独立的物流成本核算体系，指的是独立于现行会计核算体系之外，建立专属于物流成本的凭证、账户和报表体系。即企业实行两套账管理。一套为会计账，由记账会计人员负责；一套为专门的物流成本账，由物流成本核算人员负责。这种方法能在不改变现行财务会计核算制度和体系下，全面系统地提供物流成本信息。但实施起来存在重复记账、工作量大，且没有统一的核算物流成本的财务规范，对核算人员的素质要求较高。该方法要求企业相关人员充足，设有物流成本核算专岗，并在计算机软件的配合下运用。
2、结合财务会计体系的物流成本一级账户核算，是在现行会计核算体系下，把物流成本从原有与之相关的账户里分离出来，增设“物流成本”一级账户。该账户进一步按物流领域、功能分别设置明细账。借方登记平时发生的各种物流成本，贷方登记月末还原分配转出至有关成本费用账户的物流成本，月末一般无余额。这种方法的优点是能避免两套账的重复工作量，在不影响会计信息真实性的情况下，全面系统地提供物流成本信息。缺点是实施起来要改变和调整现有的产品成本计算体系和财务会计核算方法，且分离物流成本的工作没有统一规范，对核算人员的会计和物流知识水平要求极高。该方法要求企业在制定好本企业有关分离、归集、还原、分配转出物流成本的具体操作规范的前提下，配备好同时具有会计和物流成本知识的核算人员的情况下运用。
3、结合财务会计体系的物流成本二级账户核算，是在不影响现行财务会计核算、不纳入现行成本计算的情况下，在相应的成本费用一级账户下设置“物流成本”二级账户。以此对物流成本进行账外和辅助计算、记录，月末只要归集各物流成本的二级账户即能得出总物流成本。这种方法能在不影响现行财务会计和成本会计核算体系下，全面系统地提供物流成本信息，且核算方法和工作量都较前两种方法更简单易行。但该方法所涉及的物流成本二级账户的设置、登记、计算没有统一规范，对核算人员的物流知识水平要求较高。该方法要求企业在制定好本企业有关物流成本二级账户设置、登记、计算的具体操作规范，及配备好同时具有会计和物流成本知识的核算人员的情况下运用。
（二）统计方式的物流成本核算。统计方式的物流成本核算，是在不改变但倚赖于财务会计核算的基础上，期末（月末、季末或年末）运用统计原理，通过对已有的会计核算资料进行分析，找出物流成本，再按物流管理的要求对其归类、分配、汇总出物流总成本。这种方法的优点是不改变现行财务会计核算，同时不会增加会计核算的工作量。缺点是与其他方法相比核算不够全面系统、结果不够准确，且分析、分离、分配物流成本的难度大，对核算人员的会计和物流知识水平要求极高。该方法要求企业配备好同时具有会计和物流成本知识的核算人员，并在对具体操作进行规范的情况下运用。
（三）会计统计相结合方式的物流成本核算。会计统计相结合方式的物流成本核算，是在不影响现行财务会计核算体系下，运用统计原理分析会计核算资料，通过增设“物流成本”辅助账户来归集物流成本。国标《企业物流成本计算与构成》（2006）中对企业物流成本的计算进行了规范，所采用的就是这种核算方法。
1、对于“可从现行成本核算体系中予以分离的物流成本”核算的步骤为：先设“物流成本”辅助账户，按物流成本项目、范围分设二、三级账户；再去分析企业会计核算中的全部成本费用账户，从中找出物流成本的内容，并在期中或期末（月末、季末、年末）将其归集至“物流成本”账户；最后通过填制统一格式的物流成本表来汇总企业物流成本。
2、对于“无法从现行成本核算体系中予以分离的物流成本”要采用相应的公式计算得出。这种方法能在不影响会计核算下提供物流成本信息，最关键是有国家标准规范的核算步骤，操作性强。但其工作量也不小，且涉及到分析、归集、重新分配和汇总，对人员素质要求较高。企业应配备具有会计和物流知识的核算人员，在国标的指导下运用该方法。
（四）作业成本方式的物流成本核算。物流作业成本核算，是通过作业成本方式，将物流间接成本和辅助资源更准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。其核算的基础是“成本驱动因素”理论：产品生产消耗作业并导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生。其本质是要确定分配间接费用的合理基础――作业，引导管理人员将注意力集中于发生成本的原因――成本动因上，改变管理人员仅关注成本本身的思想。
作业成本法以作业为最基本的核算对象，进行成本分析时可以细化到作业，有利于企业发现增值与不增值作业，优化作业链和价值链。它能够为企业成本管理和控制提供更精准、有效用的成本信息。但同时作业成本法所能带来的收益要在较长的时期才能显现，而且没有一个客观的计量依据，无法准确地计量。要实施这种方法，必须配合较高的人力物力成本、工作量大，计算结果还依赖于成本资料的精确性，并在成本分摊时不可避免地存在主观性因素。
目前，国内外公认这种方法是最有前途的关于计算和控制物流成本的方法。通过南京大学课题组对中国企业管理会计创新实践问卷调查的资料分析表明：我国目前有近三成的企业在分配间接费用时一定程度上采用了ABC法，且企业成本中间接费用的比例越高、企业规模越大及越是高新技术企业，ABC法的应用程度就越高，同时成本信息发挥的作用就越大。
2014年1月1日起实施的财政部《企业产品成本核算制度（试行）》中提到“企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。”这是我国政府第一次在制度上引入作业成本法的理念，并有望在将来制定出各行业统一口径的作业成本法标准。这对作业成本法在我国的应用具有划时代的意义。此举必将促使作业成本法在各行各业全面推开、加速推进其在我国的发展和应用。财政部会计司杨敏亦指出，适时予以引入作业成本法，将有助于引导企业将产品成本核算与成本信息的分析和应用结合起来，促进企业降本增效。
三、各种物流成本核算方法比较
现将以上介绍的几种方法进行比较分析，见表1。（表1）各企业应根据自身的特点、规模来选择或组合物流成本核算方法。
主要参考文献：
[1]付翠英.基于作业成本法的企业物流成本管理研究[D].上海：同济大学，2008.
关键词：国有施工企业 成本管理 现状 对策
一、国有施工企业成本管理的现状
1．导致国有施工企业成本管理意识淡薄的原因
（1）建筑市场不规范。突出表现在: 工程招投标中的行政干预、地方保护、部门分割和行业垄断行为比较严重， 虚假招标、暗箱操作、幕后交易等违法违纪现象屡见不鲜；工程立项审批不严， 业主行为缺乏制约， 导致压级压价、索要回扣、垫资施工和拖欠工程款等；行业主管部门在审批企业资质时把关不严，导致市场竞争主体良莠不齐; 缺乏严格的市场准入制度， 施工队伍失控，的供需关系失衡， 导致恶性竞争的产生。（2）建筑产品价格改革滞后。长期以来， 我国建筑业执行的是低价微利的价格政策和国家定价的计划价格制度， 即定额取费制度， 建筑产品的价格与价值严重背离。这种制度用固定的定额和取费比例去套瞬息万变的市场， 既不能真实反映市场的供求情况， 也难以真实显示企业的实际消耗和效率水平， 使价值难以发挥作用， 造成建筑产品价格严重扭曲， 无法激励企业降低消耗， 提高效率， 挫伤了企业进行成本管理的积极性和主动性。（3）宏观成本管理体制不完善， 监督弱化。一是成本管理法规、制度不健全， 宏观成本控制、监督职能弱化， 使企业的成本行为失去了约束。二是在财务制度中， 把成本报表作为内部报表， 不要求企业向政府有关部门报送， 使国家对企业成本管理行为的调控失去了信息来源。三是在国家制定的企业经济效益考核和财务评价指标体系中， 反映成本构成和成本水平的指标数量明显偏少; 在国家有关部门对企业检查、评比、排名等活动中，侧重于利税指标， 缺乏相关的成本指标。这样， 从客观上助长了国有施工企业不重视成本指标、忽视成本管理的倾向。（4）在过去由国家直接管理企业成本所形成的外部压力消失后，观念转变慢， 对市场经济体制下成本管理压力主要来自企业内部， 成本管理是企业自主经营、自负盈亏的重要表现， 成本竞争力的强弱是企业生存与发展的决定因素等缺乏足够的认识; 受“成本无法再降低”思维定式的束缚， 习惯于按传统观念想问题、办事情， 忽视了企业的成本管理具有追求极限的基本特征; 实行承包经营责任制后， 只包实现利润和上交财政任务， 而不问成本， 企业为了完成承包任务， 千方百计地抓利润， 不遗余力地承揽施工任务、扩大生产规模， 认为成本管理是难度大、奏效慢的苦差事， 因而对成本管理重视不够。
2．成本管理片面
（1）仅仅注意施工过程的成本管理， 而忽视经营全过程的成本管理。许多企业对成本管理内容的认识仍然局限于传统观念， 认为成本管理就是管理施工过程中的工程制造成本，忽视投标报价、供应过程和经营管理成本的管理。（2）只注意成本水平本身的高低， 忽视成本效益水平的高低。许多企业由于受“成本管理就是降低成本”的传统成本管理观的， 仍然把成本的升降作为评价成本管理水平高低的唯一标准， 片面强调成本管理就是降低消耗和节约开支， 忽视整体成本效益水平的高低，影响了企业的信誉， 为获取长期效益设置了障碍， 又直接增加了企业的损失， 有悖于降低成本的初衷。（3）只注重节约， 忽视工程索赔的管理。“开源”与“节流”相结合是成本管理应遵循的一项重要原则。但国有施工企业在成本管理中普遍存在着重“节约”、轻“开源”的倾向， 特别是对作为“开源”重要内容之一的工程索赔管理重视不够。
3．成本管理作用弱化
（1）成本失控。主要表现在近年来国有施工企业的成本居高不下， 效益不佳。其主要原因是企业内部成本管理责任制不健全， 成本管理基础工作薄弱， 成本管理人员素质较低，使成本管理工作长期停留在事后评价阶段， 缺乏的事前预测和过程控制， 一旦反映到会计账目上， 已是既成事实。（2）成本信息失真。主要表现在企业会计核算所提供的成本数据不真实、不准确， 主观臆断造成本的情况比较严重。成本信息失真， 除了宏观成本管理体制不健全、监督不力等外部原因外， 主要还是企业内部原因所致。例如， 有些企业经营者为了完成承包经营目标， 突出任期内的工作业绩， 或为了偷逃税收， 谋求不正当利益， 要求财会人员根据领导意图任意编造虚假成本， 把成本指标作为利润的“调节器”， 使成本失去了客观真实性。另外， 企业财会人员的法制观念淡薄、业务素质低， 也是导致成本信息失真的一个重要原因。（3）成本补偿不足。足额的成本补偿是企业维持简单再生产的前提， 也是扩大再生产的先决条件。在国有施工企业的成本补偿中“不足”与“过头”并存， 但补偿不足是主要倾向。这里有现行财务制度规定的成本开支范围不尽合理、完善的原因， 但主要原因是企业为了突出近期效益， 短期行为严重， 故意不提或少提折旧， 该摊的费用不摊， 该提的费用不提， 或在核算利润时只转收入， 不转或少转成本等， 从而造成成本补偿不足。
4．成本管理和手段落后
（1）从成本管理方法来看， 事前、事中和事后成本管理相互脱节。许多企业的成本管理只有事后的成本核算和简单的成本分析， 缺乏科学的事前成本预测和决策， 缺乏严格的事中成本控制和事后成本考核。另外， 由于成本管理人员素质较低， 一些现代管理方法， 如ABC 分析法、价值工程、经济数学模型等在企业成本管理中的推广、运用很不普遍， 也在一定程度上制约了成本管理的效果。（2）从成本管理手段来看， 仍以手工操作为主， 缺少现代化管理手段。主要表现在企业成本管理中的电算化程度偏低， 技术、商务等的运用尚处于初级阶段， 机在成本管理中的巨大潜力尚未得到充分开发和有效利用。其主要原因一是企业在计算机技术的运用和成本管理人员操作能力的培训等方面投入不够， 二是适用于工程成本管理的软件开发相对滞后， 已开发的一些工程管理软件不够成熟， 实用性较差。（3）成本管理机构不健全。从宏观来看， 国家缺少一个专门机构， 负责统一协调运用计划、价格、财政、税收、、审计等宏观调控手段， 对企业成本进行宏观指导、控制和管理。从微观来看， 尽管多数大、中型国有施工企业建立了成本管理组织， 但其职能、工作目的、程序、手段、要求等并不明确， 而且其主要任务是负责成本核算， 对如何确定企业的成本经营目标， 如何完善内部成本管理制度及成本管理的组织形式和方法等， 往往无暇顾及。
二、强化国有施工企业成本管理的对策
1．强化全员成本管理意识， 提高全员成本管理素质
国有施工企业的各级领导干部应提高思想认识。上至企业法人， 下至项目经理、作业队长和班组长， 都应解放思想，转变观念， 打破传统思维定式的束缚， 充分认识到成本降低的潜力是无穷无尽的， 牢固树立起“抓效益必须抓成本”的观念， 把抓成本管理作为长期战略任务。加强对全体员工成本与市场竞争力、成本与效益、成本与员工利益等方面的宣传， 并通过建立适当的利益机制和约束机制， 增强全体员工的成本节约观念、成本效益观念和成本竞争观念， 激发全体员工参与成本管理的积极性和主动性， 使得人人关心和支持成本管理工作， 人人参与成本管理工作。还要加强对全体员工成本管理基本知识和方法的培训， 提高全员成本管理素质。只有成本管理意识深入人心， 成本管理素质全面提高， 才能把全体员工参与成本管理的积极性、主动性转化为创造性， 激发出有效的成本管理行为， 并使之成为持久、自觉的行动。
2．完善成本管理组织和基础工作， 建立健全成本管理责任制
首先，建立健全专职成本管理机构。即在企业财会部门内部设置成本管理科， 负责统一协调供、产、销和人、财、物各方面有关成本的经济活动， 制定企业内部成本管理制度， 组织成本的预测、决策、计划、核算、分析和考核， 对企业的成本实施专业化的综合管理。其次，要完善成本管理的基础工作。重点是建立健全工时和材料消耗、设备利用、费用开支、工程量统计、工程洽商变更、工程质量、未完施工盘点等原始记录的填制、审核、传递和保管制度， 制定先进合理的内部施工定额， 并随着技术和管理水平的提高定期进行修订， 建立健全财产物资的收发、转移、报废和清查盘点制度， 完善计量检测设施， 严格计量检验制度， 使成本管理建立在科学的基础上。最后，建立健全成本管理责任制。横向落实各职能部门的成本管理责任， 充分发挥其监督、指导、服务、控制和协调作用， 保证企业对施工项目的宏观控制；纵向落实成本管理责任层次， 坚持“企业是利润中心， 项目是成本中心”的原则， 建立以企业法人为核心、项目管理为重心、作业层管理为基础的成本管理体系。
3．丰富和完善成本管理的
（1）重视成本预测， 做好投标报价工作。必须建立一个强有力的投标班子， 其人员组成除了法人、三总师和预算人员外， 还应吸收成本管理人员参加。在投标决策前就注入成本思考， 根据招标工程的特点和工程所在地的市场供求情况以及本企业的技术水平、管理水平、职工素质等条件， 在深入招标文件、设计图纸和踏勘施工现场的基础上， 对招标工程的实际成本进行定性和定量预测， 并注意采用一些行之有效的成本预测， 提高预测结果的准确性。同时， 应深入调查研究， 充分估计中标后可能面临的风险和企业承担风险的能力， 对业主的资信状况以及竞争对手的实力进行评估。（2）加强工程索赔的管理。工程索赔形成于施工的全过程、全方位， 是承包商挽回成本损失的重要手段， 是一项专业性很强的工作。首先， 国有施工企业应成立专门的索赔机构，配备具有丰富的专业知识和施工经验、熟悉、掌握谈判技巧、应变能力强、综合素质高的专业人员; 其次， 树立法制观念， 增强索赔意识， 在招投标、签订合同和施工全过程中尽早预测， 随时发现可能索赔和应索赔的因素。（3）重视工程质量， 强化质量成本管理。从整体和长远来看， 提高工程质量与降低工程成本是统一的。因此， 国有施工企业首先应端正经营思想， 贯彻“质量兴业”的方针， 健全质量保证体系， 强化全员质量意识， 积极推行全面质量管理方法， 规范质量管理工作；其次， 加大进步与提高工程质量的结合力度， 努力提高技术装备水平， 积极推广运用新技术、新工艺、新材料、新设备， 提高施工生产的技术含量；再次， 强化质量成本管理， 正确、及时地做好质量成本决策、核算、分析和考核工作， 重点加强质量成本控制， 坚持“预防为主”的原则， 适当增加预防费用和检验费用，以减少或避免因工程质量不合格而造成的内部返工损失和外部索赔损失。（4）完善供应过程的成本管理。一是加强材料采购成本管理， 将主要材料和大宗材料的采购权收归企业法人层次，实行集中采购，建立供应商档案和准入制度以及材料价格档案和价格评估体系，大力推广招投标采购方法，建立健全材料采购内控制度，杜绝盲目采购、重复采购和采购过程中的营私舞弊现象，降低材料采购成本；二是加强资金管理， 合理确定实现资金成本的筹资方式和筹资结构，加大资金的回笼力度和筹措运作力度，盘活存量资产，加快资金周转。同时，强化监督约束机制，杜绝乱借、乱用资金的现象，保证施工生产所需资金不受。
4．以项目管理为重点， 推行目标成本管理
项目是施工企业专业管理和基础管理的立足点， 是物质流和信息流的交汇点， 是创造效益的源头。因此， 国有施工企业应把成本管理的重点放在项目上。
（1）完善项目经理责任制。项目经理是企业法人在项目上的人， 是项目成本管理的第一责任人。完善项目经理责任制的核心是推行项目与管理责任考核办法， 取代企业与项目签订的“工程项目承包合同”， 变企业与项目之间的经营承包关系为经济责任的监督与执行关系， 维护企业的整体利益和“企业是利润中心， 项目是成本中心”的地位， 消除项目承包制下“以包代管”、“以包抗管”的现象， 防止项目成本失控和企业效益流失。（2）做好目标成本的制定和分解落实工作。制定先进、可行的目标成本是推行目标成本管理的关键。项目中标后，企业应及时组建项目经理部， 由企业法人会同“三总师”组织技术、投标、财会等部门的人员和项目经理， 根据中标项目的合同价格、项目技术含量的高低和难易程度以及外部条件，在充分考虑拟采取的技术和管理措施的基础上， 正确预测目标利润， 合理确定上缴费指标， 采用倒推法制定项目的目标成本。（3）加强目标成本控制。一方面， 项目经理部应根据工程特点和工程建设的不同阶段， 制定先进可行、经济合理的施工方案， 完善项目成本核算制度， 按企业界定的成本核算范围、内容和程序， 建立目标成本控制信息反馈制度和监督机制， 把住人工、材料、机械、费用、进度五大控制关口， 及时将实际成本脱离目标成本的信息反馈到各责任单位，以便采取有效措施，保证成本目标的实现。另一方面， 企业应加强对项目执行全过程的成本监控， 推行项目财会人员委派制，经常组织财务检查， 加大审计监督工作力度， 防止项目成本失控和成本信息失真。（4）实行严格的成本考核制度。成本考核严格与否， 直接关系到目标成本管理的成效。因此，必须建立严格的企业，项目经理部作业队 (或项目内部各职能部门) 施工班组个人的目标成本考核制度定期进行考核， 做到奖罚分明。
5．加强宏观管理， 改善国有施工企业成本管理的外部环境
完善宏观成本调控体系， 强化成本监督。首先， 国家应建立宏观成本管理的专门机构， 负责制定和颁布成本管理的法规制度， 统一运用计划、市场、财政、税收、、价格等经济调控手段， 对企业的成本管理实施有效的宏观调控； 其次， 完善宏观成本管理法规， 尽快制定与主义市场经济体制相适应的《成本法》， 从法律上规范企业成本管理的范畴和主要内容， 规范成本构成和形成机制， 用法律来规范和约束企业的成本管理行为及其结果; 再次， 财政部应尽快出台行业核算办法， 完善企业会计制度，规范企业的成本核算， 明确国有企业应向政府有关部门报送成本报表， 并适当增加成本指标在企业经济效益考核和财务评价指标体系中的比重；最后， 加快推行和不断完善财会人员委派制， 并加强财政、税收、审计等部门对企业成本管理的政府监督和注册会计师的社会监督， 加大对会计造假的打击力度， 遏制成本信息失真的现象。
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