时间：2023-06-06 09:33:29
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本核算制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：新财务会计制度；医院；成本核算；概念；优化
1998年，在卫生部的主持下颁布了传统的医院财务及会计制度，而随着社会与经济的发展，在2010年，传统的财务会计制度已经无法适应经济发展的需要，卫生部在新经济发展与新医疗体制改革的需要下，对财务会计制度进行新的改革。在新财务会计制度下，一方面有利于改进医院的成本核算工作，提高成本核算的质量，另一方面，又对成本核算工作提出新的要求，从医院医疗体制改革的现状入手，按照新的会计制度的要求开展成本会计核算工作，改善现有成本会计制度的不足，有利于完善医院的成本会计制度，促进医院医疗体制更好的发展。
一、新财务会计制度下医院成本核算的相关概念
（一）成本核算的概念及含义
一般来说，所谓的成本核算指的对于企业在生产经营活动中所需要的各种耗费，按照对象进行分配与归集，来计算企业的单位成本及总成本。通常来说，会计核算是成本核算工作的基础，而成本核算工作的开展还是以货币为主要的计量单位。在成本管理中，成本核算工作是其重要的组成部分，会直接影响到企业日常工作中开展的成本预测工作及重大经营决策的科学性。企业开展成本核算工作，有着自身一套规范核算的流程。首先，要先对企业所发生的生产经营管理的费用进行审核，看其是否已经发生或者发生是否具有合理性，并要进一步的审核该笔费用支出是否能够直接计入产品的成本中，从而来实现对生产经营中的管理费用与产品的生产成本进行直接的管理与控制；其次，对于企业已经发生的费用需要按照其发生的用途进行分配，来确认各项产品的成本，从而为成本核算提供最真实的数据，保障成本核算的合理性。
（二）财务会计制度下医院成本核算的相关概述
传统的医院财务会计制度对成本核算概念的表达与界定较为模糊，只是在经济发展与医院发展的需求下，提出医院需要开展成本核算工作，对于成本核算工作应该如何开展及成本核算的对象并没有明确的划分，在实际开展的核算工作中，没有科学与合理的指导，就会大大增加成本核算工作的难度。在新财务会计制度下，弥补了这些不足之处，与传统的财务会计核算制度相比，对成本核算工作的开展有了更明确与详细的规定，有利于提高成本管理的水平。在新财务会计制度中，将医院的成本核算工作定义为医院对成本进行分析与归集，在开展成本核算工作的基础上，可以进一步控制医院的成本，来降低医院医疗活动的成本。新财务会计制度对医院的成本核算工作进行了极大的调整，对于原本所采取的收付实现制做出了一定的改变。在新财务会计改革下，将权责发生制作为会计核算的基础，在相关的会计要素的计量中，传统的支出科目被费用科目所取代，这一新的变化不仅能够使成本核算更加的精准，医院所产生的各项费用也能够实现对应的关系，还能够适应当前经济发展的新需要，使成本核算工作朝着规范化的道路发展。与此同时，还对会计科目做了一些相应的调整，如对一些科目进行新的分割与合并，使得整体有关的成本科目更加规范。
二、传统财务会计制度下成本核算工作的不足之处
（一）成本核算体系不够完善
就当前来说，大部分的医院在开展成本核算工作的时候，以《医院财务制度》、《医院会计制度》的相关规定来开展工作。然而仅仅依靠这两项制度来规范成本核算无法保障成本核算的质量。在这两种制度下，对成本核算工作并没有全面的规定，只是简要地表达了成本核算的内容、核算的科目等等，并没有明确地指出在实际操作中成本核算的具体流程与具体的核算方法，就不具有实际指导的意义。除此之外，还是存在一些医院对成本核算的重视程度不够，并没有专门设置一个小组或者是团队来负责成本核算工作整体事项，而是更多的将成本核算归属于财务部门负责，在一定程度上会降低成本核算的质量与效率。
（二）对成本核算的认识不够充分
在经济的发展中，成本已经成为企业生产经营中一个重要的竞争因素。做好成本核算工作，有利于控制好成本，增加经济效益，所以说，成本核算具有重要的意义。就当前而言，还是存在部分医院没有足够的重视成本核算，在绩效分配中缺少对成本核算的重要认识，既没有真正的落实发挥出成本核算的作用，还影响医院资源优化的效率，造成一定的损失，进而阻碍到医院的健康发展。
（三）费用分摊存在的不足
从医院的成本核算工作开展的现状来看，在遵循传统的财务会计制度下，成本核算中的费用分摊存在一定的不足之处。一般来说，对于费用分摊采取的是直接与间接两种方式，而一些医院在进行费用分摊工作时常常会将这两种方法相混乱，就会降低成本核算的质量。如一些医院在核算费用这部分内容时，采用的是间接管理的方式，而不进行后续的费用分摊，对医院的费用支出控制力下降，在一定程度上降低了医院的利润。再如一些医院在费用管理上，由于管理的力度不够，缺乏有效的管理方法与理念，常常就会出现收支、结余金额不相等等方面的错误，影响医院财务会计的整体水平。
三、新财务会计制度下医院成本核算的框架
在新的财务会计制度下，对原有医院的成本核算有了新的规定，在一定程度上完善成本核算的体系，有利于提高医院经济效益。在新会计制度下，一方面，将原有的科室区分为四类，分别为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类与后勤类。并且在新的财务会计制度下，还对医院成本核算的会计科目进行重新的定义与确认，进一步改革了成本核算的入账计量，提高它的精确化程度。例如，在新财务会计制度的规范下，将企业的应收款项及相关的坏账准备金率在实际需要的情形下进一步的下调。这项改变，可谓是提高了对医院应收款项变现能力的重视程度，在一定程度上增加医院应收款项的变现能力。另一方面，新财务会计制度还取消了原有的药品加成进行成本核算这一规定，而是将药品的收入与医疗收支系统相隔离。为了进一步反映出医院药品的实际成本，可将医院的科研支出在成本计算中具体的表达出来，这有利于提高医院会计核算数据的真实性与合理性，提高会计信息的可靠性。此外，新财务会计制度中还对原有的核算项目进行了修订，新增了11个核算项目，并采用补偿机制的方式，来合理摊销医院的长期资产。这样做具有重要的意义，既能够与企业及相关的单位在对固定资产处理上相接轨，还能够提高对无形资产的重视程度，体现对无形资产价值的重视。
四、新财务会计制度下医院成本核算的优化措施
（一）建立健全医院内部资金的监管制度
在新财务会计制度下，加强医院的内部监督，尤其是在医院的资金监管方面上，这是优化成本核算的重要途径之一。需要加强医院内部财务的监督工作，遵循新财务会计制度下对财务部门职责的相关规定，也要完善财务部门的监督工作，扩大监督的范围与提高监督的方法，如在预算、收支及资金控制等方面。要提高对医院资金的监督力度，严格控制资金的流向，明确医院资金的投资范围与投资的流程，严格遵循医院资金的应用规定，如不能将医院的资金应用在风险投资上，在对外投资的问题上也只能是医疗卫生服务部门来进行等等规定，这样，完善医院的内部管理制度，有利于提高对资金的监管力度，从而促进成本核算工作的顺利开展。
（二）完善医院成本核算体系
在医疗体制改革的背景下，提高了对医院财务管理的要求。而成本核算作为财务管理中重要的一个部分，在新财务会计制度下，需要完善成本核算体系，来提高成本核算的效率。首先，医院需要组建一个领导小组，来领导成本核算这个工作，促使其更好的开展。这个领导小组的形成，需要以院长为主要的负责人，以医院财务管理部门的管理者为副组长，其他重要部门的负责人为小组的主要成员，来负责做好对成本核算中的决策；其次，还需要成立一个成本核算的工作小队，如可以从财务部门的成员中抽调出一部分的人员为组员，专门负责核算医院的成本，负责制定各种财务报表、成本核算分析报告等；最后，还需要成立一个信息小组，这组的成员主要是由医院信息小组的成员组成。这信息小组的工作主要是负责对成本核算系统的维护工作，并为医院的其他系统，如HIS系统、PACS系统等提供帮助，来提高医院的信息化程度，实现各个相关系统之间信息传播的速度，实现信息的共享，进而提高医院成本核算工作的效率。
结束语：
通过上文的分析可知，成本核算可以说是医院财务管理中重要的内容，在新的财务会计制度下，做好医院的成本核算，不仅有利于推动医疗卫生体制改革工作进一步深化，还有利于提高医院的核心竞争力，在一定程度上提高医院的经济效益。因此，在新财务会计制度下，医院需要对成本核算进一步的改善，如从提高对成本核算的认识，改善成本核算的方式等等入手，提高成本核算的效率，以提高其质量。
参考文献：
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[3]唐丽莉.对新会计制度下医院成本核算与绩效的探讨[J].财经界.2013,24:14-15.
1.没有完善的成本核算管理制度。要保证当前医院成本核算的质量需要一套完善的成本核算管理制度，但是目前我国的很多医疗机构在成本核算过程中没有建立完善的制度，一些医院在运行的过程中总是想着依靠政府的支持，对自己的成本核算根本没有重视，更谈不上建立完善的成本核算管理制度了。另外以一些医院对成本核算的重要性是有一些认识的，但是在制定成本核算管理制度的过程中并没有对医院的实际情况进行全面的掌握，制定的成本核算管理制度并不能对医院的所有运行环节进行管理，例如，很对？医院的成本核算管理制度中都缺少评价制度，这样成本核算制度就不能充分发挥其功能。
2.对成本核算的重视程度不高。虽然在目前随着我国各种私立医院的建立，我国医院总的数量在不断上升，但是在其中公立医院占了很大一部分，公立医院在运行中由于是靠政府财政在支持的，所以在管理上比较松懈，对当前的医疗市场中的竞争形势没有深入地了解，导致医院的管理意识比较薄弱，对成本核算的重视程度不高，很多医院的领导者对成本核算没有全面的认识，认为成本核算只是医院财务部门的事情，跟医院的其他科室之间没有关系，这样医院大多数的医疗工作者就没有成本控制意识，造成医院运行中的各种浪费现象的发生，增加了医院的成本。
3.没有对医院成本进行有效的分析。要加强医院成本核算就需要对医院成本进行深入的分析，采用各种分析方法，对医院的总体运行情况进行评价，同时分析出医院运行中存在的问题，但是从目前医院管理中来看，并没有形成系统的成本分析机制。这样造成医院的各项成本报告反映的只是一个固定的数字，并不能对医院运行的各个方面产生影响。缺乏成本分析的成本核算只是进行了简单的会计计算功能，对医院的进行有效的发展决策并不能提供相应的帮助。
4.没有形成全面的成本核算。全面的成本核算指的是在医院各种经济活动发生的全过程中加强成本核算，但是从目前我国的大多数医院运行中来看，并没有形成全面的成本核算体系，导致医院的成本核算并不能发挥出全部的效果。例如，医院只对后期的成本核算比较重视，那么其结果就是能分析出医疗活动中存在的问题，但是不能对本次活动的结果进行改善，而有效的成本核算是降低成本的重要方式，所以，当前一些医院中的成本核算还不能帮助医院最大限度降低医疗服务过程中的各种成本。
二、新医院会计制度下加强成本核算的措施
1.转变观念，提高成本核算意识。新医院会计制度下成本核算是一项长期的工作，这就要求医院转变观念，在日常工作中加强对成本核算的重视。一方面，医院的领导要树立正确的成本核算意识，在管理过程中既要保证医院的经济效益，又要合理控制成本，通过制定相应的激励制度，调动医院工作人员参谋与成本核算工作的积极性。另外一方面，医院的医疗工作者要转变观念，认识到成本核算并不是财务部门自己的事情，各部门之间要加强合作和交流，树立成本核算意识，在工作中要逐渐减少药品和材料在医疗服务成本中的比重，从而有效缓解患者的经济负担。
2.有效结合医院成本核算与服务质量。在新医院会计制度下，医院的服务质量与医院成本核算之间的关系在不断加强，所以要将两者有机结合起来，医院的成本核算要在保证医院服务质量的基础上进行，加强成本核算的手段应该是科学的，不能以牺牲医疗服务的质量基础，在成本核算中要通过改善医院的医疗设备或者是改进医疗技术来提高医院的工作效率，从而降低医院的成本。
3.建立完善的成本分析体系。新医院会计制度下，医院要加强成本核算就需要建立完善的成本分析体系。分别对医院的投资和产出进行分析，在投资分析中主要是对医院中的人力资源、物力资源以及财务资源的投入情况进行分析，从而找出投资中存在的不合理现象，希望在下次的活动中能得到改善。在产出分析中主要是对医院的活动所产生的经济效益和社会效益进行的分析。通过对投入和产出的分析，就可以明确知道医院在整个医疗服务过程中成本核算存在问题，从而对其进行分析和研究，找出解决的办法，有效降低医院的成本。
4.加强全过程的成本核算管理。医院的成本核算是贯穿于医院医疗服务的全过程中的，全过程的成本核算包括成本预算、成本控制以及成本考核和分析，所以在新医院会计制度下要加强医院的成本核算管理就应该从这几个方面进行，首先，在成本预算过程中，医院要根据自己的实际情况合理编制预算，确定预算管理目标，在预算执行过程中加强监督和管理，增强预算的执行力。其次，在成本控制过程中要有严格的成本控制制度，建立成本责任制，将医院成本控制目标逐步落实到具体的人员身上。最后，要加强对成本的考核和分析，对医院运行过程中的成本管理结果进行有效的评价和考核，并且分析出成本核算中存在的问题，为医院下一步的成本核算提供强有力的依据。
5.提高医院会计人员素质。在新医院会计制度下进行医院成本核算工作，对会计人员有了更高的要求，他们不仅要掌握专业的会计知识，而且要有一定的工作技能和法制观念，这就需要医院在运行的过程中注重对会计人员素质的培养，一方面，在选拔会计人员的时候要有严格的标准，另外一方面医院要给会计人员提供相应的机会去完善自己的专业知识，不断提高自己的职业道德，从而使他们在新的社会形势中能更好的完成自己的工作，为能提高医院会计核算的有效。
三、结语
【关键词】 产品成本； 成本核算制度； 制度创新； 作业成本法
随着企业竞争的日益激烈，产品同质化的现象越发严重，原先依靠提高产品售价的方式已经无法适应市场竞争的需要。在现阶段成本管理会计体系下，企业产品成本的控制与管理对企业的利润水平有着举足轻重的影响，因此加强对产品成本的核算与控制对企业的利润最大化无疑具有积极的意义。产品成本的核算就是将企业在产品生产过程中的所有费用与耗损进行计算的过程，即包括产品的生产成本、运输成本以及销售成本等等。
2012年2月15日，财政部了《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），这对产品成本核算制度来说，是一个法律法规政策上的重要进步，是中国企业成本核算制度建设方面的一个新飞跃。研究产品成本核算制度将有助于企业完善会计准则体系，降低企业产品的成本。
一、企业产品成本核算的定义及现阶段特点
产品成本核算是企业成本核算的重要组成内容，即对企业产品生产过程中所发生的费用与损耗运用会计计量方法进行计算。正如前面提到的一样，在激烈的市场竞争环境下，产品成本的核算在企业财务管理中占据着重要的地位，而这也是“以销定产，以产定供”的市场经济发展结果。
目前，在经济全球化的浪潮下，企业的经营管理思路发生了重要的变化，而这也给企业产品成本核算带来了新的变革。与先前相比，产品成本核算呈现着现有经济环境下的一些新特点。一方面，产品成本的核算越发复杂。由于受顾客多层次需求的影响，企业产品生产的批次大量增加，而每批次所生产的产品数量却大大减少，这给企业的产品成本核算增添了工作量。另一方面，产品成本的不均衡使得核算过程面临困扰。企业产品成本包括材料费用、人工费用等。受国际大宗商品价格大幅波动的影响，材料价格经常遭受剧烈的波动，这使得企业产品成本也处于经常变化之中。
二、现行产品成本核算方法的介绍
产品成本核算制度的创新与改进需要产品成本核算方法的进步。在目前现行产品成本核算制度下，主要有制造成本法、作业成本法以及资源消耗会计法。制造成本法是一种传统的企业产品成本核算方法，企业的产品成本可以分为因产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用。在这种产品成本核算方法下，那部分生产费用可以计入生产成本，而期间费用只能计入当期损益。作业成本法是指以企业生产过程中的各个作业为核算对象，通过核算各个作业步骤所消耗掉的材料与资源，计算整个生产过程的总成本。资源消耗会计法是以资源为核算对象，包括生产过程中所消耗的服务资源以及资源本身所的损耗等，资源消耗会计法完整地反映了企业生产的资源消耗过程，准确有效地计算了资源成本。
三、现有产品成本核算制度应用过程中存在的问题
2012年财政部的征求意见稿对产品成本核算制度来说，是一大进步。一方面，该征求意见稿充分体现了产品成本核算体系的科学性与可行性；另一方面，它引入了所谓的作业成本法，这与当前产品成本管理的科学化、精细化发展是相吻合的。不得不说，这个征求意见稿的一大亮点就是在企业产品成本核算体系中首次推行作业成本法，这对克服传统成本核算方法的一些弊端有着积极的意义。当然，不容否认，在实际应用过程中，以作业成本法为核心的现有产品成本核算制度还是存在着一些问题。
第一，企业产品成本信息管理系统建设有待提高。作业成本法相对来说是一种先进的成本管理方法，在加强企业产品成本的信息披露与质量提高、合理制定生产的产品价格、改善经营管理方式以及资源配置的有效性等方面都具有明显的优势。当然，企业在运用作业成本法对产品成本进行核算的过程中，其所需要的产品成本信息及其他信息的详细程度远远超过了制造成本核算法对信息的需求。在这种情况下，企业需要建立一套完善的产品成本信息处理与管理系统，通过相关财务软件来实现产品成本核算的一体化。由于产品成本信息管理系统建设需要周密的步骤与大量的资金投入，而这些恰恰是我国大部分企业还不具备的。
第二，企业产品成本管理理念与人员队伍素质无法跟上核算制度建设的步伐。产品成本核算制度的建设与发展离不开理念的支撑与人员队伍的配合。目前，我国大部分企业正处于会计新旧准则的交接期与过渡期，原先那种成本管理的理念明显无法跟上新会计准则的实施步伐，而且企业高层管理者与财务管理者缺乏从企业战略高度来看成本管理的眼光，导致作业成本法的落实无法得到支持。同时，正如前面提到的一样，作业成本法的实施需要信息系统建设的配套，而这些都要求企业会计人员队伍不仅要具备专业的会计知识，而且还需要掌握现代化的信息技术手段。目前，企业大部分会计人员都只具备一些做账的能力，采取固定的模式进行会计处理，缺乏既掌握会计知识又懂得计算机技术的复合型人才。可见，人员队伍的素质也成为了征求意见稿和作业成本法实施过程中的绊脚石。
第三，作业成本法的实施门槛较高，使得企业产品成本核算制度的创新与改进面临一定困难。作业成本法是征求意见稿新提出的核算方法，它是以企业生产产品的各个作业流程为核算对象的，这使得企业在产品成本的核算过程中，首先要将会计核算按照各个作业流程进行划分，这是作业成本法实施的前提条件。而这对我国大部分中小企业来说，作业流程的划分具有非常大的难度，因为企业的作业类型往往是多种多样的。即使能划分清楚，这对企业产品成本核算来说，工作量大大增加了，核算成本也骤然上升。另一方面，作业成本法的落实需要具备一定的条件，例如：间接费用比重相对较大、各个产品技术层次不同以及产品种类繁多等等。众所周知，我国的经济现状是以中小企业为主的，而中小企业的产品成本现状往往是规模小、产品范围窄以及间接费用低，这对于作业成本法的应用来说是又一个障碍。
四、产品成本核算制度的创新与改进
在企业成本管理的理念带动下，产品成本核算制度需要创新，且成本核算方法在实际应用过程中也急需改进与加强。征求意见稿是在经济全球化的社会背景下所制定的，这既是实施“走出去”战略的需要，也是建设资源节约型、环境友好型社会的诉求。
第一，加大资金投入，建立与完善企业产品成本核算信息管理系统。随着信息技术的不断普及，国外很多企业的产品成本核算与管理都实现了信息化与系统化。相反，国内大部分企业的产品成本核算还停留在手工记录、计算的阶段上，这不仅仅增加了会计从业人员的工作量，而且手工的核算还容易出现错误，使得重复劳动的现象不断发生。对此，企业应该要积极建立与完善产品成本核算的信息管理系统，按照作业成本法的要求，对各个作业流程的成本进行信息化的核算管理，通过计算机核算的方式降低产品成本核算的错误率，有效提高企业产品成本核算的整体效率。其中，在建立与完善产品成本核算信息管理系统过程中要充分结合征求意见稿的要点进行。首先，产品成本核算的信息管理系统要根据征求意见稿中提到的“产品成本构成范围”来进行设计，只要是在取得产品过程中发生的能按受益原则认定的支出，应当计入产品成本。而且也可以参照征求意见稿中对工业企业、农业企业等企业类型产品成本的划分来确定自身企业的产品成本构成范围。其次，结合征求意见稿中对产品成本核算对象与项目的要求，在信息系统规划中进行明确，根据生产经营特点和产品成本管理的要求，确定成本核算对象，归集生产费用，计算产品的生产成本。同时，根据生产经营特点和产品成本管理要求，利用现代信息技术，按照成本支出的经济性质设置成本项目；也可以按照成本支出的经济用途或成本性态设置成本项目。最后，在产品成本归集、分配和结转的过程中，按照征求意见稿的要求，即企业有关成本项目的支出，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入产品成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准在有关的成本核算对象之间进行分配后计入产品成本。以成本中心或责任中心为单位归集有关成本项目的支出，选择合理的分配标准在有关的成本核算对象之间进行分配后计入产品成本。此外，按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。
第二，注重理念培养与实践操作培训，不断提升从业人员队伍的整体素质。21世纪是注重人才的时代，在企业资本中，人力资本的重要性逐渐提高。目前，企业产品成本核算人员的知识结构与技能掌握水平是以会计专业知识为主，这种人员队伍素质的现状尽管可以适应传统产品成本核算制度的需要，但是随着新会计准则、作业成本核算法以及产品成本信息管理系统的应用，从业人员往往不能只拥有会计专业知识，还需要切实掌握企业战略管理思维、计算机应用技术等方面的技能。一方面，企业战略管理思维的培养需要在日常工作中注重对从业人员的思想教育与思维方式培养，培养员工的企业责任感，使得员工在进行产品成本核算的过程中能从企业的战略角度出发，想企业之所想，急企业之所急。另一方面，加强对从业员工计算机技能的操作培训，特别是对产品成本核算信息管理系统的应用培训。其实最终目的就是要培养出集会计专业知识、企业战略管理思维以及计算机操作技术于一身的复合型人才。
第三，推出产品成本核算制度的实施细则，对征求意见稿中作业成本法的划分标准、适用条件等进行明确的规定。目前，企业在实施作业成本法的过程中遇到了作业流程划分标准不明确、适用条件不对应等问题。在征求意见稿中，仅仅只是对作业成本法的提及，并未详细展开。因此，征求意见稿中应当按照工业企业、农业企业等企业类型来划分各个企业的作业流程，用于指导国内企业实施作业成本法的核算。同时，针对作业成本法运用过程中的诸多制约条件，可采取“从大中型企业试点到所有企业普及”的方式进行，这样可以避免中小企业规模小、产品范围窄以及间接费用低的问题。
五、结论
产品成本的核算在企业成本管理理念的影响下，逐渐受到了企业等社会各界的重视，生产型企业的成本高低在很大程度上取决于产品成本的大小，而完善、健全的产品成本核算制度与方法有助于企业测算真实准确的成本。本文以财政部公布的征求意见稿为主线，阐述了企业产品成本核算的定义及现阶段特点，介绍了现行产品成本核算的有关方法；结合征求意见稿提出的作业成本法，对目前产品成本核算制度与方法应用过程中存在的问题进行了梳理，并对这些问题进行了一一解决。
【参考文献】
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摘 要 随着新医院会计制度的颁布与实施，医院全成本核算应运而生。本文对医院全成本核算的产生，方法及影响进行了分析，加强全成本核算和管理有利于提高医院的社会效益、经济效益和竞争力，促进医院的可持续发展。
关键词 医院会计制度 全成本核算 成本
目前医院成本核算体系建设尚处于发展的初级阶段，没有一套完整的医院成本核算理论，1999年施行的医院会计制度存在诸多不完善的地方，难以满足新形势下医院的改革与发展。
财政部于2009年8月公布了新《医院会计制度》（征求意见稿）（以下简称新制度），对现行制度进行了全面修订，以便更好地配合医疗体制改革。新的医院会计制度引用了企业会计制度的核算方法，对医院实行全成本核算，从根本上解决了现行会计核算的缺陷，对原有的规则进行了大幅改革和完善，笔者就新制度下医院实行全成本核算谈一下自己的看法和大家探讨，以进一步完善医院的成本核算和管理体系，提高医院的整体管理水平。
一、新医院会计制度下全成本核算的引入及产生的必要性
（一）全成本核算概念的引入
医院全成本核算来源于企业管理中的全成本管理理念；全成本管理是指对各种成本的发生进行全方位考察，实现全过程控制；“谁受益，谁承担成本”是全成本管理的核心思想。医院引人全成本概念，从内容上将所有在医疗经营过程中耗费的物化劳动和活劳动的总和纳入了核算范围；从过程上全成本核算将成本归集到了成本对象，并按责任成本方式进行分摊。 医院全成本核算是指一定时期内医院运行过程中实际发生的所有费用支出遵循企业成本核算模式，按项目、阶段、范围等方面进行全面核算的一种方法”，与此同时，计算出的医院总成本和单位成本，也有利于考核成本计划完成情况。医院成本主要包括院内房屋建筑、设备仪器等固定资产折旧，医院运行过程中各种人、财、物消耗等内容。全成本核算实现了医院成本的全方位管理，成本核算的着重点不再是以往单纯的计算医院总成本，而是计算各责任单位的成本费用，从而确定责任单位的工作成绩和经济效果，进一步体现了医院内部经济责任制。只有进行全成本核算才能对医疗成本价值补偿定价，才能对医院经营决策真正起到作用。在相当长一段时间内，很多公立医院由于受到医院开展成本核算目的和全成本实施难度的限制，这些公立医院都是进行不完全成本核算，但是随着这一工作的不断完善，全成本核算时代将不会久远。
（二）医院全成本核算产生的必要性
1.实行医院全成本会计核算是适应社会对医院医疗成本核算的需要
对于现行医疗服务价的格定价究竟多少是合理的,我们没有依据,同时非营利医疗机构在享受政府财政补助时,却困难重重,这是因为医疗机构没有实行全成本核算,或即便是做了也仅仅是停留在内部核算职工奖金的水平上,无法解决医院对全成本核算的现实需求与体制改革的需要。一个社会如果没有成本记录,便不会有一个很完善的能够保证客观的定价系统,所有的管理手段在市场经济条件下都是脆弱的,是社会系统的一部分,只有在全社会基础上取得平均成本后,在平均成本的基础上,才会形成医院合理的成本价格。成本核算应该是社会行为,而不应该是医院单独的行为。
2.实行医院全成本会计核算是医院自身发展的需要
我国的医院包括非营利医院和营利医院,其中大部分是非营利医院。他们的目标都是以最小的投入获得最大的利益,包括利润和社会效益，即二者目标一致。成本核算是一种代表资源的合理配置的管理方法,综合地对资源的利用、效益、成本指标进行合理评价。医院的增收节支应以社会效益第一作为重要前提,用最低的成本提供最好的服务。
二、实行医院全成本核算的方法
（一）做好基础工作，做好数据的收集准备
严格按照五大类定义对科室核算单元进行划分，使HIS、财务软件等系统与成本核算单元相一致或建立准确的对应关系。成本核算期间和会计核算期间要严格保持一致。对各科人员要进行核实，财产物资要清查，保证帐实相符、帐帐相符。对全院各科室房屋面积要进行核实。成本核算和会计核算都坚持权责发生制，即当期成本和费用在当期核算，坚持在月末对帐。会计和各财产管理部门、会计和成本核算的数据都要进行核对，保证数据一致无误，并制定出消耗定额，内部服务价格等各项标准工作。
（二）对收入和成本数据进行归集
1.医院的收入一般包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入。在医院HIS系统的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接医疗科室、医疗技术科室归集，每一项具体的收费项目都可以与具体的开单科室、执行科室相对应。
2.在进行成本数据的归集方面，主要依据会计凭证，由于与财务会计的单轨制，并保持一致，月末结帐后成本数据可通过数据接口初步归集。
3.内部服务工作量的数据采集。内部服务数据的主要作用是记录医疗辅助类科室为其他科室提供的内部服务的工作量．按照“谁受益谁承担”的原则将医疗辅助类科室的成本分摊到接受服务的科室，同时也为医疗辅助类科室的绩效考核和奖金分配提供了依据。例如，可按各门诊、急诊的人次对挂号室进行统计，可按为各科室消毒的消毒包对供应室进行统计，可按为各科室洗衣的件数对洗浆房进行统计，可按为各科室出车的公里数对汽车班进行统计等等。
（三）医院全成本核算的四级分摊法
科室全成本=直接计入+分摊（公摊成本、管理成本、医辅成本、医技成本）
第一级分摊：（公摊费用分摊）公摊成本，是指在成本的归集过程中，无法直接计入到科室的费用，包括离退休人员成本、公用水电、保洁、绿化等。公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于直接成本，绿化费属于间接成本
第二级分摊：（管理费用分摊）将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分）进行分摊。包括党委、院办、人事科、财务科等全成本。采取按人员比例进行分摊。
第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）包括供应室、门诊挂号收费处、住院处、修理组等全成本。其中应含直接计入辅助科室的成本和由公摊费用、管理费用分摊计入的成本，按照“谁受益谁承担”的原则进行分摊。
第四级分摊：（医技科室成本分摊）包括检验科、放射科、病理科、手术室药剂科等全成本。其中应含直接计入医技科室的成本和由公摊费用、管理费用、医疗辅助科室分摊计入的成本，按照收入支出配比平衡原则进行分摊。
三、新医院会计制度下全成本核算的意义与影响
随着一系列卫生改革政策和法规相继出台，医院开始重视经济管理，借鉴并引进企业经济管理办法一成本核算。医院普遍开展的科室成本核算并不能准确、全面反映医院的成本状况和经营成果。另外，由于成本项目确认及核算流程的设计等方面存在较大的差异，缺乏统一性、标准性和可比性。其结果大多是作为奖金分配或业务提成的基础，这种分配制度刺激了医院片面追求业务收入的增长，却忽略了随之而产生的医疗成本的提高，医院要适应社会主义市场经济改革的需要，就必须在管理、服务、质量、成本、收益等各方面不断改进，充分利用各种卫生资源，提高自身的竞争力。在新医院会计制度下开展全成本核算能有效地解决以上的此类问题。
医院全成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，降低医院运行成本，减少病人费用，提高医院效率和效益。具体表现在以下几个方面：
1.强化成本控制，优化资源配置，提高医院综合效益；
2.为国家财政补助标准和补偿机制提供最基础、最确切的数据；
3.降低医疗服务成本，减轻病人负担。
新医院会计制度下全成本核算也给财务人员带来了挑战。
1.新形势下，对会计人员应具备的学识水平、专业知识和职业技能的要求越来越高。一位出色的财会人员除了必须拥有扎实的会计理论基础、娴熟的会计实务技能、广博的相关财经知识外，还必须熟悉和掌握新会计制度及其相关配套操作规程。这样，才能从较高的角度把握会计工作和财务管理的运行规律，才能从繁杂的客观环境中作出正确的职业判断，执行会计政策，作出合理的会计估计，提供真实可靠的会计信息。
2.新制度下，对财会人员的思想政治素质的要求也越来越高。新制度的推行是一个渐进的过程，这就要求财会人员与时俱进，顾全大局，恪守会计职业道德，以良好的心态、高尚的情操和宽广的胸怀面对新挑战、新问题，积极探讨和创造性地解决难点，提出合理化的建议，协助领导决策，当好家，理好财。
参考文献：
[1]杨文涓,曾怡.浅析全成本核算在医院管理中存在的问题.中国医药指南.2011.5.
[2]刘元红.浅论医院全成本核算.会计与金融.2011.3.
（一）医学类高校办学成本特点 表现在：一是医学类高校办学成本比较高。医学类院校承担着培养合格医生的重任。为培养学生的动手能力，医学类院校建立了解剖教研室，花大量资金购买尸体，用于学生学习解剖课程时使用，并购买相关化学试剂，用于对尸体的保鲜。有的医学院校还建立动物实验中心，自已饲养白鼠等，供学生做实验使用，由于饲养动物需空气净化系统，而该系统24小时运转，每天的电费即需要1万元左右。医学类高校还建立临床技能实验室，购买各种模型和器械，供学生使用，以提高临床技能水平等。所有这些都增加了医学类高校的办学成本。二是医学类高校办学成本呈逐年增加趋势 1999年以后，由于扩招，医学类高校学生呈逐年增加态势；有些学校搬入新校园，新校园是老校园的几倍，甚至数十倍，水、电、取暖费成倍增长。医学类高校的日常运营成本呈逐年大量增加的趋势。
（二）医学类高校成本核算内容 2005年6月8日，《国家发展改革委关于印发〈高等学校教育培养成本监审办法（试行）〉的通知》第二章明确规定，高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人员支出包括：教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出；公用支出包括：办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其它公用支出；对个人和家庭的补助支出包括：离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出；固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。
（三）医学类高校成本核算制度 是指医学类高校建立的成本核算、分析、考核及评价的一系列制度体系。它包括医学类高校为完成人才培养目标而对投入的资源耗费进行成本核算，并对核算出来的成本进行分析；将成本核算指标层层落实到各岗位和责任人，并定期进行成本核算绩效的考核与评估，发现并及时解决问题，以期达到降低办学成本，提高办学效益的目的。
二、医学类高校建立成本核算制度必要性
（一）成本上升要求 由于扩招原因，近些年来学生人数不断增加。学生人数增加后，教职工人数相应增加，导致人员经费增加；校舍面积增加，导致水电费、取暖费、绿化卫生费等公用经费增加。因此，学校招生规模不断扩大，学校办学成本不断增加，客观上要求医学类高校进行成本核算，以降低办学成本，提高办学效益。
（二）医学类高校对部门领导干部进行任期经济责任考核要求 对学校部门领导干部进行任期经济责任考核，其中很重要的一项指标是部门的经济效益情况，而成本高低直接影响经济效益的好坏。如有的部门收入很高，表面上可能认为这个部门效益好，但实际上可能这个部门占用很多资源，如占用的房屋和设备价值很高，如果算成本的话，可能这个部门的成本很高，利润很小，不能说这个部门的效益好。因此，成本指标与收入指标一起构成了医学类高校对部门领导干部任期经济责任进行考核的一项重要指标。
（三）准确核定生均学费标准、生均经费标准要求 医学类高校弥补学生培养成本的资金来源途径主要有两条：一是学杂费，二是教育经费拨款。由于高校不以盈利为目的，因此，这两者的关系是此消彼长的关系。但国家规定，在现阶段，高校学费占年生均教育培养成本的比例最高不得超过25%，只有对各层次、各专业的学生培养成本进行准确核算，生均学费标准、生均经费标准才有了准确核定的基础。
三、医学类高校成本核算制度基础
（一）各层次、各专业应相对独立 医学类院校的各层次、各专业保持独立是成本核算制度建立的基础。这种独立是全方位的独立，包括：有独立的学科体系、有本专业的教学人员和管理人员、可以本专业的名义招生、有本专业独立的办公和教学场所、有独立的经费核算体系等。
（二）树立成本核算意识 医学类高校树立成本核算意识是建立成本核算制度的前提。目前医学类高校的会计核算仅停留在记账、算账上，到了年终可能会统计一下全年总支出、生均支出，并没有对各二级学院的成本、效益进行核算，财务管理仅停留在表面。要打破简单管理的局面，首先要树立成本核算意识，认识到成本核算的必要性。成本核算是现代高等教育发展的必然要求，是医学类高校实行精细化管理，准确核算各层次、各专业成本，以考核各部门绩效的要求。
（三）建立成本核算制度 医学类高校建立成本核算制度是保证成本核算工作得以顺利进行的保障。成本核算制度内容全面，包括：哪些部门应进行成本核算，成本核算具体包括的项目，同时，应与部门领导任期经济责任考核相挂钩，确定具体的成本核算结果指标考核办法等。成本核算制度的制定应切实可行，并具有可操作性；在执行上应具有连续性，以利于考核。
（四）设立专职的成本核算人员 医学类高校成本核算工作比较复杂，专业性、政策性较强，工作量较大；另外，对医学类高校来说，成本核算工作是一项新的财务管理工作，在面临的核算任务中，可能会碰到各种复杂的技术难题；因此，需要有业务水平高、对成本核算工作有一定理论基础的专业人员担任此项工作。只有这样，才能确保工作的顺利进行，也才能保证成本核算的准确性。
（五）成本核算制度应是全员成本核算制度 医学类高校实行全员成本核算制度是进行现代化教育管理改革的重要举措。在二级学院或各专业进行成本核算，只能反映医学类高校成本核算的一部分，并不能代表医学类高校成本核算的全部。因此，对机关各部门进行成本核算，也是医学类高校利用成本核算手段进行现代化教育管理的重要内容。另外，医学类高校的后勤早已实现社会化，并独立核算，因此，本文的研究内容不包括后勤部分。
四、医学类高校成本核算具体步骤
（一）基本思路 按现行的医学类高校的会计核算体系，并不能直接计算出各二级学院（或各专业）的成本，因此，需要采取科学的方法准确核算。医学类高校的成本分两部分：直接成本和间接成本。直接成本主要包括各二级学院或各专业为组织教学活动发生的公用经费支出和人员经费支出（主要为工资）；间接成本主要是学校的机关、后勤等部门所发生的支出，以及水、电、取暖等支出（采用倒挤的方法，将学校每年的扣除科研经费支出后的总成本，减去直接成本，即为间接成本）。将学校承担的间接成本按一定的标准分配到各二级学院或各专业，分配标准是按各二级学院或各专业的在校生人数，然后，得出各二级学院或各专业的间接成本。
（二）各二级学院（或各专业）直接成本核算 具体有：（1）人员经费核算。现行的医学类高校的工资核算系统已经按照部门对人员进行了分类，但没有对部门人员经费进行汇总，需要对该部门的人员经费进行汇总，得出该部门人员经费数字。（2）公用经费核算。现行的医学类高校的会计核算系统已经按照各二级学院（或各专业）分类，有的细化到各二级学院（或各专业）的下属部门，将其支出一一列出；还有的按会计支出细目列出公用经费支出内容；因此，需要经过分析后，统计计算得出各二级学院（或各专业）的公用经费支出。将各二级学院（或各专业）的人员经费和公用经费加在一起，形成了各二级学院（或各专业）的直接成本。
（三）各二级学院（或各专业）间接成本核算 主要有：（1）折旧计算。现行的医学类高校的会计核算体系并不计算折旧，因此，需要先计算折旧。一是设备折旧。《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》第二十八条规定，设备按分类折旧率（专用设备按8年、一般设备按5年，其它设备均按10年折旧）计提折旧。现行的医学类高校的设备核算体系只是对各二级学院（或各专业）的设备购买情况简单记账，并没有按照专用设备、一般设备及其他设备再分类记账，因此，无法直接算出各二级学院（或各专业）的折旧。学校的会计核算体系对整个学校的设备进行了进一步分类，包括专用设备、一般设备及其他设备。因此，可以按年或月对学校每年的设备折旧进行核算，得出学校每年的设备折旧额。二是房屋建筑物折旧。《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》第二十九条规定，各年房屋建筑物应提折旧统一按当年房屋建筑物固定资产总值的2%（50年折旧期）计提。其中：已投入使用但未办理竣工结算的房屋建筑物可按估计价值暂估入帐，并计提折旧。医学类高校的房屋建筑物并没有按各二级学院（或各专业）进行核算，因此，无法直接核算各二级学院（或各专业）房屋建筑物的折旧。学校的会计核算体系有学校的房屋建筑物的价值，因此，可以按年计算学校整体房屋建筑物的折旧。将上述设备的年折旧额和房屋建筑物的年折旧额加总后，即为学校的年折旧额。（2）间接成本计算。在计算间接成本时，应注意固定资产以折旧费的形式计入成本。按现行的会计核算办法，医学类高校的总支出包括设备购置支出和结转自筹基建支出，因此，在计算间接成本时，为避免重复计算，要减去设备购置支出和结转自筹基建支出。将医学类高校每年的扣除科研经费支出后的总成本，减去上述的各二级学院（或各专业）的直接成本，再减去学校当年的设备购置支出和结转自筹基建支出，然后加上学校的年折旧额，即为学校的间接成本。按照各二级学院（或各专业）的在校生人数，将学校的间接成本进行分配，得出各二级学院（或各专业）的间接成本。
（四）各二级学院（或各专业）总成本核算 将上述计算出来的的各二级学院（或各专业）的直接成本和间接成本相加，即可得出各二级学院（或各专业）的总成本。
五、医学类高校成本核算制度建立应注意的问题
（一）建立科学的固定资产核算体系 具体有：（1）对医学类高校现有设备核算体系进行改革。现行的医学类高校的设备核算体系只是对各二级学院（或各专业）的设备购买情况简单记账，无法计算各二级学院（或各专业）的设备折旧。因此，建议医学类高校改革现有的设备核算体系，除按照二级学院（或各专业）建立设备分类账外，还要对各二级学院（或各专业）按照专用设备、一般设备及其他设备再分类记账，以利于各二级学院（或各专业）设备折旧的计算。（2）对医学类高校现有的房屋建筑物核算体系进行改革。现有的医学类高校的房屋建筑物并没有按各二级学院（或各专业）进行核算，因此，建议医学类高校改革现有的房屋建筑物核算体系，按照各二级学院（或各专业）占有的房屋建筑物价值再分类记账，以利于各二级学院（或各专业）房屋建筑物折旧的计算。如果一栋建筑物有两个或两个以上的二级学院（或专业）共同使用，则可采用适当的标准（如学生人数或教工人数等）进行适当分配。
（二）建立科学的人员经费核算制度 调查发现，有的学院人员较少，但收入很多，如国际教育学院。这类学院的师资主要来源于别的学院，如基础医学院。在医学类高校现行的会计核算体系中，上述这类学院用别的学院的教师讲课，仅支付讲课费，而不支付其工资成本；这类学院的人员经费支出很少，但由于生均学费标准高， 因此，收入多。在这种情况下，别的学院有意见，因为工资成本由他们支付，而他们根据国家标准收费，生均学费标准低，因此，收入少。针对上述不合理的现象，建议人力资源部门改革现有的人员经费核算办法，按照职称准确核定各二级学院（或各专业）专任教师每课时的人员经费，由聘请其讲课的学院（或专业）支付其讲课期间的人员经费，并定期返还该专任教师所属学院。
此外，对医学类高校进行成本核算绩效的考核与评估，是医学类高校成本核算制度持续、健康和稳定发展的重要保证。医学类高校对各二级学院（或各专业）应制定成本控制目标，并将成本控制目标完成情况与各二级学院（或各专业）领导的任期经济责任考核结合起来，促使他们努力挖潜，降低成本。医学类高校各二级学院（或各专业）也应制定成本控制目标，并将成本控制目标层层分解，落实到各岗位和责任人；同时，对成本目标完成情况应定期进行考核，及时发现成本过高的问题，并采取措施，及时纠正。
参考文献：
[1]周艳艳、徐凤霞：《高校教育成本核算研究综述》，《财会通讯》2008年第6期。
一、建立成本核算组织体系，规范职能行为
成立专门成本核算组织。根据内部管理的需要，成立成本核算工作领导小组，组长由院长亲自担任，分管业务的副院长担任副组长，成员包括财务、药剂、后勤、人事、信息、医疗等各部门负责人。财务科设立专职成本会计，各部门配备兼职成本核算员，明确其职责分工。财务科负责进行数据的汇总和核算、编制报送成本报表、撰写成本分析报告和监督考核工作。相关科室负责人员情况、内部服务量、能源消耗量等原始数据的录入和采集、统计报送工作。建立相应制度。在新医院财务制度的引领下，健全医院财务管理、预算管理、稽核、加强价格管理、固定资产管理、债权债务管理等财务制度和规定。进一步明确职责分工，对医院的科室类别、岗位职能、人员性质都细致地划分定性，做到事前预测、事中控制、事后分析，端正医疗服务行为，使医院的制度管理上一新台阶。突出成本核算要素指标和成本归集。对医院的资产情况、建筑面积、产权归属，进行界定，规范对原始记录和凭证的传递流程，严格费用审批程序和监督机制，以及劳动定额、物质消耗定额、费用支出定额等人力、物力、财力的定额管理。通过一系列的成本核算要素的标准化、量化处理的医疗服务指标，促进医院各项工作清晰明了，以便于成本管理。同时，把凡购建资产的资本性支出、对外投资支出、各种罚款赞助捐赠支出、科研教学项目支出等业务所发生的为医院的建设和发展的成本支出，不列入成本核算范围。按照成本核算的性质，重点搞好人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、提取医疗风险基金、无形资产摊销费、其他费用的归集。
二、划分核算单元，实行成本分级核算
成本核算实行院级成本核算和科室成本核算，而这种分级核算的基础是划分成本核算单元，这是科室成本核算的起点，也是成本能否正确归集分摊的前提。新《医院财务制度》将科室区分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类，这与医院医学上科室设置常用分类标准相类似，但又不尽相同。所以，在确定核算科室的类别应同时考虑医院医学上科室设置分类标准和科室服务辐射范围，可在临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类一级分类科室下设置相应的二级、三级核算科室为成本核算单元。在科室成本核算的基础上，开展院级成本核算。以财务科核算医疗业务成本和管理费用，计算出医院全成本的过程，并对外上报各类成本报表。科室成本按成本要素划分为直接成本和间接成本。直接成本核算由各部门直接归集，间接成本则由财务科通过三次分摊，把行政后勤类、医疗辅助类和医疗技术类成本分项逐级结转到临床服务类科室，最终体现成本效益。分摊方法据具体费用项目特性而定，例如人员经费按各职能科室人员数分配、卫生材料费按各业务科室的卫生材料收入比例分配、药品费按各业务科室的药品收入比例分配、固定资产折旧费按各科室占用资产比例分配、医疗风险基金按各医疗技术科室的风险系数分配。
三、加强成本核算信息平台建设，提升成本核算水平
医院成本核算管理，离不开与医院管理相适应的、具有自己特色的包括会计核算、预算管理、成本控制、资产管理等内容在内的信息化管理平台建设。该平台可以为医院成本核算提供大量数据支撑，使财务人员从传统的算账职能中解放出来，实现管理职能的转变。网络化成本核算软件的开发，可以提高成本核算工作的质量，同时堵截部分因信息力量薄弱造成的管理盲区。例如医技系统的建立，与各临床科室确立联网，必须临床医生执行项目医嘱，护理部确认记费，医技系统才能收到指令实施检查。再例如临床科室指定一个责任护士长，执行取消出院功能，其他护士才能执行合理退费权限。通过信息系统的完备，从而实现数据的传输和信息共享，防止蓄意逃费和退费行为，起到相互牵制的作用。同时，财务人员不再从事大量繁重成本数据归集工作，而是实时或定时关注医院成本动态，对出现的异常情况及时进行分析，找出成本控制的薄弱环节，有效进行成本控制。
四、搞好绩效测算，定期成本分析与考核
财务科把成本核算数据汇总出报，客观真实地反映医院成本变动状况，并进行成本趋势、本量利、效率指标、成本构成的纵向横向对比分析，把握成本变动的原因和规律，然后汇报给院部，提出可操作性措施，为领导正确决策提供重要信息。且及时反馈给各条线负责人，为他们调整计划，控制支出作出有价值的参考，从而提高成本工作效率，确保成本预算的顺利达成。另一方面，成本核算的目的是为成本管理服务的，只算不管等于空算，所以要算为管用，算管结合。即财务科按照年初制定的支出细目预算，定期进行成本分析，测算预算执行情况，比较分析、发现问题，向院部汇报，为决策提供真实可靠的会计信息，并提出整改意见，及时修正下一步成本运行方案。对某些严重的事实要进行科内或组内专题讨论，针对性的深入研究，充分发挥成本核算的效用。把成本计划实施的结果要落实到成本责任人，与具体的绩效收入挂钩，考核评价其成本履行情况。
作者：陈海容单位：江阴市璜土医院
关键词：新财务会计制度 医院成本核算 药物成本
成本核算是医院经济管理中的基本工作内容，能够直接影响医院的整体经济运行与发展。当前很多医院财务管理中存在着成本核算的问题，造成医院正常运行中的资金困难问题。如何在新财务会计制度下，提升医院成本核算的质量是当前医院财务管理中的重要内容。文章将结合医院财务管理的实际情况，分析新财务会计制度下的医院成本核算方式，希望能够对医院财务管理质量的提升带来一定的借鉴意义。
一、新财务会计制度下的成本核算概念
传统的医院财务管理制度中，成本核算的方式较为笼统，没有基于医院的实际发展特点进行针对性分析，财务核算的方式以及核算的对象划分不够科学，医院财务成本核算中缺乏科学的指导。
新财务会计制度下的医院成本核算更加明确，以权责发生制为主要基础，会计要素中的费用科目替代了支出科目，在这种费用管理模式下，能够满足当前市场发展的规则，使成本核算朝着科学化、规范化的方向发展。
二、新财务会计制度下医院成本核算中存在的问题
新财务会计制度下医院成本核算中主要存在着核算科目问题、成本核算管理问题以及费用分摊的问题。
（一）核算科目
医院在运营的过程中市场会发生一些突发性事件，例如医疗纠纷、公共卫生事件等等，这些事情在处理的过程中会产生一定额外的费用，属于医院成本支出的一个部分，医院运行成本会增加，进而结算中的数据也易于出现与实际情况不相符合的问题。另外，医院药物成本单独性核算中也时常会发生核算错误的问题，造成药品价格较高的情况。
（二）成本核算管理
结合相关文献中的调查研究可以看出，当前我国很多医院中的成本核算工作在控制与管理的过程中存在着诸多问题。比如一些医院成本核算的对象为医院内部各项成本数据，却没有制定完善、科学的成本核算理念，而一些医院比较注重数据的子酸，但是却忽视了整个过程中需要达到的平衡控制目标，失去了成本核算管理的价值，不利于医院的稳定、可持续发展。
（三）费用分摊问题
医院成本核算中的各项费用分摊问题也是当前新财务会计制度下医院成本核算中普遍存的问题，传统的医院费用管理中间接费用混乱的问题频频发生，主要表现在一些医院中的间接费用没有进行分析、计算与管理，没有事先进行分摊处理；还有一些医院分摊费用以科室和药品等的实际比例为分配标准，导致医院收支和结余出现较大误差。
三、新财务会计制度下医院成本核算的具体改善策略
新财务会计制度下，医院成本核算可以通过构建完善的责任制度，加强医院资产管理以及建立财务信息平台等方式进行改善。
（一）构建完善的责任制度
完善的管理制度能够保证各项活动的有序开展，医院财务管理工作也需要基于医院发展的实际特点，构建细致的管理制度。新时期背景下，医院可以构建完善的责任管理制度，重视成本核算管理工作，明确各个管理人员的具体责任，按照不同的责任对象、科室等进行细致的工作规划，将每一项工作内容落实到个人身上，落实到实处。
完善的责任制度也能够保证医院各项成本核算工作的有序化、规范化开展，一旦出现任何问题，及时追究个人的责任。医院还可以通过激励机制，营造良好的工作氛围，使每一位成本核算工作人员都能够积极工作，调动员工工作的热情。
（二）加强医院资产管理
新型财务会计制度要求医院能够全面管理本院内部财务问题，实现企业资金的合理运转。医院需要对内部固定资产进行全面清查，并进行固定资产的有序分类及管理。
在此基础上，还需要对医院在建的各项工程资产、额外支出项目等进行详细的记录，以新型财务会计制度为基础，对出现坏账的情况进行合理性计算和清理，进一步完善固定资产的管理体系，保证各项财务信息的准确性，做到有数据可查，并保证每一个数字的准确性。医院可以组建一支监督队伍，对各项数据及成本核算工作情况进行抽样调查，保证医院财务成本核算工作开展的科学性和规范性。
（三）建立财务信息平台
现代科学技术快速发展的时代背景下，信息技术逐渐开始在各项工作中得以应用。医院财务管理活动也可以建立财务信息平台，促进医院财务成本核算工作的信息化发展。
医院可以构建信息化交流平台，为成本核算提供有效的技术支持，通过不同病种的成本核算系统等，保证各项数据成本计算的科学性、有效性，并加强各个系统之间的联系，借助信息技术手段实现大量数据的有效管理，提升成本核算工作的效率。
四、结束语
新财务会计制度下，医院可以通过构建完善的责任制度，加强医院资产管理以及建立财务信息平台等方式，构建一个完善的医院成本核算管理模式，保证医院的科学管理和有序化运营。
参考文献：
[1]颜维华，苏琦，赵刘伟，刘杰，张云，郑万会.新《医院财务制度》和《医院会计制度》下多资金来源与成本核算之间的关系[J].中国医院，2011，06：36-37
[2]许坦.新《医院财务制度》和《医院会计制度》下公立医院全成本核算与会计支出的勾稽关系[J].中国卫生经济，2011，08：90-92
关键词:房地产公司;开发成本;成本核算制度
1．引言
随着我国经济建设不断推进，房地产行业逐渐成为国家支柱产业。同时，随着相应法律法规不断完善，市场环境的不断规范，企业谋利空间也在不断压缩。面临严峻挑战，房地产企业若要拓展发展空间、实现长期目标，就必须提高财务管理水平，而当务之急则是加强成本核算。在这样的大背景之下，对房地产公司的成本核算制度进行针对性的分析研究，制定适合企业发展的成本核算制度，实现公司利润最大化，就变得十分必要。
2．M房地产公司业务分析和成本核算现状
2．1公司概况
M房地产公司为建发房地产集团有限公司，成立于1980年，其母公司是建发集团。建发集团涉足房产时尚处于中国房地产业的启蒙时期，是福建省最早与外商合资、合作开发房地产的企业之一。M房地产公司的主要业务分为五个部分:土地开发和建设业务;房屋、建筑物的开发建设和经营业务;配套设施开发和建设业务;代建工程开发和建设业务;物业管理和服务业务。
2．2现行成本核算现状及主要问题分析
M房地产公司规定按开发项目的一定周期、功能划分成本核算对象。按照这样的成本对象进行成本核算，只能核算出同周期、同功能开发项目下的共同成本，而无法核算出具体每栋房屋的开发成本，无法按照成本与收入配比原则分析M房产企业的盈亏，无法满足成本管理与考核的需要。即该公司成本核算对象划分不详细。在主要成本账户设置方面，M房产公司针对房屋开发过程发生的费用支出设置了“开发成本———房屋开发成本”二级账户，并按照房屋的性质和用途，设置商品房、出租房、周转房、代建房三级账户。但是该账户明细科目设置的较为粗略笼统，计算出来的成本是相同性质房屋下的共同成本，无法具体核算出单栋房屋的开发成本，不能满足盈亏分析与成本管理的需要。即房屋开发成本明细账设置不全面，从而又导致公司的房屋开发成本账户归集不完善。在核算配套设施开发成本时，M房地产公司没有考虑配套设施滞后开发的情况。由于在开发进度安排上，存在房屋开发与配套设施建设的时间差，使得那些已具备使用条件并已出售的房屋应负担的配套设施费，无法按配套设施的实际开发成本进行结转和分配。建议采用预提方式计入出售房屋开发成本。
3．M房地产公司成本核算制度改进建议
3．1细化成本核算对象
结合有关成本核算制度理论，M房地产公司在确定成本核算对象时，应考虑项目开发地点、规模、周期、方式、功能设计等因素和管理需要等当地实际情况，建议对成本核算对象按照单元进行细分。
3．2补充房屋开发成本明细账
针对新增的成本核算对象，建议补充房屋开发成本明细账。“开发成本———房屋开发成本”账户依据开发周期设置三级明细科目，即“开发成本———房屋开发成本———第一期/第二期/第…期开发项目”。四级明细科目依据开发功能，设置为“开发成本———房屋开发成本———第N期项目———商务写字楼/住宅区/社区商业用房/配套设施”等。五级明细科目依据开发单元，设置为第1单元、第2单元、第…单元等。最后，在明细账内要按照不同的成本项目设置专栏。成本项目包括:土地成本、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费用。
3．3完善房屋开发成本账户的归集
①对按开发期核算的房屋开发项目，其发生的土地成本、前期工程费、基础设施费、配套设施费等成本项目支出，能分清成本核算对象的，可直接记入房屋开发成本三级账户的相应成本项目，并记入“开发成本———房屋开发成本———第N期开发项目”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。②对同一开发期下按照功能核算的房屋开发项目，其发生的土地成本、前期工程费、基础设施费、配套设施费等支出，能分清成本核算对象的，可直接记入房屋开发成本四级账户的相应成本项目，并记入“开发成本———房屋开发成本———第N期开发项目———商务写字楼/住宅区/社区商业用房/配套设施”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。③对同开发期同开发功能下按照不同单元核算的房屋开发项目，其发生的土地成本、前期工程费、基础设施费、配套设施费等支出，能分清成本核算对象的，可直接记入房屋开发成本五级账户的相应成本项目，并记入“开发成本———房屋开发成本———第N期开发项目———商务写字楼/住宅区/社区商业用房/配套设施———第1单元/第2单元/第N单元”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。
3．4新增预提配套设施费的核算
在归集M房地产房屋开发成本的配套设施费时，建议增加配套设施滞后于房屋开发的核算情况。对此提出当配套设施滞后开发时，应预提配套设施费的建议。补充相应的预提方法及账务处理如下:①建议M房地产公司以未完成配套设施的预算成本为基数，计算出已出售房屋应负担的数额，用预提方式记入出售房屋的开发成本。应作会计分录:借:开发成本—一房屋开发成本—一XX贷:应付账款———预提配套设施费②实际发生配套设施费时，按支付款项的金额，作会计分录借:应付账款———预提配套设施费贷:银行存款/应付账款———应付工程款③已完配套设施开发成本的结转。对用预提方式将配套设施支出记入有关开发产品成本的公共配套设施，应在完工验收后，将其实际发生的开发成本冲减预提的配套设施费，作如下分录入账:借:应付账款—一预提配套设施费贷:开发成本—一房屋开发成本④当成本结算完毕，对已经按照预提成本结转的销售成本和资产账面价值以及库存开发产品成本进行调整。如果实际成本大于预提成本，按其差额，作会计分录为:借:主营业务成本/投资性房地产/固定资产/库存商品贷:银行存款/应付账款———应付工程款如果实际成本小于预提成本，按其差额，作会计分录为:借:应付账款—一预提配套设施费贷:主营业务成本/投资性房地产/固定资产/库存商品
作者:杜天然 单位:武汉大学经济与管理学院
参考文献:
［1］孙法明．房地产开发企业成本核算问题研究，2013，(10):191－193．
（一）成本核算体系的搭建
1、合理细分成本核算单元（责任中心）。
根据实际考核要求，在医院组织架构基础上对全院科室进行了细致的分析与整合，确立了本部为100个成本责任中心，综合部为107个成本责任中心。
2、合理确定人力资源角色，盘点责任个人。
以2011年5月为基点,通过与人事科、信息科、财务科等管理部门沟通核对，对全院职工进行全面的盘点，最后确定全院成本核算人员清单。系统运行至2014年12月 ，全院成本责任个人共设定725个角色，净人数565人。医院本部总人数345人，综合部总人数380人。
3、重新归类收费项目。
对医院本部和综合部的医疗性收费明细项目进行归集，其中本部医疗服务项目3453个、药品8655个、收费材料561个；综合部医疗服务项目6352个、药品项目2160个、收费材料561个。根据核算需要将医疗性收入项目组合划分为67个收入项目，其中门诊34个，住院33个。根据各收入项目的属性设计了12类收入数据采集表格。
4、细分成本核算支出项目。
全院成本核算支出项目细分为130个，其中个人级支出60个，科室公用支出70个。
（二）资产清查
组织固定资产管理人员，对全院专用设备、一般设备、房屋及建筑物等固定资产进行全面普查和盘存，确定各科室占用的固定资产情况，测量全院各科室的使用面积及公用面积，此项固定资产盘点为医院资产的基础管理工作做出了重要贡献。
（三）组织数据接口开发
为实现全院成本核算数据的统一规范采集，开发了一系列的接口程序：第一，财务软件由AC990升级至会稽山软件，提供日记账、记账凭证的自动转账接口功能；第二，工资系统数据导入接口（目前采用表格导入方式）；第三，本部与分部的医院信息系统（以下简称HIS系统）收入数据采集接口；第四，固定资产管理及折旧数据导入接口（因统计口径问题暂时采用表格导入方式）；第五，内部服务(作业)计量信息导入接口。
（四）整理归集原始收支数据
系统运行数据从2011年1月迄今为止已有近4年的真实数据。此项工作中，财务科、信息科、人事科等相关人员以及软件公司项目实施人员付出了辛勤的劳动。
（五）完善医院信息系统
根据成本核算和管理的新要求，对HIS系统做了大量的数据校对，实现了收入项目体系的标准化，科室划分的一体化，收入接口方式的优化，流量数据的归集、加工与传递。
（六）系统应用与操作培训
医院财务科、信息科相关工作人员倾心投入成本核算项目实施的全过程。通过项目实施，改进会计基础工作、优化业务流程与强化物资管理，有力促进了医院管理工作的提升。项目实施过程中凯唱公司对我院按岗位分工进行操作培训，对成本会计岗位进行全程动态培训。目前，成本核算、后台控制以及系统维护等各岗位已能熟练掌握成本核算系统的日常业务操作，熟悉后台系统管理、前台核算参数设置等基础模块的操作要领。
二、实施过程中存在的难点问题
1、全成本核算的基础数据不够规范。如人员信息，在缺少医院考勤系统的情况下，人员考勤得不到及时更新维护。
2、医院部分工作量数据采集工作未细化，不能统计出明细数字供成本核算使用。
3、人员经费成本的分摊目前采用约当系数法，多重角色系数的确定缺少科学的依据，存在主观性因素。
4、在一些辅助部门的费用分摊上，有些过于粗糙，比如对于维修班的辅助费用，还没做到根据维修工时和材料消耗成本分摊；对于水电费的分摊计量上还不够全面，大多数科室的水表、电表没有安装，给分配带来难度；电话费等支出也没有细分到科室。
5、当核算体系有变更时，在一些基础设置的规范上，有时会出现疏忽和遗漏，造成成本分摊的不够准确和不能完全分配的现象。个别报表部分指标的计算不准确，尚不能与会计核算报表数据一致。
6、技术人员的信息支持上还需加强，要能对HIS系统基础信息进行维护，特别是要有对接口库进行维护的能力，对于成本核算中发现的问题，能协助查找原因，要定期对数据库进行维护。
7、医院医疗项目成本核算和病种成本核算规定未能细化。新《医院会计制度》对项目成本核算和病种成本核算的讲解不够明确，以致在实施过程中缺乏统一的方法和标准，医院各行其是，影响了执行效果。
三、对策
1、进一步加强医院全成本核算的业务学习，规范操作流程、规范服务计量数据采集，优化采集方式及计算过程，主要以表格整理导入的方式取得，统一口径。
2、建议各科室水电表分装到位，每月消耗与各科室绩效工资挂钩，切实加强水电费的控制，保证数据的准确性。
3、合理设置分摊依据，完善分配政策，严格遵循省规范成本分摊原则。
4、根据市卫生局的“四个统一”要求，扎实做好基础数据采集工作。医院各项支出需明确到各科室、个人，从而提高全成本核算的精准性。
5、人员角色系数的维护，人事调动导致人员角色频频改动，相应的角色系数也应重新定义，应引入先进的人员考勤模式，确保数据的及时性。
6、医院绩效考核系统框架搭建迫在眉睫，增加全成本核算的有用性。
7、落实三期项目成本、药品成本、病种成本的计算。新《医院会计制度》明确提出：“成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。”
8、充分利用信息化手段来推动全成本核算，完善连接财务部门、医院信息管理系统的综合处理系统，确保工作科学的开展。
【关键词】医院会计制度成本核算影响
财政部2011年颁布的新的《医院会计制度》已经结束试点全面实施，无论是从制度本身的规定，还是从制度的完备性来看，这一制度的实施对促进医院成本核算规范化都具有重要的意义。
一、新《医院会计制度》对成本核算的积极作用
新《医院会计制度》在会计科目的设置、成本核算的原则等方面进行了一些与时俱进的调整，这为推进成本核算工作奠定了良好的基础。
（一）医院成本核算更加规范
首先，权责发生制提升了成本核算的精度。与之前执行的《医院会计制度》相比，新的《医院会计制度》明确提出“医院会计采取权责发生制为基础”，这一规定剔除了之前会计制度中所包含的《事业单位会计准则》的有关规定，从而使得权责发生制得到彻底的贯彻和落实。其次，会计信息化管理使得成本核算更加科学，相比于之前执行的《医院会计制度》所规定的会计电算化，会计信息化通过将财务软件与医院信息管理系统等外部系统的对接，能更好的支持会计成本核算工作。
（二）会计科目变化符合了成本核算的需要
新《医院会计制度》部分会计科目的变更满足了成本核算的要求。首先，新增部分会计科目使得部分成本能够更为直观的计入相对应的会计科目。如新增“固定资产清理”用于核算因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其次，取消的部分会计科目符合了新时期成本变化的实际情况，从而提高了会计核算的精度，如对于药品差价的问题，新制度规定取消了“药品进销差价”这一会计科目，而是按照药品实际发生的成品，借：库存物质，贷：银行存款（或者应付账款等科目）。再次，变更的部分会计科目更加符合实际的需要。如“对外投资”科目进一步细分为长期股权投资、长期债权投资两个科目，这种变化可以更好的反应投资的去向。
（三）成本核算管理更加有力
首先，新《医院会计制度》强调了财务预算，规定“医院财务情况说明”要对预算执行情况进行说明。此外，新《医院会计制度》还注重与当前国家财政改革的目标即国库集中支付的对接，从而有利于推动成本核算管理工作。其次，完善的报表体系也规范了成本核算管理，按照新的《医院会计制度》，财务报告不仅包括中期报告和年度报告，并且对外公布的年度报告要经过注册会计师的审计，这一要求必然使得会计核算更为符合国家有关规定，更为科学。此外，医院还需提供收入费用总表等表，这种完善的报表体系将倒逼成本核算规范化。
二、新《医院会计制度》中模糊之处给成本核算带来了不便
虽然新的《医院会计制度》为加强和改进医院成本核算提供基础，但新制度中依然存在一些不确定之处，这些不确定之处将给成本核算带来不便。
（一）新制度依然存在模糊之处不利于精确的成本核算
新制度的模糊之处是指虽然从理论上来看这一概念的内涵非常清晰，但在具体的成本核算过程中难以有效的进行量化，或者这种量化不精确，从而给成本核算带来了不便。如对于医疗收入、应收在院病人医疗款等科目中所提及的“医疗服务”，这种服务成本的确定难度较大，使得成本核算可能存在主观性或者说成本确定不客观。此外，部分会计科目中所包含的“其他”也过于笼统，不便于实际操作。
（二）新制度部分规定缺乏弹性不利于实事求是的成本核算
新制度部分规定缺乏弹性是指为保持《医院会计制度》的权威性，防止给部分不法分子留下可乘之机，制度对成本核算的内容做了明确的规定，但由此也带来了弹性不够的问题。如对于固定资产的核算，按照新的会计制度，固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧，但在创新异常活跃的今天，固定资产可能会面临加速贬值的现实，这就会出现固定资产的实际价值与账面价值不相符的问题，实际上相当于少记了医院成本。
三、贯彻《医院会计制度》强化成本核算的思考
贯彻《医院会计制度》，强化成本核算，可以从更新理念高度重视成本核算，加强管理严格贯彻落实核算制度，规范方法提高成本核算准确性等方面着手。
（一）更新理念高度重视成本核算
首先，财务人员要深刻体会新《医院会计制度》所包含的基本理念如权责发生制、会计信息化等，并按照这种理念推动成本核算工作。通过理念的更新，以新的方法、新的思想来提高成本核算的质量。其次，财务部门要加强宣传，努力营造有利于成本核算的整体氛围。以新《医院会计制度》实施为契机，财务部门要加强与医院业务科室、功能科室、后勤基建科室的沟通和联系，努力帮助医院职工了解成本核算的相关制度，从而为财务部门进行规范化的核算提供良好的环境。
（二）加强管理严格贯彻落实核算制度
首先，要注重区分新旧《医院会计制度》成本核算的差异，并通过编制对照表、成本核算指引等方式来帮助财会人员熟悉两者之间的异同，指导财会人员按照新制度进行成本核算。其次，要注重对旧会计制度结束日资产、负债、权益的调整，特别要规范资产清查以及盘盈、盘亏资产的处理，通过向医院报批等方式规范调整流程，从而力保成本核算的真实准确，防止新旧会计制度衔接中成本核算不规范等行为。再次，财务部门要规范管理，对于财务部门出具的各类报告，要严格把关，层层审核，确保成本核算真实准确。
（三）规范方法提高成本核算准确性
首先，医院财务部门要结合新《医院会计制度》的有关规定，结合医院的实际情况，对一些模糊之处如坏账准备提取的比例等要予以明确，从而提高成本核算的准确性。其次，要高度重视利用信息化手段来推动成本核算，通过建立连接财务部门、医院信息管理系统的综合处理系统，推动成本核算工作及时、科学的开展。
参考文献
[1]李烁.学习新《医院财务制度》与新《医院会计制度》的心得体会[J].中国市场，2011（40）：84-85.
关键词：新财务会计制度 医院成本核算 财务制度
一、前言
自从颁布新财务的会计制度以来，各家医院都在思考医院财务核算管理的有效方式。因为新财务会计制度的出台对于医院发展来说，既是机遇，又是挑战，其对医院成本的核算体系有了更高要求，即医院要保证成本核算的准确性与真实性，使得财务成本的管理向着科学化方向发展。
二、医院财务成本核算中的问题
（一）成本预算过于注重形式
国内不少医院都制定了财务成本控制制度与核算制度，而医院预算则是按照以往经验来制定，且预算制定过程实践性调研不足，导致预算费用不能按照成本费用实际的发生额制定，从而致使医院成本费用数额不能和医院经济责任联系在一起。此外，大部分医院并不重视财务成本的控制，预算工作基本只是形式工作，不注重实质，后勤、行政等科室工作人员对于财务成本控制积极性比较低，使得成本的工作难以展开，进而影响到医护人员的工作。
（二）项目成本的核算层次空缺
很多医院的财务部门缺乏成本控制意识，在财务工作中，比较重视收支的核算，而成本控制重视程度不够，甚至于还处在基础性阶段。一些医院虽然成立了财务成本控制的部门，但成本控制核算工作依然依赖于原有财务的工作，财务成本的核算管理制度不够完善，加之，缺乏专业成本核算的工作人员，使得医院财务的成本核算不够严谨与准确。此外，我国正在开展全民医保的工作，正处于初始阶段，根据项目来报销将是今后医院成本控制与核算的必然趋势，因此，需要医院加强项目报销的工作管理力度，特别是医疗项目成本的控制，只有这样，才能保证医院财务管理工作正常开展。
（三）间接费用分配比较粗糙
国内大部分医院均制定了医院费用支出规章，成本支出方面的工作也基本展开。但当下医院的费用支出分配还比较粗糙，并没有充分结合医院发展现状，不符合社会发展趋势，也就不能真正反映医院成本的支出情况。加之，很多医院没有指定一个费用分配方式，导致医院成本实际发生额模糊不清，从账目难以看出医院项目实际的发生额，难以反映出医院真正的收支状况，也不能确保成本消防的信息精确性与正确性。此外，大多数医院没有制定成本费用分配与归集的制度，实践工作中，难以获取成本控制、核算第一手信息，使得成本核算的工作难以开展，更甚者影响到医院的正常运营。
三、新财务会计制度下提高医院成本核算的实践性策略
（一）加强医院成本的核算体系标准建设
要想医院成本的核算工作可以顺利开展，就需要构建一套合理、科学的标准化成本核算制度，提高医院成本核算工作的效率，进而有效控制医院的成本支出。目前医院成本的核算工作需要一套标准化核算体系为前提，便于在医院经营工作开始前或者是医院活动中、活动结束后，根据标准化核算体系进行医院成本的核算，这样可以确保医院成本的核算工作规范化。但是制定成本核算的标准体系前，相关人员要与相关工作人员交流沟通，了解实际核算中存在的问题，然后依据已有问题分析解决措施，这样制定出来的医院成本核算体系才会具有实用性与时效性。此外，还要在工作开展过程中不断地完善成本核算体系，对成本计算方式、核算流程与操作项目预算进行控制，保证医院成本核算与实际支出一致，使医院消费明朗化。
（二）提升医院财务会计工作人员的业务水平
第一，医院要尽可能完善竞争的机制，并制定规范且严格的考核体系，提高医院财务核算工作人员工作的积极性，全方面提高医院工作的水准，进而提高医院的市场竞争力。
第二，医院在选拔人才时，必须充分考虑市场需求与医院实际情况，本着以德为先、德才兼备的原则，选择服务性、爱岗敬业的人才。医院可以制定医院人才选择的计划，确保聘任的工作人员都具有较强的综合素质，进而促进医院发展。
第三，实时地对财务工作人员行专业技能培训，提高财务工作人员的业务能力。医院可以聘请财务方面的专家或者是财务管理的专业人员来给医院工作人员授课，并解读与财务相关的规章制度，同时现场指导工作人员进行成本控制与核算，提高成本核算工作人员实际操作的水平，为医院成本核算的工作打下坚实基础。
（三）提高医院对成本核算工作的重视度
将医院成本的核算工作做好，是当下医疗体改与社会发展的要求，在某种意义上，可以降低医院浪费、提升医院财务的管理水平、节约医院成本。医院也要实时组织教育与宣讲，加强医院管理者对于成本控制、核算工作的重视度。此外，医院高层领导者也要高度重视医院成本核算的工作，带领医院工作人员学习财务政策，并贯彻落实;医院领导者还要协调各科室工作人员的工作，营造同心协力的工作氛围，激发医院工作人员的工作热情，进而促进医院发展。
四、结束语
总之，近几年来，在新财务的会计制度指导下，部分医院针对自身成本核算中的问题，采取了各种整改措施，但是大部分医院中成本核算仍然存在诸多问题。因此，需要相关人员不断研究解决方式，加强医院成本核算的体系建设，应用科学合理、建立健全的成本核算方式，完善医院成本核算的体系，达到医院资源配置与内部结构的最优化，进而实现医院经济效益的最大化。
参考文献：
关键词：新会计制度；医院；成本核算；实践措施
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01
一、成本核算的重要作用及其现状分析
（一）针对我国目前老百姓“看病贵”，医疗服务和药品价格高的问题
主要目的是降低百姓就医费用，建立健全覆盖城乡居民的基本医疗卫生体系。医改成效实施的重任医院首当其冲，要为老百姓提供质优、价廉的服务。城镇职工医疗、城镇居民医疗、新型农村合作医疗等多种保险机制的建立，减轻民众就医费用的压力，老百姓“就医难”问题得到了基本解决。医院的经济来源主要是依靠政府财务补贴、医院医疗服务和药品经营销售等几项措施。逆转部分医院提高药品和服务价格来维持经济运营的经营模式，切断“以药养医”的根基，只有加强成本控制管理，提高成本信息可靠性，才能科学合理制定药品和服务价格。基于成本核算的详实数据全面计算和综合分析，政府提供政策扶持和医疗财政补贴才有据可循。
（二）旧有的《医院会计制度》在成本核算和管理方面有一定的局限和不完善性，没有确定可依的准则
如会计科目设置不健全，成本与费用的划分模糊，成本、费用统一列入支出类科目，成本核算口径相异，成本信息可比性差，会计体系缺乏统一性和完整性等。这些问题给政府相关部门在评定医院绩效的工作中增加了难度。除此之外，医院还肩负着众多的教学、科研等工作，核算医疗服务、医学教学、科技开发等所有业务的费用，仍多数列支在医院的医疗支出中，通过核算各科室以及各医疗流程的财务支出，了解各科室各环节的财务状况，解析收入和支出配比，强化整体的成本意识，合理利用医院的设备，整合各种资源，促进运营管理良性循环，确保医院的经济效益和社会效益最大化，促进医院健康有序的发展，提高医疗服务行业整体水平。新医改形势下加强医院成本核算管理力度，可以有效促进医改目标的更好实现。
二、成本核算具体实践提出几点措施
（一）完善成本核算体系
在新会计制度指出，医院应对医疗和药品进行统一的成本核算，新增的医疗业务成本科目，单独核算药品成本，会催生部分高药价。新会计制度在固定资产累计折旧方面做出了相应的明确指示，减少了在原会计制度下，医院的固定资产不计提折旧，虚增资产等弊端。成本核算的对象具体归集分摊到各临床科室，增强财务人员与医务人员在每个环节的有效沟通，成本核算系统与其他办公系统充分信息、资源共享、无缝连接，规范了成本核算体系。
（二）建立网络管理模式
医疗服务涉及面广、对技术水平要求高、有较大复杂性，需要信息技术作支撑。新会计制度对医院成本管理提出了更繁杂的要求，因此各环节各流程的成本应精细分工核定，普及计算机信息系统，采用现金实用的核算软件，推行信息化管理模式。加快网络信息建设，可以有效的节约成本、高效工作，促进医院的成本核算实践，增大成本核算的透明度，利于实施有效监督，规范核算流程，精准核算数据，实现自动化管理。
（三）加强全员的成本意识
加强成本核算意识是医院行业参与市场竞争的必然要求，做好医院成本的核算工作是顺应医疗体制改革与社会发展的需求是大势所趋。新会计制度成本管理需要有庞大的知识理论作基础，因此需要提高员工的职业素养，加强宣传教育，定期组织培训，学习财务相关政策，解读财务规章制度，加强理论和实践学习，改进成本核算思路和方法，提高成本核算工作人员实际操作的水平，建立合理的绩效考核标准，激励员工不断学习，充分发掘医院全体人员的积极性和配合度，提升财务管理的专业技能。
（四）规范资金财务使用途径
合理使用财务资金，明确资金使用方向，规范资金使用用途，加大对资金监管力度，充分发挥资金的使用效率。本着厉行节约的原则，防治，减少不必要的浪费，增强医院资金管理。财务管理人员要做好资金与设备药品等财务的保管工作，明确责任，具体落实责任到个人，设立药品耗材等电子账，实行药品设备统一编号管理，定期对设施设备和药品进行盘点，方便数据检索及更补工作的开展，核算单元清晰明确，保障医院医疗服务工作的正常进行。
三、成本核算工作在实施和改进过程应注意事项
1.平衡医疗服务质量与成本的反向切和，不能只重质量，不计成本，也不能只抓成本，降低质量，要求节约成本的同时保证服务质量。任何一个成本的控制都要建立在服务质量不受影响的前提下，鉴于医疗卫生行业服务于全面健康事业，关乎百姓生命，所以医院更应该在处理成本控制时谨慎实施。
2.寻找医院技术开发投入与成本平衡点，新技术的研究开发，必然要生成一定的成本费用，新技术的临床应用，也定会产生经济效益，科学合理的计算出投入与产出的关系，找到最优化的解决途径，拓宽医疗卫生的科技发展领域。
3.处理好医院整体与各科室分项之间的成本管理的总分关系，确立整体与分项的统一，各分项为整体服务的成本核算战略思路。集中管理，分散经营，战略高度集中，思路落实到各阶层，实现有效的统筹管理。
4.做好新旧会计制度的衔接工作，任何一项新事物的推进和实行，在带来一定的优势基础上，必然会衍生出一定弊端，合理有效的扬长避短，才能让医院财务管理的制度改革能够合理有序的平稳过度，保证医院财务管理的良性运转。
5.医院不同于盈利性的企业，，、任何一项成本的控制，都可能会产生很多微妙的不可预见的服务局限和影响，医院应依据自身的实际情况，绝不能过度的依赖新会计制度，必要时要适度的调整来具体开展其自身的成本核算工作。
6.医院在引进和培训员工的时候，合理配比各部门的工作人员，不能只重医务轻财务。医务人员好比医院的前线战士，而财务人员就像后勤保障人员，任何一个体系的人员配比不平衡，都可能导致整体的失调和瘫痪。
