时间：2023-06-07 09:10:31
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业内部审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1企业内部审计技术相关概念解析
会计信息化审计主要是指通过网络、信息通讯以及电子计算机技术，实现在组织实施审计业务、开展审计业务管理的监督、评估以及咨询的全过程。依据国际企业内部审计师协会所的《全球技术审计指南》，审计信息化主要包含了信息技术控制、信息技术审计以及信息技术漏洞管理等内容。企业内部审计信息化相对来说是一个较为笼统的概念，相对来说，计算机审计技术是会计信息化审计的技术支撑。所谓计算机审计技术是在信息网络化环境下，计算机科学与传统审计学、管理科学、系统论、数理统计等多学科融合产生的新的审计技术科学。它是以审计对象的信息系统和底层数据库为工作平台，在确保信息系统和数据库安全性的基础上，对采集的审计数据进行统计、转换、分析后形成审计中间表，通过实用查询、数据挖掘等多种信息技术搭建审计模型，进而对审计数据进行合规性检查、安全审计和趋势分析，实现审计目标的审计技术方法。
2企业内部审计技术优势和面临的挑战
2.1企业内部审计信息化优势
企业内部审计基于审计对象信息化的现实，审计信息化已然成为必然选择，整体来说，企业内部审计信息化强化了审计人员之间的协作优势，提高了审计的效率，与此同时会计信息化审计使审计具有连续性优势，突破了原由时空限制，此外，企业内部审计信息化提高了对审计资源的利用程度，提高了精确性。由于计算机审计技术的革新应用，有助于进一步规范审计工作流程，拓展了审计的范围，实现了网络现场审计，也能够实现网上实时审计。
2.2企业内部审计技术改进的困境
企业内部审计技术应用上存在着两个层面的突出问题：第一，应用基础以及应用效率问题。当前，虽然国内一些大型企业集团已经意识到了企业内部审计信息系统改进的重要性，并已进行了卓有成效的企业自我审计各项革新。但是整体来说，我国企业内部审计信息化起步较晚，很多企业自身信息化基础较为薄弱，特别是企业对于信息化的重视程度会严重受到经营发展等因素的极大影响，导致企业内部审计技术应用条件不足，这是信息化程度的客观问题。与此同时还存在着大量的企业内部审计工作人员能力素养问题，缺乏专业的高端人才，限制了企业审计特别是财务价值识别和应用程度。即便是进行了信息化技术的改进，使用了相应的审计软件，但是实际的工作形同虚设，应用效率过低，内部审计能力有待进一步的提升。第二，应用风险问题。技术革新本身来说就是一把双刃剑，企业内部审计信息化也是如此，我们既要看到它与传统审计带来的前所未有的重要作用，也要看到其应用过程同样也潜在着审计风险问题。比如信息化系统技术缺陷，一旦被不法分子利用，极容易造成企业核心数据的泄露、篡改甚至是不可恢复的严重后果。信息化系统软件安全可靠性成为影响国内企业内部审计信息化的一个重要的影响因素，信息化系统审计作业管理控制、核查、审计管理机制不健全以及计算机违法犯罪行为等都是需要考虑的审计风险问题。此外，国家相关法律法规比如关于网络信息安全、知识产权保护等方面的立法缺失也是造成应用风险的重要影响因素之一。
3网络环境下企业内部审计技术创新应用
3.1应用数据处理技术，提升审计工作效率
先进技术的应用，对于审计工作而言，最为明显的效用主要体现在审计工作效率的提升方面。为此，我们可以在企业内部审计中引入数据处理技术，以此来提升审计工作效率。其作用发挥步骤包括，进行被审计对象的信息系统数据采集工作，然后将采集数据的分析和理解转换为审计软件所需要的数据形式，进行数据处理，最后通过相关审计系统软件方法分析进而发现审计线索，实现对审计数据的数据分析与处理技术。就其功能而言，具体来说包含审计数据的采集技术、审计数据的清理技术、审计数据的转换技术以及诸如数据挖掘、数据仓库、数据库、联机分析等技术和方法的数据分析技术等四项技术方法，并且具体到每一个方面，也有很多步骤和技术方法等能力要求，比如数据采集技术上首先要明确数据库的类型和操作系统环境，然后通过数据库制定，将数据搬到审计工作区，通过网络型数据库的数据获取方法进行格式的转化。
3.2应用信息系统审计技术，保障审计工作数据安全
虽然在现代化技术的作用下，当前我国企业内部审计工作基本已经实现了无纸化办公，但受计算机网络技术自身特点的影响，也导致企业内部审计工作必须面临一定的网络安全风险。为确保企业内部审计工作秩序的有效实施，我们需要借助信息系统审计技术的应用，来防止网络安全问题的产生，确保审计工作数据安全性、准确性、完整性。对此，我们要从两个方面进行工作改进。第一，信息系统审计安全控制。要对审计数据等重要系统文件进行必要的权限管理，特别是网络权限管理的及时更新和密码维护；在此基础上，确保审计数据的质量，是够存在恶意篡改等，严格审计安全控制流程和操作规范。第二，信息系统安全审计的测试方法。通常使用的方法有如下两种，其一，追踪法（Tracing），是对程序逻辑关系以及代码执行和程序执行状态的审计分析技术。其二，测试数据法。其中测试数据法是最常用的审计方法，也是系统进行内部管理常用方法之一。具体操作首先是设计测试用数据，然后把数据输入到系统中去，对比系统处理结果与预先结果。测试数据法细分可以分为黑盒测试和白盒测试，采用测试数据法的安全审计范围较为广泛，比如程序控制点审计、对数据的有效无效检查、对系统记录合计等的审计核查等等。
4结束语
本文重点从我国企业内部审计信息化也就是技术层面探讨了内部审计的工作创新。对此，我们既要看到我国企业与国外企业内部审计信息化的不同，真正认识到企业内部审计信息化发展面临的困境。既要从内部审计信息系统建设出发，又要从内部管理制度建设出发，重视企业审计人才的发展，特别是管理审计高端人才的引、用、留。最大程度地加快企业内部审计的信息化建设，最大限度地提升对于大数据技术等的应用使用能力，实现企业财务管理工作的长足可持续发展。
参考文献
[1]钱倩.增值型内部审计、会计盈余质量与企业财务管理水平[J].财会通讯，2019（12）：24-28.
关键词 企业 内部 审计控制
一、审计控制概述
1、审计控制内涵。审计控制是指根据预定的审计目标和既定的环境条件，按照一定的依据审查、监督被审计单位的经济运行状态，并调整偏差，排除干扰，使被审计单位的经济活动运行在预定范围内且朝着期望的方向发展，以达到提高经济效益的目的。
2、特点。（1）审计控制的目标是合规性和效益性，通过审计控制使组织中纳入审计控制范围的业务活动提高合规性和效益性水平。（2）审计控制的内容是组织的业务活动，而不仅仅是财务活动；只要这些活动利用组织的资源，而不仅仅是资金、资产。（3）审计控制的方式是过程式的，包括事前事中事后；而不是仅仅是结果式的、事后的。（4）审计控制的范围不仅仅是业务活动的结果，更主要的是结果产生的机制。（5）审计控制的性质是一种重点控制，而不是全面控制。纳入审计控制范围的是组织的重大项目、大额资金、重要资产、资源。审计控制遵循重要性原则。
二、企业内部审计控制存在问题
1、企业内部控制意识薄弱，缺乏科学、统一、有效的审计控制规范。目前，无论是国有企业对内部控制的意识都不够强，据有关方面调查显示不少企业的领导或负责人还不知道什么是内部控制。另外，自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部审计控制的推行。但从整体上讲，我国内部审计控制规范建设正处在起步阶段，发展的还很不完善。
2、企业制定了一系列内部控制制度，但执行力度不够。这种情况集中体现在一些处于发展中的民营企业和国有企业身上。民营企业发展到一定阶段，往往会考虑上市，这个时候就需要一套制度来使企业正规化，制定一些内部控制制度，然而很难实施或者很难持续实施。
3、缺乏必要的监督机制。由于内部控制制度缺乏必要的监督机制，企业职能部门、员工甚至企业的高层管理者经常逾越既定的内部控制制度开展业务活动和管理活动，但也没有受到制裁，这就使内部控制丧失了应有的权威性和有效性，导致内部控制的失控。
4、人员素质不高。很多企业对审计岗位不重视，有些审计人员专业知识不扎实，在业务操作的过程中，再加上审计人员自身道德的问题，导致审计信息严重失实。
5、控制基础智能设施建设不够。企业内部审计控制制度的建设应努力适应信息化的要求，但是，控制基础智能设施建设在企业中做的很不够。
6、企业内部审计不到位。内部审计作为内部控制的组成部分之一，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是纵观我国企业内部审计的情况，不难发现，企业的内部审计并没能真正履行其应有的职
三、对策
1、提高企业领导对内部审计控制管理的重视程度，并加强规范性。（1）要强化企业领导的审计法规意识，使之自觉遵守法律规定；要建立内部审计控制管理领导责任制，将企业内部审计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部审计控制管理工作落到实处。（2）加强内部审计控制，需要统一的审计控制规范。统一的审计控制规范既是推动企业内部审计控制建设的法律保障，同时也是为企业加强内部审计控制建设及进行内部审计控制评价提供可资参考的标准，为企业内部审计控制制度建设及评价提供指引。
2、应将完善内部控制规范与企业目标结合起来。企业所有的管理活动都应该围绕着企业目标的实现来进行。建立内部控制制度是企业加强管理的重要措施，其目的同样是实现企业目标，不能离开企业目标来谈建立和完善内部控制制度的问题。目标定位决定着内部控制关键点和控制手段的选择。有些企业内部控制制度的缺陷从表面上看是具体控制措施不健全，但从根本上看是缺乏明确的目标导向。例如，某一企业在销售和收款内部控制制度的构建中，如果只将保障销货款的安全作为内部控制的目标，则内部控制措施的选择就是现款销售；如果将扩大销售也纳入内部控制的目标，则企业就会将客户信用调查作为内部控制的措施。所以从内部审计控制系统来讲，目标的确立能够为内部控制框架的构件提供明确的导向，是评估风险、制定控制措施的依据。
3、建立一套完整的监督体系。（1）加强和改进财务内部监督，实行审计委派制。（2）加强审计监督。重点加强对年度财务报表、任期经济责任和干部离任的审计。（3）加强民主监督。企业财务部门要定期向职工通报财务工作报告，听取意见，征询意见和建议。建立财会人员年度考核，健全民主测评、民主评议和组织生活制度，自觉接受监督。（4）强化公众监督。全面深入推行财务公开，把公开透明化贯穿于各项制度建设和各种权力运行过程，增强决策透明度，落实员工的知情权、参与权、监督权，实行“阳光作业”，建立内部监督。
4、提高审计人员的业务水平和素质。企业的审计人员都必须取得审计从业资格证书，对企业的审计人员应定期进行继续教育，特别要重视对那些业务能力差的审计人员进行基础业务知识培训，提高工作能力，减少审计业务处理的技术性错误。否则，即使内部审计控制本身是完善的，也可能因为执行人员的粗心大意，判断失误而导致失败。对审计人员还应进行职业道德教育，从正反两方面加强对审计人员的自我约束能力，使之自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，奉公守法、廉洁自律。
（一）小额贷款公司的产生和发展
1．小额贷款公司的产生。小额贷款公司作为一种民间金融组织的创新，产生于20世纪六七十年代；自从•尤努斯在孟加拉国创办了孟加拉农业银行试验分行，小额信贷模式开始逐步形成。［1］我国的小额信贷在20个世纪的80年代就已经出现了，但由于这些小额贷款主要是政策性扶贫性质，没有实现真正的自主经营；加之政府当时严格控制金融业，使这些小额贷款公司无法取得合法身份，致使其中大多中途夭折。
2．小额贷款公司的发展。2005年，中国人民银行决定在四川、贵州、山西、陕西和内蒙古五个省（区）开展民间小额信贷试点工作，提出在有条件的地方，可以探索建立由自然人或企业发起的小额贷款组织。同年12月，在曾经的金融中心、票号故里———山西省平遥县，第一批小额贷款公司“晋源泰”和“日升隆”正式挂牌成立。其后几年，银监会和央行相关文件，引导各类资本到农村地区投资设立新型农村金融机构，尤其是2010年3月24日召开的国务院常务会议提出，鼓励和引导民间资本兴办金融机构，这意味着民间金融组织有望取得合法地位。在政策的引领下，山西小额贷款公司发展尤为迅速。据人民银行太原中心支行调查，截至2010年12月31日，山西省共有小额贷款公司288家，注册资本156．26亿元。288家小额贷款公司2010年实现利润为3．2亿元，贷款余额为82．8亿元，不良贷款比率2．54％，对“三农”和小微企业贷款余额为58．33亿元，占全部贷款余额的66．5％；成为“三农”和微小企业获取资金的强有力的补充。
（二）小额贷款公司内部审计目标和意义
1．小额贷款公司内部审计的涵义及目标。国际内部审计师协会（2001年）修订本指出内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。鉴于此，本文认为小额贷款公司内部审计是小额贷款公司为实现经营目标，由专职机构和人员实施的，采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价以确保经营活动顺利进行的保证和咨询活动。小额贷款公司的总体目标是增加企业价值、提高运作效率，具体目标可以分为减少信息不对称成本，防范经营者的道德逆向选择；保证和提高财务信息披露的透明度；强化内部控制有效性；提高风险防范意识等等。
2．小额贷款公司内部审计的重要意义。自2005年12月我国第一个小额信贷公司成立至今，五年间全国小额贷款公司增势迅猛。据中国人民银行的数据显示，截止2010年6月末，全国小额贷款公司数量达到1940家，比去年末增加606家；贷款余额1248．9亿，比年初增加474．6亿元。小额信贷公司不管是机构数量还是资金额都实现了高速增长，但在此背景下，一些问题逐渐呈现出来，亟需相应的内部监管机构及监管措施。鉴于内部审计在成熟机构组织以及金融危机中所发挥的积极作用，内部审计得到了公众和监管部门的肯定。美国在2002年SOX（萨班斯法案）在意见陈述书中表明：内部审计、外部审计、董事会以及高级管理人员被称为是有效公司治理的四大基石；同时我国在2010年的企业内部控制配套指引中指出鼓励上市公司披露内部控制评价报告。借鉴中外成熟组织机构在内部审计方面的做法，小额贷款公司应积极建立和健全内部审计机制，充分发挥内部审计在增加企业价值、提高运作效率等方面的作用。
二、小额贷款公司内部审计存在的问题
小额贷款公司作为一种民间金融组织的创新，其优势显而易见：借款手续简单、审核审批速度快等特点，有效填补了正规金融机构对“三农”和小微企业资金供给的不足。［3］但小额贷款公司也存在诸多问题，在客观方面，信息化水平和零售贷款模式产生的信息不对称；贷款对象多为农民和微小企业缺乏贷款偿还保障机制；整个社会诚信体制缺失；缺乏健全的外部监管机制等。在主观方面，股权过于集中致使监督缺位，独立性不强；内部审计及内部控制意识不强；内部审计人员素质低、程序不规范、处理力度不够、审计手段和方法落后；审计结果处理不当等。本文主要从主观方面来探讨小额贷款公司在内部审计方面存在的问题。
（一）股权集中化致使监督缺位、内部审计独立性不强
在我国经济制度、历史传统、市场环境、法律观念以及其他条件制约下，没有形成发达的金融市场。外部融资的限制以及我国特有的国情致使公司股权相对集中化，而小额贷款公司作为民间资本的创新模式主要由几个出资人出资设立，股权集中化情况比较严重。根据对山西省平遥县两家小额贷款公司的调查，日升隆公司发起时的自有资金来自3位自然人，其出资额分别为700万元、500万元和500万元，合计1700万元。晋源泰公司发起时的资金来源4位自然人，出资分别是400万元，共计1600万元。另根据晋中市小额贷款行业协会的统计，“晋中29家小额贷款公司共计110位股东中有66－67位股东为当地煤焦老板，出资份额占整体16．6亿资本金的60％多。”在调研中我们了解到，日升隆公司设立了股东会、执行董事、监事等3个领导岗位，实行股东会领导下的总经理负责制，由监事及下属负责内部审计业务，由于公司权利主要由以上三人掌控，导致内部审计独立性不强，能发挥的作用有限。2008年由中国人民银行、中国银行业监督管理委员会的《关于村镇银行、贷款公司、农村资金互助社、小额贷款公司有关政策的通知》指出，小额贷款公司应建立健全内部控制制度和内部审计机制，提高风险识别和防范能力，对内部控制执行情况进行检查、评价，并对内部控制的薄弱环节进行纠正和完善，确保依法合规经营。河北大学段洪波《内部审计核心职能的创新性转变探究》对200家国内外代表性公司内部审计职能实现与内部审计机构设置的调查发现，我国企业内部审计机构设置数量所占比例为88．8％［4］，小额贷款公司从产生到现在不过经历了五年时间，正处于起步阶段，其内部审计机构设置数量所占比例更少。根据对山西省晋中市29家小额贷款公司的调查，设置内部审计机构的仅有9家，占比31％，即使设置了内部审计机构，小额贷款公司股权化集中使得内部审计机构形同虚设，在开展审计工作时缺乏独立性和权威性，甚至在内部审计时会受到上层领导的干扰和限制，致使最后得出的审计结论可信度不高。
（二）内部审计人员素质不高
内部审计人员的专业水平、工作经验、对会计审计相关法律法规的熟悉程度等都对审计工作质量有着重要的影响。段洪波等对国内外200家公司内部审计人员素质的调查情况见表1：段洪波、韩晓杰等认为我国公司在以上几个方面所占比例均低于国外公司，尤其是在内部审计人员对会计审计相关法律法规的熟悉程度方面令人堪忧。［4］根据对山西省晋中市29家小额贷款公司调查的结果，设置内部审计机构的仅有9家，审计人员12人，全部为兼职审计，从事过会计、审计等相关业务的有10人，学历最高的为本科，另有3人仅有高中学历。内部审计人员总体素质偏低，直接影响到内部审计工作开展的深度和广度。同时随着小额贷款公司发展壮大、金融服务品种的不断推出、服务手段的不断创新，对内部审计人员在思维方式、工作方式、业务水平等方面都提出了更高的要求。但在实际工作中，公司领导对内部审计重视不足，很少有机会参加系统的理论知识和业务培训。
（三）内部审计方法、手段落后
基于提高审计效率和质量、满足所有者监督的需要，审计人员需要选择科学、规范、系统的审计方法和手段来实现审计目标。根据对山西省晋中市29家小额贷款公司调查的结果，其防范风险的主要手段是集体决策及事前控制等适宜“熟人社会”的非正规金融的风险控制方法，对审计的重视程度不够，资金投入不足，造成小额贷款公司内部审计方法落后，流于形式，审计目的也仅限于“查错防弊”。而成熟公司所普遍采用的是风险导向审计，经常要求内部审计人员评价业务流程、战略以及可能产生的风险，判断经营管理层做出的决策是否与组织的道德、文化以及风险偏好一致；与经营管理层的关系由“隶属”转变为“合作”，从而体现内部审计价值增值的价值所在。由于现代科学技术的进步，电子计算机在信息处理系统中得到了普遍的应用，电子计算机已经作为执行审计职能的一种工具，即通过运用审计软件来收集审计证据，进行分析判断，提供审计结论与决策依据。而小额贷款公司目前并没有真正意义上的实现会计电算化，会计信息系统刚刚建立起来，电子计算机方式的内部审计还没有得以真正实施。
三、完善小额贷款公司内部审计的建议及对策
（一）转变内部审计观念，提升内部审计独立性
内部审计监督缺位、内部审计独立性不强，关键是治理层和管理层对内部审计的功能认识不足。从治理层的视角出发，董事会的一项重要职能就是评价管理层的业绩，并做出是否续聘或更换管理层的决策，而内部审计所提供的独立、客观的保证功能可以提高会计信息质量，缓解信息不对称与问题，有效克服管理层逆向选择与道德风险问题，维护股东和其他利益相关者的权益，从而为董事会考核管理层的业绩提供依据。从管理层的视角出发，经营管理的目的是实现公司价值最大化；而内部审计的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率，二者可以优化结合。对经营管理层来说，为了有效实施管理控制，借助内部审计来监督较低层次管理者和员工的职责履行情况，并通过内部审计来发现问题，解决问题，最终提高组织的效率，达到促进组织价值增值的目的。无论站在治理层抑或管理层的角度，内部审计均发挥着不可替代的作用，治理层和管理层应充分认识内部审计的重要性，积极的转变内部审计观念，充分发挥内部审计价值增值的效用。独立性是审计的本质特征，是一种客观公正的监督，是审计的生命线。理论界对内部审计服务于公司治理还是经营管理存在着颇多争议，鉴于本文探讨的是小额贷款公司的内部审计以及小额贷款公司股权集中化等特点，认为内部审计应服务于公司治理。内部审计机构的独立性的强弱，主要取决于其隶属关系和组织层次的高低。内部审计的隶属层次越高，其独立性和权威性越高，所以内部审计机构应设置在组织内部的一个较高的层次上。在实务中，根据山西省小额信贷公司的现状，其内部审计应向股东会报告，从而进入股东会、高管层这一层次的受托责任关系中。
（二）多方位着手，提高内部审计队伍素质
国际内部审计协会（2009年）颁布的内部审计实务框架指出，内部审计人员应具备技术、分析、鉴别等知识技能以及个人、人际交往、组织能力等行为技能；要求其具备识别并管理舞弊风险的知识以确认和评价偏离良好实务行为的重大性和重要性。如何成为一名合格的内部审计人员，笔者认为应从人员的选拔、内部审计人员自我素质的提升、后续的定期培训等多方位着手。首先公司在招聘内部审计人员时应从学历、会计审计公司治理等知识结构、人际交往能力、道德准则等全方位考核，真正将思想道德高尚、专业知识精良的人员充实到内部审计队伍中来，提高内部审计队伍的整体素质。其次内部审计人员平时应通过阅读财务会计、内部控制、公司治理、信息技术等相关方面的书籍培养发现问题、分析问题、解决问题的能力，把理论和实践紧密结合，以提高自身素质。最后要有计划、有组织地对内部审计人员进行定期系统培训，以提高专业知识和实务处理能力，适应小额贷款公司信贷业务的发展。
摘 要 目前，一般企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。
关键词 企业 内部审计 内部控制 制度建设
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务，目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，控制成本费用，达到服务于企业管理，最大限度地提高经济效益。顺应内部审计理论及实务的变化，内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理，认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必需的。
内部控制是由董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业经营管理基本目标的一系列控制活动。内部控制的目标包括：企业战略，经营的效率和结果，财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，资产的安全完整，遵循国家法律法规和有关监管要求。
一、实际工作中内部审计与内部控制存在的问题
由于企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题，企业的内部审计工作在执行中还存在一定的困难和问题。具体表现在: 内部审计工作停留在审计的最初层次。企业内部审计在我国审计工作中处于主导地位，其工作水平和发挥的作用，反映了我国内部审计的总体水平和发展趋势。近年来，企业在推进内部审计转型与发展中，发挥着重要的作用。内部审计机构的设置层次决定了处罚力度，内部审计机构设置的层次越高，权威性越大，内审 的作用就发挥得越充分，否则内审的作用和权威性就很难发挥。内部审计行为的导向上对风险关注程度不足。内部审计除了关注传 统的内部控制之外，对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构也应日益关注。正是存在这样的需求，一种以内部审计的主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计――风险导向内部审计应势而生。
二、强化内部审计工作，能有效防止内部控制失效
针对内控失效的现状，在重新建立健全内控制度时，就应有针对性地加强相关方面的内部审计工作。根据各部门的特点，建立管理全程递进式的监控措施。即在企业的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最好采用双签制，所以业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上。内审部门对各个岗位、各项业务进行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险。将起到重要的作用。加强内部考核的力度，使内部审 计工作制度化。为了保证内部控制制度能有效地发挥作用。并使之不断地得到完善，企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，由内审部门结合财务部 门、企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作。检查内部控制制度是否得到有效遵循。对执行情况做出客观评价。并对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励或物质奖励。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
三、企业内部控制制度――现代风险导向内部审计与内部控制
内部审计作为内部控制的组成内容，发挥着对内部控制执行情况进行监督和评价的作用，是对内部控制的再控制。内部审计是内部控制的控制环境、监督等要素的 重要组成部分，是对中小企业日常经营活动控制的再控制。尽管中小企业可以通过外聘中介机构和专业人士评价，行政主管部门监督检查等外部的监督检查，以及包括会计监督在内的部门的日常控制，但对这些日常活动控 制的全方位的不间断的再控制，则只有内部审计才能做到，因此，内部审计对于完善内部控制具有不可替代的作用。内部审计控制是内部控制的基本方法之一。在内 部控制系统中，董事会、各级管理层甚至一般员工，都是内部控制的主体。在这一过程中，内部审计负责对有关业务流程内部控制的充分性、有效性进行认定、评价，提出纠正问题和改进控制的建议。内部审计作为对中小企业内部控制监控的专门机构，通过对内部控制适时持续的监测、评价，保证了内部控制按预期进行，并根据实际情况的变化而进行合理的调整，为内部控制机制的有效运行提供了保障、维护的作用。通过采用询问、问卷调查，观察，审阅各种文档资料，测试等审计方法对内部控制进行评价，可以有效地监督内部控制制度的实施。内部控制制度审计是内部审计人员通过对被审计内部控制制度的审查，分析测试、评价，确定其可信程度，从而对产生的结果做出鉴定的一种现代审计方法。随着经济改革的发展和 企业管理的不断深入，围绕财务收支和会计资料，以查错纠弊为主导的审计方法，不仅效率低下，而且也难以适应复杂多变的企业内外环境对风险防范的需求。
参考文献：
[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究.2001(2).
关键词：民营企业；内部审计外部化；全部外包；审计管理咨询
内部审计是企业组织内部的一种独立的监督和评价活动，它通过审计和评价企业内部控制的健全性、遵循性和有效性，针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，达到改善企业内部经营状况的目的。随着改革开放的不断深入，我国民营企业迅速发展，普遍产生了建立现代企业制度的内在需求。作为现代企业制度下企业内部管理制度的一个重要组成部分，内部审计制度对民营企业完善公司治理结构、提升企业竞争力具有重要意义。然而，我国民营企业内部审计在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，内部审计机构和人员很难完全实现内部审计的职能，来满足管理者对财务审计和各种经营审计的需要。针对民营企业内部审计中的一些问题，将内部审计外部化是一个很好的解决方法。因此，探讨民营企业内部审计外部化具有重要的现实意义。
一、民营企业内部审计外部化的动因
内部审计外部化又称内部审计外包，是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分委托给会计师事务
所或其他专业人员实施。我国在很长一段时间里，由于绝大部分民营企业规模较小、缺乏资金、人员素质不高，一般不重视内部审计或者没有设置专门的机构和人员从事内部审计工作。如今，民营企业不断发展壮大，在全球一体化的激烈竞争中，迫于竞争压力，要求通过改善内部审计工作来提高经营效率，将内部审计工作外包给咨询机构（特别是会计师事务所）成为民营企业的一个理想选择。
（一）需求方动因分析
民营企业自身是内部审计外部化的需求方，出于以下两方面动因，民营企业产生了内部审计外部化的需求。
1、降低企业运行成本。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业经营管理的需求，这要求内部审计不断扩充其职能，由传统的财务审计逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业将面临高额的成本。而内部审计外部化可以从以下几方面来降低企业成本：（1）节约招募、培训费用。内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。（2）节约开发软件和新方法的成本。电子商务的发展使内部审计面临新的环境，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用。如果将内部审计外部化，咨询机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。（3）降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能会导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。
2、提高企业核心竞争力。企业的形成是通过市场渠道将可获取的相关资源进行组合，通过资源的相互作用以及不断的演进、分化形成了企业的能力。一种是具有异质性和不可竞争性的核心能力，只能产生于企业生产过程中，无法从市场购买得到；另一种是具有同质性和竞争性的非核心能力，既可通过市场提供的方式获取，也可以通过企业内部的学习和积累产生。内部审计作为企业的一种监督手段，实质是上对本单位经济活动的再监督，目的是为了使企业的内部控制机制能够更有效的得以执行。即使没有内部审计，企业仍可以正常运转，只是运转效率可能要低些。所以，内部审计只是保持企业运转的一种辅助业务，不是企业的核心业务，可以通过市场提供的方式获取，不一定要在企业内部完成。企业外包内部审计这一非核心业务，可使企业缩窄经济业务，将有限的精力专注于核心竞争力的培养。
（二）供给方动因分析
从市场上看，能够提供内部审计服务的机构有会计师事务所、管理咨询公司、理财公司、商业顾问等。目前，还没有一家中介机构是专营内部审计服务的。而且，内部审计工作属于专业性较强，实践操作要求较高的技术性工作，需要深厚的会计、管理功底，还要结合金融、法律、商务等专业知识，辅以计算机来操作实施，要求高，难度大。
在上述这些能为企业提供内审外包服务的机构中，会计师事务所以其业务关联度高、专业能力强、成本低等优势成为内部审计服务的最佳提供者。经过几十年的发展，会计师事务所已经形成了一个完整的行业体系，具备了成熟的执业理论和足够的实践操作经验。国家也对会计师事务所制定了很多成套的法律规范，会计师事务所也构建了一套行业自律制度，这些都可以直接运用到内审服务的提供上来，使内部审计工作更具备法律依据，这是企业在采购内部审计服务时十分看重的。目前，我国的会计师事务所业务构成单一，导致了事务所在审计市场的激烈竞争，出于自身的发展考虑和外界竞争压力的加大，我国会计师事务所不得不寻找新的市场空白，拓展服务范围，谋求新的业务和利润增长点。参照国外会计师事务所成长发展之路，我国会计师事务所清醒的认识到内部审计外包对其发展是一个新的契机，也就有了足够的动力和积极性去承接内部审计外包业务。近年来，民营企业在数量、规模、效益等方面都取得了突飞猛进的发展，民营企业这块市场为会计师事务所拓展业务提供了广阔的空间。
二、内部审计外部化的形式
内部审计外部化主要有以下四种形式：
（一）补充
补充是最简单的外包形式，就是将特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助；在审计外地的分公司时，企业聘请熟悉当地语言和习俗的审计人员提供帮助。
（二）审计管理咨询
这是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。还包括帮助管理层定义主要的审计风险领域等。
（三）内部审计全部外包给会计师事务所
这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审计，就将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内部审计职能全部外包时，企业可能保留内部审计长之类的职位以监督事务所审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。
（四）内外成员结合审计，亦可称合作内审
这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种合作审计分别承担不同的责任。
以上四种形式各具特色，企业规模及行业不同，是否实行内部审计外包及实现的形式可能都有所不同。关键是选择一种适合自身情况的外包形式，以实现内部审计功能最大化。
三、民营企业内部审计外部化形式的选择
企业在不同的发展时期具有不同的特点，对内部审计的要求也是不相同的，因此在推行内部审计外部化时，也应考虑到这些因素。在不同的发展时期，民营企业内部审计外部化的形式应有所不同。
（一）初创期的民营企业
民营企业在成立初期可以选择将内部审计全部外包给会计师事务所，同时，指派专人负责沟通与协调会计师事务所和管理层之间的关系。首先，我国的民营企业大多是从最初的个体经营者、合作企业发展而来的，一般由个人或少数几人投资兴办。企业所有者管理企业存在事必躬亲的倾向，亲自审查企业的财产安全和资产使用情况，缺乏设立内部审计机构、降低企业内部交易成本的动力。其次，民营企业成立初期规模较小，受自身实力和资金的约束，倾向于将有限的资源用于核心生产业务，而常设内部审计机构的费用开支有可能大于产生的效益，因此，考虑到成本效益原则，民营企业缺乏专门设置内部审计部门的动力。再次，民营企业内部审计工作易受制于所有者，选择全部外包的形式会大大增强民营企业内部审计的独立性和公正性。因此，对于初创期的民营企业，将内部审计工作全部外包给会计师事务所是有合理性的。
（二）成长期的民营企业
处于成长期的民营企业，内部审计业务需从全部外包向审计管理咨询过渡。随着民营企业由初创期向成长期过渡，其经营业务日趋多元化、复杂化，企业的最高管理层适当分权，产生了所有权和经营权相分离的现象，问题产生，内部审计机构开始设立和运行。这时的企业资金充裕，也能够负担起运行成本。此时，内部审计全部外包已不能适应经营业务复杂化的趋势，内部审计业务需从全部外包向审计管理咨询过渡。由外部机构帮助企业设立内审机构和招聘内审人员，并进行培训。内部审计人员在外部专业机构的帮助下评估企业风险，监督评价人的经营管理活动。这样不但有利于民营企业优化自身资源配置，为内部审计机构的健康发展搭建平台，使得内部审计业务更加规范化，而且企业可以凭借不定期的审计管理咨询，经常对内部审计机构“充电”，提升内部审计能力，从而更有效地为企业的经营管理活动服务。
（三）成熟期的民营企业
在成熟期，民营企业内部审计外部化的形式应为补充式。此时，企业的市场份额相对稳定，已经积累了比较丰富的管理经验，企业管理正规化，此时，内部审计以企业内部的审计部门实施为主，对于一些技术难度高、专业性强、自身胜任能力不足的内部审计项目，应当聘请外界专业人士提供适当的帮助。
（四）衰退期的民营企业
衰退期民营企业的内部审计可以采取全部外包的形式。处于衰退期的企业，创新能力急剧下降、营业额下降、资金匮乏、内部矛盾重重、人心涣散，面临生存危机。内部审计机构则需要精简，减少开支。此时，最好的选择是聘请具有丰富经验的外部审计师为企业“体检”，对企业的战略、生产、营销、财务等进行把脉，为企业经营管理提出独立、客观、专业的建议，对企业进行客观的评价和实施有效的监督，以帮助企业摆脱困境。
最后，要指出的是，不论采用哪种内部审计外包形式，效果究竟如何，还需要接受实践的检验，也还要在实际运作中进一步完善。同时，民营企业内审机构的设置必须同企业自身改造相结合。民营企业应进行规范的公司制改革，建立产权清晰、管理科学的现代企业制度，建立真正规范的公司治理结构，健全包括内部审计制度在内的自我约束机制，为企业发展打下良好基础。
参考文献：
1、田金玉.内部审计外部化模式的探析[J].会计之友,2007(8).
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3、李新瑞,刘彩霞.民营企业内部审计问题探讨[J].集团经济研究,2007(6).
4、董晓平,徐天也.对民营企业内部审计的思考[J].长春理工大学学报(社会科学版),2007(5).
【关键词】市场视角 内部审计 外部化
一、内部审计外部化的定性
传统的内部审计一直被认为是组织内部设置的内部审计部门或人员开展的活动。我国内部审计基本准则关于内部审计的定义：组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
随着社会经济的发展及专业化分工协作的发展，外部化和内部审计外部化俨然已经成为不可避免的客观现象。理论因实践的发展而发展，内部审计的定义也应该建立在最新实务成果的基础之上。内部审计作为一项客观活动，并非必须在组织内部设立。所谓“内部”的含义已经不再单指“内部设置”，而应是“向组织内部报告”。因此内部审计外部化并不改变内部审计向组织内部报告的本质属性。
二、我国企业实行内部审计外部化的可行性分析
在我国实行内部审计外部化有着现实的可行性，因为我国内部审计在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，导致企业内部审计机构和人员很难完全实现内部审计的职能，难以满足管理者对财务审计和各种管理审计的需要。
1、理论依据。根据理论，会计是对受托责任的履行过程和结果的反映，审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础上，对受托责任的履行过程和结果进行重新评价。主要服务于公司内部各个利害关系人或各个委托人，审查内部受托责任的审计，称为内部审计；主要服务于公司外部各个利害关系人或各个委托人，审查外部受托责任人的审计，称为外部审计。企业内部审计是因问题而产生，其目的是使企业价值最大化。内部审计在一个企业内部担任“参赛者”和“裁判者”的双重角色。所以，不能从根本上解决的委托关系下形成的逆向选择和道德风险问题。唯有把内部审计外部化，才能从根本上解决内部审计的独立性问题。因此，从理论上看，内部审计外部化是可能的也是必要的。由于企业外部的各个委托人往往采用已确定的标准来评价公司最高管理当局履行受托责任的情况，检查其是否值得信赖。所以，企业最高管理层也会依据这些“委托人标准”来评价其下属各部门受托责任的履行结果，这样最高管理当局对外是受托人，对内是委托人。这种“身兼两任”的现实说明了内部受托责任是外部受托责任向公司内部的延伸。这种内、外部受托责任的一致性，使内部审计外部化成为可能。
2、现实需求。我国内部审计的外部化是市场经济主体自身发展的需要。我国已存在内部审计外部化的供需市场。委外资源决定了公司可以寻求外部资源，是公司可能利用的潜在资源集合，目前内部审计委外资源包括：会计师事务所的注册会计师、注册信息系统审计师、注册舞弊核查师、管理咨询人员等。但可能利用的潜在资源并不一定是可以利用的资源。可以利用的是潜在的资源集合中结合公司具体情况进一步筛选出来的资源。
3、法律环境。遵守法律、获取利润是公司赖以生存和发展的约束条件。内部审计业务作为公司活动的一部分，必然要满足这样的约束条件。2002年的Sarbanes-Oxley法案201节明确规定，会计师事务所同时为一家公司提供审计和非审计服务是违法的。2003年11月4日，美国证券交易委员会（SEC）宣布批准纽约证券交易所和纳斯达克证券交易所提出的上市公司治理规则，其中一条就是所有上市公司必须设立内部审计职能岗位，实质上就是对内部审计资源配置提出的要求。我国内部审计的外部化同时又是符合法律约束的范畴内的。内部审计是一种范围性概念，而不是主体性概念，它是单位内部的审计业务，而不是内部审计人员从事的审计业务，并没有规定企业不能与外界合作或委托外界进行内部审计。
三、企业内部审计外部化的优势
1、知识管理优势。著名的管理大师彼得・德鲁克提出：“传统的生产要素――土地、劳动力和资本并没有消灭，但是他们已经变成次要因素了。知识已经变成了一种效用，变成了一种用来取得社会和经济效果的新的手段。知识正在变成一种唯一富有意义的资源。”1999年，IIA第61届年会对内部审计做出了全新定义，提升了内部审计在组织中的地位，也扩展了内部审计的服务对象。这就要求内部审计人员不但要具备会计、审计知识，而且还需要懂得经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其他有关方面的知识。从我国目前的情况来看，外部注册会计师等专业人员作为熟练的鉴证专家，大多经过考试合格，受过正规训练，并且长期从事鉴证、咨询业务，在执业过程中形成了较强的职业敏感，具有较强的观察能力和分析能力，具有优于内部审计人员的专业胜任能力。这样在进行内部审计时，既可以借鉴较好组织的经验，又可以吸取较差组织的教训，能发现内部审计中存在的问题，并提出解决问题的建议。
2、独立性优势。企业中独立性内部审计机构作为公司的一个职能部门，可能直接或间接地受到管理层的影响，很难有真正的独立性，甚至可能和管理者共同欺骗所有者。而内部审计外包中的外部机构与管理层没有太大利益关系，有助于提高内部审计的独立性。外部注册会计师根据与企业签订的合同开展内部审计，他们独立于公司的所有者和经营者，能够站在一个客观公正的立场上，对公司的财务状况进行审计，对公司的经营管理进行评价，能够毫无顾忌地指出公司经营和控制中存在的漏洞，从而使内部审计独立性增强。同时由于他们独立于所有者和管理者，又有严格的职业规范和职业道德的约束，会计师事务所为了维护自身信誉，会千方百计保证审计质量，“质量就是金钱，信誉就是生命”，这是会计师事务所的动力和压力的体现，因而他们不会深陷复杂的关系圈中左右为难，能够站在比较客观的立场上对组织运行管理情况进行审计，并客观地报告审计结果，提出审计建议。
四、企业实行内部审计外包应注意的问题
1、提升核心竞争力。始终关注提升内部审计部门的核心竞争力，企业内部审计外包并不是要削弱或取代内部审计部门，而应始终关注提升内部审计部门的核心竞争力。企业内部审计部门和人员在合作内审中应处于主导地位，内审外包的目的是利用外部服务或咨询专业人员的技能和资源，补充内部审计人员业务处理能力等方面的不足，进而提高内部审计在组织中的效率。与此同时，企业还应采取多种措施强化内部审计力量，如及时选拔具备合理知识结构的内审人员，从企业成员企业中抽调内审人员建立兼职内审队伍，鼓励内审人员参加业务培训和后续教育、参加国际注册内部审计师（CIA）考试等。
2、选择合适的内部审计外包机构。企业可以选择的内部审计外包机构通常包括国际或本土会计师事务所、管理咨询公司以及诸如保险精算师、证券分析师、房地产专家等专业人士所在的其他机构。其中，会计师事务所是内审外包服务的主要提供者。国外调查显示，近一半的内部审计外包服务是由公司的外部审计师提供的，国际知名会计师事务所在其中扮演了重要角色，这引起了人们对其独立性的关注。安然事件后，美国出台的萨班斯奥克斯利法案规定会计师事务所不能为同一客户提供内部审计服务。目前我国尚无类似规定，但企业在选择内部审计外包机构时也应考虑其影响，优先选择非外部审计的事务所作为内部审计外包的合作伙伴。此外，还应考虑外部机构的执业信誉、专业水平、收费标准等因素。
3、实施有效的管理。对内审外包中的合作关系实施有效的管理与控制：事先与合作方沟通，讨论企业设想、任务、价值观以及审计原则等；签订外包合同明确双方的责权利，明确审计范围、业绩标准、保密责任、报告制度、争议解决等内容；合作中及时审核与反馈合作方的成果，一方面使合作方了解自己是否达到企业要求，另一方面可以跟踪进度，弥补不足，保证项目的保质保量地完成。内部审计外部化是现代企业治理结构的产物，是旨在实现降低成本、提高审计独立性和增加组织价值的目标，是内部审计发展过程的新动向。
【参考文献】
[1] 繁荣：发达国家内部审计的发展趋势及我们的对策[J].审计与经济研究，2001（4）.
（陕西西秦金周会计师事务所有限责任公司，陕西 西安 714000）
摘要：内部审计是企业进行自我约束的一项手段，关系到企业内部工作的规范性，是提高企业经济效益的保障。内部审计的价值需要依赖客观公正的工作才能够得以实现，因此，内部审计的独立性是内部审计发挥其基本职能的基础。本文从影响我国企业内部审计的独立性的因素出发，给企业增强自身内部审计独立性，发挥内部审计的职能提出了一些建议。
关键词 ：企业；内部审计 ；独立性 ；影响 ；建议
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）19-0124-02
一、引言
内部审计是企业内部对自身活动进行监督和评价的一项管理工作。是企业完善企业的自我监督以及约束的手段，是企业财务管理的客观公正性的保障。内部审计要求企业能够客观的表现企业内部的工作状态，规范企业内部的各项制度，提高企业的经济效益。独立性是企业内部审计的重要基础，缺乏独立性的监督考核工作缺乏应有的客观工作严重影响了内部审计的意义。独立性是企业审计工作的真实、客观、公正的保障，只有确保企业内部审计的独立性，才能确保企业的各项工作得到良好的监督。但是，现阶段，我国绝大多数的企业对内部审计的独立性的重视程度不够，企业或多或少的存在影响企业内部审计独立性的因素，需要企业在内审工作的过程中不断的发现不断的改变，以确保企业内部审计能发挥其职能，为企业创造更大的经济价值。
二、企业中影响内部审计的因素
（一）我国缺乏健全的内部审计相关法律法规
由于我国内部审计意识并不是非常的强，在关于内部审计方面还缺乏一定的法律法规，因此，我国绝大多数的企业在进行内部审计工作的时候，缺乏统一的法律法规来进行规范，也没有相关的准则来进行指导。虽然，现阶段我国颁布了《审计法》以及《注册会计师法》，来规范外部审计工作。但是，一直都没有真正针对企业内部审计的法律，仅仅有由审计署的《内部审计工作规定》，该规定还存在与规章制度阶段，并没有达到法律的高度，缺乏一定的法律效益。由于我国缺乏企业内部审计相关的法律法规，严重了影响了企业内部审计的独立性，从而企业内部审计工作无章可循。
（二）企业无法建立独立的审计部门
对于一个企业来说，内部审计部门一般是由企业的财务部门的财务总监或者企业的直接领导来进行管理，这样，在一定程度上，内部审计的独立性受到了企业相关管理者的影响，缺乏应有的独立性。甚至有些企业，并没有专门的独立部门，而是从属于企业的财务部门，或者人事部门。但是，无论是财务部门还是人事部门等和内部审计工作都存在一定的利益牵制，导致企业的内部审计工作很难公平公正、客观的进行，这样直接导致了企业的内部审计部门虚有其表。另外，有些企业认为，内部审计工作严重影响了企业工作的灵活性，因此干脆没有成立内部审计相关的机构。以上情况都直接导致了企业的内部审计的独立性受到了巨大的威胁。
（三）企业内部审计人员无法保证内部审计的独立性
由于企业的内部审计人员在一定情况下受到了企业的负责人和领导者的直接管理，因此，企业的内部审计人员在进行内部审计过程中的独立性受到了制约。其次，由于企业内部审计人员也是企业的一员，企业的利益直接影响了内部审计人员个人的利益，这样导致企业的内部审计人员难以客观的对企业内部工作进行监督和考核。内部审计人员容易为了企业片面的利益作出影响国家和社会利益的决定。此外，由于企业内部审计人员处于企业大环境中，或多或少会受到同事的影响，在进行内部审计的过程中，可能存在来自于同事的人情、利益等多方面的干扰，导致企业内部审计人员无法客观的评价事实。最后，企业在任命内部审计人员的过程中，并没有非常注重对内部审计人员的综合实力进行考核，对企业内部审计人员的专业能力、道德品质的都缺乏必要的考核。企业内部人员的制约，导致了内部审计的独立性受到了严重的影响。
（四）企业对内部审计工作缺乏监督
不少企业认为，内部审计原本就是企业工作的监督工作，其客观性不容置疑，因此忽略了对企业内部审计工作的监督力度。但是，无论是什么工作，都存在着一定的漏洞，并且企业中存在着各种影响企业内部审计的独立性、客观性的因素存在。因此，企业缺乏对内部审计工作的监督，导致了企业内部人员有空可钻，从而影响企业内部审计的基本职能，严重影响企业内部审计的独立性。
三、提高企业内部审计独立性的建议
（一）我国应该制定企业内部审计相关法律法规
为了确保企业内部审计工作可以有章可循，我国应该参考国外的成功经验，制定与内部审计有关的法律法规。我国应该针对企业内部审计的特点，制定专门的内部审计相关的法规，在法律条款中明确企业内部审计的独立性。我国的立法机关应该细化内部审计相关的各项条款，确保企业内部审计相关的条款有一定的可实施性。明确企业内部审计的地理地位，用法律的手段保障企业内部审计的独立地位。只有通过完善企业内部审计的相关法律法规，企业内部审计工作才能有法可循，才能够维护企业内部审计的独立性，发挥内部审计的真正职能，提高企业的经济效益，为社会经济发展做贡献。
（二）完善企业内部审计部门的设置
由于企业内部审计部门缺乏独立性严重影响了企业内部审计工作的独立性，因此，企业应该要强化企业内部审计的权威性，提高企业的内部审计的监督能力。首先，企业应该完善企业内部各个部门的设置，确保企业的内部审计部门独立存在于企业，不隶属任何一个部门，与企业的其他部门权责分离，确保企业的审计部门在物理上有一定的独立性。其次，企业的内部审计部门的管理者应该是企业的最高管理者。确保企业内部审计部门能够保证企业内部审计的权威性和独立性。另外，企业的内部审计部门的内部设置也应该体现独立性，内部审计部门应该另外设置一个独立的内部审计工作监督人员，监督人员应该负责对企业内部审计工作的各项工作的独立性和公正性进行监督和考核。企业应该更具内部审计部门的内审报告作出反馈，促进企业内部审计工作职能的发挥。
（三）加强企业内部审计人员的管理
首先，企业应该加强对企业内部审计人员的管理制度。在对内部审计人员的任命过程中，要加大各项能力的考核力度，对内部审计人员的专业技术水平、道德水平、沟通能力以及理解能力等综合能力进行多方面、立体化的考核，确保企业的内部审计人员能够适应内部审计工作的需要。其次，内部审计人员的管理应该直接由企业的最高管理者来进行管理，不受企业其他任何部门的干涉，确保企业的内部审计人员能够有一定的独立自主的权利。再次，企业应该对内部审计人员的调任进行严格的管理，内部审计人员的调任要与参与过的内部审计工作隔离，确保企业内部审计人员的独立性。
（四）应该加大对内部审计工作的监督
我国企业和审计署都需要加强对内部审计工作的监督和指导。首先，我国审计署应该协调国家审计、社会审计以及企业内部审计之间的关系。通过三种审计办法相互协作的办法，加强对企业内部审计的监督以及指导，一方面要保护内部审计工作的独立性，支持和鼓励企业建立自身独立的内部审计工作，为企业内部审计工作的客观、独立、公正创建良好的环境基础。另一方面，我国的有关部门还需要对企业内部审计工作进行一定的监督和管理，对于影响企业内部审计独立性的情况要酌情进行惩处，以维护企业内部审计的独立性。
四、结论
企业内部审计的独立性不仅仅是企业内部审计工作客观公正的保障，更是企业各项经济活动能够合法合规进行的基础。虽然，现阶段我国企业内部审计的独立性还受到了多方面的干扰，但是只要企业在我国政策的扶持下，不断的更新改革现有的内部审计办法，提高内部审计的独立性，就一定能发挥企业内部审计的效益，为企业和国家创造出更发的经济价值，促进企业和国家的发展。
参考文献：
[1] 熊军；左英；胡志坚.内部审计的独立性研究[j]，广东技术师范学院学报，2013（11）
关键词：内部审计；质量管理；企业运营；市场竞争
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01
内部审计对于企业来说是必须认真对待的一部分，对企业管理和运营起着推动、约束、保护等作用，是非常重要的提升企业质量的手段。现在，我们国家的很多企业已经开始采取措施来改善企业内部审计中存在的问题，提出了很多建设性的完善措施，致力于内部审计的质量提升。实现企业内部审计质量管理的优质化已经足够急切。企业内部审计质量管理的重要性越来越突出。企业内部审计的过程需要被优化，保证审计工作的高效性，进而实现企业效益的增长，所以必须加强企业内部审计质量管理，推动企业的发展。
一、企业内部审计质量管理的含义
企业内部审计质量管理是由几个部分组成的，包括企业的内部审计部门和审计人员。它的手段也是多样的，比如：监督、制约、评价等等，由此来提高内部审计质量。企业内部审计质量管理是企业审计部门和审计人员等各部分相互合作进行的，它是一种审计工作。它有几个方面的任务：定制评测企业内部审计质量的标准；企业内部审计过程越来越贴和企业实际情况，做到足够的完善。
二、企业内部审计质量管理的作用和意义
（一）企业内部审计质量管理的作用
1.企业内部审计质量管理是企业审计质量得到保证的一个重要途径，内部审计质量管理的完善与否对于企业的经营起着不可忽视的作用。通过强化企业内部审计质量管理可以避免很多问题的出现，也能起到预防的作用。企业内部审计质量在这过程中实现质的飞跃。
2.内部审计制度要想得以完善、稳固、发展，就必须强化内部审计质量管理，这两者是密不可分的。内部审计制度关系着企业的经济效益，而经济效益的好坏是企业运营和发展中最关键的部分，所以，企业内部审计质量管理的强化是非常必要的。
（二）企业内部审计质量管理的意义
1.企业内部审计质量管理的强化对于审计工作的展开有着优化、控制的作用。
2.企业内部审计质量管理的强化为企业的运营和发展提供了有效的改良措施。
三、企业内部审计质量管理的漏洞
（一）企业内部审计的过程存在不足，过程得不到保障，一些问题就随之产生。审计人员并不能保证完全按照规定进行审计，致使审计成效大大减弱。企业内部审计得到的结果不能很好地反馈给有关部门。审计过程中出现的问题就会使得企业的质量下降，经济效益自然减少，这是非常大的隐患。
（二）测评企业内部审计质量好坏的标准并不完善，当没有所谓的标准时，那么好与坏的界限也就不存在，那么审计工作也就没有办法进行评估。
（三）一些企业的内部审计依附性太强，不能实现独立存在的目标，这是因为审计部门的地位非常低下，甚至没有成为一个部门，而是某个部门的一部分，审计人员也可能是其他部门人员兼职的，这不可能提高内部审计的地位。
四、企业内部审计质量管理优化的手段
企业内部审计质量管理是保证企业质量的重要因素，但是它仍旧存在一些问题和漏洞，要想实现企业内部审计质量管理的完善就不解决这些问题。
（一）完善审计过程。审计过程存在的漏洞致使审计质量得不到保证，那么企业的质量和经济效益也得不到保证。所以必须把审计过程中的不足之处一个一个进行改善。将审计程序落实到书面上，口头要求并不能达到预期的效果。大力加强审计过程的质量是非常重要的一步。
（二）根据企业内部存在的问题和实际情况制定标准，使审计规格提高。要实现审计质量的提升，就必须达到企业规定的标准，所以就必须从标准的制定着手。标准的制定需要以企业的质量为主导，保证企业经济效益的提高，审计过程不可问题百出。制定的标准需要做到详实、有力，符合企业的具体情况。
（三）运用更多的手段提高审计人员的素质，对审计人员进行定期培训，制定对审计人员的要求条例。审计人员是审计工作的实施者，审计工作的质量好坏有很大一部分是由审计人员控制的，那么，加强对审计人员的约束和要求将对企业审计质量产生很大的影响，在一定程度上保证了审计管理的有序进行。保证审计人员在审计过程中严格自律，对于审计工作来说是非常重要的。
（四）确立内部审计在整个企业工作中的重要位置，它的依附性得以弱化，独立性才能得以彰显，那么它对企业的控制力和影响力才能越来越强，从而实现企业审计质量的提高。制定完善的内部审计制度，另一方面，大力加强审计人员的管理，提高审计人员的地位，使他们的独立性得到保证，这样才能实现内部审计的独立性。
五、结语
企业内部审计质量管理在市场化经济越来越繁盛的进程中得到越来越多的关注，企业要在这样的大势中占有一席之地，就必须重视内部审计质量管理。不过，仍旧有一些问题尚待解决，需要各部门相互合作实现它的地位提升。企业内部审计质量管理是企业审计工作好坏的保证。它需要各个部分相互合作来实现企业质量的提升。提高审计人员的自主性和对于企业质量管理的责任心，企业要制定相应的评测标准。各部门之间都要做到足够的重视，并拿出切实可行的管理方案。企业内部审计质量管理的加强和发展有很多的问题需要解决，这个过程是需要时间来达成的。提升企业内部审计质量是非常重要的一个环节，由此来实现企业质量的提高，实现企业经济效益最大化，使企业更好地运营和发展。
参考文献：
[1]张颖.内部审计在财务风险管理中的地位[J].财经界，2010，01.
关键词：内部审计 职能 定位
《企业内部控制基本规范》及其配套指引的出台和不断推进，拟IPO企业完善内控体系已成为上市的必经之路。迫切需要借助内部审计的力量，及时发现上市企业的虚假会计信息，并及时加以防范。但是内部审计作为企业内部经济管理行为，在实践中也逐渐暴露其自身存在的问题。内部审计流于形式，内部审计缺乏反舞弊控制，内部审计人员处于尴尬地位，内部审计职能发挥不到位等，造成了企业内部控制混乱。因此，需要根据时展趋势进行内部审计职能定位的转型，逐渐实现监督主导型向服务指导型的转变，以提高企业经济效益，促进企业加强风险管理，为实现企业经营目标提供加值服务。鉴于此，本文对新时期企业内部审计职能进行分析，总结企业内部审计职能定位及存在的问题，提出完善企业内部审计职能定位的对策，希望对新时期企业内部审计职能的最大化发挥提供理论依据与实践指导。
一、企业内部审计职能分析
我国企业内部审计职能主要包括监督职能、评价职能、管理职能和服务职能。
监督职能是内部审计的一个基本职能，主要是对企业的资产进行监督，优化资金使用，提升企业经济效益，确保企业经济运营符合国家的法律及企业的发展战略。同时，需要对企业的负债情况进行监督和控制，确保企业的各项经营活动稳定的发展。评价职能是内部审计人员按照一定的标准对企业的各项经营活动及实际运营效果进行准确的评价和判断，包括对被审计对象的计划、预算及相关决策的评价，发现企业运营中存在的不足，更好地为企业的长远发展提供保障。管理职能是在监督和评价的基础上，对企业的内部运营进行管理，以便及时发现企业管理环节出现的问题和不足，并根据企业发展战略提出有效的应对方案，确保企业管理的有效性。服务职能是企业内部审计的职能定位发展趋势，主要为管理者提供企业运营发展方面的咨询服务，提高组织的运作效率，促进企业的长远发展，是促进企业持续性发展的必然选择。
由此可知，企业内部审计的监督职能、评价职能、管理职能和服务职能是企业有效运营和管理的重要环节，对提高企业经济效益具有重要的作用。
二、企业内部审计职能定位的现状
内部审计在企业财务审计、财务收支方面发挥了重要的作用。十以来，混合所有制经济的迅速发展，要求企业自身要拥有完善的内部控制制度，实现企业的良性发展。实践证明，新时期企业内部审计工作阻力重重，内部审计与管理者的期望反差大，引起了管理者的抵触，内部审计的作用难以充分发挥，处于可有可无的状态。究其原因，主要在于以下几个方面：
（一）对内部审计的重视程度不够
企业内部审计工作开展不顺与企业管理者对内部审计重视程度不够密切相关。管理者的重视程度决定了内部审计职能作用的发挥。目前，我国很多企业管理层对内部审计的认识不到位，也不重视内部审计中提出的问题。在管理层的影响下，其他相关部门也忽视内部审计的作用，内部审计部门可有可无。此外，由于没有认识到内部审计的重要性，很多公司将内部审计部门划分在会计部门之下，也有企业将内部审计与财务部门合二为一，使内部审计的独立性受到严重的制约。
（二）内部审计人员专业素质偏低
企业内部审计职能随着社会的进步和企业的发展而不断地完善，企业内部审计职能也由原来的监督职能发展成为现代的监督职能、评价职能、管理职能和服务职能。内部审计职能在不断的丰富和完善，这对企业内部审计人员专业素质也提出了更高的要求。部分企业内部审计人员在专业技能、综合素质方面有了很大的提升，但是与国外相比还有很大的差距。企业内部审计人员的老员工知识更新慢，对新理念、新方法的接受能力相对不足；新进员工年轻化趋势明显，内部审计经验相对不足，使得内审职能作用的发挥远远不能满足企业发展的要求，从而阻碍了内部审计的进步。
（三）企业内部审计制度不健全
纵观我国众多的内部审计失败的案例可以发现，法制观念淡薄，内部审计制度不完善是企业内部审计失败重要的原因。由于缺乏完善的企业内部审计制度，内部审计部门完全听命于管理层，缺乏审计独立性，缺乏反舞弊控制和审计监管机制，导致内部审计形同虚设，企业内部控制失效，造假现象严重。建立完善的企业内部审计制度，保持内部审计的独立性，有利于有效的规范企业内部审计工作，提高组织和员工对内部审计的认同，有利于充分发挥内部审计职能，提高企业的综合效益。
三、完善企业内部审计职能定位的对策
通过分析可知，对内部审计重视不够，内部审计人员专业素质偏低，企业内部审计制度不健全是当前企业内部审计职能发挥中存在的主要问题。因此，建议从以下几个方面进行完善：
（一）转变观念，全面认识内部审计职能
企业内部审计职能定位的最终目标是加强企业管理，提高企业经济效益，促进企业可持续发展。但是在实践中，企业管理者并没有认识到内部审计的重要作用，也没有将内部审计上升到企业发展战略的高度，造成企业内部审计职能仅仅停留在监督职能上，内部审计的管理职能、评价职能和服务职能没有得到有效的发挥，也无法为企业发展创造价值。针对这一问题，应该从根本上转变管理层的观念，提高对内部审计的认识，全面认识内部审计的职能，加大对企业内部审计工作的支持力度，引导员工认识和理解内部审计工作对企业健康运行所发挥的作用，全员全过程支持内部审计工作的开展。
（二）加强对内部审计人员技能培训
很多企业内部审计人员来自于财务会计岗位，知识机构不合理，缺乏内部审计的专业技能。因此，企业应该加强对内部审计人员的专业技能培训，重点提高内部审计人员的风险管理能力、信息技术应用能力，沟通能力及公司管理能力，重点提高内部审计人员的综合分析能力，提高内部审计人员对审计工作的驾驭能力，及时洞察企业运营管理中存在的各种问题，并提出应对企业风险的方案，更好的为企业的发展献策献力。
（三）加强企业内部审计制度的建设
内部审计制度不完善是企业内部审计职能不能有效发挥的主要原因。针Φ鼻捌笠的诓可蠹频牟蛔悖应该借鉴国外成功的经验，对内部审计制度进行改革与完善，改革产权制度，建立健全内部审计机构，实现企业内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”的转变，为企业各项审计事务的实施提供保障。同时，制定适合我国的有效的内部审计法律体系，保证企业内部审计的权威和法律效力，创建有利的发展环境和发展条件，确保内部审计制度的良好实施。
四、结束语
内部审计在企业经营管理活动中具有重要的作用，通过充分发挥内部审计监督职能、评价职能、管理职能和服务职能，能够为企业的可持续发展提供科学的决策。但是新时期企业内部审计职能定位还存在很多问题，例如，管理层对内部审计重视程度不够，内部审计人员专业素质较低，企业内部审计制度不健全，这些都与IPO企业完善内控体系构建不相符。因此，需要转变观念，全面认识内部审计职能，提高对内部审计的重视程度，加强对内部审计人员的技能培训，加强企业内部审计制度的建设，促进企业内部审计事业发展。
参考文献：
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一、企业内部审计的作用
1.监督作用
企业内部审计的监督作用就在于对企业内部不正当行为的监管和审查。这些不正当行为通常是指违反企业内部制度，违反国家法律等，具体行为如下：（1）企业在经营管理中没有遵循国家规定的秩序，触犯法律条例等。例如私吞国有财产或隐瞒上交国家的经济收入。（2）企业内部会计活动的违规行为，会计活动的违规行为一般是存在隐瞒或擅改会计信息等，或利用会计活动进行贪污等。总之，对企业进行内部审计可以有效控制这一系列问题的发生。内部审计调查或监督企业内部的财务信息以及经营管理，按照相应的规章制度来判断企业内部是否存在问题。在审查企业经营中，查看企业经营情况是否符合国家规定。在审查会计工作中，查看会计信息是否真实可靠，是否存在隐瞒或擅改会计信息的情况。内部审计还要打击企业中存在的违法行为。在发现违法行为以后，应当立即收集证据，向有关部门举报。总之，内部审计在企业中起着监督的作用，是提高企业风气，加强企业文化建设和经济发展必不可少的措施。
2.加强企业管理
企业内部审计可以加强企业内部的管理。审计工作在对企业内部经济和运营情况进行监督的同时，还会就企业内部暴露出的问题提供改善的方法，在帮助企业内部管理中，具有很大的功效。具体如下：（1）企业内部审计不仅仅只是针对企业财务管理进行审计工作，还会加强监督管理企业内部控制，分析总结企业运营情况，并且在财务管理中，也具有更加科学有效的审计方式，从而有效的分析出企业内部各方面存在管理上的不足。在企业收益这一块，内部审计也能找出影响到企业实际收益的情况，并提出改进意见，帮助企业获得更大的收益。（2）企业内部审计是作用于企业本身，其优势是审计人员更加能清楚了解企业内部中的现状。通常，在别的审计中，外部审计人员由于不了解企业内部具体情况，在进行审计工作时，不能进行深入研究，从而影响到审计工作的效率。（3）内部审计在审计效率上也占据很大的优势。收集信息、分析信息、管理信息上都比较效率。并且在实用性上也比外部审计高很多。总之，企业内部审计可以有效提高企业内部的管理，加强企业深化内部控制，改善企业在内部管理中存在的现状，并且帮助企业达到增收的目的。
二、企业内部审计中存在的问题
2.企业内部审计环境存在不足
现阶段，企业内部审计环境不足是企业内部审计中存在的问题之一。具体表现在以下几个方面：（1）企业内部管理层对内部审计的认识程度不是很高。其原因表现在企业管理层认为企业内部审计只是对企业财务起着监督和管理的作用，并没有认识到企业内部审计的其它作用。并且，在企业内部管理中，由于管理层对内部审计的认识程度不够，导致内部审计工作开展困难。（2）现阶段内部审计在我国的发展还处于探索阶段，还没有较为专业和全面的内部审计体系。并且我国尚未出台较为完善的内部审计制度和法律法规，导致内部审计在实际运用中还有很多不足。（3）内部审计在企业实际实行中，由于各方面原因导致内部审计所存在的环境不利于展开更有效的工作。具体关乎到体系、制度、人员等一系列因素。总之，改善企业内部审计环境已经成为了重中之重，只有改善了企业内部审计的环境，才能有效提高内部审计的工作效率及作用，才能帮助企业发展，提高企业经济效益等。
2.内部审计人员专业素质不足
在企业内部审计中，审计人员自身专业素质的不足也是存在的问题之一。审计人员自身专业素质不足影响到企业内部审计工作的效率和质量，不利于企业的发展。具体如下：（1）由于企业对内部审计的重视程度不高，导致企业管理层也不是很注重对企业内部审计人员专业素质的培养，让内部审计人员养成了消极怠工和敷衍了事的工作态度。（2）企业在分配内部审计人员时，不考虑工作人员的专业水平，把一些专业水平低下的员工投入到内部审计工作中。（3）企业给予内部审计人员的工作福利以及待遇不高，减少了企业内部审计工作人员的工作热情。（4）很大一部分企业就把原先从事财务或会计的工作人员调到内部审计的岗位上，这些财务或会计的工作人员并不能满足内部审计工作的需要。可见。企业内部审计工作人员的专业素质还需要很大程度上的加强。
3.企业内部审计技术落后
企业内部审计技术落后也是如今企业内部审计中存在的问题。企业内部审计技术的落后指的是在审计实际操作中，其操作方法满足不了现如今企业对于内部审计的需求。具体体现在审计工作对于计算机信息化技术的运用不足以及审计方法有待改进。企业内部审计人员在进行审计时，大多都没有运用到计算机技术，这样导致在一些信息和数据的处理上不是很严谨，也容易出现问题。审计方法上也比较单一，不能满足企业内部审计的需求。并且在分析内部风险时，也只是根据自身的判断，而没有科学合理的依据。总之，提高企业内部审计技术，加强企业内部审计方法的多样化，才能提高企业内部审计工作的实际效益。
三、改善企业内部审计中存在问题的策略
1.改善企业内部审计环境
改善企业内部审计环境可以有效提高企业内部审计在实际运用中的成效，加强企业内部控制，稳定企业经济发展。具体可以从以下几点进行：（1）加强企业管理层对内部审计的认识，提高对内部审计的重视程度。在企业内部审计中，企业管理者的支持是必不可少的，可以改善很多存在的现状，也方便改善内部审计策略的实施。管理者要扩大企业内部审计的试用范围，要求审计工作不仅仅只作用于财务，还要在企业运营和收益等方面进行审计。（2）完善企业内部审计制度的建设，完善内部审计的体系。让企业内部审计更加规范和具体。（3）国家方面也要完善内部审计制度和法律法规的建设，提倡建立内部审计的专业协会，帮助一些企业完善内部审计的建设。
2.加强企业内部审计人员专业素质
加强企业内部审计人员专业素质也是必不可少的，一个专业素质过硬的内部审计团队，其带来的收益是非常大的，会给企业发展带来很多帮助。具体加强措施如下：（1）加强对企业内部审计人员专业素质的培养，建立完善的工作制度和需求，要求员工认真履行内部审计工作的责任和义务，拥有一个积极向上的工作态度。（2）加强对专业人员的引进，提高企业内部审计工作的水平。只有引进专业素质过硬的人员，才能带动企业自身人员的进步，只有增加审计部门内部的竞争力度，才能提高整体的工作人员素质。（3）提高企业内部审计岗位的福利待遇，只有一个好的福利和待遇，才能更加激发工作人员的工作热情，从而提高整个内部审计部门的氛围。
3.提高企业内部审计技术
提高企业内部审计技术，需要从两个方面完成：一是加强内部审计人员对计算机信息技术的运用。运用计算机技术来处理一些复杂或庞大的数据，从而得到更加专业和科学的报告。通过这些数据分析报告可以更加了解企业真实的运营状况，了解财务信息中存在的问题，帮助企业改善问题。二是加强内部审计方法的学习，针对不同的审计内容应该采取不同的审计方法。提高企业内部审计技术能有效加强内部审计工作的效率和质量，提高企业经济发展，帮助企业更好的完成内部审计工作。
关键词:民营企业;内部审计;企业制度
一、民营企业内部审计,是建立现代企业制度的客观需要
现代企业管理制度要求企业所有权和经营权相分离,企业治理结构由股东会、董事会、总经理、监事会四个方面构成,他们有不同的职权范围,以财产负责关系与职权的限定关系,形成企业内部的约束机制。从各自的权利、责任出发,他们也要求企业内部形成一种监督机制,内部审计就成为实施这一监督机制的重要工具。
(一)强化对民营企业的管理和监督
随着民营企业规模的不断扩大,要求不仅需要直接的管理,更需要间接的监督,这种间接的监督可以通过内部审计来完成。通过这种监督机制,企业CEO可以及时发现经营管理活动中存在的问题,及时进行治理和完善。
(二)促进民营企业内部控制制度的健全和完善
内部审计通过对企业内部控制制度的评价,从独立客观的角度论证内部控制制度的适用性和运行效果,揭示薄弱环节,使之更严密、更科学、更有效,减少错弊情况的发生,从而提高经营管理水平和工作效率。
(三)优化民营企业资源配置,提高经济效益
由于内部审计具有监督、评价、控制、管理等职能,通过审计,可以了解经营管理中经济活动的真实情况,客观评价下属企业的盈亏状况,发现企业管理中存在的漏洞及问题,从而挖掘各方潜力,改善经营管理,降低经营成本,提高经济效益,增强企业自我发展的潜力。
二、我国民营企业内部审计的现状及存在的问题
我国民营企业内部审计工作,主要存在以下几个方面的问题:缺少相关的国家法律政策约束;对内部审计的作用认识不够;内部审计机构设置不尽合理;内部审计人员的素质不高;内部审计的制约性不强;内部审计的独立性差。
三、我国民营企业建立适应现代企业制度内部审计的策略
(一)更新观念,逐步建立和完善民企内部审计制度
强力主导,加强民营企业内部审计的法制建设;形成共识,完善内部审计监督机制;创新手段,建立预警机制。
(二)建立合理的内部审计模式,加强内部审计的独立性
一是完善内部审计机构设置。改变民企内部审计管理层次,建立由董事会直接领导的内部审计体系,使内部审计人员直接归董事会领导,由董事会根据内部审计人员的工作表现进行相应的考核和任用。二是加强内部审计行业协会的建设。从整个社会来说,内部审计协会是各类内部审计人员的管理注册机构,以定期培训内部审计人员,建立资格认证制度等方式,对民营企业内部审计人员进行业务指导和行为约束,加强行业准入制度建设,逐步增强民企内部审计部门的独立性。三是采取下审一级的管理模式。逐步形成总公司审计分公司、分公司审计基层生产及营销业务部门的模式。对于必须开展的同级审计,则通过合理的方式由公司主要领导挂帅,将其转化为上下级审计,从而提高审计的独立性和权威性。
(三)建立有效的考核机制
一是建立有效的绩效考评机制。董事会应制定一套公平合理的内部审计责任制度,督促企业管理者重视内部审计结论,将各部门负责人的绩效考评同其所在部门的内部审计结论挂钩,并规定对各种违规违纪经营行为的处罚办法,以引起其对内部审计工作的高度重视,对内部审计中发现的问题进行有效整改,降低公司经营风险。二是建立有效的内部审计工作考核制度。制订内部审计人员任职资格标准,促使他们具备必要的业务素质。对符合认证条件的内部审计人员给予相应的待遇,通过竞争来不断提高他们的工作主动性和积极性。加强对内部审计人员的日常考核,要求其定期开展不同的审计项目,并对审计成果加以关注,不断延伸内部审计工作的广度和深度。
(四)引入风险导向审计
内部审计应充分考虑企业的各种风险,即那些可能对企业战略和目标的实现产生影响的事件、行为和环境,包括信贷风险、市场风险、技术风险、人力资源风险、经营风险等,在对风险进行综合分析的基础上,以风险为导向确定重点审计领域,设计审计方案,制定审计策略,以达到有效控制风险、提高企业整体效率和效果的目的。
(五)提高内部审计人员的综合素质
随着经济的发展,我国与内部审计相关的法律法规也在不断更新,内部审计人员应适应时代的要求,深入掌握相关专业知识,及时把握政策法规的变化,切实保证依法开展审计工作。要结合企业发展的不同阶段,加强内部审计人员的综合技能培训,如计算机知识的培训等,使他们可以充分利用现代化办公设备进行辅助审计,逐步造就一批复合型、专业化的审计专门人才,使内部审计工作跟上时代步伐,提高民企内部审计工作效率和质量。
总之,民营企业内部审计势在必行,在为促进提高单位效益、为管理者和决策者提供准确的信息等方面,发挥着日益重要的作用。健全内部审计制度,建立适应现代企业制度的内部审计机制,是我国民营企业的必然选择。
参考文献:
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关键词：企业内部；审计；机制研究
企业内部审计是现代企业管理的重要组成部分，企业内部审计机制的研究应该得到充分的完善和创新。完善企业内部审计机制能够有效的保障企业内部审计工作的正常开展和顺利运行，同时完成对各个部门的工作、成本和费用的监督和审查，因此，现代企业必须完善企业内部审计机制，并让其与其他企业制度和系统相互协作发挥作用。
1企业内部审计机制的必要性
企业内部审计机制的产生是内部审计与现代公司管理相结合的产物。内部审计是公司管理不可缺少的组成部分，是经过一系列的制度和规定，对企业各个管理层上的财务活动进行监督和审查。建立健全内部审计机制是企业经营者执行企业拥有者委托协议的客观要求，同时也是实现内部审计价值的重要途径。审计的束缚和调节有助于契约的实行。内部审计的价值就在于给予企业增加价值，有助于规避风险，控制管理运行过程，提高企业管理效率。企业内部审计机制的建立是审计整改浪潮的制度保障。加大审计力度，可以有效改善企业实践中的问题，保障审计制度的完美发挥预期的审计功能。
2企业内部审计机制的职能
企业内部审计的定义是独立自主、监督和评价本企业的财政情况、经济贸易的真实性和合法性。从定义可以看出企业内部审计的工作主要是源于企业的自我约束、自我监督和自我控制，内部审计对规范企业生产经营活动和改善企业经营状况都有着非常重要的作用。因此，内部审计的基本职能就是监督职能。随着经济社会的发展进步及市场经济状况的日益竞争激烈，单单的监督功能早已不能满足企业在新时期的发展与进步要求，所以内部审计的职能务必拓展开来。目前，企业的内部审计不仅仅是对企业内部各部门经济活动的监督和评价，更注重的是对审计出来的问题拿出可行的解决办法，同时协助企业加强工程质量控制力、提高运作效率、降低成本支出。
3企业内部审计机制的内容
随着时代的发展与进步，企业内部审计法的内容也在不断地创新和改变，目前，企业内部审计的内容主要包含如下几条：第一，财务审计是企业内部审计最为重要的内容，同时也是最为根本的内容。财务的使用状况体现着一个企业经营成果的好坏。企业经营效益好，那么销售利润必然增加而各类成本则相对降低；企业经营效益不好，那么企业必然销售额下滑、生产成本降低。同时企业对于谋取私利行为也要进行严格管制，抵制害群之马，防止企业经济状况的不良发展。财务审计要保证企业资产的完整和信息的真实性；第二，经营审计越来越成为企业内部审计不可或缺的部分。审计人员针对不同的工种设定评价标准和预期目标，并进行考核，同时对于未完成预设目标的工作要找到原因、探讨解决方案；第三，内部控制系统评价与内部审计机制逐步相辅相成、共同协作。同时保证企业有效运行，改进、改善各部门的控制与管理。需要注意的是，企业内部审计机制是随着时代的发展而不断向前发展的，要时刻迎合时代和市场经济条件而变化，不可固陈守旧、一成不变。
4企业内部审计对于问责机制的作用
4.1企业内部审计依附于问责需求
随着企业内部成本的增加和所有者与经营者间的权责信息不对称，被委托人可能只顾短期效益或者个人私利而损害委托人的利益。当委托人对被委托人不信任时，就会产生问责需求，这时企业内部审计需要提供评价信息，证时被委托人有效履行受托责任。所以，企业内部审计必须依托于问责机制，若不存在问责需求，那就没有内部审计。
4.2企业内部审计报告关系根据问责对象而定
现代企业中一般存在两种类型的委托关系，一种是资产拥有者和资产管理者之间的原始委托关系；另一种是企业管理层与企业操作层或执行层之间的派生委托关系。当股东问责管理层时，内部审计做出的应该是治理动机的内部审计报告；而当管理层问责操作层时，内部审计做出的就应该是管理动机的内部审计报告。二者报告提交对象不同，问责对象也不同。
4.3企业内部审计业务类型根据问责内容而定
如前文所述，企业内部审计是一项独立自主的评价活动。而且企业内部审计的需求因问责需求而生，企业内部审计的评价对象也应满足问责主体的需要。当问责主体为原始委托人或派生委托人时，企业责任不涉及社会责任。当问责主体查看财务责任的执行情况时，企业内部审计部门就要进行财务审计或者是合规性审计以提供财务信息；当问责主体进行管理责任执行情况时，企业的内部审计部门就要进行内部控制审计来提供管理信息。
4.4企业内部审计权限依问责机制构建而定
问责机制是企业内部管理的重要部分，通常来讲，企业内部审计的主要工作是独立自主的评价，为企业领导层的问责提供帮助的服务，是问责机制的重要组成部分。而且问责机制的限制、激励制度与内部确认制度通常不涉及企业内部审计，所以，企业内部审计的权力集中在评价价值上，而不在确认与奖惩。在经济信息方面，企业内部审计主要是核实和验证问责客体提供信息的精确性。分析、整理和验证财务信息，上报问责主体；在行政信息方面，企业内部审计的工作是收集、分析问责客体未涉及到的信息，大部分是非财务信息，应该与内部监督部门交流后上报问责主体。
5建立企业内部审计机制的途径
企业内部审计机制是一个复杂系统，需要顾及到审计部门内部的管理及与其他部门良好的协作，而且也要顾及到与其他机制的相互作用，比如风险规避机制和绩效评定机制等，因此，建立企业内部审计机制是一个复杂而困难的工程。第一，确保企业内部的审计机构是独立自主的。保证企业内部审计机构的独立性，避免让其下属参与财政等部门。内部审计是为了检查企业的经济流通是否存在问题，工作流程是否合理、规范，监测各部门的成本、开支状况。独立性可以确保内部审计机构完美的执行自身职能和自身的权威不可侵犯性，促使企业工作的高效运行。第二，要完善内部审计的程序，内部审计程序可以分为四个部分：计划、实施、报告和反馈。规范审计的程序，确保所有审计都从这四个程序依次办理。计划阶段的主要工作有确立审计的对象和预期目标。审计人员的分配和各部门工作的审计安排都要做到详细合理的安排。实施阶段就是审计人员进驻各部门实地调查，访查与记录。报告阶段就是整理分析调查资料，归纳总结，做成审计报告，提交上级，并建立档案保存；同时审计部门也要完成对自身审计工作的总结，介绍出现的问题，并探讨解决方案。反馈阶段就是领导协调各部门相互协作，找到出现问题的解决方案。第三，建立健全企业内部审计的制度体系非常重要。企业内部审计和其他制度相互协作，比如，质量控制制度、业务卡制度等。保证企业生产活动的正常进行，同时保障企业会计信息的完整和可靠，尽可能的规避风险，利用好企业内部各部门之间的相互制约和联系，形成一系列的方法与程序。同时，提高内部审计人员的专业素质和道德素质水平同样重要。
6结语
综上所述，企业内部审计机制就是进行企业工作的监督和检查，并规范各部门的工作流程，保障企业资源的充分利用。内部审计工作随着时代不断发展，已经不同于传统的审计工作，我们要充分学习先进的内部审计理论，迎合市场经济条件和时代需求，拓展和发展企业内部审计机制。本文主要介绍了企业内部审计机制的职能、内容以及在问责机制中的作用，并提出了建立和完善企业内部审计机制的几条实用途径，希望给内部审计机制的发展做出贡献。
参考文献:
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