时间：2023-06-07 09:21:28
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务服务研究报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：研发支出;内部控制;税务;会计核算
一、研发支出最新变化
随着国家机制体制的深化改革，转变政府职能，优化纳税服务，有效落实企业所得税各项优惠政策，国家税务总局会同财政部等相关部门2015年陆续了《企业所得税优惠政策事项办理办法》《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》等文件，研发支出加计扣除不再需要事前审批，年度汇算清缴申报时提供备案资料。这虽然是把主动权交到了企业手上，但是如果企业用不好这些优惠政策或对优惠政策理解有误，在税务部门的后续核查中，发现企业不符合研发费用加计扣除的相关规定，政策“红包”可能就变成“陷阱”――补缴税款，加收滞纳金并罚款等。
二、研发支出会计核算和税务陷阱
（一）享受研发支出税收优惠政策的范围
研发支出指为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。不包含常规性产品升级、现有科研成果应用、市场调查研究、效率调查或管理研究、社会科学、艺术或人文学方面的研究、为顾客提供的技术支持活动等。
对于特定的行业发生的研发活动支出不得享受税收优惠政策――烟草、住宿和餐饮、批发零售、房地产、租赁和商业服务、娱乐业等。
企业税务实行查账征收，能按照项目准确归集研发支出。
（二）研发支出会计核算要点
企业的研发支出分为研究阶段和开发阶段。研究阶段主要是指为新的技术和知识进行有计划的调研活动，未来是否能形成成果存在很大的不确定性。开发阶段具有针对性，进行商业性生产或使用前进行的一系列设计和测试等活动，形成成果的可能性较大。
开发阶段发生的费用，符合后面两个条件可以计入无形资产，即该支出形成的资产很可能给企业带来经济利益并且成本能可靠的计量，研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的支出直接计入管理费用;在企业同时开展多个研究项目是，会计核算应该按照项目辅助核算或设置末级明细科目，对于无法区分研究阶段和开发阶段的费用支出，应按照谨慎性原则全部计入管理费用。企业目前信息化一般采用按照费用项目会计科目，按照研发项目进行辅助核算。
研发费用会计核算的备查资料必须要按照要求完整保存，包含研发项目的可行性研究报告、立项书、分级审批记录、合同、研发设备和人员清单及人力费用支出等，特别要注意的是研发原材料的领用，必须要和生产领用严格区分出来，研发支出的领用人员建议由研发部门的专门人员填制领用单，避免税务机会对此提出异议。在此要特别提醒的是，公司必须要建立与研发支出相关的立项文件、合同相关的流程和权限手册。
（三）研发费用税务陷阱
研发费用尽管已经改为备案制，税务机关已经不再为企业的税收优惠政策强制性背书，这样可以减少权利寻租的空间，另一方面要求企业对政策的理解必须准确到位，不然税务优惠可能就会变成陷阱，我们试图对容易误解的几个方面来进行解释。
季度申报企业所得税时，必须按实际发生额申报，研发费用不得加计扣除，必须在年度汇算清缴时进行;
企业委托外部机构或个人进行研发活动时，按费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。如何企业与外部机构或个人合作开发，在会计核算上应该分开明确，各自计算加计扣除金额;
高新技术企业并不不是研发费加计扣除的必要条件，必须要符合加计扣除的规定;换一个角度表述，就算不是高新技术企业，只要符合研发费加计扣除的相关规定，也可以加计扣除;
研发费加计扣除后如果企业形成了亏损，到底能不能全部加计扣除，其实税务总局在2009年有明确规定，研发费加计扣除形成了企业亏损，可以在后面5年所得进行弥补;
税务局在2015年还是延续了《财税（2009）31号》文件精神，文化企业的研发支出可以加计扣除的规定。
外资研发中心进口设备的免、退税，采购国产设备退货增值税政策，一般应达到对研发总投入800万美元、年度研发经费投入1000万的相关规定，还有人员聘用、现金与实物投资比例等相关具体规定，企业必须要仔细对照。
三、完善研发费用内部控制措施
（一）规范研发项目的立项和审批
公司应当根据战略发展需要，增强公司核心竞争力，结合研发计划，对研究项目开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。
经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项申请。根据项目预算金额的大小，按公司分级授权管理制度分别提交总经理办公会或董事会（或类似权利机构）审批。
企业应及时下达立项批复，明确项目预算，组成研发项目小组，指定项目小组负责人和配备合适项目小组成员等。
（二）规范研发项目的过程管理与成果验收
企业总工程师（技术总监）、技术中心主任等应当跟踪项目进展情况，每月应编制项目进展情况表，项目小组负责人有责任定期或不定期向总工程师（技术总监）、技术中心主任等汇报进展情况。财务部门据此办理研发支出的预算控制、会计核算等。
人力资源部做好项目研究开发期间的项目组成人员的绩效考核;内部审计部门做好项目研究开发期间的审计监督工作。
企业研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。
企业所有的立项研发项目都必须进行验收。企业内部立项的研发项目可以组成以总工程师（技术总监）为组长的验收小组，成员由企业技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源、审计等专业人员组成，同时也可以邀请外部专家的加入。必要时可以委托外部相关机构对研究成果进行评审或科技成果鉴定。政府部门立项的研发项目，应按照政府部门的要求进行项目验收。企业外包的研发项目按照双方的约定进行验收。
在进行评审验收或科技成果鉴定前，应先进行专利申请或知识产权登记等保护工作。
（三）做好文档管理工作
《财税（2015）119号》明确规定，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。同时，文件又降低了对研发支出会计核算的要求，可以使用辅助账进行归集，不再强调“专账”核算。但是，辅助账作为一种备查账有其自身的先天不足，如果全部依靠辅助账可能不能完全达到文件要求的“分别核算”要求，尤其是容易与生产经营混淆的支出。对于容易与生产经营混淆的支出，企业应从源头加以控制，且一定分开核算。比如，研发项目领用原辅材料与生产领用原辅材料很容易混淆，就必须从领料的环节分开，包括领料人、领料部门、用途等分开，会计核算时会计科目的使用也须分开，而不能将二者混在一起核算仅仅是在辅助账上做简单的登记和归集，避免后期税务部门认定为企业未“分别核算”。
企业各职能部门在研发支出加计扣除工作中的相关职责应该明确，研发部门、人力资源部门、财务部门应该各司其职，建议由分管研发的副总牵头定期组织相关协调会议，处理跨部门工作衔接问题。
下面的一个案例或许会给读者一些启迪。
某上市公司是一家以生产尿素产品为主的特大型化肥生产企业，加入WTO后，随着我国关税配额制的实施以及市场准入量的扩大，国内市场的竞争更加激烈。如何利用化肥关税配额制给国内化肥行业所提供的5年缓冲期，加大化肥生产的技改力度，提高产品质量，降低产品成本成了该公司领导层所关心和思考的问题。
一天，公司领导召集企管部、财务部、生产部的部长们共商本年度成本领先战略计划的实施。其中一个关键问题是如何降低生产合成氨所需块煤的成本。原因是块煤由原来的350元／吨猛升至550元／吨，导致成本大增。为此，生产部长建议：利用本地粉煤资源丰富的优势，通过引进粉煤成型气化技术代替块煤气化，可以降低煤炭成本的耗费。他做了具体测算，生产1吨尿素需耗煤16吨，如果用550元／吨的北方优质煤块来生产，按年产尿素30万吨计算，全年所耗的块煤成本为26400万元。而利用本地粉煤资源，采用粉煤成型气化技术后，煤耗成本可降至180元／吨，30万吨尿素所耗煤的总成本为8640万元。两者相比较，可降低煤耗成本17760万元。
该建议得到了与会者的赞同。财务部长接着从税收角度分析了技改方案的可行性。他说：“据我所知，国外的粉煤成型气化技术和设备较为成熟，但价格不菲。今天既然是制定成本领先战略的会议，就应该从设备的价格上去考虑，与其花昂贵的资金进口设备，不如自己组织技术骨干进行攻关。另外，从税收筹划的角度讲，采用国产设备进行技术改造能获得一笔可观的节税利益。”听完两位部长的发言，会议决定：由企管部牵头成立一个粉煤成型气化技术攻关小组进行攻关，由财务部会同当地的注册税务师进行相关的税收政策研究和筹划分析论证工作。
功夫不负有心人。攻关小组经过日夜奋战，终于成功开发出年产合成氨40万吨的粉煤成型气化技术。经有关权威机构鉴定，该技术工艺具有粉煤成型好、反应活性高、气化效果好等特点，特别是利用本地区丰富的煤炭资源进行粉煤成型，加上国产设备的投资抵免的优惠，将大大降低尿素产品的单位成本。财务部向公司老总提供的财务预算表明，该技改项目投资总额为4920万元，其中国产固定设备投资额1275万元，可以用自筹资金解决。据此，该公司购买国产设备投资抵免企业所得税的情况如下。
假如该企业2002年应纳企业所得税1838万元，而2001年所纳企业所得税为1661万元。《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（财税字1999290号）第二条规定：“凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年所增的企业所得税中抵免。”据此规定可知，按购置国产设备投资额40％的比例，可计算出该公司的抵免额为510万元。
如果2002年应纳企业所得税为1838万元，则本年度的实际抵免额为177万元，尚未抵免的数额为333万元，以后应如何处理呢？该公司聘请的注册税务师指出：可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。
事实上，改用粉煤成型气化代替块煤气化后，年均总成本费用在原来的基础上将下降3246万元，投资利润率达552％，投资回收期为34年。当地的注册税务师提醒该公司注意：企业对已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起5年内不能出租、转让，否则税务机关将要求在出租转让时补缴设备已抵免的企业所得税税额。
另外，该公司要想获得国产设备投资抵免，还要注意，中央企业及其与地方企业组成的联营企业、股份制企业总投资在5000万元以下的技改项目，由省级国税局审核，地方企业及地方企业组成的联营企业、股份制企业，由省级地税局审核。总投资在5000万元以上的技改项目报国家税务总局审核。切记企业申请抵免企业所得税，应在技术改造项目批准之后的2个月内递交申请报告。
为了让该化肥生产企业的办税人员及时收集资料和填报相关的表格，尽快获得抵免的优惠，该公司所聘的注册税务师将企业递交投资抵免申请报告时应提供的资料一一列出：
1《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》；
2技术改造项目批准立项的有关文件；
3技术改造项目可行性研究报告，初步设计和投资概算；
4盖有公章的《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》等。
【关键词】中小企业 披露制度 差别财务报告
一、中小企业差别财务报告的概念
差别财务报告是将企业按规模区分为大型和中小型，针对不同类型企业的财务报告，提出不同披露要求的做法。基于中小企业会计核算和财务报告的特殊性，应当对中小企业在财务报告披露内容的详略程度、报送对象、披露方式等方面做出有别于大型企业的规定，对中小企业采用内容更简略、重点更突出、侧重于纳税和经营管理的差别财务报告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企业主要是规模较小的民营企业和刚刚起步的高科技公司，它们对巨大的信息披露成本的负担能力是有限的，对市场竞争优势丧失的承受能力更是有限的。从现实情况来看，借鉴国外做法，实行有差别的财务报告披露制度是很有必要的。
二、西方国家的做法
西方发达国家非常重视中小企业的差别财务报告工作。国际会计准则理事会一直致力于中小企业会计标准的制定，其目标是在全世界各国小企业范围内提供一个关于小企业会计标准的指南。目前，归纳起来共有三条可供选择的思路：是否审计；在编制财务报告和公开信息上为中小企业提供一些豁免条款；考虑启用一套适合于中小企业的会计确认、计量和报告和程序、手段和方法。北美和欧洲国家在中小企业差别财务报告体系的建立上是不遗余力的。以加拿大为例，加拿大有一个强有力并且独立的会计职业界来发展自己的道德、培训和技术规则，依照加拿大的《公司法》，公司财务报表的格式和内容应按加拿大特许会计师协会（CICA）指南的要求编制。对于独资企业和合伙人5人以下的合伙企业，不要求单独呈报年度报告，收入简单地在业主或合伙人所得税报告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企业，年度收益报告必须存档于加拿大税务局。1999年，加拿大会计准则委员会（ACSB）成立的专门研究小组了题为"小企业财务报告"研究报告。该报告认为，小企业财务报表的使用者通常在数量上较少，主要是银行、业主/经理、税务机关，在某些情况下，还包括风险基金提供者。因此，绝大多数小企业财务报告相关者认为，小企业通常不是金融市场上的积极参与者，应采取措施减轻小企业的财务报告负担。2000年3月ACSB设立了差别报告咨询委员会，作为一个常设机构负责制定中小企业财务报告准则。2001年7月，加拿大会计准则委员会了《差别报告》，提出对加拿大会计准则六个领域中的确认、计量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批准了以此为基础的新会计准则，并于2002年2月了针对小企业的第1300号《会计准则：差别报告》。该准则规定，满足条件的非公开企业可以在按照公认会计原则编制财务报告时选择使用一些特定的条款。满足条件的非公开企业也即小企业指除了公众企业、合作组织、养老金和金融机构等以外的企业。
三、国内的现状
在我国，为了进一步规范小企业的会计核算，财政部出台了《小企业会计制度》，这充分说明我国对小企业会计管理问题的重视。事实上，小企业不仅在数量上占绝对多数，而且在促进国民经济发展、安排劳动力就业等方面具有十分重要的作用。从财务会计的角度看，由于中、小企业有着与大型企业的特点，中、小企业财务报告的详细程度、报告对象、报告方式等均应有别于大型企业，也就是说应该对中小企业实行差别报告（Differential Reporting）。在国内建立差别报告规范体系，可以减轻中、小企业在会计核算和报告方面的负担，帮助中、小企业建立一套适合其自身特点的会计核算和报告系统，提高中、小企业管理水平；加入WTO使我国的经济与国际经济融为一体，为给国外投资的中、小企业建立一个公平、合理的经营环境，我国需要在会计上与国际会计界保持一致；我国会计准则和会计制度正处于建设阶段，加紧制定中、小企业会计规范的研究可以尽早建立起一整套符合中国实际的会计规范体系。
我国财政部在制定《小企业会计制度》时，遵循了以下原则：借鉴国际会计准则规范小企业的成功经验，与现行其他准则建立在同一概念框架基础上、遵循一般会计核算原则，本着“减轻中小企业负担、方便中小企业在不同准则体系的转换、满足中小企业报表使用者的要求、充分体现小企业自身特点”的原则，尽量减少职业判断，力求简便易行、通俗易懂。继承既有的改革成果，对于相同的交易事项尽量采用与《企业会计制度》相一致的原则，尽可能全面地规范各项日常经济业务。其特色主要包括：适度运用谨慎性原则，仅要求对短期投资、存货和应收账款计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产和在建工程等长期资产计提减值准备；适当考虑税法的要求，尽量实现会计处理与税收制度的协调；规定小企业采用应付税款法核算所得税，避免小企业对时间性差异的调整；简化会计科目设置和会计核算，绝大多数科目设置与《企业会计制度》框架保持了一致，取消了小企业一般不发生或发生频率较极低的交易、事项所对应的会计科目；对部分交易事项采用简便方法；对于现金流量表的编制采取了备选政策；允许小企业根据自身条件选择是否编制现金流量表，而不做强制性的要求。
四、存在的问题
我国的《小企业会计制度》的出台虽然在差别报告实践上迈出了坚实的一步，但是要建立完善的差别报告规范体系还有很多工作要做。我国目前的中小企业差别财务报告体系还是未能很好地解决财务信息的差异性需求问题。
按《小企业会计制度》规定，其实施范围是在中华人民共和国境内设立的，不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不对外筹资，一般是指不对外公开发行股票和债券（借款除外）；经营规模采用国家经贸委、发改委、国家统计局和财政部四部委在2003年2月制定的中小企业划分标准。目前为止，在我国符合“不对外筹集资金、经营规模较小”的中小企业在数量上是相当可观的。对待这些企业，有没有必要进一步细分？对于中小企业而言，财务报告的服务对象主要有如下几种：投资者、银行等金融机构、管理当局、税务部门等政府机构。但并非所有的中小企业其财务报告都有上述众多的服务对象。截至2004年12月，针对126家中小企业下列三个问题的调查数据结果显示见表1、表2及表3。
一般来讲，在中小企业尤其规模很小的微型企业，业主经理往往对企业的资产与收支情况了如指掌，不需要通过财务报告获得有关信息进行经营决策。另外，在许多小型企业，基本不存在银行等金融机构的贷款，加之小企业的失败率较高，银行在贷款数量、利率上的优惠极其有限。这类的小企业由于规模小，资源贫乏，并且绝大多数处于竞争激烈的行业，尤其是新设立的企业，尚处于生存和发展十分困难的幼年时期，更需要扶持、保护。
五、解决的措施
在中小企业群体中应当再实行差别财务报告，可以考虑把中小企业划分为两个层次：第一层次指那些不公开发行证券或不必向公众提供财务报告，但有贷款来源的中小企业；第二层次指那些资金主要靠自己筹划，不涉及贷款的微型企业。尽量降低微型企业会计核算与报告成本，对保护和扶持其发展意义重大。再实行差别财务报告，有助于减少会计核算的障碍，提高财务报告的可操作性，通过提供侧重于经营管理的会计信息，可调动其规范小企业的会计工作的积极性，促进财务报告质量的改善，可以更好地发挥其决策有用与信号发送等作用。
首先，对于有贷款来源的中小企业，由于其不公开向社会筹资，也不牵涉公众利益，其资金来源主要是企业内部自筹以及银行等金融机构借款，因为其会计信息主要是内部管理部门及银行等金融机构。由于他们对信息的需求不同于投资者，因此在会计信息的披露方面应该充分考虑管理部门对信息的需求。对于该层次的主体，由于企业内部管理者和银行是会计信息的最主要的使用者，对于管理者来说，企业的现金信息是非常重要的，它可以帮助管理者了解企业的资金回收情况，以判断企业正常的经营状况是否缺乏资金支持；而对于银行来说，现金信息也是帮助银行进行短期偿债能力和长期偿债能力分析的重要工具。因此，设计会计模式时应该注重强调该类别报告主体对现金流量信息的披露。对于无贷款来源的微型企业，该层次的报告主体规模较小，既不对外公开筹资，不牵涉公众利益，也不向银行等金融机构贷款，完全靠自身积累来满足对资金的需求。另外由于企业规模较小，业务活动不复杂，加上业主直接参与经营，对企业的经营情况很了解，对会计信息非常清楚，因此会计信息的主要使用者是国家税务部门，针对该类报告主体可以选用有差别于有贷款来源的中小企业报告模式。
其次，该类企业进行会计核算时可以不遵循会计准则的规定，由于其会计信息主要使用对象是国家税务部门，同时由于会计和税法在目的和原则上存在不同，因此在通常情况下，按照会计制度处理业务并不一定要与税法的要求一致，如果对经济业务按照会计制度处理，在进行纳税申报时必然存在大量的调整事项。因此，对于微型企业，由于会计报表和纳税申报表的使用对象都是税务部门。如果遵照会计制度的规定编制了一套会计报表，在纳税申报时根据税法的要求进行大量调整之后再编制一套纳税申报表，无疑使得有一套报表是多余的，增加了报告主体的报告成本。因此，为了避免重复工作，降低报告成本，该类差别报告主体在进行会计标准设计时应该与税法要求一致。出具的报表也可以采用将纳税申报表与简要利润表进行合并，只出具一套报表。对于该层次的报告主体，由于管理者对企业的经营状况比较了解，不必要求披露现金流量信息。
再次，由于多数微型企业的所有权与经营权重合，使得其所有者与经营者间的信息不对称问题基本上不存在，微型企业财务报告的主要目标是满足税务部门的征税需要，而税务部门本身作为查税、征税部门，企业的财务报告是否审计对于税务部门并没有影响，审计不能满足税务部门监督企业依法纳税的要求。故而认为，微型企业的财务报告可免于审计，实行一刀切、强制审计的做法势必浪费社会资源。
【参考文献】
[1] 余应敏：中小企业财务报告行为理论与实证[M].中国财政经济出版社，2006.
[2] 胜、何蓉：中小企业差别财务报告制度考察与借鉴[J].财会月刊（A会计），2003（10）.
[3] 田丰：论企业财务报告的改进[J].辽宁行政学院学报，2007（7）.
关键词：公司税 间接税 税制设计
一、全球公司税和间接税变化情况
（一）公司税
调查所涵盖的117个国家中，有107个国家（91.45%）在过去一年没有调高主要公司税率，另有5个国家是在2010年新开征公司税，5个国家调高了公司税率，但调整幅度不大。全球的公司税率平均为24.96%，按年下降0.11%，公司税最高的经济体依然是美国和日本，分别是40％和40.7％。2010年至2011年公司税税率在各区域有这样的变化情况：亚太地区平均税率由的23.96%下降到22.78%；拉丁美地区由25.33%下降到25.06%；北美由23.67%下降到22.77%；大洋洲由24.17%下降到23.83%；欧洲是唯一税率稍有涨幅的，由19.98%上升到20.12%；非洲地区保持平稳。
（二）间接税
间接税11年相比10年保持不变的国家有88个（75%），调高间接税税率的国家有15个（13%），下调间接税税率的国家有14个（12%）。全球的间接税率平均为15.41%，较去年下降了0.17%，在过去5年并无重大变动。增值税、营业税税率持续攀升，全球间接税税率水平在近几年保持在15.41%左右，非洲平均税率由去年的13.91%上升至14.17%；亚洲则由11.64%上升到11.93%；大洋洲由12%上升到12.5%；拉丁美洲由13.90%下降至12.78%；欧洲由19.67%上升到19.71%。
二、以亚洲地区为研究对象，公司税和间接税变化情况
（一）公司税
以几个熟悉的亚洲国家为研究对象，目前日本的公司税税率最高，达40.7%，公司税税率最低的地区则为澳门(12%)、香港(16.5%)和新加坡(17%)。中国的公司税税率则维持在25%的水平。
日本企业所得税实际税率目前约为40%，比欧洲和亚洲各国要高。主要包括法人税、特别地方所得税、营业税、都（道、府、县）居民税，日本经济产业省认为高税率阻碍了本国企业的国际竞争力，因而在10年8月底的《税制改革建议》中要求将企业所得税下调5个百分点，企业所得税减税是2011年度税改的最大焦点。
澳门则是以应纳税所得额在MOP200,000―MOP300,000按9%，超过此范围的按12%纳税。新加坡按照累进税率进行纳税。香港公司税规定凡在香港经营任何行业获得于香港产生或得自香港的所有利润（由出售资本资产所得的利润除外）的均须缴税。征税对象并无香港居民或非香港居民的分别。因此，香港居民可从海外赚取利润而无须在香港纳税，反过来说，非香港居民如在香港赚取利润，则须在香港纳税。
（二）间接税
中国目前的间接税税率最高，达17%，以增值税（19.68%）、营业税（11.67%）、消费税（6.24%）为主的间接税格局。日本和台湾的间接税税率为5%，是区内间接税税率最低的地区，日本只有在购物和接受服务的时候应支付的消费税，按所购入商品价格的百分之五计算。台湾的间接税则包含增值税和GBRT（经营收入增长税），增值税是按5%征收，GBRT是对金融机构如银行、保险公司、信托投资公司、证券、期货、短期商业票据行业征收的税收，对于主营业务是按2%税率，非主营业务则按5%税率征收。香港则没有征收间接税。各国家间接税中都有零税率征税的项目，如进口。
三、中国间接税税率设计是否合理
随着中国综合国力的增强，中国高赋税被指致物价高，间接税无处不在远高于欧美，大部分个人承担的“间接税”，都隐藏在不易察觉的经济行为之中。越来越多的老百姓出国求学或者出国旅游，有的人到国外发现有些商品比国内便宜。同时在奢侈品领域，也已明显出现了“国内奢侈品价格高于海外”的倒挂情况。这种现象催生了中国“海外代购”勃兴，到2011年底，我国国内代购网站数量达到近千家。
涉及手表、箱包、酒、电子产品、服装这五类产品的20种高档消费品牌的价格，国内市场销售价格比香港高45%左右，比美国高51%，比法国高72%。
中国对进口商品分类征税，普通商品不高，但奢侈品比较高。因此总体上来看还是比较高，这也导致部分国人到国外去购买奢侈品。因此我们要通过进一步的税收改革来引导消费，把在国外的消费，引入到国内。
四、公司税、间接税税率发展趋势
大致上可从三个方面来分析目前的趋势：
首先，间接税率整体保持平稳，但公司税率则持续下调。包括中国内地在内的亚太各经济体，当前在税务改革上都有两大趋势，一个是增加间接税税收，另一个是降低公司税税率，以此来吸引更多外来投资。“一增一减”呈相反的效应，企业最终缴纳的税款是否因此而增多，完全视各个企业的不同情况而定。国内企业虽然短期内会承受一定压力，但只要能适应，长远而言可提高竞争力，因此具有积极意义。
其次，越来越多国家引入间接税，目前征收间接税的国家有135个，预计还有更多国家相继跟随。世界各国对货物和劳务征收普遍型的间接税，大体有三种情况：一是开征增值税；二是征收传统型销售税（包括对服务征收的服务税）；三是对货物和劳务的提供原则上不普遍征收间接税（不包括对特定货物或劳务征收特别消费税）。增值税在世界的迅速普及固然有多种原因，但增值税的中性、环环相扣的抵扣链条和利于彻底出口退税的特点无疑是关键，特别是增值税零税率机制可以实现彻底退税,对内,有利于提高本国产品和劳务在国际市场上的竞争力；对外,有利于形成国际公平竞争的税收机制,因为“出口退税、进口征税”的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负,即都按输入国的税制征税。换言之,增值税是一个与经济全球化相适应的税种。
最后，间接税的税基不断扩阔，税务机关纷纷开始研究如何有效征收间接税。随着全球许多地区的新税制均强调加大监管力度，更具前瞻性、以企业价值为导向，并具备全球视野成为公司税务的必然方向。
参考文献：
[1]毕马威的公司税和间接税跟踪研究报告.Corporate and Indirect Tax Survey 2011[R]
关键词：税收优惠；税制改革；科研创新；税收管理
企业所得税也称公司所得税，是我国财政税收收入的主要来源之一，也可以说是国际上的重要税种之一。从近几年我国收入情况来看，企业所得税收入占全部税收收入的五分之一左右，更显示出了企业所得税在我国总体经济收入中的重要地位。而且企业所得税还能够对我国经济进行宏观调控，从而使政府职能能够有效发挥，所以，国际上各个国家都十分重视企业所得税的改革，以期望对自身竞争力能够有所帮助。从上个世纪开始，世界各国进行了多次的企业所得税税制改革，目的是为了调整税率和扩大税源。而进入二十一世纪以来，随着经济的全球化发展和经济形势的不断变化，对于企业所得税税制的要求也出现了变更，为了能够加强外国对本国的投资、在适合本国国情的情况下提升综合国力，世界上的各个国家都实行了更为积极的税收制度。我国也不能例外，现在国际经济变化日新月异，国内的改革阶段也是层出不穷，如果要想进一步明确国家和企业之间的分配关系，就必须要对企业所得税税制进行优化调整，而且在这种经济形势下，改革步伐能够对我国产生更加深远的影响。
一、我国企业所得税现状
企业所得税是我国目前征收的所有税种中的重要税种之一，它是国家税收收入的主要来源之一，也是调节企业内部经济的重要手段。我国自从九十年代实行分税制改革之后，进一步优化完善我国税收制度就显得十分重要。尤其是现在我国受国际经济影响较为严重，世界经济的集团化使我国企业所得税税制中存在的缺陷逐渐暴露出来，而且国内的经济体制还不够健全，税收法律制度不够完善，不能对我国经济发展做到完全的掌握和控制。所以在这种形势下，我国政府需要顺应企业所得税的发展趋势，对原有的税收制度进行调整和完善，以确保能够与当前经济发展相协调，并且能够促进经济的稳定有序发展。我国需要进行税制改革的原因有两个：一个是企业所得税税制本身存在弊端。税率过高并不利于企业的发展，根据西方经济学中的收入和替代效应之间的规律来看，高税率使工人工资减少，从而减少劳动输出，使劳动积极性降低，反而增加了闲暇时期的消费，这就使企业的生产力下降，出现了抑制的状态；从另一个角度来说高税率往往伴随着相适应的税收优惠政策，虽然会使企业的生产成本降低，但是很多制度同时实行，会增加税收征管的成本费用，而且税收优惠政策还会影响税基，使税收收入出现问题。另一个是经济全球化的影响。经济全球化的一个重要表现就是资本的流动，而目前税收收入也会对国际上的资本流动产生影响，所以企业所得税的税收制度会直接影响国际上的贸易和投资，比如当一个国家税率过高时，不仅不会收到外来投资，还会导致国内的资金向外流出，不利于本国经济的发展。
二、我国企业所得税税制改革过程中存在的问题
(一)企业所得税税收征管的的工作范围存在问题
首先，企业所得税是一种覆盖范围广、税基复杂、政策性明确的税种。我国目前实行的企业所得税的征管制度是将这一税种的纳税人分成两部分，分别通过国税和地税进行征收管理，但是这样不利于政策的同步管理，容易产生执行上的偏差，使税收负担增加、税收征管工作难以继续。其次，因为税收征管工作的范围的调整，使国税和地税的工作存在交叉。虽然国税局对于国税和地税的征管范围出台了很多相关规定，但是因为国家存在各类大中小型企业、每个地区的经济状况也不同，所以在实际的征管工作过程中会出现很多争议，而且随着营改增的政策不断推进完善，国税和地税之间的摩擦问题就会越来越多。最后，企业所得税会大量减少。因为两个部门的征管方式和对经济的影响力度差别很多，采取不同的措施会影响企业所得税的征收和管理，影响企业的经济资金来源，也影响了企业的税收。
(二)对于跨地区经营的企业在税收征管方面存在困难
首先每个地区对于下级的分支机构的认定和管理工作存在很大的区别，对于分支机构的级别如何确定没有明确的制度规定，这就使企业与税务机关、分支机构与税务机关之间的关系变得紧张，管理方式出现分歧，征管范围不明确，使相关部门的工作难以展开。其次上级和下级的分支机构因为交流较少，使信息不能够即使沟通，虽然国税局实行了专门的税务管理信息系统，期望上下级部门能够实现信息共享，但是因为不同地区的征管系统存在差别，还是不能够完全实现数据信息的及时共享。最后是对于下属机构的监督和管理还不够。虽然国家有专门针对跨地区经营企业的制度规范，并且也明确了当地税务机关的监督管理制度，但在实际操作过程中还是会存在许多困难。
(三)税收优惠政策增多，提高了企业所得税的征管难度
现行的企业所得税的税收优惠政策多大十余种，比如抵免税额、加速折旧、加计扣除、免税收入等等。但是不同的税收优惠方式对于企业的影响大有不同，甚至有的方式会相互影响、交叉，增加了税收征管工作的难度，也不利于企业自身的发展。
(四)税收征管信息共享不及时、工作效率差
我国地税局使用的税务系统是在国税局的要求下根据该地区自身的实际情况所开发的税务系统，但并不是全国统一的税务系统，这就是各地区的税务信息不能够即使的共享和分析，再加上企业所得税税收制度的不断调整和改革，信息既不准确也不及时就使得企业内部自身发展缓慢，税务部门征管工作的效率和质量也大大降低。
(五)企业所得税和个人所得税存在交叉区域，不利于征管工作的开展
我国目前实行的企业所得税和个人所得税的税收制度存在很多交叉区域，也就会出现重复征税的问题。单从一个税种来看，是不存在重复征税的问题的，但是对同一笔收入先后征收企业所得税和个人所得税就会造成税收负担增加的问题，还会使纳税人的税收遵从度降低，征管工作难以开展。
三、解决企业所得税税制改革问题的措施
(一)提高我国税收制度在国际上的竞争力
受经济全球化的影响，世界各国之间的经济联系越来越密切，而税收制度能够直接显示出一个国家的竞争力，这就使国家对于税收对经济的影响越来越重视。同样，在我国不断进行的税制改革过程中，必须要明确认识到当前国际上的税收竞争压力，在压力刺激下提高我国的税收竞争力，同时也提高我国的综合国力。一方面，国际上大部分国家将税率下调，我国也可以尝试采用这样的方式来减轻企业的税收负担，提高企业工作人员的积极性；另一方面，在建立起分类综合相结合的个人所得税制度之后，尽量减少企业所得税与个人所得税之间的交叉范围，较少重复性征税，提高企业的工作效率和质量，从而能够从容应对国际上的经济竞争。
(二)鼓励企业自主研发和科技创新
目前国际上的经济竞争大部分都十分重视自主研发和科技创新，而且科学技术也是转变我国经济增长方式的主要手段。根据我国现行的税收优惠政策来看，应该把税收优惠的重点转移到研发支出上，由重视减免税额转向重视减免税基。而且政府可以规定只要企业内部进行自主开发和研究就可以享受税收优惠政策，这样不仅可以使企业的税收负担减少，还可以鼓励企业进行自主开发，同时对于新型的科学技术和创新模式进行管理和审查，防止出现滥用税收优惠政策的现象，从而保障企业的健康稳定发展。
(三)加大政府对中小企业的扶持力度
随着我国经济的不断发展，中小企业在我国的经济局势下也逐渐占有一席之地，同时中小企业也是促进就业的一个有效场所，所以世界各国对于中小企业都给予了税收政策上的优惠。而企业所得税税率的下降也大大减轻了中小企业的税收负担。国家对中小企业的扶持主要也是通过税收优惠政策来实现的，以每个企业的生产力为前提。应用不同的优惠手段，由直接的减免税额转变为加速折旧、加计扣除、投资抵免等其他方式。而在实际实施的过程中，可以采用下列手段：扩大中小企业享受优惠政策的范围，对于符合国家税收政策的中小企业实施低税率的税收优惠，同时定期对中小企业划分标准进行调整；对于利用企业的税后利润进行再投资的企业，给予退还一定比例的税额优惠；对于在准许范围内的企业净亏损，允许从应纳税所得额中扣除。
(四)提高税收管理和纳税服务水平
国外的偷税漏税等违法行为发生概率较低，主要是因为国外的公民纳税意识较强，而且税务部门的监督管理也十分严格，几乎杜绝了这类违法行为的出现。所以我国应该在纳税人的纳税申报、业务办理、缴纳税款等一系列过程中加强监督和管理，对税务工作的全过程进行有效控制。通过修改税收相关法律法规的内容，要使各相关部门向税务部门提供明确完整的纳税人信息，可以利用现代化的网络信息技术，拓宽得到税收信息数据的渠道，提高获取信息和分析信息的能力，从而保证各项数据的真实性和准确性。可以适当的对中小企业的纳税申报流程进行简化，提高税收征管的工作效率，合理利用互联网的优势，做到及时与纳税人进行沟通交流，提高纳税人的满意程度。
四、结束语
企业所得税是我国主要税种之一，虽然现在大中小企业在我国迅速发展，但是受国际上的经济形势和我国的国情影响，对于企业所得税的税收制度还需要进行不断的调整和完善，通过提高政府的扶持力度和自身的自主研发水平，使我国企业能够在国际上占有一席之地。
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【摘 要】 本文从我国小企业会计信息使用者的需要入手，参考国际上其他国家的做法，对我国小企业会计目标、会计核算要求、会计确认、计量与报告等方面进行了探讨，并对现有小企业的会计核算与会计报表问题提出了具体改进建议。
【关键词】 小企业； 会计目标； 会计核算； 财务报告； 改进建议
一、小企业会计信息使用者
小企业由于所有权相对集中，人员较少，经营权与所有权结合较为紧密，经营活动较为简单，对外筹资较少，因此报表使用者相对有限。小企业会计信息的主要使用者包括企业所有者与经营者、税务部门与金融部门等，小企业提供会计信息对内应满足企业加强内部经营管理的需要，对外应满足税务部门、金融部门的需求。
（一）企业所有者与经营者
国家目前已退出对小企业所有权的控制，小企业的所有者多数情况下也是小企业的经营者，由于所有权与经营权的基本重合，股份公司中普遍存在的信息不对称问题在小企业中几乎不存在。小企业由于财力有限，企业普遍规模较小，融资能力较低，抗风险能力较差，因此所面临的持续经营风险往往高于大中企业。各国资料表明，小企业是诞生最快同时也是倒闭是快的企业。由于小企业的企业利益与所有者的个人利益是高度一致的，因此使得小企业所有者（也是经营者）十分重视内部经营管理和经济效益，要求会计信息能够帮助经营者了解企业的经营能力，满足资金管理、成本控制与考核、生产经营决策等方面的需要。
（二）税务部门的会计信息需求
小企业必须定期向税务部门申报与缴纳各种税款。税务部门历来是企业会计信息的主要使用者，主要关心的是小企业的账簿记录是否真实，是否能够提供有关的纳税信息，是否按税法要求及时、足额缴纳各项税款。因此税务部门必须通过会计报表进行税收收入监控。
（三）以银行为主的债权人
银行贷款是小企业外部融资的主要渠道，故银行等金融机构是小企业的又一主要会计信息使用者。但由于小企业本身就具有规模小，应变能力差，风险大的特点，银行在做出贷款决策时是慎之又慎，贷款满足率较低，小企业取得的银行贷款很大部分是以房屋等不动产作抵押或有信誉好的其他企业的信用担保。银行对小企业会计信息的需求上，主要侧重于借款原因、现金流量、还款能力和经营者个人信用情况等方面。
二、小企业会计目标的确定
上世纪六十年代以前，西方会计文献就已开始对“会计目标”进行关注，美国注册会计师协会1938年的一份研究报告中提到会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”。六十年代后期，西方会计学界对会计本质的认识有了明显变化，“会计是一个经济信息系统”观念开始流行，会计目标的研究成为研究其他会计问题的前提。美国会计学会（AAA）1966年发表的《基本会计理论公告》明确提出会计是一个信息系统，会计目标是为了实现以下目标而提供有关的信息：一是对有限资源的利用做出决策，包括辨认决策领域、确定目标与方向；二是有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；三是记录与报告资源的受托责任；四是促进会计主体的社会职能并控制资源。美国会计原则委员会（APB）1970年发表的第4号公告《企业财务报表编制的基本概念与会计原则》提出：“财务会计和财务报表的基本目的是向财务报表的使用者（特别是所有者和债权人）提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息，这个目的包括提供能用来评估管理当局履行经营管理责任和其他管理责任的效率的信息。”
上世纪七八十年代，关于会计目标的研究形成了两个代表性流派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为会计的目的就是向资源提供者报告资源受托管理的情况，它应以客观信息为主；决策有用学派则认为，会计信息系统的根本目标就是向信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息。在资源的所有权和控制权的分离现象变得极为普遍的情况下，建立在两权分离基础上的受托责任观念受到了普遍推崇。但在资本市场中，单一的受托方对应的是众多的委托方和潜在的委托方，资源的委托者与资源的管理者并不直接联系，从而使委托受托关系变得复杂模糊，在市场有关各方的投资和信贷决策中，会计信息发挥着越来越大的作用，因此一种新的决策有用学派相应出现，并成为财务会计目标理论的另一个主流学派。决策有用学派得到了国际会计准则委员会、英国会计准则委员会、加拿大会计权威组织等会计组织的支持。
我国的会计目标是受托责任观与决策有用观的结合。2006 年2月财政部颁布的修订后的《企业会计准则――基本准则》明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”而对两权重合的小企业，所有者直接从事经营活动，企业管理层主要由所有者及所有者的家族成员控制，不可能产生管理层受托责任的概念，因此会计目标应体现为决策有用观，即“企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要”（《小企业会计制度》总说明第11条）。
如前所述，小企业会计信息的使用者主要是企业的所有者（经营者）、税务部门与银行，因此小企业的会计目标应为满足企业内部经营管理、税务部门税收征管和银行融资决策的信息需求。
三、小企业会计核算要求
美国会计学界早在1976年就提出，让小企业遵守针对大企业而设计的会计准则对小企业来讲是一项很大的负担。美国注册会计师协会（AICPA）从1976年起开展了专题研究，研究认为小企业的经理是企业会计信息的主要使用者，按照一些公认会计原则编制的财务报表缺乏相关性且太过复杂，无疑增加了企业会计师的费用。美国会计职业界支持对小企业专门的统一会计准则的研究，会计师们赞成采用不同的准则，而银行家们则认为对小企业和大企业都需要相同的信息，应保持现状，但也并不反对简化某些会计准则。
英国会计准则委员会（ASB）1997年设立小企业会计委员会专门研究小企业会计问题，1997年了《小企业财务报告准则》，对小企业的会计处理进行一些豁免和简化处理，如对商誉等无形资产的会计处理、对固定资产减值的会计处理等。在信息披露方面做了简化，小公司只需提供简略型的资产负债表和报表注释，不必编报损益表和董事会报告书，小规模企业享有编制与提供现金流量表的豁免权，但会计信息应坚持真实性和公允性。
2001年9月，在日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第18次会议上，重点讨论并研究了《中小企业会计国际指南》讨论稿。会议认为，国际会计准则及各个国家制定的会计准则大体上是针对大企业和上市公司的，没有考虑中小企业的会计需求和特殊问题，这与中小企业的发展不相适应，中小企业的会计需求与大企业和上市公司存在较大的差别，若都按国际会计准则这样的标准来进行报告，无疑将增加中小企业的负担。若就中小企业另行制订一套会计标准，不符合会计信息的可比性原则，现阶段可行的办法是在国际会计准则的基础上提出相关的豁免条款。小企业会计应具有以下特征：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。
我国《小企业会计制度》是在遵循会计核算一般原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。它与《企业会计制度》相比并无本质的区别，二者在会计基本前提、一般原则、会计要素等方面基本相同，二者的差别表现在：
第一，《小企业会计制度》是《企业会计制度》一定程度的简化。
对于相同的经济活动，《小企业会计制度》则在会计核算上更为简单，更易于操作。如对某些比较复杂的交易或事项，或者小企业较少发生的交易或事项，《小企业会计制度》在会计处理上可以适度简化。
第二，《小企业会计制度》尽量与税收法规相协调。
根据小企业会计的目标，小企业会计不可能与原来的《个体工商户会计制度》一样，完全从税收规定出发，成为单纯的为纳税服务的计税会计。首先，二者的目标不同，会计的主要目标是真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便投资者、债权人、企业管理当局等会计信息使用者进行管理和决策；税法的基本目标是保证国家强制、无偿、固定地取得税收收入并利用税收杠杆进行宏观经济调控。其次，是由于二者所遵循原则的差异，会计遵循的权责发生制原则、配比原则、实质重于形式原则等，税法遵循收付实现制原则、、据实扣除原则的差异、法定原则等。但由于税务部门是小企业会计信息的主要使用者，出于成本效益原则的考虑，小企业会计对于有关事项的会计处理尽量做到与税法规定相协调，达到简化、实用的目的，以减少不必要的纳税调整。这样在实现企业内部管理目的的基础上，既有利于税务部门稽核税额、照章征收，又有利于小企业提高工作效率，明确纳税义务，维护自身权益。
第三，《小企业会计制度》明确规定其适用范围为不对外筹集资金，即不公开发行股票或债券的企业，且小企业普遍采取的所有者与经营权两权重合的治理结构以及向外部融资的困难，使得小企业外部较少有投资者、债权人这样的利益相关者，因此对小企业向外部投资者、债权人提供决策有用信息的要求较低。从国际与国内银行对小企业融资决策的现实看，对小企业会计信息要求也较低。
第四，小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，因此一般没有强制企业信息对外公开的要求。另外很多小企业正处于成长阶段，为保持竞争力不希望将自己的财务信息向公众披露。
四、小企业会计核算的改进
小企业的会计确认、计量与报告在符合会计基本准则的概念框架前提下，与大企业的标准应有所区别。应当：一是以简单为原则；二是在会计确认上适当考虑税法的要求，在对具体交易与事项的处理上，如果按会计要求与税法要求处理存在较大差异则按会计要求处理，如果二者差异不大且在一年内差异可以消失则按税法要求处理；三是会计计量上以历史成本原则为准，减少公允价值、市场价值、未来现金流量现值的应用，尽量减少会计选择与职业判断的空间；四是减少谨慎性原则的应用范围。
谨慎性原则是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理时应保持谨慎小心的态度，充分估计各种损失与风险，不得高估资产和收入，不得低估负债与费用。《企业会计准则》计提八项减值、预计负债以及一些特殊业务的特殊处理，就充分体现了谨慎性原则。处理的主要目的是防止大企业、股份有限公司的管理层虚夸利润，粉饰业绩。谨慎性原则在会计核算中运用不慎，就会成为调节利润的工具，从而使会计信息失真。而小企业会计造假的主要目的是偷漏税款，本身并不具有虚夸利润、粉饰业绩的动机，并且小企业会计基础相对薄弱，会计人员的专业素质有限，对可收回金额、可变现净值或资产减值额等会计估计不能准确把握。因此尽管《小企业会计制度》对资产减值准备以及借款费用资本化等方面进行了简化处理，但对小企业还是过于复杂，增加了大量的税务调整。为防止小企业滥用谨慎性原则，减少谨慎性原则的应用范围，应对现有小企业会计核算进行改进。
（一）短期投资的期末计价与期间收益
《小企业会计制度》（以下简称《小制度》）规定小企业应当定期或在年末对短期投资按成本与市价孰低原则进行计价，对市价低于短期投资账面成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入“投资收益”。税法规定纳税人在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备金。
短期投资持有期间取得的现金股息，作为冲减短期投资成本处理，而不作为投资收益确认。税法规定上述现金股息应确认为当期收益。
由于短期投资是小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，这两种处理的结果在较短的时间内对资产与利润是有影响的，但从一年的时间看基本上无差异，因此建议按税法规定对短期投资的期末计价和期间收益进行处理。
（二）坏账准备计提
《小制度》规定小企业坏账准备的核算方法有应收债权余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法，而且对坏账准备的计提比例没有具体规定。税法规定坏账准备的计提方法只能采用应收债权余额百分比法，而且提取比例规定为5‰。
这部分差异如果发生，不仅要调整当年的应纳税所得，还会影响以后年度应纳税所得的调整。如果小企业能够按制度规定，对于不能收回的应收账款及时查明原因，对确实无法收回的批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，则二者的处理结果差异并不大。因此建议坏账准备计提按税法规定处理。
（三）存货期末计价和减值
《小制度》对存货的计价采用历史成本原则作了修订，规定小企业应当定期或在年末对存货按成本与可变现净值孰低原则进行计价，对可变现净值低于存货账面成本的差额，应计提存货跌价准备，并计入“管理费用”。税法规定在计算应纳税所得额时，不得扣除存货跌价准备金。
小企业资金有限，存货周转较快，基本上不存在为粉饰业绩而故意将已减值的存货长期存放的现象。因此《小制度》的处理办法不仅加大了税务调整的难度，同时对提高会计信息质量意义也不大。
对1-3项，笔者认为，小企业会计制度除税法规定应收账款可计提坏账准备外，取消其它减值准备处理，允许小企业对资产减值采取直接转销法核算；对存在较大的减值和预计负债，则采用报表附注披露形式替代。
（四）债务重组收益与不需支付的债务
《小制度》规定债务重组产生的利差、不需支付的债务等，直接确认为权益，计入“资本公积”，不作为收入处理。税法规定债务重组产生的利差，不需支付的债务等，均属于企业的其他所得，应缴纳企业所得税。《企业会计制度》的处理方法是我国的特殊处理，这也是我国防止大公司为实现巨额收益，利用文件制造利润，造成股市的混乱而设计的。对小企业则无此造假动机。新会计准则对此已作修改。债务重组产生的利差、不需支付的债务所产生的收益本身是经营活动所形成的，应将之确认为“营业外收入”。这也与税法的要求达到了一致。
（五）借款费用资本化
《小制度》关于借款费用资本化处理较《企业会计制度》简化。按《小制度》规定只有专门用于固定资产借款的费用才能资本化。但借款费用资本化的资产范围，借款费用开始资本化时间，停止资本化时间，暂停资本化时间等方面与税法的相关规定都有较大的差异。而这种差异的存在会长期影响固定资产的资产价值，必然导致这项纳税调整差异（借款费用与折旧）长期存在，税务调整工作难度大。从方法处理角度看，《小制度》的规定更能公允地反映资产价值，因此建议税法可按会计准则的处理方案进行适当修改。
五、小企业会计报告的改进
《小制度》简化了基本报表的编制，要求小企业对外报送资产负债表和利润表，选择报送现金流量表；简化了附表的编制，只要求一般纳税人编制“应交增值税明细表”；简化了会计报表附注的披露，着重披露“主要会计政策及变更、对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项、或有事项、与业主投资者主要往来”这几个项目。
（一）利润表的改进
《小制度》中小企业利润表的编制未考虑到企业所得税纳税申报的要求。利润表仍然采用通用的会计报表格式和内容，对企业所得税纳税申报所要求提供的数据很少涉及。
企业所得税年度纳税申报表是在利润表的基础上编制的，企业在计算当期应缴所得税时，在《小制度》计算的利润总额的基础上，加减纳税调整差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应缴的所得税。为更好地建立企业所得税年度纳税申报表与利润表的勾稽关系，便于税务检查，应对利润表进行改进。（表1）
（二）会计报表附注的披露应增加资产减值、资产担保抵押的信息
六、会计报表的审计
各国的会计实践对小企业一般没有强制对外公开会计报表的要求。小企业的会计报表可免于审计。
小企业的外部报表使用者主要是税务机关。税务审计与注册会计师审计的目的不同。注册会计师审计的目的是对被审计单位的报表公允性发表意见，其依据是公认会计准则；而税务机关所要求的是以税法为依据的税务审计，目的在于确保企业依法纳税，二者不可替代。注册会计师审计并不能满足税务机关监督企业依法纳税的要求，因此小企业的财务报表是否审计对于税务机关并没有影响。
在小企业有银行贷款的情况下，外部报表使用者则包括银行。但小企业大多是以房屋等不动产作抵押或有信誉好的其他企业的信用担保而取得的银行贷款，小企业所提交的会计报表是否经过审计对于银行的贷款决策并没有影响。
为解决小企业“融资难、贷款难、结算难”的问题，银监会2005年7月了《银行开展小企业贷款指导意见》，具体在贷款方式、抵押担保要求、风险控制、风险定价、还款方式、业绩考核以及问责制度等方面对银行传统的信贷管理要求进行了突破，并根据小企业贷款业务特点提出了新的要求。如在贷款方式上，银行应主要以借款人经营活动所形成的现金流量和个人信用为基础来确定发放贷款；在担保方式上，银行应在法律法规允许的范围内，探索在动产和权利上设置抵押或质押，采取灵活担保方式，增加担保物品种；在贷款利率上，可在法律允许的范围内实行自主灵活定价；对小企业会计信息的需求上，主要侧重于借款原因、现金流量、还款能力和经营者个人信用情况等方面。因此，从发展的角度看，小企业向银行贷款，可就小企业现金流量、还款能力和经营者个人信用情况进行专项审计。
小企业从自身的发展出发，可自行选择是否对外披露简要资产负债表与损益表及附注。为维护企业社会信用和社会公众利益，小企业对外披露的报表必须接受外部会计师事务所的审计。
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关键词：灾后重建；会计师事务所作用；损失认定；资金筹措
四川汶川大地震的灾后重建工作时间紧、任务重，涉及面广，很多事情需要统筹协调，科学安排。本文就作为中介机构的会计师事务所如何在灾后重建中发挥应有的作用进行探讨。
一、灾后重建中企业急需解决的问题
（一）财产损失价值的认定
财政部、国家税务总局下发的《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》（财税［2008］62号）明确规定，“企业实际发生的因地震灾害造成的财产损失，准予在计算应纳税所得额时扣除”。《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令2005年第13号）规定：“企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除”；“企业因自然灾害等不可抗力原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除”；“企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据”。
根据上述规定，在税收政策的基础上，企业需要尽快全面清理地震灾害财产损失，提供损失确属已实际发生的合法证据，及时向税务机关申报审批财产损失税前扣除。
（二）不能偿还债务的认定
中国银监会于2008年5月23日就银行业金融机构做好汶川大地震造成的呆账贷款核销工作发出紧急通知。通知指出，各银行业金融机构要根据《金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）》的规定，对于借款人因本次地震造成巨大损失且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿、担保追偿后仍不能偿还的债务，应认定为呆账并及时予以核销。通知明确，各银行业金融机构在核销贷款过程中，若不能取得法院出具的债务人无财产清偿证明的，可依据相关政府部门出具的证明以及内部清收报告和法律意见书等作为核销呆账的依据。《金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）》（财金［2008］28号）规定：“不能提供确凿证据证明的呆账，不得核销”。
根据上述规定，在明确呆账贷款核销政策的基础上，因地震灾害不能按时偿还贷款的企业需要尽快全面清理地震灾害财产损失，提供包括借款抵押资产在内的财产实际损失情况，及时向金融企业等债权人提出核销贷款申请。
（三）重建资金的筹措
在银根紧缩和汶川地震的双重影响下，受灾企业资金空前紧张，灾后重建融资困难突出。据统计，六个重灾市州中小企业恢复重建大约需要资金超千亿元。截至2008年6月30日，四川省各银行业金融机构已经向灾区发放的贷款中，恢复重建贷款只占百亿，相对于所需资金的千亿元而言只是一个零头。四川省人民政府下发了《关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》，明确企业筹措重建资金的金融扶持措施包括：开启绿色授信通道；增加重灾区再贷款、再贴现限额；创新信贷产品；放宽机构准入条件；支持中小企业担保机构建设；扶持地方金融机构；推动企业利用资本市场融资。
这些政策无疑给受灾企业带来了解决资金问题的希望，企业需要尽快准备相关资料，提供有一定水准的恢复生产和发展经营的前景证明材料以申请资金。
二、会计师事务所在企业灾后重建中的作用
（一）协助企业进行财产损失价值的认定
企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的损失鉴定材料。一般情况下，受灾地区的主管税务机关会根据监管要求到“现场取证”，但受限于人手、时间等无法全面参与企业财产损失清理工作。因此，税务机关会根据会计师事务所等中介机构的财产损失鉴定报告审批企业财产损失所得税前扣除。在这个过程中，中介机构发挥着重要的作用。
（二）协助银行对企业不能偿还的债务进行认定
豁免地震受灾企业的部分债权是灾后重建的第一步。但如果没有有效的监管举措，豁免债权将会变成利益分赃。商业银行作为债权人，有权利仔细审核损失情况，但却可能出现其工作人员与企业内外勾结，趁核销过程进行抽逃废债。因此，地震损失到底有多少，到底该核销多少债权，应该充分利用外部中介机构的审核结果。
（三）协助企业筹措重建资金
地震给很多企业带来了巨大损失，但并不一定都是毁灭性的打击。有的企业经营情况和市场前景都不错，地震使它们遭受损失，经营暂时停顿，但只要有足够的资金支持灾后重建并帮助周转，这些企业很快就可以恢复原来的生产规模和盈利水平，甚至可能通过重建升级原有生产能力、优化产品结构等而取得更好的发展机会。财政、金融机构、风险投资者等方面均有可用于企业灾后重建的资金，但是需要企业提供有相当说服力的恢复生产和发展经营的前景材料。受灾地区很多企业目前尚不具备灾后恢复重建方案、项目计划书、可行性研究报告等材料的制作能力和经验，这就需要中介机构发挥专家优势作用，协助企业做好相关材料，争取外部资金。
三、会计师事务所出具报告时需要注意的问题
（一）在财产损失价值的认定方面
为了降低风险，作为会计师事务所，在承担地震相关工作时，必须按照国家有关规定，坚持财产损失认定原则，从严把握，做到界定准确、数字真实、证据充分；事实不清不核销、程序不全不核销、责任不清不核销。由于在现行文件中，对地震损失的界定缺乏统一明确的标准，在执业过程中，注册会计师要注意与企业、税务、财政等方面加强沟通与交流，准确把握政策。注册会计师还要综合各方面意见，尽可能使专业报告在内容和形式上满足各种需求。
（二）在对企业不能偿还债务的认定方面
在地震损失清理工作中，企业为了自身利益有多报损失的动机，因此，注册会计师在执业过程中，应主动向企业宣讲政策，加强沟通，在损失界定和取证方面得到客户的理解、支持和配合。注册会计师一定要参与现场从始至终的清理工作，一方面要辅导企业人员做好摄影、照相、测试、技术和质量检验、损失情况记录和签字确认等取证和资料收集工作；另一方面要严格监督取证过程，认真、及时复核各项财产损毁率和预计修复费用的合理性，并解决相关人员在损失认定方面的分歧事项。
企业地震财产损失主要是房屋建筑物、机器设备、存货等。对于完全损毁或灭失的财产，取证工作比较简单；对于部分损毁、修复后尚可正常使用的房屋建筑物、机器设备以及部分损毁、整理或返工后尚有利用价值的存货，损失取证工作及损失金额的认定相对复杂。对于部分损毁财产的损失鉴定工作，中介机构要充分发挥专家团队的作用，由建筑工程师、设备工程师等专业人员提供损失咨询意见。对于非常重大、专业性极强并已经超出企业和中介机构鉴定能力的财产损失，中介机构还应该协助企业取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术鉴定证明，如危房鉴定、车辆报废鉴定等。地震财产损失金额的确定以直接损失为宜，间接损失由于相关证据收集困难、计算准确率较差，可以提请关注等方式表达咨询意见、不宜发表鉴证意见。除了注意损失金额确认之外，取证程序合规性、手续完整性、证据充分性也不容忽视，需要中介机构严格把关，将这次企业地震财产损失鉴定做细、做实，经得起时间的检验。
（三）在协助企业筹措重建资金方面
会计师事务所一方面要协助企业筹措重建资金，另一方面，还应该辅导企业加强管理，合理有效利用资金，持续为受灾企业提供力所能及的服务。在灾后重建的漫长过程中，在做好财务工作的基础上，中介机构能够帮助企业分析管理中的薄弱环节，加强内部控制制度建设，完善各项资产管理制度，落实后续的整改措施和建章立制工作等。通过灾后重建工作的有序开展和顺利实施，受灾企业不仅能够恢复到灾前的生产能力，而且还有通过深化管理和提高竞争力加速发展的潜力。
（四）在账务处理方面
1.损失的账务处理。
一般情况下，企业发生地震灾害损失后应当及时清查核实，作为当期损益处理，按照《企业会计准则》规定的方法进行核算。但是，介于本次地震灾害损失重大，笔者认为，应该允许企业自行选择会计处理方法，既可以计入当期损益，也可以核销所有者权益。应该注意的是，无论计入损益或者权益，都应当履行相应的决策程序，如企业董事会、股东大会或者经理（厂长）办公会决议程序等。如涉及国有资产，还应当报国资、财政等部门根据有关规定处理。
2.固定资产折旧的计提方式。
受灾企业在地震发生至正常生产期间如何计提固定资产折旧也是一个值得思考的问题。企业会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产外，企业应对所有固定资产计提折旧。本次地震灾害发生至今，很多受灾企业处于停产恢复阶段，固定资产损失尚未清理完成，无法及时、准确地判断各项固定资产是报废、可修复或者基本完好。笔者认为，企业可以在清理损失期间暂停对相关固定资产计提折旧，待生产正常后再根据实际情况对固定资产恢复计提折旧。
【主要参考文献】
［1］国务院.关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见（国发［2008］21号）.2008-6-29.
［2］财政部，国家税务总局.关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知（财税［2008］62号）.2008-5-19.
［3］国家税务总局.企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令2005年第13号）.2005-8-9.
［4］金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）（财金［2008］28号）.
【关键词】行政事业单位；税收征管；探讨
在我国，行政事业单位是一个庞大的体系，是以政府为核心的公共管理部门，提供公共产品，担负事业任务，行使管理、执法和服务等职能，对社会的正常运转发挥着特殊的作用。但是在涉及纳税事项上，行政事业单位普遍认识模糊，很多单位认为其经费来源主要是财政拨款，不需要缴税，缴税是企业的事，与行政事业单位无关等等。那么，行政事业单位应纳哪些税？根据国家有关税收法律规定，行政事业单位应税收入涉及的税费主要包括：增值税、营业税、教育费附加、个人所得税、企业所得税、房产税、土地使用税、土地增值税、车船税、印花税等。
行政事业单位在日常业务活动中，按照预算和经费领报关系从财政部门或上级机关收到的各项拨款，是其收入的主要来源，是开展各项业务活动的保障，这些收入不需要纳税。但是，行政事业单位有些业务为应税收入，需要申报纳税。如：门面房出租收入、培训收入、转让不动产收入、学校收取的赞助费、择校费等收入；非营利性医疗机构从对外承包的医疗美容项目取得的出包收入；电视台的广告收入、点歌收入；将使用过的固定资产出售变卖或抵偿债务等等。
一、行政事业单位税收征管中出现的问题及成因
（一）出现的问题
1.行政事业单位应税收费项目营业税流失严重。
根据财政部、国家税务总局有关行政事业性收费营业税政策的规定，凡未纳入中央及省级财政部门预算管理或财政专户管理的行政事业性收费以及行政事业单位经营性收入均应按税法规定申报缴纳营业税。但目前行政事业单位各项收费征、免营业税的界限不清，涉及征税的收费项目应缴营业税的行政事业单位很少主动到税务机关申报，大部分未纳入正常的税务管理，且应税收费项目没有税务发票，大多使用行政事业性收费收据，有的甚至用自制收据，逃避国家税收。
以医疗机构为例，《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。但医院、诊所和其他医疗机构提供的其他劳务如收取实习费、带教费、培训费、出租设备、转让无形资产等依法应当缴纳营业税。
2.行政事业单位土地使用税、房产税征税面积标准不清。
部分行政事业单位都有临街的出租房产，虽按租金收入申报缴纳了营业税、房产税等，却由于单位土地使用证上反映的是单位所占用全部土地面积，而出租房所占土地面积不能准确反映，日常管理没有形成征纳双方书面认可的土地面积，只凭管理人员简单目测就确定了出租房产或土地的应税面积，造成稽查人员无法准确确定土地使用税的应税面积。
3.行政事业单位的个人所得税代扣代缴质量不高。
行政事业单位的有个别单位对履行代扣代缴工作不重视。表现在有的单位嫌麻烦，对大的收入项目扣税，小的收入项目不扣税；有些虽然履行了代扣代缴义务，但应财务人员不重视或者人员变动不能妥善保管代扣代缴税款的相关资料，给日常的税收管理和专项检查带来了很大的麻烦。
4.行政事业单位的应税收入申报不实。
行政事业单位的收入有财政拨款，也有部分经营收入，学校收取学生的择校费和学校食堂对外的承包费、医院出租部分科室收取的租赁费，行政单位的房屋对外出租、以地换房等。
5.行政事业单位对取得的发票入帐把关不严。
有的单位在内部装修、基建工程、房屋租赁过程中未按规定向对方索取发票；有的取得的建筑安装业发票为外地代开的发票，这客观上助长了对方单位的偷税行为。
6.行政事业单位应缴纳的企业所得税、车船使用税申报率低。
新的企业所得税法明确规定：行政事业单位是企业所得税的纳税人，但目前事业单位能就其生产经营所得和其他所得应纳企业所得税主动到税务机关申报的不多，必须尽快规范起来。
车船使用税暂行条例规定：行政事业单位是车船税的纳税人。行政事业单位拥有的数量庞大的办公车辆，但很少有几家行政事业单位主动到税务机关申报缴纳车船税。由保险机构代收代缴也没有规范履行起来。
（二）问题的成因
导致行政事业单位税收征管中存在的问题的原因很多，但主要有以下几个方面：
1.税收政策模糊，纳税意识不够强。
部分行政事业单位人员，不注意学习政策法规，税收政策模糊。哪些单位哪些收入要交税分不清楚。少数单位的个别领导，提起纳税就产生厌烦心理，就以财政拨款行政单位不缴税，事业单位可以轻税，优化经济环境可以少缴税等理由要求减免税。
2.税务管理没有跟上。
主要表现为，应该办理税务登记的未办税务登记，如有的行政机关有门面出租业务，却没有办理税务登记，学校基本未办理税务登记证，没有申报缴纳税款。已办理税务登记的行政事业单位，尚有个别单位以种种理由隐匿应税收入，少缴或漏缴税款。
3.征管手段相对滞后。
一些行政事业单位财务、会计处理不像企业那样健全、规范，造成部分收入隐蔽性强，税源监控难度大，纳税人又不主动如实申报，加上税务部门“硬件”条件有限，缺乏必要的信息技术支持，不能准确核实计税标准，征管手段乏力。
4.税务检（稽）查打击力度不够。
税务较少对行政事业单位进行检查，即使偶有检查也是重补税，轻罚款，未起到惩处作用，导致各单位存有侥幸心理。
二、进一步加强行政事业单位税收征管几点建议
针对目前行政事业单位的税收征管中存在的问题，为维护国家税法的统一性和严肃性，规范行政事业单位的税收征管工作，增加税收收入，应切实进一步加强对行政事业单位的税收征管。
（一）加大税收政策宣传力度。从内容上讲，要使他们懂得为什么要自觉纳税，要纳什么税，怎么计税，怎么缴税。从效果上讲，要形成领导干部带头自觉缴税，群众依法纳税的氛围。
（二）加强财务监督管理。一方面税收征管人员要认真学习行政事业单位会计制度和会计核算方法，熟悉主要财务事项处理方法。另一方面，要求行政事业单位规范涉税业务处理，有些行政事业单位会计处理不规范甚至因此发生了偷漏税款事实，情节严重的还承担了法律责任。现结合实务，谈谈行政事业单位的几个相关涉税业务的会计处理。
[例1]某行政单位将其撤销的下属事业单位的一幢楼房转让，该楼房建于1998年，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价格计算，建造同样的房子需要600万元，该房子为7成新，已按500万元出售。其应交纳土地增值税计算过程为：（1）评估价格=600×70%=420（万元）；（2）允许扣除的税金27.5万元；（3）扣除项目金额合计=420+27.5=447.5（万元）；（4）增值额=500-447.5=52.5（万元）；（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；（6）应纳税额=52.5x30%-447.5×0=15.75（万元）。
会计分录为：
借：经费支出——其他商品和服务支出 157500
贷：现金 157500
[例2]2007年1月12日，某事业单位经批准将闲置房产出租给B公司，合同书约定年租金为120000元，租赁期为3年，租金合计360000元。该房产的土地使用证书登记面积100平方米，该地段适用的城镇土地使用税的年税额为4元/平方米，“非转经”占用费按租金收入的8%计算，教育费附加按应交营业税的3%计算。
某事业单位2006年应交纳税费计算过程如下：应交房产税=120000×12%=14400（元），城镇土地使用税=100×4=400（元），营业税=120000×5%=6000（元），城市维护建设税=6000×7%=420（元），教育费附加=6000×3%=180（元），印花税=360000×1‰=360（元），“非转经”占用费=120000×8%=96000（元）。其会计处理为：
（1）缴款时应做会计分录：
借：应交税金——应交房产税 14400
——应交城镇土地使用税 400
——应交营业税 6000
——应交城市维护建设税 420
——应缴教育费附加 180
——应缴“非转经”占用费 9600
贷：银行存款 31000
（2）收到租金时应做会计分录：
借：银行存款 120000
贷：其他收入——固定资产出租收入 120000
（三）加强房屋出租的税收管理。行政事业单位的自用房转为出租经营用房日趋普遍，对这一块税收管理要引起重视，首先要实事求是摸清房屋改为经营性用房的底子。其次，深入实际弄清公房转为经营性用房的情况，比如是房屋用于出租，还是用于本单位经商。
（四）加大个人所得税征管力度。一是完善个人所得税代扣代缴制度，主要是督促扣缴单位按照个人所得税法规定，履行义务，正确计算税款，足额扣缴税款，做到不漏扣不少缴。二是加强对高收入者税收的监控征管，对年收入12万元以上的高收入者建档监控，并实行双向纳税申报。三是对管辖区内的全部行政事业单位进行全面清查，对未缴个人所得税的单位和个人的收入进行确认，看是否超过起征点，最大限度减少漏征漏管户。
（五）加大税收检查力度。一是克服畏难情绪。行政事业单位有的是行政领导机关，有的是行政职能部门，有的是经常工作联系单位，碍于情面，检查起来，往往难以深入，问题难以处理，一定要克服畏难情绪，打破情面关系，大胆检查，秉公执法。二是突破“死角”，重点检查那些很少检查的单位，那些怕检查的单位。
（六）加强发票管理规范使用。以票控税是多年来税务部门税收征管的有效配套手段，行政事业单位经营性收费及服务性收入都应使用税务部门监制的税务发票（按规定可使用财政收据的除外）纳入正常管理，并实行严格的登记制。
它山之石，可以攻玉，娄底、扬州、江苏等省市县各级政府为了加强对行政事业单位税收征收，先后出台关于进一步规范行政事业单位税收征管的通知，为加强行政事业单位税收征管作出了有益尝试。以下是娄底市人民政府办公室《关于进一步规范行政事业单位税收征管的通知》，供大家参考。
底市人民政府办公室
关于进一步规范行政事业单位税收征管的通知
娄政办发〔2010〕11号
各县市区人民政府，娄底经济开发区管委会，市政府各局委、各直属机构，有关单位：
为加强对行政事业单位的税收征收管理，确保税收收入的稳定增长，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国发票管理办法》及有关法律法规的规定，结合我市实际，经市人民政府同意，现将有关事项通知如下：
一、进一步提高对加强行政事业单位税收征管的认识（略）
二、进一步明确行政事业单位的应纳税项目和应缴纳的税收
（一）除国家规定不征收营业税以外的行政事业性收费，要依法缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附。
（二）销售不动产、转让无形资产收入及其他应税收入，应依法缴纳“相关税费”。
（三）财政全额拨款的行政事业单位所有经营性房产及房屋出租，应依法缴纳房产税、城镇土地使用税及“相关税费”；自收自支的事业单位自用的房产、土地，应依法缴纳房产税、城镇土地使用税。
（四）与外单位或个人签订的各类应税合同，应依法缴纳印花税。
（五）除国家规定免征企业所得税项目和财政拨款外，其生产经营所得和其他所得，应缴纳企业所得税。
三、进一步明确行政事业单位代扣代缴税款义务（略）
四、进一步明确行政事业单位税收申报缴纳方式（略）
五、进一步明确行政事业单位发票管理要求（略）
六、进一步明确行政事业单位税收日常管理要求（略）
七、进一步强化行政事业单位税收稽查（略）
八、进一步强化行政事业单位税收管理的责任（略）
二〇一〇年六月十九日
参考文献：
[1]邵金荣.非营利组织与免税[M].北京：社会科学文献出版社，2003，
[2]利昂·E·爱里什，靳东升，卡拉·w·西蒙.中国非营利组织适用税法研究[R].世界银行委托研究报告，2004.
7月20日，主题为“活力、创新、引领”的甲骨文数据库云技术大会在北京召开 。和往年不一样的是，今年甲骨文数据库技术大会被冠以“数据库云技术大会”，支持公有云、私有云和混合云被甲骨文认为是新时期甲骨文数据库的关键特性。
平台是关键
IDC的研究报告显示，到2017年将有超过80%的企业会采纳混合云部署模式，以大幅推动组织变革和业务创新；混合云兼顾公有云和私有云的优势，为CEO解决业务模式创新的烦恼，满足CFO对合规性、成本控制的需求，消除CIO对于跨企业协作和系统敏捷性方面的顾虑，从各个层面帮助企业客户更好地拥抱云。
在中国市场，甲骨文公司中国区技术咨询部高级总监李珈透露，他们在与客户沟通的过程中发现，已经有71%的中国客户在考虑采用混合云架构。
甲骨文高级副总裁及中国区董事总经理李翰璋在大会发言中指出，云是“互联网+”的基础，甲骨文公司的战略非常配合、支持“互联网+”的整体发展。
据悉，甲骨文的混合云策略是帮助客户打造虚拟化的数据中心，形成混合云所需的关键能力，便于迁移异构数据、部署Oracle云服务，以及统一资源监控和管理，同时结合Oracle PaaS平台云完整、深度、集成的特性，提供数据管理、应用开发、身份管理、运维管理等功能，涵盖企业客户对于混合云的需求。
同时，甲骨文公司通过Oracle FastConnect帮助企业在私有云和公有云之间实现无缝的负载迁移，在私有云上利用Oracle RAC、Oracle In-Memory、Oracle ADG、Oracle Exadata 数据库云平台等保证用户业务的连续性、稳定性和可扩展，同时在公有云上实现更快的业务创新，从而帮助企业更快、更好地向云端转型。
“平台是云计算的关键，担任着承上启下的关键角色。”甲骨文公司副总裁及中国区技术产品事业部总经理吴承杨表示，“很多企业的云应用效率不佳，主要是因为PaaS平台层的部署问题。Oracle PaaS云平台拥有数据库、中间件的技术优势，不仅可以提供真正面向企业应用的混合云服务，还有能力引领创新，展现出强大的市场活力。”
混合云三剑客
李珈认为，混合云的关键是数据库、一体机、虚拟化，而甲骨文公司在这三方面都积累了显著的优势：
在数据库方面，Oracle 12c是专门为云环境设计的。来自甲骨文公司的资料称，甲骨文数据库具有稳定可靠、高性能、低成本、安全处理、易扩展与维护、适应大数据需求和升级简便等七大核心价值，可帮助企业打造坚实的虚拟化数据中心。
在一体机方面，Oracle Exadata 数据库云平台为私有云和公有云提供高可用平台，可灵活满足用户的高可用性需求。Oracle Exadata 数据库云平台具备理想的数据库硬件，能轻松满足水平扩展需求；内嵌的智能系统软件提供独有算法，提升数据库对各种负载的处理能力。此外，端到端的全堆栈集成，从数据库到磁盘的全方位的优化、自动化、测试验证、补丁修补和技术支持，可降低运维成本。
在虚拟化方面，甲骨文公司于今年2月收购初创企业Ravello Systems后，随即推出最新的Ravello应用胶囊服务。该服务能让企业在短短5分钟内轻松组装虚拟机云上应用，在云环境下运行任何类型的工作负载，帮助企业简单、迅速地迁移到云环境中，有效节省时间降低成本。
12C时代来临
以数据库技术见长的甲骨文公司强调，数据库在传统IT架构中占据核心地位，在云计算的PaaS平台层中同样关键，尤其是企业部署混合云时至关重要。甲骨文通过不断创新的产品、领先的数据库技术和覆盖全堆栈的产品研发能力，提供灵活的混合云部署方案。
为此，吴承杨强调：“我们是业界唯一一家4层架构的企业级云服务提供商。”所谓4层架构，是指IaaS、PaaS、SaaS和DaaS这4层。
李珈指出，在“互联网+”时代，商机稍纵即逝，因为很多业务部门要求IT部门在三个月内上线新业务，这给系统的敏捷性提出了很高的要求。
在满足系统的敏捷性要求方面，甲骨文给出的答案是Oracle 12c。为了顺应云时代的到来，甲骨文公司将第12版本的数据库产品命名为“12c”，意为“云（cloud）。
据悉，甲骨文数据库12c采用甲骨文最高可用性架构和Oracle RAC集群技术，采用多租户架构，可将各租户快速隔开，让每一个租户在单独承载的同时又可以共享操作系统和数据库。
不仅如此，作为一款可插拔数据库，Oracle数据库12c不仅可以减少系统资源开销，降低存储成本，在公有云、私有云中均对租户进行直接分隔管理，大幅度提升数据库性能。
“这是一个12c的时代。”吴承杨说。据介绍，目前国内已经有很多成熟的客户在关键业务系统上部署Oracle数据库12c R1，其中包括金融、电信和政府等行业客户，还有很多客户希望采用当前尚未的下一版本数据库Oracle 12c R2。
李珈在接受记者采访时透露，以前她用一个电子表格来维护12c客户，以随时查看每个客户的情况，现在这个表格已经装不下那么多客户了。“很多大型ERP都运行在12c上，而且运行的效果非常好。这给了市场一剂有效的强心剂，让大家看到12c有稳定、卓越的表现。”李珈说。
链接 税务大数据时代已经来临
清华大学博士后鲁钰峰在甲骨文数据库云技术大会上表示：“税务大数据的时代真的已经来临。”他解释说，我国全面推行“营改增”以后，国民经济的“毛细血管”的数据都能通过增值税发票采集到，从而可以进行多角度的分析。
鲁钰峰认为，税务大数据分析应该抛开传统的BI分析的做法，而应该从原来的以数据资源为导向转向以业务价值为导向。BI分析的做法是先把可获取的数据资源拿过来，然后通过数据模型建立数据与数据之间的关系，最后再去推导出数据的应用场景。这种方法对大数据来说是不可行的，首先是因为大数据的量非常大，数据源不确定；其次是因为数据与数据的关系难以直接通过模型进行表述；最后是每条数据的价值，如文本、影像等数据的价值，不可能通过数据进行解读，而是要找到关联关系。
要发挥好税务大数据的价值，鲁钰峰认为，首先要了解数据的价值，如分析某个行业的税收流失；其次，要根据业务价值设计具体的业务场景，如考虑支撑领导决策还是支撑一线人员的智能化管理；最后，根据业务场景组织数据源。
鲁钰峰认为，大数据分析与传统的BI分析并非替代关系，两者之间存在不可替代关系：BI分析更多地关注因果关系，大数据分析更关注关联关系，两者通常需要整合起来才能发挥更大的价值。因此他认为，接下来税务大数据的架构设计中要充分考虑如何打通大数据和小数据（结构化数据）。
鲁钰峰认为，在打通大数据和小数据方面，甲骨文提供的解决方案具有明显优势，因为甲骨文的Bigdata SQL可以跨传统的数据库平台和大数据平台，然后进行整合。
物流是指为了满足客户的需求，以最低的成本，通过运输、保管、配送等方式，实现原材料、半成品、成品或相关信息进行由商品的产地到商品的消费地的计划、实施和管理的全过程。物流是一个控制原材料、制成品、产成品和信息的系统，从供应开始经各种中间环节的转让及拥有而到达最终消费者手中的实物运动，以此实现组织的明确目标。现代物流是经济全球化的产物，也是推动经济全球化的重要服务业。世界现代物流业呈稳步增长态势，欧洲、美国、日本成为当前全球范围内的重要物流基地。
物流公司，英文也表达为Third-Party Logistics，简称3PL，也简称TPL，是相对“第一方”发货人和“第二方”收货人而言的。3PL既不属于第一方，也不属于第二方，而是通过与第一方或第二方的合作来提供其专业化的物流服务，它不拥有商品，不参与商品的买卖，而是为客户提供以合同为约束、以结盟为基础的、系列化、个性化、信息化的物流服务。最常见的3PL服务包括设计物流系统、EDI能力、报表管理、货物集运、选择承运人、货代人、海关、信息管理、仓储、咨询、运费支付、运费谈判等。由于服务的方式一般是与企业签订一定期限的物流服务合同，所以有人称物流公司为“合同契约物流(contract Logistics)”。
物流公司新趋向：货运物流现在已经成为我国一大产业，已经形成了一个庞大的产业链，是时代的一个标志，物流行业每年的发展都会创一个新高，趋向也越来越明显。
【目录】
第一部分 物流公司项目总论
总论作为可行性研究报告的首要部分，要综合叙述研究报告中各部分的主要问题和研究结论，并对项目的可行与否提出最终建议，为可行性研究的审批提供方便。
一、物流公司项目概况
(一)项目名称
(二)项目承办单位
(三)可行性研究工作承担单位
(四)项目可行性研究依据
本项目可行性研究报告编制依据如下：
1.《中华人民共和国公司法》;
2.《中华人民共和国行政许可法》;
3.《国务院关于投资体制改革的决定》国发(20xx)20号 ;
4.《产业结构调整目录20xx版》;
5.《国民经济和社会发展第十二个五年发展规划》;
6.《建设项目经济评价方法与参数(第三版)》，国家发展与改革委员会20xx
年审核批准施行;
7.《投资项目可行性研究指南》，国家发展与改革委员会20xx年
8. 企业投资决议;
9. ……;
10. 地方出台的相关投资法律法规等。
(五)项目建设内容、规模、目标
(六)项目建设地点
二、物流公司项目可行性研究主要结论
在可行性研究中，对项目的产品销售、原料供应、政策保障、技术方案、资金总额及筹措、项目的财务效益和国民经济、社会效益等重大问题，都应得出明确的结论，主要包括：
(一)项目产品市场前景
(二)项目原料供应问题
(三)项目政策保障问题
(四)项目资金保障问题
(五)项目组织保障问题
(六)项目技术保障问题
(七)项目人力保障问题
(八)项目风险控制问题
(九)项目财务效益结论
(十)项目社会效益结论
(十一)项目可行性综合评价
三、主要技术经济指标表
在总论部分中，可将研究报告中各部分的主要技术经济指标汇总，列出主要技术经济指标表，使审批和决策者对项目作全貌了解。
表1 技术经济指标汇总表
四、存在的问题及建议
对可行性研究中提出的项目的主要问题进行说明并提出解决的建议。
1.项目总投资来源及投入问题
项目总投资主要来自项目发起公司自筹资金，按照计划在20xx年3月份前完成项目申报审批工作。预计项目总投资资金到位时间在20xx年4月底。整个项目建设期内，主要完成项目可研报告编制、项目备案、土建及配套工程、人员招聘及培训、设备签约、设备生产、设备运行及验收等工作。
项目发起公司拟设立专项资金账户用于项目建设用资金的管理工作。对于资金不足部分则以银行贷款、设备融资，合作，租赁等多种方式解决。
2.项目原料供应及使用问题
项目产品的原料目前在市场上供应充足，可以实现就近采购。项目本着生产优质产品、创造一流品牌的理念，对原材料环节进行严格把关，对原料供应商进行优选，保证生产顺利进行。
3.项目技术先进性问题
项目生产本着高起点、高标准的准则，拟采购先进技术工艺设备，引进先进生产管理经验，对生产技术员工进行专业化培训，保证生产高效、工艺先进、产品质量达标。
第二部分 物流公司项目建设背景、必要性、可行性
这一部分主要应说明项目发起的背景、投资的必要性、投资理由及项目开展的支撑性条件等等。
一、物流公司项目建设背景
(一)物流公司项目市场迅速发展
物流公司项目所属行业是在最近几年间迅速发展。行业在繁荣国内市场、扩大出口创汇、吸纳社会就业、促进经济增长等方面发挥的作用越来越明显……
(二)国家产业规划或地方产业规划
我国非常中国物流公司领域的发展，国家和地方在最近几年有关该领域的政策力度明显加强，突出表现在如下几个方面：
(1)稳定国内外市场;
(2)提高自主创新能力;
(3)加快实施技术改造;
(4)淘汰落后产能;
(5)优化区域布局;
(6)完善服务体系;
(7)加快自主品牌建设;
(8)提升企业竞争实力。
(三)项目发起人以及发起缘由
……
二、物流公司项目建设必要性
(一)……
(二)……
(三)……
(四)……
三、物流公司项目建设可行性
(一)经济可行性
(二)政策可行性
(三)技术可行性
本项目建设坚持高起点、高标准方案，为保证工艺先进性，关键设备引进国外厂商，其他辅助设备从国内厂商中优选。该公司始建于1998年，20xx年改制为股份有限公司，经过多年的技术改造和生产实践，公司创造出一流的物流公司工艺和先进的管理技术，完全能够按照行业标准进行生产和检测，其新技术方案的引入，将有效保证本项目顺利开展。
(四)模式可行性
物流公司项目实施由项目发起公司自行组织，引进先进生产设备，土建工程由公司自主组织建设。项目建成后，项目运作由该公司全资注册子公司主导，项目产品面向国内、国际两个市场。目前，国内外市场发展均较为迅速，市场空间放量速度加快，市场需求强劲，可以保证产品有效销售。
(五)组织和人力资源可行性
第三部分 物流公司项目产品市场分析
市场分析在可行性研究中的重要地位在于，任何一个项目，其生产规模的确定、技术的选择、投资估算甚至厂址的选择，都必须在对市场需求情况有了充分了解以后才能决定。而且市场分析的结果，还可以决定产品的价格、销售收入，最终影响到项目的盈利性和可行性。在可行性研究报告中，要详细研究当前市场现状，以此作为后期决策的依据。
一、物流公司项目产品市场调查
(一)物流公司项目产品国际市场调查
(二)物流公司项目产品国内市场调查
(三)物流公司项目产品价格调查
(四)物流公司项目产品上游原料市场调查
(五)物流公司项目产品下游消费市场调查
(六)物流公司项目产品市场竞争调查
二、物流公司项目产品市场预测
市场预测是市场调查在时间上和空间上的延续，是利用市场调查所得到的信息资料，根据市场信息资料分析报告的结论，对本项目产品未来市场需求量及相关因素所进行的定量与定性的判断与分析。在可行性研究工作中，市场预测的结论是制订产品方案，确定项目建设规模所必须的依据。
(一)物流公司项目产品国际市场预测
(二)物流公司项目产品国内市场预测
(三)物流公司项目产品价格预测
(四)物流公司项目产品上游原料市场预测
(五)物流公司项目产品下游消费市场预测
(六)物流公司项目发展前景综述
第四部分 物流公司项目产品规划方案
一、物流公司项目产品产能规划方案
二、物流公司项目产品工艺规划方案
(一)工艺设备选型
(二)工艺说明
(三)工艺流程
三、物流公司项目产品营销规划方案
(一)营销战略规划
(二)营销模式
在商品经济环境中，企业要根据市场情况，制定合格的销售模式，争取扩大市场份额，稳定销售价格，提高产品竞争能力。因此，在可行性研究中，要对市场营销模式进行研究。
1、投资者分成
2、企业自销
3、国家部分收购
4、经销人情况分析
(三)促销策略
……
第五部分 物流公司项目建设地与土建总规
一、物流公司项目建设地
(一)物流公司项目建设地地理位置
(二)物流公司项目建设地自然情况
(三)物流公司项目建设地资源情况
(四)物流公司项目建设地经济情况
近年来，项目所在地多元产业经济迅速发展，第一产业基本稳定，工业经济发展势头强劲;新兴产业成为当地经济发展新的带动力量;餐饮娱乐、交通运输等第三产业蓬勃发展;一大批改制企业充满活力，民营经济发展发展步伐加快。重点调产工程扎实推进，经济多元化支柱产业结构正在形成，综合实力明显增强……
(五)物流公司项目建设地人口情况
(六)物流公司项目建设地交通运输
项目运作立当地，面向国内、国际两个市场，项目建设地交通运输条件优越，目前已形成铁路、公路、航空等立体方式的交通运输网。公路四通八达，境内有3条国道、2条省道，高速公路建设步伐进一步加快，将进一步改善当地的公路运输条件，逐渐优化的交通条件有利于项目产品销售物流环节效率的提升，使得产品能够及时投放到销售目标市场。
二、物流公司项目土建总规
(一)项目厂址及厂房建设
1.厂址
2.厂房建设内容
3.厂房建设造价
(二)土建规划总平面布置图
(三)场内外运输
1.场外运输量及运输方式
2.场内运输量及运输方式
3.场内运输设施及设备
(四)项目土建及配套工程
1.项目占地
2.项目土建及配套工程内容
(五)项目土建及配套工程造价
(六)项目其他辅助工程
1.供水工程
2.供电工程
3.供暖工程
4.通信工程
5.其他
第六部分 物流公司项目物流公司、节能与劳动安全方案
在项目建设中，必须贯彻执行国家有关环境保护、能源节约和职业安全卫生方面的法规、法律，对项目可能对环境造成的近期和远期影响，对影响劳动者健康和安全的因素，都要在可行性研究阶段进行分析，提出防治措施，并对其进行评价，推荐技术可行、经济，且布局合理，对环境的有害影响较小的最佳方案。按照国家现行规定，凡从事对环境有影响的建设项目都必须执行环境影响报告书的审批制度，同时，在可行性研究报告中，对环境保护和劳动安全要有专门论述。
一、物流公司项目环境保护方案
(一)项目环境保护设计依据
(二)项目环境保护措施
(三)项目环境保护评价
二、物流公司项目资源利用及能耗分析
(一)项目资源利用及能耗标准
(二)项目资源利用及能耗分析
三、物流公司项目节能方案
按照国家发改委的规定，节能需要单独列一章。按照国家发改委的相关规定，建筑面积在2万平方米以上的公共建筑项目、建筑面积在20万平方米以上的居住建筑项目以及其他年耗能20xx吨标准煤以上的项目，项目建设方都必须出具《节能专篇》，作为项目节能评估和审查中的重要环节。项目立项必须取得节能审查批准意见后，项目方可立项。因此，对建设规模超过发改委规定要求的项目，《节能专篇》如同《环境评价报告》一样，是项目建设前置审核的必须环节。
(一)项目节能设计依据
(二)项目节能分析
四、物流公司项目消防方案
(一)项目消防设计依据
(二)项目消防措施
(三)火灾报警系统
(四)灭火系统
(五)消防知识教育
五、物流公司项目劳动安全卫生方案
(一)项目劳动安全设计依据
(二)项目劳动安全保护措施
第七部分 物流公司项目组织和劳动定员
在可行性研究报告中，根据项目规模、项目组成和工艺流程，研究提出相应的企业组织机构，劳动定员总数及劳动力来源及相应的人员培训计划。
一、物流公司项目组织
(一)组织形式
(二)工作制度
二、物流公司项目劳动定员和人员培训
(一)劳动定员
(二)年总工资和职工年平均工资估算
(三)人员培训
本项目采用“标准化培训”实施人员培训，所谓“标准化培训”指的是定岗前招聘、基本技能培训等由公司安排各部门技术骨干统一按照规定执行，力求使得员工熟悉公司业务和需要掌握的各项基本技能。经过标准化培训后，公司根据各人表现确定岗位，然后由各岗位的技术负责人针对岗位特有业务进行学徒式指导和培训。两种方式的结合既保证了员工定岗的准确性，也缩短了员工定岗后成为合格员工的时间，这对于节约人员培训成本和缩短培训时间都具有极好的效果。
第八部分 物流公司项目实施进度安排
项目实施时期的进度安排也是可行性研究报告中的一个重要组成部分。所谓项目实施时期亦可称为投资时间，是指从正式确定建设项目到项目达到正常生产这段时间。这一时期包括项目实施准备，资金筹集安排，勘察设计和设备订货，施工准备，施工和生产准备，试运转直到竣工验收和交付使用等各工作阶段。这些阶段的各项投资活动和各个工作环节，有些是相互影响的，前后紧密衔接的，也有些是同时开展，相互交叉进行的。因此，在可行性研究阶段，需将项目实施时期各个阶段的各个工作环节进行统一规划，综合平衡，作出合理又切实可行的安排。
一、物流公司项目实施的各阶段
(一)建立项目实施管理机构
(二)资金筹集安排
(三)技术获得与转让
(四)勘察设计和设备订货
(五)施工准备
(六)施工和生产准备
(七)竣工验收
二、物流公司项目实施进度表
三、物流公司项目实施费用
(一)建设单位管理费
(二)生产筹备费
(三)生产职工培训费
(四)办公和生活家具购置费
(五)其他应支出的费用
第九部分 物流公司项目财务评价分析
图-4 财务评价基本思路
一、物流公司项目总投资估算
二、物流公司项目资金筹措
一个建设项目所需要的投资资金，可以从多个来源渠道获得。项目可行性研究阶段，资金筹措工作是根据对建设项目固定资产投资估算和流动资金估算的结果，研究落实资金的来源渠道和筹措方式，从中选择条件优惠的资金。可行性研究报告中，应对每一种来源渠道的资金及其筹措方式逐一论述。并附有必要的计算表格和附件。可行性研究中，应对下列内容加以说明：
(一)资金来源
(二)项目筹资方案
三、物流公司项目投资使用计划
(一)投资使用计划
(二)借款偿还计划
四、项目财务评价说明&财务测算假定
(一)计算依据及相关说明
1.《中华人民共和国会计法》，[主席令第24号]，20xx年1月1日起实施。
2.《企业会计准则》，[财政部令第5号]，20xx年1月1日起实施。
3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，[国务院令第512号]，20xx年1月1日起实施。
4.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，[财政部、国家税务总局令第50号]，20xx年1月1日起实施。
5.《建设项目经济评价方法与参数(第三版)》，国家发展与改革委员会20xx年审核批准施行。
6.项目必须遵守的国内外其他工商税务法律文件。
(二)项目测算基本设定
五、物流公司项目总成本费用估算
(一)直接成本
(二)工资及福利费用
(三)折旧及摊销
(四)工资及福利费用
(五)修理费
(六)财务费用
(七)其他费用
(八)财务费用
(九)总成本费用
六、销售收入、销售税金及附加和增值税估算
(一)销售收入
(二)销售税金及附加
(三)增值税
(四)销售收入、销售税金及附加和增值税估算
七、损益及利润分配估算
八、现金流估算
(一)项目投资现金流估算
(二)项目资本金现金流估算
第十部分 物流公司项目不确定性分析
在对建设项目进行评价时，所采用的数据多数来自预测和估算。由于资料和信息的有限性，将来的实际情况可能与此有出入，这对项目投资决策会带来风险。为避免或尽可能减少风险，就要分析不确定性因素对项目经济评价指标的影响，以确定项目的可靠性，这就是不确定性分析。
根据分析内容和侧重面不同，不确定性分析可分为盈亏平衡分析、敏感性分析和概率分析。在可行性研究中，一般要进行的盈亏平衡平分析、敏感性分配和概率分析，可视项目情况而定。
(一)盈亏平衡分析
(二)敏感性分析
第十一部分 物流公司项目财务效益、经济和社会效益评价
在建设项目的技术路线确定以后，必须对不同的方案进行财务、经济效益评价，判断项目在经济上是否可行，并比选出优秀方案。本部分的评价结论是建议方案取舍的主要依据之一，也是对建设项目进行投资决策的重要依据。本部分就可行性研究报告中财务、经济与社会效益评价的主要内容做一概要说明
一、财务评价
财务评价是考察项目建成后的获利能力、债务偿还能力及外汇平衡能力的财务状况，以判断建设项目在财务上的可行性。财务评价多用静态分析与动态分析相结合，以动态为主的办法进行。并用财务评价指标分别和相应的基准参数——财务基准收益率、行业平均投资回收期、平均投资利润率、投资利税率相比较，以判断项目在财务上是否可行。
(一)财务净现值
财务净现值是指把项目计算期内各年的财务净现金流量，按照一个设定的标准折现率(基准收益率)折算到建设期初(项目计算期第一年年初)的现值之和。财务净现值是考察项目在其计算期内盈利能力的主要动态评价指标。
如果项目财务净现值等于或大于零，表明项目的盈利能力达到或超过了所要求的盈利水平，项目财务上可行。
(二)财务内部收益率(FIRR)
财务内部收益率是指项目在整个计算期内各年财务净现金流量的现值之和等于零时的折现率，也就是使项目的财务净现值等于零时的折现率。
财务内部收益率是反映项目实际收益率的一个动态指标，该指标越大越好。
一般情况下，财务内部收益率大于等于基准收益率时，项目可行。
(三)投资回收期Pt
投资回收期按照是否考虑资金时间价值可以分为静态投资回收期和动态投资回收期。以动态回收期为例：
(1)计算公式
动态投资回收期的计算在实际应用中根据项目的现金流量表，用下列近似公式计算：
Pt=(累计净现金流量现值出现正值的年数-1)+上一年累计净现金流量现值的绝对值/出现正值年份净现金流量的现值
(2)评价准则
1)Pt≤Pc(基准投资回收期)时，说明项目(或方案)能在要求的时间内收回投资，是可行的;
2)Pt>Pc时，则项目(或方案)不可行，应予拒绝。
(四)项目投资收益率ROI
项目投资收益率是指项目达到设计能力后正常年份的年息税前利润或营运期内年平均息税前利润(EBIT)与项目总投资(TI)的比率。总投资收益率高于同行业的收益率参考值，表明用总投资收益率表示的盈利能力满足要求。
ROI≥部门(行业)平均投资利润率(或基准投资利润率)时，项目在财务上可考虑接受。
(五)项目投资利税率
项目投资利税率是指项目达到设计生产能力后的一个正常生产年份的年利润总额或平均年利润总额与销售税金及附加与项目总投资的比率，计算公式为：
投资利税率=年利税总额或年平均利税总额/总投资×100%
投资利税率≥部门(行业)平均投资利税率(或基准投资利税率)时，项目在财务上可考虑接受。
(六)项目资本金净利润率(ROE)
项目资本金净利润率是指项目达到设计能力后正常年份的年净利润或运营期内平均净利润(NP)与项目资本金(EC)的比率。
项目资本金净利润率高于同行业的净利润率参考值，表明用项目资本金净利润率表示的盈利能力满足要求。
(七)项目测算核心指标汇总表
二、国民经济评价
国民经济评价是项目经济评价的核心部分，是决策部门考虑项目取舍的重要依据。建设项目国民经济评价采用费用与效益分析的方法，运用影子价格、影子汇率、影子工资和社会折现率等参数，计算项目对国民经济的净贡献，评价项目在经济上的合理性。国民经济评价采用国民经济盈利能力分析和外汇效果分析，以经济内部收益率(EIRR)作为主要的评价指标。根据项目的具体特点和实际需要，也可计算经济净现值(ENPV)指标，涉及产品出口创汇或替代进口节汇的项目，要计算经济外汇净现值(ENPV)，经济换汇成本或经济节汇成本。
三、社会效益和社会影响分析
在可行性研究中，除对以上各项指标进行计算和分析以外，还应对项目的社会效益和社会影响进行分析，也就是对不能定量的效益影响进行定性描述。
第十二部分 物流公司项目风险分析及风险防控
一、建设风险分析及防控措施
二、法律政策风险及防控措施
三、市场风险及防控措施
四、筹资风险及防控措施
五、其他相关风险及防控措施
第十三部分 物流公司项目可行性研究结论与建议
一、结论与建议
根据前面各节的研究分析结果，对项目在技术上、经济上进行全面的评价，对建设方案进行总结，提出结论性意见和建议。主要内容有：
1.对推荐的拟建方案建设条件、产品方案、工艺技术、经济效益、社会效益、环境影响的结论性意见
2.对主要的对比方案进行说明
3.对可行性研究中尚未解决的主要问题提出解决办法和建议
4.对应修改的主要问题进行说明，提出修改意见
5.对不可行的项目，提出不可行的主要问题及处理意见
6.可行性研究中主要争议问题的结论
二、附件
凡属于项目可行性研究范围，但在研究报告以外单独成册的文件，均需列为可行性研究报告的附件，所列附件应注明名称、日期、编号。
1.项目建议书(初步可行性报告)
2.项目立项批文
3.厂址选择报告书
4.资源勘探报告
5.贷款意向书
6.环境影响报告
7.需单独进行可行性研究的单项或配套工程的可行性研究报告
8.需要的市场预测报告
9.引进技术项目的考察报告
10.引进外资的名类协议文件
11.其他主要对比方案说明
12.其他
三、附图
1.厂址地形或位置图(设有等高线)
2.总平面布置方案图(设有标高)
3.工艺流程图
文章标题：全区项目建设暨利用境外资金工作调度会议发言
xx镇党委、政府
今年以来，xx镇坚持以科学发展观统领全局，立足本镇实际，突出抓工业，集中抓投入，重点抓招商，全镇经济社会呈现出强劲发展势头。截止目前，全镇共签订招商引资合同20个，开工建设项目19个，合同利用外资13.8亿元，实际利用外资1.59亿元。其中，投资4000万元的元创机电、投资3600万元的攀峰食品、投资1800万元的新艺彩印、投资1200万元的宏通驾校、投资2000万元的君山钢铁、投资1200万元的锦辉水泥二期、投资1200万元的春滕食品、投资500万元的洪海广告二期、投资200万元的开发区厂房建设及投资1000万元的金鑫皮草等10个项目已建成投产。
xx镇在第六届投洽会上签约项目2个，奠基项目一个。签约项目为投资8亿元的山东天润复合不锈钢有限公司年产50万吨不锈钢复合板带项目、投资2000万元的枣庄远方汽贸有限公司东风日产4S店项目。奠基开工项目是由香港祥西投资管理集团有限公司投资2.4亿元的枣庄祥西钢帘线项目。对于以上项目，我们按照一个项目专门成立一套班子，积极靠上搞好协调服务，及时解决有关问题，项目进展顺利。投资2000万元的枣庄远方汽贸有限公司东风日产4S店，已办理公司注册、税务登记、规划等手续，完成投资600万元，开始主厂房、营业房的钢结构厂房安装，年底前即可开业运营。预计2008年12月投产。50万吨不锈钢复合板带项目的可行性研究报告和工商注册已完成，正在编制环境影响评价报告及办理项目立项手续，预计2008年上半年开工建设。投资2.4亿元的钢帘线项目已于10月份正式动工兴建，现项目的注册、立项、环保、规划手续已完成，建设资金已到位2000万元，土地平整工作基本完成，开始院墙施工，钢结构厂房开始制作。预计2008年9月一期投产。项目建成后，可年产钢帘线20000吨，年产值可达3.6亿元，年可实现利税1.6亿元。
今年，区下达我镇合同利用境外资金500万美元，实际利用境外资金150万美元的任务。目前，我镇已完成合同利用外资500万美元，实际到位外资20万美元。我镇新批外商独资企业一个，由香港祥西投资管理集团有限公司投资的枣庄祥西钢帘线有限公司，注册资金500万美元，11月底，枣庄祥西钢帘线有限公司可到位资金200万美元，届时我镇将超额完成区下达我镇实际利用外资任务。
《全区项目建设暨利用境外资金工作调度会议发言》来源于，欢迎阅读全区项目建设暨利用境外资金工作调度会议发言。
一、金税工程一期和二期的基本情况
（一）金税工程一期的建设背景
自**年1月1日起，我国全面推行新税制，这次税制改革的核心内容之一是建立以增值税为主体税种的税制体系，并实施以增值税专用发票为主要扣税凭证的增值税征管制度。为了有效地防止不法分子利用伪造、倒卖、盗窃、虚开增值税专用发票等手段进行偷、骗国家税款的违法犯罪活动，国家决定在纸质增值税专用发票物理防伪的基础上，引入现代化技术手段强化增值税征收管理。当年2月1日，国务院召开专题汇报会，国务院领导在听取了电子部、航天部、财政部、国家税务总局汇报后，指示要尽快建设以加强增值税管理为主要目标的“金税工程”。会议同意电子部提出的利用人民银行清算中心网络建设交叉稽核系统，同时指出防伪税控系统要先试点后推行。为了组织实施这项工程，国务院成立了由国家税务总局、电子部、航天部、内贸部、人民银行、财政部等单位参加的跨部门的国家税控系统建设协调领导小组，下设“金税工程”工作办公室，具体负责组织、协调系统建设工作。当年下半年两个系统开始试点，金税工程建设正式启动。
（二）金税工程一期和二期的发展概况
1．金税工程一期建设情况。**年8月，在财政部、电子部和国家税务总局的共同努力下，增值税计算机交叉稽核系统在全国50个大城市试运行（其中我省共有8个市作为试点城市），该系统主要采用企业提供增值税专用发票(以下简称专用发票)，由税务机关组织手工录入的方式进行数据采集，在50个试运行城市之间实现了增值税专用发票数据的传递和比对。9月，国家税务总局召开了增值税防伪税控系统试点工作会议，具体布置了增值税防伪税控系统应用的试点工作。防伪税控系统首先在珠海、鞍山和镇江三个城市的100多户企业试运行。试运行过程中发现交叉稽核系统存在一些缺陷，影响了系统功能的发挥：一是依靠人工录入专用发票数据存在大量的人为录入错误，导致计算机产生许多错误的稽核结果，最终使大家对系统失去信心；二是试点的范围有限，当时只在50个大城市建立了稽核网络，对其他地区的专用发票没有办法进行交叉稽核。
2．金税工程二期建设情况。**年，国家税务总局在总结试运行经验的基础上提出金税工程二期建设方案。方案的主要内容和实施步骤是：首先，在全国范围内建立覆盖总局、省局、地（市）局和县（区）局的四级计算机网络；总局、省局和地市局三级税务部门利用计算机网络进行增值税专用发票交叉稽核；把交叉稽核和防伪税控这两个原本相互独立的系统捆绑运行，做到数据共享、功能互补，解决数据的准确性和完整性问题；同时，把海关进口增值税完税凭证纳入金税工程管理。通过以上措施，首先达到杜绝利用假票和大头小尾票作案的目标，并在一定程度上遏制虚开专用发票案件。第二步，要将增值税征管各环节都放在网络上运行。尤其要全面采集一般纳税人的增值税纳税申报信息和税款入库信息，对企业的增值税申报和缴纳情况进行评估监控，并且将专用发票信息与增值税税款的申报、缴纳信息进行比对，以真正实现税控，从根本上遏制虚开专用发票案件。1999年元月，国家税务总局向国家计委提交金税工程可行性研究报告，国家计委组织专家论证后于当年4月批准。7月，根据国务院领导的指示，国务院组织技术和业务专家对二期有效性进行论证。**年8月31日，国家税务总局向国务院领导同志汇报金税工程二期总体建设方案和推行方案，按照这一方案，防伪税控开票系统当时全国已推行近60万户。2001年6月防伪税控认证系统于在全国范围内推广运行，增值税稽核系统和发票协查系统于2001年7月1日在全国联网运行。根据金税工程二期拓展计划，预计在2003年6月30日前增值税防伪税控系统将覆盖全国120万增值税一般纳税人。
二、金税二期各系统的运行现状
金税二期主要由防伪税控系统、增值税稽核系统、协查系统组成。防伪税控系统又是有税务发行子系统、企业发行子系统、发票认证子系统和发票报税子系统构成。
（一）税务发行子系统。该系统为了建立增值税防伪税控系统，由上级有权税务机关对所辖下级税务机关进行系统操作，生成各级税务端子系统（生成密钥）。主要功能是对下一级税务发行子系统、下一级企业发行子系统、下一级发票发售子系统、下一级认证子系统、下一级报税子系统进行发行。防伪税控系统发行实行分级管理。国家税务总局对省级税务机关发行、省级税务机关对地市级税务机关发行、地市级税务机关对区县级税务机关发行
（二）企业发行子系统。企业发行子系统按照一般纳税人认定子系统的限定信息并经过认定子系统授权的情况下，通过电子方式对防伪税控企业的防伪税控开票子系统所使用的专用设备进行发行和维护，保障企业防伪税控开票子系统按规定正常使用，并可对有关发行的各种信息进行查询统计。
（三）防伪税控开票子系统。该系统是运用数字密码和电子信息存贮技术，通过强化增值税专用发票的防伪功能，真实掌握企业的销项数据，实现对企业税源监控。通过防伪税控开票子系统保证专用发票开具数据采集的真实性和完整性。
（四）发票发售子系统。税务端网络版发票发售子系统是税务机关通过电子方式向防伪税控企业出售增值税专用发票，并进行库存管理和查询统计的计算机管理系统。通过税务端网络版发票发售子系统，不仅可以将企业所购纸质专用发票的版式、起止号码及份数转化为电子信息，载入企业税控IC卡，限定企业只能在规定范围内开具专用发票，而且还便于税务机关及时、准确地掌握有关专用发票收发存的重要信息，从源头上加强对专用发票的控制和管理，达到控制票源的目的。
（五）防伪税控认证子系统。该系统用于对企业取得的增值税发票进行认证，具体方法是：先通过扫描仪和计算机识别出发票密码，然后将密码还原成参与加密的七项要素与发票票面内容进行比对，从而识别发票的真伪。通过防伪税控认证系统保证专用发票进项税额的票面数据采集的真实性。
（六）发票报税子系统。报税子系统是增值税防伪税控系统的一个重要组成部分，本系统审核、接收企业报送的增值税专用发票领购、开具、结存数据，和增值税专用发票的明细数据等电子信息，为税务机关监控企业开具增值税专用发票税源和进行专用发票比对提供数据，确保企业如实报税，从而解决企业销项申报数据真实性问题，以适时监控增值税税源的手段。企业报税成功后，报税子系统会向企业的开票子系统返回一个报税成功标志，允许企业继续开票；同时发票发售子系统获得企业报税成功的信息后，才能够继续向企业发售增值税专用发票。
（七）增值税稽核子系统。该系统的工作原理是，用采集的进项税额数据去比对相应的销项税额数据，如比对不上或比对不符，有可能是进项税额信息虚假，也有可能是销项税额信息虚假或漏采以及企业未报税，须移送协查系统检查。
（八）发票协查子系统。该系统对认证子系统和稽核子系统发现的涉嫌违规专用发票，通过税务系统内部网络逐级传递，委托异地税务机关协助检查。国家税务总局通过该系统对协查工作进行监督和管理,提高增值税专用发票协查速度和回复率，提高查处工作的质量。
当前，金税二期存在的不足主要有二方面：一是防伪税控系统采用二层体系结构设计建设，系统维护工作量大，数据分散，安全性不高。尤其是防伪税控系统运行成本较高，全国120多万增值税一般纳税人纳入系统管理后，防伪税控系统的维护量十分繁重，同时也增加了纳税人的经济负担；二是发票稽核系统的时效性较差，且分为三级稽核，工作量大，系统的集成性弱，系统运行对全国的系统操作员要求高，如果任何一个单位出现误操作情况，都将影响全国的稽核工作。
三、对防伪税控系统和增值税稽核系统的优化设想
（一）对防伪税控系统的优化设想。
设想中的金税三期防伪税控系统的部分功能将由增值税专用发票数据采集系统替代，该系统主要由增值税专用发票开票系统和增值税专用发票读票系统组成。增值税专用发票开票系统实行多元化开票方式，可实现在线开和离线开票；增值税专用发票读票系统可实现在线读入和离线读入方式（大容量IC卡读入等）。所谓在线上开票即纳税人通过因特网进行在线开票，改变目前增值税防伪税控开票系统“一机一卡”方式。所谓离线开票方式即纳税人可以实现单机开票方式。这两种开票方式均不需要实行“一户一卡”（金税卡和IC卡）；在线上读票即纳税人取得增值税专用发票后，通过因特网将增值税专用发票抵扣联在线进行扫描读入，离线读入方式主要是指采用大容量IC卡和磁盘读入方式。
1．在线或离线开票的工作流程。已办理税务登记的增值税一般纳税人，首先向主管税务机关提出开票申请，主管税务机关对其进行审核后，运用税务端发票开票审批系统，为纳税人发放电子开票系统密码和代码。纳税人获得特定的密码和代码后，即可在纳税人端通过普通的计算机设备即可办理开票业务。实现离线开票方式的纳税人可以向主管税务机关提出离线开票方式，纳税人可以在企业端实现单机处理开票业务。在线和离线开票系统可与纳税人的申报系统进行数据共享，实现一体化数据管理。纳税人通过开票系统将开具的增值税专用发票数据，传递到纳税人的电子申报系统，纳税人按月通过纳税人的申报系统将采集的开票数据与纳税申报数据一起向主管税务机关报送。税务机关将采集的发票开具存根联发票数据向发票稽核系统传递，与抵扣联发票数据进行稽核比对。
2．在线或离线读票的工作流程。采用在线读票方式的纳税人取得增值税专用发票抵扣联后，可以通过因特网进行在线读票，具体操作方式是将纳税人在企业端将取得的增值税专用发票抵扣联通过扫描采集，传递到纳税人电子申报系统，通过电子报税系统，将采集的增值税专用发票抵扣联数据传递给稽核系统进行交叉稽核。采用离线读票方式的纳税人可以通过大容量的IC卡或磁盘，将采集的抵扣联数据传递给企业电子申报系统，通过电子申报系统将抵扣联数据传递给稽核系统进行交叉稽核。
3．增值税专用发票信息采集系统实现的技术手段。在线和离线开票方式与在线和离线读票方式均采用三层体系结构。在线开票和在线读票系统在地市级税务机关设立发票采集系统应用服务器，为所辖纳税人提供应用服务，纳税人可以通过CA认证和防火墙以确保数据的安全性。
4．增值税专用发票信息采集系统的优点。金税三期增值税专用发票数据采集系统的主要优点主要体现在以下二个方面：
（1）极大地简化了工作流程，方便了纳税人。将原有的增值税防伪税控六个子系统简化为开票子系统和读票子系统。税务发行子系统、企业发行子系统、发票发售子系统将失去存在的理由。发票认证和发票报税子系统将被发票开票子系统和读票子系统替代，且将开票的存根联数据和读票的抵扣联数据归并到纳税人的电子申报系统，由电子申报系统向税务机关统一报送，实现一体化。改变了目前纳税人“二次报税”（纳税申报和发票报税）和“二次购票”（正常购票和写入IC卡购票）现状，简化了当前的税务机关工作流程，降低了基层税务机关的日常工作量，同时又为纳税人提供了方便、快捷的优质服务。
（2）减少了税收成本，降低了纳税人涉税负担，减少系统维护工作量。由于简化了工作流程，降低了工作量，税务机关的设备投入也大大降低，税务发行专用设备：如金税卡、IC卡和专用PC机等。同时也减少纳税人的涉税成本，如无须购置金税卡和IC卡。同时也减少了系统的日常上级等维护工作量，减少了纳税人的维护费用等，维护广大纳税人的合法权益。
（二）增值税专用发票稽核的初步设想
