时间：2023-06-08 10:56:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇出口退税税务，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
来料加工业务，既不征税，也不退税。进料加工贸易，海关对进口材料全额货按比例免征，货物出口免征消费税，并按“免、抵、退”办法计算出口货物应退增值税。基于出口货物退税的考虑，企业是选择来料加工贸易方式还是选择进料加工出贸易方式，主要考虑两个方面因素：一是不同加工贸易方式是否可以转换。二是出口退税收益比较。由于来料加工贸易免税，出口退税为零；如果从出口退税额角度来进行选择，主要看进料加工出口是否发生退税。进料加工货物出口按“免、抵、退税”办法计算出口退税。如果进料加工出口货物发生退税，那么应选择进料加工贸易方式；如果进料加工出口货物退税是零，那么选择哪种加工贸易方式结果相同；如果进料加工货物出口发生征税，那么应选择来料加工贸易方式。
例1：甲公司是一家生产企业，企业为境外某外国公司加工一批服装，收取加工费用150万元（人民币），如果选择进料加工方式，需要从国外购入材料400万元人民币（到岸价格），加工出口销售额700万元（人民币）。比较不同加工贸易方式应退税额：
第一，来料加工免税，出口货物退税为0；
第二，进料加工货物出口按“免、抵、退税”办法计算出口退税；免抵退税不得免征和抵扣税额：
700万×（17%－13%）－400万×（17%－13%）=12万
在不考虑内销货物和国内购进货物和应税劳务的情况下，当期内销货物销售额和当期进项税为0，也就是说，生产企业当期除了来料加工货进料加工货物，没有发生其他业务。
当期应纳增值税＝当期内销货物销项税－（当期进项税－当期出口退税不得免征和抵扣税额）=12万元
选择来料加工方式出口退税为零，选择进料加工方式应纳增值税12万元，单纯从出口货物退税角度考虑，无疑应选择来料加工访方式。
但是对不同加工方式进行税收筹划，不应仅仅局限于出口退税上，还应从整体利益上考虑不同加工方式给企业带来的收益。选择来料加工贸易企业获取的收益就是加工收入，选择进料加工贸易的企业获取的收益是加工出口货物实现的利润和出口货物退税（或征税）；如上例，如果选择来料加工取得加工收入是150万元；选择进料加工，加工成本500万（材料成本、人工费），进料加工出口货物应纳增值税12万元，应纳城建税和教育费附加1.2万元，进料加工贸易给企业带来的收益是700万减去进料加工成本500万元再扣除应纳增值税及城建税、教育费附加13.2万元，净收益186.8万元，比来料加工贸易多获取收益36.8万元，因此应选择进料加工方式。
二、生产企业自营出口退税和外贸企业自营出口退税比较与选择
生产企业自营或委托外贸企业出口的货物，除另有规定外，增值税出口退税一律实行免、抵、退税管理办法；对外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，退还给外贸企业。应退税额＝外贸收购不含增值税的购进金额×退税税率。
由于生产企业和外贸企业出口退税计算方法不同，获取的出口退税也就不同；因此可以通过税收筹划进行性合理安排和选择。筹划的基本思路是：选择与企业有关联关系的外贸公司，由外贸公司收购企业货物出口；在筹划时应将生产企业和与其有关联关系的外贸企业作为一个利益整体来考虑。
第一，出口货物征税率大于退税率情况下，生产企业出口货物退税和外贸企业收购货物出口退税额的选择。
生产企业自营出口货物按“免、抵、退”税办法计算出口退税；例如：某自营出口的生产企业，出口货物征税率为17%，退税率为13%；2010年5月外购货物400万，进项税68万，当月内销货物销售额300万；出口货物销售额300万人民币。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300万×（17%-14%）=9万
出口货物“免、抵、退”税额=300万×13%=39万
应纳税额=51万-（68万-9万）＝-8万
期末留抵税额8万小于当期免抵退税额时，生产企业出口应退税额8万。
如果该生产企业由自营出口改为出售给关联企业外贸公司，由外贸公司收购出口，假如外贸企业收购金额300万，税金51万，外贸企业出口后应退增值税300万×13%=39万；生产企业销售当期销售额600万元，包括内销300万和销售给给外贸公司300万；应纳增值税600万×17%-68万=34万。综合考虑，在征税和退税相抵后获得退税收益5万元，与生产企业自营出口相比少获退税收益3万元。
第二，征税率等于退税率情况下，生产企业出口退税和外贸企业自营出口退税的选择，如上例，如果征税率和退税率都是17%，选择生产企业出口，应纳增值税是： 300万×17%－68＝－17万，免抵退税额300万×17%＝51万， 应退税额17万。
选择外贸企业自营出口，即生产企业将生产的货物销售给与其有关联的外贸企业，假如销售额仍然是300万，外贸企业出口后获得的出口退税51万；生产企业应纳增值税：600万×17%－68万＝34万，征税与退税相抵后获得出口退税净收入17万。退税结果与生产企业出口退税结果相同。
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，自2005年5月1日起对税则号7208、7209、7210、7211、7212、7213、7214、7215、7216、7217、 7219、7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7229项下的钢材，出口退税率下调为11%.具体执行时间按《出口货物报关单［出口退税专用］》上海关注明的出口日期为准。
特此通知。
关键词：出口退税问题对策
一、我国当前出口退税管理上存在的问题
1出口退税管理的程序性法规不完善
实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是:
由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。
由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。
由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。
由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。
2管理手段落后,电算化管理水平低下
出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题:
首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。
其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。
再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。
还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。
3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象
出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。
4退税单证申报滞后现象严重
生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。
另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。
二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策
1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法
目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。
2加快出口退税单证回收速度
尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法:
一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩;
二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩；
三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。
3建立完整的出口退税管理系统
建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。
因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。
4进一步加快出口退税网络化进程
要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。
我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。
要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。
在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。
5加强出口退税法制建设
1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。
目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。
加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。
认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。
6有针对性的防范和打击出口骗税
严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作:
政策适用范围与备案条件
政策适用范围
依据通知和公告规定，启运港退（免）税是指在启运地（青岛、武汉）口岸启运报关出口，并由上海浦海航运公司、中外运湖北有限责任公司承运，从水路转关直航运输经至上海洋山保税港区出口口岸报关离境的集装箱货物，其启运地的出口企业实行退（免）税政策，简称启运港退税。上述出口货物的启运地口岸为青岛前湾港或武汉阳逻港（以下称启运港），出口口岸为上海洋山保税港区，运输方式为水路运输，其运输工具名称限为：永裕016、永裕018、新滨城、向莲。
退税备案条件
出口企业适用启运港退税政策必须满足以下条件：一是已办理出口退（免）税资格认定自营出口货物的增值税一般纳税人；二是海关实行B类及以上管理的出口企业（以海关提供的带“启运港标志”的出口货物报关单电子信息为准），具体由海关负责审核；三是税务机关在出口退税审核关注信息中关注企业级别未列为一至三级的出口企业，具体由主管出口退税的税务机关负责审核。
出口企业退税申报程序
出口企业从启运港报关出口的货物自报关出口至申报退税，主要分为以下三个环节：
一是出口货物的启运流转。出口企业在启运地的启运口岸报关出口时，启运地海关依据出口企业的申请，对其符合启运条件的货物办理放行手续后签发出口货物报关单（出口退税专用），在全部货物进入离境港后（上海洋山保税港区），离境地海关办理启运地口岸至离境港口岸的转关核销手续，启运地海关再办理启运地口岸的结关核销手续。
二是退税申报前进行备案。出口企业向税务机关申报启运港退税之前实行备案制度，其方式采取出口退税审核系统自动审核确认，税务机关在读入海关提供带有“启运港标志”的出口货物报关单电子信息时，会自动辨认并在出口企业的“企业代码”库中加上“启运港退税标志”，以此作为审核出口企业启运港退税的比对依据。
三是启运地企业退税申报。出口企业按照现行出口货物劳务退（免）税规定，在申报期内凭启运地海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及相关材料到税务机关办理退税手续，具体操作程序应依据《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（2012年第24号公告）执行。同时注意，在出口退税申报报表的明细表“退（免）税业务类型”栏内填写“QY”标志。如果是外贸企业应使用单独关联号申报适用启运港退税政策的出口货物退税。
税务机关出口退税审核
依据公告规定，税务机关对适用启运港退税政策的出口货物，应使用“启运数据”审核办理退（免）税。
出口报关单数据读入
税务机关应当按照现行电子传输系统出口退税子系统的管理规定，及时下载并读入税务总局下发的海关加注“启运港标识”的报关单数据，主要包括：一是启运地海关签发退税证明联的报关单数据（以下称启运数据）；二是正常办理结关核销的报关单数据（以下称正常结关数据）；三是未实际到达离境港货物的报关单数据（以下称未到达数据）；四是货物未运抵离境港不再出口，海关收回已签发的退税证明联的报关单数据（以下称撤销报关单数据）。
出口退税审核要求
税务机关在审核启运港退税时，会注意以下三个方面。对于这三个方面，相关企业应该加以注意。
一是关注信息。启运出口退税审核关注信息中关注企业级别列为一至三级的出口企业，税务机关必须使用正常结关数据审核办理退（免）税，不得使用启运数据审核办理退（免）税。
二是退税复核。税务机关应对启运港退税进行复核，及时在出口退税审核系统中根据海关提供的加注“启运港标志”的报关单数据，生成复核数据。
三是税款调整。税务机关应及时将复核结果反馈出口企业，并督促出口企业依照反馈信息补缴已（免）退税款或在次月增值税纳税申报期内调整申报数据。出口企业未按时补缴已退（免）税款或调整申报数据的，税务机关应及时予以追缴。
启运港退税注意的事项
未实际离境货物的处理。企业出口的货物未运抵离境港不再实际出口的，应按照现行规定向税务机关申请出具《出口货物退运已补税（未退税）证明》，未申报退（免）税的，不得再申报退（免）税；已申报办理退（免）税的，应补缴已退（免）税款。税务机关在审核出具证明时，应审核比对海关提供的未到达数据和撤销报关单数据。
【关键词】出口退税管理问题；对策
一、当前国内出口退税管理的现状
应该说，目前出口退税管理办法已基本成熟，并已形成一整套出口、核销、征税、退税管理制度，关键是贯彻落实不到位，部门与部门之间、部门内部各环节的衔接不够。
在现行出口退税管理中，侧重退税审核，忽视退税监控的问题较为突出。退税机关缺乏对出口企业经营活动及相关数据的监控，就单审单的现象较为普遍，无法及时发现企业存在的问题；上级税务机关缺乏对下级税务机关的有效监控，难以适时发现和全面了解下级税务机关在退税工作中存在的突出问题，及时防范和制止某一地区大面积骗税问题的出现。
由于出口货物客观上存在着生产、出口、征税、退税空间、时间上的分离，出口退税各环节的衔接非常重要。虽然在退税管理实际工作中已采取了一些措施，来加强部门之间的联系和信息资料交流，但由于网络不够健全，部门数据相互独立，数据可信度低，数据传输困难等，仍然难以避免虚假信息和数据的出现，从而导致骗税问题的发生。
二、我国当前出口退税管理上存在的问题
1.出口退税管理的程序性法规不完善
实行新税制后《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核，又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中，几乎都是有关税政方面的内容，而对出口退税管理的规范，则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规，出口退税操作出现了很多管理方面的问题，这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施，使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是：
由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程，势必产生诸多责任不清、岗位不明现象，也会使审批退税没有强有力的内部制约机制，从而在管理上出现很多漏洞，也给骗税以可乘之机。因此，如果出口退税管理没有明确的职责分工，不按业务属性建立内部制约机制，而是实行粗放管理，那么各种隐患将长期存在。
由于没有统一规范的检查规程，使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同，随意性很大，从而使检查效果大打折扣，产生导致骗税的隐患。
由于没有统一规范的清算规程，使各地出口退税清算业务多种多样，有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分，也是严把出口退税关的重要环节。
2.管理手段落后，电算化管理水平低下
出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理，国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”，但部门之间运用程度参差不齐，衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题：
首先，信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外，其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用，电算化稽核功能还不能充分发挥。
其次，软件设计内容跟不上新出台的政策要求，由此带来操作难问题。
再者，交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后，只好撤单。单证回收和电子信息是互补的，有时信息传递渠道不畅，造成人为退税滞后及退税计划难以把握，既影响退税质量，又难以有效防范和打击骗税。
最后，功能不齐全，缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对，但缺乏管理功能，给退税管理工作带来极大不便。另外，该系统也未将检查功能列入其中，使退税检查游离于系统之外，既不利于规范统一，又不利于数据的相互衔接。
3.部门协调配合不够，管理上存在失控、脱节现象
出口退税管理是一项系统工程，既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门，同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门，这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求，致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函；有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件；有的明显制单错误，企业要求改单，而非要退税部门出具证明才予改单，从而影响退税进度。另还，管理手段落后，既造成部门之间工作推诿，也造成管理失控、脱节，给不法分子的骗税活动留有空隙。
4.退税单证申报滞后现象严重
生产企业实施“免抵退”税后，只要产品一报关出口并在财务入账后，就可以向税务机关申报免抵税，在一定程度上减轻了出口企业的资金压力，但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。
另外，实行免抵后还带来一些弊端，有可能产生导向性问题，如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后，使“免抵退”税得不到最后确认，易造成漏洞，直接影响到税收计划和退税计划的实施，对地方财政造成压力。对企业而言，单证回收期限超过六个月，国税部门将予以补税，这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。
三、解决当前出口退税管理上存在问题的对策
1.征、退税统一管理，废除两套申报、两套清算办法
目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报，不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量，也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来，在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提，真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》，两套办法合而为一，每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理，把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件，将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中，可以提高效率、明确责职。
2.加快出口退税单证回收速度
尽快出台出口退税单证管理办法，提高单证回收速度，这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法：一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩；二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩；三是严格审核，及时辅导、抽查，落实责任制，通过同类同行业回收率对比分析，及时发现问题。
3.建立完整的出口退税管理系统
建立完整的出口退税管理系统，矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中，仍存在着失去统一性的现象，这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范，我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境，甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性，致使出口骗税屡屡发生，造成国家税收损失。因而创造良好的出口退税的外部环境，必须规范外部行为。通过立法，建立全国性的出口退税管理系统。
4.加快出口退税网络化进程
要加强对出口退税凭证的有效管理，在全国范围内组建各级票据计算机管理机构，实现票据信息共享，加强交叉稽核力度。
我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展，实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网，形成政府电子口岸执法管理系统，实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。
要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统，软件设计及时补充有关功能，如新出台的政策操作、检查、清算功能等，在能有效防范骗税的前提下，尽可能简化出口退税操作手续。
5.加强出口退税法制建设
1994年新税制实施以来，出口退税的法律依据比较薄弱，基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物，税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31)，但这个文件中有相当一部分已经失效。
目前我们法制建设方面存在的主要问题：一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱，缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统，不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。
加强税收法制建设，就要加强税收立法，规范税收执法，强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法，全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序，严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。
6.有针对性的防范和打击出口骗税
严格区分外贸出口企业的自营与业务，必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作。(1)严格按《征管法》的要求，规范外贸出口企业业务的财务处理办法。在日常税收征管工作中，要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法，事前规范外贸出口企业的行为，同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。(2)建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度，对退税企业的出口退税补充资料，要设定比率进行定期抽查。通过抽查审核制度的建立和完善，即可事前督促和规范退税企业的行为，又可及时发现问题，迅速打击骗取出口退税的不法行为。
四、结束语
出口退税政策作为我国对外贸易管理政策中的一个重要组成部分，其内容必然是随着我国经济发展、产业政策以及对外贸易政策等相关因素的调整而不断变化，其改革的进程也将不断推进，并在施行过程中逐步趋于完善。从而为我国下一阶段的出口退税机制改革营造良好的内、外部环境，逐步完善我国出口退税制度，推动我国外贸出口增长方式的转变，实现资源的优化配置，促进出口商品结构的合理调整，提高我国对外贸易的质量和效益，确保国民经济协调、健康和可持续地增长。
参考文献
[1]孔祥平.我国出口退税制度存在的问题及对策[j].经济与管理研究,2004(1).
*省国家税务局：
你局《关于我省生产、销售毛皮产品的生产企业和外贸企业出口退税情况的报告》（冀国税发[2007]192号）收悉。关于*省枣强、蠡县、肃宁、辛集、清河五县（市）毛皮产品出口的退税问题，经研究，现通知如下：
一、经国家税务总局、公安部联合工作组检查，2004年至2005年期间*省枣强县毛皮加工行业普遍存在严重的虚开农产品收购发票、虚开增值税专用发票、偷税、骗取出口退税及征税不足等问题；经*省国家税务局组织检查，2005年至2006年期间*省蠡县、肃宁、辛集、清河4县（市）毛皮加工行业存在严重的虚开农产品收购发票、虚开增值税专用发票、偷税、骗取出口退税及征税不足等问题。鉴于上述情况，对2004年至2005年期间*省枣强县毛皮加工企业和2005年至2006年*省蠡县、肃宁、辛集、清河4县（市）毛皮加工企业自营出口的毛皮产品及*省内、省外外贸企业从上述企业收购出口的毛皮产品，应严格审核、审批办理出口货物退（免）税。
二、对国家税务总局、公安部联合工作组2006年重点检查的*省枣强县103户毛皮加工企业，已由当地税务机关做出税务处理决定。对2004年至2005年期间上述企业自营出口的毛皮产品及外贸企业2004年至2005年期间从上述企业收购出口的毛皮产品，应根据税务处理决定，依照相关出口退税政策规定予以分别处理。对经国家税务总局、公安部联合工作组检查存在虚开增值税专用发票、涉嫌骗取出口退税等违法行为的，一律不得办理出口货物退（免）税。
三、对国家税务总局、公安部联合工作组重点检查之外、交由当地税务机关治理整顿的枣强县其他非重点检查企业，以及由*省国家税务局组织检查的蠡县、肃宁、辛集、清河4县（市）毛皮加工企业，应根据治理整顿及税务处理决定，依照相关出口退税规定处理。对经检查存在虚开增值税专用发票、涉嫌骗取出口退税等违法行为的，一律不得办理出口货物退（免）税。
四、对*省枣强县确有真实生产能力的毛皮产品加工企业，其2006年1月以后加工出口的毛皮产品，在货物交易真实、且按税法规定足额纳税的情况下，经税务机关严格审核，准予纳入正常税务监管。对*省蠡县、肃宁、辛集、清河4县（市）确有真实生产能力的毛皮产品加工企业，其2007年4月以后加工出口的毛皮产品，在货物交易真实、且按税法规定足额纳税的情况下，经税务机关严格审核，准予纳入正常税务监管。
国家税务总局
[关键词] 出口退税 服装出口企业 税务处理 对策
2008年6月23日海关公布数据显示，5月份服装出口出现负增长，这关系到了整个印染、纺织的产业链的经济利益，中小企业生存困难。纺织服装品出口退税率继续下调还是回调遇到两难的困境。
一、出口退税的含义
出口退税从宏观上讲，出口退税是调整一国国内外经济均衡的一项重要财政政策，退税率的高低调节对外经济平衡，利用差别出口退税率加快国内出口产业结构的调整、优化和升级（王晓雷，2007）。从微观来讲，它是将出口商品中所含的间接税部分或者全部退还给出口商，使得出口商品以含部分或不含税的价格进入国际市场所实施的一项政策。
二、出口退税的税务处理
我国《出口货物退(免) 税管理办法》规定了两种退税计算办法，第一种是“ 免、抵、退”办法；第二种是“ 先征后退”办法（杨希，2007）。
1.“免、抵、退”税的税务处理
例如，某自营出口服装企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率由13%下调为11%。采用实际成本法核算采购材料成本。2007年7月有关经营业务为：从国内某供应商处购进一批原材料，取得增值税专用发票，注明价款为200万元，增值税为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件一批，货物离岸价( FOB) 折合成人民币80万元，货运途中发生运费折合成人民币1.82 万元，保险费率为10% ，关税税率为10%。上期末留抵税款为6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，款未收到，本月出口货物销售额折合成人民币200万元。企业当期的“免、抵、退”税务处理如下。
(1)计算进料加工免税进口料件的组成计税价格组成计税价格=(货物离岸价+货运运费)÷(1-保险费率)×(1+关税税率)=(80+1.82)÷(1-10%)×(1+10%)=100(万元)，即，原材料―免税进口料件100万元；
(2)剔税：由于我国实行不完全退税制，征税率及退税率差异形成不可抵扣的增值税进项税额计入当期成本。
计算免抵退税不得免征和抵扣税款=出口货物离岸价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（免税进口料件）=200×(17%-13%)-100×(17%-13%)=4(万元)。应将这4万元由企业实际负担的部分进项税额转出计入到企业销售成本中去。
(3)抵税：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=17-（34-4)-6=-19(万元)
(4) 算尺度：计算出口货物免抵退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=200×13%-100×13%=13(万元)
按税法规定，本期应退税额为当期免抵退税额与期末留抵税额较小者，即当期应退税为13万元。此时，本月“应交税金―应交增值税”为借方余额6万元(19-13)，为未抵顶完的留抵税额。
(5)出口退税率为11%时，
①剔税：当期免抵退不得免征和抵扣税额=200×(17%-11%)-100×(17%-11%)=6(万元)
②抵税：当期应纳税额=17-（34-6)-6 = -17(万元)
③计算出口货物免抵退税额= 200×11%-100×11%=11( 万元)
按税法规定，本期应退税额为当期免抵退税额与期末留抵税额较小者, 即当期应退税为11万元。（二）“先征后退”的计算和税务处理
外贸企业“先征后退”的计算办法，出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税，征、退税之差计入企业成本。企业的应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率。
三、应对出口退税率调整的策略分析
出口退税率由13%下调至11%，企业实际负担计入企业销售成本的部分由4万元增加到6万元，毛利润降低了2%［（6-4）÷100］，验证了出口退税率下调两个百分点将增加企业成本2%左右（姜鸿，2007）。这也意味着那些纺织业排名后2/3的企业利润率仅为0.74%，将成为弱者被行业无情地淘汰。因此，从中长期看，出口退税率的下调有利于淘汰一批靠退税生存的企业，加速整个纺织服装行业优胜劣汰的整合进度。但是，从短期情况看，出口退税率下调对于纺织服装出口企业利润的挤压，再加上人民币持续升值和国内多种成本上升的影响，中小服装企业面临生存危机，服装出口企业应对策略：
1.顺应国家政策导向，加快产品结构调整，积极申请对高端纺织服装品退税回调，扩大就业
出口退税率下调之后，抑制过剩行业固定资产投资、淘汰落后产能，有利于促进我国纺织产业的结构优化和升级。纺织服装产业链结构性调整的关键因素是提高中游化纤行业技术进步和研发能力，下游服装企业更多的是劳动密集型，出口退税率下调压缩利润牵动就业问题，因此部分高端纺织服装品应申请适度回调。同时，中小外贸服装企业可以采用多种经营模式，积极成为品牌企业的销售渠道，自有产品和品牌商品混合销售。
2.与时间争利润
人民币本币持续升值最直接的反应是增加出口难度，企业可通过设置有关合同条款、灵活运用国际贸易结算方式、借助国际贸易融资业务、利用银行保函业务，或者合理利用人民币远期结售汇业务和人民币与外币掉期业务等衍生金融工具规避汇率风险。同时，小企业可以放弃长期订单，接短期的订单，跟时间争利润。
3.出口退税纳税筹划
来料加工与进料加工存在税负差异，服装出口退税率从13%降低到11%，企业选择来料加工方式来降低经营风险。当退税率低于征税率时，通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税。
参考文献:
[1]王晓雷:对外经济均衡、产业结构升级与我国出口退税政策调整[J].税务研究，2007，（8）：8-12
[2]杨希:出口货物退税的计算及税务处理[J].财会通讯，2007，（2）：47
当前出口退税工作中存在的主要难点与问题
(一)出口退(免)税有关清算期的问题。
现行出口货物退(免)税清算管理办法规定，出口货物在清算期即当年6月30曰以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上，以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的，退税机关一律不再办理该笔出口货物的退税。这项规定在具体执行中存在两个问题：一是海关电子信息核对不上，等收到海关的回函时，该笔出口货物退税已超过清算期；另一种情况是在清算期内，由于外商收到货物后违反合同不及时付款，导致企业出口贷款不能及时收回，外管局不予核销，待一切手续办齐时，该笔出口货物的退税已超过清算期。对于这两个问题，基层出口退税机关和企业在看法上存有争议，有的认为不应退税，依据是出口货物退(免)税清算管理办法有规定；有的认为应该具体问题具体分析，如果是因为执法机关。如海关、外汇电子信息应有而未有，海关回函慢等原因造成就应考虑退税。因为按照《征管法》第30条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之曰起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关查实后，应当立即退还。”因此，从鼓励企业出口创汇，从维护纳税人的权益考虑，应比照《征管法》规定执行，出口货物退(免)税清算管理方法只是属于规章。
(二)政策的多样性，增加了出口退(免)税管理的难度。
1．部分生产企业实行“免、抵、退”税政策，与实行“先征后退”相比，操作起来较复杂，从客观上讲，环节多，出现的问题也就多。因此这一方式最容易影响税收收入，
2．“进料加工”复出口退税政策在实际操作中容易造成征退脱节，管理难度大。主要表现在：国内购料与进口料件委托加工，国内购料退税的认定；进料加工贸易申报表的开具；抵扣税率的认定；抵扣时间的确定等，都比较繁琐。有的出口企业办理进料加工，待货物出口后不到税务局办理退税(退的少，交的多)，财务上也不作销售或在财务上采取偷梁换校手法偷逃国家税款，检查起来非常困难。
(三)出口货物按计划退税，不利于出口退税政策效用的发挥。
出口退税实行计划退税，从客观上讲，是国家宏观调控的需要，是落实国家财政计划的基本要求。但是按照国家鼓励企业出口的要求来看，就显得不够灵活，让基层出口退税机关感到不好把握，让外贸出口企业感到国家政策不稳定，随意性大，不敢放心大胆地去安排长期计划。主要表现在两个方面：一是出口退税计划指标少。企业办理出口退税，手续齐全，按政策要求理应及时足额地实报实退，一旦不能及时足额退税就会影响企业资金周转、出口贸易的发展。二是出口退税计划指标多时基层税务机关也有压力。在一定期间出口退税指标如果用不完，有的出口退税机关考虑到下一阶段的退税指标很可能受影响，又怕工作考核受影响，便对个别信用程度不够高的出口企业也办理预退税款手续，导致年终清算工作忙乱。
(四)新的出口商品专用发票，难以达到维持政策的规范性和统一性的要求。
从2000年1月1日起根据国家税务总局要求，对外商投资企业和外国企业出口商品所使用的发票由税务机关统一印制，套印发票监制章。从新发票的启用情况看，存在不少新问题：一是发票规格小且结构不合理。新发票统一规格为265mm×190mm，对此，由于有的外方购货单位名称英文字母多，有的出口企业一次性出口商品名称规格多等原因，在填写时就非常拥挤，难以反映出口货物的必要情况和特殊要求，因而造成企业在开具同一批出口商品发票时，同时使用两种发票，—种是：“新式发票”，执行税务机关要求，另一种是“老式发票”满足外方购货单位以及有关业务单位，如银行的要求。二是发票联次少，不能满足企业出口商品的业务需要。由于企业向境外客户出口商品，所经过的途径不同，国内监管及业务部门的要求不同，出口收汇的方法不同等特殊情况，所以对发票的使用联次(份)也有很大的差异，如有的企业出口商品是通过出口的，外方购货单位也是通过外方受理货物的，这就分别需要2联发票；有的企业出口商品其收汇方式是采用“议付”或“压汇”的方式与银行结算的，这样仅银行一方就需要3联发票，有的海关也要2联发票，再加上商检局、外汇管理局、税务局等，一次性需要14联发票之多，而目前新发票只是按一般的出口贸易方式，设置了6—8联，远远不能满足不同情形下各类出口企业的需要。造成了部分出口企业在使用新发票的前提下继续使用老发票，以解决发票联次不足问题。三是部门之间的协调不够，据一些企业反映，使用新发票到有关执法及业务部门办理手续，不受欢迎，在有些省份海关甚至不愿意要新发票，而要求企业提供老发票。另外，发票联次多了也存在问题，使用电脑一次性打印不透，到后几个联次发票内容就看不清楚了，不便于有关部门或企业审核、备案。
问题解决的对策与建议
1．进一步完善《出口货物退(免)税清算管理办法》。
目前出口货物退(免)税清算管理办法是出口退税业务工作特点的必然要求，按年及时清算退税款的目的主要是为了便于规范对企业出口退(免)税工作的管理，也有利于国家及时、准确、全面的掌握出口退(免)税的状况。因此，做好这项工作是非常重要的，但是笔者认为在对清算期即当年6月30日以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上，以及未收到回函的问题，应该具体问题作具体分析，不能一概而论。如果是有关业务执法部门的问题，而造成电子信息核对不上，以及海关回函不及时等原因，在一定时间内应该给予该笔业务办理退税，这是企业的权利，不能因为有关业务部门工作延误而让企业吃亏。
2．实行规范统一的管理模式，增强出口迟税政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退税机关应用最为普遍的一种方式。实践证明，这一政策对于加强对出口企业的监督和控制，防止偷税、漏税、骗税，对于简化操作环节，规范出口退税机关的内部管理，对于保证国家财政收入，落实出口退税资金，对于“征多少，退多少，公平税负原则”等方面都有切实的效果和好处。笔者认为，国家应立即废除“免、抵、退”政策，统一实行进(出)口商品“先征后退”政策，生产企业直接出口商品主要以税收缴款书、出口商品报关单、出口收汇核销单等单证为办理退税凭证；外贸企业收购出口产品时，实行价税分流，并向生产企业支付不含税价款，同时代生产企业向税务机关缴纳相应的增值税，税务机关向外贸企业开具代缴的增值税收据，作为今后退税凭证之一。对于“进料加工”，可在材料进口时即按规定征税，待产品出口后再办理退税。
同时建议国家要尽快立法，明确规定相关部门协税、护税的法律义务和责任，保证税收征管及出口退税活动切实取得海关、外汇、金融、审计、工商、邮政等部门的积极配合，防止偷税、漏税特别是骗税问题的发生。
3．寻求计划退税高效性，切实保障及时足额退税。
一是不以计划指标完成与否来衡量出口退税机关的成绩，笔者认为考核出口退税工作的好与坏，重点要看它执行政策是否到位，业务技能是否熟练，工作质量的好坏以及服务态度是否端正。只有这样，才能做到实事求是，实报实退，确保国家退税政策落实到位。二是建立出口退税由中央和地方共同分担的利益机制。出口退税完全由中央财政负担，不但造成中央财政负担过重，而且也等于失去了地方政府对出口退税的有效监督和控制，也是导致出口退税管理上的被动与少数地方政府行为不当的主要原因。既然增值税是中央与地方共享税，其出口退税由中央与地方共同负担是符合常理的。退税额由中央与地方财政分担，也能缓解退税指标不足的压力。三是切实落实国家对出口企业的税收优惠政策，维护出口企业的合法权益，保障出口企业及时足额退税，以增强出口企业创汇的积极性、稳定性和连续性。
当前出口退税工作中存在的主要难点与问题
(一)出口退(免)税有关清算期的问题。
现行出口货物退(免)税清算管理办法规定，出口货物在清算期即当年6月30曰以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上，以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的，退税机关一律不再办理该笔出口货物的退税。这项规定在具体执行中存在两个问题：一是海关电子信息核对不上，等收到海关的回函时，该笔出口货物退税已超过清算期；另一种情况是在清算期内，由于外商收到货物后违反合同不及时付款，导致企业出口贷款不能及时收回，外管局不予核销，待一切手续办齐时，该笔出口货物的退税已超过清算期。对于这两个问题，基层出口退税机关和企业在看法上存有争议，有的认为不应退税，依据是出口货物退(免)税清算管理办法有规定；有的认为应该具体问题具体分析，如果是因为执法机关。如海关、外汇电子信息应有而未有，海关回函慢等原因造成就应考虑退税。因为按照《征管法》第30条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之曰起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关查实后，应当立即退还。”因此，从鼓励企业出口创汇，从维护纳税人的权益考虑，应比照《征管法》规定执行，出口货物退(免)税清算管理方法只是属于规章。
(二)政策的多样性，增加了出口退(免)税管理的难度。
1．部分生产企业实行“免、抵、退”税政策，与实行“先征后退”相比，操作起来较复杂，从客观上讲，环节多，出现的问题也就多。因此这一方式最容易影响税收收入，
2．“进料加工”复出口退税政策在实际操作中容易造成征退脱节，管理难度大。主要表现在：国内购料与进口料件委托加工，国内购料退税的认定；进料加工贸易申报表的开具；抵扣税率的认定；抵扣时间的确定等，都比较繁琐。有的出口企业办理进料加工，待货物出口后不到税务局办理退税(退的少，交的多)，财务上也不作销售或在财务上采取偷梁换校手法偷逃国家税款，检查起来非常困难。
(三)出口货物按计划退税，不利于出口退税政策效用的发挥。
出口退税实行计划退税，从客观上讲，是国家宏观调控的需要，是落实国家财政计划的基本要求。但是按照国家鼓励企业出口的要求来看，就显得不够灵活，让基层出口退税机关感到不好把握，让外贸出口企业感到国家政策不稳定，随意性大，不敢放心大胆地去安排长期计划。主要表现在两个方面：一是出口退税计划指标少。企业办理出口退税，手续齐全，按政策要求理应及时足额地实报实退，一旦不能及时足额退税就会影响企业资金周转、出口贸易的发展。二是出口退税计划指标多时基层税务机关也有压力。在一定期间出口退税指标如果用不完，有的出口退税机关考虑到下一阶段的退税指标很可能受影响，又怕工作考核受影响，便对个别信用程度不够高的出口企业也办理预退税款手续，导致年终清算工作忙乱。
(四)新的出口商品专用发票，难以达到维持政策的规范性和统一性的要求。
从2000年1月1日起根据国家税务总局要求，对外商投资企业和外国企业出口商品所使用的发票由税务机关统一印制，套印发票监制章。从新发票的启用情况看，存在不少新问题：一是发票规格小且结构不合理。新发票统一规格为265mm×190mm，对此，由于有的外方购货单位名称英文字母多，有的出口企业一次性出口商品名称规格多等原因，在填写时就非常拥挤，难以反映出口货物的必要情况和特殊要求，因而造成企业在开具同一批出口商品发票时，同时使用两种发票，—种是：“新式发票”，执行税务机关要求，另一种是“老式发票”满足外方购货单位以及有关业务单位，如银行的要求。二是发票联次少，不能满足企业出口商品的业务需要。由于企业向境外客户出口商品，所经过的途径不同，国内监管及业务部门的要求不同，出口收汇的方法不同等特殊情况，所以对发票的使用联次(份)也有很大的差异，如有的企业出口商品是通过出口的，外方购货单位也是通过外方受理货物的，这就分别需要2联发票；有的企业出口商品其收汇方式是采用“议付”或“压汇”的方式与银行结算的，这样仅银行一方就需要3联发票，有的海关也要2联发票，再加上商检局、外汇管理局、税务局等，一次性需要14联发票之多，而目前新发票只是按一般的出口贸易方式，设置了6—8联，远远不能满足不同情形下各类出口企业的需要。造成了部分出口企业在使用新发票的前提下继续使用老发票，以解决发票联次不足问题。三是部门之间的协调不够，据一些企业反映，使用新发票到有关执法及业务部门办理手续，不受欢迎，在有些省份海关甚至不愿意要新发票，而要求企业提供老发票。另外，发票联次多了也存在问题，使用电脑一次性打印不透，到后几个联次发票内容就看不清楚了，不便于有关部门或企业审核、备案。问题解决的对策与建议
1．进一步完善《出口货物退(免)税清算管理办法》。
目前出口货物退(免)税清算管理办法是出口退税业务
工作特点的必然要求，按年及时清算退税款的目的主要是为了便于规范对企业出口退(免)税工作的管理，也有利于国家及时、准确、全面的掌握出口退(免)税的状况。因此，做好这项工作是非常重要的，但是笔者认为在对清算期即当年6月30日以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上，以及未收到回函的问题，应该具体问题作具体分析，不能一概而论。如果是有关业务执法部门的问题，而造成电子信息核对不上，以及海关回函不及时等原因，在一定时间内应该给予该笔业务办理退税，这是企业的权利，不能因为有关业务部门工作延误而让企业吃亏。
2．实行规范统一的管理模式，增强出口迟税政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退税机关应用最为普遍的一种方式。实践证明，这一政策对于加强对出口企业的监督和控制，防止偷税、漏税、骗税，对于简化操作环节，规范出口退税机关的内部管理，对于保证国家财政收入，落实出口退税资金，对于“征多少，退多少，公平税负原则”等方面都有切实的效果和好处。笔者认为，国家应立即废除“免、抵、退”政策，统一实行进(出)口商品“先征后退”政策，生产企业直接出口商品主要以税收缴款书、出口商品报关单、出口收汇核销单等单证为办理退税凭证；外贸企业收购出口产品时，实行价税分流，并向生产企业支付不含税价款，同时代生产企业向税务机关缴纳相应的增值税，税务机关向外贸企业开具代缴的增值税收据，作为今后退税凭证之一。对于“进料加工”，可在材料进口时即按规定征税，待产品出口后再办理退税。
同时建议国家要尽快立法，明确规定相关部门协税、护税的法律义务和责任，保证税收征管及出口退税活动切实取得海关、外汇、金融、审计、工商、邮政等部门的积极配合，防止偷税、漏税特别是骗税问题的发生。
3．寻求计划退税高效性，切实保障及时足额退税。
一是不以计划指标完成与否来衡量出口退税机关的成绩，笔者认为考核出口退税工作的好与坏，重点要看它执行政策是否到位，业务技能是否熟练，工作质量的好坏以及服务态度是否端正。只有这样，才能做到实事求是，实报实退，确保国家退税政策落实到位。二是建立出口退税由中央和地方共同分担的利益机制。出口退税完全由中央财政负担，不但造成中央财政负担过重，而且也等于失去了地方政府对出口退税的有效监督和控制，也是导致出口退税管理上的被动与少数地方政府行为不当的主要原因。既然增值税是中央与地方共享税，其出口退税由中央与地方共同负担是符合常理的。退税额由中央与地方财政分担，也能缓解退税指标不足的压力。三是切实落实国家对出口企业的税收优惠政策，维护出口企业的合法权益，保障出口企业及时足额退税，以增强出口企业创汇的积极性、稳定性和连续性。
出口退税是国际贸易实践中税收协调的结果，已经成为处理国际贸易中税收问题的一种有效并为多数国家所接受的国际惯例。各国在税收实践中一般都坚持“征多少，退多少，不征不退”的中性原则。我国的出口退税制度中也规定了“征多少，退多少，不征不退和彻底退税”的基本原则。这样做是为了遵循税收的国家间公平原则和税收的国民待遇原则，也是为了保证本国商品以真正公平的价格参与国际竞争。
一、加入WTO对我国出口退税制度的要求
我国从1985年开始实行出口退税制度到现在，这一制度随着我国改革的不断深入而日益完善，目前，中国已经成为WTO成员国，按照世界贸易组织的要求，我国作为缔约国必须遵守最惠国待遇原则、国民待遇原则、互惠互利贸易原则、扩大市场准入原则、促进公平竞争与贸易原则以及贸易政策法规透明原则。这要求我国的出口退税制度必须增强透明度，一切按照国民待遇原则办事，要求出口退税真正实现“零税率”，使我国出口商品真正以不含税价格进入进口国，避免国际间重复征税，与此同时，出口退税也不可高于国内已征的间接税，以免被视为变相补贴而造成贸易争端。因此，加入WTO后，有必要对我国的出口退税制度进行进一步的完善和改革，将不符合世贸组织规则的出口退税政策进行修改。
二、我国现行出口退税制度存在的问题
（一）出口退税政策变化过于频繁
1994年，国家税务总局制订颁发了《出口货物退（免）税管理办法》，对新税制下的出口货物增值税和消费税的退、免税做了规定，但这一政策仅仅实行了一年多，1995年和1996年由于国家经济紧缩、财政负担和出口骗税猖獗，我国两次大幅度降低出口退税率。后来随着国家经济形势的好转和打击出口骗税取得了一定成效，为了鼓励外贸出口，我国又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退税率。诚然出口退税政策的不断变化是有一定原因和经济背景的，但是短时间内大量的修改和变动也会产生很大的不利影响，首先不利于企业对生产经营活动进行长期规划，特别是不利于企业的出口规划，出口退税的频繁变动会使企业感到无所适从。其次，对税务部门的出口退税工作产生不利影响，给税务部门组织工作带来很多不便。
（二）现行的出口货物退税率与法定征税率不一致，没有真正实现出口“零税率”
至2001年按国家税务总局测算的计算口径，我国出口商品的平均退税率为15%左右，而平均征税率按增值税计算为17%.除四大类机电产品的服装外，其他大部分商品的出口退税率未达到法定征税率。这意味这我国大部分出口商品不能以真正的不含税价格进入国际市场。在国际市场竞争日益激烈的今天，无疑不利于我国出口商品竞争力的增强，而且这种做法本身不符合WTO规则和国际惯例许可的全额退税原则。更为重要的是如果企业出口商品不能以不含税价格进入国际市场参与竞争，就会在国际竞争中处于不利地位，这样会挫伤企业的出口积极性，从长期来看也不利于我国的外贸出口。
（三）出口退税运用范围比较狭窄
目前，我国的出口退税仅限于增值税和消费税，并没有涵盖所有的间接税，这也与WTO规则和国际惯例存在差别的地方。《关税和贸易总协定》第六条规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所需交纳的捐税或因这种捐税已经退税，即对它征收反倾销或反补贴税。”此处所说的消费时所交纳的捐税是指货物应交纳的间接税。由于我国是实行以间接税为主体的税制结构，间接税除了增值税和消费税以外还有营业税、印花税、特许经营税、城市维护建设税和教育附加税等。为了鼓励出口，可以考虑把营业税、城市维护建设税和教育附加税也列入出口退税范围。这样做不仅有利于提高企业的出口积极性，也使我国的出口退税制度更符合WTO规则和国际惯例。
（四）出口退税指标的计划性和出口退税完全由中央财政负担的不合理性
我国出口退税指标的计划性很强，但在实际操作中由于预测的不确定性以及受年度财政的影响，往往使计划指标与实际数量有较大出入，例如1994年和1995年计划指标分别是450亿元和550亿元，而实际应退税款分别为715亿元和846亿元，1997年情况正好相反，计划指标为735亿，而实际只退了432亿元。出口退税的计划指标是计划经济时代的产物，入世后，这种计划指标越来越不能适应经济发展的需要，而且会对我国出口退税政策的落实和整个外贸出口起到阻碍作用。
1994年税制改革前，出口退税应退还的增值税和消费税由中央财政与地方财政共同分担，1994年税制改革之后，出口退税计划不再和出口创汇任务挂钩，而是纳入工商税收计划统一管理，同时外贸出口退税指标全部由中央财政负担。但是随着进几年我国外贸出口的大幅度上升，尤其是“免、抵、退”的全面实施，中央与地方财政收支的比例已经发生了巨大的变化，完全由中央负担出口退税就不太合理，而且中央也无法继续承受如此沉重的负担。
（五）出口退税管理制度上存在的问题
首先，出口退税管理体系不健全，管理方式和管理手段存在问题。出口退税涉及外经外贸、海关、税务、工商等多个政府职能部门，各职能部门都有自己的一套管理体系，而部门之间的联系不紧密，协作配合不到位，电子信息化手段不衔接，容易产生管理上的灰色地带，给骗税分子以可乘之机。尽管税务执法部门为了防止出口骗税做了很大的努力，但总的看来，出口退税的管理方式和手段并不尽人意。
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其次，出口退税管理办法上存在问题。我国目前针对不同的企业采取不同的出口退税管理办法，从而导致不同企业退税收益上的差别。在加工贸易出口上，对来料加工两头在外的企业采取免税，导致企业放弃使用国内原材料，而大量从国外进口原材料，这对我国经济长远发展是不利的，不仅损失了外汇，而且从客观上限制了国内原材料市场的发展。
目前，我国采取两种出口退税管理办法：一种是“先征后退”的管理办法；一种是“免、抵、退”的管理办法。“先征后退”的管理办法客观上由于征退税在时间上的分离，造成了征退税环节相脱节，从而导致多征少退、少征多退、未征也退的现象，容易诱发出口骗税现象。“免、抵、退”管理办法是一种比较先进和科学的管理办法，我国自1997年起对自营出口企业实行这种管理办法，实践证明，这种办法对于解决征退分离问题，有效防止出口骗税起到了一定作用，也有利于我国税收政策与国际接轨。但是，在实际管理上仍然存在一些问题，需要进一步规范。
三、加入WTO后完善我国出口退税制度的对策
的优惠政策，而对纳税人违反税法规定的行为则采取“补、罚”税款的措施。这是税收调节国民经济的一种手段，在会计处理上应当按照有关规定作出正确反映。本文拟以生产企业为例对此作初步探讨。
一、税收“减、免、抵、退”的会计处理
（一）实行“减、兔”办法的会计处理
1.内资各类企业经批准的减免税：①按照税法规定的减免税额，除个别指定用途以外，应统一通过“应交税金”科、目核算，结转“盈余公积——国家扶持资金”科目单独反映；②税法规定以外经批准直接减免的增值税，记人“补贴收入”科目，列入当期损益。2.外资企业（包括港、澳、合资企业）经批准享受所得税“两免三减半”优惠政策的，在减免税期间其减免税额不作会计处理。3.有进出口经营权的生产性企业（包括外商投资企业）自营或委托出口货物的减免税，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”办法执行。
（二）实行“先征后退”、“先征后返”办法的会计处理
1.“先征后退”是指出口货物一律先按照增值税的规定征税，然后再由税务机关按照不同产品的退税率退税。①按照规定的退税率计算出应收出口退税额（当期出口货物的离岸价x外汇人民币牌价x规定的退税率），借记“应收补贴款（其他应收款）
——应收出口退税（增值税）“科目，计算出不予退税额[当期出口货物的离岸价x外汇人民币牌价x（出口货物征收率一退税率）]，借记”主营业务成本（产品销售成本）“
科目；贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）、——应交增值税（进项税额转出）”科目。②按照规定的征税率计算的应交增值税上缴时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目；贷记“银行存款”科目。③收到税务机关退税款时，借记“银行存款”科目；贷记“应收补贴款（其他应收款）——应收出口退税（增值税）”科目。④因不符合退税规定，退税凭证不全等造成无法退税的，或者实际收到的退税款与原申报退税款不符的，应调整出口货物成本，借记“主营业务成本（产品销售成本）”科目；贷记“应收补贴款（其他应收款）——应收出口退税（增值税）”
科目。⑤对已申报的退税货物，如发生退关退货的，应根据其主管税务机关核定的应补交税款，借记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目，按征、退税率之差计算的不予退税额，借记“主营业务成本（产品销售成本）”科目；贷记“应收补贴款（其他应收款）——应收出口退税（增值税）”科目。
2.“先征后返”是指对股份有限公司按照规定实行所得税及流转税先征后返政策的，应先按照税法规定的征收率征税，然后经批准税收返还。在实际收到返还税款的当期，作如下会计分录：①实行所得税先征后返的公司，冲减当期所得税费用，借记“银行存款”科目；贷记“所得税”科目。②公司收到先征后返的消费税、营业税等，计人当期损益，借记“银行存款”科目；贷记“主营业务税金及附加”，“其他业务支出”科目。③公司收到先征后返的增值税，计人当期损益，借记“银行存款”科目；贷记“补贴收入——增值税返还”科目。
（三）实行“免、抵、退”办法的会计处理
“抵”是指生产性企业以自营出口或委托出口货物所耗用原材料、零部件等已纳税额抵顶内销货物的应纳税额：“退”是指生产性企业自营出口或委托出口的货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完的，税务机关可将未抵顶完的税额予以退税。反之，未抵顶完的税额结转下期继续抵扣。
1.实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业，在计算当期出口货物应退税、应免抵税、不予免抵税的税额时：当外购货物进项税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税额[当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物征收率一当期外购货物的进项税额+当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x（出口货物征收率一退税率）]，借记“应收补贴款（其他应收款）——应收出口退税（增值税）”科目，按规定计算的当期应予抵扣的税额（当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率—出口货物退税额），借记“应交税金——应交增值税（出口货物抵减内销产品应纳税额）”科目，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额[当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x（出口货物征收率—退税率）]，借记“主营业务成本（产品销售成本）（不予免抵税额）”科目；按应予退回的税额加上出口抵减内销产品应纳税额，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目，按不予免抵税额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。
2.未实行“免、抵、退”办法的企业，作如下会计处理：货物出口销售时，按当期出口货物的应收款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的出口退税款，借记“应收补贴款（其他应收款）——应收出口退税（增值税）”科目，按不予免抵税额，借记“主营业务成本（产品销售成本）”科目；按当期出口货物实现的营业收入，贷记“主营业务收入（产品销售收入）”科目，按规定征收率计算的应交税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
二、税收“补、罚”的会计处理
一、目前出口企业委托加工业务存在的问题
（一）生产企业故意混水摸鱼，用“外购成品”出口以骗取出口退税。出口企业采取手段拟造虚假的委托加工业务，将“外购成品”变成“视同自产产品”出口。1、要求供货方将购进的成品分离成原材料和加工费分别开票，制造虚假的委托加工业务，以骗取出口退税。2、受托方以委托方的名义购进原材料进行生产或受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工，实为受托方自产货物，委托方收回后也“视同自产产品”申报出口退税；3、违反规定变更应税项目开具增值税专用发票，如将外购成品开成加工费或委托加工业务的加工费开成具体产品名称且直接进入生产成本故意混淆以骗取出口退税。
（二）生产企业法制意识淡薄，不善于利用合同进行相互间的制约。委托加工业务必须具备以下三个条件：1、委托方提供原材料；2、受托方不垫付资金；3、受托方只收取加工费（含辅料费）。由于委托加工的形式多样且繁杂，有全过程的委托、有部分工序的委托，甚至有的产品有两个以上的委外加工工序，厂家双方图省事凭信誉在不签订加工合同或合同不健全的情况下就直接发货加工，根本不考虑双方间可能发生的违约纠纷，更不在乎其委托加工业务在税法上应具备的法定条件。
（三）办税人员业务素质不过关，影响申报质量。外向型经济在我国迅猛发展，但办税人员的素质却没有与时俱进。就委托加工业务来说，大多数办税人员不能按照《企业会计制度》的要求正确核算。如：企业委托加工材料外发时，财务不通过“委托加工物资”科目进行账务处理，仅仓库做了出库记录；支付加工费时财务上直接进“生产成本”科目，也不通过“委托加工物资”科目进行核算；委托加工产品完工后最终进“产成品”科目，由于不通过“委托加工物资”科目正确归集其生产成本，且与自产产品的生产成本、产成品混合记账，无法划分。因此，企业不能准确核算视同自产产品委托加工的外销收入与当月自产产品出口额的比率，国税机关无法执行国税发[**]152号文的规定履行省级报批手续。
二、解决问题的对策
（一）提高办税人员素质，规范委托加工业务的会计核算
按照执行国税发[**]152号文的规定，正确计算企业出口的视同自产产品与当月自产产品出口额的比率在实际工作中虽难度很大但势在必行，国税机关辅导并督促企业按《企业会计制度》的要求正确使用“委托加工物资”科目归集委托加工产品的成本并遵守合同法及税法的要求规范签订委托加工合同如实申报出口退税已刻不容缓。另外，企业还要加强产品种类的明细核算，规范财务管理。只有这样才能有效地遏制出口厂家混水摸鱼的行为。
（二）严格审查委托加工业务的真实性及视同自产产品的范围
1、严格审核进项发票，特别是审查其货物及应税劳务名称与真实业务是否相符。2、严格对照国税函[**]1170号文从以下方面审核委托加工收回的产品是否具备“视同自产产品”的条件：（1）与本企业生产的产品名称、性能相同或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；（2）出口给进口给本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。只有严格区分“自产及视同自产产品”与“非自产产品”，才能遏制骗税行为的发生。
（三）增设“视同自产产品”的退税申报明细项目
目前，我省现行的退免税申报项目中还没有“视同自产产品”等分类申报内容，企业出口的视同自产产品与当月自产产品出口额的比率是否超过50%纯靠企业主动手工申报，笔者建议在申报软件中增设此类申报栏目，并自动计算企业出口的视同自产产品与当月自产产品出口额的比率，同时还应要求企业报送“委托加工物资”明细账复印件、委外加工合同清单以及其它类型的视同自产产品的证明材料。
（四）测算企业的生产能力，加大日常管理深度
税务机关不能满足于审核退税企业申报的书面或电子数据，必须深入一线了解企业的生产经营范围、经营方式、生产设备、生产工艺流程及生产能力、购销往来业务等情况。尤其是要掌握企业的生产能力，要设定不同设备、不同物耗、电耗、人工等的产成品的产出参数，凡超出参数50%以上的要列入重点跟踪管理对象。
（五）严格办税人员办税资质管理，努力提高申报质量
笔者认为出口退税办税人员必须通过考试并具备三种资质证件后方可上岗操作。一是《会计证》；二是《办税人员上岗证》；三是《退税人员办税证》。税务机关要加强三种证件的资质管理，凡年检考试不过关的一律取消办税资格；对申报差错实行积分考核，一年内积分已满的一律停岗；另外，税务机关还要限制办税人员多家任职的现象，应将办税人员身份证号作为退税登记证的基本信息录入退税审核系统以供比对，用现代信息技术控制办税人员多家服务。只有这样才能迫使会计人员主动钻研业务，提高他们的业务技能及责任心，也只有这样对提升出口退税申报质量才能起到事半功倍的效果。
