时间：2023-06-08 10:57:31
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务分析和预算，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：医院;财务预算;财务分析
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年3月13日
医院财务管理过程中的财务预算部分和财务分析部分在具体的工作中关系到医院的各个工作部分，在对于医院进行相关财务管理情况考核的时候，这部分的工作内容也会被当作是十分重要的考核方面，如果不能够对医院的财务预算和财务分析工作有一个较高的重视程度，必然会导致医院的工作陷入混乱。笔者根据现阶段我国医院财务预算和财务分析过程中存在的部分问题展开了分析，并指出相对应的改善措施，以求能够帮助医院更好的进行自身财务问题的管理。
一、现阶段医院财务预算及财务分析中存在的问题
（一）所采用的财务预算及财务分析方法不够先进。在医院现阶段的财务预算及财务分析过程中，一个十分重要的问题就是所采用的财务预算及财务分析方法不够先进，这也就在一定程度上导致了相关工作效率无法得到有效的提升。造成这种情况出现的原因主要有以下几个方面，首先是医院财务管理工作中历史遗留思想的限制，其次则是相关工作人员对于自身工作的不上心，这些因素共同导致了我国现阶段医院所采用的财务预算及财务分析方法不够先进，因此我国医院要想提升自身的财务预算和财务分析的效率，就有必要针对现有的财务预算和财务分析方法展开改进。
（二）医院自身财务预算及财务分析部门受到的监管力度较弱。现阶段医院财务预算及财务分析过程中存在的另外一个问题就是医院自身财务预算及财务分析部门受到的监管力度较弱，这种监管上的不力给我国医院的财务管理造成了很大的不便。财务管理工作因为工作性质所以需要长年累月的接触大量的资金，而如果财务管理的相关工作人员自身的职业道德素养不过关，加上所在财务管理部门受到的监管力度较弱，就必定会导致医院的财务受到侵害，从而造成医院资金的损失。不仅如此，甚至还有可能因为财务管理过程中出现的问题影响到医院的整体发展。
（三）财务预算及财务分析所依赖的制度执行力较差。任何一个财务管理部门都有一个赖以生存的财务预算管理制度，而这个制度就是相关工作人员在工作过程中对照的工作方法，对于规范财务管理人员的工作流程，提升相关财务管理的效率来说有着十分重要的意义。目前阶段我国大多数的医院中对于制度的建设的重视程度都不是很高，这也就导致了在实际的工作过程中对于财务预算制度的依赖性较差，从而影响到医院整体的财务管理工作和日后的长期发展，所以要想提升我国医院财务管理制度的效率就必须要加强财务预算制度的建设。
二、提升医院财务预算及财务分析效率的措施
（一）改善现阶段所采用的财务预算与财务分析方法。要想提升现阶段我国医院财务预算及财务分析的效率，一个十分重要的改善方面就是医院财务预算和财务分析过程中所采用的方法，进而达到从根本上提升相关效率的目的。首先，应该加强对于医院财务预算管理人员的专业技能培养使其能够拥有足够的专业能力来应对日益复杂的医院财务管理工作;其次，则是应该加强对于相关财务预算管理理论的学习，并与自身医院的实际情况相结合，进而改善现阶段所采用的财务预算和财务分析方法。
（二）加强对医院财务预算及财务分析部门监管力度。不仅如此，要想提升医院财务预算及财务分析的效率，还要加强医院财务预算及财务分析部门的监管力度，使相关的工作能够在一个正常有序的工作环境中有条不紊地开展。要想减少医院财务预算及财务分析部门的出错率，除了要加强相关人员的专业技能培养之外，加强对这部分人员的监管力度也是一个十分重要的方面，让相关的工作人员能够意识到医院财务分析监管力量的存在，从而认真的对待自身所从事的工作。
（三）加强财务预算及财务分析制度的执行效率。一个良好的制度可以在很大程度上减少现象的发生，尤其是对于财务管理部门来说，如果不能够让相关的工作人员认识到财务管理制度的重要性，必然会导致财务管理工作过程中问题层出不穷。因此，加强对于财务预算及财务分析制度的执行效率就有了根本上的必要性。而要想加强对于财务预算及财务分析制度的执行效率，最应该加强的一个方面就是提升相关管理人员的重视程度，使相关制度能够在最顶层就受到重视，进而可以一层一层向下传导。
三、结语
作为医院经济管理核心部门，财务管理部门的相关工作人员承担着十分重要的职责，直接关系到医院的发展和未来。而对于医院的财务管理部门来说，财务预算和财务分析又是不可或缺的两个方面，因此，改善医院财务预算和财务分析的效率就是加强医院的财务管理能力，进而可以帮助医院在长远的未来能够获得较为健康的发展前途。
主要参考文献：
[1]王琴.浅谈医院财务预算的管理[J].财经界（学术版），2009.11.
关键词：新会计制度；公立医院；财务分析；影响
引言
随着财政体制和医疗卫生体制的不断改革，公益性医院理念的不断深化，公立医院所处的宏观环境已经发生了巨大的变化。以往的会计制度在新的环境下已表现出了滞后性和不适应性，不能满足医院的管理需求。2012年，我国推行了新医院会计制度，新制度充分满足了公立医院的管理要求，同时对公立医院的财务分析带来了巨大影响。
一、新医院会计制度概况
随着社会的快速发展，医院职能的不断拓展，医院的财务管理、会计核算日益复杂，表现为既要满足财政预算管理的需要，又要客观真实地反映医院的成本费用。同时，医院管理层本身也对医院的成本管控提出了更高的要求，旧的医院会计制度已经不能满足公立医院的财务管理要求，也不能顺应社会的发展。新医院会计制度明确了公立医院的财务管理理念，使公立医院的财务管理更具企业财务管理特点。在会计核算制度上，采用了修正的权责发生制。新制度明确了公立医院在管理各项事务上的操作流程，解决了医院实务问题并方便操作。新制度还明确了医院在收入与费用上的配比，加强了会计信息的准确性。在明确医院财务管理理念的同时，新制度也对医院的会计科目系统进行了梳理[1]，对涉及公立医院重大项目的会计核算科目进行了规范。为符合会计的相关性原则要求，新制度将医院的会计要素分为5大类，将“支出”项改为“费用”项。同时改进了资产类会计科目和负债类会计科目的构成，在对财务报表的分析上，增加了与医院管理相关的财务分析指标。
二、新制度对公立医院财务分析的影响
1.对财务分析内容的影响
新制度在对公立医院财务分析的内容上，主要关注资产的分类和资产的获利能力分析，要及时计算资产的平均总额，分析资产周转率，避免虚增资产。新制度也引入了资产的折旧和减值准备等内容，要在财务分析中把这两项作为分析内容，以便准确了解医院的资产总额。在负债方面，新制度也对负债的确认条件进行了改变[2]。在新制度下，公立医院财务分析的内容得到了扩展，需要分析的内容更加广泛。
2.对财务分析方法的影响
新会计制度以权责发生制作为会计核算的基础，就需要加强医院原有的各财务分析方法的应用，以达到综合全面的分析医院的财务状况，从而提供有价值的会计核算信息，如利用趋势分析法，通过对不同时期的财务报告中的重要财务指标进行比较分析，从而预测出趋势变化情况，将连续多期的医院财务报表排列起来，对相同的指标进行对比，从而说明和预测医院的财务状况和经营成果，此外，还可以应用于分析会计报表的项目组成情况，用于同一个医院不同时期的财务状况的对比，应用于不同医院同一时期的财务状况构成比较和趋势预测；利用比率分析法对各科室对各自预算和任务的完成情况进行比例分析，尤其有利于成本指标的比较分析，可使医院找到自身发展中的问题和优势所在，从而从医院各个方面的因素进行综合分析，最终实现医院的健康有序发展。
3.对资产负债表分析的影响
新制度引入了公允价值的概念，利用公允价值计量和折旧摊销等方法，使公立医院的资产价值更加准确，利于医院管理者掌握医院的资产信息，有利于对资产的监督管理。财政补助收支表将原本在资产负债表中记录的财政补助等项目独立出来，使得资产负债表反应的信息更加科学，方便统计资产分类和规模情况,合理安排公立医院的筹资和投资计划，安排医院内部各科室医疗设备的配备。
4.对收入费用总表分析的影响
新制度合并了医疗药品收支核算，将药品的收入纳入医疗收入。另外，对长期股权投资的投资收益采取成本法计量，长期股权投资的收益不再反映到当期的损益，医院的收入项目减少。在此基础上，收入费用总表引入了科教基金的核算。有利于公立医院专款专用，加强对专项基金的管理和使用限制，发展科技创新，培养创新型人才[3]。
5.对财政补助收支情况表分析的影响
财政补助收支情况表反映的是医院在一个会计年度内的财政收支和使用及结余情况。公立医院应规范财政资金的使用，加强预算编制，将财政资金的预算细化。财政资金的使用必须符合预算的要求，实现专款专用，严禁不同项目之间互相占用预算资金。
三、新制度下加强公立医院财务管理的建议
1.完善财务分析内容体系
公立医院应加强财务管理水平，适应新医院会计制度，严格依照新制度在财务分析内容方面的规定，对自身的财务分析内容体系进行重新设计。在进行财务分析工作中，着力分析资产负债表中的资产负债率和资产周转率等比率。对分析的内容要更加全面，更加具体，从全方位了解医院的财务状况。
2.优化财务分析方法
公立医院在进行财务分析时不但要加强医院原有的各种财务分析方法的应用，而且可以借鉴企业的财务分析方法，如使用综合评分法、雷达法等，通过多个指标综合评价医院的财务状况，从而提供全面有价值的会计核算信息。
3.强化财务预算管理
医院财务预算是在预测和决策的基础上，围绕医院战略目标，对一定时期内医院的资金投放、各项收入支出、经营成果及其分配等资金运作所做的具体安排。预算管理贯穿于医院财务管理的始终和各方面，医院预算管理水平是反映医院管理水平的重要标志。公立医院应加强财务预算管理，首先应成立预算管理组织机构，明确职责，其次是要在全面了解医院的基本情况下确保预算真实完整，医院所有的收支都应在预算中反映，再就是要严格执行预算，充分发挥财务预算的作用，并对预算执行情况进行监督，建立健全资金管理机制。
4.提升软实力
加强医院的内部控制工作，完善内部控制与绩效工作的衔接。提高医院财务管理人员素质，定期组织财务人员参加业务培训，以保证财务人员对各项政策的掌握。加强医院内部信息化系统建设，完善各种财务分析报表，以便于医院各级领导更及时、准确掌握医院医疗收支、门诊、住院人次以及医护人员工作量情况、成本等，为科学决策、科学管理、提高工作效率提供信息保障。
参考文献：
[1]吴畏.浅析新医院会计制度对财务报表分析的主要影响.企业导报,2013(13).
[2]曹金茹.新会计制度的变化对医院财务分析产生的影响.中国医疗前沿,2013年7月第8卷第14期.
关键词：高校 财务分析 指标设计
基金项目：2013年湖南省教育厅一般项目（13C700）“高校财务分析体系的构建和运用研究”
近几年，随着我国高校体制改革的深入发展，高校在行为决策中对财务分析依赖逐步加大，财务管理逐步由核算管理向分析管理转变，财务分析在高校管理中的地位日益突出并发挥着越来越重要作用。但在实际应用中，高校的财务分析在指标建立、分析质量等方面还存大较多问题，需要不断完善解决。因此，通过财务分析来发现财务管理中存在的问题，掌握经济运行规律并科学地判断风险程度，对提高高校财务管理水平并促进其科学发展具有重要意义。本文通过对新形势下高校财务分析指标设计和应用进行探析，建立科学合理的财务分析体系并加以实例运用，以期对提高高校财务管理水平并促进高校长久快速发展有所裨益。
一、当前高校财务分析指标的应用现状
当前，受计划经济管理模式的影响，财务分析在我国高校财务管理中没有引起足够的重视，财务分析管理理念不强。高校在财务管理中还普遍存在着偏重于核管监督过程，而缺少事后分析和预测。即使做季度或年度的分析，也只是“马后炮”式的事后分析。财务分析指标体系存在不健全、不完善，多数高校没有将财务分析指标向设计过程延伸，更没有建立起高效的分析模型，运用专门分析工具进行分析，因而无法为高校行为决策提供有效的财务信息，更无法适应高校快速发展的需要。目前高校在财分指标应用中主要存在如下问题：一是只做简单的数据罗列，缺乏系统的分析和科学的方法;二是分析指标体系不全面，相关数据缺失可比性差;三是分析体系设计不科学缺乏准确性，不能量化分析，预测性不强。
因此，随着高校改革的深入，我国已将高等教育作为一个产业进行发展。在新的形势下，进行科学的财务分析指标设计并合理应用显得尤为必要。
二、高校财务分析指标设计及应用原则及内容
（一）财务分析指标设计原则
1、科学性
在设计财务分析指标时要充分考虑管理对象的特点、性质及其运动规律。各个指标准确和完整，既不重复又不遗漏，既相互独立又互为补充。
2、效益性
财务管理目的是通过加强管理让资金发挥最大的经济和社会效益。财务分析是为财务管理服务的，故财务分析指标设计要以提高效益为中心。
3、实用性
高校财务分析指标体系是一个复杂的系统，内容多、关系复杂。在设计分析指标时要根据评价目标和任务，各有侧重，使这些指标评价结果具有实用性。
4、可比性
建立的财务指标要注重互相的联系，全面、发展看问题，注重可比性，避免片面性，从而得出正确的分析结论。
5、动态性
会计核算和教育管理是随着经济形势的变化在不断变化的，财务分析指标体系设计也应具有可更新性。如果不从动态性去考虑，就无法剔除偶然
因素的影响，失去了分析评价的意义。
（二）财务分析指标设计前提
1、合理确定各个财务分析指标的权重及其比率
高校根据部门有关要求并结合实际或根据自身管理及发展的需要，制定出各指标的权重及比率。可参考其它事业单位来确定本校指标的具体权重比例或采用算术平均等方式计算出近年来高校财务指标标准比率。
2、合理确定每个单项指标评分的上限和下限
相关主管部门或由高校在制定分析指标时，要根据自身情况，参考高校财务分析指标体系中权重及标准比率方式制定上限区间和下限区间，高校进行财务评价时候不得低于下限或高于上限。
3、合理确定高校财务分析标准
通过标准制定后进行合理分析，分析后得出优秀、良好、合格、不合格等，将其代入相关得分区间即可得到高校财务评价结果，具有清晰性和可操作性。
（三）财务分析指标设计构成
1、财务状况分析指标设计
高校的财务状况是在某个时点高校的资产、负债及其权益表现状况。主要指标有：
（1）净资产增长率=本年净资产增长额/上年净资产额*100%。反映高校支出效益和资产保值增值能力。
（2）当年支出中固定资产形成比率=当年资本性支出总额/当年固定基金贷方发生额*100%。反映固定资产的能力和固定资产的保值能力。
（3）固定资产增长率=本年固定基金增长额/上年固定基金余额*100%。反映固定资产的增长情况。
2、预算执行情况分析指标设计
预算执行分析指标主要包括决算收入支出与预算收入支出差异及收支结构分析指标等。
（1）收入预算完成率=学校决算收入总额/预算收入总额*100%。该指标反映决算收入与预算收入的差异，通过分析便于高校全面科学的预算管理。
（2）支出预算完成率=学校决算支出总额/预算收入总额*100%。该指标反映高校决算支出与预算支出的差异。
3、财务风险情况分析指标设计
设计财务风险方面的指标主要是为了规避风险。主要有：
（1）资产负债率=负债总额/资产总额*100%。该指标反映高校偿还债务的能力。高校资金来源主要为财政拨款，资产负债率应控制在较小的比例。
（2）流动比率=流动资产/流动负债*100%。该指标反映高校流动资产偿还到期流动负债的能力。该比例保持200%较合适。
（3）现金比率=货币资金/流动负债*100%。该指标表明现金偿还流动负债保障 能力。
（4）其他应收款占流动资产比率=其他应收款/流动资产期末余额*100%。三年以上尚未收回的其他应收款会加大高校的财务风险。
（5）其他应付款占流动资产比率=其他应付款/流动资产期末余额*100%。用负债经营时注意避免财务风险。
（6）贷款风险系数=未偿还贷款余额/（非限定性净收入*50%+一般基金*25%）。0.8-1.0高风险;0.8-0.6较高风险;0.6-0.4中风险;0.4-0.2低风险;0.2-0无风险。
4、资金运用分析指标设计
（1）生均事业支出增减率=本年生均事业支出增长额/上年生均事业支出*100%。该指标主要体现高校生均支出成本情况。
（2）经费自给率=（教育收入+经营收入+其他收入）/（教育支出+经营支出）*100%。该指标反映高校收入能力及经常性支出程度。
（3）科研经费增长率=本年科研经费增长额/上年科研经费*100%。该指标反映高校服务社会的能力。
图1高校财务分析指标图
三、A高校财务指标设计及应用实例分析
（一）对A高校资产负债所有者权益变化分析
从A高校三年来资产负债和所有者权益变化情况分析，该校整体呈上升趋势，，但该公司负债有所增加、事业收入有所降低，结构比较稳健，在合理范围内。
（二）对A高校财务比率变化分析
1、财务状况分析
2、预算执行情况分析
收入预算完成率和支出预算完成率均达到95%以上，反映该高校决算支出与预算支出的差异不大，预算管理较完善。
3、财务风险情况分析
从A高校近三年财务分险分析，高校的资产负债率虽增长，但具有较强的还款能力，状况良好，风险较低。
4、资金运用分析
从A高校近三年资金运用分析，高校资金投入稳定增长，但也呈现出不稳定状态，应注重收入管理。
（三）对A高校绩效评价分析
本例采用权系数的计算过程，对国内A高校和B重点高校、C普通高校三个典型的高校的的财务数据进行整理计算，运用层次分析法进行绩效评价。通过对比分析，发现A高校财务绩效管理的动态变化，提出改进建议。
以A高校的数据为例。这所高校虽然没有一项指标水平是最高的，但指标也是排前的，除B校外，该校财务状况、资金动用、预算执行基本高于其他各高校，但是财务风险和筹资力绩效水平非常一般，表明该校的财务部门在这方面还有很多工作要做，这将是今后学校工作的重点。该校人员基数大、人员经费占年度预算比例高，包袱沉重，教学科研支出在收支稳定的情况下基本保证项目经费投入。因此高校可以通过对同类本科院校的财务数据的比较分析发现自己的优势和不足更好地发挥优势改进不足不断提高学校财务管理水平。
四、结束语
在新的形势下我国高校管理体制发生了巨大的变化，财务分析在财务管理中作用日益突出。本文通过对高校财务指标分析体系建立并加以实践应用对大学管理具有实用性和价值性，而且对其他高校研究具有一定的参考和借鉴意义。但是，财务分析指标体系是一个动态过程，它随着高校的发展而不断变化。因此，对高校财务分析指标体系的研究也需要不断调整，以适应高校的发展。
参考文献：
[1]吴小玲.加强高校财务分析的思考：以泉州师范学院为例[N].泉州师范学院学报.2012.7
[2]曾琪.高等院校二级学院财务管理与分析系统研究[D].电子科技大学.2013.9
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[5]罗伟峰.高校财务分析指标体系问题探究[J].财会通讯.2014.10
[6]杨顺利等人.高校财务绩效评价指标体系构建[J].财会通讯.2014.11
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[8]王小玉等人.高校绩效评价指标系统构建述评[J].财会通讯.2014.12
[9]乔春华.论高校会计与财务的复杂性[J].会计之友.2014.12
关键词:医院 财务分析 日常管理
当前，医疗市场的竞争已经进入白热化的状态，在加强日常管理的过程中，医院管理层也逐渐意识到财务分析在医院日常管理和经营决策中的重要性。财务分析工作的有序开展不能脱离医院日常财务管理活动。基于医院财务报表、经营计划、业务数据等相关基础资料的归纳整理，财务分析指导医院做出最佳的经营决策，从而有效提高医院的日常管理效率，促进医院的稳步发展。
一、医院财务分析的主要内容和指标
财务分析，实际上就是通过对各项财务指标的层层分解或分析，从而对医院日常管理效率进行整体评价。
(一)完成经营计划情况分析
对医院财务管理活动进行有关分析，首先需要掌握医院阶段性的计划完成情况。按照医院各项经营指标的实际数，对比年初预算数，先从整体上对医院日常管理水平把握住一个大概。另外，在分析医院预算执行情况的同时，财务分析还应对医院财务成果与财务收支进行总括反映。用专业术语来说，财务分析应对医院偿债能力展开分析，因为这个指标直接反映出医院日常管理效率的高低。
偿债能力分析主要是分析医院的偿还到期债务的能力与医院资产的安全性，主要评价指标有其主要指标有资产负债率、产权比率以及流动比率等。
(1)集中反映医院偿债能力的报表是资产负债表，因此，最直观的评价指标就是资产负债率。资产负债率=负债总额÷资产总额，该指标越高，表明负债总额越多，医院偿债能力越低，资产的安全性就越没有保障，反之则表明医院的偿债能力越强。
(2)产权比率主要评价医院财务结构的稳健性，其计算公式为产权比率=负债总额÷净资产总额。该指标从侧面上可以表明企业借款经营的程度，比率越高，则表明医院偿债能力就越低。
(3)流动比率=流动资产÷流动负债，表明医院每1元流动负债有多少流动资产作为偿还的保障。该比率越高，则表明医院短期偿债能力就越强，如果流动比率过高，则表明流动资产被过多占用，这会导致资金的使用效率降低，影响医院的获利能力。
(二)反映管理水平的运营状况分析
能够反映医院管理水平的运营状况是指医院在外部市场环境约束下，通过内部生产资料与人力资源的配置组合而对财务目标所产生作用的大小，主要分析指标有应收医疗款周转率、药品周转率、床位使用率与病床周转次数等。
(1)应收医疗款周转率= 业务收入÷应收医疗款平均余额。它表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。
(2)药品周转率。这是药品成本与平均药品库存额的比率，测定医院药品的变现速度，反映了医院药品库存的管理水平，在不妨碍医院业务需要的情况下，应以最少限度的储量为最好。
(3)床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数。它反映了病床的一般负荷情况，说明医院病床的利用效益，对评定医院工作效率和日常管理水平具有重要意义。
(4)病床周转次数=出院病人数÷平均开放床日数。它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。
(三)成本控制能力分析
在各行业提倡节约，提高效率背景下成本控制尤显突出。对于医院而言，抑制盲目扩张，一味追求高精尖设备和技术，而不注重内涵发展，不仅使医疗行业发展失序，医疗资源配置不平衡加剧，更直接导致医疗费用的快速增长和卫生总费用的不合理攀升，因此控制成本成了提高医院经济效益的主要途径之一。
(四)病人收费情况分析
它主要包括每门诊人次收费水平、每门诊人次药品费、每床日收费水平和每床日药品费四个指标。这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标的范畴。一般来说这些指标不宜过高，应相对合理。
二、财务分析在医院日常管理中发挥的有效作用
医院财务分析是一个过程。它把研究对象，即财务报表中的数据化整为零，分成不同的组成部分，找出有关指标体系，认识它的偿债能力、营运能力及潜在的增长能力。然后，再把部分指标综合在一起，为各阶层、各方面的报表使用人，如医院内部管理人员、债权人、业务关系人和国家有关主管部门等的使用提供多层次、全方位的财务信息，使使用者人真正了解医院的财务状况和经营能力，更好地为提高医院日常管理水平发挥积极作用。
医院财务分析工作是对医院经济效益和社会效益的全面评价，通过真实财务数据的计算，对比医院预期计划，可以查明医院相关预算完成或未完成的主客观原因，并以此为节点，有针对性的通过对这些问题或原因的分析研究，抓住主要矛盾，解决关键问题，从而推进医院的经营管理工作，切实抓好预算的完成工作。此外，通过财务活动分析，还可以提高管理人员的业务分析能力，为全面提高医院日常管理水平打下基础，促进医院各项业务工作和日常管理工作优质、低耗、高效运行。
(一)评价计划、预算执行情况，促进其实现
医院各项计划和预算是一切日常经营活动的基点和起点，高效完成计划和预算既是全体职工的职责，也是一项目标。作为财务活动的一部分，财务分析通过考察、评价计划和预算的执行情况，从中发现薄弱环节和问题，有的放矢，采取措施，及时调整经营政策，以便能促使医院计划和预算的顺利实施。
(二)促进医院更好地贯彻执行政策法令和规章制度
医疗单位必须在国家政策法令和财务规章制度的约束下，开展各项日常经营活动。财务分析活动的根本目的，主要在于通过对有关资料的深入研究，考察医院在提供医疗服务过程中是否遵守了法律法规，以及是否严格执行了财务活动的各种管理制度等。另外，通过对医院收入的分析，核实医院是否存在任意提高标准、乱收费、乱开支的情况；通过对财产物资和资金管理的分析，检查医院是否存在违法违纪、挥霍浪费的现象，从而总结经验，加强单位的法制观念，确保国家政策和制度在医院得到有效落实。
(三)提高医院经营日常管理水平
日常管理水平直接决定了医院发展和经济效益状况。目前医院在逐步化改革过程中，还存在着管理水平低、人员素质参差不齐的现象，财务分析活动可以从资金管理着手，通过对人力、物力和财力利用情况的总结，不断吸取经验教训，找出原因，提出改进意见，提高医院的社会效益和经济效益。
(四)挖掘内部潜力，提高医院综合经济效益
进行财务分析工作不仅是对医院经营管理的实际结果做出准确评价，更重要的是仔细总结研究经营活动取得成果的原因，找出存在的问题，有针对性地采取措施，加速资金的周转，提高设备的利用率，努力降低患者的平均费用，积极提高医院的服务质量和形象，以充分挖掘内部增长潜力，在利用卫生资源的同时，提高医院的综合经济效益。
(五)为管理决策提供参考资料
医院是一个复杂的经营服务系统，为使其运行良好，并提供质优、量多、高效、低耗的医疗健康服务，必须不断改善经营管理。财务活动分析依据收集到的信息、情况和数据进行对比，分析利弊，查找原因，研究对策，提出措施和建议，为领导决策提供信息和依据。
综上所述，财务分析在医院改革与管理中起着重要的作用，因为经济管理越来越受到各级管理者的高度重视。经济运行的质量事关医院的生存和发展。财务分析是医院财务管理工作的核心，医院所有的经营决策都必须以医院财务分析为依据，都必须依赖准确的会计数据、前瞻的财务预测和周密的财务分析。在经营决策实施过程中更需要用财务分析指标去评估其经营成果。因此，提高医院的财务分析水平是保证医院持续健康发展的要求之一。
医院的管理者通过对财务预算执行情况的分析，可以找出工作中的差距，总结预算执行中的经验教训，促进医院加强预算管理，保证医院预算的完成。通过对医院资源消耗的分析，促使医院充分挖掘内部潜力，积极增收节支，提高资金使用的社会效益和经济效益。通过对医院内部财务规范性的分析，促进医院不断地完善财务管理办法和财务行为。由此可见，财务分析在医院的发展建设和日常管理过程中具有举足轻重的重要意义。
三、加强财务分析，提高医院日常管理的水平
(一)加强医院领导对财务分析的重视
领导对财务分析的重视，是做好相关工作的关键。财务分析并不仅仅是财务部门的事情，它需要医院各职能部门支持与配合，需要其提供相关资料。因此，各级领导必须转变观念，将财务分析工作放在重要地位，统一思想、统一认识，明确责任，为财务分析提供组织保证和良好环境。
(二)通过调查取得准确到位的核算资料
要开展好财务分析，就一定要有充分的财务、统计、业务与核算资料。因此，医院财务人员平时就要注意及时而准确地收集各类收入、支出、人员、物资配备、设备投入、资金使用等核算资料，并通过这些静态数据，深入到各职能科室开展调查研究。
(三)拓展和完善医院财务分析的内容
一般而言，医院财务制度会涉及到一部分医院财务分析的内容，但这些基本规定随着医疗体制的改革和市场竞争的加剧，已逐渐不能满足现代医院财务管理的需要，而医院管理者也不再局限于仅仅了解医院经营状况的基本情况，他们需要更深层次的、能反映市场变动的分析数据。因此，现代医院财务分析需要在传统医院财务分析的基础上拓展和完善以下内容：
(1)增加医疗设备投资效益的专题分析。当前，由于医院在新技术、新设备方面的竞争日趋激烈，医院购置的大型设备越来越多，但医院管理者往往只重视设备的购置，而忽视设备的投资收益。因此，对于医院计划购置的大型设备，医院财务分析应采用以本量利的方法对设备边际贡献、医疗收入保本点等进行分析，为医院的投资决策提供可靠的数据依据。
(2)加强医院现金流量分析。我国加入WTO后，国内外各种投资均可进入医疗市场，许多医院采取各种方式筹集资金，实行负债经营。在这种情况下，医院财务人员要重视现金流量信息，一些医院发生财务危机就是因为现金的短缺造成医院信用的丧失。因此，进行医院财务分析时应重视现金流量，重点分析医院是否能够通过医疗服务活动获得足够的现金流量,，以评价营运资金管理是否有效率；同时，还要分析外部融资活动后的现金净流量，以评价医院的筹资政策。
参考文献：
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[4]云剑霞.浅议医院财务分析.内蒙古统计，2010;04
一、大数据时代下的财务分析
在大数据时代，财务分析可以定位为综合财务分析，它主要是依据一系列的大数据资料（财务与业务资料），采用专门的方法和技术，对企业经营活动进行分析和评价的一种重要工具。财务分析能为企业管理者提供数据分析和指导意见，同时分析盈利点和风险点及企业管理存在的问题，帮助管理层作出科学决策，提升企业创造价值的能力。财务分析的作用体现在：（1）反馈与评价经营结果。财务分析最主要的职能就是对企业某段时期内的经营结果进行综合反馈与评价，并与预算进行对比，可作为考核依据，找出过去经营管理中的问题与不足，为企业下一步的工作指明方向。这是财务分析比较传统的职能，在后续很长时间内这个职能也是相对比较重要的。（2）动态决策的数据支持。经济越发展，竞争越激烈，企业的经营风险也越大。财务分析总结过去，着眼未来，帮助企业动态经营决策提供数据支持，从而做到精准预测商机和危机。（3）总结运营发展规律。在企业经营发展中的资金运用、资源配置、成本水平、市场份额、业务完成情况及盈利水平等都可以由历史数据分析出基本的运营规律。了解运营规律对于企业在竞争中的准确定位、提升管理效率、保障企业顺利发展有着极大的推动作用。（4）提供全面财务预算参考依据。全面财务预算在企业战略规划中的重要作用不言而喻，而财务预算制定时的很多数据与依据都来自于财务分析。财务分析能为财务预算做好未来的资源配置起到很好的指引，同时也可以为企业预算中的风险预警提供参考，财务分析是财务预算的基石。（5）财务分析帮助挖掘大数据价值。企业所有信息最终都会以各种数据加以呈现，数据的价值是无法估量的。大数据是企业业务的集成，数据蕴藏着企业未来的价值。大数据的变革对财务分析的影响是深刻的。智能财务分析是大数据高效利用的利器，大数据时代下的财务分析体系只有重新构建，实现业财融合的智能化分析，才能提供高效、精准的企业财务分析，帮助提升企业价值创造的效率与速度。
二、大数据时代财务分析存在的主要问题
（一）财务分析技术相对落后
目前财务分析主要还是运用Excel办公软件进行分析，没有更好的财务分析技术与手段，不能快速处理海量的数据，不能实现大数据时代的交互性与实时性分析，分析技术相对落后，无法满足大数据时代对智能财务分析的要求。事实上财务报表数据只是大数据里面很小的一部分，财务数据是对业务数据进行高度概括之后形成的二手数据。这些财务数据有很明显的逻辑规律，而大量的业务数据琐碎而没有明显的规律，这对财务分析技术提出了更高的要求，需要先进信息技术介入帮助财务分析技术实现突破。
（二）财务分析思维存在局限
目前财务分析思维还停留在传统会计账务的基本思维上，绝大多数人都认为财务分析就是对财务数据的分析，因此比较关注预算对比以及考虑事后审计，如每笔账务的原因及去向等。但伴随着财务工作的转型，财务触角必须深入到企业的每一个价值创造环节，将会更多地介入到企业价值管理的全过程，财务分析应该理解为企业价值管理工作的效果分析。所以财务分析思维不能只局限于会计信息，而应该从企业全局出发，获取企业全面的相关数据，同时还应该关注数据之间的相关性，否则将无法满足大数据时代管理的需要。
（三）财务分析数据质量不高
财务分析的基础是数据，但目前数据来源相对单一，基本上是财务部门会计核算的数据，未能搜集业务部门的数据，数据之间也缺乏关联性。由于是人工进行财务数据分析，所以数据加工时间长，无法实现自动化实时分析，导致输出数据信息的数量与质量都不高，满足不了大数据时代对数据分析的要求。
（四）财务分析与业务分析关联度不高
目前财务分析只关注财务报表的定量数据，不能充分与经营业务分析相结合。财务与业务联系不紧密，财务分析只有内部数据，缺乏必要的外部数据，不能关注外部市场环境的变化，没有做深入的行业分析，也不能深入到整个产业链中做分析。
（五）财务分析过程中缺乏多维度
企业经济活动涉及多种维度，从产品维度来看，企业生产的产品有很多种，有的产品相互之间可能没有关联，有的产品之间关联度可能很高，同一产品不同生产阶段情况也可能不一样；从供应商维度来看，渠道供应调整都是有前兆的，加强沟通与分析可以预判后端销售产品线的许多问题；从客户维度来看，分析客户消费偏好数据可以充分挖掘产品的市场潜力和前景；从地区维度来看，不同地区产品消费习惯和偏好也会有侧重。目前财务分析一般能做到对单一维度的产品、供应商、客户或地区进行分析，还不能做到不同地区下的产品分析的多维度、关联性分析。
三、财务转型对财务分析提出的新挑战
（一）财务分析智能化
大数据时代的海量数据加工与处理的工作量是人工难以及时完成的，即便人工勉强完成，但数据的时效性也丧失了，大数据所蕴含的巨大商业价值可能因此而变得没有价值。因此财务分析只有充分利用大数据技术，实现海量数据的智能化、流程化分析，才能帮助提升企业管理效率。
（二）综合财务分析
大数据时代财务分析不仅仅是财务数据的分析，而应能够对财务信息、管理信息和市场信息等进行综合性分析。利用先进技术对接不同的信息系统，获取内外部不同的数据，合理处理量化的和非量化的数据，设计不同的财务、业务指标，提高基础数据的质量与准确性，以实现业务与财务之间的联动分析，帮助企业及时、准确地发现商机。
（三）精细化管理会计
技术改变生活，技术同样改变管理。信息化时代最主要的特征就是精细化与个性化。大数据技术是精细化管理的重要手段，财务分析可以借助新技术实现实时的、个性化管理定制的分析。综合财务分析要求能把分析触角延伸到企业的每一个细节，为精细化管理会计发挥更大作用提供支撑。
四、适应财务转型构建智能财务分析的对策
（一）构建智能财务分析体系
财务分析在企业管理中有着极为重要的作用，大数据时代财务转型背景下构建智能财务分析体系可以为企业可持续发展提供足够的动力。智能财务分析借助于人工智能技术按照一定的业务逻辑实现对海量结构化和非结构化数据的采集、查询、计算与分析，并按设定的模板自动生成分析报告，如预算执行报告、部门运行报告等。1.以经营为导向。智能财务分析体系设计时要充分考虑企业自身经营特点，以经营为导向，理清业务的基本逻辑以及与财务的关系，可以使用不同的分析方法与手段，同时实现内部数据与外部市场、行业、政策等必要数据的对接。2.全过程分析。智能财务分析可以实现全过程分析。事前，智能分析系统按照固定的流程、标准及方法对数据进行处理，并模拟设置不同条件下的变量值，最终输出事前预测的目标值。事中，智能分析系统会随时关注指标执行情况，一旦有变化，及时发出预警，有效纠正偏差。事后，与事前预测进行对比差异分析，探讨原因，找出主要因素，并制定出有针对性的解决方案。财务分析利用大数据的先天优势，实现了全过程分析，使得企业经营各个环节都得到有效管控，形成了贯穿整个企业价值链的闭环式智能分析体系，这极大地提升了财务分析的价值。3.财务与非财务指标相结合。建立科学的财务分析体系，一是要继续完善财务指标，深入分析指标变化的原因及影响因素，以便更好地揭示企业经营规律。二是要充分开发非财务指标，比如技术人才储备、技术研发创新、新技术运用、消费者满意度等。三是财务与非财务指标相结合使用，从而解决企业产品薄利却无法多销、产品政策没变而销量一直下滑等情况。只有结合非财务指标的分析，才会使财务分析更加完善与立体。4.体现交互与变化。企业经营是一个动态的过程，智能财务分析可以紧密结合企业经营活动，将财务分析结果及时运用到企业经营中去，又能从经营数据中及时感知经营的变化，并对变化有所体现，真正实现了人机交互。比如企业并购后，财务分析要能及时调整，使数据在经营有变化时还具有可比性。5.创新财务分析方法。智能财务分析支持结构化与非结构化数据分析，实现了业财融合，传统的财务分析方法远远不能满足分析的需要，财务人员要敢于尝试新的方法运用于财务分析，比如标准成本法、质量管理、资源会计、环境会计等方法。
（二）建设融合数据平台
1.业财数据集成与共享。数据是财务分析的基础与保证，实现智能财务分析的前提是借助大数据技术建立财务与业务数据融合共享的平台，打破目前数据框架，全面整合企业所需数据。业财数据实现融合共享才能意味着财务与业务的沟通与传递成为日常，也方便业务前端及时生成所需的业务分析。财务全面深入业务，确保各环节数据信息有效共享，才能实现跨部门的综合财务分析。2.业财数据同步。智能财务分析要建立适合自己企业特点的分析模型，在业财数据实现集成共享后，能实现业务数据与财务数据的双向传递与同步更新，而不是像传统分析模式那样，数据只是单方向传递到财务部门。经营决策需要数据支撑，同时业务部门执行结果也表现为数据。只有业财数据做到同步无缝对接，智能财务分析才能真正为企业生产经营服务。3.加大业财指标关联度。业务是企业核心，财务分析是帮助业务提升的，所以财务必须深入理解业务，与业务部门深入沟通，基于业务流程与价值链环节，确保关键节点所设置的指标能体现与业务有较大关联度。如果业务发生调整要及时根据需要重新考虑设置新的关联指标。关联度高的指标才可以帮助业务管理找出薄弱环节，促进业务提升。4.结合业绩考核。企业管理的一项重要内容就是业绩考核，财务预算是标杆，财务分析可以帮助明确业绩考核的合理性及存在的不可控性。有时业绩不理想并不是员工不努力，也不是预算不合理，而是由于市场变化或其他原因造成的，财务要综合分析出原因，并给出一定的参考意见，这样才能为后续的价值创造贡献力量。
（三）强化大数据库建设与应用
智能财务分析有一套标准化、流程化的分析工具和模型，要想强化大数据分析应用，首先就是处理好数据与企业经营活动的关系，建立大数据库。1.非标准化数据。智能财务分析不但要更快更好地处理好财务数据和结构化数据，而且要能利用新的财务分析工具和技术，对非财务数据加以反馈，以及对非结构化数据能从多维度加以体现，以解决标准化数据存在的局限性。2.内外部数据对接。智能化财务分析平台不仅能对接不同部门，实现数据共享与协同，而且可以与必要的外部数据做好对接，比如产业链上下游企业的相关数据、行业数据等，只有获取了决策所需的充分数据，财务分析才算准备到位。3.数据准确与精确。大数据库的数据准确性可以理解为两个方面，一方面是基础数据的来源要准确，这是确保财务分析质量的前提。另一方面，大数据下的智能化也意味着必然存在人为不可控的因素，也就是说会存在一定的不精确。智能财务分析在强调实时与效率的同时，不能保证绝对的精确。财务分析是面向未来的，所以在基础数据准确的前提下分析结果也可能不精确，财务人员需要加以仔细判断。
（四）实行精细化财务分析
精细化管理需要精细化财务分析作好决策支撑。1.流程化管理分析。精细化财务分析下的基础数据来源于不同的业务部门，业务数据应该渗透到业务流程的每个环节，这样方便财务分析时按流程环节查找问题，进行提升。2.全方位业务管理分析。精细化财务分析是为业务服务的，只有对业务管理进行全方位的分析才能把精细化管理的触角延到企业的供应商和客户。比如每一笔应收账款、每一批商品、每一笔付款等具体的数据都有责任人，并定时给出自己的分析，然后相关部门按业务性质统一汇总。3.岗位化成本管理分析。成本管理对于每个企业来说都是至关重要的，成本是由各个岗位产生的，精细化管理下有必要对成本进行岗位化的精细分析，每一岗位成本都要落实到相应岗位的具体人员。比如订货成本是否合理，要由具体的采购、生产和销售岗位共同负责。在智能财务分析体系中，对于成本的核算与分析也是非常及时的，每日都有反馈，细化成本单元，深入业务前端，动态掌握企业成本管理情况。4.项目化管理分析。大数据时代企业的管理更趋向于扁平化，决策管理人员直接面向的就是一线的大数据。那么财务人员以什么样的逻辑把分析结果呈现在管理人员面前？除了部门、产品，可能更多是的项目，这样的项目组是依据企业需要随时进行调整的，更加灵活。
（五）丰富财务分析形式
市场条件下的医院业务更加复杂，医疗卫生体制改革不断深化，2012年1月1日起在全国范围内推行的新《医院会计制度》，对医院财务分析工作带来了深刻的影响。通过医院的财务分析，医院管理者从财务分析中能够及时发现医院日常经营管理活动的薄弱环节，制定出有针对性的措施进行不断完善改进。本文探讨新医院会计制度对医院财务分析的影响，从而制定和提出新《医院会计制度》下医院财务分析的对策建议。
1医院财务分析存在的问题
11对医院财务指标分析不予重视
在医院日常的财务管理活动中，一些财会人员对现金流量指标分析不予关注。因为在财务管理上对医院业务收支汇总的情况和医院资产负债的情况，编制表格后，对表格的一系列指标没有进行科学、认真的分析。所以不能明确反映医院的营运能力与赢利能力、医院的偿还债务能力、医院现金流转的能力等，未能得到正确充分的反映，给医院的经济活动和经营管理造成障碍。
12医院不重视对非财务信息指标的分析
在当下医院财务管理信息指标分析中，只注重财务信息指标分析，而忽视非财务信息指标的分析，对未发生的情况的预测不予注重，所以还是沿用传统的财务信息预测方法，因此视野比较狭窄，不能为医院提供有效的预测信息。从现代医院财务管理的角度出发，只有将财务信息和非财务信息相结合，才能为医院财务管理建立信息网络化平台，及时有效的发现问题和解决问题。
13缺乏无形资产和知识资本没有得到充分表现
在财务指标分析中，重视的是硬性资产指标的分析，对人才资源、知识资本等无形资产未予以重视。所以在医院财务分析体系中没有显示出来，在如今的知识经济时代，其实无形资产和知识资本比硬性资产更具有竞争性，一个医院只有具备了大量的知识资本和人才资源等无形资产才能在市场经济中立于不败之地，使医院的发展更有后劲和潜力。所以在医院财务管理上不能只重视经济指标，必须有能够反映这些知识资本和人才资源的无形资产的指标，这才是衡量一个医院真实有说服力的重要指标。
14预算分析情况在财务分析中未有反映
在目前医院财务分析上，有些医院对预算执行情况的信息没有反映出来，其中的原因是因为我国多数医院属于所谓事业单位，是依据国家有关规定进行预算的，新年度的预算计划只能在当年年终进行，这种情况对政府部门和卫生主管机构，对医院的报表预算分析情况不能充分掌握。
医院财务分析能明确反映医院的营运能力与赢利能力、医院的偿还债务能力、医院现金流转的能力。能为政府和卫生管理机构、医院领导提供决策依据，所以必须加强医院财务分析工作。
2新医院会计制度对医院财务分析的影响
21对预算体系的影响
新制度下的会计系统同时体现预算和财务两种信息，兼顾财务管理和预算管理，设置和国库集中收付相对应的会计科目。例如，在旧制度下用财政性资金购买固定资产时形成的支出，反映的是预算支出的发生，无法计提折旧。新制度要求对这部分固定资产计提折旧时，计入“待冲基金”账户借方，而不计入成本费用类账户。医院以此把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”账户对财政资金形成的资产进行过程性管理，同时体现预算信息和财务信息。
22对成本管控的影响
医疗体制改革实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。新的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。新制度对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了数据支持，为政府部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。
23对净资产核算的影响
一是核算方式变化。原来的会计制度中，净资产分为事业基金、固定基金、专用基金、收支结余、结余分配五类，基本是按照资金用途来分的。新的会计制度净资产分别由事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、收支结余、结余分配组成，综合考虑了资金来源与最终用途两个方面，使得核算的内容更加清晰和明确。
二是具体核算科目变化。原来的会计制度中，固定基金用来核算医院因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产等形成的基金，即用来核算固定资产相关的基金，而不考虑其来源。新的会计制度使用待冲基金来核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
24对财务报表分析的影响
主要体现在资产负债表结构内容的变化，新制度将原来的“对外投资”根据流动性分解为“短期投资”、“一年内到期的长期债权投资”、“长期投资”三项核算，便于分析对外投资的风险大小。将原来的“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”、“在加工材料”合为“存货”，简化了报表内容。将原来的“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”合为“待处理财产损溢”，简化了报表内容。将“开办费”调整为“长期待摊费用”更符合实际情况，除了开办费外，还存在其他待摊的情形。负债项目中增加了“应缴款项”、“应付票据”、“一年内到期的长期负债”，去掉了“应缴超收款”。净资产中增加了“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”三项，去掉了“固定基金”项目。
3完善新医院会计制度下医院财务分析的对策建议
第一，医院的财务主管有必要阅读一下已经的新医院财务、会计制度。这样，可以先行了解新制度将会带来哪些变化；单位现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足这些新要求，只有财务主管和财务人员转变财务分析观念，才能适应新制度发展的要求。
第二，由于新制度变革内容数量倍增，而且所要求的会计处理方法越来越复杂，顺利实行的关键是拥有足够且胜任的财务人员。财务主管须了解单位现有的财务人员具有什么样的专业资格，还需要哪些培训以迅速提升能力和补充知识。加强财务人员应对财务报告体系和财务分析体系进行学习研究，才能在新制度下为财务分析做好必要的准备工作。
第三，财务报表作为医疗机构业务表现最主要的一份“成绩单”。新制度实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影响，医院领导乃至决策层有必要充分利用财务报表分析的成果，参与重大经济决策的制定。
一、财务分析报告的内容与格式
(一)财务分析报告的分类。财务分析报告从编写的时间来划分，可分为两种：一是定期分析报告，二是非定期分析报告。定期分析报告又可以分为每日、每周、每旬、每月、每季、每年报告，具体根据公司管理要求而定，有的公司还要进行特定时点分析。编写的内容可划分为三种：①综合性分析报告;②专项分析报告，③项目分析报告。综合性分析报告是对公司整体运营及财务状况的分析评价;专项分析报告是针对公司运营的一部分，如资合流量、销售收入变量的分析;项目分析报告是对公司的局部或一个独立运作项目的分析。
(二)财务分析报告的格式。严格地讲，财务分析报告没有固定的格式和体裁，但要求能够反映要点、分析透彻、有实有据、观点鲜明、符合报送对象的要求。一般来说，财务分析报告均应包括以下几方面的内容：提要段、说明段、分析段、评价段和建议段，即通常说的五段论式。但在实际编写分析时要根据具体的目的和要求有所取舍，不一定囊括五部分。此外，财务分析报告在表达方式上可以采取一些创新的手法，如可采用文字处理与图表表达相结合的方法，使其易懂、生动、形象。
(三)财务分析报告的内容。如上所述，财务分析报告主要包括上述五个方面的内容，具体说明如下：
第一部分提要段，即概括公司综合情况，让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。
第二部分说明段，是对公司运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注公司当前运作上的重心，对重要事项要单独反映。具体可借助一些财务分析软件，比如对应收、应付、销售情况等数据进行同比和环比等分析。公司在不同阶段、不同月份的工作重点有所不同，财务分析重点也不同。如公司正进行新产品的投产、市场开发，则公司各阶层需要对新产品的成本、回款、利润数据做财务分析。
第三部分分析段，是对公司的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题产生的原因和症结，以达到解决问题的目的。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标，因为有些报表的数据比较含糊和笼统，要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。
第四部分评价段。作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非、可进可退、左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
第五部分建议段。即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题提出改进建议。值得注意的是，财务分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，最好有一套切实可行的方案。
二、撰写财务分析报告应做好的几项工作
(一)积累素材，为撰写报告做好准备
1.建立资料数据库。可以借助财务分析软件来取得相关的分析数据，因为在财务分析软件下这些分析数据是很容易得到的。
2.关注重要事项。财务人员对经营运行、财务状况中的重大变动事项要勤于做笔录，记载事项发生的时间、计划、预算、责任人及发生变化的各影响因素。
3.关注经营运行。做分析报告前最好和老板有一次沟通，了解他真实的需求是什么，不然没有他想要的信息，再多的表格和数据指标都没用。要结合公司实际情况，从财务的角度分析实际业务，找出变量及原因，并用适当的词汇提出建议。也要多和其他部门沟通，从员工中得到一些信息，通过数字加以证实，明白每个数字背后的意义，并加深对企业相关业务的理解。
一项分析方案如果事前各部门讨论充分，并征得一致同意，运转起来问题不会很大。难在经常有临时或暂时性决策导致你的分析也是临时或暂时的——难免偏东偏西。今日看似有高度的分析，或许就是导致来日灾难的源头。所以，实际是分析预算当前执行阶段的合理性，即目前行动是否有实际性着陆点。
4，定期收集报表。财务人员除收集会计核算方面的数据之外，还应要求公司各相关部门(生产、采购、市场等)及时提交可利用的其他报表，对这些报表要认真审阅，及时发现问题，多思考、多研究。
5.岗位分析。大多数企业财务分析工作往往由财务经理来完成，但报告材料要靠每个岗位的财务人员提供。因此，要求所有财务人员对本职工作养成分析的习惯，这样既可以提升个人素质，也有利于各岗位之间相互借鉴经验。只有做到每一个岗位都发现问题、分析问题，才能编写出内容全面、有深度的财务分析报告。
(二)建立财务分析报告指引
财务分析报告尽管没有固定格式，表现手法也不一致，但并非无规律可循。如果建立分析工作指引，将常规分析项目文字化、规范化、制度化，建立诸如现金流量、销售回款、生产成本、采购成本变动等一系列的分析说明指引，就可以达到事半功倍的效果。
三、思维方式要正确
(一)成本分析、费用分析及损益分析是给内部管理部门看的，所以分析方法和思路最好向管理会计靠近，而不是在传统的财务会计范围内寻找答案
管理会计注重标准的设定、差异的分析、责任的划分。比如分析费用，要有费用的标准，比如差旅费的月度开支标准，实际是超支还是节省，原因是什么，责任在哪里，如果要改进管理，需要采取哪些措施。比如损益分析，除了损益表上的最后的净利润数字外，分区域的损益情况如何，每个客户的贡献有多大，与预算相比完成情况如何，产品价格走势是什么样，这些有助于总结管理和经营情况，并进而指导决策层改善经营的信息，是作为向管理者服务的财务分析人员最重要的：工作之一。在做成本费用分析时，我喜欢采用“鱼骨图”的方法，发现问题，提出问题，查找问题的原因，提出解决问题的方法。当然，不是说不能用指标分析，只是在用指标分析原因时，要善于从管理层的角度去看待问题，解决问题。
(二)财务损益分析也就是财务经营成果分析、利润的分析，主要从以下几个方面入手：
1.公司主营业务收入完成情况。与公司去年同期比较，完成公司全年预算数。预算完成分析;销售增长分析;企业收入构成分析(主营业务收入和其他业务收入;现销收入和赊销收入;主营业务构成;地区收入构成);影响收入的价格因素与销售量因素分析;详细分析经营情况。
2.利润指标完成情况分析。与公司去年同期比较及完成公司全年预算情况，分析其变动影响因素。主要分析主营业务利润和净利润上升或下降的原因，分析各主要产品盈利能力。预算完成分析;利润增长分析;利润构成分析(各项利润构成;主营业务利润构成;地区利润构成);各项利润分析(净利润、利润总额、营业利润、主营业务利润);会计调整因素影响。
3.主营业务成本分析。与公司去年同期比较及完成公司全年预算数，进行分析说明其增减因素及影响程度，找出产生问题关键所在。预算完成情况分析;主营业务成本降低额;主营业务成本降低率;各主要产品主营业务成本降低额和降低率，以及它们对全部产品主营业务成本降低率的影响;主要产品单位销售成本分析。
4.期间费用分析。营业费用、管理费用和财务费用分析，找出增加及节余的主客观影响因素。人力资源费、科研经费、办公费、招待费、差旅费等是否突破预算，如何控制，抓住重点和异常问题重点分析。但在对损益分析尤其是成本分析前，成本的划分、成本责任的落实尤其重要。
(三)举例说明财务分析
本月电费减少了10%，可以做的深度分析是：为什么减少了，因为天气变凉了，空调使用得少了。那这个因素影响了多少?影响了6%，那就是说除此之外还有其他因素?对，还有就是长春市减低每千瓦时的电费了，怎么会降低电费呢?那降低了多少?每度降了0.2元，影响了7%。那另外的1%是什么因素?由于本月推出的新产品制造过程中耗电量较高，使得电费上升了1%。可以做的高度分析是：
1.上月管理层要求的降低成本的措施有了正面反映。空调电费下降明显，约降低20万元，但距离制定的电费下降目标还有差距，如继续加强宣传和控制，下月应能再降低10万元。这样全年能节约20×4+10×3=110(万元)。
2.虽然本月推出的新产品制造过程中耗电量较高，但通过量本利分析，其对可控费用后利润(PAC)有着正面的影响。同时市场部门的反馈也表明该新产品有竞争力，建议继续加强新产品宣传和机器设备的保养工作。
真正的财务分析，不能单就数字之间进行简单对比，而应当揭示数字背后相关业务间的必然联系，要找出原因，提出措施和建议。
注意事项
积累素材
1、建立台账和数据库。通过会计核算形成了会计凭证、会计账簿和会计报表。但是编写财务分析报告仅靠这些凭证、账簿、报表的数据往往是不够的。比如，在分析经营费用与营业收入的比率增长原因时，往往需要分析不同区域、不同商品、不同责任人实现的收入与费用的关系，但这些数据不能从账簿中直接得到。这就要求分析人员平时就作大量的数据统计工作，对分析的项目按性质、用途、类别、区域、责任人，按月度、季度、年度进行统计，建立台账，以便在编写财务分析报告时有据可查。 2、关注重要事项。财务人员对经营运行、财务状况中的重大变动事项要勤于做笔录，记载事项发生的时间、计划、预算、责任人及发生变化的各影响因素。必要时马上作出分析判断，并将各类各部门的文件归类归档。
3、关注经营运行。财务人员应尽可能争取多参加相关会议，了解生产、质量、市场、行政、投资、融资等各类情况。参加会议，听取各方面意见，有利于财务分析和评价。
4、定期收集报表。财务人员除收集会计核算方面的有些数据之外，还应要求公司各相关部门(生产、采购、市场等)及时提交可利用的其他报表，对这些报表要认真审阅、及时发现问题、总结问题，养成多思考、多研究的习惯。
5、岗位分析。大多数企业财务分析工作往往由财务经理来完成，但报告注材要靠每个岗位的财务人员提供。因此，应要求所有财务人员对本职工作养成分析的习惯，这样既可以提升个人素质，也有利于各岗位之间相互借鉴经验。只有每一岗位都发现问题、分析问题，才能编写出内容全面的、有深度的财务分析报告。
关键词：财务分析；预算管理；应用分析
一、什么是财务分析
财务分析指的是单位采取一系列的措施和办法，依据财务报表信息来综合的分析和评价单位的财务状况、经营效果以及未来发展趋势等等。在通常情况下，可以将单位经常用到的财务分析方法分为这几种：
比较分析法：比较分析法指的是对比至少两期的财务报告指标，将数额的增减、增减幅度、增减方向给有效的确定下来，从而将企业的财务状况和企业的经营趋势给有效的说明出来。通过实践研究表明，通过科学合理的应用比较分析法，可以对引起财务变化的主要原因给科学的分析出来，变动的性质也可以得出来，并且企业未来一段时期内的发展趋势也可以有效的预测出来。比较分析法主要可以从三个方面来进行，一是指标，二是会计工作人员报表，三是项目的构成。
比率分析法：比率分析法指的是科学计算各种比率指标，对企业财务活动变化的财务分析方法进行确定；比率主要可以分为三种，分别是相关比率、效率比率和构成比率等等。
因素分析法：通常可以将因素分析法分为两种，一种是连环替代法，另外一种是差额分析法。从实质上来说，差额分析法可以看做是连环替代法的简化，主要是利用各种因素的比较值和基准值的差额，对不同因素对于分析指标的影响进行科学的计算。连环替代法指的是分解分析的指标，使其能够实现计量，并且要依据因素和因素之间的影响作用，来将基准值替换为各种因素的比较值，从而科学的确定因素对指标的影响。
二、财务分析在预算管理中的主要作用及运用
财务分析在预算编制中的主要作用为：在编制财务预算时，不仅要依据单位的发展要求来进行下一年度的预算编制，还需要保证能够合理的优化和整合资源，实现可持续发展的目的。保证各个工作部门可以互相的协调和配合，细化预算指标，严格的落实工作任务，将责任划分到各个部门和人员身上。在工作中我们通常将零基预算的方法应用到预算的编制过程中，在分级授权的基础上，各个部门密切的沟通和协调，按照自上而下的方式编制预算上报财务部门；如果同一级别的部门之间有矛盾，那么财务部门就需要做好主持和协调的工作，对各个部门进行平衡，以此来保证能够顺利的完成预算经费的合理使用。
财务分析在预算执行中的运用表现在以下几个方面
1、预算执行标准其实就是要掌握好预算编制的度，严格的落实弹性预算，从而保证预算工作柔性特征的实现。预算执行目标应该有着特别强的原则性，严格按照所上报预算指标执行使用。同时，还需要充分的考虑单位在使用过程中的变化，来对预算进行及时合理的调整，保证制定的目标贴合于实际情况，最大限度的控制损失。众所周知，预算管理的核心内容就是预算执行，在重视预算柔性原则的基础上，还需要重视预算的刚性。一个单位如果要有效的结合绝对数和相对数，就要充分重视绝对数所反应预算的刚性，以及相对数所反应预算的柔性，从而全面有效的抵抗可能出现的各种风险。如果在执行使用预算中超出所报指标，那么就需要用书面的形式将超出预算的那一部分给详细的说明，并经过相关领导的批准方可。通过实践研究表明，通过对预算的严格执行，可以实现单位经费开支减少的目的。
2、在企业发生经济活动的过程中，都需要进行财务控制，通过科学合理的进行财务控制，可以构建一个完善的激励约束机制，有机的结合自我监督和逐层监督，工作人员和工作部门之间互相监督；对于表现好的员工，给予一定的物质奖励和精神奖励；对于出现错误的工作人员，应该结合相关的规章和制度，来进行必要的惩罚，从而提高员工工作的积极性；并且，采取这样的措施，还可以让员工将个人的发展和企业的壮大给有机的统一起来，对企业产生归属感，提高员工工作的责任心。
三、预算管理的相关手段
单位在进行预算管理时，主要可以从以下两个方面来进行财务措施
1、单位需要对预算管理制度体系进行健全和完善，以此为支撑，在进行各项工作的时候，需要严格依据制定的制度体系和标准来进行，只有严格执行制定时的标准，才能够尽量减少财务问题的出现。同时，还需要依据本单位的具体情况，来制定一系列的财务预算管理规章制度，明确各种预算使用时的要求。
2、单位中的各部门在进行经济活动的时候，需要严格依据相关的预算要求来进行，可以说各类经济活动的中心都是预算，并且，还需要采取一系列的手段和措施，来统一执行预算和单位的管理方法；要特别注意的是，单位的领导不能够随意的干预财务管理，并且不能随意的曲解相关的管理和规定，严格本年度按所报预算执行使用。
四、结语
随着时代的发展，需要重视财务管理工作，而在行政单位中经费的预算管理作为财务管理中一部分更是重中之重，丝毫不能忽视，它关系着一个单位在本年度及下面年度的发展及动作。本文简要分析了财务分析在预算管理中的应用，希望可以提供一些有价值的参考意见。
参考文献：
[1]王英.财务预算在企业管理中的重要性及应用[J].中国城市经济，2011，2（24）：123-125.
市场经济的快速发展，推动了公司经营模式的转型，加剧了国内市场、国际市场中的竞争。我国公司需要积极转变经营管理思路，借鉴并学习国际上关于公司经营管理的最新理论与思路策略，参考其他公司在财务分析与管理方面的成功经验、典型案例，并与公司的现实情况相结合，从现实经济条件出发，制定出拥有自身特色的财务分析方法，帮助公司评估并分析市场上存在的经营风险，评估开发项目、投融资项目是否具有可行性，不断提升公司的经营水准，建立科学全面的公司财务管理机制，帮助公司稳步实现可持续发展目标。下文中，笔者将针对我国公司财务工作中报表分析的相关事由，总结公司资金流通的问题与规律，根据不同类型公司的经营活动、管理特点不同，采用不同的财务分析方法，为公司制定经营策略、实现可持续健康发展，提供有利帮助。
二、我国公司的财务分析存在问题与优化建议
一是，在公司内部树立科学的财务分析管理意识。作为公司的经营管理人员首先应当具备先进的经营管理理念、正确的财务管理意识，能够认识到财务分析对于公司经营发展的重要意义所在，并将财务分析工作与公司行政管理、组织生产活动全面结合起来，遵守我国关于公司财务管理的相关政策法律规定，不断提升公司的经济实力。举例说明，公司经营者应当通过财务分析工作，??公司生产经营中的众多问题、职能分配、项目管理、投融资活动、经营成果等事项展开全面、系统化的分析，优化管理与经营策略，帮助公司现实长期发展计划。
二是，公司应当致力于培养并提升财务分析人员的职业素养。从我国公司财务分析的现实情况来看，财务分析工作的目标是帮助公司经营者提供决策依据、优化经营方案，提升公司的劳动力生产率和市场竞争实力。因此，为了确保财务分析工作的质量与水平，应当选聘和任用具有高水准专业素养的财务工作人员，并对公司财务管理工作者、会计人员开展职业能力培训，增强财务分析人员对于经营管理、市场营销、财务内控管理与风险防范的职业能力。
三是，构建全面的财务分析系统。
1.完善企业财务分析指标。首先，充分利用现金流量信息，注重现金流动负债比。因为偿还债务最主要的手段是现金，如果缺少现金，企业可能会因为资不抵债而宣告破产，从这个角度上讲，这个指标要比流动比率和速动比率等更能真实地反映企业的偿债能力。所以，在分析和评价企业的短期偿债能力时，除了要注重流动比率和速动比率外，更应关注现金流动负债比。其次，要注重反映企业未来财务增长潜力的指标，因为企业未来的财务增长潜力是企业可持续发展的动力，是企业实现价值最大化的长远保障。最后，要注重分析企业的时期指标。众所周知，时点指标其只能说明企业某一时点的情况，并不能代表企业整个时期的情况，而且这类指标出自企业的资产负债表，容易被人为调整。所以，应该增加时期指标在整个财务分析中的比重，避免人为因素降低财务分析的真实性。
2.在比较分析时，必须要选择比较的基础，作为评价本企业当期实际数据的参照标准，包括本企业历史数据、同业数据和计划预算数据。首先，横向比较时使用同业标准。目前，大多数企业习惯用竞争对手的数据作为分析的基础。其次，纵向分析时，以本企业历史数据作为趋势分析比较的基础。但财务分析人员必须清楚，历史数据代表的是过去，并不代表其一定合理。因为宏观经济、市场状况和竞争对手等经营环境因素都是在不断变化的，企业今年的利润比往年提高了，并不能简单的说明企业的管理水平一定有了改进；反之，企业今年的利润下降了，也不能完全证明其管理水平一定有所下降。最后，在进行实际与计划的差异分析时，财务分析人员要清楚，实际和预算的差异，可能是预算不合理造成的，并不一定是企业本身在执行过程中出了什么问题。总之，一定要准确理解和应用财务分析的比较基础本身，避免简单化和绝对化地做出分析结论。
3.财务分析应多用定量的分析方法，以减少因为分析人员的主观偏好而发生的财务分析失真情况的出现。在财务分析中可以较多的运用数据模型，既可以推广运用电子计算机处理财务信息，又可以进一步改进财务分析的方法增强财务分析的准确性和实用性。
此外，定量财务分析方法的应用过程中，应当参考国家关于公司财务管理、税收管理的一系列法律法规、相关政策，将法律与国家政策的相关风险因素考虑进去，及时调整并改善财务分析的方法及结果。为了提升财务分析的独立性与客观性，公司也可以根据自身经营管理情况和经济条件，聘用公司外部人员进行财务分析。
【关键词】 高校;财务分析;对策
在市场经济体制下,随着高等教育改革的逐步深化,特别是近几年来,随着高等教育作为产业推向市场,高校的财务工作正逐步从核算型向分析型、管理型转变。高校的各类经济决策行为将更加依赖于财务分析得出的结果,财务分析的地位更加突出,但目前高校财务分析工作存在的一些问题,使高校会计信息质量的真实性与价值性大打折扣。要解决这个问题,笔者认为高校需要进一步改进财务分析方法,建立完善的财务分析评价体系,将客观的会计数据转化为决策支持信息,提高会计数据的使用价值,从而提高高校的财务分析水平。
一、高校财务分析的含义和内容
高校财务分析是指高校的财务人员以事业计划、会计报表和其他有关资料为依据,采用专门的方法,对高校一定时期内的财务状况和财务成果进行系统剖析、比较和评价,进而得到对高校一段时期内经济活动和事业发展状况的一种规律性认识。高校财务分析是高校财务管理工作的重要组成部分,是高校管理层了解和评价学校现状,预测未来的重要依据。其目的是为优化、强化高校管理和提高资金的使用效益服务。通过财务分析,第一,可以正确分析学校财务运行和财务管理状况,发现学校财务管理中存在的问题和漏洞,为学校改善管理,提高效益提供科学依据;第二,可以及时掌握学校人力、财力、物力等资源的利用情况和效益情况,为学校进一步加强和改善财务管理,增加收入,降低消耗,节约支出,杜绝浪费,不断提高资金的使用效益提供具体的措施和途径;第三,可以促进高校加强预算管理,保证单位收支预算的顺利实现,引导高校财务管理走向良性循环的道路;第四,可以帮助财政部门、教育行政管理部门等相关投资主体正确把握高校的财务状况和发展趋势,了解宏观信息和投资效益,为科学经济决策提供依据。
二、当前高校财务分析存在的问题
财务分析在财务管理中具有非常重要的作用。但目前高校对财务分析普遍都不太重视,有些学校甚至还谈不上有财务分析。主要有以下问题:
(一)对财务分析的作用认识不足,领导重视不够
目前,不少学校领导认为,财务分析只是上级主管部门要求报送的,是上级主管单位了解和检查其财务状况的一个依据,不是学校管理所必须的,因此导致财务分析在学校财务管理中难以发挥更好的作用。
(二)重视“量”分析,忽视“质”分析
长期以来,高校的财务分析一直停留在今年收入多少、收入预算完成多少、支出多少、支出经费组成中各部分所占的比重是多少等总体“量”的分析上,而对影响学校收入变化的主要影响因素(包括内部因素与外部因素)、支出结构是否合理、配置是否科学等“质”的财务分析很少。
(三)财务分析指标体系不健全
我国目前《高等学校会计制度》只列举了人员支出与公用支出占事业支出的比率、短期偿债能力、长期偿债能力、生均支出增减率、经费自给率等部分财务指标,而对一些反映财务分析质量的重要指标如融资分析、投资分析、教育成本投资的成本效益分析、资产使用情况、趋势分析及发展能力分析等则没有列举,使财务分析指标体系不健全、不完善,给高校财务分析工作的全面展开带来一定的制约性。
(四)财务报告体系不完善
高校的财务报表只提供资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表和其他几张简单附表以及财务情况说明书,反映的内容不够全面,直接影响着高校财务分析和财务评价的准确性。
(五)重视事后分析,忽视事前分析
长期以来,高校的财务分析主要是指以会计报表的事后分析,而对于事前分析几乎没有。随着教育体制改革的逐步深化,高校所面临的竞争和风险日益加剧,传统的事后分析已不能满足高校发展的需要,它要求财务分析能为高校的生存发展预先提供高质量的指标信息,才能使高校在市场上求得生存。因此,事前的诸如生均收入与生均成本、招生率与就业率等诸多指标的预测已成为必然。
(六)重视现象分析,忽视实质分析
目前许多高校的财务分析只停留在月、季、年等会计报表上的分析,只停留在预算完成程度和预算效果的考核方面,而对于一些实质性问题,如财产物资管理、资金管理及费用开支范围标准等实质方面的分析却流于形式,这样就难以找出资金流失的漏洞,难以及时发现财务活动中的违法乱纪现象和问题。
(七)财务分析方法落后
许多高校的财务分析方法仍然是以比较分析法为主要分析方法,并且主要以学校整体的大收大支为分析的主要对象,而对可以解决比较分析法许多弱点的趋势分析法、动态分析法以及因素分析法则基本不用,另外,对高校许多专项资金来源及许多特殊性项目支出很少单列进行财务分析。
(八)财务分析人员素质不高
高校财务分析人员除具备财务会计核算理论和财务管理理论知识外,还必须掌握应用数学、概率论、统计、投入产出理论等相关知识,同时还要熟悉本单位的情况。而目前高校一方面没有专职的财务分析人员;另一方面,财务分析人员的知识水平参差不齐,平时把大量的精力都放在记账、算账、报账上,很少对学校的经济活动进行分析,有财务分析也只是表面化地反映情况,缺少对学校全局的认识和分析,财务分析质量不高。
三、强化高校财务分析的对策措施
(一)领导重视是关键
教育厅(教育局)、财政局等上级机关应将高校财务分析纳入高校考核范畴,并将此项工作作为考核高校领导的重要依据。这样,上至学校领导,下至财务部门负责人甚至一般财务人员,都会真正重视财务分析工作,进而创造性地开展工作。
(二)培养高素质的财务管理队伍
财务分析人员的能力、经验及知识水平决定着高校财务分析工作的质量。特别是在当前传统经济向知识经济、网络经济、新型经济的转型过程中,财务分析的方法、手段和范围等都有了很大程度的变化。因此,高校应加强对财务人员的培训,建立会计人员队伍培训机制,分不同业务、不同岗位,通过多种形式、多种途径,实行多层次的培训,不断提高财务人员的计算机、风险管理、金融、法律和业务经营等方面的知识和技能,培养出更多具有敏锐的观察力、分析力的优秀的财务人员,以适应高校财务分析工作不断发展的需要。
(三)健全财务分析指标体系
高校应根据主管部门、社会公众、债权人、高校管理者的不同层次需要,建立一套科学健全的财务分析指标体系,其设置应具有科学性、可比性、可行性,符合高校实际。
1.在偿债能力方面。主要应包括流动比率、现金流动负债比率、现金到期负债比率、资产负债率、债务保障倍数(办学收入/总负债)、利息保障倍数(办学收入/利息)、事业基金可用率等指标。通过分析,判断学校负债规模和构成是否合理、适度,财务风险是否可承受等。
2.在资产利用方面。主要应包括资产结构、设备利用率、生均校舍面积、生均图书资料、收入与资产之比等指标。通过分析,掌握学校资产构成的合理性和资产的利用情况,考核各种教学资源尤其是核心资源是否实现了优化配置,是否发挥了最大效用。
3.在效益方面。主要应包括投资收益率、收入与支出之比、人员支出及公用支出占事业支出的比重、生均事业支出、教职工人均事业支出、现金流入流出比等指标。利用这些指标,可以分析学校有关项目的投资收益情况以及收入、支出变化和构成情况,判断学校增收节支能力等。此外,还可将实际与预算的收入、支出指标进行对比,计算出收入、支出的预算完成率,判断有关差异的性质,并进而分析差异产生的原因,以扬长避短。
4.在发展能力方面。主要应包括近3年的学生规模增长率、收入增长率、资产增长率、支出增长率、生均事业支出增长率等指标(后两个为反指标)。发展能力是学校在生存基础上扩大规模和扩大实力的潜在能力,通过分析,可对高校自身发展情况进行预测和趋势分析。
(四)完善高校财务报表体系
目前高校财务分析原始资料的取得,大部分来自于资产负债表、收支情况表、资金运用情况表和资金筹集情况表等,而这些报表并不能满足新形势下高校财务分析工作的需要。随着高校逐步走向产业化、市场化,必将增加教育成本核算和固定资产折旧的核算,这就需要高校提供教育成本明细表和固定资产分析表,并进行办学效益和资产使用效益的财务分析。同时,还应增加无形资产分析表、人力资源分析表、预算与实际执行情况表、投资收益分析表、科研经费收支表和现金流量表等。通过财务报表内容的增加,弥补报表信息不全面、财务分析内容狭窄的问题,从而保证财务分析更加全面地反映学校的财务状况。
(五)健全财务分析方法体系
建立科学的财务分析方法体系是做好财务分析工作的重要内容。没有科学的财务分析方法体系,就无法提供有价值的财务分析信息,也就不可能充分发挥财务分析的作用。财务分析的基本方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法和图表分析法,高校使用较多的是比较分析法和比率分析法。比较分析法主要是通过实际完成数与预算数的比较、本期实际数与上期实际数的比较,来反映高校工作任务、事业计划的进展程度和变化情况,有助于管理者总结经验教训,改进今后的工作。比率分析法是将学校同一时期财务报表上某些相关的项目加以对比,计算出比率,据以探求财务活动变动程度的分析方法。趋势分析法是根据高校一段时间前后各期连续的财务报表,将各期相同指标进行对比,确定其增减变动方向、数额和幅度,以揭示高校财务状况变化性质,并预测其趋势的分析方法。因素分析法是用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度的一种分析方法,是比较分析法的发展和演化。图表分析法是以点、线、面积或体积等几何图形来表现分析对象,使其活动内容、特点以及变化的趋势一目了然。财务人员在进行分析时,应根据分析目的的不同,科学地选择分析方法,即根据分析的具体对象和内容选用分析方法,准确地反映高校财务状况,为学校领导、上级有关部门和各级管理者的管理和决策提供服务。
(六)建立高校财务分析风险预警系统
随着高校事业的发展,高校建设性、发展性债务规模日趋庞大,使高校在持续高速增长的同时,也日益面临财务风险,甚至财务危机。对此,高校应尽快建立财务分析风险预警系统,从财务预警的角度出发,加强财务风险分析,强化宏观财务管理,切实把高校财务风险降低在可控范围内,确保校级财务始终保持基本正常、合理、稳定的现金流,促进高校持续、稳定、健康发展。
目前,各高校财务管理改革正在进行,因此,认清高校财务分析的重要性,对于加强高校财务管理,提高财务管理水平,规避风险,实现高校事业的顺利健康发展具有重大的现实意义。
【参考文献】
[1] 陈东平,王德春.高等学校财务管理概论[M].北京:中国农业科技出版社,1998.
[2] 江雪梅.高校财务分析的探讨[J].经济师,2006,(8).
1集成化不足
财务信息管理系统还未完全实现财务数据的集中和共享，如固定资产管理系统、人力资源管理系统、房屋出租管理系统、通信票管理系统、运费结算系统等属于财务管理重要组成部分的系统，还处于财务NC系统之外独立运行，财务信息化建设总体处于一种分散的管理模式，财务系统和业务系统之间，未能做到全面数据信息的有效传输和共享。
2邮政企业实现财务信息集成和共享的有效措施
企业能否快速做出正确决策，很大程度上取决于财务管理信息化水平，这也是提升企业财务管理能力的基本环境保障。因此，解决邮政企业财务信息化方面存在的问题至关重要。笔者认为，关键点是必须实现集中财务管理和财务业务一体化。这两种方式相辅相成，将是未来几年邮政财务信息化建设的目标和趋势。
2．1实行集中财务管理现代企业要求企业财务管理信息动态化、实时化，通过财务流程重组，整合各个信息系统，实现“数出一门，信息集中”。因此，邮政企业应加强财务集中管理，并从以下方面做出努力。
2．1．1制定资金动态集中管理解决方案通过对资金的集中管理，实现对资金的有效控制。首先，通过财务人员的集中管理，使财务人员在管理体制方面和对应的经营单位相分离，确保财务信息系统录入会计资料和信息的真实性、准确性和统一性。其次，省公司应利用网络技术，设立资金结算中心，分计划、日常经营和短期预测三个层面进行动态集中管理，避免资金多头流出流入。在计划层面，建立资金预算模块，通过预算管理了解未来现金流动情况；在日常经营层面，利用筹资投资模块、应收管理模块等搭建起资金动态控制平台，通过省级报账中心将现金流预算数与实际数进行对比、分析，使管理者实时了解日常经营的现金流入流出情况；在短期预测层面，由于采取集中管理模式，所有数据集中存放，可以直接通过数据库获取各类信息，得到短期现金流入量，自动生成短期预测表，管理者可以通过该表动态了解近期现金流情况，合理安排资金，有效进行经营活动。
2．1．2制定全面预算解决方案以预算管理为核心，建立全面预算管理和控制体系。首先以财务信息化为支撑，实现财务预算管理与核算系统的自动化集成，及时跟踪预算执行情况；其次利用预算模块规范和固化预算编制和分析的规则和流程，在预算定额测算、标准成本制定、预算编制申请审批、预算执行审批流程、预算执行对比分析等方面，协助邮政企业在全人员、全过程、全业务范围内更好地实施全面预算管理；再次兼容责任主体在预算管理中的差异，实现预算编制、滚动预测、调整和执行动态分析的整体应用，降低企业战略执行过程中的风险。
2．1．3制定财务分析与决策支持解决方案通过财务分析、绩效测评，把握企业经营业绩，支持企业决策。目前邮政企业的财务分析大多依靠人工提取和数据整理，只是将一些传统财务指标的计算结果简单地用图表形式反映出来，所提供的财务分析功能还不够深入，非财务专业管理人员阅读和理解财务信息比较困难，因此应依靠财务关系信息系统平台，从经营者的角度，将财务数据和企业各项经营活动，尤其是各业务模块融合起来进行统筹分析，利用现代计算机手段建立全面的财务分析模型，使各项财务数据进入分析模型后，通过综合分析、判断，直接得出财务分析结果，为各级决策者提供更有效的信息支撑。
2．2实行财务业务一体化财务与业务一体化的理想状态是将财务会计流程与经济业务流程有机融合。当一项经济业务发生时，由业务部门人员录入信息，进入系统并通过动态会计平台，生成实时会计凭证，自动或经财务人员确认后显示在所有相关账簿和报表上，不再需要其他人员重复录入。这样，进入系统的信息为所有授权人员共同享用，能够实时、迅速响应环境变化。要实现企业财务与业务一体化，需要从以下几方面着手。第一，财务部门可以随时进行库存、应收账款等的查询与分析，并实现全方位的财务分析、决策管理，及时为企业管理者提供所需要的各种财务信息。第二，建立完善的内部局域网，通过电子商务平台嫁接到互联网，利用网络将企业管理的几个系统链接在一起，实现信息共享。第三，财务与业务一体化系统主要应由财务、业务、仓库、供应、人事系统构成，形成一个闭环。系统中各功能模块间应能实现信息的实时传递和授权共享。其中，仓库、应付款等管理信息最后全部集中到总账，由财务部总账系统统一核算和监控。2013年以来，安徽邮政在财务信息化管理方面走在全国前列，截至2014年10月，实现了会计集中核算全省覆盖，极大提高了全省财务管理水平。随着计算机网络技术的不断发展，财务信息化的研究与落实显得更为重要。因此，要坚持从企业实际出发，加强信息技术与传统财务管理的融合，对财务信息系统和企业内部业务流程、管理方式不断改进和完善，早日实现集中财务管理和财务业务一体化进程，为企业创造更多效益。
作者：何召玲 单位：中国邮政集团公司六安市分公司
我国行政事业单位目前执行的是《行政单位会计制度》《行政单位财务规则》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《事业单位财务规则》等。行政事业单位由于其社会公益属性，其资金主要来源于财政拨款，该拨款也并不以获取收益为目的，即使有收入，行政事业单位也不能支配，国家对于行政事业单位的管理，强调收支两条线。
行政事业单位逐渐建立了比较完备的财务规则和会计制度，以此为契机，相关财务分析指标、分析方法也已经比较完善。不过，相较于企业的财务分析，我国行政事业单位财务分析的应用还很薄弱。
二、我国行政事业单位进行财务分析的必要性
是深化改革的需要。行政事业如何提高服务效率，提高服务能力，是我国深化改革的目标，进行财务分析是深化管理、服务于行政事业单位深化改革的需要。有效的财务分析工作，包含单位的各项经济业务活动和财务收支的全过程，不仅能指导事业单位的财务管理，还能帮助单位管理者及各方利益相关者做出正确的决策，还能加速改革进程。
1.财务分析首先能够对行政事业单位的各项基础财务资料进行汇集与整理，以备管理之需
财务分析需要大量财务数据和非财务数据，作为财务分析的前期工作，因为财务分析的内容众多，主要有：单位财务收支状况；预算的实际执行情况；资金运行情况；资产管理情况；专项经费的使用情况等。鉴于此，在正式的财务分析工作之前，需要做大量的涉及各个方面的前期工作。财务人员需要搜集、查阅、整理、分析各类资料和整理各种数据。财务人员能够在此过程中积累多角度、全面的数据资源。这些为财务分析准备的资料，客观上也为行政事业单位的管理者提供了充足的基础资料。
2.财务分析是一个科学完整的系统，其结果的合理运用能够保证管理者决策的公正性、客观性
目前，我国行政事业单位财务分析的方法主要有定量分析法、定性分析法，以及定量与定性相结合的分析方法。科学的分析方法能形成一个科学完整的系统，能够在客观上合理保证行政事业单位的管理者在做出决策时的公正性与客观性。事业单位的管理者能够对这些数据和分析结果进行正确把握，可以对事业单位的未来发展和战略做出正确的决策。
三、行政单位财务分析的当前现状
1.行政事业单位对财务分析不够重视
我国行政事业单位的管理者普遍对财务核算和预算比较重视，因为财务核算关系到主管部门的考核和账目清晰，预算关系到拨款时间和金额，而对不关似乎无关痛痒的财务分析工作相对忽略。因而，相较于会计核算和预算管理，财务分析工作几乎没有。
2.财务分析指标有待完善
目前，行政事业单位的主要指标尚未如企业那样形成体系，还有待完善，分别阐述如下：
（1）行政单位财务分析指标主要有：
①支出增长率，主要衡量行政单位支出增长水平，计算公式为：
支出增长率=（本期支出总数÷上期支出总数-1）×100%
②人均开支，衡量行政单位人均年消耗经费水平。
人均开支=本期支出总额÷本期工资目平均人数
③专项支出占总支出比重，衡量行政单位支出结构。
专项支出占总支出比重=本期专项支出数÷本期支出总数×100%
④人员支出占总支出，比重衡量行政单位支出结构。
人员支出占总支出比重=（基本工资+补助工资+其它工资+职工福利费+社会保障费）÷本期支出总数×100%
⑤人车比重，衡量行政单位小汽车占有情况。
人车比重=期末工资目人数÷期末小汽车实有数∶1。
如上述仅仅是一些支出增长比、支出结构比，财务分析指标含金量比较低，对于财务管理而言意义也不大。
（2）事业单位的财务分析的指标主要有：
①经费自给率
经费自给率=（事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其它收入）÷（事业支出+经营支出）×100%
经费自给率主要用于对行政事业单位的收入能力以及收入满足事业单位经常性支出能力的程度予以反映。
②人员支出、公用支出占事业支出的比率
人员支出比率=（基本工资+补助工资+其它工资+职工福利费+社会保障费+助学金）÷事业支出数×100%
公用支出比率=（公务费+业务费+设备购置费+修缮费+其它费用）÷事业支出×100%
人员支出、公用支出占事业支出的比率主要用于对行政事业单位的支出结构情况予以反映。
③资产负债率
资产负债率=负债总额÷资产总额×100%
资产负债率主要用于对行政事业单位债权人资金的安全保障程度，以及行政事业单位利用债权人提供资金进行可持续发展能力的反映。
当然，对于不同类型的事业单位财务指标所体现的作用也不尽相同，对于全额拨款事业单位而言，由于其完全不具有盈利性，因此财务分析的重点是预算的实际执行情况和事业单位的支出是否合理、是否符合预算等。对于差额拨款事业单位和自收自支事业单位而言，资产负债率和经费自给率的财务分析作用要更强些；不过截止目前，我国行政事业单位的财务分析指标尚未根据事业单位的具体类型而有所侧重和分类。
3.行政事业单位资产负债表不能反映实际
以收付实现制核算的行政事业单位资产负债表，无法反映会计期间内应收未收和应付未付的项目，导致单位的资产、负债、净资产失真。这是基于相关会计准则、会计制度和财务规则所规定的收付实现制计量模式的决定的，目前尚无法改变。
四、我国行政事业单位应如何做好财务分析工作
1.加强对新会计准则和新财政体制的学习
我国除了陆续颁布了行政、事业单位财务规则等制度、还推行了新的财政管理体制，基本上建立了以政府采购为主体的国库集中收付管理制度。新体制的推行提高了行政事业单位财政管理的透明度，强化了财政资金的审批管理力度。所以，行政事业单位的财务会计人员也应当与时俱进，加强学习新制度、新准则、新内控，甚至加强对财务管理和管理会计的学习，理顺财务分析与财务核算间的辩证关系，使财务分析工作更加游刃有余。
2.加强财务分析制度建设，形成财务分析例会，培育财务分析人才
以“法制”代替“人治”，加强制度建设，让财务分析有法可依，从制度建设上把财务分析变成行政事业单位财务核算工作的延伸，即财务管理工作的最后一个工作环节，每月、每季度、每年都要有单位领导和所有中层甚至全体职工参加的财务分析例会，用财务分析的结果引导各部门经费的走向，形成人人重视财务管理，人人关心财务分析工作。
3.注意对各种财务分析方法的使用
行政事业单位在做财务分析时，要注意各种分析方法的合理使用。既要有定性分析法，也要有定量分析法。定性分析法一般是对定量分析法的补充。行政事业单位在进行财务分析时，可以以定量分析法为主、定性分析法为辅，并利用绝对值与相对值指标进行财务分析，行政事业单位常用的分析方法包括：因素分析法、比率分析法、差额分析法等。其中比率分析法是运用最为频繁的一种方法，它一般是将企业一定时期内的实际收支数据与企业的计划指标（预算指标）或者上一时期内的实际数据进行比较，分析各数据的增减对比情况，及时找出造成差异的原因，并对今后的管理加以修定和指导。在比率分析法使用过程中，还可以加入一定的图形图表，从而更加简单直观的反映出各数据间的差异和变动趋势。
