时间：2023-06-08 10:58:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计信息质量谨慎性要求，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、会计信息质量要求的相关内容
1.会计质量要求的概念。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作获得的价值运动状况的数据和资料。会计信息作为一种重要的社会资源，是管理者、投资者、债权人以及社会有关部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的重要依据。因此，依法规范会计行为，提高会计信息质量，直接关系到市场经济的有序运转。根据基本准则规定，它包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等。其中，可靠性，相关性，可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性，相关性，可理解性和可比性等首要质要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理进，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
2.会计质量要求的内容。(1)可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整：(2)相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测；(3)可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用：(4)可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，这主要包括同一企业不同时期可比性，不同企业相同会计期间可比：(5)实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据；(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项；(7)谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用；(8)及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
二、事业单位会计信息质量存在的问题
1.事业单位领导不重视会计信息质量。事业单位的领导没有认识到会计信息质量的好坏直接影响了单位行政支出的考核、行政业绩的考核和单位的预算等，对于单位的日常费用和专项资金的管理具有搜集基础信息的作用和进行管理的基本依据。不能重视会计信息质量，造成了单位会计信息质量存在了诸多问题。
2.会计信息失真。此问题的存在主要是不符合可靠性的要求，事业单位在会计核算过程使用的原始数据不真实；加工处理必须不符合会计政策；经过加工处理的数据、信息经任何第三者在采用相同的原则、程序和方法验证的情况下，结果不一致的现象，导致会计信息与实际的经济业务不一致，会计信息不可以真实的、完整的、中立的反映单位的经济活动。
3.会计信息不易理解、不可比、不相关。此问题主要是不符合理解性、可比性、相关性的要求。事业单位提供给会计信息使用者的会计信息不易于理解，不利于单位依会计信息比较单位不同时期的财务状况等、不利于单位依据会计信息与其他单位进行横向的比较，不符合会计信息使用者的要求。
4.会计信息不符合及时性、实质性、重要性和谨慎性的要求。事业单位在会计核算的过程中往往看不透经济业务的实质而只是反映业务的表面现象；不能够区分哪些会计信息的重要和次要往往所以问题一起抓不仅严重浪费了单位的人力物力资源也使会计信息毫无重点；不能科学的估计单位的资产和收益、负债和费用。另外，极个别单位滥用谨慎性原则设置秘密准备。
三、解决事业单位会计信息质量存在问题的措施
1.强化事业单位领导对会计信息质量的重视。单位的领导应充分认识到会计信息质量对于单位的财务管理工作和单位的全面管理工作具有重要的影响，重视涉及单位会计信息质量的财务工作和其他工作等，努力提高单位的会计信息质量。
2.提高会计信息的可靠性。事业单位应该通过：(1)宣传和严格贯彻、实施《会计法》及其相关法规，并对于弄虚作假和违法乱纪行动但不怠行为给予严格处理并通报批评。(2)建立检查单位财务管理体制。主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度，并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要的条件，提高会计信息质量才能落到实处。(3)强化会计基础工作。在会计基础工作方面，应根据会计制度的规定设置、编制、登记账簿，正确进行成本核算，编制会计报表，做到账表相符，报表准确、可靠，可以验证。在当前情况下，应严格执行财政部印发的《企业会计准则》，使证、账、表的业务处理及会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。同时应改进会计领域的达标升级活动，促进会计行为规范化。(4)提高单位领导的法律意识，提高财务人员的职业道德和专业技术。企业负责人法律意识增强了，不仅可以有效避免会计违法行为的发生，还有利于会计人员依法设账、依法算账、依法理财，提供质量优良的会计信息。提高企业会计信息质量必须坚持以人为本的原则，注重加强会计人员的政治思想教、职业道德教育和财经法规教育，努力提高会计人员政治素质和业务素质，才能为有效防范会计信息失真提供基础的保证。(5)加快会计电算化和会计网络建设。加快会计电算化和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，还有利于提高会计信息的使用价值――大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供了方便。
3.提高会计信息的可理解性、可比性、相关性。财务人员应清晰明了的进行会计核算和编制财务报表等，如会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证，登记会计账簿，必须做到依据合法，账户对应关系清楚，文字摘要明确，在编制财务报表时，项目间的勾稽关系清楚，项目完整，数字准确，以此提高会计信息的可理解性。财务人员应在保证会计信息可靠性的同时尽可能的采用与相同或相似的单位统一的会计核算方法，并不随意变更，以保证会计信息的可比性。财务人员应了解会计信息使用者的使用意图，有效地整理会计信息，以满足会计信息使用者的决策、预算、监管等需要。
4.提高会计信息的及时性、实质性、重要性和谨慎性。财务人员应及时的进行会计处理，避免工作一拖再拖现象的发生；财务人员应充分利用自己的职业判断能力来透过经济业务的现象发现经济业务的本质并进行合理的会计处理；财务人员应根据单位的发展需要和财务管理的客观需求等来划分会计信息的重要性，并在实际的财务工作中重点关注单位的重要会计信息，但对次要的会计信息也要正确的进行处理；财务人员应充分运用职业判断能力对于企业的资产和收益、负债和费用可能发生的增加和减少进行合理的判断；单位绝对不应该设立秘密准备进行资金帐外循环，所有经济业务都应统一核算。
参考文献
[1]我国会计信息质量存在的问题及解决的对策，《长三角》，2009(9)
企业利益相关者对会计信息存在着共同和差异化的信息需求，共同的会计信息需求主要表现在都较为关心企业规模大小、企业发展方向和潜能等。此外，主要利益相关者从自身利益出发，对会计信息有着独特的个性化需求：
(一)投资者的会计信息需求
广大投资者关注的焦点是资本的保值增值和利益分配，需要获取企业盈利能力、权益结构、营运状况，发展前景等方面的信息。他们还关注经营者的经营能力、经营业绩等方面的信息。因此，投资者对会计信息质量的要求主要是可靠性、完整性和相关性。
(二)债权人的会计信息需求
企业债权人分两种，一是金融机构，二是与企业有业务往来的债权人。与投资者相比，债权人在企业利润分配中对企业的要求权是不同的，他们主要关注债权是否能及时、足额收回，需要关注企业偿债能力、获利能力、风险程度等方面的信息。因此，债权人对会计信息质量的要求主要是可靠性和相关性。
(三)经营者的会计信息需求
作为企业管理者和受托方，企业经营者需要在日常经营管理活动中协调和处理各方面的关系，要对企业运营活动进行控制和管理，他们所需的会计信息是综合的、多方面的。从整体角度看，经营者较为关注企业的偿债、盈利、运营及发展等各方面的能力。因此，经营者对会计信息质量的要求主要是完整性、相关性、及时性、重要性等。
(四)职工的会计信息需求
职工通过投入人力资本来获取企业支付相应的报酬。他们需要通过分析企业所披露的会计信息来了解工作岗位是否稳定、薪资报酬及福利是否具有竞争性、自身未来发展前景等信息。因此，职工对会计信息质量的要求主要是可靠性、相关性。
(五)政府的会计信息需求
政府担负着对宏观经济进行管理和调控、确保经济稳健运行的责任，代表的是社会公众利益，主要关注国家的方针政策是否在企业得到贯彻执行，企业提供的会计信息是否真实、完整和准确。因此，政府对会计信息质量的要求主要是可靠性和完整性。
二、利益相关者对会计信息质量的层次需求
(一)第一层次———可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息通俗易懂，便于理解和使用。这里要假定利益相关者具备一定的财会知识，能够并愿意花时间来研读企业财会信息。
(二)第二层次———有用性
有用性涵盖了会计信息质量要求的相关性、及时性、可靠性、可比性。企业提供的会计信息仅让人看懂是不行的，还必须有用，即有助于利益相关者作出最优决策。衡量的标准有两条：一是相关性；二是可靠性。相关性要求企业提供的会计信息应与经济决策需要相关，主要取决于会计信息的预测价值和反馈价值。可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。会计信息在可靠性前提下，应尽可能的做到相关性，同时，需要在及时性和可靠性之间作出权衡。
(三)第三层次———补充性
补充性涵盖了会计信息质量要求的重要性、谨慎性、实质重于形式。首先，在实务中，利益相关者不要求会计信息面面俱到，而是需要对决策有重要影响的会计信息，如果会计信息不分主次，反而可能影响决策。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，结合实际，从交易性质和金额大小两方面加以判断。其次，利益相关者关注企业在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时是否保持应有的谨慎态度，是否高估资产或收益、低估负债或费用。最后，利益相关者还关注企业是否按照实质重于形式的要求进行会计核算，是否真正反映交易或事项的经济实质。
三、结束语
[关键词] 资产减值 相关性 会计信息质量
我国财政部在2006年2月颁布了新的企业会计准则（以后本文简“称新准则”）。新准则中《CAS第8号－资产减值》规定：除存货及归入金融资产的应收账款、短期投资、委托贷款外，资产减值一经确认，在以后期间不得转回。
作为会计信息质量之一的相关性要求（众多研究发现，投资者更需要这一要求）：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助用于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。计提资产减值准备最符合会计报表使用者期望的情况是：数量上，计提的资产减值数字能真实、准确的反映公司资产的毁损状况，以便投资者对整体资产的盈利能力做出正确地判断；质量上，既能满足会计信息相关性的要求，同时也要能满足会计信息可靠性的要求。
笔者认为，资产减值禁止转回，在一定程度上压缩了盈余管理的空间，迎合了会计信息的可靠性要求（这一点学术界基本上已经达成共识)，但并不能满足会计信息的相关性要求。
一、资产减值准备禁止转回不能满足会计信息相关性的要求
1.企业在计提资产减值准备时可能会更倾向谨慎
按照新准则的规定，资产减值一旦确认，在以后就不得转回，出于利润最大化需要和纳税的考虑（由于资产减值无税前抵扣功能，使得企业的经济后果出现大幅减值），会计人员在计提资产减值的时候会更加谨慎。“谨慎计提”的倾向，使得长期资产减值准备禁止转回的初衷遭遇背离，外部报表使用者渴望提高会计信息相关性的良好愿望被辜负。
2.盈余管理的新方式将进一步降低会计信息相关性
新准则规定长期资产减值不得转回，而应收账款、存货、短期投资、委托贷款等短期资产的减值准备仍允许转回。因此，应收账款、存货、短期投资、长期资产的折旧或摊销可能将成为盈余管理的主要方式。
3.“判断”与“估计”将继续充当盈余管理的手段
新准则运用会计人员的职业判断来适应会计域秩序的动态性，以最大限度在减少会计信息的规则性失真，这是值得肯定的。但实际上，对于长期资产减值比较复杂的未来现金流量和公允价值的判断，只有寻求专业的资产评估师机构的帮助，才能得出恰当的减值金额。由于信息的不对称，这些“判断”与“估计”成为了违规性失真的重要载体。此时，禁止转回已计提的资产减值准备又有何意义呢！禁止转回这一规定反而为“拒绝改正错误”提供了合理的借口。
二、长期资产减值在价值恢复时应适当允许转回
1.资产减值禁止转回，使得减值资产在价值实际得到恢复时，其价值被低估，真实的盈利能力得不到充分的认可，在财务报告中也没有得到体现，从投资者决策角度来说，资产减值禁止转回，不可避免的在一定程度上辜负了他们对会计信息相关性的期望。
2.从理论的角度看，“完全”禁止长期资产减值转回是不完美的。按照资产的定义，资产是指企业过去的交易和事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。只要符合资产的定义及其两个确认条件，都应将其确认为企业的资产。当减值资产价值得到恢复时，会计应当重新将其确认为资产。否则,与资产的定义相矛盾。
3.在长期资产中部分资产减值在符合既定条件情况下，应合理的予以确认。以无形资产、固定资产和长期股权投资为例，由于这几种资产的价值很可能在计提以后得到恢复（在实务中确实存在转回的多种因素，如：固定资产的价值很可能因通货膨胀、周围环境的变化等因素大幅回升），如有确凿证据(如能够提供资产评估报告等)表明资产有明显增值的话(比如可将“明显增值”定义为公允价值超过账面净额20%以上时),可以将减值在计提范围内予以转回。
4.应当尽力采用经济学中全面收益的观点，以使企业中的资产的价值得以充分的表达，以使投资者对企业有一个全面的了解与认识。以便于投资者做出合理的经济决策。
综上，笔者认为新准则规定长期资产减值禁止转回，理论上，厄杀了资产价值的公允表达；实质上，没能根除企业盈余管理空间。因此，我国会计准则关于长期资产减值的规定应尽快与国际会计准则趋同，放弃这一“特殊的规定”，让资产的价值得到真实、充分的表达。
参考文献：
[1]吴联生:会计信息失真的“三分法”:理论框架与证据[J]．会计研究,2003年第1期
[2]敖德萨:新企业会计准则对资产减值的完善与改进[J].集团经济研究,2007年第1期
[3]李晓霞:资产减值禁止转回对会计信息的影响及启示[N].福建财会管理干部学院学报,2006年第3期
[4]蒋基路:资产减值会计实证研究――文献综述与研究空间[J].会计之友,2007年第9期
[5]李郁明:资产减值会计若干问题评析[J].四川会计,2003年第11期
[6]陆正飞、代冰彬:资产减值：稳健性与盈余管理之争[J].财会通讯,2007年第9期
一、单项选择题
1.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是 (C ) 。
A. 及时性 B. 历史成本 C. 谨慎性 D. 配比性
2. 下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是(D )。
A.销售商品收入 B.提供劳务取得的收入
C.出租无形资产取得的收入 D.出售固定资产取得的收益
3. 由于(A )，导致了各种应计、递延等调整事项。
A.权责发生制 B.收付实现制 C.配比 D.客观性
4. 强调不同企业会计信息横向可比的会计信息质量要求是(C )。
A.客观性 B.配比 C.可比性 D.一贯性
5. 企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的会计信息质量要求是(D)原则。
A.可比性 B.重要性 C.相关性 D.实质重于形式
6. 下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是(B )。
A.用税前利润弥补亏损 B.投资者投入资本
C.资本公积转增资本 D.提取法定盈余公积
7. 下列各项中，符合资产会计要素定义的是(C )。
A.计划购买的原材料 B.待处理财产损溢 C.委托代销商品 D.预收款项
8. 下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是(B )。
A.发出存货计价所使用的个别计价法 B.交易性金融资产期末采用公允价值计价
C.发出存货计价所使用的先进先出法 D.发出存货计价所使用的移动平均法
9. 关于损失，下列说法中正确的是(B )。
A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润
D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目
10. 关于收入，下列说法中错误的是(D )。
A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认
C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表
D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
二、多项选择题
1. 下列各项中，能引起资产与负债同减的有(AD )。
A.支付现金股利 B.取得短期借款C.盈余公积补亏D.以现金支付职工工资
2.下列各项，属于资产必须具备的基本特征有(ABC )。
A.预期会给企业带来经济利益 B.被企业拥有或控制
C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性
3.下列各项中，属于流动资产项目的有(BD )。
A.应付账款B.应收账款C.预收账款D.预付账款
4.下列各项中，企业能够确认为资产的有(ACD)。
A.融资租入的设备 B.经营租入的设备
C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料D.委托代销的商品
5.下列属于中期财务报告的是( BCD )。
A.年度财务会计报告 B.半年度财务会计报告C.季度财务会计报告 D.月度财务会计报告
6. 下列各项中，属于会计规章和规范性文件的有( AC )。
A.会计基本准则 B.会计法 C.会计具体准则 D.公司法
7. 下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有(BC )。
A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化
8. 下列业务事项中，可以引起资产和负债同时变化的有(AD )。
A.融资租入固定资产 B.计提存货跌价准备 C.收回应收账款 D.取得长短期借款
9. 下列项目中不应作为负债确认的有(CD )。
A.因购买货物而暂欠外单位的货款
B.按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款
C.计划向银行借100万元
D.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿款
10. 可靠性要求做到( AB )。
A.内容完整 B.数字准确 C.资料可靠 D.对应关系清楚
11. 相关性要求所提供的会计信息( ABC )。
A.满足企业内部加强经营管理的需要 B.满足国家宏观经济管理的需要
C.满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要 D.满足提高全民素质的需要
12. 在有不确定因素情况下做出判断时，下列事项符合谨慎性的做法是(BD)。
A.设置秘密准备 B.合理估计可能发生的损失和费用
C.充分估计可能取得的收益和利润 D.不要高估资产和预计收益
13. 下列不属于会计信息质量要求的有(CD )。
A.实质重于形式 B.重要性 C.划分收益性支出和资本性支出 D.配比原则
14. 下列各项收到的款项中，属于“收入”的有(AC )。
A.出租无形资产收到的租金 B.销售商品收取的增值税
C.出售原材料收到的价款 D.出售无形资产所有权收到的价款
三、判断题
1.如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。(√ )
2.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。(√ )
3.按照谨慎性要求企业可以合理估计可能发生的损失和费用，因此企业可以任意提取各种准备。(× )
4会计核算的可比性要求之一是同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，以便于不同会计期间会计信息的纵向比较。(√ )
5. 对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映，对于不重要、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略反映，以节省提供会计信息的成本。(√ )
6. 我国企业会计准则规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行核算。(× )
7. 利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。(× )
8. 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(√ )
9. 出售无形资产取得收益会导致经济利益的流入，所以，它属于准则所定义的“收入”范畴。( × )
10. 在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。(√)
1494年意大利学者帕奇奥利的《算数、几何及比例概要》一书出版，标志着真正意义上的会计理论描述的开始。时至今日，会计理论与实务的发展已经走过了数百年的历程，随着人类文明程度的不断提高和经济的不断发展，会计也在不断的发展和完善。在经济国际化程度越来越高的今天，会计尤其是财务会计已发展成为人类经济活动的通用商业语言，其通用程度远远高于任何一种自然语言。我国自1978年改革开放以来，已经整整走过了30年的历程。30年来，伴随着我国经济的高速发展，会计也迅速地向先进的会计模式靠拢，其国际化程度越来越高。至2006年我国颁布了企业会计准则体系，标志着我国会计和国际会计已基本趋同，这也是我国经济更大范围的融入国际社会的需要和保证。任何一种长期存在并不断发展完善的事物，必然有其社会发展的自然需要，其自身必然存在适应社会需求的内在逻辑规律。会计作为一种管理活动，一个成熟的管理学科，也必然存在适应社会需求的内在逻辑规律，这种内在的逻辑规律就是会计的基础理论。会计基础理论是会计实务的高度抽象和规律总结，而会计基础理论又是推动和促进会计实务不断发展和完善的指南。本文拟对会计（主要是财务会计，下同）的基础理论的逻辑关系进行解析，也即是对企业会计基本准则的学习体会。
一、会计基础理论的内容和逻辑关系
会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法
二、会计目标
会计目标就是会计作为管理活动的目的，或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告，即财务报告应该提供特定企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标（目的）不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化，会计活动就要根据目标的变化进行调整。
三、会计基本假设
一般而言，假设是对客观事物合乎情理的推断。假设对人们的活动是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投资者经过充分的市场调查和预测，认定投资某个项目会获得可观的投资回报，决定投资该项目并付诸实施。这一活动就隐含着投资者认为投资可获可观回报的假设，因为这一投资活动是否真的能获得预计的可观回报，是要等到将来的事实证明。活动未来的结果只能预计而不能确定。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境，对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提，就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件，是说这些条件如不具备，完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的，该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间，而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准，使得会计的具体对象可以相互之间互比，使得会计报告能高度概括会计信息，使得会计报告更便于理解。
四、会计基础
会计基础又称为会计处理基础，亦称为会计确认、计量和报告的基础。是指会计在进行会计活动过程中用以约束和指导行为的基本原则或制度。会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。两种会计基础是不同性质的会计主体在贯彻会计分期假设时所采用的不同制度。企业会计应主要采用权责发生制会计基础。权责发生制会计处理基础对企业类会计主体在确定收入、支出和利润时具有重要的指导意义，使得收入确认和费用支出的跨期摊配更合理。
五、会计要素
当人们明确了会计目标即会计任务的基本要求，解决了会计核算的基本前提条件，确定了会计处理基础，进而就要对会计信息所含的具体内容进行确认。会计信息所应包含的内容即会计应反映和监督的内容包含着企业经济活动的方方面面，经济业务虽千差万别，但却可以按其基本内容进行科学分类，即分成若干会计要素。会计要素是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着内在的逻辑关系，逻辑关系的数学表达方式被称为会计等式。会计要素的确定使得会计的日常处理变得有规律可循和简单化。会计要素和会计等式直接决定了会计报告的基本内容和基本格式。我国会计准则把会计要素归纳为：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其数学表达式为：
资产=负债＋所有者权益
收入－费用=利润
资产=负债＋所有者权益＋(收入－费用)
资产=负债＋所有者权益＋利润
六、会计程序
会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系，是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为：设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点，也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记，使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据，所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一，也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿，账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来，所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果，是企业会计信息的一个重要方面，所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容，自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性，所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法，财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告，会计报告最基本最主要的形式就是会计报表，会计报表的编制涉及较强的技术性，所以编制报表是会计核算的方法之一，也是会计一个循环过程的终点。
七、会计信息的基本质量要求
会计信息是会计活动的特殊产品，这些产品必须符合会计信息使用者的要求，会计信息使用者对会计信息的最基本的要求是检验会计信息是否合格的尺度。质量标准确定后，会计活动才有章可循，对会计人员的工作质量才可以检查和评价。会计信息的基本质量要求可简洁概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或者预测。清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述要求所以称为基本要求，是说这些要求是最一般的要求，这些基本要求也是社会化大生产和经济国际化的需要。超级秘书网
八、会计要素核算的具体要求
1.会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则，又称为企业会计具体准则。这是对会计要素的进一步细化和规范，是对会计基本假设、会计基础、会计要素、会计信息的基本质量要求的具体贯彻。会计要素核算的具体要求使得会计活动更规范，使会计信息的质量有了更具体的保证。这些具体要求不仅贯彻了经济国际化的基本要求，同时也体现一个国家政治、经济、法律、人文观念等因素。它符合纯粹市场经济的竞争伦理的。
2．乡镇集体企业较早地适应了商品经济与市场经济的要求，“戴着集体所有制红帽子的能人经济”是对乡镇企业普遍经营形态的生动写照。其产权形态是乡镇集体所有、企业经营管理者在满足乡镇政府及领导公或私的要求的前提下控制其经营管理权。因而，它兼有“能人主导下的成本理念”与“政治权力主导下的政绩理念”，这两种理念的混合状态取决于“能人们”与乡镇政府博弈的状况。
3．全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁，其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段，首先是为调动企业与职工的积极性，国家、企业与职工共同参与企业的剩余分配；利改税后企业全面转换经营机制，逐渐摆脱了国家计划的桎梏，成为经授权拥有法人财产权的自主经营、自负盈亏的决策主体与行为主体，其称号也由“国营企业”改为了“国有企业”，此时企业已经大大放松了“政治权力主导下的政绩理念”。再后是建立现代企业制度阶段，大多数大中型国有企业向现代公司制改革，初步形成了投资主体多元化的产权结构，并初步建构起以股东大会、董事会、监事会、经理班子为基本框架的公司治理结构。但是，由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位，而对中小投资者的保护制度、合理的经营管理层激励与约束制度、职工持股制度、独立董事制度等产权制度安排还很不完善，运作还很不协调，因此，“相关者共同治理下的人本理念”并未真正确立，仍然可以频繁地看到一种变异了的“政绩理念”的影子，比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是，我国已经加入了WTO，我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排；“行政许可法”的实施将大幅度地限制政府对个人、企业等微观主观进行干预的空间与力度，将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界；科学发展观的树立，也利于增强政府对环境保护、社会福利等公众利益予以关注与保护的意识；世界经济的一体化及世界性的各种交往，将使我国的社会伦理包括人权观念、政治文明等方面发生深刻的变化；知识经济的到来，以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性；买方市场的形成，已经使众多企业认识到“顾客是上帝”不是虚言，等等。所有这些，都使我们有足够的理由相信，我国的社会，包括现代企业将逐渐地确立起真正的“人本理念”。
[参考文献]
[1]罗伯特•L•海尔布伦纳.经济社会的形成[M].1962.
（一）谨慎性应对减值确认计量的不确定性。
上市银行资产减值中面向未来的计量属性使得投资人、监管部门等信息使用者能够获得更多的经营信息，为预测上市银行的持续经营能力和发展前景提供有力支持，但也使得资产减值存在着更多的会计估计和主观判断，各上市银行因此有了更多的会计估计选择空间。例如固定资产等非信贷资产减值计量中公允价值和未来现金流量现值的计算中涉及到大量的不确定性因素，需要进行广泛的估计和判断。在对估计空间和尺度的取舍中，由于判断者个体的差异，判断的结果也会存在差异。谨慎性原则要求在不确定条件下，要求选择最不可能高估收益的方法或结果。在合理的资产损失判断取舍范围中，如将损失分为高、中、低三档，则谨慎性要求选取中档，从而较好地对抗估计偏差可能给信息使用者带来的误导。
（二）谨慎性抑制会计损益的操控。
资产减值会计面对未来的计量属性存在更多的判断与估计，从而带来了操控损益的空间。这些行为对资产减值会计信息的可靠性带来了极大的削弱，也严重影响其信息的有用性。计提资产减值损失会造成当年利润的减少。从主观上而言，经营行一般不愿意计提资产减值准备，但不得不披露银行资产的风险，个别上市银行又会利用资产减值做大亏损值，将亏损集中在某一个会计年度，而通过未来资产减值损失的转回来尽可能提盈利水平。同时各上市银行高层管理团队的变动也会对执行资产减值会计估计产生一定的影响。当经理层变更时，新任总经理（行长）往往倾向于计提大额的资产减值准备，将资产减值的发生归咎于到前任总经理的低效作为身上，同时通过未来年度转回资产减值损失，从而为盈利做准备。计提与转回资产减值作为银行利润的“调节器”，成为了个别上市银行操控会计利润的重要方法。会计制度对资产减值的计提做出了严格规范，明确规定减值测试、确认、计量的方法和流程，在一定程度上压缩了操控利润的空间，有利于抑制资产减值的滥用，从而有利于真实反映资产的价值。
（三）谨慎性原则提高会计信息质量。
按照会计制度规定及时计提减值准备，使得这部分信息具有较好的相关性。谨慎性会计计量的执行，可以压缩资产减值操控会计利润的空间，减少个别上市银行的盈余管理。同时由于会计估计选择空间的缩小，会使得各上市银行更为谨慎的计提待资产减值，从而提高会计信息的可靠性，增强会计信息的有用性。非信贷资产（抵债资产、其他应收款除外）减值损失不得转回，在某些情况下会影响资产价值信息的相关性，但从谨慎性的角度来说，这增强了减值信息的可靠性，有利于决策者的使用，特别是在现实会计环境中能较好对抗会计损益信息操控。
二、谨慎性原则适度运用建议
谨慎性原则是会计人员面对不确定性的自然反应，是对不确定性事项进行判断时所体现的一种态度。同时实务中谨慎性原则的应用又夹杂着大量的会计及业务人员的主观判断，加上个别单位出于会计损益操控的目的，在减值确认计量过程中容易造成谨慎不足或过度谨慎。因此，为了保障资产减值会计的信息质量，在实务中应适度运用稳健性原则，并建立和完善稳健性原则适度运用的内外部会计环境。
（一）完善资产减值测试操作规程。
完善其他应收款等非信贷资产减值测试操作规程，将资产减值计提金额比例与资产风险五级分类结果挂钩，压缩会计及业务人员主观判断空间，增加减值信息的可靠性。
（二）加强部门沟通与合作。
上市银行资产减值确认与计量工作分布在全行各个业务条线，财会部门对各条线的计提结果进行合理性审核和核算，如风险条线负责信贷资产、信用卡条线负责银行卡透支、投行条线负责存拆放、财会条线负责固定资产等，因此，部门部门沟通与合作是减值准确计提的保障。
（三）提升上市银行会计人员素质。
谨慎性原则的运用是建立在会计人员的职业判断和一定的会计域秩序之上的。这些估计和判断既受外部会计环境的制约，又与会计人员的学识和能力有关，不同业务水平的会计人员会得出不同的会计估计结果。所以，各上市银行会计人员一方面要重视“智育”，通过各种形式的学习培训，不断提高专业胜任能力，另一方面，也要加强“德育”，实事求是地进行资产的减值判断和计量，保证会计信息的真实、可靠。
（四）加强对资产减值计提于转回行为的检查监督。
【关键词】 资产减值； 不得转回； 真实性； 稳健性
一、引言
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。由于外部环境因素的变化，当估计资产可收回金额小于其账面价值时，企业需要确认资产减值损失。《企业会计准则第8号――资产减值》第十七条明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。只允许企业在进行资产处置时再进行会计处理。资产减值不得转回的资产通常属于企业非流动资产，具体包括：1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题）；3.固定资产；4.生产性生物资产；5.无形资产；6.商誉；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
资产减值一经确认不得转回的规定主要是为避免上市公司利用资产减值的冲回来操纵利润，它也是我国企业会计准则与国际会计准则不一致的规范内容之一。国际会计准则委员会（IASC）在1999年7月了第36号国际会计准则《资产减值》（IAS36）。其中关于资产减值损失的冲回这部分第九十九条规定：企业在前次确认资产减值损失以后，只有在计算资产的可收回价值中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时，资产的账面价值必须增加至其可收回价值。这里的增加即为资产减值的冲回。而美国财务会计准则委员会（FASB）于2001年6月颁布的第144号财务会计准则《长期资产减值或处置的会计处理》，其中关于资产减值损失转回的规定为“确认减值损失后，调整后的长期资产账面价值就是新的成本计量基础……不允许恢复以前确认的减值损失。”目前只有美国和我国规定了资产的减值一经确认不得转回，其他地区和国际准则对此都没有限定，基本上大多数国家都允许资产减值的转回。
二、资产减值不可转回的规定与会计信息质量的关系
(一)与稳健性的关系
稳健性也称“谨慎性”。现行会计准则对会计信息质量的稳健性规定为：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。资产减值不得转回这项规定提高了会计信息质量的稳健性原则。
1.资产减值的不得转回，使企业在进行会计处理时谨慎选用会计方法，因而提高会计信息质量的稳健性。当会计人员面临某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，由于资产减值不得转回，不得不按不确定性程度大小谨慎地选用会计处理方法和程序，稳健性得到提高。
2.资产减值不得转回，防止高估资产，满足了企业会计信息质量的稳健性要求。企业在计提资产减值后，由于新资产减值准则规定资产减值一经确认，在以后年度不得转回，这就造成即使以后年度资产的可收回金额得以恢复甚至高于减值前的账面价值，企业也不可将计提的资产减值转回，即账面价值一经调减不得调增。所以资产的账面价值始终小于其成本，避免了资产重估增值，符合会计信息质量的稳健性原则。
3.资产减值不得转回，在一定程度上起到了抑制企业进行盈余管理的作用，贯彻了会计信息质量的稳健性原则。现行企业会计准则禁止资产减值的转回，抑制企业运用非流动资产进行利润操纵，粉饰报表，防止大量计提非流动资产减值准备后又大量转回而造成价值产生巨大波动的情况发生，保证报表信息不会因此产生巨大变动，同时避免减值转回当年不合理增加了收入，增强会计信息披露的稳健性。
（二）与真实性的关系
会计信息质量的真实性也称为“可靠性”、“客观性”，指的是：以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。资产减值准则规定的资产减值一经确认不得转回，降低企业会计信息质量的真实性。
1.该规定容易造成企业利用折现率、公允价值、可收回金额等因素的不确定性，不合理计提减值，降低会计信息质量的真实性。资产减值的不得转回，很可能造成企业走资产减值的极端，利用以上不确定因素，没有根据客观实际，过多运用主观判断，尽量少计提或不计提资产减值准备。少计提或者不计提减值准备，则高估了资产；计提后不得转回，则低估了资产，与真实性不符。
2.长期资产减值的不得转回，可能成为企业调节利润的另一种手段，影响会计信息质量的真实性。企业可能在某一年度计提巨额的减值准备，而长期资产是按计提减值后的账面价值进行折旧或者摊销，巨额的减值准备导致资产账面价值减小，由于未来价值回升不用调整，企业在以后年度就可以产生较低的折旧或者摊销费用，导致利润虚增，真实性受到影响。
3.资产减值不得转回使得企业更倾向于利用短期资产来进行盈余管理，进一步破坏会计信息的真实性。现行会计准则规定了长期资产的减值不得转回，但是并没有规定短期资产的减值不得转回。对于流动资产，企业会计准则允许当确有证据证明以前减记该资产价值的影响因素已经消失时，可以恢复原来减值的金额，并在原计提的减值准备的金额内转回，其转回金额计入当期损益。企业会充分利用这些资产进行盈余管理，利润操纵，会计信息的真实性无法得到充分的反映。在上市公司的盈余管理中，非流动资产计提减值损失对利润操纵影响不大，企业大部分是利用可转回资产的减值准备，如存货跌价准备、短期投资跌价准备、坏账准备等来进行利润调节的。资产减值不得转回的规定本意是为减少企业利用资产减值的冲回来提高利润、平滑经营曲线、粉饰财务报表的可能性，缩小盈余管理的空间，提高会计信息质量，但实际上却很容易造成企业“减值项目转移”，即更多地使用流动资产，比如长期资产减值准备计提不足，而通过大量计提短期资产的减值准备来操纵利润，削弱了真实性。企业还可以在经营良好的年份多计提长期资产减值准备，而在经营欠佳的年份大量转回短期资产的减值准备，同样是充分利用短期资产来进行盈余管理、粉饰报表的一种方法，外界更加无法得到真实的信息。
4.资产减值不得转回，使得一些价值确实发生回升的资产无法调整为真正的价值，有悖于会计信息真实性的要求。资产是企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期为企业带来经济利益的资源。当资产未来的经济利益增加时，只要转回的价值不超过历史成本，确认减值转回是符合实际情况的。但是现行会计准则规定资产减值不可转回，意味着即使以后年度这些资产的可收回金额恢复或高于其账面价值，资产负债表上也只能按减值后的账面价值反映，这样很可能造成一部分资产的价值长期被低估。此时的账面价值既不等于可收回金额，也不等于历史成本，真实价值和账面价值不符，无法反映资产的真实性。企业的资产不实，造成会计信息失真，所提供的财务信息也就不符合真实性的要求。如果是价值变化比较大的资产，形成的差异就会更大，会计信息的偏离程度也会更加严重，造成财务报表不能及时反映企业资产真实状况，这本身也不符合实质重于形式的会计原则。
与此同时，不可转回资产一般是非流动资产，价值高，对企业整体影响大。资产减值的不得转回，造成财务报表的信息不真实不完整，投资者等财务报告的使用者无法从报表中得到正确的有助于其进行投资决策的信息，不利于其对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，同样不满足相关性要求。
三、结论和建议
资产减值不得转回的规定提高了会计信息质量的稳健性，但是却违背了真实性，同时影响了相关性和实质重于形式原则。目前我国的市场机制不够完善，公允价值不能合理取得；会计人员普遍素质不高，不能对可收回金额及资产是否减值作出正确的估计和判断，因此这项规定暂时是合理的。但是随着我国市场体制的发展完善，会计人员从业素质的提高，要适度允许长期资产减值的转回，以保持与国际会计准则一致，仅仅为了规避某些利用减值来进行盈余管理和利润操纵的现象而不允许资产减值的转回是不合适的。在转回减值准备的时候，可以资产的历史成本为限，如果担心企业利用资产减值转回进行盈余管理，则可将恢复的资产减值计入其他资本公积，不作当期损益处理，这样既可以防止因价值回升却不得转回而造成企业净资产的虚减，又避免了利润操纵。
【参考文献】
［1］ 财政部.企业会计准则［M］.北京：经济科学出版社，2006.
［2］ 徐晓静.禁止资产减回对会计信息质量的影响［J］.现代商业，2010（7）.
一、财务会计与税务会计的差异
其一，目标差异。财务会计的目标是为了通过向会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策，而税法的基本职能是调整经济分配关系，税务会计是以税法为依据核算企业的收入和成本等，反映和监督企业履行纳税义务的工具，主要是为依法纳税服务。目标不同往往就会造成对同一会计事项的处理结果不同。
其二，持续经营假设差异。对持续经营假设，一般情况下税务会计和财务会计是一致的，但税法的一些特殊规定是不以持续经营为前提，例如，企业所得税针对非居民企业在境内所得与其设机构没在实际联系的，按项、按次征收；对股息、红利、利息、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。当纳税人具有纳税能力时就征税，不考虑持续经营。此外，企业在年度中间终止经营活动的，应当在60天内办理当期企业所得税汇算清缴，并在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报缴纳企业所得税。此时，税务会计就与持续经营假设相反。
其三，会计信息质量要求差异。财务会计与税务会计对信息质量要求差异主要体现在相关性、实质重于形式原则、谨慎性原则上。（1）相关性原则：财务会计的相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。税务会计的相关性要求企业可扣除的成本费用和损失必须与取得收入直接相关，即与企业取得收入无关的支出不允许在税前扣除。如企业的非公益性捐赠支出、属于个人消费的支出等与经营不相关支出。（2）实质重于形式原则：两者虽然都有实质重于形式原则但税务会计的实质重于形式原则比财务会计准则的要求有更深的内涵，如根据企业所得税法特别纳税调整的一般反避税条款，企业实施不具有合理商业目的的安排，而减少其应税收入的，税务会计要对其按合理方法进行调整。（3）谨慎性原则：财务会计应在会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。企业按照谨慎性原则，根据应收账款的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、商品降价等经营风险和不确定性通过会计职业判断而计提的各项资产减值准备、预提费用等，在一定程度上解决了企业的虚盈实亏、遏制短期行为等，提高了财务会计信息质量。但税务会计不承认谨慎性原则，对任何费用或损失除非实际发生，不予扣除。因为财务会计对此原则的正确运用，更多的是依靠财务人员精准的职业判断，而税务会计对任何涉税事项的处理必须有明确的法律依据，不能估计，其目的是防止滥用税法。
其四，会计基础差异。财务会计的基础是权责发生制，税务会计基本上是以权责发生制为基础，但在特殊情况下也有例外。主要有以下情形：（1）收入总额的确定，税务会计仅以权责发生制为基础是不够的，如房地产企业已取得房产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在财务会计上未确认收入，也应当对预售收入计税。另外对财政拨款、行政事业性收费等，都是以收付实现制为基础的。（2）扣除项目的确定。税务会计对实际发生与取得收入有关的、合理支出，都可以作为扣除项；对计提的减值准备等在实际发生损失时才扣除，体现的都是收付实现制。
二、财务会计与税务会计协调发展的必要性与可行性
其一，财务会计与税务会计协调发展的必要性。财务会计与税务会计由于导向不同，差异是必然存在的，在不违背两者基本目标的前提下，如何使差异保持在一个合适的度，值得人们认真思考。我国正处于经济转型期，财务会计与税务会计的差异呈现增大趋势，如何协调差异，构建两者的和谐发展关系，从而降低企业的制度转换成本、税收成本和纳税风险，另一方面降低政府的税收征管成本，是一个非常现实、亟待解决的问题。
其二，财务会计与税务会计协调发展的可行性。实际上税务会计本身就是会计的分支，财务会计与税务会计共享企业的财务信息，从国际上看，大多数国家税务会计都以企业的会计信息为基础，再按照税法的相关规定进行必要的调整。我国企业的“企业所得税纳税调整项目表”就说明了这一点。同时，财务会计和税务会计又是合作与非合作的关系，会计和税收作为经济体系中不同的分支，二者之间的关系密切。会计立足于微观层次又影响宏观领域，而税收立足宏观层次而作用于微观领域。会计直接面向企业但也与整个社会经济运行相连，而税收首先基于国家宏观经济调控的需要又对具体的企业实施征税管理。会计为税收提供信息支持，税收征纳要利用财务会计核算所提供的资料，而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据，这时财务会计和税务会计是合作的关系。但由于二者导向不同，决定了遵循的目标、处理原则和业务规范不同，从总体上看，二者又在按照各自的方向独立发展，这时二者的关系属于非合作的关系。这种既合作又非合作的关系为税务会计与财务会计的协作提供了平台。
三、财务会计与税务会计协调发展的模式
税务会计与财务会计是分离还是统一，会计界对此仍处于争论之中。作者认为应采用适度分离的混合模式。目前兵团中小企业会计核算水平普遍不高，会计人员素质参差不齐，系统完整的税收体系尚未形成，税收监管体系还不完善，在这种情况下，税务会计与财务会计的“过度分离”，必然给税收征管带来困难，加大税收成本，同时纳税人也很难把握税法，增大企业的记账成本和协调成本。而控制会计收益与应纳税所得额之间的差异是广大财务会计人员的传统工作。从成本效益原则来分析财务会计与税务会计也不能过度分离。但是，目前税法和会计准则之间的差异日趋明显，而企业纳税仍然依赖财务会计所提供的会计信息，财务人员在申报纳税时往往在多层次、多税率的复合税制下不知所措，在多数情况下只能机械处理纳税事项。造成税务会计只是财务会计的简单附属，而财务会计又不能很好、全面行使税务会计的职能，二者相互牵制，影响了各自职能的发挥。税务会计作为专业人士不仅要熟悉税法原理，还应精通各税种的实施细则、具体规定等。因此从纳税人角度可以正确进行有关纳税事项的会计处理，并做出符合企业利益的财务决策。 （编辑 余俊娟）
关键词:公允价值 公允价值计量 公允价值层次 新会计准则
中图分类号：F234
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）03-151-02
一、引言
公允价值从其产生便成为了国际会计的热点，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）都积极倡导各国在会计计量方面采用以市场为基础的公允价值。我国于2006年颁布的新会计准则中，也引入了公允价值。但是，由于金融危机的出现，使得公允价值的应用受到了强烈的质疑。以美国金融界为主的反对派们要求立即停止第157号财务会计准则公告“公允价值计量”（SFAS157），回归历史成本会计。2008年底美国证券交易委员会（SEC）提出一份题为《按照〈紧急稳定经济法案（2008）〉第133节的建议和报告：市场会计的研究》的报告①，明确指明公允价值不是此次金融危机的根源。笔者认为公允价值在运用上确实存在一些问题，需要改进和完善，但不能以此为由全盘否定公允价值相对于历史成本的优势。从长远的角度来看，公允价值将会更适应经济发展的需求。
二、公允价值的定义及层次
IASC第32号公告中将公允价值定义为“在一项公平交易中，有熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或能将一项负债进行结算的价格”。FASB的SFAS157中将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格”。上述定义的表述虽然不同，但都强调公允价值源于公平交易，交易双方是自愿的并熟悉情况；同时公允价值是缺少真实交易下的一种估计价格，是买卖双方欲成交的现行交易达成的金额。
为了提高公允价值计量的可靠性，SFAS157中划分了公允价值计量的三个层次：
第一层次指如果在活跃市场上存在各项资产与负债的报价信息，就采用该报价信息估计公允价值，如果某项资产与负债的数目不唯一，则应选择最有利的报价信息（对购买资产来说，即有相同资产的多种报价，就能最大化其可收到的现行资产净额，而对清偿一笔负债来说，也因价格不同而能最小化其现金支付的净额）②。
第二层次指缺乏各项资产与负债的独立、可观测的市场价格，市场参与者只能利用类似市场中的可观测数据、或是根据可观测数据由定价模型计算得到的价格数据，作为该资产或负债的公允价值。
第三层次指市场上不存在资产或负责的报价信息，即不能进行第一层次和第二层次估计时，需要运用估值技术和模型。常用的方法有市场法、收益法和成本法。
在以上三个层次的计量中，第一层次计量的结果应该是最客观、最可靠的。第二层次和第三层次的计量结果带有明显的估计性质。但因为公允价值是一种虚拟交易下的价格，所以第一层次计量的结果实际上也是一种估计。因此，公允价值是一种以市场输出变量为参照基础的估计价格。只要公允价值不是百分之百确定的价格，就会给使用者留下操纵盈余的空间。
三、公允价值会计的产生及其理论基础
1.公允价值会计产生于不确定性的客观环境。不确定环境是指企业未来的现金流量和经济体制中的利率是不确定的。与不确定环境相对应的是确定环境，即未来现金流量和利率是确定的。从会计产生至今，历史成本在会计计量属性中就占据主导地位。在确定环境下，历史成本会计所提供的信息可靠性和相关性都比较高。但是，随着经济全球化步伐的加快，社会经济环境急剧变化，经济业务日趋复杂，会计技术、计算机技术迅速发展，各种衍生金融工具层出不穷，在不确定环境下，历史成本会计难以提供环境变化所引起的变化了的信息。因此。越来越需要一种新的计量属性来计量这些变化的过程。公允价值会计就是适应这种不确定环境而产生和发展起来的。
2.公允价值会计符合决策有用观的会计目标。关于会计目标，历来存在着两种不同的观点即“受托责任观”和“决策有用观”。在证券市场不发达的市场环境中，“受托责任观”较为普遍。而在证券市场日益发达的市场环境中会计目标则由“受托责任观”逐渐转为“决策有用观”。决策有用观认为会计应为现在和潜在的信息使用者如投资人、债权人等提供有助于其决策的相关信息。决策有用观强调了信息使用者的核心地位，明确了会计信息必须能够满足信息使用者的决策。由于信息使用者的决策总是面向未来的，因此，会计所提供的信息也不能只局限于过去，更要着眼于现在和未来。传统的历史成本计量属性只能提供过去的信息，而公允价值会计能够对历史成本进行修正，能够及时提供现在的会计信息，帮助投资者、债权人等作出决策。所以，公允价值会计更符合决策有用观的要求。
3.公允价值会计符合会计信息质量要求的可靠性和相关性。会计信息质量的可靠性和相关性是衡量会计信息质量的主要标准。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。在资产、负债确认时以历史成本计价，能够提供可靠和相关的会计信息。然而，随着市场环境的变化，资产和负债的价格也随着不断变化。历史成本会计不对资产和负债的账面价值进行调整，难以反映资产和负债的现时价格，有悖于会计信息质量的可靠性要求。并且历史成本会计所提供的信息是过去的，难以满足信息使用者对未来决策的需要，这也有悖于会计信息质量的相关性要求。公允价值会计立足于现在，着眼于未来，把历史成本所提供的过去信息修正为现时信息，更符合会计信息质量的可靠性和相关性要求，更能满足信息使用者的需求。
四、公允价值在我国会计准则中的运用
公允价值最初于1998年被引进我国会计准则，主要应用在《非货币交易》和《债务重组》准则中。但仅实施了一年就因为上市公司滥用公允价值操纵盈余而被废止。并且由于我国缺乏公允价值应用所需的成熟市场环境，2001年―2005年财政部修订和的11个准则中明确回避了公允价值。直到2006年，财政部颁布的新企业会计准则才重新引入了公允价值，标志着我国会计准则与国际会计准则的趋同。我国新会计准则体系虽然广泛运用了公允价值，但是这种应用是谨慎的，有条件的。我国基本准则明确规定“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。这说明在我国会计计量属性中，历史成本仍处于主导地位，而公允价值计量则处于从属地位。公允价值计量的非主导性在一些具体准则中也有体现。如《企业会计准则第7号―非货币性资产交换》规定：可以运用公允价值计量的非货币换必须具有商业实质，并且换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量。再如《企业会计准则第3号―投资性房地产》、《企业会计准则第5号―生物资产》、《企业会计准则第12号―债务重组》中也都规定要以历史成本计量，在满足一定条件时才可以使用公允价值计量。这些都充分说明了新准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，只有在公允价值运用条件满足的前提下才可运用，否则是不能采用公允价值计量的。由此可见，新会计准则体系在引入公允价值时，充分考虑了我国特有的经济、政治、法律等环境，体现了中国特色，符合中国国情。
公允价值从其产生之初就倍受关注，席卷全球的金融危机又再次使其成为焦点。但我们应该清楚的看到，公允价值并不是金融危机产生的根源。虽然目前公允价值在实际应用中还存在一些如缺乏成熟、有效的市场环境，其确定的主观性较强，容易沦为操纵盈余的工具等不足。但不能因此全面否定公允价值会计。我们相信，随着经济的不断发展、市场环境的不断完善，财务人员素质的不断提高，公允价值必将充分发挥其优越性，成为我国会计的主要计量属性。
注释：
①葛家澍，窦家春.基于公允价值会计的研究.厦门大学学报 2009(3)
②葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨.会计研究，2006(9)
参考文献：
1.财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社.2006
2.盖地，杜静然.金融危机下公允价值会计的理论透视[J].贵州财经学院学报.2009(6)
3.潘念萍.金融危机与公允价值计量[J].会计之友，2009(6)
4.于永生.美国公允价值计量准则评价[J].会计研究，2007(10)
【关键词】 高等学校会计制度； 会计信息质量要求； 可靠性； 相关性
会计信息是经济信息的重要组成部分，是社会经济有效运行的重要基础。一般认为，会计信息质量是财务报告提供的会计信息满足信息使用者需要所具备的各种特性，亦称会计信息质量要求，是会计信息所要达到的质量标准。
高等学校的经济活动作为社会经济的重要组成部分，其会计信息的质量最终将影响到社会经济秩序有序运行。近几年，随着高等教育体制和公共财政体制改革的不断深入，高校的会计环境呈现相关利益主体日益多元化、经济业务日益多样化的变化趋势，对会计信息的质量提出了更高的要求，而高校会计制度却未能及时做出相应的调整或改革，导致高校会计信息质量严重低下，无法满足信息使用者的决策需要。为了解决这一现实矛盾，推进高校会计制度改革，财政部先后了《高等学校会计制度》（征求意见稿）一稿、二稿（下称《征求意见稿》）。本文拟从提升会计信息质量的作用对征求意见稿进行解读，并就继续完善制度提出建议。
一、会计信息质量要求的含义
葛家澍（2003）认为，会计信息质量要求是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发表的第二号公告中指出的：可理解性、相关性、可靠性、可比性是会计信息的质量特征，另外把重要性、成本和效益作为两个限制因素。国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，财务报表的质量特征有10项：可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性和可比性。另外把及时性、效益和成本之间的平衡作为两个限制因素。我国目前没有对会计信息质量进行系统的明确论述，只是在2006年财政部修订的《会计基本准则》中用会计信息质量要求替代了原有会计原则的提法，突出了会计信息质量特征，规定了会计信息质量要求共八条，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性、及时性。通过归纳，可靠性和相关性是主要特征，其他次之。
二、高等学校会计制度改革对实现会计信息质量要求的现实作用
（一）基本上保证了会计信息的主要质量要求：可靠性和相关性
首先，权责发生制会计核算基础的确立。用收付实现制进行会计核算，无法客观和全面地反映学校的资产负债情况。收付实现制强调的是一个会计年度内收支产生的现金流量，对于跨期的资本性支出则是在现金支付时作为费用核销，这往往混淆了经常性支出和资本性支出，导致反映资产状况的数据失真，也不能客观地反映学校的绩效和预算执行情况。同时，收付实现制不能如实反映本期已经发生但未支付现金的债务，致使学校的负债数据不完整，不利于防范未来的财务风险。与之相反，权责发生制强调的是各个会计期间与收入和费用的对应，从而根本上改变收付实现制下不能有效确认和计量资产和负债以及无法准确、全面地反映在一定会计期间提供服务的收效与成本的现状，为管理者和其他信息使用者的决策提供真正有用的会计信息。
其次，与权责发生制相呼应，《征求意见稿》完善了会计核算科目和会计报告体系。在会计核算科目方面，增加了相应的会计科目来反映资产、负债情况，对收入和支出科目设置在名称上强调了对应关系，内容更加配比。同时，还设置了反映公共财政体制改革核算业务的会计科目以及科学反映净资产构成的会计科目。例如，在资产类科目中，设置了“累计折旧”“累计摊销”等科目对资产的当期进行核算，以反映资产的真实状况；在负债类科目中设置了“短期借款”、“长期借款”，以真实地反映负债的情况；在收入类科目中，增加了“财政补助收入”“上级补助收入”，以及合并设置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”为“费用”，同时，按照政府收支分类要求，在有关收入、费用科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目。完善的会计科目不仅能完整地反映业务活动，也能为信息使用者更好地决策提供充分的信息。在会计报告体系方面，按国际惯例，优化了报表结构和项目，取消了现行资产负债表中的收入和支出项目，遵循权责发生制的要求，将“支出”要素改为“费用”要素，变“收入支出表”为“收入费用表”，并相应的增设了“财务费用”等费用类科目，提供了成本核算的相关信息。同时，《征求意见稿》先后调整增加了现金流量表、财政拨款收支表、基建投资表以及附注，从根本上完善了整个财务报告体系。这一体系完整地反映高校的财务状况、收入费用情况、现金流量情况、预算执行情况、基建投资状况等会计信息，保证了会计信息的可靠性和相关性，为会计信息使用者有效决策提供了完整、充足的信息。
（二）显著提高了会计信息的次要质量要求。
以会计信息的及时性来看，一方面，权责发生制的确立，使得已发生的经济业务不再会因为没有产生现实的货币资金支付而不能及时得到确认、计量和报告；另一方面，基建会计并入事业会计改革，并设置相应的“在建工程”和“基建工程”会计科目来核算原基建会计中工程项目，改变以往已完工未办理竣工结算手续的基建工程不能及时入账的状况，从而大大改善会计信息的及时性。从可理解性来看，会计科目设置直接、简单，要素的定义简明扼要，报表的结构和要素分类清晰、明了，如《征求意见稿》将资产负债表中资产分为流动资产和非流动资产，将负债分为流动负债和非流动负债分别列示，既易于理解又便于分析利用，这些无疑大大改善了会计信息的可理解性。
三、进一步完善高等学校会计制度，提高会计信息质量的建议
《征求意见稿》的制度设计可以说解决了高校会计信息质量不高的基础性问题，但就进一步提升会计信息质量而言仍有可以完善之处，对此笔者提出如下几点建议：
（一）适度地引入其他计量办法，更好地实现资产信息的可靠性及相关性要求
会计上的计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现行高校执行的是历史成本计量模式，即资产以取得或制造时实际支付成本作为计价基础。这一模式在实践中产生两方面的问题，一方面，占高校固定资产份额较大的房屋、建筑物等资产近几年市场价格变动非常剧烈，可能增值若干倍。如果只用历史成本对其进行计价，那报表信息是否具有可靠性和相关性就可想而知了。另一方面，高校的许多资产的取得并没有实际成本，如捐赠资产、政府补助资产等，都是无偿取得的，没有发生实际成本，如果严格按照实际成本原则，将难以进行确认和计量。但这些资产又是高校实际所拥有或控制的资源，符合资产的定义，如果不予确认和计量，将难以完整反映高校所控制的资源状况和所开展的业务活动情况，会计信息无法保证其真实性和完整性。因此，建议高校在坚持以历史成本为基础的原则下，对一些特殊的交易或事项，如捐赠、政府补助、资产价格变动异常等，采用除历史成本以外的其他计量属性，如公允价值，以提升资产信息的真实性、完整性和相关性。
（二）考虑增设资产减值科目，重视会计信息的谨慎性
高校作为提供智力生产服务、进行创新研究的社会机构，拥有大量的高科技资产，如科技含量很高的科研设备。在这个科学技术迅猛发展、日新月异的时代，高科技产品可以说每天都在推陈出新，随着高科技产品更替的速度加快，其市场价格会因新产品的不断推出在短时间内大幅下跌，其使用价值会因更多更高性能同类产品的起用而大打折扣。同样，高校所拥有的高科技资产也会面临同样问题，反映在会计信息上，就是这些高科技资产的账面价值与实际价值或实际服务能力严重背离，即资产实际上已发生减值。对于这种事实上的减值，如果不确认和计量，不在会计信息中反映，必然导致高校资产价值的虚增。因此，我们认为应该增设“资产减值准备”科目对资产实际发生的减值予以确认和计量，这充分体现了会计信息质量的谨慎性特征。
（三）改革现行报表项目体系，提升会计信息真实性
根据政府收支分类改革和财政部行政事业单位决算报表项目的设置，各类事业支出均应按项目分成基本支出和项目支出，而在这两类支出下应按经济性质分类设置人员经费支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出及其他资本性支出，如按征求意见二稿的六个一级费用科目和四个二级费用科目来设置，整个费用类科目将会非常繁杂和庞大，不利于会计核算，建议改革现行报表体系，应根据新会计科目来设置报表项目，真正使得账表一致、会计信息真实完整。
（四）建立新旧制度的衔接，明确会计科目对应关系，确保会计信息可靠性
《征求意见稿》公布已一年有余，应尽快出台相配套的新旧制度衔接和转换指引，明确各新旧科目之间的对应关系，使得制度改革更具可操作性。特别是原净资产部分如何转换，新制度的设计似有脱节，因此建议将净资产转换同资产折旧、专项结余及其他具有指定用途的结余改革联动考虑，确保会计信息质量的可靠性和可理解性。
【参考文献】
［1］ 财政部，教育部.高等学校会计制度（试行）［S］.1998.
［2］ 财政部.高等学校会计制度（征求意见稿）［S］.2009，2010.
［3］ 乔春华.《事业单位会计准则》与《事业单位财务规则》研究：以高等学校为例［M］.南京：南京大学出版社，2010.
关键词 公允价值 稳健性 协调 完善
一、涵义及缺陷
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于金融资产的计量，它可以提高会计信息的决策有用性和价值相关性，代表了会计计量体系变革的总体趋势。公允价值计量存在的主要缺陷是公允价值难以获取，以及在市场价格大幅波动时导致以此为基础确认的公允价值失真，引起会计利润出现较大波动。
会计稳健性是会计信息质量的重要要求之一，是指在遇到企业不确定的会计业务时，应当保持谨慎，充分预测可能存在的各种风险和损失，不高估资产和收入，也不低估负债和费用。稳健性原则的缺陷在于与相关性、可靠性、可比性等原则相悖。因为稳健性不是趋于最真实公允的计量而是趋向于保守和谨慎，因此遵循稳健性原则容易出现低估资产和利润的情况。
二、相互关系
（一）二者存在一致性
公允价值计量与会计稳健性原则之间存在一致性，主要体现在对减值资产的计量和报告上。某一资产价值发生了减值，按照会计稳健性的要求，期末应当进行资产减值测试计算并计提资产减值损失；同样，按照公允价值计量原则，期末应当以市场价格为基础确认的公允价值对资产进行计量和报告，反映价值变动损失。在会计处理时，二者在资产负债表上体现的该项资产的价值是相同的；在利润表上，虽然两种处理涉及的会计科目有所不同，但资产减值损失和公允价值变动损失并不存在本质差异，对会计利润的影响是一致的。
（二）二者存在相互矛盾的问题
公允价值计量与会计稳健性的矛盾，主要体现在对增值资产的会计处理上。如某一资产按照最近的市场价格计价发生了增值，按照公允价值计量的要求，应以市场价格为基础确认的公允价值增量增加该项资产的账面价值，同时核算公允价值变动收益。但是，按照会计稳健性的要求，不得高估资产和收入，对此增值不应确认资产增加和相关收益。
三、协调二者关系的建议
通过以上的分析，我们可以看到公允价值计量原则和稳健性要求各自存在一定缺陷，二者是既矛盾又统一的关系。在企业管理中合理协调二者关系尤为重要，对此有如下几点建议：
（一）通过提高职业判断力，合理把握稳健性原则和公允价值计量的尺度
公允价值一般参照活跃市场报价确定，在一个平稳运行的市场中，市场报价具有一定的客观性。然而，市场报价受到多方面的影响，时常大幅波动。以市场报价为基础的公允价值还会反作用于市场，加大市场的风险。当出现市场疲软交易量大幅下跌，缺乏流动性时，市场价格往往严重低于资产价值；而当市场受到利好消息和资金面宽松的影响，被乐观情绪主导时，市场价格又会大大超出资产价值。
那么应当如何合理确定公允价值呢？以下例子可供借鉴。2016年1月13日，在国际市场油价经历重挫的背景下，国家发展改革委消息，决定进一步完善成品油价格机制，设置调控上下限。调控上限为每桶130美元，下限为每桶40美元，即当国际市场油价高于每桶130美元时，汽、柴油最高零售价格不提或少提；低于40美元时，汽、柴油最高零售价格不降低；在40美元～130美元之间运行时，国内成品油价格机制正常调整。从这个例子中我们可以看出，政府部门认为国际市场价格的定价并非完全合理，通过设定一个合理的价值区间纠正了市场上不理性的波动，这对于我们会计上的公允价值计量也有很好的借鉴意义。
当市场出现极端情况时，应该更加注重稳健性原则的应用。一方面，合理评估公允价值与市场价值的偏差，积极获取更加合理的公允价值计价来源；另一方面，可通过协调转换会计计量方式，重新选用更加稳健的计量方式；会计主管部门可适当放宽公允价值的运用，允许企业选用更加合理的计量方式。做出上述调整的前提是，会计人员对所属行业和市场具有较深的了解，具备较强的价值判断和评估能力，为此会计人员应加强研究，不断提升自身的职业判断力。
（二）加强信息披露，对稳健性要求与公允价值计量之间的差异予以重点说明
目前，公允价值主要适用于金融资产的计量，适用的范围比较有限。大量的其他资产适用历史成本法，期末按照稳健性要求进行减值测试。总体上来看，会计利润侧重稳健性。公允价值计量包含了未实现的因素，而稳健性原则将这些未实现因素剔除。会计利润侧重稳健的同时应强化信息披露，将稳健性原则与公允价值之间的关系充分予以解释，将适用稳健性原则而未体现的公允价值增加的部分予以详细说明，使得报表使用者获取更加完整的信息；对于两者出现矛盾的情况，应在会计信息披露时予以重点说明，让投资者清楚会计信息是如何平衡二者关系的，从而使会计信息更具参考性。
（三）企业内部考核收益侧重资产负债表指标
企业内部进行业绩考核时，如采用会计利润作为考核指标，容易出现会计利润与业务部门按照市场价格测算的利润出现偏差的情况。谨慎性原则下的会计利润是有偏的利润，直接用于考核业绩存在一定缺陷。然而，以公允价值计量得出的利润虽然更容易得到业务部门认同，相关性较好，但又包含未实现的因素，与会计谨慎性原则相悖。因此，有必要对企业考核收益的内涵进行新的界定和理解。考核业绩时可强化资产负债表指标，弱化利润表指标，侧重于考核资产和负债真实的价值变动，而不是会计利润。建议将未实现的利得仅作为净资产账面价值的增加而非确认收益。将来实现的时候予以确认，考核业绩时通过资产负债表考核指标予以兑现，这样既体现了相关性，也维护了稳健性原则。
四、完善公允价值计量的设想
（一）对部分存货项目采用公允价值计量的设想
公允价值目前主要应用于金融资产的计量，存货作为非金融资产期末采用成本与可变现净值孰低的原则计量。随着金融衍生市场的发展，部分存货的定价机制已挂钩期货市场。例如，国际市场原油价格实际上是随期货市场价格在波动，原油期货市场的价格发现机制已成为原油实体存货价格的实际来源。与传统市场的价格发现机制不同，除了受到供需和基本面影响外，期货市场价格更多地受到金融政策、资金面以及经济预期的影响，期货市场上交易的品种也具有了较强的金融属性。
目前的准则体系下，期末对于存货一律采用成本与可变现净值孰低的原则计量，体现了会计稳健性原则。但是，对于具有较强的金融属性的存货，则不能很好地反映其实际价值变动的情况。持有这类存货（实货）的企业往往同时交易大量的纸货，纸货作为金融资产期末采用公允价值计量的情况下，对这类存货（实货），如果仍采用成本与可变现净值孰低的原则计量，就会出现实货与纸货的记账原则不一致，两者盈亏不匹配的情况，造成会计利润失真。
按照准则的精神，稳健性的应用也不允许企业设置秘密准备，故意低估资产或者收入，或者高估负债或者费用，损害会计信息质量，扭曲企业实际财务状况和经营成果，从而对使用者决策产生误导。对于部分具有金融属性的存货允许将公允价值增加的收入计入账面，亦符合稳健性原则，体现了准则的精神。建议根据定价机制以及与金融市场的关联程度的不同，将存货进一步区分为金融市场关联存货和非金融市场关联存货，并适用不同的会计计量方法。前者可参照金融资产采用公允价值计量，对后者仍适用成本与可变现价值孰低的原则计量。
（二）以市场平均价格作为公允价值参照的设想
采用公允价值计量时，资产或者负债存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。但是，活跃市场的报价经常受到突发事件和交易者不稳定情绪的影响，波动剧烈，不同时点的报价往往差异巨大。例如，2014年中期国际原油市场的WTI原油价格在100美元左右，年底则跌落至50美元上下，两个时点价格相差巨大。活跃市场上某个时点价格的形成具有很大的偶然性，直接将活跃市场的报价作为公允价值的不合理性是显而易见的。
为了寻求更加准确的公允价值的参照，有必要再次深入挖掘一下公允价值的本质。企业会计准则的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”；FASB认为，“在计量日市场参与者之间的有序交易中，卖出资产所收到或转移负债所支付的价格”；IASB认为，“指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额”。这三项不同的定义中所包含的几个要素有：熟悉情况、自愿、有序、公平交易。在极端情况下，市场被恐慌性情绪左右，缺乏经验的交易者大量参与，再加上突发事件的影响，那些恐慌性、被动的抛盘所形成的交易并非自愿，更谈不上公平，其交易价格不符合公允价值的本质特征，也就不能作为公允价值计量的依据。我们应该做的是剔除或者缓和这种冲击，使价格相对公允。
为此，可引入平均价格作为公允价值计量的依据。平均价格是指一项资产在整个会计期间内每个交易日市场价格的平均数。以原油为例，假如WTI原油在某会计期间（如一个月）内，实际交易天数是20天，将每个交易日的收盘价加起来除20即得到该会计期间的平均价格，可通过查询交易系统的收盘日对应的平均线价格方便地获取。这种平均价格是不同时间上交易价格的平均数，是市场上某一期间内各种有利和不利的影响相抵后得出的较为理想的价格。采用会计期间的市场平均价格作为公允价值确认的依据，在一定程度上剔除了非理性和突发因素的影响，比单个时日的价格更具公允性。
（作者单位为中国石油国际事业有限公司）
参考文献
[1] 王海.公允价值的演进逻辑与经济后果研究[J].会计研究，2007（08）.
【关键词】公允价值；会计稳健性；会计信息
一、引言
会计稳健性作为会计信息质量特征之一，长期以来被广泛运用。但是随着经济的发展特别是金融衍生工具的出现，历史成本与稳健性自身存在的局限性使得会计信息无法满足决策有用的会计目标。而公允价值的产生却能较好地满足决策有用的会计目标。但2008年国次贷危机引发的全球金融危机，使得公允价值的运用备受责难。很多人指责公允价值的顺周期效应，使得会计信息不稳健。其实关于公允价值是否符合会计稳健性原则的质疑和争论，自20世纪60年代公允价值计量开始运用以来，从未停止过。本文将通过阐述公允价值与会计稳健性的含义及产生的原因，理清两者的关系。
二、会计稳健性与公允价值概述
（一）会计稳健性的含义及特征
会计稳健性原则又叫做谨慎性原则，起源于中世纪的欧洲。Bliss（1924）将早期会计稳健性思想明确表述为“不预计利润，但预计所有损失”。会计稳健性的基本特征表现在：（1）稳健性对利得与损失、收入与费用、资产与负债的非对称性处理；（2）在一定程度上造成了企业净资产账面价值偏离其市场价值和盈利低于实施中性会计原则所要汇报的盈利；（3）稳健性基础上的会计信息与其反映的经济实质之间会产生一定程度的偏差，该偏差的大小体现了稳健性的强度。
（二）会计稳健性产生的原因
Watts（1993）认为对会计稳健性的需求主要来自于报酬契约与债务契约， 因为稳健性可延迟向股东的支付以确保债权人的利益， 同时也延迟了基于盈余的报酬的支付， 这确保了股东的利益。在 Basu（1997）之后， 出现的大量稳健性的研究提供的证据使 Watts（2003）将稳健性产生的原因归结于四个方面：契约、股东诉讼、管制和税收。
就契约动因来说，现代企业理论将企业看作是各种契约的结点，而稳健的会计信息是化解契约签订中由于各方信息不对称而带来的道德风险的一种有效的契约机制；而对于诉讼动因，Smith和Watts（l998）等都认为，由于盈余高估时企业容易被股东诉讼，稳健性可降低诉讼成本的现值；从管制角度来说，如果企业高估其利润，容易误导投资者，而监管机构对于企业这些利润操纵行为监管不到位，从而引起投资者对监管机构的不满。
（三）公允价值的含义及特征
根据国际财务报告准则委员会的公允价值计量准则的最新定义，公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的或转移一项负债将会支付的价格。从这一定义我们可以看到，公允价值本质上是一种估计的价格，基于真实或是假想的交易。公允价值较显著的特征是以市场而不是以个体为计量基础，参照市场的估计价格，始终面向未来，随着市场价格的变化而变化，较为全面真实的反映市场风险和不确定性。
（四）公允价值产生的原因
公允价值产生的原因，一方面是由于经济环境的急剧变化，从而导致会计环境的变化，会计已经不能再仅仅反映已经发生的交易事实，而需要反映众多的不确定性和揭示潜在的风险。特别是当今众多衍生金融工具的涌现，使得公允价值的运用成为了一种必然的选择。另一方面，随着经济的发展和资本市场的完善，会计的目标也逐渐从受托责任转变决策有用的目标。根据决策有用的目标要求，企业在不确定的经济环境中经营所提供的会计信息应该反映事项不确定性的影响，充分反映其面临的潜在风险，从而为投资者及其利益相关者提供对决策有用的信息。而公允价值的运用能够更好的反映资产或负债的未来收益与风险的不确定性，公允价值的计量满足了决策有用观的需要。
三、公允价值与会计稳健性的关系
（一）公允价值的应用与会计稳健性的对立性
IASB/FASB在联合概念框架中已经将财务报告的目标定位为决策有用性，受托责任观隶属于决策有用观。我国新准则对于财务报告的目标也发生了一定的变化，从最初仅仅强调受托责任观，到现在的两者兼顾。这样的转变，在一定程度上是由于投资者对会计信息要求的变化。而在不同的目标下，对于会计信息质量要求的侧重点不同，相应的，对于会计稳健性和公允价值的运用也不同。
在受托责任观下，企业的财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，以使投资者及债权人了解管理层对受托责任的履行情况。在受托责任观下，对于会计信息更加强调的是可靠性，主要运用历史成本对各项资产和负债进行计量。当经济处于上升期，物价上升，当前的资产特别是一些长期资产的价格也在不断攀升，其市场价值一般会大于其账面价值。但是按照历史成本原则，这些资产的市场价值大于其账面价值的差额是不进行调整的，这在一定程度上抑制了资产价格的泡沫的产生，从而能够为报表使用者提供较为稳健的会计信息，历史成本计量在这种情况下本身就体现了会计的稳健性。
（二）公允价值的应用与会计稳健性的统一性
但公允价值与会计稳健性原则两者并不总是对立的，正如相关性与可靠性并不总是对立的，它们都是以增强会计信息的有用性为目标的，因而是统一的。在决策有用观下， 确实强调信息对决策的相关性， 但这并不意味着对可靠性的牺牲， 决策有用的信息应该同时具有相关性和可靠性， 两者是孰先孰后的关系， 而非孰轻孰重的关系。
当前很多金融衍生工具，像期权、期货往往反映的是将来某一时点的信息，这必然导致人们越来越多地从关注历史信息转向关注未来信息，对于信息的相关性要求越来越高。这就要求更多的运用公允价值，以保证会计信息的相关性要求。但在运用的公允价值一定要有可靠性作保证。从国际财务报告准则委员会对于公允价值计量准则的最新制订，我们可以看到IASB增加了对在非活跃市场下运用公允价值的规定。也就是说，当存在非活跃市场时，公允价值的正常使用受到限制，这时就要回归到历史成本计量，更多的强调稳健性原则，以保证会计信息的可靠性。从这个角度来看，公允价值和稳健性原则并不总是相互对立的，而是统一的。公允价值的实施需要稳健性作为保障，而稳健性原则又对公允价值全面应用具有协调、辅助的作用。
四、结束语
稳健的信息更有利于缓解管理权与所有权分离的矛盾，有利于提高公司的治理水平，减少管理权和所有权之间的信息不对称，降低交易成本。但对于股东来说，会计信息稳健和会计信息激进同样有缺陷，股东需要的是准确的信息，因此，公允价值与会计稳健性之间需要进行一定的博弈，以寻求双方的平衡点，从而更好地服务于财务会计的目标。从现阶段来说，公允价值与会计稳健性处于融合发展中。公允价值在不断完善自身的同时，又在弥补会计稳健性的不足，也就是说，在此过程中，坚持了稳健性原则规避风险的作用，不断的对稳健性进行修正，从而满足投资者对于会计信息的可靠性和相关性的要求，使其据此做出合理的决策。
【参考文献】
