时间：2023-06-08 10:58:41
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇简述财务分析的主要方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：信用评级财务分析
一、引言
自1909发表的《铁路投资分析》阐述了债券资信评级观点，开拓了美国铁路债券评级先河之后，国际信用评级也经历了一百多年的发展历程，权威的国际信用评级机构有:穆迪投资公司、标准普尔评级公司、惠誉国际信用评级公司等各大公司。经济中由于信息的客观存在导致信息不对称，通过收集受评对象偿债能力和偿债意愿信息，评级机构综合分析、评价其违约概率，并对外界提供信用风险信息则相应产生信用评级。信用评级实际上可以准确揭示、把握信用风险，可降低市场信息不对称的问题，这些优势让信用评级获得了市场的广泛肯定。但由于信用评级是在历史信息的基础上判断受评对象的偿付能力，评价结果不可能百分百正确，特别是在近几年经济发展缓慢，市场不景气的情况下，市场对信用评级行业有着严重的质疑。2008年的金融危机以及2009年全球三大评级公司下调希腊的债务评级，再加之此后欧洲国家开始陷入信用危机，欧洲国家的信用评级下降，也存在欧洲债务危机，这些金融危机都导致国际信用评级成为全球关注重点。我国金融行业一直存在着不平衡的发展、过低的直接融资比例的问题，但又有着“股市较发达、债市较落后”的情况。不发达的债券市场相对应的是我国不太成熟的资信评级行业，上海远东资信评级机构(1988年)是我国第一家金融系统外独立的资信评级机构，到现在为止，我国的资信评级行业也才二十多年的发展时间，且国内只有大公国际、中诚信国际、联合信用等几家大型的资信评级机构。随着经济的发展、证券行业越来越市场化，我国越来越重视信用评级，对资信评级的要求也越来越高。
二、财务分析与信用评级
1.财务分析。
1.1四要素。财务分析是指通过企业所提供的财务报表，采用各种分析方法，评价、预测企业过去、现在以及未来的经营状况。西方的财务分析对于财务分析体系的解释不完全一致，但其实财务分析内部结构并没有根本不同，主要有四种基本要素：企业的偿债能力、资产营运能力、盈利能力、发展能力。
1.2财务分析的发展。四要素一直在财务分析工作中发挥着重要的作用，并人为地分开了财务与经营两个方面。但四要素综合分析的是企业“过去”的信息，只能揭示一部分的财务风险，难以全面地预测和防范完整的财务风险，而随着经营风险的不断扩大，企业要越来越重视实行战略风险布局，避免不必要的财务风险。我国一些学者以企业的价值为导向，并把管理业绩考核一并归入财务分析当中。更进一步，一些学者深入研究信用评级下的企业财务分析，把创造企业的价值为目标，把战略分析作为起点，以分析价值驱动因素和价值源泉为主体建造一个全新的财务分析构架。这种财务分析构架融入了“五种状态”模型，价值源泉分析使用价值网络模型，把财务、经营、生态进行一体化运作，也包含了预测性分析。不管哪种财务分析构架都是以综合分析企业价值为目标的。
1.3信用评级与财务分析。
1.3.1评级技术是评级公司的核心。信用评级公司不仅要独立、公平、客观、公正的进行信用评级，还要有一定的评级技术。评级技术不仅关于收集、整理各类信息，还对加工、挖掘信息有重大影响，并对信息抽象成为信用质量起着决定性作用。评级技术还要对信息的不确定性程度进行分析，最后才能得出信用风险大小的结论。
1.3.2评级技术中必须注重财务分析。在进行信用评级过程中，大多都采用结合定性与定量分析，以定性分析为主，定量分析为辅的方法。如专家制度模型、营运资产分析模型等，种种分析模型都为传统的信用风险度量模型，而J.P摩根的信用度量制模型、KMV公司的信用监测模型等则为现代信用风险度量模型。
三、大型评级机构的财务分析架构
1.传统信用分析内的财务分析。银行职业信贷工作人员最早运用财务分析来关注资产负债表，重点关注企业的短期偿还债务的能力以及运营资本和经营状态，对于损益表却置若罔闻。20世纪30年代末，信用能力指数概念被发明，它用线性关系结合起若干个财务比率，以此来评价企业的信用等级，如120分以上的为高品质企业，偿还债务能力强，企业运营情况好，而60分以下的则属于高风险企业，偿还债务能力弱，违约风险大。
2.现代信用分析中的财务分析。以标普、穆迪、惠誉三大信用评级公司为例，每个公司的评级重点不相同。标普信用评级财务分析的核心是评级对象的资本结构、盈利能力及偿还债务的能力，并充分考虑到流动性以及财务弹性对评级、对于债务的影响。穆迪则把评级对象的偿还债务能力作为基础，重点关注企业未来的现金流量和持续性。而惠誉则把评级对象偿还债务的能力作为重点，把评级对象偿还债务能力作为静态基础。我国大型的信用评级公司—大公信用评级公司借鉴穆迪的评级方法，并与中国的具体情况相结合，定量分析财务指标，以现金流为核心，并结合定性分析受评对象的债务偿还能力等，预测受评对象的债务结构、盈利情况、资产质量等等。
3.财务比率综合分析方法。综合各项财务指标，把它作为一个整体，系统、全面、综合地进行分析、评价、解释企业财务状况、经营情况就是财务比率综合分析法。
4.多元判别分析法。美国爱德华.阿尔特曼博士认为影响企业违约有五个方面：流动性、盈利性、杠杆比率、偿债能力以及活跃性。他从这五个方面分析企业的违约概念，从而开拓了多元判别分析法。国际信用评级机构的财务分析框架大多相同，也由于缺乏理论基础，呈现出一种历史静态统计分析，只关注了企业的短期绩效，无法反映企业的长期动态绩效发展。
四、分析企业竞争优势信用评级机构要进行财务分析
首先得透视企业的竞争优势。要评价一家企业的信用等级，首先得查看受评对象在其行业的地位，拥有较大竞争优势的企业能够比同行其他企业有更多更大的收益以及稳定的可持续经营，也有更高的信用等级。
1.财务信息可体现企业的发展前景。企业要想可持续发展就必须得有可持续的竞争优势，并能在发展中增值，虽然企业拥有竞争优势但这并不代表该企业就一定优于其他同行，要通过该企业的财务信息，分析财务信息真正的判别该企业是否优于其他同行，恰当给予信用等级时，要首先考虑该企业同等范围内的竞争对手情况，才能下定信用等级评价。
2.财务信息体现企业的综合能力。企业将自身的核心技能、技术、管理等种种能力有机地结合起来并整合企业所有可利用的资源，才能形成自己的独特竞争优势。而分析财务信息可体现出企业的综合能力，如企业的内部资产结构和质量、现金流量的结构和质量、筹资现金流与经营活动等等都可透视地反映出一个企业的综合能力从而判断一个企业的信用等级。
3.财务信息体现企业持续的竞争优势。财务分析不仅要关注、考核企业的短期目标，更应该注重企业的长期目标的实现。要结合动态和静态地综合管理、分析企业的经营状况、现金流量等，以此为依据来评价企业的竞争优势的动态变化和持续性，且要多对比企业的历史数据，综合分析企业竞争优势的持续性。
五、结语
要想准确评价一家企业的信用等级和信用质量，就必须结合定性分析和定量分析两种方法，综合分析、理解该企业的财务信息，这样才能准确判断该企业的信用等级。但其实根据财务分析进行信用评级，还有很多内容可以挖掘，本文只是简述财务分析中的一点，其他内容还需要我们更深层次地去了解、分析。
参考文献：
[1]马文霞；基于信用评级角度的财务分析研究；2013.
[2]贾瑞敏；企业信用评级与财务分析之关系研究；2013.
关键词：有色金属矿业 财务分析 特点
在会计学领域中，财务分析作为财务管理的基础，财务分析的不断优化与强化能有效促进财务管理工作的改进与完善，从而推进企业财务工作整体进程。我国有色金属矿业财务分析主要以报表材料与会计核算作为工作依据，分析者采用当今现代会计学财务的方法、技术对我国有色金属矿业进行财务分析，有利于企业处于各个时期顺利开展财务管理工作。简述工作过程为，管理者根据有色金属矿业财务分析特点，不断完善方案，以便于适应矿业财务分析的特点要求。
一、 浅析有色金属矿业财务分析的重要意义
运用会计学科对财务分析进行理解，财务分析也可称为财务报表分析，财务报表分为：资产负债表、现金流量表、利润表、所有者权益增减变动表及附注，四大报表与附注在企业内部控制中具有重要地位。因此，有色金属矿业财务分析的实质是会计人员将四大报表与附注有机结合起来，然后对国际市场上有色金属价格的变化进行分析，为我国有色金属矿业的价格提供可以参考的数据。这一过程可以细化为三步：一是会计人员收集并整合国际市场矿业价格数据信息，将其作为财务分析的主要依据。二是系统的利用四大报表对已确证的价格数据信息进行分析，结合我国有色金属矿业的实际情况，对目前的财务状况、经营成果、现金收付流动状况等几方面财务内容进行探讨。三是利用矿业目前财务分析结果对企业过去、现在的财务状况进行评价，并预测企业未来的发展趋势。
财务分析既是我国有色金属矿业财务预测的前提，也是过去经营活动的评价与总结，因此，无论是对于矿业的过去或是现在、未来都具有十分重要的意义，其自身具有极大优点：第一，利用其自身的承上启下作用为我国有色金属企业矿业的运营能力、盈利能力、偿债能力以及现金能力进行评估，体现了财务分析是评估财务状况、经营业绩的重要依据。第二，此外，财务分析是实现有色金属矿业理财目标的主要方法。通过财务分析，从竞争激烈的市场中找出与同行间存在的落差，探索影响企业拓宽上升空间的因素并加以消除，不断审视企业内部资源是否得到充分运用，例如人才的能力是否能胜任与之相对应的岗位，或者是存在屈才的状况；再如，企业的资金的收、付、转环节是否出现纰漏。第三，实施有色金属矿业财务分析能为企业投资者预测今后收益趋势提供参考资料，投资者依据财务分析获取企业运营能力以及偿债能力等方面的相关讯息，为正确做出合理的投资决策奠定基础。
二、 财务分析的主要内容
财务分析是一个系统过程，掌握正确的分析方法并应用于矿业财务分析的各个方面，即对企业参与的社会活动进行评价，例如：企业为开展项目而进行的筹资活动、为提升经济实力而进行的投资活动、为促进企业持续发展的经营活动等，如此同时，关注企业的运营能力、偿债能力、盈利状况。有色金属矿业财务分析的相关内容涉及领域较宽，本文只对其中较为重要的几点进行论述，如以下几点：
对有色金属矿业日常运营过程中有形、无形资产进行综合分析，基本要点是记录总资产的流进与流出量的变化值，根据记录的数据评价企业在运转时产生的经济效益，同时评估发展速率。我国有色金属矿业实施日常营运状况分析，能及时的判断企业总资产的流动情况，了解资产在项目建设中的利用率，资源是否得到充分的使用，为企业管理层寻找更加优化的节约资源的方法。此外，总资产的周转率是综合评价矿业所有资产运营质量与利用效益的主要指标。在我国有色金属矿业企业中，总资产周转率越大，表明企业总资产周转率越快，体现了企业销售能力在竞争市场中具有较强的优势。近年来，我国有色金属矿业采用“薄利多销”的运营理念，提高了企业总资产整体周转速率，推动了利润的上升进程。针对存货在总资产中占据重要组成部分，其是矿业运营能力分析的重要指标，应用于在矿业管理与决策。此外，存货周转率还可以应用于衡量矿业生产与经营过程中的各个阶段，是直接影响矿业经营业绩的先决因素，存货周转率的提高能有效促进经营业绩上升。盈利能力与销售利润率、净资产收益率以及总资产报酬率等参数有关，三者的变化能直接影响盈利能力。对于企业而言，运营是为了获取盈利，盈利能体现企业经济实力状况，为决策层及时修正运营计划奠定基础，进而不断优化运营方案。矿业投资者、或有事项的参与者越来越重视企业的盈利能力，将其作为企业财务分析中最重点的任容。我国有金属矿业企业通过实施盈利能力分析，能够了解企业的运营及经营业绩的整体情况，从而总结运营与经营过程中潜在的问题，并及时予以护理。偿债能力作为财务分析中的内容之一，其与资产负债率、流动比率以及速动比率等参数有关。在会计学中，企业的负债有两种类型，因偿还期限不同，处于一年以内但未达到一年的为短期负债；大于一年或等于一年的则为长期负债。因此，通过偿债能力分析，可以有助于债务人了解企业的偿债能力能否于期限即将来临之际向债权人偿还债务，同时也有助于全面了解企业的基本财务状况，以便于决策层对企业的未来进行预测筹资。
三、我国有色金属矿业规模现状与财务分析的特点
我国有色金属企业规模具有以下特征：一是小型企业在国内占据的数量尤其多，大型企业规模的优势优于小型。因此，我国目前有色金属行业因不同规模之间存在的差距较大，导致大型企业的规模远远大于小型企业。二是小型企业扩张速度较快，导致对劳动力的需求逐渐提高。三是虽然我国有色金属小型企业扩张速度较快，但是扩张缺乏明确的方向，处于盲目扩张的状态，不利于企业利润的提高，且因成本与矿业技术的局限，导致小型企业的盈利能力止步不前，难以与风险进行抗衡。以上对我国有色金属行业规模的特征分析，均因目前我国财务分析工作模式的不统一，导致我国有色金属企业的规模发展不协调。基于财务分析能为企业未来经营方向做出预测判断，能对企业过去经营状况进行评估与评价，因此，从间接的角度进行分析，财务分析对企业扩大规模具有协同作用。
基于不同企业的财务分析具有不同的特点，对于有色金属矿业自身的财务分析特点可以总结为几方面，一是如果我国有色金属矿业偿债能力低于正常标准，即数值过小，表面企业现阶段偿债能力极其薄弱，严重影响了企业往后运营与经营的进行。二是盈利能力是我国有色金属持续发展的重要保障，一旦企业的盈利能力减小，会影响企业财务分析中最主要的指标“净资产收益率”的变化，数据因盈利能力高低变化而呈现波动。三是总资产周转率与存货周转率是资产周转的重点研究对象，虽然有色金属矿业资产周转速率的高低与资产周转率有密切联系，但资产周转速率与运营速率不存在直接关系，这与行业的特性有关。分析有色金属矿业的特性，其与诸多行业存在的最大差异是：有色金属产品的使用寿命与销售周期较长，同时，应收账款的变现能力差回收复较缓慢，影响了经营的顺利进行。
综上所述，财务分析对于各行业的运营、盈利、偿债具有预测的作用，在我国有色金属行业的工作中占据着重要地位。我国有色金属矿业财务分析能为企业确定市场价格，以便于为适应国际竞争做好销售准备，从而推动企业的发展。
参考文献：
[1]郭珂君.云南有色金属行业上市公司财务分析[J].北方经贸，2010，05（13）：108-109
【关键词】 财务报表分析；企业基本活动；财务信息；企业经营
前言：财务报表分析根据企业的分析主体而有所改变，财务报表使用者的种类繁多，由“谁”进行的财务报表分析，那么谁就是财务报表的分析主体。目前比较分析法是财务报表的主要分析方法。本文通过对财务报表中存在的问题进行分析研究，提出了有关财务报表分析的具体措施。
1.简述财务报表分析
1.1财务报表分析的具体含义
财务会计主要是对企业的经济活动相关和可靠信息进行确认、计量和记录的系统，它主要利用财务报表来对该系统所反映的信息加以描述和报告。财务报表分析的主要对象是企业的基本活动，它是财务报表的重要信息来源，它主要通过分析法和综合法对企业进行系统人士的过程，它主要帮助报表使用者来了解企业过去、评价企业现在与预测企业未来，并对企业现状加以改善。
1.2财务报表的分析主体
财务报表拥有众多的使用者，例如：债权人、审计师、投资人等。它根据分析主体的不同分析的内容也各不相同。债权人主要关注资金是否可以安全偿还、是否同时可以取得收益；而经历人员则更加关注企业的经营状况和经营业绩；投资人则对投资回收和资产的增值保值更加关注等等，因为财务报表分析主体的不同，分析的重点也随之改变。本文主要以经理人员所关注的角度来展开财务报表分析。
1.3财务报表的主要分析内容
短期偿债和长期偿债能力分析，获利能力分析，资产运用效率的分析，现今流动的分析，投资报酬分析等，报表分析内容随主体的不同而有所变化，上述六项内容不是所有报表使用者的分析要求，但各个分析指标之间是相互联系，互为辅助的。
1.4财务报表的主要分析法
比较分析法是财务报表的主要分析方法，也是较为常用的一种分析方法。任何事物有比较才有鉴别，才更容易发现其中国的差异和矛盾，这就是常说的“不怕不识货，就怕货比货”。既然是比较分析法，比较对象就是不可或缺，比较结果也是因对象而异。
根据比较结果不同的意义可将比较标准分为以下三种：历史标准、同业标准和预算标准。总量指标和财务比率以及结构百分比是财务报表的几种主要比较指标。
因素分析法是除比较分析法外另外一种常用的报表分析法，，它从某财务指标受各因素的影响程度进行分析和判断该指标主要受那种因素影响最大，进而发掘出主要矛盾的财务报表分析法。财务报表主要根据利润表、现金流量表和资产负债表、文字说明、附注与附表等作为主要的分析材料。
通过上述分析，我们可以了解到，财务分析法主要对企业的财务状况加以分析，并找出企业的经营症结，但它也反映出了财务信息记录存在的局限性与财务报表自身存在的局限性，下面我们就其局限性进行简要的说明：
它主要受人力资源、财务报告信息以及缺乏信息预测和信息前瞻等方面因素的限制。经调查发现，我国部分的企业缺乏研发人员，研发工作发展缓慢，成熟产品也会因人力资源缺乏而未对其进行拓展研究。企业的销售人员无一人对企业产品工艺有专业的研究、甚至之前对该项专业缺乏了解，这严重影响了产品的售后服务。企业产品相关知识与经验的缺乏使销售人员无法及时了解各种产品的现场销售动态，不利于企业的产品销售，同时也不能向企业的相关技术部门反馈现场的具体情况，造成严重的产品配方调整不及时。由于人力资源缺乏致使企业产品销量下降，成本逐渐上升，客户流失等现象屡见不鲜。人才缺乏所引起的一系列反应是无法从财务信息和报表分析中获取和计量确认的。
历史数据是现行的财务报告的主要信息，而财务报表主要反映已发生和以实现的费用、收入等历史性的信息。当今社会存在太多报表无法跟踪披露的不确定因素。传统的会计体系受到了严重的金融冲击，而至今仍没有较为恰当的计量方法，这造成了财务报表对相关信息不能披露或披露不充分等现象的发生，使企业存在了一定的经营交易风险，严重影响企业财务状况。
财务报告提供的财务信息是以历史数据为主，因此，它无法为企业提供未来的财务状况和经营成果，缺乏一定的预测性和前瞻性，而报表使用者恰恰对这一方面是最为关注和需要的。
2.财务报表分析的改进措施
现行的财务报表显然在短期内是不会被其他更好系统所取代，那么如何在其内容体系方面做好改进就是企业当前最好的选择。以下时本文提出的几点改进措施：
2.1针对不同的行业，进行财务报表系统侧重点划分
比如传统的工、农商等行业，在保持原有的企业财务模式上来应增加对相关不确定的财务信息披露。而对于风险投资企业和网络企业等新型企业，企业应当将风险披露的重点放在行业特性上。财务信息等系统方面的披露可以帮助企业的管理者对企业的相关方面进行评价和绩效信息评价。
2.2建立财务报告的适时报告系统、增加更多的企业分部信息
企业面临的风险和机遇为企业提供了大量的信息补充，分部信息就是对企业面临的风险与机遇进行全面分析的重要依据就是企业分部报告的目标。财务报告的适时系统对企业发生的生产经营事项与活动加以反映，从很大程度上提高了企业报告的可靠性、及时性和相关性。
2.3引进新的财务分析法
现代化的企业经营管理者可以采用较为科学的财务综合分析法，加强同行业同类产品之间的对比，并对企业财务状况进行综合、全面的分析，引入较为先进的多元分析法，综合分析企业财务状况。
我国在加入WTO以后，企业的财务制度方面存在着与国际会计制度之间如何接轨的问题，只有不断改善财务会计制度，才可以为各企业使用者和经营者提供更好的服务。
结束语
随着我国经济的快速发展，我国也将逐渐完善企业的财务会计制度，财务报表分析方法的改进也将为众多的使用者带来更多有用有利的信息，为其提供更加优质的服务。
参考文献
［1］中华人民共和国财政部.中华人民共和国会计法［S］.2008．
［2］中华人民共和国财政部.企业会计制度［S］.2009．
［3］中华人民共和国财政部.金融企业会计制度［S］.2010．
总论
1、申报企业基本情况：企业名称、法定地址、开业时间、人员总数、注册资金、主管单位名称。
2、企业法人简况（包括学历情况、工作简历、民营企业创立情况）。
3、简述项目的社会经济意义、目前的进展情况、申报专项资金的必要性。
4、技术开发概述；本单位实施项目的优势和风险。
5、可行性研究工作的依据和范围。
6、主要技术经济指标对比（项目实施前后的比较）。
7、可行性研究结论。
一、申报企业基本情况
1、企业人员及开发能力论述
企业负责人的基本情况、技术专长、创新意识、开拓能力及主要工作业绩。
企业管理层知识结构、企业人员总数、平均年龄；管理、技术开发、生产、销售人员比例；新产品开况、技术开发投入额、其中研究开发投入、占销售收入比例；是否设有研究机构。
2、企业财务经济状况
年末企业总资产、总负债、固定资产总额、总收入、产品销售收入、净利润、上交税费、流动比率、速动比率、资本权益报酬率。
3、企业管理情况
企业管理制度、质量保障体系的建设情况；产权明晰情况；经营网络建设、企业信用等级、企业商誉、企业获奖情况。
二、技术可行性分析
1、产品和技术开发论述
研究开发的目的、意义，本产品知识产权的情况介绍，关键技术及创新点新颖程度和难易程度的论述，研究（制）内容和方法、技术路线（工艺、流程），产品的技术性能水平与国内外先进水平的比较，包括技术依托单位或合作单位的研究开发论述。
2、技术成熟性论述和产品可行性论述（此内容仅限于产业化项目填写）
技术成熟阶段的论述、有关部门对本项目技术成果的技术鉴定情况；该技术进行生产条件下小批量、小规模试生产的情况；本项目产品的技术检测、分析化验的情况；小批量试生产质量的稳定性、成品率；本产品在实际使用条件下的可靠性、耐久性、安全性的考核情况等。
3、本产品对国家现有规范、标准的符合程度。
三、产品市场调查和需求预测（应说明调查数据及选用的预测方法）
1、国内外市场调查和预测
本产品的主要用途，目前主要使用行业的需求量，未来市场预测；产品经济寿命期，目前处于寿命期的阶段，开发新用途的可能性。
本产品国内及本地区的主要生产厂家、生产能力、开工率；在建设项目和已批拟开工建设项目的生产能力，预计投产时间。
对本产品质量、技术、性能、价格、配件、维修等方面，对预测产品替代进口量或出口量的可能性，分析本产品的国内外市场竞争能力；国家产品出口及进口国对进口的政策、规定（限制或鼓励）。
分析本产品市场风险的主要因素及防范的主要措施。
2、产品销售预测
本产品推销方式和保障措施，相应预测营销费用。
3、产品方案、建设规模
产品选择规格、标准及其选择依据。
生产产品的主要设备装置，设备来源，年生产能力；本产品不同规模的效益分析，说明本项目确定的建设规模的合理性。
四、原辅材料
能源供应
论述本项目所需重点资源、原辅材料、能源用量的来源、供应情况等。
五、项目实施方案
1、技术方案
根据确定的建设规模，产品的标准等，进行生产技术、工艺流程，主要生产装置的方案比较；从产品质量、原材料要求与单耗，主要技术参数、单位能耗与综合能耗、投资、技术先进性可行性等方面评述。
2、项目准备
本单位已具备的条件，需要增加的生产条件，包括公用工程和辅助设施。目前已进行的研发、技术、生产准备情况。
3、经营管理及生产人员状况
4、特殊行业许可证报批情况
如国家专卖、专控产品、交通安全产品、压力容器产品、能源产品许可报批情况说明。
5、项目实施进度计划
包括项目可行性研究，资金筹集，工艺设计和设备定货，施工和生产准备，试产和正式投产等阶段。
六、环境保护与劳动安全
1、环境保护
简述生产过程“三废”处理的措施和方案。
2、劳动保护和安全
生产过程职业危害因素分析及采取的保护措施。
七、新增投资估算、资金筹措
1、项目新增固定资产投资估算
应逐项计算，包括新增设备、引进设备、
电力增容、环保设备等，特别是其它费用和备用费用类不应有缺项。根据计算结果，编制固定资产估算表。
2、流动资金估算
项目实施后所需流动资金的数量和计算依据，流动资金估算应包括单位管理费、人员培训费、创新活动所需经费等。根据计算要求，编制流动资金估算表。
3、资金筹措
按资金来源渠道，分别说明各项资金来源、使用条件。对创新基金部分，需详细说明其用途和数量。利用贷款的，要说明贷款条件、利率、偿还方式和时间。单位自有资金部分应说明筹集计划和可能。
4、投资使用计划
根据项目实施进度和筹资方式，编制投资使用计划。对专项资金部分，需单独开列出明细表说明。
八、经济、社会效益分析
1、生产成本和销售收入估算
按财务制度的规定、估算生产成本和总成本，并分别列出计划结果。按预测产品销售和生产能力，逐年计算销售收入。
2、财务分析
以动态分析为主，对项目的获利能力、债务偿还能力进行分析，以财务内部收益率、贷款偿还期、投资回收期，投资利润率和得税率、投资净现值等作为主要评价指标，并编制财务现金流量表、资产负债表、损益表等，财务基本报表。应有与行业基准内部收益率、平均投产利润率等进行比较分析。
3、项目的风险性及不确定性分析
对项目的风险性与不确定因素进行识别，包括技术风险、人员风险、市场风险、政策风险等；进行盈亏平衡分析及第三性分析，以分析不确定因素对项目经济评价指标的影响，分析项目抗风险能力。
【关键词】 沃尔比重评分法； 财务综合评价； 聚类分析； 判别分析； 拟合优化检验
一、引言
财务综合评价就是将营运能力、偿债能力和盈利能力等各项财务分析指标作为一个有机整体，系统、全面、综合地对企业财务状况和经营情况进行剖析、解释和评价，说明企业整体财务状况和经营情况的好坏。传统的财务评价模型包括杜邦财务分析体系、沃尔评分法和财务预警分析法等，在实践中已广泛应用。由于传统的财务评价模型大多产生于20世纪初期，受当时财务环境所限，传统的财务评价模型对现代企业评价会有不足之处，因此改进和完善传统的财务评价模型具有重要的理论和现实意义。
二、沃尔比重评分法简述
1928年，财务综合评价先驱亚历山大·沃尔提出了信用能力指数的概念，把流动比率、负债资本比率、固定资产比率、存货周转率、应收账款周转率、固定资产周转率和资本周转率七项财务比率用线性系统结合起来，并分别给定各自的分数比重，通过与标准比率进行对比，确定多指标的得分及总体指标的累计分数，从而对企业的信用水平乃至整个企业的财务状况进行评价，即所谓的沃尔比重评分法。
沃尔比重评分法可用如下公式表示：
沃尔比重综合评价法将互不相关联的财务指标按权重予以综合联动，使综合评价成为可能。沃尔比重综合评价法利用较少的财务指标，简单的线性运算，可以基本反映企业的财务状况。
三、沃尔比重评分法的不足
以往大量的应用和研究发现，沃尔比重综合评价法存在固有的缺陷，主要表现在以下两个方面。
1.评分计算方法不合理。沃尔比重评分法数学模型是线性相乘的，当某一个综合评价指标参数增长时，该参数对应的评分线性增长。如果该模型中某项财务指标参数严重异常，会对综合评价法产生不合逻辑的重大影响。
2.评价指标选取不合理。沃尔提出的模型中，指出七项财务指标，可分为两个大类即偿债能力（包括流动比率和负债资本比率）和营运能力（包括固定资产比率、存货周转率、应收账款周转率、固定资产周转率和资本周转率）。财务指标的选取应具有区分性和全面性，而沃尔提出的指标大多反映企业的管理水平，显然不能适应现代公司的综合评价。
四、沃尔比重评分法的改进
针对上文提出的沃尔比重法评估的不足，本节在评价计算和评价指标两个方面进行了改进。
（一）评价计算的改进
本文针对该问题对模型进行设置，为减少综合评价误差，模型设计为标准分与调整分加减。
实际分数=（标准分+调整分）（2）
对每一项指标进行阀值设定，将财务比率的标准值由企业最优值调整为本行业平均值并设定评分值的上限（标准值的1.5倍）和下限（标准值的0.5倍）。其中实际分数不能高于上限且不能低于下限。
（二）评价指标的改进
依据财政部1995年颁发的《财政部企业经济效益综合评价指标体系（试行）》的通知，综合评价指标确定为销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率、应收账款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率十项指标。上述指标可分为四类：1—4项为盈利能力指标，5—6项为偿债能力指标，7—8项为资产运营能力指标，9—10项为社会贡献指标。为适应实际国情，将社会贡献指标改进为成长能力指标，即销售收入增长率和净利润增长率。较沃尔比重法的原始指标，改进模型指标更全面。
五、实证研究方法及过程
为验证改进的沃尔比重综合评价模型的综合评价效果，本文利用SPSS统计评价软件对选取的样本公司财务数据进行聚类判别评价，最后采用拟合优化检验的方法对综合评价效果验证。本文使用软件为Excel 2007和IBM SPSS Statistics19。
（一）数据选取
本文选取了65家上市公司财务数据作为样本，样本时间段为2011年1月1日到2011年12月12日，来源于国泰安信息技术有限公司的CSMAR数据库。行业选择根据中国证监会《上市公司行业分类指引》，选择其中的通信及相关制造业；选择相同行业公司是为了消除行业间差异，更好地对比出改进的沃尔比重模型的综合评价效果。
（二）数据处理
第一步，确定评价指标和权重。
沃尔比重法中选用了七项财务指标，各指标的权重如表1所示。根据参考的财政部经济效益评价体系，确定各项指标权重如表2所示。
第二步，原始数据处理。
在沃尔比重法模型中，设置企业现实条件下的最优值为标准值。公司实际值与标准值比较，确定各项指标的得分。
在改进的模型中，设置十项指标的标准分数分别为15、15、15、10、5、5、5、5、10、15。行业最高比率为企业现实条件下的最优值，比率的标准值为0.15、0.20、0.45、1.08、0.50、1.50、6.00、8.00、0.15、0.10，最高评分为标准评分的1.5倍，最低评分为标准评分的0.5倍，确定每分比率。在此基础上得到调整分、每项指标得分。
改进模型与原模型的评价的差异，源自第二步对原始数据的不同处理。
（三）聚类和判别
第一步，聚类分析。
对选取的数据进行分别处理后，数据具有可比性。使用SPSS19对数据进行聚类评价，聚类方法为组间联接，度量标准为平方Euclidean距离，采用卡方度量方法计数。样本分别分为三类。
第二步，判别分析。
在聚类评价后，建立判别函数。公式（5）与公式1类似，实质为一般形式为线性函数。在判别评价中采用Fisher线性判别函数对两种综合评价法进行描述。
Fisher判别式的基本形式y=c1x1+c2x2+…+cpxp+b，其中，y是判别值，对应于评价法中的综合评价分数；x1，x2…xn为预测变量，对应于综合评价法中的综合评价指标；c1，c2…cn为判别系数，对应于综合评价法中综合评价指标中的权重；b是函数中常量。使用判别函数作为判别参数，SPSS对解释过程和解释变量贡献评价进行二次赋值，使其达到最优判别效果。
建立Fisher判别式使用逐步评价法具体步骤如下：
（1）在统计量输出中，以均值的方式输出各变量结果；
（2）采用未标准化处理判别函数系数；
（3）输出的自变量矩阵采用组内协方差的方式，即计算相关矩阵前，将各组协方差矩阵平均后计算类内相关矩阵；
（4）在逐步判别评价中，变量以Wilk’ Iambda方式进入判别函数；
（5）采用F值的方式，加入一个新的变量，检验其显著性，直至所有变量判别能力显著时停止判别；
（6）分类参数中先验概率采用所有组相等及组内协方差的方式。
第三步，拟合优化检验。
为保证验证过程的严谨，对原数据的处理是分别采用沃尔比重法和改进的沃尔比重法评价各项指标，对得到的中间数据进行聚类和判别分析，分析过程条件设定相同。验证过程使用SPSS19完成。
拟合优化检验以Wilk’ Iambda方式，使用样本数据检验各组判别函数的均值是否相等。如果拒绝各组判别函数的均值是相等的零假设，即认为该判别函数能较好的将三类区分，也即两个典型判别函数都具有统计学意义。对函数判别结果进行验证，分别采用自身验证和交叉验证，结果如3、表4所示。
（四）验证分析
SPSS验证数据如表3、表4所示。在自身验证对比中，沃尔比重法第一分组有1项错误，准确率为88.9%，第二分组有11项错误，准确率为26.7%，第三分组有11项错误，准确率为73.2%；改进的沃尔比重法有三个分组，准确率为100%。在交叉验证对比中，沃尔比重法第一分组有2项错误，准确率为77.8%，第二分组有11项错误，准确率为20.0%，第三分组有12项错误，准确率为70.7%；改进的沃尔比重法第一分组无错误，准确率为100.0%，第二分组有1项错误，准确率为83.3%，第三分组有1项错误，准确率为98.2%。第二组预测正确率较低的原因是该组中数据较少，影响了该组的整体预测效果。由验证结果可以证明，改进的沃尔比重综合评价法的综合评价效果更加准确。
六、结论
作为一种传统的财务综合评价模型，沃尔比重法具有计算简单的优点及相对高的准确率。沃尔比重法评估指标选取集中于运营能力和偿债能力，指标选取不全面，不适宜对现代企业的综合评估，同时模型采用线性相乘的评价计算方式，数据噪声易引起综合评价分数异常。
改进的沃尔比重法引用财政部的经济效益评价体系设置评估指标和权重，并根据我国的国情、市场环境进行修改；在评价计算方面，改进模型对每项指标设置标准值，在标准值的基础上，对每项指标进行修正，并对每项指标设置上下限值。对样本的分类判别实例验证，数据显示：改进模型复杂度增大，在综合评价准确率方面显著提高。
【参考文献】
[1] 郑琳莎.沃尔比重评分修正及在医院财务绩效评价中的应用[J].中国卫生经济，2012（4）：89-90.
一、目标企业简介
北京合康亿盛变频科技股份有限公司（简称合康变频）在2007、2008年分别引入广州明珠星投资有限公司、北京君慧创业投资中心的PE投资（分别占企业总股本的11.5%、11.00%，是企业的第三、第四大股东），并于2009年在深圳创业板成功上市，股票代码为300048。
根据《国民经济行业分类和代码表》，合康变频所属行业为电器机械及器材制造业大类下明细分类的“电力电子设备制造业”，主要产品为高压变频器（占企业营业总收入的99.89%），该产品可以有效提高工业企业的能源利用效率、工艺控制及自动化水平，市场前景广阔。因为这类产品技术要求高、单位产品价值大，行业内的竞争企业较少。
通过对国内的上市公司进行比较分析，选取了两家企业（华仪电气：股票代码600290；智光电气：股票代码002169）作为合康变频的同行业对比企业。三家企业基本比较情况见表1。通过对比三家企业的财务状况，能够更客观地评价合康变频在进行私募股权融资后的业绩表现。
二、分析方法
鉴于传统杜邦分析体系存在“总资产”与“净利润”不匹配、未区分经营损益和金融损益、未区分有息负债和无息负债等诸多局限，本文拟采用改进的财务分析体系对目标企业的经营状况进行分析。该体系的核心公式为：
权益净利率=净经营资产净利率+杠杆贡献率
其中：
净经营资产净利率=税后经营净利率×净经营资产周转次数
杠杆贡献率=经营差异率×净财务杠杆
=（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆
由于信息来源有限，在本文分析过程中获取数据计算相关指标时，认定各企业的金融资产为货币资金、应收利息、短期权益性投资和债务投资；金融负债为短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应付利息；利息费用为合并利润表中的财务费用项目；所得税税率为所得税费用/利润总额；销售收入为合并利润表中的营业收入。
三、分析结果简述
首先，对净财务杠杆进行分析。净财务杠杆反映企业的财务政策，是融资能力的一种体现。在净经营资产净利率和经营差异率不变的情况下，提高净财务杠杆可以提高企业的权益净利率。通常而言，净经营资产净利率较高的企业，净财务杠杆较低，反之亦然。
如表2所示，三家企业的净财务杠杆比率都较低，这是行业的共同特征造成，但合康变频的净财务杠杆更低些。
从下文对经营差异率进行比较分析可发现，合康变频的营运能力较同行为优，理论上可适当地改变财务政策，增加金融负债，加强对财务杠杆的应用。
其次，对经营差异率进行分析。经营差异率反映企业的营运状况，评价企业对现拥有资源的利用程度。它是由两指标相减得来：
经营差异率=净经营资产净利率-税后利息率
经营差异率越高，说明经营活动取得的净经营资产净利润越能保证对融资利息的支付，使企业能正常经营。合康变频的经营差异率比两家企业均高，其营运状况在同行业中处于优势地位。但是也同时发现三年内合康变频的经营差异率逐年下降，这是因企业净经营资产净利率下降，而税后利息率上升所致（相关数据见表3、表4、图1）。
由企业财务报表附注可知，税后利息率上升的主要原因是企业短期借款利息及给予客户的现金折扣增加所致。
再次，对净经营资产净利率进行比较分析。净经营资产净利率反映企业的盈利能力。合康变频的净经营资产利润率明显高于另两家企业，而进一步分解该指标：
净经营资产利润率=税后经营净利率×净经营资产周转次数
两个二级指标数据的比较见表5。可以发现，合康变频的税后经营净利润在三年中较其他企业的优势逐年加大，而净经营资产周转次数则逐年下降。净经营资产周转次数下降分析其原因，是企业销售收入增长速度低于企业净经营资产的增长速度所致。合康变频2009年较2008年税后经营净利率增长很大部分是因企业综合所得税税率由17%下降为14%。由图1还可发现，三家企业的净经营资产净利率逐年下降，合康变频下降速度更快些。因此可得出结论，高压变频器生产行业的竞争在不断加剧，如不采取必要措施，企业获利水平将不断降低，在几年内会使得整个行业由成长期过渡至成熟期，届时各企业将面对着战略方向转变的抉择。
最后，对权益净利率进行比较分析。权益净利率是企业管理用财务分析体系的核心，具有很好的可比性，可以反映股东投入资本的净获利能力。合康变频的权益净利率显著高于其他两家企业。而且，通过图1与图2的比较可发现，净经营资产净利率与权益净利率的数额差异较小，变化趋势较统一。说明企业的权益净利率主要受净经营资产净利率的影响，该行业企业更注重盈利能力。另外，合康变频的权益净利率逐年下降，但仍显著高于华仪电气与智光电气，可以说明合康变频在PE融资后的经营效果更好。
用因素分析法对合康变频的经营状况进行汇总分析发现（表6），2008较2007年下降主要原因是净经营资产周转次数的下降，而税后经营净利率的提高减缓了这一趋势；2009较2008年下降主要原因仍是净经营资产周转次数的下降，造成权益净利率下降16.05%。
综上所述，合康变频在PE融资后，经营状况明显优于未进行PE融资的同行业另两家企业。合康变频的权益所有者在近三年获得了很高的收益。而随着企业在创业板的上市，投资大众在发现合康变频具有的经营优势后会提高股价的上升幅度。在这一过程中，PE的影响不容忽视。
通过全文的分析可以发现，合康变频企业在PE融资后，明确经营核心，以高压变频器作为主要经营对象（占营业总收入的99.89%以上），把握了该产品高收益阶段，是一个典型的高新技术企业成功发展的案例。根据PE的特性，PE在持有3～5年后会退出发展成功的企业，而去寻找新的更高收益企业。可以预见，合康变频的前十大股东在近两年会有很大变动。
在企业取得发展成功后，也必须考虑PE退出后的发展。PE退出最明显的影响是企业股权结构的变化，如本文所示，两家PE机构占合康变频22.5%的股权比例，如全部售出对企业的发展影响巨大，企业所有者必须妥善处理这部分股权（这一般在进行PE融资协议中以进行了相关规定）。
PE退出后，对企业经营的限制条款会相应解除，企业可以不必为追求高增长而忽略其他必要方面的发展，最主要的就是资本结构的变化。企业发展已趋于稳定，风险程度相应下降，可以适当提高企业的债权融资，提高企业净财务杠杆的贡献。在对合康变频的分析中发现，企业的债务融资大多为短期负债，结构单一，今后可适度增加对长期负债的应用，缓解对企业营运状况的压力。
一般情况下，PE的退出是因企业的盈利增长速度下降，不能满足其对高收益的追求， 从而将投资转向其他高收益企业。被撤资的企业必须要面临成长速度下降而采取必要的措施。如本文的合康变频，其产品所在市场竞争逐步加剧，如其市场达到饱和，对企业的正常经营影响巨大。 因此， 企业必须采取必要的应对战略，可向与高压变频有关的其他领域发展，利用其技术优势开拓新的市场。
1.根据国家关于编报项目建议书主要内容要求和固定资产投资项目试行资本金制度的规定，结合化工建设项目的特点，为进一步搞好建设项目前期工作，特将（1992）化计发第995号文的化工建设项目建议书内容和深度的规定》修订补充为本规定。
2.凡列入建设前期工作计划的项目，均应有批准的项目建议书。项目建议书获批准即为立项。
3.项目建议书由项目法人单位根据国民经济和社会发展长远规划，国家的产业政策，行业、地区发展规划，以及国家的有关投资建设法规、规定编报（列入国家专项计划，明确不需另行批项目建议书的除外）。其中大中型和限额以上新建及大型扩建项目，在上报项目建议书时，凡重大项目或专有要求项目须附初步可行性研究报告。初步可行性研究报告内容，可参照可行性研究报告的内容，而对其深度与精确度的要求有所不同。初步可行性研究报告由项目建议书编报单位委托有资格的规划、设计单位或工程咨询单位编制。
4.编报项目建议书内容要完整，文字要简练，要坚持实事求是的原则，对拟建项目的各要素进行认真的调查研究，并据实进行测算分析。
5.项目建议书的经济和社会效益初步评价，一般可按财务分析初步计算项目的效益和费用，分析项目的盈利能力、清偿能力。对利用国际金融组织贷款和有些政府贷款的项目，要求作国民经济分析，的须作国民经济分析。其他大中型项目是否作国民经济分析，可视具体情况和有关部门要求而定。
6.对于老厂改建、扩建和技术改造项目，可根据本规定的要求，结合项目的原有基础条件和可利用的设施等情况，编报项目建议书。
小型项目的项目建议书可参照本规定有关内容要求，在满足上级审批需要的前提下适当简化，可不报初步可行性研究报告。
本规定的内容和深度随工程项目不同而有所差别，根据工程项目条件的不同而各有所侧重，可根据拟建项目具体情况确定。
橡胶行业可根据本规定的要求，结合行业特点变通专业指标执行。
7.凡报送的项目建议书内容和深度不符合本规定要求的，审批机关不予受理审查，由报送单位另行补报或重报。
二、项目建议书内容和深度
1 项目建设的目的和意义
项目提出的背景（改建、扩建和技术改造项目要简要说明企业现有概况）和依据，投资的必要性及经济意义。
2 市场初步预测分析
2．1 产品国内、外市场供需现状、近期、远期需要量及主要消费去向的初步预测
2．2 国内、外相同或可替代产品近几年已有和在建的生产能力、产量情况及变化趋势的初步预测
2．3 近几年产品进出口情况
2．4 产品销售的初步预测，竞争能力和进入国际市场前景的初步估计
2．5 国内、外产品价格的现状及销售价格初步预测
3 产品方柔和生产规模
3．1 产品和副产品的品种、规格、质量指标及拟建规模（以日和年生产能力计）
3．2 产品方案是否符合国家产业政策、行业发展规划、技术政策和产品结构的要求
3．3 对生产规模的初步分析
老厂改、扩建和技术改造项目产品方案和生产规模要结合企业现有内部和外部条件，拟定初步比较方案，进行优选。
4 工艺技术初步方案
4．1 原料路线和生产方法简述
4．2 工艺技术（软件）来源的选择与初步比较
4．3 需要引进技术和进口设备的项目，要说明引进和进口的范围、内容及理由。提出引进和进口的国别、厂商的设想。
5 原材料、燃料和动力的供应
5．1 主要原材料、辅助材料、燃料的种类、规格、年需用量及供应来源
5．2 资源来源、品位、成份等情况，资源供给的可能性和可靠性
5．3 水、电、汽和其他动力小时用量及年需用量，供应方式和供应条件
6 建厂条件和厂址初步方案
6．1 建设地点的自然条件和社会经济条件
6．2 建设地点是否符合当地规划的要求
6．3 厂址方案选择的初步意见
拟建厂址周围的生活居住区、文教区、水源保护区、名胜古迹游览区、自然保护区等情况，是否符合环保卫生防护距离要求。附厂址区域位置和厂址初步方案示意图。
对老厂改、扩建和技术改造项目，应简要说明承办企业基本情况，建设的有利条件和厂址方案初步意见。
7 公用工程和辅助设施初步方案
7．1 公用工程初步方案和原则确定
7．2 辅助设施初步方案和原则确定
7．3 土建（建筑与结构）初步方案和原则确定
老厂改、扩建和技术改造项目的公用工程和辅助设施初步方案中，应简要说明哪些可利用原有的设施，哪些需要相应地改造和改建、扩建。
8 环境保护
8．1 建设地区环境概况包括拟建厂址、渣场场址周围大气、地面水、地下水、噪声环境质量状况
8．2 凡依托现有企业进行扩建和技术改造的项目，应简要说明企业“三废”排放和环保工作情况
8．3 拟建项目应执行国家规定的环境质量标准和污染物排放标准
8．4 拟建生产装置污染源的位置、所排污染物的种类数量、浓度、排放方式
8．5 拟采用的原料路线、工艺路线、主要生产装备的初步方案是否符合清洁生产的要求
8．6 根据“达标排放”、“总量控制”、“以新带老”的环保原则，提出环境保护和综合利用的初步措施和方案
8．7 拟建项目初步环境影响分析
9 工厂组织和劳动定员估算
9．1 工厂体制及管理机构设置原则的简要说明
9．2 工厂班制和劳动定员的估算
对老人一改、扩建和技术改造项目，应说明从老厂可能调剂的职工人数
10 项目实施初步规划
10．1 建设工期初步规划
10．2 项目实施初步进度表
老厂改、扩建和技术改造项目，项目实施初步规划应视与原有装置（车间）、设施结合的密切程度而定。安排项目实施初步规划的原则应是把车间、设施停产或减产损失减少到最低限度。
11 投资估算和资全簿措方案
11．1 投资估算
11．1．1 建设投资估算
11．1．1．1 主体工程和协作配套工程所需的建设投资估算
11．1．1．2 外汇需要量估算（均折算为美元计算，使用非美元外汇的要注明折算率）
11．1．2 固定资产投资方向调节税估算
11．1．3 初步计算建设期利息
11．1．4 固定资产投资包括：建设投资、固定资产投资方向调节税、建设期利息
11．1．5 流动资金估算（其中铺底流动资金）
11．1．6 建设项目工程总投资 由固定资产投资和流动资金两部分组成
11．1．7 报批项目总投资 由固定资产投资和铺底流动资金两部分组成老厂改、扩建和技术改造项目，要简要说明利用原有固定资产原值、净值或重估值情况及可利用原有流动资金情况。
11．2 资金筹措方案
11．2．1 资金来源
11．2．1．1 项目资本金 根据国家对不同行业项目的资本金比例要求，提出项目资本金的出资意向性意见（含铺底流动资金）
11．2．1．2 贷款资金 初步说明人民币和外汇资金贷款渠道、金额及贷款条件（含流动资金贷款）
11．2．2 逐年资金筹措数额和初步安排使用方案
12 经济效益和社会效益的初步评价
12．1 产品成本和费用估算
12．2 财务分析
12．2．1 静态指标
（1）投资利润率
（2）投资利税率
（3）资本净利润率
（4）投资回收期（自建设开始年算起，如从投产时算起则应予注明）
（5）全员劳动生产率
12．2．2 动态指标
（1）全投资财务内部收益率（税前和税后）
（2）全投资财务净现值（税前和税后）
（3）自有资金财务内部收益率
（4）自有资金财务净现值
12．2．3 借款偿还能力分析
12．2．4 外汇平衡能力分析
12．2．5 不确定性分析
老厂改、扩建和技术改造项目盈利能力分析，原则上宜采用“有无对比法”，计算改、扩建与不改、不扩建相对应的增量效益和增量费用，从而计算增量部分的分析指标。必要时也可计算改造方案总量效益。清偿能力分析原则上应按企业整体情况考虑。
12．3 有国民经济分析
国民经济分析是从国家整体角度考察项目的效益和费用，计算分析项目给国民经济带来的净效益。
（1）经济内部收益率
（2）经济净现值
12．4 社会效益分析
社会效益分析的内容可根据项目具体情况确定，一般包括：
（1）对节能的影响；
（2）对环境保护和生态平衡的影响；
（3）提高产品质量对用户的影响；
（4）对提高国家、地区和部门科技进步的影响；
（5）对节约劳动力或提供就业机会的影响；
（6）对减少进口节约外汇和增加出口创汇的影响；
（7）对地区或部门经济发展的影响等。
13 结论与建议
13．1 结论综述对项目各方面的初步研究，作出结论。
13．2 存在问题
13．3 建议
项目建议书应有的主要附件：
（1）项目初步可行性研究报告；
（2）厂址选择初步方案报告（新建项目）；
（3）主要原材料、燃料、动力供应及运输等初步意向性文件或意见；
（4）资金筹措方案初步意向性文件；
（5）有关部门对建厂地址或征用土地的初步意见；
（6）建设项目可行性研究工作计划；
（7）邀请外国厂商来华进行初步交流计划。
三、附则
1 本规定如与国家现行法规和政策相抵触时，应按国家有关规定执行。
为了加强我院会计类专业毕业前教学，提高学生的理论水平及实践技能，突出高职高专类学生特色，经学院研究，2014届毕业生以毕业调研及提交调研报告替代毕业论文撰写。
一、毕业实习/调研的性质、任务和基本要求
毕业调研是会计专业毕业前教学的重要环节，在毕业生在顶岗实习阶段实施。通过企业调研，将所学专业知识与企业具体的生产经营实际相结合，使学生了解企业核算和财务管理的运作，并作出评价和总结，检验学生对所学知识的掌握程度，增强对企业的认识，缩短就业“磨合期”，提高实际操作能力。
毕业调研的任务：学生以实习生或试用生的身份，根据调研的内容和要求，在用人单位完成调研，并形成调研报告。通过调研，使学生对用人单位有比较全面的认识和了解，从中发现前偶尔相关制度的优势和不足并提出自己的见解和看法，最终为形成调研报告提供素材。
如果存在实习单位不便于调查或者没有实习单位可供调查的情况，由指导老师确认后指定某家上市公司作为调研对象。
毕业调研的基本要求：进行毕业调研，要求学生按照调研内容，结合就业单位的实际，综合运用所学的财会专业知识和相关知识，有的放矢地进行调研，在调研中认识企业、认识自己、提高自己。
二、毕业调研的实施与调研报告的形成
(一) 学生应认真阅读“毕业调研指导书”，明确毕业调研的内容、目的和要求；
(二) 学生到就业单位后，将“毕业调研指导书”印制一份，交财务主管或单位安排的指导教师；
(三) 在单位指导教师或会计人员的指导下，根据大纲要求进行调研并收集资料；
(四) 整理调研获取的资料，形成调研素材；
(五) 撰写调研报告；
(六) 单位指导教师对学生工作表现进行鉴定；
(七) 学院分管指导教师根据学生取得的毕业调研成果、调研报告和单位指导教师对学生进行的鉴定，评定学生的毕业实习成绩；
(八) 毕业调研报告资料归档。
三、毕业调研实施的条件与质量保证
(一)对指导教师的要求
1、指导教师应具备指导毕业生的资格，具有较深厚的专业理论知识及财务会计实务知识。
2、指导教师必须在学生离校前集体指导1课时以上。
3、指导教师应定期同毕业调研学生进行联系，随时解答学生提出的相关问题。
4、做好指导记录，掌握学生调研进度及学习态度，为毕业考核成绩提供依据。
5、与单位指导教师沟通，了解学生顶岗实习情况。
(二)对学生的要求
1、学生应在实习单位主动联系单位指导老师，并将情况向学院实习指导教师报告。
2、做好学院实习指导教师及单位指导老师的指导记录。
3、每项毕业调研均应形成书面材料，内容包括调研过程叙述、调研任务完成情况、调研体会等，通过调研对企业会计核算或财务管理作出评价。
4、调研报告应根据实习调研取得的成果进行撰写,要做到全面反映毕业调研过程，实事求是地反映调研任务的完成情况，客观地反映自己取得的收获，明确今后努力的方向，为企业财会运行实践提出建设性意见。
四、毕业调研的成绩评定
根据会计类专业毕业调研、调研成果和调研报告撰写的具体要求，结合学生毕业调研的实际，进行综合评定。实习调研与报告成绩分为优秀、良好、中等、合格、不合格五等。
具体评定标准如下：
1、毕业调研态度与调研工作量(30分)。其中:调研目的和任务是否明确(满分10分);调研任务的难易程度(满分10分);调研工作量大小(满分10分)。
2、能力水平与成果质量(70分)。其中:综合运用知识的能力(满分10分);单位指导教师对学生进行的鉴定(满分10分);调研任务完成情况(满分40分);调研报告撰写(满分10分)。
3、等级划分:优秀,90分以上;良好,80-89分;中等,70-79分;合格,60-69分;不合格,60分以下。
4、时间安排：2014年3月3日前完成调研资料；
2014年3月31日前 完成调研报告；
2014年3月4日--3月6日 教师上交《中期检查表》；
2014年4月1日至4月25日教师评定成绩；
2014年4月26日--4月30日 教师上交成绩；
2014年5月1日至15日教师上交评定后的毕业调研报告。
五、毕业实习/调研报告写作的要求
（一）毕业调研/实习报告的标题
标题: 标题可以有两种写法。一种是规范化的标题格式，即“发文主题”加“文种”，基本格式为“关于××××的调研/实习报告”、 “××关于××××的调研/实习报告”等。另一种是自由式标题，建议用第一种方式。
（二）目录
（三）正文
1、调研/实习的目的
2、调研/实习的方法：在实习/调研的过程要注重实地调查，调查方法科学、先进，数据资料翔实。对于所使用调查的方法，如个别访谈法、实地调查法、问卷调查法要祥细说明。
调研方法举例：
实地考察法。需要说明报告中哪里用了这个方法，为什么用这个方法。
个别访谈法。需要说明报告中哪里用了这个方法，为什么用这个方法。
问卷调查法。需要说明报告中哪里用了这个方法，为什么用这个方法。
文献查阅法。需要说明报告中哪里用了这个方法，为什么用这个方法。
3、调研的内容与调研的过程
⑴ 毕业实习/调研的内容
调研内容见附录，其中(一)(二)(三)部分必须全面完成,(四)(五)(六)项中按实际进行调研，(七)(八)项尽可能完成。
⑵ 毕业实习/调研的过程
必需包括以下两项内容：
①所参与会计的实践活动
②对实践工作的理解与认识等
4、毕业实习/调研的结论与建议
5、致谢
6、注释与参考文献
调研实习报告字数要求在3000~5000字，正文双面打印，一式一份上交。
会计学院
2013-11-15
附录：毕业实习/调研内容
为了对就业单位有一个比较全面的认识了解，特别是对就业单位会计及财务工作的认识了解，毕业调研应包括以下内容：
(一)企业基本情况：（以下内容仅供参考）
1、企业名称(写调研报告时可用别名)。
2、企业性质(国有或国有独资、有限责任公司、股份有限责任公司、合资、合作、联营、私营或合伙)。
3、企业规模(注册资本、资产总额、职工人数、生产规模等)。
4、企业发展历史和近三年生产能力、实现利润、取得荣誉等情况。
5、企业目前的主导产品或作业产值及国际国内行业水平。
6、企业目前的市场地位及前景；主要销售策略、销售渠道与定价制度；主要原材料、能源和技术供应情况。
7、企业当前经营目标、预算(利润、产品销售收入、产品生产成本、费用、其他业务利润、投资收益和营业外收支等)和近期、中期、长远发展设想。
8、企业组织机构、人员分布、人员结构、管理体制、主要决策程序(生产经营、财务、组织人事、重大投资、重大资产重组、改制、改革等)及执行情况。
9、企业内控制度(投资、预算、采购、销售、存货、固定资产、现金和成本管理等)及执行情况。
10、企业主要文件(营业执照、企业章程、重要投资合同和主要借款合同等)、资源开发和利润分配政策。
11、企业生产经营过程、主导产品或作业工艺流程及其相应的主要经济业务事项。
12、企业主要资产(房屋建筑、仪器设备、存货)名录。
13、同类企业先进经济技术指标。
(二)企业会计核算：
1、会计制度及账户设置(级次：一级、二级、三级)。
2、会计政策与会计估计方法：会计制度、会计年度、记账本位币、记账基础及计价原则，现金等价物的确定标准、坏账的核算方法及确认原则、存货核算方法及分类、长期股权投资核算方法、长期债权投资核算方法，固定资产分类、计价和折旧的方法、标准，在建工程的核算方法、无形资产计价和摊销方法、借款费用核算方法、收入及成本费用的确认原则、所得税的会计处理方法、预提费用和待摊费用的核算内容等(按实际采用的)。
3、成本计算方法(实际采用的)。
4、近三年中任意两年年报数据(资产负债表、利润表、现金流量表)。
5、企业会计核算程序(账务处理程序)。
(三)企业财务管理：
1、财务管理体制及相关机构设置情况。
2、企业财务管理规章制度情况(都建立了哪些规章制度)。
3、成本控制方法及其主要措施。
4、筹资渠道及方式。
5、对外投资方式及规模。
6、企业财务分析、评价指标体系及考核办法。
(四)企业重大财务会计事项产生的原因和处理过程(简述)企业重大财务会计事项包括：企业改制、企业并购、企业剥离或分立、企业财务重整、企业增资扩股等内容。
(五)企业遇到什么重大财务会计疑难问题？是否得到解决？如果没有解决，你认为应如何解决。
(六)企业经历的经济纠纷诉讼事件及其结果的财务会计处理。
(七)企业厂长经理对财会工作及财会人员的要求。
一、商业银行个人理财业务概述
（一）商业银行个人理财业务的含义
个人理财业务是商业银行在了解客户财务状况、投资要求的基础上，充分运用银行的资源和优势，为客户制定详细的理财方案，协助客户使其个人财产得到保障并升值。个人理财业务的实质是一种服务，银行通过向客户提供这种个性化服务获得收益。现在个人理财业务已成为商业银行零售业务的核心，个人理财业务主要包含两个重要组成部分：产品和服务。在商业银行个人理财业务中，产品和服务是不可分割的整体。
（二） 个人理财业务的种类
1. 理财顾问服务
是指商业银行为了获取自己的收入而向投资者提供的财务分析与规划、投资理财咨询、个人理财产品推销等专业化服务，然后按之前约定的价格收取费用。它是一种为个人投资者量身定制的专业，与那些商业银行为销售人民币产品、外汇产品等进行的产品介绍、宣传和推介的普通业务咨询活动有很大的不同。
2. 综合理财服务
是指商业银行在向客户提供理财顾问服务的基础上，全面了解客户的委托要求并接受授权，对客户的财务状况和风险承受力进行全面了解，根据现财方法和工具为客户量身定制投资计划，并且要根据市场变化对理财计划进行适时调整，但风险由客户自己承担。
二、商业银行个人理财业务的发展现状
2002年，招商银行推出了我国第一个个人理财业务产品“金葵花”，受到了很多高端客户的推崇，同时成为了当年金融界的热点问题，此后，各大商业银行纷纷效仿，从而开启了我国商业银行个人理财业务发展的第一个热潮。近年来，随着我国国民经济的快速发展，随着金融业逐步对外开放，随着银行间的竞争不断加剧，个人理财业务得到了快速发展，市场规模不断扩大，并逐步成为我国商业银行产品创新和服务创新的主要方向。我国商业银行个人理财业务发展特点如下：
首先，个人理财产品市场规模不断扩大，随着我国经济水平的不断发展，人民生活水平不断提高，商业银行个人理财业务也不断向前迈进。面对越来越多的市场需求，其市场规模不断扩大。其次，城商行逐渐成为发行主力，2014年，城商行理财产品发行总数所占比重越来越大，靠着在预期收益率及发行银行数量上的优势，在发行总量上超过了国有银行，占比高达34.43%，位居第一。最后，非保本型理财产品成为市场主流，随着经济水平的不断发展，人们个人收入的不断增长，人们对风险的厌恶程度逐渐下降，越来越多的人愿意承担更多的风险去获得更高的收益。统计数据显示，2014年非保本理财产品所占比例平均水平达到69.17%，相比2013年的60.21%大幅增加。
三、我国商业银行个人理财业务发展存在的问题
（一）我国个人理财业务的市场环境还不够成熟
在国外，金融市场是自由化的，商业银行的资本渠道十分广泛，同时涉及许多领域，所以外资的商业银行大都采取混合经营模式。而中国的银行、保险、证券则是作为金融市场的三个部分各自经营着，彼此分开。分业经营的方式确实在一定程度上控制了风险，但同时也制约了金融业内部的交叉发展和相互促进。并且，这种经营方式限制了资金的流动范围，资金价值的最大化更是无从谈起，可以说是从客观上、从制度上约束了我国商业银行个人理财业务的发展。
（二） 金融人才的匮乏，专业人员从业素质有待提高
商业银行个人理财业务涉及的内容十分广泛，不仅包括投资规划、资金分配，还包括证券投资、房地产投资、税务问题处理等多个方面，是技术高、知识密集的全新综合性业务。它要求理财规划师具有很强的专业知识以及对未来发展趋势较强的预测能力，要求理财服务人员对理财产品有充分的了解，掌握各种基础金融工具的特点。由于我国培训专业金融人才的机构比较少等方面的原因，引起金融人才的缺乏，进而使金融创新成了难题，这也是我国商业银行个人理财业务面临的重要问题。
（三）宣传力度不够，人们对个人理财的认识尚浅
目前我国商业银行对个人理财业务的宣传大多在网点内进行，在客户到银行办理业务时向客户推荐理财产品，这样传统的宣传方式使得很多客户并不了解理财产品，对它的风险认知也很模糊，对理财产品产生了不信任的态度，从而拒绝理财产品，依旧只保守地信任银行存款这个基础工具。如何让原本不信任理财产品的客户了解个人理财业务，进而信任个人理财业务是商业银行应该思考的问题。
四、针对存在问题提出的解决办法
（一）加强横向联合以减小分业经营的限制
西方商业银行的经营模式普遍采用是混业经营的方式，但我国目前的市场情况还不具备实行混业经营的条件，只能分业经营，在这种情况下，商业银行要加强和保险公司、证券公司的合作，提高合作的深度和广度，从而拓展金融创新的空间。比如商业银行可以与保险公司合作，创新同时具备流动性、保障性的保险产品，目前一直在银行柜台销售的变额寿险就是银行和保险公司合作的一个产品，集保障性与收益性与一身。
（二） 注重专业人才的培养，建立奖励机制
高水平的专业理财团队是推动我国商业银行个人理财业务发展的重要力量，培养一批高素质、全能型的理财人才将促进理财业务的发展。目前，我国商业银行中的理财人员大多数是从刚毕业没有工作经验的大学生中选的，虽然具备较好的学习能力，但对银行业务并不熟悉，缺乏金融理财知识，不利于商业银行个人理财业务的发展。因此，商业银行应加强对现有客户经理的培训。
【关键词】医院后勤 物流管理 VMI策略
一、VMI策略简述
长期以来，综合医院后勤保障物资流通中的库存是各自为政。每一个部门都是各自管理自己的库存；零售商、批发商、供应商都有各自的库存，各个供应链环节执行自己的库存控制策略。由于各自的库存控制策略不同，因此不可避免地产生需求的扭曲现象，即所谓的需求放大现象（牛鞭效应），无法使供应商准确快速地响应客户的实际需求。在供应链管理环境下，供应链的各个环节的活动都应该是同步进行，而传统的库存控制方法无法满足这一要求。近年来，在国外，出现了一种新的供应链库存管理方法----供应商管理用户库存（Vendor Managed Inventory,VMI）,这种库存管理策略打破了传统的各自为政的库存管理模式，体现了供应链的集成化管理思想，大型医院的后勤物流管理采用VMI策略是一种新的有代表性的库存管理实践。
二、VMI策略在医院后勤物流管理应用前期工作
首先，确定供应商。通过招投标采购的方式确定各类物资的供应商人选，并与之签订相应的合同条款。供应商须按合同约定在医院提供的库房内进行驻店式服务，对库存进行管理，并负责及时完成物资配送工作及日常对帐工作。
其次，完善管理信息系统，使之能够支持VMI库存管理策略的实施。如添加供应商所管库存出入库汇总等财务报表用于结账。添加物资网上请领功能，取消纸制领物单据，使各科室能在各自所在部门通过物资请领终端（见图表1）完成物资需求计划的网上下达，而不必再来到库房。供应商可通过此管理信息系统完成对科室所下达物资需求计划的接收和查询，以完成物资配送工作。
图表 1 管理信息系统物资请领终端
最后，确定与供应商的结账方式。由于采取了VMI策略，库存完全由供应商所拥有，医院方面不再持有库存，那么采用传统的依据物资入库数量给供应商结账的方式已不再符合VMI策略的要求。同时，新的管理信息系统完全支持零库存管理。即某物资在没有物资需求计划时账面库存为零，有物资需求计划时生成账面库存，在供应商按此物资需求计划进行配送，科室进行收货确认后，完成物资出库，账面库存恢复为零。如果供应商没有进行物资配送，该物资则不能出库，账面库存依然存在。因此，出库数量代表着供应商发放物资的多少。依据物资出库数量结合合同条款所列物资单价给供应商结账是VMI策略下新的结账方式。
三、VMI策略实施后医院后勤物流管理的变化
通过实施VMI策略，北医三院后勤物流系统进一步优化，后勤物流管理水平进一步提高，主要实现以下目标。
1、降低采购成本
采购成本包括物品单位价格和订货成本。通过大宗物资的招投标采购，可以最大限度的降低物资单位价格并充分享受各种折扣。在此之前，由于医院库房面积有限，管理人员不足，只有靠小规模采购来降低库存风险，物资单位价格明显比招标采购价格偏高（见图表2）。在供应商驻店后，库存管理将由供应商进行，何时进货，进多进少，从哪进货等等问题也都由供应商进行决策，不再由医院考虑，因此可以降低甚至不再存在订货成本。
图表2 部分物资招标采购价格与零购价格对比
2、降低库存成本，实现零库存
以医院办公耗材为例，在此之前，办公耗材月均库存在20余万元，但未必全部能够按月发放完毕。为减少库存风险，医院只有先期投入这20余万元，将其以库存物资的形式购入并积压在库房中。供应商驻店后，库存的所有者将成为供应商自己，医院不再持有库存,可以有效规避由于持有库存所带来的各种风险，包括库存控制失误造成的缺货或积压和不可抗力造成的库存损失，降低库存成本的投入，实现零库存管理。
3、降低配送成本，提高配送效率
近几年来，随着医院医疗水平的不断提高和基础设施建设的不断完善，日门诊量、手术量随之陡然攀升，平均住院日不断创下新低。这些指标的可喜变化也意味着医院对物资需求的不断增长。这是对物资保障部门提出的新挑战：即如何在管理人员不增加的情况下，快速响应医院不断增长的物资需求？VMI策略的实践则很好的解决了这一难题（见图表3）。
在供应商驻店前，医院只有一位送货人员进行全院物资配送工作。人员少，任务重，难以实现对全院物资需求计划的快速响应，如果增加送货人员，又会加大工资开支，使配送成本提高。
供应商驻店后，依据合同服务条款，将承担全院物资的配送工作，配送人员的增加和供应商对物资需求计划的快速响应承诺，将大大提高物资配送效率。医院不再设立专人负责物资配送工作，节约了开支，降低了配送成本。
图表3 物资需求量及物资管理人员对比
4、有效消除牛鞭效应
供应商驻店后，将不再面对医院物资管理部门提供服务，而是直接根据科室的物资需求计划完成对库存的控制和管理工作，缩短了整个供应链的长度。同时，在管理信息系统网上请领功能和供应商对物资需求计划快速响应及时配送承诺的支持下，各医院科室足不出户即可完成整个物资请领工作，再不必为缩短物资请领频率而加大物资请领数量。需求将不再被放大。
5、保证物资需求计划的真实性
在开通管理信息系统网上请领功能后，医院各科室设立专门物资请领人员使用自己的用户名及口令通过网络下达物资需求计划，整个过程将不存在纸制人工手写单据，最大限度的避免了数据失真、人为造假等现象的发生。
6、提高库存管理人员的业务素质
供应商驻店后，库存管理工作全部由供应商进行。医院原库房管理人员的角色就由库管员转变成对驻店供应商的监管人员。角色的转变将使他们肩负的责任更加重大，迫使他们要通过不断学习来提高自身的业务水平和管理水平。
7、提高医院的核心竞争力
降低了物资单位价格，消除了牛鞭效应，可以有效的控制并降低医院在后勤物资消耗上的投入成本。医院可以利用这部分投入成本更好的扶植医、教、研工作，从而提高医院的核心竞争力。
结 语
VMI策略是供应链管理理论中一个较为典型的库存管理策略，也是在国外企业运用较为成熟的一种管理方式。通过本文描述可以看到，恰当的引入VMI策略后，北医三院后勤物流管理更加合理，医院的核心竞争力提高了。目前，VMI策略的实践准备向医院各二级库延伸，即由物资管理部门负责管理和监控医院各科室已领取的物资，根据他们的物资需求规律，自动为他们的二级库进行补货，而在库存尚充足时，则拒绝他们的继续领用需求，科室无须亲自操作，只完成辅助工作即可。
总之，医院发展后勤物流必须借鉴国内外成功物流企业的先进经验和现代物流管理理论, 解决诸如整合物流资源，引入供应链管理思想，加强物流成本会计核算和财务分析，建立健全物流管理信息系统，培训相关实用型人才等方面难题。
参考文献
[1] 刘俐著 现代仓储运作与管理 北京：北京大学出版社.
[2] 马士华 林 勇 陈志祥著 供应链管理 北京：机械工业出版社.
[3] 吴清一主编 物流师职业资格认证教材-物流管理[M]北京：中国物资出版社.
（一）农村微型企业概述 参考国外的标准，并结合我国实际，重庆市在全国率先出台了扶持微型企业发展的政策措施《重庆市人民政府关于大力发展微型企业的若干意见》（渝府发{2010}66号），该《意见》将农村微型企业定义为：雇员（含投资者）20人及以下，创业者注册资金10万元及以下的企业。
笔者从处事易、借贷易、租地易、市场易等四个方面就现在的创业条件与经济萧条前的创业条件进行了一场调研。研究对象涉及了重庆市的30名工商管理专业人士、30名各级村官公务员、30名企业管理层人员、30名创业者、90名返乡农民工等五种不同组别的人群。这五组人群依次对处事易、借贷易、租地易、市场易等四个因素的创业条件做出评分，同时设定经济萧条前这四个因素的易度系数各自都是5，易度基数总和是20。调查结果见表1所示。
从表1可以看出，各组人士普遍认为较之经济萧条前，当前创业的各项指数有所提高。加之目前创业的机会成本最小，企业更容易生存与发展，因此还是适合创业的。在调查中，有农民工表示，如果现在还犹豫创业，以后也就更下不了创业的决心了。以重庆市万盛区为例。截止2011年5月31日，万盛区已发展农村微型企业288户（其中，去年发展117户、今年以来发展171户），解决就业人员1626人、户均带动就业5.6人；共发放财政补助资金830.9万元、户均2.89万元，其中：市财政补助资金691.2万元（户均2.4万元）、区财政补助资金139.7万元（户均0.49万元）。反映出农村微型企业对于促进就业，经济增长有着极大的作用。
（二）农村微型企业经营模式选择 农村微型企业的经营模式由创业者自行选择，可采取个人独资企业、合伙企业、有限责任公司等多种经营模式。农村微型企业被资助者确定为“九类人群”，即大学毕业生、离岗失业者、返乡农民工、“农转非”人员、三峡库区移民、残疾人、城乡退役士兵、文化创意者、信息技术人员等，见图1。
由图1可以看出，万盛区在人群构成方面，申办微型企业的291人中，以返乡农民工为主，其达到了45.4%，而下岗失业人员、大中专毕业生、信息技术人员、文化创意人员分别只占19.3%、9.6%、1%、1.7%。反映出农民工是农村微型企业创业的主力军，而农民工存在的财务管理问题是最严重的，进而说明研究农村微型企业财务管理问题的必要性。
二、农村微型企业的财务管理问题
农村微型企业是雇佣员工（含不支付工资的投资者以及其亲属）少于10人、总资产少于所处行业小企业的平均额、在农村地区具有固定经营场所或固定经营业务、所有权与经营权集中统一的规模细小的经济组织。对农民工这样一个资源少、创业知识缺乏、创业技能不高的特殊群体来说，这无疑是给他们提供了回乡投资兴业的平台。笔者经有关资料分析，将影响农民工创业的因素主要分为外部环境因素和自身能力因素，如图2所示。
（一）融资难制约农村微型企业发展 农村微型企业抵押物缺失，信用较低。银行在商业化经营和资产负债管理制度的约束下，为了降低贷款风险，一般要求贷款企业提供连带担保或财产抵押，而农村微型企业缺少足够的抵押资产，寻求担保更为困难，大多不符合银行贷款条件，降低了银行贷款的动力。
（二）手续繁、门槛高、税赋重等因素制约发展 农村微型企业所面临的基层政府对其服务态度差、创业手续繁杂、门槛过高、税赋繁重等问题都制约着创业者的积极性。万盛区地税部门对农村微型企业税收基本上参照了个体户征税办法，实行核定征收的方式（月营业额在5000元以下的免征），农村微型企业税赋与同规模的个体户基本持平。而国税部门，一是依据税法的有关规定，对个体户可以实行核定征收的办法（月营业额在5000元以下的免征），而对农村微型企业采取了与其他企业相同的征管方式，即查账征收的办法，没有起征点；二是要求农村微型企业必须建立会计制度进行财务核算。因此，在从事需缴纳国税税种的行业中，部分农村微企业主认为与同规模的个体户相比税赋较重，而要求其建立会计制度进行会计核算更是加重了负担，特别是对文化程度较低、缺乏财务管理知识、经营情况欠佳的农村微企业主来说无疑是“得了2、3万元的补助，找了个‘麻烦’”。这些问题的存在，使部分人员望而生畏，不愿意申办农村微型企业。
（三）自身能力约束发展 一是传统的经营管理模式，导致其发展能力受限。（1）随意选择投资项目，盲目决策。大多数农村微型企业没有进行市场调研，对市场形势缺乏足够的分析判断，发展定位不明，市场营销思路不清。主导产品同化严重，容易形成跟风发展的氛围。结果造成市场供大于求，恶性竞争，影响资金回收及运作，创业信心受到打击。从调查情况来看，农村微型企业的主要问题之一表现在产品科技含量不高，农村微型企业市场开拓能力不足。同时，多数农村微型企业投资规模小，出口或销售市场占有份额较小，其发展能力受到很大制约。从图3可以看出，万盛区在产业构成方面，产业较为单一，种养殖业占一半以上，达到了56.6%，并且种植、养殖的规模也不大，特色不突出，主要集中在生猪、山羊、肉免、肉鸽、家禽的饲养。而技术含量和智力要求较高的信息技术和文化创意类产业分别只占2.1%和3.1%。反映出农村微型企业存在着产业构成比例严重失调，缺乏科技含量高的企业等严重问题。
（2）农村微型企业典型的经营管理模式是所有权与经营权的高度统一，投资者同时就是经营者，这种模式给财务管理带来了负面影响。农村微型企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业管理者集权、家族化管理现象严重。农村微型企业没有建立内部审计制度，有些管理者缺乏现代财务管理观念，甚至没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，使财务管理失去了它在农村微企管理中应有的地位和作用，也阻碍了农村微型企业的发展进程。
二是缺乏财务管理专业知识，忽略依法理财制度要求。（1）财会人员专业知识不扎实，使得不少会计账目不清。有的用不符合国家统一的会计制度凭证顶替库存现金，即“白条顶库”；有的用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金，甚至以个人名义存入储蓄；有的保留账外公款，即“公款私存”；有的不能通过财务分析发现生产经营中的问题并尽早解决问题，只有当出现重大问题时才发现问题的严重性，使经济危局难以挽回。（2）依法理财的观念淡薄，综合素质不高，跟不上新经济环境下的各种先进管理办法。
从图4可以看出，万盛区在文化程度构成方面，低学历偏多、高学历偏少，初中以下文化程度的人员最多，接近三分之二，达到了63.6%。他们在参加创业培训、办理各种手续方面困难较大，创业能力、抵御市场风险的能力和企业的“存活率”让人堪忧，而具备大专以上、高中（中专、技校）文化程度的人员分别只占10%、26.4%。反映出农村微型企业人员知识水平偏低，更无法意识到依法理财在农村微企中的重要性。
三是财务管理风险意识淡薄，应收账款坏账准备严重。（1）企业在投资过程中，要充分运用财务杠杆作用，适度引进负债，提高自有资本的收益率，避免因过度增加企业负债而加大企业风险。创业环境有着多变性，特别是在经济萧条环境下，资金预算再考虑充分也可能存在问题，时常需要在创业过程中增加投资。（2）农村微型企业在进行原材料采购、生产加工、产品销售时，大多数都是依靠关系，采取口头协议的形式，没有订立规范合同的观念。主要往来于经常性的关系之中，不需要办理像商业银行那样繁琐的抵押、担保手续，通常写一张借条或口头约定即能解决问题。即使签订合同，合同条款权利义务也不明确，甚至缺乏相关的法律依据而成为无效合同，使权利主体丧失法律保障。
三、农村微型企业财务管理加强对策
（一）政府加大金融政策扶持力度 在解决农村微型企业融资难的问题上，当地政府应突破现有小额担保贷款政策限制，制定适合当地特点的具体操作条款。重庆市政府指定专门的担保机构为农村微型企业提供免费担保，承贷金融机构按照担保基金与贷款余额1：3至1：5的比例向农村微型企业发放小额担保贷款。在原重庆市小额担保贷款办法的基础上，万盛区扩大贷款对象，提高贷款额度，放宽担保条件，简化申贷程序，成立了区小额贷款创业担保服务中心，实行“一站式”审贷，农村微型企业可在两周内获得5-30万元贷款，并在两年内给予政府贴息。
（二）政府开辟“绿色通道”，税赋降至最低 在前置许可办理方面，相关单位应进一步开拓思想，强化责任意识和服务意识，提高工作效率。根据农村微企业主普遍存在文化程度低，规模小、刚起步和资金短缺的特点，为他们开辟“绿色通道”，按照重在引导和后期规范的原则，除涉及人民群众生命和财产安全的行业外，应降低准入门槛，只要达到基本条件，即可给予行政许可，然后待其正常经营后，再引导他们逐步规范经营行为和改善经营条件。在税收征管方面，有关部门应合理把握税收征管“宽”、“严”尺度，降低农村微型企业的税赋。万盛区工商分局加强与区国税局、区地税局、区财政局的沟通和协调，按照市地税局、市国税局、市工商局今年5月出台的《关于进一步促进微型企业发展的通知》（渝地税发〔2011〕97号）的有关要求，结合农村微型企业规模小、刚起步的特点，参照个体户的税收征管办法，对农村微型的税收计算方法进行了调整。对确需实行查账征收的，可由指定单位免费为其会计核算和纳税申报，其费用纳入财政预算。
（三）农民工自身积极适应环境，努力改善与提升自我 一是研究投资机会，加强内部控制。（1）投资决策开始于投资机会，对于一个投资机会，可以有几个不同的设想或建议。所谓投资机会研究就是对投资的设想或建议进行初步研究，根据已掌握的内部和外部数据资料，分析其对于企业发展的必要性，技术条件的可行性，以及经济上的合理性。其构成要素包括以下四个方面：商品市场供需状况；国家金融信贷政策及利率的变化情况；商品价格变化趋势；原材料资源状况。万盛区面向市场，因地制宜，系统规划，科学确定主导产业和主打产品，推行一镇一品、一村一品，或者一域一品计划，引进龙头企业进行农产品深加工，搞集中连片种植、规模化深加工的农业项目区建设，最后形成了良好的规模化效应。（2）建立健全财务管理过程中的内部控制制度，加强对财产物资的控制。在物资采购、领用及销售等方面建立规范的操作程序，对财产物资的管理与记录必须分开，以形成有力的内部牵制。要定期对财产物资进行检查盘点，以促进管理的改善及责任的加强。为了全面、连续地反应和监督库存现金的收支和结存情况，微型企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。银行存款设置也亦如此。
二是提高财务人员专业素质，增强其依法理财意识。（1）开拓创新，与时俱进。政府提供创业培训机会，有针对性和实用性地介绍创业的项目选择、风险防范、管理知识、行业经验，财会人员要加强培训和进行思想政治教育。在知识经济时代，财务管理人员要改善自身的财务管理手段，提高财务管理的水平。农村微型企业的财务人员应主动接受知识经济时代的理财观念，接受新事物，学习新知识，掌握新工具，如融资管理、财务预算、财务控制等观念。（2）创办农村微型企业要求农民工不但自身要有一技之长，还要懂市场，学会分析市场，判断市场，开拓市场；要善于管理，管理好自己的同时管理好整个创业团队；要处理好各方面的关系，比如工商、税务、警察等政府机关以及银行、供应商、客户等。所有的因素中最重要的是要懂得遵守并严格执行政府政策，懂得依法理财，不得有为增加自身净利润而有偷逃税等恶劣行为，应本着纳税光荣的意识来对待税赋问题。
三是强化风险管理，完善应收账款核算体系。（1）坚持投资适度原则。企业在进行投资过程中，应根据生产经营活动所需资金的规模确定投资金额，若投资金额超出实际生产经营活动所需，会导致所投资资金使用效率低下，但投资金额如不足以用于安排生产经营活动所需，会妨碍企业从事经营活动，降低经营效益。加强其财务控制，维持一定的付现能力，以保证日常资金运用的周转灵活，预防市场波动和贷款困难的制约，确定最佳的现金持有量。（2）账务记录详细正确，债权债务关系明确。农村微型企业应具备完善的应收款项账务体系，同时应保证原始凭证真实无误。应收账款管理工作要做得好，最重要是制定科学合理的应收账款信用政策。政策制定好了以后，农村微型企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度；做好客户资信调查。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，即通常所说的“5C”系统；加强应收账款的日常管理工作。做好基础记录，了解客户（包括子公司）付款的及时程度，及时采取相应的对策；加强应收账款的事后管理。对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析，并加紧催收。
参考文献：
【摘要】预算管理模式随着经济的发展和企业经营管理需求的变化也在不断发展，目前全面预算管理模式已被大多数企业所接受和运用。本文通过对全面预算管理模式的分析，以及结合其在上汽集团的实践，探索如何有效地使用全面预算管理，不断提高企业预算管理的效率和提升预算管理的效果。
【关键词】全面预算管理 上汽集团 应用和分析
一、引言
“创新驱动、转型发展”是未来经济发展的基本要求。如何顺应这种要求，从外延式扩张向内涵式发展转变，不断突破经济发展的外部约束条件，走出一条可持续发展之路，是每个企业尤其是作为市场化运行主体的企业都必须思考解决的问题。为实现发展方式的转变，达到进一步激发企业发展活力的目的，企业需要对原有的经营模式和管理模式加以变革。预算管理作为现代企业重要管理工具，对于企业经营效率提升，经济效益增加起到尤为重要的作用。因此，对于预算管理工作的持续改进和不断提升应视作为企业财务工作的重点。
二、全面预算管理发展、内涵及其意义
（一）预算管理发展
预算最初是英国财政管理的工具，当时的主要目的是为了保证财政的收支平衡。到了20 世纪初，随着美国经济的不断发展，企业规模不断扩大，导致一些企业出现产能过剩、产品销路不畅等问题，迫使企业寻求对市场进行预测，计划内部生产能力与外部市场需求相协调的方法。预算管理逐步被引入现代企业管理中，用于指导企业的计划、协调和控制等活动。杜邦化学公司（DuPont）和通用汽车公司（GeneralMotors）率先将预算管理引入企业管理，很快成为大型现代企业的标准作业程序。
随着科学技术的突飞猛进，生产专业化和社会化程度逐步提高。一方面企业规模不断扩大，生产和经营日趋繁杂；另一方面企业外部经营环境瞬息万变，竞争更趋激烈。这些变化对企业管理提出了新的要求，要求企业将正确决策放在企业经营的首位，推动了预算管理的进一步完善和发展。
在此环境下，预算管理开始逐步提倡参与性的管理，预算编制自上而下、自下而上反复循环。由于预算编制更为民主，使得预算目标更加贴近经营实际，同时提高了预算执行者对预算的认识，可以达到企业资源合理配置和有效利用。预算执行结果与实际经营和管理目标之间的差异，也被作为对下层企业和部门业绩评价的依据，并且评价结果还与奖惩制度相联系，进而影响预算执行者以后的行为取向。因此，完善的预算管理系统可以制定具有激励性的预算目标，可以更好地激励员工，提高组织绩效。
由此开始，预算管理开始奠定了其在企业内部控制的核心地位，成为“能将组织所有关键问题融合于一个体系中的管理控制方法之一”。预算管理模式逐步趋于成熟，从传统的经营预算逐步发展为全面预算管理。
（二）预算管理内涵
全面预算是指企业在一定时期内（一般为一年或一个既定的期间）经营活动、投资活动、财务活动等方面的总体预算安排。以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。全面预算管理作为一种全方位、全过程、全员参与编制和实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合功能，全面贯彻于企业的经营战略。全面预算管理的过程是企业战略目标分解、实施、控制和实现的过程。全面预算管理是闭环管理的过程，预算编制、预算执行、预算监督和预算评价各个阶段都应保持紧密联系，缺一不可；全面预算管理的推进是螺旋上升的过程，需要根据实际情况不断积累经验逐步提高。
（三）预算管理意义
（1）有利于战略目标的具体化和更具可操作性。企业战略在任何一个现代企业中都应该居于核心地位，其他的管理系统都要服从和支持企业战略的需要。因此，全面预算管理也要以战略目标为基础。通过年度预算或中长期滚动计划，可以将企业战略性、全局性的目标逐步分解为不同阶段性的目标，并根据不同阶段需要实现的目标有针对性地配置企业的资源。预算的安排具有短期性，将其与企业长期的发展战略结合起来，可以使战略实施路径更为清晰，也有利于有效推进战略目标的落实。
（2）有利于企业管理水平的提升。全面预算管理不能仅局限于某个部门或某个组织，而应该是一种全方位、全过程、全员参与编制和实施的管理模式；整体的预算目标应该分解到下属企业，分解到部门，分解到个人。只有切实做到“全面”两字，预算管理才能渗透到企业日常经营的各个方面，真正做好企业日常经营的事先、事中和事后控制。这样预算管理将不再有盲区，预算管理能力也能逐步得到提升；而且通过有效的管理，也可以提高企业运行效率、进而提升企业的价值。
（3）有利于提高企业市场竞争能力。企业作为市场经济的参与主体，不仅从事生产、销售活动，同时也是一个复杂的管理系统。而全面预算管理是其中一项行之有效的管理方法。通过对企业资源的有效配置和使用，提高资本和资产的使用效率，不断降低产品成本，实现可持续的内涵式发展，让企业在激烈的市场竞争中处于有利地位。
三、全面预算管理在上汽集团的应用
（一）案例简述
上海汽车集团股份有限公司( 简称“上汽集团”)作为一家大型制造业集团，为适应不断加剧的行业竞争，不断学习外部先进经验，不断创新企业管理手段，不断提高管理精细化程度。把预算管理作为企业管理的基石，将全面预算管理作为日常管理工具。经过十余年的实践和完善，集团逐渐将全面预算管理工作制度化、系统化、常态化。
（1）上汽集团形成了完善的预算管理制度体系。包括预算政策、预算审核权限、预算编制、预算审批、执行跟踪、监督评价等预算管理的各个环节。这一预算管理体系是在集团多年预算管理经验基础上逐步提炼和完善的，具有较强的可操作性。近年来上汽集团经营规模不断增长，企业数量也不断增加，有可操作、可复制的预算内部控制制度，对于统一集团预算管理要求，提升预算管理效率都起到了积极的作用。
（2）上汽集团建立了系统的预算管理流程。预算编制、预算执行、预算评价等环节紧密相连，形成了完整的闭环管理系统。对于系统中每一个预算管控环节都作为重点工作来落实，把每一个预算管控环节都做好，都有自己的特色，确保预算管控系统平衡地、有效地运行。
（3）上汽集团全面预算管理日常运营和管理。全面预算管理是企业管理系统中的工具，要真正发挥作用，还需要与其他管理手段联合一起使用。如与绩效管理工作相结合，与风险预警工作相联系等。全面预算管理重点是“全面”，不仅要把预算管控落实到企业经营的各个方面，而且要让预算管理理念渗透到企业各项管理系统中，渗透到企业文化中，这样才能发挥全面预算管理最大效用。
（二）上汽集团全面预算管理实践
（1）建立具有上汽特色的预算管理系统。上汽集团在合资经营初期，在向合资外方引进技术的同时，十分重视借鉴合资外方先进的管理理念和管理方式。由于上汽集团合资伙伴大多是行业的领先者，已形成成熟的全球管理模式，其中包括全面预算管理模式。因而，在合资经营的同时，不断向合资外方学习先进的预算管理理念，领先的预算管理系统（包括制度、流程、执行跟踪的措施和方法等）；并积极将其用于实际经营管理中。
集团将这些成熟的预算管理方法付诸实践，不断总结经验，并结合集团自身的实际情况，逐步形成了具有上汽特色的全面预算管理系统。随着上汽集团经营规模的不断扩大，新设和收购企业数量也在不断增加，但是上汽预算管理的理念和方法却能很快的在新企业中得到应用。这就完全得益于上汽集团较为完善的全面预算管理系统。
（2）全面预算管理得到集团高度重视。集团管理层对预算工作的重视和支持，是全面预算管理工作的顺利开展的基石。只有管理层重视，预算管理工作才会得到有效的组织保障，各项预算管控工作才能得到相关企业、部门的支持，全面预算管控才能得到有效推行。从上汽集团预算管理实践看，集团设立预算管理委员会，在预算委员会的领导下开展预算编制、预测执行、与预算控制和监督等各项工作。集团总裁牵头落实预算目标的制定工作，负责预算编制总体要求的下达。年度预算目标经过多次“由上而下、由下而上”的充分沟通和讨论，经董事会审核批准后执行。在上汽集团预算管控过程中，无论是工作汇报、还是考核评定等具体工作，管理层都以预算目标的执行情况作为主要评价依据。这些都充分体现了集团管理层视预算管理为重心，视预算目标为抓手，将全面预算管理作为集团基本管理工具。
（3）全面预算管理重点突出“全面”。“人人成为经营者”管理模式，是上汽集团独创并长期实践的管理模式。“经营者”的管理模式突破了传统的管理理念和思维方法，把市场机制引入企业内部管理，精细有效地整体优化了企业的管理结构、管理环节和管理过程，把员工当家作主真正落实到实处，极大地调动了广大员工的创造性和积极性。“经营者”管理模式突出企业管理的精细化，而且以“经营体”管理目标为导向，激发员工开源节流、降本增效的动力。这些与全面预算管理理念相通。
上汽集团下属A 公司是“经营者”管理模式的先行企业，实施的总体构思是按市场法则建立内部用户关系，划小核算单位，用“经营”的思路和方式进行管理。公司将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的“经营体”，构成企业内部的“经营者”；在此基础上，改变企业原有的粗线条的组织内部核算关系，将核算单位分解细化到企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。通过这种改变，给员工的思维和行为方式带来了根本转变，由被动生产转为了主动经营，员工当家作主的能力和素质得到了提高。而且该模式将企业资源货币化、定量化，使得“经营体”内的员工从经营者的角度，依据成本效益原则，合理利用和管理资源，减少资源的浪费，降低成本。“经营者”管理模式在该企业经过几年的实践后，企业管理水平得到了较大提升，企业的经营效益也得到了很大提高。
（4）做好目标的持续跟踪与分析。上汽集团一贯将预算跟踪和分析作为预算管控的重点。通过滚动预测分析模板，强化对预算目标的跟踪分析，而且对于预算执行的偏差分析，不仅关注数据，还要深入挖掘造成偏差的经营实质。这样才能更有效地反映企业经营过程中所存在的风险和机会；然后及时把这些信息提供给管理层，为管理层作出准确的决策提供支持。对于预算目标的跟踪，也不仅限于财务数据，还要求对业务数据的关注。如在关注收入、利润预算完成情况的同时，还要关注业务的完成情况（如销售订单的获得情况）；生产运营的效率情况（如单台产品的制造费用），并通过与先进企业的对比，寻找差距并积极改进。因此，全面预算管控不仅是对财务指标的控制，而且关系到企业经营业务的各个方面。只有通过全方位的跟踪和深入的分析，才能对企业经营情况和未来发展趋势有准确的判断和预测。
（5）将信息系统运用于全面预算管理。随着市场竞争日趋激烈，企业生产经营规模日益扩大，所分析的数据量将呈几何级增长。对于汽车制造企业，管控的业务涵盖有远期项目、工程开发、商务、采购、生产、管理等全链条。管控的载体包括分产品的利润表、资产负债表、现金流量表、结构成本、转移价以及贯穿其中的物料成本预测和税收预测等。此外，企业会越来越多地要求进行多维度、全方位的比较和分析。这些变化导致传统的Excel 手工分析模式越来越难以满足需求，为了提升预算管控效率，必须引入信息系统解决方案。
上汽集团本部实施了SAP 系统及其他辅助系统（如电子PR 系统、采购E-Purchasing 系统等），对本部费用尤其是开发费用的全面预算管理起到积极的推动作用。通过SAP 系统的应用，可以打通并规范业务流程；实现数据在业务部门和相关业务链共享；可以通过系统积累强大的基础数据，为事前、事中和事后全过程控制提供依据。
上汽集团在合并层面实施了HFM 系统，给全面预算管理带来了多方面的好处。首先，形成了整合的数据平台，可以及时掌握下属企业预算、预测信息；其次，通过预算预测科目系统化，确保数据准确、结构稳定、关系可靠；再次，运用统一的科目定义，便于对标、沟通和管理；最后，系统可根据需求灵活取数并生成管理分析报告，而且大大提高工作效率。
由于信息系统的使用，使得日常预算预测工作效率得到了提升，为财务人员完成从数据收集到更有价值的数据分析的工作角色转变创造了条件。
全面预算管理工作在集团内的推行和不断完善，保障了上汽集团经营目标的合理制定和有效执行。上汽集团近年来销量、收入和净利润等各项指标都呈较快速增长；集团连续9 年入围《财富》杂志世界500 强企业榜单，且排名不断提升，2014 年位列第85 名。
四、全面预算管理需要改进的问题
（一）强化预算目标管理
预算目标是企业战略的分解和具体化，是未来企业经营结果的量化表现。体现的是企业的战略意图，反映的是企业的经营实质。可是在有些企业的预算管理实践中，预算目标和实际经营结果差异很大，从而导致预算目标流于形式，无法衡量企业经营的优劣，也无法用来指导企业提高经营效率、改善经营成果。究其原因，主要是对于全面预算管理的认识还停留在经营预算或财务预算的层面，还是为了预算而预算。没有认识到全面预算管理是一种管理模式，这种模式的目标是企业的发展战略，核心是企业的经营管理的全过程。只有把预算目标和企业战略、经营实质结合起来，才能更好地反映出未来的发展趋势，才能更有效地为企业发展配置资源。这样编制出来的预算目标，才会是真实的、准确的；这样的预算目标才能够在企业后续经营过程中真正起到监督和控制作用。
（二）强化预算执行管理
全面预算管理是一个完整的系统，预算管理各个环节紧密相连，每一个环节都不能偏废。但是在实际预算管理过程中，发现有些企业对于预算编制重视，花了相当多的人力和物力讨论和确定预算目标。可是在预算目标实际执行过程中，却存在不少问题。最主要的原因是缺乏对预算目标持续和深入的跟踪，及时反馈实际经营和预算目标的偏差。
有些企业所做的预算跟踪或滚动预测，仍然只是为分析而分析；只注重偏差所在和具体金额，并没有深入比较实际经营和预算假设的偏差，深入分析造成偏差的原因，也没有根据分析作出对未来期间的合理预测。因此，预算的执行变成了只是数据的堆积，无法给予管理层提供经营决策上的支持。
做好预算管理目标编制很重要，但预算执行更是一个重要环节。只有做好了预算控制和分析工作，才能真正发挥预算目标对于企业经营的控制和引导作用，才能有效地通过差异分析寻找出企业未来经营中的机会和风险。可以说，企业的日常管理就是分析预算的实际结果与预算目标之间的差异，寻找原因并尽力解决差异的过程。
（三）强化预算管理认识
全面预算管理工作能否做好，主要依赖组织的保证。但是在实施全面预算管理工作中，仍然存在有些企业缺乏全面预算管理组织体系的保障。由于普遍观念是全面预算是从财务预算延伸和发展出来的，以至于认为全面预算应该是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制。因而有些企业的生产、销售等部门并不参加预算的编制过程，预算变成财务部闭门造车的结果，造成企业编制的预算缺乏约束力和可操作性。
全面预算的组织管理体系，从根本上反映了一个企业管理层对全面预算的认识水平。只有当企业的管理层对全面预算管理有全面的了解，对预算管理工作足够重视，企业的预算工作才能真正得到组织保障，预算管理才能得到有效和深入地推行。
由此可见，要做好全面预算管理关键在于对预算管理的认识和重视度。因此，一是要对全面预算管理进行充分的宣传，让企业的员工，尤其是让企业管理层，对预算管理的概念和作用有正确的认识；二是在预算执行过程中，要积极发挥预算管理的效能，通过对经营的监控和及时反馈，为管理层作出正确的决策，为企业经营目标的实现发挥积极的作用；三是针对财务分析工作所面对的巨大信息量，要积极将信息系统运用于预算管理中，通过信息系统的应用，一方面提高分析的效率，另一方面也可以规避人为管理所产生的漏洞和风险，提高分析的准确性。
五、结语
全面预算工作的实际工作方法和流程因企业而异，只要能够真正做好全面预算管理，企业的管理能级和水平就已经上升到了一个全新的层面。如果说在产品和技术领域和先进国际企业的差距还可以衡量，在管理领域的差距尚无人衡量，更不知道差异究竟有多大，就从全面预算做起，充分享受“管理改革红利”，不断缩小与先进企业在管理上的差距，实现可持续的内涵式发展。全面预算管理通过系统化、战略化一体的管理模式，能有效地聚合企业集团内部资源，可以使企业集团形成一种强大的、秩序性的聚合力，凸现企业集团的竞争优势。不仅有助于企业管理效率和效益的提高，更是优化社会资源配置的重要手段，必须切实推广实施，为构建企业集团核心竞争力提供管理支持。
参考文献
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