时间：2023-06-08 10:59:12
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务会计和会计学，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、会计理论内容研究回顾与评价
构建一个科学完整的会计理论体系，首先要明确会计理论的基本内容。关于会计理论的内容，可谓是众说纷纭，其代表性的观点主要有以下几种。其一，吴水澎教授在其所著的《财务会计基本理论研究》一书中，把会计理论分为三个层次，即会计理论研究方法、辩证理性认识所得到的会计基本理论和通过价值理性认识所得到的会计应用理论。其二，阎德玉教授在其《现代会计理论研究》一书中认为，会计理论包括成本会计理论、管理会计理论、会计原则理论和会计概念理论。其三，葛家澍教授在其主编的《会计大典・会计理论》一书中认为，会计理论应当包括会计史、会计基本理论、会计应用理论、会计准则、财务报告、会计研究方法及其他一些专门问题。上述第一种表述将会计理论分为三个层次，是以认识论与方法论为标准对会计理论内容进行归类的，此种划分具有抽象概括的特点，具有普遍意义。第二种表述是从现代会计理论与传统会计理论的分野上表述各自代表性的内容。第三种表述除了包括第一种表述的会计理论的三个层次（基本理论、应用理论、研究方法）之外，还突出了诸如会计准则、财务报告等会计理论内容。
笔者认为，关于会计理论内容的多种表述并存，既是丰富多彩会计理论的客观反映，也是人们观察角度不同和选择分类标准不同出现的一种正常现象。根据对事物分类必尽的原则，结合会计理论的发展历程，会计理论的基本内容应包括会计基本理论、会计应用理论和其他会计理论专题三个方面。（1）会计基本理论主要包括会计的本质（定义）、会计的性质、会计的对象、会计的职能、会计的目标、会计与相邻学科关系、会计理论研究方法和会计史等内容。会计基本理论是本学科最基本的理论问题，构成会计学科的最基本框架，是原理和基础性质，其功能是长远的，对实践的指导作用比较间接。（2）会计应用理论主要包括财务会计理论、管理会计理论和会计行为理论等。财务会计理论是关于财务会计学科领域的会计理论，主要研究财务会计假设、财务会计目标、财务会计原则、财务会计要素以及财务会计基本程序和方法（会计要素的确认、计量、记录和报告的基本理论和方法）。管理会计理论是关于管理会计学科领域的会计理论，主要研究会计预测、会计决策和会计控制的基本原理和方法。会计行为理论是关于会计行为活动的理论，主要研究如何对会计人员的行为进行优化和规范。会计应用理论属于应用研究，即运用基础研究的成果，通过探索，开辟应用的途径，把基础理论知识转化为应用技术，其特点是有较好的操作性。（3）其他会计理论专题。经济发展是会计理论发展的基础，会计实务的发展是会计理论发展的源泉。随着社会经济的不断发展，会计环境日趋复杂，不断地涌现出会计新情况、新问题，需要良好的会计理论指导新会计实务的开拓，从而形成一些专门的会计理论问题，如环境会计理论、物价变动会计理论、人力资源会计理论、知识经济会计理论、会计的国际化问题等。这些问题或者尚处在研究探索阶段，或者不够成熟，某些部分还无法付诸实践，暂时不能列入会计基本理论或者会计应用理论范畴，为研究方便和会计理论内容的完整性，将其作为会计理论一个相对独立的部分是合理的。
二、会计理论体系研究回顾与评价
会计理论体系是由若干单个会计理论按一定逻辑关系形成的能完整反映本学科的本质及其规律的科学知识体系，是以会计理论内容为构件的有机结合体，具有完整性和系统性。对于同一研究对象，由于人们研究方法的不同，以及认识论的原因可能会形成不同的理论体系。任何一种形式的会计理论体系的建立，都必须明确归纳会计理论应包括的内容，并进行科学分类；同时，应建立各种理论之间的联系，确立各种理论功能的配合与互补。目前，中外学者对会计理论体系的认识尚不一致，不论其研究的角度如何，作为一个完善的会计理论体系应包括各个层次的理论，体系所涵盖的内容应该具有完整性和系统性。几种代表性的会计理论体系观点如下：
第一种，朱国璋在《近代会计理论之介绍》一书中介绍当时美国学者的观点，将会计理论体系归纳如图1所示。该表述盛行于20世纪70年代以前美国会计假设理论流行时期。会计假设理论体系，是在20世纪30年代开始制订会计原则的实践中逐渐形成的。在早期制订公认会计原则的过程中，忽视会计理论研究，所制订的会计原则局限于对现行实务中已经存在的惯例进行归纳与认同，受到各方的批评。后来美国注册会计师协会所属的会计研究部第1、第3号会计研究公报的发表，基本上确立了会计原则的研究思路。“假设―原则”，即从假设出发，采用演绎的方式，推演出基本原则。但笔者从研究资料发现，作为会计理论最高层次的会计假设研究，呈现出众说纷纭的状况。如美国会计师协会在其会计研究报告第1号中提出了3类14条基本假设；伊利偌斯大学研究小组拟订了6条基本假设；澳大利亚悉尼大学张渤教授在澳洲会计师协会1961年年会上，以“会计理论之建立”为题的讲演中，提出了40条会计基本假设。
第二种，由Donald E.Kieso，Jerry J.Wey gandt著，台湾学者姜家训译的《中级会计学》一书中，认为会计理论体系如图2所示。该表述产生和流行于20世纪70年代以后。这一理论体系建立思想渊源有二：一是美国会计学会1966年在“论会计基本理论”中，首次提出了会计是一个信息系统的观点；二是在信息系统论的影响下，美国会计界在20世纪70年代开始研究财务会计目标，并探讨以会计目标为出发点建立新的会计理论体系。会计目标理论体系是在新的历史条件下伴随会计准则制定实践产生的。1973年美国会计准则新的制订机构――美国财务会计准则委员会（FASB）成立。成立伊始，财务会计准则委员会便宣布，它将从事财务会计概念体系的研究。它认为，为了推导和制定各种财务会计和报告准则，首先要把财务会计的各种目的和概念确定下来。为此，从1978年11月起陆续发表了8份《财务会计概念公告》，其内容包括了会计目标理论体系的基本内容，为会计目标理论体系奠定了理论框架。20世纪80年代，“会计目标―会计信息质量特征―财务报表要素―要素的确认与计量―要素的报告”这一会计目标理论体系取代了“会计假设―会计原则”的理论体系，成为当今会计界的一种主流观点。
第三种，阎德玉教授在其所著的《现代会计理论研究》一书中，提出会计理论体系由会计理论逻辑起点、会计本质理论、会计对象理论、会计目标理论和会计发展理论构成，如图3所示。该表述是创建具有中国特色会计理论体系的一种尝试。认为，创建具有中国特色会计理论体系，需要研究3个方面的问题：一是选择创立中国会计理论体系的逻辑起点；二是确立中国会计理论体系的框架结构；三是研究中国会计理论体系的基本内容。
第四种，吴水澎教授在其所著的《财务会计基本理论研究》一书中，把会计理论分为会计理论研究方法、会计基本理论和会计应用理论三个层次，如图4所示。该表述既吸收了我国会计理论研究的重大成果，如会计的定义、对象、职能等，同时也吸收了国外的会计观念与内容，如会计假定、会计目标、会计信息质量特征等。认为会计理论体系分为会计理论研究方法、会计基本理论和会计应用理论3个层次的根据是：二者认识过程不同；二者既有共性又有个性，其共性是都来自会计实践，是一种理性认识，又指导会计实践，因而统称为会计理论，其个性是会计理论研究方法也是会计理论体系中的一个重要问题，可把它单独列为一个层次；会计基本理论是本学科最基本的理论问题，构成会计学科的最基本框架，对实践的指导作用比较间接，其功能是比较长远的；而会计应用理论属于应用研究，把基础理论知识转化为应用技术，其特点是有较好的操作性。
三、会计理论体系重构
前述四种会计理论体系的表述是从不同角度认识的结果，其共同点是：（1）都选择了会计理论研究的逻辑起点，或是“假设起点论”，或是“目标起点论”或是“资金起点论”，或是“本质起点论”。此外我国还曾出现过以“会计对象”或者“会计环境”为逻辑起点建立的会计理论体系。（2）都涵盖了会计理论的主要内容，但都侧重于财务会计理论的内容。上述四种会计理论体系的表述也存在一些不尽令人满意的问题，一是没有遵循对事物分类必尽的原则，因为上述各种会计理论体系侧重于财务会计理论内容，忽视了管理会计理论等内容；二是没有明确指出会计理论来自会计实践并指导会计实践；三是没有强调其他会计理论专题问题，即会计理论新课题探索问题。基于此，笔者构建新的会计理论体系如图5所示。
图5中的会计基本理论是会计学科最基本的理论问题，构成会计学科的最基本框架，是原理和基础性质的，其功能是比较长远的，对实践的指导作用比较间接。会计基本理论主要包括会计的本质（定义）、会计的性质、会计的职能、会计的目标、会计的对象、会计与相邻学科的关系、会计理论研究方法和会计史等内容。会计应用理论属于应用研究，即运用基础研究的成果，通过探索、开辟应用的途径，把基础理论知识转化为应用技术，其特点是有比较好的操作性。会计应用理论主要包括财务会计理论、管理会计理论和会计行为理论等内容。财务会计理论是关于财务会计学科领域的会计理论，主要包括财务会计假设、财务会计目标、财务会计原则、财务会计要素及其确认、计量、记录和报告等内容。管理会计理论是关于管理会计学科领域的会计理论，主要包括会计预测、会计决策和会计控制等。会计行为理论主要研究如何对会计人员的行为进行优化和规范，如会计行为是怎样形成的、会计行为的主体是谁、会计行为的目标是什么以及会计行为如何优化等。其他会计理论专题是关于会计学科发展中的一些新课题，如环境会计理论、物价变动会计理论、人力资源会计理论、知识经济会计理论、会计国际化问题等。这些问题尚处在探索研究阶段，还不够成熟，某些部分还无法付诸实践，可单独列为一类，构成会计理论体系的一个有机组成部分。作为科学完整并切合实际的会计理论体系，不应该是封闭的，而应该是开放推进式的。因此，在会计理论体系中应有一个会计理论专题或者会计发展理论部分。会计理论专题或者会计发展理论的研究成果，既可充实会计基本理论和会计应用理论，也可能影响整个会计理论体系的重构。对会计理论体系进行上述重构的理由是：其认识过程不同；都是来自会计实践的理性认识，又能动地指导会计实践；对会计理论体系应包括的内容进行科学分类，遵循了分类必尽的原则；突出了会计理论体系的开放性和发展性；指出了各种理论的功能与互补。
参考文献：
[1]吴水澎：《财务会计基本理论研究》，辽宁人民出版社1996年版。
[2]阎德玉：《现代会计理论研究》，海洋出版社1992年版。
[3]葛家澍：《会计大典・会计理论》，中国财政经济出版社1998年版。
一、 我国MBA会计学课程建设的现状及存在问题
（一）课程设置模式不一
在MBA的会计学课程的教学中，存在几种不同的模式。有的学校开设主要包括财务会计内容的会计学课程，有的学校开设包括财务会计、管理会计和财务报表分析等内容的会计学课程，还有的开设包括财务会计、管理会计、公司理财和财务报表分析等内容的会计学课程。课程设置不一直接导致各学校会计学课程内容设计有很大不同，这种差别主要是各校的教学资源不同所造成的，如果MBA所在的学校会计专业师资力量雄厚，一般开设的会计学课程门数就比较多些，学员所学到的会计知识就更全面、更扎实；否则，可能就是对会计学知识的一个粗浅了解，两种模式下，培养出的MBA人才在会计知识方面必然就会有很大差异。
（二）教学内容侧重点不同
课程设置的不一，造成教学内容的侧重点也不同，有的MBA院校教师侧重于会计要素的核算，强调其核算的合规性，并从审计、监督的角度解释会计核算的原则、方法，实际只是涉及财务会计，而将管理会计、报表分析另外单独开课，对会计知识深入不够；有的院校将财务会计、管理会计、成本会计的内容融为一体，甚至将财务管理的有关内容也吸收进来，教学内容多，知识面广，但易造成囫囵吞枣；有的则侧重于以报表阅读、报表分析为目的，教学内容围绕会计报表的主要项目，介绍会计相关政策和方法。教学内容侧重点的不同，直接导致教学效果千差万别，培养的学生会计专业知识水平不一。
（三）教材选用的不同
目前国内MBA会计学教材的选用上，不外乎两种取向，一是选用国内编写的教材，二是使用国外引进教材。国内的教材符合中国经济的实际运行情况，贴近学员的工作和生活，更具系统性和操作性。但国内很多教材忽略了MBA学员的背景，采用与会计专业相同的风格，过多地拘泥于会计要素的具体核算，侧重于会计业务的处理和会计报表的编制，而较少对财务信息分析及实际应用的案例进行讨论，不能很好地满足MBA教学的特定要求。国外引进教材案例丰富，实践性强，还可以使学生接受国际会计领域的前沿理论和最新的实践研究成果。但是由于中西方的政治、经济和文化存在较大差异，导致使用国外教材严重脱离中国的实际经济情况，学员无法将学到的知识应用于实践工作中。
（四）教学方法单一，手段落后
案例教学是MBA教学的特色之一，选择适当的案例和恰当地安排案例对教学目标的实现起着至关重要的作用。但由于MBA 会计学师资大多由长期从事本科教学的教师担任，所以“灌输式”教学方法仍然占据主导地位，整个教学过程教师与学生之间缺少交流、互动，在这种传统教学法下，学生的地位被忽略，所以无法更好地培养学生的学习兴趣。也有一些教师尝试采用案例教学，但很多案例都是照搬别人数据、资料，选用不经典，对案例所涉及的会计理论理解不够透彻，学生并没有身临其境的感觉，这并不是实际意义上的案例教学，学生对所学习的理论并不能真正理解和消化，收效不大。
二、 对MBA会计学课程建设的分析
（一）教学目的
MBA会计教育是一种非专业的会计教育，更多的是强调实践性和创新性。常规的会计教育所培养的对象都是将来要从事会计工作的人，培养的目标是高级会计人才。因此教材和教学都侧重于讲解会计的基本理论、基本方法和基本技巧，主要教会学生怎样记账、算账、报账，怎样组织企业的财务会计工作，以及怎样进行会计理论和实务研究等。而MBA教育则不同，MBA教育的培养目标是企业的经营管理者，为MBA学员开设《会计学》课，不是要培养会计工作者，而是培养会计信息的使用者，即能够看懂报表，能够利用会计信息进行分析、评价企业的财务状况、经营成果、现金流量等，能够利用会计信息进行经济预测和决策。
（二）教学内容
常规的会计教学中，会计核算是重点，会计核算的技巧主要体现在编制会计分录上，学会编制会计分录，实际上就学会了记账，这是会计人员的基本功。这部分知识对MBA学员却相对不重要，但如果不讲，学员不了解会计核算的方法，就无法真正读懂会计报表，因此可以考虑在讲授会计核算时，有意识地淡化会计分录的编制，把重点放在介绍核算方法和会计政策，以及采用不同的核算方法和会计政策对企业财务状况和经营成果的影响方面。
（三）教材选用
既然现有国外、国内会计学教材都不适用MBA教学的培养要求，因此我们要立足于自编教材，坚持理论联系实际，开展会计理论创新， MBA会计学教材的建设应在明确MBA教育的应用性特点、突出MBA会计学的信息决策有用性的特点、充分考虑MBA学员不同专业背景的特点、加快案例建设的步伐，全面推进案例式教学的基础之上，把握以下原则：（1）注重会计核算与管理活动相结合，不要过分强调会计的技术性；（2）突出会计核算过程中的主观人为因素的经济后果，强调虚假会计信息的法律责任；（3）重视与资本市场会计信息披露相关问题的联系；（4）强调公司治理与会计信息质量的关系；（5）通过适当的案例分析，强化财务会计的实践运用。
（四）教学方法
MBA学员来自制造业、商业、金融、房地产、交通运输、甚至政府管理部门等各行业，其接受教育的背景千差万别，在会计学课程教学过程中，大部分学生对会计专业知识知之甚少，但也有些学生本身就是财务出身，甚至已经取得了CPA资格证书。因此，面对这样一个异质性的群体，要取得较好的教学效果，就必须改变传统的教师讲授为主、课程间相互独立的、学生被动接受的、只注重知识传授的教学方法，而应当代以案例教学为主，课程相互融合、师生“互动的”、注重管理能力培养的教学方法。授之于鱼，不如授之于渔，在MBA教学中，思路和能力的培训可能比单纯传授知识更为重要。
三、对MBA会计学课程建设重构的设想
加强课程建设是学校提高整体教学水平和人才培养质量的重要举措，它涉及教师队伍、教学内容、教学方法和手段、教材、教学管理等教学基本建设工作的诸多方面，是一项整体性教学改革和建设工作。针对MBA会计教育是培养有效运用会计信息的企业高级管理人才，笔者对MBA会计学课程的设计提出一些设想。
（一）关于教学内容设置
应充分考虑到核算与管理的结合，以管理需要为核心安排，可围绕会计报表的阅读和分析讲述《会计学》内容，同时引入有关管理会计知识。MBA会计学的重点应放在讲述会计报表，特别是四张主要会计报表――资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益变动表上。具体包括：充分强调对会计基本概念、基本原则与基本方法的理解和运用；熟悉业务流程重点环节的核算与管理。将传统教学中按会计要素和项目讲解会计核算，改为按企业业务循环来讲授会计核算和会计管理的方法。结合具体会计准则和实际案例，让会计核算更贴近学生的生产管理实践；建立多维成本观念，引入管理会计中的机会成本、差量成本、沉没成本等概念；会计报表部分，大量引入上市公司的鲜活案例，介绍典型行业会计报表之间的差异，说明报表结构与报表分析的关系，以及如何利用附表和附注、阅读会计报表的方法和技巧；加强会计职业操守与道德的教育，重点介绍各种会计规范，包括会计法、会计准则、职业道德，说明虚假会计报表所承担的法律责任，尤其是企业领导应承担主要责任。
（二）关于教材的选择
教材的编写目的是把学员培养为成功的决策者，而不仅仅是“记账员”，所以，MBA会计学教材应尽量采用中国企业的现实做法，对会计学的一些新领域，如会计职业道德、内部控制等，也作出阐述，以突出本书的实用性和广泛性；在形式上，尽量采取归纳式的阐述方式，立足于从当代国内外企业的运作现实人手，由浅入深地介绍会计学的相关理论、会计实务和会计管理等，使教材更通俗易懂。具体思路为：集会计原理和财务会计的主要内容为主体，以管理会计知识为辅助，以会计报表的阅读和理解为主线；尽可能用通俗的语言解释会计的概念、原则、方法；以业务循环为切入点，做到灵活化、情景化；最后，以一家上市公司的实际年报为例，介绍会计报表分析的方法。
（三）关于教学方法
针对MBA学员来源和管理阅历较为广泛的特点，积极发挥他们学习的主观能动性，争取做到“因材施教、充分调动和全面参与”。教学设计的整体思路是弱化理论、强调应用；弱化操作、强调分析。具体做法：一是案例教学与传统教学相协调。在每次讲新内容时，首先由教师利用比较短的时间讲授知识体系和重点难点内容，然后布置案例由学生思考和讨论，最后再由教师总结案例，并结合案例系统讲述有关知识，形成“以案例讨论为主体，教师讲授为辅助”的教学格局；二是教师的典型案例展示与学生的自行案例采集恰当结合。教师一方面要结合教学内容适当对典型案例进行展示并加以剖析，加深学生对所学内容的理解；另一方面还要鼓励学生自行进行案例的广泛采集与分组集体讨论，同时要求学生将讨论结果在课堂上予以陈述。通过案例教学，达到培养学生的团队意识和语言表达能力的目的。三是提高案例选取质量。案例质量取决于是否来源于实践，案例中所涉及到的知识点是否与理论教学知识点相贴近。
一、中外《基础会计学》课程教学内容和教材的比较
按照ISEC项目的课程教学要求，专业课程的教学内容由任课教师拟定，按照国外的教学大纲要求编写英文版的教学大纲，选用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授课，教学内容要充分体现明辨性思维。在会计国际化的趋势下，我国的企业会计准则与国际会计准则已基本趋于一致，但是会计实务和会计专业教学体系与国外还有一定区别。国内高校的会计专业课程有比较完善的教学内容体系和教材体系，特别是《基础会计学》课程的教学内容和教材与国外的教材有较大的差异。因此，需要充分比较国内外的《基础会计学》课程的教学内容，拟定符合ISEC项目要求的教学内容。
（一）中外基础会计实务的差异分析。我国的基础会计实务与国外的会计实务还有一定的差异，主要体现在具体的会计核算程序。我国企业应按照《会计基础工作规范》设立会计账簿，按照财政部规定的总分类会计科目设立总账账户，根据实际业务情况在总账账户下设立明细账户，此外还必须设立现金日记账和银行存款日记账两个特种日记账。国外的会计实务比较灵活，没有规定会计科目和必须设立的会计账簿，企业可以根据实际情况自行设立会计账簿体系，称为Accountingsystem（会计系统），包括Journal（日记账）和Ledger（分类账），会计业务多的企业在设置Generaljournal（普通日记账）和GeneralLedger（总分类账）的基础上，可以根据需要设立Specialjournals（特种日记账）和Subsidiaryledgers（明细分类账）。例如，我国企业的存货应设置在途物资、原材料、库存商品等多个总账账户，国外企业的存货可能就用一个总账账户，即Inventory（存货），或者直接以商品名称作为账户名称。我国的会计实务中会计凭证包括原始凭证和记账凭证，应根据审核无误的记账凭证登记会计账簿，而国外的会计凭证仅有原始凭证，没有记账凭证，直接根据原始凭证登记日记账，称为Journalentry，即将企业业务的会计分录序时地登入日记账中，再根据日记账登记各分类账簿，称为Post（过账）。因此，我国的会计账务核算程序为原始凭证———记账凭证———日记账、明细账、总账———会计报表，国外的会计账务处理程序为原始凭证———日记账———分类账———会计报表。
（二）中外高校《基础会计学》课程教学内容的比较分析。基于上述中外基础会计实务的差异，国内传统的《基础会计学》课程教学内容包括会计理论和会计实务两部分，会计理论部分的教学内容以会计的含义为起点，介绍了会计的基本理论，重点围绕借贷记账法介绍工业企业的会计业务处理。会计实务部分主要介绍企业会计的基本手工操作实务。因此，国内的《基础会计学》课程既要求学生掌握借贷记账法的基本应用，还重点强调企业会计手工实务的操作。国外的《基础会计学》课程通常称为AccountingPrinci-ples（会计学原理）或Accounting（会计学），该课程基本介绍了整个会计学专业的基础知识，教学内容主要包括财务会计基础，还包括成本会计和管理会计的基本内容。国外《会计学原理》课程中的会计业务仅以商业企业为例简单介绍了企业基本的会计业务，较为详细地介绍了会计要素的重要项目，没有专门介绍会计手工实务，主要通过Excel表格和T字账介绍了日记账和总账的登记。国内的《基础会计学》课程更倾向于讲授财务会计基础，主要为后续的企业财务会计内容的学习奠定会计知识基础，国外《会计学原理》课程的教学内容要比国内的教学内容范围更广，但具体会计理论和会计业务的内容要比国内的浅显易懂。
（三）中外高校《基础会计学》教材内容的比较分析。国内的《基础会计学》教材编排基本与课程的教学内容一致，理论部分专门介绍理论，实务部分专门介绍会计手工实务。为了体现专业性，国内的《基础会计学》教材比较强调理论性和系统性，教材内容表述专业性很强，学生反映比较枯燥难懂。例如，会计基础理论的介绍强调会计理论知识的讲解，教材中缺少企业案例，仅仅以例题形式作为理论知识的补充。而且会计理论与会计实务成为独立的两部分，二者相互脱节。此外，国内《基础会计学》教材基本没有涉及会计职业道德的内容，仅有部分教材在部分章节提到我国对会计职业道德的要求。与此相反，国外《会计学原理》教材内容广泛，将案例融入会计理论的介绍中，充分体现案例教学，内容表述清楚简单、容易理解。国外教材将会计理论和会计实务联系在一起，按照AccountingCycle（会计循环），通过企业会计业务循环介绍了会计账户和借贷记账法，具体业务举例也是以商业企业为例，相对比较简单易懂，并且根据各章节内容配有会计报表分析相关知识。国外教材没有专门针对会计手工实务的介绍，所有会计账务处理都以会计系统中的表格或T字账的形式体现。国外教材非常强调会计职业道德的重要性，每个章节专门引入较多案例介绍会计职业道德和会计内部控制。例如专门介绍货币资金的内部控制和与会计职业道德相关的Sarbanes-Oxley（萨班斯法案）。国外的《会计学原理》教材关于财务会计基础部分除了介绍基本理论外还介绍了重要资产和负债项目，还包括成本会计和管理会计的基本内容，这些内容国内的《基础会计学》教材基本不作介绍。仅有部分教材在会计报表的章节介绍一些简单的会计报表分析内容。
二、中外《基础会计学》课程教学内容的整合
按照ISEC项目的要求，《基础会计学》课程作为会计专业学生第一门专业基础课程，该课程的教学效果直接影响学生后续专业课程的学习。因此，该课程的教学内容一方面要体现国际教学理念和教学内容，一方面还要考虑学生的适应性。由于ISEC项目要求安排的课程较多，《基础会计学》课程约有50课时，压缩的课时量也要求对该课程的教学内容进行一定的删减。考虑到中外会计基础实务和教材内容的差异，在拟定ISEC项目《基础会计学》课程教学内容时，应将二者充分融合，选取符合国内学生学习能力和学习习惯的《基础会计学》教学内容及相应英文教材。从学生实际学习需求角度选取教学内容，例如将一些简单的会计知识，如会计发展、会计职能、记账方法优缺点等作为学生阅读资料，课堂授课配合案例讲解重点理论知识。考虑到会计专业的学生需要考取各种会计类证书，以及日后学生多在国内就业等实际情况，应将国外教学内容引入国内的《基础会计学》课程教学中，以国内《基础会计学》课程的教学内容为主，加入国外的案例介绍和会计职业道德等内容，而不应直接选用国外的教学内容，特别不能删除国内会计手工实务的介绍。同时，为满足部分学生出国需要，应选用简单的英文版教材，授课过程中简单讲解国外的会计业务，让学生充分了解国外和国内的会计实务差异。英文教材可以作为学生课后阅读资料，但不能完全依赖英文教材，避免在教学过程中学生看不懂英文教材，又听不懂课堂内容，影响课程的学习效果和效率。
作者：王蔚高欣单位：山西大学商务学院
关键词:会计要素;资产;收益
一、财务会计要素概念的历史变迁
(一)萌芽阶段
1494年卢卡•帕乔利(Luca Pacioli)出版《算数、几何、比与比例概要》第一本描述复式簿记原理及其运用方法的名著。在萌芽阶段,对会计理解很模糊,会计概念和会计思想以账户的形式表达的,对会计方法的重对会计概念的论述。确立了复式簿记的账簿和会计的基本框架。负债和所有者权益显然是相互混淆,没有被明确地区别开来。财产、资本、损益等概念之间的联系体现为一种隐藏于账户和方法背后的勾稽概念。基于复式簿记的财产观,或可称之为“原始的资产负债观”。
(二)起点阶段
1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《账户的原理》,公认是会计基本概念框架的会计理论著作。把早期的会计学概念和数学、经济学联系起来,会计实务概念化,提出了基本会计恒等式――“资产=负债+所有者权益”。斯普拉格没有明确提出会计要素的概念,就会计恒等式而言,内涵和相互关系已相当完善了,明确阐述了资产的内涵。
(三)转折阶段
1940年,美国会计学会以第3号专题研究报告形式出版了《公司会计准则导论》。在若干会计基本概念(基本假设)的基础上,佩顿(William A. Paton)和利特尔顿(Ananias C.Lit2tleton)提出会计学第一个完整的概念――主体理论,(普雷维茨、莫里诺,2007:305)并确定收益建立了一个“配比模型”。在最抽象意义上,会计要素归结为“成本”,“收入”,及成本与收入相配比而产生的“收益”三个关键的要素概念。
(四)交融阶段
美国财务会计准则委员会在1978-2001年间陆续七号《财务会计概念公告》FASB在1985年12月了财务会计概念公告第六号――《财务报表的要素》。FASB将企业的财务报表要素(以下称“会计要素”)分为两大类型十个要素。第一种类型(存量要素,资产负债表要素)的要素包括资产、负债和权益(净资产)三种。第二种类型(流量要素,收益表要素)的要素包括业主投资、派给业主款和全面收益、收入、费用、利得、损失七种。
会计要素的重心是资产和收益这样的基本概念,其他的概念是围绕这个重心得以建立的。会计要素概念的演变过程同时是财务会计体系在实践中从萌芽到发展完善的进化过程。
二、我国会计要素的沿革
我国企业会计要素分六项: 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1993年7月迄今,我国“两则”、“两制”实施以来,财政部门和会计准则委员会对会计要素定义多次修改,使会计要素定义日臻完善。
(一)第一次会计要素定义
1992年11月,以“两则”、“两制”为标志进行的会计改革,改变了40多年来以计划经济为基础的会计模式,原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系,会计模式的发生了根本转换,实现了与国际会计惯例初步协调。
(二)第二次会计要素定义
《企业会计制度(2001)》中的会计要素,是依据《企业财务会计报告条例》定义的。《企业财务会计报告条例》于2000年6月国务院,自2001年1月起实施。
(三)第三次会计要素定义
根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》(国函[1992]178号)的规定,对《企业会计准则》进行了修订,并于2006年2月1,要求上市公司及有条件实施的国有大中型企业自2007年1月起施行。
三、影响会计要素设置的因素
通常认为,会计要素是会计对象的具体化,既然会计对象的具体化就是会计要素,而且会计对象作为企业再生产过程中的价值增值运动体现为一种客观存在,为什么各个国家会计准则规定的财务会计的要素如此形形,会计要素设置在国际范围内的多样化,使我们思考如下的问题:除了会计对象之外,什么决定着企业会计要素的设置?我们认为,除了会计对象决定会计要素的设置之外,会计目标和会计基本假设影响到会计要素的设置。
影响会计要素设置的因素分析如下:
(一)会计对象
会计对象是会计所核算和监督的内容,社会再生产过程中的资金运动。会计要素是对会计对象进行的基本分类,是构成会计报表的基本成分。
(二)会计目标
财务会计目标直接影响财务会计要素。包括设立资产、负债和所有者权益(业益)等会计要素;收入、利得、费用、损失和利润等会计要素;现金流入、现金流出和现金(存量)等会计要素。财务会计目标及其变化,直接地体现在财务会计要素的确立与变化上。
1.会计是人造的信息系统
会计作为一个人造的经济信息系统,必须存在一个明确的目标,即会计目标。会计目标涉及“谁是会计信息的使用者”和“会计信息使用者需要什么样的会计信息”两项内容。
2.不同国家的会计信息使用者
不同国家的资本市场的成熟程度各异,不同国家的会计信息使用者对会计信息的要求也不同,导致具体会计目标的差异,进而导致不同。
参考文献:
[1]杜兴强.关于会计要素几个问题的思考上海立信会计学院学报,2007,7
美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。
1、财务会计的客观内涵——会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
2、财务会计的工作要求——会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。
财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。
3、财务会计的技术规范——会计准则
会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。
从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。
4、财务会计的具体内容——会计要素
会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。
5、财务会计的社会背景——会计环境
会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。
会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。
参考文献：
关键词：财务会计；融合教学；课程设计
一、概述
财务会计又称对外报告会计，是企业会计的一个分支。财务会计具有以下特征:1.财务会计主要是为外部信息使用者提供财务信息，为投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众和其他外部信息使用者进行投资决策、信贷决策以及其他经济决策提供依据;2.财务会计提供的财务信息主要由通用财务报告加以揭示，具有一定的统一性和规则性；3.财务会计提供的财务信息必须遵循公认会计原则；4.财务会计以复式记账法（借贷记账法）为基础；5.财务会计提供的信息不能保证绝对精确。财务会计处理的对象带有很大的不确定性，即使是可验证的历史信息，在其形成过程中也不能排除预测、估计和判断，很难做到绝对精确。
二、财务会计教学现状
不管是会计学专业还是财务管理和审计学专业，都必须学习财务会计，一般以教育部1998年公布的会计学专业主干课程（会计学基础、中级财务会计、成本会计、高级财务会计、管理信息系统、经济法、财经法规与职业道德、管理会计、财务管理、税法、审计学）来安排课程，财务管理专业可能再侧重管理学方面，而审计学专业侧重审计方面一些。从目前各校的专业设置来看，财务管理与会计学专业设置模糊。财务管理专业与会计学专业课程设置基本上没有差别，给人的感觉是：会计学与财务管理专业学差不多。特别是在一些独立学院和民办院校和一些高职学校，会计学专业和财务管理、审计学专业的课程设置基本上差不多。《会计学原理》（相当于基础会计）和《财经法规与职业道德》是会计学、财务管理、审计学等财会类专业的基础必修课，一些与财务类专业相近的专业，如工商管理、金融工程等经济管理类专业在部分高校也可能会开设。目前的部分学校，在大一第一个学期开设《会计学原理》，在第二个学期开设《财经法规与职业道德》，部分高校在大一第一个学期同时开设这两门课程。我们知道，会计的账务处理很难避开税法的影响，《财经法规与职业道德》要讲税法，《会计学原理》要涉及，《财务会计学》、《中级财务会计》和《高级财务会计》也要涉及税法，如课程涉及不当，都讲税法，这样既重复啰嗦，又浪费有限的课时。对《中级财务会计》的学习，部分高校开设《财务会计学》、《中级财务会计》两门课，部分高校只开设《中级财务会计》，分两个学期来讲。就某一高校财务管理专业而言，开设《财务会计学》的同时再作为专业选修课开设《中级财务会计》，存在的一个突出问题是《财务会计学》、《中级财务会计》大部分内容重复讲授，在讲《财务会计学》时很难与《中级财务会计》分开来讲，而在讲《中级财务会计》也很难与《财务会计学》分开来讲，既增加了课时又没有效果，而学生听起来也是感觉重复罗嗦，东一榔头西一棒子，反而影响学生听课的积极性。《高级财务会计》课程着重研究企业的特殊交易和事项的会计处理及特殊财务报告。部分高校作专业选修课，部分高校作为必修课来安排。有的学校放在大三学年，有的学校安排在大四第一个学期。我们知道，大四的学生大都很浮躁，所以，《高级财务会计》放在大四学习是否合适还值得商榷。
三、融合教学改革的路径
（一）课程时间安排的调整
《会计学原理》（相当于基础会计）、《财经法规与职业道德》和《会计电算化》是财会类专业的核心基础课程，同时也是会计从业资格考试的科目，这三门课程应该先安排。建议在大一第一个学期同时开设《会计学原理》（相当于基础会计）、《财经法规与职业道德》。由于会计的分录处理很难与税法分开，需要税法的支撑，而且《财经法规与职业道德》各章节的内容相对比较独立，因此，在讲《财经法规与职业道德》的有关税法的知识应当尽可能提前，配合《会计学原理》会计知识的传授。在学完基础会计之后，然后再在大一第二个学期开设《会计电算化》是比较合适的安排。这样的安排一方面可以有助于奠定学生财务会计方面的基础，又可以配合学生考取会计从业资格证。在大一第二个学期和大二整个学年，可以开设《财务会计学》和《中级财务会计》。在学完《中级财务会计》后，可以接着开设《高级财务会计》。
（二）《财务会计学》与《中级财务会计》的融合教学
目前，部分学校财务管理专业既开设《财务会计学》，又选设《中级财务会计》来学习中级财务会计方面的知识。或把《中级财务会计》设为必修课程，分两个学期讲解，这两种安排都行。《财务会计学》是财务管理专业最核心的主干专业课程，以操作为主的理论与实务一体化的课程。旨在培养学生专业技能和综合管理素质。本课程以国家最新颁布的《企业会计准则》和相应的指南为基础。旨在教授学生应用所学会计理论知识进行企业日常账务处理，培养学生会计职业判断意识和能力、会计业务核算能力及三大会计报表编制技能。《中级财务会计》是一门实践性很强的应用学科，是在会计的基本理论、基本知识和基本技能的基础上，以公司制企业的基本经济业务为依据，以会计要素为主线，全面系统地阐述会计的确认、计量、记录和报告方法，为进一步培养学生的专业运用能力而开设。本着理论与实践相结合的理念，以培养自学能力、实践能力与分析、解决问题等综合能力为中心，培养具有良好职业道德的复合应用型人才为目标。本课程以国家最新颁布的《企业会计准则》为基础。旨在教授学生应用所学会计理论知识进行企业日常账务处理，培养学生会计职业判断意识和能力、会计业务核算能力及三大会计报表编制技能和实际操作能力。但假如既设《财务会计学》，又选设《中级财务会计》，那么这两门课的老师应相互协商如何讲授，避免内容重复讲授，既浪费课时又没有效率。因为这两门课程内容上存在很大的重复。大致可以这样来安排：财务会计总论、货币资金、应收及预付账项、存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、金融资产、负债、所有者权益由《财务会计学》来讲授；收入、费用、利润、长期股权投资、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、借款费用、债务重组、或有事项由《中级财务会计》老师来讲授。这样分配之后，既可以避免大量的内容重复和浪费学时，又可以在讲授时深度拓展。但如果不开设《财务会计学》，只开设《中级财务会计》，那么可以分两个学期进行学习，这两个学期的学习内容以中级会计职业资格考试的辅导教材作为上课的教材，除掉所得税、外币折算、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、企业合并、合并报表这些章节（安排在高级财务会计），大体上与上面《财务会计学》和《中级财务会计》两门课所上的内容差不多。
（三）《高级财务会计》的教学安排
那么，具体到《会计学原理》，如何理解该课程的功能呢？对一般院校的会计学专业来说，《会计学原理》是第一门专业基础课，实际上它是财务会计的入门课，设置该课程的目的是使学生了解或掌握会计特别是财务会计的基本知识、基本技能及基本素质要求，以为后续课程的学习特别是后续财务会计课程的学习奠定一个良好的基础。从知识方面来说，若未开设会计学专业导论课程，应使学生主要了解或掌握①会计的定性与定位;②会计的产生与发展;③财务会计的对象与职能;④财务会计的法规体系;⑤财务会计的基本方法;⑥财务会计的业务处理程序（手工会计处理程序与电算化会计处理程序）;⑦会计机构与会计人员等。若已开设会计学专业导论课程，可重点学习②、④、⑤、⑥等部分。从能力方面来说，围绕着财务会计的目标与方法问题，重点培养学生对会计系统的理解能力和系统操作能力，使学生获得良好的专业认知能力、判断能力和推理能力，为其后续课程的学习打下良好的基础。从素质教育方面方面来说，重点培养学生良好的职业道德和正确的职业态度。
一、《会计学原理》课程教学中存在的主要问题
1.教学内容方面存在的问题。一门课程的教学内容是由该课程的教学大纲来规范的，若教师依据教材授课，教材内容方面的问题也就成为教学中的问题。
第一，不从本课程的教学功能出发正确地界定教学内容而贪大求全，产生不与后续课程内容重复的问题。会计学原理实际上是财务会计学的原理，某些会计学者却极力想将其改变成既适用于财务会计，又适用于管理会计、成本会计的一般性会计学原理或广义会计学原理。为此，在会计学原理教材中增加诸如会计检查、财务分析、成本会计、财务决策等不应列入本课程的内容;也有学者追求部分内容的完整，如在材料采购核算中增加材料计划成本的核算，在投资核算中增加交易性金融资产的核算等后续课程的内容。增加的这些本课程难以讲清楚而后续课程又要讲解的内容，无疑是一种学时的浪费。
第二，会计核算手段由手工方式向电算化方转化后，产生的某些陈旧过时的会计方法、会计核算形式未从教学内容中剔除而仍保留在教材中。现在会计学原理教材中的有关单式记账凭证，收、付、转记账凭证的使用，汇总记账凭证核算形式等，是在手工会计阶段为满足大型企业进行会计业务分工，加速会计核算工作而采用的一些特殊的会计方法。在大中型企业会计实现电算化后，繁琐费时的手工业务可通过电子计算机及财务软件瞬间完成，上述会计方法、会计核算形式无论是对大型企业，还是对中小企业来说，均已失去使用价值。
第三，会计核算手段由手工为主转向以电算为主后，该课程在教学内容上未能反映这一变化。当前除微小型企业会计外，大中型企业会计均已经实现了电算化。会计手段的变化，改变了会计核算方法和会计核算形式。但目前的会计学原理教材基本没有反映这一变化，仍停留在手工会计时代。在会计核算手段改变初期或改变过程中，设置会计电算化或会计信息系统课程以反映会计教学内容的这一变化是可以的，但当绝大多数企业单位已经实现会计电算化后，有关会计电算化的知识仍游离于会计学原理之外恐怕是难以说通的。
2.教学方法方面存在的问题。第一，在理论教学方面，主要存在的问题是按照从局部到整体的逻辑关系，构建内容体系。依照这种逻辑关系，授课的顺序是：先讲述凭证、账簿、报表等内容，后讲述会计的核算形式。学生在前面内容的学习，往往有盲人摸象之感，只有学到最后才会形成一个整体的认识。这种教学内容的安排是违背人们的认识规律的，是不利于学生对知识的理解与把握的。
第二，在实践教学方面，重局部业务动手能力的培养，轻整体业务的系统性训练。会计学原理课程是一门理论教学与实践教学并重的课程，实践教学是该门课程的一项重要的教学环节。但在实践教学内容的安排上，一般只有会计凭证的填写、账簿的登记等局部业务的训练，而没有会计核算过程的系统训练，如手工会计的系统训练。会计核算的系统训练往往安排在学生临近毕业时的专业综合实验课程中。这种安排既不利于学生的后续课程的学习，又不利于学生理解能力和自学能力的培养。
3.考核方面存在的问题。考核问题，既有考核内容方面的问题，也有考核方式方面的问题。该课程使用的教材一般都配有教学指导书，教学指导书中有关练习题的形式和内容，对学生对本课程复习范围的把握与复习方式有较大的影响，同时对教师确定考核内容与考题题型也有较大的影响。教学指导书中一般写入大量的客观题，如单选题、多选题、填空题和判断题等。为了凑数，客观题中脱离实际或数字游戏式的题目也不少。这些大量的客观题成为学生的复习内容和考核内容，既不利于学生理论素养的提高，更不利于学生实践能力的培养。
二、改革会计学原理课程教学内容与教学方式的主要思路
【关键词】会计要素；基本要素；分要素；支要素；存量要素；流量要素
1.引言
财务会计要素是依据会计目标和会计假设，对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。将会计对象划分为各个会计要素，不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制定对其进行确认、计量、记录和报告的标准，而且可以为合理建立账户体系和设计财务报表提供理论依据。会计要素是会计核算的基本单位，是会计确认、计量、记录和报告的基础，是构筑财务报表的基本框架。会计要素的设置，是在财务会计目标的指引下，根据信息使用者的需要，考虑到会计基本假设作为制约因素所起的影响，把会计对象划分为若干个虽互有联系，但在性质上又相异而可据以确认、计量、记录和报告的大类的举措。会计目标的要求、会计假设的约束以及财务会计对象的具体内容与特征影响着会计要素的设置。尽管中外会计学者对财务会计要素理论进行了长期、深入、系统的研究，取得了许多有价值的研究成果。但迄今为止，尚未形成一致的认识，尤其是关于“基本要素”的设置与划分，仍然存在较大分歧，尚未达成共识，不利于会计准则的国际趋同与等效，还需进一步研究。
2.会计要素研究成果述评
2.1 西方学者代表性研究成果述评
美国注册会计师协会（AICPA）所属的会计名词委员会最早试图对财务会计基本要素进行规范性研究，它在1953年8月至1957年1月陆续公布了4份《会计名词公报》（ATB NO.1～4），试图对若干会计名词，如资产、负债、收入、成本、费用、收益、利润等作出统一的定义，以便为财务会计处理惯例和报告提供一个合理的依据。但是，这些报告没有对这些名词进行更深入、系统的研究。
1970年，美国会计原则委员会（APB）首次开始系统并专门研究财务会计基本要素，它在第4号《企业财务报表的基本概念及会计原则》报告中，认为财务会计基本要素是资产、负债、业益、收入、费用和净收益。该报告论述了这些要素的定义及其相互关系，这些基本要素可以分为两类，一类是反映企业财务状况的要素，包括资产、负债和业益，它们之间的数量关系是：资产-负债=业益；另一类是反映企业经营成果的要素，包括收入、费用和净收益，它们之间的数量关系是：收入-费用=净收益。该报告还指出，在财务状况和经营成果的要素之间存在着勾稽关系，即一个会计期间内的净收益、前期收益调整及该期间内的业主投资和提款，这三者的综合影响构成该期间内“业益”的变动。
1980年2月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表了第3号财务会计概念公告《企业财务报表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），将会计要素分为资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失共10类。SFAC No.3主要适用于企业。随后，由于客观形势发展的需要，FASB转向研究一套通用的财务会计要素，并于1985年12月发表了第6号财务会计概念公告《财务报表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同时适用于企业和非盈利组织。在SFAC No.6中，除了增加非盈利组织特有的个别要素之外，基本内容都保留了SFAC No.3，仅仅为了兼顾两类组织的适用性而在一些术语上作了技术性的修订。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10项基本要素，并分别下了定义。
1999年12月，英国会计准则委员会（ASB）颁布的《财务报告原则公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英国的财务会计概念框架，它首先提出与美国不同的7个会计要素，即资产、负债、所有者权益、利得（相当于美国的收入加利得）、损失（相当于美国的费用加损失）、业主投资和派给业主款。
1989年7月，国际会计准则委员会（IASC）公布的《编报财务报表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），现已由国际会计准则理事会（IASB）在2001年4月所采纳，成为IASB的财务会计概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，将会计要素设置为5类，即资产、负债、权益、收益和费用，并分别给出了定义。
除了上述美国、英国和国际会计准则委员会（IASC）或国际会计准则理事会（IASB）等国家和组织的会计学者，对财务会计要素问题进行了系统研究外，澳大利亚、加拿大等国的会计学者对这一问题也进行了系统研究。从西方学者的研究情况和研究成果，我们不难得出如下基本认识。
第一，从财务会计目标出发，初步确立了财务会计要素的体系框架，为建立和完善财务会计要素理论奠定了基础。第二，结合社会经济环境和会计信息使用者的客观要求，较为科学地界定了各个基本要素的定义，为财务会计的确认与计量创造了必要条件。第三，以财务会计要素作为财务会计概念结构的基础，使得以财务会计目标为起点的财务会计理论体系能够符合作为制定财务会计准则的理论基础的要求，指导财务会计准则的制定。
然而，西方学者对财务会计要素的研究也存在一定缺陷，有待于进一步完善。其一，FASB将“业益”与“业主投资”、“分派业主款”视为同一层次的会计要素，明显存在逻辑缺陷，因为业主投资、分派业主款均属于业益范畴。其二，FASB和IASC或IASB在界定“权益”要素的定义时，只侧重于其定量关系而忽略了其定性关系，未揭示“权益”的实质。其三，通过对财务报表具体内容进行归并来确定财务会计基本要素，而对财务会计要素体系的内部结构方式研究不够。
2.2 我国会计学者研究成果述评
在20世纪50年代建国初期至80年代是我国实行计划经济体制时期，会计所面临的是计划经济环境，中国会计学者建立了“资金占用=资金来源”的会计等式。“资金占用=资金来源”存在的深层原因主要表现在以下几个方面。
第一，作为财务会计对象的企业资金整体，其客观上存在着相互依存、相互制约、既对立又统一的“两个方面”，即资金的形成来源和所形成资金的存在形式或占用方式。第二，“资金占用=资金来源”实际上是卢卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一个人所有物等于其人的所有权总值”思想的一般体现。以“资金占用”和“资金来源”来概括会计记录的基本对象与内容，撇开了具体经济环境的特征，抽象出了其一般。在以产权制度为基础的市场经济环境中，为满足财务会计目标要求而确立的“资产=负债+所有者权益”结构模式，实际上是“一般形式”的特殊表现。第三，从纯技术角度而言，具有一般抽象特征的结构模式，更便于揭示记账方法的原理，以及指导其应用。
然而，“资金占用=资金来源”结构模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“资金来源”方是“所有者资金和贷方负债”这一本质内容，忽视了投资主体多元化、资金来源渠道多元化的现实。其次，“资金占用”与“资金来源”并不能概括会计对象的全部内容，更无法准确揭示财务会计对象要素的内在联系与结构方式。最后，不能体现市场经济环境下的产权关系明确与细化的基本要求。
随着我国市场经济的逐步建立，我国会计学者自20世纪80年代中期以来，在借鉴西方会计学者研究成果的基础上，结合我国实际，对财务会计要素进行了重新认识和研究，取得了一定的研究成果。我国许多会计学者都认为，在市场经济环境下，用“资产=负债+所有者权益”会计等式代替“资金占用=资金来源”的会计等式，更能体现市场经济环境的基本要求。我国学者的研究成果集中体现在企业会计制度和企业会计准则之中。
我国财政部2006年2月的《企业会计准则—基本准则》定义了会计六要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，未将“利得”和“损失”作为财务会计的基本要素。将利得和损失分为“直接计入所有者权益的利得和损失”和“直接计入当期利润的利得和损失”两部分。前者是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失：后者是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。
通过对中国会计学者关于会计要素研究情况和成果的简要叙述，我们可以得到如下基本认识。
首先，本着务实的态度，对西方财务会计要素基本理论研究的先进成果进行了“扬弃”式的借鉴和利用。其次，立足于我国市场经济发展的实际，服务于我国企业会计准则制定的需要。再次，侧重于从财务会计对象的固有规律入手构建财务会计要素体系及其结构，而不仅仅是基于财务报表的具体内容进行归纳与合并。最后，注重从客观经济环境来认识各个财务会计要素的本质，并对其定义予以科学的解释和表述。
然而，我国企业会计准则将“利润”作为财务会计基本要素是值得商榷的。“利润”不属于基本要素。这是因为，利润的形成实际上是收入与费用配比的结果，而配比前的“利润”体现在所获得的收入和发生的费用中，配比后的“利润”实质上已经成为所有者权益的一部分内容。视“利润”为基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利润在本质上作为所有者权益的一部分内容”的基本观点难以正确理解；其二，无法像资产、负债等要素那样“感性”地去把握“利润”类交易或事项，从而使得对收入、费用类交易与事项的认识缺乏深度；其三，“收入-费用=利润”只反映了三者的数量关系，并未揭示三类交易与事项之间的内在联系。此外，我国企业会计准则将“利得”与“损失”分成两部分，一部分计入所有者权益，一部分计入当期损益，在会计实务中很难界定清楚，不易把握。
笔者建议，建立广义的“收入”和“费用”要素概念。收入理论依据有“流转过程论”（Flow Process Approch）和“流入量论”（Inflow Approach），在现行会计实务中是两种理论的合理结合，为建立广义的“收入”概念提供了基础。收入不仅包括营业收入（主营业务收入和其他业务收入），还应包括投资收益和利得。从理论上讲，确定费用构成的标准主要是依据费用的性质、用途和补偿方式等。但在现行会计实务中却含糊不清。从本质上看，费用包括企业在经营活动中基于获利目的而发生的全部资产的消耗，企业资产的这种消耗，会导致两种结果：一种是为在当期获得收入而使资产流出企业，该种消耗可称为“损益性费用”，其与当期收入具有一定的相关性，应按配比性原则要求计入当期损益；另一种是为在未来获得收入而形成另一种资产，该种“消耗”则称为“成本性费用”，其构成相关资产的成本，不计入当期损益。因此，费用要素在内容上可以区分为两类：一类是“损益性费用”，包括应当从当期收入中扣除的营业成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等，体现配比性会计思想；另一类为“成本性费用”，包括体现在不同成本计算对象上的采购成本、产品生产成本、工程成本等，导致新的资产产生或形成新的资产。
根据上述中外会计学者关于财务会计要素研究成果的简要述评，可将其财务会计要素观点归纳如表1所示。
总起来说，对现有中外财务会计要素体系研究成果可作如下的总体评价：
第一，中外会计学者从会计信息使用者的要求出发，总结出了提供必要会计信息所依据的财务会计要素，为构建财务报表体系奠定了基础。但由于忽略了财务会计要素与财务会计对象的密切关系，而未能从财务会计对象本身具有的内在规律来认识财务会计要素的内在结构。
第二，财务会计要素体系问题开始被涉及，如国际会计准则委员会所作的“财务状况”要素与“业绩”要素划分，我国学者提出“静态”要素与“动态”要素概念，但至今未能研究出较为完整的财务会计要素体系结果。
第三，重视各个财务会计要素的本质研究和定义解释，但要素之间固有关系的研究与解读却被弱化。例如，对要素之间关系的研究仍然停留在“资产=负债+所有者权益”、“收入-费用=利润”等式上，却无力正确揭示资产与收入之间、资产与费用之间基本的经济关系和规律。
第四，现有财务会计要素体系的观点，无法正确阐释财务会计要素作为财务会计方法建立与应用理论基础的理由。如长期争论不休的财务报表理论基础问题。
第五，对财务会计“基本要素”的设置和划分仍然存在较大差异，不符合财务会计准则国际趋同和等效的发展趋势和要求。
3.财务会计要素体系结构重塑
笔者认为，财务会计要素具有完整的体系结构，该体系结构以“分层”为基本特征，由基本要素及不同的次级要素构成财务会计要素体系，可以从功能区分和特性区分两个方面的有机结合进行构建，其基本框架如图1所示。
财务会计要素体系结构可以从功能区分和特性区分两方面进行考察。
从功能区分上看，财务会计要素分为基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是从会计学、经济学角度所界定的企业经济活动及其价值运动（资金运动）的“基本构件”，它由资产、负债、所有者权益、收入（广义）、费用（广义）等概念要素构成，其为财务会计要素体系的框架成分。基本要素确定的依据是企业经济活动的内容与特点以及财务会计目标。基本要素确立的目的在于描述、归纳企业经济活动及其价值运动的基本规律，揭示财务会计要素变化的内在联系，为财务会计方法的建立与应用提供理论依据。“分要素”是按财务会计目标要求对基本要素的进一步划分。分要素确立的主要依据是基本要素具体内容的特点以及会计信息具体指标的要求。分要素确立的基本目的是为设置账户和确定基本会计信息指标提供依据。“支要素”是根据会计信息使用者的特殊要求对分要素的进一步划分。支要素确立的依据是会计信息使用者的特殊要求。支要素确立的基本目的是揭示分要素及其内容的“变动过程”，而不仅仅是“变化结果”，如将现金分要素进一步区分为“现金流入”、“现金流出”支要素，可以揭示现金的流转过程并确定“现金净流量”结果。
从特性区分角度看，财务会计要素可以分为存量要素和流量要素。“存量要素”反映企业经济活动中资金的实际状况和结果，描述资金的“静态”表现形式。存量要素包括资产、负债、所有者权益基本要素及其分要素。“流量要素”反映企业经济活动中资金的流动过程，描述资金的“动态”表现形式。流量要素包括资产、负债、所有者权益的“支要素”以及收入、费用的各层次要素。
参考文献：
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[4]陈毓圭.会计要素论[J].会计研究，1991（4）.
作者简介：
【关键词】 工科院校； 高级财务会计； 精品课程； 教学创新
一、引言
自2005年起，部分名牌工科院校在非会计学专业《会计学》精品课程建设取得成功的基础上，又开始会计学专业精品课程群建设，重点建设《基础会计》、《中级财务会计》和《高级财务会计》3门会计学学专业的主干课程（孙涛，2007）。会计学专业精品课程群建设既是一项教改的创新，同时也是提高教学质量的有效手段。会计学专业精品课程群建设，对于促进会计学专业的教学创新和教学相长、提高任课教师的教学水平、会计学专业研究团体的形成、规范会计学专业学生的培养方式、逐步构建会计学专业教学文化等具有十分重要的作用。
要使会计学专业精品课程群建设取得成效，《高级财务会计》精品课程建设是关键，而在《高级财务会计》精品课程建设项目的实施过程中，教学创新至关重要，因此，在教师队伍、教学内容、教学方法、教材以及教学管理（主要是教学评价）等多方面，如何围绕《高级财务会计》精品课程建设目标进行教学创新，值得探究。
二、教学创新的主要内容
（一）教学队伍创新
建设一支高素质的教师队伍，关系到《高级财务会计》课程教学质量和会计学专业人才培养质量的全面提高，是一项根本性、长期性的战略任务。但由于工科院校会计学专业教师队伍基础较为薄弱，具有高学历及出国进修访问经历的教师人数较少，教师队伍整体结构、科研能力、教学团队、科研团队等方面的现状与建设特色鲜明的工科院校会计学专业精品课程群的奋斗目标还存在一定的差距。因此，要从发展战略的高度，不断进行《高级财务会计》课程教学队伍创新。
（二）教学内容创新
教学内容的创新是多方面的，对会计专业学生的培养除增强理论知识和能力外，还必须要加强对学生会计技能的训练，因此，教学内容的创新表现在理论和实务两个方面。理论上的内容创新取决于《高级财务会计》课程性质，《高级财务会计》课程性质特殊，既有边沿性的内容也有前瞻性的内容，所以，《高级财务会计》课程的理论内容应在兼顾传统与现代的基础上不断与时俱进。实践上的内容创新，既要注重传统的特殊会计业务的实践创新，也要注重新型会计业务的实践创新，既要注重基本动手能力的训练，也要注重操作能力提升训练。《高级财务会计》课程教学内容的创新不能流于形式，应从理论与实践相结合的角度出发，根据教学需要和效果进行创新，充分发挥会计学专业教师的学术水平。
（三）教学方法创新
《高级财务会计》是一门理论性、实践性、技能性都很强的课程。但是，在传统的以课堂讲授为主的会计专业教学方法中，基本上是“教师讲，学生听；教师写，学生抄；教师考，学生背”的比较呆板的公式化的教学模式，严重影响着会计学专业人才的培养（刘梅娟，2007）。为了实现新型会计学专业人才培养目标，适应社会发展的需求，教师在教学过程中应该针对《高级财务会计》课程以及学生的实际情况，创新教学方法，努力探索自主探究、合作交流的新型的课堂教学结构模式。
（四）教材创新
目前《高级财务会计》的教材有很多版本，但是所有版本的内容和体系都差不多，严重制约着教材选用和教学内容创新。教材创新是提高教学质量的重要引擎，因此，《高级财务会计》精品课程建设要从教材创新和建设开始。《高级财务会计》教材急需在以下几个方面进行创新：一是与时俱进，反映会计学科发展的新成果、新信息，不止内容新颖，而且体系也要有所创新；二是本教材不同于专著，它要把基本概念交代清楚，说理要透彻，系统性要强；三是本教材要摆正在会计学专业课程群中的位置，处理好与《中级财务会计》课程的关系，把相关内容衔接得好，而且篇幅适当。
（五）教学评价创新
1.课程考核评价制度创新
长期以来，工科院校对学生的《高级财务会计》课程考核评价的最主要方法是卷面考试，主要根据考试卷面成绩对学生进行评价。考试一般在课程结束后或期末集中进行，教师先出一些复习提纲，大部分学生都是临时突击，死记硬背教师所提示的复习重点。这样的考核评价当然不能准确反映学生的学业好坏，虽然这对促进学生刻苦学习具有一定的作用，但不利于提高学生解决问题和处理问题的能力。因此，从精品课程建设的要求出发，工科院校应创新《高级财务会计》课程考核评价制度。
2.教师考核评价制度创新
对任课教师的评价在一定程度上决定着教学效果的提高，现行的《高级财务会计》课程评价模式，是泰勒的目标导向评价模式，以结果评价和定性评价为主，只重视教师劳动结果的评价，而忽视教师教学的具体过程；只重视教师过去教学行为的评价，着眼于教师个人的工作表现，特别是教师在评价之前的工作表现，而忽视教师未来的发展能力；只重视评价的管理与奖惩功能（教师评价的结果往往作为领导决定奖励和晋升职称等的依据），而忽视评价的导向、激励和改进功能。
三、教学创新的主要对策
《高级财务会计》精品课程建设中的教学创新是一项刻不容缓的重要任务，需要结合会计学专业精品课程群建设的目标和要求，从我国工科院校会计学专业《高级财务会计》课程教学的实际情况出发，具体可以采取以下相应的对策和措施。
（一）选配优秀任课教师
任课教师是提高教学水平的关键，既然已经认识到了《高级财务会计》主干课程在会计学专业精品课程群建设中的重要地位，也就必须要把最优秀的教师选配承担主干课程的讲授。由于会计是一种职业，讲授人需要具有丰富的实践经验，因此选配任课教师时应充分考虑其实践能力。
加强“双师型”素质教师的培养（王荣娟等，2008），优化课程团队的双师结构，形成一支既熟悉企业财务会计最新动态，又能把握会计准则发展方向的《高级财务会计》课程师资队伍，以提高《高级财务会计》任课教师的实践能力。具体措施有：一是鼓励教师参加注册会计师、高级会计师资格考试并取得资格证书；二是建立兼职教师队伍，积极引进相关企、事业单位中有丰富实践经验和教学能力的高级会计人员做兼职教授。
（二）不断更新课程内容
在《高级财务会计》课程负责人及主讲教师的带领下，应紧跟时代形势及专业发展，及时吸收会计学专业前沿知识，进行课程内容更新。《高级财务会计》课程理论性教学内容应以财务会计概念框架为基础，紧盯我国企业会计准则和国际财务报告准则发展动向，将新的企业会计准则的内容有效地渗透到该课程的教学中（李莉，2009），把最新的知识内容、最前沿内容讲述给学生，使《高级财务会计》课程理论性教学内容常变常新，常讲常新。
《高级财务会计》是一门实践性很强的课程，除了理论性教学内容的不断更新外，实践性教学内容的创新也是本课程建设必不可少的环节。本课程实践性教学内容创新的目标应是不断提高学生的会计实际操作能力和会计工作岗位适应能力。比如，创新母公司合并财务报表编制实验内容，在合并范围只有一个子公司的基础上，再增加一个子公司，或者增加一个子公司的子公司，或者与《中级财务会计》课程实践性教学内容相融合，增加投资核算的内容等等，以此来训练学生的合并财务报表编制能力。
（三）优化教学方法
以传统的课堂教学为基础，运用案例教学、多媒体教学、课堂讨论、模拟实验等相结合的现代教学方法，以达到传统教学方法和现代教学方法互补的教学效果。具体的有效措施有。
1.改进课堂讲授方式
尽管向学生传授知识的方式有多种，但课堂仍然是最主要的途径。教师可以在课堂上与学生面对面交流，保证信息的充分传递。同时，课堂讲授可以在有限的时间内浓缩课程精华，突出重点难点。所以，课堂讲授是最基本的教学方法，是完成教学任务的主要环节。因此，《高级财务会计》课程最基本的教学方法仍是课堂讲授。但是传统的课堂讲授方法基本上是教师讲、学生听的被动式教学方法，每一节课内容都是教师从头讲到末，不容学生半点思考就将答案全盘托出，在这种教学模式下，学生的学习效果较差，对所学内容印象不深。适应《高级财务会计》精品课程建设要求，基于《高级财务会计》研究型课程的特点，应在传统的课堂讲授方法基础上，辅之以“问题导向”的教学方法（蒋卫东，2005）。将被动式转变为主动式、启发式教学，将教师的主导作用与学生学习的主动性有机结合，充分发挥学生的主体作用。通过提出问题，启发学生思考来掌握新知识；通过提出问题，使学生已有的课程群知识逐渐融合到《高级财务会计》课程学习中，达到课程群的知识相互融通。
2.实施案例教学
教学方法的创新有多种渠道，其中将案例教学融入专业教学中是一种有效途径。案例教学的实战性特征适应了《高级财务会计》课程内容复杂、研究性强等特点（李江萍，2007）。案例教学的方式也有多种，一种是让学生先掌握相关知识，然后引导学生利用所学知识进行案例剖析；另一种是教师先通过案例介绍把问题引出，从解决这些问题的需要出发，一一讲授相关教学内容。运用案例教学法时，一方面应把多个专业知识点融会于一个案例之中，注重提高学生融会贯通的能力，拓宽学生分析问题的思路；另一方面，应借助不断涌现的上市公司会计业务案例，给学生以耳目一新的启示，使他们考虑问题时不囿于教材和现行的会计准则和制度，而是独立思考解决方案，从而达到预期教学目的。
3.利用多媒体技术提高教学效果
合并财务报表部分，常因其内容多、合并对象之间关系复杂、会计处理的工作量大而成为《高级财务会计》课程教学的难点，可以采用多媒体课件方式，将复杂的关系及过程图示，既有利于学生掌握也有效节省时间。在外币业务会计部分，将汇率变化的形式和种类及其影响通过多媒体课件展示，使抽象的教学内容形象直观、丰富多彩、生动活泼，既便于学生理解也有利于提高学习兴趣。
4.组织课堂讨论
课堂讨论是近年来针对《高级财务会计》课程教学创新的一种举措，有利于加深学生对知识点的理解和消化、紧密教学沟通、强化师生交流，使教学过程变得活泼生动，提高学生学习兴趣和教学效果。《高级财务会计》课程具有应用性的特点，涉及的问题均是当前我国上市公司会计实务中的热点问题，通过课堂讨论，为学生搭建一个关注、参与专业热点的平台。选择最具现实意义的问题组织学生讨论，不仅可以使学生了解现实问题，增加学生的专业知识积累，而且可以激发学生参与探讨问题的热情、提高语言表达、观点表述以及对问题的分析能力，增强学生学习的主动性、积极性和创造性。
5.模拟实验
会计模拟实验教学具有理论教学不可替代的作用。为此，可以采取的有效措施有：（1）手工《高级财务会计》模拟操作。让学生在实验室手工完成《高级财务会计》课程实验的全过程，通过实验，使学生掌握企业特殊业务会计核算方法，将理论知识与实际操作技能结合起来，锻炼学生的实际动手能力。（2）会计电算化操作。将手工会计模拟操作转换成网上模拟实验操作。通过实验，学生有了比较，进一步掌握了特殊业务会计电算化操作的过程和原理。（3）加强社会实践环节。与大型企业集团、上市公司、会计师事务所等单位建立稳定的合作共建关系，定期组织学生到这些单位实习合并财务报表编制方法、金融工具会计核算方法、所得税会计核算方法等特殊会计业务。（4）重点投资建设软硬件设施先进的会计模拟实验室，及时更新教学软硬件设施，保持实践性教学条件和环境的先进性，训练和强化学生特殊会计业务操作技能。（5）整合课程设计、互联网实战、课程辅助教学平台、社会实践平台和历届会计学专业优秀毕业生创业案例调研等多种教学手段，搭建实践性教学平台，提高学生特殊会计业务操作能力。
（四）建设精品教材
《高级财务会计》精品教材是充分反映课程建设与学科发展的最新成果，能全面准确地阐述本学科先进理论与概念，充分吸收本学科国内外前沿研究成果，科学系统地归纳本学科知识点的相互联系与发展规律，反映区域和学校特点，符合人才培养目标，符合教学规律和认知规律，注重素质教育，具有启发性，能够激发学生学习兴趣。因此，应优先建设《高级财务会计》精品教材，确保高质量教材进课堂；同时应积极开发多媒体立体化教材，构建高起点、高质量、高效益的精品教材网络平台，实现精品教材资源共知、共建、共享。
（五）优化教学评价
优化教学评价，在评价功能上由过去注重甄别和选拔转向注重激励和发展，在评价标准上更加人性化、弹性化，在评价主体上更加多元化，教师、学生、家长和社会各界人士都可以参与，而且学生的自我评价往往更重要。
1.创新课程考核评价形式
以笔试为主的《高级财务会计》课程考核方式束缚了会计学专业学生的思维，影响了学生的创新能力培养。为改变这种现象，在《高级财务会计》精品课程建设中，应逐步改变对学生学习效果的考核评价方式，把笔试成绩和平时作业、实习和实验过程中的成绩、创新性表现等各方面的成绩综合在一起，根据学生各方面的表现确定最后的课程成绩。同时，对笔试考试的方式和内容也应进行创新，形式上主要是改变单一的闭卷考试方式，适当选用开卷考试、案例分析、课程论文等多种方式。在内容上主要是在理论内容的基础上增加实务性内容以及可发挥性内容，同时在考试内容的选取上，采用试题库的方式，采取随机的方式从试题库中选择考试内容，以体现考试的公平性。对品学兼优，通过注册会计师、注册内部审计师、注册资产评估师等职业资格考试的学生，实行相应课程免修、免试制度。总而言之，使《高级财务会计》课程考核评价有利于促进学生的学习和教师的教学。
2.改进教师教学效果的评价制度
对任课教师实施教学效果的综合评价是提高教学质量的重要保证，评价工作应根据各工科院校的实际情况采用多种形式进行。从评价的要求来看，对任课教师教学效果的评价应包括学生的评价、同行教师的评价、督学的评价、领导的评价和综合评价，要综合各方面的评价结果，得出一个符合实际情况的评价结论，使评价工作有利于任课教师提高教学质量和效果。
四、结论
精品课程是高校课程中的精华，强调以信息化为手段，是具有一流教师队伍、一流教学内容、一流教学方法、一流教材、一流教学管理等特点的示范性课程（孙春军，2008）。因此，《高级财务会计》精品课程建设不仅仅是借助于现代信息技术，在网络教学平台上进行教学与管理，将相关教学大纲、教案、习题集、试题集、实验指导、参考文献目录、网络课件、授课录像等教学资料上网开放，实现优质教学资源的共享，而且还是包括教学队伍建设、教学内容和课程体系建设、教学方法建设、教材建设和教学管理等在内的一个系统工程。工科院校《高级财务会计》精品课程建设中的教学创新，应紧扣会计学专业精品课程群建设步伐，在不断进行总结和调整的基础上，逐渐探索适合会计学专业《高级财务会计》课程理论与实践教学的新方法，从而最终实现《高级财务会计》精品课程建设目标。
【参考文献】
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[关键词]税务会计 分离 差异 财务会计
税务会计与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整、并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。
虽然税务会计与财务会计之间相互联系、相互影响，但税务会计是一门特殊专业会计，与财务会计有着一定的差异，主要有以下几方面：一是目标不同，财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人提供真实相关信息，便于他们投资决策；而税务会计则是按照税法来核算企业收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息；二是核算法律依据不同，财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则；而税务会计核算的依据是国家税法。税务会计在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定；三是核算对象不同，财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，而税务会计核算的对象只是与计税有关的经济事项；四是核算原则不同，财务会计遵循权责发生制原则和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理估计；而税务会计主要遵循收付实现制和权责发生制共同作用的原则，是修正的权责发生制，为了保障税收收入，一般不允许企业估计收益和费用；五是税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，而财务会计则在特定情况下也会考虑时间价值，这种价值正是财务会计进行核算的重要内容，其计价方法较灵活，如可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值。六是计算损益的程序和方式不同，财务会计：收入－费用＝利润；税务会计：法定性收入项目金额－税法允许扣除的项目金额＝应纳税所得额。区别表现在是否承认政府有权对纳税人的非营业收益的确认和征税问题。
税务会计与财务会计存在着差异，在实际工作过程中存在的细化差异及需要进行的纳税调整更多，这就促使我们考虑以下的问题：一是在税务会计未分离的情况下，有时为了照顾财务会计的灵活性，不可避免地存在某些灵活处理的规定。由于税法和会计准则的某些规定的不一致性，很难做到财务会计有关税收的处理结果严格符合税法的规定，从而影响税收征管工作，也不利于维护税法的严肃性。二是针对这些差异，如何做到建立科学的内部管理制度使两者之间的差异得到事先、事中、事后的控制。三是由于一些时间性差异所带来的纳税调整过程可能涉及若干个会计期间，应通过何种必要辅助手段帮助企业记录、调整和申报这些差异。四是税法中对纳税人会计核算有特殊要求的，如营业税适应税率的问题，是从高适用，还是分别适用，这些问题都指向一个方向，那就是必须重视税务会计的工作和重要性。
因此，为了适应纳税人的需要、为了纳税人适应纳税的需要，税务会计应该从财务会计中独立出来。建立税务会计以后，税务会计可以专门研究如何保证纳税活动按照税法来进行、如何处理纳税人和税务机关的关系，以保障税法的严肃性。所以说税务会计的意义重大，税务会计与财务会计应该各做一套账，避免使两者混淆在一起，不然税务会计则无法真正的从财务会计中独立出来。
就我国目前的会计形式来看，税务会计还是主要依靠财务会计为基础，进行调整与计算，还没有单独的形成一个体系，如何让其初具雏形，还要做出以下方面的努力：
1.加强人才方面的培养。税务会计资料大多来自财务会计，对有关事项进行相应调整，这就决定了税务会计既要熟悉财务会计又要精通税法。税务会计是融会计知识、税务知识、法律知识及实际工作经验为一体的高智能活动主体，这就需要社会为其提供充足的业务培训机会、培养专业人才。
2.加强组织方面的建设。健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。以我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务师协会，定期组织税务会计职业培训和资格考核，保证企业税务会计具有一定执业素质和业务水准，并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。
3.加强法治方面的建设。随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制订出最佳的纳税方案上。税收法制化反映了市场经济的内在要求，是建立我国现代税务会计学科的灵魂和方向，对企业管理及税收征管提出了更高的要求。
总而言之，在我国大力发展社会主义市场经济和企业在经营管理上竞争日趋激烈的今天，企业税务会计脱离财务会计而独立存在具有十分重要的意义。所以笔者认为我国目前适于采用税务会计与财务会计相分离、且相互协调的税务会计模式。只有让税务会计与财务会计的差异变小才能使各行各业都规范起来、才能更好与国际接轨、更好地进行国家宏观调控，从而适应我国现实财税实务的要求。
参考文献：
关键词 财务会计；教学方法；社会需求
中图分类号 G642
文献标识码 A
文章编号 1007-7316-（2014）06-0084-1
一、财务会计教学的重要性
财务会计是会计学及财务管理专业学生的一门基础课程，为以后学习更多的专业课程奠定基础。所以，财务会计的教学尤为重要，能不能让学生对会计学习产生兴趣，为学习其他专业课的学习打下夯实的基础，老师的教学方式，带领学生入门的能力就凸显出来。独立学院的学生由于入学成绩较低，情商很高，但对学习的热情不高，对学习的专注度也不如公立学校的学生，所以在独立学院中教学就显得重要了许多。
二、财务会计教学存在的问题
对于独立学院学生特有的特点，教学方法不能按照普通高校的教学模式也应具有自己的特点，以下对独立学院会计教学中存在的问题进行了探讨。
（一）版本不同的教材内容不统一，各行业会计间知识重复
当前独立学院对会计学专业学生开设了许多专业课：初级财务会计、中级财务会计、高级财务会计、成本会计、行业会计比较、行政事业单位会计、金融企业会计等多门课程。不同课程所使用的教材不一样，自成体系，有许多重复与交叉问题，对相同问题的表述也不一样。学生学习起来就感觉相对困难，知识容易混淆，难以掌握。
（二）教学方法比较传统与单一
1.教师的教学方法
对于会计教学，传统的教学方法为讲述法，即老师用板书的形式或者语言表达的形式传述知识，学生单一的记笔记课后死记硬背。这种方法的缺点在于忽略了学生的主观能动性，讲述法授课的过程中，学生也不能直观了解原始凭证、记账凭证，虽然有图文表述，但不能进行业务流程体验，在以后的工作中便要适应较长的时间。
2.学生的学习方式
单单对于会计知识来说，相对于艺术专业课程的有趣性，外语专业课程的新颖性，会计专业知识的学习相对于枯燥乏味。学生在对于会计知识学习的过程中，只是为了应付考试而学习。比较侧重书本知识的学习，但在学习的过程中缺乏理解与应用造成对问题的思考方式单一，不能较好的将知识融会贯通，铭记于心。
（三）缺乏道德法规教育
在考会计从业资格证的时候，需要考会计基础、道德法规及会计电算化。而学院都会开设初级财务会计和会计电算化的课程，但是很少看见哪所学院开设道德法规的课程。不是说为了应付考试而需要开设法规课程，而是在学生日后的工作中道德与法规对工作非常重要，尤其对于独立学院的学生来说，基础不是很好，道德法规的教育很重要。
（四）过分侧重专业而忽视综合能力的培养
会计工作是一项专业性很强的工作，因此独立学院在教学的过程中就会过分侧重于专业知识的教育。在现在市场条件下，经济发展全球化，企业需要的人才也不是光会专业知识的单一人才，所以，独立学院在对学生教学的过程中单一的侧重专业知识的教育是不能适应现在市场环境的。
三、财务会计教学方法改革的几点建议
对于不一样的学生，我们要因材施教，选择最适合学生学习方式的方法进行教学，一下对独立学院教学方法的改革提出了几点建议。
（一）选择适合自己学院学生学习的教材
独立学院的学生由于程度不一样，适合的教材也不一样。所以学院在选用教材的时候，不要趋之若鹜，别人选什么，自己的学院就选什么，高校反映好的教材不一定适合自己学院的学生。故在选教材的时候一定要结合本校学生的程度选择适合学生的教材。学院也可以组织会计专业的教师，结合本校学生的特点编制教材。这样即可以找到最合适学生学习的教材，又可以增加老师的教科研成果，提高科研能力。
（二）改革教学方法
传统的讲述式教学已经不能适应新的市场环境，应该将呆板的讲述式向较为活跃的以教学为基础结合案例进行讲解。提高学生的学习兴趣，使学生更了解会计处理方法。其次，学院还可以聘请在企业任职的会计定期到学院给会计和财务专业的学生开一次座谈会或者是讲座，调动学生的积极性，让学生更了解会计在企业的工作状况与工作环境。再次，老师还可以本学期的授课过程中，抽出2-4个学时让学生分成不同的小组，扮演不同的角色，设计出几笔不同的业务，让学生完全了解会计的处理流程，发现问题的时候让每组的学生分析解决问题，从而使学生对课本知识更直观的理解。
（三）改革实习
目前大多数独立学院所开设的实训课程要么就是学生坐在教室里统一的手工做账，要么就是学生坐在会计实验室里进行电脑做账；要么就是组织学生到单位里参观；翻看企业的账簿；这些都不能完全锻炼学生的能力。学生的实习应该在手工做账使学生了解会计流程之后，让学生上机实习，加强学生的电算化的能力。学院开设沙盘实习对学生也十分有帮助，让学生从预算到编制报表，完全了解企业的流程，也使学生学习的财务管理及会计知识得到运用。
（四）加强职业道德教育
会计是一项对从业人员道德要求非常高的职业，会计人员是否正直对公司对国家都能造成非常大的影响。所以在加强对专业知识教育的同时还应该强化对道德法规的教育。学院应对会计及财务管理专业的学生开设道德法规的课程，结合案例，使学生专业技能与道德素质同步提高。
（五）培养综合素质
传统的会计教育只是针对专业知识进行教学，但是随着市场的发展，各个行业之间的联系更为密切，只专于专业知识已经不能很好的适应市场的需求。会计也不是像大多数人想的只是简单的记账、算账，现代会计对会计人员的要求越来越高，除了会计电算化外，学院还应加强对专业外语的教育。熟悉国外的会计准则和会计处理方法。更全面的培养和教育学生，以适应现代的市场需求。
会计制度随着经济的发展发生了根本性的变革，因此针对独立学院会计教学也应随着制度的变革而改革。只有这样，我们独立学院才能培养出适应市场发展，企业与社会都需要的有思维好，素质高，能力强的应用型人才，这也是我们独立学院教育工作所期望的结果。
参考文献：
[1]赵红霞.《基础会计》教学的创新与探索[J].科技创新导报，2009
摘 要 随着企业会计准则、会计制度以及一系列税收法律法规的完善，财务会计与会计的目标逐渐出现了差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧。税务会计与财务会计的分离，成为会计发展的需要。
关键词 税务会计 财务会计 差异 分离
一、税务会计与财务会计的联系
税务会计是由于财务会计科学性的需要，以及税务会计工作在企业会计工作中的重要性，而从财务会计中分离出来一门学科。税务会计与财务会计有着千丝万缕的联系。税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科的范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算监督。因此税务会计信息是以财务会计为基础，对与税法相冲突的地方进行纳税调整，再做出相应的会计处理，两者的协调最终反映在企业的对外报告上。但税务会计与财务会计分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，两者又存在着很大差异。
二、税务会计与财务会计分离的内在原因
1.二者核算的目标不同
财务会计主要是按照会计准则核算，为企业利益相关人包括银行、债权人、潜在投资者提供企业财务状况、经营成果状况变动的信息，便于他们投资决策。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。而企业税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为正确履行纳税义务提供有关税务方面的信息。税务会计目标的实现方式是纳税申报。
2.二者核算的对象不同
财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。而税务会计核算和监督的对象只是计税有关的经济事项，即纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。具体地说，也就是纳税人由于发生涉税活动而引起的税款的形成、计算缴纳、退补等以货币表现的资金运动。
3.二者核算的法律依据不同
企业财务会计核算方法可以根据会计准则和会计制度，并结合企业自身生产经营实际需要和情况的特殊性加以选择，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。但企业税务会计必须严格按照税法（条例)及其实施细则的规定运作，不能任意选择或更改。正是因为两者的处理依据不同，导致它们在损益确认口径和会计计量方法等方面也存在着相当的差异。
4.会计要素和等式不同
一般来说，财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大要素是并列的，并无主次之分，都是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕这六大要素进行的，其构成的会计等式为:资产=负债+所有者权益，收入－费用＝利润。税务会计四大要素为:应税收入、扣税费用、纳税所得和应纳税额，其中心是应纳税额，其他三个要素是为计算应纳税额服务的，这里的应税收入、扣除费用与财务会计中的收入、费用在确定的范围、时间、计量标准与方法上都可能发生差异，构成的等式是:应税收入－扣除费用＝纳税所得；纳税所得×适用税率＝应纳税额。
三、建立税务会计的必要性
1.建立税务会计是现代企业制度的客观要求
所有权与经营权分离的现代企业制度，需要税务会计与财务会计的分离。在现代企业制度下，企业不再是国家的附属物，企业的财务会计不仅要为国家财政服务，而且要为企业经营者、众多的投资者和潜在的投资者服务，企业会计准则的制定和修订不能只从满足国家利益的需要出发而应该兼顾企业等各方利益；在现代企业制度下，企业有更多更广泛的自，按照企业会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。为了保证国家财政收入的征集，必须有严格的税法对企业加以约束，以保证税金的正确计算和及时缴纳。因此，我国传统计划经济体制下的税务财务会计合一的模式已不能满足市场经济发展的需要，税务会计的建立势在必行。
2.建立税务会计是保证国家税收稳定的基本条件
税收作为国家一项重要财政收入，具有稳定的用途，因此要保证稳定的税收数，这就要求有稳定的税源、稳定的税率、稳定的会计确认与计量方法和稳定的征税时间。由于市场竞争的影响，任何企业的收入和成本都具有不确定性，从而影响政府税源的稳定。政府要使其稳定化，就要尽早实现税收收入，在会计处理上只能将那些尚不能完全确认的收入和成本，按照收入预计和成本不预计的方法，进行会计确认和计量。而对企业所有者和经营者而言，为规避可能的投资和经营风险，在会计上应采取稳健性原则，即对不确定的收入不确定，对未来可能的费用合理的加以确认。为确保国家财政收入的稳定，我国政府必须制定税务会计制度以保证税收目标的实现。由于国家税收与企业经营的目的与需求不同，建立税务会计势在必行。
3.建立税务会计，有利于世界会计事务的统一，便于与国际接轨
依法纳税，对纳税人应税所得进行合理确认，使税务会计的监督职能带有浓厚的强制色彩，这是国际上英美等大多数国家的做法。美国上世纪70年代末80年代初，税务会计被人们所重视，申报纳税所依据的应税收益是在会计收益的基础上经过相当广泛的调整而得出的；最早产生现代会计职业组织的英国，税务会计和财务会计也处于相对分离状态；法国的会计被称为税务导向的会计，法国的税法是高度独立的，税务会计支配财务会计；在德国，税务会计和商业会计是一致的，税务会计支配着商业会计。
西方国家的税务会计已单独成科，与财务会计相分离。在我国，建立独立的税务会计，把应税所得的确认方法独立于财务会计，有利于我国与国际上大多数国家接轨，适应国际惯例的要求，便于我国对外开放，加强国际间的联系与合作，实现与国际惯例的充分协调。
4.建立税务会计，使会计科学发展的需要
为了真实公允地反映企业财务状况和经营成果，财务会计必须允许企业根据自身经营的具体情况，在会计处理程序、方法的备选方案中进行选择。而税法是为了满足国家税收的需要而制定的，在会计方法的选择上倾向于单一性和严格性。在税务会计和财务会计合一的模式下，如果财务会计准则受到税法的牵制，财务会计就必然偏离其既定的目标，税法的制定要考虑到国家政治或经济的宏观目标，税法会随着经济形势和国家政策的变化而修改，税法变化，财务会计随之变动，成为税法的注释和说明，由于缺乏内在一致的理论基础，财务会计的科学性受到极大影响。
会计作为一门学科，有其内在的规律性，为了完善会计科学体系，就需要建立相对独立的税务会计，这样，既解决了税收和财务的矛盾，也丰富和发展了会计学科体系。
四、建立税务会计的条件已经成熟
1.会计制度改革为税务会计的建立提供了重要的前提条件
我国在市场经济有较大发展的前提下，颁布实施了《企业会计准则》和《企业会计制度》，完全改变了过去高度集中的以计划经济为基础的会计管理模式，实现了与国际会计惯例的充分协调，增强了企业在会计方法、会计政策选择上一定范围的自，实现了会计体系的规范化。实际上企业会计制度和企业税收不一致或不协调时，企业应按会计制度要求进行核算，计算纳税收入时，再做相应调整。
企业财务会计准则和会计制度具有科学性，会计信息具有相关性，企业在遵循一贯性原则的条件下，客观公允地反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必受制于税法，遵循税法规定的方法来进行财务会计业务处理，这样，为税务会计的建立提供了前提条件。
2.税收体制改革为税务会计的建立提供了实施依据
税务会计实施的基础依据是有关的税法、税收规则。随着我国税收体制改革的不断深入，税收制度不断完善，逐步建立了多税种、多层次的税收调节体系，税收管理工作纳入了法制化、规范化、系统化的轨道。所有这此，为企业税务会计的具体操作提供了可靠的依据。
3.良好的国际经济环境，使税务会计建立成为大势所趋
